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APLICACIN PRCTICA DE NIF

Ver nota aclaratoria de fechas al final


Enero -2014.
Caso prctico
NIF- C-1
Efectivo
Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa X,
S.A. de C.V. en el rubro de efectivo se presentaron las siguientes circunstancias:
1.- El 15 de diciembre se efectuaron las siguientes operaciones:
a) Compra de 15,000 Dlls. U.S.A. al tipo de cambio de $ 12.6821 = $ 190,231.50
saldo que aparece en la balanza al 31-12-13.
b) Compra de 10 centenarios de oro a la cotizacin de $19,750.00 = $ 197,500
saldo que aparece en la balanza al 31-12-13.
El registro contable de la operacin fue:
Otros fondos
$ 387,731.50
Bancos
$ 387,731.50
Nota: Al 31 de diciembre tenemos los siguientes datos:
Tipo de cambio del dlar
Cotizacin de los centenarios

$ 12.3730.00
$ 20,200.00

2.- S e presentan tambin las siguientes circunstancias.


a) El saldo del rubro de efectivo al 31 de diciembre de 2013 que se presenta en el
balance general asciende a $700,231.50 de esta cantidad existen acuerdos por
escrito para adquirir equipo de cmputo por $78,000 y para liquidar un pasivo a
largo plazo por $ 150,000, ambas operaciones se realizarn en la primera semana
de enero de 2014.
b) Por otra parte al cierre del ejercicio se expidieron cheques a favor de proveedores
por $125,400, de las cuales $42,750 quedaron pendientes de entrega a sus
beneficiarios. $ 12,000 de BANCOMER, $ 10,750 de SANTANDER SERFIN. y
$ 20,000 de BANAMEX
3.- Los saldos de las cuentas agrupadas en el rubro de efectivo al 31 de diciembre de
2013 que muestra la balanza de comprobacin de la empresa son:
Fondos fijo de caja
$
30,000
Otros fondos
387,731.50
BANAMEX
314,700
BANCOMER
(18,700)
SANTANDER SERFIN.
(13,500)

Efectivo neto

700,231.50

4.- La conciliacin bancaria de BANAMEX, S.A al 31 de diciembre de 2013. presenta


lo siguiente:
Saldo segn libros

$ 314,700

Menos:
Cargos bancarios no considerados por la empresa:
26-12-13
26-12-13
26-12-13
28-12-13
28-12-13
28-12-13

Cheque devuelto de cliente


Comisin cheque devuelto
IVA comisin
Cheque devuelto de cliente
Comisin cheque devuelto
IVA comisin

(15,000)
(500)
(75)
(20,000)
(500)
(36,150)

(75)

Cargos de la empresa no reconocidos por el banco:


31-12-13 Deposito en transito ( ventas de contado del da)
31-12-13 Deposito en transito ( cobranza del da)

(125,400)
(15,000)

Mas :
Abonos de la empresa no considerados por el banco:
31-12-13 Cheques en transito no entregados a sus
beneficiarios
31-12-13 Otros cheques en transito
Saldo segn estado de cuenta bancario

20,000
12,500
$

170,650

NIF- BOLETN C-3


Cuentas por cobrar
Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa
X, S.A. de C.V. la balanza de comprobacin presenta las siguientes circunstancias:

a) La empresa nos presenta en el estado de situacin financiera en el rubro de


cuentas por cobrar el importe de $ 7938,505.26 integrado como sigue:
Clientes
Documentos por cobrar a clientes
Deudores diversos
Funcionarios y empleados
Anticipos a proveedores
Compaas afiliadas
IVA acreditable
Pagos provisionales de ISR
Documentos por cobrar a accionistas

3725,300
1354,800
340,240
112,574
300,000
734,200
151,391
220,000
1000,000

7938,505

b) En la relacin de clientes se presentan saldos acreedores por un importe de


$ 254,000.00 que en realidad son anticipos de los siguientes clientes.
Empresa Z, S.A. de C.V.
Empresa P, S.A. de C.V.

$
$

El registro contable al recibir los anticipos fue:


Bancos
Clientes

120,000
134,000
254,000

$ 254,000
$ 254,000

b) En la misma relacin se presentan los saldos de los clientes abajo detallados que
se estn financiando a 90 das con intereses al 15% anual, dichos intereses no
estn incluidos en el saldo, las operaciones corresponden a ventas efectuadas el 15
de octubre de 2013

Empresa D, S.A. de C.V.


Empresa M, S.A. de C.V.
Empresa R, S.A. de C.V.

150,000
100,000
140,000

c) El saldo de las empresas afiliadas vence en el ao 2015..


d) El saldo de documentos por cobrar a clientes incluye documentos de los clientes
O y F que incluyen intereses al 25% anual por ventas efectuadas el 10 de
diciembre de 2013 por $ 100,000 a pagar a 6 meses.
El registro contable de la operacin fue :
Documentos por cobrar a clientes
$ 112,500
Clientes
$ 100,000

Intereses por devengar

12,500

e) El saldo del cliente E importa $ 1845,500.


f) El cliente C con un saldo a su cargo de $ 175,200, tambin es proveedor y su
saldo como tal asciende a $ 98,730.
g) El total de la cartera est cedido en garanta de un crdito bancario por
$ 2000,000 con vencimiento al 30 de marzo de 2016 con intereses sobre saldos
insolutos del 15% anual y amortizaciones mensuales a partir de octubre de 2013.
Est reconocido y registrado el pasivo como los intereses devengados.
h) Se descontaron documentos por $ 250,000 este saldo est presentado en el pasivo
a corto plazo en la cuenta de documentos descontados.
El registro contable de la operacin fue:
Bancos
$ 245,000
Gastos financieros
5,000
Documentos descontados
$ 250,000
i) El saldo de accionistas corresponde a capital suscrito pendiente de exhibir, por el
que los mismos firmaron pagars, segn acuerdo de asamblea extraordinaria de
accionistas celebrada en marzo de 2013.
El registro contable fue:
Documentos por cobrar a accionistas $ 1000,000
Capital social
$ 1000,000
j)

En la relacin de anlisis por antigedad de saldos al 31-12-13 se observan


saldos de clientes con problemas de cobrabilidad por un importe de 216,000.

k) El saldo de los clientes G y H es por U.S.Dls. 25,000, por ventas efectuadas el 18


de diciembre de 2013 al tipo de cambio de $ 12.4675. al 31 de diciembre el tipo
de cambio fue de $ 12.3650.
El asiento contable registrado el 18 de diciembre fue:
Clientes

$ 311,687.50
Ventas
IVA trasladado por cobrar

$ 268,696.12
42,991.38

NIF-BOLETN C-4
Inventarios
Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa
X, S.A. de C.V. en el rubro de inventarios se presentaron las siguientes circunstancias:
a) La empresa import materias primas por $2000,000 los gastos por fletes, acarreos,
seguros e impuestos de importacin ascendieron a $350,000 y se cargaron
directamente a gastos de venta.
b) El 25% de las instalaciones de produccin no se utilizaron en el 2013, el importe de
la depreciacin por $100,000 de dichas instalaciones se cargo al costo de
produccin y se refleja dentro del saldo de inventarios.
b) En el ao 2013 se lanz un nuevo producto, el importe erogado en pruebas fu de
$50,000 que la empresa cargo al costo de produccin.
c) El saldo de inventarios en libros asciende a $15350,000, el inventario fsico al
31-12-13 muestra un importe de $750,000 de artculos daados, obsoletos y/o de
lento movimiento.
d) Durante el ejercicio (2013) la empresa modific su frmula de asignacin del costo
UEPS PP, el impacto en los resultados de la empresa de esta modificacin fue de
$500,000 de disminucin en el costo de ventas.
e) La empresa tiene un crdito bancario por $2500,000 el cual est garantizado al 2x1
por parte del inventario, este crdito se obtuvo el 15 de marzo del 2013 con
vencimiento al 14 de marzo del 2016, intereses al 15% anual pagados por anticipado
y amortizaciones mensuales de capital a partir de abril del 2014.

Pagos anticipados

Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa


X, S.A. de C .V. en el rubro de pagos anticipados se presentaron las siguientes
circunstancias:

a) Se contrataron plizas de seguros de daos, y contra robo con vigencia del 1 de


julio de 2013 al 30 de junio de 2014, el costo de las primas correspondientes fu de
$75,000. ms I.V.A. y su importe se cargo totalmente a resultados.
b) Se lleva una cuenta de inventario de papelera y artculos de escritorio, para los
consumos de la empresa, el saldo en libros al cierre del ejercicio es de $58,300. y el
inventario fsico al 31-12-13 dio un importe de $27,850.
c) Se firm un contrato de arrendamiento por un local para exhibicin por 5 aos, los
cuales para asegurarlo se pagaron por adelantado por considerarlo de importancia
estratgica. El contrato se firm en de marzo del 2013 y el importe de la renta es de
$5,000. mensuales, al cierre del ejercicio la empresa est presentando la cuenta de
rentas pagadas por anticipado en el activo no circulante con un saldo de $ 250,000.
El asiento contable registrado a la firma del contrato fue:
Rentas pagadas por anticipado
IVA acreditable pagado
Bancos

$ 350,000
52,500
$ 405,500

d) Se tiene registrado al 31-12-13 un importe de $35,400. de material de propaganda,


el cual es obsoleto.
e) Se tiene registrado un saldo de $ 93,750. al cierre del ejercicio de intereses pagados
por anticipado, relativos al crdito bancario a cargo de la empresa garantizado con
los inventarios, el saldo al 31-12-13 de dicho crdito es de $ 625,000.

NIF-BOLETN C-6
Inmuebles, maquinaria y equipo

Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa


X, S.A. de C.V. la balanza de comprobacin presenta las siguientes circunstancias:
a) En el ejercicio se adquiri maquinaria importada por valor de $1250,000, los gastos
de importacin, traslado e instalacin, ascendieron a $300,000 y se cargaron
directamente a resultados.
b) Se adquirieron equipos de aire acondicionado a cambio de otros por un importe de
$ 30,000 que esta registrado en libros, el valor de avalu de estos bienes ascendi a
$ 27,000
c) Los accionistas cedieron a ttulo gratuito a la empresa un terreno para ampliar sus
instalaciones, el valor de avalo del terreno al 31-12-13 asciende a $ 500,000 y no
hay registro en contabilidad de esta operacin.
d) Se adquiri maquinaria nueva por $ 350,000 valor factura, para su adquisicin se
obtuvo un prstamo bancario y se causaron intereses por $ 70,000 el 50% de los
intereses se deveng antes de que la maquinaria estuviera instalada y en servicio y
el otro 50% se deveng ya estando en servicio la maquinaria, el total de los intereses
se capitaliz y el costo registrado de la maquinaria es de $ 420,000. Dicha
maquinaria qued en garanta del prstamo obtenido.
e) Se recibieron equipos de oficina como aportacin de capital por un importe de
$ 100,000, su valor s/g avalo ascendi a $ 120,000.
f) Se obtuvo un vehculo como cobro del adeudo de un cliente, el vehculo fue
recibido por el saldo de la cuenta de $ 85,000 y en ese importe qued registrado, el
valor de avalo de este vehculo es de $ 80,000
g) Se adquirieron en enero varias herramientas pequeas por un valor total de
$ 30,000, la empresa las est depreciando al 35% anual, un inventario de dichas
herramientas nos muestra una existencia fsica al cierre del ejercicio con valor de
$12,000.
h) Para el lanzamiento del nuevo producto se hizo una inversin en moldes por valor
de $ 100,000 los cuales se estn depreciando al 10% anual, se estima que su vida
til no excede de 3 aos.
i) Se hicieron ampliaciones al rea de produccin para incrementar su capacidad, el
costo de las mismas fue de $ 130,000, el cual se carg a resultados.

j) En base a un estudio tcnico se decidi modificar el mtodo de depreciacin de


lnea recta que se haba venido utilizando hasta 2012, por un mtodo basado en las
unidades producidas, el efecto del cambio signific una disminucin en el costo de
produccin por $250,000 y una disminucin en el costo de ventas de $180,000 en el
ejercicio 2008. En ejercicios anteriores el efecto acumulado del cambio es de
$ 1480,000. cargado de mas a resultados.
k) Se obtuvo una autorizacin de la SHCP para depreciar al 100% la inversin que
hizo la empresa en el ejercicio en equipo ecolgico por $ 500,000 este importe fue
cargado en su totalidad a resultados y se le estim una vida til de 12 aos.

NIF C-8
Intangibles
Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa
X, S.A. de C.V. la balanza de comprobacin presenta las siguientes circunstancias:
a) La empresa invirti $200,000. en gastos de investigacin , desarrollo y calidad del
nuevo producto y los esta amortizando al 10% anual a partir del ejercicio 2013.
b) Igualmente se efectuaron gastos por estudios de mercado y publicidad del nuevo
producto por $100,000., los cuales se tom el criterio de amortizarlos en 10 aos a
partir del ejercicio 2013.
c) Tambin se efectuaron gastos de reorganizacin y entrenamiento de personal por
$50,000. que tambin se acord diferirlo y amortizarlos al 10% anual a partir del
ejercicio 2010
d) La compaa adquiri una marca existente en el mercado por un valor de $ 500,000
la va amortizar en 15 aos que es el tiempo estimado de uso productivo, se
efectuaron adicionalmente gastos legales para los trmites de propiedad y registro
de la marca por $ 75,000 que se cargaron directamente a resultados.
e) Se estim que el prestigio alcanzado por la empresa en los aos de existencia ha
generado un crdito mercantil interno que se valor en $ 3000,000, capitalizndose
dicho importe e incorporndose al capital contable en el ejercicio 2013.

NIF BOLETN C-9


Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa


X, S.A. de C. V.; en el rubro de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos se presentan las siguientes circunstancias:
a.

El ISR del ejercicio import $ 285,500, no se ha registrado la provisin


respectiva ni se han aplicado los pagos provisionales efectuados en el ejercicio
por $ 220,000.

b.

La PTU del ejercicio import $ 115,700, tampoco se ha registrado la provisin


respectiva.

c.

El saldo a proveedores est registrado por el total de las compras pendientes de


pago al 31 de diciembre de 2013, la empresa tiene por poltica aprovechar los
descuentos ppp, est en condiciones de aprovecharlos y siempre lo ha hecho de
manera uniforme, estos descuentos representan el 3% del saldo de la cuenta al
31 de diciembre de 2013.

d.

El rubro de cuentas por pagar presentado en el balance general al 31 de


diciembre por un importe de $ 4144,080 est integrado como sigue:
Proveedores
$ 587,325
Acreedores diversos
143,250
Retenciones de impuestos por pagar
37,945
IVA por pagar cobrado
178,500
IVA por pagar no cobrado
747,060
Crditos bancarios
2300,000
Otras cuentas por pagar
150,000
Total
$ 4144,080
=========

e.

La empresa de acuerdo a la experiencia de aos anteriores, estima que tendr un


importe a erogar por garantas sobre los productos vendidos en diciembre de
2013 del 1% aproximadamente de sus ventas que ascendieron a $ 44234,986.

f.

Por otra parte la empresa tiene en proceso un juicio laboral por la demanda de
un trabajador, sin que se conozca hasta el 31 de diciembre de 2013 si la
sentencia del juez ser a favor o en contra de la empresa y consecuentemente
tambin se desconoce el importe que pudiera erogarse en caso de perderlo.

g.

Tambin est en proceso un juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin

por un crdito fiscal que reclama la SHCP, por diferencias de impuestos del
ao 2004 por $ 250,670 mas accesorios. Los directivos de la empresa estiman
que dicho juicio se ganar, sin embargo al 31 de diciembre de 2013 no se
conoce nada definitivo.
h.

En asamblea ordinaria de accionistas celebrada en marzo del 2013, se decret


un pago de dividendos por $ 100,000 sujetos a la liquidez de la empresa, hasta
el 31 de diciembre de 2013 no se han pagado y no est registrado el pasivo
correspondiente. (Vease el rubro de capital contable)

i.

Para efectos de cumplir con las disposiciones de la NIF D-3 la


empresa pag un estudio actuarial y estableci un fideicomiso para reflejar
los pasivos por derechos laborales, el importe actualizado de este pasivo
importa $ 368,000, de los cuales se estim que hasta 2009 correspondan
$350,000 y $ 18,000 al incremento por el ejercicio 2010. Se aplicaron los
$368,000 a los resultados de 2013.

Se pide:
En base a las circunstancias presentadas en los casos prcticos, en tu calidad de
contador, determines la correcta presentacin de los estados financieros al 3112-13, seales y hagas referencias a los fundamentos normativos y/o legales
que apoyen tu determinacin, siguiendo la siguiente secuela: Normas de
informacin financiera (NIF), normas particulares de valuacin, presentacin y
revelacin, su armona con el marco conceptual, sealar, justificar y efectuar los
ajustes y/o reclasificaciones a proponer (Asiento contable), mostrar la forma de
presentacin en los E.F. en caso de tener necesidad de informar a travs de
notas a los estados financieros, redactar las notas correspondientes
Preparar el balance general empleando la frmula A-P=CC
Las fechas de los estados financieros es al 31/12/2013

APLICACIN PRCTICA DE NIF


NIF-BOLETN C-11
Capital contable
Estamos elaborando los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 de Empresa
X, S.A. de C. V.; en el rubro de capital contable se presentan las siguientes
circunstancias:
1. En asamblea extraordinaria de accionistas celebrada en marzo de 2010, se tomaron
los siguientes acuerdos:
a) Incrementar el capital social en la cantidad de $ 1,000.000 los accionistas
formalizaron su compromiso firmando pagars, al cierre del ejercicio no han
cubierto dicha aportacin.
b) Se decret un dividendo por $ 100,000 a pagarse proporcionalmente a la
tenencia accionaria y conforme la liquidez de la empresa lo permita, al cierre
del ejercicio no ha sido pagado este dividendo.