Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de Moambique ISCAM

1.

Introduo

Uma anlise segmentada em relao as questes de sistema de controlo das Disponibilidades,

possibilitar uma melhor arrumao dos conceitos e o seu enquadramento na funo global a ser
desempenhada pela auditoria, facilitando a sua melhor compreensibilidade, no s para os
estudiosos da matria, mas tambm pelo pblico em Geral.
A anlise e o estudo pormenorizado da auditoria s demonstraes financeiras por reas, neste
caso dos meios financeiros lquidos ou se preferirmos, as disponibilidades, com um conjunto
significativo de aplicaes prticas, retira uma conceptualizao da auditoria s disponibilidades
como algo muito teorizado, visualizando-a numa vertente de aplicao diria no quotidiano das
nossas empresas e empresrios.
A grande experincia no s da academia de auditoria e contabilstica, mas tambm da vida
prtica da auditoria e de nos estudantes autores do presente trabalho, garantia do seu valor e da
sensibilizao que os acadmicos e os prticos da contabilidade e auditoria tm do grande
desafio que a todos foi colocado com a introduo do PGC-NIRF na organizao contabilstica
Moambicana.
Esta nova realidade que constitui muito mais uma oportunidade para os profissionais e
estudiosos da contabilidade e auditoria do que um desafio, deve ser entendido como um lastro
seguro que a contabilidade tanto a auditoria em Moambique ter cada vez menos uma utilidade
fiscal, passando a ter uma maior aplicao na gesto do tecido empresarial.
O novo PGC-NIRF conjugadas com as NIRs (Normas Internacionais de Reviso) aportou
contabilidade e a auditoria no s uma concepo diferente da sua funo, mas tambm
particularmente, criou um novo paradigma aos profissionais, conferindo-lhe uma maior
participao e responsabilizao na construo da informao contabilstica.
Informao que se revela fundamental para os diversos interessados no estado econmico e
financeiro das empresas.

As disponibilidades revelam a capacidade das empresas responderem na assuno dos seus

compromissos perante os seus credores, bem como a justificao da origem daqueles meios
lquidos, revelam-se factores imprescindveis para uma maior compreensibilidade do estado
econmico e financeiro das empresas.
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1.2. Objectivos do Trabalho

1.2.1.

Objectivo Geral:
Fazer um estudo da Auditoria s Demonstraes Financeiras, na rea
Funcional das Disponibilidades.

1.2.2.

Objectivos Especficos:
Caracterizar as contas que fazem parte das Disponibilidades ou Meios
Financeiros Lquidos;
Indicar as medidas de controlo interno para as Disponibilidades;
Explicar os Procedimentos de Auditoria para as Disponibilidades;
Indicar os objectivos de Auditoria para as Disponibilidades;
Exemplificar com base num exerccio prtico a Auditoria as Disponibilidades

1.3. Metodologia do Estudo

Sendo um trabalho de carcter exploratrio, a metodologia utilizada para a realizao do mesmo
foi a consulta de obras bibliogrficas de diversos autores, revistas cientficas, normativos de
auditoria que regem a actividade empresarial em Moambique e a nvel internacional e vrios
jornais que versam sobre o tema.

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2.

Reviso Literria

2.1. Disponibilidades ou Meios Financeiros Lquidos

De acordo com o PGC-NIRF (2009), a classe de disponibilidades destina-se a registar os meios
financeiros lquidos que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou
passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados.
Esta classe apresenta as seguintes contas:
Conta 11 Caixa
Conta 12 Depsitos ordem
Conta 13 Outros Depsitos bancrios
Conta 14 Outros instrumentos financeiros
Para o presente estudo, nos focaremos na caracterizao sublime e resumida das primeiras duas
contas, i.e., Caixa e Bancos.

2.1.1. Conta Caixa

Esta conta compreende o dinheiro em caixa (notas de banco e moedas metlicas de curso legal,
nacionais ou estrangeiros).
2.1.2. Conta Bancos
Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito.

Os meios financeiros lquidos (principalmente as contas caracterizadas e referenciadas acima)

surgem como uma das reas mais vulnerveis sujeitas a uma potencial utilizao indevida por
parte dos membros da organizao e, por isso, deve existir nesta rea uma boa segregao de
funes segundo Da Cunha (2004 p. 39).

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2.2. Medidas de Controlo Interno para Disponibilidades

Ao longo das aulas passadas na presente cadeira, introduzimos o conceito de controlo interno,
seus procedimentos e limitaes, procurando conferir a ns prprios as competncias necessrias
para o desenvolvimento e implementao de um sistema de controlo interno eficiente e til para
as organizaes.

Para Jos Baptista da Costa (2004, p. 40) a auditoria de qualquer conta segue trs fases: o
contedo da conta, o objectivo de auditoria e os procedimentos de auditoria.

I. Contedo da Conta
Extenso: o valor da prpria conta
Compreenso: conjunto de elementos que poderiam ser escrituradas numa determinada
conta, ou seja, que factos devem ser escriturados em cada conta.
II. Objectivo de Auditoria: ver se o saldo da conta reflecte o que devia de facto ser
escriturado na conta; confirmar a existncia dos bens; confirmar se o valor est ou no
correcto.
III. Procedimentos de Auditoria: o que preciso fazer para confirmar a existncia dos bens,
a confirmao dos valores. Por outras palavras, o que preciso fazer para se alcanar o
objectivo de auditoria.

2.2.1.

rea de Disponibilidade

Com j havamos referido que segundo Da Cunha (2004 p. 39), a disponibilidades (Caixa e
Bancos): so os meios mais vulnerveis a ponto de, eventualmente, serem objecto de utilizao
no apropriada por parte das pessoas que, a qualquer nvel trabalhem nessa empresa. O sistema
de controlo a implementar deve ter em conta o seguinte de acordo Gonalves (2001, p 45)
A dimenso da empresa

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A segregao de funes entre as pessoas que manuseiam os valores (Caixas,

Tesoureiros, Cobradores) e as que tm a seu cargo os registos contabilsticos desses
mesmos valores (escriturrios, contabilistas).
2.3. Procedimento de Auditoria para as Disponibilidades
A. Conta Caixa
Includo nos meios lquidos de pagamento que pertencem empresa (moedas, notas,
cheques, vales postais nacionais e estrangeiros).
Toda a receita do dia deve ser depositada no Banco na totalidade
No devem fazer parte do caixa:
Vales dos trabalhadores, de membros de rgos sociais e de scios relacionados com
adiantamento de qualquer espcie.
Cheque pr-datados
Cheques devolvidos pelo Banco por alguma anomalia qualquer
Senhas de refeio ou de combustvel
Selos fiscais e postais (excepto se o valor for materialmente relevante)
Documentos justificativos de despesas efectuadas
As empresas s devem efectuar pequenos pagamentos (despesas midas) em dinheiro,
devendo os pagamentos normais a terceiros serem realizados atravs de Bancos
Deve se constituir um Fundo Fixo de Caixa para fazer face pequenas despesas o qual
deve ser reposto periodicamente quando o numerrio em caixa atingir um limite que se
considere mnimo e, obrigatoriamente, no ltimo dia til de cada ms de modo a que,
quela data, no sejam considerados em disponibilidades custos j incorridos.
O valor do fundo fixo depende do movimento de cada empresa e da sensibilidade da sua
direco
A reposio do fundo fixo feita pelo total das despesas efectuadas e aps a conferncia
dos documentos
O cheque da reposio do fundo fixo de caixa deve ser nominativo, ordem do
respectivo responsvel e pelo valor correspondente aos documentos pagos. nesta data
que os documentos so contabilizados nas respectivas contas de custos.

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As contagens fsicas de caixa devem ser feitas de surpresa e na presena do tesoureiro e

aps o incio das contagens, este no pode abandonar a sesso. Tm como objectivo
evitar as irregularidades. Quando existem muitos caixas, a contagem fsica deve ser feita
em simultneo.
Aps a contagem, as pessoas envolvidas no trabalho devem assinar o documento para
evitar fugas de responsabilidade.

Vantagens do Uso do Fundo Fixo de Caixa

Limita a um determinado valor o mximo do numerrio existente em Caixa.
Facilita as contagens de surpresa caixa dado que, a qualquer momento, o somatrio do
numerrio existente com os documentos pagos e no registados ter de ser, forosamente,
igual ao limite estabelecido.

B. Conta Bancos
Pagamentos por cheques:
As empresas devem efectuar pagamentos normais a terceiros atravs de cheques,
transferncias bancrias ou ordens de pagamento permanentes
Todos os cheques devem ser nominativos, cruzados e assinados por duas pessoas com
funes diferentes
Os cheques s devem ser assinados na presena dos respectivos documentos de suporte e
devidamente conferidos
Os cheques em branco devem estar guarda de um responsvel e em lugar seguro
No caso de assinatura de um cheque em branco, sempre que possvel, cruz-lo e escrever
o nome do respectivo beneficirio.

Pagamentos por transferncia bancria:

A ordem de transferncia feita atravs de uma carta onde a empresa d instrues ao
seu banco para transferir, por dbito da sua conta e para crdito da conta do beneficirio,

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a quantia mencionada. A ordem de transferncia pode ser colectiva quando a mesma carta
d instrues para creditar contas de vrios beneficirios.
O lanamento crdito na conta Deposito Ordem feito uma nica vez pelo total da
transferncia
Na ordem de transferncia os assinantes da conta s assinam uma nica vez, ao contrrio
do que acontece quando os pagamentos so feitos por cheque
Facilita as reconciliaes bancrias pelo nmero reduzido de lanamentos crdito da
conta Bancos
A ordem de transferncia s deve ser assinada se tiver os respectivos documentos de
suporte
A ordem de transferncia tem como desvantagem a demora na disponibilizao do valor
quando a empresa beneficiria tiver a sua conta num banco ou numa praa diferentes dos
da empresa ordenante.

Ordens Permanentes de Pagamento:

Existe uma ordem permanente de pagamento quando a empresa d instrues precisas ao
seu banco para pagar determinados servios e em simultneo avisa as respectivas
empresas prestadoras de servios desse facto. Neste caso, aconselhvel que a empresa
tenha uma conta especfica para efectuar este tipo de pagamentos.
O controlo deste tipo de pagamentos feito mensalmente atravs das reconciliaes
bancrias e h que ter em conta o perodo entre a data do dbito na conta da empresa e a
data de recepo do respectivo recibo.

Recepo de valores:
Valores recebidos directamente na Tesouraria
Valores recebidos por via das VD
Valores recebidos dos vendedores/cobradores
Valores recebidos pelo correio
Depsito dirio e integral dos valores recebidos.

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Elaborao das reconciliaes bancrias:

As reconciliaes bancrias devem ser elaboradas todos os meses (confrontao entre os
registos efectuados pela empresa e os efectuados pelo banco)
As reconciliaes bancrias devem ser efectuadas por uma pessoa que no est afecta
Tesouraria e que na Contabilidade no tenha acesso s contas correntes.
As divergncias encontradas durante as reconciliaes devem ser devidamente
esclarecidas
As reconciliaes bancrias podero evidenciar movimentos muito antigos. No caso de
um cheque emitido h vrios meses e continuar em circulao, o ideal cancel-lo e
comunicar o banco para no proceder ao seu pagamento. Se mais tarde o beneficirio vier
reclamar, emitir-se- um novo cheque.

2.4. Objectivo de Auditoria para as Disponibilidades

Verificar se os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno
relacionados com as disponibilidades esto a ser aplicados e se so os mais adequados
Verificar se o saldo de Caixa apresentado no Balano representa de facto meios lquidos
de pagamento e de propriedade da empresa
Verificar se os saldos das Contas bancrias apresentados no balano representam de facto
meios lquidos de pagamento existentes em instituies bancrias em nome da empresa
Verificar se os valores crdito representam de facto o pagamento das dvidas contradas
pela empresa na sua relao com terceiros ou mesmo despesas
Verificar se todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no Anexo.

2.5. Consolidao e exemplo prtico de Auditoria s Disponibilidades

O exemplo prtico ser apresentado na sala de aulas pelos elementos do presente grupo, para
facilitar a compresso, o exemplo ser apresentado de acordo com Baptista (2001 p. 23).

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2.6. Concluso
Aps o presente estudo, procurou-se discutir sobre a auditoria as demonstraes financeiras
especificamente s disponibilidades que actualmente esta rea apresenta-se como grande enfoque
para os auditores que fazem o exame das demostraes financeiras em nossas empresas que se
encontram expostas a diversos tipos de riscos e que ameaam os objectivos do negcio.
De forma a atingir os nossos objectivos tivemos que efectivar um cruzamento de dados entre a
fundamentao terica, anlise documental e apresentao de um exemplo prtico. No que
concerne a fundamentao terica conclumos que os meios financeiros lquidos surgem como
uma das reas mais vulnerveis sujeitas a uma potencial utilizao indevida por parte dos
membros da organizao e, por isso, deve existir nesta rea uma boa segregao de funes, no
entanto qualquer auditor e gestor que utiliza o controlo interno possui maior probabilidade de
acertar continuamente o processo decisrio em relao aos recursos financeiros e atingir a
eficcia desejada na empresa.
Por outro lado, constatamos que nenhuma empresa pode exercer a sua actividade sem um
sistema de controlo interno para a rea de disponibilidade. Este no entanto pode variar de acordo
com a dimenso e a complexidade da empresa (concretamente quando se trata de estimar o fundo
fixo). Um eficiente sistema de controlo interno s disponibilidades compreende um plano de
organizao que proporcione indicadores e uma adequada segregao sistemtica de funes e
correcta atribuio de autoridade/responsabilidade, um sistema de autorizao e procedimentos
de escriturao de modo a permitir um controlo eficiente sobre os recursos financeiros alocados,
observao de prticas salutares no no cumprimento dos deveres e funes de cada um dos
departamentos da empresa, permitindo a gesto uma planificao do trabalho dirio na tesouraria
da organizao de auditoria interna ou externa e outras actividades relacionadas e auxiliares na
tomada de decises.
Contudo, conclumos que a concepo e implementao de um sistema de controlo interno s
disponibilidade e a actividade de auditoria a essa mesma rea revela extrema importncia para o
sucesso das empresas em geral. Assim cabe aos colaboradores de cada organizao
disponibilizar um sistema que respondem em tempo til as necessidades da empresa.

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defensvel a luz das informaes compiladas de entre vrios tericos que abordaram esse
conceito, permite-nos inferir as seguintes consideraes: que o controlo interno s
disponibilidades possui relevncia para o processo de gesto na empresa atravs de informaes
que colabora e corroborando para a gesto da empresa. As evidncias compiladas permitem
registar que existe um forte vnculo entre a qualidade de controlo interno e a auditoria rea de
disponibilidades.

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2.7. Referencias Bibliogrficas

DA COSTA, Carlos Baptista, Auditoria Financeira - teoria e prtica. Reis dos livros.
Editora VISILIS. Lisboa. 2004;

DA COSTA, Carlos Baptista, Casos Prticos de Auditoria Financeira, 3 Edio, Reis

dos livros. Editora Letras e Conceitos. Lisboa. 2001;

DA CUNHA, Jos Lus, Auditoria Financeira e Fiscalidade, 1 Edio, Porto Editora,

Lisboa. 2004;

MRIO, Gonalves, O Controlo Interno e suas aplicaes, 3 Edio, Academia da

Letras, Lisboa. 2001;

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ndice

1.

Introduo ................................................................................................................................ 1
1.1. Objectivos do Trabalho ........................................................................................................ 2
1.1.1. Objectivo Geral: ............................................................................................................ 2
1.1.2. Objectivos Especficos: ................................................................................................. 2
1.2. Metodologia do Estudo ........................................................................................................ 2

2.

Reviso Literria...................................................................................................................... 3
2.1.

Disponibilidades ou Meios Financeiros Lquidos ............................................................ 3

2.1.1. Conta Caixa ................................................................................................................... 3

2.1.2. Conta Bancos ................................................................................................................. 3
2.2. Medidas de Controlo Interno para Disponibilidades ........................................................... 4
2.2.1. rea de Disponibilidade ............................................................................................... 4
2.3. Procedimento de Auditoria para as Disponibilidades ......................................................... 5
2.3.1. Vantagens do Uso do Fundo Fixo de Caixa .................................................................. 6
2.4. Objectivo de Auditoria para as Disponibilidades ................................................................ 8
2.5. Consolidao e exemplo prtico de Auditoria s Disponibilidades..................................... 8
2.6. Concluso............................................................................................................................. 9
2.7. Referencias Bibliogrficas ................................................................................................. 11

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