Unidad Tepepan
SEMINARIO:
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LAS EMPRESAS
MULTINACIONALES Y SUS EFECTOS FISCALES
TEMA:
LOS ANTECEDENTES Y LA PROBLEMTICA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL
CONTEXTO INTERNACIONAL
Mxico, D. F.
Mayo de 2009
-1-
AGRADECIMIENTOS
A la ESCA
Estamos orgullosos de ser parte de esta Institucin.
Sabremos llevar con orgullo.
Cario, respeto tu nombre.
Aoraremos la estancia vivida aqu.
A nuestros profesores
Por su paciencia.
Respeto.
Objetividad.
Fortaleza.
Ejemplo.
Sabidura.
Organizacin.
Responsabilidad.
Enseanza.
Slo nos resta decir gracias.
-2-
ABREVIATURAS
(O.N.U.)
(O.C.D.E.)
(S.E.C.O.F.I)
(R.E.I.)
(P.I.B.)
(I.E.D.)
(F.M.I.)
(B.M.)
Banco Mundial.
(O.M.C.)
(L.I.S.R)
(R.L.I.S.R.)
(C.F.F.)
-3-
NDICE
INTRODUCCIN....................................................................................................
CAPTULO I.
LOS ANTECEDENTES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL
CONTEXTO INTERNACIONAL..
1.1
1.2
11
1.3
12
1.3.1
El contexto global............................................................................................................
13
1.3.2
Qu es la globalizacin? ...
16
1.3.3
Ventajas de la Globalizacin..
20
1.3.4
Desventajas de la Globalizacin
20
1.3.5
21
1.3.6
Globalizacin Alternativa.
21
1.3.7
22
1.3.8
23
1.3.9
24
1.3.10
25
1.3.11
26
1.3.12
27
1.3.13
30
1.3.14
31
1.3.15
32
1.3.16
33
1.3.17
34
1.3.18
36
1.3.19
37
1.3.20
Pasos necesarios.
40
1.3.21
41
-4-
CAPITULO II.
PROBLEMATICA MUNDIAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA...
46
2.1
46
2.2
46
2.3
Doble Tributacin...........................................................................................................
47
2.4
49
2.5
49
2.6
50
2.7
50
2.8
Evasin Fiscal.................................................................................................................
51
CAPITULO III.
SOLUCIONES MUNDIALES A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA............
52
3.1
Generalidades..................................................................................................................
52
3.2
53
3.3
74
CAPITULO IV.
DIRECTRICES APLICABLES EN MATERIA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA PARA LA APLICACIN DE LOS MTODOS
TRADICIONALES Y ALTERNATIVOS EN LA DETERMINACIN DEL
PRECIO JUSTO DE MERCADO...............................................................................
101
4.1
101
4.2
Conceptos y principios ..
103
4.3
105
4.4
107
4.5
109
4.6
Medio ambiente .
112
4.7
115
4.8
116
4.9
Ciencia y tecnologa ..
117
4.10
Competencia ...
118
4.11
Fiscalidad ...
120
4.12
121
-5-
4.13
121
4.14
126
CAPITULO V.
LOS MTODOS DE PRECIO DE TRANSFERENCIA EN LAS GUAS OCDE.
129
5.1
129
5.2
129
5.2.1
130
5.3
131
5.3.1
Aspectos de comparabilidad............................................................................................
135
5.3.2
136
5.4
137
5.4.1
141
5.5
142
5.6
143
CONCLUSIN..
149
GLOSARIO...
151
BIBLIOGRAFA...
152
-6-
INTRODUCCIN
La globalizacin es un proceso econmico que impulsa y desarolla la competitividad industrial, haciendo
con ella posible promover y desarrollar ventajas competitivas que bsicamente se relacionen con la
innovacin y el desarrollo tecnlogico, con la educacin y la capacitacin de recursos humanos y con el
desarrollo de infraestructura.
La globalizacin ha tenido impacto en la economa mexicana, as como en la poltica social, educativa,
fiscal, agropecuaria y cultural de Mxico. Adems la globalizacin de la economa a nivel mundial es un
fnomeno de mucha fuerza por las enormes implicaciones que tiene con la sociedad.
Las empresas transnacionales o multinacionales se constituyen dentro de este nuevo sistema econmico
como la fuerza propulsora que promueve el proceso globalizador mundial donde el poder de las firmas ha
llegado a superar al ejercido por los mismos estados.
Es por ello que los Precios de transferencia dentro de la materia impositiva son un concepto que permite a
las autoridades fiscales de diversos pases estar en posibilidad de revisar y objetar el valor de los bienes y
servicios que se fijan, ello con la finalidad de abatir impuestos indirectos y trasladar a otras regiones las
utilidades con una carga impositiva menor. La celebracin de tratados fiscales entre las naciones tiene el
propsito de facilitar los flujos internacionales
internacional de capitales y personas. Todos los acuerdos fiscales del mundo tienen una notable similitud;
esta uniformidad es el resultado de los esfuerzos multilaterales comenzando por la liga de las naciones; la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico prepar un modelo de tratado para evitar
la doble tributacin que fue publicado en 1963, revisado en 1977 y posteriormente en 1992.
Aunque el modelo de la OCDE ha sido una herramienta efectiva para satisfacer las necesidades de los
pases desarrollados; este no logra cubrir las necesidades particulares de los pases no desarrollados. Por
consiguiente, la Organizacin de las Naciones Unidas publico un modelo en 1980, diseado para
satisfacer los intereses y las necesidades de las naciones menos desarrolladas. El modelo de la ONU ha
adquirido gran importancia en las negociaciones entre los pases industrializados y los pases en vas de
desarrollo.
Los modelos de la OCDE y de la ONU son utilizados en la mayora de los pases cuando realizan sus
negociaciones sobre acuerdos fiscales, sin embargo los Estados Unidos de Amrica han desarrollado su
propio modelo, el cual utilizan como punto de inicio de las negociaciones de los tratados fiscales que
celebran. El modelo de EUA est basado en el modelo de la OCDE, pero difiere en su contenido al
adoptar disposiciones propias, de tal forma que el modelo sea consistente con las polticas especiales de
tributacin de los EUA.
-7-
Adems el crecimiento del rol de las empresas multinacionales en el comercio mundial ha sido enorme y
conllevan a cuestiones fiscales cada vez ms complejas.Una de ellas, es la dificultad prctica para
determinar los ingresos y los gastos de una sociedad o de un establecimiento permanente perteneciente a
un grupo multinacional que deben ser tenidos en cuenta en una jurisdiccin en concreto, donde las
operaciones del grupo multinacional estn integradas principalmente.
Por lo tanto, las normas de tributacin de esas empresas deben ser estudiadas en un contexto internacional
amplio. Los derechos de imposicin de cada pas dependen si utilizan un sistema basado en la residencia,
en la fuente o en ambos. Para las empresas multinacionales estos criterios utilizados con frecuencia de
forma conjunta por lo general consideran a cada empresa del grupo multinacional como una entidad
separada, criterio que han elegido los pases miembros de la OCDE como el medio ms razonable para
llegar a resultados equitativos y minimizar el riesgo de no eliminar la doble imposicin.
Las Directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia para empresas multinacionales y
Administraciones Tributarias (las Directrices) son la base de la normativa en materia de precios de
transferencia en la mayora de los pases. Las Directrices establecen una jerarqua de preferencias en
relacin con los mtodos que deben ser empleados para determinar si los precios de transferencia
aplicados son conforme a mercado. Los mtodos que se incluyen son: el mtodo del precio comparable no
controlado, que es el mtodo ms utilizado, el mtodo del precio de reventa, el mtodo de costo de
produccin ms utilidad fija, el mtodo de utilidades comparables, los mtodos Transaccionales: mtodo
de divisin de beneficios, mtodo del beneficio neto transaccional; ambos mtodos son los menos
recomendables
Las directrices se centran en la aplicacin del principio de plena competencia para valorar esos precios de
transferencia y tambin analizan los mtodos para valorar si las condiciones de las relaciones comerciales
y financieras dentro de una multinacional satisfacen dicho principio.
Por ltimo analizaremos los mtodos utilizados por la OCDE los cuales nos permiten determinar si los
precios utilizados por las empresas relacionadas cumplen con el principio de Arm's Length.
La nica condicin requerida, es que el mtodo elegido sea el apropiado para estimar de la mejor manera
posible el precio Arms Lenght establecindose la posibilidad, en casos difciles en donde no existe un
mtodo que permita llegar a conclusiones, usar un enfoque flexible que posibilite usar la evidencia de
varios mtodos conjuntamente. Los mtodos tradicionales de transaccin son los medios ms directos
para establecer si las relaciones comerciales y financieras entre empresas asociadas se dan sobre una base
Arm's Length por lo que son preferibles a otros mtodos. El contribuyente debe mantener y estar
preparado para proporcionar la documentacin de la que surja como determin los precios de
transferencia.
-8-
El artculo64-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta del ao de 1992 facultaba a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico a determinar presuntivamente los ingresos, y para estimar el precio o la
contraprestacin de las operaciones celebradas entre las partes relacionadas, cuando el precio o la
contraprestacin pactadas hubiera sido diferente a lo pactado por las operaciones idnticas o similares,
en transacciones independientes, con o entre partes sin inters relacionados y bajo condiciones
similares.
-9-
El artculo 64-A de la Ley del Impuesto Sobre la renta, que se encontr vigente defina como partes
relacionadas el que una persona fsica o moral, residente en Mxico o en el extranjero, posea inters, en
los negocios de otra empresa bien si existen intereses en el negocio de otra persona, o bien existen
intereses comunes entre ambas, o inclusive cuando una tercera persona tenga inters en el negocio o
bienes de aquellos. El artculo 64 de la Ley de Impuesto sobre la renta presentaba:
Artculo 64 La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr modificar la utilidad o prdida fiscal
mediante la determinacin presuntiva del precio en el que los contribuyentes adquieran o enajenen, as
como el monto de las contraprestaciones en el caso distinta a la enajenacin en los casos siguientes:
Cuando las operaciones de que se trate se pacten a menos del precio de mercado o el costo de
adquisicin sea mayor que dicho precio.
Cuando la enajenacin de los bienes se realicen al costo o a menos costo, salvo que el contribuyente
compruebe que la enajenacin se hizo al precio de mercado en la fecha de operacin, o que los bienes
sufrieron demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar la enajenacin
en estas condiciones.
Cuando se trate de operaciones de importacin o exportacin, o en general se traten de pagos al
extranjero.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, las autoridades fiscales podrn considerar lo siguiente:
Los precios en el mercado interior o exterior, y en defecto de estos, el avalu que practiquen u ordenen
practicar las autoridades fiscales.
El costo de los bienes o servicios divididos entre el resultado de restar a la unidad el porcentaje de utilidad
bruta se entender por porciento de utilidad bruta, ya sea la determinada de acuerdo al Cdigo Fiscal de
la Federacin o, conforme a lo establecido en el artculo 62 de esta ley.
El precio en que un contribuyente enajene bienes adquiridos de otra persona, multiplicado por el resultado
de disminuir a la unidad el coeficiente que para determinar la utilidad fiscal de dicho contribuyente le
corresponda al artculo 62 de esta Ley.
- 10 -
Cabe sealar que las reformas a los artculos 64 y 64-A fueron producto de las recomendaciones
expedidas por la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE) y con motivo
fundamentalmente de la apertura econmica que ha existido en nuestro pas, el legislador considero
procedente incorporar y adoptar, los lineamientos establecidos por la OCDE para eliminar posibles
diferencias derivadas de la realizacin de operaciones entre partes relacionadas.
- 11 -
aquellos precios que se daran entre empresas o partes no relacionadas con el fin de evitar algn
beneficio fiscal; esto es, lo que se busca con la figura de Precios de Transferencia es fijar mecanismos
que permitan controlar las transacciones comerciales entre partes relacionadas con el propsito de que los
precios que se manejen entre ellas sean de libre mercado es decir que sean iguales aquellos precios que se
daran entre empresa o partes no relacionadas.
Los precios de transferencia servirn entonces para poder controlar las operaciones en las que se vean
envueltas dos o ms empresas o personas, con o sin residencia permanente en un pas para que de esta
forma no se logren beneficios fiscales o en su caso las utilidades o prdidas de dichas personas o
empresas no se enven a otro pas y de esta manera se de un mejor trato a dichas prdidas o ganancias.
En otras palabras, la finalidad de los Precios de Transferencia es evitar que las partes relacionadas
obtengan beneficios fiscales aligerando la base gravable, lo anterior con el objeto principal de obtener la
recaudacin que es debida al erario pblico.
- 12 -
Lo anterior se justifica tanto por las experiencias exitosas que en estos tiempos han exhibido un grupo
aunque reducido de economas subdesarrolladas; como en el rechazo a la visin determinista que
supone la creencia de que en las actuales condiciones resulta casi imposible la formulacin de estrategias
de desarrollo nacionales y tambin intra-regionales dado que la globalizacin ha erosionado radicalmente
la capacidad del Estado-Nacin.
Una limitacin importante de esta ponencia se asocia al hecho de que en la misma se ha decidido
generalizar la situacin del conjunto de pases subdesarrollados, los que constituyen una agrupacin en
extremo heterognea de pases. Por ello hay que tomar con cautela muchas de las caractersticas o
procesos que aqu se plantean, seguros de que los mismos deberan ser validados por anlisis aplicados a
las distintas regiones y subregiones. No obstante, este esfuerzo emprendido permitira quizs reconocer lo
comn que est en la base de lo que se identifica como grupo de pases subdesarrollados.
- 13 -
histricos. Si bien es cierto que en los ltimos 10-15 aos el comercio mundial ha exhibido tasas de
crecimiento que han duplicado las de la produccin, y que los flujos de inversin extranjera directa y las
transacciones internacionales de los mercados accionarios han crecido tres y diez veces ms rpido que la
produccin; en los 50 aos que precedieron a la I Guerra Mundial, se manifest tambin un incremento
muy notable en los flujos transfronterizos de bienes, capital y fuerza de trabajo. Obviamente, se observan
claras diferencias entre estos dos momentos de la economa mundial. Dentro de estas diferencias
convendra sealar que la mayor parte del mundo no particip en absoluto de la economa global en el
perodo previo a 1914. Por otra parte, la base tecnolgica en que se asent el proceso de creciente
integracin econmica internacional de esa poca estuvo asociado al desarrollo del ferrocarril y la
navegacin a vapor lo que se tradujo en una marcada cada en los costos de transportacin; hoy la
globalizacin tiene como base un complejo proceso de cambio tecnolgico que entre otras implicaciones
ha reducido los costos de comunicaciones, lo cual ha tenido perceptibles consecuencias tanto a nivel
macro como microeconmico.
Por ltimo, habra que destacar que aunque los flujos netos (relativos) de capital global teniendo en
cuenta muy discutidos indicadores para medirlos de hoy pudieran ser inferiores a los del perodo 18601914, los flujos financieros brutos a nivel internacional en la actualidad son mucho mayores. Por ejemplo,
las transacciones diarias en el mercado monetario internacional se han incrementado desde un monto de
15 mil millones de dlares en 1973 a 1.2 millones de millones de dlares en 1995. Las compras y ventas
de acciones y bonos por parte de los inversionistas norteamericanos han crecido desde un nivel
equivalente al 9% del PIB de esa economa en 1980 a 64% del PIB norteamericano en 1996.
Con independencia de los anteriores elementos, y del criterio de que en ocasiones el alcance de la
globalizacin es percibido de una manera exagerada; lo que s queda claro es que el actual momento de
creciente integracin econmica internacional se distingue de cualquier otro momento histrico. Hay tres
factores o caractersticas bsicas de la actual globalizacin que interesa destacar:
a) Junto a la globalizacin se ha dado un proceso de fuerte concentracin de los ingresos tanto
a nivel nacional como internacional. Hoy la brecha que separa los niveles medios de ingresos de
los pases desarrollados con respecto al de los subdesarrollados se ha incrementado. Si en 1960
el ingreso por habitante del conjunto de los pases subdesarrollados era el 25% en relacin a la
media de los pases industrializados, en 1996 esa relacin equivala al 19%. Por otra parte, si
entre 1947 y mediados de los 70s la diferencia en los ingresos entre el 5% ms rico de las
familias norteamericanas y el 20% ms pobre se haba reducido de 14:1 a 11:1, desde entonces,
esa diferencia se ha incrementado hasta una relacin de 19:1. Otro de los ejemplos de este nivel
de polarizacin econmica y social en el pas centro del sistema se reconoce cuando se observa
que si en 1974 el promedio de ingresos de un ejecutivo principal de las ms importantes
compaas estadounidenses era 34 veces superior al ingreso de un trabajador promedio, hoy los
ejecutivos ms poderosos de las grandes empresas norteamericanas perciben un ingreso anual
que es 180 veces superior al salario de un trabajador medio.
- 14 -
- 15 -
Por otra parte y como se seal, desde mediados de los 80s, un poderoso consenso se fue forjando,
alrededor de la idea de getting prices right. De tal forma esa mayor integracin a la economa mundial
se persigui a travs de una rpida liberalizacin del comercio, las finanzas y los flujos de inversin; lo
que se consider como trayectoria o receta ms idnea para prevenir los retrocesos en el proceso de
desarrollo causados tradicionalmente por recurrentes crisis de pagos. As; la liberalizacin comercial
asegurara la mejor asignacin de recursos de acuerdo a las ventajas comparativas, generando los
ingresos de exportacin necesarios para importar bienes y servicios claves para garantizar un mayor
crecimiento econmico. La liberalizacin financiera atraera al capital extranjero en busca de altos
rendimientos hacia estos pases con escasez de capital, permitindoles invertir ms de lo que ahorran
sin enfrentar las restricciones financieras correspondientes. Un mayor flujo de inversin extranjera directa
(IED) acelerara el crecimiento no solo complementando los recursos domsticos para la acumulacin de
capital, sino tambin a travs de la transferencia de tecnologas y de habilidades organizacionales.
La rpida integracin a la economa mundial prometa una alternativa a la trayectoria de stop and go en
las dinmicas de crecimiento y desarrollo del Tercer Mundo a travs de la expansin de las exportaciones
y el influjo de capital privado del exterior, lo que proporcion la inspiracin para las reformas
estructurales y estimul la rpida liberalizacin. En verdad, el crecimiento del comercio mundial y,
quizs incluso ms decisivamente, la recuperacin del acceso de los pases subdesarrollados a los flujos
financieros internacionales en los 90s, fueron tomados como confirmacin de que una nueva era de
prosperidad se presentaba y que ella incluira un creciente nmero de pases en desarrollo. Sin embargo,
las percepciones y la dinmica de la economa mundial y el sistema de relaciones internacionales
crecientemente complejas y contradictorias acusaron un perceptible deterioro en los aos ms recientes,
por lo que su esperada influencia positiva para los esfuerzos de desarrollo, comienza a ser cuestionada.
1.3.2. QU ES LA GLOBALIZACIN?
Tendencia de los mercados y las empresas a extenderse alcanzando una dimensin mundial que
sobrepasa las fronteras nacionales". La globalizacin es hoy uno de los temas ms delicados. Aparece en
todos los debates pblicos, sean breves comentarios en la televisin y consignas en carteles, sitios en la
red y peridicos versados, debates parlamentarios, directorios de empresas o asambleas de trabajadores.
Sus adversarios ms encendidos le imputan el empobrecimiento de los pobres del mundo, el
enriquecimiento de los ricos y la devastacin del medio ambiente, mientras que sus partidarios ms
fervorosos la consideran un elevador de alta velocidad que lleva a la paz y la prosperidad universales.
Dnde est la verdad? Curiosamente, tratndose de un trmino de uso tan extendido, no existe, al
parecer, una definicin precisa y ampliamente aceptada. De hecho, la variedad de significados que se le
atribuye pareciera ir en aumento en lugar de reducirse con el paso del tiempo, y adquiere connotaciones
culturales, polticas y de otra ndole, adems de la econmica. Sin embargo, el concepto ms comn o
bsico de globalizacin econmica aspecto en el cual se concentra esta resea seguramente es el hecho de
que en los ltimos aos ha aumentado vertiginosamente la parte de las relaciones econmicas entre
- 16 -
personas de distintos pases. Este incremento de las actividades econmicas transfronterizas asume
distintas formas:
Comercio internacional: Se consagra a las importaciones de otros pases una proporcin creciente del
gasto en bienes y servicios, y una proporcin creciente de la produccin de los pases se vende al
extranjero en calidad de exportacin. Entre los pases ricos o desarrollados, la proporcin del comercio
internacional en el producto total (exportaciones ms importaciones en relacin con el PIB) aument de
27% en 1987, a 39% en 1997. En los pases en desarrollo subi del 10% al 17%. (El origen de muchos de
estos datos es el trabajo del Banco Mundial titulado World Development Indicators 2000 (Indicadores del
desarrollo mundial).
Inversin extranjera directa (IED). Las empresas constituidas en un pas invierten cada vez ms en el
establecimiento y funcionamiento en otros pases. En 1998, firmas estadounidenses invirtieron en el
exterior US$133.000 millones y empresas extranjeras invirtieron US$193.000 millones en los Estados
Unidos. En todo el mundo las corrientes de IED se triplicaron con creces entre 1988 y 1998, pasando de
US$192.000 millones a US$610.000 millones, y en relacin con el PIB, la proporcin de la IED
generalmente va en aumento, tanto en los pases desarrollados como en desarrollo. Estos ltimos
recibieron, como promedio, alrededor de una cuarta parte de las corrientes de IED movilizadas en todo el
mundo entre 1988 y 1998, aunque la proporcin vari bastante de un ao a otro. Hoy da, esta es la forma
ms cuantiosa de transferencias de capitales privados hacia los pases en desarrollo.
Corrientes de los mercados de capital. En muchos pases (especialmente en el mundo industrializado) los
ahorradores diversifican cada vez ms sus carteras para incluir activos financieros extranjeros (bonos,
capitales y prstamos en el exterior) y los prestatarios, tambin en grado creciente, recurren a fuentes de
fondos externas, adems de las internas. Si bien la afluencia de capitales de esta clase hacia los pases en
desarrollo tambin aument considerablemente durante los aos noventa, ha sido mucho ms inestable
que las corrientes comerciales o de IED; asimismo, se ha limitado a un grupo reducido de pases que
constituyen "mercados emergentes".
Observaciones generales acerca de la globalizacin. En primer lugar, es crucial que en un anlisis de la
globalizacin se distinga entre las distintas formas que sta asume. El comercio internacional, la inversin
extranjera directa y las corrientes del mercado de capitales plantean cuestiones distintas y tienen
consecuencias diferentes: posibles beneficios por un lado, y costos y riesgos por otro, que requieren
evaluaciones y respuestas normativas diferentes. En general, el Banco Mundial se inclina a favor de una
mayor apertura para el comercio y la IED porque las evidencias sugieren que los beneficios en materia de
desarrollo econmico y reduccin de la pobreza tienden a ser relativamente mayores que los riesgos o
costos posibles (aunque tambin se preste atencin a polticas concretas para atenuar o aliviar esos costos
y riesgos).
El Banco es ms cauteloso respecto de la liberalizacin de otras corrientes financieras o de los mercados
- 17 -
de capital, cuya extrema inestabilidad muchas veces puede fomentar ciclos de auge y quiebra y crisis
financieras con enormes costos econmicos, como la que sacudi a los mercados emergentes de Asia
oriental y de otras partes del mundo entre 1997 y 1998. En este aspecto, debe hacerse hincapi en la
configuracin de instituciones y polticas internas que reduzcan los riesgos de la crisis financiera antes de
emprender una apertura ordenada y cuidadosamente escalonada de la cuenta de capital.
En segundo lugar, la medida de participacin de los distintos pases en la globalizacin tambin dista de
ser uniforme. Para muchos de los pases menos desarrollados ms pobres, el problema no consiste en que
la globalizacin los empobrezca sino que se encuentran en peligro de quedar casi totalmente excluidos de
ella.
En 1997, la participacin de esos pases en el comercio mundial era de apenas el 0,4%, proporcin
minscula y equivalente a la mitad de lo que haba sido en 1980. Su acceso a las inversiones extranjeras
privadas sigue siendo insignificante. Lejos de condenar a esos pases a que sigan sumidos en el
aislamiento y la pobreza, es urgente que la comunidad internacional les ayude a incorporarse en mayor
grado a la economa mundial, brindndoles asistencia para ayudarlos a formar las instituciones y las
polticas de respaldo necesarias y a continuar mejorando su acceso a los mercados mundiales.
En tercer trmino, es importante que se comprenda que la globalizacin econmica no es una tendencia
totalmente nueva. De hecho, y en un plano bsico, ha sido un aspecto presente en la historia de la
humanidad desde las pocas ms remotas, a medida que las comunidades ampliamente esparcidas por el
mundo fueron estableciendo relaciones econmicas cada vez ms amplias y complejas. En la era
moderna, la globalizacin tuvo un florecimiento temprano hacia fines del siglo XIX, que abarc a los
pases que hoy da son ricos o desarrollados, para muchos de los cuales las corrientes de comercio y
capitales en relacin con el PIB llegaron a ser similares o superiores a las que registran en la actualidad.
Ese apogeo de la globalizacin declin en la primera mitad del siglo XX, poca que se caracteriz por el
aumento del proteccionismo dentro de un marco de contiendas nacionales y entre las grandes potencias,
guerras mundiales, revoluciones, auge de las ideologas autoritarias y vasta inestabilidad econmica y
poltica.
En los ltimos 50 aos reapareci la tendencia hacia una mayor globalizacin. Las relaciones
internacionales han sido ms tranquilas (por lo menos en comparacin con la primera mitad del siglo),
respaldadas por la creacin y la consolidacin del sistema de las Naciones Unidas como medio para la
solucin pacfica de las diferencias polticas entre los Estados, y de instituciones como el GATT (hoy da
la OMC), que ofrecen una estructura normativa para que los pases administren sus polticas comerciales.
El fin del colonialismo incorpor numerosos actores nuevos e independientes a la escena mundial,
limpiando al mismo tiempo una mcula vergonzosa asociada al anterior proceso de globalizacin del
siglo XIX. En la Ronda Uruguay del GATT de 1994 los pases en desarrollo participaron por primera vez
en una gran variedad de aspectos del comercio internacional multilateral
- 18 -
El ritmo de la integracin econmica internacional aument en los aos ochenta y noventa, a medida que
en todas partes los gobiernos fueron reduciendo las barreras de poltica que obstaculizaban el comercio y
las inversiones internacionales. La apertura hacia el mundo exterior ha formado parte de un vuelco ms
amplio hacia una mayor dependencia de los mercados y de la empresa privada, especialmente a medida
que muchos pases en desarrollo y comunistas fueron comprobando que un alto grado de planificacin e
intervencin del gobierno no renda los resultados deseados en materia de desarrollo.
Las vastas reformas econmicas emprendidas por China a fines de los aos setenta, la disolucin pacfica
del comunismo del bloque sovitico a fines de la dcada de 1980 y el arraigo y crecimiento constante de
las reformas con base en el mercado que tuvo lugar en la India democrtica en los aos noventa, figuran
entre los ejemplos ms notorios de esta tendencia. El progreso tecnolgico, con su consiguiente reduccin
del costo del transporte y las comunicaciones entre los pases, tambin ha brindado impulso a la
globalizacin. La cada radical del costo de las telecomunicaciones y del procesamiento, acopio y
transmisin de la informacin, facilita enormemente la deteccin y el aprovechamiento de oportunidades
comerciales alrededor del mundo, la coordinacin de las operaciones en sitios distantes o las
transacciones por lnea que comprenden servicios que antes no podan comercializase a escala
internacional.
Finalmente, y en estas circunstancias, quiz no sea sorprendente que a veces se use el trmino
"globalizacin" en un sentido econmico mucho ms amplio, como otro nombre del capitalismo o de la
economa de mercado, pero esto no es de mucha ayuda. Globalizacin junto con algunas de sus
caractersticas fundamentales, como la produccin en manos de empresas privadas con fines de lucro,
redistribucin frecuente de los recursos de acuerdo con los cambios de la oferta y la demanda y cambios
tecnolgicos rpidos e imprevisibles. Es importante, el anlisis de los aspectos positivos y las deficiencias
de la economa de mercado como tal, as como una mejor comprensin de las instituciones y polticas
necesarias para que su funcionamiento sea mejor. Adems, las sociedades deben ponderar
cuidadosamente la mejor forma de tratar las consecuencias del rpido cambio tecnolgico, pero poco se
gana confundiendo estos aspectos distintos (aunque relacionados) con la globalizacin econmica en su
sentido bsico, que es la ampliacin de las relaciones econmicas a travs de las fronteras.
Si bien a escala mundial la pobreza disminuye, puede haber aumentos regionales o sectoriales que exigen
la atencin de la sociedad. Durante el siglo pasado, las fuerzas de la globalizacin, entre otras,
coadyuvaron a un mejoramiento impresionante del bienestar social, que incluy el rescate de millones de
personas de la opresin de la pobreza. Con vistas al futuro, esas fuerzas pueden seguir rindiendo grandes
beneficios para los pobres, pero la magnitud de esos beneficios tambin depender decisivamente de
factores como la calidad de las polticas macroeconmicas globales, el funcionamiento de las
instituciones, tanto formales como informales, la estructura de activos existente y la disponibilidad de
recursos, entre muchas otras. Para llegar a la definicin de mtodos justos y viables de atencin a estas
necesidades humanas por dems reales, los gobiernos deben escuchar las voces de todos sus ciudadanos.
- 19 -
- 20 -
Ms privatizacin de los servicios pblicos privados.-El gobierno hace acuerdos muy generosos
con estas empresas. Pueden enviar sus ganancias a su pas de origen Generalmente en pases
como la Argentina este tipo de acuerdos estuvieron mal hechos y por culpa de eso, algunas
empresas pblicas se llevan todo el dinero que ganan a su pas de origen (monopolio) o no
invierten en renovar los servicios.
Como hoy en da hay tanta interdependencia entre empresas, una leve baja en una bolsa de
acciones de EEUU, por ejemplo, el Dow Jones puede perjudicar el comercio mundial llevando a
algunas empresas a fundirse.
Las empresas multinacionales tiene ms ingresos gracias a la desregulacin del estado, que les
permite circular libremente entre los distintos pases buscando las mejores condiciones de
rentabilidad.
Al haber tanta competencia por parte de las empresas multinacionales, las empresas necesitan de
gente ms capacitada para satisfacer las demandas, lo que deja a gente con poca educacin en un
estado de pobreza total. Por la globalizacin cada vez entran ms cosas importadas, modas y
estilos. Esto es grave ya que hoy en da la mayora de la gente no quiere cosas nacionales sino
que prefiere las importadas, como es el caso de: Mc Donalds por The Embers, Converse AllStar, Nike, Adidas en vez de Grimoldi, Sony, Mercedes Benz, Movistar y muchas ms.
- 21 -
- 22 -
Manipular a las agencias multilaterales para defender los intereses del capital estadounidense. Esto se
hace ms fcilmente en el Banco Mundial y en el FMI, donde la dominacin estadounidense est ms
eficazmente institucionalizada, que en la OMC. Por ejemplo, el Mecanismo de Reestructuracin de la
Deuda Soberana propuesto por el FMI para ayudar a los pases en desarrollo a reestructurar su deuda fue
vetado por el Tesoro estadounidense [equivalente norteamericano, al menos en algunas de sus funciones,
a los bancos centrales europeos] en inters de los bancos estadounidenses, aunque tena el apoyo de
muchos gobiernos europeos.
- 23 -
- 24 -
Joseph Stiglitz, antiguo economista jefe del Banco Mundial; el catedrtico de la universidad de Columbia
Jagdish Bagwati, que pidi controles globales a los flujos de capitales; y el financiero George Soros, que
conden la falta de controles en el sistema financiero global que le haban enriquecido. El segundo
momento de la crisis del proyecto globalizador fue el fracaso de la tercera cumbre ministerial de la OMC
en Seattle en diciembre de 1999, resultado de la interseccin de tres elementos de descontento:
El de los pases en desarrollo, resentidos por las desigualdades de los acuerdos de la Ronda de Uruguay
que se haban sentido obligados a aceptar en 1995. La oposicin de numerossimos sectores de la
sociedad civil.
Los conflictos comerciales sin resolver entre EE.UU. y Europa, especialmente en agricultura. El tercer
momento de la crisis fue el colapso de la bolsa y el fin del "boom" de Clinton. La cada estuvo
relacionada con la sobrecapacidad del sector industrial, con el ejemplo ms evidente en el sector de las
telecomunicaciones, donde slo se utilizaba el 2,5% de la capacidad global instalada.
Este estancamiento de la economa real llev a que los capitales se movieran hacia el sector financiero,
produciendo la vertiginosa subida de la bolsa. Pero puesto que la capacidad de generar beneficios del
sector financiero no puede desviarse mucho de la capacidad de la economa real, el colapso de los valores
burstiles fue inevitable. Esto ocurri en marzo de 2001, provocando un estancamiento prolongado y la
aparicin de la deflacin.
- 25 -
Para superar las desventajas creadas por la internacionalizacin, las compaas necesitan una herramienta
que permita integrar y administrar para obtener eficacia mercantil y ventaja competitiva a nivel mundial.
Los impulsos de la globalizacin industrial crean el potencial para que el negocio mundial alcance los
beneficios de una estrategia global y , a la inversa, esta afecta a la manera como se debe estructurar y
administrar la empresa.
- 26 -
Economas de Escala: se pueden realizar aunando la produccin u otras actividades para dos o ms pases.
Costos ms bajos de factores: se puede lograr llevando la manufactura u otras actividades a pases de bajo
costo.
Produccin concentrada: significa reducir el nmero de productos que se fabrican, de muchos modelos
locales a unos pocos globales.
Flexibilidad: aquella en que se puede explotar pasando la produccin de un sito a otro en breve plazo, a
fin de aprovechar el costo ms bajo en un momento dado.
Aumento del poder negociador: con una estrategia que permita trasladar la produccin entre mltiples
sitios de manufactura en diferentes pases.
Equilibrio necesario.
Las estrategias mundiales de mayor xito son las que alcanzan un buen equilibrio entre sper
globalizacin y subglobalizacion. La estrategia global es la que nivela la estrategia de globalizacin con
el potencial de globalizacin de la industria.
- 27 -
Impulsores de mercado.
Los impulsores de mercado de la globalizacin dependen de la naturaleza del comportamiento de la
clientela y de la estructura de los canales de distribucin. La comunidad de necesidades representa el
grado en que los clientes en distintos pases tienen las mismas necesidades en la categora del producto o
servicio que define una industria.
El grado en que las necesidades de los clientes son comunes en los diversos pases, obviamente vara
mucho segn la industria, y depende de factores tales como la importancia de la cultura nacional y los
gustos, la elasticidad del ingreso y las condiciones fsicas que pueden afectar al uso del producto o
servicio. Los clientes globales compran en forma centralizada o coordenada para uso descentralizado o
por lo menos seleccionan centralmente a los vendedores.
Hay dos tipos de clientes globales:
1. Nacionales: buscan en todo el mundo proveedores, pero el producto o servicio que compran lo
usan en un solo pas.
2. Multinacionales: tambin busca proveedores en todo el mundo pero el producto o servicio que
compran lo usan en muchos pases. El hecho de tener clientes globales, lleva un negocio a
desarrollar productos globalmente estandarizados.
Para servir a sus clientes globales, el negocio tiene que estar presente en los principales mercados de
dichos clientes. La existencia de clientes globales exige que la mezcla de elementos de marketing sea
uniforme.
Para tener canales globales el marketing debe estar globalmente coordinado y sus elementos deben estar
mezclados uniformemente. El dogma popular en marketing ha sido siempre que las tcticas deben de
acomodarse a cada pas.
En general, un marketing global es ms aceptable de lo que indica su nivel relativamente bajo de
utilizacin.
Para los competidores globales es primordial participar en esos pases lderes a fin de ponerse en contacto
con las fuentes de innovacin.
- 28 -
Con pases lderes se aumenta la amenaza de entrada pues los competidores potenciales pueden identificar
fcilmente las innovaciones clave, an cuando prefieran entrar primero en otros mercados.
Impulsores de costo.
Estos dependen de la economa del negocio; afectan en particular a la palanca de localizacin de
actividades globales, lo mismo que a las palancas de participacin en el mercado global y productos
globales.
Las economas globales de escala tienen aplicacin cuando los mercados de un solo pas no son
suficientemente grandes como para permitirles a los competidores alcanzar una escala optima. Las
economas globales de extensin son las que presionan a los negocios a internacionalizarse o a
globalizarse; reducen la amenaza de entrada, sobre todo de competidores potenciales que sean globales.
En cambio, cuando las economas no son de escalas un nuevo competidor puede iniciar en el mercado de
un pas e ir adquiriendo la experiencia que le permita exportar a mercados ms grandes.
El mercado internacional de suministro puede permitir centralizar comprar para obtener eficiencia
globales de abastecimiento. Una produccin favorable entre el valor de venta y el costo de transporte
mejora la capacidad de concentrar la produccin. Los bajos costos del transporte permiten concentrar la
produccin. En general, la logstica es ms favorable para productos de precio alto y alta calidad dentro
de cualquier categora. El alto costo de desarrollar productos en relacin con el tamao de los mercados
nacionales acta como un impulsor de globalizacin.
Los administradores pueden reducir los altos costos desarrollando unos pocos productos globales o
regionales en lugar de muchos productos nacionales. Los altos costos de desarrollo producen un efecto
parecido al de las economas de escala global en la amenaza de entrada y la rivalidad entre competidores.
Impulsores gubernamentales.
Los impulsores gubernamentales de globalizacin dependen de las reglas que fijen los gobiernos
nacionales y afectan el uso de todas las palancas de estrategia global. Las polticas gubernamentales
registran seriamente la participacin de mercados globales en la industria de medios de comunicacin.
Las polticas comerciales nacionales registran particularmente el grado en que las compras pueden
concentrar las actividades fabriles, estas aumentan la amenaza de entrada de extranjeros, aumentan la
rivalidad entra los competidores internacionales existentes porque les facilitan a todos competir en los
mercados de los dems.
- 29 -
Impulsores competitivos.
Los impulsores competitivos de globalizacin elevan el potencial de globalizacin de sus industrias y
estimulan la necesidad de respuestas con palancas de estrategia global. Cuanto ms comercio haya entre
los pases, ms interaccin habr entre los competidores. Por otra parte, los altos niveles de comercio
cambian la naturaleza de las fuerzas competitivas mencionadas atrs con respecto a la amenaza de
entrada.
- 30 -
Reduccin de costos.
Ms preferencia de los clientes.
Mejor calidad.
Mayor eficacia competitiva.
- 31 -
Eficacia Competitiva : son los recursos para desarrollar y sostener productos diferentes para los distintos
pases. Las firmas con productos estandarizados rinden ms.
- 32 -
mejora de la calidad, mayor preferencia de los clientes y ms eficacia competitiva; pero tambin puede
traer desventajas como menos sensibilidad a las necesidades del cliente, aumento de riesgos por
fluctuacin de divisas, aumento de riesgos de crear competitividad, entre otros. En cuanto a los elementos
de la cadena global de valor agregado, se pueden concentrar geogrficamente , duplicar o dispersar. La
funcin del financiamiento para una estrategia global tiene que igualar los costos del capital para los
competidores globales. Por otro lado, la esencia de una estrategia global para investigacin y desarrollo es
que se dirija a servir a todo el mercado global.
La manufactura realizada en el exterior trae muchas ventajas entre las que podemos mencionar las
siguientes:
Mejora en las relaciones con los clientes.
Reduccin de los costos de transporte.
Satisfaccin de algunas demandas de los gobiernos, entre otras.
Los centros de distribucin se pueden consolidar y centralizar, lo mismo que los sitios de manufactura. La
ltima actividad de la cadena, al servicio al cliente, tiene que realizarse localmente. En fin, para localizar
actividades globales es necesario pensar libremente de que el negocio no tiene actividades de ninguna
clase en ninguna parte del mundo. Debemos recordar las distintas necesidades de centralizacin global y
de dispersin local y que el patrn ideal de localizacin cambia. Se debe considerar tanto la ventaja
estratgica como la ventaja comparativa al situar actividades para maximizar una ventaja competitiva,
entre otras cosas.
- 33 -
Es importante tomar en cuenta los impulsores de mercado para saber cuando emplear el marketing global.
Las necesidades comunes de los clientes, los canales globales y el marketing transferible, son sumamente
importantes pues de estos depende qu, cunto ms costoso sea desarrollar y producir programas, pues,
tanto mayor sea el incentivo para emplear el marketing global, as ser tambin los impulsores
gubernamentales y los competitivos.
- 34 -
- 35 -
Beneficios y desventajas.
El beneficio principal de las medidas competitivas integradas es que, reforzando los recursos globales del
negocio, aumentan los recursos disponibles para accin competitiva en cualquier pas. Adems un
enfoque globalmente integrado de medidas competitivas proporciona ms opciones para el ataque y la
defensa. Los gerentes que adoptan un enfoque global integra en cuanto a las medidas competitivas tienen
ms probabilidad de descubrir las medidas preventivas que se deben tomar. La integracin de medidas
competitivas puede presentar algunas desventajas. Puede llevar a sacrificar ingresos, utilidades o
posiciones competitivas en determinados pases y sobre todo la subsidiaria en determinado pas.
Estructura organizacional.
Es el primero de los factores organizaciones que produce un efecto ms directo y obvio sobre la
herramienta utilizada aunque no necesariamente es el ms importante. Centralizar la autoridad de manera
- 36 -
que todas las unidades de un mismo negocio en todo el mundo dependan de un jefe global del sector,
comn a todas , es una de las maneras ms eficaces de desarrollar una estrategia global. Otra manera de
centralizar la autoridad global es tener jefes globales de funciones individuales o actividades que agregan
valor. Un mtodo de globalizacin menos directo que cambiar la estructura de la compaa es asignarle a
un pas el papel de lder para desarrollar un producto y ver que este pase a otros pases y sea adoptado.
Tener un plan estratgico global formar equivale a ponerles clientes a los procesos de coordinacin entre
pases. En lugar de coordinar sin un objetivo especfico, los gerentes nacionales tienen que trabajar
conjuntamente para producir un plan global . Un plan estratgico global tiene que contener la informacin
central de un plan, expresado a nivel global y a dems tiene que contener estrategia y programas que
abarquen los diversos pases.
- 37 -
varios negocios de una misma compaa, y de un negocio y de sus competidores. Base geogrfica de la
medicin: puede hacer tanto a nivel global como subglobal. La comunidad de necesidades se debe medir
en ambos niveles: entre pases de una misma regin y entre regiones. Quien debe hacer la medicin:
representantes de las principales regiones o pases en que opera el negocio.
Medidas de globalizacion:
Impulsores de mercado: para medirlos se requiere hacer ciertos juicios cualitativos, adems de las
estimaciones cuantitativas. Son los siguientes:
Necesidades comunes de los clientes: son el impulsor ms difcil de medir porque lo que un
cliente necesita en un producto o servicio es en realidad, un conjunto de necesidades distintas.
Una combinacin importante es distinguir entre diferencias permanentes en las necesidades de
los distintos pases y entre las confiables que nacen de los distintos gustos y preferencias.
Clientes y canales globales : hay dos clases de clientes globales: nacionales y multinacionales.
Los nacionales se miden por la participacin de ventas en el mercado mundial. Y los
multinacionales se miden por el grado en que compran o seleccionan centralmente para uso
global.
En cuanto a los canales globales estos son medidos por la participacin de ventas mundiales
hechas por canales de distribucin que compren o seleccionen centralmente.
Marketing transferible: es el grado en que los clientes de distintas partes del mundo aceptan un
elemento extranjero.
Pases lderes: son aquellos en que ocurren las innovaciones ms importantes de productos o procesos.
Impulsores de Costo: se pueden cuantificar y a la vez pueden ser los ms difciles ya que las empresas
acopian poca informacin de costos aplicables sobre una base global.
Economas globales de escala y extensin: son idnticas por la participacin mnima de mercado global
necesaria para que sea viable un negocio mundial.
Efectos de experiencia: se mide por la disminucin de costos de produccin.
Eficiencias de abastecimiento : son las economas porcentuales en gastos para comprar, que resultan de
hacer todas las compras centralmente.
Logstica favorable: se mide por el costo de transporte y de aduanas, debe ser por lo menos la mitad del
tramo de precios de la competencia.
Diferencias de costos entre pases: se mide en dos formas: en el costo ms alto de desarrollo de productos
y el costo ms bajo.
Impulsores gubernamentales: para medirlos se requiere un buen conocimiento del comercio internacional
y de las polticas y practicas oficiales que afectan a una industria determinada.
- 38 -
Normas tcnicas compatibles: se miden por el porcentaje de costo de un producto tpico que este
representado por componentes mundialmente compatibles.
Reglamentacin comn de Marketing: corresponde a actividades permitidas en todos los pases.
Competidores y clientes de propiedad oficial: se pueden medir simplemente por su participacin global
combinada de mercado.
Impulsores competitivos de la globalizacin: para medirlos se requiere un sistema eficiente de
informacin sobre la competencia global.
Altas exportaciones e importaciones: se miden por la suma de las exportaciones y las importaciones
mundiales como porcentaje del tamao de mercado mundial.
Competidores globalizados: se miden calculando primero el grado de globalizacin para cada uno de
ellos.
Competidores de distintos continentes: se miden contando el numero de continentes de donde proceden
los competidores multinacionales.
Medicin de las Palancas de la estrategia global:
Ayuda hacer tres clases de comparaciones:
1) Mediciones comparativas de tiempo en tiempo.
2) Medir las estrategias de los competidores.
3) Comparar las mediciones para mltiples negocios de la misma empresa.
- 39 -
D) Separando el anlisis en global y regional para poder comparar regiones y pases desarrollados.
- 40 -
- Niveles de precios.
- Costo de adaptacin.
- Sobre todo no puede olvidar el diagnstico sobre el potencial de globalizacion de la industria,
haciendo una evaluacion preliminar.
- Tambin debe evaluar el uso actual y potencial de palancas de estrategia global utilizando el
potencial que cada uno ejerce.
II.
III.
- 41 -
IV.
A las puertas del siglo XXI resulta conveniente considerar las lecciones que se
derivaron para los pases en desarrollo del comportamiento de la economa mundial y
de las relaciones econmicas internacionales en esta dcada.
a) La economa mundial describi una dinmica recuperativa dentro de un contexto
general al lento crecimiento hasta mediados de los 90. A partir de 1996 los ritmos de
incremento de la actividad econmica se aceleraron, pero el estallido de la ms reciente
crisis financiera internacional a mediados de 1997, hizo que se produjera una notable
desaceleracin en el crecimiento de la produccin mundial entre 1998 y 1999.
b) La dinmica econmica de los pases subdesarrollados sobrepas en trminos
generales la correspondiente a los pases industrializados, tal y como se haba venido
produciendo desde los aos 60. Sin embargo, en 1998 por primera vez en casi 30
aos de excluirse China se registra un ritmo de crecimiento econmico para el grupo
inferior al experimentado por los pases desarrollados.
c) Lo anterior se asoci al hecho de que los efectos ms adversos de la crisis se
concentraron en los pases en desarrollo, mientras que los pases industrializados
compensaron con creces los impactos negativos de tal deterioro en la demanda mundial
generada por el Sur, con los beneficios derivados del colapso sin precedentes en los
precios de los productos bsicos y las importaciones ms baratas de ciertos productos
manufacturados provenientes de pases que sufrieron agudas depreciaciones monetarias.
d) Desde mediados de 1999 las perspectivas de la economa mundial han mejorado, de
tal forma que los temores de una posible recesin global han cedido. No obstante, ni el
retorno a la estabilidad en las economas asiticas, ni el aparente confinamiento del
impacto de la crisis brasilea a sus vecinos pueden desconocer los riesgos y la
acentuada incertidumbre presentes en la actual economa mundial. Dicha estabilizacin
no significa que los problemas estructurales subyacentes hayan desaparecido. La
complacencia respecto al futuro inmediato de la economa mundial que se observa en
varias instituciones y organismos multilaterales puede conducir a mayores peligros a
corto o mediano plazo.
e) El sistema multilateral de comercio muestra sntomas de creciente complejidad y
contradicciones. Esto est determinado por elementos asociados a la exacerbada
competencia internacional en un contexto de globalizacin que distribuye de manera
inequitativa sus costos y beneficios; y los derivados de la pugna entre una
institucionalidad naciente que intenta liberalizar el comercio de bienes y servicios
mediante la instrumentacin de muy complejas disposiciones, cuya efectividad est
lastrada tanto por las asimetras de los pases miembros, como por las propias prcticas
de muchos de los pases, supuestamente interesados en la lgica que subyace al sistema.
f) Un elemento preocupante en la interrelacin crecimiento econmico comercio
exterior de los pases subdesarrollados es que en esta dcada el dficit comercial
promedio fue muy superior al que se registr en la dcada del 70, al tiempo que el
- 42 -
Pero el xito en el empeo del desarrollo, exige hoy quizs como nunca antes-
tambin de la cooperacin multilateral con vistas a lograr un mayor dinamismo de la
economa mundial. Dentro de las acciones a implementar pudieran considerarse:
a) Dados los excedentes fiscales de EUA, pudiera aconsejarse la utilidad de que se
presione en la bsqueda de los necesarios consensos para que ese pas incremente la
canalizacin de recursos en trminos de AOD hacia los pases subdesarrollados. Esto
permitira atender las necesidades ms perentorias de varios de los pases ms
vulnerables, que no han disfrutado de las ventajas derivadas del acceso al mercado
internacional de capitales por los pases emergentes.
b) La Unin Europea y Japn pudieran estimular el crecimiento global al proporcionar
inyecciones de liquidez directamente hacia pases en desarrollo, a travs del reciclaje de
sus grandes supervits en cuenta corriente. Como los pases en desarrollo tienen una
propensin mayor a consumir e importar, tal esquema tendra resultados superiores en
su efecto sobre el crecimiento global que la propia expansin fiscal domstica en
dichos pases superavitarios.
c) La remocin de la pesada carga de la deuda externa para muchos pases
subdesarrollados, a travs de la condonacin de su impagable deuda oficial, contribuira
- 43 -
Por otra parte, debe iniciarse un proceso de reforma esencial con vistas a modificar la
estructura del sistema de relaciones econmicas internacionales. Dentro de los
elementos centrales que deberan estar presente en la agenda de tal reforma, se
encontraran:
a) El acceso a los mercados de los pases centrales por parte de los bienes y servicios de
pases en desarrollo, debe constituir un compromiso explcito de la prxima Ronda del
Desarrollo, en el marco de la Organizacin Mundial del Comercio.
b) El sistema multilateral de comercio debe reconocer las asimetras estructurales
existentes entre los distintos pases y, por tanto la reciprocidad inherente a la esencia del
conjunto de acuerdos que regulan el sistema, debe ser reconsiderado.
c) El sistema financiero internacional, y sus instituciones multilaterales, deben tener
como objetivo esencial no slo el mantenimiento de la liquidez y los equilibrios
financieros, si no sobre todo- la promocin del desarrollo.
d) Debe reconocerse la necesidad y el derecho que asiste a cada pas a regular sus
transacciones financieras con el exterior, en funcin de sus intereses de desarrollo; sin
que ello constituya una excepcin a reglas multilaterales, adoptadas sobre principios
poco democrticos; como los que priman hoy en las decisiones ms importantes del
FMI y el Banco Mundial.
VII.
Pero los pases en desarrollo tienen que reconsiderar esencialmente sus patrones y
polticas para la promocin del desarrollo econmico y social. El desarrollo debe ser
entendido, sobre todo, como proceso conducente al mejoramiento de la vida material y
espiritual de los pueblos, lo que supone necesariamente crecimiento econmico. Este es
una condicin necesaria pero no suficiente del desarrollo.Adems de polticas
macroeconmicas prudentes que garanticen la estabilidad de precios, altas tasas de
ahorro e inversin y un aumento del crecimiento de las exportaciones sobre la base de
ganancias en productividad y progreso cientfico-tcnico; la reproduccin econmica
tiene que perseguir explcitamente una continuada mejora en los perfiles de
distribucin de los ingresos. Ello no solo se justifica por razones de tica humanista,
sino porque tal y como lo demuestran las experiencias exitosas de estos tiempos, la
- 44 -
Por ltimo, el desarrollo obliga como nunca antes a integrarse a la economa mundial.
Sin embargo, debe tenerse presente que las modalidades, secuencia, alcances e
intensidad de dicho proceso de integracin no son neutrales al desarrollo. En este
sentido debera tenerse en cuenta la necesidad de que:
a) El tipo de insercin en los flujos internacionales de comercio e inversin
internacional guarda estrecha relacin con la conformacin de los flujos productivos
que se crean en cada pas. Por ello, los pases subdesarrollados deben promover la
creacin y/o instalacin de industrias eficientes y competitivas. Dicha eficiencia y
competitividad debe ser medida en trminos reales (incrementos en los niveles de
productividad y bienestar social) y no slo en trminos de ganancias en cuanto a cuotas
de mercado externos satisfechos por produccin domstica.
b) La liberalizacin comercial debe proceder de manera gradual y siempre en
correspondencia con los grados de madurez tecnolgicos alcanzados por las industrias
nacionales.
c) No slo se deben sostener tipos de cambio competitivos en el largo plazo, si no
tambin retener la autonoma requerida para hacer ajustes ordenados en las paridades
cuando la coyuntura externa as lo aconseje. La cuestin no es tanto de disear un
apropiado rgimen cambiario como de manejar y regular los flujos de capital. Ningn
rgimen cambiario puede asegurar la estabilidad y autonoma necesaria para una
insercin internacional exitosa, a menos que los flujos de capital desestabilizadores sean
controlados.
d) La liberalizacin de la cuenta de capital, debe ser el resultado de un proceso de
maduracin de condiciones, entre las cuales deber priorizarse la solidez de los sistemas
financieros internos y una adecuada regulacin y supervisin.
- 45 -
- 46 -
transacciones. Es indispensable, adems, que se preparen mejor para navegar en procesos con autoridades
tributarias mucho ms competentes, a medida que surjan disputas.
Deben procurarse sistemas de control sobre precios de transferencia y estudios que los soporten, que
puedan ser usados para defender las posiciones tomadas ya no slo a nivel del pas de la casa matriz, sino
en cualquier jurisdiccin donde tengan operaciones. Saber sensibilizar y adaptar los estudios a los
requerimientos de documentacin y reporte locales es un reto al que deben prestar cada da ms atencin
y recursos. Subestimar la capacidad de accin o en algunos pases la agresividad de las autoridades podra
ser un error de estrategia potencialmente costoso. Casi tres cuartos (72%) de los directores independientes
creen que los niveles de riesgo han aumentado en los ltimos dos aos, segn una reciente encuesta de
Ernst & Young.
Para las juntas directivas, el cumplimiento con estndares y regulaciones se ha convertido en la prioridad
principal. Sin embargo, existe la oportunidad de aprovechar mejor las destrezas y competencias de estos
directores para abordar temas de crecimiento a futuro.
- 47 -
evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el
sujeto. El problema de la doble tributacin se presenta fundamentalmente en los Impuestos a la Renta y al
Patrimonio.
Las situaciones ms tpicas de conflictos se pueden dar, de un lado, cuando ambos pases consideran que
la fuente que genera la renta se encuentra en su pas. Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un
pas grava la renta de sus contribuyentes y otro Estado grava tambin a algunos de esos sujetos en base al
criterio de la fuente donde se origin la renta, produciendo una doble imposicin. En estos casos, lo usual
es que el Estado que utiliza el criterio territorial acepte un crdito fiscal por el impuesto pagado en el
extranjero. Si por alguna razn no se da este crdito, surge el problema de la doble tributacin.
Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes pases, llamadas tambin multinacionales, son
aqullas que estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposicin. Es por ello que
dichas empresas suelen apelar al denominado planeamiento tributario a fin de lograr un menor pago.
Actualmente, dos de las formas ms comunes para conseguir aminorar las diversas cargas tributarias se
dan travs del endeudamiento o lo que se conoce como "precios de transferencia".
Los precios de transferencia se han utilizado para evitar estrategias que permitan dirigir las utilidades o
perdidas generadas en un pas, hacia otro que les de ms facilidad o que les permita liberta en el manejo
de cifras.
Adems este procedimiento se creo como elemento de control en operaciones en las que se involucran
ms de dos empresas, con o sin residencia impositiva en un mismo pas y con el nimo de supervisar que
las operaciones que efecten se apeguen a la realidad y que no sean meras especulaciones para lograr
beneficios fiscales.
La doctrina ha esbozados diferentes definiciones para explicar el fenmeno de la doble imposicin.
As nos encontramos que se produce la doble imposicin internacional
soberanos ejercen su soberana para someter a una misma persona a impuestos de naturaleza similar, por
el mismo objeto impositivo.
Referido a este fenmeno otros autores que forman la doctrina sostienen que existir doble imposicin
cuando el mismo presupuesto de hecho da lugar a obligaciones tributarias en varios pases, por el mismo
o anlogo titulo y por el mismo periodo o acontecimiento, vemos as que esta definicin se considera el
factor tiempo.
- 48 -
El anlisis de la doble imposicin, la doctrina sostiene que se entiende por doble imposicin internacional
a la existencia de un impuesto llevado sobre la misma persona, sobre los mimos bienes o sobre iguales
rentas por dos autoridades fiscales distintas que obran en representacin de Estados soberanos.
- 49 -
Medidas Unilaterales
Si hablamos de decisiones unilaterales, nos estamos refiriendo a que la doble imposicin se evita por la
decisin de un Estado de renunciar a la tributacin previamente reconocida en su legislacin interna.
Referente a esta posicin, destaca que ello ha sido frecuentemente en las jurisdicciones anglosajonas a
travs de mtodo de reconocimiento de un crdito fiscal equivalente al impuesto extranjero pagado. Este
crdito se produce, generalmente, por parte del estado de residencia a favor del Estado de donde proviene
la fuente de la renta.
Otro mecanismo a travs de la que puede eludirse la doble imposicin de esta forma unilateral, es
utilizado el mtodo de exencin o mtodo de descuento.
Mtodo de exencin
De acuerdo con este sistema, el Estado de residencia el contribuyente considera exentas las rentas
obtenidas en el extranjero, debido a que las mismas han sido sometidas a gravamen en el estado de la
fuente; es decir, el primero de los estados citados renuncia a su soberana fiscal a favor del segundo,
mediante la separacin en la liquidacin del tributo de las rentas nacionales y las obtenidas en el exterior.
Es posible distinguir dos modalidades:
- 50 -
Exencin ntegra:
El Estado de residencia renuncia totalmente a gravar las rentas provenientes de otro pas.
Mtodo de descuento.
Conforme a este mtodo, el pas de residencia mantiene el principio de renta mundial, es decir, grava con
el impuesto tanto las rentas obtenidas en el estado de residencia como las obtenidas en el exterior, pero
permitindole al sujeto deducir el impuesto pagado en el extranjero.
Descuento ntegro: el pas de residencia permite deducir totalmente como crdito fiscal el impuesto
pagado en el exterior (pas de la fuente) sin limitacin alguna.
Descuento ordinario: en esta modalidad el pas de residencia permite deducir como crdito fiscal el
impuesto pagado en el exterior, pero slo hasta el limite que suponga aplicar el tipo o tasa medida del
gravamen del estado de residencia sobre las rentas obtenidas en el exterior. Segn el sistema seguido en el
cmputo de las rentas para el clculo del citado lmite, se pueden encontrar distintas posibilidades.
- 51 -
3.1 GENERALIDADES
Ante la existencia de estas formas de distorsin en las transacciones comerciales entre varios Estados, el
derecho tributario internacional incorpora, como una parte de su propio contenido, las denominadas
normas de doble imposicin que se recogen en los denominados tratados para evitar la doble
imposicin, en sus diversos modelos aprobados por los organismos internacionales y que son usados de
gua por los mismos.
La mayora de los pases enfrentaron el proceso de la globalizacin y apertura econmica, lo que trajo el
crecimiento de nuevas inversiones, capitales y tecnologa entre los diversos pases, lo cual origino una
rpida internacionalizacin de la vida econmica.
Todo este proceso ha generado una creciente competencia entre los pases para la obtencin de capitales
y, a su vez el fenmeno de la doble o mltiple tributacin sobre una misma renta o capital por lo que las
administraciones tributarias mundiales se han visto en la necesidad de buscar soluciones tanto unilaterales
como bilaterales con el objeto de coordinar las distintas pretensiones de los pases del mundo. Es por ello
que los tratados para evitar la doble imposicin vienen a convertirse internacionalmente como el marco
jurdico para establecer inversiones en los pases, y como tales, figuran en las agendas de la poltica
exterior de muchos pases como instrumento bsico para el desarrollo de una poltica de Estado orientada
hacia el mejoramiento de las condiciones jurdicas necesarias para la inversin extranjera.
Los convenios para evitar la doble imposicin internacional se basan en acuerdos bilaterales entre dos
Estados, mediante los cuales se delimitan la soberana fiscal de cada uno, gravando en el Estado de la
fuente determinadas rentas y en el Estado de residencia otras.
De acuerdo a lo anterior los convenios para evitar la doble imposicin no se inmiscuye en la normatividad
interna del Estado que pretenda aplicarlo sino nicamente esta destinado a dar paso a la norma nacional o
impedir su aplicacin.
Los convenios no son fuente de soberana fiscal, es decir, no pretenden alterar la legislacin propia de
cada pas, sino limitarla relacionndola con la del otro pas interviniente. Por lo general ciertos beneficios
(intereses, dividendos, regalas) se gravan por parte del pas destinatario de la inversin mediante la
aplicacin de unas tasas de retencin, y se otorga al pas de residencia la imputacin del crdito fiscal por
dicho impuesto pagado en el exterior, o bien se conceda la exencin de las rentas obtenidas.
Estos convenios, adems de su finalidad principal (evitar la doble imposicin), posee otras funciones
como son las siguientes:
Facilitar y atraer las inversiones extranjeras.
- 52 -
El nombre de NACIONES UNIDAS, fue decretado por el presidente de los Estados Unidos Franklin
D.Roosevelt el 1 de enero de 1942, con la reunin de 26 naciones, para luchar unidos contra las
potencias del Eje.
- 53 -
2.-
3.-
4.-
Servir de centro que armonice los esfuerzos de las naciones para alcanzar estos propsitos
comunes.
La presente convencin se aplicar a las personas que sean residentes de uno de los estados contratantes
o de ambos.
2. Se considerarn como impuestos sobre la renta [o capital] todos los que graven la totalidad de las
rentas [o del capital] o los elementos de renta [o del capital], incluidos los impuestos sobre las
ganancias procedentes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles y los impuestos sobre los
sueldos y salarios globales pagados por las empresas, as como los impuestos sobre la plusvala.
4. La convencin se aplicar tambin a cualquier impuesto idntico o esencialmente anlogo que pudiera
establecerse despus de la firma de la convencin, para sustituir a los impuestos actuales o adems de
- 54 -
estos. Las autoridades competentes de los estados contratantes se notificaran al final de cada ao
cualquier modificacin que introduzcan en su respectiva legislacin fiscal.
CAPITULO II DEFINICIONES
A los efectos de la presente convencin, y a menos que el contexto requiera otra interpretacin, se
entender que:
a) El trmino persona comprende a las personas naturales, sociedades y cualquier otra colectividad
de personas;
b) El trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o entidad considerada como tal a efectos
fiscales;
c) Las expresiones empresa de un estado contratante y empresa del otro estado contratante
significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un estado contratante y una
empresa explotada por un residente del otro estado contratante;
d) La expresin trafico internacional significa el transporte en naves o aeronaves explotadas por una
empresa cuya sede de direccin efectiva se encuentre en un estado contratante, excepto cuando la nave o
aeronave se explote exclusivamente entre lugares del otro estado contratante;
2. A los efectos de aplicacin de la convencin por un estado contratante, cualquier trmino o expresin
no definidos de otra forma tendr, a menos que el contexto requiera otra cosa, el sentido que le atribuya
la legislacin de ese estado relativa a los impuestos objeto de la presente convencin.
ARTCULO 4 RESIDENTES
- 55 -
2. Cuando, en virtud de lo dispuesto en el prrafo 1, una persona natural sea residente de ambos estados
contratantes, su residencia se determinara de conformidad con las normas siguientes:
a) Se considerar que reside en el estado contratante donde tenga su domicilio permanente; si tiene
domicilio permanente en ambos estados contratantes, se considerar que reside en el estado contratante
donde mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales);
b) Si no puede determinarse el estado contratante donde esta su centro de intereses vitales o si no tiene
domicilio permanente en ninguno de los estados contratantes, se considera que es residente del estado
donde viva habitualmente;
c) Si tiene una residencia habitual en ambos estados contratantes o no la tiene en ninguno de ellos, se
considerar que reside en el estado cuya nacionalidad posea;
3. Cuando, en virtud de lo dispuesto en el prrafo 1, una persona que no sea natural resida en ambos
estados contratantes, se considerar que reside en el estado donde se encuentre su sede de direccin
efectiva.
a) Unas obras, una construccin o un proyecto de instalacin o montaje unas actividades de inspeccin
relacionadas con ellos, pero solo cuando tales obras, construccin o actividades continen durante un
periodo superior a seis meses;
- 56 -
b) La prestacin de servicios por una empresa, incluidos los servicios de consultores, por intermedio de
sus empleados o de otro personal contratado por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que las
actividades de esa naturaleza prosigan (en relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en
el pas durante un periodo o periodos que en total excedan de 6 meses, dentro de un periodo cualquiera
de 12 meses.
4. No obstante las disposiciones procedentes del presente artculo, se entender que la expresin
establecimiento permanente no comprende:
5. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2, cuando una persona, a menos que se trate de un
representante independiente al que se aplique el prrafo 7, actu en un estado contratante en nombre de
una empresa del otro estado contratante, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en el primer estado contratante con respecto a cualquiera actividad que esa persona
emprenda para la empresa, si esa persona:
a) Tiene y habitualmente ejerce en ese estado poderes para concertar contratos en nombre de la
empresa, a no ser que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 que, si
se ejercieran por medio de un local fijo de negocios, no haran de ese local fijo de negocios un
establecimiento permanente en virtud de las disposiciones de dicho prrafo;
b) No tiene esos poderes, pero mantiene habitualmente en el estado existencias de bienes o mercancas
que utiliza para entregar regularmente bienes o mercancas por cuenta de la empresa.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente artculo, se considerar que una empresa
aseguradora de un estado contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro estado si recauda primas en el territorio de ese estado o si
- 57 -
asegura contra riesgos situados en el por medio de una persona que no sea un representante
independiente al que se aplique el siguiente prrafo.
8. El hecho de que una sociedad de uno de los estados contratantes controle a una sociedad del otro
estado contratante o este controlada por ella, o de que realice operaciones comerciales en ese otro
estado (por mediacin de un establecimiento permanente o de otra manera), no bastara por si solo para
equiparar ninguna de dichas sociedades a un establecimiento de la otra.
1. Los ingresos percibidos por un residente contratante por concepto de bienes races incluidos los
ingresos procedentes de la agricultura o la silvicultura; situados en el otro estado contratante podrn
gravarse en ese otro estado.
2. La expresin bienes inmuebles tendr el sentido que tenga con arreglo a la legislacin del estado
contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprender, en todo caso, los accesorios,
el ganado y el utilizado en las explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que se apliquen las
disposiciones de derecho privado relativas a la propiedad territorial, el usufructo de bienes inmuebles y
los derechos de percibir cnones variables o fijos por la explotacin o la concesin de explotacin de
yacimientos minerales, fuentes u otras riquezas del suelo. Los buques, embarcaciones no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 se aplicarn a las rentas derivadas de la utilizacin directa, del
arrendamiento o de cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplicarn igualmente a las rentas derivadas de los bienes
inmuebles de las empresas y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de servicios personales
independientes.
- 58 -
1. Los beneficios de una empresa de un estado contratante solamente podrn someterse a imposicin en
ese estado, a no ser que la empresa efectu operaciones en el otro estado por medio de un
establecimiento permanente situado en l. En tal caso, dichos beneficios podrn ser gravados en el otro
estado, pero solamente en la parte atribuible a: A) ese establecimiento permanente, o B) las ventas en ese
otro estado de bienes o mercancas de tipo idntico o similar al de las vendidas por medio de ese
establecimiento permanente, C) otras actividades comerciales de naturaleza idntica o similar a la de las
efectuadas por medio del citado establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 3, cuando una empresa de un estado contratante realice
negocios en el otro estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en
cada estado contratante se atribuirn al establecimiento los beneficios que este obtendra si fuese una
empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares
condiciones, y
tratarse con
permanente.
3. Para determinar el beneficio del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos
realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente
demostrados, tanto si se efectu en el estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en
otra parte. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efectu, en su caso, el establecimiento
permanente (que no sean los hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos) a la oficina central
de la empresa o a alguna de sus otras sucursales, a titulo de regalas, honorarios o pagos anlogos a
cambio del derecho de utilizar patentes u otro derechos, o a titulo de comisin, por servicios concretos
prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a titulo de inters sobre
dinero prestado al establecimiento permanente, Tampoco se tendr en cuenta, para determinar las
utilidades de un establecimiento permanente (por conceptos que no sean reembolso de gastos efectivos)
de la oficina central de la empresa o de alguna de sus otras sucursales, a titulo de regalas, honorarios o
pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a titulo de comisin por
servicios concretos prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a
titulo de intereses sobre el dinero prestado a la oficina central de la empresa o a alguna de sus otras
sucursales.
4. Mientras sea usual en un estado contratante determinar los beneficios imputables a los
establecimientos permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre
sus diversas partes, lo establecido en el prrafo 2 no impedir que ese estado contratante determine de
esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que
el resultado obtenido este de acuerdo con los principios enunciados en el presente artculo.
- 59 -
5. A los efectos de los prrafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se
calcularan cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos validos suficientes para proceder
en otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos de la presente
convencin, las disposiciones de esos artculos no quedaran afectadas por las del presente artculo.
2. los beneficios procedentes de la explotacin de buques en trfico internacional solo podrn someterse
a imposicin en el Estado contratante en el que este situada la sede de direccin efectiva de la empresa,
a menos que las actividades de transporte martimo derivadas de esa explotacin en el otro estado
contratante no sean meramente ocasionales. Cuando esas actividades no sean meramente ocasionales los
beneficios podrn someterse a imposicin en ese otro Estado. Los beneficios que haya de someterse a
imposicin en ese otro Estado se determinaran tomando como base una asignacin adecuada de las
- 60 -
utilidades netas globales obtenidas por la empresa de sus operaciones de transporte martimo. El
impuesto calculado de conformidad con dicha asignacin se reducir entonces en un. % (el porcentaje
se determinara mediante negociaciones bilaterales).
1. Siempre que:
b) Las mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso
las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o
impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas independientes, los beneficios que
habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han
producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a
imposicin en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la utilidades de una empresa de ese estado y las grave en
consecuencia- las utilidades por las que una empresa del otro Estado Contratante haya sido gravada, y
las utilidades as incluidas sean utilidades que habra correspondido a la empresa del primer Estado si
las condiciones establecidas entre las dos empresas hubieran sido las que regirn entre empresas
independientes, ese otro estado ajustara debidamente la cuanta del impuesto que grave en esas
utilidades. Para determinar ese ajuste se tendrn debidamente en cuenta de los dems disposiciones de la
convencin, y las autoridades competentes de los Estados Contratantes celebran consultas entre si,
cuando fuese necesario.
- 61 -
ARTCULO 10 DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un estado contratante a un residente del otro
estado contratante podrn someterse a imposicin en este ltimo estado.
2. sin embargo, estos dividendos tambin podrn someterse a imposicin en el estado contratante en que
resida la sociedad que pague los dividendos y de acuerdo con la legislacin de ese estado, pero si el
receptor es el propietario beneficiario de los dividendos, el impuesto as exigido no podrn exceder de
a) El. % (el porcentaje se determinara mediante negociaciones bilaterales) del importe bruto de los
dividendos, si el propietario beneficiario es una sociedad (no personal) que posea directamente al menos
el 10% del capital de la sociedad;
b) El. % (el porcentaje se determinara mediante negociaciones bilaterales) del importe bruto de los
dividendos, en todos los dems casos. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes
establecern, de mutuo acuerdo, a la forma de aplicar estos lmites.
Este prrafo no afectara a la imposicin de la sociedad por los beneficios con cargo a los cuales se
paguen los dividendos
3. El trmino dividendos empleado en el presente artculo comprende los rendimientos de las acciones,
de las acciones o bonos de disfrute, de las partes minas, de las acciones de fundador o de otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como en las rentas de otras
participaciones sociales que estn sometidas al mismo trato fiscal que los rendimientos de las acciones
por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que los distribuya.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado contratante, ese otro Estado no podr exigir impuesto alguno sobre los dividendos pagados
por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o
la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente
situado en ese otro Estado, ni tampoco someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un
- 62 -
impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado."
ARTCULO 11 INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante pagados a un residente del otro Estado
Contratante podrn someterse a imposicin en este ltimo estado.
2. Sin embargo, estos intereses podrn someterse a imposicin en el estado contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de este estado, pero si el receptor es el propietario beneficiario de los
intereses, el impuesto aso exigido no podrn exceder del%(el porcentaje se determinara mediante
negociaciones bilaterales) del importe bruto de los intereses. Las autoridades competentes de los estados
contratantes determinaran, de mutuo acuerdo, la forma de aplicar este limite.
3. El trmino intereses empleado en el presente artculo comprende los crditos de cualquier clase,
con o sin garanta hipotecaria y con derecho o no a participar en los beneficios del deudor, en particular
los rendimientos de la deuda publica y los de los bonos u obligaciones, incluidos las primas y los premios
vinculados a esa deuda publica, esos bonos o esa obligaciones. A los efectos del presente artculo, los
recargos por pagos tardos no se considerarn como intereses.
5. Los intereses se considerarn procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea el propio
Estado, una de sus subdivisiones polticas, una de sus administraciones locales o un residente del mismo.
Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento permanente o un centro fijo en relacin con el cual se haya
contrado la deuda que de origen a los intereses y este establecimiento o centro fijo soporte el pago de
los mismos, los intereses se considerarn procedentes del estado en que este situado el establecimiento
permanente o centro fijo.
6. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el deudor y el propietario beneficiario, o entre
ambos y cualquier otra persona, el importe de los intereses, habida cuenta del crdito por el que se
pague, exceda del importe que se habra acordado por el deudor y el propietario beneficiario en
ausencia de tales relaciones, las disposiciones del presente artculo no se aplicarn ms que a este
- 63 -
ultimo importe. En tal caso, el exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de
cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones de la presente convencin.
1. Los cnones procedentes de un estado contratante pagados a un residente de otro estado contratante
podrn someterse a imposicin en este ltimo estado.
2. Sin embargo, esos cnones tambin podrn someterse a imposicin en el estado contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de este estado, pero si el receptor es el propietario beneficiario
de los cnones, el impuesto as exigido no podr exceder del% del importe bruto de los cnones. Las
autoridades competentes de los estados contratantes determinaran, de mutuo acuerdo, la forma de
aplicar este limite.
3. El trmino cnones empleado en este artculo comprende las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso o la concesin de uso de derechos de autor sobre las ofertas literarias, artistas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y las pelculas o cintas utilizadas para su difusin
por radio o televisin, de patentes, marcas de fabrica o de comercio dibujos y modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos, as como por el uso o la concesin de uso de equipos industriales, comerciales
o cientficos y las cantidades pagadas por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o cientficas.
5. Los cnones se considerarn procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea el propio
Estado una de subdivisiones polticas una de sus administraciones locales o un residente del mismo. Sin
embargo cuando el deudor de los cnones sea o no residente en un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento permanente o un centro fijo en relacin con el cual se haya
contrado la obligacin de pagar los cnones y este establecimiento o centro fijo soporte el pago de los
mismos, los cnones se considerarn procedentes del Estado en que esta situado el establecimiento
permanente o centro fijo.
- 64 -
6. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el deudor y el propietario beneficiario o entre
ambos y cualquier otra persona, el importe de los cnones, haba cuenta del uso, derecho o informacin
por el que se paguen, exceda del importe que habra sido acordado por el deudor y el propietario
beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a
este ultimo importe.
En tal caso, el exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones de la presente convencin.
1. Las ganancias obtenidas por un residente de un estado contratante de la enajenacin de los bienes
inmuebles mencionados en el artculo 6 y situado en el otro estado contratante solo podrn ser gravados
en ese otro estado.
2. Las ganancias procedentes de la enajenacin de bienes muebles que forman parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de uno de los estados contratantes mantenga en el otro
Estado de los bienes muebles relacionados con un centro fijo de que disponga un residente de uno de los
estados contratantes en el otro estado a fin de presentar servicios personales independientes, incluidas
las ganancias de la enajenacin de dicho establecimiento permanente (tanto por separado como con toda
la empresa) o de dicho centro fijo, podrn gravarse en ese otro Estado.
4. Las ganancias procedentes de la enajenacin de acciones de capital de una sociedad cuyo activo
consista en su mayora, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en un Estado Contratante,
podrn ser gravados en ese Estado.
5. Las ganancias procedentes de la enajenacin de acciones que no sean las enumeradas en el prrafo 4,
que representen una participacin del% (el porcentaje se determinara mediante negociaciones
bilaterales en una sociedad que sea residente de un estado contratante) podrn ser gravadas en ese
Estado.
6. Las ganancias procedentes de la enajenacin de bienes que no sean los descritos en los prrafos 1, 2,
3,4 y 5 solo sern gravadas en el Estado Contratante donde resida el cedente.
- 65 -
1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestacin de servicios
profesionales o el ejercicio de otras actividades de carcter independiente solo podrn someterse a
imposicin en ese Estado, excepto en las siguientes circunstancias, en que esas rentas podrn ser
gravadas tambin en el otro estado contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro Estado Contratante un centro fijo del que dispongan regularmente
para el desempeo de sus actividades; en tal caso, solo podr gravarse en ese otro Estado Contratante la
parte de las rentas que sea atribuible a dicho centro fijo; o
b) Si su estancia en el otro Estado Contratante es por un periodo o periodos que sumen o excedan en
total de 183 das durante el ao fiscal; en tal caso, solo podr gravarse en ese otro Estado la parte de la
renta obtenida de las actividades desempeadas por el en ese otro Estado; o
c) Si la remuneracin por sus actividades en el otro Estado Contratante es pagada por un residente de
ese Estado Contratante o soportada por un establecimiento permanente o centro fijo situado en ese
Estado Contratante y excede en el ao fiscal del . % (el porcentaje se determinara mediante
negociaciones bilaterales).
1. Sin perjuicio de las disposiciones de los artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y remuneraciones
similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por razn de un empleo solo podrn
someterse a imposicin en ese estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Sin
embargo se ejerce en este ltimo Estado, las remuneraciones derivadas del mismo podrn Someterse a
imposicin en este Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un
estado contratante, por razn de un ejemplo en el otro estado contratante, solo podrn someterse a
imposicin en el primer estado si:
a) El empleado no pertenece en total en el otro estado, en uno o varios periodos, ms de 183 das durante
el ao fiscal considerado;
- 66 -
b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona que sea residente del otro estado, y
c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o un centro fijo que la persona
para quien se trabaje tenga en el otro estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este artculo, las renumeraciones obtenidas por razn de
un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotados en trfico internacional o de una
embarcacin destinada al transporte por aguas interiores podrn someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que se encuentre la sede de direccin efectiva de la empresa.
1. Los honorarios de los miembros de juntas directivas y otros pagos anlogos recibidos por un residente
de un Estado Contratante en su calidad de miembro de la junta directiva de una sociedad residente en el
otro Estado Contratante podrn ser gravados en ese otro Estado.
2. Los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por un residente de un Estado Contratante
en su calidad de empleado con un alto cargo directivo de una empresa sea residente de ese otro Estado
Contratante, podrn gravarse en ese otro Estado.
1. No obstante las disposiciones de los artculo 14 y 15, los ingresos que un residente de un Estado
Contratante obtenga como profesional del espectculo, tal como artistas de teatro, cine, radio o
televisin, o msico o atleta, por sus actividades personales como tal en el otro Estado Contratante,
podrn ser gravadas en ese otro Estado.
2. Cuando los ingresos que obtenga por sus actividades personales un profesional del espectculo o
atleta no los perciba el propio profesional o atleta, sino un tercero, esos ingresos podrn, no obstante las
disposiciones de los artculo 7, 14 y 15, ser gravados en el Estado Contratante en que desarroll sus
actividades tal profesional o atleta.
1. Sin perjuicios de las disposiciones del prrafo 2 del artculo 19, las pensiones y otras remuneraciones
anlogas pagadas por un empleo anterior a un residente de un Estado Contratante solo sern gravables
en ese Estado.
- 67 -
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pensiones y otros pagos hechos en virtud de un
programa oficial de pensiones que sea parte del sistema de seguridad social de un Estado Contratante o
de una subdivisin poltica o de una administracin local del mismo se gravaran solo en ese Estado.
1. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del artculo 19, las pensiones y otras remuneraciones
anlogas pagadas por un empleo anterior a un residente de un Estado Contratante podrn gravarse en
ese Estado.
2. Sin embargo esas pensiones y otras remuneraciones anlogas podrn gravarse tambin en el otro
Estado Contratante si el pago se hace por un residente de ese Estado o por un establecimiento
permanente situado en l.
3. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2, las pensiones y otros pagos hechos en virtud de un
programa oficial de pensiones que sea parte del sistema de seguridad social de un Estado Contratante o
de una subdivisin poltica o de una administracin local del mismo se gravaran solo en ese Estado.
1. a) Las remuneraciones distintas de las pensiones pagadas por un Estado Contratante, una subdivisin
poltica o una administracin local del mismo a una persona fsica por servicios prestados a ese Estado,
subdivisin poltica o administracin local solo ser gravables en ese Estado;
b) No obstante, esas renumeraciones solo sern gravables en el otro Estado Contratante si los servicios
se presentan en ese Estado y la persona fsica es un residente de ese Estado que:
(i)
(ii)
No se haya convertido en residente de ese Estado con el nico fin de prestar tales servicios.
2. a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o una sundivision poltica o administracin local
del mismo, directamente o con cargo a fondos creados por ellos, a una persona fsica por servicios
prestados en ese Estado, subdivisin poltica o administracin local, solo sern gravables en ese estado;
b) No obstante, esas pensiones solo sern gravables en el otro Estado Contratante si la persona fsica es
residente y nacional de ese Estado.
3. Las disposiciones de los artculos 15, 16 y 18 se aplicarn a las renumeraciones y pensiones por
servicio prestados en relacin con una actividad industrial o comercial realizada por un Estado
Contratante o una subdivisin poltica o administracin local del mismo.
- 68 -
1. Los pagos que un estudiante o aprendiz de negocios que sea fuera inmediatamente antes de visitar un
Estado Contratante residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el primer Estado
Contratante con el nico fin de educarse o formarse reciba para su sostenimiento, educacin y
formacin, no sern gravados en ese Estado, siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese
Estado.
2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones del empleo no previstos en el prrafo 1, los
estudiantes y aprendices descritos en el prrafo 1, tendrn derecho a dems, durante el periodo de
estudios o formacin, a las mismas exenciones, desgravaciones o rebajas de impuestos que se concedan a
los residentes del Estado que estn visitando.
1.- Los elementos de la renta de un residente de un Estado Contratante, sea cual fuere su origen, que no
se traten en el los artculos anteriores solo sern gravables en ese Estado.
2. Lo dispuesto en el prrafo 1 no se aplicar a las rentas distintas de los ingresos procedentes de los
bienes inmuebles, tal como se define en el prrafo 2 artculo 6, si el beneficiario de tales rentas es
residente de un Estado Contratante y realiza actividades industriales o comerciales en el otro Estado
Contratante por conducto de un establecimiento permanente situado en el, o presta en ese otro estado
servicios profesionales independientes desde un centro fijo situado en el y el derecho o propiedad por el
que se pague la renta esta vinculado efectivamente con ese establecimiento permanente o centro fijo. En
tal caso se aplicarn las disposiciones del artculo 7 o del artculo 14, segn corresponda.
ARTCULO 22 CAPITAL
1. El capital representado por bienes inmuebles que forman parte del activo comercial de un
establecimiento permanente que tenga una empresa de un Estado Contratante en el otro Estado
Contratante por bienes inmuebles que pertenezca a un centro fijo del que disponga un residente de un
Estado Contratante en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales
independientes, podr ser gravado en ese otro Estado.
- 69 -
3. Todos los dems elementos del capital de un residente de un Estado Contratante estarn sometidos a
imposicin solo en ese Estado.
4. (El Grupo decidi dejar a las negociaciones bilaterales la tributacin del capital representado por
bienes inmuebles y muebles y de todos los dems elementos del capital de un residente de un Estado
Contratante. Si las partes negociadoras deciden incluir en la convencin un artculo sobre la tributacin
del capital, tendrn que determinar si utilizaran el texto que figura en el prrafo 4 u otro texto que
atribuya el derecho de imposicin al Estado en que se encuentre situado el capital)
1. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas o posea capital que, de conformidad
con las disposiciones de la presente convencin, puedan gravarse en el otro Estado contratante, el
primer estado, con sujecin a las disposiciones de los prrafos 2 y 3, eximir de impuestos a esas rentas
o capitales.
2. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga ingresos de renta que, de conformidad con las
disposiciones de los artculos 10, 11 y 12, que puedan ser gravados en el otro Estado Contratante, el
primer Estado permitir reducir el impuesto sobre la renta de ese residente una cantidad igual al
impuesto pagado en ese otro Estado. Sin embargo, esa deduccin, que sea atribuible a esos elementos de
renta obtenidos de ese otro estado.
3. Cuando, de conformidad con cualquier disposicin de la presente convencin, las rentas obtenidas o el
capital posedo por un residente de un Estado Contratante estn exentas de impuestos en ese Estado,
dicho Estado podr sin embargo, al calcular la cuanta del impuesto sobre las rentas o capital restantes
de ese residente, tener en cuenta las rentas o el capital exentos.
1. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas o posea capitales que, de conformidad
con las disposiciones de la presente convencin, puedan gravarse en el otro Estado Contratante, el
primer estado permitir deducir el impuesto sobre la renta de ese residente una cantidad igual al
impuesto sobre la renta pagado en ese otro Estado; y deducir el impuesto sobre el capital de ese
- 70 -
residente una cantidad igual al impuesto sobre el capital pagado en ese otro Estado. Sin embargo en
cualquiera de los casos esa deduccin no exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto
sobre el capital, calculada antes de hacer la deduccin, que se atribuible, segn corresponda, a las
rentas o el capital que puedan gravarse en ese otro Estado.
2. Cuando de conformidad con cualquier disposicin de la presente convencin, las rentas obtenidas o el
capital posedo por un residente de un Estado Contratante estn exentos de impuesto en ese Estado,
dicho Estado podr, sin embargo, al calcular la cuanta del impuesto sobre las rentas o el capital
restantes de ese residente, tener en cuenta las rentas o el capital exentos.
ARTCULO 24 NO DISCRIMINACION
1. Los nacionales de un Estado Contratante no estarn sujetos en el otro estado contratante a impuestos
u obligaciones conexas distinto o ms oneroso que los impuestos u obligaciones conexas a que estuvieren
o pudieren estar sujetos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
circunstancias. No obstante las disposiciones del artculo, 1estas disposicin se aplicar tambin a las
personas que no sean residentes de uno de los Estados Contratantes o de ambos.
b)Todas las personas jurdicas, sociedades personales y asociaciones que se consideren como tales en
virtud de la legislacin vigente en un Estado Contratante.
3. Los apartidas que sean residente de un Estado Contratante no estarn sujetos en uno u otro de los
Estados Contratantes a impuestos u obligaciones conexas distintos o ms onerosos que los impuestos u
obligaciones conexas a que estuvieron o pudieren estar sujetos los nacionales del Estado
correspondiente que se encuentre en las mismas circunstancias.
4. Los impuestos que graven un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no podrn ser menos favorables en ese otro Estado que los
aplicables a las empresas de ese otro Estado que se dediquen a las mismas actividades. Esta disposicin
no se interpretara en el sentido de que obligue a un Estado Contratante a conceder a los residentes del
otro Estado Contratante ninguna de las exenciones, desgravaciones y rebajas que a efectos fiscales
conceda a sus propios residentes por su estado civil o cargas de familia.
- 71 -
5. Excepto cuando se apliquen las disposiciones del prrafo 1, del artculo 9, del prrafo 6 del artculo
11 o del prrafo 6 del artculo 12, los intereses, regalas y dems sumas pagadas por una empresa de un
Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante sern deducibles, a los efectos de
determinar las utilidades imponibles de la empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido
pagados a un residente del primer Estado. De manera anloga, las deudas de una empresa de un Estado
Contratante con un residente del otro Estado Contratante sern deducibles, a los efectos de determinar el
capital imponible de la empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido contradas con un
residente del primer Estado.
6. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital sea total o parcialmente posedo o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante, no estarn sujetas en
el primer Estado a impuestos u obligaciones conexas distintos o ms onerosos que los impuestos u
obligaciones conexas a que estuvieron o pudieren estar sujetas otras empresas anlogas del primer
estado.
7. No obstante las disposiciones del artculo 2, las disposiciones del presente artculo se aplicarn a los
gravmenes de todas clases y denominaciones.
1. Cuando una persona considere que esta o estar sujeta a tributacin no conforme con las
disposiciones de la presente convencin como consecuencia de medidas adoptadas por uno o ambos
Estados Contratantes, podr, con independencia de los recursos previstos por la legislacin interna de
esos estados presentar su caso a la autoridad competente del estado en que resida o, si su caso queda
comprendida en el prrafo 1 del artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso
deber presentarse en un plazo de tres aos a partir de la primera notificacin de la medida que
produzca una tributacin no conforme con las disposiciones de la convencin.
2. La autoridad competente procurara, si la objecin parece justificada y no puede llegar por si misma a
una solucin satisfactoria, resolver el caso de comn acuerdo con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, para evitar una tributacin que no se conforme con la presente convencin. Todo
acuerdo alcanzado se ejecutara, a pesar de cualesquiera plazos establecidos en la legislacin interna de
los Estados Contratantes.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes procuraran resolver de comn acuerdo
cualquier dificultad o duda que surja acerca de la interpretacin o aplicacin de la convencin. Tambin
podrn celebrar consultas entre si para eliminar la doble tributacin en casos no previstos en la
convencin.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse entre si directamente
para llegar a los acuerdos a que se refieren los prrafos procedentes. Las autoridades competentes, por
- 72 -
2. En ningn caso se interpretara las disposiciones del prrafo 1 en el sentido de que impongan a un
Estado Contratante la obligacin de:
a) Aplicar medidas administrativas incompatibles con las leyes o la practica administrativa de ese o del
otro Estado Contratante.
b) Proporcionar informacin que no pueda obtenerse conforme alas leyes o los procedimientos
administrativos normales de ese o del otro Estado contratante;
c) Proporcionar informacin que revele cualquier secreto mercantil, empresarial, industrial, comercial o
profesional, o procedimiento mercantil o informacin cuya revelacin sea contraria al orden pblico.
1. Las disposiciones de la presente convencin no afectaran a los privilegios fiscales de que gocen los
funcionarios diplomticos y consulares en virtud de los principios generales del derecho internacional o
de las disposiciones de convenio especiales.
- 73 -
ARTCULO 29 TERMINACIN
La presente convencin permanecer en vigor hasta que sea denunciada por un Estado Contratante.
Cualquiera de los Estados Contratantes podr denunciar la convencin, por conducto diplomtico,
comunicndolo por lo menos seis meses antes de terminar cualquier ao y, a partir del ao _________.
En tal caso, la convencin dejara de surtir efecto:
- 74 -
Cooperacin reforzada
30 pases miembros
BRASIL
CHINA
INDIA
INDONESIA
SUDFRICA
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
Estados Unidos
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
- 75 -
30 pases miembros
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
Estados Unidos
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Economa
9
Producir previsiones.
Estudiar cmo la coordinacin del desarrollo ayuda a los pases en vas de desarrollo.
- 76 -
Finanzas
9
Estudiar las consecuencias de las edades de la poblacin y sus implicaciones para seguros y
pensiones.
Gobernabilidad
9
Innovacin
9
- 77 -
Logros de la OCDE
Convencin anti-corrupcin.
- 78 -
ANTECEDENTES
La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico es una organizacin internacional
gubernamental que rene a los pases ms industrializados de la economa del mercado.
La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), fue constituida el 14 de
diciembre de 1960, mediante la firma de un tratado institutivo que entro en vigor el 30 de septiembre
de1961 con 120 pases miembros, siendo la mayora Europeos.
Con el transcurso de los aos este organismo creci hasta que la actualidad est integrado por 27 pases
entre los cuales est Mxico, adherido en 1994.
Este tiene sus orgenes en el ao de 1948, en la Organizacin para la Cooperacin Econmica Europea
que tuvo el objetivo de administrar el Plan Marshall para la reconstruccin Europea.
Su sede se encuentra en Pars.
Cuando el Consejo de la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), adopt su primera
recomendacin relativa a la doble imposicin, el 25 de febrero de 1955, ya se haban conseguido
determinados xitos en la tarea de evitar la doble imposicin por medio de convenios bilaterales o de
medidas unilaterales.
En aquella fecha el nmero de convenios bilaterales de carcter general firmados entre los pases que
actualmente son miembros de la OCDE, se eleva a 70. Esto se debi en buena parte a los trabajos
comenzados por la Sociedad de Naciones en 1921. Dichas actuaciones condujeron al establecimiento de
los Modelos de convenio de Mxico (1943) y de Londres (1946), en cuyos principios se inspiraron, de
una u otra forma, los numerosos convenios bilaterales concluidos o revisados durante la dcada siguiente.
OBJETIVOS DE LA OCDE
- 79 -
- 80 -
que respecta a la fijacin de los tipos de imposicin en la fuente de los dividendos e intereses, la eleccin
del mtodo para eliminar la doble imposicin y, bajo ciertas condiciones, la imputacin de beneficios a
un establecimiento permanente sobre una base de reparto de los beneficios totales de la empresa.
PARTICIPACIN DE MXICO EN LA OCDE.
Mxico quien es miembro desde 1994, adopto compromisos en reas tales como la Educacin, Turismo,
Comercio, Medio Ambiente, Pesca, Agricultura, Liberacin de los mercados de capitales y de
operaciones corrientes entre otros.
La Secretara de Economa (antes SECOFI), participa en los comits de la OCDE
Comit de comercio.
Comit de Industria.
Comit de Acero.
PASES DE EUROPA:
Alemania (1961).
Austria (1961).
Blgica (1961).
Dinamarca (1961).
Espaa (1961).
Finlandia (1969).
Francia (1961).
Grecia (1961).
Hungra (1996).
Irlanda (1961).
Islandia (1961).
Italia (1961).
Luxemburgo (1961).
Noruega (1961).
Pases Bajos (1961).
Polonia (1996).
Portugal (1961).
Reino Unido (1961).
- 81 -
PASES DE AMRICA:
Canad (1961).
Estados Unidos (1961).
Mxico (1994).
"El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes".
1.El presente Convenio se aplica a los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio exigibles por cada
uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones polticas o sus entidades locales, cualquiera que sea el
sistema de exaccin.
2. Se consideran Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o
del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de
la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los sueldos o
salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:
a) (en el Estado A): .....................................
b) (en el Estado B): .....................................
- 82 -
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin
diferente:
a) El trmino "persona" comprende las personas fsicas, las sociedades y cualquier otra agrupacin de
personas;
b) El trmino "sociedad" significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere
persona jurdica a efectos impositivos;
d) Las expresiones "empresa de un Estado contratante" y "empresa del otro Estado contratante
"significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una
empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
e) La expresin "trfico internacional" significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave
explotado por una empresa cuya sede de direccin efectiva est situada en un estado contratante, salvo
cuando el buque o aeronave sea explotado nicamente entre puntos situados en el otro Estado
contratante;
- 83 -
relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la
legislacin fiscal sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.
ARTCULO 4. RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresin "residente de un Estado contratante" significa toda
persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo en razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, incluyendo
tambin a ese Estado y a sus subdivisiones polticas o entidades locales.
Esta expresin no incluye, sin embargo, a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio
situado en el mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona fsica sea residente de ambos
Estados contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera:
a) dicha persona ser considerada residente solamente del Estado donde tenga una vivienda permanente
a su disposicin; si tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar
residente solamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas
(centro de intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales o
si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar
residente solamente del Estado donde viva habitualmente;
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de
los Estados contratantes resolvern el caso de comn acuerdo.
3. Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona que no sea una persona fsica sea
residente de ambos Estados contratantes, se considerar residente solamente del Estado donde se
encuentre su sede de direccin efectiva.
1. A efectos del presente Convenio, la expresin "establecimiento permanente" significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.
- 84 -
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de
recoger informacin para la empresa;
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la empresa cualquier
otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio;
f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier combinacin de
las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad
del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.
- 85 -
6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el
mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista
general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad.
7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado contratante o que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a
cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.
1. Los rendimientos que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas
las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin "bienes inmuebles" tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado
contratante en que los bienes estn situados.
Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el
equipo utilizado en las explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las
disposiciones de derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestacin por la explotacin, o la concesin de la
explotacin, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques, embarcaciones y
aeronaves no tendrn la consideracin de bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizacin directa,
el arrendamiento o aparcera, as como de cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes
inmuebles de una empresa.
1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en
ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los
- 86 -
beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que
sean imputables a ese establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante
realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en
l, en cada Estado contratante se atribuirn a dicho establecimiento permanente los beneficios que el
mismo hubiera podido obtener si fuera una empresa distinta y separada que realizase actividades
idnticas o similares, en las mismas o anlogas condiciones y tratase con total independencia con la
empresa de la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin del beneficio del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los
gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, incluyndose los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentra
el establecimiento permanente como en otra parte.
7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos de este
Convenio, las disposiciones de dichos artculos no quedarn afectadas por las del presente artculo.
- 87 -
3. Si la sede de direccin efectiva de una empresa de transporte martimo o de una empresa de transporte
por aguas interiores estuviera a bordo de un buque o embarcacin, se considerar situada en el Estado
contratante donde est el puerto base del buque o embarcacin o, si no existiera tal puerto base, en el
Estado contratante del que sea residente la persona que explota el buque o la embarcacin.
4. Las disposiciones del apartado 1 son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la
participacin en un "pool", en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional.
1. Cuando
2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado y someta, en
consecuencia, a imposicin los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y los beneficios as incluidos son beneficios que habran
sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas
entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen acordado entre empresas independientes, ese
otro Estado practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre esos
beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente
Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultarn en caso necesario.
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro
Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
- 88 -
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambin a imposicin en el Estado contratante en
que resida la sociedad que paga los dividendos y segn la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
a) 5 por 100 del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluidas las
sociedades de personas) que posea directamente al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que
paga los dividendos;
b) 15 por 100 del importe bruto de los dividendos en los dems casos.
Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecern de mutuo acuerdo la forma de
aplicacin de estos lmites.
Este apartado no afecta a la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los cuales
se pagan los dividendos.
3. El trmino "dividendos", en el sentido de este artculo, significa los rendimientos de las acciones, de
las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la
legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad
que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado
all y si la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento
permanente. En tal caso son aplicables las disposiciones del artculo 7.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado contratante, ese otro Estado no podr exigir impuesto alguno sobre los dividendos pagados
por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o
la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente
situado en ese otro Estado, ni tampoco someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un
impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.
- 89 -
1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado
contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambin a imposicin en el Estado contratante del que
procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un
residente del otro Estado contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 10 por 100 del
importe bruto de los intereses. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecern de
mutuo acuerdo la forma de aplicacin de ese lmite.
4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses,
residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, y si el crdito que
generan los intereses est vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del artculo 7.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado
contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente en relacin con el cual se
haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos ltimos son soportados por el citado
establecimiento permanente, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado contratante en que
est situado el susodicho establecimiento permanente.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del crdito por el
que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso,
la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado
contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
1. Los cnones procedentes de un Estado contratante y cuyo beneficiario efectivo es un residente del otro
Estado contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
- 90 -
2. El trmino "cnones", en el sentido de este artculo, significa las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o la concesin de uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, de patentes, marcas de fbrica o de comercio,
dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas.
3. Las disposiciones del apartado 1 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los cnones, residente
de un Estado contratante, realiza en el Estado contratante del que proceden los cnones una actividad
empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, y si el bien o el derecho por el que
se pagan los cnones est vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso son
aplicables las disposiciones del artculo 7.
4. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo o por las que
uno y otro mantengan con terceros, el importe de los cnones, habida cuenta del uso, derecho o
informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de
cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado
contratante, incluyendo las ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
4. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los
apartados 1, 2 y 3 pueden someterse a imposicin slo en el Estado contratante en que resida el
transmitente.
ARTCULO 14 (SUPRIMIDO)
- 91 -
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares obtenidos por un residente de un Estado contratante en razn de un empleo slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo (o trabajo dependiente) se desarrolle en el
otro Estado contratante. Si el empleo se desarrolla en este ltimo Estado, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposicin en l.
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda, en
conjunto, de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao fiscal
considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o en nombre de, un empleador que no sea residente del otro
Estado, y
c) las remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente que el empleador tenga en
el otro Estado.
- 92 -
3. A pesar de las disposiciones precedentes de este artculo, las remuneraciones obtenidas de un empleo
realizado a bordo de un buque o aeronave explotados en trfico internacional, o de una embarcacin
destinada a la navegacin interior, pueden someterse a imposicin en el Estado contratante en que est
situada la sede de direccin efectiva de la empresa.
Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un residente de un Estado
contratante obtenga como miembro de un consejo de administracin o de vigilancia de una sociedad
residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
1. No obstante lo dispuesto en los artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado contratante en calidad de artista del
espectculo, (tal como actor de teatro, cine, radio o televisin o msico) o como deportista, pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en los artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no ya al propio
artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en
el Estado contratante donde se realicen las actividades del artista del espectculo o del deportista.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 19, las pensiones y dems remuneraciones
similares pagadas a un residente de un Estado contratante por un empleo anterior slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado.
1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un
Estado contratante o por una de sus subdivisiones polticas o entidades locales a una persona fsica por
los servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro
Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona fsica es un residente de ese
Estado que:
- 93 -
2. a) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona fsica por los
servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
b) Sin embargo, dichas pensiones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante si la
persona fsica es residente y nacional de ese Estado.
3. Lo dispuesto en los artculos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, y a las pensiones, pagados por los servicios prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones polticas o entidades
locales.
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin prctica un
estudiante o una persona en prcticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado
contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer
lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
- 94 -
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, en el sentido del artculo 6, que posea un residente de
un Estado contratante y est situado en el otro Estado contratante puede someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, puede
someterse a imposicin en ese otro Estado.
4. Todos los dems elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de
acuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio, pueden someterse a imposicin en el otro Estado
contratante, el Estado mencionado en primer lugar dejar exentas tales rentas o elementos
patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3.
2. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de
los artculos 10 y 11, pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado
mencionado en primer lugar admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de
un importe igual al impuesto pagado en ese otro Estado. Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder
de la parte del impuesto, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas obtenidas en ese
otro Estado.
3. Cuando, de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, las rentas obtenidas por un residente
de un Estado contratante, o el patrimonio que posea, estn exentos de impuestos en ese Estado, dicho
Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el
importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente.
4. Lo dispuesto en el artculo 1 no es aplicable a la renta percibida o al patrimonio posedo por un
residente de un estado contratante cuando el dicho Estado contratante aplica las disposiciones del
Convenio para exonerar de impuesto esta renta o esta fortuna o cuando aplica lo dispuesto por el
apartado 2 de los artculos 10 u 11 a dicha renta.
- 95 -
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de
acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposicin en el otro Estado
contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir
a) La deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la
renta pagado en ese otro Estado;
En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del impuesto sobre la
renta o sobre el patrimonio, calculado antes de la deduccin, correspondiente, segn el caso, a las rentas
o el patrimonio que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Cuando, de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, las rentas obtenidas por un residente
de un Estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de imposicin en ese Estado, dicho
Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el
importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente.
1. Los nacionales de un Estado contratante no sern sometidos en el otro Estado contratante a ningn
impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosos que aqullos a los que
estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante las disposiciones del artculo 1, la
presente disposicin es tambin aplicable a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de
los Estados contratantes.
2. Los aptridas residentes de un Estado contratante no sern sometidos en ninguno de los Estados
contratantes a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosos
que aqullos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales del Estado en cuestin que se
encuentren en las mismas condiciones, en particular, con respecto a la residencia.
3. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado
contratante no sern sometidos a imposicin en ese Estado de manera menos favorable que las empresas
de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta d imposicin no podr interpretarse en el
sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las
deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes
en consideracin a su estado civil o cargas familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del artculo 9, del apartado 6 del artculo 11
o del apartado 4 del artculo 12, los intereses, cnones y dems gastos pagados por una empresa de un
- 96 -
Estado contratante a un residente del otro Estado contratante sern deducibles para determinar los
beneficios sujetos a imposicin de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a
un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un
Estado contratante contradas con un residente del otro Estado contratante sern deducibles para la
determinacin del patrimonio imponible de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran
contrado con un residente del Estado mencionado en primer lugar.
5. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se sometern en el
Estado mencionado en primer lugar a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o
que sean ms gravosos que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas otras empresas similares
del Estado mencionado en primer lugar.
6. No obstante las disposiciones del artculo 2, las disposiciones del presente artculo son aplicables a
todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin.
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes
implican, o pueden implicar para ella, una imposicin que no est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados
podr someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera
aplicable el apartado 1 del artculo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber
ser planteado dentro de los tres aos siguientes a la primera notificacin de la medida que implique una
imposicin no conforme a las disposiciones del Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes harn lo posible por resolver las dificultades
o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio por medio de un acuerdo amistoso.
Tambin podrn ponerse de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposicin en los casos no
previstos en el Convenio.
4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de
los Estados contratantes podrn comunicarse directamente, incluso en el seno de una Comisin mixta
integrada por ellas mismas o sus representantes.
- 97 -
1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarn las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en la legislacin nacional de los Estados
contratantes relativa a los impuestos de toda clase y denominacin percibidos por los Estados
contratantes, sus subdivisiones o entidades locales en la medida en que la imposicin prevista en el
mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de informacin no vendr limitado por los artculos
1 y 2. Las informaciones recibidas por un Estado contratante sern mantenidas tan en secreto como las
informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas
o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o
recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o
ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la
informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del apartado 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un
Estado contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro
Estado contratante;
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los
miembros de las misiones diplomticas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
1. El presente Convenio podr aplicarse, en su forma actual o con las modificaciones necesarias, [a
cualquier parte del territorio de (Estado A) o del (Estado B) que est especficamente excluida del mbito
de aplicacin del Convenio o] a cualquier otro Estado o territorio de los que (el Estado A) o (el Estado
B) asuma las relaciones internacionales, que perciba impuestos de carcter anlogo a aqullos a los que
se aplica el Convenio. Dicha extensin tendr efecto a partir de la fecha, y con las modificaciones y
condiciones, incluidas las relativas a la cesacin de su aplicacin, que se fijen de comn acuerdo por los
- 98 -
Estados contratantes mediante el intercambio de notas diplomticas o por cualquier otro procedimiento
que se ajuste a sus normas constitucionales.
2. A menos que los dos Estados contratantes convengan lo contrario, la denuncia del Convenio por uno
de ellos, en virtud del artculo 30, pondr trmino a la aplicacin del Convenio en las condiciones
previstas en este artculo [a cualquier parte del territorio del (Estado A) o del (Estado B) o] a cualquier
Estado o territorio a los que se haya hecho extensiva, de acuerdo con este artculo.
2. El Convenio entrar en vigor a partir del intercambio de los instrumentos de ratificacin y sus
disposiciones se aplicarn:
El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados
contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes puede denunciar el Convenio por va diplomtica
comunicndolo al menos con seis meses de antelacin a la terminacin de cualquier ao civil posterior
al ao......... En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
OTROS MODELOS
MTODO DEL LEVANTAMIENTO DEL VELO
La doctrina menciona que la OCDE no se encuentra muy segura en su aplicacin, ello se expresa, en
virtud de que los recomienda en los convenios de doble imposicin con Estados donde la imposicin sea
reducida y en los que la actividad empresarial sea poco significativa
- 99 -
MTODO DE EXCLUSIN
Se trata de acuerdos de doble tributacin firmados con pases que conceden a determinados tipos de
contribuyentes, beneficios fiscales, que no se extienden a los dems miembros de la comunidad
MTODO DE LA BUENA FE
El mtodo de la buena fe se basa en establecer indicaciones que permitan discernir entre las actividades
empresariales meritorias de la proteccin del tratado y aquellas que no lo son.
Las clusulas de buena fe legitiman al goce de los beneficios de los convenios a la sociedad que puede
demostrar su finalidad extrafiscal, o que est empeada en actividad real y efectiva de empresa en su
Estado de residencia o que los impuestos satisfechos en su Estado de residencia superan la cuanta de los
beneficios fiscales que solicita.
En sntesis, los Estados que realizan convenios de doble imposicin deben analizar en forma minuciosa
cada uno de ellos a los fines de evitar las prcticas de treaty shopping, que se transforman en un efecto no
deseado por las partes generadoras de los convenios de doble imposicin.
- 100 -
CAPITULO IV.
DIRECTRICES APLICABLES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA LA
APLICACION DE LOS METODOS TRADICIONALES Y ALTERNATIVOS EN LA
DETERMINACION DEL PRECIO JUSTO DE MERCADO
- 101 -
4. Las actividades de las empresas multinacionales han fortalecido y desarrollado a travs del comercio
y la inversin internacional los lazos que unen entre s a las economas de los pases de la OCDE y los
que unen a stas al resto del mundo. Estas actividades traen consigo importantes beneficios para los
pases de origen y de acogida. Estas ventajas crecen cuando las empresas multinacionales suministran a
precios competitivos los productos y servicios que desean comprar los consumidores y cuando
proporcionan rentabilidades justas a los oferentes de capital. Sus actividades comerciales e inversoras
contribuyen al uso eficiente del capital, de la tecnologa y de los recursos humanos y naturales.
Facilitan la transferencia de tecnologa entre las regiones del mundo y el desarrollo de tecnologas
adaptadas a las condiciones locales. Las empresas multinacionales tambin contribuyen, mediante la
capacitacin formal y la formacin en el propio trabajo, al desarrollo del capital humano en los pases
de acogida.
5. La naturaleza, el alcance y la rapidez de los cambios econmicos han trado consigo nuevos desafos
estratgicos para las empresas y para los terceros interesados en su evolucin. Las empresas
multinacionales tienen la oportunidad de poner en marcha polticas de prcticas ejemplares
encaminadas al desarrollo sostenible que persigan garantizar una coherencia entre los objetivos
sociales, econmicos y medio ambientales. La capacidad de las empresas multinacionales para promover
el desarrollo sostenible mejora sustancialmente cuando se desarrolla la actividad comercial e inversora
en un contexto de mercados abiertos, competitivos y adecuadamente regulados.
6. Muchas empresas multinacionales han demostrado que el respeto de normas de conducta estrictas
puede mejorar el crecimiento. En el mundo actual, la competencia es intensa y las empresas
multinacionales se enfrentan a diferentes marcos legales, sociales y normativos. En este contexto,
algunas empresas podran sentir la tentacin de descuidar las normas y principios de conducta
adecuados con el fin de obtener una ventaja competitiva indebida. Estas prcticas de unas pocas
empresas podran poner en duda la reputacin de muchas empresas y pueden suscitar temores entre los
ciudadanos.
7. Muchas empresas han respondido a estas inquietudes de los ciudadanos desarrollando dispositivos
internos, sistemas de orientacin y gestin que avalan su compromiso con una buena actitud ciudadana
de las empresas, con las prcticas correctas y con una buena conducta empresarial y laboral.
Algunas de ellas han recurrido a servicios de consultora, auditora y certificacin, contribuyendo a la
acumulacin de conocimientos en estos mbitos. Estos esfuerzos tambin han promovido el dilogo
social respecto a lo que constituye una buena conducta empresarial. Las Directrices aclaran las
expectativas compartidas de los gobiernos que las han suscrito respecto a la conducta empresarial y
proporcionan un punto de referencia a las empresas. De este modo, las Directrices complementan y
refuerzan las medidas privadas encaminadas a definir y poner en prctica una conducta empresarial
responsable.
8. Los gobiernos estn colaborando entre s y con las dems partes implicadas para fortalecer el marco
legal y poltico internacional en el que se desarrolla la actividad empresarial. Durante el perodo
posterior a las guerras mundiales se registr un desarrollo de este marco, que se inici con la adopcin
en 1948 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos. Entre los instrumentos recientes
destacan la Declaracin de la OIT sobre Principios y Derechos Fundamentales en el Trabajo, la
Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo y la Agenda 21 as como la Declaracin de
Copenhague para el Desarrollo Social.
(20) La Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) es el rgano competente para establecer y
abordar normas internacionales del trabajo y para promover los derechos fundamentales al
trabajo reconocidos en la Declaracin de la OIT de 1998 relativa a los Principios y Derechos
Fundamentales en el Trabajo. Las Directrices, en su condicin de instrumento no obligatorio,
tienen un papel que desempear en la promocin del cumplimiento de estas normas y principios
por parte de las empresas multinacionales. Las Directrices reflejan las disposiciones oportunas
de la Declaracin de 1998 y tambin las de la Declaracin de Principios tripartita de la OIT de
1977, relativa a empresas multinacionales y poltica social.
La Declaracin tripartita establece principios en el mbito del empleo, la formacin, las
condiciones de trabajo y las relaciones laborales, mientras que las Directrices abarcan todos los
aspectos principales del comportamiento de las empresas. Las Directrices de la OCDE y la
Declaracin tripartita de la OIT estn relacionadas con el comportamiento esperado de las
- 102 -
- 103 -
(3) Se alienta a las empresas a cooperar con las autoridades pblicas en la puesta a punto y
aplicacin de las polticas y reglamentos. Tambin puede enriquecerse este proceso teniendo en
consideracin los puntos de vista de los restantes agentes de la sociedad, lo que incluye a la
comunidad local y los crculos empresariales. Tambin se reconoce que las autoridades pblicas
deben dar prueba de transparencia en sus relaciones con las empresas y consultarlas sobre estas
mismas cuestiones. Debe considerarse a las empresas como socios de las autoridades pblicas en
la puesta a punto y aplicacin de los dispositivos voluntarios y reglamentarios (uno de cuyos
elementos son las Directrices) que guarden relacin con las polticas que les incumban.
3. No es necesaria a los efectos de las Directrices una definicin precisa de empresas multinacionales.
Habitualmente se trata de empresas u otras entidades establecidas en ms de un pas y ligadas de tal
modo que pueden coordinar sus actividades de diversas formas. Aunque una o varias de estas entidades
puedan ser capaces de ejercer una influencia significativa sobre las actividades de las dems, su grado
de autonoma en el seno de la empresa puede variar ampliamente de una empresa multinacional a otra.
Pueden ser de capital privado, pblico o mixto. Las Directrices se dirigen a todas las entidades
pertenecientes a la empresa multinacional (sociedades matrices y/o entidades locales). De acuerdo con el
reparto real de responsabilidades entre ellas, se espera que las distintas entidades cooperen y se presten
ayuda entre s para facilitar el cumplimiento de las Directrices.
4. El objetivo de las Directrices no es introducir diferencias de tratamiento entre las empresas
multinacionales y empresas nacionales; reflejan prcticas recomendables para todas ellas. En
consecuencia, se espera de las empresas multinacionales y nacionales que tengan la misma conducta en
todos los casos en los que sean aplicables las Directrices a unas y a otras.
5. Los gobiernos desean fomentar el grado de cumplimiento ms amplio posible de las Directrices.
Aunque se reconozca que las pequeas y medianas empresas no disponen de los mismos medios que las
grandes empresas, los gobiernos que han suscrito las Directrices les animan, no obstante, a cumplir, en
tan amplia medida como sea posible, las recomendaciones contenidas en las Directrices.
6. Los gobiernos que han suscrito las Directrices no deben utilizarlas con fines proteccionistas ni de un
modo que ponga en duda la ventaja comparativa de cualquier pas en el que inviertan las empresas
multinacionales.
7. Los gobiernos tienen derecho a establecer las condiciones con arreglo a las cuales las empresas
multinacionales ejercen su actividad en sus respectivas jurisdicciones, con sujecin al derecho
internacional. Las entidades de una empresa multinacional situadas en diversos pases estn sujetas a las
legislaciones aplicables en dichos pases. Cuando las empresas multinacionales estn sometidas a
obligaciones contradictorias impuestas por pases que hayan suscrito las Directrices, los gobiernos en
cuestin colaborarn entre s, de buena fe, con vistas a solventar los problemas que puedan derivarse de
esta situacin.
8. Los gobiernos que han suscrito las Directrices las han establecido aceptando el compromiso de asumir
sus responsabilidades de tratar a las empresas de manera equitativa y de conformidad con el derecho
internacional y con sus obligaciones contractuales.
9. Se fomenta el uso de mecanismos internacionales adecuados de solucin de diferencias, incluido el
arbitraje, como medio para facilitar la resolucin de los problemas legales que surjan entre las empresas
y los gobiernos de los pases de acogida.
10. Los gobiernos que han suscrito las Directrices las promovern y fomentarn su uso. Establecern
Puntos Nacionales de Contacto que promuevan las Directrices y que acten como un foro de discusin
de todos los asuntos relacionados con las mismas. Los Gobiernos que han suscrito las Directrices
tambin participarn en los procedimientos adecuados de examen y consulta encaminados a abordar
cuestiones relativas a la interpretacin de las Directrices en un mundo cambiante.
- 104 -
- 105 -
- 106 -
- 107 -
medio ambiente, las normas laborales o la proteccin de los consumidores. Disean actualmente
sistemas especficos de gestin para el cumplimiento de estos compromisos (sistemas de
informacin, procedimientos operativos y dispositivos de formacin). Las empresas cooperan
con las ONG y las organizaciones intergubernamentales en el desarrollo de normas de
publicacin de informacin gracias a las cuales estarn en mejores condiciones de conocer la
influencia de sus actividades en las reas relacionadas con el desarrollo sostenible (por ejemplo,
en el marco de la Global Reporting Iniciative [Iniciativa Mundial de Publicacin de
Informacin.
(16) Los Principios de la OCDE para el gobierno de las sociedades respaldan la implantacin de
normas exigentes aceptadas a escala internacional en materia de contabilidad, informacin
financiera y no financiera y auditora de cuentas con el fin de facilitar la comparacin de las
informaciones entre los distintos pases. Las auditoras de las cuentas realizadas por un auditor
independiente permiten obtener una opinin externa y objetiva sobre la formulacin y
presentacin de los estados contables. Puede reforzarse la transparencia y eficacia de la difusin
de informaciones de carcter no financiero mediante una auditora independiente. Comienzan a
aparecer diversas tcnicas de auditora independiente de las informaciones no financieras.
3. Las empresas debern comunicar una informacin bsica en la que figure su razn social,
emplazamiento y estructura, la razn social, la direccin y el nmero de telfono de la sociedad matriz y
de sus principales filiales, su participacin accionarial, directa e indirecta, en estas filiales, incluidas las
participaciones accionariales cruzadas entre ellas.
4. Las empresas debern divulgar asimismo informacin significativa acerca de:
a) Los resultados financieros y operativos de la empresa;
b) Los objetivos de la empresa;
c) Los principales accionistas y los derechos de voto;
d) Los miembros de consejo de administracin y los altos directivos, as como sus remuneraciones;
e) Los factores de riesgo previsibles ms importantes;
f) Las cuestiones significativas relativas a los empleados y a otros terceros interesados en la marcha de
la empresa;
g) Las estructuras y polticas de gobierno empresarial.
(13) Se recomienda en este captulo la publicacin de informaciones pertenecientes a dos reas.
La primera serie de recomendaciones retoma los elementos mencionados en los Principios de la
OCDE para el gobierno de las sociedades. Estos Principios defienden la difusin puntual de
informaciones exactas sobre todos los aspectos importantes relativos a la empresa,
principalmente su situacin financiera, sus resultados, su accionariado y su sistema de gobierno
de la empresa. Se espera asimismo por parte de las empresas que publiquen informaciones
relativas a la remuneracin de los miembros de los rganos de administracin y de los
principales directivos (de forma individual o global) suficientes para que los inversores puedan
evaluar correctamente los costes y ventajas de los planes de remuneracin y la funcin que
desempean en los resultados de la empresa los mecanismos de motivacin como la
adjudicacin de opciones sobre acciones. Los Principios para el gobierno de las sociedades
contienen notas explicativas en las que se aportan indicaciones suplementarias sobre las
informaciones solicitadas y deben interpretarse las recomendaciones contenidas en las
Directrices de acuerdo con dichas notas.
Los Principios para el gobierno de las sociedades se centran en las empresas cotizadas en bolsa.
En la medida en que sean aplicables, deben constituir asimismo un instrumento til para mejorar
el gobierno de la empresa en otros tipos de sociedades, por ejemplo las que no acudan a bolsa
para captar el ahorro de los inversores y las que sean de capital pblico.
5. Se anima a las empresas a comunicar informaciones adicionales que pueden incluir:
a) Declaraciones de valores o declaraciones dirigidas al pblico en las que se expongan las normas de
conducta, incluida informacin sobre las polticas sociales, ticas y medioambientales de la empresa y
otros cdigos de conducta que haya suscrito la empresa.
Adems, tambin podrn comunicarse la fecha de adopcin, los pases y las entidades en los que son
aplicables dichas declaraciones y sus resultados en relacin con las mismas;
- 108 -
- 109 -
- 110 -
- 111 -
- 112 -
directo e indirecto a largo plazo sobre el medio ambiente, la lucha contra la contaminacin y la
gestin de los recursos.
a) La recogida y evaluacin de informacin adecuada y puntual relativa al impacto de sus actividades
sobre el medio ambiente, la salud y la seguridad ;
(36) La actividad normal de la empresa puede implicar una evaluacin a priori del impacto
medioambiental potencial de sus operaciones. Las empresas realizan a menudo evaluaciones de
impacto medioambiental adecuadas, aunque la ley no les obligue a hacerlo. Las evaluaciones
medioambientales realizadas por las empresas pueden comprender la determinacin, con una
ptica amplia y de largo alcance, del impacto potencial de sus actividades, teniendo en cuenta los
efectos pertinentes y examinando otras alternativas o medidas de atenuacin con el fin de evitar
o reparar los efectos negativos.
b) La fijacin de metas cuantificables y, en su caso, de objetivos relacionados con la mejora de sus
resultados medioambientales, incluyendo la revisin peridica de la pertinencia continua de estos
objetivos; y
(34) En la mayora de las empresas, es necesario un sistema de control interno para la gestin de
las actividades de la empresa. Los componentes medioambientales de este sistema pueden incluir
elementos tales como objetivos de mejora de los resultados y controles peridicos de los avances
realizados en el cumplimiento de estos objetivos.
c) El seguimiento y el control regulares de los avances en el cumplimiento de los objetivos o metas en
materia de medio ambiente, salud y seguridad .
(37) Varios instrumentos adoptados por los pases que han suscrito las Directrices,
concretamente el principio 15 de la Declaracin de Ro sobre el medio ambiente y el desarrollo,
hacen referencia al principio de precaucin. Ninguno de estos instrumentos se dirige
expresamente a las empresas, aunque la contribucin de stas se halle implcita en la totalidad de
ellos.
2. Teniendo en cuenta las consideraciones relacionadas con el coste, la confidencialidad empresarial y la
proteccin de los derechos de propiedad intelectual:
a) Aportar a los ciudadanos y a los trabajadores informacin adecuada y puntual sobre los efectos de las
actividades de la empresa sobre el medio ambiente, la salud y la seguridad, que puede incluir la
elaboracin de informes sobre los avances en la mejora de los resultados medioambientales; y
(35) Las informaciones relativas a las actividades de la empresa y a su impacto medioambiental
contribuyen a crear un clima de confianza con los ciudadanos. Esta cuestin es especialmente
valiosa cuando se aportan las informaciones de una forma transparente y cuando se fomentan las
consultas activas con las partes afectadas, como los trabajadores, los clientes, los proveedores,
los contratistas, las comunidades locales y el pblico en general, con el fin de fomentar un clima
de confianza y de comprensin a largo plazo respecto a las cuestiones medioambientales de
inters general.
b) Desarrollar una actividad de comunicacin y consulta, adecuada y puntual, con las comunidades
directamente afectadas por las polticas medioambientales y de salud y seguridad de la empresa, y por su
ejecucin.
3. Evaluar y tener en cuenta en la toma de decisiones los impactos previsibles relacionados con el medio
ambiente, la salud y la seguridad asociados a los procedimientos, bienes y servicios de la empresa a lo
largo de todo su ciclo de vida. Cuando estas actividades previstas tengan efectos significativos sobre el
medio ambiente y la salud o la seguridad y cuando estn sujetas a una decisin de una autoridad
competente, las empresas debern realizar una adecuada evaluacin de impacto medioambiental.
4. Teniendo en cuenta los conocimientos cientficos y tcnicos de los riesgos, cuando existan amenazas de
daos graves para el medio ambiente, teniendo en cuenta asimismo la salud y la seguridad de las
- 113 -
personas, abstenerse de utilizar la falta de certeza cientfica plena como motivo para aplazar medidas
eficientes en trminos de costes para impedir o minimizar dicho dao.
5. Mantener planes de emergencias destinados a prevenir, atenuar y controlar los daos graves para el
medio ambiente y la salud derivados de sus actividades, incluidos los casos de accidentes y de
situaciones de emergencia, y establecer mecanismos de alerta inmediata de las autoridades competentes.
6. Tratar constantemente de mejorar los resultados medioambientales de la empresa fomentando, en su
caso, actividades como:
a) La adopcin de tecnologas y procedimientos operativos en todas las reas de la empresa, que reflejen
las normas sobre resultados medioambientales existentes en la parte ms eficiente de la empresa;
(41) Por ejemplo, las empresas multinacionales se encuentran a menudo en condiciones de
recurrir a tecnologas o a procedimientos operativos que podran contribuir, si se utilizasen, a
mejorar globalmente los resultados medioambientales. Como se considera frecuentemente a las
empresas multinacionales como lderes en su sector, es preciso recordar que pueden ejercer un
efecto de emulacin en las dems empresas. Lograr que el medio ambiente de los pases en los
que ejercen su actividad las empresas multinacionales se beneficie tambin de las tecnologas
disponibles representa un medio importante de sostener, en un plano ms general, las actividades
de inversin internacional.
b) Desarrollo y suministro de productos y servicios que no tengan efectos medioambientales indebidos;
cuyo uso para los fines previstos no revista peligro; que sean eficientes en cuanto a consumo de energa y
de recursos naturales; que puedan reutilizarse, reciclarse o eliminarse de una manera segura;
(38) Las Directrices parten de la premisa de que las empresas deben adoptar medidas lo antes
posible y de una forma proactiva para evitar, por ejemplo, los daos graves o irreversibles al
medio ambiente relacionados con sus actividades. No obstante, el hecho de que Directrices se
dirijan a las empresas significa que ningn instrumento actual es totalmente adecuado para
expresar esta recomendacin. En consecuencia, las Directrices se basan en instrumentos
existentes, pero no reflejan totalmente su contenido.
c) Fomento de mayores niveles de sensibilizacin entre los clientes acerca de las implicaciones
medioambientales del uso de los productos y servicios de la empresa; e
d) investigacin de las formas de mejorar los resultados medioambientales de la empresa a largo plazo.
(40) Las Directrices tambin alientan a las empresas a esforzarse por mejorar el nivel de los
resultados medioambientales de todas sus unidades productivas, aun cuando los pases en los que
ejerzan su actividad no lo exijan, de manera expresa, en la prctica.
7. Proporcionar una educacin y formacin adecuadas a los empleados en materia de medioambiente, de
salud y de seguridad, incluida la manipulacin de materiales peligrosos y la prevencin de accidentes
medioambientales, y en reas de gestin medioambiental ms generales, como los procedimientos de
evaluacin de impacto medioambiental, las relaciones pblicas y las tecnologas medioambientales.
(42) Las empresas tienen un papel importante que desempear en la formacin y la educacin en
materia medioambiental de sus trabajadores. Se alienta a las empresas a cumplir esta
responsabilidad en tan amplia medida como sea posible, especialmente en los mbitos que
afectan directamente a la salud y la seguridad humanas.
8. Contribuir al desarrollo de una poltica pblica til desde el punto de vista medioambiental y eficiente
en trminos econmicos a travs, por ejemplo, de acuerdos de colaboracin o de iniciativas que
aumenten la sensibilizacin medioambiental y la proteccin del medio ambiente.
(39) Las vocacin de las Directrices no es reinterprertar los instrumentos actuales ni crear a los
gobiernos nuevos compromisos o precedentes; su objetivo es exclusivamente recomendar cmo
debe implantarse un enfoque de precaucin en las empresas. Dado que este proceso se encuentra
- 114 -
tan slo en su fase inicial, se reconoce que su aplicacin precisa una cierta flexibilidad en
funcin del contexto concreto en el que se desarrolle. Tambin se reconoce que los gobiernos
establecen en este mbito el marco base y que les compete el consultar peridicamente a las
partes afectadas acerca de la mejor forma de avanzar.
4.7 LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN
Las empresas no debern ofrecer, prometer, dar ni solicitar, directa o indirectamente, pagos ilcitos u
otras ventajas indebidas para obtener o conservar un contrato u otra ventaja ilegtima. Tampoco se
deber solicitar a las empresas que ofrezcan, ni esperar que lo hagan, pagos ilcitos u otras ventajas
indebidas.
(43) La corrupcin no slo es perjudicial para las instituciones democrticas y para el buen
gobierno de la empresa, sino que tambin pone en peligro los esfuerzos consagrados para paliar
la pobreza.
Concretamente, las desviaciones de fondos derivadas de la corrupcin socavan las medidas
adoptadas por los ciudadanos para mejorar su bienestar econmico, social y medioambiental. Las
empresas tienen un importante papel que desempear en la lucha contra las prcticas corruptoras.
(44) Se han hecho grandes avances en la direccin de una mejora de las condiciones generales de
actuacin de los poderes pblicos y de una mayor sensibilizacin de las empresas respecto al
problema de gestin que supone la corrupcin. El Convenio de lucha contra la corrupcin de los
agentes pblicos extranjeros en las transacciones comerciales internacionales de la OCDE (en
adelante, el Convenio) ha sido firmado por 34 pases y entr en vigor el 15 de febrero de 1999.
Este Convenio, as como la Recomendacin revisada de 1997 sobre la lucha contra la corrupcin
en las transacciones comerciales internacionales y la Recomendacin de 1996 sobre el carcter
fiscalmente deducible de los pagos ilcitos realizados a agentes pblicos extranjeros son los
instrumentos esenciales que permiten a los miembros del Grupo anticorrupcin colaborar en la
lucha contra el pago de comisiones destinadas a obtener o mantener un negocio internacional.
Estos tres instrumentos combaten las operaciones de corrupcin desde el lado de la oferta. Su
objetivo es eliminar la oferta de pagos ilcitos a agentes pblicos extranjeros, siendo
competente cada pas sobre las actividades de sus empresas y los actos cometidos en su
territorio.
Se ha introducido un dispositivo de seguimiento para garantizar una aplicacin y puesta en
prctica, eficaz y coherente, del Convenio.
Concretamente, las empresas:
1. no debern ofrecerse a pagar ni ceder ante las peticiones de pago a funcionarios o a empleados de
socios empresariales ninguna fraccin de un pago contractual. No debern utilizar subcontratistas,
rdenes de compra ni contratos de consultora como medio para canalizar pagos a funcionarios,
empleados de socios empresariales o a sus familiares o socios comerciales.
(45) Respecto a la demanda de pagos ilcitos, son importantes las prcticas de buena gestin en
la medida en que contribuyen a evitar a las empresas la solicitud de pagos ilcitos. Adems, los
gobiernos deberan ayudar a las empresas vctimas de dichas peticiones.
A efectos del Convenio, se define un pago ilcito como el hecho [...] de ofrecer, prometer o
conceder una ventaja indebida pecuniaria o de otra ndole, directamente o a travs de
intermediarios, a un agente pblico extranjero, en su propio provecho o en provecho de un
tercero, para que dicho agente acte o se abstenga de actuar en cumplimiento de sus funciones
oficiales, con el fin de obtener o mantener un negocio u otra ventaja indebida en el comercio
internacional. Se precisa en los Comentarios del Convenio (apartado 9) que los pagos de
pequeas sumas denominados de agilizacin no constituyen pagos encaminados a obtener o
mantener un negocio u otra ventaja indebida a efectos de lo dispuesto en el apartado 1 y no
representan, en consecuencia, una infraccin a efectos de lo establecido en esta disposicin.
Estos pagos que se realizan en algunos pases para inducir a los agentes pblicos a cumplir sus
funciones, principalmente cuando se trata de obtener una autorizacin o un permiso, son, por lo
general, ilcitos en el pas extranjero en cuestin. Los dems pases pueden y deberan combatir
este fenmeno corrosivo mediante medidas como el apoyo a programas de buena gestin de los
asuntos pblicos...
- 115 -
2. debern velar por que la retribucin de los representantes sea adecuada y corresponda exclusivamente
a servicios legtimos. Cuando corresponda, deber conservarse y ponerse a disposicin de las
autoridades competentes una lista de los representantes empleados en relacin con operaciones con
organismos pblicos y empresas pblicas.
3. debern mejorar la transparencia de sus actividades de lucha contra la corrupcin y la extorsin.
Entre las medidas a adoptar cabe incluir la asuncin de compromisos pblicos contra la corrupcin y la
extorsin, y la divulgacin de los sistemas de gestin adoptados por la empresa para cumplir con sus
compromisos. La empresa deber asimismo fomentar la apertura y el dilogo con los ciudadanos para
promover su sensibilizacin y cooperacin en la lucha contra la corrupcin y la extorsin.
(47). La transparencia en el sector pblico y el sector privado es fundamental en la lucha contra
la corrupcin y la extorsin. Las empresas, las organizaciones no gubernamentales, los gobiernos
y las organizaciones intergubernamentales cooperan entre s para reforzar las medidas contra la
corrupcin y mejorar la transparencia y la sensibilizacin de los ciudadanos ante los problemas
de la corrupcin. La adopcin de prcticas adecuadas de gobierno de la empresa constituye un
aspecto complementario de la implantacin en la empresa de una cultura basada en la tica.
4. debern fomentar el conocimiento y respeto por parte de los trabajadores de las polticas de la
empresa contra la corrupcin y la extorsin a travs de una difusin adecuada de estas polticas y
mediante programas de formacin y procedimientos disciplinarios.
5. debern introducir sistemas de control de gestin que desincentiven la corrupcin y las prcticas
corruptoras y adoptar prcticas de contabilidad general y fiscal y de auditora que eviten la existencia de
dobles contabilidades o de cuentas secretas o la creacin de documentos en los que no queden anotadas,
de manera correcta y justa, las operaciones a las que corresponden.
6. no debern realizar contribuciones ilcitas a candidatos a cargos pblicos ni a partidos polticos u
otras organizaciones polticas. Las contribuciones deben respetar ntegramente los requisitos en materia
de publicacin de informacin a los ciudadanos y deben ser notificadas a la alta direccin.
(46) Otro elemento importante al respecto es la reciente actualizacin realizada por la Cmara de
Comercio Internacional de su Informe sobre la extorsin y la corrupcin en las transacciones
comerciales internacionales. Este informe contiene recomendaciones dirigidas a gobiernos y
organismos internacionales encaminadas a combatir la extorsin y la corrupcin, as como un
cdigo de conducta destinado a las empresas y centrado en estas cuestiones.
4.8 INTERESES DE LOS CONSUMIDORES
En sus relaciones con los consumidores, las empresas debern actuar siguiendo unas prcticas
comerciales, de marketing y publicitarias justas y debern adoptar todas las medidas razonables para
garantizar la seguridad y la calidad de los bienes y servicios que proporcionan. Concretamente, tendrn
la obligacin de:
(48) Se introdujo en las Directrices de 1984 una breve mencin a los intereses de los
consumidores con el fin de tomar nota de la dimensin cada vez ms internacional de las
polticas de proteccin de los consumidores y de las consecuencias que pueden tener sobre estas
polticas la expansin de los intercambios internacionales, el acondicionamiento de los
productos, las tcnicas de comercializacin y venta y las cuestiones de seguridad de los
productos. Desde esa fecha, el desarrollo del comercio electrnico y la creciente mundializacin
de los mercados han ampliado considerablemente el campo de actuacin de las empresas
multinacionales y han facilitado sustancialmente el acceso de los consumidores a sus bienes y
servicios. Al revestir cada vez ms importancia las cuestiones del consumo, un gran nmero de
empresas hacen referencia en sus sistemas de gestin y en sus cdigos de conducta a los
intereses y a la proteccin de los consumidores.
(49). En vista de estos cambios y con el fin de contribuir a mejorar la seguridad y la salud de los
consumidores, se ha aadido a las Directrices con ocasin del actual reexamen un captulo sobre
los intereses de los consumidores. El contenido de este captulo se basa en los trabajos del
- 116 -
- 117 -
- 118 -
Sin perjuicio de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables, las empresas debern llevar a
cabo sus actividades de forma competitiva. En concreto, las empresas debern:
1. Abstenerse de celebrar o cerrar acuerdos entre competidores contrarios a la competencia para:
a) Fijar precios;
b) Realizar ofertas concertadas (licitaciones colusorias);
c) Establecer lmites a la produccin o contingentes; o
d) Repartirse o subdividir los mercados mediante el reparto de clientes, proveedores, zonas geogrficas o
ramas de actividad;
(56) En general, el derecho y la poltica de la competencia prohben
a) Los crteles de ncleo duro;
b) Los dems acuerdos considerados contrarios a la competencia;
c) Las prcticas que exploten o refuercen una posicin de dominio en el mercado o un poder de
mercado; d) Las fusiones y adquisiciones contrarias a la competencia. Con arreglo a la
Recomendacin de 1998 del Consejo de la OCDE relativa a una accin eficaz contra los crteles
de ncleo duro [C(98)35/Final], los acuerdos contrarios a la competencia previstos en el apartado
(a) Constituyen crteles de ncleo duro, si bien la recomendacin tiene en cuenta las diferencias
en la reglamentaciones de los pases Miembros, principalmente las diferencias en las
disposiciones que eximen o autorizan actividades que seran, en caso contrario, prohibidas. No
pueden interpretarse las Directrices en el sentido de que las empresas no deben invocar dichas
disposiciones. Las categoras contempladas en las letras (b) y (c) tienen un carcter ms general,
ya que los efectos sobre la competencia de los dems tipos de acuerdos o prcticas unilaterales
son ms equvocos y porque existe un menor consenso sobre lo que debe ser considerado o no
contrario a la competencia.
2. Desarrollar la totalidad de sus actividades de una manera compatible con todas las leyes aplicables en
materia de competencia, teniendo en cuenta la aplicabilidad de la legislacin sobre competencia de los
pases cuya economa se vea posiblemente perjudicada por la actividad contraria a la competencia
llevada a cabo por dichas empresas.
(57) La finalidad de la poltica de la competencia es contribuir al bienestar social y al
crecimiento econmico estableciendo y preservando condiciones de mercado en las que la
naturaleza, la calidad y el precio de los bienes y servicios estn determinados por los
mecanismos del mercado, a menos que las autoridades estimen necesario el cumplimiento de
otros objetivos. Al tiempo que es beneficioso para los consumidores y para el conjunto de una
economa, este marco de competencia recompensa a las empresas que responden, con eficacia, a
la demanda de los consumidores; en este sentido, las empresas deberan aportar informaciones y
dar su opinin cuando las autoridades pblicas contemplen la aprobacin de leyes y polticas
susceptibles de mermar su eficiencia o de ser perjudiciales, de otro modo, para la competencia en
los mercados.
3. Cooperar con las autoridades de defensa de la competencia de dichos pases dando, entre otras cosas
y sin perjuicio de la legislacin aplicable y de los correspondientes mecanismos de salvaguardia, unas
respuestas tan rpidas y completas como sea factible a las peticiones de informacin.
(58) Las empresas deben ser perfectamente conscientes de que son cada vez ms numerosos los
pases que adoptan una legislacin sobre competencia y que esta legislacin prohbe, con una
frecuencia creciente, las actividades contrarias a la competencia desarrolladas en el extranjero si
son perjudiciales para los consumidores nacionales. Adems, existe un mayor riesgo de que una
prctica contraria a la competencia que se produzca en un pas tenga, como consecuencia del
crecimiento del comercio y de la inversin transnacional, efectos perjudiciales en otros pases.
En consecuencia, existe un riesgo creciente de que una prctica contraria a la competencia
(unilateral o colusoria) lcita o susceptible de serlo en el pas donde se produzca sea ilcita en
otro pas. Por consiguiente, es preciso que las empresas tengan presente la legislacin tanto del
pas donde ejerzan su actividad como la de todos los pases donde puedan tener efectos sus
actividades.
- 119 -
4. Fomentar la sensibilizacin de los empleados acerca de la importancia del respeto de todas las leyes y
polticas de defensa de la competencia aplicables.
(59) Por ltimo, las empresas deben ser muy conscientes de que las autoridades de defensa de la
competencia cooperan, de una forma cada vez ms estrecha, en la lucha contra las prcticas
contrarias a la competencia y en las investigaciones relacionadas con las mismas. En este
sentido, podemos remitirles, desde una perspectiva general, a la Recomendacin del Consejo
sobre cooperacin entre los pases Miembros en el rea de las prcticas contrarias a la
competencia que afectan a los intercambios internacionales [C(95)130(Final] y al informe del
Comit de la OCDE de derecho y poltica de la competencia [DAFFE/CLP(99)19] titulado
Aumentar la eficiencia de los mercados internacionales gracias a la cortesa activa en la puesta
en prctica de legislaciones de la competencia. Cuando las autoridades de defensa de la
competencia de distintos pases examinen una misma conducta, el hecho de que las empresas
faciliten la cooperacin entre las autoridades contribuye a una toma de decisiones coherente y
racional reduciendo, al mismo tiempo, los costes para las autoridades pblicas y las empresas.
4.11 FISCALIDAD
(60) Un comportamiento responsable desde el punto de vista fiscal significa que las empresas
debern respetar las disposiciones legales y reglamentarias de carcter fiscal de todos los pases
en los que ejerzan sus actividades, colaborar con las autoridades y comunicarles determinados
tipos de informaciones. Esta exigencia de comunicacin de informaciones est sujeta, no
obstante, a determinados lmites.
Concretamente, las Directrices establecen un vnculo entre las informaciones que deben
aportarse y su pertinencia para la aplicacin de las legislaciones fiscales de que se trate. Se tiene
en cuenta, de este modo, el imperativo de equilibrio entre el coste que representa para las
empresas el respeto de las legislaciones fiscales aplicables y la necesidad que tienen las
autoridades fiscales de disponer de informaciones completas, actuales y exactas para poder
aplicar sus normativas tributarias.
Es importante que las empresas contribuyan a las finanzas pblicas de los pases de acogida efectuando
el pago puntual de sus deudas fiscales. Concretamente, las empresas debern cumplir las disposiciones
legales y reglamentarias de carcter fiscal de todos los pases en los que ejercen su actividad y debern
hacer cuanto est a su alcance para actuar de conformidad con la letra y el espritu de dichas
disposiciones legales y reglamentarias. Esto incluira medidas tales como comunicar a las autoridades
competentes la informacin necesaria para el clculo correcto de los impuestos que hayan de pagarse en
relacin con sus actividades y adaptar las prcticas en materia de precios de transferencia al principio
de plena competencia.
(61) Un miembro de un grupo multinacional implantado en un pas puede mantener estrechas
relaciones econmicas con otros miembros del mismo grupo implantados en otros pases. Estos
vnculos pueden tener un efecto sobre las obligaciones fiscales de cada una de las partes. En
consecuencia, es posible que las autoridades fiscales necesiten informaciones procedentes del
extranjero para pronunciarse respecto a estas relaciones y para establecer la deuda fiscal del
miembro del grupo multinacional establecido en su territorio. Una vez ms, las informaciones
que tienen que aportarse se limitan a las relacionadas con la evaluacin prevista de estas
relaciones econmicas con el fin de establecer correctamente la deuda fiscal del miembro del
grupo multinacional. Las empresas multinacionales debern cooperar en la comunicacin de
estas informaciones.
(62) Otra cuestin relevante desde el punto de vista del comportamiento responsable de las
empresas en el mbito fiscal son los precios de transferencia. La espectacular expansin de los
intercambios mundiales y de las inversiones directas transnacionales (y el destacado papel que
desempean las empresas multinacionales en estos intercambios e inversiones) supone que los
precios de transferencia tienden a ser actualmente un factor determinante esencial de las
obligaciones fiscales de los miembros de un grupo multinacional. Se subraya en el texto de las
Directrices que suele ser difcil, tanto para las empresas multinacionales como para las
administraciones fiscales, establecer si los precios de transferencia respetan el principio de plena
competencia.
- 120 -
- 121 -
(6) Los Puntos Nacionales de Contacto tienen un importante papel que desempear en la mejora
del perfil y de la eficacia de las Directrices. Es indudable que corresponde a las empresas
respetar las Directrices en su conducta cotidiana, aunque los gobiernos pueden contribuir a
mejorar la eficacia de los procedimientos de puesta en prctica. Con este fin, los gobiernos
consideran que son necesarias mejores directrices relativas a las modalidades de actuacin y a
las actividades de los PNC, incluyendo la celebracin de reuniones anuales y la supervisin por
parte del CIME.
(7) La mayora de las funciones de la Gua de Procedimiento adjunta a la Decisin no son
nuevas, sino que reflejan la experiencia adquirida y las recomendaciones formuladas a lo largo
del tiempo (vase, por ejemplo, el informe de reexamen de 1984 C/MIN(84)5(Final)). Al
hacerlas ms explcitas, aumenta la transparencia del funcionamiento esperado de los
mecanismos de ejecucin de las Directrices. Todas las funciones quedan, a partir de ahora,
definidas en cuatro puntos en la Gua de Procedimiento relativa a los PNC: modalidades
institucionales, informacin y promocin, aplicacin en casos concretos y elaboracin de
informes.
2. Los Puntos Nacionales de Contacto de los distintos pases deben colaborar entre s, cuando se estime
necesario, respecto a cualquier cuestin abordada por las Directrices que sea relevante para sus
actividades. Por regla general, deben iniciarse las discusiones a nivel nacional antes de mantener
contactos con otros Puntos Nacionales de Contacto.
3. Los Puntos Nacionales de Contacto deben reunirse anualmente para compartir experiencias y emitir
un informe dirigido al Comit sobre Inversin Internacional y Empresas Multinacionales.
Gua de Procedimiento
I. Puntos Nacionales de Contacto
La misin de los Puntos Nacionales de Contacto (PNC) es favorecer la eficacia de las Directrices. Los
PNC ejercern su funcin de acuerdo con los criterios bsicos de visibilidad, accesibilidad,
transparencia
y responsabilidad para fomentar el cumplimiento del objetivo de equivalencia funcional.
(8) Precede a estos cuatro puntos un prrafo de introduccin en el que se define la finalidad
principal de los PNC, as como los criterios esenciales destinados a promover el concepto de
equivalencia funcional. En la medida en que los gobiernos tienen una cierta flexibilidad en la
organizacin de sus PNC, stos estn obligados a funcionar de manera visible, accesible,
transparente y responsable. Estos criterios guiarn a los PNC en el cumplimiento de sus
funciones y sern tambin tiles para el CIME cuando analice la forma en que los PNC
desempean su misin.
Criterios esenciales de equivalencia funcional relativos a las actividades de los PNC
Visibilidad. Con arreglo a la Decisin, los gobiernos que han suscrito las Directrices se
comprometen a designar Puntos Nacionales de Contacto y a informar a los medios de negocios, a
las organizaciones sindicales y a las dems partes interesadas, incluidas las ONG, de la
existencia de los medios asociados a los PNC para la aplicacin de las Directrices. Se presupone
que los gobiernos publicarn informaciones en su Punto de Contacto y desempaarn un papel
activo en la promocin de las Directrices, lo que podra llevarles a organizar seminarios y
reuniones respecto a este instrumento. Podran organizarse estas reuniones en colaboracin con
empresas, sindicatos, ONG y otras partes interesadas, sin que sea necesario que estas reuniones
congreguen a la vez a todos estos colectivos.
Accesibilidad. La facilidad de acceso a los PNC es importante para su buen funcionamiento. Este
factor significa que las empresas, los sindicatos, las ONG y los ciudadanos en general deben
- 122 -
poder recurrir fcilmente a los PNC. Tambin pueden facilitar este acceso los medios de
comunicacin electrnicos. Los PNC debern responder, de una manera eficaz y pronta, a todas
las solicitudes legtimas de informacin y abordar las cuestiones especficas planteadas por las
partes afectadas.
Transparencia. La transparencia es un criterio importante en la medida en que contribuye a la
responsabilidad del PNC y a la confianza de los ciudadanos. De este modo, la mayora de las
actividades de los PNC sern transparentes. No obstante, cuando el PNC ponga a disposicin sus
buenos oficios para la puesta en prctica de las Directrices en circunstancias concretas, la
eficacia precisar la adopcin de las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de
los trabajos. Se aplicar la transparencia en lo relativo a los resultados, a menos que el
mantenimiento de la confidencialidad condicione la aplicacin eficaz de las Directrices.
Responsabilidad. Tambin atraer la atencin del pblico hacia sus actividades el hecho de que
los PNC contribuyan, de una manera ms activa, a transmitir un mejor conocimiento de las
Directrices y a estar en mejores condiciones de facilitar la resolucin de cuestiones delicadas
entre las empresas y las sociedades en las que ejercen su actividad. A nivel nacional, los
Parlamentos podran tener un papel que desempear. Los informes anuales y las reuniones
anuales de los PNC constituirn la ocasin para compartir la experiencia adquirida y para
promover la adopcin de prcticas ejemplares por los PNC. El CIME organizar intercambios
de opiniones de manera que se comparta la experiencia adquirida y se evale la eficacia de las
actividades de los PNC.
A.. Modalidades institucionales
De conformidad con el objetivo de equivalencia funcional, los pases que hayan suscrito las Directrices
cuentan con total flexibilidad para organizar sus PNC, recabando el apoyo activo de los agentes
sociales, incluidos los crculos empresariales, las organizaciones sindicales y otras partes interesadas, lo
que incluye a las organizaciones no gubernamentales.
Modalidades institucionales
(9) Los PNC debern presentar una composicin tal que puedan responder eficazmente al amplio
abanico de cuestiones relativas a las Directrices. Existe la posibilidad de que tengan distintos
tipos de organizacin (por ejemplo, representantes de un ministerio, un grupo interministerial o
un grupo que incluya a representantes de rganos no gubernamentales). Podra ser til que la
direccin del PNC recaiga en un alto funcionario. La persona responsable del PNC debe estar en
condiciones de despertar la confianza entre los agentes sociales y de promover las Directrices
entre los ciudadanos. Los PNC deberan establecer y desarrollar, con independencia de cul sea
su composicin, relaciones con los representantes de los crculos empresariales, de las
organizaciones sindicales y de otras partes interesadas.
En consecuencia, el Punto Nacional de Contacto:
1. Puede ser un alto funcionario o un rgano de la Administracin dirigido por un alto funcionario.
Alternativamente, el Punto Nacional de Contacto puede estar organizado tambin como un organismo
cooperativo, que rena a representantes de otros entes pblicos. Tambin pueden participar en el mismo,
representantes de los crculos empresariales, de las organizaciones sindicales y de otras partes
interesadas.
2. Desarrollar y mantendr relaciones con representantes de los crculos empresariales, de las
organizaciones de trabajadores y de otras partes interesadas que sean capaces de contribuir al buen
funcionamiento de las Directrices.
B. Informacin y promocin
Los Puntos Nacionales de Contacto:
1. Darn a conocer y difundirn las Directrices a travs de los medios oportunos, incluida
informacin
a travs de Internet, y en los idiomas nacionales. Debe informarse, en su caso, sobre el contenido de las
Directrices a los eventuales inversores (deseosos de invertir en el pas o en el extranjero).
- 123 -
(10) Las funciones de los PNC relacionadas con la informacin y promocin son fundamentales
para mejorar el perfil de las Directrices. Estas funciones ponen tambin nfasis en las
responsabilidades proactivas de los PNC.
(11) Los PNC deben mejorar el conocimiento de las Directrices y difundirlas mediante medios
adecuados, incluso en los idiomas nacionales. En este sentido, puede ser un medio eficaz en
trminos de costes la publicacin de informacin a travs de Internet, aunque no pueda
garantizarse el acceso universal a este tipo de informacin. Estarn disponibles versiones del
texto en ingls y francs a travs de la OCDE y se recomienda el establecimiento de enlaces con
la pgina web de las Directrices de la OCDE. Si llega el caso, los PNC informarn sobre las
Directrices a los potenciales inversores deseosos de invertir en el pas o en el extranjero. Otra
disposicin prev tambin que los PNC colaborarn, en sus acciones de promocin de las
Directrices, con un amplio abanico de organizaciones y personas, incluidos, segn las
circunstancias, los crculos empresariales, las organizaciones sindicales, otras organizaciones no
gubernamentales y el pblico interesado.
2. Adoptarn medidas de sensibilizacin respecto a las Directrices tales como la cooperacin, en su
caso, con los crculos empresariales, las organizaciones sindicales, otras organizaciones no
gubernamentales y los ciudadanos interesados.
3. Respondern a las consultas acerca de las Directrices realizadas por:
a) Otros Puntos Nacionales de Contacto;
b) Los crculos empresariales, las organizaciones sindicales, otras organizaciones no gubernamentales y
el pblico interesado; y
c) Los gobiernos de los pases que no hayan suscrito las Directrices.
(12) Otra de las actividades principales de los PNC consiste en responder a las solicitudes
legtimas de informacin. Se incluyen especialmente los tres grupos siguientes: (i) los dems
Puntos Nacionales de Contacto (la Decisin incluye una disposicin especfica en este sentido);
(ii) los crculos empresariales, las organizaciones sindicales, las organizaciones no
gubernamentales y el pblico; (iii) los gobiernos de los pases que no hayan suscrito las
Directrices.
C. Aplicacin en casos concretos
El PNC contribuir a la resolucin de problemas que surjan en relacin con la aplicacin de las
Directrices en casos especficos. El PNC proporcionar un foro de discusin y colaborar con los
crculos empresariales, las organizaciones sindicales y otras partes afectadas en la resolucin de los
problemas planteados, de manera eficiente y puntual y de conformidad con la legislacin aplicable. A la
hora de prestar esta colaboracin, el PNC:
(13) Cuando se planteen cuestiones acerca de la aplicacin, en circunstancias concretas, de las
Directrices, el PNC debe contribuir a resolverlas. Por lo general, las cuestiones sern analizadas
por el PNC existente en el pas donde se planteen. En el caso de los pases que hayan suscrito las
Directrices, se presentarn y examinarn estas cuestiones, en primer lugar, a nivel nacional y, si
llega el caso, se retomarn a nivel bilateral. Esta seccin de la Gua de Procedimiento define las
directrices para los PNC para ayudarles a abordar estas situaciones. El PNC puede adoptar
asimismo otras medidas encaminadas a una aplicacin eficaz de las Directrices.
1. Realizar una evaluacin inicial para determinar si las cuestiones planteadas merecen un examen ms
detenido y responder a la parte o a las partes que las planteen.
(14) En la evaluacin inicial relativa a la pertinencia de un examen ms profundo de la cuestin,
el PNC deber establecer si la cuestin planteada lo es de buena fe y guarda relacin con las
Directrices. En este contexto, el PNC tendr en cuenta:
la identidad de la parte implicada y su inters en el asunto;
la pertinencia de la cuestin y los elementos de apoyo aportados;
la pertinencia de las leyes y procedimientos aplicables;
la forma en que se abordan o se han abordado a nivel nacional o internacional cuestiones
similares;
- 124 -
el inters que reviste el examen de la cuestin en relacin con los objetivos y con una
aplicacin eficaz de las Directrices.
(15) Al trmino de esta evaluacin inicial, el PNC deber responder a la parte o a las partes que
hayan presentado la cuestin. Si el PNC decide que la cuestin no merece un anlisis ms
detenido, motivar su decisin.
2. Cuando las cuestiones planteadas merezcan un examen ms profundo, ofrecer sus buenos oficios
para facilitar a las partes implicadas su resolucin. A tal efecto, el PNC realizar consultas con estas
partes y, cuando proceda:
a) Recabar asesoramiento de las autoridades competentes y/o de los representantes de los crculos
empresariales, de las organizaciones sindicales, de otras organizaciones no gubernamentales y de
expertos competentes;
b) Consultar al Punto Nacional de Contacto del otro pas o de los otros pases interesados;
c) Solicitar la orientacin del CIME si alberga dudas acerca de la interpretacin, en determinadas
circunstancias, de las Directrices;
d) Brindar y, con el consentimiento de las partes implicadas, facilitar el acceso a medios consensuales
y no contenciosos, como la conciliacin o la mediacin, para facilitar la resolucin de las cuestiones
planteadas.
(16) Si las cuestiones planteadas justifican un examen ms detallado, el PNC analizar la
cuestin con las partes implicadas y pondr a disposicin sus buenos oficios para tratar de
contribuir, de una manera informal, a su resolucin. Si llega al caso, los PNC aplicarn el
procedimiento previsto en los apartados 2a) a 2d). Podrn solicitar la opinin de las autoridades
competentes y de los representantes de los crculos empresariales, de las organizaciones
sindicales, de otras organizaciones no gubernamentales y de expertos. Tambin podrn
contribuir a resolver estas cuestiones las consultas con los PNC de otros pases o las peticiones
de ayuda respecto a puntos relacionados con la interpretacin de las Directrices.
(17) En el marco de la puesta a disposicin de sus buenos oficios y si lo exigen las cuestiones
planteadas, los PNC brindarn o facilitarn el acceso a procedimientos consensuales, no
contenciosos, como la conciliacin o la mediacin, con el fin de ayudar a la resolucin de las
controversias planteadas.
Como ocurre en el caso de las prcticas aceptadas de conciliacin y mediacin, nicamente se
utilizarn estos procedimientos con la conformidad de las partes afectadas.
3. Si las partes implicadas no llegasen a un acuerdo sobre las cuestiones planteadas, emitir un
comunicado y formular, en su caso, recomendaciones acerca de la aplicacin de las Directrices.
(18) Si no llegan las partes implicadas a un acuerdo sobre las cuestiones planteadas, el PNC
publicar un comunicado y, en su caso, formular recomendaciones acerca de la aplicacin de
las Directrices. Este procedimiento establece, de una manera clara, que el PNC publicar un
comunicado aun cuando estime que no es necesaria una recomendacin concreta.
4. (a) Adoptar, para facilitar la resolucin de los problemas planteados, las medidas oportunas
encaminadas a proteger la informacin empresarial confidencial y de otra ndole. Mientras estn en
curso los procedimientos previstos en el apartado 2, se mantendr la confidencialidad de los trabajos. Al
trmino de los mismos, si no llegan a un acuerdo las partes para la resolucin de los problemas
planteados, las partes podrn libremente comunicarse y discutir estas cuestiones. No obstante, se
mantendr en secreto la informacin y las opiniones aportadas durante los trabajos por una de las partes
en cuestin, a menos que sta manifieste su consentimiento a su divulgacin.
(b) Despus de consultar con las partes implicadas, publicar los resultados de estos procedimientos, a
menos que el mantenimiento en secreto de dicha informacin redunde en el mximo inters de la
aplicacin eficaz de las Directrices.
(19) Se reconoce que la transparencia es un principio general de actuacin de los PNC en sus
relaciones con los ciudadanos (vase el apartado 8 anterior relativo a los criterios esenciales).
- 125 -
- 126 -
- 127 -
- 128 -
El mtodo del precio libre comparable consiste en comparar el precio facturado por activos o servicios
transmitidos en una operacin relacionada, con el precio facturado por activos o servicios transmitidos en
una operacin no relacionada en circunstancias comparables. Si hay diferencias entre los dos precios, esto
puede indicar que las condiciones de las relaciones comerciales y financieras de las empresas asociadas no
responden a las condiciones de plena competencia y que el precio de la operacin relacionada tal vez tenga
que ser sustituido por el precio de la operacin no relacionada.
Una operacin no relacionada es comparable a una operacin relacionada (esto es, se trata de una
operacin no relacionada comparable), a fin de aplicar el mtodo del precio libre comparable, si se cumple
una de las dos condiciones siguientes:
- 129 -
1. Ninguna de las diferencias (si las hay) entre las dos operaciones que se comparan o entre las dos
empresas involucradas en esas operaciones es susceptible de influir materialmente en el precio del libre
mercado;
2. Pueden realizarse ajustes suficientemente precisos como para eliminar los importantes efectos de esas
diferencias. Cuando sea posible encontrar operaciones no relacionadas comparables, el mtodo del precio
libre comparable es el camino ms directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia. En
consecuencia, en tales casos este mtodo es preferible a los dems.
Puede resultar difcil encontrar una operacin entre dos empresas independientes suficientemente parecida a
una operacin relacionada como para que no existan diferencias que tengan un efecto importante sobre el
precio. Por ejemplo, una diferencia menor en los activos transmitidos en operaciones relacionadas y en
operaciones no relacionadas podra afectar al precio, aunque la naturaleza de las actividades comerciales
emprendidas pueda asemejarse lo suficiente como para generar el mismo margen global de beneficio. Si tal
es el caso, ser oportuno practicar ajustes.
Los siguientes ejemplos ilustran la aplicacin del mtodo del precio libre comparable, incluyendo situaciones
en las que puede resultar necesario realizar ajustes en las operaciones no relacionadas para hacerlas
comparables a las relacionadas.
El mtodo del precio libre comparable es especialmente fiable cuando una empresa independiente vende el
mismo producto que es vendido entre dos empresas asociadas. Por ejemplo, una empresa independiente
vende granos de caf de Colombia sin marca, de clase, calidad y en cantidad similares a los vendidos entre
dos empresas asociadas, suponiendo que la operacin relacionada y la no relacionada tienen lugar ms o
menos al mismo tiempo, en la misma fase del proceso de produccin, del canal de distribucin y en
- 130 -
condiciones similares. Si la nica operacin independiente de referencia tena por objeto granos de caf de
Brasil sin marca, sera necesario averiguar si la diferencia en los granos de caf afecta materialmente al
precio. Por ejemplo, habra que preguntarse si la procedencia de los granos de caf implica una prima o un
descuento en el mercado libre. Esta informacin se puede obtener en el mercado de materias primas o se
puede deducir de los precios entre comerciantes. Si esta diferencia tiene un importante efecto sobre el precio
sera apropiado practicar ajustes. Si no se puede efectuar un ajuste suficientemente preciso se reducir la
fiabilidad de este mtodo, pudiendo plantearse la necesidad de combinar el mtodo con otros menos directos
o de utilizar estos ltimos en su lugar.
Un ejemplo ilustrativo donde se requieren ajustes puede darse cuando las circunstancias que rodean las
ventas de empresas asociadas e independientes son idnticas salvo que el precio de venta de la operacin
relacionada sea un precio de entrega y el de venta de la operacin no relacionada sea un precio de fbrica
(franco a bordo). Las diferencias en las condiciones del transporte y del seguro tienen, con carcter general,
un efecto definido y suficientemente cuantificable en el precio. Por tanto, se deben efectuar ajustes del precio
por la diferencia en las condiciones de la entrega para determinar el precio de las ventas en el mercado
libre.
En otro ejemplo, supongamos que un contribuyente vende 1.000 toneladas de un producto a $ 80 por
tonelada a una empresa asociada de su grupo multinacional y, al mismo tiempo, 500 toneladas del mismo
producto a $ 100 por tonelada a una empresa independiente. Este caso exige valorar si las diferencias en el
volumen de las ventas deberan dar lugar a un ajuste del precio de transferencia. El mercado relevante
debera investigarse, analizando operaciones de productos similares para conocer los descuentos habituales
en funcin del volumen suministrado.
5.3 MTODO DEL PRECIO DE REVENTA
El mtodo del precio de reventa se inicia con el precio al que se ha comprado a una empresa asociada un
producto que es revendido a una empresa independiente. Este precio (el precio de reventa), entonces, se
reduce en un margen bruto adecuado (el "margen del precio de reventa o margen de reventa)
representativo de la cuanta con la que el revendedor pretendera cubrir sus costos de venta y sus gastos de
explotacin y, en funcin de las tareas desarrolladas (considerando los activos utilizados y los riesgos
asumidos), obtener un beneficio apropiado. El resultado derivado de sustraer el margen bruto puede
entenderse que constituye, despus de realizar los ajustes para tener en cuenta costos asociados a la compra
del producto (por ejemplo, los derechos de aduana), un precio de plena competencia en la transmisin
originaria de los activos entre las empresas asociadas. Este mtodo probablemente sea ms til cuando se
aplica a actividades de comercializacin.
El margen de reventa (o margen del precio de reventa) del revendedor en la operacin relacionada puede
resultar determinado tomando como referencia el margen de reventa obtenido por el propio revendedor
sobre artculos comprados y vendidos en operaciones no relacionadas comparables. Al mismo tiempo, el
margen de reventa conseguido por una empresa independiente en operaciones no relacionadas puede servir
- 131 -
de gua. Cuando el revendedor desarrolla actividades de corretaje, el margen de reventa puede estar referido
a una comisin de corretaje que, normalmente, se calcula en un porcentaje del precio de venta del producto
enajenado. La determinacin del margen del precio de reventa, en tal caso, debera tener en cuenta si el
corredor est actuando como intermediario o en nombre propio.
Una operacin no relacionada es comparable a una operacin relacionada (esto es, constituye una
operacin no relacionada comparable) para la aplicacin del mtodo del precio de reventa cuando se
cumple una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias (si es que existe alguna) entre las dos operaciones que se comparan o entre las
dos empresas que emprenden esas operaciones puede influir materialmente en el margen de reventa en el
mercado libre; o
2. Se pueden realizar ajustes suficientemente precisos como para eliminar los efectos sustanciales de esas
diferencias.
A la hora de establecer comparaciones con el objeto de aplicar el mtodo del precio de reventa, normalmente
se requieren menos ajustes para tener en cuenta las diferencias entre los productos que al aplicar el mtodo
del precio libre comparable, ya que es menos probable que las diferencias secundarias entre productos
tengan un efecto tan importante sobre los mrgenes de beneficio como el que tienen sobre el precio.
Por ejemplo, los datos pueden indicar que una sociedad de distribucin desarrolla las mismas funciones
(dados los activos utilizados y los riesgos asumidos) cuando vende tostadores que cuando vende licuadoras y,
por ello, en una economa de mercado, la remuneracin de estas dos actividades debera ser similar. Sin
embargo, los consumidores no considerarn que un tostador y una licuadora sean bienes sustitutivos, por lo
que no hay razn para esperar que sus precios sean iguales.
Aunque en el mtodo del precio de reventa se puedan permitir mayores diferencias entre los productos, los
activos transmitidos en una operacin relacionada deben seguir siendo comparables a los transmitidos en la
operacin no relacionada. Las diferencias mayores se reflejarn posiblemente ms en las distintas tareas
asumidas por las dos partes en la operacin relacionada y en la no relacionada. Aunque pueda exigirse una
menor comparabilidad en los productos cuando se utiliza el mtodo del precio de reventa, los productos con
mayor comparabilidad producen mejores resultados. Por ejemplo, cuando la operacin en cuestin incluye
un intangible de
importancia y se le debera prestar especial atencin para garantizar que la comparacin sea vlida.
- 132 -
Puede ser oportuno conceder ms peso a otras condiciones de comparabilidad (se pueden citar las funciones
ejercidas, las circunstancias econmicas, etc.) cuando el margen de beneficio resulta bsicamente de esas
otras condiciones y, slo de forma secundaria, del producto concreto que se transfiere. Esta circunstancia
concurrir en particular cuando se determina el margen de beneficio de una empresa asociada que no ha
utilizado activos relativamente nicos (como pueden ser intangibles muy valiosos) para aadir un valor
significativo al producto objeto de transmisin. As, cuando las operaciones
no relacionadas y las
relacionadas son comparables en todas sus caractersticas excepto en el producto en s mismo, el mtodo del
precio de reventa posiblemente sera una medida ms fiable de que se cumplen las condiciones de plena
competencia
que el mtodo del precio libre comparable, salvo cuando se pueden realizar ajustes
suficientemente precisos como para tener en cuenta las diferencias en los productos transmitidos.
Cuando el margen del precio de reventa utilizado es el de una empresa independiente en una operacin
comparable, la fiabilidad del mtodo del precio de reventa puede estar afectada si existen diferencias
importantes en la forma en que las empresas asociadas y las independientes realizan sus actividades
mercantiles. Tales diferencias posiblemente seran aqullas que afectan a los niveles de costos considerados
(por ejemplo, las diferencias podran incluir los efectos que produce una gestin eficiente en los niveles y
variedad de las existencias), que bien pueden tener incidencia en la rentabilidad de una empresa, pero que
no afectan necesariamente al precio al que se compran o se venden sus bienes o servicios en el mercado
libre. Este tipo de caractersticas debera ser analizado al determinar si una operacin no relacionada es
comparable cuando se aplica el mtodo del precio de reventa.
El mtodo del precio de reventa depende tambin de la comparabilidad de las funciones desempeadas
(dados los activos utilizados y los riesgos asumidos). Puede resultar menos fiable cuando hay diferencias
entre las operaciones relacionadas y la no relacionadas y entre las partes que intervienen en las operaciones
y esas diferencias tienen un efecto sensible en el indicador utilizado para medir las condiciones de plena
competencia; en este caso, el margen de reventa realizado. Cuando existen diferencias importantes que
afectan a los mrgenes brutos obtenidos en operaciones relacionadas y no relacionadas (por ejemplo, en la
naturaleza de las funciones ejercidas por las partes implicadas en las operaciones), deberan realizarse
ajustes para tener en cuenta esas diferencias. El alcance y la fiabilidad de esos ajustes afectarn a la
fiabilidad relativa del anlisis realizado conforme al mtodo del precio de reventa en cualquier caso
particular.
- 133 -
comerciales),
originalmente transferidos al valor del producto final no puede ser evaluada fcilmente.
El margen de reventa es ms exacto cuando se ha obtenido poco tiempo despus de que el revendedor
comprara los bienes. Cuanto ms tiempo transcurre entre la compra inicial y la reventa, ms posibilidades
hay de que se deban tener en cuenta otros factores -variaciones en el mercado, en los tipos de cambio, en los
costos, etc. en cualquier comparacin.
Debera esperarse que la cuanta del margen de reventa dependa de las tareas ejercidas por el revendedor.
Estas funciones pueden variar mucho, desde el caso en que el revendedor realiza servicios mnimos como
agente de transporte, hasta el caso en que asume la totalidad de los riesgos de la propiedad de los bienes
junto con la plena responsabilidad y los riesgos derivados de la publicidad, comercializacin, distribucin y
garanta de stos, de la financiacin de existencias y de otros servicios complementarios. Si el revendedor en
la operacin relacionada no lleva a cabo una actividad comercial importante, sino que slo transfiere los
bienes a un tercero, el margen de reventa podra ser pequeo en vista de las funciones ejecutadas. El margen
de reventa podra incrementarse cuando se pueda demostrar que el revendedor manifiesta una pericia
especial en la comercializacin de tales bienes, soporta realmente riesgos especiales o contribuye
sustancialmente a la creacin o a la conservacin de activos intangibles asociados al producto. Sin embargo,
el grado de actividad desplegada por el revendedor, ya sea mnimo o sustancial, debera estar bastante
apoyado por pruebas concluyentes. Entre stas se encontraran: la justificacin de gastos de
comercializacin que pudieran considerarse desproporcionadamente altos; por ejemplo, cuando se haya
incurrido en parte o en la mayora de los gastos de promocin en concepto de servicio realizado en favor del
propietario legal de la marca comercial. En tal caso, el mtodo del costo incrementado puede complementar
bien el mtodo del precio de reventa.
Cuando el revendedor desempea claramente una actividad comercial sustancial aadida a la actividad de
reventa propiamente dicha, cabe esperar un margen de reventa razonablemente importante. Si en sus
actividades el revendedor emplea activos relativamente valiosos y posiblemente nicos (por ejemplo, activos
intangibles del revendedor, como
inadecuado evaluar las condiciones de plena competencia en la operacin relacionada, utilizando un margen
de reventa no ajustado derivado de operaciones no relacionadas en las que el revendedor independiente no
se vale de activos similares. Si el revendedor posee intangibles comercializables valiosos, el margen de
reventa en la operacin no relacionada podra infravalorar la utilidad que corresponde al revendedor en la
operacin relacionada, salvo que la operacin no relacionada comparable incluya al mismo revendedor o a
un revendedor con intangibles comercializables igualmente valiosos.
En el caso de que exista un canal de distribucin de bienes a travs de una sociedad intermediaria, puede ser
relevante para las Administraciones tributarias observar no slo el precio de reventa de los bienes que han
sido comprados a la sociedad intermediaria, sino tambin el precio que dicha sociedad paga a su
suministrador y las funciones que la sociedad en cuestin desempea. Bien podra haber dificultades para
- 134 -
obtener esta informacin y determinar las funciones exactas de la sociedad intermediaria. Si no se puede
demostrar que la sociedad intermediaria o soporta riesgos reales o desempea una funcin econmica en el
canal que ha incrementado el valor de los bienes, entonces cualquier elemento del precio que se reclame
imputable a las actividades de la sociedad intermediaria sera con toda razn atribuible a otro elemento del
grupo multinacional, ya que las empresas independientes normalmente no hubieran permitido la
participacin de tal sociedad en los beneficios de la operacin.
Se podra esperar que el margen de reventa vare en funcin de que el revendedor tenga el derecho exclusivo
de revender los bienes en cuestin. Este tipo de acuerdos se encuentra en operaciones entre dos empresas
independientes y puede influir en el margen. De esta manera, este tipo de derechos exclusivos debe tomarse
en consideracin en cualquier comparacin. El valor a atribuir a tal clase de derechos exclusivos depender
en alguna medida de su mbito geogrfico y de la existencia y competitividad relativa de los posibles bienes
sustitutivos. El acuerdo puede ser beneficioso tanto para el proveedor como para el revendedor en una
operacin en plena competencia. Por ejemplo, vender una lnea concreta de productos del proveedor puede
promover un mayor esfuerzo del revendedor. Por el contrario, un acuerdo semejante puede ofrecer al
revendedor una especie de monopolio que le permita obtener un volumen de negocio importante sin gran
esfuerzo. Debe examinarse cuidadosamente, en cada caso, el efecto de este factor sobre el margen de reventa
apropiado.
Cuando las prcticas contables difieren entre la operacin relacionada y la no relacionada, se deberan
practicar los ajustes pertinentes de los datos utilizados para calcular el margen de reventa a fin de asegurar
que se manejan los mismos tipos de costos en cada caso para llegar al margen bruto. Por ejemplo, los gastos
de investigacin y desarrollo pueden estar reflejados en los gastos de explotacin o en los costos de venta.
Los respectivos mrgenes brutos no seran comparables sin los ajustes oportunos.
- 135 -
activos similares por cuanto se podra subestimar la utilidad a la cual el revendedor en la transaccin
relacionada tiene derecho, a menos que la transaccin comparable no relacionada sea del mismo
revendedor o de un revendedor con intangibles de comercializacin igual de valiosos.
4- Existencia o no de derechos de exclusividad para revender los bienes. El valor que se debe atribuir a
ese derecho exclusivo depender en cierta medida de su dimensin geogrfica y de la existencia y
relativa competitividad de posibles bienes sustitutos.
5- Prcticas contables utilizadas en las transacciones relacionadas y no relacionadas. Cuando estas
difieren se deben realizar los ajustes necesarios para asegurarse que los mismos tipos de costos son
usados para determinar el margen bruto (por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo deben
reflejarse en los gastos operacionales o en el costo de las ventas).
6- Cuando el margen del precio de reventa utilizado es el de una empresa independiente en una
transaccin comparable, la confiabilidad del precio de reventa puede verse afectada si existen
diferencias importantes en la manera que las empresas asociadas y las independientes efectan sus
negocios como por ejemplo la eficiencia administrativa en los niveles y rangos de las existencias de
inventarios que bien pueden tener un impacto en la capacidad de la empresa para generar utilidades,
pero que no necesariamente afecta el precio al cual compra y vende sus bienes o servicios en el mercado
abierto.
Supongamos que hay dos distribuidores vendiendo los mismos productos en el mismo mercado con el mismo
nombre comercial. El distribuidor A garantiza el producto; el distribuidor B, no. El distribuidor A no est
incluyendo la garanta como parte de la estrategia de precios; vende a precios superiores, determinando un
margen bruto de beneficio mayor (si no se tienen en cuenta los costos de dar un servicio de garanta) que el
obtenido por el distribuidor B que vende a un precio inferior. Estos mrgenes no son comparables si no se
realiza un ajuste para tener en cuenta esa diferencia.
Supongamos que se ofrece garanta para todos los productos de forma que es uniforme el precio de la matriz
a la filial. El distribuidor C asume la funcin de garanta, pero, de hecho, su proveedor lo compensa con
precios inferiores. El distribuidor D no asume la funcin de garanta, sino que sta es ejercida por el
suministrador (los productos se devuelven a fbrica). Sin embargo, el proveedor de D le factura con un
precio ms alto que al distribuidor C. Si el distribuidor C contabiliza el costo de asumir la funcin de
garanta como un costo de los bienes vendidos, entonces el ajuste del margen bruto de beneficio por esta
diferencia es automtico. Sin embargo, si los costos de la garanta se contabilizan como gastos de
explotacin, se produce una distorsin en los mrgenes que debe ser corregida. El razonamiento en este caso
sera que, si D asume la funcin de garanta por s mismo, su proveedor reducira sus precios y, en
consecuencia, el margen bruto de beneficio de D sera mayor.
Una sociedad vende un producto a travs de distribuidores independientes en cinco pases en los que no
tiene filiales. Los distribuidores se limitan a comercializar el producto sin desempear ninguna tarea
- 136 -
adicional. La sociedad ha establecido una filial en un pas. Por la importancia estratgica de este mercado
concreto, la sociedad exige a su filial que venda slo su producto y que preste servicios tcnicos a sus
clientes. Incluso si todos los dems factores y circunstancias son similares, si los mrgenes proceden de
empresas independientes que no estn sujetas a acuerdos de venta en exclusiva ni realizan servicios tcnicos
como los asumidos por la filial, es necesario plantearse si deben hacerse algunos ajustes para lograr la
comparabilidad.
El mtodo del costo incrementado parte de los costos en que ha incurrido el proveedor de los activos (o de
los servicios) en una operacin relacionada para proporcionar los activos transmitidos o los servicios
prestados a un comprador asociado. A este costo se aade un margen de costo incrementado para poder
realizar un beneficio adecuado en vista de las funciones desempeadas y de las condiciones del mercado. El
resultado, que se obtiene despus de aadir el margen del costo incrementado a los costos antes
mencionados, puede ser considerado como precio de plena competencia de la operacin relacionada
original. Este mtodo ser probablemente ms til cuando se venden productos semi-acabados entre dos
partes asociadas, habindose concluido acuerdos de explotacin compartida de activos u otros de compraaprovisionamiento a largo plazo o cuando la operacin relacionada consiste en la prestacin de servicios.
La solucin ideal sera establecer el margen del costo incrementado del proveedor en la operacin
relacionada, tomando como referencia el margen del costo incrementado que el mismo proveedor obtiene
en operaciones no relacionadas comparables. Adems, puede servir como gua el mismo margen que
hubiera sido obtenido en operaciones comparables de una empresa independiente.
Una operacin no relacionada es comparable a una operacin relacionada (es decir, es una operacin
comparable en el mercado libre) a los efectos de aplicar el mtodo del costo incrementado si se da una de las
dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias (si las hay) entre las dos operaciones que se comparan o entre las dos
empresas que intervienen en esas operaciones puede influir sustancialmente en el precio en el libre mercado;
o
2. Se pueden realizar ajustes suficientemente precisos como para eliminar los efectos importantes de esas
diferencias. Para determinar si una operacin es una operacin no relacionada comparable, a los efectos de
aplicar el mtodo del costo incrementado, son aplicables los mismos principios respecto del mtodo del
precio de reventa. As, pueden ser necesarios menos ajustes para tener en cuenta las diferencias entre los
productos en el mtodo del costo incrementado que en el mtodo del precio libre comparable y posiblemente
sea oportuno conceder ms importancia a otros factores de comparabilidad; alguno de los cuales puede
tener un efecto ms significativo en el margen del costo incrementado que el que tiene en el precio. Como en
el mtodo del precio de reventa, cuando existen diferencias que afectan significativamente a los mrgenes
del costo incrementado obtenidos en las operaciones relacionadas y en las no relacionadas (por ejemplo, en
- 137 -
la naturaleza de las funciones desempeadas por las partes en las operaciones), deberan realizarse ajustes
para corregir tales diferencias. El alcance y la fiabilidad de esos ajustes afectar a la fiabilidad relativa del
anlisis realizado conforme al mtodo del costo incrementado en determinados casos particulares.
Por ejemplo, supongamos que la sociedad A vende tostadores a un distribuidor que es una empresa
asociada, que la sociedad B vende planchas a un distribuidor que es una empresa independiente y que los
mrgenes de beneficio en la fabricacin de estos productos son generalmente los mismos en el sector de
pequeos aparatos electrodomsticos. (La utilizacin del mtodo del costo incrementado supone aqu que no
existen fabricantes de tostadores muy similares). Si se aplicar el mtodo del costo incrementado, los
mrgenes de beneficio objeto de comparacin en las operaciones relacionadas y no relacionadas seran la
diferencia entre el precio de venta del fabricante al distribuidor y el costo de produccin del producto. Sin
embargo, la sociedad A puede ser mucho ms eficiente en su proceso de fabricacin que la sociedad B, lo
cual le permite soportar menores costos. Como resultado, incluso si la sociedad A estuviera fabricando
planchas en lugar de tostadores y facturando el mismo precio que la sociedad B carga en las planchas
(esto es, si no existen condiciones especiales), sera adecuado que la sociedad A tuviera mrgenes de
beneficio ms altos que la sociedad B. Por tanto, salvo que sea posible ajustar el margen de beneficio para
tener en cuenta esta diferencia, la aplicacin del mtodo del costo incrementado no sera plenamente fiable
en este contexto.
El mtodo del costo incrementado presenta algunas dificultades para su aplicacin correcta, en particular en
la determinacin de los costos. Aunque sin duda una empresa debe cubrir sus costos en un determinado
perodo de tiempo para poder mantener su actividad, esos costos pueden no ser determinantes la utilidad que
deba obtenerse en un caso concreto y en un ao cualquiera. En tanto que las sociedades se ven
frecuentemente compelidas por la competencia a bajar sus precios en relacin con los costos de produccin
de los bienes pertinentes o de prestacin de los servicios tambin pertinentes, existen otras circunstancias en
las que no se aprecia un vnculo entre el nivel de costos en que se ha incurrido y un precio de mercado (por
ejemplo, cuando se ha realizado un descubrimiento muy valioso y su propietario ha incurrido en costos de
investigacin bajos para lograrlo).
Adems, al aplicar el mtodo del costo incrementado se debera prestar atencin y aplicar un margen
comparable a una base de costos comparable. Por ejemplo, si el proveedor, al que se hace referencia en la
aplicacin del mtodo del costo incrementado, cuando desarrolla su actividad utiliza activos empresariales
arrendados, la base de costos puede no ser comparable sin ajustes si el suministrador en la operacin
relacionada es propietario de sus activos. Como sucede en el mtodo del precio de reventa, el mtodo del
costo incrementado se fundamenta en la comparacin del margen del costo incrementado logrado por el
proveedor de bienes o servicios asociado y el obtenido por una o ms entidades independientes respecto de
operaciones comparables. Por tanto, deben analizarse las diferencias entre las operaciones relacionadas y
las no relacionadas que tienen efectos en el importe del margen para determinar qu ajustes deberan
realizarse en los mrgenes correspondientes de las operaciones no relacionadas.
- 138 -
A estos efectos es particularmente importante considerar las diferencias en los niveles y tipos de gastos
-gastos de explotacin y otros gastos, incluyndose los gastos de financiacin- asociados con las funciones
desempeadas y los riesgos asumidos por las partes o con las operaciones que se comparan. El estudio de
estas diferencias puede poner de manifiesto lo siguiente:
1.
Si los gastos reflejan una diferencia funcional (dados los activos utilizados y los riesgos
asumidos) que no ha sido tenida en cuenta al aplicar el mtodo, puede resultar necesario
realizar un ajuste del margen del costo incrementado.
2.
Si los gastos reflejan funciones adicionales distintas de las actividades verificadas por el
mtodo, puede resultar necesario determinar remuneraciones independientes
para esas
funciones. Estas ltimas pueden consistir, por ejemplo, en prestaciones de servicios para las
que se podr establecer una remuneracin apropiada. Anlogamente, pueden exigir ajustes
particulares los gastos derivados de la estructura de capital que no responden a acuerdos
basados en el principio de plena competencia.
3.
Si las diferencias en los gastos de las partes que se comparan reflejan simplemente eficiencias
o ineficiencias de las empresas (como sera el caso, normalmente, para los gastos de
supervisin, generales y administrativos), no ser necesario realizar ajustes del margen bruto.
incrementado y del precio de reventa atendiendo a los resultados derivados de la aplicacin de otros
mtodos.
Aunque las normas y los estndares contables precisos pueden variar, en general los costos y los gastos de
una empresa se pueden entender divididos en tres grandes categoras. En primer lugar, existen costos
directos de produccin de un bien o un servicio, como puede ser el costo de las materias primas. En segundo
lugar, existen costos indirectos de produccin que, aunque muy relacionados con el proceso de produccin,
pueden ser comunes a varios bienes o servicios (por ejemplo, el costo de un departamento de reparaciones
- 139 -
que atiende a los equipos utilizados en la produccin de los diferentes bienes). Por ltimo, hay gastos de
explotacin de la empresa en su conjunto, como los gastos de supervisin, generales y de administracin.
La distincin entre el anlisis del margen bruto y neto se puede comprender en los siguientes trminos. En
general, el mtodo del costo incrementado utilizar mrgenes computados sobre los costos directos e
indirectos de produccin, mientras que un mtodo del margen neto utilizar mrgenes calculados tambin
sobre los gastos de explotacin de la empresa. Se debe reconocer que, como consecuencia de las diferencias
en las prcticas de los pases, es difcil trazar una lnea precisa entre las tres categoras descritas
anteriormente. As, por ejemplo, una aplicacin del mtodo del costo incrementado puede incluir en un caso
particular la consideracin de algunos gastos que podran entenderse como gastos de explotacin. Sin
embargo, los problemas de delinear con precisin matemtica los lmites entre las tres categoras
anteriormente descritas no alteran la distincin prctica fundamental entre los enfoques del margen bruto y
del margen neto.
En principio, los costos histricos deberan atribuirse a las diferentes unidades productivas, aunque se debe
admitir que el mtodo del costo incrementado puede sobrevalorar los costos histricos. Ciertos costos (por
ejemplo, los costos de materiales, mano de obra y transporte) variarn en un perodo de tiempo y puede ser
oportuno, en tal caso, promediar los costos a lo largo de ese perodo. Tambin puede resultar adecuado
promediar entre diferentes grupos de productos o entre lneas de productos especficas. Ms an, puede ser
oportuno promediar los costos de los activos fijos cuando se producen o procesan simultneamente
diferentes productos y cuando flucta el volumen de actividad. Tambin puede ser necesario considerar
costos como los de reposicin y los marginales, siempre que puedan ser medidos y den lugar a un clculo
ms preciso del margen de beneficio adecuado.
Los costos que pueden ser tenidos en cuenta en la aplicacin del mtodo del costo incrementado se limitan a
los del proveedor de bienes o servicios. Esta limitacin puede crear el problema de cmo distribuir algunos
gastos entre el suministrador y el comprador. Existe la posibilidad de que algunos gastos sean soportados
por el comprador para disminuir el costo del proveedor sobre el que se calcula el margen. En la prctica,
esto se puede lograr no atribuyendo al proveedor un porcentaje apropiado de gastos generales y de otros
costos soportados por el comprador (con frecuencia, una sociedad matriz) en beneficio del proveedor (con
frecuencia, una filial). La atribucin debera realizarse mediante un anlisis de las funciones desempeadas
(dados los activos utilizados y los riesgos asumidos) por cada una de las partes. Un problema conexo es
cmo se deberan asignar los gastos generales, si con referencia a la facturacin, al nmero de trabajadores
o a su costo o a
En algunos casos, la utilizacin exclusiva de costos variables o marginales puede estar fundamentada en la
medida en que las operaciones representan la venta de produccin marginal. Este razonamiento podra
justificarse si los bienes no pudieran venderse a un precio superior en un mercado extranjero relevante. Para
evaluar esta propuesta, son factores a tener en cuenta la informacin acerca de la existencia o inexistencia
- 140 -
de otras ventas del contribuyente de productos iguales o similares en ese mercado exterior en particular, el
porcentaje de produccin del contribuyente (tanto en trminos de volumen como de valor) que representa la
produccin marginal propuesta, las clusulas del acuerdo y los detalles del anlisis de comercializacin que
fue realizado por el contribuyente o por el grupo multinacional que condujo a la conclusin de que los bienes
no podan ser vendidos a un precio superior en ese mercado extranjero.
No es posible formular una regla general para todos los casos. Los diversos mtodos para determinar los
costos deberan ser uniformes tanto para las operaciones relacionadas como para las no relacionadas, as
como para determinadas empresas en el transcurso del tiempo. Por ejemplo, tal vez sea necesario
contemplar si los productos pueden ser suministrados por varias fuentes a costos que varan
considerablemente al determinar el margen del costo incrementado apropiado. Las partes asociadas pueden
optar por calcular su base de costo incrementado segn criterios estandarizados. Un tercero independiente
probablemente no aceptara pagar un precio ms alto que resulte de las ineficiencias de la otra parte. Por
otro lado, si la otra parte es ms eficiente de lo que se puede esperar en condiciones normales, sta debera
beneficiarse de dicha ventaja. La empresa asociada puede acordar previamente los costos que seran
aceptables como base para el mtodo del costo incrementado.
A es un fabricante nacional de mecanismos de relojera para relojes fabricados en serie. A vende este
producto a su filial extranjera B. A obtiene un margen bruto de beneficio del 5% en su actividad de
fabricacin. X, Y y Z son fabricantes nacionales independientes de mecanismos de relojera para relojes
fabricados en serie. X, Y y Z venden a compradores extranjeros independientes. X, Y y Z realizan mrgenes
brutos de beneficio en sus actividades de fabricacin del 3 al 5%. A contabiliza los costos de supervisin,
generales y administrativos como gastos de explotacin, por lo cual stos no se recogen como costos de los
bienes vendidos. Sin embargo, los mrgenes brutos de beneficio de X, Y y Z reflejan los costos de
supervisin, generales y administrativos como costos de los bienes vendidos. Por tanto, los mrgenes brutos
de beneficio de X, Y y Z deben ser ajustados para asegurar la consistencia contable.
La sociedad C del pas D es una filial al 100% de la sociedad E, situada en el pas F. En comparacin con el
pas F, en el pas D los salarios son muy bajos. La sociedad C monta aparatos de televisin a expensas y
riesgo de la sociedad E. Esta ltima suministra todos los componentes necesarios, el know-how, etc. La
sociedad E se compromete a comprar los productos montados en el caso de que los aparatos de televisin no
superen un determinado nivel de calidad. Despus de pasar los controles de calidad se envan los aparatos
de televisin, a expensas y riesgo de la sociedad E, a los centros de distribucin que esta sociedad tiene en
diversos pases. Las funciones de la sociedad C se limitan a la fabricacin, desde el punto de vista de sus
costos. Los riesgos que pudiera soportar la sociedad C derivan de diferencias que eventualmente se pudieran
producir en la cantidad y calidad acordadas. La base para aplicar el mtodo del costo incrementado estar
compuesta por todos los costos ligados a las actividades de montaje.
- 141 -
La sociedad A de un grupo multinacional acuerda con la sociedad B del mismo grupo realizar una
investigacin, previo contrato, para esta ltima. La sociedad B soporta los riesgos del fracaso de la
investigacin. Esta sociedad es tambin propietaria de todos los intangibles desarrollados a travs de la
investigacin y, por lo tanto, le corresponden tambin las perspectivas de los beneficios que se deriven de las
investigaciones. Este es un esquema tpico de aplicacin del mtodo del costo incrementado. Se deben
retribuir todos los costos de la investigacin acordados por las partes asociadas. El costo incrementado
adicional puede reflejar cun innovadora y compleja es la investigacin desarrollada.
Otro ejemplo:
Una empresa fabrica muebles y los vende a empresas relacionados y a clientes Independientes. Aunque no le
venda exactamente el mismo mueble a cada cliente. Pero se puede comparar las utilidades obtenidas en cada
transaccin.
Un mtodo del beneficio de la operacin estudia los beneficios que se derivan de determinadas operaciones
relacionadas. A efectos de estas Directrices, los mtodos del beneficio de la operacin son el mtodo de
reparto del beneficio y el mtodo del margen neto de la operacin. Es muy poco frecuente que las empresas
realicen operaciones donde la utilidad sea una condicin "establecida o impuesta" en las operaciones. De
hecho, las empresas raramente, si es que lo hacen en alguna ocasin, emplean un mtodo del beneficio de la
operacin para fijar sus precios. No obstante, la utilidad derivada de una operacin relacionada puede ser
un indicador importante para conocer si la operacin se ha visto afectada por condiciones distintas de las
que hubieran establecido empresas independientes en circunstancias comparables. Por ello, en esos casos
excepcionales en que la complejidad del mundo de los negocios dificulta en la prctica el modo de aplicar
los mtodos tradicionales de la operacin y se respetan las salvaguardias establecidas en este Captulo, la
aplicacin de los mtodos del beneficio de la operacin (mtodos de reparto del beneficio y del margen neto
de la operacin) puede aportar una aproximacin en materia de precios de transferencia que resulte
consistente con el principio de plena competencia. Sin embargo, los mtodos del beneficio de la operacin
pueden no aplicarse de forma automtica sencillamente por la dificultad de obtener la informacin. Los
mismos criterios que sirven para concluir que no es recomendable aplicar un mtodo tradicional deben
reconsiderarse cuando se evala la conveniencia de un mtodo del beneficio de la operacin. La fiabilidad
del mtodo se debera determinar, pues, teniendo en cuenta los principios enunciados en este Informe: en
especial, la relevancia de los ajustes que deban practicarse sobre los datos empleados y su fiabilidad.
Los mtodos basados en los beneficios slo pueden aceptarse en la medida en que sean compatibles con el
artculo 9 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE, especialmente en lo que se refiere a su
comparabilidad. Esto se alcanza mediante la aplicacin de los mtodos de tal forma que se aproximen al
principio de plena competencia, lo cual comporta la tarea de comparar los beneficios procedentes de
determinadas operaciones relacionadas con los que derivan de operaciones comparables entre empresas
independientes.
- 142 -
En ningn caso deberan emplearse los mtodos del beneficio de la operacin de tal forma que lleven a una
sobreimposicin de las empresas por la nica razn de que obtienen beneficios inferiores a la media; o en
sentido contrario, rebajar la imposicin a las empresas que generen unos beneficios superiores a la media.
No existe justificacin alguna, segn el principio de plena competencia, para aplicar un impuesto adicional a
las empresas que obtengan resultados menos favorables que la media cuando ello se deba a factores
comerciales.
5.6 MTODO DE REPARTO DEL BENEFICIO
a)
Generalidades
Cuando las operaciones se hallan muy relacionadas, quiz no sea factible evaluarlas de forma separada. En
circunstancias similares, empresas independientes podran decidir la constitucin de una sociedad de
personas y acordar una frmula de reparto de los beneficios. As pues, el mtodo del reparto del beneficio
trata de eliminar la incidencia que, sobre los beneficios, provocan las condiciones especiales acordadas o
impuestas en una operacin relacionada, fijando un reparto de la utilidad que normalmente habran
acordado empresas independientes si hubieran realizado la operacin u operaciones en cuestin. El mtodo
de reparto del beneficio identifica, en primer lugar, la utilidad que ha de distribuirse entre las empresas
asociadas por las operaciones relacionadas. Posteriormente, se reparte ese beneficio entre las empresas
asociadas en funcin de unos criterios econmicamente vlidos que se aproximan al reparto de la utilidad
que se hubiera previsto y reflejado en un acuerdo en condiciones de plena competencia. El beneficio conjunto
puede ser la utilidad total derivada de las operaciones o una utilidad residual que representa la utilidad que
no puede asignarse fcilmente a una de las partes, como es la utilidad derivado de intangibles de gran valor
y, en ocasiones, nicos. La contribucin de cada empresa se determinar a partir de un anlisis funcional, y
se valorar, en la medida en que ello resulte posible, sobre la base de datos externos fiables disponibles en el
mercado. El anlisis funcional es un anlisis de las funciones desempeadas por cada empresa, (dados los
activos empleados y los riesgos asumidos por cada una de ellas). Los criterios exteriores procedentes del
mercado pueden incluir, por ejemplo, los porcentajes de reparto de la utilidad o los rendimientos obtenidos
entre varias empresas independientes que realicen funciones comparables. La Subseccin c) de esta Seccin
ofrece una serie de indicadores para el empleo del mtodo de reparto del beneficio.
b)
Ventajas e inconvenientes
Una de las ventajas del mtodo de reparto del beneficio es que no suele basarse directamente en operaciones
estrechamente comparables, por lo que cabe emplearlo en supuestos en los que esas operaciones entre
empresas independientes no son identificables. La asignacin de beneficios se fundamenta en el reparto de
funciones entre las propias empresas asociadas. Los datos externos de empresas independientes son
especialmente relevantes en el anlisis de reparto de la utilidad a la hora de calcular el valor de la
aportacin de cada empresa asociada a las operaciones, y no para fijar directamente el reparto de la
utilidad. En consecuencia, el mtodo de reparto del beneficio ofrece flexibilidad al contemplar hechos y
- 143 -
circunstancias especficos, y posiblemente nicos, de las empresas asociadas, que no se producen entre
empresas independientes; a la vez que mantiene una aproximacin al principio de plena competencia en la
medida en que refleja lo que empresas independientes hubieran hecho presumiblemente en las mismas
circunstancias.
Otra ventaja reside en que, al amparo del mtodo de reparto del beneficio, es menos probable que una de las
dos partes de la operacin relacionada obtenga un resultado excepcional e improbable en trminos de
beneficios, dado que ambas partes de la operacin son evaluadas. Este aspecto adquiere especial relevancia
cuando se analiza la aportacin de las partes con relacin a los activos intangibles empleados en las
operaciones relacionadas. Tener en cuenta las dos partes de la operacin puede tambin permitir un reparto
de las economas de escala u otras eficiencias conjuntas satisfactorio tanto para el contribuyente como para
las Administraciones.
El mtodo de reparto del beneficio presenta tambin un cierto nmero de inconvenientes. Uno de ellos es que
los datos externos del mercado, considerados en la determinacin de la aportacin que efecta cada
empresa asociada a las operaciones relacionadas, no se relacionan con estas operaciones tan estrechamente
como cuando se emplean otros mtodos. Cuanto ms tenue sea la relacin de los datos externos empleados
en la aplicacin del mtodo de reparto del beneficio, ms subjetiva devendr la asignacin de los beneficios.
Un segundo inconveniente se refiere a las dificultades que derivan de la aplicacin de este mtodo. Por otra
parte, el mtodo de reparto del beneficio parece ms accesible tanto para los contribuyentes como para las
Administraciones tributarias puesto que tiende a apoyarse menos en la informacin relativa a las empresas
independientes. Sin embargo, puede resultar difcil para las empresas asociadas y para las Administraciones
tributarias la obtencin de datos de las empresas filiales extranjeras. Adems, las empresas independientes
no emplean habitualmente el mtodo de reparto del beneficio para fijar los precios de transferencia de sus
operaciones (salvo quizs las joint ventures). Por otra parte, ser difcil determinar los ingresos y los gastos
conjuntos de todas las empresas asociadas participantes en las operaciones relacionadas, pues ello
requerira que los documentos contables se basaran en los mismos criterios y que se efectuaran ajustes para
tener en cuenta las distintas prcticas contables y las divisas utilizadas. Asimismo, al aplicar el mtodo de
reparto del beneficio al beneficio de explotacin se puede dificultar la identificacin de los gastos de
explotacin relacionados con las operaciones analizadas y la asignacin de los costos entre esas operaciones
y otras actividades de las empresas asociadas.
Las consideraciones anteriores deberan valorarse cuando se trate de determinar si la aplicacin del mtodo
de reparto del beneficio se halla justificada en funcin de los hechos y circunstancias. A mayor
abundamiento, por las mismas razones, la aplicacin del mtodo de reparto del beneficio est sujeta a las
conclusiones sobre - y limitaciones de- los mtodos del beneficio de la operacin expuestas en la Seccin iii).
- 144 -
Si el mtodo de reparto del beneficio fuese a ser utilizado por empresas asociadas para fijar los precios de
transferencia en sus operaciones relacionadas, cada empresa asociada debera esforzarse en alcanzar el
reparto la utilidad que hubieran establecido empresas independientes en una relacin de joint-venture. En
general, las condiciones fijadas de este modo debieran basarse en beneficios futuros ms que en beneficios
reales, puesto que el contribuyente no puede conocer, en el momento en que se fijan las condiciones, el
montante de los beneficios que se obtendrn de la actividad en cuestin.
Cuando una Administracin tributaria inspecciona la aplicacin del mtodo para determinar si ste se
aproxima de forma fiable a un precio de transferencia de plena competencia, es fundamental que tenga en
cuenta que el contribuyente ignoraba, en el momento en que se fijaban las condiciones de la operacin
relacionada, cules seran los beneficios efectivamente obtenidos del desarrollo de la actividad en cuestin.
De lo contrario, la aplicacin del mtodo de reparto del beneficio podra penalizar o favorecer al
contribuyente al centrarse en circunstancias que razonablemente no poda haber previsto este ltimo. Dicha
aplicacin sera contraria al principio de plena competencia, dado que, en circunstancias similares, las
empresas independientes nicamente hubieran podido basarse en previsiones y no hubieran podido conocer,
de antemano, el importe de los beneficios realizados.
Al utilizar el mtodo de reparto del beneficio para establecer las condiciones de las operaciones
relacionadas, las empresas asociadas pretenderan obtener una divisin de la utilidad como la realizada
entre empresas independientes. La valoracin de las condiciones de las operaciones relacionadas de las
empresas asociadas empleando el mtodo del reparto del beneficio ser ms sencilla para la Administracin
tributaria cuando dichas empresas han fijado inicialmente las condiciones sobre las mismas bases que las
independientes. La valoracin puede, por tanto, empezar sobre las mismas bases a efectos de verificar si el
reparto de los beneficios concretos es consistente con el principio de plena competencia.
Cuando las empresas asociadas han fijado las condiciones de sus operaciones relacionadas sobre una base
distinta de la del mtodo de reparto del beneficio (lo que prcticamente ocurrir en todos los casos), la
Administracin tributaria debera evaluar esas condiciones en funcin del beneficio efectivo de la empresa.
Sin embargo, convendra asegurar que se establece la aplicacin de un mtodo de reparto del beneficio en un
contexto similar al que las empresas asociadas hubiesen tenido, sobre la base, por ejemplo, de los datos
disponibles o razonablemente previsibles por dichas empresas, en el momento en el que las operaciones eran
ejecutadas, a fin de evitar una apreciacin a posteriori.
Existen distintos enfoques para determinar el reparto de los beneficios (ya sea basados en los beneficios
previstos, ya sea en los beneficios efectivos, segn el caso) que hubiesen pactado empresas independientes,
dos de los cuales se analizan en los prrafos siguientes. Estos enfoques -anlisis de aportaciones y anlisis
residual- no son necesariamente exhaustivos, ni mutuamente excluyentes.
En un anlisis de las aportaciones, los beneficios conjuntos, que estn constituidos por el montante total de
los beneficios que correspondan a las operaciones relacionadas sometidas a inspeccin, se repartiran entre
- 145 -
las empresas asociadas, atendiendo al valor relativo de las funciones desarrolladas por cada una de las
empresas asociadas que participe en las operaciones relacionadas, complementado en la medida de lo
posible por los datos exteriores relativos al mercado que muestre cmo hubieran repartido la utilidad
empresas independientes en circunstancias similares. En los casos en que el valor relativo de las
aportaciones pueda ser medido directamente, puede no ser necesario calcular el valor de mercado de las
aportaciones de cada participante.
Puede ser difcil fijar el valor relativo de la aportacin de cada una de las empresas asociadas a las
operaciones relacionadas y el enfoque depender, habitualmente, de los hechos y circunstancias que
concurren en cada caso. Una solucin podra consistir en comparar la naturaleza e intensidad de la
aportacin de distinto tipo realizada por cada parte (por ejemplo, prestacin de servicios, gastos de
desarrollo, capital invertido) y la asignacin de un porcentaje en funcin de esta comparacin y de los datos
exteriores relativos al mercado.
El anlisis residual distribuye en dos fases la utilidad conjunta de las operaciones relacionadas. En la
primera, a cada participante se le imputan suficientes beneficios como para garantizarle un rendimiento
bsico correspondiente al tipo de operaciones que efecta. Normalmente, este rendimiento bsico se
determinar tomando como referencia los rendimientos del mercado obtenidos en operaciones similares
entre empresas independientes. En consecuencia, el rendimiento bsico no tendr en cuenta, por lo general,
la utilidad derivada de activos nicos y de gran valor posedos por los participantes. En la segunda fase,
cualquier beneficio residual (o prdida) resultante del reparto efectuado en la primera fase sera asignado
entre los participantes en funcin de un anlisis de los hechos y circunstancias susceptibles de indicar en qu
modo se habra repartido ese beneficio o prdida residual entre empresas independientes. Podran ser
- 146 -
especialmente tiles, en este contexto, los indicadores de las aportaciones de las partes en activos intangibles
y de sus respectivos poderes de negociacin.
El anlisis residual podra derivarse de la aplicacin de otros mtodos. Por ejemplo, los datos del mercado
obtenidos en el mbito de los mtodos tradicionales basados en las operaciones pueden contribuir a la
determinacin preliminar de beneficios habituales imputables a las empresas asociadas cuando una de ellas
fabrica un producto nico, empleando procesos patentados, y posteriormente transfiere dicho producto a la
segunda empresa asociada para someterlo a otros procesos patentados y para su distribucin.
Una posible alternativa para el anlisis residual sera tratar de reproducir el resultado que se derivara de
las negociaciones entre empresas independientes en el mercado libre. En este contexto, el rendimiento bsico
de cada participante corresponde al precio ms bajo posible que estara dispuesto a aceptar un vendedor
independiente en circunstancias similares y al precio ms alto que, razonablemente, estara dispuesto a
pagar un comprador. Cualquier divergencia entre estas dos cifras indicara la utilidad residual en torno al
cual tendran lugar las negociaciones entre dos empresas independientes. Por lo tanto, el anlisis residual
dividira el importe del conjunto de beneficios en funcin de cualesquiera de los factores relevantes para las
empresas asociadas, lo cual mostrara cmo unas empresas independientes se hubieran repartido entre s la
diferencia entre el precio mnimo del vendedor y el mximo del comprador.
En ciertos casos, podra efectuarse un anlisis, quizs como una parte del reparto de la utilidad residual o
como un mtodo de repartir los beneficios por derecho propio, teniendo en cuenta los flujos de tesorera
actualizados de las partes de las operaciones relacionadas en el ciclo del producto de la empresa. Este
mtodo puede ser efectivo en las siguientes circunstancias: cuando se incluya la puesta en marcha, cuando
las previsiones de tesorera se hayan efectuado sobre la base de la posible viabilidad del proyecto, y la
inversin en capital y el volumen de ventas puedan estimarse con un nivel de certidumbre razonable. En
cualquier caso, la fiabilidad de un enfoque de este tipo depender del empleo de una tasa de actualizacin
adecuada que debera basarse en las referencias existentes en el mercado. Desde este punto de vista, debera
indicarse que las primas de riesgo fijadas para toda la industria a efectos de calcular la tasa de actualizacin
adecuada no distinguen entre las sociedades individuales y an menos entre segmentos de actividades, y la
estimacin de la fecha de obtencin de los ingresos puede ser problemtica. En consecuencia, un enfoque
semejante requiere unas dosis altas de prudencia y debera completarse, en lo posible, con informacin
obtenida por otros mtodos.
El objetivo de este Informe no consiste en suministrar una lista exhaustiva de las modalidades de aplicacin
del mtodo de reparto del beneficio. La aplicacin del mtodo depender de las circunstancias concretas de
cada caso y de la informacin disponible. En cualquier caso, el objetivo primordial ser aproximarse al
mximo al reparto de los beneficios que habran realizado las partes si stas hubiesen sido empresas
independientes operando en condiciones de plena competencia.
- 147 -
Otra de las posibilidades, an sin analizar, consiste en repartir la utilidad conjunta de modo tal que cada
empresa asociada que participa en las operaciones relacionadas obtenga la misma tasa de rendimiento del
capital invertido en esta operacin. Este mtodo asume que el capital invertido por cada participante en la
operacin se halla sometido a un nivel de riesgo similar de forma que cabe suponer que los participantes
obtendrn tasas similares de rendimiento a las que conseguiran si operasen en el mercado libre. No
obstante, esta suposicin puede no ser realista. Por ejemplo, desestima las condiciones de los mercados de
capitales y podra ignorar otros aspectos relevantes que un anlisis funcional evidenciara y que son
significativos en un reparto de la utilidad. En consecuencia, la aplicacin de este mtodo exige mucha
prudencia y, en cualquier caso, tendran que considerarse otros mtodos de reparto del beneficio antes de
elegir ste.
Otra posibilidad es fijar el reparto de la utilidad sobre la base de la actual divisin efectiva de los mismos en
operaciones comparables entre empresas independientes. En la mayor parte de los casos donde los mtodos
tradicionales no sean utilizables, ser difcil hallar empresas independientes que desarrollen operaciones
suficientemente comparables para el empleo de este planteamiento como opcin fundamental. Aun cuando
dichas operaciones existan, los contribuyentes y las Administraciones tributarias pudieran carecer de la
informacin necesaria acerca de las empresas independientes. Sin embargo, los acuerdos de cooperacin no
se limitan a las empresas asociadas, sino que a veces tambin se producen entre empresas independientes.
Las empresas independientes pueden establecer acuerdos de tipo joint venture porque quieren desarrollar,
por ejemplo, un proyecto de investigacin concreto. En estos casos, las empresas independientes pueden
alcanzar acuerdos en los que los precios son corregidos a posteriori, por ejemplo, porque la rentabilidad es
imprevisible y quieren repartir los riesgos y los costos incurridos. Determinadas empresas independientes
podran optar por constituir una verdadera joint-venture y, en ese caso, probablemente acordaran una
modalidad de reparto de la utilidad.
- 148 -
CONCLUSIN
La globalizacin es un proceso que ha generado aspectos tanto positivos como negativos, que han sido
difciles de manejar puesto que ofrece oportunidades pero tambin entraa riesgos. Las autoridades
internacionales, nacionales y locales, al mismo tiempo que aprovechan las oportunidades de aumentar el
crecimiento econmico y mejorar las condiciones de vida que brinda una mayor apertura, tambin se ven
ante la exigencia de reducir los riesgos para los pobres, los vulnerables, los marginados y de incrementar
la equidad y la inclusin.
La apertura y la sinceridad constituyen la mejor forma de considerar los cambios que determina la
integracin internacional de los mercados de bienes, servicios y capital.Adems dentro de Precios de
transefencia se analizo que son una herramienta eficaz de control para las autoridades fiscales y que es
probable que con la globalizacin de los mercados su intensidad en observancia y aplicacin
se
disminuya, ya que el acercamiento de las economias minimiza los riesgos para la configuracin del
ingreso universal y, por lo tanto, solo quedaria prestar atencin a aquellas operacines que se lleven acabo
entre partes relacionadas de baja imposicin fiscal, es por eso que se establecen los modelos para
solucionar la problemtica de doble imposicin como hemos comentado la doble tributacin ha tratado de
solucionarse de diversas maneras.
Se han adoptado Convenios para Evitar la Doble Tributacin y evasin fiscal, iniciando un proceso de
negociaciones bilaterales. Los ms utilizados son el MODELO DE LA ONU y el MODELO DE LA
OCDE.
Los convenios tratan sobre los impuestos a la renta, el impuesto a las ganancias de capital provenientes de
la transferencia de inmuebles y los impuestos sobre el patrimonio.
Con estos modelos se trata de evitar la doble tribulacin ya que algunos pases tratan de aprovechar que
algunas empresas tienen negociaciones en varios pases y as puedan cobrar doble impuestos y esto es
indebido, por eso se tiene que ocupar estos modelos para poder evitar esto.
Las directrices sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones fiscales,
emitidas por la OCDE, son criterios unificados producto de la experiencia adquirida a travs de los aos,
de los diferentes pases miembros de dicho organismo involucrados en asuntos relacionados con precios
de transferencia.
Los pases miembros de la OCDE, determinan el precio de transferencia de sus operaciones entre partes
relacionadas de acuerdo al principio de plena competencia porque aseguran la base imponible apropiada
en cada jurisdiccin y evitan la doble imposicin, reducen los conflictos entre Administraciones
Tributarias y promueven el comercio y la inversin internacional.
- 149 -
Sin embargo, a pesar de contar con las Directrices sobre Precios de Transferencia y las normas de los
Convenios de Doble Imposicin, la aplicacin prctica del Principio de Libre Competencia es autnoma
por parte de cada Estado, lo que puede originar que la valoracin otorgada por la Administracin
Tributaria de un Estado pueda no ser admitida a priori por las Autoridades Fiscales del otro pas,
generndose un grave problema de doble imposicin econmica: donde un mismo beneficio es objeto de
tributacin en dos pases distintos por las diferencias entre los Estados al valorar una operacin.
A travs del anlisis que se realizo sobre los diferentes mtodos concluimos que el mtodo ms directo y
confiable que se debe utilizar es el mtodo de precio comparable no controlado para aplicar el principio
de Arm's Length. Y este mtodo tiene preferencia sobre los dems.
Los mtodos tradicionales descansan en la comparacin de operaciones para hallar directa o
indirectamente el precio al cual esa transaccin u operacin se habra realizado entre partes
independientes.
Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, su confiabilidad va a depender del grado de precisin con
que los ajustes puedan ser efectuados para lograr que sean comparables las transacciones relacionadas con
las no relacionadas.
- 150 -
GLOSARIO
Cnones:
lites:
Erario:
Estado Contratante:
Un pas cualquiera.
Heterogneo:
Es identificado por razones muy simples: se pueden apreciar las distintas partes
de las que se compone el sistema.Y a su vez se divide en interfases.
- 151 -
BIBLIOGRAFA
Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias OECD Ao 2003 Versin Espaol
Lechuga Sandoval Efrain. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Editorial. ediciones fiscales ISEF, S.A.
Edicion. 2009.
Bettinger Barrios, Herbert. Precios de Transferencia y sus efectos Fiscales. Editorial ISEF. Mxico: 1999
Bettinger Barrios, Herbert. Convenios impositivos para evitar la doble tributacin. Editorial ISEF
Mxico 2007
Diez de Castro, Enrique Carlos. Gestin de Precios, Editorial Madrid. Madrid 1996
Herrero
Mallol,
Carlos.
Precios
de
Transferencia
Internacionales
Estudio
Tributario
- 152 -