UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP-Polo Faxinal do Soturno

Centro de Educao a Distncia

Curso de Cincia Contbeis
Tema: Contabilidade Tributaria

Prof Hugo David Santana

Anglica Simonetti RA429394

Casiane Orizontino RA 432182
Evelize Filipini RA416913
Isabel Scolari RA414166
Taiane Thomaz RA411860

FAXINAL DO SOTURNO, 22 de Setembro de 2015

1

SMARIO
Capitulo I
Introduo
Desenvolvimento
Capitulo II
Diferentes Alquotas e Opes de Tributaes Para Pessoas Jurdicas
Evoluo Histrica dos Tributos
Valores dos Tributos Que Foram Recolhidos no Ano de 2011, e Calcular os Tributos a
Serem Recolhidos no Ano de 2012.
Capitulo III
Principais Aspectos do CPC 32
Confronto dos Resultados da Internacionalizao da Contabilidade Brasileira
Capitulo IV
Consideraes Finais
Referncias

CAPITULO I
INTRODUO

A Contabilidade Tributria a disciplina ou o ramo da Contabilidade que se

dedica ao estudo dos princpios, conceitos, tcnicas, mtodos e procedimentos
aplicveis apurao dos tributos devidos pelas empresas e entidades em geral, busca
e anlise de alternativas para a reduo da carga tributria e ao cumprimento das
obrigaes acessrias estabelecidas pelo Fisco.
Tambm conhecida como contabilidade fiscal, contabilidade tributria a rea
de aplicao das cincias contbeis que tem como objetivo apurar e conciliar a gerao
de tributos de uma determinada entidade. A contabilidade tributria fornece dados
importantes para a apurao de tributos.
Desde o inicio da histria da humanidade, a Contabilidade Tributria vem
sofrendo mudanas no sentido cultural, econmico, poltico, social e cientfico. Seu
desenvolvimento foi contnuo, medida que o homem buscava novas fontes para
aprimorar seus conhecimentos.
Brasil um pas que abriga muitas dessas histrias e no decorrer do tempo s
prticas contbeis nele foram ganhando fora e reconhecimento. A contabilidade nesse
pas tambm nasceu com o comrcio que se iniciou com a chegada da colnia
Portuguesa e logo com a abertura dos portos.
Inevitavelmente, quando se fala em contabilidade da era moderna, dessa poca
em que muitas empresas se transformaram em empresas de grande porte estando
presentes quase que no mundo inteiro, conhecer a origem da contabilidade ajuda a
entender a importncia da mesma no processo de tomada de deciso e controle do
patrimnio.

DESENVOLVIMENTO
ETAPA 01
1.1.

(Passos 01, 02, 03 E 04) Sistema Tributrio Brasileiro e Economia

Tributariam.
Melhor entendendo a lgica dos tributos e sem confundir com a historia da

criao do estado, formou-se lentamente. Com o aparecimento da sociedade humana o

homem sentiu a necessidade de um fundo financeiro, fruto da colaborao dos membros
da coletividade, a fim de poder fazer frente s necessidades coletivas. Assim,
comearam a relacionar parbolas religiosas, diante a necessidade de uma organizao
tributaria, onde o soberano era um ser divino e ostentava o luxo.
A primeira cobrana fiscal suportado pelo Brasil foi indstria extrativa
(extrao do pau-brasil), e a Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o paubrasil com o monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que
o

extrator

erguesse

fortificaes

ao

longo

da costa,

iniciando

assim a colonizao e pagasse o quinto do pau-brasil (quinta parte da venda da

madeira).
O Direito Tributrio como entendido hoje de recente formatao, prpria do
estado moderno com suas normas delimitadoras da ao estatal e que regulam as
relaes entre poder pblico e contribuinte. Se olharmos a poca do descobrimento do
Brasil, observaremos que o chamado direito ptrio era em verdade artigo de importao,
imposto compulsoriamente ao colonizado, ou seja, o que houve foi o transplante da
organizao jurdica portuguesa no nosso pas. O Brasil somente teve seu prprio direito
depois da proclamao da independncia, aps 1822. Nesta viagem histrica
encontramos o Direito Tributrio, com forma diferente, atravs do registro do que seria
um imposto da poca. O chamado quinto do pau-brasil foi o primeiro
Contabilidade Tributria uma expresso utilizada para designar o conjunto de aes e
procedimentos visando apurar e conciliar a gerao de tributos de uma entidade.
Tambm chamada de "Contabilidade Fiscal". A escriturao contbil regular propicia

informaes importantes para a apurao de tributos. Da dizer-se que a contabilidade

presta-se a clculos diversos nesta apurao, como, por exemplo:

Base de clculo do PIS e COFINS

Lucro apurado para fins de IRPJ e CSLL

Registro de tributos compensveis (IRF e outras retenes tributrias).

Desta forma, imprescindvel aos contribuintes manterem estreito controle

sobre sua situao patrimonial, j que informaes incorretas podem gerar distores na
apurao dos tributos devidos. Balancetes pea essencial para o acompanhamento da
carga fiscal e do impacto da gesto tributria o balancete, devidamente conciliado e
com o mximo de atualizao possvel. Balancetes velhos ou mal conciliados podem
distorcer seriamente a anlise real da situao fiscal da empresa. imprescindvel que o
reconhecimento de todas as receitas e despesas se faa pelo chamado regime de
competncia e no pelo regime de caixa.
O sistema contbil adotado pela empresa precisa estar integrado e coordenado
com os demais setores, de forma informatizada, visando facilitar o registro dos fatos e
contando com a rapidez necessria para a gerao de dados confiveis e peridicos.
O sistema tributrio vigente em um dado momento fruto de um processo de
evoluo que, na maior parte do tempo, contnuo. Com efeito, uma vez fixada sua
estrutura bsica, ele capaz de adaptar-se, mediante alteraes tpicas nas normas
legais e administrativas, a modificaes nas condies econmicas e sociais reinantes e,
assim, operar satisfatoriamente durante perodos relativamente longos.
Mas, anlogo nesse aspecto a uma mquina, o sistema tributrio sofre desgaste
ao longo do tempo, tendo sua capacidade de adaptao reduzida. Alm disso, alteraes
profundas no ambiente econmico podem exigir ajustes que transcendem a capacidade
de adaptao da estrutura tributria bsica, requerendo sua modificao. Por isso, vez
por outra, a tributao precisa sofrer importantes alteraes concentradas em um curto
espao de tempo. No obstante revises ocorrerem cotidianamente, o costume reservou
a expresso reforma tributria para fazer referncia a tais descontinuidades do
processo de evoluo.
O sistema tributrio brasileiro passou por profunda reforma na dcada de 60.
Desde ento, ressalvada a reforma realizada no mbito da Assemblia Nacional
Constituinte, em 1987/88, o sistema evoluiu continuamente, sem alteraes em sua
estrutura bsica. Embora a Constituio de 1988 tenha eliminado alguns tributos e
5

introduzido modificaes nas caractersticas de outros, notadamente do principal tributo

estadual, a reforma de ento teve como principal motivao a desconcentrao dos
recursos pblicos, privilegiando especialmente os municpios. Desse modo, a estrutura
bsica da tributao brasileira vigente ainda , em essncia, aquela construda em
1964/67.
Naquela poca, o sistema tributrio adotado era moderno. Em particular, o Brasil
foi um dos pioneiros na adoo da tributao do valor adicionado, tcnica atualmente
utilizada em mais de 120 pases do mundo; e foi o primeiro e, at bem pouco tempo, o
nico, pas a ter o imposto sobre valor adicionado como fonte de financiamento de
governos.
Como o pioneirismo traz a desvantagem de no se poder contar com experincia
prvia, os impostos brasileiros sobre o valor adicionado nasceram com imperfeies,
algumas corrigidas ao longo do tempo e outras ainda existentes. Alm disso, enquanto a
tributao sobre o valor agregado utilizada em todo o mundo evoluiu na direo da
generalizao e da simplificao, a brasileira foi se tornando cada dia mais
especificativa e complexa, criando custos excessivos para o cumprimento das
obrigaes tributrias, por parte dos contribuintes, e onerosas distores econmicas.
Distores ainda maiores so causadas pela crescente utilizao de tributos
cumulativos como fonte de financiamento do setor pblico, principalmente da
seguridade social. Este tipo de gravame sempre esteve presente no sistema tributrio
brasileiro. Mas, em reao desconcentrao de receita promovida pela Constituio de
1988, a Unio promoveu vigoroso aumento da tributao em cascata, ao longo da
dcada de 90, o que provocou intensa deteriorao da qualidade do sistema tributrio.
Datam tambm dos anos 90 duas importantes mudanas macroeconmicas. A
primeira foi que a economia brasileira passou por um processo de abertura comercial,
que incluiu, alm de reduo das tarifas e das barreiras no tarifrias, a integrao
regional, com a formao do Mercosul. Na segunda, logrou-se, em 1994, por meio do
Plano Real, a estabilizao da economia. Esses dois fatos criaram um novo ambiente
econmico em que a competitividade do setor produtivo nacional a questo-chave
para o desenvolvimento do pas. Isto exige reformulao da tributao, de modo a
ajust-la s novas circunstncias.

Coordenador

de

Estudos

Tributrios

da

Diretoria

de

Estudos

Macroeconmicos do IPEA.

A afirmao de que o imposto sobre o valor adicionado dos estados

brasileiros era at bem pouco tempo um caso nico no desconsidera o
fato de que a Alemanha adotou um imposto sobre o valor adicionado,
arrecadado pelos estados (landers), em 1968. No entanto, embora
arrecadado pelos landers, o imposto alemo no , do ponto de vista
econmico, um tributo subnacional. Sua legislao nacional e sua
alquota uniforme em todo o territrio do pas, sendo o montante global
arrecadado rateado entre as unidades da federao de acordo com regras
baseadas no princpio de equalizao.

Presentes os principais fatores que determinam a necessidade de uma

reforma estrutura tributria de m qualidade e envelhecida, alm de
ambiente econmico radicalmente diferente daquele para o qual o
sistema tributrio fora concebido, teve incio, em 1995, com o envio ao
Congresso Nacional de proposta de emenda Constituio do Poder
Executivo (PEC n 175/95), um processo legislativo visando sua
realizao.

Desde ento, nos sete anos de marchas, contramarchas e interrupes da

discusso, o processo apresentou como resultados prticos a Lei Kandir (Lei
Complementar 87/96), que reformulou alguns aspectos do ICMS - Imposto sobre as
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, e a proposta recentemente
adotada por meio da Medida Provisria 66/02, no sentido de mitigar a cumulatividade
das contribuies sociais.
Mas a reforma mais abrangente, consubstanciada em um substitutivo PEC
175/95 aprovado pela Comisso Especial da Cmara dos Deputados constituda para
avaliar a proposta do Poder Executivo, repousa, desde maro de 2000, em alguma
gaveta da presidncia da casa. H a expectativa de que o processo tome novo impulso
em 2003.
O presente trabalho discute, na prxima seo, as principais motivaes das
reformas tributrias, que se relacionam com os princpios de tributao propostos na
literatura sobre finanas pblicas. A seo 3 considera a reforma da dcada de 60 e a
evoluo posterior do sistema tributrio, com nfase nas motivaes das mudanas. A
seo seguinte contrasta as condies atuais com as da reforma dos anos 60, e discute os

objetivos e condicionante da futura reforma. A quinta seo apresenta um breve

diagnstico do sistema tributrio atual, salientando suas principais deficincias. A seo
final considera o processo de reforma tributria ora em curso.

CAPITULO II
ETAPA 02
2.1. (Passos 01 E 02) Diferentes Alquotas e Opes de Tributaes Para Pessoas
Jurdicas
Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto
consumido ou servio utilizado e at mesmo, e principalmente, na atividade produtiva
que realizamos, temos embutido em preos e nos rendimentos, impostos, contribuies
e taxas. Apesar dessa convivncia diria com a chamada carga tributria, a maioria de
ns, contribuintes (pessoas fsicas ou jurdicas que tm de pagar tributos), desconhece o
que significam cada um de seus componentes e a diferena entre eles.
H at o costume de se generalizar, nomeando tudo simplesmente como imposto,
quando, na verdade, o imposto apenas um dos trs tipos de tributos existentes.
Entendendo e o conceituando tributo, nada mais uma obrigao que os
contribuintes, ou seja, pessoas fsicas (consumidores, trabalhadores) ou jurdicas
(empresas, empregadores) devem pagar ao Estado, representado pela Unio (nvel
federal), pelos estados ou pelos municpios. Basicamente, existem os tributos diretos,
que incidem sobre a renda e o patrimnio, e os tributos indiretos, que incidem sobre o
consumo.
Na primeira categoria est o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e
Territorial Urbano), a contribuio Previdncia, entre outros. Na segunda esto, o
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios), cobrado em
quase todos os produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), que integra os custos das indstrias, por exemplo.
2.1.1. Modalidades

A definio das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar como diretos
ou como indiretos:

Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina

pblica, isto , gerar compor o oramento do Estado. Na teoria, os recursos
arrecadados pelo Estado por meio dos impostos deveriam ser revertidos para o
bem comum, para investimentos e custeio de bens pblicos, como sade,
educao ou segurana pblica. No entanto, na prtica, como o imposto no
est vinculado ao destino das verbas, ao contrrio de taxas e contribuies,
pag-lo no d garantia de retorno. No caso do imposto sobre propriedade de
veculos, o IPVA, por exemplo, o pagamento no implica que o dinheiro ser
efetivamente revertido para melhoria das rodovias.

Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio

pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro.
Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor
depende do servio prestado. Como exemplos esto taxa de iluminao
pblica e de limpeza pblica, institudas pelos municpios.

Contribuio: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma

destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do
INSS (Instituto Nacional do Seguro Social). A segunda se refere a algum
projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.

Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio Brasileiro, existe o

emprstimo compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo Tribunal Federal. Essa
modalidade uma espcie de tomada de dinheiro, a ttulo de emprstimo, que o
Governo faz em determinadas situaes de emergncia, para futuramente restitu-lo ao
cidado. Somente a Unio pode determin-lo.

2.1.2. Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.

Importante

deciso

tributria

deve

ser

efetivada,

anualmente,

pelos

administradores empresariais, relativamente s opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou

Simples Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a
opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela ter
efeito no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que
normalmente recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo
Simples Nacional, por opo at o ltimo dia til de janeiro. A apurao do Imposto de
Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)
pode ser feita de trs formas:

2.1.2.1. Lucro Real

No lucro real anual por estimativa, a empresa pode recolher os tributos

mensalmente calculados com base no faturamento, de acordo com percentuais sobre as
atividades, aplicando-se a alquota do IRPJ e da CSLL, de forma semelhante ao Lucro
Presumido. Nesta opo, a vantagem a possibilidade de levantar balanos ou
balancetes mensais, reduzindo ou suspendendo-se o valor do recolhimento, caso o lucro
real apurado for efetivamente menor que a base presumida. No final do ano, a empresa

10

levanta o balano anual e apura o lucro real no exerccio, ajustando o valor dos tributos
ao seu resultado real.

2.1.2.2. Lucro Presumido

O IRPJ e CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A alquota

de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre receitas com base
em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento, dependendo da
atividade).
H alguns tipos de receita que entram direto no resultado tributvel, como
ganhos de capital. Mas nem todas as empresas podem optar pelo lucro presumido, pois
h restries relativas ao objeto social e o faturamento.
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$ 48
milhes da receita bruta total, no ano calendrio anterior. Esta modalidade de tributao
pode ser vantajosa para empresas com margens de lucratividade superior a presumida.
Outra analise a ser feita que as empresas tributadas pelo lucro presumido no podem
aproveitar os crditos do PIS e COFINS no sistema no cumulativo, apesar de pagarem
o PIS e COFINS nas alquotas mais baixas.

2.1.2.3. Simples Nacional

A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas

relativamente baixas so os grandes atrativos deste regime. Entretanto, h inmeras
restries legais para opo (alm do limite de receita bruta, que de R$ 2.400.000,00
no ano). H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do
11

ICMS e IPI e sublimeis estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do

Simples que as alquotas so progressivas, podendo inviabilizar o fluxo de caixa, para
as faixas superiores de receita, especialmente para empresas de servios.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do
percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha. Diante destes fatos, o melhor
comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes de optar pelo Simples Nacional.
Recomenda-se que os administradores realizem clculos, visando subsdios para tomada
de deciso pela forma de tributao, estimando-se receitas e custos, com base em
oramento anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em expectativas
realistas.
A opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos,
compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS
e INSS se deem de forma mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de
opo a cada regime.

OPO DE TRIBUTAO
SIMPLES NACIONAL
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
LUCRO ARBITRADO
Tabela 01: Quadro das Opes de Tributao. Fonte: www.portaltributario.com.br

ALIQUOTAS DOS IMPOSTOS

OBRIGA

LUCR

LUCRO

PRESUMIDO

SIMPLES ISENTAS IMUNES DISPENSADAS

REAL
DIPJ

SIM

SIM

SIM

SIM

SIM

NO

LALUR

SIM

NO

NO

NO

NO

NO
12

CSLL

SIM

SIM

NO

NO

NO

NO

PIS s/Receitas

SIM

SIM

NO

NO

NO

NO

Pis s/Folha

NO

NO

NO

SIM

SIM

SIM

COFINS

SIM

SIM

NO

NO

NO

NO

DCTF

SIM

SIM

NO

SIM

SIM

NO

DACON

SIM

SIM (a partir

NO

NO

NO

NO

de 2005)
Tabela02: Tabela de Aliquotas dos Impostos. Fonte: www.portaltributario.com.br

LUCRO PRESUMIDO
DESCRIO
Mercadorias
Prestao de Servio at
R$120.000,00(apenas)
Prestao de servio acima R$120.000,01
Combustveis

Alquota
8%
16%
32%
1,6%

Tabela 03: Tabela Lucro Presumido. Fonte: www.portaltributario.com.br

LUCRO REAL TRIMESTRAL

DESCRIO
Alquota
IRPJ
15%
CSLL
9%
IRPJ ADICIONAL (Lucro superior R$
10%
60.000,00)
Tabela 04: Tabela Lucro Real Trimestral. Fonte: www.portaltributario.com.br

2.2. (Passos 03 E 04) Evoluo Histrica dos Tributos

13

Observa-se na histria que as imposies tributrias passaram por uma evoluo

que foi desde caracterizadas por vexatrias at contribuies compulsrias pelos
costumes e mais tarde pela lei. Passaram de prestaes pagas com a fora braal, em
espcie (natura) e chegando ao dinheiro em si. Na poltica, passaram de contribuies
sob fora para as definidas em lei.
A legislao tributria possui uma extensa gama de hipteses geradoras de
tributos. Havendo a incidncia de um fato sobre umas dessas hipteses previstas,
nascer a obrigao do contribuinte para com o Fisco.

2.2.1. Tributo
O Cdigo Tributrio Nacional define como tributo "toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada".
Os tributos tm funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal.
As trs classificaes das funes supramencionadas so definidas:

Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos

financeiros para o Estado;

Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio

econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos
financeiros;

Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o

custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do
Estado, mas que este as desenvolve atravs de entidades especficas.
Exemplificando, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal; as

alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas pelos
profissionais a rgos como OAB, CREA, CFC etc.
No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio
Nacional, consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas

14

espcies tributrias, a saber: o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais. Os

impostos podem ser Federais, Estaduais e Municipais.

2.2.1.1. Impostos Federais

Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados IE;
Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II;
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios IOF;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR;
Imposto Territorial Rural ITR.
2.2.1.2. Impostos Estaduais
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao de Servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS;
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA;
Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito
ITCMD;

2.2.1.3. Impostos Municipais

Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana - IPTU;
Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;
Imposto sobre Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles
relativos ITBI.
H tambm o Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF que, apesar de previsto na
Constituio, est ocioso, aguardando lei complementar que o regule.
15

2.2.2. Taxas
O artigo 77 do CTN preconiza que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio. Este ditame tem consonncia com o 145, II da CF.
A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:

Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei

7.940/89);

Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP

233/04, art. 12);

Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;

Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;

Taxa de Utilizao do SISCOMEX;

Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei

9.718/98);

Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.

2.2.3. Contribuio de Melhoria

"A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneficiado". (Art. 81)

16

O notvel Professor Geraldo Ataliba define a contribuio de melhoria como

"instrumento puro e simples de realizao do princpio constitucional e legal que atribui
ao poder pblica a valorizao imobiliria causada por obra pblica.
Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia
social. Alm disso, cria recursos impreterveis ao desenvolvimento da infraestrutura,
proporcionando melhora na qualidade de vida aos contribuintes.
2.2.4. Contribuies especiais
As diretrizes das contribuies especiais esto na Constituio Federal. O artigo
149 da Carta Magna dispe: "Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas" (...).
Segundo Roque Antonio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j percebemos
que a Constituio Federal prev trs modalidades de contribuies: as interventivas,
as corporativas e as sociais. Todas elas tm natureza nitidamente tributria, mesmo
porque, com a expressa aluso aos arts. 146, III e 150, I e III, ambos da Constituio
Federal, fica bvio que devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos
princpios que informam a tributao no Brasil. Tal, diga-se de passagem, a
jurisprudncias do Pretrio Excelso".
Como exemplo, as contribuies infra transcritas:

PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do

Patrimnio do Servidor Pblico);

Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.

Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT;

Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - SEBRAE (Lei 8.029/90);

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC Decreto (Lei 8.621/46);

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei

4.048/42);

Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);

Contribuio ao Servio Social do Comrcio - SESC (Lei 9.853/46 );

17

Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo - SESCOOP (MP 1.7152/98);

Contribuio ao Servio Social dos Transportes - SEST (Lei 8.706/93);

Contribuio Confederativa Laboral - dos empregados;

Contribuio Confederativa Patronal - das empresas;

Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis

(Lei 10.336/01);

Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas

Exterior (Lei 10.168/00). Instituto

2.2.5. Emprstimos Compulsrios

Por fim, prev o artigo 15 do CTN que somente a Unio, excepcionalmente,
pode instituir emprstimos compulsrios. So os casos de: guerra externa, ou sua
iminncia; calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os
recursos oramentrios disponveis; conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo.
Este sistema tributrio descrito acima no entrou em vigor com a promulgao
da constituio que o instituiu, ou seja, 05 de outubro de 1988, mas cinco meses aps
em maro de 1989. As modificaes entre este novo e o anterior foram muitas, porm
ainda que sejam observadas evolues significativas na nossa organizao atual, as
falhas ainda prejudicam bastante. Pode ser destacada como diferenciais positivos deste
novo sistema a distino entre as figuras fiscais essenciais (imposto, taxa e
contribuies de melhorias) e figuras tributrias para fiscais, supresso da competncia
da Unio para conceder isenes de impostos que no so de sua competncia, adoo
da sistemtica seletiva do ICMS, extino de alguns impostos e maio cuidado na
instituio de emprstimo compulsrio pelo estado. Como pontos negativos
encontraram: falta de rigidez pela admisso de surgimento de impostos no previstos,
ofensa nomenclatura econmica do sistema tributrio ao prever, por exemplo, o
imposto sobre grandes fortunas e sobre vendas a varejo de combustveis, centralizao
tributria na competncia da Unio e pluritributao num campo concorrente.

18

Nos dias atuais, muito se fala sobre reforma tributria, e a esperana social que
ela venha em breve sanar de modo mais efetivo as incongruncias e ms formaes
desta lei em uso e promover a reformulao necessria ao acompanhamento das
mudanas sociais e nova realidade, aps quase de 20 anos de vigncia de uma lei
imperfeita na sua fonte e que o tempo corroeu.
3.1. (Passos 01, 02 E 03) Valores dos Tributos Que Foram Recolhidos no Ano de
2011, e Calcular os Tributos a Serem Recolhidos no Ano de 2012.

Nos Quadros a seguir demonstramos as principais obrigaes das empresas

optantes do Simples Nacional.

Receita Bruta em 12 meses

(em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

IPI

At 180.000,00

4,50%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

0,50

De 180.000,01 a 360.000,00

5,97%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

0,50

De 360.000,01 a 540.000,00

7,34%

0,27%

%0,31

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

0,50

De 540.000,01 a 720.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50

De 720.000,01 a 900.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50

19

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,48%

0,50

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50

De 3.240.000,01 a 3420.000,00

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50

De 3.420.000,01 a 3.600.00,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50

Figura 01: Alquotas e Planilhas do Simples Nacional - Indstria. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

20

Figura 02: Quadro de alquotas do Simples Nacional. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

21

Figura 03: Quadro de alquotas e Partilha do Simples Nacional. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

Exemplos de aplicao:
A Papelaria CAROL D+ ME Ltda, optante pelo Simples Nacional,

obteve

receita bruta resultante exclusivamente da revenda de mercadorias no sujeitas

substituio tributria. A empresa no possui filial.
Convenes:
PA = Perodo de apurao;
RBT12 = Receita Bruta dos ltimos 12 meses exclusive o ms do Perodo de Apurao
(PA);
RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro at o ms do PA inclusive.
Dados da empresa:
Receita Bruta de julho = R$ 25.000,00
RBA = R$ 135.000,00
Alquota dessa faixa = 5,47% RBT12 = R$ 220.000,00 (Anexo I)
Fluxo de faturamento (valores em milhares de R$):

22

Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul
30 20 20 10 10 20 25 = 135
15 15 15 15 25 25 30 20 20 10 10 20
= 220
Figura 04: Quadro de Fluxo do Faturamento. Fone: https://docs.google.com/a/aedu.com

Simples Nacional devido no ms = (R$ 25.000,00 x 5,47%) = R$ 1.367,50.

3.1.1. Lucro Presumido

Lucro presumido uma forma de tributao simplificada do Imposto de Renda e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) na qual os impostos so
calculados com base em um percentual presumido estabelecido sobre o valor das vendas
e servios realizados pela a empresa, independentemente da apurao do lucro ou
prejuzo.
No regime de tributao das empresas optantes pelo Lucro Presumido no
importa (tecnicamente) as despesas ou os custos que tenha obtido, pois o lucro
determinado por presuno e o Imposto de Renda e a CSLL incidem diretamente sobre
as Receitas. Em outras palavras, mesmo que a empresa tenha prejuzo contbil o
imposto devido, ou seja, obrigatrio o seu pagamento, o que no acontece no Lucro
Real que ser esclarecido mais adiante.
Este tipo de tributao por se utilizar da presuno do lucro proporciona
vantagens em relao s obrigaes assessorais, sendo dispensadas as empresas
enquadradas neste regime da escriturao contbil pelo fisco federal, desde que seja
mantido o Livro Caixa.
As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema de lucro
real podem se valer da opo pelo lucro presumido. Devem, para tanto, preencher dois
requisitos bsicos: o limite de faturamento cuja receita bruta total, no ano-calendrio
imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite
proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no
ano, se inferior a 12 e no se enquadrar em atividades impedidas. Dentre elas podemos

23

destacar dois tipos: os bancos comerciais e de investimentos; as cooperativas, corretoras

de ttulos, previdncia privada aberta entre outras.
Para uma opo segura, o empresrio deve prever o percentual de lucro que
espera ter em relao ao faturamento bruto, visto ser este a base para o clculo do
imposto. No importa se ao final do ano calendrio for apurado prejuzo ou lucro muito
inferior ao previsto. Abaixo se encontra uma tabela demonstrando os tipos de atividades.

Grupo

Tipos de Atividade

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural.

II

Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com
emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo
encomendante - Outras atividades sem percentual especfico.

III

Servios de transporte (exceto cargas) - Servios em geral cuja receita bruta

anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de
profisso regulamentada)

IV

Servios em geral (inclusive mo-de-obra para construo civil e profisso

regulamentada) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou
cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza

Figura 05: Tipos de Atividades. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

de extrema importncia esclarecer que quando uma empresa explorar mais de

uma atividade, por exemplo, venda e servio, ser aplicado o percentual relativo a cada
faturamento individualmente.
24

O Lucro Presumido adota o principio da cumulatividade, ou seja, No regime

cumulativo a empresa no tem o direito deste crdito na entrada o que lhe obriga a
contabilizar como custo os tributos pagos correspondente as suas entradas. O PIS e
COFINS so calculados diretamente sobre o faturamento bruto da empresa e tem
valores respectivamente equivalentes a 0,65% e 3%.
A tabela abaixo j demonstra o percentual prtico a ser aplicado sobre a receita
para os vrios tipos de atividades empresariais.

Atividade

Lucro Presumido

IRPJ

Lucro Presumido

CSLL

Base de Clculo

(alquota 15%)

Base de Clculo

(alquota 9%)

(percentual sobre a

(percentual prtico

(percentual sobre a

(percentual prtico

receita Bruta)

sobre a receita)

receita Bruta)

sobre a receita)

1,6 %

0,24 %

12 %

1,08 %

II

8%

1,2 %

12 %

1,08 %

III

16 %

2,4 %

12 %

1,08 %

IV

32 %

4,8 %

32 %

2,88 %

Figura 06: Percentual. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

A alquota do IRPJ sobre o lucro presumido de 15%. Nas empresas prestadoras

de servios h a possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32%
para 16%, necessrio observar que:

A atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios;

A receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00.

Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a

empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada
ms transcorrido.

25

O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente

quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for
cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora.
Se por acaso o lucro bruto presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 dever
ser aplicada alquota de 10% a ttulo adicional do IRPJ, ou, no caso de inicio de
atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de
meses do perodo de apurao.
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido determinaro a base de clculo
da Contribuio Social, que ser de 12%, em regra geral, sobre a receita bruta com
adies devidas.
3.1.2. Prestadoras de servios - Base de clculo desde 1. 09.2003
Desde 1. 09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no
ms de 32% para aquelas que exeram as seguintes atividades (Instruo Normativa
SRF n. 390/2004, art. 89):

Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de

transportes, inclusive de carga.

Intermediao de negcios;

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de

qualquer natureza;

Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis
a prazo ou de prestao de servios (factoring).

A Alquota da Contribuio Social de 9% como regra geral. O Prazo de

Recolhimento do IRPJ e as contribuies sociais apurados devero ser recolhidos at no
ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento do trimestre ou, por opo da
empresa, em at trs cotas mensais, desde que o valor de cada cota no seja inferior a
R$ 1.000,00.

26

Em relao aos rendimentos dos scios, alm do pr-labore estabelecido, os lucros

apurados podero ser distribudos sem qualquer tributao, seja no ato, seja na
declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includos como rendimentos
isentos.
No lucro Presumido as empresas devero adotar para fins de controle e registro das
operaes e prestaes por elas realizadas, os seguintes livros:

Livro Caixa;

Livro Registro de Inventrio;

Livro Registro de entrada e sadas;

Livro Registro de Servios Prestados;

Livro Registro de Servios Tomados.

Nesse regime de tributao, as obrigaes aumentam em relao ao SIMPLES

Nacional.

As empresas que optarem pelo Lucro Presumido dever apresentar

mensalmente a:

DACON (Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais);

DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais).

E apresentaro anualmente a:

DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica);

DIRF (Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte).

E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das
empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:

DMED (Declarao de Servios Mdicos e de Sade).

Exemplo de aplicao:
Receita trimestral: R$ 150.000,00 (100%)
Lucro Presumido = R$150.000,00 x 32% = R$48.000,00
TRIBUTO

VALOR

% S/ FAT

COFINS = R$150.000,00 x 3%

4.500,00

3%

975,00

0,65%

PIS

= R$150.000,00 x 0,65%

27

IRPJ

CSLL

= R$48.000,00 x 15%

7.200,00

4,8%

= R$48.000,00 x 9%

4.320,00

2,88%

16.995,00

11,33%

Total

Figura 07: Quadro de Aplicao. Fone: Do Autor

3.1.3 Lucro Real

O lucro real um regime de tributao que os impostos IRPJ (imposto de renda
das pessoas jurdicas) e a CSLL (contribuio social sobre lucro liquido) so apurados a
partir do lucro real que a empresa obteve no perodo. O PIS e COFNS so calculados
normalmente sobre o faturamento.
Segundo SILVA, (2006) lucro real o lucro lquido do perodo, apurado com
observncia das normas das legislaes comercial e societria, ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas pela legislao do Imposto de Renda. Em outras
palavras pode-se determinar que base de clculo do IRPJ e CSLL apurada segundo
registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa,
pois muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa
a ter controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo,
de comercializao, etc. A Empresa ter que fazer o levantamento de balanos ao final
de cada trimestre ou de cada ano, de acordo com o perodo de apurao escolhido pela
pessoa jurdica.
O Lucro Real apurado a partir do lucro efetivo da pessoa jurdica, ou seja, do
resultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos, deduzidos dos custos, das
despesas e das perdas, demonstrados atravs da escrita contbil.

28

O lucro real corresponde ao resultado contbil ajustado pelas adies e excluses

ou compensaes estabelecidas em lei, que so feitas extra contabilmente atravs do
Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. As vantagens do Lucro Real so:

A no existe possibilidade de pagamento a maior ou a menor do que o

devido. Pois o imposto incide sobre o lucro efetivo da pessoa jurdica;

Compensao de Prejuzos conforme a legislao orienta;

Opo por Incentivos Fiscais;

E Como no lucro Presumido a Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo.

A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de

escrituraes comercial e fiscal. A opo para o lucro real est aberta para todas as
empresas, mas existem certas particularidades que fazem ser obrigatria a opo, como
exemplo empresa que explorarem da atividade bancria, que o seu faturamento
ultrapassar a 48.000.000,00 no ano calendrio 4.000.000,00 mensal ou que usufrua de
lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior entre outras
particularidades.
Esse regime adota o principio da no cumulatividade, ou seja, a empresa pode se
creditar dos tributos pagos em suas entradas e compens-los com aqueles devidos em
suas sadas. Outra coisa que se diferencia do lucro presumido a questo das alquotas
do PIS e COFINS que so respectivamente equivalentes a 3,65% e 7,6%. Determinao
da base de clculo por estimativa

Grupo

Tipos de Atividade

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural

29

II

Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com
emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo
encomendante - Outras atividades sem percentual especfico.

III

Servios de transporte (exceto cargas) - Servios em geral cuja receita bruta

anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de
profisso regulamentada)

IV

Servios em geral (inclusive mo-de-obra para construo civil e profisso

regulamentada) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou
cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza

Figura 08: Tipos de Atividades. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

A tabela abaixo j demonstra o percentual prtico a ser aplicado sobre a receita

para os vrios tipos de atividades empresariais.

Atividade

Lucro Real

IRPJ

Lucro Real

CSLL

Base de Clculo

(alquota 15%)

Base de Clculo

(alquota 9%)

(percentual sobre (percentual prtico (percentual sobre (percentual prtico

a receita Bruta)

sobre a receita)

a receita Bruta)

sobre a receita)

1,6 %

0,24 %

12 %

1,08 %

II

8%

1,2 %

12 %

1,08 %

III

16 %

2,4 %

12 %

1,08 %

IV

32 %

4,8 %

32 %

2,88 %

Figura 09: Percentuais. Fone: www.receita.fazenda.gov.br

30

Quando constar dos objetivos sociais da empresa mais de uma atividade, ser
necessrio separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma
delas. Como ocorre no lucro presumido as empresas prestadoras de servios h a
possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, desde
que obedea aos seguintes requisitos:

A atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios;

A receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00.

Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a

empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada
ms transcorrido.
O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente
quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for
cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora.
Se por acaso o lucro bruto estimado trimestral que exceder a R$ 60.000,00 dever
ser aplicada alquota de 10% a ttulo adicional do IRPJ, ou, no caso de inicio de
atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de
meses do perodo de apurao.
No lucro real requer um controle, registro das operaes e prestaes por elas
realizadas, maior que dos outros regimes tributrios, para isso se faz necessrio
confeco dos seguintes livros:

Livro Dirio/Razo;

Livro Registro de Inventrio;

Livro Registro de entrada e sadas;

Livro Registro de Servios Prestados;

Livro Registro de Servios Tomados.

Em relao s declaraes, no lucro real, a Secretaria da Receita Federal altamente

exigente. As empresas que optarem por esse regime dever apresentar mensalmente a:

DACON (Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais);

DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais).

FCONT

E apresentaro anualmente a:
31

DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica);

DIRF (Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte).

E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das
empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:

DMED (Declarao de Servios Mdicos e de Sade).

Exemplo de aplicao
Receita trimestral: R$ 200.000,00 (100%)
Lucro Real Apurado: R$ 40.000,00 (20%)

TRIBUTO

COFINS (7,6% X R$ 160.000,00)

VALOR % S/ FAT

12.160,00 6,08% (1)

PIS (1,65% X R$ 160.000,00)

2.640,00 1,32% (1)

IRPJ (15% X R$ 40.000,00)

6.000,00

3%

CSLL (9% X R$ 40.000,00)

3.600,00

1,8%

24.400,00

12,20%

Totais

Figura 10: Percentuais. Fone: Do Autor

CAPITULO III
ETAPA 04
4.1. (Passos 01 E 02) Principais Aspectos do CPC 32

32

Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis

Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e a uniformizao
do seu processo de produo, levando sempre em conta o referido processo de
convergncia

da

Contabilidade

Brasileira

aos

padres

internacionais.

Neste trabalho, dentre os diversos pronunciamentos tcnicos emitidos pelo CPC,

estudaremos o CPC n. 32, que orienta sobre o reconhecimento, mensurao e
evidenciao dos tributos sobre o lucro. O CPC 32, objeto deste estudo, tem correlao
com o IAS 12 - International Accounting Standard n 12, aprovado pelo International
Accounting Standard Board - IASB.

4.1.1. Objetivo e Alcance

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil

para os tributos sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o
lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados
em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como
os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada
ou empreendimento conjunto nas quais participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera
recuperar ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a
recuperao ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos
maiores (menores) do que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem
consequncias fiscais, este Pronunciamento exige que uma entidade reconhea um
passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com determinadas excees limitadas. Este
33

Pronunciamento exige que a entidade contabilize as consequncias fiscais das

transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias
transaes e outros eventos.
Assim, para transaes e outros eventos reconhecidos no resultado, quaisquer
efeitos fiscais relacionados tambm so reconhecidos no resultado. Para transaes e
outros eventos reconhecidos fora do resultado (em outros resultados abrangentes ou
diretamente no patrimnio lquido), quaisquer efeitos fiscais relacionados tambm so
reconhecidos fora do resultado (em outros resultados abrangentes ou diretamente no
patrimnio lquido, respectivamente). Similarmente, o reconhecimento de ativos e
passivos fiscais diferidos numa combinao de negcios afeta o valor do gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) advindo daquela combinao de
negcios ou o valor do ganho de uma compra vantajosa (barganha) reconhecida.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro. Definies:

Resultado contbil: o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo

dos tributos sobre o lucro.

Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro

(prejuzo) para um perodo, determinado de acordo com as regras

estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o
lucro so devidos (recuperveis). Despesa tributria (receita tributria) o
valor total includo na determinao do lucro ou prejuzo para o perodo
relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.

Tributo corrente: o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com

relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.

Passivos fiscais diferidos: so os valores dos tributos sobre o lucro devidos

em perodo futuros com relao s diferenas temporrias tributveis. Ativos
fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro recuperveis em
perodos futuros com relao a: diferenas temporrias dedutveis, transporte
de prejuzos fiscais no usados e transporte de crditos fiscais no usados.

Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo

e sua base fiscal.

34

Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro

em valores tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou
passivo recuperado ou liquidado.

Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro

em valores dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal)
de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo
recuperado ou liquidado.

4.1.2. Tributos correntes

Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na
medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago
com relao aos perodos atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos,
o excesso ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para
recuperar o tributo corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um
ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero
medidos pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias,
usando as alquotas de tributos (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas no final do perodo que est sendo reportado.

4.1.3. Reconhecimento de passivos fiscais diferidos

Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial
de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento
inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma combinao de negcios; e
no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal).
Este Pronunciamento no permite o reconhecimento de passivo fiscal diferido
resultante de diferena temporria relativa ao gio derivado da expectativa de

35

rentabilidade futura (goodwill) porque o goodwill medido como residual, e o

reconhecimento do passivo fiscal diferido aumentaria o valor contbil do gio a ser
registrado. Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas
ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto,
reconhecidos na medida em que eles no surjam do reconhecimento inicial do derivado
da expectativa de rentabilidade futura.

4.1.4. Reconhecimento de ativos fiscais diferidos

Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual
a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido
surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que:

No uma combinao de negcios (CPC 15);

No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro

tributvel (prejuzo fiscal).

Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas

temporrias dedutveis advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e
interesses em empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente na medida em
que, seja provvel que a diferena temporria ser revertida no futuro previsvel; e
estar disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser
utilizada.
Se o valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) que surgir de uma combinao de negcios for menor do que a sua base
fiscal, a diferena d margem a um ativo fiscal diferido. O ativo fiscal diferido advindo
do reconhecimento inicial do gio ser reconhecido como parte da contabilizao de
uma combinao de negcios na medida em que provvel que esteja disponvel lucro
tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel poder ser utilizada.
Ao final de cada perodo de apresentao de relatrio, uma entidade deve
reavaliar os ativos fiscais diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece um ativo
fiscal diferido no reconhecido previamente na medida em que se torna provvel que
lucros tributveis futuros permitiro que o ativo fiscal diferido seja recuperado.

36

Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para o registro de prejuzos fiscais no

usados e crditos fiscais no usados na medida em que seja provvel que estejam
disponveis lucros tributveis futuros contra os quais os prejuzos fiscais no usados e
crditos fiscais no usados possam ser utilizados.
4.1.5. Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que
se espera que sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o
passivo, com base nas alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado. A mensurao
dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que
se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo que est sendo
reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.

4.1.6. Reconhecimento de despesa ou receita tributria

Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa
e includos no resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:

Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um

diferente, fora do resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente
no patrimnio;

Uma combinao de negcios.

Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo

se referir a itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora
do resultado. Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so
reconhecidos no mesmo ou em um perodo diferente: em outros lucros abrangentes,
sero reconhecidos em outros lucros abrangentes, diretamente no patrimnio lquido,
sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
4.1.7. Consequncias tributrias dos dividendos

37

Em algumas jurisdies, o tributo sobre lucros devido a uma taxa mais alta ou
mais baixa se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos for pago como um
dividendo aos acionistas da entidade. Em algumas outras jurisdies, o tributo sobre o
lucro pode ser restituvel ou devido se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos for
paga como dividendo aos acionistas da entidade. Nestas circunstncias, ativos e
passivos fiscais correntes ou diferidos so mensurados alquota de tributo aplicvel a
lucros no distribudos. Nas circunstncias descritas, uma entidade deve divulgar a
natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de
dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos
efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel, e se existem
quaisquer efeitos potencias do tributo sobre o lucro que no seja facilmente
determinvel.

Apresentao: Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos

fiscais diferidos somente se a entidade tem direito legalmente executvel
de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se
relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade
tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem
liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou
realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos
passivos.

Evidenciao: Os principais componentes da despesa (receita) tributria

devem ser divulgados separadamente.

Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:

a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a
origem e reverso de diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as
mudanas nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no
reconhecido previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de um perodo
anterior que usado para reduzir a despesa tributria corrente;

38

f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena

temporria no reconhecida previamente de um perodo anterior que usado
para reduzir a despesa com tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma
baixa anterior, de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas
nas polticas e erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.

4.2. (Passo 03) Confronto dos Resultados da Internacionalizao da Contabilidade

Brasileira
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) oferecem Audincia Pblica Conjunta a presente Minuta de
Pronunciamento Tcnico. O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC 32 - Tributos
sobre o Lucro prescrever o tratamento contbil de todas as formas de tributos sobre o
lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os
impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros
tributveis.
O pronunciamento trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos,
relacionados incidncia de tributos sobre o lucro. O Pronunciamento exige o
reconhecimento de passivos fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto em alguns casos que especifica. Para reconhecimento de ativo fiscal
diferido decorrente de diferenas temporrias dedutveis ou prejuzos fiscais e crditos
de tributos a compensar, o Pronunciamento condiciona o seu reconhecimento provvel
existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel e/ou o
prejuzo a compensar possam ser realizados.
Em razo de abranger tambm os tributos estrangeiros, este pronunciamento
trata de situaes no previstas na legislao fiscal brasileira. Em sintonia com o
propsito de convergncia contbil preconizado pela Lei n. 11.638/2007, a base do
Pronunciamento Tcnico CPC 32 o pronunciamento do IASB - International
Accounting Standards Board, IAS 12 - Income Taxes. A fidelidade a esse texto s no foi
completa em razo de pouqussimos ajustes, que foram feitos com o objetivo de

39

proporcionar maior clareza e objetividade, sem nunca excluir ou deixar de atender s

disposies contidas no pronunciamento do IASB sobre o tema.

CAPITULO IV
CONCLUSO
Atualmente o mercado de trabalho, alm de ser extremamente competitivo e
dinmico, tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras.
reduzir custos e despesas indispensvel para a vida de uma empresa.
O planejamento tributrio uma ferramenta de diferenciao para assegurar a
competitividade e constitui uma forma preventiva e legtima de economia na carga
tributria, onde atravs de lacunas na lei pode-se buscar alternativas para deduo de
impostos e tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa.
Com relao aos regimes tributrios, observou-se que, entre os regimes
existentes: Microempreendedor MEI, Lucro Real, Lucro Presumido e o SIMPLES
Nacional, o nico em que a empresa, objeto desse estudo, no se enquadraria seria o
40

Microempreendedor MEI, por consequncia de no atingir alguns requisitos como o seu

faturamento, que maior do que a legislao desse regime permite.
Fica evidente que cada empresa deve ser analisada individualmente, cabendo
uma profunda anlise para a opo da melhor tributao, determinando o sucesso ou
fracasso dos negcios, independente do porte da empresa.
Dos impostos federais, estaduais e contribuies que incidem sobre a empresa
como: o PIS, a COFINS, o IRPJ, CSLL, ICMS e INSS, pode-se observar que no
regime do SIMPLES Nacional apresenta os menores valores de recolhimento em
relao aos demais regimes tributrios.
Atravs do estudo de caso ficou comprovado que o regime tributrio escolhido
pela empresa adequado, mas que a empresa est em processo de evoluo e que ser
inevitvel troca da forme de tributao. Na empresa Mundo X das Utilidades LTDA o
Lucro presumido foi a forma de tributao nesse momento, menos vantajosa, havendo
um maior desencaixe monetrio, aumentando o pagamento de tributos e reduzindo a
lucratividade e possibilidade de maiores investimentos.
Vimos na prtica o quanto importante conhecer, planejar, entender e aplicar a
melhor forma de tributao diante de longa anlise contbil, e que o contador tambm
responsvel pela a reduo de tributos e sucesso financeiro da empresa.
Comprovou-se o quanto a carga tributria se minimiza quando se opta por um
regime correto, finalizando assim as consideraes a respeito da pesquisa e respondendo
a questo feita no inicio desse trabalho, provou-se que possvel sim atravs de um
planejamento reduzir o pagamento de impostos se uma empresa optar pela tributao
adequada.
A carga tributria que incide sobre as empresas o que faz com que estas
paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso,
os empresrios e profissionais da contabilidade envolvidos, necessitam de alternativas
rpidas e precisas para a reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso,
necessrio que sejam feitos diversos estudos e anlises das informaes contbeis
disponveis na empresa, visando assim encontrar alternativas legais que venham
maximizar seus lucros.
O planejamento tributrio um mtodo muito eficaz que pode resultar em real
economia para as empresas, sem a preocupao com posteriores complicaes com o
fisco. A anlise das rotinas e procedimentos operacionais, alm de visualizar a empresa
globalmente, assegurando que fornecedores e clientes sejam considerados na
41

visualizao sistmica da empresa como um todo faz parte do processo de

planejamento.
Para realizar um bom planejamento tributrio necessrio que sejam
diariamente analisados: a legislao tributria, a possibilidade de compensao de
tributos, se os produtos, mercadorias ou servios tm ou no tratamento tributrio
diferenciado como o caso da substituio tributria, analisar o ramo de atuao da
empresa, o perfil dos clientes, o melhor enquadramento tributrio para a empresa e
atentar para o possvel aproveitamento de crditos tributrios.

REFERENCIAS
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Brasileiro. So Paulo, Ed. Juarez de Oliveira, 1999.
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