os
par
a
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Gua Prctica 2012
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NDICE
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.5.
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1.5.1.1.
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1.5.2.
1.5.3.
1.5.3.1.
1.5.3.2.
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1.5.3.5.
1.5.3.6.
1.5.3.7.
1.5.3.8.
1.5.3.9.
1.5.3.10.
1.5.3.11.
1.5.3.12.
1.5.3.13.
1.5.3.14.
1.6.
1.7.
1.7.1.
1.7.2.
1.7.3.
1.7.4.
1.8.
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1.9.
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1.9.4.
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1.11.
1.12.
1.12.1.
1.12.2.
9
9
9
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11
12
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16
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20
21
21
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23
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24
25
25
25
25
26
26
27
27
28
1.12.3.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.8.1.
3.8.2.
4.
4.1.
4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.
4.1.5.
4.1.6.
4.1.7.
4.1.8.
4.1.9.
4.1.10.
4.2.
4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
4.2.4.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.6.1.
5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
6.
6.1.
6.2.
6.3.
Reduccin de Sanciones
29
29
29
29
29
29
30
30
30
30
30
31
31
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31
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32
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33
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35
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36
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42
42
42
42
43
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44
45
45
45
45
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
6.9.
7.
8.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
9.
9.1.
9.2.
9.3.
10.
11.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
11.6.
11.7.
11.8.
11.9.
11.10.
11.11.
12.
12.1.
12.2.
13.
13.1.
13.2.
13.3.
13.4.
13.5.
13.6.
13.7.
13.8.
13.9.
14.
14.1.
14.2.
14.3.
14.4.
14.5.
14.6.
14.7.
Causacin
Tarifa
Agentes de Retencin
Perodo, Declaracin y Pago
Principales Exenciones
Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
IMPUESTO DE TIMBRE
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y TABLEROS
Hecho Generador
Sujetos Pasivos
Base Gravable
Actividades no Sujetas
Exenciones
Doble Tributacin
Deducibilidad
Impuesto de Avisos y Tableros
INFORMACIN EN MEDIOS MAGNTICOS
Medios Magnticos Nacionales
Bogot, D.C.
Santiago de Cali
GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES
OTROS ASPECTOS
Puntos Clave para la Presentacin de Declaraciones Tributarias
Nuevo Formulario Declaracin del Impuesto Sobre la Renta
Presentacin de Declaraciones en Forma Electrnica
Devoluciones Saldos a Favor
Declaraciones Diligenciadas Virtualmente no Presentadas en Bancos
Intereses a Favor del Contribuyente en Devolucin de Impuestos
Actuacin ante la Administracin Tributaria
Direccin Para Efectos Tributarios
Solicitud de Informacin
Obligaciones Tributarias
Normas Internacionales de Contabilidad
Demandas de Inconstitucionalidad Contra la Ley 1430
Expediente D- 8539 / Sentencia C-025/12
Expediente D-8598
RGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIN EXTRANJERA
Capital en Empresas.
Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras
Inversin de Capital del Exterior de Portafolio
Actualizacin de las Inversiones
Endeudamiento Externo
Ingresos Obtenidos en el Exterior
Compaas Extranjeras con Inversin en Colombia
Importaciones y Exportaciones
Cuentas de Compensacin
ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
Actividades Permanentes
Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios
Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios.
Reunin Ordinaria
Utilidades
Rendicin de Cuentas
Informe de Gestin
46
46
46
46
46
47
48
49
49
49
49
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50
50
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51
51
51
51
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56
57
58
58
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59
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60
61
62
62
62
63
63
63
64
64
64
65
66
66
67
67
67
67
68
68
14.8.
14.9.
14.10.
14.11.
14.12.
14.13.
14.14.
14.14.1.
14.14.2.
14.14.3.
14.15.
14.16.
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14.18.
15.
15.1.
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15.3.
15.3.1.
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15.4.1.
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15.4.4.
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15.4.7.
15.4.8.
15.5.
15.6.
15.7.
Responsabilidad
Revisor Fiscal
Junta Directiva
Clases y Caractersticas de los Principales Tipos de Sociedades
Simplificacin de Trmites Comerciales
Modificaciones al Rgimen de Insolvencia Empresarial
Recomendaciones para Administradores
Otorgamiento de Crdito y Ttulo Ejecutivo
Obtencin de la Autorizacin del rgano Social para la Suscripcin de Contratos
Solicitud de Plizas de Garanta Cuando se Celebren Contratos con Proveedores
Sociedades Subordinadas
Grupos Empresariales
Pago Progresivo Registro y renovacin Matricula Mercantil
ltimas Modificaciones al Rgimen Societario
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Comparativo Impuestos
Convenios para Evitar la Doble Imposicin
Comunidad Andina de Naciones (CAN) Decisin 578 de 2004
Criterios que Determinan el Domicilio
Beneficios de las Empresas
Dividendos
Intereses
Ganancias de Capital
Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin
Convenio suscrito con Espaa Ley 1082 de 2006
Criterios que determinan la Residencia
Establecimiento permanente
Beneficios Empresariales
Dividendos
Intereses
Ganancias de Capital
Regalas
Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin
Convenio suscrito con Chile Ley 1261 de 2008
Convenio Suscrito con Suiza Ley 1344 de 2009
Planeacin Tributaria Estados Unidos de Amrica (EE.UU.) Check The Box
68
69
69
70
71
72
72
72
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73
73
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77
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79
79
79
79
79
80
80
81
81
81
82
83
83
1.
1.1.
Concepto
El impuesto sobre la renta y complementarios tiene como propsito gravar las utilidades obtenidas por los
contribuyentes dentro de un ejercicio gravable. En trminos generales el concepto de utilidad representa
la obtencin de ingresos susceptibles de ocasionar un aumento patrimonial del ente econmico. Tngase
en cuenta que este impuesto comprende el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias
ocasionales, los cuales son considerados como un solo tributo.
Este tributo es considerado como un impuesto por cuanto se establece en cabeza de los contribuyentes
sin contraprestacin directa en favor de quien paga.
Es un impuesto de carcter nacional, pues, tiene cobertura en todo el pas y en razn a que forma parte
de los ingresos de la nacin globalmente considerada.
Se clasifica como un impuesto de carcter directo que no es trasladable habida cuenta que grava un
resultado econmico: la utilidad obtenida en un determinado perodo gravable.
Adicionalmente se considera un impuesto de carcter personal que consulta la capacidad de pago de las
personas y la situacin propia de los sujetos pasivos.
Finalmente es de sealar que el impuesto sobre la renta es un tributo de perodo anual comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
1.2.
Regmenes de Imposicin
Para efectos del impuesto sobre la renta la legislacin tributaria distingue tres clases de regmenes de
imposicin: el rgimen general, el rgimen especial y el rgimen de retencin en la fuente como
equivalente al impuesto.
El rgimen general tributa con una tarifa del 33% basado en un sistema de depuracin ordinaria o por el
sistema de renta presuntiva. Tngase en cuenta que ciertos contribuyentes ubicados en zonas francas
tributan a una tarifa especial del 15%.
El rgimen especial, aplicable a las entidades sin nimo de lucro, se basa en la determinacin de un
beneficio neto o excedente anual que usualmente se encuentra exento del impuesto sobre la renta y que
eventualmente podra estar gravado a una tarifa del 20%. Los contribuyentes que pertenecen a este
rgimen no se encuentran obligados a aplicar el sistema de determinacin de la renta por comparacin
patrimonial ni por renta presuntiva, tampoco estn obligados a liquidar anticipo.
El rgimen de retenciones en la fuente como equivalente al impuesto es usualmente aplicable a las
personas naturales asalariadas, trabajadores independientes, a los contribuyentes de menores ingresos y
a los extranjeros sin domicilio en el pas, no declarantes del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos han
sido objeto de las retenciones en la fuente previstas en los Artculos 407 al 411 del Estatuto Tributario,
para quienes tales retenciones se convierten en su impuesto definitivo habida cuenta que carecen de la
obligacin de presentar la declaracin.
A continuacin se presenta una tabla con el resumen de las principales caractersticas del rgimen
general y del rgimen especial:
Base
Regmenes de Imposicin
General
Renta lquida gravable
Tarifa
Beneficio
ejercicio
20%
Especial
neto o excedente
del
Renta Presuntiva
Contribuyentes
Depuracin
Ingresos ordinarios y
extraordinarios
(-) Devoluciones, rebajas y
descuentos
(-) Ingresos no constitutivos
renta ni ganancia ocasional
(=) Ingresos Netos
(-) Costos
(=) Renta Bruta
(-) Deducciones
(=) Renta lquida del ejercicio
(-) Compensaciones
(=) Renta lquida
(-) Rentas exentas
(=) Renta lquida gravable
Algunos entes y ciertas actividades
cuentan con ingresos no gravados,
rentas
exentas
o
descuentos
tributarios
No obligados
Corporaciones,
fundaciones
asociaciones sin nimo de lucro de
inters general, fondos mutuos de
inversin, asociaciones gremiales y
cooperativas
Esta publicacin centra su anlisis en el rgimen general, el cual se explica a continuacin en detalle.
1.3.
Contribuyentes
Todas las personas jurdicas (sociedades y sus asimiladas) domiciliadas en Colombia y las entidades
extranjeras que obtengan rentas de fuente nacional son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Acorde con la normatividad tributaria ciertas entidades carecen de la calidad de contribuyentes de este
impuesto, entre ellos, la Nacin, los Departamentos y los Municipios, y dems entidades de derecho
pblico, siempre y cuando no hayan sido expresamente sealados como contribuyentes; los fondos de
pensiones y de cesantas, parafiscales, agropecuarios, pesqueros, de inversin, de valores y los fondos
comunes; los consorcios, las uniones temporales, las asociaciones de hogares comunitarios autorizados
por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y las asociaciones de hogares comunitarios y hogares
1
infantiles y de adultos mayores del Instituto Colombiano del Bienestar Familiar .
Los fondos de inversin de capital extranjero constituidos con anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto 4800 de 2010, as como los nuevos vehculos a travs de los cuales es posible la realizacin de
inversiones de portafolio de capital del exterior en Colombia, creados por el mismo Decreto, carecen de la
calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios respecto de las utilidades
obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son propias. Cuando sus ingresos correspondan a
dividendos que hubieren estado gravados en cabeza de un residente en el pas, se generar impuesto de
renta a la tarifa del 33%, en este caso el mismo ser retenido por la sociedad pagadora del dividendo, al
momento del pago o abono en cuenta.
1.4.
Nocin de Ingresos
Desde el punto de vista tributario, los ingresos corresponden a aquellas entradas econmicas
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio al momento de su percepcin. Tngase en
cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los ingresos se entienden
causados cuando nace el derecho de exigir su pago aunque no se haya hecho el respectivo cobro.
Algunos ingresos se exceptan de la mencionada regla de causacin, entre otros, los ingresos por
concepto de dividendos y participaciones, los cuales se entienden causados una vez han sido abonados
en calidad de exigibles y los ingresos originados en la enajenacin de inmuebles los cuales se entienden
causados en la fecha de la respectiva escritura pblica.
1.4.1.
Ingresos no Gravados
Por disposicin legal ciertos ingresos se encuentran excluidos del impuesto sobre la renta.
Doctrinariamente estos ingresos han sido denominados ingresos no gravados, entre otros, encontramos
2
los siguientes :
1.4.2.
Es importante mencionar que para efectos estrictamente contables las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera aplican un sistema de valoracin especial de sus inversiones. Ahora bien,
para efectos tributarios dichas entidades se encuentran obligadas a seguir las reglas generales de
causacin y realizacin del ingreso. Las diferencias que generan este tratamiento implican que:
Los ingresos contables que se generen por el mtodo de valoracin varen para efectos fiscales
respecto de las inversiones de renta fija y renta variable que no se hayan redimido o cancelado
durante el ao, por lo cual se deben efectuar conciliaciones al inicio y al final de cada perodo
gravable.
No obstante su calidad de no contribuyente estas entidades deben presentar declaracin anual de ingresos y patrimonio. Ley
1430 de 2010, Artculo 23.
Estatuto Tributario, Artculos 36, 36-1, 36-3, 45, 48. / Ley 1430 de 2010, Artculo 37.
Los dividendos recibidos en efectivo y en acciones constituyen ingreso fiscal aunque contablemente
no se hayan registrado en el estado resultados en razn a la aplicacin los mtodos de valoracin.
Las compaas que utilizaron el mtodo de participacin patrimonial en la aplicacin de las
disposiciones contables deben registrar las utilidades obtenidas por sus subordinadas como ingreso
contable ms no tributario. Para efectos tributarios, los dividendos que hayan sido abonados en
cuenta (por la compaa que los distribuye), en calidad de exigibles, sern un ingreso no constitutivo
de renta en la parte correspondiente al dividendo no gravado, de acuerdo con el certificado expedido
por la sociedad.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, deben tener en cuenta que tal
entidad no define mtodos especiales de valoracin, por ende, para las inversiones de renta fija los
ingresos se registran por lnea recta. Los ingresos de renta variable se registran como dividendos,
salvo lo establecido para compaas controlantes que aplican el mtodo de participacin patrimonial.
1.5.
Costos y Deducciones
Desde el punto de vista tributario los costos son aquellos egresos que pueden asociarse de forma directa
con la adquisicin o produccin de un bien o la prestacin de un servicio. Tngase en cuenta que para los
contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los costos se entienden causados cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se haya hecho el pago.
De otro lado, las deducciones son aquellas erogaciones que contribuyen al desarrollo de la actividad del
contribuyente, aunque no puedan asociarse directamente con la adquisicin o produccin de un bien. Las
deducciones corresponden a la nocin contable de gasto. Ahora bien, al igual que los costos, las
deducciones de entienden causadas cuando nace la obligacin de pagarlas aunque no se haya hecho
efectivo su pago.
1.5.1.
El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes est constituido por el costo de
adquisicin ms las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se ha optado por este
sistema) y los ajustes por inflacin acumulados al 31 de diciembre de 2006.
Para realizar reajustes fiscales a los activos patrimoniales los contribuyentes podrn ajustar
anualmente el costo de sus activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor
3
4
Tributario (UVT) , para el ao 2011 el ajuste es del 3.65%
El reajuste fiscal tiene efectos sobre la determinacin de (i) la renta en la enajenacin de activos fijos,
(ii) la ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos, (iii) la renta presuntiva y (iv) el
patrimonio lquido.
El costo de los bienes muebles e inmuebles est determinado por el costo de adquisicin ms las
adiciones, mejoras, construcciones, contribuciones por valorizacin, los reajustes fiscales efectuados
hasta el ao 1991 y los ajustes por inflacin acumulados al 31 de diciembre de 2006, menos la
depreciacin calculada sobre costo histrico.
Para los bienes inmuebles el auto-avalo declarado para fines del impuesto predial unificado y los
avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, podrn ser tomados como costo
fiscal.
En la enajenacin de activos el precio mnimo de venta debe ser equivalente al 75% del valor
comercial de bienes de la misma especie o calidad, en la fecha de la enajenacin, excepto que la
transaccin est sometida al rgimen de precios de transferencia, evento en el cual la utilidad en la
transaccin deber enmarcarse en los mrgenes que se aplicaran entre partes independientes.
El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, goodwill, derechos
de autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30% del valor de la enajenacin siempre
que se hubiesen incluido en la declaracin del ao anterior.
1.5.2.
Requisitos Generales
La procedencia de costos y deducciones, est sujeta al cumplimiento de los requisitos generales de las
5
deducciones . Adicionalmente debern conservarse los soportes contables del caso:
Causalidad:
Necesidad:
Proporcionalidad:
Vnculo que guardan los costos y gastos con la actividad productora de renta.
Vnculo que guardan costos y gastos con el ingreso.
Relacin razonable entre los costos y gastos con el ingreso correlativo.
Periodicidad: Los costos se solicitan al momento de la venta del activo, los
gastos deben solicitarse en el ao gravable en el que se causan.
A partir del ao gravable 2014, para efectos de la aceptacin de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern realizarse
mediante cualquiera de los medios que implique la utilizacin del sistema financiero en la forma y
condiciones que autorice el Gobierno Nacional, transitoriamente se aceptarn los pagos en efectivo as:
Ao
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
3
4
5
Menor Valor
85% de lo pagado 100.000 UVT 50%
de los costos y deducciones totales
70% de lo pagado 80.000 UVT 45%
de los costos y deducciones totales
55% de lo pagado 60.000 UVT 40%
de los costos y deducciones totales
40% de lo pagado 40.000 UVT 35%
de los costos y deducciones totales.
La Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida de valor que permite ajustar valores y cifras aplicables a impuestos y
sanciones. La UVT para el ao gravable 2012 asciende a $26.049 Resolucin DIAN No. 011963 de noviembre 17 de 2011.
Tngase en cuenta que este valor tiene efectos en la declaracin del impuesto sobre la renta del ao gravable 2012, para
efectos de la declaracin del impuesto sobre la renta del ao 2011, las cifras debern calcularse considerando el valor de la
UVT en 2011 ($25.132).
Decreto 4908 de 2011, Artculo 2.
Estatuto Tributario, Artculo 107.
1.5.3.
4%
Salud
8.5%
4%
SENA
2%
Pensin
12%
4%
ICBF
3%
Entre 0.522%
y 8.7%
N/A
N/A
Entre 0% y
2%
Riesgos
Profesionales
Fondo
de
solidaridad
1.5.3.2. Impuestos
Los contribuyentes se encuentran facultados para deducir el 100% del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, y del impuesto predial en la medida que tenga relacin de causalidad con la actividad
productora de renta.
Adicionalmente es deducible el 25% del GMF efectivamente pagado aunque no guarde relacin de
causalidad con la actividad productora de renta. A partir del ao gravable 2013 ser deducible el 50% del
GMF. Para efectos de su deduccin el GMF debe estar debidamente certificado.
6
7
8
9
Vida til
Mtodos
Lnea recta.
Suma de los dgitos de los aos.
Unidades de produccin u horas de
trabajo.
Otro de reconocido valor tcnico.
Fiscal
Edificios
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Equipo de cmputo
Vehculos
20 aos.
10 aos.
10 aos.
5 aos.
5 aos.
Tngase en cuenta que cuando para efectos fiscales el contribuyente solicita un gasto por depreciacin
mayor al registrado contablemente debe constituir una reserva no distribuible con las utilidades del ao,
equivalente a un 70% dicho mayor gasto fiscal. Adicionalmente deber registrar el respectivo impuesto
diferido.
Ahora bien, en cuanto a las inversiones amortizables es oportuno mencionar que en materia tributaria son
deducibles los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de
demrito y que de acuerdo con la tcnica contable deban registrarse como activos para su amortizacin.
Estas inversiones pueden amortizarse en un perodo no inferior a 5 aos, excepto si se demuestra que
por la naturaleza o duracin del negocio debe hacerse en un perodo inferior.
Finalmente, es importante recordar que desde la perspectiva contable han sido reconocidos como
mtodos de amortizacin admisibles (i) lnea recta, (ii) unidades de produccin y (iii) otros de reconocido
valor tcnico, en la medida que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Desde la
perspectiva tributaria debe resaltarse que no existe una regulacin especfica sobre el particular. No
obstante, la doctrina de la DIAN seala que se puede optar por cualquier mtodo. Obsrvese que el
mtodo usado para propsitos contables no debe coincidir con el utilizado para propsitos fiscales
necesariamente.
1.5.3.5. Provisiones de Cartera
Son deducibles las provisiones que en cantidades razonables y con criterio comercial fije el reglamento
sobre la cartera de difcil o dudoso recaudo, siempre que la misma se haya originado en operaciones
productoras de renta.
Las compaas del sector financiero pueden solicitar la deduccin del 100% de la provisin individual de
cartera de crditos, la provisin sobre bienes recibidos en dacin de pago y las provisiones sobre
contratos leasing que deban realizarse conforme con las normas vigentes.
La normatividad tributaria no reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por
empresas o personas econmicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y viceversa,
excepto en los eventos en que las reglas de precios de transferencia sean aplicables.
1.5.3.6. Gastos en el Exterior
Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la obtencin de rentas dentro del
pas no pueden exceder del 15% de la renta lquida del contribuyente antes de computarlos. Se
10
exceptan de esta regla, entre otros :
12
13
14
15
A la fecha el Gobierno Nacional no ha emitido el respectivo Decreto Reglamentario, motivo por el cual la disposicin se torna
inaplicable.
Ley 1430 de 2010, Artculo 57.
Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin
CNBT y debern tener en cuenta criterios de impacto ambiental. Los contribuyentes que pretenda calificar para el beneficio por
el ao 2012 debern registrar a ms tardar el 31 de enero de 2012 los proyectos.
Ley 1450 de 2011, Artculo 36.
1.5.3.11.
Bajo la consideracin de que el beneficio por la adquisicin de activos fijos reales productivos previsto en
las leyes 863 de 2003 y 1111 de 2006 cumpli con su propsito. El congreso de la Repblica derog este
16
beneficio a partir del 1 de enero de 2011, sin lugar a transiciones .
No obstante, es importante mencionar que los contribuyentes que hayan solicitado la suscripcin
contratos de estabilidad jurdica antes del 1 de noviembre del 2010 y en su solicitud hayan pedido la
estabilizacin de este beneficio, podrn aplicarlo por un trmino mximo de 3 aos. Lo anterior en la
medida en que la prima del respectivo contrato sea fijada con base en el valor total de la inversin objeto
de la estabilidad.
1.5.3.12.
Donaciones
Las donaciones efectuadas a favor de las entidades sealadas en el artculo 22 del Estatuto Tributario y
a entidades sin nimo son deducibles, en la medida que el objeto social del beneficiario se enmarque
dentro de lo previsto en el Artculo 125 del Estatuto Tributario y siempre que se cumplan con los dems
requisitos previstos en los Artculos 125 a 125 4. En ningn caso el valor de la deduccin podr ser
superior al 30% de la renta lquida del contribuyente (determinada antes de restar el valor de la donacin
en cuestin).
Las donaciones realizadas a favor de la Corporacin General Gustavo Matamoros Dcosta, a las
fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de derechos humanos y
acceso a la justicia otorgan el derecho a deducir el 125% de las mismas. Igual beneficio otorgan las
donaciones efectuadas a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, ligas,
asociaciones y federaciones deportivas.
Las donaciones efectuadas a centros de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin o unidades de
investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin de empresas, registrados y reconocidos por
Colciencias otorgan derecho a deducir el 175% del valor de la donacin. La deduccin no podr exceder
del 40% de la renta lquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin).
El valor de la donacin no podr ser deducido simultneamente con el valor de las inversiones en
investigacin y desarrollo tecnolgico. En el evento en que el beneficio supere el valor mximo deducible
en el ao de inversin o donacin, el exceso se podr solicitar en aos siguientes hasta agotarse (el
17
lmite del 40% aplicar igualmente). El beneficio ser trasladable a los accionistas .
1.5.3.13.
Prdidas Fiscales
Prdidas Fiscales
Prdidas de Cartera
Prdidas de Activos
16
17
18
1.5.3.14.
Compensacin de prdidas.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta se encuentran facultados para compensar las prdidas
operacionales contra rentas lquidas ordinarias futuras. Las prdidas originadas como consecuencia de la
aplicacin de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos tambin pueden ser
compensadas. Para la compensacin estas prdidas debern tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones
Perodo
de Origen
Perodo
Amortizacin
8 aos.
Sin trmino.
Porcentaje
Compensacin
25% por ao. Se
reajustan fiscalmente.
Sin lmite de
porcentaje. Se
reajustan fiscalmente.
Restriccin
Lmite
No trasladable a
los socios.
Renta Lquida
Ordinaria.
No trasladable a
los socios.
Renta Lquida
Ordinaria.
Renta Presuntiva
18
Para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta, la normatividad tributaria dispone que la
renta lquida no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido posedo por el contribuyente en el ltimo
da del ao inmediatamente anterior. Dicho patrimonio lquido podr depurarse excluyendo el valor
patrimonial de:
18
Una vez depurada la base gravable se aplicar el citado porcentaje, a su resultado se le sumar la renta
gravable generada por los activos exceptuados y el valor que resulte ser la cifra equivalente a la renta
presuntiva, la cual deber compararse con la renta lquida determinada por el sistema ordinario. La tarifa
del impuesto deber aplicarse sobre la mayor de las dos. Tngase en cuenta que los excesos de renta
presuntiva sobre la renta lquida ordinaria (reajustados fiscalmente), pueden compensarse contra las
rentas lquidas ordinarias obtenidas dentro de los 5 aos siguientes.
1.7.
Rentas Exentas
Ley Pez
Estn exentas del impuesto de renta y complementarios empresas que se instalaron efectivamente en la
zona afectada por el sismo y avalancha del ro Pez hasta el 20 de junio de 2003 y aquellas preexistentes
en la zona al 21 de junio de 1994. El trmino de la exencin es de diez (10) aos y, en principio, se
extiende hasta el 2013; la cuanta depende del momento en el cual se efectu la inversin y flucta entre
el 100%, el 50% y el 25%. La exencin se extiende a los socios o accionistas que recibieren dividendos o
participaciones en los porcentajes y por los mismos perodos previstos para la sociedad ubicada en la
zona.
Estn exentas del impuesto de renta y complementarios, por un trmino de diez (10) aos, las nuevas
empresas personas jurdicas que se constituyeron entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de
2005 y que adems se localizaron fsicamente en la jurisdiccin de los municipios afectados por el sismo
de la zona del eje cafetero. Esta exencin se extiende a los inversionistas directos en los mismos
trminos y porcentajes establecidos para la sociedad instalada en la zona.
Pacto Andino
De conformidad con lo establecido en el Artculo 3 de la Decisin 578 de 2004, las rentas de cualquier
naturaleza obtenidas en los pases miembros del Pacto Andino slo sern gravables en el pas miembro
en el que tales rentas tengan su fuente productora independientemente del domicilio o nacionalidad del
sujeto. Por lo tanto, los dems pases miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se
19
Para efectos de calcular el valor en pesos deber tomarse la UVT vigente en el respectivo ao gravable.
20
dem.
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas para efectos
de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
1.7.2.
Las rentas obtenidas por la ejecucin de las siguientes actividades se encuentran exentas del impuesto
sobre la renta.
1.7.3.
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing) de inmuebles
construidos para vivienda con una duracin no inferior a 10 aos.
Los rendimientos financieros causados en vigencia de los ttulos emitidos en procesos de
titularizacin de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios para la financiacin de vivienda, siempre
que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) aos.
Las nuevas operaciones destinadas a la financiacin de vivienda de inters social subsidiables, no
generarn rentas gravables por el trmino de cinco (5) aos.
Los pagos por intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica
externa cuando se realicen a personas sin residencia o domicilio en el pas.
Recursos de los fondos de pensiones.
Recursos provenientes de la seguridad social: las sumas pagadas por la cobertura de las
contingencias del Sistema General de Riesgos Profesionales se consideran renta exenta.
1.7.4.
A partir del ao gravable 2011 la prerrogativa de la que gozaban los ingresos originados en la
financiacin de vivienda de inters social subsidiable y los rendimientos originados en la titularizacin de
cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, en esta materia no son aplicables, es decir, que desde el
primero de enero de 2011 los costos y gastos asociados a las rentas originadas en tales actividades no
21
sern deducibles .
1.8.
Descuentos Tributarios
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble tributacin o
incentivar determinadas actividades de inters para el pas. Estos descuentos se restan directamente del
22
21
21
Por impuestos pagados en el exterior sobre rentas de fuente extranjera y en el caso de los dividendos
y participaciones por los impuestos pagados por la sociedad extranjera que genera y distribuye los
22
dividendos .
A favor de empresas de servicios pblicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado.
IVA pagado en adquisicin de maquinaria pesada para industrias bsicas.
Por inversiones en acciones de alta bursatibilidad realizadas en empresas agropecuarias. Las
acciones deben conservarse mnimo 2 aos y est limitado al 1% de la renta lquida gravable.
Para empresas colombianas de transporte internacional.
Por reforestacin.
1.8.1.
A partir de ao gravable 2011 se ha establecido un nuevo descuento tributario sobre los aportes
parafiscales y otras contribuciones de nmina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del
FOSYGA y aporte a Pensin Mnima) por nuevos empleados contratados, as:
Para efectos del descuento debern cumplirse adems los siguientes requisitos :
22
23
24
En materia de dividendos y participaciones el Artculo 46 de la ley 1430 de 2010 regula de forma especfica la materia.
Ley 1429 de 2010, Artculos 9, 10 y 11.
Ley 1429 de 2010 y Decreto 4910 de 2011.
Finalmente, tngase en cuenta que el beneficio no puede exceder de 2 aos por empleado, excepto en el
caso de desplazados reinsertados o discapacitados en el cual el beneficio tendr una duracin de 3 aos.
25
Las cooperativas de trabajo asociado no sern beneficiarias de los citados descuentos tributarios .
1.8.2.
Los contribuyentes que ostenten la calidad de usuarios industriales se encuentran facultados para
descontar del impuesto sobre la renta del ao gravable 2011 el 50% del valor de la sobretasa o
contribucin especial en el sector elctrico de que trata el Artculo 47 de la Ley 143 de 1994, de
26
conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario .
27
Para el efecto el Gobierno ha establecido que tienen derecho al citado descuento los usuarios
industriales cuya actividad econmica principal se encuentre registrada en el RUT a 31 de diciembre de
2010 en los cdigos 011 a 456 de la Resolucin 00432 de 2008 y para aquellos que con posterioridad a
tal fecha tengan o modifiquen su actividad econmica principal segn tales cdigos.
Es importante recordar que no es procedente la concurrencia del descuento y la deduccin.
1.9.
1.9.1.
Activos Fijos
El valor patrimonial de los inmuebles (activos fijos) puede ser el avalo, auto-avalo, valor de
saneamiento o el costo fiscal. Por ello, en el caso en que se proyecte la enajenacin de inmuebles,
debe evaluarse la posibilidad de que en el ao anterior a su enajenacin se incremente en la
declaracin del impuesto predial el valor del auto-avalo. Lo anterior podra derivar en una
disminucin de la utilidad gravada.
Las sociedades tienen la posibilidad de utilizar para efectos fiscales un mtodo de depreciacin
distinto al utilizado para efectos contables, lo que podra originar una mayor deduccin por
depreciacin. Por la diferencia entre el gasto fiscal y el gasto contable se deber constituir una
reserva del 70%.
Posibilidad de aumentar la depreciacin aplicando turnos adicionales: cuando los activos son
utilizados durante ms de ocho horas dentro de la actividad productora de renta (tngase en cuenta
que un turno normal es de ocho horas) se permite que la alcuota de depreciacin se incremente en
un 25% por cada turno adicional.
1.9.2.
Giro de Dividendos
Zonas Francas
Los usuarios industriales y de servicios de zonas francas se someten al impuesto de renta a una tarifa
diferencial del 15%.
25
26
27
23
1.9.4.
Con el propsito de promover las nuevas inversiones y ampliar las existentes el Gobierno instituy en el
28
ao 2005 el contrato de estabilidad jurdica. A travs de estos contratos el Estado colombiano garantiza
a los inversionistas que los cambios negativos, que sufran las normas que fueron determinantes para su
inversin, no les sern aplicables mientras el contrato se encuentre vigente. En otras palabras, las
normas vigentes en el momento en que se realiz la inversin y que hayan sido debidamente incluidas en
el contrato de estabilidad jurdica sern aplicables durante la vigencia del mismo.
Se entiende por modificacin cualquier cambio en el texto de la norma efectuado por el legislador, por la
rama ejecutiva o la entidad autnoma respectiva, si se trata de un acto administrativo del orden nacional,
o un cambio en la interpretacin vinculante de la misma realizada por la autoridad administrativa
competente.
ELEMENTOS
Sujetos
Solicitud
El carcter de la inversin
CONSIDERACIONES
Inversionistas personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras. Se
incluyen los consorcios, que cumplan los requisitos esenciales sealados en el
Artculo 4 de la Ley 963 de 2005.
El inversionista deber presentar, ante la Secretara Tcnica del Comit de
Estabilidad Jurdica, una solicitud que, deber contener la informacin
determinada en el Artculo 3 del Decreto 2950 de 2005.
Se entienden como inversiones nuevas, aquellas que se realicen en proyectos
que entren en operacin con posterioridad a la suscripcin del contrato de
29
estabilidad jurdica .
Externalidades positivas
esperadas de la inversin
Monto mnimo de la
inversin
Prima
30
Lmites
Es de tener en cuenta que la estabilidad jurdica no exime de la aplicacin de los nuevos tributos que
llegaren a crearse. A continuacin presentamos un resumen de los principales elementos
y
caractersticas de los contratos de estabilidad jurdica, as:
28
Ley 963 de 2005 Decretos Reglamentarios 2950 del 29 de agosto de 2005 y 1474 de mayo 6 de 2008.
Ley 1450 de 2011, Artculo 49.
El salario mnimo por el ao 2012 equivale a $566.700 Decreto 4919 de 2011.
31
Ley 1450 de 2011, Artculo 48. Tngase en cuenta que a la fecha de publicacin de este documento la reglamentacin no haba
sido expedida.
29
30
1.9.5.
Otras consideraciones
Servicios tcnicos, de asistencia tcnica y/o de consultora: los pagos al exterior como
contraprestacin por este tipo de servicios se encuentran sometidos a una retencin en la fuente del
10% a ttulo de impuesto sobre la renta. Tngase en cuenta que los contratos de servicios tcnicos y
32
asistencia tcnica debern ser registrados ante la DIAN .
Provisiones: las provisiones no son deducibles, es decir, pagan impuesto en cabeza de la sociedad
y en el evento que sean revertidas o empleadas en perodos fiscales posteriores; generan una mayor
utilidad contable frente a la utilidad fiscal que sera gravable en cabeza del accionista.
Pasivo Pensional: el pasivo no amortizado puede ser asegurado mediante una pliza de seguro
colectivo, cuya prima sera deducible. Adems las compaas pueden efectuar aportes voluntarios a
fondos de pensiones para futuros planes de jubilacin cuyas contribuciones son deducibles.
Ventas a plazos: los contribuyentes que tengan un sistema regular y permanente de ventas a plazos
podrn previa autorizacin de la DIAN aplicar este sistema especial de depuracin de la renta bruta.
Lo anterior permitir diferir durante el tiempo que dure el contrato de ventas a plazos, la utilidad en la
respectiva operacin y, en consecuencia, el correspondiente impuesto.
1.10.
Beneficios Tributarios
Tngase en cuenta que si la declaracin objeto del beneficio presenta un saldo a favor, la solicitud de
dicho saldo deber presentarse dentro del mismo trmino especial de firmeza sealado en el cuadro
34
anterior. El beneficio de auditora estar vigente hasta el ao gravable 2012 y no ampara las
declaraciones de retencin en la fuente ni de IVA contenidas en el respectivo perodo gravable.
1.10.2. Tratamiento del Arrendamiento Operativo
35
Aquellos contribuyentes cuyos activos totales les permita calificar como mediana empresa podrn
aplicar la figura del leasing operativo sobre contratos de leasing suscritos hasta el 31 de diciembre del
2011.
La figura del leasing operativo para los proyectos de infraestructura con un plazo igual o superior a doce
aos y que desarrollen proyectos de infraestructura de los sectores transporte, energtico,
32
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia de Julio 28 de 2011, Consejera Ponente Diana Caballero Agudelo, Expediente
No. 17864. Decreto 4176 de 2011
Ley 1430 de 2010, Artculo 33. Tngase en cuenta que para aos gravables anteriores 2011 los trminos de firmeza especiales
estaban sujetos a incrementos inferiores.
34
dem.
35
Ley 905 de 2004.
33
telecomunicaciones, agua potable y saneamiento bsico, ser aplicable sobre contratos de leasing que
se suscriban hasta el 1 de enero de 2012.
1.10.3. Exencin Contribucin Sector Elctrico y Contribucin Gas Natural
A partir del ao gravable 2012 los usuarios industriales cuya actividad econmica principal se encuentre
registrada en el RUT a 31 de diciembre de 2010 en los cdigos 011 a 456 de la Resolucin 00432 de
2008 y para aquellos que con posterioridad a tal fecha tengan o modifiquen su actividad econmica
principal segn tales cdigos no sern sujetos del cobro de la contribucin o sobretasa para el sector
36
elctrico ni de la contribucin sobre el servicio de gas natural .
Para el efecto, el usuario industrial debe radicar solicitud de exclusin del cobro ante la empresa
prestadora del respectivo servicio, anexando RUT y el o los nmeros de identificacin del usuario.
1.11.
38
Para las pequeas empresas que se inscriban en el registro mercantil y las pre-existentes que
reactiven sus actividades a partir del 29 de diciembre de 2010, se consagran los siguientes beneficios en
39
materia del impuesto de renta y pago de aportes parafiscales :
Duracin
2 primeros aos
Para el 3er ao
Para el 4 ao
Para el 5 ao
En adelante
Tngase en cuenta que los contribuyentes que no se encuentren sometidos a las tarifa del impuesto
sobre la renta del 33% por pertenecer a regmenes especiales del impuesto sobre la renta no sern
beneficiarios de la progresividad.
Adems de los estmulos antes mencionados las citadas empresas tambin gozarn de los siguientes
incentivos:
36
37
38
39
40
Exclusin de la retencin fuente y de la renta presuntiva. Para el efecto tendrn que demostrar ante el
agente retenedor que son titulares del beneficio mediante certificado suscrito por el representante
legal de la empresa (si es persona jurdica) o por el contribuyente (si es persona natural) en el que,
bajo la gravedad del juramento, se acredite el cumplimiento de los requisitos de ley, anexando
certificado de Cmara de Comercio que de cuenta de la fecha de inicio de las actividades, fecha de
26
Duracin
5 primeros aos
10 aos
Disminucin de la tarifa del impuesto de renta: al finalizar la progresividad del impuesto de renta, la
42
tarifa ser del 50%, si los ingresos brutos provenientes de la actividad son inferiores a 1.000 UVT .
Progresividad en la tarifa de la matrcula mercantil.
Para calificar para el beneficio de progresividad los contribuyentes debern presentar ante la DIAN, antes
del 31 de Diciembre del ao en que inicie el beneficio de la progresividad, los siguientes documentos:
1.12.
Precios de Transferencia
41
42
43
44
45
de precios de transferencia (documentacin comprobatoria) que evidencie que las mismas se han
efectuado a precios de mercado como si fuesen partes independientes.
Sin embargo, no habr lugar a preparar y conservar documentacin comprobatoria para aquellos tipos de
operacin cuyo monto anual acumulado en el correspondiente ao no supere los quinientos (500) salarios
46
mnimos legales mensuales vigentes .
En los casos de situacin de subordinacin, control o situacin de grupo empresarial de acuerdo con las
normas previstas en el Cdigo de Comercio y en la Ley 222 de 1995, cuando la controlante o matriz o
cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas tenga la obligacin de presentar la
declaracin individual antes descrita, la controlante o matriz deber presentar una declaracin informativa
consolidada en la que se comprendan por tipo de operacin la totalidad de las operaciones realizadas por
las subordinadas o controladas con vinculados econmicos o partes relacionadas residentes o
domiciliadas en el exterior y/o parasos fiscales, incluyendo las operaciones realizadas por la
subordinadas o controladas que no se encuentren obligadas a presentar declaracin informativa
individual.
En los casos de control conjunto, la obligacin de presentar la declaracin informativa consolidada recae
sobre todos los controlantes, sin embargo puede ser presentada por el vinculado que el grupo designe
para tales efectos. Tal designacin deber ser informada por escrito al Grupo de Precios de
Transferencia de la DIAN o quien haga sus veces.
Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una sucursal y una o ms
subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligacin de la declaracin. De no ser as, la
declaracin informativa consolidada deber ser presentada a travs de la subordinada con el mayor
patrimonio lquido en el pas a 31 de diciembre del respectivo ao gravable.
1.12.2. Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA)
Los APA - son contratos suscritos entre los contribuyentes y la DIAN con el propsito de determinar un
conjunto de criterios y una metodologa para la fijacin de los precios, montos de contraprestacin o
mrgenes de utilidad aplicables, durante determinados perodos fiscales, a las operaciones que se
realicen con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior.
1.12.3. Reduccin de Sanciones
Las sanciones por extemporaneidad
y por informacin errada en la documentacin comprobatoria se
47
limitan a 15.000 UVT y con un tope de 20.000 UVT si no se puede
establecer su base. En el caso de
48
las declaraciones informativas la sancin se limita a 20.000 UVT .
Dichos lmites tendrn aplicacin para las sanciones que se impongan a partir de la entrada en vigencia
de la ley 1430 de 2010.
46
28
2.
Las utilidades obtenidas en la enajenacin de activos fijos posedos por dos o ms aos.
La utilidad originada en la liquidacin de sociedades con dos o ms aos de existencia.
Herencias, legados, donaciones y lo percibido como porcin conyugal.
Loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
49
3.
IMPUESTO AL PATRIMONIO
3.4. Tarifa
La tarifa del impuesto ha sido establecida en funcin del valor del patrimonio lquido del contribuyente,
52
53
antes de la respectiva depuracin . Adicionalmente, la normatividad vigente prev una sobretasa as:
Base
Tarifa
1%
1.4%
2,4%
4,8%
50
51
52
Sobretasa
Tarifa Efectiva
0%
1%
0%
25%
25%
1,4%
3%
6%
30
53
31
CUARTA CUOTA
ltimo Dgito
Hasta el Da
1
10 de septiembre de 2012
2
11 de septiembre de 2012
3
12 de septiembre de 2012
4
13 de septiembre de 2012
5
14 de septiembre de 2012
6
17 de septiembre de 2012
7
18 de septiembre de 2012
8
19 de septiembre de 2012
9
20 de septiembre de 2012
0
21 de septiembre de 2012
Para determinar la sujecin al impuesto al patrimonio, las personas naturales o jurdicas que
constituyeron sociedades civiles o comerciales o cualquier otra forma societaria o persona jurdica, al
54
igual que las sociedades que fueron objeto de procesos de escisin debern sumar los patrimonios
lquidos posedos por las sociedades escindidas a 1 de enero de 2011. Para el efecto se tendr en cuenta
la sumatoria de los patrimonios para determinar la tarifa aplicable, ms la sobretasa. No obstante, cada
una de las sociedades liquidar su impuesto con la tarifa resultante sobre su respectiva base gravable.
Tngase en cuenta que de conformidad la jurisprudencia de la Corte Constitucional procede la
consolidacin de patrimonios de sociedades constituidas o escindidas desde la fecha en que entr en
vigencia del Decreto 4815 de 2010, esto es, el 30 de diciembre de 2010 y hasta la fecha en que se
genera el impuesto al patrimonio, esto es, el 1 de enero de 2011, habida cuenta que las disposiciones
55
del decreto en cuestin no pueden ser aplicadas de forma retroactiva .
La consolidacin, en las condiciones antes mencionadas, aplica igualmente a todos los casos en que se
presente un fraccionamiento al patrimonio independientemente de la forma jurdica y de la denominacin
que se le d.
Finalmente, obsrvese que existir responsabilidad solidaria entre las sociedades escindentes y
escindidas, y entre las personas naturales o jurdicas y las nuevas sociedades constituidas, en los
trminos antes reseados, a prorrata de los aportes efectuados y respecto del impuesto al patrimonio,
56
actualizacin e intereses. Tambin existir responsabilidad penal en los respectivos casos .
3.8.2.
55
56
57
58
59
32
4.
RETENCIN EN LA FUENTE
Agentes de Retencin
Las personas jurdicas, las sucesiones ilquidas, las sociedades de hecho y las comunidades
organizadas.
Las entidades de derecho pblico.
Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente
60
anterior tuvieron un patrimonio bruto o ingresos brutos, superiores a 30.000 UVT .
Los consorcios y las uniones temporales.
4.1.2.
Los agentes retenedores estn obligados a practicar las retenciones en la fuente sobre los pagos o
abonos en cuenta, declarar en forma mensual, pagar las retenciones en la fuente practicadas, expedir
certificados sobre los montos retenidos y suministrar informacin a las autoridades fiscales.
Tngase en cuenta que desde el ao gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones en
61
aquellos perodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a retencin en la fuente .
4.1.3.
Causacin
Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Obsrvese que por
pago se entiende la prestacin de lo que se debe y por abono en cuenta se entiende el reconocimiento de
una obligacin que se ha causado jurdicamente.
4.1.4.
Principales retenciones
Concepto de Retencin
Ingresos laborales gravables
Honorarios y comisiones (*)
Honorarios y comisiones de no declarantes (*)
Servicios en general (*)
Servicios en general de no declarantes (*)
Compras y otros ingresos tributarios en general
Arrendamiento de bienes races
Arrendamiento de bienes muebles
Temporales de empleo
60
Tarifa
aplicable
11%
10%
4%
6%
3,5%
3,5%
4%
1%
Desde
$ 2.475.000
1
1
104.000
104.000
703.000
703.000
1
104.000
Quienes cumplan estas condiciones al terminar el ao gravable 2011, actuarn como agentes de retencin durante el ao 2012.
En consecuencia, para determinar las cifras en pesos deber usare la UVT del ao 2011.
61
Ley 1430 de 2010, Artculo 20.
Concepto de Retencin
Enajenacin de bienes races, vehculos
Restaurantes, hoteles y hospedajes
Aseo y/o vigilancia
Transporte de carga y de pasajeros (areo y martimo)
Transporte de pasajeros (terrestre)
Compras de combustible
Loteras, rifas, apuestas y similares
Software declarantes residentes
Software no declarantes
Software no residentes
Tarifa
aplicable
1%
3,5%
2%
1%
3,5%
0.1%
20%
3.5%
10% -11%
26.4%
Desde
703.000
104.000
104.000
104.000
703.000
1
1.250.000
1
1
1
(*) Si los pagos recibidos por el trabajador independiente no superan las 300 UVT mensuales, la
retencin en la fuente aplicable ser la de pagos laborales
4.1.5.
La tarifa de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos efectuados a trabajadores independientes,
que tengan contratos de prestacin de servicios que no excedan de trescientas (300) UVT mensuales, se
62
determina de conformidad con la tabla establecida en el Artculo 383 del Estatuto Tributario .
Para el efecto, el trabajador independiente deber entregar una certificacin dentro de los 5 primeros das
63
hbiles de cada mes, la cual se entender expedida bajo la gravedad del juramento donde conste :
Obsrvese que la base de retencin en la fuente est constituida por el valor total de los pagos o abonos
en cuenta a cargo del agente retenedor, efectuadas las disminuciones autorizadas en los trminos de la
ley y los reglamentos, esto es, el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al
sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
64
AFC .
4.1.6.
El pago de dividendos no se encuentra sujeto a retencin en la fuente cuando las respectivas utilidades
han sido gravadas en cabeza de la sociedad. Por el contrario, tratndose de pago o abono en cuenta de
62
63
64
65
Para las personas naturales con residencia en Colombia que sean declarantes del impuesto sobre la
66
renta, la tarifa de retencin es del 20% cuando el valor a abonar en cuenta sea igual o mayor a
67
1.400 UVT . Para las personas jurdicas nacionales la retencin es del 20% sin importar la cuanta.
Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia o Sociedades Extranjeras u otras
entidades sin domicilio en el pas la tarifa de retencin es del 33%.
En el evento en que los dividendos gravados se giren a residentes de pases con los que se han
suscrito tratados de doble tributacin, la tarifa aplicable ser la establecida en el respectivo tratado.
4.1.8.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses sobre crditos que se obtengan en el exterior y
los pagos o abonos en cuenta por concepto de arrendamiento, originados en contratos de leasing, que se
celebren y en los que se efecte el pago al proveedor de cualquier nuevo pago de contratos previamente
celebrados, originan ingresos de fuente colombiana para sus beneficiarios. En consecuencia, se
encuentran sometidos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta. Las tarifas aplicables
68
sern las siguientes :
Operacin
Rendimientos financieros por crditos externos por un
trmino igual o superior a 1 ao.
Rendimientos financieros por crditos externos por un
trmino inferior a 1 ao.
Intereses o costo financiero derivados de contratos de
leasing internacional.
Pagos originados en contratos de leasing de naves,
aeronaves helicpteros o aerodinos.
Intereses o cnones de arrendamientos financieros o
leasing originados en crditos o contratos celebrados
antes del 31 de diciembre de 2010 y que cumplieran las
condiciones del artculo 25 del Estatuto Tributario.
Los ttulos y bonos u otros ttulos de deuda emitido por
un emisor colombiano y que sean transados en el
exterior.
Tarifa aplicable
14%
33%
14%
1%
0%
0%
Sin perjuicio de lo anterior, es importante tener en cuenta que si las operaciones de crdito son realizadas
con pases con los que Colombia tiene vigente convenios de doble tributacin, la tarifa de retencin en la
fuente aplicable sobre los respectivos intereses ser:
65
66
67
68
Espaa: 10% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente espaol.
0% si el beneficiario efectivo es Espaa, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades
locales, o si los intereses se pagan en razn de crditos concedidos por un Banco o por otra
institucin de crdito residente en Espaa.
Chile: 15% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente chileno. 5%
del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de estos es un Banco o una Compaa de
Seguros chilena.
Suiza: 10% como regla general si beneficiario efectivo de los intereses es un residente suizo. 0% si el
beneficiario efectivo es Suiza, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales, o Si
los intereses se pagan en razn de crditos concedidos por un Banco o por otra institucin de crdito
residente en Suiza.
4.1.9.
En los contratos de mandato, la retencin en la fuente por concepto de impuesto de renta, ventas, timbre
e impuesto de industria y comercio, deber ser practicada por el mandatario, teniendo en cuenta la
calidad del mandante. En consecuencia, ste deber cumplir todas las obligaciones inherentes al agente
retenedor.
4.1.10. Retencin en Indemnizaciones
Las indemnizaciones en general estn sometidas a una retencin del 20%. Si el beneficiario de la
indemnizacin no es residente de Colombia la tarifa ser del 33%.
Ahora bien, para trabajadores que devenguen ms de 204 UVT mensuales las indemnizaciones
69
derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria estn sujetas a una retencin
del 20% ,
70
mientras que la retencin en la fuente en indemnizaciones pagadas a trabajadores que devenguen
menos de 204 UVT mensuales deber calcularse de conformidad con el procedimiento establecido en el
71
Artculo 9 de Decreto 400 de 1987 .
4.2.
Agentes de Retencin
69
Entidades Estatales.
Grandes contribuyentes en operaciones con contribuyentes del rgimen comn, del rgimen
simplificado y en operaciones en las que acten como proveedores de Sociedades de
Comercializacin Internacional.
Contribuyentes autorizados por la DIAN para actuar como agentes de retencin en materia de IVA.
Personas o entidades que contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con
personas o entidades no residentes o no domiciliados en Colombia.
Los responsables del rgimen comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional
cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al
rgimen comn o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a
travs de entidades financieras.
Emisores de tarjetas dbito y/o crdito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o
abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
72
La UAE Aeronutica Civil retendr el 100% del impuesto que se cause en la venta de aerodinos.
4.2.2.
Obligaciones
Aplican las mismas obligaciones sealadas para los agentes retenedores del impuesto de renta. Ahora
bien, los certificados de retencin debern ser emitidos dentro de los quince (15) das calendario
73
siguientes al bimestre en que se practic la retencin .
Como sealamos anteriormente, desde el ao gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones
de retencin en la fuente en aquellos perodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a
retencin en la fuente.
4.2.3.
Los contribuyentes a quienes se les haya aplicado la retencin podrn incluirla en su declaracin de IVA
del respectivo perodo gravable o dentro de los dos perodos inmediatamente siguientes al perodo de su
causacin, con el objeto de disminuir su impuesto a cargo o aumentar el saldo a favor, segn
corresponda.
En el evento en que se genere un saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su compensacin,
74
devolucin o imputarlo en siguientes perodos .
4.2.4.
Causacin y Tarifa
La retencin se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero). La tarifa de
75
retencin en la fuente a ttulo de IVA es del 50% del impuesto, en el momento del pago a abono en
76
cuenta , excepto tratndose de i) retencin en operaciones con extranjeros sin residencia o domicilio en
Colombia, caso en el cual procede la retencin terica a ttulo de IVA del 100%, la cual es asumida por el
adquirente del servicio y podr ser tratada como descontable o mayor valor del costo o gasto, segn se
destine o no a la operacin gravada con el impuesto; y ii) tratndose de responsables del rgimen comn
proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes o servicios
gravados de contribuyentes del rgimen comn o cuando el pago se realice a travs de sistemas de
tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras, caso en el cual procede una retencin del
77
75% .
4.3.
Desde el ao gravable 2010 la tarifa del impuesto de timbre es 0%, motivo por el cual no habr lugar a
practicar retenciones en la fuente por este concepto desde el 1 de enero de dicho ao.
4.4.
Las declaraciones de retencin en la fuente de impuestos nacionales presentadas sin el pago total sern
ineficaces de pleno derecho sin necesidad de acto administrativo que as lo declare excepto cuando;
73
74
75
76
77
El agente retenedor sea titular de un saldo a favor previo igual o superior 82.000 UVT susceptible
compensar. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentacin de la
declaracin de retencin en la fuente por un valor igualo superior al saldo a pagar determinado en
dicha declaracin.
Decreto Reglamentario 522 de 203, Artculo 23.
Estatuto Tributario, Artculo 815, pargrafo.
Estatuto Tributario, Artculo 437 1 (tarifa aplicable a partir de septiembre 1 de 2005).
Para servicios desde $ 104.000 y para compra de bienes gravados desde $703.000.
Decreto 493 de 2011, Artculo 1.
La declaracin de retencin en la fuente se haya presentado antes del vencimiento del plazo para
declarar, en tal caso la declaracin producir efectos legales nicamente cuando el pago respectivo
78
se realice dentro del plazo establecido para el efecto .
4.5.
Las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retencin que determine la DIAN sern
practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a travs de las entidades financieras, sin
perjuicio que los agentes de retencin cumplan con los dems deberes de retener y certificar. El Gobierno
deber reglamentar la aplicacin de este mecanismo.
4.6.
4.6.1.
Aspecto
Cali
Bogot
Barranquilla
Medelln
Sujetos pasivos y no
pasivos del ICA.
Entidades de derecho
pblico.
Personas naturales,
con calidad de
comerciantes, cuyo
patrimonio o ingresos
brutos, en el ao
Entidades de
derecho pblico.
En los contratos
de mandato, el
mandatario.
Los consorcios y
uniones
temporales.
Acuerdo No. 30 de
2008 Decreto No.
924 de 2011
Entidades de
derecho pblico,
establecimientos
pblicos, empresas
comerciales e
industriales del
Estado, sociedades
de economa mixta
en que el Estado
Norma
Agentes de
retencin
78
79
Establecimientos
pblicos.
Empresas
industriales y
comerciales de
todos los rdenes.
Las sociedades de
economa mixta
inmediatamente
anterior, supere
30.000 UVT.
Terceros que
intervengan en
operaciones
econmicas de
transporte terrestre de
carga o pasajeros.
Auto-retenedores:
quienes estn
clasificados como
grandes
contribuyentes por la
DIAN.
Durante el 2011 se ha
introducido el sistema
de retencin en la
fuente sobre pagos
con tarjetas de crdito
y dbito.
Los
contribuyentes
del rgimen
comn.
Entidades
emisoras de
tarjetas de
crdito y dbito
Vara de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio
Tarifa de
retencin
Declaracin
39
Mensual.
Bimestral
tenga participacin
superior al 50%,
entidades
descentralizadas
Los catalogados
como grandes
contribuyentes por
la DIAN
Los designados
como tal mediante
resolucin
expedida por el
Jefe de
Administracin
Tributaria Distrital.
Intermediarios o
terceros que
intervengan en
actividades
gravadas en el
municipio:
empresas de
transporte terrestre
Los contribuyentes
del rgimen comn
de ICA que no
pertenezcan al
rgimen
simplificado de IVA
Consorcios y
uniones
temporales: a sus
miembros.
Los contribuyentes
del rgimen
simplificado no
practican retencin
en la fuente, pero
deben practicar
auto-retencin
bimestral
Vara de acuerdo con
la actividad ejecutada
dentro del municipio,
cuando no sea
posible determinar tal
actividad ser la
mxima del
respectivo sector.
No estn sujetas a
retencin las
compras de bienes
que no superen 27
UVT, ni servicios que
no superen las 4
UVT.
Auto-retencin:
Mensual para
Bimestral
Grandes
Contribuyentes.
Bimestral para
rgimen comn y
para rgimen
simplificado.
Retencin en la
fuente:
Mensual para
quienes ostentan la
calidad de agentes
de retencin, pero
no de
contribuyentes.
5.
5.1.
Hecho Generador
El IVA es un impuesto de carcter indirecto que grava la venta de bienes o la prestacin de servicios en
el territorio nacional, la importacin de bienes muebles y la circulacin, venta u operacin de juegos de
suerte y azar, con excepcin de las loteras.
Para el efecto, se consideran venta todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo
gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, el retiro de bienes corporales muebles para uso del
responsable o para incorporarlos a sus activos fijos, la incorporacin de bienes corporales muebles a
inmuebles o a servicios no gravados, la transformacin de bienes corporales muebles gravados en
bienes
no gravados cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados y elaborados o procesados, por
80
quien efecta la incorporacin o transformacin .
Tambin generan IVA, entre otros, los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor del
81
usuario o destinatario ubicado en el territorio nacional :
5.2.
Responsables
Son responsables del IVA los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares,
los importadores, quienes presten servicios gravados con el impuesto los vendedores de aerodinos,
aunque nicamente realicen ventas ocasionales, los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del
impuesto sobre las ventas cuando adquieran bienes o servicios de personas pertenecientes al rgimen
simplificado o adquieran bienes y servicios gravados relacionados con el Artculo 468-1 del Estatuto
Tributario; siempre y cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes
que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, y los operadores de juegos
de suerte y azar.
5.3.
Causacin
80
81
5.4.
Base Gravable
Tratndose de venta de bienes corporales muebles, la base gravable del IVA corresponde al valor total
de la operacin, bien sea a crdito o de contado.
En la prestacin de servicios la base gravable se encuentra constituida por el valor total de la
remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su
denominacin. Se incluyen dentro de la base gravable los gastos directos de financiacin ordinaria,
extraordinaria o moratoria, acarreos, accesorios, instalaciones, seguros, comisiones, fletes, reajustes,
descuentos no condicionados, empaques y envases. Tambin forman parte de la base gravable de los
servicios los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados, aunque la venta
de stos en forma independiente no cause el impuesto o se encuentre exenta de su pago.
En las importaciones la base gravable est constituida por base usada para liquidar los derechos de
aduana, adicionado con el valor de tal gravamen. Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucra la
prestacin de un servicio o el valor de un bien intangible, la base gravable se determinar aplicando las
normas sobre valoracin aduanera.
En los juegos de suerte y azar, la base gravable est constituida por el valor de la apuesta,
documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
5.5.
del
La tarifa general es del 16%. No obstante, para ciertos bienes y servicios se prevn tarifas diferenciales
de 1.6%, 5%, 8%, 10%, 20%, 25% y 35%.
5.6.
Estatuto Tributario, Artculos 477 a 482. / Decreto Reglamentario 4650 de 2006, Artculo 2.
Estatuto Tributario, Artculo 481. / Decreto 1805 de 2010.
De otro lado, es importante resaltar que las ventas realizadas a las Sociedades de Comercializacin
Internacional y los servicios intermedios de produccin que se presten a tales sociedades tambin se
84
encuentran exentas , en la medida en que los respectivos bienes hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados. Las Sociedades de Comercializacin internacional
debern emitir un certificado al proveedor de los bienes sobre el particular.
Ahora bien, como mecanismo de control se ha establecido que los proveedores de las sociedades de
comercializacin internacional, que ostenten la naturaleza de grandes contribuyentes y contribuyentes del
rgimen comn, actuarn como agentes de retencin del IVA sobre las compras que efecten a sus
propios proveedores.
De otro lado, sern rechazadas las solicitudes de devolucin de saldos a favor del IVA cuando no se
acredite previamente la consignacin de las retenciones practicadas por parte de los proveedores de las
85
Sociedades de Comercializacin Internacional y no se hayan presentado las declaraciones con pago .
Finalmente, cabe recordar que el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios directamente
asociados a actividades exentas podr se descontados en la determinacin del impuesto a cargo.
5.8.
Requisitos de la Factura
Considerando que la a factura es uno de los elementos esenciales de control de los impuestos la
legislacin ha previsto sanciones para quienes dejen de expedirla o para quienes la expidan sin el lleno
de los requisitos de ley.
Los requisitos legales de este documento son:
84
85
86
87
43
5.10.
88
Presentacin de Declaraciones
No ser obligatoria la presentacin de la declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas en los
perodos en los cuales no se hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto.
Los responsables por la prestacin de servicios financieros podrn presentar y pagar sus
declaraciones de IVA un mes despus de los plazos establecidos para generalidad de los
contribuyentes, para el efecto debe radicarse ante la DIAN la respectiva solicitud a ms tardar el
88
ltimo da hbil del mes de enero del ao 2012 .
6.
89
6.4. Causacin
El GMF se causa en el momento en que se produce la disposicin de los recursos objeto de la
transaccin financiera, o cuando se realiza alguno de los hechos considerados generados de este
gravamen.
6.5. Tarifa
90
Tarifa aplicable
4 x 1.000
2 x 1.000
1x 1.000
0 x 1.000
90
91
Retiros de cuentas de ahorro o tarjetas prepago que no excedan mensualmente de 350 UVT, para el
efecto el titular de la cuenta debe informar al establecimiento de crdito o cooperativa financiera que
dicha cuenta ser la nica beneficiada con la exencin.
Traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando pertenezcan a un
mismo titular.
Traslados entre las diferentes inversiones tales como: patrimonios autnomos; carteras colectivas;
encargos fiduciarios; CDTs; divisas que posea el mismo y nico titular dentro del mismo
establecimiento de crdito.
Operaciones que realice el Tesoro Nacional directamente o a travs de organismos ejecutores.
Operaciones de liquidez que realice el Banco de la republica de acuerdo con lo establecido en la Ley
31 de 1992.
Ley 1430 de 2010, Artculo 3.
DIAN Resolucin No. 013443 de 2011, Artculo 1.
Tngase en cuenta que los desembolsos o pagos por conceptos tales como nomina, servicios,
proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas al
GMF, salvo utilizacin de tarjetas de crdito de personas naturales.
6.9. Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
El 25% del GMF es deducible independientemente del tipo de contribuyente y sin que sea exigible el
requisito de relacin de causalidad con la actividad productora de renta. A partir del ao gravable 2013
ser deducible el 50% de dicho impuesto.
Para la procedencia de la deduccin es necesario contar con certificado emitido por el agente de
retencin.
7.
IMPUESTO DE TIMBRE
Como fue sealado en el acpite de retencin en la fuente a ttulo de este impuesto, desde ao gravable
92
2010 la tarifa del impuesto de timbre se ha reducido a 0% , motivo por el cual el impuesto no se causa
sobre obligaciones instrumentadas a travs de documentos o contratos suscritos a partir del 1 de enero
de 2010.
Es importante recordar que la tarifa de retencin en la fuente de este impuesto se redujo gradualmente
93
desde ao gravable 2008 hasta el mencionado ao 2010 .
94
Sobre el particular la doctrina de la DIAN indicaba que la reduccin de la tarifa del impuesto de timbre
no proceda en el caso de contratos de cuanta indeterminada y, por consiguiente, en dicho caso, la tarifa
de retencin en la fuente aplicable sobre los respectivos pagos o abonos en cuenta sera la vigente en el
ao de suscripcin del contrato correspondiente.
95
92
8.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y
TABLEROS
Las anteriores consideraciones aplican para el municipio de Bogot D.C. En municipios diferentes a
Bogot, por regla general, la base gravable es el promedio mensual de ingresos brutos del ao.
La base gravable del ICA para las empresas de servicios temporales es el valor del servicio de
colaboracin temporal excluyendo los salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y
98
prestaciones sociales de los trabajadores en misin .
Finalmente, tngase en cuenta que dentro de la base gravable especial del sector financiero debe
99
incluirse la cuenta de ingresos varios .
8.4. Actividades no Sujetas
Entre otras actividades no se encuentran sujetas al ICA, la produccin primaria, agrcola, ganadera y
avcola (sin que se incluyan las fbricas de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso
de transformacin por elemental que sta sea), la explotacin de canteras y minas diferentes a las de sal,
97
98
99
esmeraldas y metales preciosos, y cuando las regalas o participaciones para el municipio sean iguales o
superiores a lo que corresponder pagar por concepto del impuesto de ICA, La educacin pblica las
100
actividades de beneficencia, las actividades las culturales y deportivas etc. .
Los sujetos que realicen estas actividades en forma exclusiva no estn obligados a inscribirse ante las
autoridades municipales ni presentar declaraciones de este impuesto.
8.5. Exenciones
Habida cuenta que el ICA es un tributo de carcter municipal, las exenciones son otorgadas por cada
entidad territorial a travs de Acuerdos expedidos por los Concejos municipales. Las exenciones deben
estar de acuerdo con los planes de desarrollo municipal y slo podrn otorgarse por un plazo limitado que
no podr exceder de diez (10) aos.
Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto deben inscribirse ante las autoridades
municipales y presentar declaraciones tributarias.
8.6. Doble Tributacin
101
De conformidad con reiterada jurisprudencia del Consejo de Estado , quienes desarrollan actividades
industriales tributan en el municipio donde est ubicada la fbrica, considerando para el efecto la totalidad
de los ingresos percibidos por la comercializacin de la produccin.
Estos contribuyentes no estn obligados declarar y pagar el ICA en los municipios en los que efecten las
ventas, siempre y cuando acrediten que sobre los ingresos derivados de las mismas se ha tributado
como actividad industrial en el municipio de la sede fabril.
8.7. Deducibilidad
Los contribuyentes del impuesto de renta podrn deducir el 100% del impuesto de industria y comercio,
efectivamente pagado durante el perodo gravable, siempre y cuando tenga relacin de causalidad con la
actividad productora de renta.
8.8. Impuesto de Avisos y Tableros
El impuesto de avisos y tableros grava la colocacin de avisos, tableros, vallas y emblemas en la va
pblica o lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico.
Por espacio pblico se entiende el conjunto de inmuebles pblicos y los elementos arquitectnicos y
102
naturales de los inmuebles privados, designados por su naturaleza, por su uso o afectacin .
Son sujetos pasivos del impuesto complementario de avisos y tableros los contribuyentes del ICA que
realicen el hecho generador antes mencionado. Por lo tanto, quienes carezcan de la calidad de
contribuyentes del ICA no estn sujetos a este impuesto
El impuesto se liquida como complementario del ICA, tomando como base gravable el monto del ICA a
cargo y aplicando sobre este una tarifa del 15%. El 100% del impuesto efectivamente pagado es
deducible en la determinacin del impuesto sobre la renta.
100
101
9.
9.1.
9.2.
2010
2011
1.100 millones
500 millones
N/A
Independiente del
monto
Ibdem
Independiente del
monto
Ibdem
Independiente del
monto de retenciones
Independiente del
monto
Ibdem
Independiente del
monto
Independiente del
monto
N/A
Ibdem
Ibdem
Ingresos totales 500
millones
(Sumatoria de ingresos
propios y para terceros)
Bogot, D.C.
Santiago de Cali
Informacin
Obligados
52
Informacin
Obligados
Distribuidores
combustibles.
Plazos
mayoristas
importadores
de
(*) Los obligados son: las Personas Naturales, Jurdicas, Sociedades de Hecho, Sociedades Administradoras de
Carteras Colectivas, las Sociedades administradoras Fondos de Valores, los Fondos de Cesantas y Pensiones, las
Cajas de Compensacin Familiar, las Comunidades Organizadas, los Consorcios, Uniones Temporales, Sociedades
Fiduciarias (por s mismas y por los patrimonios autnomos que administran), Entidades Pblicas del orden Nacional
Descentralizado, Departamental y Municipal Centralizado y Descentralizado, y las sucesiones ilquidas.
Independientemente del lugar en donde se encuentre ubicado su domicilio principal.
10.
Impuesto
Predial en
Bogot
Hecho Generador
Sujeto Pasivo
Posesin de bienes
races en la
jurisdiccin del
Distrito Capital.
Persona natural o
jurdica,
propietaria o
poseedora de
predios ubicados
en la jurisdiccin
de respectivo
municipio.
Propiedad o
posesin de
vehculos
matriculados en
Bogot, incluidos
los vehculos de
transporte pblico.
El propietario o
poseedor del
vehculo.
Base Gravable
Impuesto
de
Vehculos
Bogot
Tarifa
Entre el 3 x mil y el 33
x mil, dependiendo de
la naturaleza del predio
y la estratificacin.
Durante los aos 2013
y 2014 la tarifa
aumentar
gradualmente al 4 x mil
y 5 x mil
respectivamente
Particulares: entre el
1.5% y el 3.5%.
Decreto 4909 del 26 de
diciembre de 2011
Motos: 1.5%
Transporte Pblico:
0.5%
Impuesto
de registro
Inscripcin de actos
o documentos en
las oficinas de
registro o en las
cmaras de
comercio.
Los particulares
contratantes y los
beneficiarios del
acto o
providencia.
Actos a registrar en la
oficina de instrumentos
pblicos: 0,5% al 1%
Adems deber
considerarse el pago
del denominado
impuesto de
beneficencia.
Actos a registrar en las
cmaras de comercio:
0,7%
Hecho Generador
Impuesto
de
delineacin
urbana en
Bogot
D.C.
Sobretasa a
la gasolina
en Bogot
D.C.
Impuesto a
la
publicidad
exterior
visual
103
104
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Tarifa
Ejecucin de obras
o construcciones a
las cuales se les
haya expedido y
notificado licencia
de construccin y
sus modificaciones.
Los propietarios
de los predios y
los Titulares de
las licencias de
construccin en
los trminos del
Consumo de
gasolina motor extra
o corriente nacional
o importada.
Son responsables
los distribuidores
mayoristas y los
productores e
importadores
Instalacin de vallas
con una dimensin
igual o superior a 8
metros cuadrados
Propietarios de
las vallas.
Responden
solidariamente los
propietarios de la
estructura en la
que se anuncia,
del
establecimiento,
del inmueble o
vehculo, o la
agencia de
publicidad.
La medida de la valla
5 SMLMV por ao
ACPM: 6%
104
El salario mnimo mensual por el ao 2012 equivale a $566.700 (Decreto 4919 de 2011) por lo que el salario mnimo diario
equivale a $18.890. Adicionalmente debern pagarse los derechos de inscripcin que se tasan dependiendo de los activos
vinculados al establecimiento.
El salario mnimo por el ao 2012 equivale a $566.700 Decreto 4919 de 2011.
11.
11.1.
OTROS ASPECTOS
Elabore su propio cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones, de acuerdo con los plazos
establecidos para su compaa.
Asegrese que la sociedad est inscrita en el Registro nico Tributario (RUT) y que el mismo se
encuentra actualizado.
Verifique con el RUT que el nmero de NIT registrado en la declaracin tributaria sea el correcto.
Compruebe con el certificado de existencia y representacin legal que la razn social, direccin,
telfono, representante legal y revisor fiscal corresponden a los registrados en las declaraciones
tributarias.
Para los obligados a la presentacin electrnica de declaraciones, verificar que el representante legal
y el revisor fiscal posean el certificado digital de su firma, y que el programa se encuentra actualizado.
Antes de la presentacin de las declaraciones tributarias, es recomendable realizar una prueba
aritmtica de las mismas.
Para sustentar las cifras de la declaracin del impuesto de renta se requiere la elaboracin de anexos
bsicos que sustenten las partidas informadas, tales como: conciliacin del patrimonio fiscal,
conciliacin de la utilidad, movimiento de pasivos estimados y provisiones, movimiento de
propiedades, planta y equipo y depreciaciones fiscales, clculo del impuesto a cargo, clculo de la
renta presuntiva, clculo del anticipo ao gravable 2012 (si aplica), determinacin de gastos en el
exterior, determinacin de deducciones fiscales especiales, determinacin de ingresos no
constitutivos de renta, determinacin de descuentos tributarios, relacin de donaciones y retenciones.
Asegrese que la informacin que se incorpore en la declaracin se ha tomado de los libros de
contabilidad del contribuyente y de los estados financieros definitivos y certificados.
Asegrese que la informacin tributaria consignada en la declaracin de renta cruza con los medios
magnticos a reportar por el mismo ao ante la DIAN, tenga en cuenta que para algunos
contribuyentes los medios magnticos deben ser presentados con antelacin a la presentacin de la
declaracin del impuesto de renta.
En la presentacin de los medios magnticos y de las declaraciones electrnicas, incluidas las de
Precios de Transferencia, verifique que los archivos no solamente estn en las bandejas de entrada
del contribuyente, sino tambin que haya acuse de recibo por parte de la DIAN. Conserve copia
impresa del mismo.
Los intereses de mora por el pago extemporneo de las declaraciones tributarias deben liquidarse por
los das transcurridos desde el vencimiento del plazo de la declaracin hasta el da del respectivo
pago.
Para los Grandes Contribuyentes el pago de la primera cuota no podr ser inferior al 20% del saldo a
pagar del ao gravable inmediatamente anterior.
Recuerde que para las personas jurdicas el vencimiento de los plazos para la presentacin de la
declaracin del impuesto sobre la renta inician a partir del 1 de marzo de 2012 por lo que algunos
trminos de firmeza se inician desde este momento.
11.2.
El 25 de enero de 2012 la DIAN emiti comunicado de prensa dando a conocer el nuevo formulario para
la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta para el ao gravable 2011.
Ha manifestado la entidad que el nuevo formulario deber ser diligenciado, en su totalidad, por los
obligados a declarar que a 31 de diciembre del ao 2011 ostenten la calidad de grandes contribuyentes,
personas jurdicas con calidad de importadores, declarantes de renta y complementarios que hayan
declarado ingresos brutos superiores a $3.000.000.000 y/o patrimonio bruto superior a $ 3.000.000.000
en el ao gravable 2010. Es decir, estos contribuyentes debern registrar los datos desagregados en el
56
Formulario 110 consignando los valores contables que permitan establecer los valores absolutos de cada
concepto.
De otro lado, las personas jurdicas y naturales que no ostenten las calidades antes mencionadas o cuyos
ingresos y/o patrimonio bruto declarado en el ao 2010 no sea superior a la cifra indicada debern
diligenciar nicamente la primera hoja del Formulario 110, como se ha hecho en aos anteriores.
Vale la pena sealar que el nuevo formulario est disponible en el portal de la entidad: www.dian.gov.co.
11.3.
Los nuevos obligados debern presentar sus declaraciones, en forma electrnica, a partir del 1 de marzo
de 2012. Tngase en cuenta que para efectos de presentar las citadas declaraciones las personas
obligadas a firmarlas debern contar con el mecanismo de firma electrnico respaldado debidamente con
el certificado digital. Estas personas debern igualmente inscribir o actualizar su RUT incluyendo la
responsabilidad 22: Obligados a cumplir deberes formales por terceros, e informar su correo electrnico
actualizado, para que la DIAN le suministre por esta va los cdigos de autorizacin y as puedan
descargar el mecanismo digital (en el evento que la emisin o renovacin haya sido de manera
presencial).
11.4.
La DIAN cuenta con un trmino de 50 das para las devoluciones de los saldos a favor que se soliciten
sin garanta, contados a partir de la fecha de solicitud de devolucin presentada oportunamente y en
105
debida forma .
El trmino de devolucin para solicitudes de saldos a favor solicitados por los contribuyentes con
garanta es de 20 das siempre que la devolucin no supere 10.000 salarios mnimos mensuales
vigentes.
La garanta debe expedirse por un valor equivalente al monto objeto de devolucin y/o compensacin,
ms las sanciones de que trata el artculo 670 del Estatuto Tributario.
Previa evaluacin de los factores de riesgo en las devoluciones, el Director de Impuestos podr
prescribir mediante resolucin motivada, los contribuyentes o sectores que se sujetarn al trmino
general de las devoluciones a 50 das, aunque la solicitud de devolucin y/o compensacin sea
presentada con garanta.
En toda garanta constituida a favor de la DIAN deber constar expresamente la mencin de que la
entidad bancaria o compaa de seguros renuncia al beneficio de excusin.
Proceder la sancin por devolucin improcedente siempre que el contribuyente corrija una
declaracin que ha sido objeto de compensacin o devolucin.
El valor de los ttulos por devolucin de impuestos no podr exceder del 10% de los recaudos
administrados por la DIAN.
11.5.
Las declaraciones por los aos gravables 2006 a 2011 diligenciadas a travs de los servicios informticos
electrnicos de la DIAN, que no se presentaron ante las entidades recaudadoras, se tendrn como
presentadas siempre que haya ingresado a la administracin tributaria un recibo oficial de pago
correspondiente a los conceptos y periodos gravables contenidos en las declaraciones.
Lo anterior no ser aplicable si el contribuyente, responsable o agente retenedor present declaracin por
medio litogrfico para el concepto y periodo gravable correspondiente a la declaracin diligenciada
virtualmente no presentada en los bancos. Tampoco si los valores consignados en el recibo oficial de
106
pago fueron devueltos o compensados por solicitud del contribuyente o responsable .
11.6.
Los intereses corrientes a favor del contribuyente se causarn cuando se hubiere solicitado la devolucin
y el saldo a favor estuviere en discusin, desde la fecha de notificacin del requerimiento especial o el
107
acto que niegue la devolucin y hasta la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor .
Los intereses moratorios se causan a partir del vencimiento del trmino para devolver y hasta la fecha del
giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin.
105
106
107
En los casos en los cuales se hubiere discutido el saldo a favor, los intereses moratorios se causan a
partir del da siguiente a la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor hasta la fecha
del giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin.
Para la liquidacin de los intereses moratorios se descontar el trmino del plazo originario para devolver
no utilizado por la administracin a la fecha de rechazo total o parcial del saldo a favor.
11.7.
Las actuaciones ante la administracin tributaria pueden cumplirse directamente por las personas
naturales o jurdicas, stas ltimas a travs de su representante legal, sin necesidad de apoderado.
Salvo para la interposicin de recursos, en cualquier otro trmite, actuacin o procedimiento ante las
108
administraciones tributarias, no se requerir que el apoderado sea abogado .
11.8.
Solicitud de Informacin
Se adicionan las facultades de solicitud de informacin en cabeza del Director de Impuestos quien podr
sealar las especificaciones de la informacin con relevancia tributaria que deben suministrar los
110
contribuyentes y no contribuyentes .
11.10. Obligaciones Tributarias
A partir de julio de 2012 las personas naturales pertenecientes al rgimen simplificado podrn realizar la
formalizacin de la inscripcin y actualizacin del RUT a travs del portal de la DIAN, siempre que no se
modifique el rgimen al cual pertenecen ni se incluyan obligaciones como importador ni la persona natural
se convierta en representante legal de una sociedad.
A partir del ao 2013 la DIAN deber permitir que las personas pertenecientes al rgimen simplificado
111
puedan presentar sus declaraciones y la informacin exgena a travs de mecanismos digitales .
A partir de julio de 2012, las personas naturales y jurdicas pertenecientes al rgimen comn podrn
presentar las declaraciones, la informacin exgena y actualizar la informacin del RUT que determine la
DIAN, de manera electrnica.
11.11. Normas Internacionales de Contabilidad
Mediante el Decreto 4649 de 2011 el Gobierno Nacional estableci un perodo o etapa durante el cual,
para fines exclusivos de prueba, ciertas entidades y/o entes econmicos se acojan de forma voluntaria a
la preparacin y presentacin de sus estados financieros de propsito especial con base en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en idioma espaol vigentes al 1 de enero de 2011, con
el objeto de medir los impactos de su aplicacin.
108
109
110
111
12.
12.1.
La Corte Constitucional, mediante sentencia C-025 de 2012, manifest que carece de competencia para
pronunciarse sobre la validez de la operacin administrativa de impresin y publicacin de una ley y para
definir su vigencia y eficacia.
La Corte encontr que los cargos de inconstitucionalidad formulados contra varios artculos de la Ley
1430 de 2010, por el desconocimiento del principio de irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 C.P.), se
fundan bsicamente, en el cuestionamiento de la validez de la operacin administrativa de promulgacin
de la Ley 1430 de 2010. Dentro de este contexto el alto tribunal entendi que la publicacin o impresin
fsica del Diario Oficial es una operacin administrativa material para el cumplimiento de la orden
administrativa impartida por el ejecutivo: la promulgacin de la ley.
En este orden de ideas, el cuestionamiento elevado por los demandantes no era de la competencia de la
Corte Constitucional, toda vez que en los trminos del artculo 241 de la Constitucin Poltica, se dirige de
manera especfica a determinar la validez constitucional, material formal de las leyes, de manera que la
Corte declar que no era competente para conocer de actos administrativos.
Por las anteriores consideraciones, la Corte Constitucional se declar inhibida de emitir un
pronunciamiento de fondo en relacin con la acusacin formulada contra los artculos 1, 8, parcial, 10,
12 y 54 de la Ley 1430 de 2010.
Por su parte los Magistrados Mara Victoria Calle Correa, Nilson Pinilla Pinilla y Jorge Ivn Palacio se
apartaron de la decisin mayoritaria y salvaron su voto por considerar que la Corte debi pronunciarse de
fondo en relacin con las normas demandadas y declarar que stas vulneraban los principios de legalidad
e irretroactividad tributaria.
Los anteriores magistrados plantearon lo siguiente:
a) consideraron que las demandantes nunca plantearon un cargo de inconstitucionalidad por vicios en el
proceso de formacin de la ley, como lo sostuvo la mayora, sino por la violacin de los principios de
legalidad e irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 CP).
b) Presentaron de forma clara, cierta, especfica, pertinente y suficiente el concepto de la violacin, con
reafirmacin por el principio pro actione. Explicaron que la promulgacin de la Ley 1430 de 2010 no
ocurri el 29 de diciembre de 2010 sino el 5 de enero de 2011, de manera que las normas acusadas
regularon una aplicacin para la misma vigencia fiscal en la cual fue real y efectivamente publicada la
ley, o incluso de forma retroactiva, en desmedro de los artculos 338 y 363 de la Carta Poltica.
c) La Corte es competente para pronunciarse frente a las normas acusadas, por cuanto la propia
Constitucin regula lo concerniente a la aplicacin en el tiempo de las leyes tributarias.
d) Para determinar si se desconocieron los preceptos superiores era necesario saber cul fue la
verdadera fecha de promulgacin de la ley. As, con las pruebas allegadas qued demostrado en
grado de certeza que el proceso de impresin de la Ley 1430 de 2010 concluy el 5 de enero de
2011 y slo en esa fecha fue puesta a disposicin del pblico.
e) En este orden de ideas, las normas acusadas presentan un vicio por cuanto regulan asuntos de
manera contraria a como lo exige el principio de irretroactividad tributaria. Recurdese que el artculo
338 de la Carta dispone que las leyes en las cuales la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un periodo determinado, slo se aplicarn a partir de la vigencia fiscal siguiente; y que el
artculo 363 prohbe en forma categrica la retroactividad de normas tributarias.
f)
g) Por ltimo, los magistrados disidentes expresaron su preocupacin al advertir una distorsin de la
inhibicin en los procesos de control abstracto de constitucionalidad. Como ha sido explicado en la
jurisprudencia, la inhibicin es una forma extrema de culminar los procesos judiciales cuando no
queda alternativa distinta, que siempre ha de corresponder a una excepcin fundada en motivos
ciertos que puedan ser corroborados en los que se funde objetiva y plenamente la negativa de
resolucin sustancial.
12.2.
Expediente D-8598
La Ley 1430 de 2010 ha sido objeto de una demanda de inconstitucionalidad adicional, en este caso el
demandante expresa que la citada ley es inconstitucional en consideracin a que se encuentra afecta de
vicios de procedimiento en su expedicin. A continuacin un breve resumen de las principales
consideraciones de la demanda en cuestin.
De conformidad con lo expresado en la demanda, la Ley 1430 es contraria a las disposiciones
contenidas en los Artculos 161 y 363 la Constitucin Poltica y de los Artculos 91, 94, 95, 182 y 186 de la
Ley 5 de 1992.
Segn expresa la demanda, el Proyecto de ley 124 de 2010 (numeracin designada en la Cmara de
Representantes) - 174 de 2010 (numeracin designada en el Senado), que finalmente se convirti en la
Ley 1430 de 2010, fue objeto de conciliacin y voto en sesiones plenarias de los das 15 y 16 de
diciembre de 2010 y publicado en la Gaceta del Congreso el da 16 de diciembre.
A juicio de la demandante, dicho procedimiento es contrario a las disposiciones del Artculo 161 de la
Constitucin Poltica, a la luz de las cuales, el texto de ley conciliado debe ser publicado, por lo menos,
con un da de anticipacin a la publicacin de la ley.
Adicionalmente, indica la demanda, la Ley 1430 tambin vulnera las disposiciones de los Artculos 182 y
186 de la Ley 5 de 1992, pues el informe de conciliacin no habra sido preparado al tenor de las normas
aplicables y el debate previo a la votacin del mismo no habra ocurrido.
Finalmente, la demandante solicita a la Corte Constitucional que declare la fecha en que la Ley 1430 ha
entrado en vigencia, habida cuenta que la misma fue introducida en el Diario Oficial de diciembre 29 de
2010 cuya publicacin efectiva ocurri el 4 de enero en versin digital y el 5 de enero en versin impresa.
Es importante manifestar que segn comunicado de prensa de la Corte Constitucional esta demanda
sera discutida en salas plenas del 31 de enero y el 1 de febrero del 2012. Sin embargo a la fecha de
publicacin de este documento, la citada Corporacin no se haba manifestado sobre el particular.
13.
La inversin extranjera est permitida en casi todos los sectores econmicos del pas, excepto en
actividades de defensa y seguridad nacional, procesamiento, disposicin y desecho de basuras txicas,
peligrosas o radiactivas no producidas en el pas.
El giro y reintegro de divisas correspondientes a inversin extranjera deben canalizarse obligatoriamente
a travs del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior
registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la Repblica).
13.1.
Capital en Empresas.
Es fijado libremente al momento de constituir la subsidiaria o sucursal de sociedad extranjera. Las divisas
por este concepto deben canalizarse por medio de los bancos comerciales y otras entidades establecidas
en el pas autorizadas para operar como intermediarios del mercado cambiario colombiano, diligenciando
para el efecto la "Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales" - Formulario No. 4 - o a travs
de cuentas bancarias en el exterior registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la
Repblica de Colombia.
Las inversiones directas en el capital de las sociedades establecidas en el pas, realizadas mediante giro
de divisas, obtienen el registro con la sola presentacin ante el banco comercial de la Declaracin de
Cambio por Inversiones Internacionales - Formulario No. 4 -, sealada anteriormente. En el caso de
canalizacin a travs de las cuentas de compensacin se entienden registradas con el abono en la
cuenta y la elaboracin de la respectiva declaracin de cambio.
Tambin es posible la capitalizacin de sumas con derecho a giro al exterior, tales como, deuda externa,
cuentas por pagar por importaciones, aportes en especie (tangibles e intangibles) y actos o contratos sin
participacin en el capital, las cuales deben ser registradas mediante la presentacin del Formulario No.
11 Registro de Inversiones Internacionales ante el Banco de la Repblica en un plazo mximo de doce
(12) meses segn la fecha de cada operacin. Este plazo no es prorrogable y todo registro posterior se
considera extemporneo, con lo cual podra generarse un riesgo de sancin cambiaria de hasta el 200%
del monto de la operacin.
13.2.
Las sucursales de sociedades extranjeras pueden recibir como inversin extranjera directa las
inversiones de capital que les haya asignado su casa matriz en el exterior. Adicionalmente, las sucursales
pueden recibir divisas como inversin suplementaria.
El registro de las inversiones en el capital asignado de sucursales del rgimen general y especial de
minera e hidrocarburos se registran automticamente mediante la presentacin ante el intermediario del
mercado cambiario de la respectiva Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales
Formulario No. 4. En el caso de canalizacin a travs una cuenta de compensacin, la inversin se
entiende registrada con el abono en la cuenta y la presentacin de la respectiva declaracin de cambio.
Igualmente, la inversin suplementaria en sucursales del rgimen general efectuada en divisas, se
registra en forma automtica con la presentacin de la Declaracin de Cambio por Inversiones
Internacionales Formulario No. 4.
En el caso de sucursales del sector cambiario especial de hidrocarburos y minera, el registro de las
inversiones suplementarias se efecta mediante el diligenciamiento y presentacin del Formulario No. 13
Registro de Inversin Suplementaria al Capital Asignado y Actualizacin de Cuentas Patrimoniales
Sucursales del Rgimen Especial dentro de los seis (6) meses siguientes contados a partir del cierre
del ejercicio anual a 31 de diciembre.
13.3.
Toda inversin de capital del exterior de portafolio se har por medio de un administrador. Solamente
podrn actuar como administradores, las sociedades comisionistas de bolsa, las sociedades fiduciarias y
las sociedades administradoras de inversin, sometidas a la inspeccin y vigilancia de la
112
Superintendencia Financiera de Colombia .
El administrador de la inversin ser responsable de las obligaciones tributarias, cambiarias, de
suministro de informacin y otras sealadas por las autoridades de inspeccin y vigilancia.
13.4.
Las empresas receptoras de inversin extranjera del rgimen general (diferentes a hidrocarburos y
minera), incluidas las sucursales de sociedades extranjeras, que no tengan la obligacin de informar sus
113
estados financieros a la Superintendencia de Sociedades , deben efectuar reportes anuales de
actualizacin de inversin ante el Banco de la Repblica.
Para tal efecto debern enviar en documento
fsico o transmitir va electrnica el Formulario No. 15 "Conciliacin Patrimonial - Empresas y Sucursales
del Rgimen General", despus de la fecha de celebracin de la asamblea general ordinaria y a ms
tardar el 30 de junio del ao siguiente al del ejercicio social. Este plazo no es prorrogable.
Las sucursales de sociedades extranjeras del rgimen especial (hidrocarburos y minera) tambin deben
efectuar reportes anuales de actualizacin de su inversin, enviando ante el Banco de la Repblica en
forma fsica o electrnica, el Formulario No. 13 Registro de Inversin Suplementaria al Capital Asignado
y Actualizacin de Cuentas Patrimoniales. Sucursales del Rgimen Especial a ms tardar el 30 de
junio del ao siguiente al del ejercicio social.
Debe reportarse la actualizacin de la inversin an en el evento en el que no se haya efectuado
inversin suplementaria al capital asignado, durante el periodo del informe.
13.5.
Endeudamiento Externo
112
113
Las sociedades nacionales no estn obligadas a reintegrar a travs del mercado cambiario las divisas
obtenidas en el exterior por prestacin de servicios a no domiciliados en Colombia. En caso de reintegro
a travs del mercado cambiario, este debe efectuarse diligenciando la Declaracin de cambio por
servicios, transferencias y otros conceptos - Formulario No. 5.
En igual sentido, las empresas establecidas en el pas pueden pagar al exterior servicios tcnicos o
asistencia tcnica, regalas por explotacin de intangibles, para lo cual se exige que estn soportados en
los respectivos contratos y se hayan practicado las retenciones por los impuestos correspondientes.
13.7.
Importaciones y Exportaciones
Las importaciones y exportaciones son operaciones cuyas divisas deben obligatoriamente canalizarse a
travs del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior
registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la Repblica). Por lo anterior, no es
viable realizar operaciones de cruce de cuentas o compensaciones por importaciones y exportaciones, ni
realizar su pago o reintegro por fuera del mercado cambiario regulado, so pena de incurrir en infracciones
al rgimen de cambios con multas del 100% del valor dejado de canalizar.
Las operaciones de importacin debern ser canalizadas por quin efecto la importacin de bienes,
mediante la Declaracin de Cambio por Importacin de Bienes - Formulario No. 1, haciendo uso del
numeral cambiario correspondiente de acuerdo con la fecha en la que se efecte el pago. Tenga en
cuenta que el pago podr ser efectuado directamente al acreedor, su cesionario o a centros de personas
que adelanten en el exterior la gestin de recaudo internacional.
114
Por su parte, las operaciones de exportacin debern canalizarse por quin efectu la exportacin de
bienes, mediante la Declaracin de cambio por exportacin de bienes Formulario No. 2, sealando el
numeral cambiario aplicable de acuerdo con la fecha en la que se produzca el reintegro. Los pagos
recibidos por concepto de operaciones de exportacin, podrn provenir del deudor, su cesionario o
centros de personas que adelanten la gestin de pago internacional.
Los importadores y exportadores podrn canalizar valores superiores o inferiores al monto de sus
operaciones, siempre y cuando estas diferencias se presenten por razones justificadas como decomisos
administrativos, abandonos de mercanca a favor del estado y descuentos admitidos por el rgimen
cambiario (defecto de la mercanca, pronto pago o volumen de compras).
13.9.
Cuentas de Compensacin
115
Las cuentas bancarias (no necesariamente cuentas corrientes ) abiertas en entidades financieras del
exterior, a travs de las cuales se realicen operaciones consideradas como de obligatoria canalizacin,
debern registrarse ante el Banco de la Repblica bajo el mecanismo de compensacin.
El registro de stas cuentas, deber efectuarse dentro del mes siguiente a la fecha de realizacin de una
operacin que deba canalizarse a travs del mercado cambiario. A partir de dicho registro podrn
realizarse a travs de estas cuentas tanto las operaciones definidas como de obligatoria canalizacin,
como aquellas sobre las cuales no existe este requisito, siempre y cuando sean propias del titular de la
misma.
115
14.
14.1.
Actividades Permanentes
Las compaas extranjeras que desarrollen negocios en Colombia estn obligadas a constituir una
116
sucursal o una sociedad, cuando ejecuten actividades permanentes dentro del Territorio Nacional .
Aunque las actividades permanentes no se encuentran definidas dentro de la legislacin comercial
117
nacional, el Cdigo de Comercio
Colombiano enuncia los siguientes eventos considerados como
actividades permanentes:
Abrir dentro del territorio de la Repblica establecimientos mercantiles u oficinas de negocios aunque
stas solamente tengan un carcter tcnico o de asesora;
Intervenir como contratista en la ejecucin de obras o en la prestacin de servicios;
Participar en cualquier forma en actividades que tengan por objeto el manejo, aprovechamiento o
inversin de fondos provenientes del ahorro privado;
Dedicarse a la industria extractiva en cualquiera de sus ramas o servicios;
Obtener del Estado colombiano una concesin o que sta le hubiere sido cedida a cualquier ttulo, o
que en alguna forma participe en la explotacin de la misma y,
El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas, gerencia o administracin en el
territorio nacional.
116
117
118
119
120
121
La celebracin de un contrato de obra o prestacin de servicios no basta para que surja la obligacin
118
de establecer un vehculo legal . Respecto el contrato, debe tenerse en cuenta otros factores, por
ejemplo la infraestructura que deba desplegarse por la sociedad extranjera en el pas, la clase de
negocios a celebrar.
La suscripcin de uno o varios contratos de obra o de servicios no necesariamente conlleva la
obligacin de incorporar una sucursal; el presupuesto legal solo se concreta a partir de la realizacin
de una actividad permanente en el pas, evento que puede justificarse con la existencia de un solo
119
contrato .
Las sociedades extranjeras podrn presentar ofertas en inters de que le sea adjudicado un contrato,
120
sin que ello, por si mismo, implique obligacin alguna de incorporar un vehculo legal .
La ejecucin de actos de naturaleza incidental o accesoria a la actividad principal de la Sociedad
121
Extranjera pueden ser desarrollados sin configurar una actividad permanente .
14.2.
La asamblea general de accionistas o junta de socios es el mximo rgano decisorio de una sociedad por
acciones y de las limitadas, respectivamente. Tiene a su cargo la adopcin de las decisiones
trascendentales tales como: aprobar las reformas a los estatutos sociales, examinar y aprobar los
balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los administradores, disponer de las utilidades
sociales, valorar aportes en especie, designar miembros de junta directiva y revisor fiscal, disponer de
reservas o constituirlas, declarar la disolucin de la sociedad, aprobar fusiones, escisiones del patrimonio
y disminuciones de capital, entre otros.
14.3.
Reunin Ordinaria
La reunin ordinaria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios tiene como principal
propsito llevar a cabo un examen de la situacin financiera y jurdica de la sociedad, considerar y
aprobar los estados financieros de propsito general del ejercicio precedente y definir la distribucin de
las utilidades del caso.
Las reuniones ordinarias de la asamblea o junta deben realizarse por lo menos, una vez al ao en las
fechas sealadas en los estatutos o dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento de cada
ejercicio, si es que los estatutos no establecen una fecha para el efecto.
14.5.
Utilidades
Al final de cada ejercicio las sociedades deben apropiar el 10% de las utilidades lquidas del perodo con
el objeto de conformar la reserva de ley. Una vez dicha reserva sea equivalente al 50% del capital
suscrito de la sociedad no ser necesario continuar con la apropiacin. Debe tenerse en cuenta que la
Superintendencia de Sociedades ha conceptuado que las sociedades por acciones simplificadas no estn
122
obligadas a establecer esta reserva legal .
122
67
Las reservas ocasionales que se aprueben en asamblea o junta deben tener un propsito especfico. No
obstante, la asamblea o junta podr modificar su destinacin o distribuirla cuando resulte innecesaria.
De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo de Comercio Colombiano, salvo que en los estatutos se fije
una mayora decisoria superior, la distribucin de utilidades ser aprobada en asamblea o junta de socios
con el voto favorable de un nmero plural de socios que representen, cuando menos, el 78% de las
acciones, cuotas o partes de inters representadas en la reunin. La citada mayora no es exigible para
distribuir utilidades en las sociedades por acciones simplificadas.
Si el mximo rgano social no obtiene la mayora decisoria anteriormente mencionada, se deber
distribuir por lo menos el 50% de las utilidades lquidas o del saldo de las mismas si tuviere que enjugar
prdidas de ejercicios anteriores. En el evento en que el monto de la reserva legal, estatutaria u ocasional
supere el 100% del capital suscrito de la sociedad, el porcentaje obligatorio de utilidades lquidas a
123
distribuir ascender a 70% .
14.6.
Rendicin de Cuentas
El representante legal y la junta directiva (para el caso de las sociedades annimas) deben presentar
ante la asamblea los siguientes documentos:
El Balance.
El detalle completo de la cuenta de prdidas y ganancias del correspondiente ejercicio social.
Un proyecto de distribucin de las utilidades sociales, con la deduccin de la suma calculada para el
pago del impuesto sobre la renta y complementarios por el correspondiente ejercicio gravable.
El informe de gestin.
El informe de la junta directiva sobre la situacin econmica y financiera de la sociedad (para el caso
de las sociedades annimas).
El informe escrito del revisor fiscal.
14.7.
Informe de Gestin
El informe de gestin deber contener una exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la
situacin jurdica, econmica y administrativa de la sociedad. Adicionalmente deber incluir:
Responsabilidad
acciones simplificada, el o los accionistas slo sern responsables hasta el monto de sus respectivos
aportes y, salvo que la sociedad se utilice en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, no sern
responsables por las obligaciones laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la
sociedad.
En las sociedades en comandita existe una mezcla de responsabilidad para cada tipo de socio. Por una
parte, los gestores que tienen responsabilidad ilimitada frente a los acreedores de la sociedad y de otra
parte, los socios comanditarios que tienen una responsabilidad restringida a los aportes.
En las sociedades colectivas los socios enfrentan de manera ilimitada y solidaria los pasivos del ente
societario.
En la sociedad de responsabilidad limitada los socios responden hasta el monto de sus aportes con dos
excepciones:
Son solidariamente responsables de todas las obligaciones que emanen de contratos de trabajo
suscritos por la sociedad, y entre s respondern slo hasta el lmite del aporte de cada uno.
Son solidariamente responsables por los impuestos de la sociedad, a prorrata de sus aportes en la
misma y del tiempo durante el cual los hubiesen posedo en el respectivo perodo gravable. Esta
responsabilidad solidaria no involucra sanciones, intereses ni actualizaciones por inflacin.
14.9.
Revisor Fiscal
Se encuentran obligadas a contar con Revisor Fiscal las sucursales de sociedades extranjeras, las
sociedades annimas y las sociedades que segn los estatutos sociales prevean tal obligacin. Las
dems sociedades comerciales, incluyendo las sociedades por acciones simplificadas, cuyo monto de
activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, sea igual o superior a cinco mil (5.000)
salarios mnimos mensuales o haya obtenido ingresos brutos iguales o superiores a los tres mil (3.000)
salarios mnimos mensuales, estn obligadas a tener Revisor Fiscal. El salario mnimo mensual es el que
rega a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.
14.10. Junta Directiva
En las sociedades annimas la junta directiva es un rgano de administracin intermedio entre el mximo
rgano social y el Representante Legal. La junta directiva debe tener, por lo menos, tres (3) miembros,
cada uno con su respectivo suplente. Las sociedades por acciones simplificadas no estn obligadas a
tener Junta Directiva, salvo que se establezca en los estatutos sociales.
La normatividad comercial ha dejado a la autonoma de la voluntad privada establecer las atribuciones
para este rgano social. En consecuencia, cumple las funciones necesarias para tomar las
determinaciones requeridas en orden a que la sociedad cumpla sus fines.
La responsabilidad de los miembros de la junta directiva fue objeto de anlisis en nuestra publicacin
125
titulada bajo el mismo nombre, la cual puede ser consultada en nuestra pgina de internet .
A su vez, hemos publicado un texto titulado Una nueva Perspectiva para la Junta Directiva, el cual
brinda herramientas novedosas que merecen ser tenidas en cuenta, dicho texto tambin podr ser
consultado en nuestra pgina de internet.
125
69
www.kpmg.com.co
Condiciones
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada
Sociedad Annima
Nmero de socios
requeridos
Mnimo: 2.
Mximo: 25.
Mnimo: 5.
No hay lmite mximo.
Trmino de
duracin
Constitucin
Mediante escritura
pblica registrada en la
Cmara de Comercio del
domicilio principal de la
sociedad.
Capital social
Se divide en Cuotas.
Pago de Aportes
Debe hacerse en su
totalidad al momento de
la constitucin o aumento
del capital.
Negociacin de
acciones o cuotas
La transferencia de
cuotas requiere la
aprobacin de la Junta
de Socios y Reforma
Estatutaria
Condiciones
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada
Responsabilidad de
los socios
rganos sociales
- Junta de Socios.
- No es obligatorio tener
Junta Directiva, pero
podr crearse en los
estatutos sociales.
-Representante legal.
Revisor Fiscal
Sociedad Annima
- Asamblea de
Accionistas.
- Junta Directiva.
- Representante Legal.
Siempre es obligatorio
De otro lado, como regla general, se ha establecido que el promotor sea el representante legal de la
persona jurdica o deudor persona natural comerciante; excepcionalmente el juez del concurso puede
designar un promotor cuando se justifique.
Cabe mencionar, adems que los trmites de objeciones y la decisin de las mismas han sido
136
simplificados . Finalmente es de resaltar que se ha establecido un trmino de cuatro meses para
celebrar el acuerdo de reorganizacin, sin perjuicio que puedan celebrarlo en un trmino inferior, sin
137
posibilidad de prrroga .
Las anteriores observaciones son simplemente un resumen de lo que consideramos son algunos de los
principales cambios en materia de insolvencia laboral que las sociedades deben tener en cuenta desde el
ao 2011. Por ello, sugerimos consultar el texto de la Ley 1429 de 2010 para conocer con mayor
profundidad los cambios antes reseados y su aplicacin al caso particular de su compaa.
14.14. Recomendaciones para Administradores
14.14.1. Otorgamiento de Crdito y Ttulo Ejecutivo
Las empresas deben procurar obtener y conservar un documento proveniente de cada uno de sus
deudores, que constituya plena prueba contra cada uno de ellos y que contenga una obligacin expresa,
clara y exigible, es decir, un ttulo ejecutivo. Constituye plena prueba el documento cuando, dada su
130
131
132
133
134
135
136
137
autenticidad, se tiene certeza de quien es su autor. Los ttulos valores como el pagar y la letra de
cambio, son documentos que gozan de presuncin de autenticidad.
14.14.2. Obtencin de la Autorizacin del rgano Social para la Suscripcin de Contratos
El Representante Legal, antes de perfeccionar cualquier contrato o realizar un acto o negocio jurdico en
general, debe verificar que se encuentre facultado para tal efecto, dado que, por lo general los estatutos
restringen las facultades de los administradores por criterios cualitativos o cuantitativos.
Los negocios jurdicos propuestos o concluidos por el representante en nombre de la sociedad dentro del
lmite de sus poderes, producen directamente efectos en relacin con sta. Por el contrario, los negocios
propuestos o celebrados por el representante legal extralimitando sus facultades, existen y son vlidos
frente al tercero pero no vinculan a la sociedad.
14.14.3. Solicitud de Plizas de Garanta Cuando se Celebren Contratos con Proveedores
Se debe exigir a los contratistas de la sociedad la constitucin de garantas adecuadas para cada tipo de
contrato y, de esta manera, mitigar los riesgos siempre presentes en la ejecucin de relaciones de tracto
sucesivo o de ejecucin prolongada. Adicionalmente se debe exigir el paz y salvo por obligaciones
laborales con los trabajadores.
14.15. Sociedades Subordinadas
El criterio determinante para considerar que hay una situacin de subordinacin se presenta cuando el
poder de decisin de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras personas.
Hay varias modalidades de de situacin de control i) el control interno por participacin, cuando se posee
ms del 50% del capital en una sociedad; ii) el control interno por poseer el poder de voto necesario para
decidir en la junta de socios o en la asamblea de accionistas; y iii) el control externo cuando se puede
ejercer una influencia dominante en las decisiones de los rganos de la administracin de la sociedad en
razn de un acto o negocio celebrado con la sociedad controlada o con sus socios.
Consecuencias de la Subordinacin:
Tarifa
0%
50% del total de la tarifa
75% del total de la tarifa
100% del total de la tarifa
Debe tenerse en cuenta que para acceder a este pago progresivo, se considera como Pequea Nueva
Empresa y Pequea Empresa Preexistente las siguientes:
a. Nueva Pequea Empresa
Persona jurdica o natural o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil que
inicie el desarrollo de su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 de
138
2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos no superen 5.000 SMLMV .
Tambin se entendern incluidos aquellos contribuyentes que previamente a la inscripcin en el Registro
139
Mercantil hayan operado como empresas informales .
b. Pequeas empresas preexistentes
Persona natural o jurdica o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil, cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores y sus activos totales no superen 5.000 SMLMV y que
preexistiendo y habiendo desarrollado su actividad econmica con anterioridad a la vigencia de la Ley
1429 de 2010, se encontraban inactivas al promulgarse esta norma. Para acceder a los beneficios de la
ley en comento debern cumplir los siguientes requisitos:
Haber renovado su Matrcula Mercantil dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la ley o
renovarla dentro de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley si se trata de sociedades cuya
ltima renovacin se efectu 10 aos antes de la Ley.
Reactivar su actividad econmica.
Ponerse al da en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carcter legal y tributario dentro
de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley.
138
139
140
No haber realizado aportes a la seguridad social por no tener personal contratado durante al menos
un (1) ao consecutivo con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, y
No haber cumplido por un (1) ao, transcurrido con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley
140
1429 de 2010, con su obligacin de renovar la matricula mercantil .
142
15.
15.1.
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Comparativo Impuestos
En la siguiente tabla se presenta una comparacin de las tarifas sobre las rentas y al patrimonio de las
sociedades (corporate income tax) y las principales retenciones aplicables sobre pagos al exterior en
algunos pases del mundo.
Impuesto
de Renta
10% - 33%
33.3%
26.38%
15.83%
N/A
N/A
5%
15%
20% - 15% - 5%
35%
21% - 28%
30%
25%
34%
34%
25%- 20%
25%
30%
20% a 25.5%
27.5% - 33%
42%
0.5% 1.25%
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
0.15%
N/A
N/A
N/A
N/A
30%
25%
N/A
25%
10%
0%
19%
0% - 15%
12.5%-27%
20% - 15%
30%
N/A
0%
20%
26%
15% a 35%
2.2%
N/A
N/A
15%
0%
30%
15 % - 22 - 34%
N/A
0% - 34%
30%
25%
15% - 25%
25%
10%
25%
24%
N/A
22.5%
20%
5% - 25% 30% - 40%
20%
20%
30%
15% - 22% 34%
Argentina (4)
35%
Australia (5)
Bolivia (6)
Brasil (7)
Canad (8)
China (9)
Ecuador (10)
Espaa (11)
Holanda (12)
Italia (13)
Japn (14)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Retefuente
Servicios
33%
Alemania (2)
Arabia
Saudita (3)
Venezuela (19)
Retefuente
Regalas
0%
33%
Rusia (16)
U.K (17)
USA (18)
Retefuente
dividendos
1% - 1,4% 3% - 6%
N/A
Colombia (1)
Mxico (15)
Impuesto al
Patrimonio
Los dividendos se gravan a una tarifa del 33% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel de la
compaa. La retencin del 10% aplica a servicios tcnicos de asistencia tcnica y consultora, Algunos
acuerdos de doble imposicin sealan tarifas diferentes para regalas. El impuesto al patrimonio es aplicable
por el ao gravable 2011 y su tarifa vara de forma progresiva de acuerdo con el patrimonio lquido del
contribuyente.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades (Krperschaftssteuer); la tarifa del impuesto es del 15% ms una
sobretasa del 5.5% adicionalmente aplica una tarifa de impuesto de comercio municipal entre el 7% y el 17.5%
Tarifa del 85% para actividades del sector petrolero 30% para actividades del sector del gas natural. Las
compaas de los sectores del petrleo y gas no estn sujetos a retencin sobre dividendos. / 20% para
servicios de admn. 15% servicios entre relacionadas 5% otros servicios.
El impuesto al patrimonio corresponde al Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (IGMP) que se cobra sobre
el valor de los activos del contribuyente. El impuesto puede acreditarse contra el impuesto sobre la renta; en el
evento de no poder ser acreditado se convierte en un impuesto al patrimonio. / La Retencin sobre dividendos
aplica bases gravables especiales. / Las tarifas para servicios varan dependiendo de si el beneficiario del pago
est o no registrado ante autoridades fiscales. Para los servicios de tecnologa aplican las menores tarifas.
Tarifa del impuesto a las sociedades. / La retencin la fuente es aplicable si se ejecutan actividades a travs de
establecimientos permanentes.
La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). Las compaas mineras y/o petroleras
estn sujetas a una sobretasa; para su clculo pueden aplicarse ciertas deducciones, tambin ciertas
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)
15.2.
limitaciones. / Las tarifas de retencin en la fuente tambin son tarifas planas, aunque la base de retencin
corresponde al 50% del valor de los dividendos, regalas o servicios, respectivamente.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto es 15% ms una sobretasa del 10% ms
impuestos a la seguridad social. / La retencin en la fuente del 25% aplica para sociedades ubicadas en
jurisdicciones de baja tributacin.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto 18% ms una sobretasa de impuestos
territoriales que pueden hacer que la tarifa efectiva mxima sea 34%. / Las sociedades financieras y
aseguradoras estn sujetas al impuesto al patrimonio. Adicionalmente las sociedades que no obtengan
ingresos en un ao gravable estarn sujetas a un impuesto mnimo. Usualmente el impuesto sobre las
utilidades de las sociedades puede ser acreditado contra este impuesto al patrimonio.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 25% para las sociedades en general. No obstante una tarifa especial
de 20% aplica para compaas de menor escala. / Los servicios tcnicos y de asistencia tcnica se enmarcan
dentro de las regalas.
Las utilidades originadas en reinversin de utilidades de periodos anteriores estn sujetas a una tarifa del 15%.
/ El impuesto al patrimonio es municipal. / Los dividendos estn sometidos a retencin del 25%, no obstante se
puede descontar el impuesto pagado por la sociedad neutralizando as la tarifa.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 20%, sin embargo existen tarifas reducidas: para pequeas
sociedades con menos de 25 empleados, 20% y ciertos topes de ingresos; para fondos de inversin en
portafolios, 1%; cooperativas, 20%, instituciones sin nimo de lucro y pequeas compaas 10%.
Las tarifas del impuesto a las sociedades son progresivas. Los dividendos pagados a la Unin Europea no
estn gravados (0%), los dividendos pagados a no residentes que han incorporado un establecimiento
permanente en Holanda tampoco estn gravados (0%).
La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva 27.5% a 33%. / La retencin sobre dividendos es 12.5%
si las respectivas acciones no otorgan el derecho al voto, sobre acciones ordinarias la retencin es 27%. / Las
regalas se gravan sobre una base del 80% a una tarifa del 30% llegando as a una tarifa efectiva del 22.5%.
Tarifa total compuesta por impuestos regionales y nacionales aplicables a las sociedades sobre sus utilidades:
impuesto a las sociedades 30%, ms el impuesto de habitantes 5.19%, ms el impuesto a las empresas 9.6%. /
la retencin en la fuente reducida aplica a partir del ao 2012 para cierto tipo de acciones listadas en bolsa.
La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). / Los dividendos estarn sujetos a
retencin en el evento en que sean distribuidos de utilidades que no han sido gravadas a nivel de la sociedad
distribuidora, para el efecto se aplican ndices sealados en la ley.
2% de la tarifa del impuesto a las sociedades se paga al presupuesto federal y el 18% a presupuestos
regionales. / El impuesto al patrimonio grava activos fijos posedos a nivel mundial, es un impuesto de carcter
municipal, actualmente la tarifa mxima aplicable es 2.2%. Aplican ciertas excepciones. / Si existe
establecimiento permanente no aplica retencin en la fuente por regalas.
La tarifa aplicable a partir de abril del 2011.
La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva. / No existe impuesto al patrimonio a nivel federal.
La tarifa del impuesto a las sociedades aplicable vara dependiendo del ingreso gravable obtenido en el
perodo. / Los dividendos se gravan a una tarifa del 34% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel
de la compaa. / La retencin aplicable se determina de conformidad con las tarifas del impuesto sobre la
renta sobre el 90% del pago bruto. / La tarifa por servicios aplica de conformidad con las tarifas del impuesto
sobre la renta. tratndose de servicios tecnolgicos la base es el 50% del pago bruto y tratndose de asistencia
tcnica la base es del 30% del pago bruto. Finalmente en el caso de servicios profesionales no comerciales la
base corresponde al 90% del pago bruto.
La siguiente tabla presenta los Convenios para evitar la Doble Imposicin (CDI) en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el patrimonio que actualmente se encuentran vigentes en Colombia.
Pas
CAN
Espaa
Chile
Suiza
Estado
Vigente Decisin 578 Comunidad Andina
Ley 1082 de 2006 Vigente
Ley 1261 de 2008 Vigente
Ley 1344 de 2009 Vigente
De otro lado, tngase en cuenta que Colombia tiene tratados para eliminar la doble tributacin con otros
pases de la regin y de Europa frente al tema exclusivo de transporte internacional por va area y
martima.
A continuacin presentamos una breve resea de las principales consideraciones de los CDI que
actualmente se encuentran vigentes.
15.3.
Recordemos que la CAN es una comunidad cuyo propsito es lograr un desarrollo econmico integral
para los pases miembro. Colombia, Ecuador, Per y Bolivia hacen parte de esta comunidad. Igualmente
144
es importante recordar que las disposiciones emitidas por la Comisin de la CAN son de obligatorio
cumplimiento para sus miembros.
Ahora bien mediante la Decisin 578 de 2004 la Comisin de la CAN estableci el rgimen para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en las relaciones econmicas entre sus pases miembros,
respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio.
15.3.1. Criterios que Determinan el Domicilio
La Decisin 578 establece que sus disposiciones son aplicables a las personas domiciliadas en
cualquiera de los pases miembros de la CAN. Para el efecto, la misma norma indica que se entiende que
una empresa est domiciliada en el pas que indique su instrumento de constitucin.
En el evento en que no exista instrumento de constitucin la empresa se considerar domiciliada en el
lugar en donde se encuentre su sede de administracin efectiva y en el evento en que no sea posible
determinar el domicilio con base en las anteriores reglas los pases miembros interesados resolvern el
caso de comn acuerdo.
15.3.2. Beneficios de las Empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales nicamente sern gravables por el pas
miembro donde estos se hubieren efectuado. Se considerar, entre otros casos, que una empresa realiza
actividades en el territorio de un pas miembro cuando tiene en este una oficina de trabajo, un lugar de
administracin o direccin de negocios, una fbrica, una planta, un taller, un agente o representante, etc.
15.3.3. Dividendos
Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el pas miembro donde se encuentre
domiciliada la empresa que los distribuye.
El pas miembro en donde se encuentre domiciliada la empresa que recibe tales dividendos no podr
gravarlos en cabeza de la compaa receptora, ni en cabeza de los accionistas de dicha compaa
receptora. Tngase en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en la Decisin 578 su propsito es
evitar la doble tributacin entre pases miembro.
15.3.4. Intereses
Los intereses y dems rendimientos financieros slo sern gravables en el pas miembro en cuyo
territorio se impute y registre su pago.
144
Organismo normativo del Sistema Andino de Integracin que se encuentra integrado por un representante plenipotenciario de
cada uno de los Pases Miembros.
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los estados contratantes.
Para el efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad
de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
15.4.1. Criterios que determinan la Residencia
El Convenio establece que residente de un estado contratante es toda persona que de acuerdo con la
legislacin de tal estado, se encuentre sometida a imposicin por razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
La expresin no incluye las personas que estn sujetas a imposicin en ese estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado, o por el patrimonio situado en el mismo.
15.4.2. Establecimiento permanente
La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad, dentro de tal marco se encuentran comprendidos, entre
otros, las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas, las fabrica, los talleres, etc.
15.4.3. Beneficios Empresariales
Los beneficios de una empresa (explotacin de cualquier negocio) de un estado contratante solamente
pueden someterse a imposicin en ese estado, salvo que la empresa realice su actividad en el otro
estado contratante por medio de un establecimiento permanente, pues en tal evento los beneficios de la
empresa pueden someterse a imposicin en el otro estado, pero slo en la medida en que sean
imputables a ese establecimiento permanente.
145
15.4.4. Dividendos
Se establece como regla general que los dividendos que se paguen por una sociedad residente de un
estado contratante a un residente del otro estado contratante, pueden someterse a imposicin en este
ltimo. Sin embargo, estas rentas tambin pueden gravarse en el estado contratante donde reside la
sociedad que paga los dividendos. En este caso, siempre que el beneficiario efectivo sea residente del
otro estado contratante, el impuesto as exigido no podr exceder de:
Estas normas no seran aplicables si la sociedad beneficiaria de los dividendos realiza una actividad
empresarial a travs de un establecimiento permanente y la participacin que origina dichos dividendos
est vinculada a ese establecimiento. En este caso, aplican las reglas para las rentas empresariales,
mencionadas anteriormente.
En el tema de los dividendos es necesario tener en cuenta las consideraciones que plasm Colombia en
el protocolo del mismo tratado, el cual hace parte integrante de dicho Convenio, ellas son:
15.4.5. Intereses
La facultad de gravar los intereses es acumulativa para los dos estados (estado de residencia y estado
fuente). El impuesto exigido por el estado fuente no podr exceder del 10% del importe bruto de los
intereses.
Slo se gravarn en el Estado de residencia del acreedor si:
El CDI define los Intereses como los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta
hipotecaria o clusula de participacin en los beneficios del deudor, los rendimientos de valores pblicos
y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y los lotes unidos a esos ttulos, as
como cualquier otra renta que se someta al mismo rgimen que los rendimientos de los capitales
prestados por la legislacin fiscal del Estado del que procedan las rentas. Los intereses moratorios no se
146
consideran rendimientos .
15.4.6. Ganancias de Capital
La ganancia de un residente de un Estado contratante derivada de la venta de propiedad inmueble
situada en el otro Estado contratante, puede someterse a imposicin en el otro Estado.
Las ganancias derivadas de los bienes muebles que formen parte de un establecimiento permanente que
una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante, incluidas las ganancias
derivadas de la venta del mismo establecimiento, pueden someterse a imposicin en el otro Estado.
Es decir que en los dos casos antedichos se faculta una competencia acumulativa para el estado de
residencia y para el estado fuente de la renta.
Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en trfico internacional o de
bienes muebles afectos a estos bienes, nicamente pueden someterse a imposicin en el Estado en que
se site la sede de direccin efectiva de la empresa.
Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenacin de acciones o de
otros derechos de participacin, cuyo valor se derive directa o indirectamente en ms de un 50% de
bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposicin en ese Estado.
La enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados anteriormente slo podr ser gravada
en el Estado de residencia del enajenante.
15.4.7. Regalas
Las rentas obtenidas por concepto de cnones o regalas pueden gravarse en Espaa y en Colombia.
La tarifa mxima del impuesto no podr ser superior al 10% del importe del canon o regala en el evento
en que el beneficiario de las mismas sea un residente de uno de los Estados contratantes.
Lo anterior no ser aplicable si el beneficiario de los cnones o regalas realiza sus actividades en el
Estado del que provienen las mismas a travs de un Establecimiento Permanente.
Los cnones o regalas se consideran provenientes de un Estado contratante cuando el deudor sea un
residente de tal Estado. No obstante, cuando el deudor tenga en uno de los Estados contratantes un
Establecimiento Permanente en relacin con el cual se hubiese contrado la obligacin de pagar las
regalas y soporte la carga de las mismas, los cnones o regalas se consideraran provenientes del
Estado contratante en el que se encuentre ubicado dicho Establecimiento Permanente.
El trmino cnones y regalas comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la
concesin de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas (software), patentes, marcas
de fbrica o de comercio, dibujos, modelos, planos, procedimientos secretos, equipos industriales,
comerciales o cientficos, know how, asistencia tcnica, servicios tcnicos, consultora.
15.4.8. Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin
El Convenio establece que la doble tributacin se impide ya sea con base en la legislacin interna de los
Estados contratantes o de acuerdo con las siguientes reglas:
146
81
Si un residente de un estado contratante obtiene rentas o posee elementos patrimoniales que, con
arreglo al Convenio suscrito se puedan someter a imposicin en el otro estado contratante, el estado
contratante mencionado en primer lugar, debe permitir, dentro de las limitaciones de su legislacin:
La deduccin o descuento del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al
impuesto sobre la renta pagado en el otro estado contratante.
La deduccin o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual
al impuesto pagado en el otro estado contratante sobre esos elementos patrimoniales.
La deduccin o descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad
que reparte dividendos correspondientes a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos
se pagan, de acuerdo con su legislacin interna.
Estas deducciones no pueden exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el
patrimonio, calculados antes de la deduccin o descuento, correspondiente a las rentas o a los
elementos patrimoniales que puedan someterse a imposicin en el otro estado contratante.
Si acorde con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un estado
contratante o el patrimonio que posea estn exentos del impuesto en dicho estado contratante, este
podr, no obstante, tomar en consideracin las reglas o el patrimonio exentos para calcular el
impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de ese residente.
15.5.
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los estados contratantes. Al igual que el Convenio suscrito con Espaa este Convenio, de manera
general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la OCDE por lo
que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales cabe
mencionar:
147
Tngase en cuenta que la expresin el impuesto exigido hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista en el Artculo
245, pargrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1111 de 2006
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los Estados contratantes. Al igual que los Convenios suscritos con Espaa y Chile este Convenio,
de manera general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la
OCDE por lo que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales
cabe mencionar:
Dividendos: el Estado en el que reside la sociedad que paga los dividendos podr gravarlos pero el
impuesto exigido no podr exceder del:
0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
directamente al menos el 20% del capital de la sociedad que paga los dividendos.
El 15% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.
Es importante resaltar que el protocolo de este Convenio no establece condicionamientos adicionales
para la reduccin de la tarifa en materia de dividendos por lo que puede entenderse que tratndose
de dividendos la tarifa aplicable en ningn caso podr exceder de15%.
15.7.
A diferencia de lo que ocurre en Colombia, en EE.UU. el tipo societario de una compaa si afecta su
rgimen tributario, razn por la cual es importante entender algunas generalidades de este tema, las
cuales se exponen a continuacin.
En EE.UU. no existe una ley federal que regule expresamente los tipos de sociedades, las regulaciones
en esta materia radican en cabeza de cada uno de los estados que lo conforman. Por ello y considerando
que EE.UU. posee 50 Estados, a continuacin simplemente pretendemos dar un marco general de los
principales tipos societarios, resaltando el hecho que cada Estado otorga particularidades a cada uno de
ellos.
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Corporations: es una entidad dotada de capacidad legal para adquirir y enajenar bienes y para
ejecutar actividades de explotacin econmica. Est compuesta por una pluralidad de individuos y
est autorizada para actuar como si sus integrantes fuesen una sola persona. Una vez constituida,
forma una persona jurdicamente diferente a sus integrantes. La responsabilidad de los integrantes se
limita al monto de sus aportes y sus acciones son de libre negociacin.
Partnership (General o Limited): Asociacin de dos o ms personas, que se renen en calidad de
copropietarios de un negocio para obtener una utilidad. Es una entidad legal nicamente en la medida
en que puede ser propietaria de bienes, est facultada para demandar y para ser demandada a
nombre propio. En las General Partnership cada miembro responde solidariamente por las
obligaciones de la sociedad y es responsable ilimitadamente por las deudas de sta.
En las Limited Partnership existe al menos un general partner, que responde ilimitada y
solidariamente por las obligaciones de la sociedad y es responsable de la administracin de esta, y
los limited partners, quienes tienen una responsabilidad limitada a su aporte.
Limited Liability Companies: No exige pluralidad de socios. Aquellos Estados que acogieron la
Uniform Limited Liability Act permiten que el objeto social de esta clase de compaas sea
indeterminado, siempre que sea lcito. La responsabilidad es limitada para los socios. Este tipo
societario surge como consecuencia de ciertas ventajas tributarias que representa para los socios.
Joint Ventures: es un contrato de colaboracin empresarial, celebrado para un propsito especial y
por un tiempo determinado, el cual una vez alcanzado el propsito generalmente se disuelve.
Tipo de Sociedad
Corporation
Partnership
Son Flow Through entities, esto significa que son entidades transparentes
para efectos impositivos. Quienes tributan en relacin con las rentas de la
entidad son los socios, quienes tienen la posibilidad de hacer valer
deducciones, exenciones, prdidas, etc.
Joint Venture
Como se puede observar en EE.UU. la forma societaria afecta de fondo el rgimen tributario aplicable,
por lo que la ley tributaria federal ha permitido que bajo el cumplimiento de ciertas circunstancias se
escoja como tributar la sociedad, sin perjuicio de la forma jurdica que esta tenga.
As, en EE.UU. se puede elegir tributar como: corporation, Partnership, Branch o Disregarded Entity
(como si no estuviera separado de su socio).
Ahora bien, para efectos tributarios en EE.UU. rige un principio de atraccin segn el cual, bsicamente,
las rentas obtenidas por una filial domiciliada en el extranjero pueden estar sujetas al impuesto de renta
federal, si se cumplen ciertas condiciones. Por lo tanto, las entidades ubicadas en EE.UU., principalmente
las casas matrices, deben registrar y clasificar a sus filiales extranjeras ante la autoridad tributaria federal
(Internal Revenue Service IRS ), a travs de un registro llamado Entity Classification Election, por
medio del cual se elige la clasificacin de cada filial para propsitos tributarios, es decir, si las mismas
sern consideradas una Corporation o una Partnership (entre otras). Este mecanismo de eleccin de
rgimen se ha denominado Check The Box, porque el registro se realiza marcando uno cuadros
ubicados en el formulario.
Lo anterior resulta de utilidad para las sociedades ubicadas en nuestro pas, pues con base en las
caractersticas de la sociedad que se constituya en Colombia (S.A. Ltda., etc.) la entidad ubicada en
EE.UU. podr escoger el rgimen tributario aplicable a la primera, de acuerdo con las reglas que a
continuacin presentamos:
Una entidad puede ser clasificada como Partnership si tiene dos o ms miembros y estos no tienen
responsabilidad limitada.
Una entidad puede clasificarse como una Disregarded Entity (como si no existiera un ente separado
de su socio) si la entidad tiene un nico socio o accionista y este responde ilimitadamente.
Una asociacin puede elegirse como Corporation si todos sus miembros responden limitadamente.
El Internal Revenue Service (IRS) autoridad tributaria de EE.UU. ha expedido una resolucin
indicando de forma taxativa que las sociedades annimas colombianas nicamente pueden ser
clasificadas como corporations.
Reforma Tributaria
Durante el ao 2009 el Gobierno del Presidente Barak Obama present ante el Congreso de EE.UU. una
propuesta de reforma a la antes mencionada regla del Check The Box, la cual pretende:
Eliminar las lagunas jurdicas que se presentan en las normas de la eleccin de rgimen o Check the
box, las cuales actualmente han permitido a las EE.UU. Corporations mover su capital entre sus
filiales extranjeras para disminuir la responsabilidad fiscal en dicho pas.
Evitar los abusos del crdito fiscal por impuestos pagados en el exterior, dado que actualmente las
compaas ubicadas en EE.UU. pueden repatriar sus ingresos de fuente extranjera de jurisdicciones
con diferentes tarifas de impuesto sobre la renta y promediar las tarifas, logrando obtener un crdito
fiscal sobre la generalidad del ingreso.
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditora, impuestos y
asesora. Operamos en 146 pases y tenemos 140,000 profesionales que trabajan en las firmas
miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG estn
afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma
miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a s
misma como tal.
KPMG, comenz operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de Auditora,
Impuestos y Asesora. En la actualidad KPMG es una de las Firmas ms reconocidas a nivel
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Servicios de Impuestos entregado por la revista norteamericana International Tax Review, una de
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