Geraldo Alckmin
Secretaria da Fazenda
Andrea Sandro Calabi
Coordenadoria de Planejamento Estratgico e Modernizao Fazendria
Evandro Luis Alpoim Freire
Escola Fazendria do Estado de So Paulo
Fbio Augusto dos Santos
Secretaria de Planejamento e Desenvolvimento Regional
Julio Semeghini
Fundao Prefeito Faria Lima Cepam
Lobbe Neto
Coordenadoria de Gesto de Polticas Pblicas
Fernando Montoro
2013 CEPAM
Fundao Prefeito Faria Lima - Cepam
Centro de Estudos e Pesquisas de Administrao Municipal
www.cepam.sp.gov.br
SUMRIO
COMPOSIO DA RECEITA
IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO DA
RECEITA PRPRIA MUNICIPAL
7
7
8
9
9
10
11
14
15
17
LEGISLAO
21
FISCALIZAO
22
DVIDA ATIVA
22
COMPOSIO
DA RECEITA
A receita prpria do municpio tem base de arrecadao menor em relao do estado e da Unio.
A receita tributria prpria municipal composta
de impostos, taxas e contribuies.
Os impostos municipais so:
Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN);
Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter
Vivos (ITBI).
As taxas municipais so:
Taxas de Servios Urbanos (TSU);
Taxas de Poder de Polcia (TPP).
As contribuies municipais so:
Contribuio de Melhorias;
Contribuio para Iluminao Pblica (CIP).
A prefeitura tem autonomia para fazer a cobrana desses tributos e, para isso,
encarrega-se de todas as atividades operacionais e organizacionais do seu
Tributo Municipal
gerenciamento e administrao. A Cmara Municipal responsvel pela legislao que os disciplinam. Da o importante papel dos vereadores nessa relao entre a populao, que paga tributos, e a prefeitura, que os arrecada.
IMPORTNCIA DO
PLANEJAMENTO DA RECEITA
PRPRIA MUNICIPAL
Da mesma forma que os gastos pblicos, as receitas prprias tambm
devem passar por um planejamento visando arrecadao, de forma
plena e eficiente, dos pontos de vista oramentrio e socioeconmico.
H que se buscar um ponto de equilbrio entre o montante de tributos
que a populao paga e o que a Administrao lhe devolve, em forma
de servios. O volume de arrecadao dos tributos, necessrio para
viabilizar o atendimento s demandas da populao, com os investimentos e as despesas com manuteno dos servios pblicos, deve
considerar a capacidade contributiva do contribuinte. Portanto, conhecer a realidade socioeconmica local importante para possibilitar
que esses tributos sejam arrecadados e distribudos de maneira justa.
Devemos lembrar que a maioria dos tributos municipais so diretos e
obrigam o contribuinte a incluir, em seu oramento familiar, os recursos necessrios para pag-los.
Cada tributo tem legislao que disciplina a sua cobrana e uma base
de dados de referncia, das quais o gestor municipal deve retirar os
subsdios para criar a sua poltica de arrecadao, a qual deve considerar as metas fiscais propostas nos oramentos, conjugadas com a
real capacidade de realizar esse montante de arrecadao, em face da
capacidade contributiva dos contribuintes.
A Administrao municipal deve estar preparada para gerenciar esses
tributos, equipada tecnologicamente, e dispor de recursos humanos,
Tributo Municipal
Tributo Municipal
Essa desatualizao, ou a fixao de valores incompatveis com a realidade imobiliria local, ou a simples correo monetria dos valores,
torna o IPTU um imposto sujeito a contestaes pelos contribuintes,
os quais, na maioria das vezes, no aceitam os valores, aumentos de
alquotas e a forma de cobrana, alm de corrigir eventuais erros na
legislao que disciplina a sua cobrana, como o caso de frmulas
descabidas de clculo.
importante que a Administrao municipal facilite a participao popular na definio dos valores da PGV e no a limite apenas etapa
final de destinao dos recursos pblicos, como ocorre com as audincias pblicas.
ISSQN
Diferentemente do IPTU, o ISSQN decorre de atividade econmica
remunerada envolvida. O valor tributado corresponde ao preo do
servio prestado. um dos impostos mais importantes para as cidades grandes e mdias, que se configuram como polos de prestao
de servios. As pessoas que residem em cidades menores procuram
pelos servios nas maiores, sobretudo no que diz respeito aos atendimentos disponibilizados por profissionais liberais, ou empresas que
prestam servios especializados.
Considerado um imposto indireto, est agregado ao preo do servio
e, na maioria das vezes, sonegado, pela falta de emisso da nota
fiscal. Cabe Administrao municipal criar medidas e mecanismos
para que seja arrecadado adequadamente.
Com relao s alquotas e aos valores cobrados em forma de ISS,
a Administrao municipal deve estabelecer metas de arrecadao,
promover estudo para verificar a tendncia do municpio relacionada
prestao de servios e a distribuio do imposto da forma mais
equitativa possvel.
Tributo Municipal
ITBI
Tributo cobrado pela transmisso onerosa do imvel. uma alquota
aplicada sobre o valor do bem; nesse caso, existe atividade econmica envolvida, porm aplicado sobre o valor do patrimnio e deve ser
considerado imposto direto.
Com esses elementos bem entendidos e equacionados, a Administrao municipal tem condies de montar uma estratgia para a composio da sua receita, seja com a cobrana de imposto voltado a
investimentos e manuteno de servios, ou conjuntamente com a
cobrana das taxas, que objetivam ressarcir os recursos aplicados em
servios para a populao.
Taxas
As taxas correspondem prestao de servios para os proprietrios
dos imveis. Na maioria das vezes, o contribuinte v apenas o valor
total do seu carn e no tem conhecimento de que, nesse valor, esto
somadas as taxas de servios, algumas vezes maiores do que o prprio IPTU.
Ambos so considerados tributos, porm, com fatos geradores e destinao dos recursos diferentes. Os recursos do IPTU devem seguir as
normas de aplicao previstas na legislao superior e na municipal,
enquanto os recursos das taxas de servios cobrem e custeiam os
gastos da Administrao com manuteno dos servios urbanos prestados populao.
Alguns municpios deixam de cobrar as TSUs e embutem esses valores no clculo do IPTU, na forma de aumento de alquota. No entanto,
essa prtica distorce os valores.
No caso das TSUs, o fato gerador a prestao de servios da prefeitura ao contribuinte. So cobradas por servios j prestados e tm
como preceito a divisibilidade de custos. Os gastos da municipalidade
devem ser ressarcidos pelos favorecidos, proporcionalmente.
Tributo Municipal
10
Tributo Municipal
11
ITENS A SEREM
OBSERVADOS NA
TRIBUTAO
Para que a Administrao municipal consiga arrecadar os tributos, de
forma a distribuir a carga tributria com equidade, indispensvel que
alguns elementos sejam observados, como realidade econmica local, realidade individual, necessidades locais, metas de arrecadao
e base de dados.
Cada municpio tem a realidade econmica atrelada capacidade local de gerar impostos. Quanto mais desenvolvida a economia local,
maior ser a capacidade de gerao de tributos pelas empresas e pelos prestadores de servios. Isso indica que esses municpios so geradores de riqueza e, consequentemente, a populao possui melhor
condio socioeconmica. Certamente, esses municpios tambm enfrentam muitos problemas, porm, a capacidade de contribuio de
seus moradores maior.
No caso dos tributos diretos (IPTU e TSUs), a municipalidade deve
se preocupar com a identificao do objeto a ser tributado. O IPTU
incide sobre o imvel (terreno ou terreno edificado), que possui caractersticas particulares, as quais devem ser observadas na fixao do
seu valor venal e vo individualizar e personalizar cada contribuinte
do IPTU perante o fisco municipal. O gestor municipal, portanto, deve
atentar para os aspectos do imvel a ser tributado e para a situao
socioeconmica do contribuinte.
Em relao s edificaes, esses fatores devem ser considerados: metragem e riqueza da edificao, estado de conservao, tipo e uso dado
ao imvel. Para o terreno, devem ser considerados a localizao na
zona urbana; situao em relao ao logradouro; se est sujeito a alagamentos de vias; se h alagamentos de vias e topografia irregular. A situao socioeconmica dos contribuintes, considerada na cobrana do
Tributo Municipal
12
Tributo Municipal
13
Tributo Municipal
14
As TSUs so cobradas por servios prestados diretamente ao contribuinte. O papel da Administrao municipal ofertar esses servios
com a melhor qualidade e o menor preo possveis, e isso fundamental para que o muncipe no seja onerado inadequadamente. Planilhas
de custos detalhadas e formas de divisibilidade dos valores so importantes para o ressarcimento dos valores gastos com esses servios.
Outro aspecto importante a forma de cobrana dessas taxas: individualmente ou embutidas no valor do IPTU. No ltimo caso, a equidade
no feita, pois o clculo das taxas considera as caractersticas do
imvel, o que impossibilita seguir uma frmula matemtica que equacione todas as varincias.
NECESSIDADES LOCAIS E
METAS DE ARRECADAO
Os investimentos e a manuteno dos servios j existentes devem
ser planejados de acordo com as necessidades locais. Para que haja
harmonia entre o planejamento e a execuo dos investimentos, indispensvel que a Administrao municipal programe a sua meta de
arrecadao. Certamente, os recursos para investimentos no sero
provenientes apenas da arrecadao prpria, que no deve ser superestimada ou mal calculada.
A meta de arrecadao de tributos prprios deve ser formulada a partir
da poltica adotada pelo municpio. Deve basear-se no conjunto de variveis locais contidas em um sistema de informaes municipal. Dados
detalhados sobre os imveis, as empresas, os prestadores de servios
e cada habitante do municpio, so importantes para o planejamento de
investimentos e para a definio das metas de arrecadao.
Tributo Municipal
15
Necessidades
locais
Realidade
individual
Base
de dados
Metas de
arrecadao
Realidade
econmica
local
Tributo Municipal
16
Tributo Municipal
17
Pesquisa
informao
Avalia
Planeja
Executa
TECNOLOGIA DA
INFORMAO PARA A REA
TRIBUTRIA MUNICIPAL
Cria canal de comunicao de fcil acesso s
informaes pertinentes aos interesses individual e coletivo.
Promove a rapidez no atendimento
ao contribuinte.
Tributo Municipal
18
Tributo Municipal
19
Tributo Municipal
20
Tributo Municipal
21
Poltica
tributria
local
capacitao de
receursos humanos
Melhoria da
receita prpria
municipal
uso de
tecnologia da
informao
base
informacional
LEGISLAO
O Cdigo Tributrio Municipal pea fundamental para que o municpio melhore o desempenho na arrecadao. Essa legislao deve ser
flexvel e atualizada, com dispositivos que permitam a perfeita compatibilidade com as que norteiam o oramento municipal. Portanto, a
execuo oramentria est ligada diretamente legislao, que promove a arrecadao de tributos municipais e deve ser considerada
pela Cmara Municipal, responsvel pela aprovao das leis.
Tributo Municipal
22
FISCALIZAO
Uma das dificuldades do municpio a aplicao da legislao no
que diz respeito fiscalizao, provavelmente pela forma presencial da autuao dos infratores ou pela falta de preparo de algumas municipalidades. Porm, fiscalizar fundamental para que a
legislao seja cumprida e a arrecadao no seja prejudicada.
Atualmente, o uso da tecnologia como ferramenta
de fiscalizao primordial e tem como caractersticas principais:
Maior eficcia e eficincia na aplicao
da legislao;
Reduo de custos;
Melhoria da receita;
Impessoalidade da fiscalizao.
DVIDA ATIVA
A cobrana da dvida ativa fundamental para manter a
arrecadao prpria do municpio. Aps o lanamento do
imposto, a Administrao municipal tem que se munir de
instrumentos para que o tributo seja pago, pois esses valores j foram considerados em oramento.
Sistemas informatizados permitem o rpido acesso s informaes relacionadas ao pagamento dos tributos. um
meio de cobrar ou lembrar os muncipes do no pagamento
do tributo, ainda antes do final do exerccio, visto que facilitam o contato com o contribuinte.
Tributo Municipal
23
Findo o exerccio, os devedores sero obrigatoriamente inscritos em dvida ativa e a Administrao municipal deve agilizar a cobrana e todos os processos para o recebimento
do tributo no pago (cobrana amigvel, cobrana judicial e
execuo). Devem ser avaliados os custos das aes judiciais, pois, em alguns casos, os gastos com a execuo so
maiores que o valor da dvida.
A negociao e o refinanciamento da dvida so formas de
recuperar valores no pagos, porm, devem ser observados
o nmero de parcelas e os juros aplicados. Muitas parcelas
fazem com que o contribuinte no cumpra suas obrigaes.
Nos ltimos anos, os municpios esto parcelando dvidas
em at 50 meses, o que provoca o seu no cumprimento.
Prazo menor e aplicao de multa e juros condizentes com
a realidade econmica resultam em melhor recebimento
desses dbitos.
Outro aspecto importante o tempo em que o contribuinte
fica inscrito em dvida sem a devida cobrana. A maioria dos
municpios utiliza o prazo mximo para prescrio para comear a cobrar a dvida, provocando enorme diferena entre
os valores lanados e os que so realmente arrecadados.
Tributo Municipal
24
Tributo Municipal
TRIBUTO MUNICIPAL
Esta cartilha do programa estadual de Educao
Fiscal para a Cidadania destaca o planejamento da
receita tributria prpria municipal, que composta de
impostos, taxas e contribuies. A maioria dos tributos
municipais direta e obriga o contribuinte a incluir, em
seu oramento familiar, os recursos necessrios para
pag-los. Cada tributo tem legislao que disciplina a
sua cobrana e uma base de dados de referncia, das
quais o gestor municipal retira os subsdios para criar a
sua poltica de arrecadao, a qual deve considerar as
metas fiscais propostas nos oramentos, conjugadas
com a real capacidade de realizar esse montante
de arrecadao, em face do poder de pagamento
dos contribuintes. Para promover a tributao com
qualidade e justia, fundamental que todos os
elementos que compem a ao de tributar sejam
perfeitamente entendidos pelos diferentes segmentos
da sociedade.