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Laboratrio de

Gesto Contbil
Aula 2

Operaes com Mercadorias


e os Critrios para Clculo e
Contabilizao da Folha de
Pagamento.

Introduo
Estoques: Os estoques, de modo geral
representam valores expressivos na composio
do patrimnio das entidades;
consequentemente, os critrios adotados para
avali-los so de extrema
importncia para a formao
do resultado da entidade.

Folha de Pagamento: Uma folha de


pagamento o documento que deve ser
elaborado, ao fim de cada ms, por todas as
entidades que possuem empregados,
indicando seus nomes, respectivos salrios
brutos, descontos e valores lquidos a serem
pagos.

Objetivos de Aprendizagem
Desenvolver a compreenso da finalidade das
operaes com mercadorias e produtos.
Entender os conceitos contbeis para a
apropriao e contabilizao da folha de
pagamento.

Principais Operaes com Mercadorias


Compras:
Representam a aquisio de matria prima,
materiais auxiliares ou mercadorias para revenda.
O custo de aquisio unitrio da compra de
determinado tipo de
estoque, obtido pelo valor
total das mercadorias, lquido
de impostos, inclusive
seguros e fretes, dividido pela
quantidade adquirida.

Alm disso, caso a operao esteja sujeita ao


Imposto sobre as Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicaes (ICMS), medida que ele seja
recupervel, no deve
integrar os estoques.

Exemplo de Compra de Mercadorias


Supondo-se, por exemplo, a compra de 100
unidades de mercadorias por uma empresa
sujeita ao PIS e COFINS cumulativos, no valor de
R$ 120.000,00, com ICMS de R$ 20.400,00 (R$
120.000,00 x 17%)
destacado na nota fiscal, os
registros cont-tbeis, nesse
caso, so apresentados da
seguinte forma:

D Estoques compras R$ 99.600,00


D Conta-corrente do ICMS R$ 20.400,00
C Fornecedores
R$ 120.000,00

Registro da compra a prazo de mercadorias


com ICMS de 17%.

Descontos Incondicionais Recebidos sobre


Compras
Os descontos incondicionais recebidos sobre
compras representam os valores dos descontos
recebidos posteriormente entrega dos produtos
para compensar defeitos na
qualidade ou defeitos
causados no transporte e
desembarque ou que estejam
em desacordo com o pedido.

Devoluo de Compras
A empresa compradora, ao devolver as mercadorias adquiridas,
tomar como base de valor, para as mesmas, os dados
constantes da nota fiscal que gerou a entrada (compra) na
empresa.
A baixa na ficha de estoques (controle permanente) ter que ser
realizada pelo preo unitrio
especfico da entrada (custo unitrio
menos ICMS mais fretes).
Suponha que uma empresa sujeita ao
PIS e COFINS cumulativos devolva
metade das mercadorias compradas
a prazo, no valor de R$ 60.000,00,
com ICMS de R$ 10.200,00 (60.000,
00 x 17%), os registros contbeis
sero os seguintes:

D Fornecedores
R$ 60.000,00
C Estoques Dev compras R$ 49.800,00
C Conta-Corrente de ICMS R$ 10.200,00

Devoluo de compras a prazo com ICMS de


17%.

ENTRADA
NF

Qde.
100
(50)

SADA

C. Unit

Custo
Total

996

99.600

(996) (49.800)

Qde

C.
Unit.

SALDOS
Custo
Total

Qde.
0
100

C.
Unit
0
996

Custo
Total
0
99.600

50

996

49.800

Registro, na ficha de estoque, de devoluo


de compras com ICMS
de 17%.

Vendas de Mercadorias
A receita de vendas de mercadorias ou servios
compreende o produto da alienao dos bens que
constam dos estoques da empresa e o preo dos
servios por ela prestados.

Nesse valor inclui-se inclusive o ICMS


destacado na nota fiscal, ou seja, refere-se ao
valor dos totais das notas fiscais de venda
emitidas em determinado perodo de tempo
normalmente um ms.

Exemplo de Venda de Mercadorias


Suponha, por exemplo, que uma empresa sujeita ao
PIS e COFINS cumulativos possua um estoque inicial
de 500 unidades a R$ 250.000 e realize uma venda de
mercadorias a prazo de100 unidades por R$ 120.000,
com ICMS destacado na nota
fiscal de R$ 20.400 e Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV)
de R$ 50.000.

Quando adotado o inventrio permanente


para controle dos estoques, os registros
contbeis sero da seguinte forma:

D Clientes
R$ 120.000
C Receita de Vendas
R$ 120.000
D CMV
R$ 50.000
C Estoque
R$ 50.000
D ICMS sobre Vendas
R$ 20.400
C Conta-Corrente de ICMS R$ 20.400

Registro, no inventrio
permanente das vendas
a prazo com ICMS de
17%.

Aula 02:Operaes com


Mercadorias e os Critrios para
Clculo e Contabilizao da Folha
de Pagamento

Continuando

Devoluo de Vendas
A empresa deve receber em devoluo
mercadorias anteriormente vendidas por vrias
razes: problemas de qualidade, especificao
tcnica, demora na entrega, divergncia no pedido.

Exemplo de Devoluo de Vendas


Suponha, que em continuao ao exemplo
apresentado anteriormente a empresa sujeita ao
PIS e COFINS cumulativos e sujeita a um ICMS de
17%, no sistema de inventrio permanente, receba
em devoluo, por qualquer
motivo, das 50% das vendas
a prazo efetuadas.

O Registro contbil da devoluo de venda


ser apresentado a seguir:

D Dev. de vendas (deduo de vendas) R$ 60.000


C Clientes
R$ 60.000
D Estoques
R$ 25.000
C CMV
R$ 25.000
D Conta-Corrente de ICMS
R$ 10.200
C ICMS sobre vendas
R$ 10.200

Registro da devoluo
de venda a prazo, no
inventrio permanente
com ICMS de 17%.

Descontos Comerciais (Incondicionais)


Concedidos
Representam os valores dos descontos concedidos
posteriormente entrega dos produtos, para
compensar defeitos na qualidade ou defeitos
causados no transporte e
desembarque, ou que estejam
em desacordo com o pedido.

Exemplo de contabilizao do DIC


Suponha, por exemplo, que determinada empresa
conceda ao cliente um desconto de R$ 5.500,00
em dinheiro, em virtude de a mercadoria
apresentar defeitos de qualidade, identificados,
aps a entrega da
mercadoria.

Nesse caso, o registro contbil do DIC, ser


desta forma:
D Desc. Inc. Concedidos (ded. de vendas)
R$ 5.500
C Caixa
R$ 5.500

Registro do desconto
incondicional concedido
em dinheiro.

Apresentao da Folha de Pagamento


Uma folha de pagamento deve ser elaborada de
maneira que seja possvel identificar cada um dos
setores da empresa, ou centros de lucro, bem como
conter no mnimo as seguintes informaes:

Salrio bruto dos funcionrios;


INSS dos funcionrios ( deduo do salrio
bruto, pois est includo neste);
INSS patronal (no deduo, pois est
alm do salrio bruto);

IRRF (deduo do salrio bruto);


FGTS (no deduo do salrio bruto);
Salrio lquido dos funcionrios.

Numa Folha de Pagamento ainda podem


constar:
Emprstimos consignados;
Seguros de Vida;
Contribuies sindicais;
Adiantamentos
salariais;
Contribuio de
previdncias privada.

Contabilizao da Folha de Pagamento


Aps estes esclarecimentos, acompanhe a
contabilizao da folha de pagamento de salrios
da empresa Comercial Santana Ltda.:

Apropriao das despesas com salrios


Salrios
a Salrios a Pagar
Pela elaborao da folha de pagamento referente ao
ms de setembro.................1.000

Registros de Descontos
Salrios a Pagar
a Contribuio de Previdncia a Recolher 9%
retido dos empregados conforme folha R$ 90

Contribuio dos Encargos Sociais


Contribuio de previdncia (parte da empresa)
26,8% de R$ 1.000 = R$ 268
FGTS
8% de R$ 1.000 = R$ 80

Apropriao dos Encargos com a Previdncia


(parte da empresa)
Contribuio de Previdncia a Contribuio de
Previdncia a Recolher 26,8% sobre a folha do ms
referente a parte patronal..... R$ 268

Apropriao do FGTS
Contribuies para o FGTS
a FGTS a Recolher
8% sobre a folha do ms..................... R$ 80

Aula 02:Operaes com


Mercadorias e os Critrios para
Clculo e Contabilizao da Folha
de Pagamento

Agora sua vez

Atividade
Exemplos Prticos
Operaes com Mercadorias
1. No redutora da Receita
de Vendas a conta:
a) Devoluo de vendas;
b) Abatimentos sobre vendas;
c) Comisso sobre vendas;
d) ICMS sobre vendas;
e) D I C.

Resposta letra c

Atividade
2. No afeta o Resultado Operacional Bruto:
a) Fretes sobre compras;
b) Devoluo de vendas;
c) Descontos incondicionais
obtidos;
d) Descontos condicionais
concedidos;
e) PIS sobre faturamento.

Resposta letra d

Aula 02:Operaes com


Mercadorias e os Critrios para
Clculo e Contabilizao da Folha
de Pagamento

Finalizando

Resumo
Folha de Pagamento, alm de representar as
obrigaes da empresa para com seus
funcionrios, indica os encargos sociais que a
mesma dever suportar.

Resumo
Estoques so os valores referentes s exigncias
de produtos acabados, produtos em elaborao,
matrias-primas, mercadorias, materiais de
consumo, servios em andamento e outros valores
relacionados s atividadesafins da entidade.

Resumo
O termo "estoque" refere-se a todos os bens
tangveis mantidos para venda ou uso prprio no
curso ordinrio de negcio, bens em processo de
produo para venda ou para uso prprio ou que
se destinam ao consumo na
produo de mercadorias
para venda ou uso prprio.