Plandecuentas

ACUERDO SUGEF 33-07
PLAN DE CUENTAS PARA ENTIDADES, GRUPOS Y

CONGLOMERADOS FINANCIEROS
-HOMOLOGADOAprobado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero, mediante
Artculos 8 y 12, de las Actas de las Sesiones 639-2007 y 640-2007,
respectivamente. Celebradas el 9 de abril del 2007. Rige a partir del 1 de enero
del 2008.
CONTENIDO
VER CAPITULO I, II Y III
VER CATLOGO DE CUENTAS HOMOLOGADO
(Archivo adjunto)
Catlogooficial2014v0
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Catlogo
cuentas_SUGEVAL.xlsx
VER MANUAL DE CUENTAS HOMOLOGADO

(Archivo adjunto)
Plan de cuentas zip
v12.zip
VER (GUA)MODELOS DE CONTABILIZACIN PARA LAS OPERACIONES

CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN
MERCADO OTC
VER (GUA)MODELOS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES
FINANCIERAS
VER HISTORIAL DE MODIFICACIONES
Versin documento
12
Fecha de actualizacin
3 octubre 2014
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CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1. Alcance1
El plan de cuentas es la base para la preparacin de los estados financieros individuales y
consolidados y la informacin complementaria. Es de aplicacin obligatoria para las
entidades individuales y las empresas controladoras de los conglomerados y grupos
financieros supervisados por la Superintendencia General de Entidades Financieras
(SUGEF), Superintendencia General de Valores (SUGEVAL) y Superintendencia de
Pensiones (SUPEN), por tanto, lo establecido en l constituye norma vinculante para
todas las entidades supervisadas por estas Superintendencias desde el registro original de
las transacciones. Este plan no aplica a las bolsas de valores, bolsas de comercio,
sociedades calificadoras de riesgo, proveedores de precios y emisores no financieros de
valores de oferta pblica.
El tratamiento contable aplicable a este plan de cuentas se define en la Normativa
contable aplicable a las entidades supervisadas por la superintendencia general de
entidades financieras, superintendencia general de valores y la superintendencia de
pensiones y a los emisores no financieros, aprobada por el Consejo Nacional de
Supervisin del Sistema Financiero.
Asimismo, para el registro de las transacciones econmicas debe observarse el Marco
Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, definido en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Artculo 2. Registro de operaciones por tipo de entidad
Por su naturaleza, este plan de cuentas es aplicable a diversos tipos de entidades. Puesto
que algunas de ellas realizan operaciones muy particulares, se han previsto cuentas para
el registro de diversas operaciones. Sin embargo, esto no implica una autorizacin tcita
para efectuar dichas operaciones, por lo que su realizacin por parte de las entidades
supervisadas se limita nicamente a aquellas operaciones permitidas por ley u otras
normas.
Las entidades deben utilizar nicamente las cuentas que sean necesarias para el registro
de sus operaciones particulares, las cuales se identifican explcitamente para cada una de
las Superintendencias en el catlogo de cuentas. Es responsabilidad de cada entidad
contar con los registros auxiliares necesarios para efectos tributarios, de acuerdo a la
naturaleza de sus actividades, por lo que este plan de cuentas no establece detalles
particulares sobre este tema.
En el plan de cuentas tambin se han previsto operaciones que podran darse en el futuro,
aunque no se encuentren desarrolladas en el mercado financiero costarricense, ni se
hayan emitido normas especficas que faculten o regulen su realizacin.
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero mediante artculo 11 del acta
de la sesin 850-2010, celebrada el 7 de mayo del 2010.
CAPTULO II
ESTRUCTURA Y CODIFICACION
Artculo 3. Catlogo y manual de cuentas2
El plan de cuentas consta de:
a. Catlogo de cuentas: Define la estructura contable. Es un inventario de las clases,
grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analticas previstas en este plan de cuentas. En
dicho documento se distinguen con una x en la columna que corresponde a los
supervisados por cada Superintendencia, los grupos, cuentas, subcuentas y cuentas
analticas que deben utilizar. Las sociedades controladoras de los grupos y
conglomerados financieros deben utilizar todo el plan de cuentas en la consolidacin de
su informacin financiera. El catlogo de cuentas se muestra en el anexo 1.
Mediante resolucin, el superintendente podr habilitar en el catlogo de cuentas vigente,
el uso de determinados grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analticas para sus
supervisados, y podr habilitar el tipo de moneda para registro en dichas cuentas, segn
lo establecen estas Disposiciones Generales.
b. Manual de Cuentas: Define los conceptos y la operacin contable de las cuentas
indicadas en el catlogo. El manual de cuentas se muestra en el anexo 2.
c. Guas de aplicacin: Los Superintendentes conjuntamente pueden emitir guas que
consideren necesarias para la adecuada aplicacin del plan de cuentas por las entidades
supervisadas. Salvo cuando la gua de aplicacin sea especfica a los supervisados de
alguna superintendencia, ser emitida por la respectiva superintendencia, mediante
resolucin razonada y previa consulta y coordinacin con las otras superintendencias
Artculo 4. Codificacin de cuentas
El catlogo ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin numrico de
cuentas que contempla distintos niveles de agregacin, como se muestra a continuacin.
a. Niveles de agregacin:
i. Clase: Se identifica con el primer dgito.
ii. Grupo: Se identifica con los dos primeros dgitos.
iii. Cuenta: Se identifica con los tres primeros dgitos.
iv. Subcuenta: Se identifica con los cinco primeros dgitos.
v. Moneda: Se identifica con el sexto dgito.
vi. Cuenta analtica: Se identifica con los ocho primeros dgitos.
b. Clases de cuentas:
i. Clase: 100 Activo
ii. Clase: 200 Pasivo
iii. Clase: 300 Patrimonio
iv. Clase: 400 Gastos
2
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero mediante artculo 11 del acta
de la sesin 850-2010, celebrada el 7 de mayo del 2010.
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero, mediante artculos 8 y 5 de las
actas de las sesiones 1034-2013 y 1035-2013, celebradas el 2 de abril del 2013 respectivamente. Rige a
partir del 1de enero del 2014. Publicado en el diario oficial La Gaceta N 76 del 22 de abril del 2013.
v. Clase: 500 Ingresos

vi. Clase: 600 Cuentas de orden para contingencias
vii. Clase: 700 Cuentas de orden para fideicomisos
viii. Clase: 800 Otras cuentas de orden
c. Moneda:
El sexto dgito (M) distingue los saldos por tipo de moneda o unidad de cuenta en el caso
de las Unidades de Desarrollo correspondientes a las operaciones de la entidad. El sexto
dgito (M) puede asumir los siguientes valores:
M: 1 Se utiliza para las operaciones en colones costarricenses
M: 2 Se utiliza para las operaciones en otras monedas extranjeras
M: 3 Se utiliza para las operaciones en Unidades de Desarrollo (UD).
El registro original de toda transaccin debe considerar al menos los seis primeros dgitos
del manual. Por lo tanto, en los casos en que el dgito sexto no se encuentre indicado en el
manual, se entiende que las correspondientes subcuentas presentan la distincin por
moneda, segn las indicaciones de este inciso.
En el anexo 3 se muestra un diagrama de la codificacin del catlogo de cuentas.
Artculo 5. Modificacin al plan de cuentas
Las entidades supervisadas pueden abrir sub-cuentas analticas a partir del noveno dgito,
siempre que su naturaleza sea consistente con el de la cuenta analtica.
En caso de que se considere necesaria la creacin o eliminacin de grupos, cuentas,
subcuentas y cuentas analticas, el interesado debe presentar la correspondiente solicitud
de modificacin, debidamente fundamentada, ante la Superintendencia correspondiente.
La solicitud ser analizada por un comit con representacin de SUGEF, SUGEVAL y
SUPEN, quien elevarn al Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero la
propuesta del cambio.
CAPTULO III
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 6. Cierre del periodo anual
Para todas las entidades financieras sujetas a la supervisin de las Superintendencias, el
cierre del perodo contable es el 31 de diciembre de cada ao.
Artculo 7. Vigencia
Las normas establecidas en este Reglamento entran a regir a partir del 1ero de enero del
2008.
Transitorio I.
Los bancos que efecten la actividad de custodia, deben registrar esta actividad en los
grupos de cuentas 850 a 880, dos meses despus de la entrada en vigencia de este
Reglamento. La remisin de informacin de estas cuentas a la Superintendencia General
de Entidades Financieras es obligatoria a partir del 1ero de enero del 2008.
Transitorio II. 3
A partir de la vigencia del presente reglamento, las entidades supervisadas por la SUGEF,
la SUGEVAL y la SUPEN, deben remitir la informacin que stas le requieran
ajustndose al Plan de Cuentas aprobado en el presente reglamento. Las entidades
supervisadas por la SUGEF que enfrenten inconvenientes para ajustar sus sistema de
registro y procesamiento al nuevo Plan de Cuentas desde el origen de las transacciones,
podrn preparar la informacin que deben remitir a las superintendencias por medio de
un sistema convertidor, desarrollado por ellos mismos y bajo su responsabilidad, por un
plazo mximo de seis meses a partir de la vigencia del presente reglamento, momento a
partir del cual, el Plan de Cuentas debe aplicarse desde el registro original de las
transacciones.
Las entidades que opten por el convertidor, as debern informarlo a la SUGEF, a ms
tardar durante el mes de enero del 2008.
A partir del 1 de enero del 2008, la consolidacin de estados financieros con empresas
integrantes del grupo o conglomerado financiero debe realizarse ajustndose al Plan de
Cuentas aprobado en el presente reglamento.
Transitorio IV.4
El registro contable de las estimaciones contra cclicas se aplicar a partir de la entrada en
vigencia del marco regulatorio que establece el tratamiento para el clculo de las
estimaciones contra cclicas.
Adicionado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero mediante artculo 15 del acta
de la sesin 684-2007, celebrada el 5 noviembre del 2007. Publicado en el diario La Gaceta N 221 del
viernes 16 de noviembre del 2007.
4
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero, mediante artculo 7 del acta
de la sesin 1058-2013, celebrada el 19 de agosto del 2013. Publicado en La Gaceta Digital N 166 del 30
agosto del 2013. Comunicado mediante oficio CNS-1058/7 del 21 de agosto del 2013.
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MODELO DE CONTABILIZACIN
SUGEF-R-009-2010.
Despacho de la Superintendencia General de Entidades Financieras. San Jos, a las
quince horas y cero minutos del tres de setiembre del dos mil diez.
CONSIDERANDO QUE:
1.
De conformidad con el Artculo 131, inciso b) de la Ley Orgnica del Banco Central
de Costa Rica, Ley 7558, corresponde al Superintendente tomar las medidas
necesarias para ejecutar los acuerdos del Consejo Nacional de Supervisin.
2.
El Acuerdo SUGEF 9-08 Reglamento para la Autorizacin y Ejecucin de

Operaciones con Derivados Cambiarios, permiten a las entidades supervisadas por
SUGEF realizar operaciones con instrumentos financieros derivados cambiarios,
bajo la modalidad de forward cambiario, permuta cambiaria o FX Swap y permuta de
monedas o Currency Swap, para coberturas propias y, siempre y cuando hayan sido
autorizadas para ello, como intermediarios del mercado de derivados cambiarios
OTC (Over The Counter).
3.
Para coadyuvar en la comprensin de los productos derivados que comprende el

Acuerdo SUGEF 9-08, es conveniente emitir modelos de contabilizacin que
muestren la forma en que se deben registrar las operaciones con derivados
cambiarios.
DISPONE:
Aprobar los MODELOS DE CONTABILIZACIN PARA LAS OPERACIONES CON
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN MERCADO
OTC, de conformidad con el texto siguiente:
Rige a partir de su comunicacin.
Francisco Lay Solano
Superintendente General
TABLA DE CONTENIDO
OBJETIVO GENERAL:
MODELO DE APLICACIN N 1 9
CONTRATO A PLAZO O FORWARD
MODLEO DE APLICACIN N 212

CONTRATO DE PERMUTA CAMBIARIA O FX SWAP 12
MODELO DE APLICACIN N 314
CONTRATO DE PERMUTA DE MONEDAS O CURRENCY SWAP
14
MODELOS DE CONTABILIZACIN PARA LAS OPERACIONES CON INSTRUMENTOS

FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN MERCADO OTC
OBJETIVO GENERAL:
Establecer modelos para el registro contable de instrumentos derivados del mercado cambiario,
definidos en el artculo 2 del Reglamento para Operaciones con Derivados Cambiarios aprobado
por la Junta Directiva del Banco Central de Costa Rica.
Los presentes modelos ejemplifican el tratamiento contable general de los siguientes instrumentos
derivados del mercado cambiario:
1. Contrato a plazo o Forward
2. Contrato de permuta cambiaria o FX Swap
3. Contrato de permuta de monedas o Currency Swap
CONTRATO A PLAZO O FORWARD
Mediante el contrato a plazo o Forward las partes negocian una determinada cantidad de divisas
cuya liquidacin se har en una fecha futura y con un tipo de cambio acordado al inicio del contrato.
El ejemplo que se presenta ilustra la perspectiva de una entidad supervisada que acta como cliente,
mediante una operacin de cobertura para la venta de divisas a plazo. La perspectiva de la entidad
supervisada que acta como intermediario del mercado cambiario, es reciproca a esta, y consiste en
una operacin de compra de divisas a plazo. En este caso, las cuentas a utilizar por el intermediario
estn designadas en el Plan de Cuentas como operaciones diferentes de cobertura.
El cliente tiene una cuenta por cobrar por US$ 1.000 que vence en dos meses. Existe incertidumbre
sobre el tipo de cambio que prevalecer en el mercado dentro de dos meses, cuando reciba el pago
de la cuenta por cobrar, por lo que suscribe con un intermediario autorizado un contrato forward
para la venta de US$1.000 a dos meses plazo.
Al momento de la negociacin inicial el tipo de cambio de contado es de 540 por dlar, las tasas de
inters anuales en colones y dlares son respectivamente 13,5% y 7,2%, ambas para el plazo de dos
meses. Dadas estas condiciones, se acuerda un tipo de cambio forward de 545,60 a dos meses plazo
(540 x [(1 + 0,135 x 2/12) / (1 + 0,072 x 2/12)]).
Adems, recordar que un cliente supervisado aplicar la contabilidad de cobertura cuando cumpla
con lo que dispone los literales (a) al (e) del prrafo 88 de la Norma Internacional de Contabilidad
39 (NIC 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
ENTIDAD SUPERVISADA COMO CLIENTE (VENTA DE DIVISAS A PLAZO)
01/01/20X1. La entidad suscribe contrato para la venta de $U.S. 1.000 a 2 meses plazo, con
vencimiento el 29 de febrero, a un tipo de cambio forward de 545,60 por dlar. Al
momento de la negociacin, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio
contractual son iguales, por lo que el contrato tiene un valor igual a cero.
Por el registro en cuentas de orden
Cdigo
631.02
631.02.1.02
641.02
641.02.2.02
Nombre de la cuenta
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Deudores por ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro forwards
Registro del contrato: $1.000 * 545,60 = 545.600
Dbitos
Crditos
545.600
545.600
Los saldos de la cuenta 641.02 son utilizados para el clculo de la posicin neta en derivados
cambiarios, segn el Artculo 32 del Acuerdo SUGEF 9-08.
31/01/20X1. El contrato debe valorarse en forma diaria. Como ejemplo, se supone que el tipo de
cambio de contado es 550 por dlar y las tasas de inters anuales en colones y dlares
son respectivamente 12,5% y 5,93%, ambas para el plazo de un mes. Dadas estas
condiciones, de negociarse el contrato en esta fecha con vencimiento dentro de un mes,
el nuevo tipo de cambio forward sera de 553 por dlar a un meses plazo (550 x [(1
+ 0,125 x 1/12) / (1 + 0,0593 x 1/12)]). El valor del contrato se determina como $1.000
x (545,60 553) x (1/(1+0,125 x 1/12) = 7.323,71
Cdigo
417.02
417.02.1.02
241.02
241.02.1.02
Ajuste por valoracin del contrato Forward

Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de divisas (operacin de cobertura)
Ajuste por valoracin
Dbitos
Crditos
7.323,71
7.323,71
La entidad acord vender los dlares por 545,60, sin embargo a esta fecha la venta de dlares con
vencimiento el 29 de febrero se est cotizando a 553, lo cual representa en trminos de valor
presente una prdida por valoracin de 7.323,71.
Cdigo
147.99
147.99.2
518
Ajuste por diferencial cambiario

Nombre de la cuenta
Otras cuentas por cobrar
Ganancias por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio cuentas y comisiones por cobrar
Dbitos
Crditos
10.000
518.17
10.000
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 1.000 * (540-550) = 10.000
29/02/20X1. Al vencimiento del contrato, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio de
contado a esa fecha son de 535 por dlar.
Cdigo
126.02
126.02.1.02
241.02
241.02.1.02
517.02
517.02.1.02
Por valoracin del contrato Forward
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de divisas (Operacin de cobertura)
Ventas a futuro de divisas (operacin de cobertura)
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones de cobertura)
Ajuste por valoracin: $1.000 * (535545,60) = - 10.600 - 7.323,71 = 17.923,71
Dbitos
Crditos
10.600
7.323,71
17.923,71
La entidad acord vender los dlares por 545,60, sin embargo al vencimiento la venta de dlares se
est cotizando a 535, lo cual representa una prdida por valoracin.
Cdigo
418
418.17
147.99
147.99.2
Cdigo
113
113.01.2.01
147.99
147.99.2
Nombre de la cuenta
Perdidas por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio cuentas y comisiones por cobrar
Dbitos
Crditos
15.000
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 1.000 * (535-550) = 15.000
15.000
Cobro de la cuenta por cobrar

Nombre de la cuenta
Depsitos a la vista en entidades financieras del pas
Cuentas corrientes
Recuperacin de la cuenta por cobrar: US $ 1.000 * 535 = 535.000
Dbitos
Crditos
535.000
535.000
Si en el contrato se estableci que la liquidacin es por cumplimiento efectivo

(Delivery)
Cdigo
113
113.01.1.01
126.02
126.02.1.02
113
113.01.2.01
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Cuentas corrientes
Liquidacin del forward
Dbitos
Crditos
545.600
10.600
535.000
Si en el contrato se estableci que la liquidacin es por cumplimiento financiero (Non

Delivery)
Cdigo
113
113.01.1.01
126.02
126.02.1.02
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Liquidacin del forward
Dbitos
Crditos
10.600
10.600
Por la reversin de la cuenta de orden

Cdigo
641.02
641.02.2.02
631.02
631.02.1.02
Nombre de la cuenta
Deudores por ventas a futuro - forwards
Liquidacin del forward: en la cuenta de orden
Dbitos
Crditos
545.600
545.600
CONTRATO DE PERMUTA CAMBIARIA O FX SWAP
Mediante el contrato bsico FX SWAP se realiza un intercambio al inicio y un intercambio al final,
sobre la base del principal del contrato. Por ejemplo, el intermediario compra una determinada
cantidad de divisas a un tipo de cambio de contado, y a la vez se compromete a vender, en un plazo
determinado, la misma cantidad de divisas a un tipo de cambio forward fijado al inicio. Durante la
vida del contrato no se realizan otros intercambios monetarios entre las partes.
FX SWAP
Buy/Sell Dollar Swap
REGISTROS DEL INTERMEDIARIO

01/01/20X1. El intermediario de derivados entra en un FX Swap por un nocional de US $ 10.000, en
el cual acuerda recibir (comprar) dlares al tipo de cambio de contado de 547 por
dlar y entregar (vender) dlares el 01 de enero de 20X2 a un tipo de cambio de 551
por dlar.
Al inicio del contrato, el cliente deposita US $ 10.000 en el intermediario, quien
entrega 5.470.000 ($10.000 x 547 por dlar).
Cdigo
113
113.01.2.02
113
113.01.1.01
Registro del intercambio inicial de divisas
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Cuentas corrientes
Por la entrega del equivalente en colones a US $ 10.000 a un tipo de cambio
547/$.
Dbitos
5.470.000
5.470.000
Registro de la operacin de venta a plazo
Cdigo
631.02
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
Crditos
631.02.1.01
641.02
641.02.2.01
Deudores por ventas a futuro - swaps

Ventas a futuro - swaps
Registro del contrato: US $ 10.000 * 551 = 551.000
5.510.000
5.510.000
Los saldos de la cuenta 641.02 son utilizados para el clculo de la posicin neta en derivados
cambiarios, segn el Artculo 32 del Acuerdo SUGEF 9-08.
01/01/20X2: El contrato debe valorarse en forma diaria. La determinacin del tipo de cambio
forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en el modelo N.1. Al
vencimiento del contrato, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio de
contado son 553 por dlar. Al vencimiento el cliente devuelve 5.510.000 al
intermediario y el intermediario le entrega US $ 10.000.
Cdigo
113
113.01.2.02
518

Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Diferencias de cambio por disponibilidades
Dbitos
Crditos
60.000
518.11
60.000
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 10.000 * (553 - 547) = 60.000
Cdigo
417.12
Ajuste por valoracin del FX Swap a plazo.
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones diferentes de cobertura)
Ventas a futuro swaps
417.12.1.01
241.11
Dbitos
Crditos
20.000
Ventas a futuro de divisas (operacin diferente de cobertura)
241.11.1.01
20.000
Ajuste por valoracin: US $ 10.000 * (553 551) = 20.000
Cdigo
113
113.01.1.01
241.11
241.02.2.02
113
113.01.2.01
Liquidacin del contrato swap

Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Ventas a futuro forwards
Cuentas corrientes
Liquidacin del swap
Dbitos
Crditos
5.510.000
20.000
5.530.000
Cdigo
641.02
641.02.2.01
631.02
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
5.510.000
5.510.000
631.02.1.01

Liquidacin del swap en la cuenta de orden
CONTRATO DE PERMUTA DE MONEDAS O CURRENCY SWAP
Mediante el contrato bsico CURRENCY SWAP se realiza un intercambio al inicio y un
intercambio al final, sobre la base del principal del contrato. Este contrato generalmente involucra el
intercambio de dos divisas diferentes, sin embargo, para ejemplificar su tratamiento contable, se
efectuar un intercambio colones vs dlares. Ambos intercambios se realizan al mismo tipo de
cambio inicial. Por ejemplo, el intermediario compra una determinada cantidad de divisas a un tipo
de cambio de contado, y a la vez se compromete a vender, en un plazo determinado, la misma
cantidad de divisas al mismo tipo de cambio de contado. Durante la vida del contrato las partes
intercambian pagos peridicos de intereses fijos.
CURRENCY SWAP
REGISTROS DEL INTERMEDIARIO

03/02/20X0: Suponga que determinado cliente adquiere una deuda por US$ 1.000 dlares, pactada con una tasa de
inters fija de 8%, pagos anuales de intereses y pago nico de principal al vencimiento dentro de dos
aos. El cliente no es generador de divisas y desea cubrirse de una devaluacin del coln respecto al
dlar durante la vigencia del prstamo. El tipo de cambio de contado a la fecha es 550 por dlar.
En esa misma fecha el cliente acuerda con el intermediario un CURRENCY SWAP en los siguientes
trminos:
a)
b)
c)
Intercambio inicial de los montos de principal al tipo de cambio de 550 por dlar. El cliente
entrega US$1.000 dlares y recibe del intermediario el equivalente de 550.000 colones.
Intercambio de pagos anuales de inters fijo, durante el plazo de dos aos. El intermediario
pagar anualmente al cliente una tasa de inters de 8% sobre los US$1.000 dlares ($1.000 x
8% = $80). El cliente pagar anualmente al intermediario una tasa de 13% sobre los 550.000
colones (550.000 x 13% = 71.500).
Intercambio final de los montos de principal al tipo de cambio de 550 por dlar. El cliente
entrega 550.000 colones y recibe del intermediario US$ 1.000 dlares.
Registro del intercambio inicial de divisas
Cdigo
113
113.01.2.02
113
113.01.1.01
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Cuentas corrientes
Por la entrega del equivalente en dlares a $1.000 a un tipo de cambio 550 por
dlar.
Dbitos
Crditos
550.000
550.000
Registro de venta a plazo de divisas

Cdigo
631.02
631.02.1.01
641.02
641.02.2.01
Nombre de la cuenta
Registro de transaccin a plazo: $1.000 * 550 = 550.000
Dbitos
Crditos
550.000
550.000
03/02/20X1: El intermediario paga al cliente una tasa de inters de 8% sobre los US$1.000 dlares ($1.000 x 8% = $80)
y el cliente pagar al intermediario una tasa de 13% sobre los 550.000 colones (550.000 x 13% =
71.500). A la fecha del pago el tipo de cambio de contado es de 560 por dlar.
Pago de intereses
Cdigo
411
411.08
113
113.01.2.01
Dbitos
Crditos
44.800
44.800
Ingreso de intereses
Cdigo
113
113.01.1.01
512.01
512.01.1.99
Nombre de la cuenta
Gastos financieros por obligaciones con el pblico
Gastos por otras obligaciones a plazo con el pblico
Cuentas corrientes
Por la liquidacin de intereses $80 x 560 = 44.800
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Productos por Inversiones en Instrumentos Financieros para Negociar
Productos por otros activos financieros para negociar
Por la liquidacin de intereses.
Dbitos
Crditos
71.500
71.500
Registro del ajuste por diferencial cambiario

Cdigo
113
Nombre de la cuenta
Dbitos
10.000
Crditos
113.01.2.01
518
Cuentas corrientes
518.11
10.000
Por la ganancia de los $1.000 x (560-550) = 10.000
Ajuste por valoracin del Currency Swap. El contrato debe valorarse en forma diaria. La
determinacin del tipo de cambio forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en
el modelo N.1. Para simplificar se supone que el tipo de cambio forward coincide con el tipo de
cambio de contado a esta fecha por 560 por dlar.
Cdigo
417.12
417.12.1.01
241.11
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
10.000
241.11.1.01
10.000
Ajuste por valoracin: US $ 1,000 * (550-560) = 10.000
03/02/20X2: El intermediario paga al cliente una tasa de inters de 8% sobre los US$1.000 dlares
($1.000 x 8% = $80) y el cliente pagar al intermediario una tasa de 13% sobre los
550.000 colones (550.000 x 13% = 71.500). A la fecha del pago el tipo de cambio
de contado es de 565 por dlar.
Pago de intereses
Cdigo
411
411.03
113
113.01.2.01
Dbitos
Crditos
45.200
45.200
Ingreso de intereses
Cdigo
113
113.01.1.01
513
513.99
Nombre de la cuenta
Gastos financieros por obligaciones con el pblico
Gastos por captaciones a plazo
Cuentas corrientes
Por la liquidacin de intereses $80 x 565 = 45.200
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Productos por cartera de crdito vigente
Productos por otros crditos
Por la liquidacin de intereses (550.000 x 13% = 71.500).
Dbitos
Crditos
71.500
71.500
Registro del ajuste por diferencial cambiario

Cdigo
113
113.01.2.01
518
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
518.11
Dbitos
Crditos
5.000
5.000
Por la ganancia de los $1.000 x (565-560) = 5.000
Ajuste por valoracin del Currency Swap. El contrato debe valorarse en forma diaria. La
determinacin del tipo de cambio forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en
el modelo N.1. Para simplificar se supone que el tipo de cambio forward coincide con el tipo de
cambio de contado a esta fecha por 565 por dlar.
Cdigo
417.12
Nombre de la cuenta
417.12.1.01
241.11
241.11.1.01
Crditos
5.000
Ajuste por valoracin: US $ 1.000 * (565-560) = 5.000
5.000
Registro de la ejecucin del intercambio a plazo

Cdigo
113
113.01.1.01
241.11
241.11.2.01
113
113.01.2.01
Dbitos
Nombre de la cuenta
Cuentas corrientes
Depsitos a la vista en entidades financieras del exterior
Registro de la ejecucin del intercambio a plazo
Dbitos
Crditos
550.000
15.000
565.000

Cdigo
641.02
641.02.2.01
631.02
631.02.2.01
Nombre de la cuenta
Registro de la reversin del contrato currency swap
Dbitos
Crditos
550.000
550.000
REGRESAR AL INICIO
REGRESAR AL INICIO
MODELOS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES FINANCIERAS

RESOLUCION SUGEF-R-004-2013.
1.DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO
2.VENTA DE BIENES A PLAZO 7

3.ARRENDAMIENTO FINANCIERO
10
3.1. I. Cuando la entidad es la arrendadora...................................................................10
3.2.
II. Cuando la entidad es la arrendataria..................................................................12
4.CARTAS DE CREDITO 14
4.1. CARTAS DE CRDITO CON PAGO A LA VISTA.............................................14
4.2.
BANCO EMISOR DE LA CARTA DE CRDITO DE IMPORTACIN.............14
4.3.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR...................................................16
4.4.
CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO.............................18
4.5.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR...................................................18
5.MTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRDITO
21
1.
GUA DE APLICACIN N 1
DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO
Objetivo: Ejemplificar el movimiento que produce en las cuentas de activo y pasivo el recibo de
cheques de clientes y su presentacin al cobro, sea mediante el SINPE o de manera directa por
medio depsito en cuenta o por cobro directo al exterior. No se ha incluido el registro contable de
las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.
I. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del pas, presentados al cobro en el
Sistema Nacional de Pagos Electrnicos (SINPE)
A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:
Cdigo
115.01.M.01
212.01
Nombre de la cuenta
Dbitos
Documentos para Sistema Integrado de Pago XXX
Electrnico por cobrar
Acreedores por documentos de cobro
inmediato
Crditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro en la Cmara de Compensacin:

Cdigo
115.01.M.02
115.01.M.01
Cdigo
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
Documentos para Sistema Integrado de Pago
Electrnico presentados al cobro
Dbitos
XXX

Electrnico por cobrar
Nombre de la cuenta
Acreedores por documentos de
inmediato
Operaciones por liquidar
cobro
Crditos
XXX
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
C)
Cuando la entidad pagadora rechaza los documentos presentados al cobro
Cdigo
253.02
115.01.M.02
D)
Nombre de la cuenta
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
Cuando la entidad pagadora efecta el pago correspondiente por medio de SINPE:
Cdigo
112.01
115.01.M.02
Nombre de la cuenta
Cuenta corriente en el B.C.C.R.
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
Cdigo
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
253.02
XXX
210
Obligaciones con el pblico (1) (o)
XXX
(1)
130
Cartera de Crdito
XXX
(1)
Se debe utilizar la cuenta 210, la cuenta 130 u otra segn el destino de los fondos.
II. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del pas, presentados al cobro de
manera directa mediante depsito en cuenta:
Cdigo
115.02
212.01
Nombre de la cuenta
Documentos al cobro directo en el pas
Acreedores por documentos de cobro
inmediato
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro mediante depsito en cuenta en otra entidad:

Cdigo
113
115.02
Cdigo
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
Depsitos a la vista en entidades financieras
del pas
Documentos al cobro directo en el pas
Dbitos
XXX
Nombre de la cuenta
inmediato
Dbitos
XXX
cobro
Crditos
XXX
Crditos
XXX
C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

Cdigo
253.02
113
Nombre de la cuenta
del pas
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro.

Cdigo
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
253.02
XXX
210
XXX
(1)
130
Cartera de crdito
XXX
(1)
Se debe utilizar la cuenta 210 la cuenta 130, segn el destino de los fondos.
III. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del exterior:
Cdigo
115.03
Nombre de la cuenta
Documentos al cobro en el exterior
212.01
Acreedores
inmediato
por
documentos
Dbitos
XXX
de
cobro
Crditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro mediante depsito en cuenta en otra entidad:

Cdigo
114
115.03
Cdigo
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
del exterior
Documentos al cobro en el exterior
Dbitos
XXX
Nombre de la cuenta
inmediato
Dbitos
XXX
cobro
Crditos
XXX
Crditos
XXX
C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

Cdigo
253.02
114
Nombre de la cuenta
del exterior
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro

Cdigo
253.02
210
Nombre de la cuenta
130
Cartera de crdito (1)
(1)
Dbitos
XXX
Crditos
Se debe utilizar el grupo 210 o el grupo 130, segn el destino de los fondos.
XXX
XXX
2. VENTA DE BIENES A PLAZO
Objetivo: Establecer el procedimiento contable para la venta a plazo de bienes realizables, recibidos
en dacin de pago por la entidad, como: inmuebles mobiliario y equipo en uso y otros activos, en
cuya transaccin la entidad supervisada concede un plazo para su cancelacin.
Datos: - El da 01.07.20XX la institucin vende en 1.000.000 un bien recibido en dacin de pago,
el 50% se cobra a los 30 das y el saldo se cobra a los 60 das.
La tasa de inters pactada es del 24% anual sobre saldos.
El valor en libros de dicho bien es de 700.000.
A) Cuando se efecta la venta:
Cdigo
131.12
151
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
Ventas de bienes a plazo vigentes
1.000.000
Bienes y valores adquiridos en
700.000
recuperacin de crditos (1)
251.02
Ganancias diferidas por ventas de bienes
300.000
(1)
Se deben utilizar las cuentas 151.01 Instrumentos financieros adquiridos en recuperacin de
crditos; 151.02 Bienes inmuebles adquiridos en recuperacin de crditos 151.03 Otros bienes
adquiridos en recuperacin de crditos, con sus respectivas cuentas analticas.
B) A fin de mes (31.07.20XX) por los intereses devengados:
Cdigo
138.02.M.01
513.12
Nombre de la cuenta
Productos por cobrar asociados a crditos
vigentes
Productos por ventas de bienes a plazo
Dbitos
20.000
Crditos
20.000
C) El 31.07.20XX vence la primera cuota, se cobra y se amortiza la ganancia diferida (la parte
correspondiente al primer pago, bajo el mtodo de cobro):
Cdigo
111.01
251.02
131.12
138.02.M.01
532.01
Nombre de la cuenta
Dinero en cajas y bvedas
vigentes
Ganancia en venta de bienes recibidos en
dacin de pago
Dbitos
520.000
150.000
Crditos
500.000
20.000
150.000
D) El 30.08.20XX por los intereses devengados:

Cdigo
138.02.M.01
513.12
Nombre de la cuenta
vigentes
Productos por ventas de bienes a plazo
Dbitos
10.000
Crditos
10.000
E) Cuando el cliente paga la segunda cuota, se cancela el crdito y se reconoce el resto de la

ganancia diferida por la venta, al haber sido efectivamente cobrada:
Cdigo
111.01
251.02
131.12
138.02.M.01
532.01
Nombre de la cuenta
Dinero en caja y bvedas
vigentes
Ganancia en venta de bienes recibidos en
dacin de pago
Dbitos
510.000
150.000
Crditos
500.000
10.000
150.000
F) Si el cliente no paga la segunda cuota, se reclasifica el saldo de capital de la venta a plazo y

los productos por cobrar a crditos vencidos:
Cdigo
132.12
138.02.M.02
131.12
138.02.M.01
Nombre de la cuenta
Ventas de bienes a plazo vencidas
vencidos
vigentes
Dbitos
500.000
10.000
Crditos
500.000
10.000
G)La continuacin de este procedimiento es similar al de cualquier crdito vencido.
3.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Objetivo. Establecer gua contable a utilizar por las entidades supervisadas cuando stas actan
como arrendadora o arrendataria financiera.
3.1.
I. Cuando la entidad es la arrendadora
A) Cuando se compra un bien para ser destinado a arrendamiento financiero, por el precio pagado en
la adquisicin del bien, al amparo de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Cdigo
152.01
110
B)
Nombre de la cuenta
Bienes Adquiridos para arrendamiento
financiero
Disponibilidades
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero:
Cdigo
131.06
152.01
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
(1)
Arrendamientos financieros vigentes
XXX
Bienes adquiridos para arrendamiento
XXX
financiero
(1)
Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de adquisicin y el costo indirecto
inicial como comisiones, honorarios jurdicos y costos internos que son incrementales y
directamente atribuibles a la negociacin y contratacin del arrendamiento (no incluye las
distribuciones de costos internos como los administrativos).
C) Durante el perodo de vigencia de la operacin el registro es igual al de un prstamo pagadero en
cuotas. El ingreso financiero, que es la diferencia entre el valor nominal de las cuotas pactadas y
el valor contable del bien arrendado, se debe devengar durante el plazo de vigencia del contrato a
la tasa de inters implcita en la operacin. La tasa de inters implcita es aquella a la cual el
Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor contable del bien arrendado.
Cdigo
110
513.07
514.07
131.07
132.07
133.07
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
Productos
por
arrendamientos
financieros
Productos
por
arrendamientos
financieros
Arrendamientos financieros vigentes (o)
Arrendamientos financieros vencidos (o)
Arrendamientos financieros en cobro
judicial
Dbitos
XXX
XXX
Crditos
XXX
XXX
XXX
XXX
D) Si el arrendatario no cumple con el pago de las cuotas obligatorias pactadas y la entidad rescinde
el contrato y toma posesin del bien arrendado, ste debe registrarse como un bien adjudicado en
recuperacin de crditos (Cuenta 151, en las respectivas subcuentas y cuentas analticas).
E) Al vencimiento del contrato.
i) Si se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.
Cdigo
110
131.07
132.07
133.07
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
judicial
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
XXX
XXX
ii) Si no se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.
Cdigo
Nombre de la cuenta
Dbitos
(1)
150
Bienes realizables
XXX
131.07
132.07
133.07
judicial
(1)
U otro grupo segn el destino que se le d al bien recibido.
3.2.
Crditos
XXX
XXX
XXX
II. Cuando la entidad es la arrendataria
A) Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero:

Cdigo
176
232.12
Nombre de la cuenta
Bienes tomados en arrendamiento
financiero
Obligaciones por bienes tomados en
arrendamiento financiero
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual al valor actual del total
de las cuotas pactadas y el valor residual, descontado a la tasa de inters implcita en la operacin.
B) El tratamiento contable de los bienes recibidos en arrendamiento financiero ser el mismo que el
de los dems bienes de uso de propiedad de la entidad y el perodo de depreciacin ser igual a:
i) la vida til que le corresponda segn lo indicado en el Concepto del grupo inmuebles
mobiliario y equipo de uso, cuando exista certeza razonable que el activo pasar a propiedad
de la entidad al vencimiento del contrato, o
ii) el perodo de arrendamiento, en caso contrario.
C) El tratamiento contable del pago de la obligacin ser similar al de cualquier financiamiento
obtenido por la entidad y el costo financiero se reconocer a medida que se va devengando. El
registro contable ser el siguiente:
Cdigo
413.02.M.12
232.12
110
Nombre de la cuenta
Gastos por bienes tomados en
Obligaciones por bienes tomados en
Disponibilidades
Dbitos
XXX
Crditos
XXX
XXX
GUA DE APLICACIN N. 6
4. CARTAS DE CREDITO
Objetivo. Ejemplificar el movimiento contable cuando la entidad supervisada asume el papel de
entidad emisora y de entidad confirmadora de la carta de crdito. No se incluye el registro contable
de las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.
4.1.
CARTAS DE CRDITO CON PAGO A LA VISTA.
Las cartas de crdito con pago a la vista son aquellas pagaderas a sus beneficiarios con la
presentacin de toda la documentacin requerida en su texto.
4.2. BANCO EMISOR
IMPORTACIN
DE
LA CARTA DE
CRDITO
DE
La carta de crdito es por un monto de $100. El depsito previo es por un monto de $40.
I. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo, pasivo y
contingentes de la entidad supervisada, emisora de la carta de crdito, ante la solicitud de un
importador costarricense.
Diagrama.1
COSTA RICA
IMPORTADO
R
Banco Emisor
EXTERIOR
Banco
Confirmador /
Notificador
EXPORTADOR
(Beneficiario)
A) Cuando el banco emite la carta de crdito y solicita el depsito previo:

Cdigo
612.01
612.02
622.01
622.02
Cdigo
110
218.02.M.05
Nombre de la cuenta
Cartas de crdito a la vista valor depsito
previo
Cartas de crdito a la vista saldo sin
depsito previo
Obligaciones por cartas de crdito a la
vista valor depsito previo
vista saldo sin depsito previo
Dbitos
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
Depsitos previos recibidos por cartas de
crdito emitidas no negociadas
Dbitos
40
Crditos
40
60
40
60
Crditos
40
B) Cuando la carta de crdito es negociada por el banco corresponsal, el banco emisor registra lo
siguiente:
Cdigo
132.09
Nombre de la cuenta
Cartas de crdito emitidas negociadas
vencidas
110
Disponibilidades (1)
(1)
Importe al descubierto pagado al banco corresponsal
Dbitos
60
Crditos
60
Se reversa el registro de la contingencia.

Cdigo
622.01
622.02
612.01
612.02
Nombre de la cuenta
vista valor depsito previo
vista saldo sin depsito previo
Cartas de crdito a la vista valor depsito
previo
Cartas de crdito a la vista saldo sin
depsito previo
Dbitos
40
Crditos
60
40
60
C) El saldo registrado en la cuenta analtica correspondiente de la cuenta 132 Crditos vencidos

tiene el mismo tratamiento que cualquier operacin de crdito vencida. Si el cliente se pone al da en
sus obligaciones se reclasifica a la subcuenta 131.09.
4.3.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.
II. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo y contingentes del
banco confirmador o notificador al exportador costarricense, respecto a cartas de crdito emitidas
por otras entidades del exterior.
Diagrama.2
COSTA RICA
EXTERIOR
IMPORTADO
R
Banco Emisor
Banco
Confirmador /
Notificador
EXPORTADOR
(Beneficiario)
A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crdito al beneficiario (exportador

costarricense).
Cdigo
613.01
623.01
Nombre de la cuenta
Cartas de crdito confirmadas no
negociadas
Obligaciones por cartas de crdito
confirmadas no negociadas.
Dbitos
100
Crditos
100
B) Cuando el banco confirmador negocia la carta de crdito con el beneficiario (exportador

costarricense) de la misma y se paga a ste el monto negociado.
Cdigo
115.03
113
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
Documentos al cobro en el exterior (1)
100
Depsitos a la vista en entidades
100
financieras (2)
(1)
Por el importe pagado por el banco confirmador, y que no ha sido reembolsado por parte del
banco emisor de la carta de crdito. El plazo de reembolso es segn acuerdo con el banco
emisor. Para efectos prcticos el procedimiento es similar a un cobro directo en el exterior; y
(2)
Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crdito.
C) Cuando el banco confirmador costarricense recibe del banco emisor de la carta de crdito, el
monto desembolsado al exportador costarricense.
Cdigo
Nombre de la cuenta
financieras (1)
115.03
Documentos al cobro en el exterior (2)
(1)
Por el importe recibido por el banco emisor
(2)
Descargo de la cuenta a cobrar en el exterior al banco emisor
113
Dbitos
100
Crditos
100
Se debe reversar la contingencia

Cdigo
623.01
Nombre de la cuenta
Obligaciones por cartas de
crdito
Dbitos
100
Crditos
613.01
Cartas de
negociadas
4.4.
crdito
confirmadas
no
100
CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO
La carta de crdito con pago a plazo o diferido son semejantes a las establecidas con aceptacin slo
que estos casos no existe la aceptacin de la letra de cambio si no se asume el compromiso mediante
una carta en la que consta el monto a pagar y la fecha en que se efectuar el mismo.
4.5.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.
A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crdito al exportador costarricense.

Cdigo
613.01
623.01
Nombre de la cuenta
Cartas de crdito confirmadas no
negociadas
Dbitos
100
Crditos
100
B) Cuando el banco confirmador o notificador negocia la carta de crdito y se establece un plazo

para el pago del monto negociado con el beneficiario (exportador costarricense) de la misma.
Cdigo
131.10
Nombre de la cuenta
Dbitos
Cartas de crdito confirmadas negociadas
100
(1)
vigentes
214.01
confirmadas (2)
(1)
Crdito a cobrar al Banco Emisor
(2)
Obligacin asumida con el exportador a un plazo determinado.
Crditos
100
C) Cuando el banco notificador o confirmador paga al exportador costarricense el monto

correspondiente al vencimiento del plazo establecido para el pago.
Cdigo
214.01
Nombre de la cuenta
confirmadas
113
financieras (1)
(1)
Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crdito
Dbitos
100
Crditos
100
D) Cuando el banco confirmador o notificador recibe el reembolso por parte de la entidad emisora
del pago realizado al exportador.
Cdigo
114
Nombre de la cuenta
Dbitos
Crditos
100
financieras (1)
131.10
100
vigentes
(1)
Por el monto efectivamente recibido por el reembolso de la carta de crdito.
E) Cuando el banco emisor incumpla el reembolso al banco notificador o confirmador.
Cdigo
132.10
131.10
Nombre de la cuenta
vencidas
vigentes
Dbitos
100
Crditos
100
5. MTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRDITO
Objetivo: Establecer el tratamiento contable que debe seguir el supervisado para aplicar el mtodo
de costo amortizado en un crdito, en el cual incurre en costos incrementales y cobra comisin para
la recuperacin de dichos costos incurridos por la concesin del crdito.
Ejemplo: El 1 de enero de 2XX9, el Banco ABC S.A. concedi un crdito a la empresa del grupo
JKC S.A., bajo las siguientes condiciones:
Capital: 90.000
Comisin de apertura: 1.000
Costos incrementales (honorarios de notario, peritos valuadores y otros gastos incrementales):
200
Pagos: 5 pagos anuales.
Tipo de inters nominal: 6%
Tipo de inters efectivo: 6,41%.
Crdito que se viene pagando al da.
Crdito garantizado en un 100%.
A. CLCULOS:
1) Determinacin de tasa efectiva:
2) Cuadro de plan de cobro del prstamo:
3) Cuadro de amortizacin comisin con base en la tasa de inters efectiva.
4) Cuadro de amortizacin comisin con base en la tasa de inters efectiva.
B. REGISTROS CONTABLES
01/01/2X09
Registro del crdito y estimacin de deterioro
Registro del diferimiento del costo incremental:

Supuesto: Se pagaron en efectivo los honorarios de notario y peritos valuadores y otros costos
incrementales.
Registro del diferimiento de la comisin cobrada:
31/12/2X09
Registro contable del cobro primera cuota y amortizacin de comisin y costos incrementales.
31/12/2X10
Registro contable cobro segunda cuota y amortizacin de comisin y costos incrementales.
31/12/2X11
Registro contable cobro tercera cuota y amortizacin de comisin y costos incrementales.
31/12/2X12
Registro contable cobro cuarta cuota y amortizacin de comisin y costos incrementales.
31/12/2X13
Registro contable cobro ltima cuota y amortizacin de comisin y costos incrementales.
REGRESAR AL INICIO
HISTORIAL DE MODIFICACIONES
Versin 1:
Texto del Plan de cuentas homologado aprobado.
Versin 2:
Inclusin del Transitorio II a las Disposiciones Generales
Versin 3:
Modificacin concepto ctas 129, 139 y 149.Adicin cuenta 819.50. Modificacin

cuenta 815 y cambio de nombre de las cuentas 815.01, 815.02, 815.03, 815.04 y 521.
Rige a partir del 28 de agosto del 2009
Versin 4:
Modificacin del manual y catlogo de cuentas aprobado artculo 11, Sesin 8502010.Rige a partir 1 de julio 2010. Publicado en el diario oficial La Gaceta N 101
del 26 de mayo del 2010.
Versin 5.
Modificacin cuenta 231.07, adicin cuentas 439.20, 452.09, 242.13.M.09, adicin

grupo 380, adicin a disposiciones generales del transitorio III. Rige a partir de su
publicacin en el Diario oficial La Gaceta. Publicado en La Gaceta N 115 del 15 de
junio 2010.
Versin 6:
Publicacin de los Modelos de contabilizacin para las operaciones con instrumentos

financieros derivados cambiarios en un mercado OTC.
Versin 7:
Nuevo formato. Sitio WEB.
Versin 8:
Modificacin del concepto de la subcuenta 122.14 Operaciones Derivadas de LiquidezRecursos propios. Aprobado por el Consejo de Supervisin del Sistema Financiero,
mediante artculo 6 del acta de la sesin 910-2011, celebrada el 6 de mayo del 2011.
Rige a partir de su publicacin en el diario oficial La Gaceta. Publicado en La Gaceta
N 100, del mircoles 25 de mayo del 2011.
Versin 9:
Modificacin del concepto de la subcuenta 122.14 Operaciones Derivadas de LiquidezRecursos propios. Aprobado por el Consejo de Supervisin del Sistema Financiero,
mediante artculos 8 y 5 de las actas de las sesiones 1034-2013 y 1035-2013,
celebradas el 2 de abril del 2013 respectivamente. Rige a partir de su publicacin en el
diario oficial La Gaceta. Publicado en La Gaceta N 76, del 22 de abril del 2013.
Versin 10: Modificacin contable relacionada con la reforma normativa sobre crdito aprobada
por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero, mediante artculo 7 del
acta de la sesin 1058-2013, celebrada el 19 de agosto del 2013. Publicado en La
Gaceta Digital N 166 del 30 de agosto del 2013. Comunicado mediante oficio CNS-
1058/7 del 21 de agosto del 2013. Rige a partir del 1 de enero del 2014. Inclusin de la
Resolucin del Superintendente SUGEF-R-004-2013 del 4 de octubre del 2013.
Versin 11: Formato documentos del archivo comprimido del manual de cuentas.
Versin 12: Modificacin a las cuentas 242, 360 y 450 con el objeto de revelar con mayor
precisin, la sustancia y esencia econmica de la relacin entre un banco y la
operadora de pensiones de capital pblico. Rige a partir del 1 de enero del 2015.
CNS
Referencia
CNS-1128/05
CNS-1129/13
Fecha
30 de setiembre del 2014
Archivo
modificacion plan
de cuentas supen.docx

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ACUERDO SUGEF 33-07

PLAN DE CUENTAS PARA ENTIDADES, GRUPOS Y

VER MANUAL DE CUENTAS HOMOLOGADO

VER (GUA)MODELOS DE CONTABILIZACIN PARA LAS OPERACIONES

v. Clase: 500 Ingresos

El Acuerdo SUGEF 9-08 Reglamento para la Autorizacin y Ejecucin de

Para coadyuvar en la comprensin de los productos derivados que comprende el

MODLEO DE APLICACIN N 212

MODELOS DE CONTABILIZACIN PARA LAS OPERACIONES CON INSTRUMENTOS

Por el registro en cuentas de orden

Ajuste por valoracin del contrato Forward

Ajuste por diferencial cambiario

Por valoracin del contrato Forward

Ajuste por diferencial cambiario

Cobro de la cuenta por cobrar

Si en el contrato se estableci que la liquidacin es por cumplimiento efectivo

Si en el contrato se estableci que la liquidacin es por cumplimiento financiero (Non

Por la reversin de la cuenta de orden

REGISTROS DEL INTERMEDIARIO

Registro del intercambio inicial de divisas

Registro de la operacin de venta a plazo

Deudores por ventas a futuro - swaps

Ajuste por diferencial cambiario

Ajuste por valoracin del FX Swap a plazo.

Liquidacin del contrato swap

Por la reversin de la cuenta de orden

Deudores por ventas a futuro - swaps

REGISTROS DEL INTERMEDIARIO

Registro del intercambio inicial de divisas

Registro de venta a plazo de divisas

Registro del ajuste por diferencial cambiario

Registro del ajuste por diferencial cambiario

Por la ganancia de los $1.000 x (565-560) = 5.000

Registro de la ejecucin del intercambio a plazo

Por la reversin de la cuenta de orden

MODELOS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES FINANCIERAS

1.DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO

2.VENTA DE BIENES A PLAZO 7

II. Cuando la entidad es la arrendataria..................................................................12

BANCO EMISOR DE LA CARTA DE CRDITO DE IMPORTACIN.............14

BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR...................................................16

CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO.............................18

BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR...................................................18

5.MTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRDITO

B) Cuando se presentan al cobro en la Cmara de Compensacin:

Documentos para Sistema Integrado de Pago

Cuando la entidad pagadora rechaza los documentos presentados al cobro

Cuando la entidad pagadora efecta el pago correspondiente por medio de SINPE:

B) Cuando se presentan al cobro mediante depsito en cuenta en otra entidad:

C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro.

B) Cuando se presentan al cobro mediante depsito en cuenta en otra entidad:

C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro

Cartera de crdito (1)

D) El 30.08.20XX por los intereses devengados:

E) Cuando el cliente paga la segunda cuota, se cancela el crdito y se reconoce el resto de la

F) Si el cliente no paga la segunda cuota, se reclasifica el saldo de capital de la venta a plazo y

G)La continuacin de este procedimiento es similar al de cualquier crdito vencido.

I. Cuando la entidad es la arrendadora

Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero:

II. Cuando la entidad es la arrendataria

A) Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero: