1-Aplicación Práctica Del Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias

MANUAL OPERATIVO DEL CONTADOR
Aplicacin prctica
del rgimen de infracciones
y sanciones tributarias
Elizabeth Nima Nima / Julliana Rey Rojas /
Antonio Gmez Aguirre
CONTADORES
& EMPRESAS
CONTADORES
& EMPRESAS
APLICACIN PRCTICA DEL

RGIMEN DE INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS
PRIMERA EDICIN
MARZO 2013
7,540 ejemplares
Elizabeth Nima Nima

Julliana Rey Rojas
Antonio Gmez Aguirre
Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2013-04392
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-042-0
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
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DIAGRAMACIN DE CARTULA
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Wilfredo Gallardo Calle
GACETA JURDICA S.A.
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18

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Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo Lima
34 - Per
Presentacin
Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces, defi ciencia o poca claridad
en la redaccin de las disposiciones tributarias, los contribuyentes incurren en infracciones.
Siendo ello as, una obra como la presente se hace de suma utilidad, toda vez que identifi ca
las principales caractersticas de las conductas infractoras que se encuentran reguladas en
el Cdigo Tributario y las referidas al Rgimen de Detracciones.
Asimismo, este manual permitir al lector apreciar en conjunto no solo las sanciones
que se imponen a las conductas infractoras de las obligaciones tributarias, sino que
tambin le dar a conocer las facilidades que la Administracin Tributaria ha establecido
para su regularizacin.
De esta manera, se describe cada una de las conductas infractoras reguladas en el
Cdigo Tributario y las referidas al Rgimen de Detracciones, identifi cando sus principales
caractersticas y sanciones, criterios seguidos por la Sunat o por el Tribunal Fiscal, casos
prcticos, as como la aplicacin de las rebajas establecidas para su regularizacin.
Por consiguiente, esta obra representa una confi rmacin del compromiso hacia
nuestros suscriptores, que no es otro que el de entregar publicaciones tiles que les informen y ayuden en el cumplimiento adecuado de las normas tributarias correspondientes
en su actuacin profesional, evitando, en este caso, incurrir en la comisin de infracciones
tributarias.
Contadores & Empresas
Captulo
1
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO

Es indiscutible que toda Administracin Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus
funciones, encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan efectivizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias existentes en aras del inters pblico.
Sobre el particular, nuestro Cdigo Tributario reconoce expresamente como facultades
de la Administracin Tributaria las de fi scalizacin, determinacin y aplicacin de sanciones,
interposicin de medidas cautelares, as como la de denunciar delitos tributarios.
El ejercicio de tales facultades ha sido reconocido como discrecional, no obstante, ni
el Cdigo en mencin u otra norma han establecido los parmetros sobre los cuales debe
ser entendida dicha discrecionalidad, limitndose nicamente a establecer que esta deber
ejercerse en funcin de la mejor conveniencia del inters pblico y dentro del marco que
establece la ley.
Sobre el particular, la mayora de autores consideran que la facultad discrecional supone
un poder, conferido explcita o implcitamente por la ley, para elegir en determinadas circunstancias y frente a varias soluciones posibles la solucin que concepte ms oportuna en
orden al inters pblico y particular que debe satisfacer.
En efecto, existen actuaciones de la Administracin Tributaria que por su complejidad
(y en ocasiones su no permanencia), no han podido ser reguladas de manera estricta por
una norma tributaria, limitndose esta nicamente a hacer una referencia de tales
actuaciones, de tal forma que corresponde a la Administracin Tributaria fi jar sus propios
parmetros y criterios de actuacin. Tal es el caso, como veremos ms adelante, del
ejercicio de aplicar o no gradualmente las sanciones.
De lo anterior tenemos que la facultad discrecional otorgada a la Administracin
Tributaria encontrara su justifi cacin en el hecho de no limitarla a ejecutar solo lo previsto
taxativamen- te en una norma a efectos de controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pues ello podra poner en peligro la realizacin del inters pblico, que es
justamente el de recau- dar tributos a efectos de cubrir las diversas necesidades pblicas
existentes.
No obstante, es necesario tener en cuenta que si bien la misma ley admite ciertos mrgenes de libertad en el actuar de la Administracin Tributaria, esta no debe entenderse de
manera irrestricta y arbitraria sino que, por el contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y legal. Por tal razn, ser necesario que la Administracin
Tributaria indique las razones que justifi quen su accionar, las cuales debern ser objetivas,
tcnicas, racionales y proporcionales con el fi n que se pretende alcanzar. De esta forma,
consideramos, se descartara cualquier actuacin arbitraria por parte de la Administracin
Tributaria.
2. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Como ya lo habamos adelantado, entre las facultades discrecionales atribuidas a la Administracin Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados como consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e, incluso, sustanciales(1).
El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistira en corregir aquellas conductas que, a criterio de la Administracin Tributaria, merezcan una sancin (desalentando
con ello, el incumplimiento de obligaciones tributarias); o, por el contrario, en abstenerse de
corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el contexto o circunstancia en que
se presentan, no sea oportuno sancionarlas.
Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el desalentar
el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor tributario, la discrecionalidad se ver refl ejada solo al momento de elegir sobre qu situaciones aplicar o no
sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fi jar o establecer sanciones, pues ello
corresponde hacerlo solo por Ley(2).
Tal afi rmacin se ve corroborada en lo dispuesto por el artculo 166 del Cdigo Tributario
cuando seala en su segundo y tercer prrafos que (...) en virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. A efectos de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para fi jar, mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como, para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas (el resaltado es nuestro).
3. PRINCIPIOS SANCIONADORES: LMITES Y GARANTAS FRENTE A LA FACULTAD
SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El hecho de que la Administracin Tributaria goce de facultades discrecionales no implica, de modo alguno, que estas puedan ejercerse de manera irrestricta, arbitraria o ilimitada.
En efecto, cualquiera sea la actuacin que ejerza la Administracin Tributaria frente a los
administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora), se
encuentra limitada por lo siguiente:
-
El respeto a la ley (entendida en sentido lato(3)),

El respeto a los principios generales del derecho; y,
El respeto a los derechos fundamentales de la persona y, por ende, de todo administrado.
Sin perjuicio de ello, consideramos tambin que para limitar el ejercicio de las facultades
discrecionales de la Administracin Tributaria, ser necesario controlar no solo su accionar
sino tambin el del legislador, pues este, muchas veces por el afn puramente fiscalista
o recaudatorio, emite normas que vulneran los principios constitucionalmente reconocidos
tales como los de razonabilidad, proporcionalidad y no confi scatoriedad.
a) Principios generales sancionadores
Entre los principios sancionadores tenemos el de interdiccin a la arbitrariedad, interdiccin de la desviacin del poder, legalidad, reserva de ley, seguridad jurdica, razonabilidad, igualdad y proporcionalidad.
En este captulo abordaremos nicamente los principios de legalidad, reserva de ley, seguridad jurdica y razonabilidad, por ser estos, en nuestra opinin, los de mayor
aplicacin en cuanto a la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria.
i. Principio de legalidad
Por el principio de legalidad, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a adecuar el ejercicio de sus facultades discrecionales a la fi nalidad para la que se les concedi, esto es en benefi cio del inters pblico y no de un inters privado, debiendo
por ello sujetarse su actuacin a la ley y al derecho.
En efecto, la ley y el derecho constituyen los lmites de la accin de la Administracin,
se encuentre esta sustentada en normas positivas o sea meramente discrecional.
As lo establece el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General-Ley N 27444 (en adelante, LPGA), la cual es de aplicacin supletoria al Cdigo Tributario, y que a la letra dice: las autoridades administrativas deben
actuar con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades
que le estn atribuidas y de acuerdo con los fi nes para los que le fueron conferidas.
Respecto de la facultad sancionadora, el principio de legalidad se extiende tanto a la
tipifi cacin de las infracciones, la determinacin de las sanciones como a su aplicacin.
ii. Principio de reserva de ley
A diferencia del principio de legalidad, la reserva de ley constituye una exigencia
constitucional de que determinados sectores del ordenamiento sean
necesariamente regulados por una norma con rango de ley y no por la propia
Administracin. En efecto, por el principio de reserva de ley se exige la
materializacin de un hecho en una norma con rango de ley, tales como las leyes
mismas, los decretos legislativos y las ordenan- zas regionales y municipales(4).
Para fi nes tributarios, la aplicacin del principio de reserva de ley se dara en el caso
de la defi nicin de infracciones y el establecimiento de sanciones, actuaciones que
deben ser previstas por ley (expedida por el Congreso de la Repblica) o por decreto
legislativo, en caso de delegacin al Poder Ejecutivo.
Como vemos, por el principio de reserva de ley, el ejercicio de la facultad discrecional
de la Administracin Tributaria no tiene cabida cuando se trata de establecer
infracciones y sus correspondientes sanciones, pues su actuacin est plenamente
sometida a la ley.
(4)
De acuerdo al tercer prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, los decretos de urgencia no pueden contener materia
tributaria.
iii. Principio de seguridad jurdica

El principio de seguridad jurdica permite a los administrados prever el tratamiento
que recibirn sus acciones, as como las garantas de orden constitucional de que
gozarn estas. En ese sentido, tenemos que por el principio de seguridad jurdica, la
actuacin de la Administracin Tributaria se encuentra sometida a la ley y al derecho.
En el caso de la facultad sancionadora, el principio de seguridad jurdica se materializa cuando en nuestro ordenamiento jurdico se establecen expresamente:
i) las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir, ii) las infracciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones tributarias
existentes; y, iii) las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las obligaciones tributarias existentes.
iv. Principio de razonabilidad
Las decisiones de la Administracin Tributaria deben mantener la debida proporcin
entre los medios a emplear y los fi nes pblicos que deba tutelar, a fi n de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
En ese sentido, el ejercicio de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria
no solo debe prever que la comisin de una infraccin no resulte ms ventajosa que
el cumplimiento de la obligacin infringida o la asuncin de la infraccin, sino que la
sancin que se imponga realmente satisfaga su cometido que es, justamente, la de
desmotivar el incumplimiento, sin llegar con ello a aplicar sanciones excesivas o desproporcionales.
Este principio supone adems que las autoridades prevean que la determinacin de
la sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad, el perjuicio
causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin y la repeticin en la comisin de la infraccin.
b) Principios del procedimiento administrativo sancionador
El procedimiento administrativo constituye una garanta esencial de los administrados,
pues implica la va previa que necesariamente debe seguir la Administracin Tributaria
para la generacin de sus actos.
Siendo as, es derecho de los contribuyentes el exigir que la actuacin de la Administracin Tributaria se cia a dicho procedimiento, no pudiendo esta responder a intereses
particulares sino por el contrario al inters general, razn por la cual no solo deber
tener en cuenta el procedimiento que expresamente se hubiera reglado sino tambin los
principios generales reconocidos para este.
Sobre el particular el artculo 230 y siguientes de la LPAG, establece como principios que
regulan la potestad sancionadora de la Administracin, adems de los descritos en el
punto anterior, los siguientes:
i. Principio del debido procedimiento: En aplicacin del principio del debido procedimiento, la Administracin Tributaria debe aplicar sanciones sujetndose al procedimiento establecido y respetando las garantas del debido proceso, generalmente bajo
sancin de nulidad.
ii. Tipicidad: Por el principio de tipicidad tenemos que solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas
con rango de ley, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
10
En tales casos, las disposiciones reglamentarias de desarrollo que pueda emitir la

Administracin Tributaria solo podrn especifi car o graduar aquellas normas dirigidas
a identifi car las conductas o determinar sanciones, sin originar o tipifi car nuevas conductas infractoras a las previstas legalmente.
Sobre el particular, el artculo 164 del Cdigo Tributario establece que es infraccin
tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifi cada como tal en el presente Titulo o en otras leyes o
decretos legislativos.
En ese sentido, la Administracin Tributaria solo podr aplicar sanciones respecto de
aquellas obligaciones cuyo incumplimiento hayan sido expresamente tipifi cadas como
conductas infractoras sancionables, siendo necesario adems establecer la sancin
que corresponde a dicha conducta infractora, pues esto permitir que los administrados tengan seguridad respecto de las consecuencias de su accin u omisin en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
iii. Continuacin de infracciones: Para imponer sanciones por infracciones en las que
el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo
menos treinta (30) das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
iv. Causalidad: Por el principio de causalidad, la responsabilidad debe recaer en quien
realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de la infraccin sancionable.
v. Presuncin de licitud: Este principio es lo que en Derecho Penal se conoce como
la presuncin de inocencia. De tal forma, en materia tributaria, la Administracin debe
presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia en contrario.
vi. Non bis in dem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas y/o
sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento.
vii. Irretroactividad: Conforme lo veremos ms adelante, por el principio de irretroactividad, son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables.
viii.urso de infracciones: Cuando una misma conducta califi que como ms de una
infraccin, se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las
leyes.
4. CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA
a) Concepto de infraccin tributaria
El artculo 164 del Cdigo Tributario defi ne la infraccin tributaria como toda accin u
omisin que importe violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifi cada
como tal o en otras leyes o decretos legislativos.
De la defi nicin anterior tenemos que una infraccin implica el incumplimiento por parte
de los deudores tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u
obligaciones de carcter formal o sustancial (en el caso de retenciones o percepciones
de tributos). Para ello, se entiende que la conducta entendida como infractora ha sido
tipifi cada previamente como tal.
b) Elementos de la infraccin tributaria

i. Elemento sustancial o antijuridicidad: Con base en el principio de tipicidad de la
infraccin anteriormente descrito, tenemos que una de las caractersticas de la infraccin tributaria es la de ser antijurdica, pues importa la violacin de normas tributarias
expresamente establecidas.
En efecto, la accin u omisin en que consiste la infraccin tributaria es contraria a
una prohibicin o a un mandato positivo expresamente tipifi cado en una norma
tributaria, la cual establece la infraccin y la sancin correspondiente a esta.
As, el elemento sustancial es el incumplimiento de una obligacin legalmente
establecida, esto es, para que exista una infraccin debe existir previamente una
obligacin establecida por la ley de realizar una conducta determinada.
La Administracin Tributaria no podr sancionar las conductas u omisiones incurridas
por los deudores tributarios, si estas no han sido previamente establecidas por norma
expresa como obligaciones tributarias pues, en este caso, no existe violacin de norma tributaria alguna.
ii. Elemento formal o tipicidad: De lo anterior podemos afi rmar tambin que la infraccin tributaria es tpica, pues debe encontrarse expresa y precisamente tipifi cada
como tal en una norma legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro de
determinada clase de infraccin no existir infraccin alguna.
Este elemento tiene su sustento en el principio de legalidad establecido en el inciso
d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario vigente, segn el cual
solo por ley o por decreto legislativo se pueden defi nir y establecer las infracciones
tributarias.
As para que exista una infraccin tributaria, adems del incumplimiento de una obligacin formal o sustancial, debe existir tambin el derecho de la Administracin de
sancionarlo, esto es, que dicha conducta haya sido considerada por el ordenamiento
legal como una infraccin y se haya fi jado la sancin.
iii. Elemento objetivo: El artculo 165 del Cdigo Tributario establece que las infracciones se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento de la
obligacin tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipifi cado como infraccin
para que se confi gure esta, no importando o valorndose las razones que hayan
motivado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infraccin no ser necesario establecer que el deudor tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisin del hecho
previsto en la ley como infraccin para que esta quede confi gurada y proceda la sancin administrativa correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07013-1-2005 (18/11/2005)

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 165 del Cdigo Tributario mencionado, la infraccin se determina en forma objetiva, es decir, sin tener en cuenta la intencionalidad o las circunstancias que pudieran
justifi car su comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue que se deben analizar las circunstancias
que originaron la omisin, no desvirtan la confi guracin de la infraccin.
APLICACIN PRCTICA
Determinacin de un impuesto a pagar mayor

constituye infraccin
al realmente determinado no
La empresa JR S.A.C., en la declaracin-pago de IGV y Renta correspondiente al mes de marzo de

2012, no determin monto alguno por regularizar. Sin embargo, como la mencionada declaracin se
termin de elaborar casi al fi nal del da del vencimiento para su presentacin, y al no contar con Clave
SOL, la empresa consign como monto a pagar un nuevo sol (S/. 1.00) para poder presentarlo en una
agencia bancaria. Se ha cometido alguna infraccin tributaria por esta accin?
Solucin:
Tal como lo seala el artculo 164 del Cdigo Tributario, para que una accin u omisin que transgreda
normas tributarias califi que como infraccin, debe estar tipifi cada como tal. En este sentido, del anterior
enunciado debemos analizar si el hecho de consignar un impuesto por pagar mayor al realmente determinado, transgrede alguna norma tributaria y si esta conducta se encuentra tipifi cada como infraccin.
Realizando el anlisis antes descrito, tenemos que nuestro Cdigo Tributario no ha previsto como conducta infractora la determinacin de pagos en exceso, por el contrario, el artculo 38 del Cdigo en
mencin permite solicitar la devolucin de los pagos indebidos o en exceso realizados adems de los
intereses correspondientes.
Asimismo, del anlisis efectuado a las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, resulta
que ninguna de las conductas previstas como infracciones se refi eren a la realizacin de pagos
indebidos y/o en exceso, por lo que esta no se encuentra tipifi cada como conducta infractora.
En consecuencia, el hecho de que la empresa JR S.A.C. haya considerado un impuesto a pagar mayor
al realmente determinado no confi gurara la comisin de infraccin tributaria alguna.
5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6) grandes
grupos, los cuales han sido establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que
todo deudor tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado en los artculos 173 a 178
del Cdigo Tributario.
6. CLASES DE SANCIONES
TRIBUTARIAS
Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin tributaria. Tienen naturaleza preventiva y buscan incentivar el cumplimiento de una obligacin tributaria.
Conforme ya lo habamos adelantado, la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria es reconocida expresamente por el artculo 82 del Cdigo Tributario, por lo que, determinada una infraccin tributaria, la Administracin dentro de los parmetros de actuacin
permitidos por la ley, puede determinar cul ser la sancin aplicable.
Dicha facultad sancionadora se ver refl ejada en la aplicacin de las siguientes sanciones: i) Multa, ii) Comiso, iii) Internamiento temporal de vehculos, iv) Cierre temporal de
establecimiento u ofi cina de profesionales independientes, v) Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos.
Como podemos ver, las sanciones administrativas antes descritas pueden ser de dos
tipos: i) Patrimoniales y ii) Limitativas de derechos.
Las sanciones administrativas patrimoniales estaran conformadas por las multas y el

comiso de bienes; mientras que las sanciones limitativas de derecho estaran conformadas
por el internamiento temporal de vehculos, el cierre temporal de establecimiento u ofi cina de
profesionales independientes y la suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
a) Multa, de acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario. Dentro de las que podemos encontrar por ejemplo: i) UIT, ii) Ingresos netos,
iii) Ingresos Cuatrimestrales, iv) el tributo omitido y v) el monto no entregado.
b) Comiso de bienes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario,
mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor sobre los bienes vinculados a la infraccin, limitndose su derecho de uso o consumo.
c) Internamiento temporal de vehculos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 182 del
Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor sobre bienes tales como vehculos, limitndose su derecho de uso.
d) Cierre temporal de establecimiento u ofi cina de profesionales independientes, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario, tiene como objetivo
limitar el derecho a la realizacin de actividades empresariales en locales cerrados.
e) Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, este tipo de
sanciones son del tipo administrativas, conocidas tambin como sanciones limitativas
de derechos, pues contrariamente a lo que sucede con las multas y el comiso de bienes
(sanciones de carcter patrimonial), la suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones, limitan la posibilidad de seguir gozando de un derecho ganado previamente u otorgado por una entidad estatal.
Cabe anotar que las sanciones antes descritas son las nicas reconocidas como tales
por nuestro ordenamiento jurdico tributario, no pudindose en consecuencia, aplicar
sanciones distintas a estas cuando estemos frente a conductas infractoras de normas
tributarias.
7. REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
a) Determinacin de la infraccin tributaria
Como ya lo habamos dicho, no es necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo
o culpa) por parte del sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario que
exista conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una infraccin tributaria
a ser sancionada, pues la comisin de esta se determina de manera objetiva, no requirindose medir la intencionalidad de la conducta infractora.
En ese sentido, para determinar si se ha cometido una infraccin tributaria bastar con
verifi car si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin de
una conducta tipifi cada como infraccin.
Sin perjuicio de lo anterior, es importante precisar que la aplicacin de la objetividad
antes descrita se ha visto, en algunos casos, aminorada por elementos subjetivos.
En efecto, la propia Sunat mediante Directiva N 007-2000/SUNAT(5) ha establecido que
no sancionar las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a hechos
(5)
Publicada en el diario oficial El Peruano el 19/07/2000.
imputables a la propia Administracin Tributaria, indicando incluso que, si el deudor

tributario hubiera efectuado el pago de una multa en este contexto, este pago ser
considerado como indebido, pudiendo en consecuencia, ser materia de devolucin y/o
compensacin.
El Tribunal Fiscal tambin ha tenido pronunciamientos en los que, para determinar la
comisin de la infraccin, inserta elementos subjetivos. Por ejemplo en la Resolucin
N 0039-3-1998 (15/01/1998) seala que si bien las infracciones se determinan de manera objetiva, ello no impide que en caso se acredite la existencia de una circunstancia
excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o derecho, ajena a la voluntad
del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin no se
confi gure.
b) Concurso de infracciones
El artculo 171 del Cdigo Tributario establece que cuando por un mismo hecho se
incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
El referido artculo consagra lo que conocemos como el principio del non bis in dem,
que no es otra cosa que garantizar que un mismo hecho no pueda ser sancionado o castigado ms de una vez cuando existan en l identidad de sujeto, hecho y fundamento.
Cabe anotar que este principio solo es de aplicacin para las sanciones establecidas por
la comisin de infracciones tributarias, siendo independiente de la aplicacin de las sanciones penales por la comisin de delitos tributarios, segn lo dispone el artculo 190 del
Cdigo Tributario.
Para que se confi gure el concurso de infracciones a que se refi ere el citado artculo 171,
la norma exige que debe existir un solo hecho (accin u omisin) que implique la
comisin de ms de una infraccin tributaria.
Concurso aparente de infracciones
El concurso aparente de infracciones se da cuando coexisten dos o ms normas sancionatorias que aparentemente regulan una conducta infractora, de tal forma que se debe
decidir cul de las dos prima en su aplicacin, no pudindose aplicar ambas. En este
caso, lo que se tiene que establecer es qu norma se aplica, para lo cual suelen
aplicarse criterios tales como los de especialidad(6), subsidiariedad(7) y alternatividad(8).
Para grafi car lo anterior tenemos el siguiente ejemplo:
Las infracciones reguladas en los numerales 1 del artculo 175 (omitir llevar los libros y/o
registros de contabilidad) y 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario (no exhibir los libros
y/o registros solicitados por la Administracin Tributaria).
En este caso, el hecho de no llevar libros y/o registros contables constituye la comisin
de una sola infraccin (la del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario). Sin
embargo, podra pensarse que tambin se habra cometido la infraccin de no exhibir los
libros (numeral 1 del artculo 177), lo que no es correcto, pues para poder exhibirlos se
debe primero tenerlos. En ese sentido, la nica infraccin sancionable en el ejemplo es la
del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
(6)
(7)
(8)
La Ley especial prevalece sobre la general, pues la segunda ya se encuentra incluida en la primera.
Una ley es aplicable en defecto de la otra, pues as lo permite una de ellas.
La ley opera residualmente en defecto de las otras.
Otro ejemplo lo constituyen las infracciones de los numerales 1 del artculo 176 (no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la obligacin tributaria) y 1
del artculo 178 del Cdigo (no incluir en las declaraciones ingresos o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias que infl uyan en la determinacin de la obligacin tributaria).
En tal caso, para incurrir en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
por no incluir ingresos en las declaraciones, ser necesario haberlas primero presentado.
Concurso real de infracciones
En el concurso real de infracciones no coexisten dos o ms normas sancionatorias que
regulan dos o ms conductas infractoras como sucede en el concurso aparente de infracciones, sino que ms bien una sola conducta infractora origina la aplicacin de dos o
ms normas sancionatorias.
En tal caso, sobre la conducta infractora se aplicar la sancin ms gravosa.
De las situaciones tipifi cadas como infracciones en nuestro Cdigo Tributario vigente, no
resulta actualmente posible afi rmar que se puedan presentar casos de concurrencia real
de infracciones, como s suceda cuando estaban an vigentes las infracciones tipifi
cadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 de Cdigo Tributario, referidos a la
omisin en la declaracin de ingresos y al arrastre indebido de saldos a favor,
respectivamente.
En tal caso se estableca que si habindose consignado un saldo a favor en la
declaracin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia
del incremento de los ingresos en la declaracin rectifi catoria o en la verifi cacin o fi
scalizacin efectuada por la Administracin Tributaria; se ha producido por un mismo
hecho (omitir ingresos) la comisin de dos infracciones (omitir ingresos y arrastrar saldos
indebidos).
JURISPRUDENCIA
RTF N 1109-4-2003 (28/02/2003) - Observancia obligatoria

Cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refi ere el artculo 171 del Cdigo Tributario en caso
se cometan las infracciones tipifi cadas en los numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N 816, cuando habindose consignado un saldo a favor en la
declaracin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de
los ingresos en la declaracin rectifi catoria o en la verifi cacin o fi scalizacin efectuada por la
Administracin Tributaria; dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se ha producido la
comisin de ambas infracciones.
Tratndose de la comisin de las infracciones tipifi cadas en el numeral 2 del artculo 175 y en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773 y Decreto Legislativo N
816, no resulta de aplicacin lo normado en el artculo 171 de los Cdigos en mencin, relativo al concurso
de infracciones por cuanto aquellas derivan de hechos distintos.
Conforme lo hemos explicado, para que exista concurso real de infracciones es necesario que un solo
hecho o conducta origine la comisin de dos o ms infracciones, por lo que dicho concurso real no se presentar cuando las infracciones se originan de hechos individuales, distintos y distinguibles.
c) Actualizacin de las multas

Con relacin a la actualizacin de las multas, el artculo 181 del Cdigo Tributario seala el
procedimiento y la forma de clculo del inters, as como la oportunidad de su aplicacin:
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el procedimiento a

que se refi ere el artculo 33 del Cdigo Tributario, el cual incluye la capitalizacin. Dicho
inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
d) Causales eximentes de sancin e inaplicacin de intereses
Como indicramos anteriormente, para que se confi gure una infraccin y por
consiguiente proceda la aplicacin de una sancin tributaria, debe confi gurarse el
incumplimiento de una obligacin tributaria establecida expresamente por una norma
tributaria.
Ahora bien, puede suceder que en algunos casos el incumplimiento del deudor tributario
se deba a ciertas defi ciencias en la redaccin de la norma que podra llevar a una
interpretacin equivocada de esta inducindolo a error. Es en estas situaciones que el
legislador ha considerado conveniente eximir de responsabilidad al sujeto infractor.
Tales casos se encuentran contemplados en el artculo 170 del Cdigo Tributario, y comprende los siguientes supuestos: i) interpretacin equivocada de una norma; y, ii) duplicidad de criterio en la aplicacin de una norma.
Existen otros supuestos que liberaran de la aplicacin de sanciones como: i) los hechos
imputables a la Administracin Tributaria; y, ii) la fuerza mayor o caso fortuito.
i. Interpretacin equivocada de una norma, de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
Segn el supuesto indicado en el referido numeral, es la ambigedad, oscuridad o
falta de claridad de una norma la que origina que el contribuyente no pague monto
alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin equivocada.
En efecto, la incertidumbre en la aplicacin de la norma es tal que el mismo precepto
legal exige que posteriormente se disponga una aclaracin en su aplicacin, la cual
se aplicara retroactivamente. En este caso, la interpretacin adoptada por el deudor
tributario es diferente de la adoptada posteriormente por el legislador (Ley), el reglamentador (Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia) o el Tribunal Fiscal,
situacin que determina un tributo omitido.
Este punto nos lleva a plantearnos las siguientes preguntas: En todos los casos
debe admitirse el efecto retroactivo de una disposicin interpretativa, pese a que
la opcin adoptada por el contribuyente fue vlida en su momento?, qu sucede
si la norma interpretativa agrava la situacin del contribuyente?
Consideramos que en estos casos los hechos anteriores a la publicacin de la norma
interpretada no necesariamente deben quedar regulados por la interpretacin autntica efectuada por el legislador, mxime cuando el contribuyente puede contar con
una argumentacin razonable que sustente su interpretacin (ms benigna), pensar
lo contrario signifi cara vulnerar el principio de seguridad jurdica.
Para que proceda el supuesto en comentario ser necesario, primero, que el
contribuyente no pague la deuda originada a fi n de que se pueda alegar esta causal,
pues de lo contrario, esto es, de pagarse la deuda, estaramos frente a una obligacin
tributaria ya extinguida.
En segundo lugar, ser necesario se emita una norma o resolucin del Tribunal Fiscal
que aclare la ambigedad de la norma en cuestin.
En tercer lugar, la norma que se emita o la resolucin que expida el Tribunal Fiscal
relacionada con dicha aclaracin, debe sealar expresamente que es de aplicacin el
numeral 1 del artculo 170.
De cumplirse con las tres condiciones antes descritas, se producen las siguientes
consecuencias:
- No proceder que se apliquen aquellos intereses devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario ofi cial El Peruano.
- No se aplicarn las sanciones correspondientes a aquellas infracciones originadas
por la interpretacin equivocada de la norma hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario ofi cial El Peruano.
Cabe precisar que el Cdigo Tributario no establece como condicin determinante
para la improcedencia de intereses y sanciones que se deba presentar alguna
declaracin rectifi catoria, o se tenga que efectuar alguna subsanacin. Por lo tanto,
basta la ocurrencia de las condiciones antes descritas.
Como ejemplo de lo anterior podemos citar la Resolucin de Observancia Obligatoria N 1644-1-2006,
emitida por el Tribunal Fiscal, que se origina de la Resolucin
(9)
N 07528-2-2005 , tambin de carcter obligatorio, mediante la cual se dispuso que
las normas que establecen el ajuste por infl acin del balance general para fi nes tributarios (Decreto Legislativo N 797) no resultan aplicables en pocas de defl acin, tal
como ocurri en el ejercicio 2001 ().
Si bien mediante la segunda resolucin se modifi c sustancialmente la interpretacin
efectuada por la propia Sunat segn Directiva N 001-2002/SUNAT, la cual precis
la aplicacin de las citadas normas de ajuste por infl acin en los casos en que el
factor de reexpresin resultare inferior a la unidad; no se estableci si era de
aplicacin el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, mediante Resolucin N 01644-1-2006 (la primera resolucin citada),
el Tribunal Fiscal dispuso que de conformidad con el numeral 1) del artculo 170 del
Cdigo Tributario no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin
equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo
N 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002/SUNAT.
Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal exceptu de la obligacin de pagar intereses y sanciones a los contribuyentes que efectuaron el ajuste por infl acin (defl acin)
en el ejercicio gravable 2001.
En este caso, si la nueva interpretacin determin que algn contribuyente haya incurrido en alguna omisin en el pago del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, resultaba posible eximirse de cualquier responsabilidad, efectuando el pago del tributo hasta
el 2 de mayo de 2006. Por el contrario, si el pago no se produca, deba empezar a
computarse intereses a partir del 3 de mayo de 2006.
En el caso de las posibles sanciones por declarar cifras o datos falsos, entendemos
que estas nunca se habran generado.
(9)
La RTF N 1644-1-2006 fue publicada el 17/04/2006, mientras que la N 07528-2-2005 se public el 22/12/2005.
APLICACIN PRCTICA
Procede el conteo como rectificatoria de la presentacin de una nueva DDJJ

correspondiente a un mismo tributo y periodo producto de una norma aclaratoria?
Producto de un decreto supremo que precisa temas relativos al clculo de un tributo, se produjeron omisiones, las cuales para poder ser subsanadas, requieren de la reliquidacin de este, mediante la presentacin de una rectifi catoria. Esta declaracin rectifi catoria entra al conteo para determinar la infraccin
relativa a la presentacin de ms de una rectifi catoria correspondiente al mismo tributo y periodo?
Solucin:
El artculo 170 del Cdigo Tributario tiene como fi nalidad que el contribuyente no se vea perjudicado
cuando determina un menor impuesto o, simplemente, no determina impuesto alguno por la aplicacin
indebida de una norma, cuya interpretacin es ambigua e imprecisa.
En ese sentido, si luego de aclarada la norma resulta que el contribuyente es omiso en el pago de impuestos, no les ser de aplicacin las sanciones que se originen producto de tales omisiones y tampoco
los intereses que se hubieran devengado.
Por lo anterior, tenemos que si producto de la norma aclaratoria el contribuyente debe rectifi car las
declaraciones efectuadas, estas no deberan tomarse en cuenta para el conteo del nmero de rectifi
catorias realizadas, pues tienen su origen en una interpretacin indebida realizada por la Administracin
Tributa- ria. En ese sentido, en el supuesto de que las declaraciones rectifi catorias que se deban
efectuar sean las segundas o siguientes, estas no debern tomarse en cuenta a efectos de la confi
guracin de la infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar ms
de una declaracin rectifi catoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.
ii. Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma, de acuerdo a lo establecido en

el numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
En este supuesto se exime de la aplicacin de intereses y sanciones al contribuyente,
debido a que este actu conforme al criterio de interpretacin de la norma dado a
conocer por la Administracin Tributaria (incluyendo al Tribunal Fiscal), y que luego
cambi.
En efecto, se libera del pago de intereses y de sanciones a aquellos sujetos que incurrieron, respectivamente, en omisiones en el pago de tributos o infracciones
tributarias producto de la aplicacin del criterio anterior adoptado por la
Administracin Tributaria, pues cuando se da el cambio de criterio, se denota que
estos fueron inicialmente in- ducidos en error.
La duplicidad de criterios puede verse materializada a travs de las normas emitidas
por la Sunat, esquelas, avisos, ofi cios, informes, resoluciones que resuelven reclamos, etc. En el caso del Tribunal Fiscal, cuando emite sus resoluciones al resolver
procedimientos contenciosos tributarios.
As pues, los intereses y sanciones no se aplicarn solo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Cabe anotar que si el cambio de criterio es producto de un acto administrativo
referido a un contribuyente en particular, solo surte efecto respecto de ese
contribuyente y no de los dems.
iii. Hecho imputable a la Administracin Tributaria
Conforme ya lo habamos adelantado, mediante la Directiva N 007-2000/SUNAT,
la Administracin Tributaria considera que no debe sancionarse aquella infraccin
cuya comisin se debe principalmente a un acto de la Administracin Tributaria,

que ha imposibilitado el cumplimiento de la respectiva obligacin tributaria.
De producirse la comisin de una infraccin por un hecho imputable a la Administracin Tributaria, la multa que se hubiera pagado ser considerada como un
pago indebido.
JURISPRUDENCIA
RTF N 814-1-99 (01/10/1999)

Si la Administracin con su proceder demuestra que existe duda razonable en cuanto a la correcta
determinacin de la base imponible, procede que se aplique el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo
Tributario, no pudiendo cobrarse los intereses moratorios del tributo omitido.
iv. Fuerza mayor o caso fortuito

En este aspecto, es el Tribunal Fiscal el que ha incluido elementos subjetivos al momento de determinar la comisin de una infraccin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 904-3-98 (15/08/1998)

Aun cuando las infracciones se determinan objetivamente, no se configura una infraccin cuando el
incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal (en proceso de investigacin) ajeno a la
manifestacin de voluntad del contribuyente.
RTF N 39-3-98 (15/01/1998)
Si bien es cierto que las infracciones se determinan en forma objetiva, ello no impide que en caso se
acredite la existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o
de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la
infraccin no se confi gure.
e) Intransmisibilidad de las sanciones

El artculo 167 del Cdigo Tributario dispone que por su naturaleza personal, las infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios, extinguindose con
la muerte del infractor.
As nuestro Cdigo reconoce que la responsabilidad por infracciones tributarias es de
carcter personal, en tal sentido no puede afectar el patrimonio de un tercero
(herederos), en la medida que estos no han incurrido en una infraccin tributaria.
Cabe anotar que estas disposiciones nicamente estn referidas a la aplicacin de aquellas sanciones por infracciones cometidas hasta el momento de la muerte del causante,
mas no as al pago de impuestos, en cuyo caso la obligacin tributaria s es transmisible
a los herederos o sucesores a ttulo universal hasta el valor de los bienes o derechos que
reciban (artculo 25 del Cdigo Tributario), as como la responsabilidad solidaria que le
correspondera como adquirentes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 04979-5-2003 (03/09/2003)

En vista de la apelacin hecha en cabeza de una sucesin, contra varios valores emitidos por la Administracin, entre ellos una resolucin de multa, el Tribunal Fiscal considera que en aplicacin del artculo 167
del Cdigo Tributario, que establece la intrasmisibilidad de la infracciones y sanciones tributarias, por tener
estas naturaleza personal, la resolucin de multa que se emiti al haberse incurrido en la infraccin tipifi cada en el numeral 1) del artculo 178 del mismo Cdigo, debe dejarse sin efecto, debido a que la sancin
que se establece en dicha resolucin se deriva de las omisiones detectadas por operaciones que realiz la
contribuyente fallecida y no as la recurrente.
APLICACIN PRCTICA
Intransmisibilidad
sanciones
de
las
El Sr. Frank Lupo fallece en abril de 2012. Dicho seor mantena una deuda con la Administracin
Tributa- ria, la cual estaba conformada por un tributo y una sancin. A la masa hereditaria se le
trasladarn todos los derechos y obligaciones del causante. Procede transmitir la sancin tributaria a la
masa hereditaria?
Solucin:
De conformidad con el artculo 871 del Cdigo Civil, la masa hereditaria tendr la obligacin del pago de
las deudas del causante hasta el momento de la particin, momento en el cual cada uno de los
herederos responde de esas deudas en proporcin a su cuota hereditaria.
En ese sentido, los herederos estn obligados al pago de las deudas generadas por el causante.
No obstante, en este caso los herederos sern los obligados al pago de la deuda tributaria originada por
el tributo y no por la sancin, pues de conformidad con el artculo 167 del Cdigo Tributario, estas
deudas son intransmisibles.
f) Irretroactividad de las normas sancionadoras

El artculo 168 del Cdigo Tributario establece que las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
Por la especialidad del derecho tributario consideramos que no existe identidad
sustancial alguna entre infracciones administrativas y delitos penales, razn por la cual
no sera de aplicacin el principio de retroactividad de las normas establecido en el
citado artculo 103, segn el cual ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo
en materia penal, cuando favorece al reo. Lo contrario implicara reconocer adems un
posible privi- legio al infractor frente al contribuyente cumplidor.
No obstante la prohibicin expresa de la norma bajo comentario, en nuestro
ordenamiento jurdico se han dictado una serie de normas tributarias que benefi cian al
deudor infractor con la extincin de las multas que se encuentran impagas, tales son los
casos de las normas que aprueban amnistas bajo el ropaje del mal llamado
fraccionamiento especial de deudas tributarias. Siendo uno de los requisitos para el
goce del mencionado benefi cio de extincin, la regularizacin de la infraccin tributaria
cometida.
Por otro lado, la norma hace referencia a aquellas sanciones que se encuentran en
trmite o en ejecucin. En este caso cabra preguntarnos si la irretroactividad solo es de
aplicacin respecto de infracciones que ya han sido detectadas y sobre las cuales ya se
emiti una resolucin de multa que es materia de cobro por parte de la Administracin
Tributaria; y no respecto de aquellas infracciones que an no han sido detectadas, sobre las cuales s procedera aplicar el benefi cio de reduccin o extincin de la sancin
que posteriormente se diera.
Creemos que esto en la prctica s es posible, pues conforme ya lo habamos mencionado, se suelen aprobar fraccionamientos que benefi cian al deudor infractor con la
extincin de las multas que se encuentran impagas, siempre que subsanen la infraccin
tributaria cometida.
APLICACIN PRCTICA
Sancin en cobranza coactiva durante promulgacin de nuevo rgimen de

gradualidad
La empresa Cuore S.A.C. tiene deuda tributaria por concepto de tributos, multas e intereses, la cual se
encuentra en cobranza coactiva desde el mes de julio de 2010. En agosto de 2010, se publica un nuevo
rgimen de gradualidad ms fl exible al cual la empresa Cuore S.A.C. desea acogerse para rebajar la
multa que tiene en cobranza coactiva. Ser posible acoger la multa en cobranza coactiva a este nuevo
rgimen de gradualidad?
Solucin:
En aplicacin del artculo 168 del Cdigo Tributario, las infracciones en trmite o ejecucin no podrn
ser reducidas, menos extinguidas, por normas tributarias que posteriormente a este hecho sean promulgadas.
En este orden de ideas, Cuore S.A.C. no podr acoger las multas que tiene en cobranza coactiva al
nuevo rgimen de gradualidad.
g) Forma de extincin de las multas

Segn resulta del artculo 27 del Cdigo Tributario, las sanciones por infracciones tributarias, en caso de constituir sanciones pecuniarias, se extinguen mediante los siguientes
medios: i) pago, ii) compensacin, iii) condonacin, iv) consolidacin, v) por Resolucin
de la Administracin declarando la deuda como de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa y vi) otros que se establezcan por leyes especiales.
h) Aplicacin del rgimen de gradualidad
Segn resulta del artculo 166 del Cdigo Tributario, en virtud de la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, la Administracin Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, fi jando los parmetros o criterios que correspondan para determinar el
monto de las sanciones establecidas.
Es en funcin de dicha facultad discrecional que la Sunat ha aprobado un Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, en virtud del cual el monto de una sancin, cuando estamos
ante sanciones de multa, puede hasta extinguirse por la existencia de una circunstancia
atenuante como puede ser la subsanacin voluntaria.
Actualmente, dicho rgimen de gradualidad de sanciones es regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
Extincin de la sancin mediante

pago
La empresa Alfa S.A.C. ha cometido infraccin tributaria, por lo que tiene una deuda correspondiente a
la sancin impuesta ascendente a S/. 5,000, incluidos intereses. Asimismo, la empresa tiene fondos sufi cientes en su cuenta de detracciones con los cuales desea cancelar la multa. Procede realizar el pago,
y por ende extinguir la sancin, con los fondos correspondiente a la cuenta de detracciones?
Solucin:
De conformidad con el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los depsitos efectuados en la cuenta de detracciones servirn exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente, por lo que al ser las
sanciones deuda tributaria procede la cancelacin mediante cheque no negociable emitido por este
contribuyente.
De esta manera se extingue la sancin, ya que se satisface el criterio de pago estipulado en el artculo
32 del Cdigo Tributario.
i) Prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones

Segn resulta del artculo 40 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin para
aplicar sanciones o exigir el pago de una sancin pecuniaria prescribe a los cuatro (4)
aos, o a los seis (6), cuando no se ha presentado la declaracin respectiva (de ser el
caso), contados a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, de no ser posible determinarla, a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
JURISPRUDENCIA

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la
infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
Captulo
2
INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA INSCRIPCIN EN EL RUC
(ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
De acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es obligacin de los administrados facilitar las labores de fi scalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, debiendo para ello Inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando estos en la
forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. (...).
Del texto antes transcrito vemos que el cumplimiento de la obligacin de inscribirse en
los registros de la Administracin Tributaria no termina con la inscripcin, sino que tambin
conlleva el cumplimiento de otras obligaciones formales, como: i) Proporcionar o comunicar
toda la informacin necesaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin; y, ii)
Actualizar los datos o informacin proporcionados cuando estos sufran alguna modifi cacin
o cambio.
As, en el presente captulo desarrollaremos previamente los supuestos o circunstancias
que obligan a que un sujeto se inscriba, actualice o modifi que sus datos en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC) de la Sunat, para luego tratar acerca de los datos y/o informacin
que deben ser declarados por todo deudor tributario al momento de su inscripcin en el
RUC, as como los plazos previstos a efectos de su actualizacin.
Una vez conocida la informacin anterior, desarrollaremos cada una de las infracciones relacionadas con la inscripcin en el RUC, que han sido as tipifi cadas por el Cdigo
Tributario.
1. OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Segn el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943(1), que aprueba la Ley del RUC, deben
inscribirse en dicho registro todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
Sunat. En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro de los 12 meses
anteriores a la fecha en que proyecten iniciar sus actividades.
b) Tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad(2). La inscripcin
deber efectuarse dentro de los 30 das calendario anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud.
(1)
(2)
Publicado el 20 de diciembre de 2003 y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.

En este caso se encuentran los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promocin
Municipal, al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias y reglamentarias.
25
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA INSCRIPCIN EN EL RUC
c) Se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas, salvo
que se encuentren en alguno de los supuestos de excepcin regulados en los literales g)
al p) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT. La
inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das, y hasta 5 das, calendario
anteriores a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
d) Realicen actos u operaciones que hagan que la Sunat considere necesaria su incorporacin al registro(3). La inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das calendario
anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
2. SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Segn el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas
modifi catorias, no debern inscribirse en el RUC, entre otros, los siguientes sujetos:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta
categora.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones del
Sistema Financiero Nacional autorizadas por la SBS.
c) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Se incluye a los
no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de
la renta es una entidad no domiciliada.
d) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o exporten
mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US$ 1,000) y siempre
que no supere los tres mil dlares americanos (US$ 3,000).
e) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o
de mensajera internacional.
f) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para
turismo.
g) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa,
as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa.
h) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas al
rgimen de trnsito regulado en el TUO de la Ley General de Aduanas.
3. INFORMACIN O DATOS QUE SE DEBEN PROPORCIONAR AL MOMENTO DE LA
INSCRIPCIN EN EL RUC
a) Los sujetos que califiquen como contribuyentes y/o responsables, debern comunicar obligatoriamente a la Sunat la siguiente informacin, segn corresponda (4):
(3)
(4)
En este supuesto se encuentran los procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades de la Administracin Pblica
que se encuentran reguladas en el Anexo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, norma reglamentaria del
Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
i.
Datos de identifi cacin de la persona natural, sociedad conyugal y sucesin indivisa:

apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad, fecha de nacimiento
o inicio de la sucesin, sexo, nacionalidad y pas de procedencia.
ii. Datos de las personas jurdicas y otras entidades: Denominacin o Razn Social,
datos de inscripcin en los Registros Pblicos, de corresponder, y origen del capital.
iii. Datos vinculados a la actividad econmica: Tipo de contribuyente, fecha de inicio de
actividades, cdigo de profesin, ofi cio o actividad econmica, sistema de emisin de
comprobantes de pago, sistema de contabilidad, entre otros, segn corresponda.
iv. Datos del domicilio fi scal: direccin, condicin del inmueble, nmero de telefnico, de
corresponder.
v. Establecimientos anexos, solo si contara con alguno al momento de su inscripcin,
debiendo indicar su tipo (sucursal, almacn, entre otros), direccin y condicin del
inmueble declarado.
vi. Tributos afectos: Cdigo del tributo afecto o exonerado, segn corresponda.
vii. Representantes legales (excepto para personas naturales y sociedades conyugales):
Datos de identifi cacin, cargo, fecha desde la cual es representante legal, domicilio y
condicin del inmueble declarado como domicilio, entre otros.
En caso se designe como representante legal a una persona jurdica, adicionalmente
se deber consignar los datos de la persona natural que ejerce dicha representacin.
viii. Personas vinculadas: Obligatorio para los sujetos indicados en el Anexo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT. La informacin a ser proporcionada
incluye, entre otros, los datos de identifi cacin, pas de origen, porcentaje de participacin en el capital social, de ser el caso.
ix. Directores o miembros del Consejo Directivo: Datos de identifi cacin, fecha de su
nombramiento, pas de origen, entre otros.
b) Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el IPM, que se acojan a regmenes
y operaciones aduaneras o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin, o que
realicen los actos u operaciones del Anexo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT, debern sealar lo siguiente(5):
i. Personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas: Adems de los
indicados en el numeral i. del inciso a) anterior, los datos vinculados con el tipo de
contribuyente, domicilio y condicin del inmueble declarado como domicilio.
ii. Personas jurdicas y otras entidades: Los datos consignados en los numerales ii, iii, iv
y vii del inciso a) anterior.
4. SUPUESTOS Y PLAZOS EN QUE SE DEBEN MODIFICAR LOS DATOS
INFORMADOS EN EL RUC
Segn resulta de los artculos 22, 23, 24 y 25 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT, todo contribuyente y/o responsable o su representante legal inscrito en
el RUC deber comunicar a la Sunat los siguientes hechos y en los siguientes plazos(6):
(5)
(6)
De acuerdo a lo establecido en el artculo 28 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.

Ver Anexo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que establece los datos que nicamente pueden modificarse a travs de SUNAT Virtual.
27
a) Cambio de domicilio fi scal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio: Al

da siguiente de ocurridos los hechos.
b) Cambio de personas vinculadas, incluyendo la modifi cacin de sus datos: Dentro de los
10 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en el que se produjeron los hechos.
c) Reorganizacin de sociedades o empresas (fusin, escisin, reorganizacin simple):
i. Si la fecha de entrada en vigencia es anterior a la fecha de otorgamiento de la
Escritu- ra Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse dicho plazo, se entender que
la reorganizacin surte efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica.
ii. Si la fecha de entrada en vigencia es posterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
Y/O MODIFI- CAR LOS DATOS EN EL RUC
Las infracciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin y/o modifi cacin de datos
en el RUC se encuentran reguladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario, las que se desarrollan en los subcaptulos siguientes.
Subcaptulo
1
Infraccin por no inscribirse en los registros de la Sunat,
salvo aquellos casos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio
(numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando, encontrndose obligado a ello, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 (desarrollado al inicio
de este captulo), el sujeto obligado no se inscribe en el RUC.
Excepcionalmente, la norma bajo comentario dispone que la falta de inscripcin no confi gura infraccin alguna cuando esta solo constituye una condicin para el goce de algn
benefi cio tributario. Tal sera el caso de aquellos sujetos que, sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de los tributos administrados por la Sunat, tengan derecho a
la devolucin de impuestos a cargo de dicha entidad, en virtud de lo sealado por una ley o
norma con rango de ley(7).
Sobre el particular, tenemos el caso de las misiones diplomticas, las cuales pueden
solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) pagado en las compras de bienes y servicios, efectuadas con fi nanciacin
provenientes de
(7)
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC.
donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable, otorgadas por

gobiernos e instituciones extranjeras u organismos de cooperacin tcnica internacional en favor
del Gobierno peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fi nes de lucro
previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno peruano, pues as lo dispone el Decreto
Legislativo N 783(8).
En tal caso, si las misiones diplomticas desearan hacer uso del benefi cio de devolucin
del IGV y del IPM, debern inscribirse previamente en el RUC, pues de lo contrario no podran efectivizar dicho benefi cio, aun cuando cumplan con los requisitos para su goce.
Otro caso de excepcin podra ser la de aquellos sujetos no domiciliados que hayan sido
objeto de retenciones en exceso del Impuesto a la Renta. En este caso, si bien tales sujetos
no se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, en el supuesto de querer solicitar la
devolucin de las retenciones efectuadas en exceso, debern inscribirse previamente en el
referido registro.
Como vemos, la excepcin establecida a la obligacin de inscripcin y, por ende, a la
confi guracin de la infraccin que se originara por la falta de inscripcin en el registro, est
referida a que el sujeto pueda gozar de un benefi cio tributario, por lo que resulta lgico no
sancionar su decisin de no benefi ciarse de aquel.
2. DETERMINACIN
SANCIN
DE
LA
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes(9):
a) Una multa equivalente a 1, 50% o 40% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I,
II o III, respectivamente, y se aplica solo cuando, al momento de la deteccin de la
omisin, el contribuyente no se encuentra realizando actividades por las cuales est
obligado a inscribirse(10).
b) El comiso de bienes, siempre que en el momento en que la Sunat detecte la omisin a
la inscripcin, el contribuyente se encuentre realizando actividades por las cuales est
obligado a inscribirse.
Cabe precisar que para recuperar los bienes comisados, el infractor deber pagar una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes comisados, dentro de los 15 o 2 das
hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no
perecibles o perecibles, respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la
ejecucin del comiso.
c) El internamiento temporal de vehculos, siempre que, adems de encontrar al contribuyente realizando actividades por las que deba inscribirse, estas se realicen en vehculos
que constituyan unidades de explotacin de su negocio(11). Esta sancin se aplicar por
un mximo de 30 das.
(8)
(9)
(10)
(11)
Publicado el 31 de diciembre de 1993.

Nota 1 de las Tablas I, II y III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
Nota 3 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Nota 2 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Cabe anotar que, la naturaleza de la infraccin es carcter continuado y no de ejecucin

inmediata(12), por lo que la aplicacin de cualquiera de las sanciones antes descritas se condiciona a la previa deteccin de la omisin por parte de la Sunat. En ese sentido, si el sujeto
obligado regulariza voluntariamente dicha omisin, antes de ser detectado por la Sunat, esta
no podra aplicar sancin alguna, aun cuando la infraccin ya se hubiera confi gurado.
3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a
la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta lo
siguiente(13):
a) Solo podrn acogerse al Rgimen de Gradualidad la sancin de multa; y no las de comiso
de bienes o de internamiento temporal de vehculo. Para dichos efectos, la subsanacin se
entender realizada con la inscripcin en el RUC de la Sunat.
En ese sentido, el rgimen de gradualidad ser de aplicacin solo cuando, al momento
de ser detectados por la Sunat, los sujetos no se encontraban realizando actividades por
las que deban inscribirse en el RUC.
b) El rgimen de gradualidad no ser aplicable cuando la Sunat haya procedido a la inscripcin de ofi cio(14).
c) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida.
As, se entender que es voluntaria, si la subsanacin se realiza antes de que surta
efec- to la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin(15), en cuyo caso la rebaja es del 100%.
Y ser inducida, si la subsanacin se realiza en el plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo anterior,
en cuyo caso la rebaja es del 50%.
d) Transcurrido el plazo para efectuar la subsanacin inducida, sin que se realice la inscripcin en el RUC, se aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas sin rebaja
alguna(16).
e) Las sanciones de internamiento temporal del vehculo y el comiso podrn ser sustituidas
por una sancin de multa, la cual no gozar de rebaja alguna(17).
(12) Las infracciones de carcter continuado o permanente se prolongan en el tiempo mientras se persista en el supuesto tipificado como
conducta infractora, al contrario de lo que sucede con las infracciones de realizacin o ejecucin inmediata, donde la conducta
infractora se presenta en un solo momento.
(13) Anexos I y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(14) Nota 4 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(15) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn corresponda, salvo que se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas.
(16) Nota 5 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(17) Notas 7 y 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
En efecto, la sancin de internamiento del vehculo podr ser sustituida por una multa(18),
a criterio de la Sunat, equivalente a 4 UIT, o a solicitud del infractor, equivalente a 3 UIT, 2
UIT o 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente(19).
Por su parte, la sancin de comiso podr ser sustituida por una multa(20) que ser equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2)
das hbiles de levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, respectivamente(21). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III,
respectivamente(22).
4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
a) Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa sin rebaja alguna. Tratndose de los sujetos de la Tabla III, la multa ser
equivalente al 50% de la UIT.
b) Cuando se aplic la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat, en los
casos en los que el infractor no cumpli con internar el vehculo en el depsito o establecimiento designado por la Sunat(23), la multa ser de 4 UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se
interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria a travs de diversos cruces de informacin estableci que el Sr. Juan Mandeln posea un negocio de fabricacin de galletas, las cuales comercializaba en diferentes bodegas.
Dicho seor no se encontraba inscrito en el RUC.
Se intervino el local del mencionado seor y al elaborarse el acta correspondiente encontramos que:
1. Se comis productos terminados por un valor de S/. 5,000.
(18) De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT.

(19) Artculo 182 y notas 5 de las Tablas I y II y 6 de la Tabla III del Cdigo Tributario e inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos.
(21) Nota 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Comiso de Bienes.
(22) Artculo 184 del Cdigo Tributario, Nota 7 de las Tablas I y II y Nota 8 de la Tabla III, de las tablas de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario.
(23) De acuerdo a lo establecido en el inciso f) del numeral 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, que aprueba
el Reglamento de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos.
32
CUADRO N
1
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
Sancin segn tablas
I
1 UIT o
comiso o
internami
en- to
temporal
del
vehculo
I
I
50%
de la
UIT o
comiso
o
interna
miento
temporal
del
vehculo
Criterios para aplicar la

sancin
Sancin
I
I
40%
de la
UIT o
comis
oo
intern
amient
o
tempo
ral del
vehcu
lo
Si se le
encuentra
realizando
actividades
por las
cuales est
obligado a
inscribirse
No se
encuentran
realizando
actividades
Utilizando
vehculos
como unidad
de
explotacin
Sin utilizar
vehculos
como
unidades de
explotacin
Internamie
nto
(30 das
calendario)
Comiso (multa
para recuperar
los bienes
equivalente al
15% del valor de
los bienes)
Multas segn
Tablas
Forma de
subsanaci
n
y
Voluntar
Induci
ia
da
No aplica
Multa que sustituye la

sancin - Sin
gradualidad
I
I
I
I
I
A criterio
de la
Sunat
4 UIT
No aplica
Cuand
o el
valor
se
15% del
valor del
bien
100%
50
%
I
I
I
I
A criterio del
infractor
3
UIT
2
UIT
1
UIT
Cuando el valor no
se determina
6
UIT
2
UIT
1
UIT
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
2. Se comis materias primas por un valor de S/. 2,500.

Nos consultan cmo se debe proceder para recuperar las existencias?
Solucin:
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario sanciona con comiso de bienes o internamiento de
vehculos, en lugar de una multa, a aquella persona que es encontrada realizando actividades por las
que se encuentra obligada a inscribirse en el RUC.
Debe quedar claro que no se aplican las dos sanciones, una excluye a la otra, no se puede efectuar un
comiso de bienes y en simultneo el internamiento del vehculo. En efecto, esta ltima sancin se realiza
cuando la actividad detectada se efectuaba empleando un vehculo como unidad de explotacin, y la
primera cuando las actividades se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de explotacin.
En ese sentido, al haberse aplicado en el caso en comentario la sancin de comiso, para recuperar los
bienes, el Sr. Mandeln deber inscribirse en el RUC (asumimos que cumple con los requisitos para acogerse en el Nuevo RUS), para luego proceder de la siguiente manera:
Recupero de existencias
1.
Presentar un escrito solicitando la recuperacin de bienes comisados, el cual debe ser fi rmado por
el infractor y/o el representante legal.
2. Si el escrito es presentado por un tercero, este deber presentar carta poder con fi rma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
La persona encargada del trmite deber identifi carse exhibiendo su Documento Nacional de Identidad - DNI, Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda.
3. Como se trata de bienes perecederos (galletas), el Sr. Mandeln debe acreditar en el plazo de dos
(2) das hbiles la propiedad o posesin de los bienes comisados.
En el caso de productos terminados, la propiedad puede ser acreditada con comprobantes de pago
por la compra de los insumos o materias primas utilizados en la elaboracin o fabricacin de los bienes comisados. Segn la Sunat, se debe presentar como mnimo los tres (3) ltimos comprobantes
de pago emitidos por la compra de los bienes iguales o similares a los comisados (copia
adquiriente). Adems, sera conveniente anexar un cuadro que explique la estructura de costos de
este tipo de productos a efectos de establecer la cantidad de materias primas incorporadas en
estos.
En el caso de las materias primas, deber acreditarse la propiedad con facturas de compra, liquidaciones de compra, declaracin nica de aduanas o declaracin simplifi cada.
4. Identifi car los bienes comisados en los comprobantes de pagos que acrediten la propiedad y/o
posesin, de acuerdo a la numeracin que se asign en el (los) anexo(s) del acta probatoria.
5.
Toda la documentacin deber ser exhibida en original y presentada en fotocopia visada por el Sr.
Mandeln.
De cumplirse con los requisitos antes descritos, la Sunat deber proceder a emitir la Resolucin de Comiso dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de acreditada la propiedad. En dicha resolucin se
consignar el monto de la multa a pagar y los gastos administrativos, para luego proceder a recuperar
los bienes comisados.
Adems, deber pagarse una multa ascendente al 15% del valor de los bienes, dentro de los dos (2)
das hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, ms los gastos que demand el
almacenamiento de los bienes.
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn el Anexo I de la Resolucin N 063-2007/SUNAT.
33
Subcaptulo
2
Infraccin por proporcionar informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros no conforme con la realidad
1. CONFIGURACIN DE LA
INFRACCIN
Los datos proporcionados a la Administracin Tributaria, al momento de la inscripcin en
sus registros, deben brindarle certeza a su accionar, all radica la importancia de que sean
reales y correctos.
As, la infraccin se confi gura en el momento en el cual, el sujeto obligado a inscribirse
en los registros de la Sunat, a efectos de cumplir con su obligacin, proporciona datos y/o
informacin no conformes con la realidad, es decir, datos irreales, falsos, inciertos o contrarios a la verdad. Tal sera el caso, por ejemplo, de proporcionar un domicilio fi scal
inexistente, o datos incorrectos de los representantes legales, directores, personas
vinculadas, o declarar una actividad como actividad secundaria cuando es la principal, entre
otros.
En este supuesto, corresponder a la Sunat probar fehacientemente que los datos proporcionados para la inscripcin, actualizacin o modifi cacin, no son conformes con la realidad, pues de no ser as, entenderamos que no se habra confi gurado infraccin alguna.
Cabe anotar que la infraccin en comentario no se confi gura cuando el sujeto obligado a
la inscripcin proporciona informacin de manera incompleta(24), sino cuando dicha informacin no es conforme con la realidad.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que, para que se confi gure la infraccin, no
ser necesario que la informacin sea previamente requerida por la Sunat y tampoco que
sea utilizada por ella, bastando con que haya sido proporcionada de modo propio por el
sujeto obligado a inscribirse en los registros de la referida entidad.
JURISPRUDENCIA
RTF N 8225-2-2001 (28/09/2001)

En cuanto a la resolucin de multa emitida por cometer la infraccin sealada en el numeral 2 del artculo
173 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal considera que dicha infraccin se confi gura cuando se proporciona la informacin pertinente en el RUC, y no as cuando se omite comunicar algn dato. Por lo tanto,
si el recurrente no comunic, al momento de su inscripcin, su nombre comercial, no est cometiendo la
infraccin contenida en el citado numeral.
RTF N 02111-5-2005 (06/04/2005)
Teniendo en cuenta los requerimientos y anexos presentados en la apelacin, el Tribunal Fiscal concluy
que el contribuyente proporcion datos no acordes con la verdadera actividad que realizaba, ya que este
consign como actividad principal la de otro tipo de venta al por menor - CIIU 52391, debiendo se r,
venta al por menor de combustible para automotores - CIIU 50506, actividad a la que s se dedicaba,
(24) Consideramos que el hecho de entregar informacin en forma incompleta configura la infraccin del numeral 5 del artculo 173 del
Cdigo Tributario.
confi gurndose por ello la infraccin sealada en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario, consistente en proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes:
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I o
II, respectivamente.
b) Una multa equivalente al 0.3% de los I(25) o el cierre, para los sujetos de la Tabla III. En
este caso, se aplicar la sancin de cierre salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el
pago de la multa correspondiente, antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
Cabe precisar que, por la naturaleza de la infraccin (de ejecucin inmediata), la aplicacin de las sanciones antes descritas no est condicionada a la previa deteccin de esta por
parte de la Sunat. Por ello, an si el sujeto obligado regulariza voluntariamente la infraccin
proporcionando o comunicando la informacin cierta y real, la Sunat se encontrara facultada
a aplicar la sancin que correspondiera.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo
siguiente(26):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando la informacin
conforme a la realidad, segn lo previsto en las normas correspondientes.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida, as
como el cumplimiento del pago de la multa, incluido sus intereses moratorios.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de que surta efecto la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin(27). En este caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago de la
multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha
posterior pero antes de que surta efecto la referida notifi cacin.
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo
anterior. En este caso, la rebaja ser del 60%, si se cumple con el pago en la misma
fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del
plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
(25) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(26) Anexos I, II y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2004/SUNAT.
(27) Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
c) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre, siempre que esta sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
resolucin que establece el cierre(28).
Si el pago de la multa se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notifi cacin de la resolucin que establece el
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los I, no pudiendo ser este
monto menor al 50% de la UIT.
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se
aplicar de la siguiente manera: i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida, o ii) Por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(29), esta se graduar considerando el
criterio de la frecuencia con que se comete la infraccin (30), de acuerdo al siguiente
cuadro:
Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al cierre - Sujetos del Nuevo RUS - Tabla III
Sancin
Categor
a
1
1a Oportunidad
2a Oportunidad
8%
UIT
11% UIT
5%
UIT
8%
UIT
10% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2
Multa
equivalente al
0.3% de los I.
13% UIT
3a Oportunidad o ms
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna

Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa sin rebaja alguna. Tratndose de los sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente
al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES
Ver cuadro N 2.
(28) Nota 4 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

(29) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias de este lo ameriten; o cuando, por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo determine sobre la base de criterios que
se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(30) Numeral 1 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CUADRO N
2
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad
Forma de subsanacin y gradualidad
Sancin segn tablas
I
I
I
I
I
0.3% de los
I
50
%
UI
T
37
25
%
UI
T
Cierre
Voluntaria
Sin
pago
Con
pago
80
%
9
0
%
Induci
da
Sin
pago
50%
Gradualidad de la multa que sustituye el cierre

Criterio de frecuencia
Con
pago
Categoras
del Nuevo
RUS
1a
oportunidad
2a
oportunidad
oportun
idad o
60
%
Por dos (2) das, si se subsana de forma

voluntaria o inducida y por cinco (5) das, si no
se subsana.
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
INS
CRI
PCI
N
EN
EL
RU
C
APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Flavio Castillo posee un pequeo negocio de pinturas. Por las actividades que realiza se
encuentra ubicado en el rgimen especial del Impuesto a la Renta. Debido a una mala administracin de
su negocio el Sr. Castillo se encuentra totalmente desfi nanciado y con un gran nmero de deudas,
siendo constante- mente requerido por sus acreedores, quienes lo ubicaron luego de constatar su
domicilio en la Sunat. Por tal motivo, el 15 de julio de 2011, el dicho seor decide fi cticiamente el cambio
de su domicilio fi scal, por lo que nos consulta si con esta comunicacin ha cometido alguna infraccin y,
de ser as, cules seran las acciones para subsanarla.
Solucin:
De conformidad con el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, el domicilio fi scal es una informacin obligatoria que debe ser comunicada a la Sunat por los contribuyentes o
responsables. Asimismo, el artculo 22 seala que la modifi cacin de los datos relativos al domicilio fi
scal deben ser tambin comunicados dentro del da hbil siguiente de producido el cambio de domicilio fi
scal.
Como se puede apreciar de lo antes indicado, la comunicacin de la modifi cacin del domicilio fi scal
est supeditada a la existencia del referido cambio, por lo que cualquier cambio fi cticio se considera
que no es conforme con la realidad.
En el caso especfi co del Sr. Castillo, al haber comunicado un cambio de domicilio fi scal sin haber realizado cambio alguno, habra confi gurado la infraccin del numeral 2 del artculo 173 del Cdigo
Tributario.
Al encontrarse el mencionado seor dentro del rgimen especial del Impuesto a la Renta, la sancin
aplicable ser de una multa equivalente al 25% de la UIT. Teniendo en consideracin lo sealado en el
enunciado, el Sr. Castillo demuestra voluntad para subsanar la infraccin cometida por lo que se debe
examinar el rgimen de gradualidad.
Segn el referido rgimen, la infraccin se subsana proporcionando o comunicando la informacin conforme con la realidad. De subsanarse la infraccin y pagarse la multa en el mismo momento de la subsanacin, la multa se reducira en un 90%. Sin embargo, si el pago se realiza en un momento distinto a la
subsanacin voluntaria, la rebaja ser solo del 80%.
Subcaptulo
3
Infraccin por obtener dos o ms nmeros de
inscripcin para un mismo registro
INFRACCIN
La infraccin se confi gura cuando el contribuyente o sujeto obligado obtiene ms de un
nmero de inscripcin en los registros de la Sunat, no siendo necesario que hayan sido previamente utilizados o que se acredite haber ocasionado algn perjuicio a la Administracin
Tributaria.
En este caso, tal conducta no solo difi cultara el accionar de la Administracin Tributaria,
sino que tambin denotara visos de ser una conducta fraudulenta.
38
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I o II,
respectivamente.
3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS
siguiente(32):
a) La subsanacin se entender realizada solicitando a la Sunat la asignacin de un nico
nmero de RUC y solicitando la baja de los otros nmeros.
en infraccin(33). En este caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
c) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre, siempre que esta sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
(31)
(32)
(33)
(34)
Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
Anexos I, II y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
Nota 4 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

criterio de la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el
inciso
c) del numeral 3 del Subcaptulo 2 del Captulo 2, antes desarrollado(36).
Cabe anotar que si la sancin de multa se aplic en lugar del cierre por causas
imputables al infractor, la multa no gozar de gradualidad alguna.
al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE SANCIONES
Ver cuadro N 3.
APLICACIN PRCTICA
En el periodo 2011, la Srta. Miluska Crdova se inscribe en el RUC a fi n de realizar actividades como
independiente en el ejercicio de su profesin. En julio de 2012, como consecuencia de haber contrado
matrimonio, por desconocimiento, procede a inscribirse nuevamente en los registros de la
Administracin Tributaria, en otra dependencia, registrndose con su apellido de casada. Bajo estas
circunstancias, la Sunat le proporciona un nuevo nmero de registro que coexistira con el anterior. La
Sra. Crdova, al per- catarse de esta situacin nos consulta si esta puede ser califi cada como infraccin
y de ser as cul sera la forma de subsanarla teniendo en consideracin que la Sunat an no detecta la
infraccin.
Solucin:
Al contar la Sra. Crdova con dos nmeros de RUC, ha cometido la infraccin del numeral 3 del artculo
La sancin que corresponde sera del 25% de la UIT (segn tabla 2 aplicable a las personas naturales
generadoras de rentas distintas a las de tercera categora).
En el caso planteado, al subsanarse la infraccin de manera voluntaria, la multa antes descrita se
rebajara en un 100%. Para ello, la Sra. Crdova deber dar de baja al RUC obtenido posteriormente y
perma- necer con el originalmente obtenido, antes de que la Sunat detecte la infraccin.
(35) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias de este lo ameriten; o cuando, por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo determine sobre la base de criterios que
se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
CUADRO N
3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Sancin segn tablas

Voluntaria
Inducida
Categoras
I
I
I
I
I
0.3% de
los I
50
%
UI
T
41
25
%
UI
T
Cierre
Sin
pago
Con
pago
Rebaja del
100%
Sin
pago
50
%
Con
pago
1a
oportunidad
2a oportunidad
3a
oportun
idad o
80%

voluntaria o inducida y por cinco (5)
das, si no se subsana.
5% UIT
8%
UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
INS
CRI
PCI
N
EN
EL
RU
C
Subcaptulo
4
Infraccin por utilizar dos o ms nmeros de inscripcin
o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo
A diferencia de la infraccin tipifi cada en el numeral 3 del artculo 173, esta infraccin se
confi gura cuando el contribuyente o sujeto obligado a inscribirse en los registros de la Sunat,
utiliza los nmeros de inscripcin indebidamente obtenidos en cualquier actuacin o trmite
que realice ante la Administracin Tributaria.
Asimismo, se sanciona como conducta infractora la presentacin de un certifi cado de
inscripcin y/o identifi cacin (que en este caso puede ser el comprobante de informacin
registrada que otorga la Sunat al momento de la inscripcin) falso o adulterado.
Cabe anotar que, de la tipifi cacin de la infraccin, resulta que esta no se confi gura
cuando los nmeros de inscripcin indebidamente obtenidos sean utilizados ante
entidades, instituciones o terceros distintos de la Administracin Tributaria.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de cinco (5) das calendario,
as lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad, por lo que la
sancin de cierre se aplica por cinco (5) das calendario.
42
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Jhon Rojas realiza actividades generadoras de renta de tercera categora en el Nuevo RUS
utilizando dos nmeros de RUC (Categora 12). El primero lo obtuvo identifi cndose con su carn de
extranjera y el segundo con su DNI, cuando obtuvo la residencia en nuestro pas. En el ao 2004, la
Sunat detecta que ambos nmeros de RUC han sido utilizados por el Sr. Rojas cuando realizaba un
trmite en sus ofi cinas.
En ese sentido, cul sera la sancin que corresponde aplicar al Sr. Rojas por la comisin de la infraccin de utilizar dos o ms nmeros de RUC, teniendo en cuenta que el local utilizado es su vivienda?
Solucin:
Segn el Cdigo Tributario, en este tipo de infraccin (numeral 4 del artculo 174) pueden aplicarse cualquiera de las siguientes dos sanciones: multa equivalente al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales o el
cierre.
En principio, se aplica la sancin de cierre salvo que el Sr. Rojas efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de cinco (5) das calendario, pudiendo dicha
sancin ser sustituida por una multa equivalente al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales, no pudiendo
ser menor al 50% de la UIT.
En el presente caso, tenemos que el Sr. Rojas realiza sus actividades en su vivienda por lo que no podr
aplicarse la sancin de cierre sino la de una multa, la cual no goza de un rgimen de gradualidad. En
consecuencia, la multa aplicable ser la cifra mayor que se obtenga de comparar el 0.3% de los ingresos
cuatrimestrales de la categora a la que pertenece el contribuyente y el 50% de la UIT.
Subcaptulo
5
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin
en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidos
INFRACCIN
Se incurre en la infraccin bajo comentario cuando:
i.
El sujeto obligado proporciona a la Administracin Tributaria la informacin requerida por

ella para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin de datos en los registros, de
manera incompleta(38).
(38) Ver lo desarrollado en el numeral 3 de la parte introductoria del Captulo 2 y lo establecido en los artculos 17, en adelante, de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
ii. El sujeto obligado cumple con comunicar la modifi cacin o actualizacin de los datos en
los registros de la Sunat, incluyendo el cambio del domicilio fi scal, pero sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidos por dicha entidad(39).
As, la infraccin se confi gurara por ejemplo, cuando se comunica el alta o baja de los
representantes legales de una empresa sin utilizar los formularios que para dicho efecto
ha aprobado la Sunat (Formulario N 2054 Representantes legales, directores, miembros
del consejo directivo y personas vinculadas), o cuando, utilizando los formularios, estos se
presentan fuera del plazo establecido para la comunicacin (5 das hbiles de ocurrido los
cambios de los representantes).
JURISPRUDENCIA
RTF N 11600-1-2011 (07/07/2011)

Se comete la infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, pues se ha acreditado que la recurrente llevaba el registro permanente valorizado y el inventario permanente en unidades
fsicas en forma computarizada sin que haya cumplido con comunicar a la Administracin que su sistema
de contabilidad es manual y computarizado.
RTF N 00330-4-2005 (19/01/2005)
Se comete la infraccin sealada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario por no
proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos, cuando el contribuyente no comunica dentro del plazo el cambio de representante legal de la
empresa.
RTF N 02295-1-2004 (20/04/2004)
Se comete la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 173 cuando no se comunica a la Administracin Tributaria la instalacin del establecimiento anexo.
2. DETERMINACIN DE LA
SANCIN
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de los sujetos de la Tabla
I o II, respectivamente.
b) Una multa equivalente a 0.3% de los I(40) o el cierre, para los sujetos de la Tabla III. En
c) El comiso, independientemente de que los sujetos infractores se encuentren en las
Tablas I, II o III del Cdigo Tributario. Esta sancin se aplicar solo cuando se
encuentren bienes en locales no declarados por el sujeto infractor(41).
En este ltimo caso, entendemos que la aplicacin de la sancin de comiso est
condicionada a la previa deteccin de la comisin de la infraccin por parte de la Sunat.
(39) Ver lo desarrollado en el numeral 4 de la parte introductoria del Captulo 2 y lo establecido en los artculos 22 a 25 de la Resolucin
(41) Nota 2 de las Tablas I y II y Nota 4 de la Tabla III de las Tablas de Sanciones e Infracciones del Cdigo Tributario.
multa equivalente al 15% del valor de los bienes comisados, dentro de los 15 o 2 das
hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no
perecibles o perecibles, respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la
ejecucin del comiso.
La sancin de comiso podr ser sustituida por una multa (42) que ser equivalente al 15%
del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser determinado en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
respectivamente(43). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III,
siguiente(45):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando la informacin
omitida, segn lo previsto en las normas correspondientes.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de que surta
incurrido en infraccin(46), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa.
anterior. En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la multa en
la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero
dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja
alguna.
c) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de
cierre, siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la

Cdigo Tributario.
(45) Anexos I, III y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(46) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso
d) Cuando se aplique la sancin de comiso, independientemente de que los sujetos infractores se encuentren en las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario, la multa que se paga
para recuperar los bienes gozar de las mismas rebajas establecidas para la multa que
sustituye al comiso(50).
As, tratndose de la primera oportunidad, la multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor de los bienes y, a
partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE SANCIONES
Ver cuadro N 4.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Tommicky S.A.C., ubicada en el rgimen general del Impuesto a la Renta, tiene declarada
como actividad econmica principal el transporte de carga por carretera, sin embargo desde fi nes de
noviembre de 2010 esta actividad fue relegada por la venta al por menor de alimentos, bebidas y tabaco,
lo cual no ha sido comunicado a la Sunat. El 29 de mayo de 2011, la empresa se encuentra incursa en
un procedimiento de fi scalizacin del periodo 2008, luego del cual la Sunat le notifi ca una resolucin de
multa por la comisin de la infraccin del numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, otorgndole
un plazo de 3 das hbiles para que subsane la infraccin. La empresa nos consulta si es correcto el
(48) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando,
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo determine sobre la base de criterios
que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
CUADRO N
4
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria
Sancin segn tablas
50
%
UI
T
I
I
25
%
UI
T
I
I
I
0.3%
de
los
Cierr
e
Forma de subsanacin y
gradualidad
Voluntaria
Inducida
Sin
pago
C
o
n
Rebaja del 100%
S
in
pa
C
o
n
50
%
80
%
Gradualidad de la multa que sustituye la sancin
1a oportunidad
2a oportunidad
8% UIT
5%
UIT
8%
UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
1
Por dos (2) das, si se subsana de
forma voluntaria o inducida y por cinco
(5) das, si no se subsana.
Criterio de
frecuencia
Categoras
11% UIT
3a oportunidad o ms
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna
Criterio de
frecuencia
Comi
so
Multa para recuperar los bienes

comisados
Gradualidad de la multa que se paga para recuperar los bienes y de la multa que
sustituye la sancin
1a
oportunidad
47
15% del valor de los bienes
5% del valor de
los
bienes
2a
oportunidad
10% del valor
de los
bienes
3a oportunidad o ms
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
INS
CRI
PCI
N
EN
EL
RU
C
proceder de la Administracin Tributaria y, de ser as, a cunto ascendera la multa de ser cancelada el
31 de mayo de 2012.
Solucin:
Al demostrar la Sunat que la actividad principal no es la declarada por la empresa, queda acreditada la
comisin de la infraccin antes descrita. En efecto, segn el artculo 30 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, las modifi caciones a la informacin respectiva a la inscripcin en el RUC
deben realizarse dentro de los 5 das hbiles siguientes de producidos los hechos, obligacin que no fue
cumplida por la empresa, la que, al haber cambiado su actividad principal a fi nes de noviembre de 2010,
debi comunicarlo hasta el quinto da hbil del mes de diciembre de dicho ao.
Siendo as, la sancin que le corresponde por la infraccin cometida es de una multa equivalente al 50%
de la UIT, la cual podr ser rebajada, en la situacin del enunciado, hasta un 80% siempre que la modifi cacin en los registros respectivos y la cancelacin de la multa ms los intereses se realicen en el plazo
otorgado por la Sunat.
Con referencia a los intereses moratorios, estos debern calcularse desde la fecha en la cual se cometi
la infraccin, esto es, desde el da calendario siguiente al quinto da hbil de diciembre de 2010, que era
el plazo para comunicar el cambio de la actividad econmica principal.
Subcaptulo
6
Infraccin por no consignar el RUC en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administracin Tributaria
La infraccin se confi gura cuando, habindose inscrito y obtenido un nmero de RUC, el
contribuyente o sujeto obligado a inscribirse no lo consigna en las comunicaciones o
declaraciones informativas u otros documentos similares que presente ante la Sunat(51).
Ntese que la conducta infractora solo se confi gurara cuando el contribuyente no
consigne el nmero de RUC en declaraciones y/o comunicaciones que tengan carcter
meramente informativo y no cuando dicha omisin se produzca en declaraciones
determinativas de deuda tributaria, en cuyo caso, la infraccin que se confi gura sera la
prevista en el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
(51) La obligacin de consignar el nmero de RUC en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria, se encuentra regulada en el numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
48
Por la naturaleza de la infraccin (de ejecucin inmediata), la aplicacin de cualquiera de
las sanciones antes descritas no est condicionada a la previa deteccin de esta por parte
de la Sunat.
siguiente(53):
a) La subsanacin se entender realizada presentando una nueva comunicacin, declaracin informativa o documento en el que se aada el nmero del RUC, salvo tratndose
de declaraciones informativas presentadas mediante PDT.
incurrido en infraccin(54), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa.
alguna.
cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.2% de los I(56), no pudiendo ser este
monto menor al 50% de la UIT(57).
(52)
(53)
(54)
(55)
(56)
(57)
De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
Nota 2 de la Tabla III del Cdigo Tributario.

criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso
Cabe anotar que si la sancin de multa se aplic en lugar del cierre por causas
imputables al infractor, la multa no gozar de gradualidad alguna.
al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LA SANCIN
Ver cuadro N 5.
APLICACIN PRCTICA
La empresa comercial Moneditas S.A.C., ubicada en el rgimen general, desea gozar del benefi cio de
deduccin de desmedros establecido en el literal d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por lo que cumpliendo con los requisitos reglamentarios presenta un escrito comunicando a la Sunat la
destruccin de los bienes dentro del plazo establecido. Tras la presentacin de dicha comunicacin, la
empresa se percata que en ella no haba incluido su nmero de RUC, por lo que nos consulta si esta
situacin califi ca como una infraccin y, de ser as, cul sera la sancin teniendo en consideracin que
la empresa est dispuesta a subsanar la omisin antes de ser detectada por la Sunat.
Solucin:
Al no haber incluido en la referida comunicacin el nmero de RUC, la empresa incurri en la infraccin
tipifi cada en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT, para la Tabla I.
La referida multa podr ser rebajada bajo el criterio de la subsanacin, sea esta voluntaria o inducida.
En el caso del enunciado, al no haber recibido notifi cacin alguna por parte de la Sunat, la subsanacin
(presentando una nueva comunicacin en la cual se consigne el nmero de RUC) se realizara de
manera voluntaria, por lo que no procede aplicar multa alguna pues esta se rebajara en un 100%.
CUADRO N
5
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presente
ante la Administracin Tributaria
Sancin segn tablas

Voluntaria
I
I
I
I
I
0.2%
de
los
30%
UIT
51
15
%
U
I
T
Cierre
Sin
pago
Con
pago
Rebaja del 100%
Induci
da
Sin
pago
Con
pago
50
%
80
%

voluntaria o inducida y por cinco (5) das, si no
se subsana.
Categor
as del
Nuevo
RUS
1a
oportunidad
2a
oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3a
oportun
idad o
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
INS
CRI
PCI
N
EN
EL
RU
C
Subcaptulo
7
Infraccin por no proporcionar o comunicar el RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan
A diferencia de la infraccin del numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario, que
sanciona como conducta infractora el hecho de no consignar el nmero de RUC en las declaraciones y/o comunicaciones que se presenten, en la infraccin bajo comentario, lo que
se sanciona es el hecho de no proporcionar dicho nmero de RUC en los procedimientos,
actos o trmites en los que, por aplicacin de normas tributarias, se encuentre obligado a
proporcionarlo.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin bastar con que el contribuyente no
cumpla con proporcionar el nmero de RUC cuando este le sea requerido.
a) Una multa equivalente al 30% o 15% de la UIT, segn se trate de los sujetos de la Tabla
I o II, respectivamente).
b) Una multa equivalente a 0.2% de los I(60) o el cierre para los sujetos de la Tabla III. En
pago de la multa correspondiente, antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre. Esta
multa no puede ser menor al 50% de la UIT.
La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
El 26 de mayo de 2010, la empresa El Cacao S.A.C., ubicada en el rgimen general, solicita la

devolucin del saldo a favor de Impuesto a la Renta del periodo 2007, consignado en la declaracin
jurada anual de dicho periodo. Para dicho efecto, presenta el formulario 4949 Solicitud de devolucin,
adjuntando un escrito sustentatorio de la solicitud. Sin embargo el referido escrito es presentado sin
incluir el nmero de RUC del contribuyente, razn por la cual, el 21 de julio de 2010, la Sunat notifi ca a
la empresa la comisin de la infraccin tipifi cada en el numeral 7 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, otorgndole un plazo de 3 das hbiles para subsanar la referida infraccin. La empresa nos
consulta si el proceder de
52
la Administracin Tributaria es correcto y, de ser as, a cunto ascendera la multa correspondiente si es

que la cancela el 26 de julio de 2010.
Solucin:
De conformidad con el procedimiento 16 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Sunat,
el contribuyente que solicite devolucin de pagos en exceso (saldo a favor) deber presentar, adicionalmente al formulario 4949, un escrito sustentado la solicitud, y en el cual deber incluirse la identifi cacin
de la empresa. En el presente caso, al no haberse incluido dicha informacin, la empresa Cacao S.A.C.
s habra incurrido en la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual es
sancionada con una multa equivalente al 50% de la UIT para la Tabla I.
La referida sancin no goza de un rgimen de gradualidad por el cual el contribuyente pueda reducir la
sancin, por lo que deber ser cancelada en su integridad.
Captulo
3
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
En ejercicio de la facultad fi scalizadora y sancionadora, la Sunat puede exigir a los
deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias. Entre tales documentos se encuentran los comprobantes de pago.
En efecto, los comprobantes de pago constituyen documentos que permiten acreditar la
realizacin de operaciones econmicas con incidencia tributaria, tales como las transferencias de bienes o prestaciones de servicios; y, en ese sentido, es recomendable documentarlas a efectos de llevar un mejor control tributario de estas, sea en cuanto a la oportunidad de
su realizacin, el volumen, monto y/o frecuencia, etc.
Sobre el particular, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago(1) defi ne
como comprobante de pago al documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago, resulta justifi cable
que se hayan previsto obligaciones tributarias relacionadas con dichos documentos cuyo
incumplimiento origina la comisin de infracciones tributarias; y, en consecuencia, la
aplicacin de sanciones.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta importante determinar previamente qu documentos califi can como comprobantes de pago, a efectos de poder establecer cundo se ha incurrido en alguna infraccin.
Sobre el particular, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos, los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
(1)
Facturas
Recibos por honorarios
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
Los documentos autorizados por la Sunat, tales como boletos de transporte areo, documentos emitidos por las empresas del sistema fi nanciero, recibos emitidos por empresas
de servicios pblicos, plizas emitidas por las bolsas de valores, cartas de porte areo y
conocimientos de embarque, plizas de adjudicacin emitidas por los martilleros
pblicos, boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
entre otros.
Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
55
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
De la relacin anterior tenemos que no son considerados como comprobantes de pago

las notas de crdito, las notas de dbito ni las guas de remisin (remitente o transportista),
aun cuando estos constituyen documentos que sustentan operaciones relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En efecto, no obstante no ser considerados como comprobantes de pago, nuestra legislacin tributaria ha considerado conveniente que, por la incidencia de tales documentos, se
incluyan obligaciones tributarias relacionadas con estos, cuyo incumplimiento origina
tambin la comisin de infracciones y, por ende, la aplicacin de sanciones.
As tenemos que, por ejemplo, se sanciona como conducta infractora, la no emisin de
guas de remisin o la emisin de documentos que no cumplan con las caractersticas para
ser considerados como guas de remisin (numerales 4 y 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario referidos a las guas de remisin transportista; y numerales 8 y 9 del artculo 174 del
Cdigo en mencin, referidos a las guas de remisin remitente).
Por lo anterior, en el presente captulo desarrollaremos cada una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y/o entregar los documentos antes indicados.
Subcaptulo
1
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin
La infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, se confi gura cuando se presenten concurrentemente las siguientes tres situaciones respecto de tales documentos:
i. Cundo existe la obligacin de emitir comprobantes de pago?
ii. Quines se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago?
iii. En qu oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?
En efecto, no se podra califi car como sujeto infractor a quien no se encuentre obligado
a emitir tales documentos, o a quien, encontrndose obligado, an no se encuentra en el
momento en que surge la obligacin de emitir dicho documento.
Siendo as, veamos a continuacin cundo se presentan las mencionadas tres
situaciones:
i.
Cundo existe la obligacin de emitir comprobantes de pago?

El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (2) dispone que existe la obligacin de emitir comprobantes de pago en el caso de transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o prestaciones de servicios de cualquier naturaleza (gratuitas u onerosas), aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a ningn tributo.

(2)
Publicado el 24/06/1992.
Sobre el particular, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece qu comprobante de pago se debe emitir segn sean las caractersticas de la operacin que se
realiza (3), as como aquellas por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago(4).
Por otro lado, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonifi caciones, devoluciones y otros, debiendo contener los requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago con relaciones a los cuales se emitan.
Por su parte, el numeral 2 del mencionado artculo 10 establece que las notas de dbito
se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
ii. Quines se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago?
El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago los siguientes sujetos:
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso:
- Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
- Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento fi nanciero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
c) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
d) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada.
(3)
(4)
Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. En qu oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?

El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad en la
que se debe entregar comprobantes de pago, dentro de las que podemos encontrar, entre
otras, a las siguientes:
a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, el consignador debe emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en
que se realice la operacin.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refi ere la Ley del IGV e ISC, en la fecha
del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la
fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
d) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
e) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
f) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin de este, en la fecha y por el monto percibido.
g) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento fi nanciero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fi jados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
h) Tratndose de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a
ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que
se perciba la retribucin y por el monto de esta.
i) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido.
j) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el monto
percibido.
De la tipifi cacin de la infraccin bajo comentario, tenemos que esta sanciona dos
conductas:
i) La no emisin de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos; y,
ii) El no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.
En el primer caso, la conducta infractora sancionada es la del incumplimiento de emitir,

girar o expedir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
las guas de remisin, cuando ya existe la obligacin de hacerlo.
En el segundo caso, la conducta infractora sancionada es la del incumplimiento de
otorgar o entregar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos al
adquirente del bien o usuario del servicio, aun cuando el sujeto obligado haya cumplido con
emitirlos.
En este ltimo caso tenemos que el sujeto emisor del comprobante de pago o del documento complementario a este, no cumple con entregar el documento ya emitido al
adquirente del bien o usuario del servicio.
En ambos casos, consideramos que las conductas infractoras se confi guran en cada
oportunidad en que el sujeto obligado a emitir comprobantes de pago no los emite, o los
emite pero no los entrega.
JURISPRUDENCIA
RTF N 10068-1-2012
Las Actas Probatorias en las que se sustentan las infracciones habran perdido mrito probatorio al sealar
que la fedataria fi scalizadora consumi ccteles y bebidas; sin embargo, teniendo en cuenta que la actividad econmica principal de la recurrente es restaurantes, bares y cantinas, se debi especifi car el tipo de
bebidas consumidas, ms an si se consign que ingres sola al establecimiento.
RTF N 9761-2-2011
No resulta acreditada la comisin de la infraccin si el Acta Probatoria presenta inconsistencias entre la
fecha de inicio y trmino de la vigencia de la credencial del funcionario encargado de la intervencin.
RTF 1430-5-2004 (12/03/2004)
A pesar del hecho de sustituirse el acta probatoria en la que no se consign los datos del contribuyente
sino solo la razn social, por otra nueva en la que se dej constancia de tal hecho, y en donde se
incluyeron los datos faltantes dejndose constancia de la infraccin cometida en la primera intervencin,
queda acreditada la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, respecto
al no otorgamiento de comprobante de pago.
SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes(5):
a) El cierre, cuando la infraccin se cometa o se detecte en un establecimiento comercial u
ofi cina de profesionales independientes. La sancin se aplicar en el establecimiento en
el que se cometi o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
b) Una multa equivalente a 1 o 50% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II,
respectivamente, o al 0.6% de los I(6), tratndose de los sujetos de la Tabla III, cuando la
infraccin no se cometa ni se detecte en un establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes.
(5)
(6)
Notas 3 y 3-A de las Tablas I, II y notas 2 y 2-A de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(7) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi
la infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se trate de las
Tablas I, II y III del Cdigo Tributario, respectivamente. En ningn caso la multa podr ser
mayor a 8 UIT(8).
Cabe anotar que la aplicacin de cualquiera de las sanciones antes descritas se
condiciona a la previa deteccin de la omisin por parte de la Sunat, con lo cual, si el sujeto
obligado regulariza dicha omisin emitiendo y/o entregando, segn sea el caso, el
comprobante de pago o el documento complementario a este antes de ser detectado por la
Sunat, esta no podra aplicar sancin alguna aun cuando la emisin o entrega de los
documentos en mencin sea extempornea.
SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta
lo siguiente(9):
a) La infraccin bajo comentario se considera cometida o detectada como primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi cacin(10) que
cuenten con sancin fi rme y consentida(11).
b) El infractor incurre en la infraccin en una segunda o tercera oportunidad, y as sucesivamente, cuando, a la fecha en que se comete o detecta la infraccin, existe una
Resolucin de Cierre fi rme y consentida en la va administrativa que sea anterior.
La Resolucin de Cierre se considerar consentida y fi rme en la va administrativa cuando: i) El plazo para impugnarla ha vencido, sin que se interponga el recurso impugnatorio
respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin), ii) Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante resolucin o iii) Se ha notifi cado una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como una resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal).
c) La sancin de cierre se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, salvo que la infraccin se cometa o se detecte en un
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal
lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre
la base de los criterios que esta establezca.
Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
Anexos A y B de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin cuando se verifica ms de una vez la comisin de una misma
infraccin aun cuando la sancin sea distinta. Por ejemplo, cuando se detecta nuevamente que el sujeto infractor no emite o entrega
comprobantes de pago. No estamos ante una infraccin con la misma tipificacin cuando, en el ejemplo antes descrito, lo que se
detecta es que el sujeto infractor en una primera oportunidad no emiti comprobantes de pago y en una segunda oportunidad emite
comprobantes de pago pero que no renen los requisitos para ser considerados tales.
Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
lugar distinto a un establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes,

supuesto en el que solo corresponde la aplicacin de una multa.
d) La sancin de cierre se graduar en funcin de la frecuencia con que se cometa la
infraccin (12).
e) La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa, cuando medien las condiciones
indicadas, la cual tambin gozar de gradualidad(13).
Cuando no sea posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa que sustituye al cierre sin rebaja alguna.
La referida multa ser equivalente al 5% del importe de los ingresos netos consignados
en la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser menor de 2, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II, ni menor del
50% de la UIT, tratndose de sujetos del Nuevo RUS. En ningn caso, la infraccin podr
ser mayor de 8 UIT.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, sern de aplicacin los multas establecidas en las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
segn se trate de sujetos de la Tabla I, II o III.
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
El 2 de junio de 2010, la Sra. Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo RUS (Categora 2), es
detectada por un fedatario fi scalizador de la Sunat al no emitir una boleta de venta a un cliente.
Teniendo en consideracin que es la primera vez que le ocurre este incidente, nos consulta cul sera la
infraccin cometida y cul es la sancin a esta.
Solucin:
De conformidad con la Tabla III del Cdigo Tributario (sujetos del nuevo RUS) la infraccin cometida es
la correspondiente al numeral 1 del artculo 174. Dado que la infraccin ha sido cometida en un local
comercial, se encuentra sancionada con el cierre.
Sin embargo, de conformidad con la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT la referida
sancin puede ser graduada en funcin del criterio de frecuencia, es decir el nmero de oportunidades
en que el infractor incurre en una infraccin. Por tratarse de la primera oportunidad en que se comete la
(12) Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

(13) Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
62
CUADRO N
1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
Gradualidad de la sancin:
Frecuencia
Supuesto
Tabla
s
Sanci
n
1a
opor
tunida
2a
opor
tunida
Gradualidad de la multa que sustituye en cierre
3a
oportun
idad o
ms
Categoras
del Nuevo
RUS
oportunid
ad
No
meno
r a1
No
menor
a 50%
8% UIT
oportunid
ad
No menor
a
1.5
No
menor
a 75%
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
Cuando la
infraccin se
cometa o se detecte
en un
establecimiento
comercial u oficina
de profesionales
independient
es
Cuando la
infraccin no se
cometa o detecte en
un establecimiento
comercial u oficina
de profesionales
independient
I
I
Cierre
3 das
6 das
10 das
I
I
I
I
I
I
I
I
I
1 UIT
50%
UIT
0.6% I
65%
UIT
85%
UIT
30%
UIT
40%
UIT
0.4% I
0.5% I
1
UIT
50% UIT
0.6% I
3
a
oportunida
d o ms
No
menor
a2
No
meno
r a1
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
infraccin, el cierre se aplicar por 3 das, salvo que esta sea sustituida por una multa, que ser equivalente al 11% de la UIT.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener en cuenta que si la Sra. Victoria comete nuevamente esta misma infraccin, el cierre ser de 6 das, salvo que esta sea sustituida por una multa, la que ser
equivalente al 14% de la UIT.
Subcaptulo
2
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de
remisin, que no renen los requisitos para ser considerados tales
INFRACCIN
A diferencia de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en este
caso lo que se sanciona es la emisin u otorgamiento de comprobantes de pago o de los
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, pero sin que estos
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
Tal infraccin tiene su justifi cacin en la importancia que tienen los comprobantes de
pago y los documentos complementarios a estos, al servir de sustento de operaciones que
tienen incidencia tributaria, de all la necesidad de que se traten de documentos vlidos y
fehacientes. Para esos efectos, debern cumplir con lo establecido en los artculos 8 y 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago, donde se detallan las caractersticas y dimensiones, as como la informacin impresa y no necesariamente impresa que ellos deben
contener.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07510-8-2012 (16/05/2012)

Se deja sin efecto el valor pues el documento exhibido en la intervencin por un pasajero como comprobante de pago que sustentaba el uso del servicio de transporte interprovincial de pasajeros, tena impresa
la leyenda servicio prestado en ruta, por lo que no era necesario que dicho boleto de viaje contuviera los
datos de identifi cacin del pasajero.
RTF N 00316-1-2006 (19/01/2006)
El hecho de entregar un ticket que corresponde a una mquina registradora que no ha sido declarada a
la Administracin no signifi ca que este no rena las caractersticas para ser considerado comprobante de
pago, ya que, de la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento s cumple con el requisito
de consignar el nmero de serie de fabricacin de dicha mquina. Por ello a consideracin del Tribunal, se
deja sin efecto la sancin impuesta por la infraccin tipifi cada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
63
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes(14):
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas
I y II, respectivamente, o equivalente al 0.3% de los I (15), tratndose de los sujetos de la
Tabla III. Esta sancin se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin, salvo que este reconozca la infraccin mediante acta de reconocimiento.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado fi rme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante acta de reconocimiento.
En efecto, cuando ya exista una resolucin de multa que no haya sido impugnada mediante la presentacin de un recurso de reclamacin o apelacin; o que habiendo sido
impugnada, ya cuente con una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, se entender
que se ha incurrido en una primera infraccin, aun cuando en este ltimo caso se
impugne dicha resolucin mediante la presentacin de una demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial.
Por su parte, respecto del acta de reconocimiento antes mencionada, tenemos que esta
permite que la multa correspondiente a la infraccin bajo comentario no sea aplicada,
eximindose del pago de esta. Para ello, la referida acta deber presentarse mediante
el Formulario N 0880 ante el fedatario fi scalizador al concluir la intervencin o, hasta
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria, en la mesa de partes de la
intendencia, ofi cina zonal o centro de servicios al contribuyente perteneciente a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin por el fedatario fi scalizador o del domicilio fi scal
del deudor tributario. De no cumplirse con lo anterior, esta se tendr por no presentada.
En cualquier caso, cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes, solo se aplicar la sancin
de multa(16).
b) El cierre, el cual se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. La sancin se aplicar en el establecimiento en el que se cometi
o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(17) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se
trate de las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario, respectivamente. En ningn caso la
multa podr ser mayor a 8 UIT(18).
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
Notas 3 y 4 de las Tablas I, II y 2 y 5 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Modificado por Decreto Supremo N 1113, publicado el 05/07/2012.
Al igual que para la infraccin por no emitir u otorgar comprobantes de pago, para que se
confi gure la infraccin en comentario es necesario que la conducta infractora sea detectada por la Sunat.
siguiente(19):
a) La infraccin bajo comentario se considerar cometidas o detectada en una primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi
cacin(20) que cuenten con sancin fi rme y consentida o cuando exista una infraccin
reconocida mediante acta de reconocimiento(21).
b) El infractor incurre en tal infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe una resolucin de multa fi rme y consentida en la
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
c) El infractor incurre en tal infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe, segn el caso, dos sanciones fi rmes y consentidas
en la va administrativa o una sancin fi rme y consentida y una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
d) El infractor incurre en tal infraccin en una cuarta oportunidad o ms cuando exista una
sancin fi rme y consentida adicional.
e) La Resolucin de Cierre y la de multa se considerarn consentidas y fi rmes en la va
administrativa cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se interponga el
recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin),
ii) Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante
resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
f) La sancin de multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
de multa.
g) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.
h) Tanto la sancin de multa como la de cierre se graduarn en funcin de la frecuencia con
que se cometa la infraccin(22).
(19)
(20)
(21)
(22)

infraccin aun cuando la sancin sea distinta.
Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
i) La sancin de cierre (que se explica a partir de la segunda oportunidad de detectada la

infraccin) podr ser sustituida por una multa, la cual tambin gozar de gradualidad(23).
Cabe anotar que si no es posible ejecutar la sancin de cierre por causas imputables al
sujeto infractor, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la cual no gozar de rebaja
alguna.
Nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo 3 antes
desarrollado.
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 2.
APLICACIN PRCTICA
En un operativo efectuado por la Sunat en el establecimiento del Sr. Linuz Devine, un fedatario de la
Sunat efectu compras de bienes. Por esta operacin se entreg una boleta de venta que al ser
revisada se detect no contena como dato preimpreso el nombre comercial del local: Minimarket Gloria.
Se ha cometido alguna infraccin? de ser afi rmativa la respuesta, a cunto ascendera la multa?
Solucin:
Segn lo dispone el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24/01/99), las boletas de venta deben contener como informacin
mnima obligatoria, entre otros, el nombre comercial, si lo tuvieran.
En la situacin expuesta, el nombre comercial es Minimarket Gloria, el cual no fi gura en el comprobante
de pago emitido, por consiguiente, se ha cometido una infraccin, esta es la comprendida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Por la comisin de dicha infraccin, la sancin a imponer puede ser: multa o cierre de local. La primera
se aplica en la primera oportunidad en que la infraccin se comete, mientras que la sancin de cierre se
impone a partir de la segunda oportunidad.
En ese sentido, si se trata de la primera oportunidad en que el Sr. Devine cometi la infraccin, podr
presentar el acta de reconocimiento a fi n de no ser sancionado con multa alguna.
De no presentarse dicha acta de reconocimiento, se aplicar una multa equivalente al 25% de la UIT por
tratarse de la primera oportunidad.
CUADRO N
2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
Supuesto
Tabl
as
I
Cuando la
infraccin se
cometa o se
detecte en un
establecimiento
comercial u
oficina de
profesionales
independientes
67
Cuando la
infraccin no
se cometa o
detecte en un
establecimiento
comercial u
oficina de
profesionales
independientes
I
I
Sanci
n
50%
UIT o
Cierr
25%
UIT o
Cierr
0.3%
de
los I
o
Cier
re
I
I
I
Gradualidad de la
sancin:
Frecuencia
1a
opor
tunida
25%
UIT
12%
UIT
0.2%
de
los
I
2a
opor
tunida
5 das
3a
opor
tunida
7 das
4a
oportuni
- dad o
ms
10 das
5 das
7 das
10 das
5 das
7 das
10 das
50%
UIT
25%
UIT
30%
UIT
40%
UIT
50% UIT
I
I
25%
UIT
12%
UIT
16%
UIT
20%
UIT
25% UIT
0.3%
de
los
0.2%
de
los
0.23%
de
los I
0.28%
de
los I
I
I
I
0.3% de los
I
Categor
as del
Nuevo
RUS
oportunid
ad
No
meno
r a1
No
menor
a 50%
8% UIT
oportunid
ad
No menor
a
1.5
No
menor
a 75%
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
3
a
oportunidad
o ms
No
menor
a2
No
menor
a1
50%
UIT
Sin
posibilidad a
rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
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S
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RO
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DE
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GO
Y/U
OT
RO
S
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CU
ME
NT
OS
Subcaptulo
3
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada
INFRACCIN
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona dos
conductas:
i.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario; y,
ii. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, que no correspondan al tipo de operacin realizada.
La primera conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, un sujeto del Nuevo RUS
emite una factura, no encontrndose facultado a ello, pues segn lo dispone el Decreto
Legislativo N 937, tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o tickets de mquinas
registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, ante una
operacin realizada con un sujeto que no califi ca como consumidor fi nal, se emite una boleta
de venta en lugar de emitirse una factura (24), o cuando por los servicios prestados por un
comisionista se emiten recibos por honorarios en lugar de emitirse facturas.
Cabe anotar que ambas conductas infractoras se confi guran en cada oportunidad en que
el sujeto obligado emite comprobantes de pago que no corresponden a su rgimen o al tipo
de operacin realizada.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02157-3-2004 (14/04/2004)

Como no se ha acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operaciones en las que sus
clientes le hayan requerido facturas, se deja sin efecto la sancin impuesta por no otorgar comprobante de
pago que no corresponda al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad
con las leyes y reglamentos.
RTF N 06593-1-2004 (03/09/2004)
Constituye infraccin de otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y reglamentos, cuando la recurrente
otorga comprobante de pago en la que fi gura la frase preimpresa bienes transferidos en la Amazona para
ser consumidos en la misma, en operaciones o consumo de bienes fuera de la Amazona incumpliendo de
esa manera con lo sealado en el inciso b) del artculo 10 del Decreto Supremo N 103-99-E F, norma que
reglamenta la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
68

(24) El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que documentos deben emitirse segn la operacin realizada.
69
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas
I y II, respectivamente, o equivalente al 0.3% de los I (26), tratndose de los sujetos de la
Tabla III. Esta sancin se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante acta de
reconocimiento.
En efecto, cuando ya exista una resolucin de multa que no haya sido impugnada mediante la presentacin de un recurso de reclamacin o apelacin; o que habiendo sido
impugnada, ya cuente con una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, se entender
que se ha incurrido en una primera infraccin, aun cuando en este ltimo caso se
impugne dicha resolucin mediante la presentacin de una demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial.
Por su parte, respecto del acta de reconocimiento antes mencionada, tenemos que esta
permite que la multa correspondiente a la infraccin bajo comentario, no sea aplicada,
eximindose del pago de esta. Para ello, la referida acta deber presentarse mediante
el Formulario N 0880 ante el fedatario fi scalizador al concluir la intervencin o, hasta
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria, en la mesa de partes de la
intendencia, ofi cina zonal o centro de servicios al contribuyente perteneciente a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin por el fedatario fi scalizador o del domicilio fi scal
del deudor tributario. De no cumplirse con lo anterior, esta se tendr por no presentada.
de multa(27).
b) El cierre, el cual se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. La sancin se aplicar en el establecimiento en el que se cometi
o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(28) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se
trate de las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario, respectivamente. En ningn caso la
multa podr ser mayor a 8 UIT(29).
(25)
(26)
(27)
(28)
(29)
Notas 3 y 4 de las Tablas I y II y Notas 2 y 5 de la Tabla III del Cdigo Tributario.

Modificado por Decreto Supremo N 1113, publicado el 05/07/2012.
Al igual que para la infraccin por no emitir u otorgar comprobantes de pago, para que se
confi gure la infraccin en comentario es necesario que la conducta infractora sea detectada
por la Sunat.
siguiente(30):
a) La infraccin bajo comentario se considerar cometidas o detectada en una primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi
cacin(31) que cuenten con sancin fi rme y consentida o cuando exista una infraccin
reconocida mediante acta de reconocimiento(32).
b) El infractor incurre en tal infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe una resolucin de multa fi rme y consentida en la
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
c) El infractor incurre en tal infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe, segn el caso, dos sanciones fi rmes y consentidas
en la va administrativa o una sancin fi rme y consentida y una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
d) El infractor incurre en tal infraccin en una cuarta oportunidad o ms cuando exista una
sancin fi rme y consentida adicional.
e) La Resolucin de Cierre y la de multa se considerarn consentidas y fi rmes en la va
administrativa cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se interponga el
recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin),
resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
f) La sancin de multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
de multa.
g) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.
(30)
(31)
(32)

infraccin aun cuando la sancin sea distinta.
h) Tanto la sancin de multa como la de cierre se graduarn en funcin de la frecuencia con

que se cometa la infraccin(33).
i) La sancin de cierre (que se explica a partir de la segunda oportunidad de detectada la
infraccin) podr ser sustituida por una multa, la cual tambin gozar de gradualidad(34).
4. CAUSALES DE PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo 3 antes
desarrollado.
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 3.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Diego Ugarte posee un negocio de confeccin de prendas de vestir, en el cual tambin se dedica
a la venta de telas. En el mes de julio de 2010 un fedetario de la Sunat se present en el negocio y
simulan- do ser un cliente adquiri telas por un monto de S/. 500. Al solicitar el comprobante, el Sr.
Ugarte le entre- g un recibo de honorarios por esa suma, que tena como concepto: servicio de
confeccin de prendas.
Se ha cometido alguna infraccin?, cul es la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
La situacin explicada en el presente caso configura la infraccin comprendida en el numeral 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario. En efecto, la accin realizada por el Sr. Ugarte constituye una infraccin toda vez que por la operacin realizada se encontraba obligado a emitir una boleta de venta y no un
recibo por honorarios, el cual se emite cuando se presta un servicio.
En este caso, si se ha incurrido en la comisin de la infraccin por primera vez, la sancin aplicable es la
de una multa, salvo que el contribuyente presente un acta de reconocimiento.
Si es la segunda vez o ms, la sancin aplicable ser la del cierre temporal del local.
En el supuesto de que se tratara de la primera oportunidad en que se cometi la infraccin y no se presente el acta de reconocimiento antes mencionada, la multa graduada a aplicar sera del 50% de la UIT.
Como nota adicional, debemos sealar que al no haber emitido la boleta de venta correspondiente, el
mencionado seor no habra declarado el ingreso obtenido de la venta dentro de sus rentas de tercera
categora, por lo que se ha producido una omisin de declaracin de ingresos en el mes de julio de
2010, afectando la determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de tercera
categora y del IGV, supuesto que tambin se encuentra sancionado segn lo explicaremos en los
captulos correspondientes.
(33) Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

CUADRO N
3
72
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, que no corresponden al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Sunat
Supuesto
Tabla
s
I
Cuando la
infraccin se
cometa o se
detecte en
un
establecimie
nto
comercial
u oficina de
profesionale
s
independien
Cuando la
infraccin
no se
cometa o
detecte en
un
establecimie
nto
comercial
u oficina de
profesionale
I
I
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25%
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I
I
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Frecuencia
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UIT
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UIT
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das
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de
los
I
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7
das
4a
oportun
idad o
ms
10 das
Categor
as del
Nuevo
RUS
50%
UIT
25%
UIT
30%
UIT
40%
UIT
50% UIT
I
I
25%
UIT
12%
UIT
16%
UIT
20%
UIT
25% UIT
I
I
I
0.3%
de
los
I
0.2%
de
los
I
0.23%
de
los I
0.2
8%
de
los I
0.3% de los
I
2a
oportunidad
No
No
menor
a 50%
8% UIT
No menor
a
1.5
No
menor
a 75%
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
meno
r a1
10 das
10 das
1a
oportunidad
3a
oportuni
- dad o
ms
No
No
menor
a2
menor
a1
50%
UIT Sin
posibilidad a
rebaja
alguna
AP
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ACI
N
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TIC
A
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L
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GI
ME
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DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
Subcaptulo
4
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado
Para poder determinar cundo se confi gura la infraccin bajo comentario, es necesario
detallar primero quines se encuentran obligados a emitir tales documentos.
a) Comprobantes de pago: Los sujetos obligados a emitirlos se encuentran detallados en
el punto II del subcaptulo 1.
b) Guas de remisin: Constituyen documentos que se utilizan exclusivamente para
sustentar el traslado de bienes. As, de acuerdo a lo establecido en el artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, segn sea la modalidad de transporte utilizado,
se emitirn los siguientes documentos:
i. Cuando el traslado es realizado bajo la modalidad de transporte privado se emitir
una Gua de Remisin - Remitente(35), el sujeto obligado a ello es:
- El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su
transferencia, prestacin de servicios que involucra o no la transformacin del
bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y
otros.
- El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en
consignacin y en la devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
- El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio
incluyen el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de estos.
- La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el
almacn aduanero.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados como mercanca nacional, desde el almacn aduanero hasta el puerto o
aeropuerto.
ii. Cuando el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico se emitir una
Gua de Remisin - Transportista(36), el sujeto obligado a ello es transportista(37). En
este caso, se deber emitir adems la Gua de Remisin - Remitente.
(35)
(36)
(37)
Numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Se considera transportista al sujeto que presta el servicio de transporte: es un tercero distinto al propietario o poseedor de los bienes.
73
En ese sentido, teniendo en cuenta que estamos ante obligaciones distintas a ser
cumplidas tambin por sujetos distintos (el remitente y el transportista), la falta de
cumplimiento de cada una de dichas obligaciones tendr su propia consecuencia
tributaria.
c) Manifi esto de pasajeros: Es el documento de control de los boletos de viaje de
transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin
correspondiente al viaje efectuado.
Son sujetos obligados a emitir el manifi esto de pasajeros, los transportistas que cuenten
con una concesin, permiso de operacin o autorizacin, dada por la autoridad competente, para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros. En tal caso, el
transportista emitir un manifi esto de pasajeros por cada viaje y por cada vehculo antes
del inicio del servicio de transporte.
d) Otros documentos: Para sustentar el traslado de bienes tenemos, entre otros, a las
constancias de depsito emitidas por el Banco de la Nacin, las cuales sustentan el depsito efectivo de las correspondientes detracciones del IGV efectuadas.
En este caso, tenemos que se exige contar con la constancia de depsito cuando se
trate del traslado de los bienes del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/ SUNAT, es decir, del traslado del azcar y alcohol etlico(38).
Asimismo, se exige contar con la constancia de depsito para el caso del servicio de
transporte de bienes y/o de pasajeros realizados por va terrestre(39).
Por otro lado, el numeral 3.2. del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece algunos documentos que serviran para sustentar el traslado de bienes, eximindose de la obligacin de sustentarlo con la correspondiente gua de remisin remitente o
transportista.
Entre algunos de tales documentos tenemos los que sustentan el transporte internacional
de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme
a los trminos del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los
pases del cono sur o del Acuerdo de Cartagena, y que son la carta de porte internacional y
el manifi esto internacional de carga por carretera/declaracin de trnsito aduanero.
Teniendo claro quines se encuentran obligados a emitir los documentos antes mencionados y los casos en que surge la obligacin de emitirlos, pasaremos a determinar cundo
se confi gura la infraccin bajo comentario.
En el caso de la infraccin bajo comentario, la conducta infractora sancionada es el traslado de bienes o el transporte de personas sin la correspondiente documentacin que los
sustente. Como se puede desprender, se sanciona al sujeto que tiene la condicin de transportista y presta el servicio de transporte, y no a quien remite los referidos bienes.
(38)
(39)
Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15/08/2004.

Numeral 10.4 del artculo 10 del Decreto Supremo N 155-2004-EF (14/11/2004), que aprueba el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940.
Por tal razn, en el caso de las guas de remisin, para determinar la confi guracin de la
infraccin resulta importante establecer la modalidad bajo la cual se realiza el traslado, esto
es, si califi ca como transporte privado o pblico, pues solo este ltimo podra originar la
comisin de la infraccin en comentario.
En efecto, consideramos que de tratarse del transporte privado, es decir, del transporte
realizado por el propietario o poseedor de los bienes trasladados, la infraccin que se confi gurar ser la tipifi cada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a la
remisin de bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente.
En ese sentido, la conducta infractora tipifi cada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario se confi gurar solo cuando el traslado de los bienes o el trasporte de pasajeros
se realice sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin o manifi esto de
pasajeros, siendo el sujeto sancionado aquel que preste el servicio de transporte de bienes
o de pasajeros y no el sujeto remitente, este ltimo (el remitente) ser sancionado solo si la
Sunat verifi ca que incumpli con emitir la gua de remisin remitente que sustente el traslado
de los bienes.
Cabe precisar que la conducta infractora ser sancionada recin al momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos tener en cuenta que, segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es necesario contar con comprobante de pago alguno para sustentar
el traslado de bienes, salvo que se trate de los bienes adquiridos de personas naturales
productores de productos primarios que no cuenten con nmero de RUC, en cuyo caso el
traslado se sustentar con la correspondiente liquidacin de compra(40).
Siendo as, de tratarse de cualquier otro comprobante de pago distinto a las liquidaciones
de compra, no ser de aplicacin la infraccin objeto de anlisis en este subcaptulo,
siempre que el transportista cuente con la correspondiente gua de remisin transportista o
con otro documento que sustente el traslado, en caso encontrarse exceptuado de emitir la
mencionada gua de remisin.
Por otro lado, en aplicacin de lo establecido en el segundo y tercer prrafo del artculo
97 del Cdigo Tributario, tambin se sancionar al transportista si, al momento del traslado,
no lleva consigo la gua de remisin remitente correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 12159-2-2011 (15/07/2011)

En el acta probatoria debe dejarse constancia de los documentos cuya omisin gener la comisin de la
infraccin.
RTF N 00745-4-2004 (11/02/2004)
Se incurre en la infraccin tipifi cada en el numeral 3 (actualmente numeral 4) del artculo 174 del Cdigo
Tri- butario, consistente en transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refi eren las normas sobre la materia o sin algn otro documento exigido por la ley para
sustentar el traslado de los bienes, cuando se transport bienes sin la correspondiente gua de remisin.
(40)
Numeral 3.2.8 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por Resolucin de Superintendencia N 0642006/SUNAT.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la sancin
por incurrir en la infraccin bajo comentario es la de internamiento temporal de vehculos.
Dicha sancin se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 182 del Cdigo Tributario(41). A estos efectos, el infractor deber acreditar el derecho de propiedad o posesin del
vehculo.
No obstante, tal sancin podr ser sustituida por: i) una multa equivalente a 4 UIT,
cuando sea sustituida a criterio de la Sunat o ii) una multa equivalente a 3, 2 y 1 UIT,
tratndose de las Tablas I, II y III, segn corresponda, cuando la sustitucin sea solicitada
por el infractor. En cualquier caso, el infractor, previo pago de la multa, podr retirar el
vehculo internado en los depsitos de la Sunat.
siguiente(42):
a) La sancin mxima para aplicar el internamiento de vehculo es de 30 das calendario, la
que ser aplicable a partir de la cuarta oportunidad en la que se incurra en la infraccin y
cuando no se cumpla con la Acreditacin(43) dentro de los plazos indicados.
b) Dicha sancin mxima se podr reducir segn sea la oportunidad en que el infractor
comete la infraccin (primera, segunda o tercera oportunidad). En este caso, ser necesario
que el sujeto infractor cumpla con acreditar la propiedad o posesin sobre el vehculo.
c) La sancin de internamiento del vehculo podr ser sustituida por una multa a criterio de
la Sunat o por solicitud del infractor, conforme a lo indicado en el numeral anterior.
d) Las multas que sustituyen el internamiento por facultad de la Sunat o solicitud del infractor, tambin podrn ser graduadas. Para dicho efecto, se tendr en cuenta la frecuencia
con que el infractor comete la infraccin. En el caso de la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat, adems, se tomar en cuenta el peso bruto del vehculo
objeto de sancin.
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
(41)
(42)
(43)
Nota 5 de las Tablas I y II y Nota 6 de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
Anexos I, IV y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Ver definicin de Acreditacin contemplada en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas(44).
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 4.
APLICACIN PRCTICA
La empresa de transportes Black Sparrow S.A. fue contratada para trasladar mercaderas de un cliente.
El servicio comprenda llevar azcar desde el distrito de La Molina (Lima) hasta los almacenes de la
empresa en el Callao.
Mientras se produca el desplazamiento, el vehculo es intervenido por una unidad de control mvil de la
Sunat. En la intervencin se solicita al chofer del vehculo que sustente con documentos el traslado que
est efectuando.
El chofer presenta la gua de remisin remitente, pero no la gua de remisin transportista.
Existe alguna infraccin?, cul sera la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
Segn lo sealado, al no contar con la gua de remisin transportista, ha incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario, correspondindole la sancin de internamiento del vehculo.
Ahora bien, el rgimen de gradualidad de este tipo de infraccin permite a la Administracin Tributaria
decidir si se interna el vehculo o permite que este culmine su recorrido para que posteriormente el contribuyente se presente en el lugar en el plazo que se le indique para internar posteriormente el vehculo,
as resulta del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, que aprueba el
reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculos prevista en el artculo 182 del Cdigo
Tributario. Para ello, ser necesario que el contribuyente se encuentre inscrito en el RUC.
Si el vehculo materia de internamiento no se pone a disposicin de la Sunat en el plazo, lugar y
condiciones detalladas en el acta probatoria, la Sunat podr solicitar la captura de este a las
autoridades policiales correspondientes.
Supongamos que el vehculo fue entregado a la Sunat en el lugar y plazo fi jado. El plazo de
internamiento es de 30 das, salvo que se aplique lo dispuesto por el Anexo IV de la Resolucin SUNAT
N 063-2007/ SUNAT, que aprueba el rgimen de gradualidad, que seala que el internamiento ser de
5 das para la primera oportunidad en que se comete esta infraccin, siempre que el contribuyente
dentro de los tres
(2) primeros das calendario, acredite el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos
sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario. Dicho plazo, se contar desde el
da siguiente de levantada el acta probatoria.
Finalmente, transcurridos los 5 das que el rgimen de gradualidad establece como sancin y
cancelados los gastos originados por el internamiento, el contribuyente podr retirar el vehculo.
(44) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
78
CUADRO N
4
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado
Sancin
segn
tablas
I
I
I
Gradualidad de
la
sancin
I
I
I
I
I
Multa que sustituye la sancin
I
I
I
A criterio
de la
Sunat
4
UIT
Internamie
nto
temporal
del
vehculo
Peso Bruto
vehicular
(en TM)
a
s
1
5
d
a
s
2
0
d
a
s
1a oportunidad
De 0 hasta 25
50% UIT
Ms de 25 hasta 39
75% UIT
Ms de 39
5
Gradualidad de la multa que sustituye la sancin: Frecuencia
A solicitud del infractor
2a oportunidad
1
UI
1.5 UIT
3a oportunidad
4a
oportun
idad o
2
UIT
4
UIT
2.5 UIT
4
UIT
1
UI
2
UI
3
UI
1a
oportunidad
2a
oportunidad
3a
oportunidad
4
UIT
4a
oportun
idad o
Tabla I
3
UI
1.5 UIT
2
UI
2.4 UIT
3
UIT
Tabla II
2
UI
50% UIT
1
UI
1.5 UIT
2
UIT
Tabla III
1
UI
25% UIT
75% UIT
1
UIT
50% UIT
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
Subcaptulo
5
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez
En este caso, la conducta infractora sancionada se confi gura cuando el traslado de
bienes y/o pasajeros se sustenta en comprobantes de pago, guas de remisin, manifi esto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas tributarias que no cumplen los
requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser
considerados como documentos vlidos.
En este caso, al igual que para la infraccin desarrollada anteriormente en el Subcaptulo 4,
el sujeto sancionado ser tambin el transportista, siendo aplicable la sancin al momento
que la conducta infractora es detectada por la Administracin Tributaria. El remitente ser
sujeto de sancin solo si la Sunat verifi ca que la gua de remisin por l emitida no cumple
con los requisitos y condiciones establecidos para ser considerada como tal.
Cabe anotar que para el caso de los requisitos de las guas de remisin se ha establecido que, si a la fecha de inicio del traslado, el remitente o transportista que emite la gua de
remisin, tiene la condicin de no habido, se considerar que no existe gua de remisin.
De igual forma, si las guas no han sido impresas por sujetos que cumplan los requisitos y
condiciones establecidos para solicitar la autorizacin de impresin y/o importacin, estas
tampoco se considerarn existentes.
Respecto de la confi guracin de la infraccin, debemos tener en cuenta lo establecido
por el Tribunal Fiscal para el caso de la gua de remisin, en el sentido de que esta tambin
se confi gura cuando el transportista, no obstante contar con una gua de remisin
transportista vlida, cuenta con una gua de remisin remitente que no cumple con los
requisitos y condiciones establecidos para ser considerada como tal.
En efecto, en la Resolucin N 7493-5-2003, de fecha 24/12/2003, el Tribunal Fiscal, basndose en lo dispuesto por el segundo y tercer prrafos del artculo 97 del Cdigo
Tributario, ha establecido como criterio jurisprudencial que el transportista es responsable
de verifi car que la gua de remisin que el remitente le entregue cumpla con los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobante de Pago.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal considera que el transportista tambin incurrir en la
infraccin de transportar bienes con guas de remisin que no cumplan con los requisitos y/o
condiciones, cuando la omisin haya sido generada por el remitente de los bienes, pues, a
criterio de dicho rgano resolutor, es obligacin del transportista verifi car que la gua de
remisin remitente cumpla con todos los requisitos para ser considerada como tal.
Sobre el particular, consideramos que el criterio vertido por el Tribunal Fiscal es errado,
toda vez que las obligaciones del transportista a las que se refi ere el artculo 97 del Cdigo
79
Tributario, son exclusivamente las de exigir al remitente la emisin y entrega de la gua de

remisin correspondiente as como la de exhibirla a la Sunat cuando esta lo requiera, no pudindose, en consecuencia, extender dicha obligacin a la de verifi car que dicho documento
cumpla con los requisitos establecidos para que tenga validez.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06860-5-2004 (10/09/2004)

No se confi gura la infraccin tipifi cada en el numeral 3 (actualmente numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, cuando los documentos observados consignan la razn social de la recurrente y describen la
mercadera transportada cumpliendo de esa manera con los requisitos de las guas de remisin.
RTF N 1546-5-2004 (17/03/2004)
Cuando la gua de remisin es emitida sin consignarse al detalle del nmero de RUC o documento de
identidad del remitente, nmero de constancia de inscripcin en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones y la fecha de inicio del traslado, se incumple con los requisitos exigidos a estos en el artculo 19
del Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo por ello en la infraccin tipifi cada en el numeral 3
(actualmente numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario.
2. DETERMINACIN
DE
LA
SANCIN
a) Una multa equivalente al 50% y 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I
y II del Cdigo Tributario o una multa equivalente al 0.3 de los I(45), tratndose de los
sujetos del Nuevo RUS, siempre que se trate de las dos primeras oportunidades en que
el infractor cometa la infraccin.
b) El internamiento temporal del vehculo por 15 das, aplicable a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A partir de la cuarta oportunidad
se aplicarn por un mximo de 30 das calendario.
No obstante, tal sancin podr ser sustituida por: i) una multa equivalente a 4 UIT, cuando sea
sustituida a criterio de la Sunat o ii) una multa equivalente a 3, 2 y 1 UIT, tratndose de las
Tablas I, II y III, segn corresponda, cuando la sustitucin sea solicitada por el infractor. En
cualquier caso, el infractor, previo pago de la multa, podr retirar el vehculo internado en los
depsitos de la Sunat.
A estos efectos, se entender que se ha incurrido en dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado fi rmes y consentidas en la va administrativa, lo cual ocurre cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se interponga el recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin),
resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como una
resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
3. APLICACIN
DEL
RGIMEN
DE
GRADUALIDAD
80

siguiente(46):
a) La sancin de multa se aplicar en las dos primeras oportunidades en que el infractor
comete la infraccin. Esta multa podr ser rebajada dependiendo de si se trata de la primera o segunda oportunidad.
b) La sancin de internamiento de vehculo se aplicar a partir de la tercera oportunidad en
que se comete la infraccin.
c) La sancin mxima para el internamiento de vehculo es de 30 das calendario, siendo de
aplicacin a partir de la cuarta oportunidad en que se comete la infraccin.
d) La sancin de internamiento podr ser sustituida por una multa a criterio de la Sunat o
por solicitud del infractor, segn lo indicado en el segundo prrafo del inciso b) del
numeral anterior.
e) Las multas que sustituyen el internamiento por facultad de la Sunat o solicitud del infractor, tambin podrn ser graduadas. Para dicho efecto, se tendr en cuenta la frecuencia
con que el infractor comete la infraccin. En el caso de la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat, adems, se tomar en cuenta el peso bruto del vehculo
objeto de sancin.
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas(47).
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 6.
APLICACIN PRCTICA
La empresa de transportes Road Runner S.A. fue contratada para prestar el servicio de transporte de
carga por Hijos del Sol S.A.
Durante el traslado de los bienes la unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control mvil
de la Sunat, la cual solicit la documentacin que sustentaba el traslado de los bienes. El conductor entreg una gua de remisin que al ser analizada se comprob que no tena como informacin impresa el
nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, ya que, como se verifi
c, el vehculo posea una capacidad de carga mayor a dos (2) toneladas.
Existe alguna infraccin?, de ser as cul sera la sancin?
Dato adicional: El transportista es un contribuyente del rgimen general, a quien se le ha detectado
cometiendo por primera vez la infraccin.
(46) Anexos I, IV y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

81
CUADRO N
5
82
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez
Sancin segn Tablas
I
50% UIT o
Internamie
nto
temporal
del
I
I
25% UIT o
Internamie
nto
temporal
del
Gradualidad de la sancin: frecuencia y acreditacin

I
I
I
0.3% de los
Io
Internamien
to temporal
del
Tabl
as
1a
oportunidad
2a
oportunidad
25% UIT
50% UIT
I
I
I
I
12% UIT
25% UIT
0.2% de los I
0.3% de los I
Multa que sustituye la sancin
A criterio
de la
SUNAT
Peso Bruto
vehicular
(en TM)
De 0 hasta 25
4
UI
T
Ms de 25
hasta
39
Ms de 39
A solicitud del infractor

Tabl
aI
Tabla II
Tabla III
3
UI
2
UI
1
UI
3a
oportunidad
Internamiento
por 15
das
4a
oportun
idad o
Internamiento
por 30
das
Gradualidad de la multa que sustituye la sancin: Frecuencia
1a oportunidad
50% UIT
75% UIT
1
UI
1a
oportunida
d
1.5 UIT
50% UIT
25% UIT
2a oportunidad
1
UI
1.5 UIT
2
UI
3a oportunidad
4a
oportun
idad o
ms
4
2
UI
2.5 UIT
UIT
4
UIT
4
UIT
3
UI
2a
oportunidad
3a
oportunidad
2
UI
1
UI
50% UIT
2.4 UIT
1.5 UIT
75% UIT
4a
oportun
idad o
ms
3
UIT
2
UIT
1
UIT
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
Solucin:
Segn se ha indicado en la formulacin del caso, la gua de remisin no contiene como informacin impresa el dato referido al nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
el cual es obligatorio segn lo dispuesto por el literal d) del numeral 2.1 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Por consiguiente, se ha confi gurado la infraccin tipifi cada en el numeral 5
del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa o el internamiento
temporal del vehculo, aplicndose esta ltima a partir de la tercera oportunidad en la que el
contribuyente vuelva a cometer la misma infraccin.
Al ser la primera vez que se detecta a la empresa cometiendo la infraccin, corresponde aplicarle una
multa, la cual segn la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, es equivalente al 50% de
la UIT.
Sin embargo, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Rgimen
de gradualidad, corresponde rebajar la multa antes descrita al 25% de la UIT.
Subcaptulo
6
Infraccin por no obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia
La conducta infractora que se sanciona es la no obtencin por parte del comprador del
comprobante de pago o documento complementario a este (como las notas de crdito) que
sustenten la adquisicin efectuada, siendo en este caso el sujeto sancionado el comprador y
no el sujeto que se encontraba obligado a emitirlo, a quien se le sancionara por la comisin
de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Ntese que, de acuerdo a la tipificacin de la infraccin en comentario, la omisin
por parte del comprador se origina de una operacin de compraventa (entendida como
toda transferencia en propiedad a ttulo oneroso) y no de una transferencia a ttulo gratuito (como es el caso de los retiros de bienes o las donaciones) o de una prestacin de
servicios.
En este caso, la sancin ser aplicable al momento que la conducta infractora es detectada por la Administracin Tributaria, esto es al momento de la intervencin, la cual deber
producirse mientras el comprador tenga en su poder los bienes adquiridos.
por incurrir en la infraccin bajo comentario es la del comiso, siendo de aplicacin el procedimiento establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario(48).
(48)
Nota 7 de las Tablas I y II y nota 8 de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
83
No obstante, la referida sancin podr ser sustituida por una multa cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia
de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente al 15% del
valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
Cabe precisar que a efectos de recuperar los bienes, el infractor deber pagar una multa
equivalente al monto indicado en el prrafo anterior, ms los gastos que se originaron como
consecuencia de la ejecucin del comiso.
El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente(49). En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT
y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta que(50),
la multa que se paga para recuperar los bienes comisados gozar de las mismas rebajas
establecidas para la multa que sustituye al comiso(51), tomando en consideracin el criterio
de frecuencia.
As, tratndose de la primera oportunidad, la multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor de los bienes y, a partir
de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.

de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas(52).
(49)
(50)
(51)
(52)
Nota 7 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia

Numeral 4 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Artculo 166 del Cdigo Tributario.

GRADUALIDAD
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia
Sancin
segn
tablas
I
I
I
I
I
Comiso
Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la multa para recuperar los bienes
comisados
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 15 de agosto de 2011, el Sr. Jos Glvez Mndez, contribuyente del nuevo RUS en la categora
4, realiza compras de juguetes para su negocio en el Centro de Lima, por un monto total de S/. 1,400. A
su salida del local comercial es intervenido por un fedatario fi scalizador quien le solicita el comprobante
de pago respectivo, el cual no es mostrado por el Sr. Glvez, ya que por descuido no lo solicit. Tras
esta situacin, el fedatario fi scalizador procede a comisar los bienes. El Sr. Glvez nos consulta si es
correcto el proceder de Sunat y de ser as que es lo que debe hacer para recuperar sus mercancas lo
ms pronto posible, teniendo en consideracin que es la segunda oportunidad que se le sanciona por
este motivo.
Solucin:
Del caso planteado tenemos que la infraccin cometida es la tipifi cada en el numeral 6 del artculo 174.
Esta infraccin tiene la siguiente sancin: comiso de los bienes.
Esta sancin cuenta con gradualidad, la cual se encuentra en el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Segn dicha gradualidad, teniendo en consideracin que es la segunda oportunidad en la que el Sr.
Glvez incurre en la infraccin, la sancin ascendera al 10% del valor de los bienes, la cual deber ser
cancelada para recuperar sus bienes.
Subcaptulo
7
Infraccin por no obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a estos, distintos a las guas
de remisin, por los servicios que le fueran prestados
INFRACCIN
La conducta infractora sancionada es la no obtencin por parte del usuario de un servicio

del comprobante de pago o documento complementario a este (como las notas de crdito)
que sustenten el servicio prestado, siendo en este caso el sujeto sancionado el usuario y no
el sujeto prestador del servicio que se encontraba obligado a emitirlo, a quien se le
sancionara por la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Ntese que de acuerdo a la tipifi cacin de la infraccin en comentario, la omisin por
parte del usuario se origina de la prestacin de un servicio, la cual podr ser a ttulo oneroso
o gratuito, toda vez que, en cualquiera de los dos casos, existe la obligacin de emitir comprobantes de pago.
En este caso, la infraccin se confi gura en el momento que surge la obligacin de emitir
comprobantes de pago(53).
2. DETERMINACIN
SANCIN
DE
LA
La sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario, independientemente de que se

trate de los sujetos de la Tabla I, II o III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, es una multa equivalente al 5% de la UIT.
3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE
INCENTIVOS
La sancin bajo comentario no cuenta con un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Len Surez, contribuyente en la categora 1 del RUS, es propietario de una bodega en el
distrito del Rmac. Con fecha 13 de julio de 2011, el Sr. Len contrata a un pintor para que realice el
servicio de pintado de la fachada e interiores de su local comercial. El 17 de julio, el servicio es
concluido, por lo que el Sr. Len cancela el importe pactado por el servicio. En esos mismos instantes,
el Sr. Len es intervenido por un fedatario fi scalizador de la Sunat, quien al haber observado los
hechos, solicita al Sr. Len el comprobante de pago que debi exigir. Al no contar con comprobante
alguno, el fedatario procede a levantar el acta correspondiente por la comisin de la infraccin del
numeral 7 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por lo que el Sr. Len nos consulta si es correcto el
proceder del funcionario de la Sunat y, de ser as, cul sera la sancin a esta.
Solucin:
Al no haber obtenido ni exigido el comprobante de pago correspondiente, el Sr. Len cometi la
infraccin del numeral 7 del artculo 174 del Cdigo Tributario, siendo la sancin aplicable una multa
equivalente al 5% UIT.
Cabe precisar que la mencionada sancin recae sobre el usuario del servicio, independientemente de la
que corresponde al prestador del servicio por no emitir y/o no otorgar comprobante de pago, conducta
infractora que se encuentra tipifi cada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
La infraccin cometida por el Sr. Len no goza rgimen de gradualidad alguno por lo que se deber cancelar el ntegro de la multa ms los intereses moratorios correspondientes.
(53) De acuerdo a lo indicado en la introduccin del presente Captulo.
Subcaptulo
8
Infraccin por remitir bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin
INFRACCIN
En el caso de la infraccin bajo comentario, la conducta infractora sancionada es la remisin de bienes sin la correspondiente documentacin que la sustente.
En ese sentido, el sujeto sancionado ser quien tenga la calidad de remitente de los
bienes y, por ende, se encuentre obligado a llevar consigo la documentacin que sustente
la remisin de estos, tales como comprobantes de pago, guas de remisin remitente, independientemente de la modalidad de transporte que se realice (privado o pblico), u otros
documentos tales como las constancias de depsito de la detraccin(54).
Respecto de los comprobantes de pago, cabe anotar que en principio, segn lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no ser exigible acompaar este durante
el traslado de los bienes, salvo que se trate, por ejemplo, del traslado de bienes sustentado
con una factura-gua (cuando es el vendedor quien traslada los bienes por haberse previsto
as en las condiciones de venta) o del traslado efectuado por emisores itinerantes de
comprobantes de pago o de aquellos traslados de bienes cuya adquisicin se encuentre
sustentada con liquidaciones de compra.
Por otro lado, respecto de las guas de remisin, es importante sealar que, de
emplearse la modalidad de transporte pblico, no podr ser sancionado el tercero
(transportista) que preste el servicio de transporte, sino nicamente el sujeto que remite los
bienes.
Finalmente, si bien se confi gura la infraccin al momento de remitirse los bienes sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin u otro documento que sustente la
remisin, esta sera sancionada solo si es detectada por la Administracin Tributaria cuando
el traslado se est efectuando.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01211-5-2005 (23/02/2005)

El Tribunal considera que la recurrente (la que remite los bienes) al no exhibir la gua de remisin que sustentara su traslado sino una declaracin simplifi cada presentada a Aduanas incurri en la infraccin
prevista por el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
(54)
Segn las normas que regulan el sistema de detracciones del IGV, tratndose de la venta o el traslado de los bienes el Anexo 1
(alcohol etlico y azcar), es necesario sustentar este con la constancia de depsito de detraccin correspondiente.
de frecuencia.
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
(55)
(56)
(57)
(58)
Anexos V y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
GRADUALIDAD
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin
Sanci
n segn
tablas
I I
I
I
I
Comiso
comisados
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad
APLICACIN PRCTICA
La empresa fabricante de dulces Olguita S.A. cuenta con dos locales donde realiza su actividad, que se
encuentran a corta distancia uno del otro. En uno opera la fbrica de los dulces, mientras que el otro
local es empleado principalmente como almacn.
Una seccin de su local empleado como almacn sufri una inundacin, por lo que el jefe de almacn
dispuso el envo de un lote de mercaderas a la fbrica.
Mientras se efectuaba el traslado, el camin fue intervenido por una unidad de control mvil de la Sunat,
la cual solicit al conductor mostrar la gua de remisin remitente. El conductor mostr nicamente una
nota de salida de almacn elaborada por el almacenero.
Es sufi ciente ese documento o se habra incurrido en alguna infraccin?
Solucin:
La nota de salida de almacn no es el documento que sustenta el traslado de los bienes, para ese
propsito fue diseada la gua de remisin remitente.
En ese sentido, al no contar el conductor de la empresa Olguita S.A. con la gua de remisin correspondiente, incurre en la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra
sancionada con el comiso de bienes.
Para el recupero de los bienes, la empresa deber cancelar una multa ascendente al 15% del valor de
los bienes, as lo establece el primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso (carga, descarga, almacenamiento, traslado, entre otros).
Tal multa goza de un rgimen de gradualidad, el cual se encuentra regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT. Segn dicho rgimen, de tratarse de la primera oportunidad que
se comete la infraccin, la multa graduada sera del 5% del valor de los bienes.
(59)
Subcaptulo
9
Infraccin por remitir bienes con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que carezca de validez
(numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario
A diferencia de la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en
este caso la conducta infractora sancionada no es la remisin de bienes sin los documentos que sustenten esta, sino ms bien, la remisin de bienes con comprobantes
de pago o guas de remisin (entre otros documentos) que no cumplen los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser consideradas vlidamente como tales.
El sujeto sancionado ser quien tenga la calidad de remitente de los bienes,
independientemente de la modalidad de transporte que este realice (privado o pblico). En
ningn caso, ser sancionado el sujeto que presta el servicio de transporte.
Asimismo, si bien la conducta infractora se confi gura al momento de remitirse los bienes
con documentos que no cumplen con los requisitos y/o condiciones establecidos, consideramos que, por la naturaleza de la infraccin, esta sera sancionada solo si es detectada por la
Administracin Tributaria cuando el traslado se est efectuando.
JURISPRUDENCIA
RTF N 03173-5-2005 (20/05/2005)

Se comete la infraccin tipifi cada en el numeral 6 (actualmente numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tributario, que es el remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca
de validez, cuando no se indica la fecha de inicio de traslado de los bienes.
a) Comiso: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos emitidos sean considerados principales, de acuerdo a lo
indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/ SUNAT.
(60)
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos, que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente
al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
equivalente al monto indicado en el prrafo anterior, ms los gastos que se originaron
como consecuencia de la ejecucin del comiso.
El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente(61).
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.
b) Multa: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos emitidos sean considerados secundarios, considerndose
como tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30%, 15% y 10% de la
UIT, tratndose de los sujetos de la Tabla I, II y III del Cdigo Tributario,
respectivamente.
la multa por incumplir los requisitos principales ascender a 4% del valor de los bienes; de
ser la segunda oportunidad, la multa ser de 8% del valor de los bienes y, a partir de la
tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por incumplir los requisitos secundarios ascender a 10%, 8% o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III
del Cdigo Tributario; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8% de la
UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna, siendo ascendente a 30%,
15% y 10% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario.
Por su parte, la multa que se pague para recuperar los bienes comisados gozar de las
rebajas de acuerdo al criterio de frecuencia. As, tratndose de la primera oportunidad, la
multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser
(61)
(62)

N 157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Comiso de Bienes.
Anexos V y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no
gozar de rebaja alguna.
aplicadas(63).
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 6.
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Lorena Lao es propietaria de una peluquera en el distrito de Pueblo Libre, por la que es contribuyente en la categora 3 del nuevo RUS. Con fecha 3 de julio de 2011 procedi a realizar compras
de insumos para su peluquera en el Centro de Lima por S/. 1,000, tras lo cual advertida de que ya se
encuentra autorizada a emitir gua de remisin remitente, pues el traslado lo va a realizar con su propio
vehculo, procede a emitir una sin consignar motivo del traslado. En inmediaciones de la Plaza La Bandera es intervenida por control mvil de la Sunat, solicitndosele la gua de remisin correspondiente, la
cual es mostrada por la Sra. Lao. Observando los detalles de la gua de remisin, el fedatario fi
scalizador se percata de que esta no consignaba el motivo del traslado, razn por la cual emite el acta
probatoria correspondiente procediendo a comisar los bienes por haberse cometido la infraccin del
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Teniendo en cuenta que es la primera oportunidad de
cometida esta infraccin, la Sra. Lao nos pregunta si es correcta la sancin impuesta.
Solucin:
El numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala los requisitos que deben cumplir las guas de remisin para que se consideren vlidas. Uno de ellos es el consignar motivo
de traslado, el cual no se evidencia en la gua mostrada por la Sra. Lao al fedatario fi scalizador, por lo
que s se habra cometido la infraccin de remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
En ese sentido, la sancin de comiso impuesta a la Sra. Lao es correcta. No obstante, la referida
sancin goza de gradualidad segn los anexos IV y V de la R.S. N 063-2007-SUNAT.
Cabe precisar que segn el artculo 16 de la R.S. N 063-2007-SUNAT que seala los requisitos principales y secundarios de los comprobantes de pago y guas de remisin, el motivo del traslado constituye
un requisito principal.
Para poder recuperar los bienes comisados, teniendo en consideracin que es la primera oportunidad
de cometida esta infraccin, la Sra. Lao deber pagar una multa que asciende al 4% del valor de los
bienes, adems de los intereses moratorios que se devenguen hasta la fecha de pago.
CUADRO N
6
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez
Multa por incumplimiento de requisitos principales
Sanci
n
seg
n
tabl
as
I
I
I
Comis
oo
mul
ta
93
Gradualidad de la multa
para recuperar los bienes
comisados (15% del valor
de los bienes)
I
I
I
1a
opor
-
2a
opor
-
3a
opor
-
4%
del
valo
r de
los
bien
8%
del
valo
r de
los
bien
15%
del
val
or
de
los
Multa por incumplimiento de requisitos secundarios
Gradualidad de la multa que sustituye al

comiso (15% del valor de los
bienes)
1a
oportunidad
5% del valor
de los
bienes
2a
oportunidad
10% del
valor de
los bienes
3a
ooport
unida
15% del
valor de
los bienes
Tabla
s
3a
oportuni
- dad o
1a
oportunidad
2a
oportunidad
10% UIT
20% UIT
30% UIT
I
I
8% UIT
10% UIT
15% UIT
I
I
5% UIT
8% UIT
10% UIT
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
EMI
SI
N
DE
CO
MP
RO
BA
NT
ES
DE
PA
GO
Y/U
OT
RO
S
DO
CU
ME
NT
OS
Subcaptulo
10
Infraccin por remitir bienes con comprobantes de pago,
gua de remisin u otros documentos complementarios
que no corresponden al rgimen del deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona dos
conductas:
i.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin o documentos complementarios a estos, que no correspondan al rgimen del deudor tributario; y,
ii. Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin o documentos complementarios a estos, que no correspondan al tipo de operacin realizada.
La primera conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, un sujeto del Nuevo
RUS remite bienes con una factura, no encontrndose facultado a ello, pues segn lo
dispone el Decreto Legislativo N 937, tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o
tickets de mquinas registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, ante
una operacin de compraventa realizada con un sujeto perceptor de rentas de tercera
categora, el vendedor que se encarga del traslado de estos, remite los bienes con una
boleta de venta en lugar de remitirlos con una factura.
Ambas conductas infractoras se confi guran en cada oportunidad en que el sujeto obligado remite bienes con documentos que no corresponden a su rgimen o al tipo de operacin
realizada.
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat No posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente al
15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
(64)
94
El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de levantada
el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente (65). En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.
de frecuencia.
aplicadas(68).
(65)
(66)
(67)
(68)


GRADUALIDAD
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia
Sanci
n segn
tablas
I
I
I
comisados
I
I
Comiso
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad
APLICACIN PRCTICA
El contribuyente Karina EIRL pertenece al rgimen general de renta y en el mes de julio de 2010,
efectu una venta de mercaderas. Las condiciones de la operacin de venta pactada sealaban que el
vendedor, Karina EIRL, entregara los bienes en el domicilio fi scal del comprador; como el almacn de
la empresa no contaba con guas de remisin se decidi sustentar el transporte con una factura,
consignando toda la informacin que indica el Reglamento de Comprobantes para aquellas situaciones
en las que un comprobante de pago reemplaza a una gua de remisin. Es la primera vez que se
incurre en la infraccin.
El rea de facturacin tampoco contaba con facturas en stock por lo que elabor el comprobante de pago
tomando uno que pertenece a una serie que estuvo asociada a un local que fue dado de baja ante la
Sunat.
Mientras se efectuaba el traslado de los bienes vendidos, la unidad de transporte fue intervenida por
una unidad de control mvil de la Sunat, la cual constat que el comprobante que sustentaba el traslado
perteneca a una serie que haba sido dada de baja.
Cul sera el monto de la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
Del caso planteado tenemos que la infraccin cometida es la del numeral 10 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso de bienes. En ese sentido, para recuperar los
bienes comisados se debe pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, adems de los
gastos incurridos por el comiso de los bienes. Sin embargo, esta multa podr ser graduada segn sea la
frecuencia con que se ha cometido la infraccin.
En efecto, segn el Rgimen de Gradualidad aprobado mediante R.S. N 063-2007/SUNAT, la multa
que corresponde aplicar por la comisin de dicha infraccin, de tratarse de la primera oportunidad en
que se detecta esta, equivale al 5% del valor de los bienes.
Subcaptulo
11
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a estos
Las mquinas registradoras son consideradas como mecanismos de emisin de comprobantes de pago, en ese sentido, a efectos de que su utilizacin no resulte indebida, debern
ser declaradas ante la Sunat.
En efecto, segn lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los usuarios de mquinas registradoras tienen la obligacin de declarar
en el formulario de mquinas registradoras Formulario N 809, dentro de los cinco (5) das
hbiles de ocurridos, el incremento (o alta) de mquinas registradoras.
La alusin a incremento de mquinas registradoras incluye la obligacin de declarar las
nuevas mquinas que sern puestas en uso o aquellas mquinas que habiendo sido dadas
de baja, sern nuevamente puestas en uso.
Por su parte, existen otros medios de emisin de comprobantes de pago que son los documentos autorizados a los que se refi ere el inciso g) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre los que se encuentran, los boletos de transporte areo comercial,
los documentos emitidos por las entidades bancarias y fi nancieras, los recibos emitidos por
las entidades prestadoras de servicios pblicos, entre otros.
En ese sentido, se incurrir en la infraccin bajo comentario cuando se utilice mquinas
registradoras no declaradas ante la Sunat u otros sistemas de emisin que no cuenten con la
autorizacin de dicha entidad, pues sern considerados como medios no autorizados para fi nes
tributarios.
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas, de acuerdo a lo
indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo Tributario.
(69)
b) Multa: Cuando se trate de los otros sistemas de emisin que no cuenten con la respectiva
autorizacin, de acuerdo a lo indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin
de Superin- tendencia N 063-2007/SUNAT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II del
Cdigo Tributario.
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30% y 15% de la UIT, tratndose de los sujetos de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, respectivamente, o al 10%
de la UIT, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, respectivamente.
de frecuencia.
As, tratndose de la primera oportunidad, la multa que sustituye al comiso ascender a
5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor
de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja
alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por utilizar otros sistemas de emisin que no cuenten con la respectiva autorizacin de la Sunat ascender a
10%, 8% o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario; de ser la
segunda oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8% de la UIT, tratndose de las
Tablas I, II o III del Cdigo Tributario y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la
multa no gozar de rebaja alguna, siendo ascendente a 30%, 15% y 10% de la UIT,
tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario, respectivamente.
(70)
(71)
(72)


aplicadas(73).
GRADUALIDAD
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos
Por utilizar mquinas registradoras
no declaradas
Sanci
n
seg
n
tabl
as
I
II
Comis
oo
mul
ta
Gradualidad de la multa para recuperar

los bienes comisados y la multa que
sustituye al comiso (15% del valor de los
bienes)
I
I
I
1a
opor
tuni5% del
valor de
los bienes
2a
opor
tu10%
del
valor
de los
bienes
Por utilizar sistemas de emisin no autorizados
1a
2a
3a
3a
oportunidad
Tablas
15% del valor

de los
bienes
10%
UIT
20%
UIT
30% UIT
I
I
8% UIT
10%
UIT
15% UIT
I
I
5% UIT
8% UIT
10% UIT
opor
tu-
opor
tuni-
oportun
idad o
APLICACIN PRCTICA
La empresa Hogarea S.A.C. se dedica a la venta de accesorios para el hogar. Debido a un incremento
en las ventas decide implementar, en agosto de 2011, una mquina registradora para la emisin de tickets, lo cual le permitira disminuir tiempo en la emisin de comprobantes. La mquina registradora tiene
un costo segn comprobante de S/. 5,500.
Con fecha 21 de agosto de 2006 es intervenido por un fedatario fi scalizador de Sunat quien le solicita el
formulario 809, el cual le autoriza el uso de mquinas registradoras. La empresa no estaba al tanto de
esta obligacin por lo que instal esta mquina sin autorizacin alguna. Ante esta situacin el fedatario
levanta el acta probatoria por la comisin de la infraccin del numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario, procediendo a comisar la respectiva mquina registradora. Hogarea S.A.C. nos consulta si es
correcto el proceder de la Sunat y si fuera as cul sera trmite para que recupere su mquina registradora, teniendo en consideracin que es la primera oportunidad que le ocurre esto.
99
Solucin:
El hecho de utilizar mquinas registradoras no declaradas implica la comisin de la infraccin del
numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso o una
multa. En este caso, al detectarse la utilizacin de mquinas registradoras, procede aplicar la sancin de
comiso. La sancin de multa solo es aplicable en el caso de la utilizacin de sistemas de emisin de
comprobantes de pago no autorizados, as resulta del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/ SUNAT.
La gradualidad correspondiente a la sancin de comiso se aplica sobre la multa que se debe pagar para
recuperar los bienes.
Segn dicha gradualidad, la multa aplicable para recuperar la mquina es de 5% del valor del bien,
teniendo en cuenta que es la primera oportunidad que se comete la infraccin.
Subcaptulo
12
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros
sistemas de emisin en establecimientos distintos
del declarado ante la Sunat para su utilizacin
Segn lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, los usuarios de mquinas registradoras tienen la obligacin de declarar en el
formulario de mquinas registradoras Formulario N 809, dentro de los cinco (5) das
hbiles de ocurridos, las nuevas mquinas registradoras que sern puestas en uso o
aquellas que habiendo sido dadas de baja, sern nuevamente puestas en uso.
Al momento de la declaracin, las mquinas registradoras debern asignarse a un establecimiento declarado ante la Sunat, debiendo comunicarse a ella cualquier cambio de
ubicacin de tales mquinas a otro establecimiento de la misma empresa, as lo dispone el
segundo prrafo del literal a) y el literal c) del artculo 12 antes mencionado.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando se detecte la
utilizacin de mquinas registradoras en establecimientos distintos a los declarados ante la
Sunat para su utilizacin.
La sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario(74) es una multa equivalente al
50% y 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I o II del Cdigo Tributario,
respectivamente, y al 0.3% de los I(75), tratndose de los sujetos del Nuevo RUS.
(74) Nota 9 de las Tablas I y II y nota 10 de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
(75)
Conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, el factor I equivale a 4 veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba concontrarse ubicado el
conbtribuyente.
En cualquier caso, la sancin ser aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin utilizado en el establecimiento distinto al declarado para su utilizacin.
siguiente(76):
a) La subsanacin se entender realizada declarando ante la Sunat el cambio de ubicacin
de las mquinas registradoras, mediante Formulario N 809.
como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios.
incurrido en infraccin(77), en cuyo caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago de
la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se en una fecha posterior pero
antes de que surta efecto la referida notifi cacin.
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del 60%, si se cumple con el pago de la multa en la misma
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas(78).
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos
del declarado ante la Sunat para su utilizacin
Sancin segn tablas
I
50% UIT
I
I
25% UIT
I
I
0.3% de los
I

Volunta
ria
Sin pago
Con pago
8
0
(76) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

90
%
Sin pago
50
%
Induci
da
Con pago
60
%
APLICACIN PRCTICA
La farmacia Remedios S.A.C. cuenta con tres locales comerciales (una ofi cina principal y dos locales
anexos) en cada uno de los cuales utiliza cuatro mquinas registradoras correctamente autorizadas.
El 3 julio de 2012, mudan su ofi cina principal a uno de los establecimientos anexos, por lo que deciden
trasladar las cuatro mquinas registradoras en su nuevo local, an no habiendo solicitado la autorizacin
respectiva para este nuevo local.
El 6 de julio son detectados por la Sunat, la que los sanciona con una multa por haber incurrido en la
infraccin del numeral 12 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta si es correcto
el proceder de la Sunat y de ser as cul sera la gradualidad aplicable teniendo en cuenta que el mismo
da de ser notifi cados declaran el cambio de establecimiento de las mquinas registradoras.
Solucin:
Segn los hechos expuestos, las mquinas registradoras estaban asociadas a un establecimiento anterior, distintos del cual se detect la infraccin, por lo que la sancin impuesta es correcta.
Cabe anotar que la sancin de multa aplicable es equivalente al 50% de la UIT, la cual se aplica por
cada mquina registradora no autorizada.
Tal multa goza de la gradualidad prevista en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT.
Segn el referido rgimen de gradualidad, teniendo en cuenta que la infraccin se subsanar el mismo
da de detectada, la multa ser rebajada en un 90%, pues la notifi cacin surtir efectos recin al da
siguiente de efectuada.
Subcaptulo
13
Infraccin por usar mquinas automticas para la
transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las retenidas
a la obligacin de emitir u otorgar dichos documentos
INFRACCIN
El numeral 1.6. del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
una de las operaciones exceptuadas de emitir comprobantes de pago a la transferencia de
bienes efectuada por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal. En este caso tenemos, por ejemplo, las mquinas expendedoras de
bebidas gaseosas, helados o golosinas que se ubican en los lugares pblicos tales como
hospitales, centros comerciales, etc.
Dicho reglamento establece las caractersticas que las referidas mquinas expendedoras
deben cumplir, como son las de contar con un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identifi cado en cuanto a su marca, tipo y nmero de serie.
El mencionado dispositivo lgico contador deber tener las siguientes caractersticas:
102
Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeracin, desde el exterior o al momento de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de
la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico,
electromagntico, etc.).
Por tanto, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando las mquinas expendedoras
automticas no cumplen con las caractersticas antes descritas.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las
sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario(79), podr ser el comiso o una multa
equivalente al 30%, 15% o 10% de la UIT, tratndose de los sujetos de la Tabla I, II y III del
Cdigo Tribu- tario, respectivamente.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Distribuidora S.A.C. se dedica al expendio de bebidas gasifi cadas y golosinas mediante
mquinas de expendio automtico, las cuales se accionan con monedas de curso legal. Esta empresa
ha colocado una gran cantidad de estas mquinas en diversos locales en donde se concentran un gran
nmero de personas (universidades, centros comerciales, fbricas, etc.). Durante una fi scalizacin a
la empresa por parte de la Sunat, esta determina que las mquinas registradoras no aseguraban la
imposibilidad de retornar el marcador a cero, lo cual se demuestra mediante informe tcnico, por lo que
sanciona a la empresa con una multa equivalente a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es
correcto el proceder de la Sunat.
Solucin:
El numeral 1.6 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone como requisitos que
deben cumplir las mquinas automticas de bienes o prestacin de servicios, el contar con un
dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identifi cado (marca, tipo, nmero de
serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
-
Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin,
desde el exterior o en el momento de abrirla.
Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico,
etc.).
Como vemos, la empresa no ha cumplido con el requisito descrito en el literal b), por lo que incurre en
la infraccin del numeral 13 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 30% de la UIT o el comiso, para los sujetos generadores de rentas de tercera
categora, sanciones que no gozan de gradualidad alguna.
Siendo as, la multa impuesta a la empresa por la Sunat es procedente.
Subcaptulo
14
Infraccin por remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de control visibles,
segn lo establecido en las normas tributarias
El artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Colectivo al Consumo establece que los bienes cuyo ISC se determina sobre la base
del sistema al valor segn precio de venta al pblico sugerido por el productor o comprador,
deben llevar tal precio de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando: i) Se remitan bienes
sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles a los que nos hemos
referido en el prrafo anterior, o ii) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles.
En ambos casos, las conductas infractoras sancionadas no requieren ser detectadas previamente por la Sunat para su confi guracin.
(80)
(81)

APLICACIN PRCTICA
La empresa importadora Ulfe S.A.C. comercializa en el pas cigarrillos, los cuales adquiere directamente
de proveedores del exterior. El 4 de setiembre de 2010 se realiza un operativo en su depsito en donde
el fedatario fi scalizador constata que los cigarrillos no contaban con el respectivo precinto en donde
debe constar el precio de venta sugerido, de manera clara y visible, por lo que procede a sancionar la
omisin.
Segn el fedatario, al poseer bienes sin los precintos adheridos a ellos, la empresa ha incurrido en la
infraccin del numeral 14 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con el
comiso de los bienes. Sin embargo, el fedatario sustituye dicha sancin con una multa. La empresa nos
consulta si es correcto el proceder de Sunat.
Dato adicional: Segn los comprobantes de pago mostrados, el valor de los bienes es de S/. 84,000.
Solucin:
La infraccin del numeral 14 del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona el remitir o poseer bienes
sin los precintos correspondientes adheridos a ellos.
En este caso, al ser los cigarrillos y la cerveza productos afectos al Impuesto Selectivo al Consumo, a
los cuales se les aplica el sistema al valor segn precio de venta al pblico, deben contar con precintos
en donde se evidencie el precio de venta sugerido por el importador, de conformidad con el artculo 56
del TUO de la Ley del IGV e ISC. Tal obligacin fue incumplida por la empresa, por lo que la empresa s
ha incurrido en la infraccin antes descrita.
La sancin por la comisin de la referida infraccin es la del comiso de bienes, la cual puede ser
sustituida por una multa si la Sunat as lo considera.
En el presente caso, al requerir los cigarrillos de almacenes especiales, el fedatario decidi sustituir el
comiso por una multa, la cual segn las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
equivale al 15% del valor de los bienes, sin exceder de 6 UIT.
Subcaptulo
15
Infraccin por no sustentar la posesin de bienes mediante los
comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto que acrediten su adquisicin
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona el hecho de
no contar con los comprobantes de pago u otros documentos previstos por las normas de la
materia (tales como las constancias de depsito de detraccin emitidas por el Banco de la
Nacin) que sustenten la adquisicin de los bienes que posea, cuando la Sunat lo requiera.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se sanciona cuando la Sunat realiza
inspecciones en los locales u otros lugares fi jos donde los administrados ubiquen los
bienes, y no cuando estos estn siendo trasladados, en cuyo caso se podran confi gurar las
infracciones
de los numerales 4 u 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, referidos al traslado o remisin
de bienes sin la documentacin sustentatoria correspondiente.
de los bienes lo amerite o se requieran depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia
de frecuencia.
(82)
(83)
(84)
(85)

aplicadas(86).
GRADUALIDAD
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin
Sanci
n segn
tablas
I
I
I
comisados
I
I
Comiso
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad
APLICACIN PRCTICA
La empresa Perla Negra S.A.C. se dedica a la venta de pelculas y juegos de videos en discos compactos en un centro comercial. Con fecha 25 de julio de 2012 se realiza un operativo de la Sunat en el
local comercial, donde el fedatario fi scalizador le requiere que muestre los comprobantes respectivos
que sustenten la posesin de los bienes que comercializa. Sin embargo la empresa no contaba con
los respectivos comprobantes, procediendo la Sunat a levantar el acta probatoria respectiva sealando
que el contribuyente ha incurrido en la infraccin del numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
procediendo al comiso de los bienes. La empresa Perla negra S.A.C. nos consulta si es adecuado este
proceder de Sunat y de ser as cmo podra recuperar los bienes comisados.
Solucin:
No poseer el comprobante de pago y/u otro documento que permita sustentar la posesin de determinados bienes por parte de la empresa, origina que la empresa Perla Negra S.A.C. haya cometido la infraccin del numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por lo que s corresponde aplicar la sancin
de comiso de los bienes.
La multa que se deber pagar para recuperar los bienes comisados ser del 15% del valor de los bienes,
la cual goza de gradualidad.
Asimismo, la empresa puede solicitar se sustituya la sancin de comiso por una multa equivalente al
15% del valor de los bienes, la cual tambin puede ser graduada de acuerdo a lo siguiente: tratndose
de la primera oportunidad, la multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda
oportunidad, la multa ser de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en
adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
(86)
En cualquier caso, la empresa debe acreditar la propiedad de los bienes con los comprobantes de pago
correspondientes y/u otro documento que sustente la posesin de estas.
En el presente caso, entendemos que la empresa Perla Negra S.A.C. no posee los comprobantes respectivos ni le ser posible conseguirlos, por lo que no podr recuperar los bienes. De ser as, la Sunat
declarar en abandono pudiendo proceder a su destruccin o remate, as lo dispone la Resolucin de
Superintendencia N 157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de comiso.
Subcaptulo
16
Infraccin por sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago y/u otro documento
que carezca de validez
caso la conducta infractora sancionada no es la no sustentacin de la posesin de los bienes
con los documentos previstos por las normas tributarias, sino ms bien, la sustentacin de
dicha posesin con comprobantes de pago u otros documentos que no cumplen con los
requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para
ser consideradas vlidamente como tales.
El sujeto sancionado ser quien tenga la posesin de los bienes al momento de la deteccin por parte de la Sunat.
a) Comiso: Cuando los requisitos que se incumplan sean considerados principales, de
acuerdo a lo indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
b) Multa: Cuando los requisitos que se incumplan sean considerados secundarios, considerndose como tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del artculo 16 de
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30% y 15% de la UIT, tratndose de los sujetos de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, respectivamente, o al 10%
de la UIT, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, respectivamente.
la multa por incumplir los requisitos principales ascender a 4% del valor de los bienes; de
ser la segunda oportunidad, la multa ser de 8% del valor de los bienes y, a partir de la
tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por incumplir los requisitos secundarios ascender a 10%, 8% o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III
del Cdigo Tributario; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8% de la
UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna, siendo ascendente a 30%,
15% y 10% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario.
Por su parte, la multa que se pague para recuperar los bienes comisados gozar de las
rebajas de acuerdo al criterio de frecuencia. As, tratndose de la primera oportunidad, la
multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser
de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no
(88)
(89)

aplicadas(90).
GRADUALIDAD
Ver cuadro N 7.
APLICACIN PRCTICA
La empresa MardiGras S.A.C. ha adquirido una maquinaria industrial a S/. 250,000, la cual se encuentra
debidamente sustentada con una factura emitida por su proveedor. Con fecha 7 de agosto de 2011 la
empresa es sometida a un proceso de fi scalizacin en donde el auditor de la Sunat observa que en el
referido comprobante no se incluye la direccin de la casa matriz procediendo a aplicar una multa por la
comisin de la infraccin del numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta
si es correcto el proceder de la Sunat teniendo en consideracin que es la primera oportunidad en que
le suceden estos hechos.
Solucin:
La infraccin del numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario se encuentra sancionada con el
comiso de bienes o una multa.
Se aplicar la sancin de comiso cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales;
mientras que se aplicar la sancin de multa cuando los requisitos incumplidos sean considerados
secundarios.
A efectos de determinar tal clasifi cacin, debemos recurrir al numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. As, la direccin de la casa matriz no es considerada un
requisito principal sino uno secundario, por lo que procede se aplique una multa.
Segn las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, para los sujetos perceptores de rentas de tercera categora, la multa asciende a 30% de la UIT, la cual goza de gradualidad segn resulta
del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Aplicando dicho rgimen, la multa ascendera al 10% de la UIT, por tratarse de la primera oportunidad
en que se comete la infraccin.
110
CUADRO N
7
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago, segn
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez
Multa por incumplimiento de requisitos principales
Sancin
segn
tablas
I
I
Comis
oo
mul
ta
11
1
Gradualidad de la multa para

recuperar los bienes comisados
(15% del valor de los bienes)
I
I
I
1a
opor
tu-
2a
opor
tu-
3a
4%
del valor
de los
bienes
8%
del valor
de los
bienes
Gradualidad de la multa que sustituye

al comiso (15% del valor de los
bienes)
opor
tu-
1a
opor
tu-
2a
oportuni
dad
15% del
valor de
los
bienes
5% del
valor
de los
bienes
10% del
valor de
los
bienes
3a
oportun
idad o
15% del valor

de los
bienes
Multa por incumplimiento de requisitos secundarios
Tabla
s
1a
oportuni
dad
2a
oportuni
dad
3a
oportun
idad o
10% UIT
20% UIT
30% UIT
I
I
8% UIT
10% UIT
15% UIT
I
I
5% UIT
8% UIT
10% UIT
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
EMI
SI
N
DE
CO
MP
RO
BA
NT
ES
DE
PA
GO
Y/U
OT
RO
S
DO
CU
ME
NT
OS
Captulo
4
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
En virtud de lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es
obligacin de los contribuyentes, a efectos de facilitar las labores de fi scalizacin y
determinacin que pudiera realizar la Administracin Tributaria, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de
Superintendencia de la Sunat, debiendo registrar en ellos todas las actividades u
operaciones realizadas que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Administracin
Tribu- taria la informacin detallada de las operaciones o actividades realizadas por el
contribuyente, lo que permite, a su vez, una adecuada verifi cacin entre lo registrado y lo
declarado por aquel, as como respecto de la determinacin de los tributos que hubieran
sido liquidados. Siendo ello as, se deber tener en consideracin lo siguiente:
i.
Para el debido llevado de los libros y/o registros contables se deben cumplir con determinadas condiciones y requisitos tales como el de tenerlos legalizados, llevarlos en castellano y expresados en moneda nacional, as como mantenerlos actualizados de acuerdo
con los plazos establecidos, entre otros.
ii. Los libros y/o registros contables exigidos por las normas tributarias variarn segn el
tipo de contribuyente, la actividad econmica realizada, la categora de renta generada y
el nivel de ingresos obtenidos(1).
El incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los libros y
registros contables, adems de configurar infracciones tributarias, pueden originar las
siguientes consecuencias tributarias:
1.
2.
3.
4.
Facultar a la Sunat a determinar deuda tributaria sobre base presunta.

Facultar a la Sunat trabar medidas cautelares previas.
Perder el derecho a utilizar el crdito fi scal (cuando se trata del registro de compras).
No poder deducir gastos a efectos del Impuesto a la Renta (cuando se trata del libro de
inventarios y balances que sustenta las provisiones de incobrables).
5. Acarrear la responsabilidad solidaria del representante legal por las obligaciones tributarias del sujeto representado, pues el no llevarlos implicara poder afi rmar que dicho
representante actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(1)
Por ejemplo, para el caso del Impuesto a la Renta, nicamente las personas jurdicas que se encuentren bajo el rgimen general
del impuesto se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa, mientras que aquellos sujetos que se encuentren acogidos al
rgimen especial, aun cuando sean personas jurdicas, nicamente estaran obligados a llevar tres libros y/o registros (registro de
compras, registro de ventas e ingresos y el libro de inventarios y balances con sus 6 anexos).
113
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Bajo este contexto, en el presente captulo analizaremos las infracciones que se originan
por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con los libros contables, teniendo en
cuenta para ello los requisitos y condiciones que se deben cumplir respecto de tales libros.
Subcaptulo
1
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
En primer lugar, debemos precisar que el supuesto de hecho contenido en la infraccin
en comentario, se refi ere no solo a los libros de contabilidad sino que incluye a todo libro o
registro que, si bien puede no tener naturaleza contable, es necesario para la anotacin de
operaciones con incidencia tributaria, tal sera el caso, por ejemplo, del libro de actas de
junta general de accionistas y del directorio, el registro de consignaciones, el registro del
rgimen de percepciones y de retenciones del IGV, el registro del IVAP, entre otros.
En ese sentido, la omisin de llevar libros o registros que, siendo exigibles por alguna
norma legal, no se encuentren vinculados a asuntos tributarios, no confi gurar la comisin
de la infraccin en comentario. Tal sera el caso, por ejemplo, del libro de matrcula de
acciones o del registro de prcticas preprofesionales.
Siendo as, para la confi guracin de la infraccin ser necesario verifi car primero qu
libros se encuentra obligado a llevar el deudor tributario, puesto que solo se confi gurara
respecto de aquellos libros y/o registros que sean exigibles por norma legal expresa y se
encuentren vinculados a asuntos tributarios.
Por otro lado, la tipifi cacin de la conducta infractora ha sido defi nida en forma genrica,
no distinguindose entre el nmero de libros que se deben omitir llevar para incurrir en la
infraccin. As, para que se confi gure la infraccin bastara con que la Sunat verifi que que el
incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos,
siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean
llevados por el deudor tributario al momento de realizarse la verifi cacin respectiva y
tampoco los periodos que se encuentren involucrados.
En consecuencia, tratndose de las obligaciones de llevar libros y/o registros, no cabe
considerar una sancin por cada libro o registro no llevado por el deudor tributario, sino que
corresponder una sancin en cada oportunidad en que la Administracin Tributaria detecte
que el deudor tributario incurre en la omisin de llevarlos.
Por otro lado, tratndose de una infraccin de carcter continuado y no de realizacin

inmediata(2), la aplicacin de la sancin procedera solo cuando la omisin de llevar los libros
sea detectada por la Sunat.
En consecuencia, para que la infraccin se confi gure no basta con estar en el supuesto
de hecho (no tener los libros) sino que adems la Administracin Tributaria deber verifi car
o constatar dicha situacin.
Si bien la infraccin bajo comentario no puede entenderse defi nida de manera genrica,
pues cada libro tiene establecido un plazo mximo de atraso, entendemos que en funcin a
su facultad discrecional, la Sunat viene aplicando en la prctica una sancin por cada
oportunidad en que comprueba que se ha producido dicho atraso, an cuando el
incumplimiento se verifi que en mas de un libro y/o registro que deba ser llevado por el
deudor tributario.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00843-1-2010
Se incurre en la infraccin del 175.1 del Cdigo Tributario de llevar los libros y registros sin observar las
formas y condiciones cuando teniendo contabilidad computarizada los registros no se llevan empastados
sino anillados.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.6% de los IN(3)) y se aplica
solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del Cdigo Tributario. En
estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT(4).
b) Una multa (0.6% de los I(5)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifi cacin de la resolucin de
cierre.
la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(7).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de aplicacin
una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la
UIT.
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Las infracciones de carcter continuado o permanente se prolongan en el tiempo mientras se persista en el supuesto tipificado como
Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(7)

siguiente(8):
a) La subsanacin se entender realizada llevando los libros y/o registros respectivos u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.
En el caso que se cumpla con llevar los libros, pero no se observa la forma y condiciones
establecidas, la infraccin que se confi gurara sera la del numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario conforme lo comentaremos ms adelante.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida, as como el
cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el criterio de subsanacin
voluntaria.
Consideramos que lo anterior tiene su justifi cacin en el hecho de que para la confi guracin de la infraccin se tienen que presentar dos momentos que consisten en no llevar
los libros y ser detectados en esa situacin por la Administracin Tributaria. Antes de la
deteccin, la infraccin no se podra confi gurar sin que exista un documento en donde
conste que se ha verifi cado o constatado la comisin de esta, pudiendo el sujeto infractor
llevar los libros en cualquier momento antes de la referida verifi cacin o constatacin.
En consecuencia, si el deudor tributario cumple con llevar los libros antes de que la
Admi- nistracin Tributaria lo detecte, la infraccin bajo comentario no sera pasible de
sancin alguna pues no se habra confi gurado, situacin a la que se refi ere el rgimen
de gradualidad cuando dispone que no es aplicable la subsanacin voluntaria. Con lo
cual, solo una vez detectada la infraccin cabe aplicar la sancin de multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, contado
desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin (9), la rebaja ser del 80%, si se cumple con el
pago en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha
posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada, ms los
intereses moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelacin inclusive.
c) Sin perjuicio de lo anterior, respecto de la notifi cacin efectuada por la Sunat, debemos
tener en cuenta que si bien el artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notifi caciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito,
segn corresponda, esto no ser de aplicacin respecto de las resoluciones que requieren la exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisicin y ventas.
(8)
(9)
Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

En ese sentido, se entender que surtir efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin en el que requieran la exhibicin de libros y/o registros que sustenten operaciones de adquisicin y ventas, el mismo da de su notifi cacin.
d) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de
Cabe anotar que los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y
registros contables, por lo que no se les aplicaran las sanciones ni las normas de
gradualidad referidos a dichos libros y registros(11).
Sin embargo, consideramos que tales normas s sern de aplicacin tratndose de otros
libros tales como el de planillas, siempre que los sujetos del Nuevo RUS tengan trabajadores a su cargo.
multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser equivalente al 50% de la
UIT.
sanciones de multa aplicadas(12).
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos
Sancin segn tablas
Voluntaria
Induci
da
I
I
I
Sin
Con
Sin pago
Con pago
I
I
pago
pago
0.2% de los I
No aplicable
50
80
0.6% de los
0.6% de los IN
%
%
Cier
No aplicable
No aplicable
IN
re
(10) Nota 3 de la Tabla III de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(11) Nota 7 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2004/EF.
APLICACIN PRCTICA
La empresa ASUN S.A. se dedica a la comercializacin de productos electrnicos en diversos establecimientos propios ubicados en Lima, por lo que cuenta con gran cantidad de activo fi jo. La empresa viene
operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se realiz en el ao 2009. En febrero de
2010, producto de una fi scalizacin efectuada a la empresa por los ejercicios 2007 y 2008, el auditor de
la Sunat detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejercicios el registro de control de activos fi
jos. Por tal omisin, el auditor considera que la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario; razn por la cual emite una Resolucin de multa, otorgando un plazo
de 3 das para que la empresa subsane la omisin.
La empresa nos consulta si estuvo obligada a llevar el referido registro y de ser as cul sera la sancin
por esta infraccin.
Solucin:
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fi jo en el registro de
activos fi jos. Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deudores tributarios que
posean bienes del activo fi jo, sin importar la actividad econmica que realicen.
Por lo anterior, tenemos que la empresa Asun S.A. s debi contar con el mencionado registro pues,
para la realizacin de sus actividades, posea bienes del activo fi jo. Siendo as, la empresa s habra
incurrido en la infraccin de no llevar los libros y/o registros contables exigidos.
Habiendo corroborado la confi guracin de la infraccin, pasamos a identifi car la sancin correspondiente. Si bien del enunciado se desprende que son dos los ejercicios en los que se ha omitido llevar el
registro de activos fi jos, consideramos que la sancin es una sola, pues la tipifi cacin de la infraccin es
general, no distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha sido tambin el criterio establecido por
el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 8399-2-2001 (10/10/2001).
La sancin por la infraccin cometida es del 0.6% de los IN. Dicha sancin podr acogerse al rgimen
de gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, en cuyo anexo II se
prevn rebajas del 80% y 50%, segn sea el momento en que se subsane la infraccin una vez
detectada esta. En el presente, la empresa podr acoger la multa a la rebaja del 80% siempre que
cumpla con llevar el registro de activos y pague la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat.
Subcaptulo
2
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes
INFRACCIN
A diferencia de la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la infraccin bajo comentario sanciona el hecho de llevar los libros y/o registros exigibles
por las normas pero sin observar la forma y condiciones establecidas para ello.
Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o registros tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos (13), llevarlos en castellano y expresados
en moneda nacional(14), as como la de registrar en ellos las operaciones teniendo en cuenta
la informacin mnima exigida. En este ltimo caso, la forma del registro puede variar dependiendo del libro o registro exigido.
Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro tiene sus propias caractersticas,
la infraccin bajo comentario se confi gurara por cada libro y/o registro que no cumpla con
los requisitos establecidos para su llevanza. En consecuencia, en este caso, s ser
relevante la cantidad de libros y/o registros que sean llevados sin observar la forma y
condiciones establecidas, pues cada omisin implicar la aplicacin de una sancin.
Finalmente, tratndose de una infraccin de realizacin inmediata(15), la infraccin se confi gurara aun cuando la conducta infractora no sea detectada por la Sunat.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06430-1-2009
La infraccin es una sola an si en una misma fi scalizacin se verifi ca que ms de un libro o registro no
observa las formas o condiciones establecidas.
Cabe precisar que, tratndose de la infraccin por no legalizar el Registro de Compras, la
multa ser del 0.6% de los IN, no pudiendo ser mayor a 25 UIT(18).
(13) En aplicacin de las normas contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la legalizacin de los libros y
registros contables tiene como finalidad evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones o lleve mltiples libros o registros
contables para un mismo periodo. Es por tales razones que nuestras normas tributarias disponen que dicha legalizacin se realice
antes de cualquier anotacin y que para legalizacin del segundo y siguientes libros o registros contables de una misma denominacin, se acredite que se ha concluido el anterior.
(14) Numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
(15) Las infracciones de carcter continuado o permanente se prolongan en el tiempo mientras se persista en el supuesto tipificado como
(16) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(17) Nota 11 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (20) equivalente al 5% de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(21).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los IN. En ningn caso la multa podr ser
menor al 50% de la UIT.
siguiente(22):
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o registro en el que
anotar nuevamente todas las operaciones registradas en el libro anterior que ser
reem- plazado, pero esta vez observando los requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado, pues no se trata del
segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se llev sin observar la forma
establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes libros o
registros de una misma denominacin cuando se acredite que se ha concluido con el
anterior o que este se ha perdido o destruido, no contemplndose la posibilidad de
legalizar un nuevo libro para rehacer otro.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida as
como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses.
efec- to la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor el
requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin del periodo tributario a verifi carse o fi
scalizarse(23), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa. Cabe
anotar que, en este caso, no ser necesario que la notifi cacin est referida a la
comisin de la infraccin,
(20) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal
(21) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
bastando con que se notifi que cualquier requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin del
periodo tributario a verifi carse o fi scalizarse.
alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, s ser necesario que la
notifi cacin est referida a la comisin de la infraccin.
libros tales como el de planillas de pago, siempre que los sujetos del Nuevo RUS tengan
trabajadores a su cargo.
En este punto, nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo 4, el cual desarrolla la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario.
(24) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de sanciones e infracciones del Cdigo Tributario.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes
Sancin segn tablas
Volunta
ria
I
I
I
0.3% de los
IN
0.3% de los
IN
I
I
Sin pago
Induci
da
Con pago
0.3% de los
I
Rebaja del 100%
Cierre
No aplicable
Sin pago
Con pago
50
%
80
%
No
aplicable
APLICACIN PRCTICA
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artculos de ofi cina en su local del distrito de
Brea. Esta empresa se encuentra dentro del rgimen general y tiene declarado como sistema de contabilidad el sistema manual. La empresa lleva el libro diario y mayor pegando las hojas impresas de un
software contable en las hojas de los referidos libros.
Al ser notifi cada por la Sunat para el inicio de una fi scalizacin, la empresa nos consulta si el pegado de
las hojas impresas de un software contable a su libro manual es causal de alguna infraccin y, de ser
as, cul sera el procedimiento para subsanar esta antes de que sea detectada por la Sunat.
Solucin:
El numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como conducta infractora el hecho de llevar
los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes. Sobre el particular cabra preguntarnos cul es la
condicin para llevar los libros de contabilidad bajo el sistema de contabilidad manual.
La respuesta puede resultar obvia pues, dicho sistema de contabilidad requiere que los libros sean llevados a mano. Por tal razn, consideramos que al llevar los libros diario y mayor con hojas impresas pegadas en ellos y no con el registro de las operaciones a mano, la empresa s habra cometido la infraccin
en comentario, por lo que procedera la aplicacin de una multa equivalente al 0.3% de los IN.
Sin embargo, dicha sancin goza de un rgimen de gradualidad, segn el cual la multa sera rebajada
en un 100% (Anexo 2 de la R.S. N 063-2007/SUNAT). Para que la empresa goce de dicha rebaja,
deber rehacer los libros manualmente antes de la fi scalizacin.
Subcaptulo
3
Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores
De la tipifi cacin de la infraccin bajo comentario tenemos que se sancionan dos conductas infractoras:
i.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados; y,
ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos inferiores a los que realmente
corresponde registrarlos.
Tales conductas infractoras pueden confi gurarse principalmente respecto de los siguientes libros: registro de ventas (donde se registran los ingresos), registro de compras (registro
de activos), libro de planillas (donde se registran las remuneraciones), el libro caja y bancos
y el krdex.
Para que se sancione la infraccin, ser necesario que la Administracin Tributaria determine exacta y fehacientemente las omisiones o la anotacin por montos inferiores a los que
corresponde anotar, no pudiendo tratarse de una determinacin presuntiva.
En efecto, aun cuando para que confi gure la infraccin no es necesaria la deteccin por
parte de la Sunat, por la naturaleza de la infraccin, en la que se requiere determinar los
ingresos omitidos, la aplicacin de la sancin solo procedera cuando dicha deteccin se
produzca. En tal caso, una vez determinados los ingresos omitidos procedera aplicar solo
una sancin sin importar que las omisiones se hubieran detectado en varios periodos
tributarios o en varios libros o registros de contabilidad, pues la defi nicin de la infraccin ha
sido prevista de manera genrica.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo cometario, podrn ser las siguientes:

cierre.
siguiente(31):
a) La subsanacin se entender realizada registrando y declarando, por el periodo correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados omitidos.
comisin de la infraccin, bastando con que se notifi que cualquier requerimiento de
verifi cacin o fi scalizacin del periodo tributario a verifi carse o fi scalizarse.
gradualidad referidos a dichos libros y registros(34).
Tributario.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores
Sancin segn tablas
Volunta
ria
I
0.6% de los
IN
I
I
0.6%
de
los
IN
I
I
0.6% de
los I
Cierre
Sin pago
Induci
da
Con pago
Rebaja del 100%

No aplicable
(33) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
Sin pago
60
%
Con pago
80
%
No aplicable
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Jos Aguilar, identifi cado con RUC N 10414536447, tiene un negocio unipersonal de venta
de electrodomsticos en un mercado de Chiclayo, por lo que se encuentra ubicado en el rgimen
general. En el mes de junio de 2010, su negocio es sujeto a una fi scalizacin por parte de la Sunat, de la
cual resulta que el Sr. Jos Aguilar omiti el registro en los libros contables de la venta de 5
refrigeradoras, las cuales se realizaron el 5 de enero de 2010, situacin que origin la comisin de la
infraccin del numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Por la comisin de dicha infraccin, el 12 de junio de 2010, el auditor de la Sunat notifi c a la empresa
con una resolucin de multa equivalente al 0.6% de los IN, otorgndole un plazo de 3 das hbiles para
que subsane la infraccin cometida. El Sr. Aguilar nos consulta si es correcto el proceder del auditor de
la Sunat y, de ser as, cmo podra rebajar la multa correspondiente.
Solucin:
Segn los resultados de la fi scalizacin, el Sr. Aguilar s incurri en la infraccin del numeral 3 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, siendo en consecuencia procedente la multa aplicada. No obstante,
dicha multa puede ser rebajada hasta en un 80% siempre que el Sr. Aguilar cumpla con registrar y
declarar las ventas omitidas dentro del plazo de 3 das hbiles otorgado por la Sunat. En ese sentido, el
Sr. Aguilar debe subsanar la infraccin y pagar la multa hasta el 15 de junio de 2010. Cabe anotar que si
subsana dentro de dicho plazo, pero no cancela el ntegro de la multa, la rebaja sera solo del 60%.
En la situacin planteada en el enunciado ya no se podr gozar de una rebaja del 100%, puesto que la
subsanacin no ha sido voluntaria sino inducida.
Teniendo en cuenta lo anterior, para el caso planteado supondremos que el Sr. Aguilar subsana la
infraccin el 14 de junio, fecha en la cual realiza solo un pago parcial de la multa, por lo que pierde la
rebaja del 80%, correspondindole nicamente la rebaja del 60%.
Subcaptulo
4
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
INFRACCIN
De la tipifi cacin de la infraccin tenemos que la conducta sancionada es el sustentar las
anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos, con
comprobantes de pago u otros documentos que no refl ejan los hechos que pretenden sustentar, por tratarse de comprobantes o documentos falsos(35), simulados(36) o adulterados(37).
(35) Documento que refleja una operacin inexistente.

(36) Documento que refleja una operacin que no es la que realmente se realiza.
(37) Documento que contiene enmendaduras, correcciones, borrones o que contiene informacin distinta entre la original y las copias.
En ese sentido, la infraccin se confi gurar cuando se anoten tales documentos en los
libros o registros correspondientes, siendo que la sancin se aplicar solo una vez que la
conducta haya sido detectada por la Sunat, no importando el nmero de periodos fi
scalizados ni los libros donde se haya detectado la comisin de la infraccin.
Cabe anotar que, adems de la infraccin en comentario, el uso de documentos falsos,
simulados o adulterados para sustentar las anotaciones efectuadas en los libros o registros
contables podra originar el desconocimiento del crdito fi scal a efectos del IGV, as como la
deduccin de gastos a efectos del Impuesto a la Renta.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00517-3-2009
La infraccin se confi gura cuando es detectada por la Administracin al revisar los libros y registros contables.
cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(41) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de siete (7) das calendario,
as lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(38)
(39)
(40)
(41)

De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la infraccin bajo comentario no cuenta
con un Rgimen de Gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Mayer EIRL, ubicada en el rgimen general, se dedica a la comercializacin de muebles de

ofi cina en la zona industrial de Villa El Salvador. Debido a que su costo de adquisicin es muy bajo y por
ende tanto el IGV como el Impuesto a la Renta por pagar son muy elevados, la empresa obtuvo facturas
que sus proveedores le ofrecen para de esta manera sustentar anotaciones sobre operaciones
inexisten- tes. En julio de 2013, la empresa es sujeta a una fi scalizacin por parte de la Sunat, producto
de la cual detectan dichas irregularidades.
Por tal motivo, el 17 de ese mes, la empresa es notifi cada con una Resolucin de Multa por haber incurrido en la infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, siendo sancionada con una
multa equivalente al 0.6% de los IN. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat, y
de ser as si existe alguna manera de rebajar la multa impuesta, teniendo en cuenta que la pagar el 9
de agosto del miso ao.
Solucin:
La infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como conducta infractora,
adems de utilizar documentos falsos o adulterados, el utilizar comprobantes simulados para respaldar
anotaciones en los libros de contabilidad, situacin en la que ha incurrido la empresa.
En ese sentido, la aplicacin de la sancin de multa sera procedente. Cabe anotar que dicha sancin no
goza de gradualidad alguna, por lo que la empresa deber cancelar el ntegro de la sancin.
Subcaptulo
5
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin
A diferencia de la infraccin por no llevar los libros y/o registros exigidos, tipifi cada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, en este caso, la conducta que se sanciona
es la de llevarlos pero con atraso mayor al permitido, de acuerdo a las normas tributarias(43).
En ese sentido, para que la infraccin se confi gure no basta con estar en el supuesto de
hecho (tener atrasados los libros) sino que, adems, la Sunat deber verifi car o constatar
(43) Los plazos mximos de atraso permitidos se encuentran regulados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
dicha situacin al momento de requerir la exhibicin de los libros y registros exigidos por las
normas, pudiendo aplicar una sancin por cada libro de contabilidad y/o registro que el deudor tributario est obligado a llevar, pues para cada uno de ellos se ha establecido un plazo
mximo de atraso.
Libros contables llevados de manera computarizada

Tratndose de libros contables llevados de manera electrnica, la Sunat niega la posibilidad de que las operaciones puedan ser anotadas en los libros y registros contables
computarizados antes de la legalizacin de las hojas utilizadas para imprimir los reportes
que arroja dicho sistema informtico, pues considera que es solo la fecha de legalizacin
de las hojas la que defi ne el momento a partir del cual se pueden anotar las operaciones
en los libros y registros computarizados. En ese sentido, de verifi car que la legalizacin
de las hojas tiene una fecha posterior a las operaciones anotadas, la Administracin Tributaria considerar que se ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
Sobre el particular, consideramos que la fecha de legalizacin de las hojas sobre las que
se imprimen los reportes no acredita la fecha en la que se efectu la anotacin en el libro
o registro computarizado. En efecto, la impresin en las hojas constituye solo un medio
de reproduccin para visualizar las operaciones que ya han sido registradas en el
sistema informtico, razn por la cual, entendemos, la anotacin de tales operaciones se
efecta en el instante en el que se ingresa la informacin y no en el momento en el que
se imprimen los reportes.
En ese sentido, al servir la legalizacin de las hojas para demostrar el momento en el
que se imprimieron lo reportes del sistema, y no para acreditar la oportunidad en la que
se anotaron las operaciones, consideramos que la Administracin Tributaria deber
practicar una auditora al sistema contable para verifi car el momento en que se anotaron
las operaciones.
Legalizacin extempornea de los libros contables
Conforme lo habamos expuesto, para que se confi gure la infraccin de llevar los libros
con atraso mayor al permitido, sera necesario que la Sunat detecte que los libros no se
encuentran al da al momento de ser requeridos por ella, situacin que no se confi gura
cuando estos, encontrndose al da en el momento en que son requeridos por dicha entidad, se verifi ca que fueron legalizados luego del plazo de atraso mximo establecido
para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse legalizado y, por ende, anotado operaciones luego de los
plazos de atraso mximo establecidos, no implica que los libros no puedan estar al da al
momento de ser requeridos por la Administracin Tributaria, tan es as que, conforme lo
veremos ms adelante, la forma de subsanacin establecida por el Rgimen de Gradualidad requiere que se pongan al da los libros que fueron detectados con atraso mayor al
permitido.
En ese sentido, consideramos que, en el supuesto antes indicado, no se confi gurar
la infraccin de llevar los libros con atraso, sino la infraccin del numeral 2 del artculo
175 del Cdigo Tributario, que es la de llevar los libros sin observar la forma y condiciones establecidas, tal como resulta de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 266-5-98 del
22/04/1998.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06423-1-2009
Se incurre en la infraccin cuando se registran operaciones anteriores a su legalizacin. Se advirti que
la recurrente legaliz su registro de activo fi jo el 18 de mayo de 2005, habindose registrado operaciones
desde el 1 de enero de 2005.
cierre.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta lo siguiente(49):
a) La subsanacin se entender realizada poniendo al da los libros y/o registros que fueron
detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
(44)
(45)
(46)
(47)
la base a los criterios que esta establezca.

incurrido en infraccin(50). En este caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago
de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha
alguna.
En ese sentido, se entender que surtir efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin en el que necesite la exhibicin de libros y/o registros que
sustenten operaciones de adquisicin y ventas, el mismo da de su notifi cacin.
gradualidad referidos a dichos libros y registros(52).
Tributario.


Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat,
que se vinculen con la
tributacin
Sancin segn tablas
Volunta
ria
I
I
I
0.3% de los
IN
0.3%
de
los
IN
I
I
0.3% de los
I
Cierre
Sin pago
80
%
Induci
da
Con pago
90
%
No aplicable
Sin pago
Con pago
50
%
70
%
No
aplicable
APLICACIN PRCTICA
Una empresa nos consulta si habra cometido la infraccin de llevar los libros con atraso al haber legalizado su registro de ventas luego del plazo de atraso mximo establecido y, por ende, haber anotado
las operaciones realizadas anteriormente a la legalizacin pero antes de cualquier notifi cacin o requerimiento por parte de la Administracin Tributaria.
Solucin:
Conforme lo habamos expuesto, para que se confi gure la infraccin de llevar los libros con atraso sera
necesario que la Sunat detecte que los libros no se encuentran al da al momento de ser requeridos por
ella, situacin que no se confi gura cuando en estos encontrndose al da cuando son requeridos por la
Sunat se detecta que fueron legalizados luego del plazo de atraso mximo establecido para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse anotado operaciones luego de los plazos de atraso mximos
establecidos no implica que los libros no puedan estar al da al momento de ser requeridos por la
Administracin Tri- butaria, tan es as que, la forma de subsanacin establecida por el rgimen de
gradualidad requiere que se pongan al da los libros que fueron detectados con atraso mayor al
permitido.
Sobre el particular, es necesario precisar que, a criterio de la Sunat, s se incurre en la infraccin de
llevar los libros con atraso cuando se legalizan extemporneamente. Sin perjuicio de lo anterior,
consideramos que el hecho de haberse legalizado con atraso los libros de contabilidad no confi gura
ninguna infraccin; y, por ende, no sera de aplicacin sancin alguna.
Subcaptulo
6
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la Sunat excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando los sujetos obligados, de acuerdo a lo
establecido en el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, llevan
los libros en un idioma distinto al castellano o en una moneda distinta al nuevo sol, salvo que
se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, quienes podrn llevar su contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica siempre que cumplan con los siguientes requisitos(53):
a) Suscriban un contrato con el Estado;
b) Reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera;
c) Destinen la inversin extranjera directa a la ejecucin del contrato suscrito con el Estado.
Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en la
infraccin tipifi cada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, consistente en
llevar los libros y registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, por lo que no era necesario una tipifi cacin distinta.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin, bastara con que la Sunat verifi que
que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos,
siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean
llevados de la forma prescrita.
estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT, tratndose
de los sujetos de las Tablas I y II, respectivamente(55).
(53)
(54)
(55)
(56)
Requisitos establecidos por el Decreto Supremo N 151-2002-EF, publicado el 26/09/2002.

Nota 13 de la Tablas I y nota 11 de la Tabla II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (57) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
para consignar en ellos la informacin correspondiente en castellano y/o en moneda nacional, de ser el caso.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o registro en el que
anotar nuevamente todas las operaciones registradas en el libro anterior que ser
reem- plazado, pero esta vez observando los requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado pues no se trata del
segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se llev sin observar la forma
establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes libros o
registros de una misma denominacin, cuando se acredite que se ha concluido con el
anterior o que este se ha perdido o destruido, no contemplndose la posibilidad de
legalizar un nuevo libro para rehacer otro.
alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, si ser necesario que la
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada, ms los intereses moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelacin inclusive.
Tributario.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera
Sancin segn tablas
Volunta
ria
I
I
I
0.2% de los
IN
0.2%
de
los
IN
I
I
Sin pago
Induci
da
Con pago
0.2% de los
I
Rebaja del 100%
Cierre
No aplicable
Sin pago
5
0
Con pago
80
%
No aplicable
APLICACIN PRCTICA
La empresa Consorcio Gennco S.A., domiciliada en el Per y ubicada en el rgimen general, se dedica
a la realizacin de actividades informticas. Asimismo, es subsidiaria de Consorcio Gennco A.A.T.E.
empresa que se encuentra domiciliada en Italia, la cual posee el 99% de su patrimonio. La empresa italiana requiere de la preparacin de los registros en italiano y en euros, en funcin de los requerimientos
del software contable que es obligatorio alimentar para informacin del grupo. Consorcio Gennco S.A.
nos consulta si sera posible el llevado de todos los registros bajo estos parmetros, y de no ser as que
infraccin se estara cometiendo y cul sera su correspondiente sancin.
Solucin:
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala en su numeral 4 que los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en moneda nacional, con la excepcin que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera y que adems
contraten con el Estado peruano. Como se puede evidenciar de esta obligacin las empresas que sean
contribuyentes en nuestro pas debern llevar los libros y/o registros en castellano y en moneda
nacional.
De no cumplirse con tal obligacin se incurre en la infraccin del numeral 6 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.2% de los IN. En consecuencia, si la empresa lleva su informacin contable en idioma italiano y en euros, ser sujeto pasible de
dicha sancin.
Subcaptulo
7
Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
estas, durante el plazo de prescripcin de los tributos
La infraccin en comentario se tipifi ca por el incumplimiento de la obligacin formal de
conservar los libros llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el
tributo no est prescrito, obligacin que se encuentra prevista en el numeral 7 del artculo 87
En el caso que los libros se hubieran destruido o perdido, dicho hecho deber ser comunicado a la Sunat dentro del plazo de 15 das hbiles de ocurrido el hecho, debiendo en
este caso, la Administracin otorgar un plazo de 60 das para rehacer los libros. Durante
este plazo, entendemos, no se podra confi gurar la infraccin en comentario.
Por otro lado, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos
libros, registros y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los libros
y registros contables, no pudindose extender este plazo hasta que prescriba la accin de la
Administracin Tributaria para determinar cualquier otra obligacin tributaria que se confi
gure tomando en cuenta las operaciones econmicas anotadas en los libros y registros
contables.
Lo anterior nos hara llegar al absurdo de que, por ejemplo, tenga que conservar los libros hasta por 33 aos en el caso que tenga que sustentar el gasto por depreciacin de un
inmueble.
Finalmente, respecto de la confi guracin de la infraccin en comentario, consideramos
que esta ha sido defi nida de manera genrica, no distinguindose entre el nmero de libros.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin, bastara con que la Administracin Tributaria verifi que que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o
registros exigidos, siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros
que hayan sido conservados.
Asimismo, considerando que se trata de una infraccin de carcter continuado, la
sancin correspondiente ser de aplicacin cuando exista una fi scalizacin por parte de la
Sunat en la que detecte la conducta infractora.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la sancin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
cierre.
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro s podra ser legalizado, debiendo acreditar
para ello que el anterior se ha perdido o destruido.
(63)
(64)
(65)
(66)
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar de la siguiente manera: (i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida, o (ii) Por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa (72), esta se graduar considerando el
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(73), de acuerdo al siguiente cuadro:
(71) Nota 2 de la Tabla III del Cdigo Tributario.
Sancin
Categor
a
1
1a Oportunidad
2a Oportunidad
8%
UIT
11% UIT
5%
UIT
8%
UIT
10% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2
Cier
re
13% UIT
3a Oportunidad o ms
50%
UIT
Sin posibilidad a rebaja
alguna
Cabe anotar que, si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por causas
imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad alguna.
Tributario.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con estas,
durante el plazo
de prescripcin de los
Forma de
Gradualidad de la multa que sustituye el
subsanacin y
Sancin segn tablas
cierre
gradualidad
Voluntaria
Inducida
Categor
as del
S
C
S
C
1a oportu- 2a opor- 3a oportuniI
I
I
Nuevo
in
o
in
on
nidad
tunid
dad o
I
I
RUS
ad
ms
pa
n
pa
pa
I
0.3%
Rebaja del
50
80
de
100%
%
%
los
1
5%
8%
UIT
UIT
0.3%
0.3%
2
8%
11%
50%
Por dos (2) das, si se subsana
de
de
UIT
UIT
UIT Sin
de forma voluntaria o inducida
3
10%
13%
Cierr
los
los
posibiliUIT
UIT
e
y por cinco (5) das, si no se
IN
IN
dad a
4
13%
16%
subsana.
rebaja
UIT
UIT
alguna
5
16%
19%
UIT
UIT
APLICACIN PRCTICA
En el mes de octubre de 2010, la empresa Global S.A. atraves por un proceso de reorganizacin empresarial, siendo absorbida por la empresa Star S.A. En el mes de mayo de 2013, la Sunat enva una
notifi cacin a la empresa absorbente comunicando que auditar las operaciones de Global S.A. correspondientes al ejercicio 2003. Cabe anotar que durante el referido ejercicio 2003, la empresa Global
S.A. se encontraba obligada a llevar contabilidad de costos. Asimismo, en dicho ejercicio se destruy
la documentacin sustentatoria de los ingresos y salidas de almacn pues, la empresa consider que
para explicar el movimiento de las existencias, bastaba con el libro de ingresos valorizado, as como con
las facturas de compra y venta. En la fi scalizacin iniciada a la empresa Star S.A., la Sunat solicit la
documentacin antes descrita, no pudiendo ser la misma exhibida por haber sido destruida, por lo que la
empresa nos consulta si se ha confi gurado alguna infraccin.
Dato adicional: La empresa auditada (Star S.A.) perteneci al rgimen general del Impuesto a la Renta
en el ejercicio 2003, mientras realiz actividades, la empresa absorbente fabricaba telas.
Solucin:
Consideramos que las operaciones de compra y venta de una empresa no son sufi cientes para explicar
los gastos e ingresos de la misma. En efecto, si bien la documentacin con la que se cuenta podra explicar gastos e ingresos de la empresa, no todas las salidas del almacn se relacionan con operaciones
de venta y en igual forma, no todas las entradas se efectuaron por compras realizadas. Recordemos
que la actividad realizada por la empresa consultante era la de fabricacin de telas, por lo que una parte
signifi cativa de sus movimientos de entrada y salida de almacn se relacionaban con la produccin de
estas, por tanto, era de inters de la administracin valorar la razonabilidad de estos movimientos con la
documentacin que el trfi co de los mismos gener.
Al destruirse tal documentacin se cerr la posibilidad de examinar esa parte de las operaciones de la
empresa. Cabe anotar que si bien es factible obtener la misma informacin a travs de otros mecanismos, tales como reportes de estados de costo de produccin, informes de la relacin insumo-producto,
y otros, estos documentos no permiten establecer si el contribuyente estaba cumpliendo o no con sus
obligaciones tributarias.
Siendo as, s se habra incurrido en una infraccin del numeral 10 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
que es sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN. Dicha sancin puede ser rebajada
hasta el 100%, siempre que se cumpla con subsanarla de forma voluntaria, de lo contrario, la rebaja solo
podr alcanzar el 80% o el 50%, dependiendo del momento del pago de la multa, incluidos sus
intereses moratorios.
Cabe precisar que, en este caso, la multa se aplicara a la empresa absorbente (Star S.A.), pues as
resulta del artculo 71 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que dispone que: Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y obligaciones tributarias
del transferente.
Subcaptulo
8
Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos
mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin y los soportes portadores de microformas grabadas, mientras el tributo no est
prescrito, obligacin que se encuentra prevista en el numeral 8 del artculo 87 del Cdigo
Tributario.
As, lo que se sanciona no es la no conservacin de libros y/o registros contables, sino
la no conservacin de los programas fuente donde se encuentra almacenada la informacin
registrada en los libros, tales como los discos duro u otros medios magnticos.
Al igual que para el caso de la infraccin del numeral 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos sistemas es
el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria del periodo al que corresponden dichos sistemas.
Por su parte, respecto de la confi guracin de la infraccin en comentario, consideramos
que esta ha sido defi nida de manera genrica, por lo que para que se confi gure la infraccin,
bastara con que la Administracin Tributaria verifi que que el incumplimiento se ha
producido en por lo menos un periodo.
Finalmente, considerando que se trata de una infraccin de carcter continuado, la sancin correspondiente ser de aplicacin cuando exista una fiscalizacin por parte de la
Sunat en la que detecte la conducta infractora.
cierre.
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible.
incurrido en la infraccin(80), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida
la multa.
alguna.
lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
sobre la base a los criterios que esta establezca.

cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(84), de acuerdo al cuadro de gradualidad
sealado en el numeral 3 del Subcaptulo 7 del Captulo 4, desarrollado anteriormente.
Cabe anotar que, si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por causas imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad alguna.
Tributario.
Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
La empresa San Clo S.A. pertenece al rgimen general del Impuesto a la Renta y lleva contabilidad
computarizada. En setiembre de 2013, se programa a este contribuyente una auditora del ejercicio
2004, por lo que la Sunat efecta el requerimiento correspondiente.
Toda la documentacin es presentada a los auditores designados en la fecha sealada.
En el desarrollo de la auditora, los auditores tributarios concluyen que la cantidad de operaciones era
mucho mayor de lo que haban estimado por lo que replantean su estrategia de auditora. A travs de un
nuevo requerimiento solicitan al contribuyente que proporcione copia de la base de datos de su libro de
inventario permanente, de su libro de bancos y las cuentas corrientes de proveedores y clientes.
La empresa traslada el pedido a su departamento de informtica, el cual responde que tales archivos se han perdido. Nos consultan si se ha cometido alguna infraccin, y de ser as, a cunto
asciende la multa.
CUADRO N
1
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos
Sancin segn tablas

Voluntaria
I
I
I
I
I
0.3%
de
los
0.3%
de
los
IN
14
5
0.3%
de
los
IN
Cierr
e
Sin
pago
Con
pago
Rebaja del 100%
Induci
da
Sin
pago
50
%
Con
pago
Categor
as del
Nuevo
RUS
1a
oportunidad
2a
oportunidad
3a oportunidad o
ms
80
%

voluntaria o inducida y por cinco (5) das,
si no se subsana.
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LO
S
LIB
RO
SY
RE
GIS
TR
OS
CO
NT
AB
LE
Solucin:
Si bien es cierto que la empresa San Clo S.A. cuenta con toda la documentacin fsica que permitir
examinar sus operaciones, ella como contribuyente se encuentra obligada a contar con la base de datos
informtica que respalde los registros impresos, as lo dispone el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario.
El propsito de esta obligacin radica en que la base de datos o respaldos informticos de esta, proporcionan una til herramienta para obtener muestras en una auditora, as como la rpida validacin de la
informacin impresa, ya que as es ms fcil detectar inconsistencias. Por ejemplo, si se tratar de una
suma larga de operaciones, el contar con los registros permitir confi rmar tal clculo mediante una frmula de suma, ya que, en su defecto, el auditor tendra que repetir la suma con una calculadora, con la
demora y probabilidad de error que ello implica.
Siendo as, la empresa San Clo S.A. al no contar con la base de datos de su libro de inventario permanente, del libro de bancos y de las cuentas corrientes de proveedores y clientes, habra incurrido en la
infraccin del numeral 11 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuya multa es equivalente al 0.3% de
los IN.
Dicha sancin puede ser rebajada hasta en un 100%, quedando extinguida la multa, siempre que se
cumpla con subsanar la infraccin de forma voluntaria. De no ser as, la mxima sancin sera
equivalente al 80%, si se paga la multa dentro del plazo establecido por la Sunat.
Subcaptulo
9
Infraccin por no comunicar dnde se llevan los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad
comunicar a la Sunat el lugar donde se llevan los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad, obligacin que se encuentra prevista en el ltimo prrafo del numeral 4 del
artculo 87 del Cdigo Tributario.
Cabe anotar que dicha obligacin hace referencia a un plazo y formas que debern ser
determinadas por la Sunat, con lo cual, entendemos que, para que se confi gure la infraccin,
ser necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la referida comunicacin.
En efecto, no existe norma tributaria alguna que regule la forma, plazo y condiciones bajo
las que se deba comunicar el lugar dnde se llevan los libros, registros, sistemas, programas
u otros medios de almacenamiento de informacin que sustenten la contabilidad, por lo que
esta solo se podra cumplir cuando la comunicacin es requerida dentro de un procedimiento
de verifi cacin y/o fi scalizacin iniciado por la Sunat.
146
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (30% o 15%,
tratndose de los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo Tributario, respectivamente).
cierre.
La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La empresa San Antonio S.A. recibi el 21 de octubre de 2012 un requerimiento por parte de la Sunat,
en el que le informa del inicio de una auditora por Impuesto a la Renta del ejercicio 2005. El da de la
auditora se presenta todo lo solicitado y pasado unos das, el auditor designado solicita se le muestre
los documentos que sustentan una serie de pagos efectuados.
El contador que atiende la fi scalizacin seala que entregar la documentacin demorar por lo menos
un (1) da ya que esta se encuentra en un local arrendado a la empresa Lansa S.A. que est ubicada en
el puerto del Callao. Al tomar conocimiento de lo manifestado por el contribuyente, el auditor le entrega
un requerimiento solicitando se le informe la ubicacin fsica de la documentacin sustentatoria de las
operaciones de la empresa, as como de los soportes magnticos de la contabilidad computarizada. Al
responder el nuevo requerimiento del auditor, se le informa de la ubicacin fsica de lo requerido, pero
se omite sealar que otra parte de la documentacin se encuentra almacenada en un local anexo de la
empresa San Antonio S.A. Cul sera la implicancia si se descubriera que no se comunic todos los
lugares donde la documentacin se encuentra archivada? De existir infraccin tributaria a cunto ascendera esta?
Dato adicional: La empresa San Antonio tiene su domicilio fi scal en el Cercado de Lima.
Solucin:
El hecho de que San Antonio S.A.no haya comunicado al auditor de la Sunat el lugar donde se llevan
los libros, registros o programas de almacenamiento de informacin que sustenten su contabilidad,
hace que incurra en la infraccin del numeral 9 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la 1 UIT, no gozando esta de ninguna
rebaja.
Captulo
5
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE
DECLARACIONES JURADAS
El numeral 1 del artculo 88 del Cdigo Tributario seala que: La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria, y agrega en su ltimo prrafo que se presume sin admitir prueba en contrario
que toda declaracin tributaria es jurada.
Al respecto, el artculo 59 del mencionado Cdigo dispone que por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifi ca la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo; y, b)
La Administracin Tributaria verifi ca la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifi ca al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Cabe anotar que, si bien la determinacin de la obligacin tributaria puede efectuarse
por el deudor tributario o por la Administracin Tributaria (ya sea por propia iniciativa o
por denuncia de terceros), cuando hablamos de la obligacin de presentar declaraciones tributarias, nos estamos refiriendo necesariamente a aquella efectuada por el propio
deudor tributario y no a la efectuada de oficio por la Sunat, pues en este ltimo caso no
estamos frente a ninguna obligacin por cumplir.
Asimismo, se debe considerar que la obligacin de presentar declaraciones juradas no
solo se refi ere a aquellas declaraciones mediante las cuales se autoliquida deuda tributaria
sino tambin a aquellas mediante las cuales se informan operaciones, sin que
necesariamente se determine con ellas deuda tributaria.
No obstante, no todos los deudores tributarios estn obligados a presentar declaraciones
tributarias, as como no todas las declaraciones tributarias sirven para determinar tributos,
pudiendo ser solamente de carcter informativo.
1. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS

La Administracin Tributaria determina quienes estn obligacin a presentar declaraciones juradas(1), pudiendo las mismas estar relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, as como a las actividades del deudor tributario o de terceros con los
que guarden relacin.
(1)
Por ejemplo, los artculos 79 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y 29, en adelante, del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV, establecen los sujetos que se encuentran obligados a la presentacin de declaraciones juradas.
149
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS
Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT(2), la Sunat

establece quienes son los deudores tributarios que se encuentran exceptuados de cumplir
con la obligacin de presentar declaraciones juradas mensuales, de acuerdo a lo siguiente:
a) Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora rgimen
general y del IGV, cuando se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
i. Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen nicamente operaciones exoneradas del IGV.
ii. Perciban exclusivamente ingresos exonerados del Impuesto a la Renta y realicen nicamente operaciones exoneradas del IGV.
b) Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora rgimen
general, del IGV, del rgimen especial de renta, del Nuevo RUS, segn corresponda,
cuando:
i. Hubiesen comunicado la suspensin temporal de actividades, mediante el Formulario
N 2127 - Solicitud de modifi cacin de datos y/o cambio de rgimen o suspensin/
reinicio de actividades, cumpliendo con los requisitos sealados en el TUPA de la
Sunat, siempre que la suspensin temporal no exceda de 12 meses.
ii. Hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC, mediante el Formulario
N 2135 - Solicitud de baja de inscripcin o de tributos, cumpliendo con los
requisitos sealados en el TUPA de la Sunat.
2. TIPOS DE DECLARACIONES
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0022000/SUNAT(3), las declaraciones tributarias pueden ser de dos tipos:
i.
Declaraciones determinativas, mediante las cuales el declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la
Sunat o cuya recaudacin se le encargue.
ii. Declaraciones informativas, mediante las cuales el declarante informa sobre sus
operaciones o las de terceros, que no implican determinacin de deuda tributaria.
3. CONCEPTOS A DECLARAR
3.1. Datos mnimos para considerar presentada la declaracin-pago
Segn lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/
SUNAT(4), los datos que debern consignarse para considerar presentada una declaracinpago son los siguientes:
a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC.
b) Nombres y apellidos, o denominacin o razn social.
(2)
(3)
(4)
Resolucin mediante la cual se establecen las excepciones para la presentacin de las declaraciones mensuales del IGV, de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS.
Resolucin mediante la cual se dictan disposiciones referidas a la utilizacin de programas de declaracin telemtica para la presentacin de declaraciones tributarias, publicada el 09/01/2000.
Resolucin que integra disposiciones sobre la forma en que los deudores tributarios debern cumplir sus obligaciones con la Sunat,
publicada el 08/11/1997.
c) Periodo tributario. En este caso, tratndose de los pagos a cuenta semanales del ISC,
se deber consignar adems, el nmero de la semana a la que corresponde el pago a
cuenta.
d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal.
e) Nmero vlido que identifi que el tipo de rgimen, de ser el caso.
Tratndose de declaraciones anuales, solo ser obligatorio el cumplimiento de los literales a), b) y d) antes sealados para dar por presentada la declaracin.
Cabe anotar que los datos antes detallados fueron regulados cuando se utilizaban nicamente los formularios fsicos como medios para efectuar las declaraciones juradas. Actualmente, los formatos de las declaraciones virtuales (Programas de Declaracin Tributaria
PDT), no permiten el llenado de las mismas sino se consignan primero los datos antes
detallados (salvo el descrito en el literal d) que ya no es exigible), por lo que consideramos
ya no ser de aplicacin lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 10097/SUNAT.
3.2.
completa
Declaracin
La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las condiciones establecidas en el numeral 3.1. anterior, adems se incluyen datos referidos a la informacin que debe declarar el deudor tributario y cuya omisin impedira determinar la deuda
tributaria, por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin-pago deber consignar
informacin numrica que permita determinar la deuda correspondiente a los tributos a los
que el deudor tributario estuviese afecto. En el caso de no existir monto a declarar por
determinado periodo, se deber consignar cero (00).
La declaracin no ser considerada completa cuando:
i.
No exista informacin en las casillas que correspondan a los conceptos referidos a los
tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto, por ejemplo, casilla Base Imponible, tratndose de las declaraciones de IGV, Impuesto a la Renta de tercera categora,
entre otros(5).
ii. Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no existiendo
informacin en la casilla de la misma lnea de la columna base imponible.
4. MEDIO
PARA
DECLARACIN
PRESENTAR
LA
Las declaraciones tributarias se pueden presentar mediante formularios fsicos, mediante

programas de declaracin telemtica (PDT) o mediante formularios virtuales de Declaracin
Simplifi cada.
As, se encuentran obligados a elaborar sus declaraciones utilizando los PDT, entre
otros, los siguientes sujetos(6).
a) Los notifi cados como principales contribuyentes por la Sunat.
(5)
Supuestos sealados en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT, modificado por Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT, los mismos que, de no cumplirse, originarn que la declaracin sea considerada incompleta,
publicada el 08/11/1997.
(6)
De acuerdo a lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 143-2000/SUNAT, publicada el 30/12/2000.
b) Las entidades consideradas personas jurdicas de acuerdo con el artculo 14 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Aquellos que se encuentren obligados a presentar alguna Declaracin Informativa a travs del PDT:
- PDT Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT).
- PDT Agentes de Retencin (DAR).
- PDT Notarios.
d) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaracin utilizando alguno de
los PDT.
Cabe precisar que, adicionalmente a lo anterior, la Resolucin de Superintendencia
N 129-2002/SUNAT, tambin establece los sujetos que se encuentran obligados a presentar sus declaraciones determinativas a travs de los PDT.
Por otro lado, los contribuyentes podrn optar por utilizar los formularios virtuales de Declaracin Simplifi cada, para presentar sus declaraciones mensuales y efectuar sus
pagos, por los siguientes conceptos:
- Impuesto a la Renta de primera categora (arrendamiento).
- Impuesto a la Renta de segunda categora, por enajenacin de inmuebles.
- Impuesto a la Renta de tercera categora - Rgimen General.
- Impuesto General a las Ventas - IGV.
- Impuesto a la Renta - Rgimen Especial (tercera categora).
- Impuesto a la Renta - Trabajadores Independientes (cuarta categora).
- Pago de tributos y multas.
- Pago de Valores (rdenes de Pago, Resoluciones de Multa y Resoluciones de Determinacin).
- Aportaciones a Essalud y ONP de Trabajadores del Hogar (Formulario Virtual
N 1676).
5. LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

En aplicacin de lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 100-97/SUNAT, los deudores tributarios presentarn sus declaraciones, de acuerdo a lo
siguiente:
-
Los sujetos que tengan la condicin de Principales Contribuyentes: efectuarn la declaracin y el pago de sus tributos en las ofi cinas bancarias ubicadas en las Unidades de
Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
Intendencias Regionales u Ofi cinas Zonales de la Sunat, que correspondan a su jurisdiccin. Tratndose de las declaraciones informativas, estas se presentarn en la ofi cina de
principales contribuyentes de la Sunat que corresponda a su jurisdiccin.
Los sujetos que tengan la condicin de medianos y pequeos contribuyentes: efectuarn
la declaracin y el pago de sus tributos en las instituciones bancarias autorizadas por la
Sunat, salvo que la deuda a pagar sea 0, en cuyo caso la declaracin se presentar a
travs de Sunat Virtual. Tratndose de las declaraciones de carcter informativo, estas
se presentarn en cualquiera de las dependencias o centros de servicios de atencin al
contribuyente de la Sunat, que corresponda a su intendencia regional u ofi cina zonal de

su jurisdiccin.
Presentacin de declaraciones a travs de Internet
Los contribuyentes pueden realizar diversos trmites y transacciones a travs de Sunat
Virtual, debiendo contar para ello con la Clave SOL. Dentro de las referidas operaciones podemos encontrar las siguientes:
-
Presentacin de Declaraciones Determinativas elaboradas con PDT(7).

Presentacin de Declaraciones Informativas elaboradas con PDT.
Solicitudes para modifi car datos en las declaraciones y/o pagos.
Presentacin de Declaraciones Simplifi cadas.
Cabe precisar que, tratndose de declaraciones-pago en las que se determine deuda
tributaria igual a 0 cero, debern presentarse necesariamente a travs de Sunat Virtual,
independientemente del tipo de contribuyente que lo realice.
Teniendo en cuenta lo anterior, a continuacin desarrollaremos las diferentes
infracciones previstas en el Cdigo Tributario relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones juradas y otras comunicaciones.
Subcaptulo
1
Infraccin por no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos
La infraccin se confi gura cuando, encontrndose obligado a ello, el sujeto obligado no
presenta las declaraciones juradas determinativas de deuda tributaria, o las presenta fuera
de los plazos establecidos. La no presentacin de declaraciones que tengan carcter informativo, se encuentran reguladas en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Asimismo, se confi gurar la infraccin cuando, habindose presentado la declaracin jurada, se omite consignar o se consigna en forma errada, el nmero de RUC o el periodo
tributario(8), pues en este caso la declaracin se considerar como no presentada.
Cabe anotar que, en este caso, la conducta infractora no sanciona la falta de pago, pudiendo ocurrir que el contribuyente cumple con presentar la declaracin jurada dentro de los
plazos establecidos, pero no pague la deuda tributaria determinada.
(7)
(8)
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 093-2012/ SUNAT, publicada el 26/04/2012.

Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT (08/06/2004) se aprob el procedimiento para
la modificacin y/o inclusin de datos consignados en los formularios.
Asimismo, consideramos que la infraccin bajo comentario tampoco se confi gura

cuando, habindose presentado la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, no
se haya cumplido con las formas y condiciones establecidas para ello, infraccin que se
encuentra tipifi cada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, o se haya
presentado en un lugar distinto al que corresponda, infraccin que se encuentra tipifi cada
en el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario, conforme lo veremos ms adelante.
Finalmente, cabe precisar que, para que se confi gure la infraccin no ser necesario que
la Sunat detecte la comisin de la misma, bastando con que habiendo transcurrido el plazo
establecido, el sujeto obligado no presente la declaracin jurada correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 08047-2-2012
No se advierte que la Administracin Tributaria hubiera realizado cruce de informacin o verifi cacin adicional a fi n de constatar si el recurrente realiz alguna operacin afecta al IGV en el mes de noviembre de
2006, que determinara el nacimiento de la obligacin tributaria de conformidad con el artculo 4 de la Ley
del IGV, y por tanto, la obligacin de presentar la declaracin jurada del citado impuesto.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (1 y 50% de la UIT,
tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
cierre.
De no mediar la presentacin de declaraciones o existir ingresos por declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor
al 50% de la UIT.


a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada correspondiente si se omiti presentarla.
Si la declaracin se consider como no presentada, se entender subsanada la infraccin presentado el formulario virtual N 1693 Solicitud de Modifi cacin y/o Inclusin de
Datos(13).
como el cumplimiento del pago de la multa.
en infraccin(14). En este caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago de la
multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha
En este punto, consideramos pertinente precisar que, tratndose de declaraciones que
se consideraron como no presentadas, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa, sea que se subsane de forma voluntaria o inducida.
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.6% de los I, no pudiendo ser este monto
menor al 50% de la UIT(16).
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)

Segn Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT.

Sancin
Categora
1a Oportunidad
2a Oportunidad
8%
UIT
11% UIT
5%
UIT
8%
UIT UIT
10%
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2
Cier
re
13% UIT
3a Oportunidad o ms
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna

Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser equivalente al 50% de
la UIT.

Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Moreyra S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cado con nmero de RUC
20414536447, deba presentar su declaracin jurada mensual del periodo febrero de 2012 el 16 de
marzo del referido ao; sin embargo, por motivos de fuerza mayor no pudieron realizar la presentacin
en dicha fecha, realizando la misma el 24 de mayo de 2012. La empresa debi cancelar en la
mencionada declaracin S/. 10,000 de impuesto general a las ventas y S/. 2,500 de impuesto a la
renta. Nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin y si la misma tiene alguna sancin, y si fuera as
que pueda ser graduada, teniendo en consideracin que la pagarn en la misma fecha de la
presentacin.
156
CUADRO N
1
No presentar las declaraciones juradas que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
Sanciones segn tabla
1
UIT
I
I
50% de la
UIT
I
I
I
0.6% de los
I
Cierre
0.6% de
los I
1
UIT
15
7
50% de la
UIT
Cierre
gradualidad
Voluntaria
Inducida
S
in
pa
g80
C
on
pa
g90
S
in
pa
g50
C
o
n
pa
60

forma voluntaria o inducida y por
cinco
(5) das, si no se
subsana.

Categoras
del Nuevo
RUS
1a oportunidad
2a oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3a
oportun
idad o
ms
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
La declaracin es considerada como no

presentada
Rebaja del 100%
No
aplicable
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
PR
ES
EN
TA
CI
N
DE
DE
CL
AR
ACI
ON
ES
JU
RA
DA
Solucin:
El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que las declaraciones juradas deben ser presentadas en los
plazos sealados por la Administracin Tributaria. En ese sentido, el no cumplir con esa obligacin confi gura la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra
sancionada con una multa equivalente a 1 UIT.
En ese sentido la empresa Moreyra S.A.C., al no haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin dentro del plazo sealado por la Administracin Tributaria, ha cometido dicha infraccin, por lo
que le corresponde la sancin de 1 UIT. Sin embargo, esta sancin puede ser graduada de conformidad
con el Anexo II del rgimen de gradualidad vigente, pudiendo ser rebajada en un 90% si la empresa
cumple con subsanar voluntariamente la infraccin. Para ello, deber presentar la declaracin jurada y
en el mismo acto, pagar la multa respectiva.
Subcaptulo
2
Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos
La infraccin se configurar respecto de aquellas declaraciones que tengan carcter
informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaracin de predios,
la declaracin de operaciones con terceros, la declaracin de notarios, entre otras. As
como respecto de aquellas otras comunicaciones que, sin tener el carcter de declaracin jurada, deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de informar sobre algunos
hechos, tales como la comunicacin de transferencia, emisin y cancelacin de acciones, la prdida de libros o registros contables, la prdida de comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a estos.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infraccin se configura cuando, encontrndose el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria.
Por su parte, consideramos que no se confi gurar la infraccin en comentario cuando se
trate de comunicaciones que impliquen la actualizacin de los datos del RUC del
contribuyente pues, en estos casos, la infraccin que se confi gurara sera la del numeral
5 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Finalmente, para que se configure la infraccin no ser necesario que la Sunat
detecte la comisin de la misma bastando con que, habiendo transcurrido el plazo
establecido, el sujeto obligado no presente la declaracin jurada o comunicacin correspondiente.
158
JURISPRUDENCIA
RTF N 01479-4-2010
La infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la verifi cacin que
realice la Administracin Tributaria de que el deudor tributario no cumpli con presentar las otras declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado dentro de los plazos.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente) o de los IN(20) (0.6%
para sujetos comprendidos en la Tabla I y II).
En estos casos, la multa en funcin de los IN se aplicar nicamente cuando se trate de
la presentacin de declaraciones informativas sobre transacciones que se realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, la misma que no podr ser menor del 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
cierre.

siguiente(24):
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida.

en infraccin(25). En este caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)
del numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 5, antes desarrollado(29).

Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicar
la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser equivalente al 50%
de la UIT.
(25)
(26)
(27)
(28)

La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando,
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes de que
se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago
o Resoluciones de Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con

Ver cuadro N 2.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Wally S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cada con nmero de RUC
20458142387, no present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo
establecido para su presentacin. Dicha omisin se subsan el 16 de junio de 2012, fecha en la cual la
Sunat an no haba detectado la misma, por lo que nos consulta a cunto ascendera la multa que
deber pagar.
Solucin:
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) es una declaracin netamente informativa
puesto que en esta no se determina deuda tributaria alguna. En ese sentido, la no presentacin de dicha
declaracin confi gura la infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la UIT.
Sin embargo, del caso planteado tenemos que la empresa subsan la omisin voluntariamente, por lo
que la referida multa se habra extinguido en aplicacin del rgimen de gradualidad regulado por la
Reso- lucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el cual prev una rebaja del 100% cuando la
infraccin cometida se subsana voluntariamente.
Subcaptulo
3
Infraccin por presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta
Conforme lo habamos expuesto en el prrafo 3.2 de la introduccin del presente
captulo, una declaracin ser considerada completa, cuando habindose consignado los
datos del contribuyente y el periodo declarado, se incluyan tambin los datos referidos a la
informacin que este debe declarar y cuya omisin impedira determinar la deuda tributaria,
por cada concepto.
16
2
CUADRO N
2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos

Voluntaria
I
I
I
I
I
0.2%
de
los
30% de
la UIT o
0.6% de
los IN
15% de
la UIT o
0.6% de
los IN
Cierre
Sin
pago
Con
pago
Rebaja del 100%
Inducida
S
in
pa
C
on
pa
80
%
90
%

forma voluntaria o inducida y por cinco
(5) das, si no se subsana.
Categoras
del Nuevo
RUS
1a
oportunidad
2a
oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3a
oportun
idad o
50%
UIT
Sin posibilidad
a rebaja
alguna
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
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ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
Tales datos son los consignados en el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia

N 087-99/SUNAT.
Sin embargo, como tambin lo habamos dicho, lo dispuesto en la mencionada resolucin sera de aplicacin para las declaraciones presentadas en formularios fsicos y no en
los formularios virtuales (PDT), los que actualmente cuentan con funciones que permiten la
validacin de la informacin antes de que esta sea grabada y, por ende, presentada.
En ese sentido, para establecer la confi guracin de la infraccin, se deber verifi car primero el medio utilizado para efectuar la declaracin, pues de tratarse de formatos fsicos
habra que verifi car si se ha consignado la informacin a la que se refi ere el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT; por el contrario, de tratarse de los
formatos virtuales, solo no validando la informacin se podra incurrir en la infraccin en
comentario. En este ltimo caso, habra que establecer si la informacin no consignada
impedira determinar deuda tributaria, pues de no ser as, consideramos que no se estara
incurso en esta infraccin.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infraccin se confi gura cuando habindose presentado las declaraciones juradas que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos, esta se presenta sin consignar informacin que
permite determinar deuda tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, es necesario precisar que en algunos casos el hecho de no
consignar informacin que permite determinar deuda tributaria, confi gurar tambin la infraccin del numeral 1 del artculo 178 referida a tributos omitidos, en cuyo caso se estara
produ- ciendo la concurrencia de infracciones a la que se refi ere el artculo 170 del Cdigo
Tributario. Tal situacin se produce especfi camente tratndose del PDT
Remuneraciones, donde la informacin a declarar es verifi cada por cada trabajador. En este
caso, si se omite consignar informacin de algn trabajador, la base imponible declarada
resulta ser menor a la que se debi declarar. De ser as, se aplicar la sancin ms grave, lo
que depender del monto al que ascienda el tributo omitido (numeral 1 del artculo 178), el
cual se comparar con la sancin determinada en funcin de un porcentaje de la UIT
(numeral 3 del artculo 176).
Para que se confi gure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la comisin
de la misma.
JURISPRUDENCIA
INFORME N 303-2002-SUNAT/K00000
En caso de que en su declaracin jurada el contribuyente haya dejado en blanco la casilla correspondiente
a la base imponible de la obligacin tributaria, dicha omisin determinar que se confi gure la infraccin
tipifi cada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral
1 del artculo 178 del citado TUO.
tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
163
b) Una multa (0.3% de los IN(31)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
cierre.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos que declarar, ser de

Sunat, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente en la que se consigne la informacin omitida.
incurrido en infraccin(35). En este caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago
de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha

cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser este monto
criterio y la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)
Cabe anotar que si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por causas
imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad alguna.

la UIT.
o Resoluciones de Determinacin, en los casos de que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas(40).

Ver cuadro N 3.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Lucecinos S.A.C., contribuyente del rgimen general con nmero de RUC 20101951872,
no consign, por error, la base imponible correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones en el PDT
Planillas del periodo julio de 2012 (presentada el 15/08/2012), por lo tanto no cancel el referido tributo
el cual asciende a la suma de S/. 1,950 (la base imponible asciende a la suma de S/. 15,000). Sobre el

16
6
CUADRO N
3
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta

Voluntaria
Inducida
Categoras
5
0
%
d
e
la
UI
T
I
I
2
5
%
d
e
la
UI
T
I
I
I
0.3%
de
los
Cierre
Sin
pago
80
%
C
o
n
90
%
Sin
pago
50%
C
o
n
1a
oportunidad
2a
oportunidad
3a oportunidad o
ms
60
%

voluntaria o inducida y por cinco (5)
das, si no se subsana.
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna
AP
LIC
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N
PR
C
TIC
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L
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BU
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S
particular, la empresa nos consulta cul es la infraccin que ha cometido y la sancin respectiva, deseando saber si esta tiene alguna gradualidad teniendo en consideracin que desea regularizar dicha
situacin el 7 de septiembre de 2012.
Solucin:
El hecho de no haber incluido la base imponible correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones genera dos conductas infractoras:
a) Presentar la declaracin que contenga la deuda tributaria en forma incompleta, conducta tipifi cada
en el numeral 3 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
b) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones que infl uyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, conducta tipifi cada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Como vemos, en este caso se genera un concurso de infracciones, toda vez que de un mismo hecho
(no incluir la base imponible del SNP) se confi guran 2 infracciones (las antes descritas). Siendo as, en
aplicacin del artculo 171 del Cdigo Tributario, se deber aplicar la sancin ms grave.
En este caso debemos comparar las sanciones y evaluar la gravedad en funcin de la cuanta, sin
aplicar gradualidad alguna.
Las sanciones correspondientes a cada infraccin son las siguientes:
a) Sancin para la infraccin del numeral 3 del artculo 176: 50% de la UIT.
b) Sancin para la infraccin del numeral 1 del artculo 178: 100% del tributo omitido.
De la referida comparacin tenemos que la sancin ms grave es la que corresponde al numeral 3 del
artculo 176, la cual asciende al 50% de la UIT.
No obstante, dicha sancin puede ser graduada de conformidad con el Anexo II del Rgimen de Gradualidad vigente. Por aplicacin de dicho rgimen, y teniendo en cuenta que la empresa hasta la fecha en
que desea subsanar no ha recibido notifi cacin alguna, la subsanacin que se realice sera considerada
como voluntaria, por lo que la multa se rebajara en un 90%.
Para ello, la empresa deber presentar una declaracin rectifi catoria incluyendo la base imponible del
SNP omitida; y en el mismo acto cancelar el ntegro de la multa. Cabe anotar que si subsana la
infraccin y en fecha distinta cancela el ntegro de la multa, la rebaja solo sera del 80%.
Subcaptulo
4
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la realidad (numeral 4
del artculo 176 del Cdigo Tributario)
La infraccin en comentario ser solo de aplicacin para aquellas declaraciones que tengan carcter informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaracin de
predios, la declaracin de operaciones con terceros, la declaracin de notarios, entre otras.
Asimismo, dicha infraccin ser de aplicacin para aquellas comunicaciones que, sin tener el carcter de declaracin jurada, deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de
informar sobre algunos hechos, tales como la comunicacin de transferencia, emisin y cancelacin de acciones, la prdida de libros o registros contables, la prdida de comprobantes
de pago u otros documentos complementarios a estos.
167
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que de la tipifi cacin de la infraccin, esta se

confi gura cuando ocurra cualquiera de las siguientes dos situaciones:
i.
Que habindose presentado las declaraciones o comunicaciones antes descritas, estas

se presentan sin consignar toda la informacin requerida; o,
ii. Que habindose consignado toda la informacin, esta no es conforme con la realidad.
Respecto de lo indicado en i., tenemos que a diferencia de la infraccin del numeral 3 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, no existe norma alguna que regule cundo este tipo de
declaraciones informativas o comunicaciones son consideradas como presentadas en forma
incompleta, por lo que, consideramos que cualquiera sea la informacin que se omita llenar
en la declaracin y que sea requerida por esta, confi gurar la infraccin.
Con relacin a lo indicado en ii., tenemos que de consignarse informacin falsa o,
incluso, equivocada, hara que se confi gure la infraccin en comentario.
En cualquiera de las dos situaciones, para que se confi gure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la comisin de la misma.
cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(42) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual, presentada en la fecha en que se

Sunat, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo siguiente(44):

a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin o comunicacin nuevamente para aadir la informacin omitida.
incurrido en infraccin(45). En este caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa.
fecha de la subsanacin y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada, ms los intereses
moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelacin inclusive.
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)
(44)
(45)
(46)
(47)
(48)


la UIT.

Ver cuadro N 4.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 15 de marzo de 2013, la notara Gonzles Bobadilla, contribuyente del rgimen general identifi cado con RUC N 10414536447, present oportunamente la declaracin anual de notarios del
periodo 2009.
En una revisin realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la informacin presentada en la mencionada declaracin anual tena inconsistencias con los actos informados por la notara, especfi
camente en lo que se refi ere a las fechas de autorizacin; por lo que el 30 de junio de 2013, el auditor
de la Sunat procede a sancionar a la notara con una multa por la comisin de la infraccin tipifi cada
en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de tres das hbiles para
que subsane los errores detectados.
La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, de qu manera puede
reducir la multa correspondiente a la infraccin (la cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que
subsane la omisin el 5 de julio de 2013, esto es, dentro del plazo de 3 das hbiles otorgados por la
Sunat para la subsanacin.
Solucin:
La infraccin del numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sanciona el hecho de presentar
declaraciones de carcter informativo, como es el caso de la declaracin anual de notarios, en forma
incompleta o no conformes con la realidad. En este caso, al no haber informado correctamente la fecha
de las autorizaciones realizadas, la declaracin presentada por la notara no sera conforme con la
realidad, porque s se habra confi gurado la infraccin en comentario.
No obstante, si bien la multa equivale al 30% de la UIT, esta puede ser graduada de conformidad con el
Anexo II del rgimen de gradualidad vigente.
Teniendo en cuenta lo anterior y que la infraccin ya ha sido detectada por la Sunat, la multa ser rebajada aplicando el criterio de subsanacin inducida. En aplicacin de dicho criterio, si la infraccin se
subsana dentro del plazo otorgado por la Sunat y se paga la multa, esta se rebajar en un 60%. De no
pagarse la multa, esta solo se rebajara en un 50%.
Siendo as, y sabiendo que la empresa subsanar la omisin dentro del plazo otorgado por la Sunat, la
multa se rebajara en un 80%.
CUADRO N
4
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad

el cierre

Voluntaria
II
III
0.2% de
los IN
30% de
la UIT
15% de
la UIT
Cierre
17
1
Sin pago
Con pago
Rebaja del 100%
Inducida
Sin pago
50%
Con pago
Categ
oras
del
Nuev
o
Criterio de
frecuencia
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
oportunid
ad o ms
60
%
Por dos (2) das, si se subsana de forma voluntaria

o inducida y por cinco (5) das, si no se subsana.
5
0
%
U
I
T
Sin
INF
RA
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ES
RE
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CIO
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N
LA
PR
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EN
TA
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N
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CL
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Subcaptulo
5
Infraccin por presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del artculo 88 del Cdigo Tributario: La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Vencido este, la declaracin podr ser rectifi cada, dentro
del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectifi catoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria
alguna (...).
Como se puede apreciar, la conducta que se sanciona en la infraccin bajo comentario
es la de presentar ms de una declaracin rectifi catoria (y no sustitutoria), en la que se
modifi - que un tributo y periodo anteriormente modifi cado.
Cabe anotar que la infraccin en comentario ser de aplicacin solo para aquellas declaraciones que tengan carcter determinativo de deuda tributaria y no para aquellas declaraciones de carcter informativo. En este caso, no importar cul sea el concepto rectifi cado
(entendido este por la informacin consignada en cada casilla), siendo importante ms bien
verifi car si dicho concepto (casilla) corresponde al mismo tributo y periodo tributario.
En efecto, tratndose de la presentacin de declaraciones en las que se consigna no
solo informacin determinativa de deuda tributaria sino tambin informacin de carcter
meramente informativa(51), no se incurrira en la infraccin antes descrita, si la informacin
que es materia de modifi cacin no es la determinativa de deuda tributaria sino solo la
informativa. En tales casos, se podra ms bien incurrir en la infraccin del numeral 6 del
artculo 176 del Cdigo Tributario que explicamos ms adelante.
Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de declaraciones determinativas que requieren del
llenado de informacin complementaria, la cual es de carcter informativo, a diferencia de
los casos antes descritos, si bien estamos ante declaraciones que no son puramente
determinativas de deuda tributaria, consideramos que su fi nalidad s lo es, tan es as que la
informacin adicional solicitada es califi cada como complementaria, por lo que, de modifi
carse ms de una vez cualquier informacin consignada en tales declaraciones, s se
incurrira en la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
JURISPRUDENCIA
RTF N 3377-1-2011 (04/03/2011)

Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin del numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente, en el
presente caso, present ms de una declaracin rectifi catoria respecto del Impuesto General a las Ventas
(51) Por ejemplo, la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta en la cual, adems de la determinacin de la deuda tributaria, se consigna
informacin relacionada con el Balance de Comprobacin.
172
y del Impuesto a la Renta del periodo de mayo de 2005. No obstante, de la revisin de las declaraciones
presentadas se advierte que los datos referidos al Impuesto a la Renta correspondientes al periodo de
mayo de 2005 (base imponible y tributo resultante - Casillas 301 y 312) no han sido modifi cados, por lo
que no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin, en consecuencia,
corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendarios.
As lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Cabe anotar que en cualquier caso, la sancin se aplicar a partir de la presentacin de
la segunda rectifi catoria. En tal caso, la sancin se incrementar cada vez que se presente
una nueva rectifi catoria: (i) En 10% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin se presentan declaraciones rectifi catorias correspondientes al periodo fi scalizado o verifi cado, sobre estas no
ser aplicable el incremento antes mencionado, siempre y cuando estas se realicen dentro
del plazo establecido por la Sunat.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Malachosky S.A.C., contribuyente del rgimen general identifi cado con RUC N
20869235647, con fecha 23 de agosto de 2012 presenta su tercera rectifi catoria relativa al Impuesto a la
Renta del periodo junio de 2012. La empresa, sabiendo que ha incurrido en infraccin, nos pregunta
cul es la sancin correspondiente.
Solucin:
Al presentar ms de una declaracin rectifi catoria, la empresa ha incurrido en la infraccin tipifi cada en
el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que se encuentran en el rgimen general.
La sancin de multa correspondiente a dicha infraccin, no goza de gradualidad alguna; por el contrario,
la sancin va aumentando conforme se presente una rectifi catoria adicional, a razn de 10%. As lo dispone la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones anexa al Cdigo Tributario.
En ese orden de ideas tenemos que por la primera rectifi catoria no existe multa alguna, por la segunda
la multa asciende al 30% de la UIT, por la tercera rectifi catoria 40% de la UIT, por la cuarta 50% de la
UIT, y as sucesivamente. Sabiendo que se trata de la tercera rectifi catoria, la multa a pagar sera la
siguiente:
Multa a aplicar (40% UIT)
50% x S/. 3,700 : S/. 1,850.00
De pagarse la multa en la misma oportunidad de la presentacin de la rectifi catoria, no proceder el
clculo de intereses moratorios.
Subcaptulo
6
Infraccin por presentar ms de una declaracin
rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y periodo
La conducta infractora sancionada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario
consiste en la presentacin de ms de una declaracin rectifi catoria (y no sustitutoria), en la
que se modifi que un concepto y periodo anteriormente modifi cado.
En este caso, las declaraciones o comunicaciones a las que se refi ere la infraccin en
comentario son aquellas que tienen el carcter de declaracin informativa y no determinativa
de deuda tributaria.
Ejemplo de lo anterior lo constituye el hecho de presentar una declaracin rectifi catoria
del PDT DAOT, en donde se modifi que cualquiera de los conceptos o informacin
requeridos para el llenado de dicha declaracin.
Para que se confi gure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la comisin
de la misma.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5501-10-2011 (05/04/2011)

Se incurre en la infraccin tipifi cada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber presentado la recurrente la declaracin jurada mediante un formulario fsico (Formulario 119) y no a travs del
formulario virtual generado por el respectivo PDT.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendario.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (56) equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual, presentada en la fecha en que se
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos que declarar, ser de aplicacin
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la
UIT.
Cabe anotar que, en cualquier caso, la sancin se aplicar a partir de la presentacin de
la segunda rectifi catoria. En tal caso, la sancin se incrementar cada vez que se presente
una nueva rectifi catoria: (i) En 10% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin se presentan declaraciones rectifi catorias correspondientes al periodo fi scalizado o verifi cado, sobre estas
no ser aplicable el incremento antes mencionado, siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Sunat.
175
176
APLICACIN PRCTICA
La empresa Noris S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cada con nmero de RUC
20306959875, en la declaracin anual de operaciones con terceros del periodo 2012, consign un
monto equivocado de uno de sus comprobantes de compras, por lo que presentar una declaracin
jurada rectifi catoria.
Dicha rectifi catoria se presentar el 19 de julio de 2012. Teniendo en consideracin que la empresa
anteriormente ya haba presentado una declaracin rectifi catoria relativa al mismo periodo, nos consulta
cul sera la sancin por esta segunda presentacin, teniendo en cuenta que la multa la cancelar el 9
de agosto de 2012.
Solucin:
Teniendo en consideracin que la declaracin anual de operaciones con terceros constituye una declaracin netamente informativa, pues en ella no se determina tributo alguno, la infraccin que se cometera
por la rectifi catoria ser la tipifi cada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que se encuentren
en el rgimen general del Impuesto a la Renta.
Dicha infraccin se confi gura a partir de la segunda rectifi catoria presentada, por lo que al ser esta la
segunda rectifi catoria que la empresa presentara, esta s ha incurrido en la misma.
La sancin por la infraccin cometida no goza de ninguna gradualidad, por el contrario, la multa
aumenta con cada declaracin rectifi catoria adicional que se presente, a razn del 10% por cada una.
Subcaptulo
7
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo
las rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria
Conforme lo habamos expuesto en la introduccin de este captulo, segn sea la calidad
del deudor tributario, la Sunat ha establecido lugares distintos para la presentacin de las
declaraciones juradas.
En efecto, si los deudores tributarios tienen la calidad de principales contribuyentes podrn efectuar la declaracin y el pago de sus tributos en las ofi cinas bancarias ubicadas en
las Intendencias de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Ofi cinas Zonales de la Sunat, que correspondan a su jurisdiccin. Tratndose de las declaraciones informativas, se podrn presentar en la ofi cina de principales contribuyentes de la Sunat
que corresponda a su jurisdiccin.
Sin embargo, si los deudores tributarios tienen la calidad de medianos o pequeos contribuyentes, podrn efectuar la declaracin y el pago de sus tributos en las instituciones bancarias autorizadas por la Sunat a nivel nacional. Tratndose de las declaraciones de carcter
informativo, estas podrn presentarse en cualquiera de las dependencias o centros de servicios de atencin al contribuyente de la Sunat que correspondan a la intendencia regional u
ofi cina zonal de su jurisdiccin.
En cualquier caso, todos los contribuyentes podrn efectuar sus declaraciones a travs
de Sunat Virtual, debiendo contar para ello con su Clave SOL.
Teniendo en cuenta lo anterior, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando, habindose presentado la declaracin, dicha presentacin se efecta en un lugar distinto al
asignado por la Sunat.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendario.

APLICACIN PRCTICA
La empresa El Tumi S.A.C., contribuyente del rgimen general identifi cado con nmero de RUC
20563629975, ha sido notifi cada por Sunat de su inclusin en el directorio de principales contribuyentes
regionales de Cusco a partir del periodo julio de 2012, fecha a partir de la cual deber presentar sus declaraciones en la ofi cina de dicha ciudad.
177
No obstante la referida notifi cacin, el 18 de agosto del mismo ao la empresa realiza la presentacin de
su declaracin PDT 621 correspondiente al periodo julio de 2012, en el Banco de la Nacin de su localidad, siendo 0 el importe a pagar determinado en la declaracin.
Con fecha 23 de agosto, la empresa es notifi cada por no haber presentado esta declaracin conforme lo
establecido por la Sunat, siendo sancionada con una multa ascendente a 30% de la UIT.
La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, cmo podra rebajar la
referida sancin, teniendo en cuenta que la multa la pagara el 28 de setiembre de 2012.
Solucin:
Teniendo en cuenta que, desde julio, la empresa El Tumi debi presentar sus declaraciones en las ofi cinas de la Sunat del Cuzco, s ha incurrido en la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual sanciona el hecho de no presentar las declaraciones en el lugar establecido por la Sunat.
La sancin aplicada no goza de ningn rgimen de gradualidad. En ese sentido, la empresa deber
pagar la totalidad de la multa (30% de la UIT) ms los intereses moratorios correspondientes.
Subcaptulo
8
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria
Conforme lo habamos expuesto en la introduccin de este captulo, la Sunat ha establecido distintas formas y condiciones para la presentacin de declaraciones, sean estas
informativas o determinativas de deuda tributarias.
As, por ejemplo, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0932012/SUNAT, la presentacin de declaraciones determinativas a travs de Sunat Virtual es
obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un importe a pagar igual a 0 (cero).
Teniendo en cuenta lo anterior, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando,
habindose presentado la declaracin, dicha presentacin se efecta sin observar
cualquiera de las formas y condiciones establecidas por la Sunat.
(61)

cierre.

a) La subsanacin se entender realizada presentando las declaraciones en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
incurrido en infraccin(65). En este caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa.
plazo establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
(62)
(63)
(64)
(65)
(66)
179
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.2% de los IN, no pudiendo ser este monto
criterio de frecuencia con el que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)

la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser equivalente al 50%
de la UIT.

Ver cuadro N 5.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Armando Zurita es un contribuyente del Nuevo RUS quien desde el ao 2012 cumple sus obligaciones correspondientes al Impuesto a la Renta por aquellas operaciones sujetas al IVAP, mediante la
presentacin del PDT N 621.
El da de vencimiento de las obligaciones del periodo julio de 2012, se present un desperfecto en el
USB que contena los datos de la declaracin del mes, por lo que opt por presentar y pagar el impuesto
mediante el formulario N 119.
Al da siguiente present el USB con los datos generados por el PDT N 621 con la misma informacin
que consign en el formulario. Se ha generado alguna multa? De ser afi rmativa la respuesta a la pregunta anterior, a cunto asciende esta?
Solucin:
Al haber presentando la declaracin correspondiente a julio de 2012 utilizando el Formulario N 119 en
lugar del PDT 621, el Sr. Zurita s habra cometido la infraccin tipifi cada en el numeral 8 del artculo 176
Ese tipo de infraccin se sancionar segn las normas del rgimen general del Impuesto a la Renta,
debido a que segn los datos del caso, el contribuyente eligi este rgimen en lugar de aquel al que se
refi ere el Decreto Supremo N 137-2004-EF, que aprueba normas reglamentarias de la Ley que crea el
IVAP.
(67)
(68)
(69)

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando,
CUADRO N
5
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria

el cierre

Voluntaria
II
III
0.2% de
los I
30% de
la UIT
15% de
la UIT
Cierre
18
1
Sin pago
Con pago
Rebaja del 100%
Inducida
Sin pago
50%
Con
pago
Cat
eg
or
as
de
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
o
p
60
%
Por dos (2) das, si se subsana de forma voluntaria

5
0
%
U
I
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En consecuencia, la multa que correspondera sera equivalente al 30% de la UIT. En efecto, segn el
Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta infraccin cuenta con una
rebaja del 100% si el contribuyente subsana la infraccin de manera voluntaria.
Como en el presente caso se efectu tal subsanacin sin intervencin de la Sunat, el Sr. Zurita no
pagar multa alguna, pues esta se habra rebajado en un 100%.
182
Captulo
6
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA (ARTCULO
177 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
Si bien una de las principales obligaciones del deudor tributario lo constituye el hecho de
pagar los tributos que sean de su cargo (obligacin sustancial), esta no es la nica
obligacin, pues existen otras de carcter formal cuyo cumplimiento tambin es importante.
En efecto, existen una serie de obligaciones de carcter formal de cargo del
administrado, las cuales tienen como fi nalidad facilitar el ejercicio de las labores de fi
scalizacin por parte de la Administracin Tributaria.
Tales obligaciones formales, de alguna u otra forma, han sido establecidas en el artculo
87 del Cdigo Tributario. Algunas de ellas son de aplicacin no solo para aquellos sujetos
que califi quen como deudores tributarios (sean contribuyentes o responsables), sino tambin
para los terceros que no tengan dicha calidad, esto ltimo, creemos, en virtud del vnculo
contractual o de negocios que puede establecerse entre ambos (deudor tributario y tercero).
En el presente captulo desarrollaremos las infracciones y sanciones que se originaran
por el incumplimiento de tales obligaciones, pero restringindonos a aquellas que han sido
recogidas en el artculo 177 del Cdigo Tributario.
Subcaptulo
1
Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros
documentos que la Administracin Tributaria solicite
La infraccin se confi gura cuando el administrado no cumple con exhibir los libros, registros y documentos solicitados por la Sunat, a pesar de contar con ellos.
En efecto, para que se confi gure la infraccin es necesario que se cumpla con dos condiciones:
i.
Que el administrado se encuentre obligado a llevar la documentacin solicitada por la

Administracin Tributaria; y,
ii. Que el administrado cuente fsicamente con la documentacin solicitada, y a pesar de
ello, no cumpla con exhibirla dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria.
As por ejemplo, no se confi gurara la infraccin si a un sujeto del Nuevo RUS se le

solicita exhibir libros y/o registros contables, pues este no tiene la obligacin de llevarlos.
Asimismo, tampoco se confi gurara la infraccin, si estando obligado a llevar libros y/o
registros, el administrado no cumple con llevarlos, pues en este caso la infraccin que se
confi gurara sera la del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, que sanciona el
hecho de omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos.
Para que se confi gure la infraccin es necesario que exista un requerimiento previo de
la Sunat solicitando la exhibicin de los libros, registros u otros documentos. En tal caso, se
aplicar solo una sancin independientemente del nmero de libros y/o registros o tipo de
documentacin solicitada que no sea exhibida; as como del nmero de periodos que sean
fi scalizados.
En efecto, de la tipifi cacin de la infraccin, tenemos que esta es genrica, no distinguindose entre el nmero de libros y/o registros o documentacin que el administrado
omite exhibir, por lo que el sujeto infractor ser sancionado de la misma manera aun cuando
omita mostrar solo un libro y/o registro, u omita exhibir todos los libros y registros requeridos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 08216-1-2009
No se acredit que la recurrente haya incurrido en la infraccin, toda vez que esta inform a la Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo
que la recurrente no podra exhibir un documento en el que constara el estado y/o reporte de cuenta
emitido por el sistema fi nanciero.
cierre.
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
184

a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo los libros, registros, informes u otros
documentos que sean requeridos por la Sunat.
cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el criterio de subsanacin
voluntaria.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin(7), la rebaja ser del 80%, si se cumple con el
posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)

Nota 3 de la Tabla III de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Sancin
Categora
1a Oportunidad
2a Oportunidad
8%
UIT
11% UIT
5%
UIT
8%
UIT
10% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
1
2
Ci
err
e
3a Oportunidad
o ms
13% UIT
5
0
%
U
I
4. CAUSALES Y EFECTOS DE PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
UIT.
Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
El 30 de junio de 2012 un fedatario fi scalizador se present en el domicilio fi scal de la Empresa La

Encan- tada E.I.R.L., contribuyente del rgimen general, solicitando se le proporcionen los registros de
ventas y compras de los ejercicios 2007, 2008 y 2009, a fi n de efectuar el cruce de informacin. El
Gerente General le comunic al funcionario de la Sunat que solo contaba con los registros relacionados
con las operaciones de 2009 y que el resto de libros se encontraba bajo custodia del contador
independiente que lleva la contabilidad del negocio.
Considerando lo anterior, el funcionario de la Sunat otorga el plazo de 2 das tiles para que le puedan
presentar los registros solicitados. Se ha confi gurado alguna infraccin? De ser afi rmativa la respuesta,
La multa sera por cada ejercicio no atendido?.
CUADRO N
1
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
I
I
I
I
I
0.6%
de
los I
0.6%
de los
IN
18
7
0.6%
de
los
IN
Cierre
Sin pago
Con pago
No aplicable
Inducida
Sin pago
Con pago
50%
80%

Categor
as
del
Nuevo
RUS
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
op
or
5
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%
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Solucin:
Antes de responder a las consultas planteadas, cabra preguntarnos si el auditor se encontraba obligado
o no a otorgar un plazo adicional de 2 das para cumplir con la presentacin de los registros solicitados.
En el caso de los libros contables, el plazo adicional al que hacemos referencia, no resulta de aplicacin
toda vez que, segn lo indicado en el artculo 106 del Cdigo Tributario, por excepcin, tratndose de la
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas,
la notifi cacin surtir efecto al momento de su recepcin.
En ese sentido, el requerimiento de exhibicin de los libros surti efecto el mismo da en que el fedatario
fi scalizador se present en el domicilio del contribuyente. En consecuencia, al no haber presentado los
libros del ejercicio 2007, se ha confi gurado la infraccin bajo anlisis, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.6% de los IN.
Ahora bien, respondiendo a la segunda consulta, tenemos que, mediante RTF N 00984-4-2002, el Tribunal Fiscal ha establecido que solo procede la imposicin de una multa al constituir una nica
infraccin derivada de la omisin de exhibir lo solicitado por la Administracin.
Entonces, la Empresa tendr que pagar una multa equivalente al 0.6% de los IN, la misma que podr ser
rebajada hasta en un 80% si cumple con subsanar y pagar la multa, incluyendo sus intereses, dentro del
plazo otorgado por la Sunat.
Subcaptulo
2
Infraccin por ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, antecedentes, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin
La infraccin bajo comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en conservar los libros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no haya
prescrito. En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando:
-
Se oculten los bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin

sustentatoria de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin, o
- Se destruyen los bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin sustentatoria de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin.
Entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos libros, registros
y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los tales libros, registros y documentos, no pudindose extender este plazo hasta que prescriba la accin de
188
la Administracin Tributaria para determinar cualquier obligacin tributaria que se confi gure
tomando en cuenta las operaciones econmicas anotadas en los mismos.
Para que se confi gure la infraccin y, por ende, esta se sancione, ser necesario que
sea detectada por la Sunat.
cierre.
a) Cuando la conducta que se sanciona sea la de ocultamiento, la subsanacin se
entender realizada exhibiendo los bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes.
Por su parte, cuando la conducta que se sanciona sea la de destruccin, la subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y registros contables, documentacin
(13)
(14)
(15)
(16)
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes. En este caso, el rgimen de gradualidad no

comprende la infraccin por destruir bienes relacionados con los hechos antes sealados.
cumplimiento del pago de la multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, contado
desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin (19), la rebaja ser del 80%, si se cumple con el
posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no
En este punto, consideramos pertinente precisar que, tratndose de la conducta por destruir los libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes, se aplicar el criterio de subsanacin voluntaria, segn la cual la rebaja
ser del 100%, quedando extinguida la multa.
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(23), de acuerdo al cuadro incorporado en
el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.
UIT.
(19)
(20)
(21)
(22)

Ver cuadro N 2.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Vargas, contribuyente del Nuevo RUS, es fi scalizado por un auditor de la Sunat, quien le solicita los comprobantes de pago que sustenten sus ingresos y adquisiciones correspondientes al ejercicio
2012. El Sr. Vargas solo cuenta con parte de la documentacin solicitada, puesto que, cuando cambi
de domicilio fi scal haca unos 3 meses, sufri la prdida de los referidos documentos. As, el Sr. Vargas
nos consulta cul sera su infraccin considerando que no podr exhibir o rehacer los documentos que
son solicitados por el fi scalizador.
Solucin:
Como vemos, la documentacin solicitada corresponde al ejercicio 2012, periodo que an no est prescrito. Por tanto, considerando lo sealado en el enunciado, el Sr. Vargas se har acreedor a la sancin
de cierre de su local por un perodo de 5 das, toda vez que no podr subsanar la infraccin.
Subcaptulo
3
Infraccin por no mantener en condiciones de operacin
los medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados
con la materia imponible
La infraccin se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista en el numeral 8 del
artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en mantener en condiciones de operacin los
sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin para que esta evale dicha
situacin.
Al igual que para la infraccin del numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos sistemas o soportes
19
2
CUADRO N
2
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
II
III
Sin pago
0.6% de
No aplicable
los I
0.6% de
los IN
0.6% de
los IN
Cierre
Inducida
Con pago
(*)
Sin pago
50%
Con pago
Categor
as del
Nuevo
RUS
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
oportunid
ad o ms
80
%
Por dos (2) das, si se subsana de forma voluntaria o

inducida y por cinco (5) das, si no se subsana.
(*) Tratndose de la conducta de destruir los libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes, si se subsana
voluntariamente la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
5
0
%
U
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PR
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DE
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RA
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Y
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NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
magnticos es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los mismos.
Para que se confi gure la infraccin y, por ende, esta se sancione, s ser necesario que
esta sea detectada por la Sunat.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por incurrir en la sancin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
cierre.
a) La subsanacin se entender realizada poniendo operativos los soportes de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados en
otros medios de almacenamiento de informacin.
(25)
(26)
(27)
(28)
193

incurrido en la infraccin(31), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida
la multa.
alguna.
multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente al 50% de la
UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan
(31)
(32)
(33)
(34)

la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas(36).
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS
SANCIONES
Ver cuadro N 3
APLICACIN PRCTICA
Una empresa del rgimen general est siendo fi scalizada por la Sunat y es requerida para que presente
una copia de los registros computarizados de los libros y registros contables: inventarios y balances,
compras, ventas, registro de activos fi jos y registro de operaciones en consignacin. La empresa
entrega los medios magnticos que contienen la informacin solicitada, a excepcin del respaldo (back
up) que sustenta el movimiento del registro de inventario permanente valorizado, debido a que esta
informacin se ha perdido. Se ha confi gurado alguna infraccin?
Solucin:
Cuando un contribuyente ha comunicado a la Sunat que llevar contabilidad computarizada, no solo se
encuentra obligado a imprimir sus libros contables mediante estos medios, sino que se encuentra obligado a conservar los back up de la informacin registrada por su sistema contable.
En consecuencia, se ha cometido la infraccin bajo anlisis, que se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 0.3% de lo IN, pudiendo acceder a una rebaja del 80% si se cumple con subsanar la
infraccin y pagar la multa, incluido sus intereses moratorios, dentro del otorgado por la Sunat.
Subcaptulo
4
Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los cuales
se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o
sin la presencia del funcionario de la Administracin
1. CONFIGURACIN
INFRACCIN
DE
LA
La infraccin bajo comentario se confi gurar cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
i.
Se reabra el local o establecimiento antes de que haya transcurrido el plazo establecido

por la Sunat para la aplicacin de la sancin de cierre temporal de los mismos; y/o,
ii. Se reabra el local o establecimiento sin la presencia del fedatario fi scalizador de la Sunat.
CUADRO N
3
19
6
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
II
III
0.3% de
los I
0.3% de
los IN
Sin pago
Con
pago
Rebaja del 100%
Inducida
Sin pago
50%
Con pago
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
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oport
unida
80
%
0.3% de
los IN
Cierre
Categor
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Nuevo
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Sobre este ltimo supuesto, cabe anotar que el literal b) del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 144-2004/SUNAT(37) establece que, al da siguiente de cumplido el
plazo establecido para la aplicacin de dicha sancin, el fedatario fi scalizador de la Sunat se
apersonar al establecimiento u ofi cina del deudor tributario infractor a fi n de retirar los
sellos y/o carteles ofi ciales colocados con motivo de la aplicacin de la sancin. No
obstante, el deudor tributario infractor podr realizar el retiro de dichos sellos y/o carteles
ofi ciales, solo en caso que, siendo las doce (12) horas del da siguiente a aquel en que se
cumple el plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fi scalizador no se hubiera
apersonado para realizar dicha diligencia.
De lo anterior resulta que si el local o establecimiento es reabierto sin contar con la presencia de un funcionario de la Administracin Tributaria, el sujeto infractor no confi gurar la
infraccin en comentario siempre que hayan transcurrido 12 horas del da siguiente a aquel
en que se cumple el plazo establecido para la sancin de cierre y el fedatario fi scalizador no
se hubiera apersonado.
La infraccin bajo comentario se confi gurar cuando sea detectada por la Sunat. La deteccin se corroborar cuando se hayan violentado los carteles colocados en los establecimientos o se encuentre al sujeto infractor atendiendo al pblico en los mismos.
por reabrir indebidamente el local ser la de cierre, no pudindosele eximir al sujeto infractor
de dicha sancin. En cualquier caso, la sancin de cierre se aplicar por 5 das(38).
Las sanciones originadas por la comisin de la infraccin bajo comentario no cuentan
con un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Olga Garca, quien pertenece al rgimen general fue sancionada con el cierre de su local debido
a su reincidencia en la emisin de comprobantes de pago. El cierre impuesto fue de 5 das, por lo que
en la puerta del local comercial se pusieron los carteles correspondientes que sealaban el tiempo y las
razones del cierre del establecimiento. Al segundo da de aplicada la sancin, la Sra. Garca se percata
de que los carteles haban sido arrancados por terceros, motivo por el cual se apersona a sentar una
denuncia a la comisaria de su distrito. Nos consulta si habra incurrido en alguna infraccin.
Solucin:
Lo realmente acontecido determina que no se haya confi gurado ninguna infraccin por parte de la contribuyente, ya que los carteles fueron arrancados por terceros, de modo que la Sunat no podra atribuirle
que mediante su accionar haya incurrido en la infraccin bajo anlisis.
Si la contribuyente hubiera reabierto el local estando sancionado con cierre, s se habra confi gurado
la infraccin y, por ende, hubiera correspondido la aplicacin del cierre del local por 5 das adicionales.
(37) Publicada el 16/06/2004.

(38) De acuerdo a lo establecido en el inciso f) de la Primera Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
197
Subcaptulo
5
No proporcionar la informacin o documentacin que
sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones establecidas
INFRACCIN
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo con la forma, plazos y condiciones establecidas.
En este caso, son dos las conductas infractoras sancionadas:
i.
No proporcionar la informacin o documentacin requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin; o,
ii. Proporcionar la informacin o documentacin requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, pero sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidas por ella.
Cabe anotar que tales conductas infractoras no se confi guran por el incumplimiento de
la obligacin de presentar declaraciones o comunicaciones (las cuales se encuentran reguladas en el artculo 176 del Cdigo Tributario), o por no presentar los libros y/o registros
contables exigidos (la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario); sino por el incumplimiento de la obligacin de proporcionar la informacin y documentacin distinta a la antes descrita, que sea requerida expresamente por la
Administracin Tributaria, sea en un procedimiento de verifi cacin o de fi scalizacin.
La informacin y documentacin a la que se hace referencia puede estar conformada por
informes y anlisis vinculados con hechos generadores de obligaciones tributarias.
En cualquier caso, la Administracin Tributaria podr requerir informacin no solo de las
actividades econmicas realizadas por el contribuyente, sino tambin de las actividades realizadas con terceros, sea en calidad de proveedor o cliente.
Cabe precisar que la infraccin en comentario se confi gura solo una vez vencido el plazo otorgado por la Administracin Tributaria para entregar la informacin o documentacin
requerida sin que se haya producido su cumplimiento, lo cual deber acreditarse con los
resultados consignados en los respectivos requerimientos o esquelas.
JURISPRUDENCIA
RTF N 4844-1-2011 (24/03/2011)

No se confi gura la infraccin si la presentacin de la informacin tena carcter opcional. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin
tipifi cada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no proporcionar la informacin o
documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros, al verifi carse que la Administracin sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de presentacin de
la informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un periodo fi scalizado, conforme lo
consignado en el punto 9 del resultado del requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el
carcter de opcional, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
cierre.
a) Cuando la conducta infractora sea la de no proporcionar la informacin requerida por la
Sunat, la subsanacin se entender realizada proporcionando la referida informacin o
documentos sobre sus actividades o las de terceros con los guarde relacin.
Por su parte, cuando la conducta infractora sea la de proporcionar la informacin requerida pero sin observar la forma, plazos y condiciones establecidas por la Sunat, la
(39)
(40)
(41)
(42)
subsanacin se entender realizada proporcionado la informacin o documentos requeridos sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, observando la
forma y condiciones establecidas.
incurrido en la infraccin(45), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el
pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una
fecha posterior pero con anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
alguna.
200

Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la multa
sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 4
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Romina Pretel es contribuyente del rgimen general y est siendo fi scalizada por la Sunat. Como
parte de la labor de fi scalizacin, los auditores solicitaron por escrito que presente las facturas originales
de una serie de gastos que, a su juicio, deberan ser reparados, pero que requeran de la revisin de los
comprobantes de pago para llegar a una conclusin. As, los auditores prepararon una lista de documentos a ser proporcionados y sealaron como fecha de entrega el da 7 de octubre de 2012 (el
requerimiento se notifi c el da 2 de octubre de 2012).
Llegando el da fi jado no se cumpli con entregar la documentacin solicitada A cunto asciende la
multa por la infraccin cometida, teniendo en cuenta que la Sunat otorg un plazo adicional para que
cumpla con presentar la documentacin solicitada?.
Solucin:
La infraccin cometida se encuentra sancionada con una multa equivalente a los 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada en un 70% o 50%, dependiendo de la subsanacin y de la fecha de pago de la multa y
sus intereses moratorios.
Siendo que la Sra. Pretel no cumpli con la presentacin de la documentacin solicitada dentro del
plazo establecido por la SUNAT, se encontrar obligada a pagar la multa antes indicada sin rebaja
alguna.
Subcaptulo
6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad
caso la conducta infractora sancionada es la de proporcionar la informacin requerida por la
(50)
20
2
CUADRO N
4
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
II
I
I
I
0.3%
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los
0.3%
de los
IN
0.3%
de los
IN
Cierre
Inducida
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%

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UIT
8%
UIT
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UIT
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13%
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UIT
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UIT
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alguna
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Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin, pero no conformes con la realidad.
Cabe anotar que la frase informacin no conforme con la realidad implica aquella
informacin falsa o no real con la informacin declarada por el sujeto infractor. En tal
caso, la Administracin Tributaria deber verifi car y acreditar la falsedad de la
informacin proporcionada.
De probarse la falsedad de la informacin, la infraccin se confi gurar aun cuando la
informacin no sea utilizada por la Administracin Tributaria.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.3% de los IN (51)) y se
aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT (52) .
cierre.
Para el acogimiento a dicho rgimen debern tenerse en cuenta lo siguiente(56):
(51)
(52)
(53)
(54)
(55)
(56)
203
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando a la Administracin Tributaria la

informacin solicitada conforme a la realidad.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de que surta efecto la
notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin(57), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior pero
con anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
alguna.
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar
de la siguiente manera: i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o
inducida, o ii) por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin(61), de acuerdo al cuadro incorporado
en el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.

la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente al 50%
de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 5.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 8 de setiembre de 2012, la Empresa JRR S.A. recibi una notifi cacin de embargo en forma
de retencin a terceros hasta por la suma de S/. 15,000 nuevos soles sobre los crditos que pudiera
adeudar la Empresa More S.A.C., debiendo informar la existencia o no de acreencias a favor de esta
ltima y la cuanta de las mismas. Al momento de recibir la notifi cacin, la Empresa JRR S.A. adeudaba
a la Empre- sa More S.A.C. un total de S/. 12,000 nuevos soles. Ese mismo da, ambas empresas
acuerdan efectuar el pago de lo adeudado antes de que surta efecto la notifi cacin (lo que, en su
opinin, ocurrira recin el 9 de setiembre de 2012). Nos consultan si se confi gurara alguna infraccin.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis pues la notifi cacin ha surtido efectos el mismo da de su
recepcin, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario. Por
consiguiente, al haber surtido efecto la notifi cacin el da 8 de setiembre de 2012, se habra brindado
informacin no conforme con la realidad al ejecutor coactivo.
De esta manera, la Empresa JRR S.A. se encontrara obligada a efectuar el pago de la multa
equivalente al 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada hasta en un 90% si cumple con subsanarla y paga
la multa, incluido sus intereses moratorios.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe indicar que la subsanacin de la infraccin cometida no reduce o
elimina la responsabilidad solidaria que ha asumido la Empresa JRR S.A. en relacin con la cantidad
pagada a la Empresa More S.A.C., ello en aplicacin del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario,
segn el cual son responsables solidarios con el contribuyente, los terceros notifi cados para efectuar un
embargo en forma de retencin hasta por el monto que debi ser remitido.
20
6
CUADRO N
5
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
II
III
0.3% de
los I
0.3% de
los IN
0.3% de
los IN
Cierre
Sin pago
80
%
Inducida
Con pago
Sin pago
Con pago
90%
50%
70%

Categor
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Subcaptulo
7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello
INFRACCIN
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en concurrir a las ofi cinas
de la Administracin Tributaria cuando la presencia del contribuyente sea requerida por esta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
En tal caso, las conductas infractoras sancionadas son las siguientes:
i.
No comparecer ante la Administracin Tributaria, esto es, no concurrir a las ofi cinas de la
Administracin Tributaria; o,
ii. Comparecer fuera del plazo establecido para ello, esto es, concurrir a las ofi cinas de la
Administracin Tributaria pero de forma extempornea.
En cualquier caso, la infraccin se confi gura cuando el sujeto infractor, habiendo sido
notifi cado para que se apersone a las ofi cinas de la Sunat(63), no concurre personalmente o a
travs de su apoderado o representante con poder sufi ciente.
Cabe anotar que no se confi gurar la infraccin cuando el sujeto requerido aporta pruebas que demuestren que estuvo realmente impedido de presentarse en la fecha y hora establecidas, o cuando haya obtenido la ampliacin del plazo para presentarse en las ofi cinas
de la Sunat.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5503-10-2011 (05/04/2011)

Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipifi cada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario y se
deja sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se aprecia que la Administracin mediante esquela de
citacin solicit a la recurrente que comparezca ante sus ofi cinas en calidad de representante legal, a fi n
de esclarecer diversos hechos relacionados al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa.
Sin embargo, debe indicarse que la recurrente no tiene fi jado domicilio fi scal por no estar inscrito en el
Registro nico de Contribuyentes, adems de la copia de la constancia de notifi cacin de la mencionada
esquela de citacin se aprecia que la diligencia se llev a cabo en el domicilio fi scal de la empresa.
Asimismo, no se ha acreditado que la diligencia se hubiera realizado en el domicilio de la recurrente, por lo
que la notifi cacin no se encuentra arreglada a ley. En tal sentido, al no haber la Administracin notifi cado
a la recurrente en su domicilio, la comisin de la mencionada infraccin no se encuentra debidamente
acreditada.
(63) Segn el inciso 4 del artculo 62 del Cdigo Tributario la citacin debe contener como datos mnimos: el objeto y asunto de la
citacin, la identificacin del deudor tributario, la fecha y hora de la comparecencia, la direccin de la oficina en la que se llevar a
cabo esta ltima y los fundamentos y/o disposiciones legales respectivas.
207
cierre.
Respecto de la infraccin por comparecer ante la Administracin Tributaria pero de forma
extempornea, resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Al respecto, consideramos conveniente precisar que la infraccin originada por no
comparecer ante la Administracin Tributaria no cuenta con un rgimen de gradualidad.
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta lo
siguiente(67):
a) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de pago y momento en que el sujeto obligado comparece ante la Sunat.
As, la multa ser rebajada en un 90% si el sujeto obligado comparece ante la Sunat en
una fecha posterior a la primera citacin pero antes de la segunda citacin.
Por otro lado, la multa ser rebajada en un 50% si el sujeto obligado comparece ante la
Sunat en una fecha posterior a la segunda citacin.
En cualquiera de los casos antes indicados, la rebaja ser aplicada si, adems de
comparecer ante la Sunat, se exhibe la constancia del pago efectuado.
b) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de

De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar por cinco (5) das, con un mximo de 10 das calendario.
UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 6
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 5 de julio de 2012, la Sunat notifi ca al Sr. Crdova, contribuyente del rgimen general de
renta, para que el da 17 de julio de 2012 se presente ante un funcionario de la Sunat en uno de los
locales de dicha entidad, a efectos de explicar posibles inconsistencias en su declaracin anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2010.
El Sr. Crdova no se encuentra en el pas y por tanto no podr asistir a la citacin notifi cada. Se ha
incurrido en alguna infraccin? A cunto asciende esta?
Solucin:
EL hecho de no haber acudido a la citacin de la Sunat y no haber comunicado los motivos que
originaron la concurrencia a la misma ha originado que el Sr. Crdova haya incurrido en la infraccin
bajo anlisis, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% de la UIT,
pudiendo ser rebajada hasta en un 90%, si el Sr. Crdova se apersona a la Sunat y paga multa, incluidos
sus intereses moratorios, hasta antes de la notifi cacin de la 2a citacin.
(69) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando,
21
0
CUADRO N
6
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
Gradualidad de la
sancin
Sancin segn tablas
Momento de la
comparecencia
I
II
III
0.3% de los I
50%
UIT
25%
UIT
Cierre
Despus de
la 1
citacin
9
0
%
En la
2
citacin

cierre
Categoras
del Nuevo
1RUS
oportunidad
C
r
a
2 oportunidad
a
3 oportunidad
o ms
50%
5
%
8
%
8
%
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
5
0
%
U
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Subcaptulo
8
Infraccin por autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas
a la Administracin Tributaria conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales
sin haber cerrado los libros de contabilidad
La infraccin en comentario, si bien puede ser de aplicacin a aquellas personas que
tienen injerencia en el control y/o administracin de la empresa, consideramos que es principalmente de aplicacin a aquel contador(72) que incurra en cualquiera de las dos siguientes
conductas infractoras:
i.
Autorizar estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a
la realidad, es decir, informacin falsa.
ii. Autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad que, se supone,
sirven de sustento para la preparacin de los referidos balances.
Cabe anotar que, en el primer supuesto, la informacin que es objeto de autorizacin
est referida no solo a los estados fi nancieros sino tambin a las declaraciones, sean estas
determinativas o informativas, as como a aquella informacin que tenga vinculacin con
hechos generadores de obligaciones tributarias.
Consideramos que no se incurre en la infraccin si el contador logra acreditar que los estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas
a la Administracin Tributaria fueron preparados con base en la informacin entregada por el
contribuyente y en cuya preparacin no tuvo injerencia alguna, limitndose a transcribir y no
a verifi car o auditar dicha informacin.
En efecto, en la medida que el contador no hubiera estado en condiciones de corroborar
la exactitud o veracidad de la documentacin proporcionada por su cliente, no podra incurrir
en la infraccin en comentario.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa que se determina en funcin
de un porcentaje de la UIT (50%, 25% o 20% de la UIT, tratndose de los sujetos
comprendidos en las Tablas I, II y III, respectivamente).
(72) La infraccin podra ser de aplicacin tambin al Gerente General o al Director de una empresa que autorice los estados financieros
o las declaraciones juradas.
211

As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta
que las multas sern graduadas segn el criterio de frecuencia(73), segn se trate de la
primera, segunda, tercera o ms oportunidades, de acuerdo al cuadro resumen adjunto a la
presente.
aplicadas(74).
5. CUADRO RESUMEN
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a
la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales son haber cerrado los libros de contabilidad
Sancin segn tablas
I
I
I
50% UIT
25% UIT
Gradualidad de la sancin: Frecuencia

I
I
20% UIT
Tablas
3a
1a
oportunida
25% UIT
2a
oportunida
40% UIT
II
12% UIT
20% UIT
25% UIT
III
10% UIT
15% UIT
20% UIT
oport
unida
50% UIT
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Prez, contador de profesin, presta sus servicios contables (rentas de cuarta categora) a la empresa MZC S.A. Los servicios comprenden, entre otros, la elaboracin de los estados fi nancieros, tanto
para fi nes internos como tributarios, as como la liquidacin de todos los tributos a los que esta ltima se
encuentre afecta.
En julio de 2012, el cliente del Sr. Prez es auditado por la Sunat con relacin al ejercicio 2007, detectando inconsistencias por lo que le solicitan que explique las diferencias encontradas. En su respuesta,
el Sr. Prez seala que la discrepancia se debe a un conjunto de facturas que fueron declaradas cuando
tom conocimiento de su existencia, esto es en enero de 2008, como se puede apreciar en los papeles
de trabajo de este periodo.
Sin embargo, la Sunat seala que los documentos fueron cancelados en el mes de octubre de 2007, ya
que en las copias de los originales (que obtuvo mediante cruce de informacin) se aprecia que los
mismos
(73) Anexos I y III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

fueron cancelados en ese mes. Por tanto, el contribuyente tena los elementos necesarios para entender
que la declaracin del periodo octubre 2007 y la declaracin anual de renta de ese mismo ejercicio contenan informacin no acorde con la realidad, por lo que procede a aplicar la sancin correspondiente.
Cul es la sancin aplicable por este tipo de infraccin?
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis, la misma que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 25% de la UIT, la misma que goza de la aplicacin del rgimen de gradualidad de
acuerdo al criterio de frecuencia. Siendo ello as, tratndose de la primera infraccin en la que el Sr.
Prez incurre en la infraccin, la multa ser equivalente al 12% de la UIT.
Subcaptulo
9
Infraccin por presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros contables
La infraccin por presentar los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables se confi gura, por ejemplo, cuando el contribuyente presenta su declaracin
anual del Impuesto a la Renta sin haber cerrado los libros contables, o cuando se produce
una reorganizacin de empresas, en cuyo caso se deben presentar los estados fi nancieros
de la empresa que se extingue, o cuando se presenta la declaracin para el cambio del sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta elegido por el contribuyente, o cuando la
empresa se liquida, etc.
En este caso, el sujeto infractor ser el contribuyente que presenta la declaracin sin
haber cerrado sus libros contables, y no el contador.
Cabe anotar que la infraccin bajo anlisis hace referencia a los libros contables y no a
los registros auxiliares (registro de compras, registro de ventas, etc.), con lo cual, la
infraccin no se confi gurar cuando los estados fi nancieros o declaraciones se hayan
presentado sin haber cerrado los mismos. Esta situacin tambin permite afi rmar que la
infraccin no ser de aplicacin para el caso de la presentacin de declaraciones juradas
mensuales.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05470-2-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa
girada en sustitucin de la sancin de comiso por haber incurrido en la infraccin tipifi cada en el
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien la Administracin seala que el motivo
que consign la recurrente en la gua de remisin no brinda la razn o la causa de un traslado, tal
argumento carece de sustento pues si bien consign como motivo, el traslado desde depsito contratado
hasta establecimiento propio, no exista entre las opciones alguna que describiera el referido supuesto por
lo que el motivo de traslado consignado es vlido.
cierre.
3. Aplicacin del rgimen de gradualidad
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta
que las multas sern graduadas segn el criterio de frecuencia(80), segn se trate de la
primera, segunda, tercera o ms oportunidades, de acuerdo al cuadro resumen adjunto a la
presente.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar por cinco (5) das, con un mximo de 10 das calendario.
(75)
(76)
(77)
(78)
UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 8.
APLICACIN PRCTICA
La empresa WCF S.A. es un contribuyente del rgimen general, que se encontraba atrasado en el proceso de elaboracin de su contabilidad correspondiente al ejercicio 2010, pues estando prxima la fecha
mxima de presentacin de la declaracin anual, la contabilidad an se encontraba en el mes de
octubre del referido ejercicio. No obstante, el contador de la empresa (profesional independiente) se
encontraba seguro de que esta registrara una prdida tributaria, faltndole solo establecer el monto de
la misma. La gerencia de la empresa, exigi al contador preparar un balance tributario lo antes posible,
por lo que este decidi elaborar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta sobre cifras
aproximadas, cuidndo- se de no presentar una prdida tributaria demasiado alta. En su decisin estaba
considerando tener que rectifi car ms adelante, pero incrementando la prdida; as, no habra
incurrido en infraccin tributaria alguna. As se hizo, no obstante, a fi n del mes de abril de 2011 (fecha
en la que la contabilidad del 2010 segua siendo procesada) un fedatario fi scalizador solicit los libros
empastados de los ejercicios 2009 y 2010, detectando que el ejercicio 2010 an se encontraba abierto.
Se habra cometido algn tipo de infraccin? De ser afi rmativa a cunto asciende la multa?
Solucin:
El hecho de haber presentado los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables, confi gura la infraccin del numeral 9 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada de acuerdo al
criterio de frecuencia.
De acuerdo a lo anterior, tratndose de la primera oportunidad, la sancin ser una multa equivalente al
0.1% de los IN.
CUADRO N
8
21
6
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
Sancin segn tablas
I
0.3% de los IN
II
0.3% de los IN
Gradualidad de la sancin: Frecuencia

III
0.3% de los I
Tablas
1a
oportunidad
2a oportunidad
3a
oportunida
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de
los IN
II
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de
los IN
III
0.1% de los I
0.2% de los I
0
.
Categoras del
Nuevo RUS
C
r
1a
oportunidad
2a
oportunidad
5
%
8%
UIT
8
%
11% UIT
10
%
13% UIT
13
%
16% UIT
16
%
19% UIT
Cierre
3a
oportunida
5
0
%
U
I
T
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
En este caso, a diferencia de la infraccin del numeral 8 del artculo 177, la sancin recae sobre la
empresa contribuyente, WCF S.A., y no sobre el contador que elabor los estados fi nancieros. Sin
embargo, el contador, al haber autorizado balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad,
ha cometido la infraccin antes citada, por lo que le correspondera tambin la aplicacin de una multa.
Subcaptulo
10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria (numeral
10 del artculo 177 del Cdigo Tributario)
Segn resulta del numeral 17 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la colocacin de
sellos, carteles y letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales, etc., constituyen medios que
ayudan a la Administracin Tributaria a la ejecucin o aplicacin de sanciones, tales como
las de cierre por no entregar comprobantes de pago, o las sanciones de comiso o
internamiento temporal de vehculos(85).
As, la infraccin bajo anlisis sanciona las dos siguientes conductas:
i) No exhibir u ocultar los sellos, carteles, letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Sunat.
ii) Destruir los sellos, carteles, letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Sunat.
En cualquier caso, para la confi guracin de la infraccin es necesario que la Administracin Tributaria deje constancia de que el contribuyente sancionado ha retirado, ocultado o
destruido cualquiera de los medios colocados en su establecimiento.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (50% o 25% de la UIT,
tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente).
cierre.
(85) Segn Resolucin de Superintendencia N 144-2005/SUNAT.

217
siguiente(89):
a) Tratndose de la infraccin por no exhibir u ocultar los medios utilizados o distribuidos
por la Sunat en la ejecucin o aplicacin de sanciones, la subsanacin se entender
realizada exhibiendo los sellos, carteles o letreros ofi ciales, seales y dems medios.
Por su parte, tratndose de la infraccin por destruir los medios utilizados o distribuidos
por la Sunat en la ejecucin o aplicacin de sanciones, la subsanacin se entender realizada solicitando a la Sunat nuevos carteles o letreros ofi ciales, seales y dems
medios, y exhibirlos.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida as como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses. En este caso, no resulta de
aplicacin el criterio de subsanacin voluntaria.
As, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat,
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin(90). En este caso, la rebaja ser del 80%, si
se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se
efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
(91) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar
de la siguiente manera: (i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o
inducida, o (ii) Por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 9.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Shinno es un contribuyente que pertenece al rgimen general del Impuesto a la Renta y realiza
sus actividades mercantiles en un local dedicado a la comercializacin de productos de ferretera. Un
da, uno de sus dependientes no entreg un comprobante de pago a uno de los clientes, quien, para su
mala fortuna, result ser un Fedatario Fiscalizador de la Sunat, el cual se identifi c ante el titular del
negocio y le indic cul ha sido la infraccin cometida, por lo que procedi a levantar el acta
correspondiente. Como se trataba de la primera oportunidad en que una infraccin de este tipo se
cometa en el local, el Sr. Shinno procedi a presentar un acta de reconocimiento de la comisin de la
infraccin de no entregar comprobante de pago, accin que lo libera de la sancin correspondiente. Sin
embargo, el fedatario procedi a colocar carteles ofi ciales en el establecimiento donde se cometi la
infraccin.
22
0
CUADRO N
9
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria
Gradualidad de la multa que

sustituye el cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
II
III
0.3% de
los I
50%
UIT
25%
UIT
Cierre
Sin pago
Con pago
No aplicable
Inducida
Sin pago
Con pago
50%
80%

Criterio de
frecuencia
Cat
eg
or
a
s
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
oportuni
dad o
5
0
%
U
I
T
Sin
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
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L
R
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ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
El Sr. Shinno avergonzado por la colocacin de los mencionados carteles est evaluando retirarlos, si
esto se efectuara, a cunto ascendera el monto de la multa que se originara por una accin de este
tipo?
Solucin:
Segn lo establecido por el numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la sancin sera del 50%
de la UIT para un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, pudiendo ser rebajada
hasta en un 80% si el contribuyente solicita nuevos carteles o exhibe los que originalmente existan y
paga la multa ms sus intereses moratorios, dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto.
Subcaptulo
11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin
La infraccin en comentario se configura por el incumplimiento de la obligacin prevista en el numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en permitir la
instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por la Sunat con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por esta.
Cabe anotar que por la tipifi cacin de la infraccin resulta que la misma se confi gurar
solo cuando el contribuyente se encuentre dentro de un procedimiento de fi scalizacin y/o
verifi cacin.
221
cierre.
siguiente(101):
a) La subsanacin se entender realizada permitiendo o facilitando a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida as como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses. En este caso, no resulta de
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin(102). En este caso, la rebaja ser del 80%, si
se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se
efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(106), de acuerdo al cuadro incorporado
en el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.
UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 10.
CASOS PRCTICOS
La Empresa ELIAN S.R.L. est siendo fi scalizada por la Sunat. La fi scalizacin se est desarrollando
en las instalaciones de la Empresa, por lo cual, los auditores solicitan se les proporcione un rea donde
poder instalarse a fi n de efectuar su trabajo de campo. La Empresa seala que no cuenta con espacio
sufi ciente para ello pues todas sus instalaciones estn ocupadas en las actividades propias de su
negocio.
Se habra confi gurado alguna infraccin?
Solucin:
Se habra incurrido en la infraccin bajo anlisis que se encuentra sancionada con el 0.3% de los IN,
pudiendo ser rebajada en un 80% o 50% dependiendo de la fecha en la que se pague la multa, incluidos
sus intereses moratorios.
22
4
CUADRO N
10
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin
o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
I
II
III
0.3% de
los I
0.3% de
los IN
0.3% de
los IN
Cierre
Sin pago
Con pago
No aplicable
Inducida
Sin pago
Con pago
50%
80%

Categor
as del
Nuevo
RUS
1a
oportunid
ad
2a
oportunid
ad
5%
UIT
8%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
3a
op
ort
5
0
%
U
I
T
Sin
AP
LIC
ACI
N
PR
C
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CCI
ON
ES
Y
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ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
Subcaptulo
12
Infraccin por violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones (numeral 12
del artculo 177 del Cdigo Tributario)
Se confi gura la infraccin bajo anlisis cuando el administrado violenta los precintos de
seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad utilizados por la Administracin
Tributaria para inmovilizar, por ejemplo, los libros y/o registros contables, archivos y otra
documentacin, as como los bienes de cualquier naturaleza que se encuentren en los
establecimientos del contribuyente.
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS, no pudindosele eximir al sujeto
infractor de dicha sancin. En este caso la sancin de cierre se aplicar por 5 das(110).
Las sanciones bajo comentario no cuentan con un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Caucel es un contribuyente del rgimen general que se dedica a la comercializacin de gas a
travs de balones. Como parte de las medidas tomadas por el funcionario de la Administracin
Tributaria que aplicaba una sancin de cierre, se colocaron precintos de seguridad en la bodega donde
se almace- naban los balones de gas de forma que estos no pudieran ser movilizados.
El mismo funcionario de la Sunat regresa el da siguiente al domicilio del contribuyente para verifi car si
los carteles y precintos no haban sido violados, comprobando que el precinto colocado haba sido roto,
al preguntar las razones de la ruptura el contribuyente manifi esta que se debi a una manipulacin
indebida del personal de limpieza, pero que la cantidad inmovilizada de existencias segua siendo la
misma. Se ha generado alguna infraccin tributaria?
N 063-2007/SUNAT.
225
Solucin:
Tal como lo contempla el numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario, violentar un precinto de seguridad colocado por la Sunat en ejercicio de su facultad de control s confi gura una infraccin, la misma
que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser menor al
10% de la UIT, ni mayor a 12 UIT. Es multa no goza de rebaja alguna.
Ahora bien, teniendo en cuenta que se haba aplicado una sancin de cierre, el auditor de la Sunat
podra presumir que el contribuyente haba efectuado transacciones comerciales en su establecimiento,
situacin que originara otra infraccin por la reapertura indebida del local, la cual se encuentra tipifi
cada en el numeral 4 del artculo antes mencionado. No obstante, este hecho tendra que ser verifi cado
primero por la Sunat para determinar si realmente se ha confi gurado tambin esta ltima infraccin.
Subcaptulo
13
Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
La infraccin en comentario sanciona el hecho de no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley.
Excepcionalmente, la sancin no ser aplicable cuando el agente de retencin o percepcin
cumpla con efectuar el pago del tributo no retenido o percibido dentro de los plazos establecidos.
De ser as, el agente de retencin o percepcin se eximira de la sancin originada por no
efectuar las retenciones o percepciones correspondientes.
Cabe anotar que para que se confi gure tal infraccin ser necesario que concurran los
siguientes elementos:
a) Que se tenga la calidad de agente de retencin
El artculo 10 del Cdigo Tributario establece que en defecto de la ley, mediante decreto
supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin
Tribu- taria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
tributos.
Es sobre la base de tal disposicin que, por ejemplo, tanto la Ley del Impuesto General a
las Ventas como la Ley del Impuesto a la Renta establecen expresamente, a efectos de
la aplicacin de tales impuestos, quines son considerados como agentes de retencin o
percepcin, segn sea el caso.
b) Que se trate de una operacin sujeta a imposicin
Para que surja la obligacin de retener o percibir ser necesario tambin que estemos frente
a una operacin sujeta a imposicin. As por ejemplo, en el caso de la emisin de liquidacio-
nes de compra donde es el adquirente de los bienes el obligado a pagar el IGV en calidad
de
agente de retencin, se deber verifi car si los bienes adquiridos gozan de la exoneracin
del IGV a efectos de aplicar o no la retencin. Lo mismo sucede para el caso de las
retribuciones pagadas a los sujetos no domiciliados, donde la obligacin de retener surge
siempre que las rentas sean de fuente peruana.
c) Que se haya producido el momento que origina la obligacin de retener o percibir.
Solo existir la obligacin de retener o percibir cuando se realice el pago efectivo de las
rentas o retribuciones correspondientes.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las
sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 50%
del tributo no retenido o no percibido, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas
I, II y III, respectivamente.
a) La subsanacin se entender realizada declarando el tributo no retenido o percibido y
cancelar la deuda tributaria que gener el tributo no retenido o percibido o la Resolucin
de Determinacin de ser el caso.
efec- to la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido
en la infraccin(112), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el pago de la
multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior
pero con anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del 70%, si se cumple con el pago de la multa en la misma


La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes de que se interponga el
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
5. CUADRO RESUMEN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos
Gradualidad de la sancin: Subsanacin
Sancin segn tablas
Voluntari
a
I
I
I
I
I
50% del tributo no retenido o no

percibido
Sin pago
80
%
Inducid
a
Con pago
90
%
Sin pago
50%
Con pago
7
0
APLICACIN PRCTICA
La Empresa Romaco S.A. en el mes de junio de 2012, por error olvido efectuar la retencin de quinta
categora a uno de sus trabajadores. El monto de la retencin no efectuada equivale a S/. 280. Cul
sera la infraccin y cmo se determina la multa?
Solucin:
Antes de hacer el clculo de la multa, recordemos que de acuerdo a las notas de las Tablas del Cdigo
Tributario, la multa por tributos no retenidos no puede ser menor al 5% de la UIT. Siendo ello as, debemos comparar el 50% del monto retenido que equivale a S/. 140, con el 5% de la UIT que equivale
a S/. 185.
As, de acuerdo a lo anterior, la multa que se deber pagar en este caso ser de S/. 185, pudiendo ser
rebajada en un 90% si se cumple con subsanar la infraccin y efectuar el pago de la multa, incluidos sus
intereses moratorios.
Subcaptulo
14
Infraccin por autorizar los libros de actas, as como los
registros y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la Sunat
En la infraccin bajo anlisis se sanciona a aquel notario pblico o juez de paz que no
siga el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001-SUNAT(114), para autorizar los libros y registros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios.
En efecto, de la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que se sanciona a
aquel notario pblico o juez de paz que, por ejemplo, legalice libros o registros contables de
deudores tributarios que no pertenezcan a su jurisdiccin, o que legalice libros o registros
contables ya usados, o que no cumpla con sellar todas las hojas del libro o registro contable
que es objeto de legalizacin, o que legalice un segundo libro o registro contable sin que se
haya acreditado que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido, etc.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 30% o 15%
de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujetos del nuevo RUS.
Las sanciones originadas por la infraccin bajo comentario, no cuentan con un rgimen
de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 5 de julio de 2012, la Notara Franco Bustinza, contribuyente del rgimen general, domiciliada
en Tacna, procede a la legalizacin de hojas sueltas para el libro diario del contribuyente Kum Pau
S.A.C., cuyo domicilio fi scal se encuentra en la ciudad de Lima, segn lo indicado en su Comprobante
de Infor- macin Registrada (CIR). Con fecha 1 de agosto de 2012, la notara recin detect el error, por
lo que nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin y, por ende, si est sujeta a alguna sancin.
Dato adicional: De existir alguna multa, la misma se pagara el 4 de agosto de 2012.
(114) Publicada el 24/11/2001.
Solucin:
Para poder evaluar si se ha incurrido en alguna conducta infractora, debemos verifi car cul es la obligacin del notario cuando se trata de la legalizacin de los libros contables. As, tenemos que los libros
contables vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fi scal del deudor tributario. En ese sentido, el notario pblico tiene la responsabilidad de verifi car
este requisito para proceder a la legalizacin respectiva. De no observar lo anterior, el notario incurrira
en la infraccin del numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 30% de la UIT.
Dicha sancin no tiene gradualidad vigente, por lo que la notara deber cancelar la totalidad de la
multa.
Subcaptulo
15
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, las
informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tengan en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica
Al igual que para la infraccin del numeral 14, en esta infraccin se sanciona al notario
pblico que no cumple con proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria aquellas
informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias de las cuales
tienen conocimiento por el ejercicio de la funcin notarial.
Asimismo, se sanciona a aquel funcionario pblico que tampoco cumple con las obligaciones antes descritas.
En ambos casos, la infraccin se origina por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el artculo 96 del Cdigo Tributario, el cual dispone que los miembros del Poder Judicial y
del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y
martilleros pblicos, deben comunicar a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con las condiciones que establezca la Sunat.
Cabe anotar que en el caso del notario pblico, la infraccin no se confi gura cuando este
no cumple con presentar dentro del plazo establecido la declaracin anual de notarios o la
presenta en forma incompleta o no conforme con la realidad, pues dichas conductas originan
las infracciones tipifi cadas en el artculo 176 del Cdigo Tributario.
Creemos que en este caso no nos encontramos ante la obligacin de presentar declaraciones juradas, sino ms bien informacin que es expresamente requerida por la Administracin Tributaria, sea porque se encuentra, por ejemplo, dentro de un procedimiento de
fi scalizacin o verifi cacin y se est efectuando un cruce de informacin, o, porque se encuentra dentro de un proceso de investigacin de la existencia o no de hechos que conllevan
la evasin tributaria, entre otros.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 50% o 25%
de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujeto del Nuevo RUS.
siguiente(115):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando a la Administracin Tributaria en las condiciones establecidas por esta, la informacin relativa a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios.
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin(116). En este caso, la rebaja ser del 80%, si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se
efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo
contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
aplicadas(117).


No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria en las condiciones que esta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
Sancin segn tablas
Voluntaria
I
I
I
50% UIT
25% UIT
I
I
No
aplicable
Sin pago
Con pago
No aplicable
In
d
Sin
pago
Con
pago
5
0
8
0
APLICACIN PRCTICA
La Notara Gonzles es requerida por la Administracin Tributaria para que proporcione toda la informacin relativa a la venta de una propiedad efectuada por el ciudadano peruano Luis De Zela Surez
(quien al momento de la transferencia tena la condicin de no domiciliado), puesto que la referida
notara se encarg de dar fe de dicho acto. Mediante el Requerimiento N 2502-00164865, la Sunat
solicita que la referida presentacin se realice mediante declaracin jurada simple refrendada por el
notario pblico, debiendo ser presentada en la mesa de partes de la Intendencia Nacional de Principales
Contribuyentes.
No obstante las condiciones del requerimiento en mencin, el 5 de mayo de 2012, esto es, dentro del
plazo fi jado por la Sunat, la notara present la documentacin solicitada con una carta simple fi rmada
por el administrador de la misma y en la mesa de partes del centro de atencin al contribuyente del
Jr. Washington en el Cercado de Lima. Por tal razn, la Administracin Tributaria notifi ca a la notara,
con fecha 16 de mayo de 2012, la resolucin de multa relativa a la infraccin tipifi cada en el numeral
15 del artculo 177 del Cdigo Tributario, dndole como plazo tres (3) das hbiles para que subsane la
infraccin y goce de la rebaja respectiva. La notara nos consulta si es correcto el proceder de la
Administracin Tributaria y, de ser as, a cunto asciende la rebaja si subsana dentro del plazo otorgado
por la Sunat.
Solucin:
La sancin de multa impuesta a la notara se origin por no haber cumplido con proporcionar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta estableci, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias de las que tuvo conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial, como lo fue la venta efectuada por el Sr. Luis De Zela Surez.
En efecto, de conformidad con el artculo 76-A de la Ley del Impuesto a la Renta, el notario tiene la obligacin de dar fe de la enajenacin de inmuebles efectuada por sujetos no domiciliados, pues para elevar
a escritura pblica la transferencia, debe verifi car la constancia de pago de la retencin del Impuesto a
la Renta efectuada por el adquirente, as como la certifi cacin del costo computable emitida por la
Sunat, o, en todo caso, verifi car que hayan transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada
la solicitud, sin que la Sunat haya cumplido con emitir la certifi cacin correspondiente.
Como vemos, la informacin solicitada por la Sunat s tiene relacin con un hecho generador de obligaciones tributarias, especfi camente del Impuesto a la Renta. En ese sentido, al no haber observado la
notara la forma establecida por la Sunat para la presentacin de la informacin requerida, s habra
incurrido en la infraccin del numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que la multa notifi
cada s es procedente.
Sin embargo, dicha multa podr ser rebajada en un 80% si se subsana la infraccin y, adems, se paga
la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat para dicho efecto.
Subcaptulo
16
Infraccin por impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte
Segn el numeral 5 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
puede efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro, as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Asimismo, segn el numeral 8 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria se encuentra en la facultad de practicar inspecciones en los locales o establecimientos ocupados por el deudor tributario, bajo cualquier ttulo, as como en los medios de
transporte(118).
En ese sentido, los deudores tributarios tienen la obligacin de facilitar las labores de
fi scalizacin de la Administracin Tributaria, permitiendo, cuando sea necesario, el acceso a
sus locales o establecimientos y proporcionando lo que sea requerido por la Sunat.
Sobre la base de lo anterior, en la infraccin bajo anlisis se sancionan las siguientes
conductas infractoras:
i) Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin.
ii) Impedir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos.
iii) Impedir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
En los dos primeros casos, tenemos que las conductas infractoras se verifi can dentro de
un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin iniciado por la Sunat, en los que los
auditores o fedatarios fi scalizadores, segn sea el caso, efectan inspecciones o inventarios
sobre los bienes del contribuyente o practican arqueos de caja o valores pertenecientes al
mencionado contribuyente. En efecto, estas actuaciones son ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin.
En el tercer caso, la conducta infractora se verifi ca en los operativos mviles realizados
por la Sunat sobre los medios de transporte.
(118) Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieran cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario
solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose un plazo necesario para su cumplimiento
sin correr traslado a la otra parte.
En cualquiera de los tres casos, lo que se sanciona es la conducta del contribuyente

dirigi- da a frustrar y evitar que la Administracin Tributaria pueda ejercer su facultad de fi
scalizacin y de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5799-7-2011 (08/04/2011)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Multa girada por la
comisin de la infraccin prevista en el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Se seala que
la Administracin sustenta la comisin de la infraccin en el Acta de Constatacin de Impedimento de
Inspeccin, en la cual se indic que la fi scalizadora se aperson al predio del recurrente a fi n de efectuar
su inspeccin en mrito al requerimiento, inspeccin que no pudo llevarse a cabo porque se encontr el
predio cerrado; sin embargo, se advierte que tal acta fue suscrita a las 10:00 horas del da 27 de junio de
2006, hora que no coincide con la establecida en el requerimiento notifi cado al recurrente. Se precisa que
la Administracin en el ejercicio de su funcin fi scalizadora, est facultada para inspeccionar, investigar y
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, debiendo apersonarse a efectuar las verifi
caciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo contrario implicara una
vulneracin de los derechos de los contribuyentes, criterio que ha sido expuesto por este Tribunal en las
Resoluciones N 07695-5-2005, N 00780-2-2006 y N 13906-1-2008; sin embargo, la Administracin no
ha demostrado haberse presentado a la hora preestablecida en el citado requerimiento, por el contrario
consta en autos que el Acta de Constatacin de Impedimento de Inspeccin fue suscrita veinte (20)
minutos antes de la hora fi jada para la inspeccin, por lo tanto no puede sustentar la comisin de la
infraccin imputada.
SANCIN
b) Una multa (0.6% de los I (121)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
cierre. La multa que sustituye al cierre no podr ser menor al 50% de la UIT.
234

Cuando se aplique la sancin de cierre, este ser por 7 das calendario.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Acdc S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la comercializacin de

abarrotes al por mayor. Con fecha 28 de agosto de 2012, la empresa es intervenida por un fedatario fi
scalizador de la Sunat, quien le comunica que proceder a efectuar inspecciones, tomas de inventario
de sus bienes, o controlar su ejecucin, as como la comprobacin fsica y la valuacin respectiva. Sin
embargo, la empresa impide que el fedatario fi scalizador realice las labores antes mencionadas. Ante
esta situacin, el fedatario fi scalizador procede a emitir el Acta Probatoria N 220-060-0000014-13,
dejando constancia de los hechos ocurridos. La empresa nos consulta si ha cometido alguna infraccin
y, de ser as, cul sera la sancin.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, correspondiendo en este caso la aplicacin de una
multa equivalente al 0.6% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Tales situaciones se han visto corroboradas en la intervencin efectuada por el fedatario de la Sunat,
por lo que procedera la aplicacin de la multa antes descrita. Cabe anotar que dicha multa no goza de
rebaja alguna, por lo que la empresa deber pagarla en su totalidad.
Subcaptulo
17
Infraccin por impedir u obstaculizar la inmovilizacin
o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios
de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes
Segn el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario, cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogados por un plazo igual. Tratndose de la Sunat, el plazo de inmovilizacin ser
de diez (10) das hbiles prorrogables por un plazo igual(124).
(124) Por Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de 60 das.
Por su parte, segn el nmeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en ejercicio de
su facultad de fi scalizacin, cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria podr practicar la incautacin de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das hbiles. En este caso, la Administracin Tributaria requerir contar
con una autorizacin judicial previa.
Sobre la base de lo anterior, en la infraccin bajo anlisis se sanciona a aquel deudor
tributario que impide u obstaculiza la inmovilizacin o incautacin de bienes ordenada por
la Sunat, no permitiendo el ingreso de sus funcionarios al local o establecimiento del deudor
tributario.
b) Una multa (0.6% de los I (127)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del
Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre. La multa que sustituye al cierre no podr ser menor al 50% de
la UIT.
Cuando se aplique la sancin de cierre, este ser por siete (7) das calendario.
(125)
(126)
(127)
(128)
236

APLICACIN PRCTICA
Como consecuencia de la presuncin de la existencia de evasin tributaria, la Sunat inicia un procedimiento de fiscalizacin a la empresa Lionel S.A.C., contribuyente del rgimen general. Entre la
documentacin que ha sido solicitada en reiteradas oportunidades se encuentran los libros y registros contables correspondientes al periodo 2011, los cuales no han sido entregados. Por tal razn y
al amparo del numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Sunat ordena la incautacin de los
referidos libros contando para ello con la autorizacin judicial emitida por el juez especializado en lo
penal de la 3 Sala Penal del Juzgado del Cono Norte. No obstante, la incautacin no pudo llevarse
a cabo por haberlo impedido la empresa, la cual alegaba que era necesario que el Poder Judicial
notifique previamente la medida. Por tal razn, la Sunat procede a notificar, con fecha 12 de julio
de 2012, una resolucin de multa por haber incurrido la empresa en la infraccin del numeral 17 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual asciende al 0.6% de los IN, no pudiendo ser menor al 10%
de la UIT, ni mayor a 25 UIT. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de
ser as, cmo podra rebajar la referida multa.
Solucin:
En el caso planteado, la conducta infractora sancionada es no haber permitido a la Administracin Tributaria llevar a cabo la incautacin de los libros y registros contables, por lo que la sancin aplicada es
correcta. En efecto, para llevar a cabo dicha medida basta con contar con la autorizacin judicial correspondiente, no siendo necesario que el Poder Judicial notifi que la misma.
Subcaptulo
18
Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar su funcionamiento
La infraccin en comentario es de aplicacin a aquellos sujetos que desarrollen la actividad econmica de explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas. Para estos
sujetos, las conductas infractoras sancionadas por la realizacin de la referida actividad son
las siguientes:
i. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas.
ii. No permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas.
iii. No proporcionar la informacin necesaria para verifi car el funcionamiento de las mquinas tragamonedas.
bajo comentario ser la de cierre. As, para los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo
Tributa- rio, la sancin ser de treinta (30) das calendario, tratndose de la primera
oportunidad, de sesenta (60) das calendario, tratndose de la segunda oportunidad y de 90
das calendario, a partir de la tercera oportunidad.
cometi la infraccin. En ningn caso la multa podr ser mayor a 8 UIT(131).
La sancin no resulta de aplicacin para los sujetos del Nuevo RUS.
Para los sujetos comprendidos en la Tabla I del Cdigo Tributario, resultar de aplicacin
lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago.
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo
siguiente(132):
a) Se aplicarn los criterios de subsanacin inducida, frecuencia y/o autorizacin expresa.
En este caso, la subsanacin se entender realizada facilitando el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas o proporcionando la informacin necesaria para verifi car el funcionamiento de los mismos, segn
corresponda.
En cualquier caso, la subsanacin debe realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles
contados desde la fecha en que surta efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido
en la infraccin, segn corresponda.
Por su parte, la autorizacin exigida para graduar la sancin corresponde a aquella emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. Excepcionalmente, tambin se considerar que
existe autorizacin expresa cuando el titular de la actividad se encuentre dentro del plazo
para adecuarse a las disposiciones y obtener la referida autorizacin.
b) La sancin de cierre se subsanar de acuerdo a lo siguiente:
- Tratndose de la primera oportunidad, el cierre se aplicar por cinco (5) das calendario siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con
autorizacin expresa, de lo contrario se aplicar el cierre por el plazo mximo de
treinta (30) das calendario.
238
Tratndose de la segunda oportunidad, el cierre se aplicar por diez (10) das calendario siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 60 das
calendario.
- Tratndose de la tercera oportunidad, el cierre se aplicar por 15 das calendario
siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuenta con
autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 90
das calendario.
- Tratndose de la cuarta oportunidad en adelante, la sancin no gozar de rebaja alguna.
c) Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(133), esta se graduar considerando el
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin(134), de acuerdo al cuadro
resumen adjunto al presente Subcaptulo.
multa sin rebaja alguna.
se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin, en los casos de que estas ltimas estuvieran vinculadas
5. CUADRO RESUMEN
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
Sancin segn tablas
I
Cierre
II
I
I
I
No
aplicabl
Multa que sustituye la sancin de
la Tabla I
Gradualidad de la sancin de la Tabla I: Frecuencia, subsanacin

inducida y/o autorizacin
expresa
a
a
1 oportunidad
2
3a oportunidad o
oportunidad
ms
Subsa
No
Subsa
No
Subsa
No
na y
subsa
na y
subsa
na y
subsan
tiene
na y/o
tiene
na y/o
tiene
a y/o no
autono
autorino
autotiene
5
30
10
60
15
90
das
das
das
das
das
das
No menor a 50%
No menor a 60%
No menor a 2
UIT
UIT
UIT
APLICACIN PRCTICA
La empresa Casino S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la explotacin de mquinas
de casinos y tragamonedas, contando con cuatro casinos en diversos distritos de la capital. La empresa
se encuentra sujeta a una fi scalizacin por parte de la Sunat, proceso en el cual le solicitan permitir el
ingreso de los funcionarios de la Sunat al casino ubicado en el distrito de Jess Mara, a fi n de verifi car
el buen funcionamiento de los contadores manuales de las mquinas ubicadas en el referido local, a
lo cual la gerencia asiente. Sin embargo, el da en que se realiza la referida diligencia, el personal del
establecimiento manifi esta al auditor de la Sunat que no estaban informados de su presencia, por lo que
no se encuentran autorizados a permitirle el ingreso. Ante esta situacin, con fecha 30 de junio de 2012,
la Sunat notifi ca a la empresa una Resolucin disponiendo el cierre del local por haber incurrido en la
infraccin tipifi cada en el numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta si
es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, cul sera la forma de graduar la sancin teniendo en
consideracin que es la primera oportunidad que comete esta infraccin.
Solucin:
Al no haber permitido que la Sunat verifi que el correcto funcionamiento de las mquinas tragamonedas,
la empresa ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, que se encuentra sancionada con el cierre
por 30 das por tratarse de la primera vez en que se incurre en la citada infraccin, segn lo establece la
nota 12 de la Tabla I anexa al Cdigo Tributario.
Dicha sancin de cierre cuenta con un rgimen de gradualidad, al cual se podr acceder subsanando la
omisin, esto es, permitiendo el acceso a las mquinas tragamonedas para que procedan a su control.
Adems, se debe contar con la autorizacin respectiva para explotar mquinas tragamonedas emitida
por la Direccin Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
De cumplir con lo anterior, la sancin de cierre de 30 das se rebajara a 5 das calendario.
Subcaptulo
19
Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la Sunat para el control tributario
INFRACCIN
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la conducta descrita
en el numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario, referida a la obligacin de los
administrados de permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por la Sunat, con las condiciones
o caractersticas tcnicas establecidas por esta.
Consideramos que tal infraccin se confi gurar cuando el sujeto infractor se encuentre
dentro de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin, situaciones en las cuales se deber dejar constancia de la comisin de la infraccin.
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS. En este caso la sancin de
cierre se aplicar por 5 das(138).
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT (140). En ningn caso la multa podr ser
APLICACIN PRCTICA
La empresa Build Up S.A.C., contribuyente del rgimen general, se encuentra dentro de un

procedimiento de verifi cacin como consecuencia de haber presentado una solicitud de devolucin de
saldo a favor del exportador. Para proceder a la verifi cacin de los datos cargados al Programa de
Declaracin de Benefi - cios - PDB, la Sunat le informa que deber instalar el referido programa (PDB) en
la mquina que para tal efecto le ha sido proporcionada en el local de la empresa. Al respecto, el rea
de sistemas de la empresa le informa a la gerencia general que no es conveniente que se proceda a esta
instalacin, situacin que es comunicada a la Sunat, imposibilitando de esta manera su labor.
Como consecuencia de ello, con fecha 8 de agosto de 2012, la Sunat notifi ca a la empresa que ha incurrido en la infraccin del numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual tiene como sancin
una multa equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser menor del 10% de la UIT, ni mayor a 12 UIT.
Ante tal situacin, la empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, la manera
para rebajar la referida multa teniendo en cuenta que se pagara el 18 de agosto de 2012.
Solucin:
El hecho de no haber permitido la instalacin del software proporcionado por la Sunat, para la revisin
de la informacin relativa a la solicitud de devolucin del saldo a favor del exportador, habra originado
la comisin de la infraccin del numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario, y, por ende, s sera
procedente la aplicacin de la multa impuesta, cual que no goza de gradualidad alguna.
N 063-2007/SUNAT.
Subcaptulo
20
Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas
informticos, equipos u otros medios proporcionados por
la Sunat para el control tributario
caso no se sanciona el hecho de no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la Sunat para el control tributario, sino el de no facilitar el
acceso a los funcionarios de la Sunat para la revisin de los sistemas informticos, equipos
u otros medios antes instalados.
En tal caso, la infraccin tambin se confi gurar cuando el sujeto infractor se encuentre
dentro de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin, situaciones en las cuales se deber dejar constancia de la comisin de la infraccin.
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS. En este caso la sancin de
cierre se aplicar por 5 das(143).
N 063-2007/SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Spencer S.A.C., contribuyente del rgimen general, est inmersa en un proceso de verifi cacin por parte de la Sunat como consecuencia de haber solicitado la devolucin de retenciones del IGV
no aplicadas. El auditor de la Sunat le comunica a la empresa que necesita revisar el sistema para el
control del cumplimiento de sus obligaciones tributarias que fuera instalado dos meses atrs. Sin
embargo, la empresa prohbe tajantemente la entrada al referido software por razones de seguridad.
Como consecuencia de ello, con fecha 3 de julio de 2012, la Sunat procede a notifi car a la empresa una
resolucin de multa alegando que se ha cometido la infraccin tipifi cada en el numeral 20 del artculo
La empresa nos consulta si es correcto el proceder del fi scalizador y, de ser as, cul es el
procedimiento a seguir para rebajar la sancin de multa correspondiente, sabiendo que esta se
pagara el 14 de julio de 2012.
Solucin:
El hecho de no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la Sunat para el control tributario, como es el caso del sistema instalado en la empresa, origina la
infraccin del numeral 20 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que s es procedente la multa
impuesta por la Sunat.
Dicha multa no cuenta con un rgimen de gradualidad, por lo que no podr ser rebajada, debiendo la
empresa proceder al pago ntegro de la multa (0.3% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT,
ni mayor a 12 UIT).
Subcaptulo
21
Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por Sunat (numeral
La infraccin en comentario es de aplicacin para aquellos sujetos que desarrollen la actividad econmica de explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas. Para ellos,
las conductas infractoras sancionadas por la realizacin de la referida actividad, adems de
las descritas en el numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario, son las siguientes:
i. No implementar el Sistema Unifi cado en Tiempo Real.
ii. No implementar un Sistema Unifi cado en Tiempo Real que rena las caractersticas tcnicas establecidas por la Sunat.
En efecto, una de las obligaciones de las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas en hoteles de tres, cuatro y cinco estrellas, restaurantes tursticos
de cinco tenedores y en bingos y discotecas, es implementar un sistema computarizado de
interconexin en tiempo real a un computador central interconectado a su vez con la Sunat y
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Dicho sistema consiste en la interconexin de las mquinas tragamonedas y/o las

mesas de juegos de casino a un computador central por cada establecimiento. No obstante, en los casos en que las empresas antes mencionadas tuviesen ms de un establecimiento, el computador de cada uno de dichos establecimientos se interconectar a
su vez con un computador central ubicado en su domicilio fiscal.
La informacin de las operaciones diarias registradas en el computador central del
establecimiento o, de ser el caso, en el computador central ubicado en el domicilio fiscal
de tales empresas, deber quedar grabada en dicho computador o en medios magnticos, debiendo mantenerse en condiciones de operacin por el plazo de prescripcin del
impuesto a los juegos de casino y/o mquinas tragamonedas.
Como vemos, el sistema antes descrito facilita las labores de control y fi scalizacin de la
Sunat, por lo que el mismo deber implementarse, de acuerdo con las caractersticas aprobadas para dicho efecto(146).
JURISPRUDENCIA
RTF N 06802-2-2009
Se sanciona con 30 das de cierre al no contar con el sistema unifi cado de control en tiempo real exigido a
las empresas que explotan juegos de casino y/o mquina tragamoneda.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones por la comisin de la infraccin bajo comentario son las de cierre o comiso.
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra
en la infraccin. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que
se incurre en la citada infraccin.
Para tal efecto, se entender que se ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado fi rme y consentida en la va administrativa.
multa equivalente al 15% de su valor, dentro de los 15 o 2 das hbiles siguientes de notifi
cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecibles o perecibles,
respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la ejecucin del comiso.
(146) Reguladas mediante Resolucin de Superintendencia N 145-2003/SUNAT.

Por su parte, la sancin de comiso podr ser sustituida por una multa(149) que ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2)
das hbiles de levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, respectivamente(150). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III,
Para los sujetos comprendidos en la Tabla I del Cdigo Tributario, resultar de aplicacin
lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago.
siguiente(152):
a) Se aplicarn los criterios de subsanacin inducida, frecuencia y/o autorizacin expresa.
En este caso, la subsanacin se entender realizada implementando el Sistema Unifi
cado en Tiempo Real, de acuerdo a las caractersticas tcnicas establecidas por la
Sunat.
En cualquier caso, la subsanacin debe realizarse dentro de los 90 das hbiles contados desde la fecha en que surta efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi cacin
o fi scalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin, segn corresponda. Dicho plazo puede ser prorrogado por un plazo mximo
de 30 das hbiles, siempre que se cuente con la debida sustentacin.
Por su parte, la autorizacin exigida para graduar la sancin corresponde a aquella emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. Excepcionalmente, tambin se considerar que
existe autorizacin expresa cuando el titular de la actividad se encuentre dentro del plazo
para adecuarse a las disposiciones y obtener la referida autorizacin.
b) La sancin de cierre ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:
- Tratndose de la primera oportunidad, el cierre se aplicar por 5 das calendario
siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con
autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 30
das calendario.
- Tratndose de la segunda oportunidad, el cierre se aplicar por 10 das calendario
siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 60 das
calendario.

Cdigo Tributario.
c) Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(153), esta se graduar considerando el

criterio y la frecuencia con que se comete la infraccin(154), de acuerdo al cuadro resumen
adjunto al presente Subcaptulo 21.
d) La multa que se paga para recuperar los bienes, as como la que sustituye el comiso,
sern rebajadas de acuerdo al criterio de frecuencia, segn cuadro resumen adjunto al
presente Subcaptulo 21.
e) A partir de la cuarta oportunidad en adelante, la multa que sustituye el comiso no gozar
de rebaja alguna.
multa sin rebaja alguna.
5. CUADRO RESUMEN
Las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas no implementan el Sistema
Unificado en tiempo real o implementan un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por la Sunat
Gradualidad de la sancin de la Tabla I: Frecuencia,
subsanacin inducida y/o
Sancin segn tablas
autorizacin
expresa
a
1 oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad o
ms
No
Subsan
Subsa
No
Subsan
No
subsan
ay
na y
subsan
ay
subsan
I
II
I
a y/o
I
tiene
tiene
a y/o
tiene
a y/o
no
I
autoautorino
autorino
tiene
8%
15%
Cierre o comiso
No
5 das
30
10
60
del
del
aplica
das
das
das
valor
valor
ble
de los
de los
Multa que sustituye el cierre
No menor a 50%
No menor a 60%
de la Tabla I
UIT
UIT
Multa que sustituye el comiso
15% del valor de los
de la Tabla I
bienes
246
APLICACIN PRCTICA
La empresa Mystic S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la explotacin de mquinas
tragamonedas en su local del distrito de San Martn de Porres, para lo cual cuenta con la autorizacin
respectiva. Con fecha 2 de agosto de 2012, es intervenida por un fedatario fi scalizador, quien informa a
la empresa que proceder a verifi car los sistemas de interconexin de las mquinas tragamonedas a su
computador central. Concluida la diligencia determina que la empresa no ha implementado el referido
sistema, por lo que procede a notifi car, en la misma fecha, una resolucin ordenando el comiso de las
10 m- quinas tragamonedas que se encuentran en el establecimiento, la cuales estn valorizadas en
S/. 1,000 c/u, segn comprobantes de pago. Segn la Sunat, la infraccin cometida es la tipifi cada en
el numeral 21 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Adems, se sabe por la empresa que es la tercera
oportunidad en que es detectada la referida infraccin, pues cuentan con dos resoluciones de multa
notifi cadas que se encuentran fi rmes y consentidas. La empresa nos consulta si es correcto el proceder
de la Sunat y, de ser as, cul es el procedimiento para recuperar los bienes comisados.
Solucin:
La infraccin incurrida por la empresa mereci una sancin de cierre o comiso. De conformidad con la
nota 13 de la tabla I anexa al Cdigo Tributario, la sancin de cierre de establecimiento se aplicar por
la primera y segunda oportunidad de cometida la infraccin, aplicndose en la tercera oportunidad la
sancin de comiso de bienes. En este caso, al haber incurrido la empresa en la infraccin por tercera
vez, procedera aplicar la sancin de comiso de las mquinas tragamonedas.
En ese sentido, para recuperar los bienes comisados, la empresa debe pagar una multa equivalente al
15% del valor de los bienes, la cual podr ser rebajada de conformidad con el anexo V de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba un rgimen de gradualidad.
De conformidad con dicho rgimen, si la empresa Mystic subsana la infraccin, implementando el
referido Sistema Unifi cado en Tiempo Real, podra rebajar la multa del 15% al 8% del valor de los
bienes. En tal caso, la empresa deber cancelar la multa rebajada dentro de los 15 das hbiles de notifi
cada la resolucin de comiso respectiva, de conformidad con el artculo 184 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, al haber sido notifi cado el comiso de los bienes el 2 de agosto de 2012, la empresa
tiene hasta el 23 de agosto para poder cancelar esta multa rebajada, ms los intereses moratorios.
Adicionalmente a esta multa, deber cancelar los gastos que haya originado el comiso, los cuales sern
informados por la Sunat.
Subcaptulo
22
Infraccin por no cumplir con las disposiciones sobre
actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos
INFRACCIN
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT(156), los empleadores, promotores o representantes legales que traen artistas extranjeros
debern presentar ante la Sunat determinada documentacin, a efectos de que esta emita
el documento que acredita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los artistas ex-
(156) Publicada el 30/12/1999.
tranjeros, conocido como Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias de artistas

extranjeros.
La documentacin que debern presentar los empleadores, promotores o representantes
legales, depender de si los ingresos por los espectculos o actividades realizadas por los
artistas extranjeros, se encuentran o no gravados con el Impuesto a la Renta.
En cualquiera de los dos casos, la obligacin de presentar la referida documentacin
deber ser cumplida por lo menos con quince (15) das de anticipacin a la fecha del primer
espectculo o actividad artstica.
El incumplimiento de tal obligacin confi gurar la infraccin bajo anlisis.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, tratndose
de los sujetos de las Tablas I y II, la sancin por la comisin de la infraccin bajo comentario
puede ser una multa equivalente al 0.2% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT,
ni mayor a 8 UIT, o el cierre.
La sancin no resulta aplicable para los sujetos del nuevo RUS.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Fernand S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la promocin de espectculos a nivel internacional. El 10 de agosto de 2012, dicha empresa tiene planifi cado un espectculo
musical contemporneo para lo cual traer desde Espaa al Sr. Paco de Luca, afamado guitarrista
gitano. La empresa realiza el denominado concierto con mucho xito, sin haber remitido previamente
informacin alguna a la Sunat, por lo que la empresa nos consulta si habra incurrido en alguna
infraccin.
Solucin:
Segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, el responsable de un
espectculo realizado por artistas extranjeros (el empleador o su representante), debe presentar con 15
das de anticipacin a la fecha de la realizacin del espectculo, entre otros, los siguientes documentos:
un escrito adjuntando copia del contrato celebrado entre el responsable y el artista debidamente legalizado por el consulado o representante ofi cial del pas donde el artista ha fi jado su residencia o centro de
operaciones, carta de garanta del responsable con fi rma legalizada ante notario pblico y copia de los
documentos que acrediten los adelantos efectuados al artista.
Al no haber cumplido dicha obligacin, la empresa contratante (responsable del artista) habra cometido
la infraccin del numeral 22 del artculo 177 del Cdigo Tributario que sanciona el hecho de no cumplir
con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
Dicha infraccin se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.2% de los IN o con el cierre
por un plazo de 10 das.
Subcaptulo
23
Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada
con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del
artculo 118 del presente Cdigo Tributario
Segn el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
podr trabar embargos en forma de retencin, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular y que se encuentren en
poder de terceros.
En tales casos, las medidas podrn ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
o notifi cando al tercero, a efectos de que se retenga el pago a la orden de la Administracin
Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
ejecutor coactivo la retencin o la imposibilidad de esta en el plazo mximo de 5 das hbiles
de notifi cada la resolucin de embargo.
Sobre la base de las obligaciones descritas en el prrafo anterior, mediante la infraccin
bajo anlisis se sanciona a aquel tercero que no cumple con entregar o proporcionar al ejecutor coactivo, aquella informacin solicitada referida a las operaciones econmicas realizadas como cliente con sus proveedores, respecto de cuyos bienes ha recado una medida de
embargo en forma de retencin(159).
En este caso, la infraccin se confi gura cuando habiendo transcurrido el plazo de cinco das hbiles de notifi cada la resolucin de embargo, el tercero notifi cado no entrega la
(159) Cabe anotar que mediante Decreto Supremo N 932, publicado el 10/10/2003, se establecieron como obligacin de las empresas
del Sistema Financiero, implementar y mantener en funcionamiento el Sistema de embargo por medios telemticos, mediante el
cual la Sunat notificara, al amparo del inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario, las resoluciones que dispongan embargos
en forma de retencin a terceros o las vinculadas a dicho embargo.
Dicho sistema tambin ser usado para que empresas del Sistema Financiero cumplan, segn el artculo 118 del Cdigo Tributario,
con informarle a la Sunat las retenciones efectuadas o la imposibilidad de realizarlas, por lo que de no cumplir con tales obligaciones, estas empresas incurrirn en la infraccin bajo comentario.
informacin antes descrita, o, cuando realizada la diligencia de toma de dicho por el funcionario de la Sunat, dicho tercero no cumple con proporcionar dicha informacin.
Cabe anotar que aun cuando el Cdigo Tributario establezca que por el incumplimiento
de la obligaciones antes descritas se confi gura la infraccin del numeral 5 del artculo 177
del Cdigo Tributario, que sanciona, entre otros, el hecho de no proporcionar la informacin
que sea requerida por la Sunat sobre sus actividades o la de terceros con los que guarde
relacin, consideramos que por aplicacin del principio de especialidad ello no es as, confi
gurndose ms bien la infraccin bajo anlisis.
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos
en las Tablas I y II, respectivamente.
cierre. La multa que sustituye al cierre no podr ser menor al 50% de la UIT.
De aplicarse la sancin de cierre, esta ser de 5 das calendario.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Hill S.A.C., contribuyente del rgimen general, es cliente de la empresa Trence S.A.C., teniendo una deuda a su favor ascendente a S/. 25,000, la cual deber ser cancelada el 4 de julio de 2012.
Con fecha 3 de julio de 2012, la empresa es notifi cada por la Sunat para que efecte un embargo en
forma de retencin de esta cuenta por pagar, debiendo ser en consecuencia dicho monto puesto a
disposicin del ejecutor coactivo.
No obstante la referida notifi cacin, la empresa procedi a la cancelacin del monto adeudado a la empresa Hill S.A.C., por lo que, con fecha 7 de julio del mismo ao, la Sunat notifi ca a la empresa con una
resolucin de multa por haber incurrido en la infraccin del numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo esta multa equivalente a 50% de la UIT.
La empresa Trence S.A.C. nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, la manera
de rebajar la sancin correspondiente teniendo en cuenta que esta se pagara el 14 de julio de 2012.
Solucin:
Del numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se desprende que la conducta infractora
sancionada es la de no proporcionar la informacin solicitada en virtud de la ejecucin de un embargo
en forma de retencin, obligacin que debe ser cumplida por quien es designado como agente de
retencin. En efec- to, de conformidad con el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario, el agente
de retencin deber poner en conocimiento del ejecutor coactivo la retencin efectuada o la
imposibilidad de efectuarla. En el caso materia de consulta, tal obligacin no fue cumplida por la
empresa Trence, la cual adems de no efectuar la referida comunicacin, tampoco procedi a realizar la
retencin, efectuando ms bien el pago del ntegro de la deuda a la empresa Hill S.A.C.
Por lo anterior, tenemos que s se ha incurrido en la infraccin antes mencionada, por lo que la sancin
de multa impuesta tambin es correcta.
Subcaptulo
24
Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo RUS
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la Sunat, as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago
Es obligacin de los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrolle sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la Sunat, as como el Comprobante de Informacin Registrada
(CIR o Ficha RUC) y las constancias de pago de las cuotas de los dos ltimos periodos; as
lo disponen el artculo 21 del Decreto Legislativo N 937(163) y el artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 193-2004/SUNAT(164).
Es importante que tales obligaciones sean cumplidas por los sujetos que se encuentren
en el Nuevo RUS, a efectos de que los terceros que contraten con ellos puedan tener en
cuenta las caractersticas de sus obligaciones tributarias, tales como el hecho de
encontrarse impedidos de emitir facturas, pudiendo solo emitir boletas de venta o tiques que
no otorguen derecho a deducir gasto o crdito fi scal.
(163) Publicado el 14/11/2003.

(164) Publicado el 25/08/2004.
En ese sentido, la infraccin bajo anlisis sanciona el incumplimiento de las obligaciones

antes descritas por parte de los sujetos del Nuevo RUS, no siendo de aplicacin para los
sujetos que se encuentren en el rgimen general o especial del Impuesto a la Renta.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es la de cierre, la cual se aplicar por 3 das
calendario.
la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT (166). En ningn caso la multa podr ser menor al
50% de la UIT.
La sancin originada por la comisin de la infraccin bajo comentario no cuenta con un
rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Patricia Portocarrero, contribuyente del nuevo RUS en la categora 2, se dedica a la venta de
productos de primera necesidad en su local ubicado en las cercanas del mercado de productores en el
distrito de Los Olivos. Con fecha 20 de julio de 2012, la Sunat procede a realizar un operativo en el
referido mercado, en el cual detecta que en el local de la Sra. Portocarrero no se encuentran
exhibidos ni el comprobante de informacin registrada ni las constancias de pago de los 2 (dos)
ltimos periodos, tal como lo sealan las normas del RUS. En ese sentido, la Sunat notifica una
resolucin ordenando el cierre del local por un periodo de 2 das calendario, por haber cometido la
infraccin tipificada en el numeral 24 del artculo 177 del cdigo tributario. La Sra. Portocarrero nos
consulta si es correcto el proceder de la Sunat.
Solucin:
La infraccin del numeral 24 del artculo 177 del Cdigo Tributario sanciona a los sujetos del Nuevo RUS
que no cumplen con exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la Sunat, as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
La sancin correspondiente es la del cierre del establecimiento, la que no cuenta con gradualidad
vigente.
Cabe anotar que dicha sancin puede ser sustituida por una multa que no puede ser menor a 50% de la
UIT, de conformidad con el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario.
Subcaptulo
25
Infraccin por no exhibir o presentar el estudio tcnico
de precios de transferencia
Conforme lo habamos descrito al explicar la infraccin del numeral 8 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, desde el 1 de enero de 2006, una de las obligaciones que deben cumplir
las partes vinculadas que realicen operaciones entre s, es la de contar con un estudio
tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia fi jados, el cual debe contener
determinada informacin(167), la cual debe encontrarse debidamente traducida al idioma
castellano.
En ese sentido, mediante la infraccin en comentario se sanciona no el hecho de no
contar con el referido estudio tcnico, sino el de no presentarlo cuando la Administracin
Tributaria lo requiera, no obstante contar con l.
Como podrn notar, para que se confi gure la infraccin bajo comentario es necesario
que el sujeto obligado a llevar un estudio tcnico, fsicamente lo tenga. De no ser as, la
infraccin que se confi gurara es la del numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Asimismo, ser necesario que para la confi guracin de la infraccin bajo comentario,
exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la exhibicin o presentacin del
estudio tcnico de precios de transferencia.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es una multa equivalente al 0.6% de los
IN(168), no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 del
Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5% y 6.5% de la UIT, respectivamente.
siguiente(169):
(167) Artculo 117 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo o presentando el Estudio Tcnico que

respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios. No resulta de
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin
o del documento mediante el que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin(170). En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la multa en
dentro del plazo establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de rebaja
alguna.
Determinacin, en los casos de que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
5. CUADRO RESUMEN
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clcculo de precios de transferencia conforme a
ley
Sancin segn tablas
Volunt
I
n
I
II
I
Sin pagoaria Con pago
Sin
Con
0.6% de los IN
I
No
aplicabl
No aplicable
pago
5
0
pago
8
0
APLICACIN PRCTICA
La empresa Triniti Per S.A.C., contribuyente del rgimen general, es subsidiaria de la empresa Triniti
International Inc. La matriz orden que para el ejercicio 2011, todas las empresas subsidiarias cuenten
con un estudio de precios de transferencia. Ante tal exigencia corporativa, la subsidiaria peruana
procede a realizar el referido anlisis y el informe respectivo, para lo cual acude a una empresa
especializada en este servicio.
El trabajo es culminado en octubre de 2012, siendo en dicha fecha entregado el estudio de precios de
transferencia correspondiente. En julio de 2013, la empresa Triniti Per S.A.C. se encuentra inmersa en
un proceso de fi scalizacin, en el cual el auditor responsable le notifi ca, en reiteradas oportunidades,
que presente el referido estudio tcnico, no cumpliendo con dicho requerimiento. Por tal razn, con
fecha 20 de julio de 2013, la empresa es notifi cada con una resolucin de multa equivalente al 0.6% de
los IN, por haber incurrido en la infraccin tipifi cada en el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo
Tributario. La

empresa nos consulta si es correcta la aplicacin de dicha multa y, de ser as, el procedimiento para
rebajar la multa respectiva.
Solucin:
La infraccin del numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario sanciona el hecho de no presentar el
estudio tcnico de precios de transferencia cuando la Administracin Tributaria lo requiera, no obstante
contar con l. En ese sentido, la empresa Triniti Per S.A.C. s habra incurrido en la mencionada infraccin, por lo que la multa sera procedente.
La referida multa podr ser rebajada hasta en un 80% y 50% dependiendo de si cumple con subsanar la
infraccin y el momento del pago de la multa ms los intereses moratorios.
Subcaptulo
26
Infraccin por no entregar los certificados o constancias
de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado
de rentas y retenciones, de acuerdo con lo dispuesto
en las normas tributarias
La infraccin bajo anlisis sanciona dos conductas infractoras cometidas por los sujetos
designados como agentes de retencin o percepcin, estas son:
i.
No entregar los certifi cados o constancias de retencin o percepcin (actualmente denominados comprobantes de retencin o percepcin); y,
ii. No entregar los certifi cados de rentas y retenciones.
En el primer supuesto, tenemos como ejemplo a los agentes de percepcin y retencin
del IGV, quienes deben entregar el comprobante de percepcin y retencin correspondiente
en el momento en que el cliente efecte el pago de la operacin gravada con el IGV y que
se encuentre sujeta a percepcin o retencin.
En el segundo caso, tenemos como ejemplo a los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, quienes debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certifi cado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior(172).
Cabe anotar que en este caso, el mencionado certifi cado acredita tanto las rentas pagadas
como las retenciones efectuadas, por lo que de no existir estas ltimas, igual subsistir la
obligacin de emitir el referido certifi cado.
(172) Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro ejemplo lo constituye el caso de los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, quienes debern entregar el certifi cado
de rentas y retenciones cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite(173).
En cualquiera de los casos antes descritos, consideramos que la infraccin solo ser
sancionada si es detectada por la Administracin Tributaria.
En su sentido, la infraccin bajo comentario no se confi gurar por el hecho de entregar
los certifi cados o constancias de retencin o percepcin o los certifi cados de rentas y retenciones en forma extempornea o sin cumplir las condiciones y requisitos establecidos por las
normas tributarias, sino solo cuando su falta de entrega sea detectada por la Sunat.
a) Una multa equivalente al 30% o 15% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos
en las Tablas I y II, respectivamente.
cierre.
siguiente(177):
a) La subsanacin se entender realizada entregando los Certifi cados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el certifi cado de rentas y retenciones, segn
(173) Artculo 13 y numeral 2 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
corresponda, comunicndolo a la Administracin Tributaria, adjuntando copia del cargo

de entrega de los documentos.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria e inducida, as
efecto la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin o la notifi cacin mediante la que
se comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin(178), en cuyo caso, la rebaja ser
del 100%, extinguindose la multa.
contado desde la fecha en que surte efecto cualquiera de las notifi caciones indicadas en
el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la
multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de
rebaja alguna.
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin(182), de acuerdo al cuadro
incorporado en el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.
(178)
(179)
(180)
(181)

Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Nota 2 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

multa sin rebaja alguna. Tratndose de los sujetos de la Tabla III del Nuevo RUS, la multa
ser equivalente al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 11.
Aplicacin prctica
La empresa Freedom S.A.C., contribuyente del rgimen general, durante el periodo 2010 ha recibido el
servicio de asesora legal de la abogada Charlotte Daz, a quien le cancel aproximadamente la suma
de S/. 150,000, efectuando las retenciones correspondientes. Tras una verifi cacin por parte de la Administracin Tributaria del cumplimiento de las obligaciones tributarias de la contribuyente Charlotte Daz,
realizada en junio de 2011, esta verifi ca que la empresa Freedom S.A.C. no le ha entregado su certifi
cado de rentas y retenciones por rentas de cuarta categora por los servicios prestados en el periodo
2010, por lo que notifi ca a la mencionada empresa, con fecha 26 de junio de 2011, una resolucin de
multa equivalente al 30% de la UIT, por la comisin de la infraccin tipifi cada en el numeral 26 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Ante esta situacin, la empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Administracin Tributaria.
Solucin:
La conducta infractora tipifi cada corresponde a no entregar los certifi cados o constancias de retencin
segn lo dispongan las normas tributarias.
Sobre el particular, el artculo 45 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los certifi cados
de retenciones de rentas y retenciones de cuarta categora debern ser puestos a disposicin del
contribuyente a ms tardar el 1 de marzo del periodo siguiente a cada ejercicio gravable por el que se
debe emitir.
En el caso materia de consulta, hasta el mes de junio de 2006, la empresa no haba puesto a disposicin
de la Sra. Charlotte Daz dicho certifi cado, por lo que al ser detectada esta omisin por la Sunat, se
habra confi gurado la infraccin del numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo, en
consecuencia, procedente la sancin de multa impuesta.
No obstante, cabe precisar que la multa podr ser rebajada en un 80% si la empresa subsana y cumple
con el pago de la multa e inters moratorios, dentro del plazo que establezca la Sunat.
CUADRO N
11
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias

cierre
Sancin segn tablas

Voluntaria
I
II
III
0.2% de
los I
30% UIT
Con pago
Rebaja del 100%
Sin pago
50
%
Con
pago
Categor
as 1deloportuni-a 2 oportu- a
3a
Nuevo
d
nidad
oportunid
RUS
a
ad o ms
80
%
15% UIT
Cierre
25
9
Sin pago
Inducid
a

5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10%
UIT
13% UIT
13%
UIT
16% UIT
16%
UIT
19% UIT
5
0
%
U
I
T
Sin
INF
RA
CCI
ON
ES
RE
LA
CIO
NA
DA
S
CO
N
LA
OB
LIG
ACI
N
DE
PE
RM
ITI
R
EL
CO
NT
RO
L
DE
LA
AD
MI
NIS
TR
ACI
N
Subcaptulo
27
Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley
La infraccin en comentario se tipifi ca por no exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta que, entre otros, respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
Entendemos que el plazo durante el cual la Administracin puede exigir la exhibicin o
la presentacin de la referida documentacin e informacin, es el correspondiente al plazo
de prescripcin para determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponde dicha
informacin.
Para la confi guracin de la infraccin en comentario ser necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la presentacin de la referida documentacin e informacin que respalde el clculo de los precios de transferencia.
Asimismo, al haberse defi nido la infraccin de manera genrica, esta se confi gurar
independientemente del periodo fi scalizado.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es una multa equivalente al 0.6% de los
IN(184), no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 del
Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5% y 6.5% de la UIT, respectivamente.
260

siguiente(185):
a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo o presentando la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios. No resulta de
As, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin
o del documento mediante el que se comunica al infractor(186). En este caso, la rebaja ser
del 80%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de
50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de
lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
5. CUADRO RESUMEN
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que se hace referencia en la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley
Sancin segn tablas

I
II
0.6% de los IN
I
I
No
aplicable
Sin pago
V
o
No
apl
Con
pago
Sin
pago
5
0
I
n
Con
pago
8
0
APLICACIN PRCTICA
Dentro de un procedimiento, la Sunat solicita a una empresa la exhibicin del estudio tcnico de precios
de transferencia, el cual es entregado dentro del plazo establecido por dicha institucin.

De la revisin de dicho estudio, los auditores de la Sunat consideran que existen aparentes inconsistencias en el estudio tcnico presentado, por lo que solicitan adicionalmente se les proporcione un conjunto
de reportes en el que se pueda apreciar la relacin de entidades que fueron descartadas al momento de
hallar los referentes en el mencionado estudio.
La empresa seala que dicha informacin no fue considerada importante por lo que fue desechada. No
obstante, la empresa informa que solicitarn copia de tales reportes a la entidad que elabor el trabajo.
Respecto de la situacin antes descrita, la empresa nos consulta si se ha cometido alguna infraccin y,
de ser as, cul sera la sancin.
Solucin:
La elaboracin de un estudio tcnico de precios de transferencia involucra una actividad que implica la
recopilacin de abundante informacin. En dicha recopilacin se buscan referentes, esto es, empresas
comparables que han realizado actividades similares a las de la empresa que requiere el estudio
tcnico, o aquellos con las que guarde cierta semejanza en cuando a la envergadura de sus actividades,
entorno econmico, procesos de produccin, entre otros.
En dicha tarea existe una suerte de seleccin y descarte, razn por la cual resulta valioso para la Sunat
contar con esta informacin, a efectos de repetir el proceso de anlisis que determin la seleccin de los
referentes.
Por lo expuesto, consideramos que al no haber presentado la informacin que respaldaba algunos
clcu- los de precios de transferencia, cuando la Sunat la requiri, s se ha confi gurado la infraccin
objeto de anlisis, la que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.6% de los IN, no
pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Captulo
7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El artculo 178 del Cdigo Tributario prev aquellas infracciones relacionadas con la determinacin de deuda tributaria, originadas por la declaracin de cifras o datos falsos que implicaron la determinacin de crditos o saldos indebidos, tributos omitidos, o el goce
indebido de benefi cios tributarios. Asimismo, prev infracciones relacionadas con el
cumplimiento de obligaciones sustanciales, como es el caso de las obligaciones de los
agentes de retencin o percepcin designados como tales por la Sunat, quienes deben
cumplir con el pago oportuno de los montos retenidos o percibidos, respectivamente.
La determinacin de la multa y la aplicacin del rgimen de incentivos por la comisin de
tales infracciones, principalmente la contenida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tri- butario, siempre han sido causa de polmica, no solo por el hecho de establecer con
certeza si se ha cumplido o no la conducta considerada como infraccin, sino tambin por la
forma en la que verifi cada la infraccin se calcula la cuanta de la sancin.
1. RGIMEN DE INCENTIVOS
De acuerdo a lo establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, el rgimen de incentivos es aplicable solo para las infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
La aplicacin de dicho rgimen supone la posibilidad de rebajas del 90%, 70%, o 50%,
segn sea el momento de la subsanacin, esto es, el momento en el cual se cumple con la
presentacin de la declaracin consignando la informacin correcta y, adems, se paga la
multa correspondiente.
Cabe anotar que, tratndose de tributos retenidos o percibidos, ser exigible que se pague tambin el tributo retenido o percibido, para gozar de la rebaja de la multa.
a) Aplicacin del rgimen de incentivos:
- La rebaja ser del 90% si el deudor tributario cumple (voluntariamente) con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notifi cacin o requerimiento
por parte de la Administracin Tributaria relativa al tributo o periodo a regularizar.
Cabe anotar que para perder la rebaja del 90% no ser necesario que la notifi cacin
se refi era a la deteccin de la comisin de la infraccin, bastando con que se notifi
que cualquier requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
- La rebaja ser del 70% si la declaracin se realiza con posterioridad a la notifi cacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario (no menor de
3 da hbiles) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efecto la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda.
263
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Cabe precisar que segn resulta del literal b) del artculo 179 del Cdigo Tributario, la
rebaja del 70%, solo sera de aplicacin cuando el sujeto infractor se encuentre
dentro de un procedimiento de fi scalizacin, pues la promesa para la aplicacin de
dicha rebaja es que exista un requerimiento por parte de la Sunat.
En ese sentido, si, por ejemplo, notifi can una orden de pago sin que exista un
requerimiento previo de la Sunat, esta gozar de la rebaja del 90% si se subsana la
omisin el mismo da en que se notifi ca dicho valor.
- La rebaja ser del 50% una vez vencido el plazo para la presentacin de descargos
contra las observaciones formuladas por la Sunat durante el procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin, o una vez que haya surtido efecto la notifi cacin de la
resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa, siempre que el
contribuyente cumpla con el pago de los valores notifi cados sin interponer medio
impugnatorio alguno.
En tal caso, la rebaja ser aplicada siempre que se cumpla con el pago de los valores
notifi cados antes del vencimiento del plazo de siete das hbiles sealado en la
Reso- lucin de Cobranza Coactiva notifi cada.
Ejemplo de lo anterior, sera el caso de una empresa que hubiera sido notifi cada con
una resolucin de multa y una de determinacin (las cuales no son reclamadas); as
como con una resolucin de cobranza coactiva. En tal caso, la empresa podr
acogerse a la rebaja del 50% de la multa si cumple con realizar su pago, dentro de
los siete das hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de cobranza coactiva.
b) Supuestos en los que no cabe aplicar el rgimen de incentivos:
- Una vez vencido el plazo de siete das sealado en la resolucin de cobranza
coactiva notifi cada al deudor tributario.
- Cuando se interpone recurso de impugnacin contra la orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa notifi cada; salvo que lo cuestionado sea la
aplicacin del rgimen de incentivos, por ejemplo si se acogi a la rebaja del 50% y
la Sunat considera que no le es aplicable ninguna rebaja.
- Si se subsan en forma parcial la infraccin cometida. En este caso, cabe la
aplicacin de la rebaja solo respecto del monto subsanado.
c) Supuesto de prdida del rgimen de incentivos:
Se perder el acogimiento al rgimen de incentivos si el deudor tributario, despus de
acogerse a este, interpone cualquier impugnacin contra los valores emitidos, salvo que
lo cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
2. POSICIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL - RESOLUCIN RECADA EN EL
EXPEDIENTE N 1803- 2004-AA/TC
La prdida del rgimen de gradualidad es violatoria de la Constitucin, pues evidencia la
manera irrazonable con la que se han establecido las sanciones de multa.
Por lo anterior, el Tribunal Constitucional recomienda a la Administracin Tributaria la
modifi cacin de su rgimen sancionatorio, en especial, lo referido a la prdida de los
regmenes de gradualidad aplicables a la fecha; criterio que, consideramos, tambin podra
aplicarse a la prdida del rgimen de incentivos.
Subcaptulo
1
Infraccin por declarar cifras o datos falsos
El artculo 178 del Cdigo Tributario contiene una lista de infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias. As, dentro de las conductas reguladas en el
primer numeral del referido artculo, encontramos a las siguientes:
a) No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas, patrimonio o actos gravados que infl uyan en la determinacin de la obligacin tributaria o que
generen aumentos indebidos de saldos, prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario o la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares. En este caso nos encontramos ante conceptos que forman parte de la base
imponible tributaria, por lo que su omisin genera un tributo omitido.
b) No incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos que infl uyan en la determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas de
crdito negociables u otros valores similares. En este caso, partimos del supuesto que se
haya efectuado la retencin o percepcin correspondientes, pues de no ser as, estaramos en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
c) Aplicar tasas, porcentajes o coefi cientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que infl uyan en la determinacin de la
obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
d) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que infl uyan en
la determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos,
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares.
Del listado anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de las acciones
descritas deben signifi car:
i.
Infl uir en la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, que se produzca una

omisin de tributos.
ii. Aumentar indebidamente un saldo, crdito o prdida a favor del deudor tributario.
iii. Obtener indebidamente notas de crdito negociables u otros valores similares.
As, tales infracciones se confi guran en aquellos casos en los cuales, por ejemplo, los
contribuyentes, habiendo declarado equivocadamente, presentan una declaracin rectifi catoria que origina un tributo omitido o disminuye su crdito, o cuando producto de una verifi cacin o fi scalizacin por parte de la Administracin Tributaria, esta determina diferencias u
observaciones a la determinacin del tributo o saldo autoliquidado por el contribuyente.
Lo anterior se ve corroborado por el propio Cdigo Tributario, el cual, a efectos de determinar la base imponible para el clculo de la sancin correspondiente (multa), ha precisado
en la nota 21(1) y 13(2) de las tablas de infracciones y sanciones que tratndose de tributos
administrados y/o recaudados por la Sunat, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o la prdida indebidamente declarada ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de
la verifi cacin o fi scalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho periodo o ejercicio.
Como podemos notar, para que se confi gure la infraccin bajo comentario
necesariamente deben concurrir dos elementos: (i) Que se haya declarado informacin no
conforme con la realidad (dato falso), y; (ii) Que dicha declaracin hubiera determinado una
menor obligacin (menor tributo) o un mayor saldo, crdito o prdida a favor.
En tal caso, los tributos omitidos o crditos indebidos constituirn la base de clculo
sobre la que se aplicar el porcentaje establecido para establecer la cuanta de la sancin
de multa.
Cabe anotar que en la determinacin de la sancin de multa no se tomarn en cuenta los
saldos a favor de los periodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas por el
deudor tributario, por lo que la base de clculo de la infraccin no se altera o disminuye si
por el periodo de la infraccin se hubieran efectuado pagos previos o se tuviera derecho a
saldos o compensaciones.
Sin perjuicio de lo anterior, tampoco se confi gurar la infraccin en comentario cuando
se presenten a la vez dos declaraciones rectifi catorias que surten efecto, consignando en la
segunda de ellas los mismos datos sealados en la declaracin original.
Sobre el momento en que se confi gura la infraccin, consideramos que ser la fecha
en que se presenta la declaracin jurada original consignando los datos falsos u omitiendo
ingresos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 3979-1-2009
El clculo de la multa por la infraccin del 178.1 se realiza sobre la base de la diferencia entre lo declarado
en la ltima declaracin y la inmediatamente anterior a esta.
2. DETERMINACIN
SANCIN
DE
LA
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa, la que se determinar de
acuerdo al siguiente detalle:
a) 50% del tributo omitido o del saldo, crdito u otro concepto similar que haya sido determinado indebidamente.
b) 15% de la prdida declarada indebidamente.
(1)
(2)
Tratndose de las Tablas I y II del Cdigo Tributario.

Tratndose de la Tabla III del Cdigo Tributario.
c) 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

En ningn caso, la multa podr ser menor al 5% de la UIT.
Cabe anotar que aunque se hayan declarado cifras o datos falsos, y por tanto, se haya
confi gurado la infraccin, no resultara aplicable multa alguna si no se determina tributo omitido, saldos o crditos determinados incorrectamente, o cualquiera de los otros conceptos
detallados en el cuadro anterior, pues no existira base imponible sobre la cual aplicar los
porcentajes establecidos.
En ese sentido, si en la declaracin jurada rectifi catoria se determina un menor tributo
o un mayor saldo o crdito que el determinado en la declaracin jurada original, aunque se
haya confi gurado la infraccin, no existira multa por aplicar.
Por otro lado, en el caso de la determinacin indebida de saldos o crditos a favor, consideramos que si estos son arrastrados a posteriores periodos o ejercicios, solo se deber
imputar la comisin de una infraccin por el periodo o ejercicio donde se origin la
determinacin indebida, y no por los periodos o ejercicios siguientes.
SUNAT(3), que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas
a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Adicionalmente, se aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario(4).
siguiente (5):
a) La subsanacin se entender realizada con la presentacin de la declaracin rectifi
catoria en la que se consignen los datos correctos. As, si la subsanacin es parcial, la
rebaja se aplicar en funcin de lo declarado con ocasin de la subsanacin.
En cualquier caso, el rgimen de gradualidad ser de aplicacin cuando se pague el importe de la multa incluidos sus intereses moratorios.
b) La rebaja ser del 95%, si la subsanacin se realiza con anterioridad a cualquier notifi cacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
c) La rebaja ser del 70%, si la subsanacin se realiza a partir del da siguiente de la notifi
cacin del requerimiento emitido en un procedimiento de fi scalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado en aplicacin del artculo 75 del Cdigo Tributario (plazo
mnimo de 3 das) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes de
que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda, salvo que:
i. Se cumpla con cancelar el tributo consignado en la casilla Importe a pagar de la
declaracin jurada rectifi catoria, incluidos sus intereses moratorios, en cuyo caso la
rebaja ser del 95%.
(3)
(4)
(5)
Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, el 06/08/2012.

Nota del editor: el rgimen de incentivos no es de aplicacin para las sanciones que imponga la sunat conforme a lo dispuesto en
el artculo 179 del Cdigo Tributario.
Artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
ii. Se cuente con un fraccionamiento aprobado en virtud del artculo 36 del Cdigo
Tribu- tario, en cuyo caso la rebaja ser del 85%. La deuda fraccionada ser el
importe consignado en la casilla Importe a pagar de la declaracin jurada rectifi
catoria, incluidos sus intereses moratorios.
d) La rebaja ser del 60%, si habiendo transcurrido los plazos indicados en el inciso anterior,
segn corresponda, adems de pagar el importe de la multa, incluidos sus intereses
moratorios, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de
determinacin con anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que
ordena el pago, dentro de los 7 das hbiles siguientes, de la Resolucin de Multa.
e) La rebaja ser del 40% si, habindose reclamado la orden de pago, resolucin de determinacin y/o resolucin de multa, se cumple con cancelar la deuda tributaria contenida
en ellas antes del vencimiento del plazo para interponer el Recurso de Apelacin contra
la resolucin que resuelve la reclamacin.
Se perder el acogimiento al rgimen de incentivos si el deudor tributario despus de
acogerse al mismo interpone cualquier impugnacin contra los valores emitidos, salvo que lo
cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
5. CUADRO RESUMEN
Infraccin por declarar cifras o datos falsos
Base de clculo de la multa
Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente
Prdida indebidamente declarada
Monto obtenido indebidamente
Porcentaje aplicable sobre la base de clculo

50%
15%
100%
Suma del tributo omitido y el monto declarado

50% del tributo omitido y 50% del saldo a favor o crdito
indebidamente como saldo a favor, crdito u otro concepto
declarado indebidamente
similar; en caso de que se declare un saldo a favor, crdito
uSuma
otro del
concepto
similar
correspondiendo
declarar
un
tributo
tributo omitido y de la prdida declarada
Suma del 50% del tributo omitido y del 15% de la
indebidamente, en caso de que se declare una prdida
prdida declarada indebidamente
tributaria correspondiendo
declarar undetributo
Devolucin
indebida del Rgimen
Recuperacin
100%
Anticipada
del IGV
Tributo
omitido
por EsSalud y ONP (omisin de base
100%
imponible por trabajadores no declarados(*))
Tributo omitido por renta de 5ta categora (trabajadores no
100%
(*)
declarados
) fueron declarados, el porcentaje aplicable es del 50% y no del 100% del tributo omitido
(*) Si los trabajadores
(6)
APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agente de retencin, omiti declarar
un comprobante de retencin por el monto de S/. 2,854. Esta situacin ha sido detectada por la Sunat,
por lo que le notifi ca una orden de pago por este concepto. La empresa desea subsanar la omisin
antes de que ingrese a cobranza coactiva por lo que nos consulta a cunto asciende la multa y la rebaja
correspondiente.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis por lo que la empresa deber pagar una multa equivalente
al 50% del tributo omitido.
En aplicacin del rgimen de gradualidad, dado que la Sunat ya ha notifi cado una resolucin requiriendo
el pago de la deuda, se podrn presentar algunas de las siguientes situaciones:
-
Se podr acceder a una rebaja del 95% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa,
incluidos sus intereses moratorios, se cumpla con la cancelacin del tributo omitido, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago.
En este caso, la cancelacin del tributo se producir solo cuando se haya determinado un importe
por pagar a la Administracin Tributaria, segn el casillero de la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente.
Se podr acceder a una rebaja del 70% siempre que se cumpla con el pago de la multa, incluidos
sus intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago. En este
caso, no se requiere de la cancelacin del tributo omitido.
Cuando la notifi cacin de la orden de pago ya haya surtido efectos, se podr acceder a una rebaja
del 60% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa, incluidos sus intereses
determinacin con anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que ordena
el pago, dentro de los 7 das hbiles siguientes de la Resolucin de Multa.
Subcaptulo
2
Infraccin por emplear bienes o productos que gocen
de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden
INFRACCIN
La infraccin bajo anlisis se confi gura cuando se emplean bienes o productos que
gocen de exoneraciones o benefi cios tributarios en actividades distintas de las que
corresponde destinar.
Tal sera el caso, por ejemplo, de aquellos bienes donados a entidades religiosas, cuya
importacin es considerada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean
vendidos por dichas entidades antes del plazo establecido por el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 de la Ley del IGV; o de aquellos bienes transferidos por instituciones educativas
que, no obstante no estar gravada la transferencia con el IGV, aquellos no son usados
exclusivamente para los fi nes de la institucin.
Como vemos, la infraccin en comentario busca evitar que el destino de aquellos bienes
cuya adquisicin hubiera gozado de algn benefi cio tributario, cumpla con la fi nalidad para la
cual se les otorg el benefi cio, esto es, segn los ejemplos antes descritos, evitar un
perjuicio econmico a aquellas entidades religiosas que importan bienes donados siempre
que no lu- cren con estos, o en el caso de las entidades educativas, evitar que estas transfi
eran bienes que se encuentren exonerados del IGV para fi nes distintos a los educativos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05577-3-2009
Cuando el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular la sancin,
es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar
sancin en funcin de estos conceptos.
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de estos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
(7)
(8)
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta que(9),

de frecuencia.
GRADUALIDAD
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden
Sancin segn tablas
Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la

multa para recuperar los bienes comisados
II
III
Comiso
1a
oportu
5% del valor
de los bienes
2a
oportu
10% del valor
de los bienes
3a
opor
15% del
valor de
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Lemmon es un contribuyente del Nuevo RUS con domicilio en la ciudad de Trujillo, quien por
razones de benefi cio econmico ha estado adquiriendo combustible (petrleo diessel) de una empresa
comercializadora ubicada en la regin de la Amazona. En un cruce de informacin, la Sunat ha
detectado que el Sr. Lemmon ha estado utilizando el combustible en sus actividades mercantiles,
contraviniendo as lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley de Amazona (Ley N 27037), segn el cual
las empresas ubicadas en la zona del benefi cio (en la que no se encuentra un contribuyente de Trujillo)
se encontrarn exoneradas del IGV e ISC aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados por las
ventas que realicen en la zona del benefi cio para el consumo en estos. Qu sancin le corresponde
al Sr. Lemmon por el uso indebido del mencionado benefi cio?
Se ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, cuya sancin es la del comiso de bienes. Para recuperar los bienes se deber pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, la que podr ser
rebajada de acuerdo al criterio de frecuencia. As, si un contribuyente del Nuevo RUS ha incurrido por

primera vez en este tipo de infraccin, deber pagar una multa equivalente al 5% del valor de los bienes.
Adicionalmente, debe presentar la documentacin que acredite la propiedad de los bienes comisados.
En este caso, tratndose de bienes perecibles como en nuestro caso, la documentacin debe
presentarse en el plazo de diez (10) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en
que se levant el acta probatoria de comiso.
Luego de dicho plazo, la Sunat tiene treinta (30) das hbiles para emitir la resolucin de comiso; emitida
esta, el contribuyente tiene quince (15) das hbiles, contados desde la fecha de notifi cacin de la resolucin de comiso, para pagar la multa ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Pasado este
ltimo plazo, los bienes sern rematados segn lo dispuesto por el numeral 13.5 literal a) del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT.
De cumplirse con todos los requisitos, la Sunat emitir la orden de retiro de bienes, sealando la
persona autorizada y la fecha hasta la cual podr realizarse el retiro. Cuando el infractor no retire los
bienes dentro de la fecha indicada, deber acreditar el pago de los gastos adicionales por los das de
demora. Adicional- mente, se deber exhibir el documento de identidad de la persona que se encargue
de retirar los bienes (deudor tributario que cometi la infraccin o representante legal acreditado en el
RUC). Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, se deber acreditar su representacin mediante
poder pblico o privado, con fi rma legalizada por notario o fedatario designado por la Sunat donde el
deudor tributario que comete la infraccin le autorice a realizar dicho acto.
Subcaptulo
3
Infraccin por elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando se elaboran o comercializan clandestinamente bienes gravados mediante:
- La sustraccin a los controles fi scales.
- La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
- La destruccin o adulteracin de los sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
- La alteracin de las caractersticas de los bienes.
- La ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Tal es el caso, por ejemplo, de la venta de cigarrillos con precintos falsifi cados que consignen haber pagado el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando en realidad dichos pagos
no se han efectuado.
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de estos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta que(14),
de frecuencia.
GRADUALIDAD
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de su procedencia
Sancin segn tablas
I
II
Comiso
III

comiso y
la multa
1a
2a
3a
oportuni
oportun
oportu
5% del valor
de los bienes
10% del valor

de los bienes
15% del valor

de los bienes
APLICACIN PRCTICA
Mediante una denuncia realizada annimamente, la Sunat estableci que el Sr. Adalberto Kemper
elabo- raba de manera clandestina dulces y golosinas que luego comercializaba en las bodegas de los
distritos vecinos a su local comercial. Se efectu una intervencin en el local del Sr. Kemper, producto
de la cual se comisaron los bienes que fueron hallados (insumos para la elaboracin de dulces y
golosinas). Cul es la sancin que le corresponde por la actividad clandestina que vena realizando?
Dato adicional: El Sr. Kemper se encuentra inscrito en el Nuevo RUS y est al da en sus pagos, siendo
la actividad econmica declarada en su fi cha RUC la de restaurante. Por una apreciacin visual del local
comercial se concluye que este no presenta una confi guracin adecuada para dedicarse al servicio de
expendio de comida. El Sr. Kemper manifi esta que dej el negocio de restaurante un par de aos atrs.
Solucin:
En este caso hay dos infracciones cometidas por el Sr. Kemper, la primera es la relacionada con el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, originada por no actualizar sus datos en la fi cha RUC.
En efecto, en este caso la conducta infractora se origina por haber estado el Sr. Kemper realizando una
actividad distinta a la declarada en la Sunat, en un local que s se encontraba declarado pero para otra
actividad. Por tal razn, corresponde aplicar una multa.
La segunda infraccin originada es la del numeral 3 del artculo 178 del Cdigo Tributario, sobre la cual
corresponde aplicar la sancin de comiso de bienes, tal como se aplic en este caso.
Para recuperar los bienes, se deber pagar una multa equivalente al 5%, 10% o 15% del valor de los
bienes, de tratarse de la primera, segunda o tercera oportunidad en que se comete la infraccin, respectivamente.
Adems se debe acreditar la propiedad de los bienes comisados en el plazo de dos (2) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la fecha en que se levant el acta probatoria, por tratarse de
bienes perecibles. La Sunat tiene quince (15) das hbiles para emitir la resolucin de comiso. Luego de
dicho plazo, el contribuyente tiene dos (2) das hbiles contados desde la fecha en que se notifi c la
resolucin de comiso, para pagar la multa ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Subcaptulo
4
Infraccin por no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos
La infraccin en comentario sanciona el hecho de no pagar las retenciones o percepciones establecidas por ley.
Para efectos de lo anterior, resultar necesario verifi car primero si cumplen los siguientes
elementos: (i) Que se tenga la calidad de agente de retencin, (ii) Que se trate de una
operacin sujeta a imposicin, (iii) Que se haya producido el momento que origina la
obligacin de retener o percibir y (iv) Que el agente de retencin haya efectuado la retencin
o percepcin correspondiente.
En consecuencia, la infraccin bajo anlisis solo se confi gurar cuando, habindose
efectuado la retencin o percepcin, estas no son pagadas dentro del plazo establecido.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Adicionalmente, se aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
a) La subsanacin se entender realizada con la cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos, incluidos sus intereses
moratorios.
En el caso de que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, la subsanacin antes indicada tambin incluir la correspondiente declaracin
de estos.
b) La rebaja ser del 95% si la subsanacin se realiza con anterioridad a cualquier notifi cacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
(17) Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, el 06/08/2012.

(18) Artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
c) La rebaja ser del 70% si la subsanacin se realiza a partir del da siguiente de la notifi
cacin del requerimiento emitido en un procedimiento de fi scalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado en aplicacin del artculo 75 del Cdigo Tributario (plazo
mnimo de 3 das) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes de
que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda.
d) Sern de aplicacin las rebajas del 60% y 40%, sealadas en los incisos d) y e) del
numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 7, antes desarrollado, siempre que en los
plazos ah indicados se cumpla con la subsanacin de la infraccin bajo comentario.
cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos(19).
5. CUADRO RESUMEN
No pagar dentro de los plazos establecidos, los tributos retenidos o percibidos
Sancin segn tablas
G
r
a
I
II
III
Antes de
cualquier
requerimiento
Da
siguiente al
requerimie
nto hasta
el
Hasta la
fecha de
notificaci
n de la
REC
50% del tributo no pagado

95%
70
%
6
0
%
Hasta
antes del
vencimiento del
plazo para
4
0
%
APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agente de retencin, omiti pagar el
monto retenido a sus trabajadores por concepto del Impuesto a la Renta de quinta categora. Esta situacin ha sido detectada por la Sunat, por lo que le notifi ca una resolucin de multa por haber incurrido en
la
(19) Nota del editor: el rgimen de incentivos no es de aplicacin para las sanciones que imponga la Sunat conforme a lo dispuesto en
el artculo 179 del Cdigo Tributario.
infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario. La empresa desea subsanar la infraccin
por lo que nos consulta a cunto asciende la multa y la rebaja correspondiente.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis por lo que la empresa deber pagar una multa equivalente
al 50% del tributo retenido no pagado dentro del plazo.
En aplicacin del rgimen de gradualidad, dado que la Sunat ya ha notifi cado una resolucin requiriendo
el pago de la deuda, se podrn presentar algunas de las siguientes situaciones:
-
Se podr acceder a una rebaja del 95% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa,
incluidos sus intereses moratorios, se cumpla con la cancelacin del tributo retenido, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la resolucin de multa (es decir el
mismo da de la notifi cacin).
En este caso, la cancelacin del tributo se producir solo cuando se haya determinado un importe
por pagar a la Administracin Tributaria, segn el casillero de la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente.
Se podr acceder a una rebaja del 70% siempre que se cumpla con el pago de la multa, incluidos
sus intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la resolucin de multa. En
este caso, no se requiere de la cancelacin del tributo omitido.
Cuando la notifi cacin de la orden de pago ya haya surtido efectos, se podr acceder a una rebaja
del 60% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa, incluidos sus intereses
determinacin, con anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que
ordena el pago, dentro de los 7 das hbiles siguientes de la Resolucin de Multa.
Subcaptulo
5
Infraccin por no pagar en la forma o condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada (numeral
En la infraccin bajo anlisis califi ca como conducta infractora el hecho de no pagar en la
forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Tal es el caso, por ejemplo, de los pagos que se efectan por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados gravados con el IGV, en cuyo caso, no existe la obligacin de
presentar declaraciones juradas, debindose efectuar el pago del referido impuesto
mediante la gua para pagos varios en las agencias bancarias autorizadas por la Sunat(21).
(21) Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT, publicada el 25/07/1999.
En tal situacin, la infraccin se confi gurar si el deudor tributario paga el IGV declarndolo en el PDT 617, medio a travs del cual se declaran otras retenciones y no las
correspondientes al IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00769-3-2009
La inclusin en la declaracin rectifi catoria de tributos retenidos no implica necesariamente el
reconocimien- to que ello corresponde a la realidad, por lo que a efectos de determinar si se confi gur la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178, la Administracin debe verifi car si efectivamente se
efectu la retencin.
cierre.
a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Adicionalmente, se aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo establecido en el numeral 3 del Subcaptulo 4 del Captulo 7, antes desarrollado.
(25) Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, el 06/08/2012.
4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O

INCENTIVOS
que se cuestione sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
En el mes de junio de 2012, una empresa contribuyente del rgimen especial de renta, recibi de parte
de una empresa mexicana, un servicio publicitario que consista en la elaboracin de una campaa
publicita- ria para lanzarla en el mercado local. Por dicho trabajo, la empresa contribuyente pag a su
par mexicana la suma de S/. 28,000, procediendo a efectuar el pago del IGV correspondiente a los
servicios prestados por sujetos no domiciliados, haciendo uso del PDT 617.
La empresa nos consulta si este hecho confi gura la comisin de alguna infraccin y, de ser as, cul
sera la sancin a aplicrsele.
Solucin:
La empresa, al efectuar el pago del IGV, ha incurrido en la infraccin bajo anlisis, la cual sanciona el
hecho de no pagar en la forma establecida por la Administracin Tributaria, cuando se ha eximido al
deudor tributario de la obligacin de presentar una declaracin jurada por dicho concepto.
Dicha infraccin sanciona a los sujetos del RER con una multa equivalente al 15% de la UIT, la cual
puede ser rebajada en un 95% si se cumple con subsanarla pagando el IGV mediante la gua para
pagos varios, as como el pago de la multa, incluidos sus intereses moratorios, con anterioridad a
cualquier notifi cacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
Respecto del pago realizado a travs del PDT 617, la empresa podr solicitar la devolucin del importe
pagado indebidamente.
279
CUADRO N
1
28
0
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada
Sancin segn tablas
II
gradualidad
III
0.2% de
los I
30%
UIT
Antes
de
cualqu
ier
requer
i95
%
Da
siguiente
al
requerim
iento
hasta el
vencimie
Hasta
la fecha
de notificacin
de la
REC
respecto
7
0
%
6
0
%
15%
UIT
Cierre
N
o
a
p
l
i
Hasta
antes del
vencimie
nto del
plazo
para
interpo-
Categor
as del
Nuevo
RUS
oport
unidad
oport
unidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3a oportunidad o
ms
4
0
%
50%
UIT Sin
posibilidad
a rebaja
alguna
AP
LIC
ACI
N
PR
C
TIC
A
DE
L
R
GI
ME
N
DE
INF
RA
CCI
ON
ES
Y
SA
NCI
ON
ES
TRI
BU
TA
RIA
S
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Subcaptulo
6
Infraccin por no entregar a la Administracin Tributaria
el monto retenido por embargo en forma de retencin
Conforme lo habamos dicho al desarrollar la infraccin del numeral 23 del artculo 177
del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad de trabar embargos en
forma de retencin, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de
los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
En tales casos, las medidas podrn ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
(manifestacin del contribuyente ante la Sunat) o notifi cando al tercero, a efectos de que
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor coactivo la retencin o la
imposibilidad de esta en el plazo mximo de 5 das hbiles de notifi cada la resolucin de
embargo, de no cumplirse con tal obligacin, el sujeto infractor ser sancionado con una
multa.
Asimismo, aun cuando se cumpla con la obligacin antes descrita, bajo la infraccin en
comentario, se sanciona el hecho de que el sujeto que cumpli con efectuar la retencin ordenada por la Administracin Tributaria, no cumpla con entregarle el monto retenido.
En tal caso, la infraccin se confi gura cuando cumplido el plazo para entregar los montos
retenidos, estos no son puestos a disposicin de la Administracin Tributaria.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del monto no entregado.
con un rgimen de gradualidad, ni de incentivos.
APLICACIN PRCTICA
Marcus Tercero es un contribuyente del Nuevo RUS que recibi el 3 de julio de 2012, la notifi cacin de
una resolucin coactiva que ordenaba el embargo en forma de retencin de los crditos que tuviera por
pagar a la empresa Pasqueles y Hnos S.A., de modo que dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
contados desde la fecha de notifi cacin, deba informar al ejecutor coactivo la existencia de cuentas
por pagar a favor del mencionado contribuyente. El Sr. Tercero cumpli con tal obligacin, comunicando
al ejecutor coactivo de la Sunat que exista una cuenta por pagar de S/. 800. En efecto, se trataba de
una deuda que el Sr. Tercero haba programado pagar el 15 de agosto de 2012 y que ahora, mediante
una nueva comunicacin realizada por el ejecutor coactivo, deba depositar en una cuenta de la Sunat
el 20 de julio de 2012.
281
Pasaron los das, y el Sr. Tercero simplemente se olvid de hacer el depsito, situacin de la que se
percata cuando le notifi caron una Resolucin de Multa por no efectuar el depsito del monto retenido el
da 20 de julio de 2012. Cul es la sancin por la infraccin cometida?, dicha sancin goza de alguna
rebaja?
Solucin:
Tal como lo seala el numeral 6) del artculo 178 del Cdigo Tributario, el hecho de no entregar a la
Admi- nistracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin genera una multa
equivalente al 50% del monto no entregado, la misma que se incrementar con los intereses moratorios
que se devenguen hasta la fecha de pago inclusive.
Subcaptulo
7
Infraccin por permitir que un tercero goce de las exoneraciones
del ITF contenidas en el Apndice de la Ley de Bancarizacin e
ITF, sin dar cumplimiento a lo sealado en ella
La infraccin bajo anlisis sanciona el hecho de permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice del Texto nico Ordenado de la Ley 28194(27) (en adelante, Ley de Bancarizacin e ITF), referidas al Impuesto a las Transacciones
Financieras, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citado decreto, el cual
estableca que las exoneraciones al mencionado impuesto operarn siempre que el benefi
ciario presente a la empresa del Sistema Financiero un documento con carcter de
declaracin jurada en el que identifi que el nmero de cuenta en la cual se realizarn las
operaciones exoneradas.
En tal sentido, la conducta sancionada sera el hecho de que las entidades fi nancieras
permitan que se goce indebidamente de la exoneracin del ITF sin que el sujeto benefi ciario
haya cumplido con presentar la declaracin jurada correspondiente.
En este supuesto, el sujeto infractor ser la entidad fi nanciera que permiti el goce indebido de la exoneracin, no obstante no haberse presentado la referida declaracin jurada.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
(27) Mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
Cabe anotar que la multa no podr ser menor al 10% de una UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida para la acreditacin de remuneraciones de los trabajadores o pensionistas. En los dems casos, la multa no podr ser menor a 1 UIT.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Luis Lanaos apertura una cuenta de ahorros en el Banco de Trujillo, indicando verbalmente que
dicha cuenta sera para que su empleador le abone sus remuneraciones.
Tras una fi scalizacin efectuada por la Sunat, esta verifi ca que la entidad fi nanciera en mencin habra
exonerado del cobre del ITF al Sr. Lanaos sin contar con la declaracin jurada donde indicara que la
referida cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para las acreditaciones y dbitos de sus remuneraciones.
Se nos consulta si esta situacin ocasionara la comisin de alguna infraccin a la entidad fi nanciera.
Solucin:
El hecho de permitir que un tercero goce de las exoneraciones sin que el benefi ciario haya presentado
la declaracin jurada correspondiente, determina la comisin de la infraccin bajo anlisis, la misma que
se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Para determinar la multa, en este caso, se deber realizar un clculo de todas las operaciones
efectuadas en la cuenta de ahorros del Sr. Lanaos desde su apertura, y as determinar los montos del
ITF dejados de pagar, para fi nalmente calcular la multa.
Subcaptulo
8
Infraccin por presentar la declaracin jurada para gozar de las
exoneraciones del ITF contenidas en el Apndice de la Ley de
Bancarizacin e ITF, con la informacin no conforme con la
realidad (numeral 8 del artculo 178 del Cdigo Tributario)
Al igual que la infraccin anterior, tendramos que la conducta sancionada sera el hecho
de que los sujetos benefi ciarios presenten a las entidades fi nancieras, una declaracin
jurada con informacin no conforme con la realidad a fi n de gozar de la exoneracin del ITF.
En tal caso, el sujeto infractor ser el sujeto benefi ciario que hubiera presentado la referida declaracin jurada.
a) Una multa equivalente al 0.3% de los IN(28), tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 12 UIT.
RUS.
En este caso, dado que la Tabla III no ha establecido cundo se aplicar una u otra sancin, nos remitimos a lo indicado en el numeral 3 de la referida tabla, la misma que seala
que se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de
la multa correspondiente antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
La Sunat podr sustituir el cierre por una sancin de multa(30), supuesto en el cual esta
ser equivalente al 5% del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la
multa supere las 8 UIT. De no existir ingresos netos o no haberse presentado una
declaracin jurada, la multa ser equivalente al 0.3% de los I.
3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE
INCENTIVOS
APLICACIN PRCTICA
Una persona apertura una cuenta de ahorros en un Banco, cumpliendo con la presentacin de la declaracin jurada donde indica que dicha cuenta sera exclusivamente para el pago de sus remuneraciones,
a fi n de gozar de la exoneracin del ITF. No obstante, en simultneo su empleador gestiona, con su consentimiento, la apertura de una cuenta en otro Banco.
La cuenta aperturada por la propia trabajadora es utilizada como una cuenta de ahorros donde recibe
remesas del exterior. Se consulta si la referida trabajadora habra incurrido en alguna infraccin.
Dato adicional: la trabajadora recin genera rentas desde este ao.
Solucin:
La trabajadora habra incurrido en la infraccin objeto de anlisis, la cual se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 0.3% de los IN. En este caso, la multa ser del 10% de la UIT.
Captulo
8
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE
DETRACCIONES DEL IGV
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante,
Sistema de Detracciones), es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago
del IGV en los sectores que presentan ndices de evasin e informalidad ms altos.
Actualmente, el Sistema de detracciones se aplica a los bienes y servicios sealados en
los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Dicho Sistema de detracciones consiste, bsicamente, en la detraccin (sustraccin) de
determinado importe que efecta el comprador o usuario de los bienes o servicios sujetos al
referido sistema, para luego depositarlo en una cuenta del Banco de la Nacin abierta a
nombre de su proveedor o quien le presta el servicio. Los depsitos efectuados en dicha
cuenta podrn ser utilizados por los titulares de las mismas para el pago de sus propias
obligaciones tributarias.
1. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LAS OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA DE DETRACCIONES
El artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, establece las siguientes
infracciones y sanciones relacionadas con el Sistema de Detracciones:
Infraccin
1
El sujeto obligado que incumpla

con efectuar el ntegro del
depsito a que se refiere el
Sistema
en
el
momento
El proveedor que permita el
traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse
acreditado el ntegro del depsito a
que se refiere el Sistema, siempre
que este deba efectuarse con
anterioridad al traslado. En este
El sujeto que por cuenta del
proveedor permita el traslado de
los bienes sin que se le haya
acreditado el depsito al que se
refiere el Sistema, siempre que este
El titular de la cuenta a que se
refiere el artculo 6 que otorgue a
los montos depositados un destino
distinto del previsto en el
Las Administradoras de Peaje que
no cumplan con depositar los
cobros
realizados
a
los
transportistas que prestan el
servicio
de transporte
de
S
a
Multa equivalente al 50% del
importe no depositado.
monto que debi depositarse,
salvo que se cumpla con efectuar
el depsito dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes de realizado el traslado.
monto del depsito, sin perjuicio
de la sancin prevista para el
proveedor en los numerales 1 y 2.
importe indebidamente utilizado.

285
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV
a) Infraccin por no efectuar el depsito dentro del plazo establecido

Los artculos 6, 11 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, regulan los momentos en los que se debe efectuar el depsito de la detraccin tratndose
de la venta de bienes de los Anexos 1, 2 y 3, respectivamente. Mientras que el artculo 6
de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, regula el momento en el que
se debe efectuar el depsito cuando se trate del transporte de bienes por va terrestre.
Segn tales artculos, se debe efectuar la detraccin en los siguientes momentos:
Base Legal
Operacin sujeta al Sistema de

Detracciones
En la venta.
En el retiro considerado venta.
Art. 6 de la RS N 183-2004/
SUNAT
En las operaciones en las que se

intercambian
servicios
de
transformacin
de bienes con
parte del producto final de tales
servicios, siempre que dicho
producto
final se encuentre
comprendido en el Anexo 1.
En la venta gravada con el IGV o en

la venta de bienes exonerados
del IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para
efecto del Im- puesto a la Renta.
En el retiro considerado venta.

Art. 11 de la RS N 183-2004/
SUNAT
En la venta de bienes inmuebles

gravada con el IGV.
Momento para
efectuar el depsito
Con anterioridad al traslado de los
bienes.
En la fecha del retiro o en la fecha
en que se emita el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
El depsito por la adquisicin de
dicha parte del producto final se
realizar en la fecha en que se
efecte el pago respectivo al
prestador del servicio. La fecha
de pago ser aquella en la que se
realice la distribucin del producto
final entre el prestador y el usuario
Cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente: Hasta
la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto da
hbil del mes siguiente a aquel en
depsito sea el proveedor: (i) dentro del quinto da hbil siguiente de
recibida la totalidad del importe de
la operacin; o, (ii) hasta la fecha
En la fecha del retiro o en la fecha
en que se emita el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
depsito sea el adquirente (el
comprobante de pago que se
emita permita ejercer el derecho al
crdito fiscal o sustentar costo o
gasto para efecto del Impuesto a
la Renta): Hasta la fecha de pago
parcial o total al proveedor o
depsito sea el proveedor (el comprobante de pago que se emita
no permita ejercer el derecho al
crdito fiscal o sustentar costo o
depsito sea el proveedor: Dentro
del quinto da hbil siguiente de
recibida la totalidad del importe de
Base Legal
Operacin sujeta al Sistema de

Detracciones
Art. 16 de la RS N 183-2004/
SUNAT
Prestacin de servicios.
Art. 6 de la RS N 073-2006/
SUNAT
Servicio de transporte de bienes

por va terrestre.
Momento para
efectuar el depsito
depsito sea el usuario del servicio:
Hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor o dentro del
quin- to da hbil del mes
siguiente a aquel en que efecte la
depsito sea el proveedor del servicio: Dentro del quinto da hbil
siguiente de recibida la totalidad del
Idem.
De no efectuarse el depsito de la detraccin dentro de los momentos descritos en el

cuadro anterior, se confi gurar la infraccin del numeral 1 del artculo 12 del Decreto
Supre- mo N 155-2004-EF, la misma que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 50% del monto no depositado.
Cabe anotar que de efectuarse un depsito parcial del importe de la detraccin, la infraccin igual se confi gurar, no obstante, la multa que se origina solo se calcular sobre el
b) Aplicacin del rgimen de gradualidad
Para la aplicacin de dicho rgimen se tomarn en cuenta los siguientes criterios:
1. Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta en el
Ban- co de la Nacin:
En tal caso, los criterios que se deben tomar en cuenta para la aplicacin del rgimen
de gradualidad son los siguientes:
i. La comunicacin oportuna: es la comunicacin a la Sunat que debe realizar el
adquirente o el usuario, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha
o plazo previsto para efectuar el depsito, indicando que el proveedor o prestador
del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin que permita efectuar
el depsito.
ii. La subsanacin: es el depsito total o parcial de la detraccin. Si el adquirente o
el usuario hubiesen entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de
la operacin sujeta al Sistema, solo se considerar efectuada la subsanacin
siempre que el depsito se efecte dentro de los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto en la norma para realizar el depsito.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas
respectivas.
Porc
entaj
Sujetos
obligados
Adquirente del bien

o usuario del
servicio
Criterio de
gradualidad
Comunicacin
oportuna y
subsanacin
Si se cumple
con la
subsanacin
hasta el 5 da
hbil siguiente a
la fecha en que
la Sunat
comunica al
infractor en
nmero de la
cuenta del pro1
0
0
Si se cumple con
la subsanacin
desde el 6 y
hasta el 15 da
hbil siguiente a
la fecha en
que la Sunat
comunica al
infractor en
nmero de la
cuenta del
7
0
%
Si se cumple
con la subsanacin despus
del 15 da hbil
siguiente a la
fecha en que la
Sunat comunica
al infractor en
nmero de
la cuenta del
proveedor del bien
o del prestador del
servicio y antes
5
0
%
2. Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio s tiene cuenta en el Banco de la Nacin:
En tal caso, el criterio que se debe tomar en cuenta para la aplicacin del rgimen de
gradualidad es el de subsanacin.
Porcentaje de
rebaja
Sujetos
obligados
Adquirente del
bien o usuario
del servicio
El proveedor del
bien o prestador
del servicio
El
sujeto del
IGV, en el caso
del
retiro
de
bienes,
y
el
propietario de los
bienes que realice
Criterio de
gradualidad
Subsanacin
Si se cumple
con la
subsanacin
hasta el 5 da
hbil siguiente
a la fecha en
que la
Sunat comunica
al infractor en
nmero de la
cuenta del
proveedor del
bien
Si se cumple con
la subsanacin
desde el 6 y
hasta el 15 da
hbil siguiente
a la fecha en que
la Sunat
comunica al
infractor en
nmero de la
cuenta del
proveedor del
bien
100
%
70
%
Si se cumple con
la subsanacin
despus del 15
da hbil
siguiente a la
fecha en que la
Sunat comunica
al infractor en
nmero de la
cuenta del
proveedor del
bien o del
prestador del
servicio y antes
5
0
%
En el supuesto en que el proveedor del bien o el prestador del servicio reciban del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, el rgimen
de gradualidad se aplicar conforme a lo siguiente:
- El depsito total que efecte el proveedor o prestador dentro del quinto (5) da
hbil siguiente de recibido el importe determinar que el adquirente o usuario no
sea sancionado por la infraccin comprendida en el rgimen.
- El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador dentro del quinto (5)
da hbil siguiente de recibido el importe, reduce la sancin del adquirente o
usuario por la infraccin originada al omitir el depsito, por un monto equivalente a
la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador. As, por ejemplo, si al
proveedor le corresponde una rebaja del 70%, la misma rebaja se aplicar para el
adquirente o usuario que omiti el depsito.
En cualquier caso, a efectos del acogimiento al rgimen de gradualidad, solo se
considerarn los depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice los depsitos. Los
depsitos que se realicen fuera de dicho plazo, no gozarn de rebaja alguna.
Cabe anotar que para que el adquirente o usuario goce de la gradualidad, deber contar
con el original o la copia de la constancia del depsito efectuado, la cual deber ser
entregada por el proveedor o prestador dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
solicitada la misma.
El adquirente o usuario deber contar con dicha constancia antes de que la Sunat lo
solicite, a efectos de no perder la rebaja obtenida, salvo que habindola solicitado al
proveedor o prestador del servicio, este no se la hubiera entregado.
c) Causales de prdida de los benefi cios del rgimen
Se perder la rebaja obtenida si ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
- En caso de que el deudor tributario impugne la resolucin de multa, cuando el
rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho acto, el cual queda fi rme y consentido en la va administrativa.
En este caso, no se perder el derecho a los benefi cios del rgimen, si el rgano
resolutor se pronuncia modifi cando en parte la resolucin en la que consta la sancin, y siempre que la modifi cacin est referida a aspectos distintos a la existencia de la infraccin, tales como la cuanta de la multa.
- En caso de que el deudor tributario no impugne la resolucin de multa, cuando
han transcurrido veinte (20) das hbiles siguientes a la notifi cacin de dicho
acto, la multa no es pagada.
- En caso de que el adquirente o usuario que hubiese pagado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, no presente,
cuando la Sunat lo solicite, las constancias relativas a la regularizacin total o
parcial del depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con estas a pesar
de haberlas solicitado.
2. INFRACCIN POR PERMITIR EL TRASLADO DE LOS BIENES FUERA DEL CENTRO DE
PRODUCCIN SIN HABERSE ACREDITADO EL NTEGRO DEL DEPSITO
Esta infraccin se confi gura para el caso de la venta o retiro de los bienes del Anexo 1
(azcar, alcohol etlico), as como para el retiro del arroz pilado fuera del molino, casos en
los cuales se exige efectuar el depsito de la detraccin y acreditar el mismo con la
constancia de detraccin correspondiente, antes del traslado de los bienes.
En tal caso, el sujeto infractor ser el proveedor de los bienes que permita el traslado de
los mismos sin que haya comprobado la realizacin del depsito correspondiente.
No obstante, y sin perjuicio de la aplicacin de la sancin que corresponde al proveedor,
tambin ser sujeto de una sancin aquella persona que por cuenta del proveedor permita el
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito.
En cualquier caso, la sancin por la infraccin cometida ser del 50% del monto que
debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de realizado el traslado.
Cabe anotar que tales sanciones no gozan de gradualidad alguna.
3. INFRACCIN POR OTORGAR A LOS MONTOS DEPOSITADOS UN DESTINO DISTINTO
AL PREVISTO EN EL SISTEMA
El artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que
los depsitos efectuados en el Banco de la Nacin correspondientes a la detraccin, servirn
exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta
en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido en un procedimiento de cobranza coactiva y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones
de terceros, ni para el pago de obligaciones distintas a las descritas en el prrafo anterior, en
cuyo caso se confi gurar la infraccin tipifi cada en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo
12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, la cual se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.
En tal caso, el sujeto infractor ser el titular de la cuenta que otorgue a los fondos depositados en esta un destino distinto al previsto por el Sistema de Detracciones.
La sancin originada no goza de rebaja alguna.
APLICACIN PRCTICA
El estudio Garca & Garca Abogados, por la elaboracin de una minuta de modifi cacin de estatutos
emiti, con fecha 3 de julio de 2012, una factura por la suma de S/. 1,500.
El da 7 de julio su cliente paga dicho servicio descontando el importe correspondiente a la detraccin
(12% de S/. 1,500), el cual sera depositado el mismo da. No obstante, el cliente no pudo efectuar el
depsito, toda vez que el Estudio de Abogados no haba cumplido con abrir la respectiva cuenta en el
Banco de la Nacin.
El cliente nos consulta: Cul es el procedimiento que deber seguir para no ser sancionado con la
multa por no efectuar el depsito dentro del plazo establecido?
Solucin:
Para que el cliente no sea pasible de una sancin, deber realizar el siguiente procedimiento:
Primero: Comunicar a la Sunat la imposibilidad de efectuar el depsito por no contar el Estudio de Abogados con una cuenta en el Banco de la Nacin, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a
la fecha de pago de la factura, esto es, hasta el 14/07/2012, pues el pago de la factura se efectu el 7 de
julio. Para dicho efecto, deber presentar una carta simple fi rmada por el representante legal acreditado
en el RUC, en la cual detalle el nombre, denominacin o razn social del Estudio de Abogados y su nmero de RUC.
Segundo: Una vez que la Sunat le comunique el nmero de la cuenta del Estudio de Abogados, deber
efectuar el depsito de la detraccin hasta el 5 da hbil siguiente a la fecha en que se efecto la
referida comunicacin, a fi n de que su multa sea rebajada en un 100%.
NDICE GENERAL
Captulo
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Facultades discrecionales del Estado ................................................................................................

Facultad sancionadora de la Administracin Tributaria ......................................................................
Principios sancionadores: lmites y garantas frente a la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria.............................................................................................................................................
Concepto y elementos de la infraccin tributaria................................................................................
Tipos de infracciones tributarias .........................................................................................................
Clases de sanciones tributarias..........................................................................................................
Reglas generales aplicables a las infracciones y sanciones tributarias .............................................
7
8
8
11
13
13
14
Captulo
2
1.
2.
3.
4.
5.
Obligados a inscribirse en el RUC......................................................................................................

Sujetos no obligados a inscribirse en el RUC.....................................................................................
Informacin o datos que se deben proporcionar al momento de la inscripcin en el RUC ................
Supuestos y plazos en que se deben modifi car los datos informados en el RUC .............................
Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar y/o modifi car los datos en el
RUC ....................................................................................................................................................
25
26
26
27
28
Subcaptulo
1
Infraccin por no inscribirse en los registros de la Sunat, salvo aquellos casos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un benefi cio (numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario).............................................................................................................................. .........................
28
Subcaptulo
2
Infraccin por proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros no conforme con la realidad (numeral 2 del
artculo 173 del Cdigo Tributario)......................................................................................................
34
Subcaptulo
3
Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro (numeral 3 del
Subcaptulo
4
293
38
Infraccin por utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certifi cado de inscripcin y/o
identifi cacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo (numeral 4 del artculo 173 del
Cdigo Tributario) ...............................................................................................................................
294
42
Subcaptulo
5
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones establecidos (numeral 5
del artculo 173 del Cdigo Tributario)................................................................................................
43
Subcaptulo
6
Infraccin por no consignar el RUC en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria (numeral 6 del artculo 173
del Cdigo Tributario) .........................................................................................................................
48
Subcaptulo
7
Infraccin por no proporcionar o comunicar el RUC en los procedimientos, actos u operaciones
cuando las normas tributarias as lo establezcan (numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario) ...................................................................................................................................................
52
Captulo
3
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Subcaptulo
1
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a las guas de remisin (numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario)...............
56
Subcaptulo
2
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guas de remisin, que no renen los requisitos para ser considerados tales
(numeral 2
63
Subcaptulo
3
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada (numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario) .............................................
68
Subcaptulo
4
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifi esto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
NDICE GENERAL
traslado (numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario)................................................................
74
Subcaptulo
5
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, gua de remisin, manifi esto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez (numeral 5 del artculo 174 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
79
Subcaptulo
6
Infraccin por no obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas
sobre la materia (numeral 6 del artculo 174 del Cdigo Tributario)...................................................
83
Subcaptulo
7
Infraccin por no obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, por los servicios que le fueran prestados (numeral 7
85
Subcaptulo
8
Infraccin por remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin (numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario)....
87
Subcaptulo
9
Infraccin por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, gua de remisin y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ............................................................
90
Subcaptulo
10
Infraccin por remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no corresponden al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia (numeral 10 del artculo 174 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
94
Subcaptulo
11
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos (numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario)..........................................
97
Subcaptulo
12
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos
del declarado ante la Sunat para su utilizacin (numeral 12 del artculo 174 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
100
Subcaptulo
13
Infraccin por usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las retenidas a la obligacin de emitir u otorgar dichos documentos (numeral 13
del artculo
174 del Cdigo Tributario) ..................................................................................................................
102
Subcaptulo
14
Infraccin por remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias (numeral 14 del artculo 174 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
104
Subcaptulo
15
Infraccin por no sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto que
acrediten su adquisicin (numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ....................................
105
Subcaptulo
16
Infraccin por sustentar la posesin de bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ..........................................................
108
Captulo
4
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Subcaptulo
1
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario)...................
114
Subcaptulo
2
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes (numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
118
Subcaptulo
3
Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario) ....
123
Subcaptulo
4
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat (numeral 4 del artculo 175 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
126
Subcaptulo
5
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin- tendencia de la
Sunat, que se vinculen con la tributacin (numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
Subcaptulo
6
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat
128
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera (numeral 6
133
Subcaptulo
7
Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con estas, durante el plazo de prescripcin de los tributos (numeral 7 del artculo 175
137
Subcaptulo
8
Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos (numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario) ...........................................................
142
Subcaptulo
9
Infraccin por no comunicar dnde se llevan los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad (numeral 9 del
146
Captulo
5
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN
DE DECLARACIONES JURADAS
1.
2.
3.
4.
5.
Sujetos obligados a presentar las declaraciones juradas...................................................................

Tipos de declaraciones .......................................................................................................................
Conceptos a declarar..........................................................................................................................
Medio para presentar la declaracin ..................................................................................................
Lugar de presentacin de la declaracin............................................................................................
149
150
150
151
152
Subcaptulo
1
Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria
dentro de los plazos establecidos (numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ......................
153
Subcaptulo
2
Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ......................................................................
Subcaptulo
3
158
Infraccin por presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en
forma incompleta (numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario) .................................................
161
Subcaptulo
4
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad (numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario) .............................................
167
Subcaptulo
5
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectifi catoria relativa al mismo tributo y periodo
(numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario)..............................................................................
172
Subcaptulo
6
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectifi catoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo (numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ...... 174
Subcaptulo
7
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las rectifi catorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria (numeral 7 del artculo 176 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
176
Subcaptulo
8
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectifi catorias, sin tener
en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria (numeral 8 del
178
Captulo
6
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA (ARTCULO
177 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
Subcaptulo
1
Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin solicite
183
Subcaptulo
2
Infraccin por ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin
sustentatoria de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin (numeral 2 del artculo 177 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
188
Subcaptulo
3
Infraccin por no mantener en condiciones de operacin los medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible
191
Subcaptulo
4
Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi cina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia del funcionario de la Administracin (numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario)...................................................................................
195
Subcaptulo
5
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre
sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma,
plazos y condiciones establecidas (numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ......................
198
Subcaptulo
6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad (numeral 6 del
201
Subcaptulo
7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
207
Subcaptulo
8
Infraccin por autorizar estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad (numeral 8 del
211
Subcaptulo
9
Infraccin por presentar los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables (numeral 9 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ......................................................................
213
Subcaptulo
10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros ofi ciales, seales y dems medios
utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria (numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...
217
Subcaptulo
11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fi scalizacin o verifi cacin (numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario) .........................................
Subcaptulo
12
221
Infraccin por violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones (numeral 12 del artculo
225
Subcaptulo
13
Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo (numeral 13
del artculo
226
Subcaptulo
14
Infraccin por autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la Sunat
(numeral 14
229
Subcaptulo
15
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la administracin tributaria, en las condiciones que
esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tengan en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica (numeral 15 del artculo 177
230
Subcaptulo
16
Infraccin por impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte (numeral 16 del
artculo
233
Subcaptulo
17
Infraccin por impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la ofi cina de profesionales independientes (numeral 17 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ....................................
235
Subcaptulo
18
Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control
de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verifi car
su funcionamiento (numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario) .............................................
237
Subcaptulo
19
Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la Sunat para el control tributario (numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario)......
Subcaptulo
20
240
Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la Sunat para el control tributario (numeral 20 del artculo 177 del Cdigo Tributario)......
242
Subcaptulo
21
Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unifi cado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas establecidas por Sunat (numeral 21 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...........
243
Subcaptulo
22
Infraccin por no cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos (numeral 22 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ....................................................
247
Subcaptulo
23
Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refi ere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario (numeral
23 del artculo 177 del Cdigo Tributario)............................................................................
249
Subcaptulo
24
Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo RUS desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la Sunat, as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago (numeral
24
251
Subcaptulo
25
Infraccin por no presentar el estudio tcnico de precios de transferencia (numeral 25 del artculo
253
Subcaptulo
26
Infraccin por no entregar los certifi cados o constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el
certifi cado de rentas y retenciones, de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias (numeral 26 del
artculo 177 del Cdigo Tributario)............................................................................
255
Subcaptulo
27
Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme
a ley (numeral 27 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...................................................................
260
Captulo
7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.
2.
Rgimen de incentivos .......................................................................................................................

Posicin del Tribunal Constitucional - Resolucin recada en el Expediente N 1803-2004-AA/TC....
Subcaptulo
1
263
264
Infraccin por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario) ........
265
Subcaptulo
2
Infraccin por emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o benefi cios en actividades
distintas de las que corresponden (numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario).......................
269
Subcaptulo
3
Infraccin por elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fi scales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos
(numeral 3 del
272
Subcaptulo
4
Infraccin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
(numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario)........................................................................................
275
Subcaptulo
5
Infraccin por no pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada (numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario).............................................................................................................................. ..............
277
Subcaptulo
6
Infraccin por no entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin (numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario)..............................................................
281
Subcaptulo
7
Infraccin por permitir que un tercero goce de las exoneraciones del ITF contenidas en el
Apndice de la Ley de Bancarizacin e ITF, sin dar cumplimiento a lo sealado en ella (numeral 7
del artculo
282
Subcaptulo
8
Infraccin por presentar la declaracin jurada para gozar de las exoneraciones del ITF contenidas en el
Apndice de la Ley de Bancarizacin e ITF, con la informacin no conforme con la realidad (numeral 8
del artculo 178 del Cdigo Tributario)..............................................................................
283
Captulo
8
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV
1.
2.
3.
Infracciones y sanciones relacionadas con las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones.....

Infraccin por permitir el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito ................................................................................................................
Infraccin por otorgar a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema..........
285
289
290

1-Aplicación Práctica Del Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias

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1-Aplicación Práctica Del Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias

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f) Irretroactividad de las normas sancionadoras

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g) Forma de extincin de las multas

Extincin de la sancin mediante

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RTF N 7645-4-2005 (14/12/2005) - Observancia obligatoria

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Publicado el 31 de diciembre de 1993.

Cabe anotar que, la naturaleza de la infraccin es carcter continuado y no de ejecucin

(18) De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT.

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(28) Nota 4 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

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Gradualidad de la multa que sustituye el cierre

Por dos (2) das, si se subsana de forma

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Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(35), esta se graduar considerando el

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El sujeto obligado proporciona a la Administracin Tributaria la informacin requerida por