CDIGO TRIBUTARIO

DECRETO NMERO 6-91

OBJETO DE LA LEY
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

ARTICULO 153. Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables,

podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en
exceso o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.

De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo,

resolver la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o
indebidamente, o en la forma establecida en el artculo 99 de este cdigo.

Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con

el procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Captulo V del Ttulo IV de este
cdigo.

Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.

PROCEDIMINTOS CONTENCIOSO

Cabanellas, define: como procedimiento contencioso Es la serie de actos y

diligencias que regulan el despacho de los asuntos ante la Administracion Publica,
en la modalidad gubernativa cuya expresion la constituye el expediente.

Antendiendo al concepto vertido el doctrinario del derecho y a lo dispone la

legislaicion y la practica en Guatemala, el Procedimiento Tributario en su primera
fase, o sea la fase Administriva, es conocido por el mismo organo jurisdiccional
que sera el que emita la resolucion, lo que es lo mismo, la administracion
tributaria.

FUNDAMENTO LEGAL:
El fundamento legal del Procedimiento Contencioso Tributario lo encontramos
normados en dos leyes ordinarias como lo son el Codigo Tributario, Decreto 6-91
del Congreso de la Republica, que regula la parte administrativa del
procedimiento, y la Ley de lo Contencioso Administrativo, que norma la parte
judicial del mismo procedimiento.

Por lo anteriormente expuesto, podemos dividir el procedimiento Contencioso

Tributario en dos partes:

1) Parte Administrativa:

La superintendencia de administracin tributaria, quien en todo el procedimiento,

por medio de sus diferentes entes, conoce de los recursos que interpone el
contribuyente, y resuelve; dichos recursos pueden ser: Revocatoria, Reposicin,
Ocurso, nulidad, enmienda del procedimiento.

2) Parte Judicial:
Es la llevada a cabo ante los Tribunales de Justicia, la cual se le denomina;
Proceso Contencioso Tributario, la que no se puede entablar sin haber agotado
previamente la va administrativa, por lo que se encuentra supeditado a esta. En
este proceso los jueces muchas veces modifican todo lo resuelto por la SAT.

PROCEDIEMIENTO ADMINISTRATIVO POR DETERMINACION DE AJUSTES

Se realiza por medio de los actos administrativos siguientes:

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE SANCION POR INFRACCION A LOS

DEBERES FORMALES.

PROCEDIMIENTO ADMINSTRATIVO DE DETERMINACION DE OFICIO DE

RENTA PRESUNTA.

MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE HACER VALE EL CONTRIBUYENTE:

El contribuyente como medio de defensa puede interponer ante la administracin

tributaria el recurso de Revocatoria en todos los casos, as como la nulidad, y
solicitar la enmienda del procedimiento.

Recurrir o recurso jurisdiccional es el medio establecido en la ley para obtener

la modificacin, revocacin o invalidacin de una resolucin judicial, ya sea del
mismo juez o tribunal que la dict o de otro de superior jerarqua.

Los recursos que contempla la legislacin tributaria en Guatemala, son los

siguientes:
1) Revocatoria.
Es un acto por medio del cual el rgano superior, despus del trmite
correspondiente y con base en los elementos de prueba presentados, decide
revocar, confirmar o anular la resolucin emitida por un rgano inferior, conforme a
la peticin del recurrente y las pruebas recibidas, de acuerdo con lo establecido en
el Cdigo Tributario, Decreto 6-91. Tambin es conocido como recurso Jerrquico
porque lo conoce la autoridad superior.
2) Reposicin.
Este recurso lo conoce la misma autoridad que emiti la resolucin, pudiendo por
medio de otra resolucin dejarla sin efecto, o confirmarla de acuerdo con los
planteamientos del recurrente, a sus pruebas y fundamento legal en materia
tributaria. En nuestro ordenamiento legal tributario no existe este recuezo.

3) Ocurso.
Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisin de las
actuaciones de la autoridad inferior cuando esta haya denegado un recurso de
alzada (deniega la revocatoria).
En Guatemala, en el mbito tributario el plazo para ocurrir es de tres das despus
de notificada la resolucin en la que se deniega el recurso de revocatoria y
consiste en que la autoridad superior revisara, previa peticin del ocurrente porque

fue denegado el recurso y con base en el anlisis del caso ordenara su

aceptacin.
4) Nulidad.
Recurso que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios sustanciales, o
cuando se violen garantas constitucionales, la eficacia de este recurso consiste
en que el recurrente solicita se anule el procedimiento, y al lograrlo se consigue
que queden sin efecto los actos de la administracin tributaria.
5) Enmienda del Procedimiento.
Aunque no es propiamente un recurso, si es considerado un medio de defensa del
contribuyente, lo constituye un acto por medio del cual de oficio o a solicitud de
parte, la administracin tributaria al existir error en el procedimiento corrige sus
actuaciones y por lo tanto deja sin efecto lo actuado, regresando al momento en
que se cometi el error.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Se inicia despus de finalizada la fase administrativa, el expediente pasa a la fase
judicial a solicitud del contribuyente, la que de acuerdo a lo establecido con el
cdigo tributario en su artculo 161, se inicia despus de emitida la resolucin del
recurso de revocatoria declarando sin lugar o de darse el silencio administrativo
establecido en el artculo 157, el contribuyente tiene el derecho de plantear el
proceso judicial, el que se encuentra regulado por la ley de lo contencioso
administrativo.
DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO.

El procedimiento Econmico Coactivo Tributario, es sui generis ya que no existe

una ley especfica que regule el mismo, es el medio por el cual la administracin
tributaria acciona en contra de los contribuyentes que no han cumplido con sus
obligaciones tributarias, y qu por lo tanto se encuentran en deuda con el estado.

RECURSO DE REVOCATORIA ANTE LA SAT.

OCURSO

1.

Si
la
administracin tributaria deniega el recurso de revocatoria, el contribuyente
tiene el derecho de que se revise la decisin por medio del ocurso, el que
plantea ante el rgano superior.

2. Posturas de la administracin:
a) No responde, se debe interpretar como el ocurso fue presentado y
por lo tanto se le dio trmite al recurso de revocatoria.
b) La administracin tributaria acepta el ocurso, por lo tanto le da
trmite al recurso de revocatoria.
c) La administracin tributaria deniega el ocurso, no procede apelacin,
se concluye la fase administrativa.
3. La autoridad superior remite el ocurso a la autoridad responsable.
4. La autoridad superior le concede un plazo perentorio de cinco das a la
autoridad responsable para que envi el expediente e informe, y continua el
procedimiento normal del recurso de revocatoria

ENMIENDA DEL PROCEDIMIENTO

La enmienda del procedimiento no es un recurso, es un remedio procesal, por el
cual la misma autoridad que emiti una resolucin revoca la misma, de oficio o a
peticin de parte; la definicin es: La revocacin o correccion de una sentencia
del tribunal inferior recurrida por uno de los litigantes.

A los tres dias

de conocido
la infraccion
se interpone
el recurso.
160 C.T.

En 15 dias : la
administracio
n tributaria
rsolvera la
enmienda.
art. 160 C.T.

se declara
con lugar la
enmienda del
procedimiento
. Deja sin
efecto lo
actuado. Art.
160 C.T.

Rechaza la
enmienda. el
procedimient
o continua su
curso normal.
art. 160 C.T.

1. Institucin que la decreta: la administracin tributaria o la autoridad superior.

2. Procedencia: cuando se hubiese incurrido en defectos u omisiones del
procedimiento.
3. Objeto: enmendar el trmite dejando sin efecto lo actuado.
4. Momento procesal: procede en cualquier estado en que se encuentre el
proceso administrativo, con excepcin de que proceda los recursos de
revocatorio y reposicin.
5. Plazo para interponerlo: 3 das de conocida la infraccin.

NULIDAD
Incidente de previo y especial pronunciamiento, autorizado por la ley, para
invalidar las diligencias y actuaciones practicadas sin ajustarse a los trmites
establecidos.

A los tres dias

de conocido
la infraccion
se interpone
el recurso de
nulidad. 160
C.T.

En 15 dias : la
administracio
n tributaria
resolvera la
nulidad. art.
160 C.T.

se declara
con lugar la
nulidad. Deja
sin efecto lo
actuado. Art.
160 C.T.

Rechaza el
recurso. el
procedimiento
continua su
curso normal.
art. 160 C.T.

1. Institucin que la decreta: la administracin tributaria o la autoridad superior.

2. Procedencia: cuando se advierta vicio sustancial.
3. Objeto: declarar la nulidad de las actuaciones.
4. Momento procesal: procede en cualquier estado en que se encuentre el
proceso administrativo, con excepcin de que proceda los recursos de
revocatorio y reposicin.
5. Plazo para interponerlo: 3 das de conocida la infraccin.
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

AUTORIDADES
1. LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT)
Es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en
todo el territorio de la Repblica de Guatemala para el cumplimiento de sus
objetivos, tiene las atribuciones y funciones que le asigna su Ley Orgnica, Dto. 198 del Congreso de la Repblica de Guatemala. La SAT goza de autonoma
funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad
jurdica, patrimonio y recursos propios.
ORGANIZACIN
Conforme al artculo 6 de su Ley Orgnica, el reglamento interno de la SAT
establece y desarrolla su estructura y organizacin interna, creando las
intendencias, unidades tcnicas y administrativas necesarias para el cumplimiento
de sus atribuciones y su buen funcionamiento. Dicho reglamento establece a que
dependencia o dependencias compete conocer de las solicitudes y procedimientos
que se establecen en el Cdigo Tributario y dems leyes de la materia. Ejerce sus
funciones con base en el principio de descentralizacin.

EL DIRECTORIO

El Directorio es el rgano de direccin superior de la SAT. Le corresponde dirigir la

poltica de la Administracin Tributaria y velar por el buen funcionamiento y la
gestin institucional de la SAT.

EL SUPERINTENDENTE DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Superintendente de Administracin Tributaria, es la autoridad administrativa
superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT. Tiene a su
cargo la administracin y direccin general de la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT), sin perjuicio de la competencia y atribuciones que
corresponden al Directorio.

LOS INTENDENTES
Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias
respectivas. Sern nombrados y removidos por el Superintendente, y son
responsables del cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su
respectiva Intendencia, de conformidad con esta ley, los reglamentos internos de
la SAT y las dems leyes aplicables. Por delegacin del Superintendente, ejercen
la representacin legal de la SAT.

2. TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

El Tribunal de lo Contencioso Administrativo ejerce la funcin de contralor de la
juridicidad de la administracin pblica y tiene atribuciones para conocer en caso
de contienda por actos o resoluciones de la administracin y de las entidades
descentralizadas y autnomas del Estado, as como en los casos de controversias
derivadas de contratos y concesiones administrativas. El fundamento legal de este
tribunal se encuentra en el artculo 221 de la Constitucin y el Decreto Legislativo
119-96, Ley de lo Contencioso Administrativo. Este tribunal est formado
actualmente por cinco salas integradas por tres magistrados titulares y dos
suplentes cada una. Los magistrados son electos por el Congreso de la
Repblica para un perodo de cinco aos de la misma forma establecida por la ley

para la eleccin de los magistrados de la Corte Suprema de Justicia y de las

dems salas de la Corte de Apelaciones.