Contratos

Tratamiento fiscal del contrato de permuta

Miguel Jimnez Bautista

I. Consideraciones previas

III. Elementos de existencia

El trmino permuta implica la idea de cambio o

trueque sobre cosas, e incluso, antiguamente,
personas. Esta es una figura que se contina
empleando en los mbitos pblico y privado, entre
personas fsicas y morales, respecto de cosas, con
la finalidad esencial de satisfacer sus necesidades,
e incluso, sus obligaciones.

1. Consentimiento. Entendido como el acuerdo

de voluntades entre dos personas, por medio
del cual se obligan recprocamente a entregar
una cosa a la otra persona.
2. Sujetos. El Cdigo Civil para el Distrito Federal
no distingue sobre la denominacin de las partes
para este contrato, simplemente se limita a
denominarlas contratantes, y ello es razonable,
pues ambas partes tienen en principio, los
mismos derechos y obligaciones, aunque el
Artculo 2329 del mismo ordenamiento utiliza el
trmino permutante.

Tratamiento fiscal del contrato de permuta

Al ser este contrato un medio que transmite la

propiedad y posesin de cosas, desde luego que ha
sido objeto de regulacin jurdica, misma que tendr
efectos en el campo del derecho fiscal,
particularmente con el Impuesto Sobre la Renta e
Impuesto al Valor Agregado, as como con el reciente
Impuesto Empresarial a Tasa nica.

II. Concepto
El Artculo 2327 del Cdigo Civil para el Distrito Federal
define la permuta como el contrato por medio del cual
cada uno de los contratantes se obligan a dar una
cosa por otra, observando, en su caso, lo dispuesto en
el Artculo 2250 del mismo ordenamiento, que
establece:

Artculo 2250.

Si el precio de la cosa vendida se ha de pagar parte

en dinero y parte con el valor de otra cosa, el
contrato ser de venta cuando la parte del numerario
sea de igual o mayor que la que se pague con el
valor de otra cosa. Si la parte en numerario fuere
inferior, el contrato ser de permuta.

De ah que a la permuta le sean aplicables las reglas

del contrato de compraventa, con excepcin de las
disposiciones que se refieran al precio, siempre que
no se opongan a las reglas que rigen este tipo de
contrato.

Consultorio Fiscal

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Con independencia de lo anterior, contratante

o permutante puede ser cualquier persona
fsica o moral, pblica o privada, que tenga
capacidad legal para celebrar este tipo de
contrato.

3. Objeto. Es la entrega de una cosa que realiza

una persona a otra, quien se obliga, a su vez, a
idntica prestacin (aunque parte de sta sea
en dinero y en cantidad inferior al valor de la
cosa). La cosa o cosas que son objeto de este
contrato, deben existir en la naturaleza, estar en
el comercio, ser lcitas, y susceptibles de ser
determinadas en cuanto a su especie y
cantidad.

En este sentido, existe criterio de la Tercera Sala

de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
que seala las cosas susceptibles de ser
permutadas, incluyendo los derechos no
vendibles:

No. Registro: 242,400

Tesis aislada
Materia(s): Civil

Sptima poca
Instancia: Tercera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
10 Cuarta Parte
Tesis:
Pgina: 85

PERMUTA DE COSAS VENDIBLES Y NO

VENDIBLES. Aun cuando generalmente el
contrato de permuta se contrae a dos derechos
de propiedad, todas las cosas susceptibles de
ser vendidas son adecuadas tambin, para ser
permutadas, y as puede celebrarse el contrato
entre una propiedad y un usufructo, un usufructo
con una nuda propiedad, la propiedad o el
usufructo contra una servidumbre, un derecho
real contra un derecho personal, un
establecimiento mercantil o un edificio contra un
derecho real o un derecho personal, etctera.
La permuta puede incluso consistir en derechos
indivisos que sern transmitidos contra otros
derechos indivisos o contra derechos distintos.

Amparo
directo
Fraccionamientos e
California, S.A. 20
Unanimidad de cuatro
Sols Lpez.

Distrito Federal establece que si uno de los

contratantes ha recibido la cosa que se le da en
permuta y acredita que no era propia del que la
dio, no puede ser obligado a entregar la que l
ofreci en cambio, y cumple con devolver la que
recibi.
d) Principal, porque no depende de ningn otro
instrumento o circunstancia.
e) Formal, porque en el Cdigo Civil para el
Distrito Federal se contienen diversas
obligaciones para las partes que slo podran
exigirse y cumplirse si las mismas se encuentran
establecidas, preferentemente, por escrito,
cuando se trate de bienes inmuebles que
excedan 365 veces el salario mnimo general
diario vigente en el Distrito Federal al momento
de la operacin. Ser consensual para bienes
muebles.
f) Instantneo o de tracto sucesivo, porque las
obligaciones que los contratantes establecen,
pueden cumplirse inmediatamente (en la firma
del contrato), o bien, extenderse por un perodo
de tiempo determinado.

4142/68.
Compaa
Inmuebles de Baja
de octubre de 1969.
votos. Ponente: Ernesto

g) Oneroso, porque contiene provechos y

gravmenes para ambas partes, ya que las
cosas que se obligan a entregarse mutuamente
son susceptibles de valoracin econmica.

IV. Elementos de validez

1. Capacidad. Por cuanto hace a la posibilidad de
que ambos contratantes tengan la aptitud legal
de disponer de sus derechos patrimoniales.
2. Forma. Preferentemente debe ser por escrito,
en el que se expresen los trminos y condiciones
que habrn de asumir los contratantes.

V. Clasificacin del contrato

VI. Obligaciones
Las obligaciones de los contratantes o permutantes
con motivo de la celebracin de este contrato, consisten
bsicamente en entregarse las cosas objeto de permuta,
en los plazos y condiciones pactados. No obstante, el
Cdigo Civil para el Distrito Federal establece diversas
reglas para el caso de eviccin:

El contrato de permuta se clasifica de la siguiente

manera:

Artculo 2329.

El permutante que sufra eviccin de la cosa que

recibi en cambio, podr reivindicar la que dio si se
halla an en poder del otro permutante, o exigir su
valor o el valor de la cosa que se le hubiere dado en
cambio, con el pago de daos y perjuicios.

Artculo 2330.

Lo dispuesto en el artculo anterior, no perjudica

los derechos que a ttulo oneroso haya adquirido

a) Tpico, porque se encuentra regulado por el

Cdigo Civil para el Distrito Federal.
b) Bilateral, porque las partes tienen obligaciones
y derechos recprocos.
c) Real, porque se trata de un acuerdo de
voluntades que tiene por objeto dar una cosa
por otra. El Artculo 2328 del Cdigo Civil para el

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Tratamiento fiscal del contrato de permuta

un tercero de buena fe sobre la cosa que reclame

el que sufri la eviccin.

VII. Efectos fiscales

fiscal que le da al contrato de permuta como una doble

enajenacin, debido a que ambos contratantes o
permutantes realizan un acto regulado por esta ley y
susceptible de ser gravado por este impuesto, segn
se advierte de la siguiente cita:

De conformidad con el Artculo 2331 del Cdigo

Civil para el Distrito Federal, con excepcin de lo
relativo al precio, se establece que son aplicables al
contrato de permuta las reglas de la compraventa,
en cuanto no se opongan a su propia regulacin;
mientras que el Artculo 14 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que se entiende por
enajenacin de bienes a toda transmisin de
propiedad, aun en la que el enajenante se reserve
el dominio del bien enajenado, en consecuencia, el
tratamiento fiscal para la permuta y la compraventa,
acorde con este ordenamiento, ser tambin el de
enajenacin.

Artculo 146.

Se consideran ingresos por enajenacin de

bienes, los que deriven de los casos previstos
en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

En los casos de permuta se considerar que

hay dos enajenaciones.

Se considerar como ingreso el monto de la

contraprestacin obtenida, inclusive en crdito,
con motivo de la enajenacin; cuando por la
naturaleza de la transmisin no haya
contraprestacin, se atender al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales.

No se considerarn ingresos por enajenacin,

los que deriven de la transmisin de propiedad
de bienes por causa de muerte, donacin o
fusin de sociedades ni los que deriven de la
enajenacin de bonos, de valores y de otros
ttulos de crdito, siempre que el ingreso por la
enajenacin se considere inters en los trminos
del artculo 9o. de esta Ley.

Tratamiento fiscal del contrato de permuta

Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta tiene por objeto gravar los
ingresos que obtengan las personas fsicas o morales,
residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos,
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza
de donde procedan; los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el pas,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente y los residentes en el extranjero, respecto
de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando
tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste;
cuyo procedimiento de determinacin, permite la
deduccin de ciertos gastos y costos necesarios para la
obtencin del ingreso, previo a la aplicacin de la tasa
vigente para el clculo del impuesto.
Ahora bien, para el caso que nos ocupa, tanto el tipo de
ingreso acumulable, no acumulable o exento, como el
tipo deducciones y otras tantas reglas especiales para
el clculo del Impuesto Sobre la Renta, variarn
dependiendo si el contratante o permutante, es
persona fsica o moral, o por el tipo de bien objeto de
permuta, mueble o inmueble, tangible o intangible,
etctera, ya que, a manera de contraste, las normas
aplicables para la enajenacin de casa habitacin entre
personas fsicas sern diferentes a las aplicables para
la enajenacin de acciones y enajenacin de un derecho
de propiedad intelectual entre personas morales.

Impuesto al Valor Agregado

Conforme al Artculo 34 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, en las permutas y pagos en especie, este
deber pagarse por cada bien cuya propiedad se
transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione,
o por cada servicio que se preste.
En este sentido, se tiene que la enajenacin de
bienes es objeto gravado conforme a la fraccin I del
Artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
incluso, con norma expresa que as lo indica:

Con independencia de lo anterior, el punto a destacar

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es el tratamiento

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Artculo 8.

Para efectos de esta Ley, se entiende por

enajenacin, adems de lo sealado en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de
bienes en los inventarios de las empresas. En
este ltimo caso la presuncin admite prueba
en contrario.

No se considerar enajenacin, la transmisin

de propiedad que se realice por causa de
muerte, as como la donacin, salvo que sta la
realicen empresas para las cuales el donativo
no sea deducible para los fines del impuesto
sobre la renta.

sobre el valor del precio o la contraprestacin pactada,

as como las cantidades que adems se carguen o
cobren al adquirente por otros impuestos, derechos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales
o cualquier otro concepto.
Impuesto Empresarial a Tasa nica

Ahora bien, el tratamiento de enajenacin de bienes

que refiere esta Ley, sigue el criterio de flujo de
efectivo, esto es, que se considera efectuada la
enajenacin de bienes en el momento en el que
efectivamente se cobren las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas, pero se calcular

Acorde al Artculo 2 de la Ley del Impuesto Empresarial

a Tasa nica, en las permutas y pagos en especie, se
deber determinar el ingreso conforme al valor que
tenga cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo
uso o goce temporal se proporcione, o por cada
servicio que se preste.

VIII. Ejemplo de contrato de permuta

CONTRATO DE PERMUTA PRIVADO CON BIENES DE DIFERENTE VALOR, QUE CELEBRAN POR UNA
PARTE, EL SEOR ALFONSO LPEZ HERNNDEZ; Y POR LA OTRA, LA SEORA MARA GARCA PREZ,
AL TENOR DE LAS SIGUIENTES
DECLARACIONES

1. Que es una persona fsica, de nacionalidad mexicana, mayor de edad y en pleno goce de sus derechos
civiles y polticos, y tener Registro Federal de Contribuyentes: LHA451203L78.
2. Que es titular del pleno dominio del inmueble denominado La chinampa, con un rea de 600 metros
cuadrados, sin construccin, ubicado en Tlaxcala nmero 67, Colonia Cipreses, Delegacin Iztapalapa,
Cdigo Postal 16425, Mxico, Distrito Federal, en trminos de la escritura pblica nmero 34,678 de 18
de octubre de 2007, inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio del Distrito Federal,
con nmero de folio real: 000452621, de 22 de enero de 2007.
3. Dicho inmueble se encuentra libre de cargas y gravmenes y al corriente en el pago del impuesto sobre
la renta. Tiene un valor de $1,000,000.00 (Un milln de pesos 00/100 M.N.).
4. Que seala como domicilio para los efectos de este contrato, el ubicado en: Ignacio Zaragoza nmero
345, Colonia Sector 12, Delegacin Iztapalapa, Cdigo Postal 35269, Mxico, Distrito Federal.
II. DECLARA LA SEORA MARA GARCA PREZ
1. Que es una persona fsica, de nacionalidad mexicana, mayor de edad y en pleno goce de sus derechos
civiles y polticos, y Registro Federal de Contribuyentes es: GPM780109QZ4.
2. Que es titular del pleno dominio del inmueble de 600 metros cuadrados ubicado en Avenida Taxquea
nmero 8, Colonia Educacin, Delegacin Coyoacn, Cdigo Postal 45231, Mxico, Distrito Federal, con
una casa habitacin de dos niveles, construida en un rea de 400 metros cuadrados, en trminos de la
escritura pblica nmero 4,589 de 02 de abril de 1999, inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad y
del Comercio del Distrito Federal, con nmero de folio real: 000234451, de 22 de enero de 2007.

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Tratamiento fiscal del contrato de permuta

I. DECLARA EL SEOR ALFONSO LPEZ HERNNDEZ:

3. Dicho inmueble se encuentra libre de cargas y gravmenes y al corriente en el pago del impuesto sobre
la renta. Tiene un valor de $ 1,800,000.00 (Un milln ochocientos mil pesos 00/100 M.N.).
4. Que seala como domicilio para los efectos de este contrato, el ubicado en: Morelos nmero 15, Colonia
Aeronutica, Delegacin Tlalpan, Cdigo Postal 32458, Mxico, Distrito Federal.
III. DECLARAN AMBAS PARTES
a) Reconocerse la personalidad que ostentan al momento de la firma del presente acuerdo de voluntades.
b) Que a la firma del presente contrato no existe dolo, violencia o cualquier otro vicio del consentimiento que
pudiera invalidarlo.
Habiendo convenido el otorgamiento de este contrato, lo efectan bajo las siguientes:
CLUSULAS
PRIMERA.- OBJETO.- El seor Alfonso Lpez Hernndez cede y transmite a la seora Mara Garca Prez que
acepta y recibe en el presente acto, la finca antes descrita en el apartado I de la declaracin anterior.
De igual manera, la seora Mara Garca Prez, cede y transmite al seor Alfonso Lpez Hernndez, que acepta
y recibe en el presente acto, la finca antes descrita en el apartado II de las declaraciones.
La permuta se efecta libre de cargas y gravmenes.

Tratamiento fiscal del contrato de permuta

SEGUNDA.- PAGO DE LA DIFERENCIA DE VALOR.- Dada la diferencia de valor entre las fincas permutadas,
el seor Alfonso Lpez Hernndez entrega en este acto la cantidad de $800,000.00 (Ochocientos mil pesos
00/100 M.N.) a favor de la seora Mara Garca Prez, quien otorga a su vez, al seor Alfonso Lpez Hernndez,
formal recibo de pago por la diferencia de valor indicada.
TERCERA.- IMPUESTOS.- Todos los gastos e impuestos que en su momento se deriven del otorgamiento de
la escritura sern satisfechos por los comparecientes por mitad.
CUARTA.- TRIBUNALES.- Para la interpretacin y cumplimiento de este contrato, as como para todo lo no
previsto en el mismo, las partes se someten a la jurisdiccin y competencia de los Tribunales de la Ciudad de
Mxico, por lo que renuncian expresamente al fuero que por razn de su domicilio presente o futuro, pudiera
corresponderles.
QUINTA.- RUBROS.- Los rubros al principio de cada clusula, se insertaron con la nica finalidad de facilitar su
lectura y no forman parte del presente contrato, por lo que las partes acuerdan no hacer reclamacin alguna al
respecto y someterse al texto de cada clusula.
*****
Ledo que fue el contrato y enteradas las partes de su contenido y alcances, lo firman por duplicado, al calce y
al final de cada una de sus tres fojas, en poder de cada una de las partes; en la ciudad de Mxico, el 05 de
marzo de 2009.

PERMUTANTE

PERMUTANTE

Alfonso Lpez Hernndez

Mara Garca Prez

TESTIGO

TESTIGO

Juan Alvarado Montes

Pedro Ortiz Castaeda

Consultorio Fiscal

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IX. Comentario final

El comentario anterior, aclaro, no es una estrategia

para resolver una controversia, se trata ms bien de
una reflexin personal sobre el tema desarrollado,
en la que se deben analizar todas las circunstancias
especiales para cada caso, ya que se corre el riesgo
de caer en otras figuras jurdicas como la
compraventa, e incluso, la dacin en pago, con
independencia de que si se opta por un contrato de
permuta, sern aplicables las reglas de la
compraventa, con excepcin del precio, segn los
prrafos precedentes, y en lo fiscal, las relativas a
la enajenacin de bienes.

Fuentes Bibliogrficas
GMEZ COTERO, Jos de Jess, Efectos
fiscales de los contratos. 6 Edicin. Editorial
DoFiscal, Mxico, 2008.
PREZ
FERNNDEZ
DEL
CASTILLO,
Bernardo, Contratos Civiles, 5 Edicin, Editorial
Porra, Mxico, 2000.
Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta.

Legislacin
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Se recomienda al lector tener especial cuidado al

momento de celebrar este tipo de contratos,
debiendo ser ste siempre por escrito, precisando
las clusulas relativas al valor de las cosas; la

Cdigo Civil para el Distrito Federal.

Cdigo Fiscal de la Federacin.
Lic., E.D.F. y Maestro Miguel Jimnez Bautista
Asesor Jurdico en el Despacho DRS Auditores y
Consultores Corporativos
Profesor de Derecho Fiscal y Administrativo
en la Facultad de Derecho de la UNAM
miguel_jimenez78@yahoo.com.mx

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Facultad de Contadura y Administracin

Tratamiento fiscal del contrato de permuta

La permuta, si bien es un acuerdo de voluntades

entre dos o ms personas que desean una cosa
que pertenece a otra (ejemplo: casa habitacin, un
automvil, etctera), podra ser un medio eficaz,
incluso, para atender determinadas obligaciones de
carcter econmico por parte de una persona que
no tiene efectivo, pero si uno o varios bienes que
puede permutar y recibir en su beneficio,
precisamente, la diferencia del valor de la cosa.

descripcin de los bienes en cantidad y

caractersticas especficas; la forma de entrega; los
gastos de dicha entrega; el pago de contribuciones;
la duracin del contrato; por citar algunos.