Diversos - OTOC - Encerramento de Contas - 2014

ENCERRAMENTO DE CONTAS
2014
Programa
Obrigao de prestar informao: status atual
Obrigao de prestar informao: relaes contabilidade e CSC
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Obrigao de prestar informao: relembrar o relatrio de gesto

Obrigao de prestar informao: cronograma
Normativos
contabilsticos
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Obrigao de prestar informao |

Teoria da agncia e assimetria de informao
Fornecedores
Efeito prtico
Entidades elaboram
informao para prestar a
terceiros
Clientes
Gestor
Proprietrio
Empregados
Comunidade
E Estado
Porqu prestar informao?
Pblico em geral
Credores
Pedido para consulta de certido

de contas anuais:
https://www.portaldaempresa.pt/
CVE/ies/ElaborarPedido.aspx
: Relaes de agncia
: Agente
: Parte interessada
Jensen e Meckling (1976)
Disponibilizar no site da
entidade: Relatrio de gesto;
CLC, quando exista, .
Art. 70 do CSC
Srgio Pontes 2015
o problema da complexidade
O ponto a que chegmos
A parte visvel de um problema complexo

Maiores empresas no
financeiras do mundo 2013
Rditos / PIB
Portugal (+-)
n. pgs do conjunto
completo de DF
n. pgs de informao
contabilstica de PME em
Portugal (IES)
Dados
Forbes
2,6
79
1 a 79
10
2,1
50
111 a 161
11
2,9
12
1,7
15
1,1
82
98 a 180
82
42 a 116
37
Fontes:
http://www.forbes.com/global2000/
http://cdn.exxonmobil.com/~/media/Reports/Other%20Reports/2014/2013_ExxonMobil_Financials.pdf
http://www.petrochina.com.cn/ptr/dqbg/dqbg.shtml
http://reports.shell.com/annual-report/2013/servicepages/downloads/files/entire_shell_ar13.pdf
http://www.toyota-global.com/investors/ir_library/annual/pdf/2013/p42_123.pdf
http://files.shareholder.com/downloads/AAPL/3194602626x0x701402/a406ad58-6bde-4190-96a1-4cc2d0d67986/AAPL_FY13_10K_10.30.13.pdf
Simplificada!!!
e ainda, comunica tudo:
inventrios, documentos
transporte, faturas, consultas de
mesa, contratos arrendamento
Srgio Pontes 2015
47 a 84
50
Relatrio & Contas
Srgio Pontes 2015
para alm da complexidade, as regras alteram constantemente
Concluses de um estudo efetuado aos profissionais da contabilidade em 130 pases, IFAC, 2013
5%
Atualizao face a novas leis e normas
4% 2% 2%
25%
6%
Presso para reduzir honorrios

Atrair e reter clientes
6%
Equilibrio entre trabalho- vida

7%
Atrair e reter colaboradores

Competio
23%
20%
Custos crescentes
Fonte: IFAC SMP Quick Poll: Mid-Year 2013
Srgio Pontes 2015
Excesso de normativos
Desproporo de normativos
Alterao constante de normativos (OE15_163 slides)
Como acrescentar valor?
Gerncia
Stakeholders
Fatura o
servio e
recebe
TOC
Presta o
servio
Como gerar valor acrescentado?
Srgio Pontes 2015
Posio da Unio Europeia
O que que a U.E. permite

Diretiva 2013/34/UE, de 26 de Junho de 2013
Transposio at 20 de Julho de 2015
2 dos 3
Empresas
Micro
A<350.000
VN<700.000
T<10
Pequena
A<4.000.000
VN<8.000.000
T<50
Mdia
A<20.000.000
VN<40.000.000
T<250
Grande
A>20.000.000
VN>40.000.000
T>250
Permite eliminar o relatrio de gesto

Permite eliminar o anexo
Os EM apenas podem exigir o Relatrio de
Gesto, o Balano, a Demonstrao dos
Resultados e um anexo muito reduzido
Srgio Pontes 2015
Cotada

SNC completo
NCRF PE
Relaes Contabilidade e C.S.C.

Entidades do Setor
No Lucrativo
(ESNL)
Microentidades
que adotam a NCM
Relatrio de Gesto
Anexo ao Rel.
Gesto
(apenas nas SA)
Balano
Dem. dos
Resultados
(modelo reduzido)
(modelo prprio)
(modelo reduzido)
(por naturezas ou funes) (modelo prprio)
(modelo reduzido)
(modelo prprio)
Dem. dos Fluxos de

Caixa
Dem. de alteraes
no capital prprio.
Notas (anexo)
A IES no substitu a elaborao do Relatrio de gesto e das

Demostraes financeiras das entidades.
Consultar FAQ 19 (site CNC)
9
Srgio Pontes 2015
IES e a prestao de contas
Relaes Contabilidade e C.S.C.
A quem se aplicam
Entidades com fim lucrativo

opo
IAS/ IFRS
Entidades com
ttulos
admitidos
cotao.
SNC- ESNL
opo
NCRF
NCRF PE
NCM
Acima de 2 dos
limites:
Abaixo de 2
dos limites:
Abaixo de 2
dos limites:
Pequena entidade:
No ultrapasse 2 dos 3 limites:
1 Vendas lquidas e outros rendimentos:
3.000.000 EUR; e
2 Total de balano: 1.500.000 EUR;
3 Empregados 50, e
Sem certificao legal das contas.
SNC- ESNL
Microentidade:
No ultrapasse 2
dos 3:
1 : 500.000 EUR; e
2: 500.000 EUR;
3 : 5, e
Sem certificao
legal das contas.
Srgio Pontes 2015
10
Relembrar o Relatrio de Gesto
Relatrio de Gesto
Art. 66 do CSC
Qual o contedo?
Uma descrio dos negcios sociais consistente com as demonstraes
financeiras apresentadas.
Evoluo da gesto e do
desempenho
Evoluo previsvel da
sociedade
Existncia de sucursais da
sociedade
Acontecimentos aps a data do

Balano
Proposta de aplicao de
resultados
Objectivos e polticas em
matria de gesto dos riscos
financeiros
Quotas/ aces prprias

adquiridas, alienadas e detidas
Autorizaes a negcios entre

a sociedade e os seus
administradores
Descrio dos principais Riscos

e Incertezas
Quem assina?
11
Srgio Pontes 2015
O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assinados por todos os

membros da administrao; a recusa de assinatura por qualquer deles deve ser
justificada no documento a que respeita ().
Relembrar o Relatrio de Gesto
Relatrio de Gesto
Art. 66 do CSC
Anexo
Art. 66 - A do CSC
Para alm da informao a constar do Anexo referida na legislao

contabilstica, este documento deve conter informao :
12
Srgio Pontes 2015
Honorrios totais faturados durante o exerccio pelo ROC ou pela SROC relativamente
reviso legal das contas anuais, e os honorrios totais faturados relativamente a outros
servios de garantia de fiabilidade, os honorrios totais faturados a ttulo de consultoria
fiscal e os honorrios totais faturados a ttulo de outros servios que no sejam de reviso ou
auditoria.
Outras divulgaes
Anexo ao Relatrio
de Gesto
Art. 447 e 448
do CSC
[Art. 447. do CSC: Publicidade de participaes dos membros de rgos de

administrao e fiscalizao]
N de aes e obrigaes da sociedade detidas pelos membros dos rgos de administrao

e fiscalizao.
[Art. 447. do CSC: Publicidade de participaes dos membros de rgos de

administrao e fiscalizao]
13
Srgio Pontes 2015
Lista dos acionistas que, data de encerramento, forem titulares de aes representativas
de, pelo menos, um dcimo, um tero ou metade do capital, bem como dos acionistas que
tenham deixado de ser titulares das referidas fraes do capital.
Datas limite
Cronograma
31.Dez
Data de referncia para

Encerramento das Contas
SA+SQ: [Art. s 65 - A do CSC]: Admitindo coincidncia entre o perodo

econmico e o perodo civil
1.Mar
SA: Convocatria da AG.

SA+SQ: Apresentar as
contas ao Conselho Fiscal
e ao ROC
SA: [Art. 376 e 377 do CSC]: A convocao compete ao presidente da

mesa (no caso da AG anual, a pedido do CA), devendo a convocatria ser
publicada (http:publices.mj.pt). Quando sejam nominativas todas as
aces pode substituir-se a publicao: a] por cartas registadas; ou b]
por correio electrnico com recibo de leitura
15.Mar
SQ: Convocatria da AG;

SA+SQ: Disponibilizao
do Relatrio e Contas aos
scios (e no site da
Internet) [263 e 289 do
C.S.C.]
31.Mar
SQ: [Art. 248 do CSC]: A convocao compete a qualquer dos

gerentes e deve ser feita por meio de carta registada, expedida com a
antecedncia mnima de quinze dias
SA+SQ: Data limite AG (s/

consolidao e s/ mep)
SA+SQ: [Art. s 65 n. 5 e 376 do CSC]
SA+SQ: Data limite AG (c/
consolidao ou c/ mep)
Entrega da M22
15.Jul
Entrega da IES e
pagamento do depsito
* As datas apresentadas no cronograma so datas limite e, no que respeita a

obrigaes fiscais, consideram identidade entre o ano fiscal e o econmico.
14
Srgio Pontes 2015
31.Mai
Aprovao das contas
Ainda acerca das assembleias gerais
Assembleia geral universal:

[Art. 54 do CSC]
Estas formalidades de convocao
podem dispensar-se desde que todos
os scios estejam presentes e todos
manifestem a vontade de que a
assembleia se constitua e delibere
sobre determinado assunto.
[Art. 263 do CSC]

desnecessria outra forma de
apreciao ou deliberao quando
todos os scios sejam gerentes e
todos eles assinem as contas e a
proposta sobre aplicao de lucros,
salvo quanto a sociedades sujeitas a
reviso legal de contas.
Notas sobre contedo da ata (ver Art. 63. n. 2

do CSC):
Sugere-se incluir na ata i) a questo da
participao de colaboradores nos lucros; ii) a
questo da Deduo por Lucros Retidos e
Reinvestidos;
15
Srgio Pontes 2015
Esta assembleia constituiu-se nos termos do artigo

54. do Cdigo das Sociedades Comerciais, por
vontade expressa manifestada pelos scios que
representavam a totalidade do capital social
Dispensa de assembleia geral

(apenas para algumas
sociedades por quotas):
Programa
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Algumas preocupaes no fecho de contas
Relembrar as taxas de imposto sobre o rendimento
Relembrar a definio de PME
Normativos
contabilsticos
Relembrar impostos diferidos
16
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Algumas preocupaes no fecho de contas

Os ativos e os
passivos
constantes do
Balano existem?
Todos os ativos e
passivos que
existem esto no
Balano?
[existncia]
[integralidade]
Os ativos e
passivos esto bem
valorizados?
Designadamente,
os ativos so
recuperveis?
[mensurao]
A DFs esto
formalmente bem
construdas? E as
divulgaes
crticas foram
efetuadas?
[apresentao e
divulgao]
Importncia de conciliar outras fontes de informao

(cadastros, ttulos de registo de propriedade, outros) com a
contabilidade.
Importncia de analisar
itens estticos.
Srgio Pontes 2015
17
Relembrar as taxas de imposto

Aplicvel a sujeitos passivos:
1.
Exeram, diretamente e a ttulo principal, uma atividade
econmica de natureza agrcola, comercial ou industrial;
2. Qualificados como PME (DL n. 372/2007, de 6/11);
Matria Coletvel
15.000
1.500.000
7.500.000
17%
Derrama estadual
35.000.000
23%
3%
5%
7%
26%
28%
30%
Instrues de preenchimento da M22:

A aplicao da taxa de 17% obriga ao
preenchimento do Q9 do Anexo D:
Benefcios Fiscais.
Srgio Pontes 2015
18
Relembrar definio de PME

O que uma micro e PME?
Decreto- Lei n. 372/ 2007, de 6 de Novembro:
Anexo Art. 1, n.1: A categoria das micro, pequenas e mdias empresas (PME)
constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de
negcios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo balano total anual no excede
43 milhes de euros.
Anexo Art. 1, n.3: Na categoria das PME, uma micro empresa definida como uma
empresa que emprega menos de 10 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano
total anual no excede 2 milhes de euros.
Dimenso
Trabalhadores
VN ou total de balano
Micro/ pequenas/ mdias
< 250
50.000.000
43.000.000
Pequenas empresas
< 50
10.000.000
10.000.000
Micro empresas
< 10
2.000.000
2.000.000
19
Srgio Pontes 2015
Ficha Doutrinria 683/ 2014 / 787/ 2014 http:// info.portaldasfinancas.gov.pt/ NR/ rdonlyres/ A37B30DC- 00D74A63- ABA3- A6E1F1AEBA1C/ 0/ FD_Micro_Certificacao.pdf:
Certificao emitida pelo IAPMEI, ou fazer a prova de que cumprem o disposto nos artigo 4., 5. e 6. que
constam do Anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, bem como o n. 5 do artigo 3. no que se refere respetiva
qualificao como empresa autnoma, parceira ou associada.

relembrar
Gasto contabilstico
anterior ao fiscal
Utilizao do justo valor

aumento
Ex: Imparidade de saldo de

cliente com 2 meses
Ex: Revalorizao de edifcio,

gerando excedente de 1.000
Quantia escriturada
1.000
1.000
Base fiscal
Diferena
Temporria
1.000
1.000
Dedutveis
Tributvel
Tributveis
Dedutveis
x
Taxa
Activos por
impostos diferidos
21%
26,5%
Activos por impostos

diferidos: 210
Passivo por impostos

diferidos: 210
Alertar acerca de quais as entidades

obrigadas a aplicar impostos diferidos.
20
Srgio Pontes 2015
Passivos por
impostos diferidos

relembrar
Quantia escriturada
relembrar
Taxa de IRC de 23% para 21%

Face alterao da taxa de IRC para 2015, os ativos e passivos
por impostos diferidos devem ser recalculados e ajustados.
Base fiscal
Consultar 44 da NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Diferena
Temporria
Tributveis
Descritivo
Dedutveis
Dbito
Crdito
Pelo ajustamento dos passivos por ID
2742
8122 ou
5892
Pelo ajustamento dos ativos por ID
8122
2741
Taxa
Passivos por
impostos diferidos
8122 Impostos Diferidos
Activos por
impostos diferidos
Acrescer
Deduzir
Campo 766
21
Srgio Pontes 2015
Campo 725
Programa
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Ativos fixos tangveis
Ativos fixos tangveis: caso particular dos vec. ligeiros passageiros
Propriedades de investimento
Normativos
contabilsticos
22
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Ativos fixos tangveis |
Conferncias, Fontes e Sugestes
Procedimentos de conferncia
Fontes
Conciliao do cadastro de bens do ativo

no corrente com os valores da
contabilidade;
Cadastro de bens de investimento;
Comparao entre os imveis e veculos

constantes no portal das finanas e os
constantes na contabilidade;
Consulta do patrimnio predial e das

viaturas no site da AT;
Verificao da atualizao dos bens para os

seus justos valores;
Autos de abate;
Relatrios de peritos avaliadores;
Conferncia dos autos de abate;

Sugestes
Confirmar que o cadastro de bens de investimento cumpre o art. 51 de CIVA relativo ao
cadastro dos bens de investimento;
Confirmar que os autos de abate cumprem o art. 31 B do CIRC:
Comunicao do auto de
abate AT.
23
Srgio Pontes 2015
No que respeita a abates de AFT, deve ser elaborado um auto de destruio/abate, que ser
confirmado pela existncia de um auto, assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados
os factos que originaram as desvalorizaes excecionais/ abate fsico.
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | Revalorizaes

Impacto fiscal
Procedimento contabilstico
[31 a 42]. Revalorizao:
Aps o reconhecimento um AFT cujo justo valor
possa ser mensurado fiavelmente deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada.
[32]. Avaliao:
O justo valor de terrenos e edifcios dever ser
realizada por avaliadores profissionalmente
qualificados e independentes.
[34]. Frequncia:
Quando o justo valor de um ativo revalorizado
diferir materialmente da sua quantia escriturada,
exigida uma nova revalorizao.
[36]. Seletividade:
Se um AFT for revalorizado, toda a classe deve ser
revalorizada.
No concorrem para a formao do lucro tributvel

as mais-valias potenciais ou latentes, ainda que
expressas na contabilidade, incluindo as reservas de
reavaliao ao abrigo de legislao de carcter
fiscal.
So aceites como gastos as depreciaes
contabilizadas ao custo histrico que, com carcter
sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da
sua utilizao ou do decurso do tempo.
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31. -B) e depreciaes e amortizaes (art. 34. , n. 1), no
aceites como gastos
719
24
Srgio Pontes 2015
[39- 40]. Reconhecimento:

Um aumento da quantia escriturada deve ser
creditado ao capital prprio, uma diminuio deve
ser reconhecida nos resultados.
Procedimentos

Exemplo:
Um edifcio com custo de aquisio de 500.000 e depreciaes acumuladas de 200.00 foi
revalorizado no incio de 2014 para 450.000, com base no relatrio do perito avaliador.
Q: Qual o tratamento contabilstico e fiscal?
De forma que o
aumento lquido de
150.000.
25
Srgio Pontes 2015
Imposto potencial
relativo mais valia
potencial.
Procedimentos

Exemplo (continuao)
Ou, 23% do aumento

das depreciaes:
5.000x23%
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31. -B) e depreciaes e amortizaes (art. 34. , n. 1), noaceites como
gastos
719
Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]
766
Acrescer
Deduzir
Srgio Pontes 2015
26
Procedimentos

Exemplo (continuao)
Srgio Pontes 2015
27
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | Depreciaes

Impacto fiscal
[50 a 59]. Depreciao:
A quantia deprecivel de um ativo deve ser
imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til.
So aceites como gastos as depreciaes

contabilizadas ao custo histrico que, com carcter
sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da
sua utilizao ou do decurso do tempo.
[55] . Incio e fim da depreciao:

Incio: Quando esteja disponvel para uso;
Fim: Na data que ocorrer mais cedo entre a data
em que o ativo for classificado como detido para
venda e a data em que o ativo for desreconhecido.
A depreciao no cessa quando o ativo se tornar
ocioso ou for retirado do uso.
Os elementos do ativo s se consideram sujeitos a

deperecimento depois de entrarem em
funcionamento ou utilizao.
aceites como gastos
[56 a 57]. Taxas:

Definidas em termos da utilidade esperada do ativo
para a entidade
719
As constantes na Portaria 25/2009.

Srgio Pontes 2015
28
Procedimentos

Impacto fiscal
[60 a 62. NCRF7]. Mtodo de depreciao:
Deve refletir o padro pelo qual os benefcios
econmicos futuros do ativo so consumidos.
Quotas constantes;
Quotas decrescentes (bens novos, excluindo
edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
mobilirio e equipamentos sociais);
Podem ser aplicados outros mtodos desde que
mediante requerimento.
Quotas perdidas: No podem as quotas mnimas
imputveis ao perodo de tributao ser deduzidas
para efeitos de determinao do lucro tributvel de
outros perodos de tributao (a no ser mediante
comunicao AT: n. 5 do art. 31 A do CIRC).
[62. NCRF7]. Variedade de mtodos de

depreciao:
Mtodo da linha reta;
Mtodo do saldo decrescente;
Mtodo das unidades de produo.
Acresce anualmente
1/2 -1/3, os quais deduz
no ano 3.
Mtodo da linha reta
Perodos
Deduz 2x(1/2 -1/3), os
quais acresceu nos
anos 1 e 2.
Quotas mximas
Quotas mnimas
Abaixo das quotas mnimas
Dedutveis mediante
informao AT.
8
29
Srgio Pontes 2015
Acima das quotas mximas
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | Imparidades

Impacto fiscal
[63. NCRF 7]. Imparidade:

Para determinar se um item do ativo fixo tangvel
est ou no com imparidade, uma entidade aplica
a NCRF 12 Imparidade de Ativos.
Perdas por imparidade:

As que consistam em desvalorizaes excecionais
verificadas em ativos fixos tangveis;
Considerao como perda por imparidade da
desvalorizao excecional: Obter a aceitao da AT,
mediante exposio devidamente fundamentada, a
apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo
de tributao seguinte ao da ocorrncia dos factos.
aceites como gastos
719
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20. do D.R. 25/2009,de 14/9)
763
Srgio Pontes 2015
30
Procedimentos

O caso particular das viaturas ligeiras de passageiros
2009
Limite fiscal para depreciao
2010
Dedutveis
2011
2012- 2014
Efetuados
Custo de aquisio fiscalmente relevante

Combustveis fsseis
29.927
40.000
30.000
25.000
Exclusivamente Eltricos
29.927
40.000
45.000
50.000
2014
Taxas de tributao autnoma
em caso de lucro fiscal
Em caso de prejuzo
fiscal
10%
20%
27,5%
37,5%
35%
45%
Custo de aquisio
< 25.000
> =25.000 e < 35.000
Curiosidades: desde 2001, cerca de 12 alteraes ao tratamento dos

veculos; art.88 em 2001 continha 8 nmeros, agora: 18!
31
Srgio Pontes 2015
> =35.000
Procedimentos

O caso particular das viaturas ligeiras de passageiros | Outros aspetos a relembrar
todos os encargos, dedutveis ou no, relacionados com viaturas ligeiras de

passageiros so tributados autonomamente (n.s 3 e 4 do art. 88 do CIRC)
excluem-se os encargos relativos a viaturas os veculos movidos exclusivamente a
energia eltrica (n.s 3 e 4 do art. 88 do CIRC)
excluem-se viaturas automveis relativamente s quais tenha sido celebrado o
acordo previsto no n. 9) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS (n. 6 do art.
88 do CIRC)
Existindo acordo escrito, a utilizao da viatura tributada em sede de IRS (n. 9) da alnea b) do
n. 3 do art. 2. do Cdigo do IRS) e de segurana social (art. 46 n. 1 s) do CC).
32
Srgio Pontes 2015
O rendimento tributvel mensal de 0,75% x custo de aquisio (art. 24 n. 5 do CIRS).
Procedimentos

Acordo escrito entre a entidade/trabalhador para utilizao de viatura:
Considera-se que a viatura para uso pessoal sempre que exista acordo escrito entre o
trabalhador e a entidade empregadora do qual conste:
A afetao, em permanncia, ao trabalhador, de uma viatura automvel concreta;
Que os encargos com a viatura e com a sua utilizao sejam integralmente suportados pela
entidade empregadora;
Meno expressa da possibilidade de utilizao para fins pessoais ou da possibilidade de

utilizao durante vinte e quatro horas/dia e o trabalhador no se encontre sob o regime de
iseno de horrio de trabalho.
Srgio Pontes 2015
33
Procedimentos

Exemplo 1:
Viatura ligeira de passageiros, adquirida em 2014, por 65.000, com vida til de 4 anos. Gerou
despesas na quantia total de 19.380 (para alm da depreciao, combustveis: 1.950; seguro:
550; multa: 120; portagens: 250; IUC: 260).
Q: Qual o tratamento fiscal?
Igual a 2013, i.e. com base nos
limites da portaria.
aceites como gastos
719
M ultas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes [art. 23. -A, n. 1, al.
e)]
728
Diferente de 2013, i.e. as taxas de

TA deixam de estar indexadas ao
custo de aquisio.
Srgio Pontes 2015
34
Procedimentos

Exemplo 2:
Idntico ao anterior.
Contudo, foi efetuado acordo escrito com o administrador, o qual se assume tem uma taxa
marginal de IRS de 45% (art. 68 do CIRC).
Srgio Pontes 2015
35
Procedimentos

Srgio Pontes 2015
36
Propriedades de investimento |
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | Justo valor

Impacto fiscal
[NCRF 11 + IAS40].
Aps o reconhecimento inicial podem ser
mensurados pelo modelo do custo ou modelo do
justo valor:
Modelo do custo: so reconhecidos em
resultados as perdas por imparidade e as
depreciaes;
Modelo do Justo Valor: o ativo no depreciado e
os ganhos e perdas resultantes das alteraes do justo
valor so reconhecidas em resultados.
Mantido o modelo do custo histrico:

O tratamento das depreciaes e perdas por
imparidade o mesmo dos ativos fixos tangveis.
[n. 9 do Art. 18 do CIRC]. No aceitao fiscal do
modelo do justo valor: No modelo do justo valor, as
respetivas alteraes no so fiscalmente aceites.
Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9)
713
Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9)
759
Acrescer saldo da # 663 e

deduzir saldo da #773.
37
Srgio Pontes 2015
Consequentemente, modelo do justo valor fiscalmente ineficiente por perda das

depreciaes.
Procedimentos

Desde que mensurados ao
justo valor
PI ao justo valor
(custo de aquisio,
grandes reparaes e
beneficiaes e
benfeitorias)
Regra de aceitao fiscal

Em partes iguais, durante o perodo de vida til que se deduz da quota
mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso esse ativo
permanecesse reconhecido ao custo de aquisio
[n.s 2 e 3 do art. 45 A do CIRC]
Novo!
Consequentemente, deduzir na m22, quadro 07, numa linha nova, este gasto fiscal que no
gasto contabilstico.
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no consumveis (art. 45. -A)
792
Srgio Pontes 2015
38
Procedimentos

Exemplo:
Entidade proprietria de imvel industrial que se encontra arrendado (custo de aquisio:
250.000). Optou pela mensurao pelo justo valor, sendo que o JV em 2013 ascendia a 275.000
e no final de 2014 aumentou para 325.000 . A taxa de IRC em 2014 de 23% e a a prevista para
2015 de 21%.
Pelo aumento do JV =
325.000 325.000.
Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9)
759
792
725
Quantia deduzida devido a

nova regra (art. 45A)
Quantia de ID a acrescer.
39
Srgio Pontes 2015
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no consumveis (art. 45. -A)
Por respeitar a aumento

de JV, a quantia
deduzida.
Programa
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Investimentos financeiros: mtodo da equivalncia patrimonial
Investimentos financeiros: FCT
Normativos
contabilsticos
40
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Investimentos financeiros |
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | mtodo da equivalncia patrimonial
Investimento
financeiro
Sim
Existem
indcios?
Aferir influncia significativa da gesto da filha pela me, por exemplo, atravs
da representao no conselho de administrao da filha, da participao na
definio das polticas; ...
No
Sim
No
Custo imparidade
41
Srgio Pontes 2015
Aplica o
mep
+ 20%
direitos
voto?
Procedimentos
patrimnio da filha
equivale
Investimento
financeiro
Registos mais usuais
Patrimnio da filha aumenta

ento
Investimento na me aumenta
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial e do mtodo de consolidao proporcional no caso de
empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18., n. 8)
758
712
Patrimnio da filha diminui

ento
Investimento na me diminui
Srgio Pontes 2015
42
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | participation exemption

No concorrem p/ o lucro tributvel: os dividendos, as + e as valias (art. 51 ao 51 D do CIRC)
Sujeito
passivo
(me)
Excludos do lucro
tributvel:
1. Lucros ou reservas
distribudos
Condies quanto me [art. 51 do CIRC]

a) participao no capital ou nos direitos de voto, direta ou indiretamente,
no inferior a 5%
b) titularidade durante um perodo mnimo de 24 meses ou, no caso da
distribuio, no tendo decorrido esse prazo, se a participao for mantida
pelo tempo suficiente para perfazer aquele prazo
c) O sujeito passivo no esteja abrangido pelo regime da transparncia
fiscal
2. Mais valias na alienao

da participao
Condies quanto filha [art. 51 do CIRC]

(filha)
d) esteja sujeita e no isenta de IRC () ou de um imposto

de natureza idntica ou similar ao IRC e a taxa legal
aplicvel no seja inferior a 60% da taxa normal do IRC
(13,8%);
Esta condio
apenas se aplica
distribuio de
lucros e reservas
e) no seja off-shore.
736
M ais-valias contabilsticas
767
Acrescer as - valias
contabilsticas.
Deduzir as + valias
contabilsticas.
43
Srgio Pontes 2015
M enos-valias contabilsticas
Procedimentos

Exemplo:
X detm 55% de Y. O capital prprio de Y em 2013 era de 120.000 e em 2014 ascende ao
montante de 235.000. Em 2014, Y apresenta lucro (20.000). Y revalorizou os seus imveis,
registando um excedente de 130.000. Efetuou uma correo, a dbito de resultados transitados
(5.000). Em 2014, Y distribuiu resultados provenientes de lucros de anos anteriores (quantia
total ascendeu a 30.000).
758
Deduzir.
Srgio Pontes 2015
44
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | fundo compensao e de garantia

Por cada contrato de
trabalho celebrado
aps 01- 10- 2013
Contabilizao de acordo
com a FAQ28
Fundo de Compensao
do Trabalho
Empregadores pagam
sobre
FCT
0,925%
Retribuio base e
diuturnidades
devidas a cada
trabalhador
0,075%
Fundo de Garantia da
Compensao do Trabalho
FGCT
Srgio Pontes 2015
45
Programa
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Inventrios
Contas de terceiros: rdito, partes relacionadas, EOEP
Contas de terceiros: clientes
Normativos
contabilsticos
Caixa e equivalentes
46
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Inventrios |
Conciliao do valor das listagens do
inventrio, em posse da empresa ou de
terceiros, com as contas de inventrios;
Anlise das referncias com rotao baixa
para identificao de eventuais redues ao
valor realizvel lquido;
Anlise de preos de artigos em faturas de
2015 de modo a testar o valor realizvel
lquido.
Fontes
Contagem fsica de inventrios;

Contagem fsica de inventrios na posse de
terceiros;
Faturas de 2015;
Sugestes
Informar as pessoas, singulares ou coletivas, que tenham sede, estabelecimento estvel ou
domiclio fiscal em territrio portugus, que disponham de contabilidade organizada e que em
2013 tenham volume de negcios superior a 100.000 , e que estejam obrigadas elaborao
de inventrio, que devem comunicar o inventrio AT, at ao dia 31 de janeiro, por
transmisso eletrnica de dados.
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/apoio_contribuinte/
47
Srgio Pontes 2015
Ver manual; Portaria n. 2/2015, de 06 de janeiro e OE 2015
Inventrios |
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais

[ 9]. Mensurao:
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo
ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.
[10]. Custos dos Inventrios:
Inclui todos os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para colocar
os inventrios no seu local e condio atuais.
[11]. Custo de Compra:
Os custos de compra incluem o preo de compra,
direitos de importao e impostos (no
recuperveis) e outros custos diretamente
atribuveis deduzidos dos descontos comerciais.
[12]. Custo de Converso:
Incluem os custos diretamente relacionados com
as unidades de produo, e uma imputao
sistemtica de gastos gerais de produo fixos e
variveis que sejam incorridos ao converter
matrias em bens acabados.
Os rendimentos e gastos dos inventrios so os que

resultam da aplicao dos critrios de mensurao
que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres;
c) Preos de venda deduzidos da margem
normal de lucro;
d) Preos de venda dos produtos colhidos de
ativos biolgicos no momento da colheita,
deduzidos dos custos estimados no ponto de
venda, excluindo os de transporte e outros
necessrios para colocar os produtos no
mercado
Podem ser includos no custo de aquisio ou de
produo os custos de emprstimos obtidos, bem
como outros gastos que lhes sejam diretamente
atribuveis de acordo com a normalizao
contabilstica especificamente aplicvel.
48
Srgio Pontes 2015
[15]. Outros Custos:

Includos nos custos dos inventrios at ao ponto
em que sejam incorridos para os colocar no seu
local e na sua condio atuais.
Impacto fiscal
Inventrios |
Procedimentos

[ 6 / 30]. Valor realizvel lquido:
O preo de venda estimado no decurso ordinrio
da atividade empresarial menos os custos
estimados de acabamento e os estimados
necessrios para efetuar a venda.
As estimativas so baseadas nas provas mais
fiveis disponveis quanto quantia que se espera
que os inventrios venham a realizar, e tomam em
considerao as variaes nos preos ou custos
que ocorram aps o fim do perodo, na medida em
que tais acontecimentos confirmem condies
existentes no fim do perodo.
[ 29]. Procedimento:
Geralmente reduzidos item a item. Porm, pode
ser apropriado agrupar unidades semelhantes ou
relacionadas.
Impacto fiscal
So dedutveis as perdas por imparidade em

inventrios, reconhecidas no mesmo perodo de
tributao ou em perodos de tributao anteriores,
at ao limite da diferena entre o custo e o respetivo
valor realizvel lquido referido quando este for
inferior quele.
Consideram-se preos de venda os constantes de
elementos oficiais ou os ltimos que em condies
normais tenham sido praticados pelo sujeito
passivo ou ainda os que, no termo do perodo de
tributao, forem correntes no mercado, desde que
sejam considerados idneos ou de controlo
inequvoco.
Srgio Pontes 2015
49
Inventrios |
Procedimentos

Exemplo:
Entidade possui no final de 2014, 10.000 unidades do produto X mensuradas a 5 cada. Durante
2014 foram realizadas vrias tentativas, mas no existiram interessados nos produtos em
causa. Assim a empresa decidiu considerar uma reduo ao valor realizvel lquido, ainda que
no tenha qualquer prova do seu valor, assumindo que este de 1/unidade.
Quantia a acrescer.
718
766
Quantia de ID a deduzir.
50
Srgio Pontes 2015
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28.) e em crditos no fiscalmente dedutveis
ou para alm dos limites legais (art.s 28. -A a 28. -C)
Contas de terceiros | Rdito |

Conciliao entre valores resultantes do
programa de faturao e valores registados
na contabilidade;
Conciliao entre valores resultantes do efatura e quantias contabilizadas;
Conferncias de extratos de conta corrente
para conciliao de saldos clientes,
fornecedores e outros devedores e
credores;
Fontes
Circularizao de todos, ou pelo menos dos

principais clientes e fornecedores;
E-fatura;
Listagem da faturao;
Anlise de mapa de antiguidade de saldos;
Anlise de saldos estveis e imparidades;
Sugestes
Solicitar a circularizao, sem informao do saldo da Entidade e com referncia a 31 de
Dezembro de 2014;
Anlise integral dos saldos contranatura;
Anlise da sequncia numrica da faturao;
Anlise de valores de fatura no usuais perto da data de fecho;
Srgio Pontes 2015
51
Contas de terceiros | partes relacionadas |
Conferncias, Fontes e
Sugestes
Conferncia das transaes e dos saldos

com entidades relacionadas (nota: os
saldos entre estas empresas devero
constar do anexo);
Compilao da documentao sobre preos
de transferncia para o dossier fiscal;
Fontes
Contratos celebrados com entidades com

relaes especiais;
Dossier de preos de transferncia;
Sugestes
Recolher informao sobre a consolidao na empresa me do grupo;

Srgio Pontes 2015
52
Contas de terceiros | EOEP |

Anlise do cumprimento das obrigaes

fiscais e parafiscais;
Consulta das declaraes
fiscais/parafiscais submetidas e sua
reconciliao com a contabilidade;
Consulta do patrimnio predial e

confirmao da iseno, ou liquidao e
pagamento de IMI;
Fontes
Cadastro fiscal da empresa;
Consulta nos respetivos sites das
declaraes fiscais/parafiscais
submetidas;
Consulta no site da AT do patrimnio
predial;
Consulta no site da AT de veculos em nome

da Entidade;
Consulta das viaturas e confirmao do

pagamento do IUC;
Consulta no site da AT dos movimentos

financeiros;
Confirmao de inexistncias de dvidas

AT e SS.
Obteno de uma certido de inexistncia

de dvidas (importante para utilizao de
benefcios fiscais).
Srgio Pontes 2015
53
Contas de terceiros | Acrscimos e diferimentos |

Conferncia das contas de devedores por

acrscimos de rendimentos, de credores
por acrscimos de gastos e de
diferimentos, incluindo a regularizao dos
saldos de abertura;
Conferncia das contas relacionadas com
subsdios recebidos ou a receber e
respetivo cumprimento das obrigaes dos
contratos;
Fontes
Listagem de faturao de 2015;

Faturas de terceiros do ano 2015;
Contratos de subsdios e respetivos mapas
de movimentos financeiros;
Srgio Pontes 2015
54
Contas de terceiros | Acrscimos e diferimentos |

Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | relembrar contratos construo
Se % Acabamento x Rditos estimados > facturao emitida

2721 Devedores por
acrscimos
72 Prestao de servios
Se % Acabamento x Rditos estimados < facturao emitida

282 Rendimentos e
reconhecer
72 Prestao de servios
Srgio Pontes 2015
55
Contas de terceiros | Clientes |
Procedimentos

[ 23]. Reconhecimento:
A entidade deve avaliar a imparidade de todos os
ativos financeiros que no sejam mensurados ao
justo valor atravs de resultados.
Impacto fiscal
So dedutveis as perdas por imparidade quando
contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou
em perodos de tributao anteriores se
relacionadas com crditos resultantes da atividade
normal, incluindo os juros pelo atraso no
cumprimento de obrigao, que, no fim do perodo
de tributao, possam ser considerados de
cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal
na contabilidade;
S existe desreconhecimento se:
For satisfeita a obrigao
[ 30]. Desreconhecimento:
Em resumo, um ativo financeiro s deve ser
desreconhecido quando os direitos contratuais aos
recebimentos dele resultantes se realizam,
expiram ou so transferidos para outra entidade.
For cancelada total ou parcialmente a obrigao

A obrigao expirar trata-se da repercusso do
tempo nas relaes jurdicas.
. FICHA DOUTRINRIA -Processo: 2013 001629
56
Srgio Pontes 2015
O simples facto de o crdito estar em mora h mais

de dois anos, ter sido reconhecida uma perda por
imparidade de 100% no significa, que o direito aos
fluxos de caixa se extinguiu.
Procedimentos

Impacto fiscal
[ 24]. Evidncia Objetiva:

Inclui dados observveis que chamem a ateno
sobre os seguintes eventos de perda:
Significativa dificuldade financeira do devedor;

No pagamento ou incumprimento no pagamento
do juro ou amortizao da dvida;
O credor, oferece ao devedor concesses que o
credor de outro modo no consideraria;
Torne-se provvel que o devedor ir entrar em
falncia ou qualquer outra reorganizao
financeira;
Tal se verifica se devedor tiver pendente processo

de execuo, processo de insolvncia, processo
especial de revitalizao ou procedimento de
recuperao de empresas por via extrajudicial ao
abrigo do Sistema de Recuperao de Empresas por
Via Extrajudicial (SIREVE);
Os crditos tenham sido reclamados judicialmente
ou em tribunal arbitral;
Os crditos estejam em mora h mais de seis
meses desde a data do respetivo vencimento e
existam provas objetivas de imparidade e de terem
sido efetuadas diligncias para o seu recebimento.
O montante anual acumulado da perda por
imparidade no pode ser superior a 25% para
crditos em mora h mais de 6 meses e at 12
meses; a 50% para crditos em mora h mais de 12
meses e at 18 meses; a 75% para crditos em mora
h mais de 18 meses e at 24 meses; a 100% para
crditos em mora h mais de 24 meses.
721
Ateno ao momento de reconhecimento da imparidade: quando o risco de incobrabilidade

se verifica.
57
Srgio Pontes 2015
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19., n. 4 e 39.) e perdas por imparidade fiscalmente
no dedutveis de ativos financeiros
Procedimentos

Exemplo:
A empresa apresenta no final de 2014 uma dvida de um cliente no valor de 89.600 que se
encontra em mora, nesta data, h mais de 12 e menos de 18 meses e que a empresa efetuou as
diligncias necessrias para a cobrana. Foi decido reconhecer a imparidade da totalidade do
saldo.
718
766
Quantia de ID a deduzir.
58
Srgio Pontes 2015
Quantia a acrescer.
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28.) e em crditos no fiscalmente dedutveis
ou para alm dos limites legais (art.s 28. -A a 28. -C)
Caixa e equivalentes |
Fontes
Folha de caixa;
Implementao do Fundo Fixo de Caixa;
Conciliaes bancrias;
Analisar os movimentos pendentes na

reconciliao bancria nos extratos de
2015;
Converso de caixa e equivalentes em
moeda estrangeira;
Indagar sobre depsitos bancrios que

sejam garantia a financiamentos obtidos;
Mapa da Base de Dados de Contas

Bancrias https://www.bportugal.pt/ptPT/ServicosaoPublico/BasedeDadosdeCont
asBancarias/Paginas/ObterMapa.aspx
Extratos bancrios da entidade;
Anlise do ratio cambial do Banco de
Portugal a 31 de Dezembro de 2014
https://www.bportugal.pt/ptPT/Estatisticas/Dominios%20Estatisticos/E
statisticasCambiais/Paginas/Taxasderefere
nciadiarias.aspx
Srgio Pontes 2015
59
Programa
Enquadramento
e Aspetos
Jurdicos
Capital prprio: subsdios
Capital prprio: remunerao convencional do capital social
Capital prprio: deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR)
Normativos
contabilsticos
Capital prprio: reporte de prejuzos

Provises e contingncias
60
Srgio Pontes 2015
Operaes de
encerramento
Capital prprio |
Procedimentos
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | subsdios

Contabilizao dos subsdios
Quanto ao reembolso
Quanto ao item
subsidiado
Reconhecimento
Balanceamento
Passivo
Reembolsveis
258: Outros financiadores
Resultados
Investimento
Capital prprio
593: Subsdios
No reembolsveis
Compensao de
gastos (explorao)
Diferimentos
282 Rendimentos a
reconhecer
7883 Imputao de
subsdios para
investimentos
Resultados
75 Subsdios explorao
Adicionalmente, no caso de subsdios ao investimento deve ser efetuado o seguinte registo: 5932 / 278, pela taxa de IRC
multiplicada pelo subsidio (CNC:FAQ13).
61
Srgio Pontes 2015
O reconhecimento do subsdio dever ocorrer quando existir segurana razovel de que: i) a entidade cumprir as
condies a ele associadas e ii) que o subsdio ser recebido.
Capital prprio |
Procedimentos

Relembrar regra fiscal introduzida pela reforma do IRC
Tipo de ativo
Imputao a resultados
Ativos depreciveis ou
amortizveis
Na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada

sobre o custo de aquisio ou de produo [al. a) do n. 1 do art. 22 do CIRC]
Ativos intangveis sem

vida til definida
Em 20 perodos de tributao aps o reconhecimento inicial, [al. b)
Propriedades de
investimento e
Ativos biolgicos no
consumveis
Novo!
do n. 1 do art. 22 + art. 45 A do CIRC]
Novo!
Em 20 perodos de tributao aps o reconhecimento inicial, [al. c)

do n. 1 do art. 22 + art. 45 A do CIRC]
[modelo do justo valor]
Outros
Em fraes iguais, durante os perodos de tributao em que os

elementos a que respeitam sejam inalienveis (), nos restantes
casos, durante 10 anos () [al. d) do n. 1 do art. 22 do CIRC]
702
Acrescer.
62
Srgio Pontes 2015
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 21.) e quota-parte do subsdio
respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/no amortizveis [art. 22. n. 1, al. b) a al. d)]
Capital prprio |
Procedimentos
Exemplo:
Aquisio, em 2014, de um equipamento no mbito de um projeto de investimento, estando
previsto um subsdio no reembolsvel de 30% do valor do investimento. Ainda no foi solicitado
o pedido de reembolso, mas existem perspetivas de cumprir as condies/clusulas do
contrato e de receber os subsdios previstos. Os dados desta operao so os seguintes: custo
de aquisio: 100.000; depreciao em 2014: 10.000.
reconhecido na medida em
que existe segurana razovel
do cumprimento das
condies.
Exatamente na mesma
proporo dos gastos.
Srgio Pontes 2015
63
Capital prprio |
Procedimentos

Remunerao convencional do capital (art. 136 da Lei 55-A/2010, de 31/12 e art. 41 -A EBF)
Quem ?
sociedades comerciais
ou civis sob forma
comercial () com sede
ou direo efetiva em
territrio portugus;
deduzido ao lucro
tributvel, do perodo e
dos 3 seguintes, 5 % do
montante das entradas
realizadas em dinheiro,
na constituio ou do
aumento do capital
social
Como proceder ?
Deduzir na linha 774 o

benefcio;
Entregar Anexo D da
m22, preenchendo Q04:
L409 Remunerao
convencional do capital
social PME (art. 136
da Lei 55-A/2010, de
31/12 e art. 41-A EBF)
64
Srgio Pontes 2015
O beneficirio seja micro

ou PME;
Os scios que participem
na constituio ou
aumento sejam
exclusivamente pessoas
singulares, SCR ou
investidores de capital de
risco;
O seu lucro tributvel
no seja determinado
por mtodos indiretos;
Qual o benefcio?
Capital prprio |
Procedimentos
Remunerao convencional do capital (art. 136 da Lei 55-A/2010, de 31/12 e art. 41 -A EBF)
Exemplo:
Por deliberao em Assembleia geral de scios de 2014, foi aprovado um aumento de capital,
por entradas em dinheiro, sendo esta aumento de capital, no montante de 200.000 realizado
por todos os scios da empresa, que so pessoas singulares.
Benefcios fiscais
774
Esta deduo volta a

repetir-se em 2015, 2016 e
2017. Admitindo taxa de
21% nestes perodos, a
poupana fiscal total de
8.600.
Adicionalmente, deve entregar Anexo D da m22, preenchendo Q04: L409 Remunerao

convencional do capital social PME (art. 136 da Lei 55-A/2010, de 31/12 e art. 41-A EBF)
Srgio Pontes 2015
65
Capital prprio |
Procedimentos

Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos (DLRR) (art. 27s a 34 do CFI)
Quem ?
sociedades comerciais
ou civis sob forma
comercial () com sede
ou direo efetiva em
territrio portugus;
Deduo coleta de
IRC de 10% dos lucros
retidos, com um
mximo de 25% da
mesma
o montante mximo dos
lucros retidos e reinvestidos,
em cada perodo de
tributao, de 5.000.000,
por sujeito passivo
Como proceder ?
Deve ser efetuado

investimento idntico aos
lucros retidos no prazo
de 2 anos;
Preenchimento do Anexo
D m22, Q075: L727
Deduo por lucros
retidos e reinvestidos
pelas PME (art.s 27 a
34 CFI)
66
Srgio Pontes 2015
Sejam micro ou PME;

Disponham de
contabilidade
regularmente
organizada;
Lucro tributvel no seja
determinado por
mtodos indiretos;
Situao fiscal e
contributiva
regularizada.
Qual o benefcio?
Capital prprio |
Procedimentos

Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos (DLRR) (art. 27s a 34 do CFI)
Outros aspetos
Ativos
elegveis
ativos fixos tangveis, adquiridos em estado de novo, com exceo de:

a) terrenos (); b) construo, aquisio, reparao e ampliao de quaisquer edifcios,
salvo quando afetos a atividades produtivas ou administrativas; c) viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves de turismo; d) artigos de conforto ou
decorao, salvo equipamento hoteleiro afeto a explorao turstica; e e) ativos afetos a
atividades no mbito de acordos de concesso ou de parceria pblico-privada celebrados
com entidades do sector pblico.
Obrigaes a cumprir
Integrar no dossier fiscal documento que
identifique o montante dos lucros retidos e o
investimento
No pode ser distribuda aos scios antes do

fim do 5 exerccio posterior ao da
constituio
Mencionar nas notas s contas o imposto

que deixou de ser pago
67
Srgio Pontes 2015
Constituir, no balano, reserva especial no

montante dos lucros retidos
Capital prprio |
Procedimentos

Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos (DLRR)
Exemplo:
Uma empresa, em 2014, apresenta um resultado lquido de 200.000, que no foi distribudo na
totalidade, tendo permanecido no capital da empresa o montante de 95.000, tendo sido
constituda uma reserva especial desse montante (95.000).
Mencionar na ata.
Coleta 2014: 35.000
O montante acima da
diferena no transita.
Benefcios fiscais
355
A deduo coleta deve ser efetuada no campo 355 do Q10 da m22.

O investimento em aplicaes relevantes dever ser efetuado em at final de 2016.
Srgio Pontes 2015
68
Capital prprio |
Procedimentos

Deduo de prejuzos fiscais
O reporte de prejuzos fiscais gerados em 2014 e diante de 12 exerccios

(s se aplica a prejuzos gerados a partir de 1 de Janeiro de 2014)
Prejuzos gerados em
Reportam entre
6 anos: at 2014
2008
6 anos: at 2015
2009
4 anos: at 2014
4 anos: at 2015
2010
2011
5 anos: 2013 a 2017

5 anos: 2014 a 2018
2012
2013
Aps
01.01.2014
12 anos: 2015 a 2026
(em 2013 75%)
69
Srgio Pontes 2015
O reporte utilizado apenas at concorrncia de 70% do lucro tributvel
Capital prprio |
Procedimentos

Deduo de prejuzos fiscais
Exemplo:
Uma empresa, apresenta, em 2014, um resultado tributvel de 65.000.
Nos anos anteriores, apresentou os seguintes prejuzos fiscais: 2010: 25.000 e 2011: 21.000.
LUC R O T R IB UT V E L ( S e 7 5 3 >= 7 7 6 ) (A transpo rtar para o Quadro 09)
778
P rejuzo s fiscais dedutveis
303
3. DEDUES :
P rejuzo s fiscais dedutveis
309
4 . M A T R IA C O LE T V E L ( 2 - 3 )
Como os prejuzos
dedutveis (46.000) so
superiores a 70% do lucro
tributvel, apenas se
deduz esse limite
(65.000x70%=45.500).
A empresa uma P M E?
Im po s t o t a xa no rm a l ( a rt . 8 7 ., n. 2 , 1.s 15 .0 0 0 ,0 0 de m a t ria c o le t v e l da s P M E ) ( c . 3 11 do q.0 9 da
m 2 2 o u c . 4 2 do a ne xo E ) x 17 %
347-A
Im po s t o t a xa no rm a l ( a rt . 8 7 ., n. 1) ( c . 3 11 do q.0 9 da m 2 2 o u c . 4 2 do a ne xo E ) x 2 3 %
347-B
C O LE C T A ( 3 4 7 + 3 4 9 + 3 5 0 + 3 7 0 )
351
Srgio Pontes 2015
70
Provises, contingncias e financiamentos |
Conferncias,
Fontes e Sugestes
Anlise dos financiamentos obtidos e

garantias prestadas;
Anlise dos processos intentados
entidade;
Fontes
Informao constante do portal do Banco
de Portugal Mapa de Responsabilidades
de Crdito: http://www.bportugal.pt/ptPT/ServicosaoPublico/CentraldeResponsab
ilidadesdeCredito/ConsultaInternet/Paginas
/NSA-CRC.aspx , acesso feito por recurso
s credenciais da empresa do portal das
finanas;
Circularizao ao advogado da entidade
para obteno da listagem, valores e risco
dos processos intentados entidade;
Srgio Pontes 2015
71
Provises |
Procedimentos contabilsticos e implicaes fiscais | Provises

Impacto fiscal
[ 8]. Definio:
Passivo de tempestividade ou quantia incerta.
[ 13- 14]. Reconhecimento:
Obrigao presente (legal ou construtiva) se,
tendo em conta toda a evidncia disponvel, for
mais provvel do que no que tal obrigao exista
data do balano como resultado de um
acontecimento passado; seja provvel sada de
benefcios econmicos; e possa ser feita uma
estimativa fivel da quantia da obrigao..
[ 35- 41]. Mensurao:
O valor presente da melhor estimativa obtida pela
experincia de transaes semelhantes, por
relatos de peritos independentes e/ou
acontecimentos aps a data do balano.
Que se destinem a fazer face a obrigaes e

encargos derivados de processos judiciais em curso
por factos que determinariam a incluso daqueles
entre os gastos do perodo de tributao;
Que se destinem a fazer face a encargos com
garantias a clientes previstas em contratos de venda
e de prestao de servios, determinada pela
aplicao s vendas e prestaes de servios
sujeitas a garantia do perodo de tributao de uma
percentagem que no pode ser superior que
resulta da proporo entre a soma dos encargos
derivados de garantias a clientes efetivamente
suportados nos ltimos trs perodos de tributao
e a soma das vendas e prestaes de servios
sujeitas a garantia nos mesmos perodos;
Quando a proviso for reconhecida pelo valor
presente, os gastos resultantes do respetivo
desconto ficam igualmente sujeitos a este regime.
721
72
Srgio Pontes 2015
Os riscos e incertezas devem ser tidos em conta e

os potenciais reembolsos devem ser tratados
como um ativo separado, mas compensado com o
gasto da proviso em resultados.
So dedutveis as provises:
Provises |

Exemplo:
Um cliente intentou uma ao contra a entidade por danos causados. O valor da indeminizao
de 100.000, e o advogado diz que a probabilidade da empresa a pagar elevada.
Assumindo que a proviso

no foi aceite fiscalmente
766
Quantia de ID a deduzir,
assumindo que no
aceite fiscalmente
73
Srgio Pontes 2015
721
Quantia a acrescer,
assumindo que no
aceite fiscalmente
Provises |

Exemplo:
(continuao)
Assumindo que a proviso

no foi aceite fiscalmente
Reverso de provises tributadas (art.s 19., n. 4 e 39., n. 4)
764
Quantia a deduzir,
assumindo que no foi
aceite fiscalmente
725
Quantia de ID a acrescer,
assumindo que no foi
aceite fiscalmente
Srgio Pontes 2015
74
Srgio Pontes 2015
75
Srgio Pontes
TOC, ROC, Phd in accounting
spontes@pb-sroc.com

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ENCERRAMENTO DE CONTAS

Obrigao de prestar informao: relembrar o relatrio de gesto

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Porqu prestar informao?

Pedido para consulta de certido

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Obrigao de prestar informao |

O ponto a que chegmos

A parte visvel de um problema complexo

Srgio Pontes 2015

Obrigao de prestar informao |

O ponto a que chegmos

Relatrio & Contas

Srgio Pontes 2015

Obrigao de prestar informao |

O ponto a que chegmos

para alm da complexidade, as regras alteram constantemente

Atualizao face a novas leis e normas

Presso para reduzir honorrios

Equilibrio entre trabalho- vida

Atrair e reter colaboradores

Fonte: IFAC SMP Quick Poll: Mid-Year 2013

Srgio Pontes 2015

Obrigao de prestar informao |

O ponto a que chegmos

Como acrescentar valor?

Como gerar valor acrescentado?

Srgio Pontes 2015

Obrigao de prestar informao |

Posio da Unio Europeia

O que que a U.E. permite

Permite eliminar o relatrio de gesto

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Obrigao de prestar informao |

Relaes Contabilidade e C.S.C.

(apenas nas SA)

(por naturezas ou funes) (modelo prprio)

Dem. dos Fluxos de

A IES no substitu a elaborao do Relatrio de gesto e das

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IES e a prestao de contas

Obrigao de prestar informao |

Relaes Contabilidade e C.S.C.

Entidades com fim lucrativo

Obrigao de prestar informao |

Relembrar o Relatrio de Gesto

Acontecimentos aps a data do

Quotas/ aces prprias

Autorizaes a negcios entre

Descrio dos principais Riscos

Srgio Pontes 2015

O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assinados por todos os

Obrigao de prestar informao |

Relembrar o Relatrio de Gesto

Para alm da informao a constar do Anexo referida na legislao

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Obrigao de prestar informao |

[Art. 447. do CSC: Publicidade de participaes dos membros de rgos de

N de aes e obrigaes da sociedade detidas pelos membros dos rgos de administrao

[Art. 447. do CSC: Publicidade de participaes dos membros de rgos de

Srgio Pontes 2015

Obrigao de prestar informao |