c) Convenio con la Comunidad Andina

- Resea histrica de la comunidad andina

La Comunidad Andina es creada en 1969 con el Acuerdo de

Cartagena.

En 1973 Venezuela se une al Pacto Andino.

En 1976, Augusto Pinochet anuncia el retiro de Chile del

Pacto Andino aduciendo incompatibilidades econmicas.

En 1979, son creados, tras la firma de un tratado, el Tribunal

Andino de Justicia, el Parlamento Andino y el Consejo Andino
de Ministros de Relaciones Exteriores.

En 1983, entra en funcionamiento el Tribunal Andino de

Justicia.

En 1991, los presidentes de la Comunidad aprueban la

poltica de cielos abiertos e intensifican la integracin
subregional.

En 1992, Per suspende temporalmente su membresa

debido a su agresivo programa de liberalizacin econmica.

En 1993, entra en funcionamiento la Zona Andina de Libre

Comercio entre Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela.

En 1994, se aprueba el Arancel Externo Comn.

En 1997, se logra un acuerdo con Per para la incorporacin

gradual de ese pas a la Zona Andina de Libre Comercio.

En 1998, se firma en Buenos Aires

En 2005, se incorporaron los pases del Mercosur como

miembros asociados, y recprocamente los pases de la
Comunidad Andina se incorporaron al Mercosur en igual
calidad.

El 19 de abril de 2006, el presidente de Venezuela, Hugo

Chvez, anuncia el retiro de Venezuela de la C.A.

El 20 de septiembre de 2006, el Consejo Andino de

Cancilleres,

reunido

en

Nueva

York,

aprueba

la

reincorporacin de Chile a la CAN como miembro asociado.

En octubre de 2011, se une a la CAN como Observador

Espaa.

En 7 de diciembre de 2012, Bolivia fue aceptada por los

pases

del

Mercosur

para

iniciar

los

protocolos

de

incorporacin para lograr la plena adhesin Mercosur en

cuestin de 4 aos. Bolivia intenta ser miembro del CAN y
Mercosur. Ecuador tambin est interesado en el bloque
Mercosur. Es probable que si Bolivia y Ecuador aceden a
Mercosur van a tener que retirarse del CAN.

Pases actuales que conforman la comunidad andina

Los pases que integran1:
En Bolivia

En Colombia

1En la actualidad nicamente Bolivia, Ecuador, Colombia y Per son parte de la CAN. Venezuela se retir en 2006
de la Comunidad como protesta a los Tratados de Libre Comercio (TLC) que luego celebraran Colombia y Per con
estados Unidos

En el Ecuador

En el Per

Objetivo
Es evitar la doble tributacin de unas mismas rentas a nivel comunitario.

Ministerios competentes

Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado.

Colombia, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado.

Ecuador, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado.

Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado.

Aplicacin del Impuesto a la Renta (Rentas Gravables)

Segn el artculo 3 de la

Decisin 578 de la Comunidad Andina de

Naciones nos indica que: Independientemente de la nacionalidad o

domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en
esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros, debern considerarlas como
exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del
impuesto a la renta.

Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de:

Bienes inmuebles: Slo sern gravables por el Pas Miembro en el

cual estn situados dichos bienes.

Derecho a explotar recursos naturales:

-

Arrendamiento

Subarrendamiento

Cesin

Concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma

los recursos naturales de uno de los Pases Miembros.

Slo ser gravable por ese Pas Miembro.

Beneficios

de

las

empresas:

Resultantes

de

las

actividadesempresariales en el territorio de un Pas Miembro.

Serngravables por el Pas Miembro donde stas se hubieren
efectuado.
Se considerara lo anterior cuando: la empresa tiene en ste
a)
b)
c)
d)

Una oficina o lugar de administracin o direccin de negocios;

Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje;
Una obra de construccin;
Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos
naturales, tales como una mina, pozo, cantera, plantacin o

barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depsito, almacn, bodega o establecimiento similar
destinado a la recepcin, almacenamiento o entrega de
productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalacin cuyo objeto sea
preparatorio o auxiliar de las actividades de la empresa;
i) Un agente o representante.

Empresas Asociadas o Relacionadas

Beneficios de empresas de transporte:

-

Areo

Terrestre

Martimo

Lacustre

Fluvial

Slo estarn sujetos a obligacin tributaria en el Pas Miembro en que

dichas empresas estuvieren domiciliadas.

Regalas: Sern gravables en el Pas Miembro donde se use o se

tenga el derecho de uso.

Intereses: Sern gravables en el Pas Miembro en cuyo territorio se

impute y registre su pago.

Dividendos y participaciones:Sern gravables por el Pas Miembro

donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye o persona
receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones

Ganancias de capital:Slo podrn gravarse por el Pas Miembro en

cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta,
con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte,
que slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere
domiciliado el propietario, y
b) Ttulos, acciones y otros valores, que slo sern gravables por
el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren emitido.

Rentas provenientes de prestacin de servicios personales: Slo

sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y
compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un Pas Miembro, en
ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas
rentas slo sern gravables por ese Pas, aunque los servicios se
presten dentro del territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros
vehculos de transporte que realizaren trfico internacional; estas
rentas slo sern gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio
estuviere domiciliado el empleador.

Beneficios empresariales por la prestacin de servicios, servicios

tcnicos, asistencia tcnica y consultora:Sern gravables slo en el
Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales

servicios.
Pensiones y Anualidades: Slo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se halle situada su fuente productora (donde se
hubiere firmado el contrato) y cuando no existiere contrato, en el Pas

desde el cual se efectuare el pago de tales rentas.

Rentas provenientes de actividades de entretenimiento pblico:Sern
gravables solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren
efectuado las actividades.

Asistencia en los procesos de recaudacin

Los Pases Miembros se prestarn asistencia en la recaudacin de impuestos
adeudados por un contribuyente determinado mediante actos firmes o
ejecutoriados, segn la legislacin del Pas solicitante.
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr realizarse si los
bienes de propiedad del deudor tributario ubicado en el Pas Miembro acreedor,
no fueren suficientes para cubrir el monto de la obligacin tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes
de los Pases Miembros, se entender que:
a)Los costos ordinarios incurridos por un Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el Pas Miembro que se
compromete a proporcionar su ayuda sern asumidos por el Pas Miembro
solicitante y sern pagaderos sin consideracin al monto a ser recuperado
en su favor.

d) Convenio con Brasil

Suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de Lima,

Repblica del Per,

Aprobado mediante Resolucin Legislativa N 29233, de

fecha 21 de mayo de 2008

Ratificado por Decreto Supremo N 019-2008-RE, de

fecha 5 de junio de 2008,

Vigente desde el 14 de agosto de 2009

Ha sido objeto de correcciones de ndole formal,

siguiendo el procedimiento previsto por el artculo 79
de la Convencin de Viena sobre Derecho de los
Tratados celebrados entre Estados de 1969, ratificada
por el Per mediante el Decreto Supremo N 0292000-RE, vigente para el Per desde el 14 de octubre
de 2000.

El texto del Convenio con las correcciones incorporadas es el siguiente:

L GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN y PARA PREVENIR LA EVASIN

El presente convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada
uno de los estados contratantes:
Los impuestos actuales que se aplica en el presente convenio son:

En Per: Ley del Impuesto a la Renta, Impuesto peruano

En Brasil: Impuesto federal sobre la Renta, Impuesto brasileo

Particularidad del Convenios Para Evitar la Doble Imposicin Per-Brasil

El Convenios para Evitar la Doble Imposicin Per-Brasil, al igual que los otros
convenios firmados por Per, sigue los lineamientos del modelo de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) 2 , es
decir, privilegia la tributacin en el pas de la residencia, esto es, el pas donde
reside el sujeto que obtiene la renta, en detrimento del pas donde se ubica la
fuente productora de dicha renta3.
Una nota particular que lo distingue de los dems convenios suscritos por el
Per, es que incluye a los pagos por servicios en general dentro del concepto
de regalas y, como tales, estn sujetos a retencin de 15% por Impuesto a la
Renta4.
Criterios de imputacin y tributacin de las distintas categoras de renta
que son aplicados por Per y Brasil establecidos por el convenio 5.
a) Rentas Inmobiliarias:
Segn el Convenio, este tipo de rentas es el de tributacin compartida,
correspondiente al Estado de residencia del beneficiario aplicar las
disposiciones para evitar la doble imposicin.
Ejemplo:
2Organizacin para la

Cooperacin y el Desarrollo Econmico, Fundada en 1961, agrupa a 34 pases miembros y su

misin es promover polticas que mejoren el bienestar econmico y social de las personas alrededor del mundo.

Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y BrasilPublicado en Cmara de Comercio de Lima (suplemento especial),
Agosto 2014
http://www.ey.com/PE/es/Newsroom/Newsroom-AM-convenio-doble-imposicion-peru-brasil

4 Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa de Brasil para evitar la
doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, aplicable desde el
1.1.2010

5 MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS,(2006)convenio entre el Gobierno de la Republica del Per y el gobierno de

la repblica Federativa Brasil para evitar la doble imposicin tributaria y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el
Impuesto a la Renta.Extrado el: 30/05/2015
de:https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_Brasil.pdf

Si una persona natural brasilea tiene en propiedad un inmueble situado en

el Per y decide alquilarlo a una empresa peruana, la brasilea tendr que
tributar en el Per por renta de fuente peruana y en Brasil por renta de
fuente mundial, pudiendo aplicar en este ltimo los mtodos de eliminacin
-

Respecto a las modalidades de obtencin de rentas inmobiliarias, el

Convenio menciona la utilizacin directa, el arrendamiento o cualquier otra

forma de explotacin de los bienes inmuebles.

El Convenio incorpora la norma que establece la aplicacin de las
disposiciones del artculo 6 (rentas inmobiliarias) a las rentas derivadas de
los bienes inmuebles de las empresas y de los inmuebles utilizados para el
ejercicio de servicios profesionales.

b) Beneficios Empresariales:
El Convenio sigue la regla de imputacin consistente en atribuir el derecho
exclusivo de gravamen de los beneficios empresariales al Estado de
residencia (quien percibe el beneficio), salvo en el supuesto de que la
empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un
establecimiento permanente, en cuyo caso opta por un sistema de
tributacin compartida entre el Estado de residencia y el Estado fuente.
Con

la

finalidad

de

efectuar

la

determinacin

del

beneficio

del

establecimiento permanente se permite la deduccin de los gastos en que

se haya incurrido para la realizacin de los fines del establecimiento (tributa
sobre su renta neta), comprendidos los gastos de direccin y generales de
administracin para los mismos fines.
Tambin incluye el Convenio, la clusula que establece que no atribuir
beneficio alguno a un establecimiento permanente por el simple hecho de
que ste compre bienes o mercanca para la empresa central. Por tanto, si
el establecimiento permanente, adems de realizar otras actividades
comerciales o industriales, efecta compras para su sede central, sus

utilidades gravables no deben incrementarse con el importe de los

beneficios que puedan resultar de tales compras.
c) Dividendos
Pueden someterse a imposicin en el Estado en que resida la empresa
pagadora de los dividendos a una tasa reducida y de acuerdo con la
legislacin de este Estado, si el sujeto que percibe los dividendos es el
beneficiario efectivo.
El impuesto exigido en el Estado donde resida la empresa pagadora de los
dividendos ser del:
- Diez por ciento (10%) del importe bruto de los dividendos si el
beneficiario

efectivo

es

una

empresa

que

controla

directa

indirectamente al menos el veinte por ciento (20%) de las acciones con

derecho a voto de la empresa que paga tales dividendos.
- Quince por ciento (15%) del importe bruto de los dividendos en los
dems casos.
d) Intereses
El Convenio contina aplicando el sistema de tributacin compartida entre
el Estado de residencia del beneficiario efectivo de los intereses (donde
reside el prestamista) y el Estado de la fuente donde se encuentra
establecida la persona que paga los intereses (donde reside el prestatario),
sujeto a imposicin en este ltimo hasta un mximo del quince por ciento
(15%) sobre el importe bruto de los intereses.
El Convenio incorpora expresamente la clusula que los intereses no
estarn sujetos al sistema de tributacin compartida.
El Convenio establece el principio de que el Estado de la fuente de los
intereses es el Estado de residencia del deudor de los mismos, y, segundo,
incorpora una derogacin a dicho principio cuando se trata de prstamos
productores de intereses ligados con un establecimiento permanente o una

base fija que el deudor posea en el otro Estado, y que en este caso si el
prstamo

es

contrado

para

las

necesidades

del

establecimiento

permanente o la base fija y stos asumen la carga de los intereses, se

considera que la fuente de los intereses se encuentra en el Estado donde
est situado el establecimiento permanente o la base fija.
Para el supuesto de operaciones vinculadas, el Convenio establece que
cuando el importe de los intereses pagados exceda, debido a la existencia
de relaciones especiales entre el deudor y el acreedor, del que se hubiese
convenido en ausencia de tales relaciones, las disposiciones del Convenio
sobre intereses slo se aplicarn a la parte del inters que se habra
convenido el deudor y el beneficiario efectivo hubiesen contratado con total
independencia. El exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la
legislacin de los dos Estados contratantes y teniendo en cuenta las
restantes disposiciones del Convenio.
e) Regalas
Las regalas son gravadas en forma compartida entre los Estados fuente
(por ejemplo, Per) y de residencia del beneficiario (Brasil); no obstante, el
impuesto exigido en el Estado de la fuente (Per, donde reside el pagador
de las regalas) no deber exceder del quince por ciento (15%) del importe
bruto de las regalas, si es que el beneficiario efectivo es residente en el
otro Estado - Estado de residencia (para nuestro ejemplo, Brasil).
f) Ganancias de Capital
El convenio aplica:
- Un sistema de tributacin compartida a las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes inmuebles entre el Estado de residencia del
-

transmitente y el Estado donde se sitan los bienes inmuebles.

La regla que establece que las ganancias derivadas de la transferencia
de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento
permanente o de una base fija de negocios, comprendidas las
ganancias derivadas de la enajenacin del propio establecimiento

permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de la base fija,

podrn someterse a imposicin en el Estado donde se encuentre
situado el establecimiento permanente o base fija.

Conclusiones
El convenio para evitar la doble imposicin tributaria entre Per y Brasil establece
un marco jurdico e institucional de cooperacin e integracin econmica y fsica
que contribuya a la creacin de un espacio econmico ampliado, a fin de facilitar la
libre circulacin de bienes y servicios y la plena utilizacin de los factores
productivos, en condiciones de competencia.
Esta integracin entre Per y Brasil podra crear un cambio social significativo y
un gran mercado interno ampliado para beneficio de todos.
Recomendaciones
Tener

presente

que

la

decisin

578

no

establece

los

procedimientos

constitucionales internos que los pases deben cumplir para su aprobacin.

La realizacin de estos convenios y su cumplimiento es un verdadero reto para el
pas. Este intercambio de experiencias e intereses comunes es una verdadera
oportunidad para evaluar los beneficios, desventajas y con la finalidad
desconcretizar estos compromisos internacionales en acciones para dar
cumplimiento a ello.

Bibliografa

CREAMER, G.(2003),open Regionalism in the Andean Comunity: A

Trade Flow Analysis. United Kingdom, World Trade Review. Pag.101118.

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS,(2006)convenio entre el

Gobierno de la Republica del Per y el gobierno de la repblica
Federativa Brasil para evitar la doble imposicin tributaria y para
prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta.Extrado

el:

30/05/2015

de:https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio
_Peru_Brasil.pdf
-

ZUZUNAGA, F. (2008). Convenios para Evitar la Doble Imposicin.

Ponencia General. En: IX Jornadas Nacionales de Tributacin de la
IFA, Precios de Transferencia y Convenios para Evitar la Doble
Imposicin, 22 y 23 de abril de 2008, IFA International Fiscal
Asociation Grupo Peruano, Lima pg. 296.