Prezados Colegas,

Depois de muito estudo em pesquisa da legislao, conseguimos concluir o Manual Eletrnico

sobre a legislao que envolve operaes com derivados de petrleo e combustveis.
Foi um longo percurso que envolveu horas de trabalho para consolidar a matria, que
encontrava-se dispersa em diversos diplomas legais.
Parabenizo toda a equipe da COPEC pelo resultado obtido, em especial ao colega Tolstoi Seara
Nolasco, que capitaneou a elaborao deste Manual.
Trata-se de uma legislao complexa que envolve diversas formas de tributao e o objetivo que
buscamos foi disponibilizar o conhecimento para todos os colegas interessados na matria, em
especial a DITRI e o CONSEF.
Manteremos atualizada as informaes sempre que ocorrerem as alteraes na legislao.
Qualquer dvida, a equipe da COPEC est s ordens.
OLAVO JOS GOUVEIA OLIVA
COORDENADOR DA COPEC

APRESENTAO DO MANUAL DE TRIBUTAO - ICMS: PETRLEO, NAFTA

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

Este trabalho resultado de intensa pesquisa em livros especializados no refino e

processamento de petrleo, gs natural e produo de derivados, conjugado com dados
histricos e estatsticos do segmento de combustveis - Brasil e resto do mundo,
extrados de sites das internet e de revistas especializadas.
O Manual est estruturado em 10 mdulos, abarcando 15 produtos a seguir listados:
MDULO I - petrleo; MDULO II - gs natural; MDULO III - gs liquefeito derivado
de petrleo (GLP) e gs liquefeito derivado de gs natural (GLGN); MDULO IV nafta petroqumica; MDULO V - gasolina automotiva e gasolina de aviao;
MDULO VI - etanol hidratado combustvel (AEHC), etanol anidro combustvel
(AEAC) e etanol de uso no automotivo; MDULO VII - leo diesel e biodiesel;
MDULO VII - querosene de aviao (QAV); MDULO IX - leo combustvel; MDULO
X - leos lubrificantes derivados e no derivados de petrleo.
Em todos os mdulos apresentada uma breve exposio tcnica de cada produto
seguida das regras de tributao do ICMS mais importantes vigentes no ordenamento
jurdico-tributrio da Bahia, nos ltimos cinco anos (2009 2013).
Os mdulos I e II, que tratam respectivamente do petrleo e do gs natural, so os mais
extensos e a base para a compreenso dos demais. Constituem as principais matriasprimas a partir dos quais so produzidos os derivados: combustveis, produtos
petroqumicos e lubrificantes.
Em relao aos produtos no derivados de petrleo o manual tratou, de forma mais
detalhada, os biocombustveis: lcool etanol e biodiesel.
Ao longo da elaborao dos mdulos que compem o presente Manual o trabalho foi
submetido e amplamente discutido com a equipe de auditores fiscais da Coordenao de
Fiscalizao de Petrleo e Combustvel (COPEC) da Secretaria da Fazenda.
Esperamos que este trabalho possa ser til a todos que fizerem uso dele, em especial, os
colegas da Secretaria da Fazenda da Bahia das reas de tributao, fiscalizao e
contencioso administrativo.
Imprescindvel que a leitura do manual seja complementada com a consulta legislao
tributria do ICMS citada ao longo do seu texto (convnios, protocolos, regulamentos,
leis e demais normas integrantes do sistema).
Os eventuais erros ou omisses so de inteira responsabilidade do autor.
Salvador/Bahia, dezembro de 2013.

Tolstoi Seara Nolasco

Auditor Fiscal
SAT/COPEC/GEFIS

MANUAL DE TRIBUTAO - ICMS: PETRLEO, GS NATURAL, NAFTA

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

Introduo
1 - COMPOSIO DO PETRLEO
O petrleo, em estado natural, uma
mistura de hidrocarbonetos que so
compostos formados por tomos de
carbono e hidrognio. Alm dos
hidrocarbonetos, o petrleo contm,
em
propores
bem
menores,
compostos oxigenados, nitrogenados,
sulfurados
e
metais
pesados,
conhecidos como contaminantes.
A caracterizao mais sumria do leo
bruto pode ser dada pela equao:
LEO BRUTO = MISTURA DE
HIDROCARBONETOS +
IMPUREZAS (CONTAMINANTES)
Composio bsica do petrleo bruto:
a) Carbono: 84%;
b) Hidrognio: 14%;
c) Enxofre: de 1 a 3% (sulfeto de hidrognio, sulfetos, dissulfetos, enxofre elementar);
d) Nitrognio: menos de 1% (compostos bsicos com grupos amina);
e) Oxignio: menos de 1% (encontrado em compostos orgnicos como dixido de
carbono, fenis, cetonas e cidos carboxlicos);
f) Metais: menos de 1% (nquel, ferro, vandio, cobre, arsnio);
g) Sais: menos de 1% (cloreto de sdio, cloreto de magnsio, cloreto de clcio).
1.1 OS HIDROCARBONETOS
Os tomos de carbono podem estar conectados por ligaes simples, duplas ou triplas e os
arranjos moleculares so os mais diversos: estruturas lineares, ramificadas ou cclicas;
saturadas ou insaturadas; alifticas ou aromticas.
As principais classes de hidrocarbonetos no petrleo so as seguintes:
a) Parafnicos Normais (alcanos) ex.: metano (CH4), etano (C2H6), butano (C4H10);
b) Parafnicos Ramificados (isoalcanos) ex. isobutano, isopentano;
1

c) Parafnicos Cclicos (cicloalcanos ou naftnicos) ex.: ciclopentano, ciclohexano;

d) Aromticos - ex: benzeno, tolueno, xilenos, naftaleno;
e) Olefinas ex.: eteno, propeno, buteno, isobutenos.
Os principais constituintes do petrleo cru so os hidrocarbonetos saturados (parafinas,
isoparafinas e naftenos), os hidrocarbonetos aromticos, as resinas e os asfaltenos. Nos leos
so encontradas parafinas normais (no ramificadas) com 1 a 45 tomos de carbono. As
parafinas normais (cadeias de carbono sem ramificao) representam entre 15 a 20% do leo. A
depender do leo podem variar de 3 a 35%. As parafinas so menos reativas do que os outros
hidrocarbonetos.
As isoparafinas (alcanos ramificados) so importantes na formulao das misturas que
compem a gasolina, leo diesel, querosene e lubrificantes.
Os cicloalcanos ou hidrocarbonetos naftnicos apresentam estrutura de cadeia fechada, com
ligaes saturadas (simples), e podem aparecer no leo cru, de forma condensada ou associada a
cadeias de hidrocarbonetos saturados (parafinas ou isoparafinas), ou mesmo, a cadeias de
hidrocarbonetos aromticos. Em vrios tipos de petrleo so encontrados hidrocarbonetos
naftnicos com 1, 2 ou 3 ramificaes parafnicas como constituintes principais. Pode-se
encontram ainda compostos naftnicos formados por dois ou mais anis conjugados ou isolados.
So importantes na composio das misturas de derivados, a exemplo da gasolina, leo diesel,
querosene e lubrificantes.
Os hidrocarbonetos aromticos so aqueles que contm um ou mais anis benznicos, com ou
sem ramificaes laterais. Seu teor no petrleo pode variar muito, sendo cerca de 20% na nafta e
entre 20 a 50% no querosene. Pode atingir valores bastantes elevados nas fraes mais pesadas.
Recebem as denominaes de mono, di, tri ou poliaromticos, dependendo do nmero de anis
benznicos (ou aromticos) em sua estrutura. Os derivados intermedirios de petrleo
(querosene e gasleo) contm compostos aromticos com ramificaes na forma de cadeias
parafnicas, a exemplo do metil-tolueno. Podem ser encontrados ainda compostos mistos, que
apresentam ncleos aromticos e naftnicos, a exemplo do cicloexilbenzeno.
As olefinas, por sua vez, possuem uma ou mais ligaes duplas entre tomos de carbono, o que
lhe confere alta instabilidade, pois so hidrocarbonetos mais reativos. Aparecem, com mais
frequncia nos derivados e em alguns deles comum se encontrarem duas duplas ligaes,
quando ento so designados diolefinas ou dienos. Sua origem vem dos processos fsicoqumicos realizados durante o refino, como o craqueamento (quebra de molculas maiores para
a formao de compostos com molculas menores). Possuem caractersticas e propriedades
diferentes dos hidrocarbonetos saturados (alcanos). Os hidrocarbonetos insaturados com ligao
tripla so chamados de alcinos e no so comuns no petrleo.
Quanto maior o nmero de carbonos na cadeia, maior ser a temperatura de ebulio.
C1 C4: hidrocarbonetos gasosos ex.: metano; etano, propano, butano.
C5 C17: hidrocarbonetos lquidos ex.: pentano, hexano, heptano, octano etc.;
> C18: hidrocarbonetos. ex.: n-tricontano (composto com 30 tomos de carbono)
Os cortes de petrleo referentes nafta apresentam uma pequena proporo de compostos
aromticos de baixo peso molecular (benzeno, tolueno e xileno).
Dependendo da proporo dos vrios tipos de hidrocarbonetos na sua composio, o leo se
mostra mais adequado para a produo de um ou outro derivado (produto final do uma
refinaria). Por exemplo: a Refinaria REDUC (localizada no municpio de Duque de Caxias-RJ),
que produz lubrificantes para todo o mercado nacional, importa o petrleo rabe Leve, que
um leo de base parafnica.

1.3 - OS NO HIDROCARBONETOS
Alm dos hidrocarbonetos o petrleo contm os chamados no hidrocarbonetos, que abrangem:
- substncias constitudas predominantemente de carbono e hidrognio, mas que contm
heterotomos em suas estruturas. Estas so consideradas contaminantes, em vista dos
efeitos indesejveis que podem causar: exemplo - emisso de poluentes; reduo de
desempenho dos derivados; corroso nas unidades de processo de refino;
- fraes denominadas de asfaltenos e resinas, constitudas de agregados moleculares de
elevada massa molecular, alta complexidade estrutural e teores elevados de heterotomos
(enxofre, nitrognio, oxignio e metais). Essas fraes so os principais constituintes do
asfalto e dos leos combustveis pesados.
- contaminantes inorgnicos gua, sais, sulfeto de hidrognio (H2S). Embora a gua e
os sais no sejam componentes intrnsecos do petrleo, sempre o acompanham no
processo de produo.
1.4 - ALGUMAS CONSIDERAES SOBRE OS CONTAMINANTES
Os chamados contaminantes so impurezas dissolvidas no leo (ou parte integrante do
mesmo), sendo formado por compostos com a presena enxofre, nitrognio, oxignio e metais.
O enxofre (S) o contaminante de maior predominncia no leo (3 elemento mais abundante),
variando entre 0,5% e 4,0% em massa. Ocorre na forma de mercaptans, sulfetos, polissulfetos,
cido sulfdrico (H2S), enxofre elementar (muito raro) entre outros compostos.
Os contaminantes sulfurados causam problemas no manuseio (reduo de eficincia dos
catalisadores nas refinarias), transporte (corroso de oleodutos e gasodutos) e no uso dos
derivados (causam poluio ambiental emisso de gases SOX - xidos de enxofre), e,
determinam cor e cheiro de produtos finais.
De acordo com o teor de enxofre o leo classificado em:
a) leos doces: apresentam baixo teor de enxofre (menos de 1,0% de sua massa);
b) leos meio cidos ou azedos: teor de enxofre entre 1 e 2,5%;
c) leos cidos ou azedos: apresentam elevado teor de enxofre (acima de 2,5% de sua
massa).
Os compostos sulfurados se concentram nas fraes mais pesadas do petrleo.
Contaminantes nitrogenados - Os leos tm teor mdio de 0,17%, em base mssica, de
compostos nitrogenados (que contm Nitrognio - N). Consideram-se como altos os teores
acima de 0,25% em peso. Os compostos nitrogenados se apresentam em sua totalidade na forma
orgnica (piridinas, quinilinas, pirris, compostos policclicos etc.). So responsveis pelo
envenenamento dos catalisadores nos processos de refino. Aumentam a capacidade de o leo
reter gua em emulso. Tornam instveis os produtos do refino, formando gomas e alterando a
sua colorao. So responsveis tambm pela emisso de gases poluentes NOX. (xidos de
nitrognio).
Contaminantes oxigenados - Os compostos oxigenados aparecem na forma complexa, como
cidos carboxlicos, cidos naftnicos, fenis, cresis, steres, aminas, cetonas e
benzofuranos. Tendem tambm a se concentrar nas fraes mais pesadas do petrleo, afetando
a acidez, o odor e a corrosividade dessas fraes. Participam em menos de 1% em massa do
peso do leo bruto.
Contaminantes metlicos - Os compostos metlicos se apresentam sob duas formas bsicas:
como compostos organometlicos (integrantes da composio do leo) ou como sais
inorgnicos de Na (sdio), Ca (clcio), Mg (magnsio). Estes ltimos no fazem parte do
3

petrleo, mas encontram-se dissolvidos ou dispersos na gua emulsionada (gua misturada ao

leo). Os sais so facilmente removidos no processo de dessalgao, a que o leo submetido
antes de entrar nas torres de destilao.
A presena de metais (compostos organometlicos) , em geral, maior nos petrleos com
maiores teores de asfaltenos. Os metais que usualmente contaminam o leo so: Fe, Zn, Cu,
PB, Mo, As, Mn, Cr, Ni e V. Os dois ltimos de maior incidncia os teores de nquel e
vandio variam no petrleo entre 1mg/kg e 150 mg/kg e entre 1 mg/1.200 mg/kg,
respectivamente, sendo usuais os valores mdios de 18 mg/kg para o nquel e de 63 mg/kg para
o vandio. So responsveis pelo envenenamento dos catalisadores e o vandio alm de
atacar os tubos dos fornos, catalisa a formao de H2SO4 (cido sulfrico) em meio aquoso.
1.5 - OUTROS CONTAMINANTES INORGNICOS
O petrleo cru, na fase de extrao do poo produtor, apresenta tambm outras impurezas
(guas, argilas, areias, sedimentos), que acompanham o cru nas suas jazidas. Esses
contaminantes externos demandam um processo de separao primrio do leo cru, antes de sua
chegada refinaria.
2 ORIGEM DO PETRLEO
A origem do petrleo est ligada decomposio dos
seres que compem o plncton organismos em
suspenso encontrados nas guas doces e salgadas,
tais como: protozorios, celenterados e outros. A
decomposio causada pela pouca oxigenao e
pela ao de bactrias.
Aps a sua decomposio, ao longo de milhes de
anos, esses seres foram se acumulando no fundo de
mares e lagos, sucessivamente pressionados pelos
movimentos da crosta terrestre at se transformarem
nesta substncia oleosa que petrleo.
O petrleo, por sua vez, no permanece na rocha em que foi gerado, mas desloca-se da rocha
matriz at encontrar um terreno apropriado para se concentrar. Estes terrenos so denominados
bacias sedimentares e so formados por camadas ou lenis porosos de areia, arenitos ou
calcrios. O petrleo aloja-se ali, ocupando os poros rochosos na forma de lagos, as
conhecidas jazidas petrolferas. Nesse local encontrado o gs natural, na parte mais alta,
petrleo e gua nas partes mais baixas.
Aps a extrao do petrleo bruto faz-se necessria separao da gua, leo, gs e slidos,
processo que ocorre em estaes ou na prpria unidade de produo. Em seguida ocorre o
processamento e refino da mistura de hidrocarbonetos com vistas obteno dos componentes
que sero utilizados nas mais diversas aplicaes, tais como, combustveis, lubrificantes,
plsticos, fertilizantes, medicamentos, tintas e tecidos.
3 - CLASSIFICAO DO PETRLEO E SUAS APLICAES:
a) Petrleos parafnicos: boa qualidade na produo de querosene, leo diesel e
lubrificantes. M qualidade para a produo de gasolina.
b) Petrleos aromticos: boa qualidade na produo de gasolina e solventes. M
qualidade para a produo de querosene e leo diesel.

c) Petrleos naftnicos: boa qualidade na produo de gasolina, lubrificantes e asfalto.

M qualidade para a produo de querosene e leo diesel.
Petrleo por origem
a) Petrleo baiano base parafnica;
b) Petrleo rabe base mista (mistura de hidrocarbonetos parafnicos e naftnicos, com
propriedades intermedirias);
c) Petrleo californiano base naftnico;
d) Petrleo japons base aromtica.

4 - REFINO DO PETRLEO
4.1 - INTRODUO - O petrleo, no estado
em que extrado do solo, tem pouqussimas
aplicaes. Para o aproveitamento energtico e
no energtico adequado do petrleo deve-se
submet-lo a processos de separao,
converso e tratamentos.
Uma refinaria de petrleo pode destinar-se a
dois objetivos bsicos:
- produo de combustveis e
matrias-primas petroqumicas;
- produo de lubrificantes bsicos e
parafinas.
O primeiro objetivo constitui a maioria dos casos, vez que a demanda de combustveis
muitssimo maior que a de outros produtos, a exemplo de GLP, gasolina, diesel, querosene, leo
combustvel, entre outros. Todas as refinarias brasileiras encontram-se neste grupo.
O segundo objetivo, constitui-se num grupo minoritrio, e visa maximizar a produo de fraes
bsicas de lubrificantes e parafinas. Estes produtos tm valores agregados cerca de duas a trs
vezes maiores que os combustveis, e conferem alta rentabilidade aos refinadores. No Brasil no
h nenhuma refinaria dedicada exclusivamente produo de lubrificantes e parafinas. No
entanto, existem conjuntos dentro das refinarias brasileiras que funcionam dedicadas a produzir
esses produtos. o caso da REDUC-RJ (Refinaria Duque de Caxias), RLAM-BA (Refinaria
Landulpho Alves Mataripe) e LUBNOR-CE (Lubrificantes Nordeste).
As tcnicas de refino mais utilizadas para obteno dos derivados de petrleo so: a destilao
atmosfrica; a destilao a vcuo; o craqueamento trmico; a alquilao; e, o
craqueamento cataltico.
Nas refinarias, o petrleo submetido a diversos processos pelos quais se obtm grande
diversidade de derivados: GLP Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha); nafta
petroqumica, gasolina, solventes, leo diesel, querosene de aviao, leo combustvel,
lubrificantes e asfalto.
4.2 - TIPOS DE PROCESSOS DESENVOLVIDOS EM UMA REFINARIA
Os processos em uma Refinaria podem ser classificados em quatro grandes grupos:
a)
b)
c)
d)

processos de separao;
processos de converso;
processos de tratamento;
processos auxiliares

Passaremos a analisar a seguir cada um desses processos.

4.3 - PROCESSOS DE SEPARAO: tm por objetivo fracionar o petrleo ou outra corrente
intermediria empregando um processo fsico de separao (temperatura, presso e
solubilidade), escolhido de acordo com as propriedades da corrente que se deseja fracionar. A
propriedade mais comumente utilizada a diferena nos ponto de ebulio dos componentes da
carga ou a diferena de solubilidade desses componentes em um solvente.
No h reaes qumicas nesses processos. Todas as molculas presentes na corrente de carga
da unidade esto presentes no somatrio das correntes de sadas, sendo teoricamente possvel
reconstituir a carga a partir dos produtos.

TIPOS DE PROCESSOS DE SEPARAO:

a)
b)
c)
d)
e)

destilao;
desfaltao
extrao de aromticos;
desparafinao
adsoro de n-parafinas

Destilao: o processo bsico de separao do petrleo. As fraes presentes no petrleo so

separadas com base na diferena de suas temperaturas de ebulio. As operaes de destilao
so realizadas em equipamentos especficos, designados por torres (ou colunas) de destilao.
Comumente, h dois tipos principais de unidades de destilao nas refinarias de petrleo.

Unidade de destilao atmosfrica: fraciona o petrleo em correntes de GLP,

naftas, querosene, gasleos atmosfricos e resduo atmosfrico (RAT). Estas
correntes, na maior das vezes, necessitam passar por processos adicionais de
tratamento e estabilizao antes de serem enviadas aos tanques de
armazenamento.
Unidade de destilao a vcuo: fraciona a corrente menos voltil. Tem como
carga o RAT (Resduo Atmosfrico). Produz gasleos de vcuo e o resduo de
vcuo (RV).

Os agentes responsveis pelas operaes de destilao so fsicos, por ao de energia (na forma
de modificaes de temperatura e/ou presso).
As primeiras refinarias construdas no mundo eram na verdade destilarias, porque as diferentes
propriedades do petrleo no eram conhecidas.
A destilao pode ser feita em vrias etapas e em diferentes nveis de presso, conforme o
objetivo que se deseje.
O petrleo cru, antes de ingressar na torre destilao atmosfrica pr-aquecido e passa por um
processo de dessalinizao para a remoo de sais, gua e suspenses de partculas slidas. A
destilao atmosfrica ocorre a uma temperatura mxima de 400 C para evitar a formao
indesejvel de produtos de craqueamento trmico (quebra de molculas constituintes do
petrleo cru).
Em condies de presso prxima atmosfrica, obtm-se leo diesel, querosene e nafta pesada
como produtos laterais de uma torre de destilao. Nafta leve e GLP so produtos de topo.
Como produto de fundo, obtm o resduo atmosfrico (RAT), que serve de carga para o
processo de destilao a vcuo, de onde se podem extrair fraes importantes.

O RAT um corte de alto peso molecular, que usado como corrente de alimentao da seo
de destilao a vcuo, em que se trabalha a presses subatmosfricas com o objetivo de gerar
leos lubrificantes bsicos e gasleos para carga da unidade de craqueamento cataltico
(processo de converso que ser tratado abaixo, no item 4.5.4).
O produto de fundo da destilao a vcuo composto de hidrocarbonetos de elevado peso
molecular e impurezas, podendo ser comercializado como leo combustvel ou asfalto.
Fluxograma simplificado dos processos destilao atmosfrica e a vcuo que compem o
esquema de refino do petrleo
Gs Combustvel
GLP
Naftas
Querosene
Gasleos Atmosfricos

Torre de
Destilao
Atmosfrica

Pe
Petrleo
Petrleo
Cru
Tratado
Tratado 0

RAT Resduo Atmosfrico

Petrleo
Cru Tratado
leo +
Pesado

Processos adicionais de
tratamento e
estabilizao.
Misturas (Blends) com
outras correntes

RAT
Torre de
Destilao
a Vcuo

Tanques de
Armazenamento de
combustveis

Gasleos de
Vcuo: leve
e pesado

Correntes de outros
processos: desfaltao, UFCC
(craqueamento cataltico),
Hidrocraqueamento etc.

Resduo de
Vcuo

leo
Combustvel

Asfalto

Corrente do processo da
Unidade de coqueamento
retardado (UCR)

Outra representao ilustrativa do refino do petrleo via processo de destilao

atmosfrica (destilao fracionada)

No esquema acima, o petrleo cru (ou bruto) entra em uma fornalha (caldeira), onde aquecido.
A seguir passa para a torre de destilao presso atmosfrica, onde so separadas as vrias
fraes (gases, nafta, gasolina, querosene, gasleo ou diesel, leo lubrificante, gasleo pesado).
O resduo da torre de destilao atmosfrica (o RAT) reaquecido e vai para uma segunda torre
de destilao a vcuo (destilao a presso reduzida), de onde saem vrios leos lubrificantes
(fraes mais pesadas) e o resduo final, que o asfalto (betume).
Representao ilustrativa do processo de refino por destilao a vcuo

No esquema acima os produtos resultantes da destilao a vcuo so o gasleo leve de vcuo

(GLO), o gasleo pesado de vcuo (GPO) e o resduo de vcuo (RV). Em regra o GLO (gasleo
leve) segue para hidrotratamento (para compor os pools de diesel e gasolina).

O GPO (gasleo pesado) segue para hidrotratamento, hidrocraqueamento ou para craqueamento

cataltico (processos de converso).
O Resduo de Vcuo (RV) destinado para as unidades de viscorreduo, de coqueamento, de
produo de betume ou para o pool de escuros da refinaria (leo combustvel, por exemplo).

4.4 - OUTROS PROCESSOS DE SEPARAO IMPORTANTES (ESQUEMAS

SIMPLIFICADOS)
4.4. 1 - Processo de Desfaltao a solvente
O objetivo desse processo recuperar do RV (Resduo de Vcuo) uma frao mais leve e com
menor teor de contaminantes o leo desfaltado (ODES). Neste processo gerado tambm o
resduo asfltico (asfalto).
A desfaltao um processo baseado na diferena de solubilidade entre as fraes ODES e
Resduo Asfltico. Utiliza como solvente principalmente o propano lquido a alta presso como
agente de extrao. So usados tambm o butano e o pentano.
O ODES pode ser carga da unidade de craqueamento cataltico fluido (FCC) ou do
hidrocraqueamento [que so processos de converso], elevando a gerao de combustveis.
Pode ser tambm carga da unidade de lubrificantes, dando origem aos leos bsicos
lubrificantes, elevando assim a rentabilidade do refino.
O Resduo Asfltico (RASF) pode ser usado na formulao de cimento asfltico de petrleo
(CAP) ou diludo com correntes mais leves para compor o leo combustvel.

Esquema representativo do processo de desfaltao que usa o propano com solvente.

4.4.2 - Processo de extrao de aromticos (desaromatizao)

Este processo tem duas aplicaes principais:
- A recuperao dos compostos aromticos de uma corrente de nafta proveniente de uma
unidade de reforma cataltica (URC), rica em hidrocarbonetos aromticos leves, ou seja,
benzeno, tolueno e xilenos (BTXs), os quais so importantes matrias-primas para
indstria de segunda gerao petroqumica, podendo atingir preos de mercado superiores
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ao da nafta. A corrente desaromatizada, aps remoo do solvente, pode ser

comercializado como nafta petroqumica; utilizada na formulao de gasolina; ou ainda
fracionada para a produo de solventes parafnicos (ex. o n-hexano).
- A remoo de aromticos das fraes lubrificantes (desaromatizao), com o objetivo de
aumentar o ndice de viscosidade do produto. Neste caso o produto principal do processo
o leo desaromatizado, sujeito ainda a posterior processamento. O subproduto o
extrato aromtico, um material viscoso, que pode ser usado como leo extensor de
borracha sinttica, ser adicionado ao leo combustvel ou ainda ser componente da carga
da unidade de coqueamento retardado (processo de converso).
Neste processo so utilizados solventes. Na extrao de aromticos da nafta de reforma
cataltica (processo de converso), os solventes mais utilizados so o tetraetilenoglicol, a nmetilpirrolidona (NMP), o sulfonale ou a n-formilmorfolina (NMF). No processo de
desaromatizao se emprega como solvente o furfural, a n-metilpirrolidona (NMP) ou o fenol,
esse ltimo em desuso.

Esquema representando o processo de Desaromatizao para a produo de leos lubrificantes

Esquema representando o processo de recuperao de aromticos visando produo de

aromticos leves (Benzeno, Tolueno e Xileno - BTX), destinados indstria petroqumica.

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4.4.3 - Processo de desparafinao

Este processo visa produo de leos bsicos lubrificantes via reduo do teor de
hidrocarbonetos parafnicos de cadeia linear (n-parafinas), ou pouco ramificada e de alta mossa
molar. Conferem ao leo lubrificante ponto de fluidez. A remoo feita com o uso de
solventes a baixas temperaturas. O solvente mais utilizado, em nvel mundial, constitudo de
uma mistura de metiletilcetona (MEC) e tolueno. No Brasil atualmente utilizado um solvente
puro, metilisobutilcetona (MIBC).
O processo produz as seguintes correntes: o leo desparafinado e a parafina oleosa.
O leo desparafinado passa por um processo de recuperao do solvente e enviado ao
processo de hidrotratamento. A parafina oleosa pode ter dois destinos:
- sofrer posterior processamento, com o propsito de produzir parafinas comerciais;
- ser adicionado ao gasleo que ser processado no craqueamento cataltico ou no
hidrocraqueamento (processos de converso)

Esquema representando a desparafinao que tem como carga o leo Desaromatizado integrante
da Unidade de produo de lubrificantes.

4.4.4 - Processo de desoleificao

Este processo empregado para a purificao da parafina oleosa. Consiste na remoo de:
- compostos parafnicos com pontos de fuso entre -3C e 30C, os quais no se
enquadram nem como leo lubrificante nem como parafina dura;
- frao oleosa ocluda nos cristais de parafina.
11

Esse processo realizado a temperaturas positivas (em torno de 20C), visando especificar a
parafina quanto ao ponto de fuso, penetrao e teor de leo.
Os produtos obtidos na desoleificao so:
- a parafina dura, que, depois dessa operao, processada na unidade de
hidrotratamento, onde, por fim, especificada nos requisitos de cor e teores de
contaminantes, principalmente de compostos aromticos (as parafinas duras so
utilizadas, por exemplo, na produo de velas);
- a parafina mole, produto mais nobre, que por se tratar de um gasleo, normalmente
enviada unidade de craqueamento cataltico depois da remoo do solvente (MIBC).
Esta pode ainda ser aproveitada para a produo de leos, geleias, vaselinas e outros
produtos farmacuticos.

Esquema representando o processo de desoleificao a MIBC, que tem como carga a parafina
oleosa.

4.4.5 - Processo de adsoro de n-parafinas

um processo de separao que visa, principalmente, a remoo de hidrocarbonetos parafnicos
lineares contidos na frao de querosene obtido na destilao. Tais hidrocarbonetos embora
configurem excelente qualidade ao querosene de iluminao, so prejudiciais ao querosene de
aviao, por elevarem seu ponto de congelamento, quando presentes em teores elevados.
O processo de baseia na adsoro das cadeias lineares presentes no querosene atravs de sua
passagem em fase gasosa por um leito de peneira molecular que captura as n-parafinas,
permitindo a passagens dos demais compostos presentes no querosene. Os hidrocarbonetos
adsorvidos so removidos do leito com auxlio de um diluente e passam pelas seguintes etapas:
12

separao do diluente, hidrotratamento (para reduo dos teores de aromticos e de enxofre) e

fracionamento em uma coluna de destilao para a obteno da frao de interesse.
As n-parafinas removidas so valiosas matrias-primas para a indstria petroqumica,
especificadamente para a produo de detergentes biodegradveis.
As n-parafinas so hidrocarbonetos de 10 a 13 tomos de carbono que entram na fabricao do
produto conhecido como LAB (linear alquibenzeno), que intermedirio petroqumico bsico
para a produo do LAS (linear alquibenzenossulfonado), o precursor do tensoativo mais
utilizado na formulao de detergentes (o LASNa - linear alquibenzenossulfonado de sdio).

Querosene de aviao
de melhor qualidade

Fraes de querosene
de destilao

*Processo de
Adsoro de n-parafinas

n-parafinas

Matria-prima da
indstria de
detergentes
biodegradveis

* Fluxograma representando o processo de adsoro de n-parafinas.

13

4.5 - PROCESSOS DE CONVERSO NO REFINO DE PETRLEO

Esse grupo de processos se distingue dos processos fsicos de

separao por temperatura, presso e solubilidade, por promoverem
reaes qumicas com o objetivo de obter misturas de
hidrocarbonetos de possuam maior interesse econmico. As reaes
qumicas so promovidas mediante ao conjugada da temperatura e
da presso, na presena do meio reacional conveniente. Em muitos
casos so empregados catalisadores especficos para cada tipo de
reao, que so substncias que possuem ao determinante no
aumento da velocidade com que as reaes ocorrem. Os processos
que fazem uso dos catalisadores so conhecidos como processos
catalticos, em oposio aos no catalticos ou trmicos, nos quais as
reaes ocorrem sob efeito apenas das condies adequadas de
temperatura, presso e tempo de reao.
Atravs do processo de craqueamento (cracking, em ingls), as fraes mais pesadas (molculas
maiores) do petrleo so transformadas (quebradas) em fraes mais leves (molculas menores),
por aquecimento (craqueamento trmico) e por aquecimento e catalisadores (craqueamento
cataltico).
O craqueamento um processo complexo. A quebra de um alcano de molcula grande produz
vrios compostos de molculas menores alcanos leves e mdios, alcenos, inclusive
carbono e hidrognio que so separados posteriormente. Desse processo se originam inmeros
produtos que servem como matria-prima para outras indstrias. Por exemplo: com o C2H4
(eteno) fabricado o polietileno, um dos plsticos mais usados no mundo.
Outro processo de refino aplicado sobre as fraes mais pesadas do petrleo, originrias da
destilao atmosfrica e da destilao a vcuo, a reforma cataltica (reforming, em ingls).
Atravs da reforma cataltica (aquecimento das fraes mais pesadas com catalisadores
apropriados), h a transformao de hidrocarbonetos de cadeia normal em hidrocarbonetos
ramificados, cclicos e aromticos, contendo em geral o mesmo nmero de tomos de carbono.
Esse processo muito importante para melhorar, por exemplo, a qualidade da gasolina
automotiva, pois os hidrocarbonetos ramificados, cclicos e aromticos melhoram a desempenho
dessa frao do petrleo nos motores ciclo Otto (motores gasolina e etanol).
Nos processos de craqueamento as reaes podem produzir molculas menores quando ocorre
quebra das molculas da carga: este o objetivo dos processos de coqueamento retardado e do
craqueamento cataltico fluido (FCC).
Pode ser, porm, que o interesse seja de criar molculas maiores a partir da combinao de
molculas menores, como o caso da alquilao cataltica.
Alm desses dois casos podem tambm ocorrer mudanas no arranjo interno da molcula, sem
quebra ou aumento da cadeia carbnica, como nas reaes de isomerizao.
Os processos de converso so, geralmente, de elevada rentabilidade, principalmente quando
transformam fraes de baixo valor comercial (gasleos de vcuo e resduos), em outras de
maior valor (GLP, naftas, querosene, leo diesel, lubrificantes ou petroqumicos bsicos). So
classificados como processos de fundo de barril, porque permitem maior aproveitamento do
petrleo, com mnima produo de leo combustvel e asfalto. Apesar da implantao de
unidades de converso exigir investimentos elevados, o tempo de retorno do capital investido
nos processos de converso baixo comparativamente aos processos de separao fsica.

14

Esquema representando os processos de converso Trmicos e Catalticos.

Passaremos a analisar cada um dos principais processos de converso nas linhas abaixo.

PROCESSOS TRMICOS DE CONVERSO

4.5.1 - Craqueamento trmico
o mais antigo dos processos de converso. Seu aparecimento data do incio sculo XX quando
a indstria automobilstica viveu a sua primeira fase de crescimento, tendo uma importncia
relevante na produo de gasolina at o incio dos anos de 1950, quando entrou em
obsolescncia em virtude da substituio pelo processo de craqueamento cataltico fluido
(FCC). Esse processo tem por finalidade quebrar molculas presentes no gasleo de vcuo ou
no resduo atmosfrico por meio de elevadas temperaturas (at 500C) e presses de 1,5 Mpa
(Megapascal) a 2,0 Mpa, visando produzir fraes combustveis lquidas, principalmente GLP,
gasolina e diesel. Gera os seguintes subprodutos: gs combustvel e leo residual, utilizado
como leo combustvel. Ocorre tambm a formao de coque (produto slido de cor negra e
forma aproximadamente granular que composto essencialmente de carbono slido com
teores variveis de impurezas).
Uma variante desse processo de operao ainda hoje vivel o processo de craqueamento
trmico brando (CTB) cujo objetivo maximizar diesel, em vez de gasolina e GLP. A formao
de coque reduzida, possibilitando maiores ganhos.

Esquema representando o processo de craqueamento trmico

15

4.5.2 - Viscorreduo
Este processo tem por objetivo reduzir, atravs da ao trmica, a viscosidade de um resduo
que ser usado como leo combustvel, por meio da quebra de suas molculas mais pesadas,
tornando desnecessria a adio de fraes intermedirias para a reduo da viscosidade.
As condies operacionais so brandas em relao s do craqueamento trmico convencional,
para evitar a formao excessiva de coque.
Ocorre formao de uma quantidade de hidrocarbonetos na faixa do diesel e do gasleo que, no
sendo removidos, entrem como diluentes do resduo processado, reduzindo sua viscosidade. Gs
combustvel, GLP e nafta tambm so produzidos, porm em menor escala.
Trata-se tambm de um processo obsoleto, em funo do alto custo operacional e baixa
rentabilidade.

Esquema representando a viscorreduo, que hoje se encontra obsoleto.

4.5.3 - Coqueamento retardado (UCR)

A unidade de coqueamento retardado (UCR) tem como carga principal um resduo,
normalmente de vcuo que, submetido alta temperatura (485C) por um pequeno intervalo de
tempo, craqueado, ou seja, sofre uma intensa quebra de molculas de alta massa molecular,
produzindo gases (GLP e gs de refinaria), naftas, gasleos e coque. O objetivo da unidade
UCR converter resduos de petrleo em unidades de maior valor agregado.
As principais vantagens desse processo so:
- aumento da converso de petrleos pesados, agregando valor a petrleos nacionais;
- aumento da produo de leo diesel;

16

- consumo do resduo de vcuo, base para a formulao do leo combustvel, cuja

demanda tende a se reduzir cada vez mais;
- aumento da margem de refino das refinarias;
- tecnologia em constante evoluo, desde 1920.
O coque de petrleo um produto que passou a ser do maior interesse, a dependendo de sua
qualidade, associada ao teor de asfaltenos e aromticos da carga, a exemplo do coque agulha.
Esse produto encontra aplicao como combustvel (na indstria de cimento e na indstria
siderrgica), e como matria-prima para a obteno de eletrodos.
A crise do petrleo na dcada de 1970 trouxe uma crescente importncia para esse processo,
uma vez que ele transforma uma frao de baixo valor agregado, o resduo de vcuo (RV), em
outras, de maiores valores comerciais, como o GLP, a nafta e o leo diesel.
Existem hoje vrias unidades de coqueamento retardado (UCR) de mdio e grande portes
instaladas nas refinarias brasileiras.
O projeto de uma unidade de coqueamento pode visar produo mxima de determinado corte,
segundo a aplicao correta de nveis de presso, temperatura e reciclos.

Esquema representando uma unidade de coqueamento retardado (UCR)

PROCESSOS DE CONVERSO CATALTICOS

4.5.4 - Craqueamento cataltico em leito fluidizado (FCC Fluid Catalystic Cracking)
O FCC considerado primordialmente um processo de quebra molecular, tendo como principal
carga gasleos produzidos na unidade de destilao a vcuo. Pode-se ainda usar como carga
adicional o leo desfaltado. Por meio de severas condies de temperatura, em presena de
catalisador, as molculas da carga so descompostas em outras mais simples, produzindo gs
combustvel, GLP, nafta, gasleo leve e leo decantado (frao residual). As reaes geram
tambm coque, que se deposita no catalisador, e queimado na etapa de regenerao do mesmo.

17

O catalisador empregado nesse processo constitudo por um p fino de alta rea superficial,
base de slica (SiO2) e alumina (Al2O3).
H projetos que contemplam a utilizao do RAT (resduo atmosfrico) como carga, desde que
a carga combinada atenda aos limites do projeto da unidade quanto ao teor de asfaltenos e de
metais.
O desenvolvimento do FCC de seu um pouco antes da 2 Guerra Mundial, devido grande
necessidade dos aliados de suprir suas tropas com gasolina e produtos petroqumicos.
O FCC tem alto rendimento em GLP e gasolina, de melhor qualidade (alta octanagem), obtida
na faixa de 50% a 60% em volume da carga processada.
Apesar do alto investimento de instalao requerido, o FCC extremamente atrativo, em face
do alto rendimento em fraes leves, de alto valor comercial. Alm disso, o tempo de retorno do
empreendimento muito baixo.

Esquema representando o processo geral de tratamento cataltico, onde se destaca a produo de

GLP e Nafta de Craqueamento, destinada ao pool de gasolina. H tambm produo de diesel (leo
leve/LCO).

4.5.5 - Hidrocraqueamento cataltico (HCC - Hydrocatalytic Cracking)

O HCC um processo que consiste na quebra de molculas existentes na carga, em presena de
hidrognio, por ao conjugada do catalisador, em altas temperaturas e presses. Ao mesmo
tempo em que ocorrem quebras, acontecem reaes de hidrogenao das molculas.

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A presena do hidrognio tem a finalidade de reduzir a deposio de coque sobre o catalisador,

hidrogenar os compostos aromticos polinucleados, facilitando a sua decomposio e
hidrogenar olefinas e diolefinas que se formam no processo de craqueamento, aumentando a
estabilidade dos produtos finais.
As severas condies possibilitam tambm a hidrogenao dos compostos dos compostos de
enxofre e nitrognio, os eliminado dos produtos finais.
O HCC um processo que concorre com o FCC pela carga do gasleo de vcuo. Sua grande
vantagem a versatilidade do processo que permite operar com cargas que variam desde naftas
at gasleos pesados, maximizando a frao que se deseja (nafta petroqumica, QAV
querosene de aviao, leo diesel, gasolina ou lubrificantes).
O processo tem alto rendimento na produo de gasolina de boa octanagem e leo diesel.
Ocorre tambm a produo de uma quantidade volumosa da frao GLP. Alm disso, o HCC
complementa o FCC, com a converso de cargas que no podem ser tratadas neste processo
(resduos de vcuo, gasleos de reciclo, extratos aromticos, dentre outras).
A grande desvantagem do processo consiste nas elevadas presses e temperaturas reacionais que
obrigam a ter equipamentos de grande porte, com metalurgia dispendiosa. Tambm h a
necessidade de implantao, em paralelo, de uma unidade de gerao de hidrognio, capaz de
suprir as reaes de hidrocraqueamento (processo intensivo em consumo de hidrognio) e de
recuperao de enxofre. A unidade de HCC demanda um elevado investimento.
Os catalisadores empregados em HCC: xido de nquel-molibdnio (NiO-MoO) ou xidos de
nquel-tungstnio (NiO-WO3), sobre um suporte de slica-alumina (SiO2-Al2O3).
Os processos so semelhantes entre si e podem funcionar segundo a natureza da carga e o
objetivo da produo. Pode-se trabalhar visando maximizao de cortes de GLP, gasolina,
querosene de jato ou diesel.

Esquema representando o processo de hidrocraqueamento cataltico (HCC), em duas etapas.

Como variante do processo de HCC temos o processo de Hidrocraqueamento Cataltico

Brando (MHC Mild Hydrocatalytic Cracking), que opera em condies bem mais suaves,
principalmente em relao presso.
19

O processo vantajoso por permitir a produo de grandes volumes de leo diesel sem gerar
grandes quantidades de gasolina, a partir de uma carga de gasleo convencional. um processo
tambm de elevado investimento, sendo um pouco mais barato que o HCC.

4.5.6 - Alquilao ou alcoilao cataltica

um processo que se baseia na juno de duas molculas leves para a formao de uma terceira
de maior cadeia. Na indstria do petrleo essa rota usada desde 1932 para a produo de
gasolina de elevado nmero de octano, a partir de componentes presentes no GLP. O tipo de
catalisador utilizado depende da tecnologia empregada, e os mais utilizados so os catalisadores
de carter cido, como o cido fluordrico (HF) ou o cido sulfrico (H2SO4).
O processo envolve a utilizao de uma isoparafina, geralmente o isobutano, presente no GLP,
combinado a olefinas, tais como o propeno, os butenos e os pentenos.
O produto principal (alquilado) encaminhado para a formulao de gasolina de aviao ou da
gasolina automotiva de elevado nmero de octano. A unidade tambm produz em menor
quantidade, nafta pesada, propano e n-butano de alta pureza, que podem ser vendidos
separadamente para usos especiais ou incorporados ao GLP. No que se refere produo de
gasolina de elevado nmero de octano, pode-se dizer que este um processo largamente
utilizado em pases cuja demanda por gasolina elevada e, onde se tem disponibilidade de GLP,
matria-prima essencial do processo.
Permite a sntese de compostos intermedirios de grande importncia petroqumica, como o etilbenzeno (para a produo de poliestireno), o isopropil-benzeno (para produzir fenol e acetona) e
o dodecil-benzeno (matria-prima de detergentes).

Esquema representando o processo de alquilao cataltica

4.5.7 - Reforma ou reformao cataltica

O processo tem por objetivo transformar uma nafta rica em hidrocarbonetos parafnicos ou
naftnicos em outra, rica em hidrocarbonetos aromticos (nafta de reforma). O processo foi
desenvolvido em 1940 e emprega alta temperatura (em torno de 500C), presses que variam

20

dependendo da tecnologia empregada e um catalisador base de metais nobres (ex. platina,

rnio, rdio ou germnico).
O processo pode ter dois objetivos: a produo de gasolina de elevado nmero de octano ou a
produo de hidrocarbonetos aromticos leves (benzeno, tolueno e xilenos).
O principal produto do processo a nafta rica em hidrocarbonetos aromticos (nafta reformada),
mas o processo gera tambm em menores quantidades, gs combustvel, GLP, coque e uma
corrente rica em hidrognio (insumo para as unidades de hidrotratamento).
No cenrio atual existe uma crescente necessidade de melhoria da gasolina, em termos de
reduo do teor de enxofre e de olefinas. As naftas disponveis para a formulao de gasolinas
com baixos teores desses componentes so:
- as naftas destiladas, dessulfurizadas, de baixo nmero de octano e baixo teor de
olefinas;
- a nafta oriunda da UFCC (nafta craqueada), que passa por um processo de
hidrodessulfurizao seletiva, de forma a ter baixo teor de enxofre e elevado nmero de
octano (alto teor de olefinas);
- a nafta produzida na unidade de coqueamento retardado (nafta de coqueamento) que
depois de hidrotratada possui baixo teores de enxofre e olefinas e baixo nmero de
octano.
nesse cenrio que se justifica o investimento em unidades de reforma cataltica, pois a nafta
reformada, de alto nmero de octano, permite que a refinaria formule gasolina com baixo teores
de enxofre e de olefinas, mantendo-se o nmero de octano requerido para os motores do ciclo
Otto (motores a gasolina e etanol).

Esquema representando o processo de reforma cataltica

5 - PROCESSOS DE TRATAMENTO DE DERIVADOS DE PETRLEO

INTRODUO - Esses processos so utilizados para melhorar a qualidade dos derivados. So
conhecidos tambm como processos de acabamento. Assim como os processos de converso,
21

eles so de natureza qumica, embora seus objetivos no sejam provocar profundas

modificaes nas fraes, mas sim eliminar os contaminantes presentes e estabilizar
quimicamente o produto acabado.
As quantidades e os tipos de impurezas existentes nos produtos so bastantes variveis,
diferindo conforme o tipo de petrleo e o processo que os produziu. Pode-se se afirmar que a
quantidade de impurezas significadamente maior nas fraes mais pesadas do petrleo,
dificultando a sua remoo.
Para as fraes mais leves so empregados processos de tratamento chamados de convencionais
que no requerem condies operacionais severas e so relativamente simples em termos de
equipamentos e de operao. Esses processos so usados principalmente para a reduo do teor
de enxofre dessas fraes e a consequente eliminao da corrosividade. Nessa categoria esto os
processos de tratamento com aminas e os tratamentos custicos, quando aplicados ao gs
combustvel e ao GLP.
Para a adequao das fraes leves e mdias (naftas, querosene e diesel) ou pesadas (gasleos,
lubrificantes, resduos) os tratamentos convencionais mostram-se ineficazes para a remoo dos
contaminantes. necessrio lanar mo dos processos de hidrotratamento ou de
hidroacabamento, de maior eficincia, mas que operam em condies mais severas de
temperatura e presso, apresentando custos operacionais mais elevados e necessitando de
maiores investimentos. Em funo das exigncias ambientais, que implicam em expressiva
reduo dos contaminantes nos derivados, esses processos tornam-se imprescindveis ao refino
moderno.
5.1 - TRATAMENTOS CONVENCIONAIS
5.1.1 - Tratamento com aminas
um processo especfico de remoo de H2S (gs sulfdrico) de fraes leves do petrleo, como
o gs combustvel e o GLP. Desenvolvido em 1930 ainda largamente utilizado hoje.
Dependendo da amina tambm removido o CO2 que eventualmente esteja presente na corrente
gasosa. As aminas de maior utilizao so a monoetanolamina (MEA), a dietanolamina (DEA) e
a metildietanolamina (MDEA).
A grande vantagem desse processo consiste na capacidade de regenerar a amina e o produto
dessa regenerao uma corrente de gs cido, rica em H2S, aproveitada para a produo de
enxofre em uma unidade de recuperao de enxofre (URE).
A presena desse tipo de tratamento obrigatrio junto s unidades de FCC, coqueamento
retardado e hidroprocessamento, onde so geradas correntes gasosas com elevadas
concentraes de H2S, sendo imperiosa a sua reduo.

Esquema representando o tratamento DEA de uma corrente de GLP cido

22

5.1.2 - Tratamento custico

O objetivo desse tratamento a eliminao de compostos cidos de enxofre, tais como o H2S e
os mercaptanos (RSH) de baixa massa molecular, presentes principalmente no gs combustvel
e no GLP, utilizando uma soluo aquosa de soda custica (NaOH). Compostos sulfurados
diferentes desses mencionados no podem ser removidos por esta rota.
Uma das desvantagens do processo o elevado consumo de soda custica, que mesmo sendo
um insumo de baixo custo, a depender do teor de contaminantes e da vazo da carga processada,
pode se constituir num fator de elevado custo operacional. Por isso utilizado apenas para as
fraes leves pouco contaminadas ou como pr-tratamento de outros processos.
Para reduzir o consumo de soda e a gerao de soda gasta, o tratamento custico regenerativo
usado quando o teor de mercaptanos na carga elevado. Nessa verso do tratamento, aplicado
ao GLP, nafta e ao querosene, os mercaptanos (RSH) so transformados em dissulfetos,
regenerando a soda custica, que, ento, reutilizada no tratamento. O tratamento custico
regenerativo tambm conhecido como tratamento MEROX. Utiliza um catalisador
organometlico (ftalcianina de cobalto) em leito fixo ou dissolvido na soluo custica, de
forma a extrair as mercaptanas dos derivados e oxid-las a dissulfetos.

Esquema representando o Tratamento Custico Regenerativo (Tratamento MEROX) a correntes

de GLP e Nafta

5.2 - PROCESSOS DE HIDROTRATAMENTO (HDT)

Alm da reduo do teor de enxofre, o hidrotratamento (HDT) pode ser utilizado para a reduo
de hidrocarbonetos olefnicos (estabilizao) e aromticos (aumento do nmero de cetano no
leo diesel) e para a reduo de outros contaminantes como o nitrognio, o oxignio e os
metais, dependendo do tipo de carga e do objetivo do tratamento.
O processo foi desenvolvido na dcada de 1920, na Alemanha, mas sua viabilidade industrial
para tratamento de derivados de petrleo se tornou mais expressiva a partir de 1950, com a
disponibilidade de hidrognio, subproduto da reforma cataltica.
O uso intensivo de processos de hidrotratamento foi impulsionado nos ltimos anos devido a
trs fatores:

23

- primeiro fator, a presso da sociedade para a melhoria da qualidade do ar, exigindo

derivados, principalmente gasolina e leo diesel, com menores teores de enxofre, para
menor emisso de poluentes (SOX);
- segundo fator, a constatao da descoberta de petrleos cada vez mais pesados, com
teores mais elevados de contaminantes, que esto sendo processados nas refinarias
mundiais;
- terceiro fator, o custo da gerao do hidrognio que se tornou menor nos dias de hoje
devido maior escala das atuais plantas de gerao de hidrognio e ao uso do gs natural
como matria-prima, em substituio nafta.
O processo de HDT abaixo descrito para leos lubrificantes bsicos, mas pode ser aplicado
aos demais derivados do petrleo, desde a nafta at as fraes residuais.
Os catalisadores empregados no processo de HDT possuem alta atividade e vida til, sendo
baseados principalmente em xidos ou sulfetos de Ni, Co, Mo, W ou Fe. O suporte do
catalisador, geralmente a alumina, no deve apresentar caracterstica cida, a fim de se evitarem
as indesejveis reaes de craqueamento.

Esquema representando um processo de hidrotratamento de leo desparafinado, gerando corrente de leo

hidrotratado que se destinar a produo de leos lubrificantes bsicos.

6 - PROCESSOS AUXILIARES
So os que se destinam a fornecer insumos
operao de outros processos, ou aqueles cujo
objetivo e o de tratar correntes efluentes das
operaes industriais. Abaixo faremos um
descritivo desses processos de forma resumida.
6.1 - Processo de gerao de hidrognio
Processo que tem se tornado cada vez mais
presente nas refinarias na medida em que tem
crescido a importncia das unidades de HDT
24

(hidrotratamento). Sua misso e suprir de hidrognio essas unidades, complementando o

hidrognio gerado pela reforma cataltica. O processo mais usual consiste na reao qumica de
hidrocarbonetos com vapor dgua (processo denominado como reforma a vapor). Essa
reao ocorre elevada temperatura (+ de 800C), com auxlio de catalisadores a base de nquel.
As correntes de hidrocarbonetos mais utilizadas so: gs natural, gs combustvel, GLP ou nafta
(hidrocarbonetos leves), sendo prefervel o gs natural por sua maior disponibilidade.

6.2 - Processo de recuperao de enxofre

O objetivo da unidade de recuperao de enxofre (URE) produzir enxofre na sua forma
elementar (S), a partir de uma corrente de gs rica em gs sulfdrico (H2S). O processo consiste
na oxidao parcial do gs sulfdrico com o ar, gerando enxofre e gua. A reao feita em duas
etapas: uma trmica (temperatura maior que 1000 C) e outra cataltica (temperatura menor que
300 C). O gs cido oriundo de diversas fontes:
- gs combustvel e GLP oriundos do craqueamento cataltico e do coqueamento
retardado, que possuem altos teores de H2S, o qual removido pelo tratamento com
aminas, gerando gs cido;
- as demais fraes de petrleo, ao passarem pelo HDT (hidrotratamento), geram gs de
refinaria (por craqueamento), e tambm H2S, que depois de tratado com aminas, gera gs
cido;
- a unidade de tratamento de guas cidas gera como subproduto o gs cido, neste caso
contaminado com amnia.
6.3 Unidade de guas cidas
Numa refinaria de petrleo a gua (na forma lquida ou a vapor) muito utilizada para
purificao de alguma corrente e resfriamento. A gua em contado com o petrleo, derivados e
seus contaminantes fica poluda, gerando as guas cidas.
So exemplos de unidades geradoras guas cidas: a destilao, o hidrotratamento, o FCC
(craqueamento cataltico em leito fluidizado) e o coqueamento retardado.
Nas unidades de guas cidas faz-se a retificao da gua com o uso de vapor dgua em
diferentes nveis de presso, produzindo duas correntes gasosas: uma rica em amnia, que deve
ser queimada em um incinerador de amnia; outra rica em H2S, que contm contaminao
tambm de amnia (at 10% em volume), que encaminhada diretamente unidade de
recuperao de enxofre (URE). A gua tratada pode ser reutilizada em novos processos.
7 BREVE HISTRIA DO PETRLEO
Desde a antiguidade o petrleo j era
conhecido pelo homem. Mas a sua
explorao comercial e refino se tornou
comercialmente relevante no sc. XIX,
primeiramente com a produo de
querosene, em substituio ao leo de
baleia, utilizado na iluminao e depois,
com o advento dos motores de combusto
interna (motores ciclo Otto), o produto
derivado de maior relevncia passou a ser a
gasolina.
25

Ao se produzir querosene e gasolina, descobriu-se utilidade tambm para as fraes mais

pesadas do petrleo, ento residual, como combustvel para as caldeiras das indstrias e leo de
combusto para embarcaes. Assim surgiu o uso comercial do leo combustvel.
O leo diesel s veio a encontrar mercado consumidor, a partir de 1919, com aperfeioamento,
nos Estados Unidos, dos motores que operavam no ciclo Diesel, inventado na Alemanha.
Em 1939, Hans von Ohain desenvolveu na Alemanha a primeira turbina de aviao que usava
gasolina como combustvel. Todavia, em 1941, em vista da escassez desse derivado, em funo
da 2 guerra mundial, o ingls Frank Whittle, desenvolveu uma turbina de aviao que utilizava
querosene como combustvel. Nasceu assim o querosene de aviao, que posteriormente sofreu
algumas alteraes para atender s rgidas especificaes de segurana de vo.
No Brasil os primeiros automveis chegaram logo no incio do sc. XX e a distribuio de
derivados teve incio em 1912, atravs de empresas multinacionais (Standart Oil, futura Esso,
seguida da Shell, Texaco e Atlantic).
Na dcada de 1930 a indstria de petrleo no Brasil passou por vrios avanos: formulao de
lubrificantes pela Esso (1930); fundao da Companhia Brasileira de Petrleo (1931); incio da
operao Destilaria RioGrandense (1934) e de sua sucessora a Refinaria Ipiranga (1937); a
partida da refinaria Matarazzo em So Caetano do Sul-SP (1936); a criao do Conselho
nacional de Petrleo CNP (1938). Na dcada de 1940, duas pequenas unidades em Aratu e
Candeias produziam gasolina, leo diesel e querosene de iluminao, a partir de petrleo
produzidos na Bahia. Em 1945 e 1946, respectivamente, foram dadas concesses para a
construo de suas refinarias, no Rio de Janeiro: Refinaria de Manguinhos e outra em CapuavaSP (Refinaria Unio). Durante a gesto do CNP, iniciou a construo da refinaria de Mataripe,
que entrou em operao em 1950. Em 1952, foi concedida a licena para a construo de uma
refinaria em Manaus-AM.
Porm, foi na dcada de 1950, que a indstria de refino no Brasil experimentou maior impulso
com os seguintes eventos:
- ampliao da refinaria de Mataripe;
- construo da primeira refinaria de grande porte em Cubato, que entrou em operao
em 1955;
- estabelecimento do monoplio da Unio Federal sobre as atividades integrantes da
indstria do petrleo, em 3 de outubro de 1953, sancionado pela Lei Federal n 2.004,
com a previso de criao de uma empresa estatal para a execuo desse monoplio;
- nascimento da empresa Petrleo Brasileiro S.A. - Petrobras, em 1954, que ao ser
constituda, recebeu do CNP os campos de petrleo do recncavo baiano, as refinarias de
Mataripe-Ba e Cubato-SP, a Frota Nacional de Petroleiros. E os bens da
Superintendncia de Industrializao do Xisto.
Desde 1980, com o crescimento do mercado, o aumento das exigncias em relao qualidade
dos produtos e as descobertas de petrleos nacionais, as refinarias sofreram ampliaes de
capacidade e cresceram em complexidade.
As grandes alteraes pelas quais passou o setor energtico nacional, a partir da dcada de 1980,
foram as seguintes:
- o petrleo e seus derivados representam atualmente no Brasil a maior fonte primria de
energia, em torno de 50,6%;
- os petrleos importados foram sendo substitudos por petrleo nacionais, tendo o Brasil
atingindo a autossuficincia na produo em 2005;
26

- no setor de transportes brasileiro, o leo diesel se fixou como o principal combustvel,

em funo da maior participao do modal rodovirio, com reduo, em termos
comparativos da gasolina, que passou a ser substituda parcialmente por combustveis
alternativos (etanol e gs natural veicular GNV);
- o gs liquefeito de petrleo (GLP) substitui em grande parte o consumo de lenha como
combustvel domstico e acompanhou o crescimento da populao brasileira.
Atualmente o Brasil dispe 13 (treze) refinarias, sendo 10 (dez) pertencentes Petrobras e 3
(trs) privadas.
As refinarias sob controle da Petrobras so as seguintes: REPLAN Refinaria Paulnea-SP;
RLAM Refinaria Landulpho Alves-BA; REVAP Refinaria Henrique Lage-SP; REDUC
Refinaria Duque de Caxias-RJ; REPAR Refinaria Presidente Getlio Vargas-PR; REFAP
Refinaria Alberto Pasqualini-RS; RPBC Refinaria Presidente Bernardes-SP; REGAP
Refinaria Gabriel Passos-MG; RECAP Refinaria de Capuava-SP; REMAN Refinaria Isaac
Sabb-AM; RPCC Refinaria Potiguar Clara Camaro-RN; LUBNOR Lubrificantes
Nordeste-CE.
A RLAM Refinaria Landulpho Alves, localizada no municpio de So Francisco do CondeBA, entrou em operao em 17 de setembro de 1950, voltada para o processamento do leo
altamente parafnico recm-descoberto no Recncavo Baiano. Foi incorporada Petrobras em
1954. Sua capacidade de processamento seria ainda duplicada em 1954, ampliada em 1959 e
novamente em 1960, quando entraram em operao as unidades de produo de lubrificantes e
parafinas. Essa refinaria, em 2010, possua capacidade de processamento de cerca de 44.000
m3/d. a segunda maior brasileira e a principal unidade da regio Nordeste, abastecendo o
mercado com combustveis e suprindo o plo petroqumico de Camaari como matrias-primas.
Destaca-se tambm com a principal produtora de parafinas do pas.
Refinarias privadas: Refinaria de Petrleo Riograndense-RS, sob controle acionrio da
Petrobras, Ultrapar e Brasken; Refinaria de Manguinhos-RJ; Univen Refinaria-SP.
Em construo: RNEST (Refinaria do Nordeste, posteriormente batizada de Refinaria Abreu
Lima), no estado de Pernambuco; COMPERJ (Complexo Petroqumico do Rio de Janeiro).
Em fase de projeto: Refinaria Premium I, no estado do Maranho e Refinaria Premium II, no
estado do Cear.
8 MAIORES PRODUTORES MUNDIAIS DE PETRLEO
Em 2012, a produo mundial de leo aumentou em 1,9 milho de barris dirios, mais que o
dobro do crescimento do consumo. Dcimo terceiro colocado, o Brasil foi responsvel por 2,7%
de todo o petrleo produzido no perodo. Veja, a seguir, quem lidera, no ano 2012, e os nmeros
comparativos com o ano de 2011.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

PAIS
Arbia Saudita
Rssia
Estados Unidos
China
Canad
Ir
Emirados rabes
Unidos
Kuwait
Iraque
Mxico
Venezuela
Nigria

PARTICIPAO
13,3%
12,8%
9,6%
5,0%
4,4%
4,2%
3,7%

2012
(MILHES POR DIA)
11,530
10,643
8,905
4,155
3,741
3,680
3,380

2011
(MILHES POR DIA
11,144
10,510
7,868
4,074
3.526
4,358
3,319

VARIAO
(2011-2012)
3,7%
1,2%
13,9%
2,0%
6,8%
-16,2%
1,6%

3,7%
3,7%
3,5%
3,4%
2,8%

3,127
3,115
2,911
2,725
2,417

2,880
2,801
2,940
2,766
2,460

8,9%
11,2%
-0,7%
-1,5%
-1,9%

27

13
14
15
16
17
18
19
20

Brasil
Noruega
Angola
Catar
Cazaquisto
Arglia
Lbia
Colmbia

2,7%
2,1%
2,1%
2,0%
2,0%
1,8%
1,7%
1,2%

2,149
1,916
1,784
1,966
1,728
1,667
1,509
0,944

2,193
2,040
1,726
1,836
1,758
1,684
0,479
0,920

-2,0%
-7,0%
3,4%
6,3%
-1,6%
-0,9%
215,1%
3,2%

Fonte: http://exame.abril.com.br/

9 PRODUO DE PETRLEO NO BRASIL POR UNIDADE FEDERADA

Na tabela abaixo esto listados, por unidade federada, os 9 maiores produtores de petrleo do
Brasil e a produo em barris, para o ano de 2012 (petrleo extrado de terra e mar):
Unidade Federada
1) Rio de Janeiro
2) Esprito Santo
3) Rio Grande do Norte
4) Bahia
5) Sergipe
6) Amazonas
7) So Paulo
8) Cear
9) Alagoas

Produo (em milhes de

barris/ano)
561,5
113,1
21,7
16,0
17,7
12,3
10,9
2,4
1,7

Fonte: ANP (Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis.

10 OUTROS DADOS ESTATSTICOS SOBRE O PETRLEO

10.1 - OS 5 (CINCO) MAIORES EXPORTADORES DE PETRLEO, EM MILHES DE
BARRIS/DIA (ANO DE 2009).
PASES
Arbia Saudita
Rssia
Ir
Emirados rabes
Noruega

MILHES DE BARRIS/DIA
(2009)
7,322
7,194
2,486
2,303
2,132

Fonte: Departamento de Estatstica dos E.U.A

10.2 OS 5 (CINCO) MAIORES CONSUMIDORES DE PETRLEO, EM MILHES DE

BARRIS/DIA (ANO DE 2010)
PASES
Estados Unidos
China
Japo
ndia
Rssia

MILHES DE BARRIS/DIA
(2010)
19,180
9,392
4,452
3,116
3,038

Fonte: Departamento de Estatstica dos E.U.A

28

Observao: O Brasil o 7 maior consumidor de petrleo do mundo, com 2,560 milhes de

barris/dia.
10.3 OS 5 (CINCO) MAIORES IMPORTADORES DE PETRLEO, EM MILHES DE
BARRIS/ANO (ANO DE 2009)
PASES
Estados Unidos
China
Japo
Alemanha
ndia

MILHES DE BARRIS/DIA
(2009)
9,631
4,328
4,235
2,323
2,235

Fonte: Departamento de Estatstica dos E.U.A

10.4 AS 5 (CINCO) MAIORES RESERVAS DE PETRLEO, EM BILHES DE BARRIS

DE LEO EQUIVALENTE (ANO DE 2011)
PASES
Venezuela
Arbia Saudita
Canad
Ir
Iraque

BILHES DE BARRIS DE
LEO EQUIVALENTE (2011)
296,5
265,4
175,2
151,2
153,1

Fonte: Departamento de Estatstica dos E.U.A

Observao: O Brasil apresenta a 14 maior reserva do mundo de petrleo, com 15,1 bilhes de
barris equivalentes de leo em 2011.

29

RESUMO TRIBUTAO DE COMBUSTVEIS

DERIVADOS E NO DERIVADOS DE PETRLEO.

LUBRIFICANTES

UM POUCO DA HISTRIA DA TRIBUTAO DO PETRLEO E

COMBUSTVEIS DERIVADOS NO BRASIL
Remonta Constituio de 1934, o primeiro
regramento atinente tributao especfica de
combustveis. No art. 6 da Carta Magna de 34
foi expressamente conferida competncia
Unio para instituir imposto sobre consumo de
quaisquer mercadorias, exceto combustveis de
motor exploso. Aos Estados foi outorgada a
competncia privativa de instituio do imposto
de consumo sobre combustveis destinados a uso
em motores exploso.
A Constituio de 10 de novembro de 1937, tambm denominada de Constituio Polaca, pois
institucionalizou o regime de exceo implantado por Getlio Vargas, pouco modificou o
sistema estabelecido na Carta de 34, mas foi retirada dos Estados a competncia privativa para
tributar o consumo de combustveis de motor exploso, ficando na esfera de atribuio de
Unio instituir imposto de consumo sobre quaisquer mercadorias.
Com a redemocratizao do pas, aps a segunda guerra mundial, foi promulgada a Constituio
de 1946. No art. 15, inc. III, da referida Carta Magna, foi estabelecida a seguinte regra:
Art. 15 - Compete Unio decretar impostos sobre:
III produo, comrcio, distribuio e consumo, e bem assim importao e
exportao de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos de qualquer origem ou
natureza.
No pargrafo segundo do citado dispositivo da Lei Maior de 46 ficou estabelecido que o tributo
ali previsto teria a forma de imposto nico, que incidiria sobre cada espcie de produto, sendo
que da renda resultante, 60% (sessenta por cento) seriam entregues aos Estados, Distrito Federal
(DF) e Municpios, proporcionalmente sua superfcie, populao, consumo e produo, nos
termos e para os fins estabelecidos em lei federal.
Ainda na vigncia da CF/46, e aps o golpe militar de 1964, foi aprovada a Emenda
Constitucional n 18/65, que promoveu alteraes significativas no sistema tributrio nacional.
Os impostos foram classificados em funo da base econmica sob a qual incidiam: comrcio
exterior, patrimnio e renda, produo e circulao e os impostos especiais.
A tributao das operaes sobre produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de
combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos de qualquer origem ou natureza foi inserido no
rol dos impostos especiais, juntamente com energia eltrica e minerais do Pas, de competncia
da Unio, sendo adotada a sistemtica de incidncia nica sobre uma dentre as operaes
previstas na Emenda Constitucional (Art. 16, inc. I e o correspondente pargrafo nico). Ficou
mantida a distribuio de 60% do imposto arrecadado sobre combustveis e lubrificantes para
distribuio aos Estados, DF e Municpios.
Na vigncia da CF de 1967 foi prevista, no art. 22, inc. VIII, a competncia da Unio para
decretar impostos sobre produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos, na sistemtica tambm de incidncia nica
30

sobre uma dentre as operaes ali listadas e com a excluso de taxao das mesmas operaes
por quaisquer outros tributos. No tocante ao ICM estadual, foi criada a incidncia to somente
nas operaes de distribuio ao consumidor final de lubrificantes e combustveis lquidos
utilizados por veculos rodovirios, cuja receita seria aplicada exclusivamente em investimentos
rodovirios, tendo sido esta a primeira tentativa do Governo em destinar recursos da tributao
de combustveis e lubrificantes para rodovias. Todavia, o Ato Complementar n 40/1968,
revogou esta previso de incidncia do ICM estadual.
Na diviso do bolo do imposto de competncia da Unio, previsto na CF de 1967, incidente
sobre operaes com combustveis e lubrificantes, quarenta por cento (40%) foi destinado
distribuio entre Estados, DF e Municpios.
A referida sistemtica de tributao dos combustveis e lubrificantes, contida na Carta de 1967,
foi mantida na Constituio de 1969, com a meno expressa de no incidncia de qualquer
outro tributo sobre as operaes com os referidos produtos.
Com a promulgao da Constituio Federal de 1988 foi extinto o imposto nico da Unio
sobre operaes com combustveis e lubrificantes. Institudo nesta Carta o ICMS com
incidncia sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e servios de transporte
interestadual e intermunicipal e comunicaes. No conceito de operaes com mercadorias se
encontram inseridas as operaes com petrleo, combustveis lquidos e gasosos e lubrificantes,
derivados ou no de petrleo.
Foi tambm inserida na Carta de 1988 a competncia para os municpios institurem o imposto
de vendas a varejo sobre combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel (IVVC), regra que
vigorou de 1989 a 1995. Aps a edio da Emenda Constitucional n 03/93, esta competncia
foi revogada, com efeitos a partir de 1 janeiro de 1996.
Atualmente, alm do ICMS estadual, a Constituio da Repblica autoriza, no que se refere
tributao por via de impostos, a incidncia sobre combustveis e derivados de petrleo to
somente dos impostos vinculados ao comrcio exterior. Esses tributos so de competncia da
Unio e incidem sobre as operaes de exportao e de importao.
Alm do ICMS somente o Imposto de Importao vem sem utilizado para incidncia nas
operaes com petrleo, combustveis e lubrificantes dele derivados. O Imposto de Importao
tem por base de clculo o valor aduaneiro, denominado CIF, que inclui os custos com seguro e
frete. A alquota deste imposto pode ser alterada por meio de Decreto Presidencial, conforme
previsto no art. 153 da CF/88. A alquota do imposto de importao determinado no mbito do
Mercosul, por meio da Tarifa Externa Comum - TEC, com a possibilidade dos pases-membro
aplicarem alquotas diferentes para alguns produtos. Em relao aos derivados de petrleo a
alquota tem sido mantida em zero. O lcool por sua vez tem a alquota provisoriamente zerada,
mas pode ser alterada para 20%, que o valor previsto na TEC.
A Constituio, apesar de delimitar numerus clausus os impostos que podem incidir sobre
combustveis e lubrificantes, no vedou, entretanto, a incidncia de outros tributos sobre as
operaes com os citados produtos, a exemplo do que ocorre com as contribuies federais.
Assim, no exerccio desta competncia, a Unio, atravs da Emenda Constitucional n 33/2001,
inclui no texto da CF/88 as regras bsicas que regulam a CIDE - Combustveis, uma
contribuio de interveno no domnio econmico, incidente sobre as atividades de importao
ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel. A CIDE - combustveis foi instituda pela Lei n 10.336/01, com as alquotas
diferenciadas por produto e estabelecidas por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o
disposto no art. 150, III, b (princpio da anterioridade).

31

Tambm incide sobre as operaes com combustveis e derivados de petrleo o PIS

(Contribuio do Programa de Integrao Social) e a COFINS (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), que so contribuies sociais de competncia da Unio
previstas, respectivamente, nos arts. 239 e 195, I, b, da Constituio.
As citadas contribuies foram inseridas no ordenamento ptrio pelas Leis Complementares n
7/70 (PIS) e n 70/91 (COFINS). Tiveram seus regramentos bsicos unificados pela Lei n
9.718/98.
A base de clculo das duas contribuies o faturamento.
Neste Manual abordaremos to somente a tributao do petrleo e combustveis luz da
legislao do ICMS em vigor no Estado da Bahia nos ltimos 5 (cinco) anos.

32

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO PETRLEO NO ICMS

DA BAHIA
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 1009 A 2013 (ltimos 05 anos).
Atualizado at a alterao n 19 do RICMS/12 (Decreto n 14.812/13).

Introduo: No texto das pginas acima fizemos uma breve abordagem dos aspectos tcnicos
relacionados composio, produo e refino do petrleo. Acrescentamos tambm algumas
informaes histricas e dados econmicos da produo mundial e nacional para melhor ilustrar
a importncia do petrleo na matriz energtica contempornea. A seguir passaremos a tratar das
principais regras de tributao do ICMS vigentes na legislao do Estado da Bahia, incidentes
sobre as operaes com petrleo. Para o Auditor Fiscal, na condio de operador do Direito
Tributrio, a compreenso do contexto tcnico, social, poltico e econmico onde ir
desempenhar a sua atividade fundamental para que as regras de tributao sejam
adequadamente interpretadas e aplicadas.

PRINCIPAIS DISPOSIES DA LEGISLAO DO ICMS VIGENTE NO

ESTADO DA BAHIA

1 Da incidncia
Na entrada, no territrio do Estado, de petrleo, quando no destinado comercializao,
industrializao, produo, gerao ou extrao
Base Legal: art. 1, 2, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 2, inc. III (Lei n 7.014/96).
Observao importante 1: Na operao interestadual com petrleo no h incidncia do ICMS,
deslocando-se toda a tributao para a unidade federada de destino, por fora de norma
constitucional contida no art. 155, 2, inc. X, letra b , conforme se ver no item 3, abaixo. A
LC 87/96 normatiza esta incidncia no art. 2, 1, inc. III
Observao importante 2: A no tributao, pelo ICMS, das remessas interestaduais de petrleo
contm um benefcio fiscal para a unidade federada de destino e no para o consumidor ou
destinatrio final da mercadoria. A no incidncia prevista na norma apenas parcial e alcana to
somente a operao interestadual relativa ao petrleo. Toda a tributao, portanto, deslocada para
a unidade federada de destino, onde se dar o consumo final do produto ou se seus derivados
(princpio da tributao no destino).

33

2 Do momento da ocorrncia do fato gerador

Por ocasio da entrada, no territrio do Estado, de petrleo oriundo de outra unidade da
Federao, quando no destinado comercializao, industrializao, produo, gerao ou
extrao.
Base Legal: art. 2, inc. X, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. VIII (Lei n 7.014/96).

3 No Incidncia
Operao interestadual quando o petrleo destinado comercializao, industrializao,
produo, gerao ou extrao, em outra unidade da Federao.
Base Legal: Art. 6, inc. III, b, do RICMS/97(5). Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 3, inc. III (Lei n 7.014/96) (6).

Observao importante 1: As regras de no incidncia nas operaes interestaduais

com petrleo e combustveis lquidos e gasosos dele derivados tm por fonte
originria as disposies da Constituio Federal: art. 155, 2, inc. X, letra b.
Observao importante 2: A no tributao, pelo ICMS, das remessas interestaduais de
petrleo, conforme j frisado no item 1 acima, apenas parcial. Toda a tributao deslocada
para unidade federada de destino onde se verificar a comercializao ou industrializao
subseqente do produto ou de seus derivados. Objetiva a norma em questo eliminar a
possibilidade de arrecadao do ICMS incidente sobre as operaes interestaduais com petrleo
para as unidades onde se localizam os poos produtores. O legislador prestigiou a arrecadao
do imposto no(s) Estado(s) de destino em detrimento do Estado(s) produtor(es), dado ser grande
o nmero de unidades federadas consumidoras e poucas as unidades onde se localiza a
produo.

4 Da importao
O ICMS importao devido por ocasio da entrada do petrleo no estabelecimento importador
e no no desembarao aduaneiro, como nas demais mercadorias. Aplica-se ao caso a regra do
diferimento, contida no art. 343, inc. XXXIII, do RICMS/97, efeitos at 31/03/2012, com a
seguinte redao:

Art. 343. diferido o lanamento do ICMS incidente:

(...)
XXXIII - nas entradas decorrentes de importao do exterior de leos
brutos de petrleo NCM 2709.00.10, para o momento em que ocorrer a
entrada dos produtos no estabelecimento do importador neste estado;
IMPORTANTE: a partir de 01/04/2012, com a entrada em vigor do novo Regulamento do
ICMS (RICMS/12), o diferimento nas importaes de petrleo passou a ser regido pelo art.
286, 2, II, com a seguinte redao:
Art. 286. diferido o lanamento do ICMS:
(...)

34

 2 As hipteses de diferimento previstas neste artigo encerram na sada

subsequente da mercadoria ou do produto resultante de sua
industrializao, exceto em relao s hipteses a seguir indicadas, cujo
encerramento ocorrer na entrada dos produtos no estabelecimento:
(...)
II - nas entradas decorrentes de importao do exterior de leos brutos de petrleo
- NCM 2709.00.10;
O tratamento dado pelo RICMS/97 s importaes de petrleo foi mantido no RICMS/12.
Base legal: Art. 572 do RICMS/97. Art. 332, inc. IV, do RICMS/12. (Regras atinentes ao
momento do recolhimento do ICMS-importao, modificadas pelas regras referentes ao
diferimento na importao de petrleo vide item 6).

5 Da exportao
No incide ICMS na operao que destine petrleo ao exterior.
Base Legal: Art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96) .
Observao importante: as regras de no incidncias nas operaes de exportao para o
exterior de mercadorias tm por fonte primria as disposies da Constituio Federal: 1art. 155,
2, inc. X, letra a.

6 Do diferimento
6.1 - Ocorre diferimento do lanamento e do pagamento do ICMS nas sucessivas sadas internas
de petrleo em estado bruto do estabelecimento extrator para o estabelecimento refinador para o
momento em que ocorrer a sada a qualquer ttulo. Este diferimento foi temporariamente
revogado, com a criao da regra de iseno, que vigorou entre 1 de janeiro de 2013 e 31
de maro de 2013, por fora do Decreto n 14.209, de 14/11/12. O diferimento foi
restabelecido pelo Decreto n 14.372, de 28/03/13, DOE de 29/03/13, efeitos a partir de 1/04/13. Vide
observaes abaixo.

Base Legal: art. 343, inc. XXIX c/c art. 511, inc. I, do RICMS/97. Art. 286, inc. XIII, do
RICMS/12.

Observao importante 1. O diferimento citado no item 6.1 foi revogado pelo Decreto n
14.209, de 14 de novembro de 2012, com efeitos a partir de 1 janeiro de 2013. Trata-se do
diferimento nas operaes internas de petrleo, do estabelecimento extrator para o
estabelecimento refinador. Essa operao passou a ser isenta vide item 7, abaixo)
Observao importante 2. Caso a sada resultante do petrleo ou dos produtos resultantes
do refino seja isenta ou no tributada pelo ICMS, o contribuinte responsvel dever

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: X - no incidir: a)
sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores ;

35

efetuar o pagamento do imposto diferido, nas operaes verificadas antes de 1 de janeiro

de 2013, referente entrada do petrleo no estabelecimento, conforme determina a regra
contida no 2art. 347, I e 2, do RICMS/97 e o 3art. 286, 12, do RICMS/12 . Ocorre a
dispensa do pagamento do imposto diferido se a sada subsequente for para exportao do
petrleo ou dos produtos resultantes do refino 4art. 347, 3, I e II , do RICMS/97 e 5art.
286, 13, I, do RICMS/12 (hiptese de manuteno de crdito do ICMS).
Observao importante 3 A partir de 1/04/13, foi o restabelecida a regra de diferimento
nas sucessivas sadas internas de petrleo em estado bruto do estabelecimento extrator
para o estabelecimento refinador, por fora do Decreto n 14.372, de 28/03/13, DOE de 29/03/13.
6.2 Ocorre diferimento do lanamento e do pagamento do ICMS nas entradas decorrentes de
importao de leos brutos de petrleo NCM 2709.00.10, para o momento em que ocorrer a
entrada do produto no estabelecimento importador. Nesta hiptese o pagamento do imposto
deslocado para o momento da entrada no estabelecimento importador e no no desembarao
aduaneiro da mercadoria.
Base Legal: art. 343, inc. XXXIII, do RICMS/97. Art. 286, inc. XVIII c/c o respectivo 2, inc.
II, do RICMS/12.
6.3 Tambm ocorre diferimento nas sadas internas de bens e mercadorias entre
estabelecimentos de empresa:
a) refinadora de petrleo;
b) fabricante de produtos petroqumicos bsicos (central petroqumica).
A mencionada hiptese de diferimento, em relao ao petrleo, alcana as operaes com o
produto j processado ou tratado, ou suas fraes e derivados, nas sadas internas entre
estabelecimentos que operem na atividade de refino ou de fabricao de produtos petroqumicos
bsicos, a exemplo da nafta petroqumica e aromticos (benzeno, tolueno e xilenos).
Base Legal: art. 286, inc. LX, do RICMS/12. Decreto n 14.550/13, de 19/06/13, DOE de
20/06/13, efeitos a partir de 01/07/13, para sadas internas de bens e mercadorias de estabelecimento
refinador de petrleo para as bases de distribuio pertencentes mesma empresa. Decreto n 14.681,
de 30/07/13, DOE de 31/07/13, efeitos a partir de 01/08/13, que incluiu as operaes entre
estabelecimentos de centrais petroqumicas.

Art. 347. O ICMS ser lanado pelo responsvel: I - uma vez ocorrido o momento previsto como termo final do diferimento, ainda que a operao que
encerrar o diferimento seja isenta ou no tributada; 2 Nas hipteses em que o termo final do diferimento corresponda operao de sada amparada por
iseno ou no incidncia, caber ao contribuinte que promover esta sada efetuar o lanamento do imposto at ento diferido, cuja base de clculo equivaler
ao preo de aquisio da mercadoria entrada no estabelecimento, includas as despesas acessrias, ressalvada a hiptese do pargrafo seguinte.
3

Art. 286. diferido o lanamento do ICMS: 12. Nas hipteses em que o termo final do diferimento corresponda operao de sada amparada por iseno
ou no incidncia, caber ao contribuinte que promover esta sada efetuar o lanamento do imposto at ento diferido, cuja ba se de clculo equivaler ao
preo de aquisio da mercadoria entrada no estabelecimento, includas as despesas acessrias, ressalvada a hiptese do 13 deste artigo.
4

Art. 347. O ICMS ser lanado pelo responsvel: 3 dispensado o lanamento do imposto cujo lanamento tenha sido diferido, relativamente s entradas:
I - quando o termo final do diferimento for o momento da sada subseqente da mercadoria ou do produto dela resultante, no caso de: a) mercadoria que venha
a ser exportada para o exterior com observncia dos arts. 581, 582 e 583; b) mercadoria destinada utilizao como matria-prima ou qualquer outro insumo
a ser empregado diretamente na fabricao de produtos industrializados que venham a ser exportados para o exterior com no -incidncia do imposto, nos
termos dos arts. 581, 582 e 583; c) insumo empregado na fabricao de produto cuja operao de sada venha a ocorrer com iseno ou no-incidncia, nas
hipteses em que houver expressa autorizao de manuteno do crdito, no caso de a industrializao ser feita por conta do estabelecimento industrializador
adquirente dos produtos com diferimento; d) mercadorias de que trata o inciso LXXIII do art. 343, quando a sada subseqente for alcanada com iseno. e)
mercadorias de que trata o inciso XIV do caput do art. 343, quando a sada subseqente da mercadoria ou do produto resultante da industrializao for
desonerada do ICMS; II - de leite no estabelecimento, nas hipteses do 1 do art. 466;
5

Art. 286. diferido o lanamento do ICMS: 13. dispensado o lanamento do imposto diferido: I - quando a operao de sada subsequente venha a
ocorrer com no-incidncia, iseno ou reduo de base de clculo, nas hipteses em que houver expressa autorizao de manuteno do crdito;

36

7 Da iseno
Iseno do ICMS, entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de maro de 2013, nas sadas internas de
petrleo, efetuadas por estabelecimento extrator com destino a estabelecimento refinador. A
iseno vigorou, portanto, por prazo determinado (efeitos temporrios).
Base Legal: art. 265, inc. CIV, do RICMS/12 (Decreto n 14.209, de 14 de novembro de 2012,
alterao n 6 ao RICMS/12). Dispositivo revogado pela alterao n 12, do RICMS/12,
atravs do Dec. n 14.372, de 28/03/2013, com efeitos a partir de 01/04/2013 DOE de
29/03/2013.

8 Do estorno de crdito fiscal em relao s operaes com petrleo

A legislao do ICMS do Estado da Bahia passou a exigir o estorno dos crditos fiscais, a partir
de 01/04/2011, em relao s entradas de petrleo, bem como de mercadorias e servios
utilizados na sua produo (extrao) ou embalagem, quando ocorresse operao de sada
daquele produto ou de seus derivados, para outra unidade da Federao, destinados
comercializao, industrializao, produo, gerao ou extrao, com no-incidncia do
imposto, nos termos das alneas b e c do inciso III do art. 6, do RICMS/97 Vide
observaes abaixo quanto ao regime de estorno de crdito.
Observaes importantes: evoluo histrica da questo do estorno de crdito com
petrleo:
Observao 1: At 31/03/11, o regime de diferimento vigente, no RICMS/97, admitia a
manuteno total dos crditos fiscais das mercadorias e servios utilizados na extrao do
petrleo, nas sadas subsequentes do produto ou de seus derivados sem incidncia ou com
iseno do ICMS;
Observao 2: A partir do Decreto n 12.537, de 30/12/10 (alterao n 142, ao RICMS/97),
com efeitos a partir de 1/04/2011, portanto, ainda na vigncia do RICMS/97, foi abolida a
manuteno de crdito fiscal, mencionada na Observao 1 acima, nas operaes subseqentes,
com petrleo ou seus derivados sem incidncia ou com iseno do ICMS;
Observao 3: Com a entrada em vigor do RICMS/12 (Dec. n 13.780/12), a regra que aboliu a
manuteno do crdito fiscal, contida no RICMS/97 a partir da edio do Decreto n 12.537/10,
no foi reproduzida, mas a possibilidade de manuteno de crditos de ICMS conforme regime
anterior vigente at 31/03/11 no foi expressamente prevista no novo Regulamento.
Observao 4: A partir de 1/01/2013, o RICMS/12, via Decreto n 14.209/12 alterao n 6
estabeleceu a iseno nas sadas internas de petrleo, efetuadas por estabelecimento extrator
com destino a estabelecimento refinador (art. 265, inc. CIV, do RICMS/12), com a
correspondente vedao de manuteno dos crditos fiscais das mercadorias e servios
utilizados na extrao do petrleo, nas sadas subsequentes do produto ou de seus derivados sem
incidncia ou com iseno do ICMS.
Observao 5: A iseno mencionada na Observao 4 acima, vigorou entre 1/01/2013 e
31/03/2013, sendo revogada pelo Dec. 14.372/13, de 28/03/13, DOE de 29/03/13. Foi
restabelecido o diferimento, pelo citado Decreto, mas sem previso de manuteno de crditos
fiscais de ICMS nas operaes com mercadorias e servios utilizados na extrao do petrleo,
com sadas subsequentes no tributadas pelo imposto.

37

Base Legal: as mencionadas nas Observaes de 1 a 5 contidas no quadro acima.

9 Da base de clculo
9.1 Entrada de petrleo de outro Estado (para consumo ou uso final): Quando o petrleo no
for destinado comercializao, industrializao, produo, gerao ou extrao, a base de
clculo, no Estado de destino, o valor da operao, com a incluso do ICMS na prpria base
de clculo da operao.
Em relao ao petrleo que matria-prima que serve produo de diversos derivados, dentre
eles, gasolina, leo diesel, querosene de aviao e nafta, a destinao direta para consumo ou
uso final hiptese pouco provvel de se verificar na prtica.
Base legal: art. 56, inc. II, do RICMS/97 c/c com o art. 52. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. V (Lei n 7.014/96), c/c 1, inc. I.
9.2 Entrada de petrleo de outro Estado (para fins de comercializao ou
industrializao/refino): O mais provvel ocorrer a remessa de petrleo de uma unidade
federada para outra, para fins de comercializao ou industrializao/refino no destino. Nesta
situao, a tributao tambm integralmente deslocada para o Estado de destino, no havendo
incidncia de ICMS na operao de origem. A base de clculo o valor da operao com a
incluso do ICMS na prpria base de clculo da operao.
Base Legal: art. 56, inc. II, do RICMS/97 c/c com o art. 52. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. V (Lei n 7.014/96), c/c o
1, inc. I.
9.3 - Base de clculo na importao de petrleo do exterior: Nesta hiptese verifica-se o
diferimento do ICMS - importao para o momento da entrada no estabelecimento do
importador (art. 343, XXXIII, do RICMS/97 e art. 286, inc. XVIII c/c o respectivo 2, inc. II,
do RICMS/12).
A base de clculo ser o valor da operao com a incluso nesta do montante do ICMS,
acrescido de todas as despesas que a tenham onerado, abrangendo aquelas relativas
importao (valor do documento de importao + impostos federais incidentes + despesas
aduaneiras + demais tributos incidentes), somando-se tambm a estes as despesas at a entrada
no estabelecimento importador, com a incluso do ICMS na prpria base de clculo.
Base Legal: art. 52 c/c o art. 58 e art. 65, II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. VI c/c o 1, inc. II e art. 23, inc. I, letra
b .
9.4 Base de clculo no encerramento do diferimento por ocasio da sada petrleo a qualquer
ttulo, inclusive dos produtos dele derivados:
Trata-se da hiptese de diferimento contemplada no art. art. 343, inc. XXIX, do RICMS/97 e no
art. 286, inc. XIII, do RICMS/12. Esse diferimento, conforme j destacado acima, no item 6.1,
foi temporariamente revogado pelo Decreto n 14.209, de 14 de novembro de 2012, com efeitos
entre 1 janeiro de 2013 a 31 maro de 2013. O imposto diferido pago por ocasio da sada do
petrleo ou de seus derivados engloba tanto a operao anterior (alcanada pelo diferimento),
como as subseqentes.
Base legal: Art. 56, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 23, inc. I, letra a (Lei n 7.014/96).

38

10 Da alquota
17% (dezessete por cento), nas operaes interestaduais que destinem petrleo a este estado
(hiptese tributao no destino) e na importao. Observar que as operaes de importao so
alcanadas pelo diferimento, com encerramento no momento da entrada no estabelecimento do
importador (itens 5.2, acima). Em relao ao petrleo extrado no territrio baiano (operaes
internas), observar o perodo em que se deu a operao para se verificar a aplicabilidade da
regra de diferimento (item 6, acima) ou a regra da iseno (item 7, acima).
Base legal: art. 50, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 15, inc. I (Lei n 7.014/96).

39

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 O PETRLEO Uma histria mundial de conquistas, poder e dinheiro / Daniel
Yergin So Paulo; traduo de Leila Marina U. Di Natale Maria Christina e outros,
Ed. Paz e Terra, 2012
6 - www.anp.gov.br (Agncia Nacional de Petrleo, Gs e Biocombustveis);
7 - http://exame.abril.com.br/ (Revista Exame)
8 www.petrobras.com.br (Petrobras S/A)
9 - pt.wikipedia.org/wiki/Petrleo (Wikipedia, a enciclopdia livre).

40

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

1 - INTRODUO
O gs natural (GN) um combustvel
fssil constitudo por uma mistura incolor,
inodora (sem cheiro) e de queima mais
limpa que os demais combustveis fsseis,
composto de hidrocarbonetos leves, que
temperatura ambiente e presso atmosfrica,
permanece em estado gasoso.
Ele encontrado em reservatrios
subterrneos, tanto em terra quanto em mar,
sendo considervel
o nmero de
reservatrios que contm gs natural
associado ao petrleo, especialmente no Brasil. Nestes casos, o gs recebe a designao
de gs natural associado. Quando o reservatrio contm pouca ou nenhuma quantidade
de petrleo o gs natural dito no associado.
Assim como o petrleo, o GN resulta da degradao da matria orgnica, fsseis de
animais e plantas pr-histricas, sendo retirado da terra atravs de perfuraes.

2 - COMPOSIO
Em estado bruto, conforme encontrado na natureza, o gs natural composto
principalmente por metano (CH4), mas pode apresentar propores de etano (C2H6),
propano, butano, hidrocarbonetos mais pesados e tambm baixos teores de CO2, N2, H2S
e outros compostos de enxofre, gua, cido clordrico, metanol e impurezas. A
composio qumica do gs natural depende da sua origem, grau de associao ao leo
cru e extenso do tratamento a que ele posteriormente submetido.

Para o gs natural explorado na Bahia, por exemplo, a porcentagem volumtrica (ou

quantidade de matria) para todos os componentes, segundo Martins Vaz e outros, a
representada na tabela abaixo:
Composio
Bahia
(% vol.)
C1
81,14
C2
11,15
C3
3,06
C4
1,39
C5
0,72
C6+
0,30
N2
1,43
CO2
0,81
H 2S
7,60
(mg/m3)
Obs.: Essa composio pode variar a partir do reservatrio onde o gs em encontrado.

importante no confundir o gs natural (formado principalmente por metano CH4),

com gs liquefeito de petrleo (GLP), que uma das fraes obtidas nas refinarias de
petrleo (formado principalmente por propano - C3H8 e butano - C4H10). O GN, por
exemplo, por ser mais leve que o ar, no se acumula nos ambientes aps vazamento,
dissipando-se no ar. O GLP, por conter hidrocarbonetos mais pesados que o ar (maior
densidade) tende a se acumular nos ambientes fechados, aumentando o risco de
exploses.
3 ALGUNS DADOS INTERESSANTES SOBRE A INDSTRIA DO GS
NATURAL
3.1 MATRIZ ENERGTICA MUNDIAL: No quadro abaixo apresentamos a
participao do Gs natural na Matriz Energtica Mundial, em torno de 23% no ano de
2007.

Fonte: Curso de Refino de Petrleo, Gs, Petroqumica e Biodiesel. Profs. Afonso Avelino e
Alexandre Gurgel. Universidade Federal do Rio Grande do Norte.

3.2 MATRIZ ENERGTICA BRASILEIRA: A participao do Gs Natural na

Matriz Energtica Brasileira, no ano de 2010, era em torno de 10,2%.
Petrleo e derivados
Derivados de cana- de-acar
Hidrulica
Gs Natural
Lenha e Carvo Vegetal
Carvo Mineral e derivados
Outros Renovveis
Urnio e derivados

38,50%
17,70%
14,20%
10,20%
9,50%
5,10%
3,40%
1,40%

Fonte: MME Ministrio das Minas e Energia

3.3. RESERVAS MUNDIAIS DE GN - As reservas mundiais provadas de GN em
2010 foram mensuradas em 187 trilhes de metros cbicos (m3). A participao relativa
dos principais pases em 2010 a da tabela abaixo, indicando que as maiores reservas se
encontram no leste Europeu (especialmente na Rssia) e no Oriente Mdio (destaques
para Catar e o Ir).
Pases
Rssia
Catar
Ir

Participao % Reservas
em
3
Trilhes/m
24%
44,76
16%
29,92
14%
26,18

Fonte: BP Statistical Review e ANP

O Brasil, em 2010, ocupava a 34 posio, com reservas de 423 bilhes de metros

cbicos (m3).
3.4 MAIORES PRODUTORES MUNDIAIS DE GN: Os cinco maiores produtores de
Gs Natural (seco) 2010 50% da produo mundial est concentrada nestes cinco
pases.
Pases
Produo em bilhes m3
Estados Unidos
611,0
Rssia
588,9
Canad
159,8
Ir
135,5
Catar
116,7
Fonte: BP Statistical Review e ANP

O Brasil ocupava em 2010 a 25 posio de maior produtor de GN Seco, com 14,4

bilhes de metros cbicos (m3).
3.5 MAIORES CONSUMIDORES MUNDIAIS DE GN EM 2010 (em bilhes de
m3): o consumo de GN em 2010 foi da ordem de 3,1 trilhes de metros cbicos (m3),
Apresentamos abaixo os cinco maiores consumidores.
Pases
Estados Unidos
Rssia
Ir
China
Japo

Consumo em bilhes m3
646,7
406,1
139,5
105,40
93,0

Fonte: BP Statistical Review e ANP

O Brasil ocupava, em 2010, a 32 posio, na escala de consumo de GN, representando

apenas 0,8% do total mundial, algo em torno de 24,8 bilhes de metros cbicos.
3.6 MAIORES RESERVAS DE GN NO BRASIL: Em 2010, as 5 (cinco) maiores
reservas de GN, em m3, por unidades da federao brasileira so as indicadas no quadro
abaixo:
Estado
Bilhes/m3
Participao percentual
Rio de Janeiro
220,5
52,1%
Amazonas
55,9
13,4%
So Paulo
49,3
11,7%
Esprito Santo
44,6
10,5%
Bahia
33,4
7,9%
Fonte: ANP

3.7 - MAIORES PRODUTORES DE GN NO BRASIL (2010)

Estado
Rio de Janeiro
Amazonas
Bahia
Esprito Santo
Sergipe

Milhes/m3
10.132,2
3.857,9
3.399,4
2.701,1
1.101,8

Local da produo
mar
terra
terra/mar
terra/mar
terra/mar

Fonte: ANP

3.8 IMPORTAES DE GN NO BRASIL PRINCIPAIS PASES (2010)

Pas de Origem
Bolvia
Trinidad Tobago
Nigria
Catar
Peru

SITUAO DO PRODUTO
GN
GNL
GNL
GNL
GNL

Quant. Milhes/m3
9.820
880
869
635
154

Fonte: ANP

A produo de gs natural (GN) no Brasil teve incio em 1954 na Bahia sendo seu
consumo concentrado na regio do recncavo baiano. At a dcada de 1980 a produo
concentrou-se basicamente na regio Nordeste, com destaque para os Estados da Bahia,
Alagoas, Sergipe e Rio Grande do Norte. A partir de dcada de 1980, h uma mudana
do eixo de produo do Nordeste para a regio Sudeste, mais precisamente para o
Estado do Rio de Janeiro em razo da descoberta de reservas de gs e petrleo na Bacia
de Campos.
Do incio de dcada de 1970 at a dcada de 1980 no havia uso comercial para o gs
natural extrado na Bacia de Campos. Esse gs era na sua totalidade reinjetado,
queimado ou consumido na prpria unidade produtora. A evoluo da oferta de gs
natural no Brasil relativamente recente. Em 1970 representava apenas 0,1% da matriz
energtica nacional. Na dcada de 1980, com a construo da rede de gasodutos e as
descobertas das reservas de petrleo e gs, situadas na Bacia de Campos, que a oferta
desse energtico se intensificou.
As reservas provadas brasileiras passaram de 16,5 bilhes de metros cbicos (BMC),
em 1964, para 52,5, em 1980. Em 2010, as reservas provadas totalizaram 423 BMC.
Segundo, Almeida e Ferraro, em 2010, 75% da produo de GN derivou de poos
associados (petrleo + gs). Por sua vez 74% de tiveram origem no mar e 25% em terra.
Para suprir a demanda de energia, o Brasil ainda necessita importar gs natural. Atravs
do gasoduto BrasilBolvia (GASBOL), construdo em parceria pelos dois pases, a
Bolvia fornece gs natural para vrias cidades do Centro-Sul brasileiro. O gs boliviano
transportado no territrio brasileiro pela Companhia Transportadora de Gs Boliviano
(TBG), empresa especial criada para este fim, por meio do gasoduto Bolvia-Brasil e
entregue s companhias energticas dos Estados de So Paulo (2), Paran, Santa
Catarina, Rio Grande do Sul e Mato Grosso do Sul.
O gs natural um timo combustvel, tanto pelo seu alto poder calorfico como pelo
fato de ser menos poluente do que os derivados do petrleo. tambm um timo ponto
de partida para a indstria petroqumica, j que contm menos impurezas do que o
petrleo.
As necessidades de GN do pas so complementadas com importao de GNL (gs
natural liquefeito), conforme detalhado na tabela constante do item 3.8.

4 - PRODUO
No Brasil, grande parte da produo de gs natural (atividade de upstream) originrio
de reservas associadas a leo cru, localizadas no mar. As bacias sedimentares brasileiras
em regra apresentam leo e gs associados.

As ilustraes acima representam, respectivamente, um reservatrio produtor de gs associado

(leo + gs) e um reservatrio de gs no associado (pequena quantidade de leo).

Ao ser produzido o gs natural passa inicialmente por vasos separadores, que so

equipamentos projetados para retirar a gua (umidade), os hidrocarbonetos que
estiverem em estado lquido e partculas slidas. Se houver contaminao por
compostos de enxofre, o gs enviado s unidades de dessulfurizao, onde este
contaminante retirado.
Aps a dessulfurizao, uma parte do gs, (cerca de 18%) utilizada no prprio sistema
de produo, em processos conhecidos como reijeno e gs lift, com a finalidade de
aumentar a recuperao do petrleo do reservatrio.
Em relao ao gs enviado para processamento feita a separao de seus componentes
em produtos especificados e prontos para utilizao.

5 - PROCESSAMENTO DO GS NATURAL
Consiste em uma sequncia de operaes
com o objetivo de separar as fraes
mais pesadas de maior valor econmico.
Gera-se outro gs, de menor valor
energtico, denominado gs residual.
O gs residual composto basicamente
de metano e etano, que juntos
correspondem a 75% em peso do gs
natural. Quando do seu processamento o
gs natural submetido a um conjunto
de operaes com o intuito de reduzir ou
remover os contaminantes. Essa sequncia operacional denominada de processamento
primrio.
Durante o processamento, o gs natural segue para unidades industriais, conhecidas
como UPGN (Unidades de Processamento de Gs Natural), onde ocorre a sua
desidratao e fracionamento, gerando as seguintes correntes:

 Metano e etano, que formam o gs processado ou residual;

Propano e butano, que formam o GLP (gs de cozinha);
Um produto na faixa da gasolina (pentano e hidrocarbonetos superiores),
denominado C+5 ou gasolina natural.
Na UPGN vrios produtos podem ser obtidos em estado lquido, a exemplo do lquido
de gs natural (LGN), formado por propano e hidrocarbonetos superiores. Pode-se
tambm optar em produzir etano lquido, alm de LGN ou se processar a separao do
LGN em GLP e C+5.
A figura abaixo apresenta um esquema simplificado de uma UPGN com representao
das suas principais correntes de produtos:

A escolha do melhor processo a ser empregado em uma UPGN depende, em termos

econmicos, de trs fatores principais:
Composio do gs;
Presso disponvel;
Recuperaes almejadas.
De uma maneira geral, o processamento do gs natural envolve trs conjuntos bsicos
de processos: a) a recuperao de hidrocarbonetos lquidos; b) a desidratao; e, c) a
remoo de gases cidos (contaminantes).
As especificaes do GN para consumo so estabelecidas na Portaria n 41, de
15/04/1998, emitida pela ANP.

6 - UTILIZAES DO GS NATURAL
O gs natural (GN) o combustvel fssil de
maior crescimento na matriz energtica mundial
atual, apresentando grandes vantagens de
utilizao, como combusto limpa, eficiente,
manuteno econmica e no poluidor do meio
ambiente.
O GN disponibilizado para comercializao
encontra as mais variadas utilizaes dadas pelos
consumidores finais. A utilizao mais difundida
como combustvel para a produo de energia trmica em fornos e caldeiras na
indstria em geral. Outras utilizaes: uso automotivo; gerao de energia eltrica;
uso domiciliar e comercial; matria-prima da indstria petroqumica etc.

a) Aplicaes industriais em geral: este bloco congrega todas as aplicaes do GN

nos ramos da indstria: alimentos e bebidas, cimento, cermica, txtil, ferro gusa
e ao, ferro-ligas, minerao/pelotizao, qumica, papel e celulose etc. Destacase o uso do GN como combustvel para e gerao de fora motriz, para
aquecimento direto, para a gerao de calor necessrio ao desencadeamento de
reaes qumicas e em reatores de processo de climatizao de ambientes. O GN
vem sem utilizado como combustvel em substituio a uma variedade de outros
combustveis alternativos como madeira, carvo, leo combustvel, diesel, GLP,
nafta e energia eltrica. O GN proporciona uma combusto limpa e isenta de
agentes poluidores e ideal para os processos que exigem a queima em contato
com o produto final, como ocorre na indstria de cermica e na fabricao de
vidro e cimento.
b) Aplicaes na indstria do petrleo: utilizado para injeo nos reservatrios para
aumentar o fator de recuperao do petrleo (gs lift); como combustvel para a
gerao de energia trmica e energia eltrica em plataformas e unidades de
produo em terra; e para alimentar motores visando o escoamento do gs
natural produzido.
c) Aplicaes comerciais: aquecimento de gua, condicionamento de ar e
aquecimento de ambientes. Combustvel para a coao em restaurantes e hotis;
em pequenos fornos de panificadoras e lavanderias existentes em instalaes
comerciais ou hospitalares.
d) Aplicaes automotivas: combustvel veicular em carros de passeio e nibus
urbano. Caracteriza-se como opo tcnica e economicamente vivel de
substituio do etanol e gasolina para os veculos de passeio. Tambm pode ser
usado em veculos pesados, movidos a diesel, como caminhes e nibus de
transporte urbano. O GN reduz fortemente a emisso de resduos de carbono, o
que melhora a qualidade do ar, reduz os custos de manuteno e aumenta a vida
til do motor gera uma considervel economia para os usurios.
e) Utilizao no setor energtico: esta a rea de atividade que o GN ganha mais
mercado no mundo. As aplicaes dizem respeito queima do gs em motores e
8

turbinas para o acionamento de geradores eltricos. O GN tambm utilizado

em sistemas de cogerao de energia, que a produo sequencial de mais de
uma forma til de energia, a partir de um mesmo energtico. Ex.: um sistema
acionado por turbina a gs que gera energia eltrica e trmica, a qual pode ser
utilizada em sistemas industriais de diversas formas.
f) Utilizao como matria-prima direta: utilizao como redutor siderrgico em
companhias siderrgicas e como matria-prima em processos de transformao
qumica, principalmente para a produo de metanol e na indstria de
fertilizantes, para a produo de amnia e ureia. O GN tambm utilizado no
segmento de produo de polietilenos de vrias densidades, em que, por meio de
processo de pirlise, o etano, previamente separado do gs transformado em
eteno, matria-prima bsica para a produo de polietilenos.
g) Utilizao domiciliar: destaca-se a coco de alimentos, o aquecimento
ambiental ( um significativo mercado nos pases de clima frio), a refrigerao, a
iluminao em locais onde no h outro tipo de energia. Substitui o consumo de
energia eltrica para o aquecimento de gua e ambientes; substitui o GLP em
foges e aquecedores domiciliares.
Observao interessante: A utilizao do GN em substituio aos combustveis
derivados de petrleo, como diesel, gasolina, leo combustvel e GLP, tem
proporcionado, segundo Martins Vaz e outros, uma economia mdia de divisas da
ordem de US$ 15 milhes por dia, atingindo a substituio de um volume dirio de
cerca de 260 mil barris equivalentes de petrleo (bep/d).
Participao em porcentagem em abril de 2007 (uso do gs natural)
Utilizao
Porcentual
Combustvel
66%
Domiciliar

2%

Redutor Siderrgico

2%

Automotivo

5%

Trmicas

25%

Tabela: Utilizao de GN no Brasil. Fonte: Relatrio de Gs Natural & Energia. Petrobras. Dados
referentes a abril de 2007.

7 - BREVE HISTRIA DO GS NATURAL

Nos seus primrdios o gs era
manufaturado a partir do carvo (fim do
sc. XVIII). O carvo era submetido ao
vapor dgua em alta temperatura,
provocando uma reao qumica na qual o
hidrognio da gua se combinava com o
carbono do carvo. Em 1812 foi criada a
1 empresa de gs manufaturado do
mundo: a London and Westmister Gas Light and Coke Company, que oferecia servio
de iluminao pblica a gs. Em 1816 foi criada a 1 empresa de gs americana (Light
Company of Baltimore). As empresas de iluminao pblica difundiram-se rapidamente
nos principais centros urbanos do sec. XIX em funo dos seus baixos custos em
relao tecnologia de iluminao existente que empregava o leo de baleia como
combustvel.
A medida que a tecnologia do gs manufaturado se difundiu, as prefeituras comearam
a entrar no negcio, comprando empresas privadas ou criando novas empresas. No
incio do sc. XX a principal aplicao do gs manufaturado era a iluminao pblica.
Outras aplicaes foram desenvolvidas em menor proporo a exemplo do fogo a gs e
aquecedores. A partir do final do sec. XIX a iluminao a gs comeou a enfrentar a
forte concorrncia da iluminao eltrica. A inveno da camisa de gs proporcionou
aumento na eficincia energtica e de qualidade da iluminao dos lampies. Esse
invento deu sobrevida de dcadas indstria de gs manufaturado. Outra matria-prima
utilizada para a produo de gs manufaturado era a nafta.
A Indstria do Gs Manufaturado (IGN), a partir do carvo ou da nafta, prosperou no
Reino Unido at os anos 50. Coma crise do carvo e a forte concorrncia da eletricidade
e dos derivados de petrleo, a indstria do gs manufaturado entrou em declnio nos
anos 40 e 50. Com a descoberta do gs natural mais barato no Mar do Norte, as
autoridades energticas do Reino Unido decidiram converter toda a indstria do gs
manufaturado para o gs natural.
Nos E.U.A a histria do gs natural comeou em 1821, quando uma jazida de gs foi
descoberta por acidente perto de uma aglomerao urbana (em Fredonia, estado de
Nova York). Todavia, durante quase todo o sc. XIX, apenas o gs manufaturado se
difundiu nas cidades americanas para uso na iluminao pblica (a maioria explorada
por empresas privadas).
O Gs Natural (GN), j no final do sc. XIX era utilizado apenas quando encontrado
prximo aos centros de consumo, dada a existncia de vrios problemas no resolvidos
no transporte do gs. Inicialmente o gs era distribudo em tubulaes de madeira. Com
o tempo essas tubulaes foram substitudas por tubos de ferro fundido ou forjado e
cobre. Uma inovao importante foi o processo de produo de dutos de ao, sem
costura. As reservas de GN eram rapidamente exauridas devido ao grande desperdcio.
Na dcada de 1930 gasodutos de longa distncia comearam a se difundir no mercado
americano. Em 1955, cerca de 250.000 km de gasodutos de transporte j haviam sido

10

construdos. Mas apenas em 1935 a venda de GN ultrapassou o gs manufaturado, para

o mercado industrial e residencial (aquecimento domstico).
A dinmica da evoluo da IGN foi tradicionalmente dependente da indstria do
petrleo, uma vez que o preo do petrleo era essencial para a determinao da
viabilidade de construo da infraestrutura para o transporte e distribuio gs. Em
1950, os E.U.A consumiram cerca de 90% de todo o gs comercializado no mundo. Por
outro lado, grande parte do gs associado era queimado. Mesmo nos anos 70, na poca
do choque do petrleo, cerca de 60% do GN no Oriente Mdio era queimado. Procurar
petrleo e encontrar gs era considerado um fracasso.
A relao entre os mercados de leo e gs obedecia a seguinte lgica a dinmica do
primeiro determinava a do 2. Durante o perodo do petrleo barato, o mercado de gs
s se desenvolveu rapidamente nos pases onde havia uma conjuno de oferta a baixo
custo prxima a mercados consumidores. O padro tradicional da IGN comeou a se
alterar com os choques do petrleo que foraram os pases importadores de petrleo a
reorientaram suas polticas energticas. Essa reorientao contemplou a busca e o
desenvolvimento de novas reservas de gs visando reduzir a dependncia do petrleo
importado atravs de investimentos na cadeia de gasodutos e em GNL (gs natural
liquefeito).

8 - PANORAMA MUNDIAL DA INDSTRIA DE GS NATURAL (IGN)

At 1970, a IGN era muito pouco
internacionalizada e apenas 4% do gs
consumido era comercializado no mercado
internacional. A busca de diversificao da
matriz energtica pelos pases importadores e
a reduo de custos de transporte permitiram
uma crescente internacionalizao do mercado
de gs natural, acarretando um gradual e
progressivo deslocamento do papel assumido
pelo petrleo no sc. XX.
Fatores que influenciaram na mudana de padro de concorrncia no mercado de gs
depois das crises do petrleo: a) mudanas no contexto geopoltico internacional (ex.
situaes de beligerncia e de instabilidade poltica no Oriente Mdio); b) as novas
tecnologias de produo, de transporte e de uso do gs natural; c) as novas polticas
ambientais; e, d) a introduo de concorrncia nos mercados de gs mais maduros.
O GN responsvel por cerca de 24% do consumo primrio de energia do mundo.
Grande parte do aumento do consumo de gs aconteceu em funo da entrada do gs
natural na produo de eletricidade, com a difuso das turbinas a gs em ciclo
combinado (TGCC).

9 - A INDSTRIA BRASILEIRA DE GS NATURAL (IGN)

O GN no fez parte das prioridades polticas da poltica energtica nacional at o final
dos anos 80. O desenvolvimento tardio da IGN se deve, em parte, baixa
11

disponibilidade de reservas at os anos 80 e prpria desestruturao da indstria de

gs manufaturado. A utilizao do GN esteve diretamente associada ao surgimento,
ainda no sec. XIX, s redes de distribuio de gs. Naquela poca o gs era
manufaturado a partir de carvo e sua finalidade precpua era a alimentao dos
lampies de rua para iluminao pblica isto at 1930. Ao longo da primeira metade
do sec. XX, o gs canalizado foi substitudo, progressivamente, pela eletricidade na
iluminao pblica e, mais tarde, pela entrada do GLP como fonte de energia para
coco. Houve uma desativao da maior parte dos sistemas de gs canalizado, e apenas
Rio de Janeiro e So Paulo mantiveram suas empresas de distribuio at os anos 80.
Dois fatores favoreceram a inflexo dessa dinmica: a) as descobertas de gs associado
na Bacia de Campos; e, b) a Constituio promulgada em 1988. As descobertas
viabilizaram a construo do gasoduto Rio-So Paulo e sinalizaram uma nova
perspectiva na expanso da oferta do produto. J a CF/88 estabeleceu o reconhecimento
do poder concedente dos estados da Federao com relao distribuio de gs
canalizado*.
*... Estabelece a CF/88, em seu art. 25, 2: Cabe aos Estados explorar
diretamente, ou mediante concesso, os servios locais de gs canalizado, na forma
da lei, vedada a edio de medida provisria para a sua regulamentao ( 2 com
redao determinada pela EC n 5, de 15 de agosto de 1995).

O principal consumidor de gs natural a prpria Petrobras, utilizando o GN nas suas

unidades industriais e nas operaes de reinjeo buscando ampliar os nveis de
recuperao de leos nos reservatrios.
A partir da dcada de 1990 a IGN adquiriu um novo status na poltica energtica
nacional em funo de dois fatores: a) a descoberta de reservas importantes na Bacia de
Campos, seguida do aumento da produo de gs associado; b) o avano das
negociaes a partir de 1994 para a importao de 30 milhes de m3/dia de gs da
Bolvia.
As reformas setoriais, o programa de privatizao dos anos 90 e o agravamento da
situao da gerao hidroeltrica que promoveu a instituio do Programa Prioritrio de
Termoeltricas (PPT), favoreceu, no Brasil, o aumento do consumo de GN. A Petrobras,
buscando preservar as vantagens econmicas da integrao vertical das atividades ao
longo da cadeia, adquiriu participaes na maior parte das empresas estaduais e
consolidou sua posio dominante na cadeia produtiva de gs, via aquisio de ativos e
a internacionalizao de suas atividades at o segmento upstream boliviano. .

10 - O INCIO DAS OPERAES DO GASBOL, EM 1999 (GASODUTO

BOLVIA - BRASIL)
O Gasoduto Bolvia-Brasil, tambm conhecido como Gasbol, uma via de transporte
de gs natural entre a Bolvia e o Brasil com 3.150 quilmetros de extenso, sendo
2.593 em territrio brasileiro (trecho administrado pela TBG) e 557 em territrio
boliviano (trecho administrado pela GTB).
A construo, funcionamento e comrcio do gs regido pelo acordo Tratado de La Paz
redigido em 1996. E comeou a ser construdo em 1997, iniciando sua operao em
12

1999. Mas esteve plenamente operativo somente em 2010, com o objetivo de que o gs
natural chegue a 15% de todo o consumo energtico brasileiro. O ento presidente
Fernando Henrique Cardoso teve grande empenho para a realizao do projeto e
inaugurou as primeiras etapas.
O gasoduto tem seu incio na cidade boliviana de Santa Cruz de la Sierra e seu fim na
cidade gacha de Canoas, atravessando tambm os estados de Mato Grosso do Sul, So
Paulo, Paran, Santa Catarina, Rio Grande do Sul, passando por cerca de quatro mil
propriedades em 135 municpios.
Em So Paulo, o traado acompanha o rio Tiet, chegando a Campinas, onde se
encontram as indstrias que, em 1999, foram as empresas pioneiras na utilizao do gs
natural boliviano. O trajeto estratgico, pois passa por uma rea responsvel por 71%
do consumo energtico brasileiro, 82% da produo industrial do pas e 75% do PIB.
At a construo do gasoduto, terminado em 2010, no estado de So Paulo, somente a
capital e alguns municpios adjacentes faziam uso do gs natural nacional, extrado das
plataformas submarinas de Campos (no Rio de Janeiro) e de Santos, no litoral paulista.
Este sistema j se encontra conectado ao duto do gs boliviano atravs de uma conexo
nas cercanias do Vale do Paraba. O gs natural de Campos, aps alimentar alguns
municpios na rea de So Jos dos Campos, direcionado rede paulista pelos dutos
que correm paralelamente via Dutra e o de Santos sobe a Serra do Mar, em direo
zona industrial da regio metropolitana. Em novembro de 2008, na cidade de Gaspar,
em Santa Catarina, houve um rompimento do gasoduto em decorrncia das enchentes
ocorridas na regio do Vale do Itaja.
Em 2006 o presidente boliviano Evo Morales declara o Decreto Supremo, em que
impe regras para os hidrocarbonetos, todos os derivados de petrleo extrados no pas.
O decreto transfere a propriedade das reservas para a Bolvia e aumenta os impostos
sobre a produo de 50% para 82%, entre outros tpicos.
O gs era extrado na Bolvia em campos anteriormente explorados por multinacionais
como PETROBRS, Repsol YPF, British Gas e British Petroleum e a Total. Estas
tiveram recuo em seus lucros e provocaram intensas crticas internacionais e discusses
diplomticas.

Linha de Gasodutos no territrio brasileiro, includo o GASBOL

13

O GASENE -Gasoduto Sudeste/Nordeste (linha vermelha acima), formado por trs

gasodutos: Gasoduto Cabinas-Vitria (GASCAV), Gasoduto Cacimbas-Vitria e
Gasoduto Cacimbas-Catu (GASCAC), totalizando 1.371 km de dutos. Segundo a
Petrobras a movimentao inicial esperada de gs no GASENE de 10 milhes de
m/dia, chegando a 20 milhes de m/dia em 2015. De acordo com a Petrobras, o projeto
vai suprir o dficit na oferta de gs para a Regio Nordeste, aumentar a distribuio do
gs da Bolvia e criar novos mercados, alm de permitir a explorao comercial das
reservas atuais e futuras das Bacias de Campos, Santos e Esprito Santo.
Em decorrncia do aumento da oferta de GN, foi possvel o lanamento da PPT
(Programa Prioritrio das Trmicas) e o estmulo demanda para fins de consumo
industrial e veicular (GNV). No perodo de 1995-2000, o consumo total cresceu a uma
taxa anual de 12,4% ao ano. J no quinqunio seguinte, entre 2000-2005 a demanda
cresceu a um ritmo de 13,6% ao ano. Esse crescimento expressivo viabilizou a
otimizao de uso do gasoduto. Em 2004 surgiram os primeiros sinais de problemas
quanto segurana de abastecimento. Com a seca do Nordeste as termoeltricas ali
localizadas no puderam ser despachadas devidamente por problemas de falta de gs.
D a necessidade de interconexo dos gasodutos sudeste e nordeste. Apesar da
coerncia desta deciso as condies de suprimento, a mdio prazo, passaram a ser mais
dependentes das importaes da Bolvia (que passaram a enfrentar restries polticas),
das importaes de GNL e da entrada em operao das reservas encontradas na Bacia de
Santos e do Espirito Santo.

11 - GS NATURAL NA BAHIA
A atividade de distribuio de gs natural
canalizado na Bahia desempenhada pela
Companhia de Gs da Bahia Bahiags,
concessionria estadual . Essa Companhia uma
empresa de economia mista, controlada pelo
Governo do Estado, vinculada Secretaria de
Infraestrutura. Tem como acionistas o Estado da
Bahia, a Gaspetro, subsidiria da Petrobras, e a
Bahiapart, empresa do grupo Mitsui Gs e
Energia do Brasil. Foi criada em 26 de fevereiro de 1991 e iniciou suas operaes em
agosto de 1994. Desde ento, responsvel pelo armazenamento e distribuio de Gs
Natural canalizado em toda a Bahia, tendo concesso para atuar neste Estado por 50
anos.
A Bahia uma grande produtora de Gs Natural, fator que fortalece o mercado local,
com reservas da ordem de 32 bilhes de m de gs, localizadas prximas dos centros de
abastecimento. O gs natural representa 15% da matriz energtica do Estado, sendo
utilizado nos segmentos industrial, automotivo, comercial, residencial e cogerao de
energia.
Atualmente, o volume de gs produzido na Bahia de 6,3 milhes de m/dia, parte
dessa produo enviada para os Estados de Sergipe e Alagoas, parte consumida pela
Bahiags e outra parte pela Petrobras.

14

At maio de 2009, a Bahiags atingiu a marca de 569 km de gasodutos construdos,

permitindo o atendimento no s na capital baiana e regio metropolitana, como
tambm em cidades do interior do Estado.
A Bahiags em 2008 realizou a distribuio de 4,3 milhes de m/dia. No segundo
semestre de 2009, mesmo em meio crise econmica mundial, a companhia recuperou
o volume de vendas alcanando uma mdia de 3,8 milhes de m/dia no ms de
novembro, chegando prximo ao recorde conquistado no ano anterior (2008).
A Bahiags a maior distribuidora de gs do Norte-Nordeste possuindo mais de 50%
do mercado regional e ocupando a quarta posio no pas em volume de gs distribudo,
ficando atrs apenas das companhias do Rio de Janeiro e So Paulo.
O Brasil, com sua imensa extenso territorial, detentor de grandes reservas de
Gs Natural. As pesquisas atuais demonstram os seguintes dados de reservas j
descobertas:
a) 185 trilhes de m esto distribudos pelo globo terrestre sendo as maiores
reservas situadas na Europa e pases da Ex-URSS e no Oriente Mdio;
b) A Amrica Latina possui 7 trilhes de m e deste total 364 bilhes de m esto
distribudos em reservas brasileiras;
c) A Bahia possui 32 bilhes de m, correspondendo a 63% das reservas do
Nordeste e 9% das reservas do Brasil;
d) A participao do Gs Natural na Matriz Energtica Brasileira de Gs Natural
de 9% e, dentro deste cenrio, a Bahia representa 14,5%.

12 - UTILIZAO DO GN NA INDSTRIA DA BAHIA

Na indstria, o Gs Natural utilizado como combustvel para fornecimento de calor,
como matria-prima em vrios setores, tais como: qumicos, petroqumico, metalrgico,
plstico, cermico, farmacutico, txtil, borracha e pneus, na gerao de eletricidade e,
mais recentemente, em projetos de cogerao de alta eficincia energtica.
O gs natural responsvel por 26% da matriz energtica industrial da Bahia,
representando uma das maiores mdias do Brasil.
Em todo o Estado, 94 indstrias consomem 2,5 milhes de m/dia do gs natural
distribudo pela Bahiags. 65% deste volume so destinados ao Polo Industrial de
Camaari, maior complexo Industrial Integrado do Hemisfrio Sul.
A Bahiags est consolidada nesse segmento, principalmente nas reas do Polo
Petroqumico de Camaari, Centro Industrial de Aratu, Distrito Industrial de
Alagoinhas, Arembepe, Catu, Candeias, Salvador, Feira de Santana, Pojuca, Vera Cruz,
Dias Dvila, Simes Filho e do Litoral Norte.
Atualmente, o segmento industrial responsvel por 91% do consumo de gs natural
comercializado pela Bahiags.

15

Utilizao do Gs Natural Canalizado no segmento industrial:

a)
b)
c)
d)

Como matria-prima (petroqumicas e indstrias de fertilizantes);

Como redutor siderrgico (indstrias siderrgicas);
Como combustvel (gerao de calor);
Na cogerao (gerao de energia eltrica e vapor).

Vantagens da utilizao de Gs Natural Canalizado para a Indstria

a) Reduz os poluentes, devido s baixas emisses de compostos nitrogenados e de
monxido de carbono, contribuindo para a melhoria do meio ambiente;
b) Aumenta a vida til dos equipamentos devido ao baixo percentual de gases
cidos e compostos de enxofre;
c) Elimina a estocagem de combustveis e desativa os equipamentos de
combustveis lquidos, como bombas, tanques e aquecedores;
d) Reduz as intervenes de manuteno e da limpeza das reas de queima e de
trabalho, diminuindo o custo operacional;
e) Melhora o rendimento trmico devido ausncia de resduos de queima;
f) Aumenta a preciso de regulagem de chama devido estabilidade da
composio do Gs Natural;
g) pago aps o consumo.
13 - UTILIZAO DO GN NAS ATIVIDADES COMERCIAIS BAHIA
Na capital baiana, a Bahiags comeou a operar no fornecimento do Gs
Natural Canalizado para os estabelecimentos comerciais localizados nas reas da Pituba
e Imbu. Com a expanso da malha de distribuio intensificada em 2008, a companhia
passou tambm a atender outros bairros da cidade como Itaigara, Iguatemi, Rio
Vermelho, Amaralina, Cidade Jardim, Ogunj e ao longo das avenidas ACM, Bonoc e
Paralela.
A aplicao do Gs Natural no comrcio traz muitas vantagens:
a) Melhoria do rendimento dos equipamentos, alm de liberao de espaos
importantes com a diminuio expressiva das reas de risco;
b) Praticidade do uso, com segurana e assistncia tcnica permanente 24 horas por
dia;
c) Pagamento aps o consumo do Gs Natural;
d) Fornecimento contnuo, gerando maior comodidade e no requerendo
reabastecimento;

16

e) Maior segurana devido propriedade do Gs Natural de ser mais leve que o ar,
o que lhe permite escapar para a atmosfera em caso de vazamentos.

O Gs Natural aumenta significativamente a rentabilidade quanto qualidade dos

servios de um empreendimento comercial. Hotis, shoppings, hospitais,
supermercados, motis e restaurantes so exemplos de consumidores potenciais do Gs
Natural. Confira outros estabelecimentos comerciais.
A seguir a relao de alguns equipamentos a gs natural que podem ser usados por
estabelecimentos comerciais: Aquecedores de gua; Caldeiras; Fornos; Fritadeiras;
Foges; Secadoras; Geradores de energia eltrica; Mquinas de absoro; Arcondicionado; Refrigeradores com motores a gs.
14 - UTILIZAO DO GN EM RESIDNCIAS BAHIA
Em Salvador, a Bahiags j gs natural canalizado para residncias e estabelecimentos
comerciais situados nos bairros da Pituba, Itaigara, Iguatemi, Imbu, Rio Vermelho,
Amaralina, Cidade Jardim, Ogunj e ao longo das avenidas ACM, Bonoc e Paralela.
Foram realizadas obras de adensamento e implantao de rede distribuidora no Horto
Florestal, Vasco da Gama, Garibaldi, Cidade Jardim, Candeal, Alto do Parque e na Rua
Fonte do Boi, no Rio Vermelho. A meta da companhia popularizar o uso do
combustvel em moradias, restaurantes, shoppings, bares, hospitais, supermercados,
hotis e escritrios.
Com o aquecimento do mercado imobilirio e a modernizao dos projetos residenciais,
a Bahiags expandiu, em 2008, o nmero de contrataes, passando de 3.300 mil para,
aproximadamente, 26 mil residncias e estabelecimentos comerciais.

Vantagens de uso do Gs Natural em residncias:

a) um combustvel ecologicamente correto, pois praticamente elimina a emisso
de compostos poluentes pesados na atmosfera.
b) mais seguro, j que mais leve que o ar e em caso de vazamento se dissipa
rapidamente.
17

c) Proporciona maior comodidade e tranquilidade, pois seu fornecimento

canalizado contnuo e no h preocupaes com trocas ou armazenamentos de
botijes.
d) No h armazenamento de botijes e cilindros, aumentando o espao til da
cozinha e, em caso de condomnio, da rea til de lazer.
Com praticidade, segurana e modernidade, o Gs Natural pode ser usado em
residncias para climatizao de ambientes, aquecimento de gua e coco de
alimentos. Alm disso, o mercado brasileiro j dispe de modernos eletrodomsticos
que so movidos pela energia gerada pelo Gs Natural, como lavadoras de roupas,
secadora, fornos etc.
Os eletrodomsticos convencionais podem sofrer converses e adaptaes nas
instalaes internas para uso do Gs Natural.
Exemplo de situaes em que ocorre a utilizao do Gs Natural nas residncias:
a) Climatizao de ambiente: centrais de ar condicionado e de aquecimento.
b) Cozinha e banheiro: gua quente em pia, banheira e chuveiro, forno/fogo e
geladeira a gs.
c) rea de servio e recreao: churrasqueira a gs, piscina, sauna, lava-roupa com
gua quente, secadora e tanque de gua quente.

15 - USO DO GN NO SETOR AUTOMOTIVO (GNV) - BAHIA

A Bahiags iniciou a sua operao no setor automotivo em 1994, fornecendo Gs
Natural Veicular (GNV) para o posto Gasforte, em Catu. A demanda pelo GNV foi
crescendo, principalmente devido procura do combustvel pelos taxistas, principais
usurios do GNV.
Naquela poca, existiam muitos problemas: poucos postos comercializavam o GNV e
os pontos de abastecimento eram distantes do principal local de trabalho dos taxistas.
No setor de Gs Natural Veicular (GNV), a BAHIAGS a lder em vendas no
Nordeste, com mdia de 232 mil m/dia em 2009. Este segmento responde por mais de
9% do gs natural comercializado pela empresa e atende a uma frota de
aproximadamente 70 mil veculos, atravs dos 75 postos que comercializam o GNV.
O Gs Natural Veicular (GNV) o mesmo Gs Natural utilizado na indstria,
residncias e estabelecimentos comerciais. A nica diferena a presso, muito superior
quela utilizada em indstrias e residncias.
um combustvel limpo, atxico e no irritante, sua queima mais limpa que a da
gasolina, do lcool e do diesel, fator que proporciona reduo da emisso de poluentes
na atmosfera, atendendo aos controles de poluio que so cada vez mais rigorosos.
O GNV proporciona uma economia de cerca de 60% nos gastos com combustveis. Os
mais beneficiados so os usurios que rodam mais de 100 km por dia, pois conseguem
recuperar o investimento da converso em poucos meses.

18

Vantagens do GNV (Gs Natural Veicular):

a) mais seguro quanto ao manuseio, j que a temperatura de ignio superior;
b) o abastecimento feito sem contato com o ar, evitando possibilidades de
combusto;
c) tem menor densidade que o ar, se dissipando facilmente em caso de vazamento;
d) armazenamento em cilindros resistentes at mesmo ao impacto de projteis de
armas de fogo;
e) aumento do intervalo das trocas de leo e das velas de ignio;
f) aumento da vida til do motor;
g) economia de at 60% nos gastos com combustvel.

19

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO GS NATURAL NO ESTADO DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA:ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N 14.812/13

INTRODUO

Aplica-se ao Gs Natural - GN o regime de Substituio Tributria, previsto no Conv.

ICMS 110/07, com margens de valor adicionado ou PMPF, definidas no Ato Cotepe n
21/08. No se aplica o regime de antecipao quando o produto foi utilizado como
matria-prima ou para queima na em atividade industrial. De igual forma no h
substituio tributria quando o GN for para uso ou consumo final. Vislumbramos a
possibilidade de tributao antecipada do GN quando o mesmo for destinado revenda
nos postos de combustveis, para abastecimento da frota de veculos, na forma de GNV.
Por no ser combustvel derivado diretamente do petrleo o GN se submete ao regime
de tributao igual s demais mercadorias nas operaes interestaduais (incidncia do
ICMS na unidade federada de origem e na unidade federada de destino).
H reduo da base de clculo nas operaes internas. As sucessivas sadas internas de
GN destinado produo de energia eltrica em termoeltricas so diferidas, para o
momento em que ocorrer a sada da energia eltrica. So tambm diferidas as operaes
de entrada de gs natural liquefeito (GNL) importado, quando destinado a terminal de
regaseificao e a operao de sada subsequente desse produto.
1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1 - RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, nas operaes internas, a
distribuidora de gs natural (concessionria estadual) e o Importador.
Nas operaes interestaduais a responsabilidade por substituio definida pelo Conv.
ICMS 110/07. Este convnio, que de natureza autorizativa, remete legislao de
cada unidade federada a definio do contribuinte substituto nas operaes com gs
natural.

20

Base legal: Clusula primeira do Conv. ICMS 110/07. Art. 512-A, inc. I, letra d e inc.
II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do
ICMS: Art. 8, inc. III, da Lei n 7.014/96.
1.2 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.2.1 - Operao promovida pela concessionria estadual distribuidora: PMPF (a partir
de 1/01/12). Valor da operao + MVA respectiva (operaes at 31/12/11).
1.2.2 - Operao promovida pelo importador: PMPF (a partir de 1/01/12). Valor da
mercadoria constante do documento de importao, que no pode ser inferior ao valor
que serviu de base de clculo para o imposto de importao, acrescido de valores
correspondentes a tributos, inclusive ICMS-importao, contribuies, frete, seguro e
outros encargos devidos pelo importador, adicionada da respectiva MVA prevista em
Ato Cotepe operaes at 31/12/11).
1.2.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, sem
PMPF ou sem adio de MVA.
1.3 VALOR DO PREO MDIO PONDERADO A CONSUMIDOR PARA O GS
NATURAL (PMPF) E MVAs
1.3.1 - A partir de 1/01/2012 a base de clculo da ST do Gs Natural R$ 1,6650/m.
Base legal: Ato Cotepe /PMPF n 24, de 22/12/2011, efeitos a partir de 1 de janeiro de
2012. Art. 512-B, inc. X, do RICMS/97 e art. 289, 8, do RICMS/12.
1.3.2 At 31/12/2011 a base de clculo ST do Gs Natural era composta pelo valor
da operao + MVA, conforme tabela abaixo:
MVA OPERAES INTERNAS, INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO, EM
QUE O PRODUTO TENHA POR DESTINO A BAHIA (com a incluso da CIDE e das
contribuies do PIS/COFINS)
PERODO
INTERNA
INTERESTADUAL e
IMPORTAO
1/01/09 a 31/12/11
178,18%
178,18%
Fonte normativa: Art. 512-B, inc. VII, letra a, item 1 (operaes internas e
interestaduais) e letra b, item 1 (operaes de importao), do RICMS/97.
1.3.3 Para o Gs Natural Veicular (GNV) a MVA aplicvel, antes da instituio do
PMPF (item 1.3.1), era a discriminada na tabela abaixo:
MVA OPERAES INTERNAS, INCLUSIVE IMPORTAO, COM GNV (com a
incluso da CIDE e das contribuies do PIS/COFINS):
H duas MVAs nas operaes internas com GNV, no perodo de 1/01/2009 a
31/12/2011, conforme abaixo

21

PERODO
1/01/09 a 31/12/11

INTERNA
203,53%

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
PRODUTOR NACIONAL DE
COMBUSTVEIS
1/01/09 a 31/12/11
178,18%
CONCESSIONRIA
DISTRIBUIDORA
Fonte normativa: Art. 512-B, inc. II e inc. VII, letra a, item 1, letra b, item 1, do
RICMS/97.
Observao: na Bahia o substituto tributrio a concessionria estadual distribuidora
do produto - BAHIAGS.
2 BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA
2.1 - A base de clculo o valor da operao praticado pelo estabelecimento de
concessionria estadual distribuidora.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
2.3 O Gs Natural tributado nas operaes interestaduais, seguindo o mesmo regime
das demais mercadorias: a) tributao na origem e no destino, quando o produto for
remetido para comercializao ou industrializao; b) tributao s na origem quando o
produto se destinar a consumo final.
Base legal: art. 52 c/c o art. 58 e art. 65, incisos I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. VI c/c o 1, inc. II e art. 23,
inc. I, letras a e b, da Lei n 7.014/96.

3 - PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO ICMS (SUBSTITUIO TRIBUTRIA)

3.1 Prazo de recolhimento nas operaes internas - ST: dia 15 do ms subsequente
nas operaes de sadas Base legal: art. 126, inc. I, do RICMS/97 e art. 332, inc.
XIII, do RICMS/12;
3.2 Prazo de recolhimento nas operaes interestaduais ST: at o 10 (dcimo) dia
subseqente ao trmino do perodo de apurao em que tiver ocorrido a operao,
a crdito da unidade federada em cujo territrio se encontra estabelecido o
destinatrio das mercadorias Base legal: clusula dcima sexta do Conv. ICMS
110/07;
3.3 Prazo de recolhimento nas operaes de importao: pagamento do imposto por
ocasio do desembarao aduaneiro, salvo hiptese de diferimento prevista no
RICMS (vide item 5.2 abaixo) Base legal: art. 572 do RICMS/97 e art. 332, inc. IV,
do RICMS/12.
4 REDUO DE BASE DE CLCULO

22

 reduzida a base de clculo nas operaes com Gs Natural (GN), no Estado da Bahia,
em 29,4117%, que resulta numa carga tributria de 12% (doze por cento).
Base legal: art. 81, do RICMS/97 e art. 268, inc. III, do RICMS/12 (Convnios ICMS
18/92, 89/94 e 151/94).
5 DIFERIMENTO
5.1 diferido o ICMS nas sucessivas sadas internas de GN utilizado na produo de
energia eltrica em usinas termoeltricas. O lanamento do imposto diferido
dispensado quando a sada da energia eltrica for isenta, no tributadas ou com reduo
de base clculo.
Base legal: art. 343, inc. LIX e 6, do RICMS/97 e art. 268, inc. XXXII e 13, inc. V,
do RICMS/12.
5.2 diferido o ICMS nas entradas de Gs Natural Liquefeito (GNL) importado do
exterior destinado a terminal de regaseificao, bem como a sada subsequente do
produto importado.
Base legal: Art. 343, inc. LXXXV, do RICMS/97 efeitos a partir de 19/11/11, por
fora do Dec. n 13.439/11 (alterao n 150, ao RICMS/97). Art. 286, inc. LV, do
RICMS/12.
4 ALQUOTAS
4.1 Alquota nominal de 17% (dezessete por cento) nas operaes internas e de
importao do exterior.
4.2 Alquota efetiva de 12% (doze por cento) nas operaes internas e de
importao, considerando a reduo de base de clculo de 29,4117%. Observar que as
operaes de importao de GNL so diferidas at a sada subsequente do produto
regaseificado.
4.3 Alquota de 12% (doze por cento) nas operaes interestaduais, nas operaes de
remessa de gs natural para outra unidade da Federao.
Base legal: Art. 51-A, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 15, inc. I, letra a (Lei n 7.014/96).
Observao importante: Por disposio expressa da Resoluo n 13/2012, do Senado
Federal, no se aplica a alquota de 4% nas operaes interestaduais com gs natural
importado.

23

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012.
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012.
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012.
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 TECNOLOGIA DA INDSTRIA DO GS NATURAL / Clio Eduardo Martins
Vaz, Joo Luiz Ponce Maia, Walmir Gomes dos Santos. 1 ed. - So Paulo: Blcher,
2008.
6 INDSTRIA DO GS NATURAL: fundamentos tcnicos e econmicos / Edmar
Fagundes de Almeida, Marcelo Colomer Ferraro Rio de Janeiro: Synergia: FAPERJ
IE/UFRJ: UFF, 2013.
7 - www.anp.gov.br (Agncia Nacional de Petrleo, Gs e Biocombustveis).
8 www.petrobras.com.br (Petrobras S/A).
9 www.bahiagas.com.br (Companhia de Gs da Bahia).
10

.mme.gov.br/ (MME Ministrio das Minas e Energia)

11 - www.bp.com/statisticalreview (Statistical Review of World Energy 2010).

24

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

GLP Gs Liquefeito Derivado de Petrleo NCM 2711.19.1

1 - INTRODUO
Define-se Gs Liquefeito de Petrleo
(GLP), tambm conhecido com gs de
cozinha, a mistura formada, em sua
quase totalidade, por hidrocarbonetos de
trs a quatro tomos de carbono que,
embora,
gasosos
nas
condies
ambientais, pode ser liquefeita por
pressurizao. Quando liquefeito o GLP
ocupa 0,4% do seu volume no estado
gasoso.
Botijes de 13 kg contendo GLP

2 - COMPOSIO
Os principais hidrocarbonetos parafnicos constituintes do GLP so: C3H6 (propano);
C4H10 (butanos normal e iso), propeno e butenos (normal, iso, cis e trans). Alm
desses hidrocarbonetos o GLP pode conter ainda etano e pentanos em reduzidas
porcentagens.
Tabela 1 - Exemplo de constituio do GLP (livro Farah, pg. 156)
Hidrocarboneto
Etano
Propano
Propeno
n-Butano
Isobutano
Buteno-1
Cisbuteno-2
Transbutano-2
Isobuteno
Pentanos e mais pesados

Valor mdio % em volume

1,3
22,5
16,1
12,6
14,7
8,2
6,4
8,1
9,6
0,6

Nota-se, na tabela acima, o predomnio absoluto dos hidrocarbonetos e trs e quatro

tomos de carbono que, em mdia, atingem 98% em volume do GLP.
O GLP incolor e, em regra, inodoro (sem cheiro). Para que sejam facilmente
identificados vazamentos de GLP, lhe so adicionados compostos odorizantes base de
enxofre que lhe conferem odor caracterstico, facilmente perceptvel pelo olfato
humano.
A facilidade de liquefao do GLP em
relao aos outros combustveis gasosos
lhe d um diferencial, pois viabiliza a
sua distribuio em botijes para o
consumidor.
As especificaes dos gases liquefeitos
de petrleo so definidas pela ANP
(Resoluo n 18, de 02/09/2004, DOU
de 06/09/2004).
Taques de armazenamento de GLP

3 - PRINCIPAIS APLICAES DOS

GASES
LIQUEFEITOS
DE
PETRLEO
Chama decorrente da combusto do GLP

A principal aplicao do GLP na

coco (cozimento) de alimentos, que
corresponde a cerca de 90% da demanda
brasileira do produto. Pode ser tambm
utilizado como matria-prima na
petroqumica, na fabricao de borracha,
polmeros e teres e como combustvel industrial para segmentos especiais, como as
indstrias de vidro, cermica e alimentcia. O GLP tambm utilizado como
combustvel automotivo em mquinas empilhadeiras, que trabalham em ambientes
fechados, e aplicado ainda como combustvel para tratamento trmico e na
galvanizao.
Algumas aplicaes requerem produtos com maiores teores de propano ou butano. Para
atender a todos os segmentos, alm do GLP, so comercializados no Brasil os seguintes
hidrocarbonetos gasosos na faixa de trs a quatro tomos de carbono: propano
comercial; propano especial e, butano comercial e butano desodorizado. O propano
e o butano so utilizados como propulsores para sprays aerossis, especialmente aps o
banimento dos CFCs (clorofluorcarboneto, clorofluorcarbonato) que atacam a camada
de oznio. O propano, por sua vez, utilizado na mistura denominada MGR (mixed gs
refrigerant), que fundamental para liquefao do gs natural (GNL) em processos
industriais, onde a refrigerao necessria.

4 - PRODUO
2

Conforme j foi abordado nos mdulos

anteriores (Mdulos I e II), o GLP pode ser
produzido a partir do petrleo ou do gs
natural (GN).
O GLP produzido a partir do GN se d
atravs de processos qumicos que ocorrem
nas UPGNs (Unidades de Processamento de
Gs Natural). Esse GLP tambm
denominado GLGN (gs liquefeito derivado
de gs natural).
Para o gs derivado diretamente do petrleo
(GLP-P) destaca-se o processo de
craqueamento cataltico fluido (FCC) pela
quantidade produzida.
Os principais processos de produo de GLP
e GLGN no Brasil so os seguintes:
Destilao atmosfrica: ao separar o
petrleo
em
fraes
com
temperaturas crescentes de ebulio,
a frao mais leve e o gs
combustvel
(constitudo
principalmente de metano e etano).
A frao seguinte o GLP, que,
usualmente, representa de 1% a 3%
do petrleo;
Fracionamento do gs natural: a maior parte do gs natural (at 90%) metano.
No entanto, ele contm compostos mais pesados como propano, butanos e outros
hidrocarbonetos parafnicos mais pesados. O fracionamento do gs natural gera
com subprodutos o GLGN (1% a 13% - que tem a mesma composio do GLP),
e o lquido de gs natural (LGN que contm C+5 - componente da gasolina).
Craqueamento cataltico fluido (FCC): nele as fraes pesadas do petrleo so
transformadas em fraes mais leves como o GLP, naftas e gasleos. O FCC
responsvel por mais de 80% da produo de GLP no Brasil.

Abaixo o esquema grfico representando os principais processos de produo de

GLP existentes no Brasil

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO GLP NO ICMS DA BAHIA.

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N 14.812/13)

PRODUTO: GS LIQUEFEITO DERIVADO DE PETRLEO GLP NCM

2711.19.1
O Gs Liquefeito Derivado de Petrleo (GLP) basicamente uma mistura de propano e
butanos, extrado do petrleo, na faixa de destilao de at 28 C. Aplica-se ao mesmo
no regime de Substituio Tributria, com margens de valor adicionado, definidas no
Ato Cotepe n 21/08.
H reduo da base de clculo nas operaes internas. Por ser combustvel derivado de
petrleo, as operaes interestaduais com GLP no so tributadas pelo ICMS, na
unidade federada de origem do produto. Assim dispe o art. 155, 2, inc. X, letra b,
da Constituio Federal, o art. 3, inc. III, da lei estadual n 7.014/96 e o RICMS/97
art. 6, inc. III, letra b. Essa matria no tratada no RICMS/12, visto que o
regramento se encontra expresso na CF/88, na Lei Complementar 87/96 e na lei estadual
do ICMS (Lei n 7.014/96).
As operaes interestaduais com GLP, para fins comercializao ou consumo, no so
tributadas na unidade federada de origem por se tratar de produto derivado de petrleo.
Toda a tributao deslocada para a unidade federada de destino da mercadoria. O
recolhimento do imposto se faz pelo regime da Substituio Tributria, de
responsabilidade do estabelecimento industrial refinador, importador ou remetente da
mercadoria, conforme disposio do Conv. ICMS 110/07.
Vejamos abaixo as principais regras de tributao aplicveis ao GLP.
1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1. RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST:
a) Industrial Refinador, nas operaes internas;
b) Importador;
c) Remetente do produto nas operaes interestaduais, inclusive quando o produto
se destinar a uso ou consumo final (diferencial de alquotas).

Base legal: Art. 512-A, inc. I, letra a, item 4; inc.II; e, inc. III c/c 1, inc. II, do
RICMS/97. Art. 289 c/c o Anexo I do RICMS/12 (substituio tributria interna).
Matria tambm tratada no Conv. ICMS 110/07, clusula primeira, por expressa
disposio do art. 295 do RICMS/12 (substituio tributria interestadual).
Observao importante: no caso de importao o recolhimento do imposto devido por
substituio tributria ser efetuado pelo importador, na ocasio do desembarao
aduaneiro ou na entrega da mercadoria, se esta ocorrer antes.
Base legal: art. 512-A, 2, do RICMS/97. Clusula segunda do Conv. ICMS 110/07
c/c o art. 289, 6, do RICMS/12.
1.2 MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das
contribuies do PIS/COFINS)
MVA OPERAES INTERNAS E INTERESTADUIAS EM QUE O PRODUTO
TENHA POR DESTINO A BAHIA
PERODO
INTERNA
INTERESTADUAL
1/01/09 at hoje
98,32%
138,97%
Base legal: Ato Cotepe n 21/2008 c/c com art. 512-B, inc. II, do RICMS/97 e Anexo I,
do RICMS/12.
MVA OPERAES DE IMPORTAO EM QUE O PRODUTO TENHA POR
DESTINO A BAHIA
PERODO
INTERNA
INTERESTADUAL
1/01/09 at hoje
120,39%
150,45%
Base legal: Ato Cotepe n 21/2008 c/c o art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97 e Anexo I, do
RICMS/12.
1.3 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.3.1 - Operao promovida pelo industrial refinador para fins de revenda: Preo
unitrio praticado pelo Substituto (Refinaria) na Unidade, acrescido de frete, seguro,
tributos, contribuies e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio +
MVA fixada em Ato Cotepe.
Base legal: Art. 512-B, inc. II, do RICMS/97. Clusula oitava do Convnio ICMS
110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,
inclusive ICMS - importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos
pelo importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Base legal: Art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97. Clausula oitava, 1, do Conv. ICMS
110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, com a
incluso do ICMS na prpria base de clculo, sem adio de MVA.
6

Base legal: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do Conv. ICMS
110/07.
2 BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA
2.1 - A base de clculo o preo unitrio praticado pelo estabelecimento industrial
refinador com a incluso do ICMS (clculo por dentro).
Base legal: Art. 56, inc. I , c/c o art. 52, do RICMS/97. Sem correspondncia na
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. I e 1, inc. I, da Lei
n 7.014/96.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Base legal: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
3 REDUO DE BASE DE CLCULO
reduzida a base de clculo nas operaes com GLP no Estado da Bahia, em
29,4117%, que resulta numa carga tributria de 12% (doze por cento).
Base legal: art. 81, do RICMS/97 e art. 268, inc. III, do RICMS/12 (Convnios ICMS
112/89, 92/90, 80/91, 148/92 e 124/93).
4 ALQUOTAS
4.1 Alquota nominal de 17% (dezessete por cento) nas operaes internas de
importao do exterior;
4.2 Alquota efetiva de 12% (doze por cento), nas operaes internas e de importao,
considerando a reduo de base de clculo de 29,4117%, tratada no item 3 acima.
Base legal: Art. 50, inc. I, letras a e c, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 15, inc. I, letras a e c, da
Lei n 7.014/96.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO GLGN NO ICMS DA BAHIA.

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N 14.812/13)

PRODUTO: GS LIQUEFEITO DERIVADO DE GS NATURAL - GLGN

NCM 2711.11.19.1
O Gs Liquefeito Derivado de Gs Natural (GLGN) tem a mesma composio do GLP,
derivado de petrleo (basicamente uma mistura de propano e butanos), porm, o GLGN
gerado a partir do processamento do gs natural extrado da natureza (associado ou
no associado a jazidas de petrleo), com a retirada de algumas fraes mais pesadas
(C3 e C4).
O produto se submete ao mesmo regime de tributao de gs liquefeito derivado de
petrleo (GLP). Aplica-se ao mesmo o regime de Substituio Tributria, com margens
de valor adicionado, definidas no Ato Cotepe n 21/08. H reduo da base de clculo
nas operaes internas.
Por no ser combustvel derivado de petrleo o GLGN se submete ao regime de
tributao igual s demais mercadorias nas operaes interestaduais (incidncia do
ICMS na unidade federada de origem e na unidade federada de destino).
Vejamos abaixo as principais regras de tributao aplicveis ao GLP.

1. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1 RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, o Produtor Nacional de
Combustveis (ou seja, o industrial que processa o GLGN) e o Importador.
Base legal: Art. 512-A, inc.I, letra a, item 4; inc. II; e, inc. III c/c 1, inc. III, do
RICMS/97. Art. 289 c/c o Anexo I do RICMS/12 (substituio tributria interna).
Matria tambm tratada no Conv. ICMS 110/07, clusula primeira, por expressa
disposio do art. 295 do RICMS/12 (substituio tributria interestadual).
1.2 MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAS com a incluso da CIDE e das
contribuies do PIS/COFINS)

MVAs OPERAES INTERNAS, INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO COM

GLGN PARA O TERRITRIO DO ESTADO DA BAHIA, AT 15/06/2012
PERODO
OP.
OP.
OP. IMPORTAO
INTERNA
INTERESTADUAL
ALIQ. 17% ALIQ.
ALQ.
1/01/09 a 15/06/12
7%
12%
98,32%
109,60% 98,32%
98,32%
Base legal: Art. 512-B, inc. VII, letra a, itens 2 e 3 e letra b, item 2, do
RICMS/97 e o Anexo I, RICMS/12, item 16.5 (redao dada pelo Dec. 14.33, de
15/06/12, efeitos a partir de 16/06/12).
MVAs OPERAES INTERNAS, INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO COM
GLGN DESTINADAS AO TERRITRIO DA BAHIA, A PARTIR DE 16/06/2012
PERODO
OP. INTERNA
OP. INTERESTADUAL
ALIQ. 17%
ALIQ. 7%
ALQ. 12%
16/06/12 at
hoje
98,32% - produtor
109,60% - produtor 98,32% - produtor
nacional;
nacional
nacional;
120,39% - importador
132,91% 120,39% importador
importador
Base legal: Anexo I, RICMS/12, item 16.5 (redao dada pelo Dec. 14.33, de
15/06/12, efeitos a partir de 16/06/12).
1.3 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.3.1 - Operao promovida pelo produtor nacional para fins de revenda: Preo unitrio
praticado pelo Substituto (Produtor Nacional) na Unidade + MVA.
Base legal: Art. 512-B, inc. II, do RICMS/97. Clusula oitava do Convnio ICMS
110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,
inclusive ICMS-importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo
importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Base legal: Art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97. Clausula oitava, 1, do Conv. ICMS
110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao sem adio
de MVA.
Base legal: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do Conv. ICMS
110/07.
2 BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA
2.1 - A base de clculo o preo unitrio praticado pelo estabelecimento do produtor
nacional.
Base legal: Art. 56, inc. I. Sem correspondncia na RICMS/12. Matria tratada na lei
estadual do ICMS - art. 17, inc. I, da Lei n 7.014/96.
9

2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de

importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Base legal: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
2.3 O GLGN tributado nas operaes interestaduais, seguindo o mesmo regime das
demais mercadorias: a) tributao na origem e no destino, quando o produto for
destinado para comercializao ou industrializao; b) tributao s na origem quando o
produto se destinar a consumo final.
2.4 Nas operaes interestaduais com GLGN, quando misturado ao GLP, os
estabelecimentos industriais e importadores devero identificar a quantidade deste
produto e de GLP (derivado de petrleo), por operao, tendo por referncia a mdia
ponderada do dos trs meses que antecedem o ms imediatamente anterior ao da
realizao das operaes, indicando no campo da nota fiscal de sada o percentual de
GLGN na quantidade total de sada (com base na mdia ponderada acima citada). O
importador, por ocasio do desembarao aduaneiro, dever, quando emitir a NF de
Entrada, indicar se o produto derivado de gs natural ou de petrleo. Relativamente
quantidade proporcional de GLGN dever destacar a base de clculo e o ICMS devido
sobre a operao prpria, bem como o devido por substituio tributria, incidente na
operao.
2.5 - O contribuinte que realizar operaes interestaduais com GLGN e GLP dever
calcular o percentual de cada produto nas operaes de entrada, considerando a mdia
ponderada dos trs ltimos meses que antecedem o ms imediatamente anterior ao da
realizao das operaes. Para efeito de clculo do imposto devido unidade federada
de destino, dever ser usado o percentual de GLGN calculada na forma acima descrita.
No campo informaes complementares da NF dever constar o percentual de cada
produto, os valores da base de clculo, do ICMS normal e do devido por ST, incidente
na operao relativamente quantidade proporcional de GLGN.
2.6 - A distribuidora (contribuinte substitudo) que promover operao com GLGN
recebido diretamente do produtor industrial com ICMS recolhido por ST, em relao
operao interestadual que realizar dever elaborar relatrios de acordo com os modelos
e na forma previstas no Protocolo ICMS 197/10, para que seja efetuado o repasse do
imposto devido unidade federada de destino. Se o valor do imposto a ser repassado for
maior que o retido originalmente, a distribuidora dever fazer a complementao. Caso
contrrio, se o valor a ser repassado for inferior ao retido na origem, caber o
ressarcimento da parcela excedente.
2.7 - Responde perante unidade federada destinatria o contribuinte remetente de
GLGN e GLP, pelo imposto devido e acrscimos legais, nas hipteses de entrega das
informaes fora do prazo estabelecido ou no caso de falta de entrega de informaes
ou sua apresentao com dados falsos ou inexatos.
2.8 - Para efeitos do Protocolo ICMS 197/10, distribuidor aquele com tal definido pela
ANP (Agncia Nacional de Petrleo, Gs e Biocombustveis), e, equiparam-se s
10

refinarias de petrleo ou sua bases, as unidades de processamento de gs natural

(UPGNs) e as centrais de processamento de matria-prima petroqumica (CPQs).
Base Legal: Protocolo ICMS 197/10.

Observao: O Protocolo ICMS 197/10 passou a produzir efeitos a partir de

1/02/2011. Os Estados signatrios do acordo sos os seguintes: AC, AL, AM, BA, CE,
MA, MT, MS, PA, PR, PE, RJ, RN, RS, RO, SC, SE e TO. Antes de 1/02/2011, o
controle das operaes interestaduais com GLGN e GLP eram regidas pelo Protocolo
ICMS 33/03, vigente entre 1/01/2004 e 31/01/2011.
3 REDUO DE BASE DE CLCULO
reduzida a base de clculo nas operaes com GLGN no Estado da Bahia, em
29,4117%, que resulta numa carga tributria de 12% (doze por cento).
Base legal: art. 81, do RICMS/97 e art. 268, inc. III, do RICMS/12 (Convnios ICMS
112/89, 92/90, 80/91, 148/92 e 124/93).
4 ALQUOTAS
4.1 Alquota nominal de 17% (dezessete por cento) nas operaes internas de
importao do exterior;
4.2 Alquota efetiva de 12% (doze por cento), nas operaes internas e de importao,
considerando a reduo de base de clculo de 29,4117%.
4.3 Alquotas de 12% (unidades federadas das regies N, NE e CO e estado do ES) ou
7% (unidades federadas das regies S e SE, exclusive estado do ES), nas remessas
interestaduais com destino ao territrio da Bahia.
7.4 4% nas remessas interestaduais de GLGN quando o produto tiver origem em
operao de importao.
Base legal: Art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n 7.014/96). Resoluo
do Senado Federal n 13/2012, efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013.

11

TEXTO PARA LEITURA

GLP-P e GLP-GN distines importantes para a
tributao do ICMS
Por Elizabeth Cunha Bonaparte, advogada tributarista

tema polmico a diferenciao, para efeitos de tributao do ICMS, entre o GLP-P

(derivado do petrleo) e o GLP-GN (derivado do gs natural).
Desde 1999, com o Convnio ICMS no. 03/99 (revogado pelo Convnio ICMS no. 110/07),
no havia essa diferenciao nas operaes interestaduais do GLP.
Assim, a totalidade do ICMS era recolhido pela refinaria para o Estado de consumo, pelo
regime de substituio tributria, aplicando-se a regra da imunidade constitucional do
ICMS nas operaes interestaduais (art. 115, pargrafo 2, inciso X, alnea b, da CF/88).
No entanto, a Emenda Constitucional no. 33, de 11/12/2001, incluiu o 4 no artigo 155,
da CF/88, determinando o seguinte:
I nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
II nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados,
e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser
repartido entre

os

Estados

de

origem

de

destino,

mantendo-se

mesma

proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias;

III nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o
imposto caber ao Estado de origem;
Assim, nas operaes interestaduais realizadas com o GLP-GN, derivado do gs natural,
dever incidir a regra geral de tributao do ICMS, ou seja, o ICMS ser repartido entre o
Estado de origem e o Estado de destino (CF/88, inciso II, 4, artigo 155)
Ressalte-se, no entanto, que a definio da composio do GLP, se derivado de gs
natural ou de petrleo, exclusividade do produtor ou do importador. Nesse sentido, em
2003, os Estados produtores de gs natural firmaram, nos termos do CONFAZ,
o Protocolo ICMS 33/03, cuja clusula segunda estabelece os seguintes procedimentos
para apurao do valor do ICMS devido ao Estado produtor:
1. dever ser identificada a quantidade de sada de GLP-GN e de GLP-P, por operao,
proporcionalmente participao de cada produto no somatrio do estoque inicial e nas

12

quantidades produzidas ou importadas tendo como referncia o ms imediatamente

anterior;
2. dever constar no corpo da Nota Fiscal o percentual de GLP-GN na quantidade total de
sada, obtido de acordo com o item acima;
3. relativamente quantidade proporcional de GLP-GN, dever constar no corpo da Nota
Fiscal, de forma destacada, a base de clculo e o ICMS devido sobre a operao prpria,
bem como o devido por substituio tributria, incidentes na operao.

Fonte do texto: http://elizabethbonaparte.com/cfb/?tag=glp-p

13

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 - http://elizabethbonaparte.com/cfb/?tag=glp-p

14

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

1 - Introduo
A nafta (do rabe, naft) um derivado de
petrleo utilizado principalmente como matriaprima da indstria petroqumica (nafta
petroqumica ou nafta no-energtica), na
produo de eteno e propeno, alm de outras
fraes lquidas, como benzeno, tolueno e
xilenos.
A nafta petroqumica um lquido incolor, com
faixa de destilao prxima da gasolina. Este
derivado utilizado como matria-prima pelas trs Centrais Petroqumicas existentes no
Brasil - Braskem (Bahia e Rio Grande do Sul) e Petroqumica Unio (So Paulo), que o
processam obtendo como produtos principais, eteno, propeno, butadieno e correntes
aromticas.
A Petrobras a nica produtora de nafta petroqumica no Brasil, atendendo
parcialmente procura nacional com produo prpria e com importaes. As Centrais
Petroqumicas realizam importaes por conta prpria, para complementar suas
necessidades.
A maior parte da NAFTA utilizada como matria-prima petroqumica no Brasil
produzida na unidade de destilao atmosfrica. Essa corrente pode ser carga do
processo de pirlise para a produo de olefinas leves ou pode ser usada para a
produo de compostos aromticos por reforma cataltica. Quanto mais parafnica for a
NAFTA, melhor ser para a pirlise, e quanto mais naftnica, melhor para a reforma
cataltica. Outras possves correntes de NAFTA PETROQUMICA para uso na unidade
de pirlise so: o rafinado da unidade de recuperao de aromticos (URA) e as
correntes de NAFTA produzidas em unidades de hidrocraquamento (HCC) e GLT (gas
to liquid processo que transforma correntes de gases em hidrocarbonetos lquidos,
atravs do processo Fischer Tropsch).
A nafta petroqumica predominantemente originria do processo de destilao
atmosfrica (nafta DD destilao direta), e difere das naftas que compem a gasolina
automotiva, pois este ltimo derivado resulta da mistura de diversas correntes oriundas
de diferentes processos de refino. As naftas da gasolina diferem entre si pelos tipos e
1

porcentagem de hidrocarbonetos que contm, o que faz variar a constituio da

gasolina. A gasolina apresenta em sua composio hidrocarbonetos parafnicos (normais
e ramificados) naftnicos, aromticos e olefnicos, na faixa de C5 a C12, originados de
diversos processos de refino, a exemplo da destilao, craqueamento cataltico, reforma
cataltica, aquilao, isomerizao, hidrocraqueamento cataltico, coqueamento
retardado. Os processos de reforma cataltica, aquilao e hidrocraqueamento
favorecem a produo de gasolina automotiva, pois aumentam a quantidade de octanas
deste derivado.
2 - PETROQUMICA E PROCESSOS PETROQUMICOS
A petroqumica o setor industrial responsvel
pela
transformao
de
produtos
do
processamento do petrleo e do gs natural em
bens de consumo e industrais para finalidades
diversas. Exemplos: filmes, potes, fibras e
embalagens.
2.1 - Viso Geral da Petroqumica Brasileira
A cadeia petroqumica organizada em
produtores de primeira, segunda e terceira
gerao com base na fase de transformao de vrias matrias-primas ou insumos
petroqumicos. Representa a transformao de subprodutos do refino do petrleo bruto,
principalmente a nafta, em bens de consumo e industriais, utilizados para diversas
finalidades. Outra matria-prima de grande importncia na indstria petroqumica o
gs natural.
No Brasil, a nafta a principal matria-prima da cadeia petroqumica, seguida do gs
natural. A Petrobras praticamente a nica produtora de nafta e gs natural no Brasil,
atendendo parte da demanda nacional com produo prpria e com importaes. Seu
monoplio foi quebrado em 2002 e desde ento, as centrais petroqumicas comearam a
importar nafta por conta prpria, para complementar suas necessidades.
A nafta e/ou gs natural passam inicialmente por um processo chamado craqueamento,
que resulta nos petroqumicos bsicos, tais como eteno, propeno e aromticos. O tipo de
matria-prima empregado tem rendimentos variados e determina um mix diferenciado
de produtos.

2.2 - Produtores de Primeira Gerao

Os produtores de primeira gerao do Brasil, denominados "craqueadores", fracionam
ou "craqueiam" a nafta (subproduto do processo de refino de petrleo) ou o gs natural,
seus principais insumos, transformando-os em petroqumicos bsicos. Os craqueadores
compram nafta da Petrobras, principalmente, e tambm de outros fornecedores no
exterior. Os craqueadores de base gs tm seu insumo fornecido pela Petrobrs. Os
petroqumicos bsicos produzidos pelas unidades de craqueamento de nafta incluem:
Olefinas, principalmente eteno, propeno e butadieno; e
Aromticos, tais como benzeno, tolueno e xilenos.
A Braskem tornou-se a nica empresa brasileira de 1 gerao, com quatro unidades de
craqueamento. Os petroqumicos bsicos so vendidos a produtores de segunda gerao,
promovendo a integrao da cadeia.
Os petroqumicos bsicos, que apresentam forma gasosa ou lquida, so transportados
por meio de dutos s unidades dos produtores de segunda gerao, em geral localizadas
prximo s unidades de craqueamento, para passarem por processamento adicional.

2.3 - Produtores de Segunda Gerao

Os produtores de segunda gerao processam os petroqumicos bsicos comprados das
unidades de craqueamento de nafta, produzindo petroqumicos intermedirios, que
incluem:

Polietileno, poliestireno e EDC/PVC (produzidos a partir do eteno);

Polipropileno e acrilonitrila (produzidos a partir do propeno);
3

Cumeno e etilbenzeno (produzidos a partir do benzeno);

Polibutadieno (produzido a partir do butadieno).

Os petroqumicos intermedirios so produzidos na forma slida em "pallete" de

plstico ou em p e transportados, principalmente, por caminhes aos produtores de
terceira gerao que, em geral, no ficam situados prximo aos produtores de segunda
gerao. A Braskem a nica petroqumica integrada de primeira e segunda gerao de
resinas termoplsticas no Brasil.
2.4 - Produtores de Terceira Gerao
Os produtores da terceira gerao, denominados transformadores, compram os
petroqumicos intermedirios dos produtores de segunda gerao e os transformam em
produtos finais, incluindo:

Plsticos (produzidos a partir de polietileno, polipropileno e PVC);

Fibras acrlicas (produzidas a partir de acrilonitrila);
Nylon (produzido a partir de fenol no Brasil);
Elastmeros (produzidos a partir de butadieno);
Embalagens descartveis (produzidas a partir de poliestireno e polipropileno).

Os produtores de terceira gerao fabricam vrios bens de consumo e industriais,

inclusive recipientes e materiais de embalagem, tais como sacos, filmes e garrafas,
tecidos, detergentes, tintas, autopeas, brinquedos e bens de consumo eletrnicos.
Existem mais de 11.500 produtores de terceira gerao em atividade no Brasil.
Devido grande importncia da reduo de resduos slidos gerados, a reciclagem de
plsticos considerada a quarta gerao da indstria petroqumica.

3 OUTRAS MATRIAS-PRIMAS UTILIZADAS NA INDSTRIA

PETROQUMICA
3.1 - GS NATURAL (GN):
a) Metano: principal constituinte do
gs natural matria-prima para a
produo de metanol e amnia,
que so produtos petroqumicos
bsicos;
b) Etano: a matriaprima mais
valorizada quando se deseja
produzir eteno com uma mnima
gerao de coprodutos;
c) Propano e butano (principais gases constituintes do GLP): podem ser
craqueados a olefinas, e o butano pode ser desidrogenado para a produo de
butadieno. O valor final dos produtos muito superior ao do GLP;
4

d) Nafta derivada de GN (C5+): frao correspondente nafta, denominada

lquido de gs natutal (LGN), tem alto teor de compostos parafnicos e baixo
teor de enxofre, o que torna excelente carga para a produo de olefinas.
Onde existe grande disponibilidade de GN, a indstria petroqumica se desenvolve em
torno dessa fonte de matria-prima, como ocorre nos Estados Unidos e no Oriente
Mdio.

3.2 - FRAES DO REFINO DO PETRLEO

Diversas fraes do refino do petrleo podem ser
tambm usadas como matrias-primas para a indstria
petroqumica. So eles:
a) Gs de refinaria: sua principal utilizao
como gs combustvel na refinaria. No caso de
haver excedente desse gs, seus constuintes
podem ser separados e aproveitados pela
indstria petroqumica. O eteno e o propeno (em
pequena quantidade) podem ser utilizados
diretamente como petroqumicos bsicos e o etano pode ser utilizado como
carga na unidade de pirlise a vapor para a produo de eteno.
b) GLP: o propeno presente no GLP gerado na unidade de craquamento cataltico
fluidico (UFCC) pode ser encaminhado para uma unidade de recuperao de
propeno onde se obtem um produto de alta pureza, de alto valor agregado e de
elevada demanda no mercado.
c) Querosene: As parafinas linerares presentes no querosene (C10 a C13) so
matrias-primas para a produo do LAB (linear alquilbenzeno), intermedirio
para a fabricao do LASNa (linear alquilbenzeno sulfonado de sdio), principal
constituinte dos detergentes biodegradveis.
d) Matrias-primas alternativas: pode-se citar o etanol para a gerao de eteno; a
glicerina, subproduto da produo do biodiesel, para a produo de propeno; e
os acares para a produo de cidos e alcois. Existem ainda processos
desenvolvidos para produo de petroqumicos a partir de acetileno, gerado em
grande quantidade na indstria do carvo.
4 - PROCESSOS DE PRODUO DE PETROQUMICOS BSICOS A PARTIR
DA NAFTA PETROQUMICA
As naftas petroqumicas so utilizadas em processos
de obteno de diversos insumos para a produo de
plsticos, borrachas, corantes e outros produtos. Os
principais processos que as utilizam so as seguintes:
4.1 Pirlise - Reforma trmica por vapor dgua.
Este processo consiste no craquamento trmico de
5

cargas lquidas e gasosas, na presena de vapor dgua, a altas temperaturas (> 700 C)
em presses relativamente baixas (< kPa quilopascal), gerando os seguintes produtos:
hidrognio, metano, eteno, propeno, butenos, butadienos e hidrocarbonetos mais
pesados (C5+); o eteno o principal produto. Para esse processo so desejadas naftas
com elevados teores parafnico, acima de 75%, para facilitar o craqueamento.
4.2 Reforma cataltica - Por esse processo, a nafta transformada em compostos
aromticos por um conjunto de reaes de desidrogenao e ciclizao, ocorrendo um
ligeiro craqueamento que conduz produo de propano e butano, gases que formam o
GLP. A carga do processo a nafta de destilao ou a nafta de coqueamento, aps
hidrotratamento, rica em hidrocarbonetos saturados, os quais so convertidos,
catalicamente, em aromticos, a exemplo de benzeno, tolueno e xilenos (entre 40% e
65%). Para esse processo, no se necessita de nafta de teores to elevados de
parafnicos, podendo se situar abaixo de 75%. Quanto mais hidrocarbonetos saturados
com seis ou mais atmos de carbono houver na nafta, maior ser o rendimento de
aromticos, mantidas constantes as demais condies.
As especificaes da nafta petroqumica so definidas por negociao entre fornecedor
e usurio.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DA NAFTA NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

1 Da incidncia
Verifica-se a incidncia nas operaes de sadas internas e interestaduais. Na
importao a incidncia se d na entrada da nafta territrio nacional.
Importante observar que o Estado da Bahia, nas operaes internas e de importao
adota o diferimento do lanamento e pagamento do ICMS nas operaes com nafta,
com se ver no item 6.
Por sua vez, as operaes interestaduais so tributadas normalmente pelas alquotas
incidentes em funo do estado de origem ou de destino (vide itens 11 e 12).
Base legal: art. 1, inc. I e 2, inc. V, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 1, inc. I e art. 2, inc. V, (Lei
n 7.014/96).
2 Do momento da ocorrncia do fato gerador
Nas operaes internas e interestaduais por ocasio da sada do produto do
estabelecimento remetente. Na importao por ocasio da entrada no territrio nacional.
Observar as regras de diferimento do lanamento e pagamento do ICMS nas operaes
internas e de importao (item 6).
Base legal: art. 2, incs. I e XI do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 4, incs. I e IX (Lei n 7.014/96).
3 Da no incidncia
Inexiste regra especfica de no incidncia em relao s operaes com nafta.

4 Da importao
O ICMS importao devido por ocasio da entrada da nafta no estabelecimento
importador e no no desembarao aduaneiro, como se verifica com a maior parte das
mercadorias. Aplica-se ao caso as regras de diferimento do lanamento e do pagamento
do ICMS descritas abaixo, no item 6.
Base legal: Art. 572 do RICMS/97. Art. 332, inc. IV, do RICMS/12
Observao Importante: a partir de 15/11/2013 assegurado ao estabelecimento
refinador de petrleo a manuteno integral do crdito fiscal nas entradas decorrentes de
importao do exterior de nafta, utilizada como insumo na produo de combustveis
(gasolina ou diesel), cujas sadas interestaduais sejam amparadas pela imunidade (desde
que o crdito seja apropriado no ms em que ocorrer o recolhimento do imposto).
Base legal: Art. 277-C, do RICMS/12 dispositivo acrescentado pela alterao n 19,
do RICMS, com efeitos a partir da publicao no DOE (15/11/2013).
5 Da exportao
No incide ICMS na operao que destine nafta ao exterior.
Base Legal: Art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96).
6 Do diferimento (RICMS/97)
6.1 Nas entradas decorrentes de importao do exterior para o momento da entrada do
produto no estabelecimento importador situado neste Estado
Base legal: Art. 343, inc. XXXIII, do RICMS/97 (efeitos at 01/11/09)
6.2 Dispensa do lanamento e pagamento de 60% (sessenta por cento) do ICMS
diferido relativamente importao de nafta para utilizao em processo de
industrizalio;
Base legal: Art. 347, 9, do RICMS/97 (efeitos at 01/11/09)
Observao importante: O 9 foi revogado pelo Decreto n 11807, de 27/10/09 DOE de 28/10/09, efeitos a partir de 01/11/09. A redao do 9 do art. 347 foi
dada pela Alterao n 82 (Decreto n 10174, de 01/12/06. DOE de 02 e 03/12/06),
efeitos de 02/12/06 a 31/10/09:
" 9 dispensado o lanamento e o pagamento de 60% (sessenta por cento) do valor
do imposto diferido, relativamente s entradas da mercadoria de que trata a alnea
a do inciso XXXIII do art. 343, para utilizao em processo de industrializao."
6.3 Prazo de recolhimento do ICMS diferido. O pagamento do imposto nas operaes
de sada de nafta quando no aplicvel o diferimento ou encerrado o benefcio, ser
o mesmo prazo assinalado para o recolhimento do ICMS das operaes prprias do
responsvel.
8

Base Legal: Art. 348, 3, inc. V, do RICMS/97.

7 Do diferimento (RICMS/12)
Tambm ocorre diferimento nas sadas internas de bens e mercadorias entre
estabelecimentos de empresa fabricante de produtos petroqumicos bsicos (central
petroqumica).
A mencionada hiptese de diferimento, em relao nafta, alcana as operaes com o
produto j processado ou tratado, ou suas fraes e derivados, nas sadas internas entre
estabelecimentos que operem na atividade de fabricao de produtos petroqumicos
bsicos, eteno, propeno e aromticos (benzeno, tolueno e xilenos).
Base Legal: art. 286, inc. LX, do RICMS/12. Alterao promovida pelo Decreto n
14.681/13, de 30/07/13, DOE de 31/07/13, efeitos a partir de 01/08/13, para sadas
internas de bens e mercadorias entre estabelecimentos pertencentes mesma empresa,
fabricantes de produtos petroqumicos bsicos. (centrais petroqumicas).

8 - Do diferimento (Decreto n 11.807/09)

8.1 Nas entradas decorrentes de importao de nafta do exterior, para o momento da
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador (efeitos de 1/11/2009 a
31/03/2011)
Base legal: art. 2 do Decreto n 11.807/09 (efeitos de 1/11/2009 a 31/03/2011)
8.2 - Dispensa do lanamento e pagamento de 65,88% (sessenta e cinco e oitenta e oito
dcimos por cento) do ICMS diferido relativamente importao de nafta, quando no
se aplicar o diferimento previsto no inc. XIII do caput, do art. 2, do Decreto Estadual
n 6.734/97, desde que o produto seja utilizado pelo importador em processo de
industrializao;
Base legal: art. 2, pargrafo nico do Decreto n 11.807/09 (efeitos de 1/11/2009 a
31/03/2011)
8.3 Nas entradas decorrentes de importao do exterior e nas operaes internas com
nafta para o momento em que ocorrer a sada dos produtos resultantes da
industrializao.
Alguns produtos resultantes da industrializao da nafta: os gases eteno e propeno que
so utilizados, por exemplo, como matrias-primas na indstria de plsticos. Produtos
lquidos, a exemplo do benzeno, tolueno e xilenos, utilizados como solventes e na
produo de colas.
Base legal: art. 3 do Decreto n 11.807/09 (efeitos a partir de 1/04/2011)
9

8.4 - Observao importante: para a fruio do tratamento tributrio previsto no

Decreto n 11.807/09 o contribuinte que adquirir nafta para elaborar produtos
petroqumicos bsicos dever celebar termo de acordo com a Secretaria da Fazenda se
comprometendo a:
I realizar investimentos em implatao, ampliao po modernizao de linhas
de produo;
II gerar novos empregos;
III manter logstica de aquisio do produto;
IV utilizar crditos fiscais acumulados de ICMS existentes na escrita fiscal, a
partir dos efeitos do tratamento tributrio previsto no art. 3 do Decreto n
11.807/09, obervando condioes e limites acordados.
9 Da iseno
Inexiste regra especfica de iseno em relao s operaes com nafta.
10 Da base de clculo
10.1 Base de clculo nas operaes de sada:
A base de clculo nas operaes de sadas interestaduais de nafta o valor da operao.
Observar em relao s operaes internas com nafta que o lanamento e o pagamento
do ICMS diferido para o momento da sada dos produtos resultantes da
industrializao (art. 3, do Decreto n 11.807/09, com efeitos a partir de 1/04/2011):
neste caso o ICMS da nafta ser recolhido sobre o valor da operao de sada dos
produtos resultantes. Se estes produtos forem exportados, haver a imunidade do ICMS,
com dispensa do pagamento do imposto diferido.
Nas operaes de sadas internas no alcanadas pelo diferimento (anteriores a
1/04/2011), a base de clculo o valor da operao.
10.2 - Base de clculo na importao de nafta do exterior:
Nesta hiptese verifica-se o diferimento do ICMS - importao para o momento da
entrada no estabelecimento do importador (art. 343, XXXIII, do RICMS/97 efeitos at
31/10/09 e art. 2, do Decreto n 11.807/09 efeitos de 1/11/09 a 31/03/2011).
A base de clculo ser o valor da operao com a incluso nesta do montante do ICMS,
acrescido de todas as despesas que a tenham onerado, abrangendo aquelas relativas
importao (valor do documento de importao + impostos federais incidentes +
despesas aduaneiras + demais tributos incidentes) somando-se a estes tambm as
despesas at a entrada no estabelecimento importador.
Observar em relao s hipteses de importao de nafta elencadas acima as dispensas
parciais de lanamento e pagamento do ICMS diferido, elencadas nos itens 6.2 e 7.2
acima.

10

A partir de 1/04/2011, com o encerramento da fase de diferimento do ICMS importao da nafta para a sada dos produtos resultantes da sua industrializao, a base
de clculo ser o valor da sada desses produtos.
Base Legal: art. 52 c/c o art. 58 e art. 65, incisos I e II, do RICMS/97. Sem
correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc.
VI c/c o 1, inc. II e art. 23, inc. I, letras a e b.

11 Das redues de base de clculo

Reduo de base de clculo na operao interna que destine o produto a contribuinte
que o utilize na produo de produtos petroqumicos bsicos, de forma que a carga
tributria incidente corresponda aos seguintes percentuais:
a. 10% nas operaes internas realizadas at maro de 2010
b. 8% nas operaes internas realizadas de abril a setembro de 2010;
c. 5,5% nas operaes internas realizadas de outubro de 2010 a maro de
2011.
Base legal: art. 1, incs. I, II e III, do Decreto n 11.807/09.

12 - Alquotas
12.1 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de importao de nafta.
12.2 - Alquotas de 12% (unidades federadas das regies N, NE e CO e estado do ES)
ou 7% (unidades federadas das regies S e SE, exclusive estado do ES), nas remessas
interestaduais com destino ao territrio da Bahia.
12.3 12% (doze por cento), nas operaes interestaduais, em que ocorre a sada do
produto da Bahia com destino a contribuintes do imposto localizados em outras
unidades da Federao.
12.4 4% nas operaes interestaduais originado de importao.
Observar que as operaes de importao atravs da Bahia so alcanadas pelo
diferimento do lanamento e pagamento do ICMS, para o momento da sada dos
produtos resultantes da industrializao, a partir de 1/04/2011 (item 8.3, acima).
Base legal: art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n 7.014/96).
Resoluo do Senado Federal n 13/2012, efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013.

11

13 - Informao adicional
Tratamento tributrio dispensado nafta petroqumica nas operaes
interestaduais de acordo com o STF. O Supremo Tribunal Federal (STF), no Recurso
Extraordinrio (RE) n 193.074-RS, Relator Min. Ilmar Galvo, decidiu que a nafta
petroqumica no est excluda da incidncia do ICMS, na forma prevista na alnea b,
do inciso X, do 2, do art. 155 da Constituio, visto que este subproduto, derivado do
refino de petrleo, no se encontra incluso no conceito de combustvel lquido ou
gasoso dele derivado.
Em decorrncia desse entendimento firmado pelo STF, as operaes interestaduais com
nafta seguem, no ICMS, o regime de tributao das demais mercadorias. A arrecadao
do imposto compartilhada entre os Estados de origem e de destino do produto.

12

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 - http://pt.wikipedia.org/wiki/Nafta_(combustvel);
6 - http://www.braskem.com.br/
7 - www.stf.gov.br

13

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

NATURAL.

NAFTA

PERODO DE ABRAGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

MDULO V
GASOLINA AUTOMOTIVA (NCM 2710.15.5)

1 - INTRODUO
A gasolina automotiva um
combustvel derivado de petrleo
destinado a uso preponderante para a
combusto em motores do Ciclo
Otto (motores a exploso acionados
por centelha).
O motor a combusto interna
conhecido
como
Otto
foi
desenvolvido em 1876 pelo inventor
alemo Nikolaus Otto. A indstria
do petrleo (especificadamente nos
E.U.A) j tinha cerca de 50 anos
quando o primeiro Ford Modelo T
entrou em linha de produo, em
1908. Este o marco para o crescimento da indstria do automvel, que cresceu junto
com a produo de gasolina e o consequente desenvolvimento do refino. O principal
produto do refino no incio do sc. XX era o querosene para iluminao, sendo a
gasolina um subproduto mais leve do processamento do petrleo cru (muito voltil para
uso em lamparinas). Com a expanso da eletricidade, as vendas de gasolina superaram
as de querosene em 1911.
Os motores a gasolina (Otto) evoluram em consonncia com as especificaes da
gasolina, ou seja, o motor Otto foi aprimorado de acordo com o combustvel disponvel
no mercado e a gasolina foi gradativamente especificada para melhorar o desempenho
de motores Otto. No final do sc. XX a parceria gasolina-motor tornou-se um
triunvirato, devido s preocupaes ambientais, quando gasolina e motores tambm
evoluram para atender s demandas de qualidade ambiental e no apenas de
performance.
A gasolina constituda basicamente por hidrocarbonetos parafnicos, olefnicos,
naftnicos e aromticos, apresentando faixa de destilao entre 30 C e 220 C , sendo a

maior parte das cadeias de 5 a 10 tomos de carbono. Alm de hidrocarbonetos a

gasolina contm tambm, em menor proporo, produtos oxigenados e compostos
base de enxofre e nitrognio.
A gasolina formada por naftas oriundas de diversos processos de refino do petrleo
que contm diferentes teores de hidrocarbonetos. Essas correntes so misturadas
(blends) em propores adequadas visando conferir requisitos de qualidade para a
utilizao em motores automotivos. A sua formulao pode demandar a utilizao de
diversas correntes nobres oriundas do petrleo como a nafta DD (produto obtido a partir
da destilao direta do petrleo); a nafta craqueada, (gerada a partir de quebra de
molculas de hidrocarbonetos mais pesados - gasleos); nafta reformada (obtida por
processo que aumenta a quantidade de substncias aromticas); a nafta de coque,
(originria do processo de coqueamento); e a nafta alquilada (resultante do processo que
produz iso-parafinas de alta octanagem a partir de isobutanos e olefinas) etc. Quanto
maior a octanagem (nmero de molculas com octanos), maior ser a resistncia do
produto a detonao espontnea no motor.

Faixa de
ebulio
(C)

ndice de Octano
Motor (Clear)

destilao e processos de transformao

101

Isopentano

destilao, processos de transformao,

isomerizao

27

75

Alcoilada

Alcoilao

40 150

90 100

Nafta leve de destilao

Destilao

30 120

50 65

Nafta pesada de destilao Destilao

90 220

40 50

Hidrocraqueada

40 220

80 85

Craqueada cataliticamente craqueamento cataltico

40 220

78 80

Polmera

polimerizao de olefinas

60 220

80 100

Craqueada termicamente

coqueamento retardo

30 150

70 76

Reformada

reforma cataltica

40 220

80 85

Constituintes

Processo de Obteno

Butano

Hidrocraqueamento

* A tabela acima mostra os principais constituintes da gasolina, como de suas

propriedades e processos de obteno.
Toda gasolina automotiva deve atender a diversos requisitos de qualidade, entre eles:

a) Vaporizar-se adequadamente para garantir o bom funcionamento de motor desde

a partida at a operao a plena carga;
b) Entrar em combusto somente a partir da ignio pela centelha, sem haver
combusto espontnea, de forma a aumentar o rendimento do motor e no o
danificar.
c) No produzir resduos por oxidao ou na combusto, evitando formao de
depsitos no interior do motor;
d) Produzir queima limpa, com baixa emisso de poluentes;
e) Ser estvel nas condies de armazenamento, no formando goma ou depsitos;
f) No ser corrosiva, para evitar desgastes nos componentes do motor;
g) Garantir a segurana no manuseio e transporte.

2 - NMERO DE OCTANO (NO)

No motor ciclo Otto quando h a detonao ocorre a liberao de energia mais rpida do
que na combusto normal, causando oscilaes de presso na cmara que no so
absorvidas pelo pisto, podendo, em certos casos, ocasionar danos mecnicos. A chama
gerada a partir da centelha produzida pela vela deve se propagar uniformemente por
toda a mistura ar-combustvel. O NO mede a qualidade antidetonante da gasolina e
representa a porcentagem volumtrica de iso-octano (2,2,4-trimentilpentano), adotado
como padro 100, em uma mistura de n-heptano, padro zero, que queima por
detonao com a mesma intensidade sonora produzida pela amostra. Quanto maior o
percentual de iso-octano melhor a performance da gasolina no motor ciclo Otto.
3 PRODUO
A Petrobras, empresa petrolfera brasileira, produz
diversos tipos de gasolina utilizando tecnologia prpria,
fabricando as variadas fraes de petrleo constituintes
da gasolina e misturando-as entre si e com os aditivos,
atravs de formulaes convenientemente definidas para
atender aos requisitos de qualidade do produto.
Estas gasolinas possuem aditivos que visam a melhorar a
performance do combustvel, nomeadamente:

a. detergente: visa a reduzir os depsitos no sistema de injeco e no motor de

forma a melhorar a combusto;
b. inibidor de corroso: agente que visa a proteger as zonas de circulao de
combustvel de forma a reduzir a corroso provocada;
c. desemulsificante: promove a separao da gua no sistema de distribuio e
armazenagem do combustvel, de forma a diminuir a corroso da resultante;
d. agente veculo (solvente sinttico): por ser estvel a altas temperaturas,
provoca resduos diminutos durante a combusto que se realiza na cmara de
combusto do motor.
O grande crescimento da produo de gasolina, motivado pelo desenvolvimento da
indstria automobilstica, foi possvel no s atravs do refino, mas tambm de

processos de transformao de fraes pesadas, que fazem aumentar o rendimento total

do produto em relao ao petrleo.

4 - TIPOS DE GASOLINA AUTOMOTIVA

As diversas tecnologias utilizadas nos motores do ciclo Otto apresentam diferenas que
implicam em requisitos de qualidades diferentes do combustvel. Os principais so:
a) Qualidade antidetonante: diferentes projetos de motores exigem diferentes
qualidades antidetonantes da gasolina;
b) Uso de aditivos: a tecnologia de injeo eletrnica acarreta um maior nvel de
exigncia de estabilidade da gasolina do que na injeo mecnica. Por isso,
aditivos controladores de depsitos so empregados na formulao de gasolinas
para veculos com injeo eletrnica.
Assim, os tipos de gasolinas, no Brasil, se diferenciam pela qualidade antidetonante e
pela presena ou no de aditivos controladores de depsitos, conforme tabela abaixo:

TIPO
Comum
Aditivada
Premium

TIPOS DE GASOLINA
ADITIVOS
Antioxidante
Antioxidante e detergente
(controlador de depsitos)
Antioxidante e detergente
(controlador de depsitos)

QUALIDADE
ANTIDETONANTE
IAD = 87
IAD = 87
IAD = 91

No Brasil tambm comercializado um produto superior gasolina Premium, a

gasolina Podium (Petrobras), com IAD de 95 e teor de enxofre mximo de 30 mg/kg.
As diferentes correntes de nafta destinadas produo de gasolina so misturadas na
rea final da refinaria, onde ainda colocado um aditivo antioxidante, produzindo-se a
gasolina A (gasolina sem etanol). Na base das distribuidoras de combustveis ou na
Refinaria, so adicionados os corantes, demais aditivos e etanol anidro, na proporo
definida na legislao vigente, gerando a gasolina C. A proporo da mistura etanol
anidro/gasolina se encontra demonstrada na tabela inserida no item 4 abaixo.
5 GASOLINA ADITIVIDA
A gasolina aditivada, disponvel em alguns postos revendedores, uma gasolina comum
acrescentada de aditivos detergentes-dispersantes. Esses aditivos tm como finalidade a
limpeza do sistema de alimentao de combustvel, incluindo linha de combustvel,
bomba, galeria de combustvel, injetores e vlvulas de admisso. Seu uso permite que o
motor opere nas condies especificadas pelo fabricante por mais tempo, o que reduz
consumo e emisses e aumenta o intervalo entre manutenes. Ao contrrio do que se
pensa, a gasolina aditivada no aumenta a octanagem do combustvel. As gasolinas de
alta octanagem so chamadas, genericamente, de gasolinas premium.

6 GASOLINA ADULTERADA
A gasolina adulterada caracterizada pela adio irregular de qualquer matria com
vistas obteno de lucro e sem recolhimento dos impostos. Ela recebe elementos que a
diferenciam da gasolina comum, como o dixido de enxofre e solventes.
7 GASOLINA C
A gasolina automotiva comercializada nos
postos revendedores varejistas em todo
territrio brasileiro a do tipo C, resultante da
mistura (gasolina A + lcool anidro). A
gasolina A a produzida nas refinarias. O
lcool anidro o etanol isento de gua (H2O).
A mistura do lcool anidro gasolina A
aumenta a octnagem deste produto, ou seja,
funciona como elemento antidenotante no
motor a exploso. Os antidetonantes so
compostos que reagem com os produtos
qumicos na gasolina e que queimam muito rapidamente, para evitar "batidas do motor".
Os principais antidetonantes so o chumbo tetraetila, o etanol, o cloreto de etileno, o
metil-tecbutil-ter. A adio do lcool anidro gasolina melhora a performance do
motor do carro e reduz o efeito poluente da gasolina.
A mistura Gasolina A/lcool anidro realizada na distribuidora de combustveis, em
proporo definida em Portaria do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento
(MAPA). Nos ltimos 5 (cinco) anos os percentuais da mistura se encontram
demonstrados no quadro abaixo:
Portaria do MAPA

% Mistura Etanol/Gasolina

Perodo de Vigncia

Portaria n 143/2007

25%

01/07/2007 a 31/01/2010

Portaria n 7/2010

20%

01/02/2010 a 01/05/2010

Portaria n 7/2010

25%

02/05/2010 a 30/09/2011

Portaria n 678/2011

20%

01/10/2010 a 30/04/2013

Portaria n 105/2013

25%

01/05/2013 at hoje

Por fim, as especificaes da gasolina comercial, ou seja, do produto a ser

comercializado para o consumidor final, so disciplinadas pela ANP (Resoluo n 38,
de 09/12/2009, DOU, de 10/12/2009).
8 CONSUMO DE GASOLINA C E PARTICIPAO NA ARRECADAO
DO ICMS DO ESTADO DA BAHIA
Segundo dados do Sindicom/ANP (Sindicato Nacional das Empresas Distribuidoras de
Combustveis e de Lubrificantes/Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e

Biocombustveis), o volume de vendas de Gasolina C, em 2012, nos postos

revendedores, em bilhes de litros, foi de 39,3. No ano de 2011, o volume de vendas
correspondeu a 35,1 bilhes de litros. Houve, portanto, um incremento de
aproximadamente 12% no consumo de gasolina C no Brasil.
Por sua vez, tomando-se por referncia os dados do PGM, ferramenta de planejamento e
gerenciamento de mercado da Secretaria da Fazenda da Bahia, a gasolina representou,
entre janeiro e junho de 2012, cerca de 23,4% da arrecadao do segmento de
combustveis do Estado, algo em torno 339 milhes de reais, englobando o ICMS
prprio e a substituio tributria.

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)

ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

1. Da incidncia
1.1 Nas sadas de gasolina automotiva nas operaes internas promovidas por estabelecimento
industrial refinador, Central Petroqumica (CPQ) ou formulador de combustveis.
Base Legal: art. 1, 2, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 1, inc. I (Lei n 7.014/96).
1.2 - Na entrada, no territrio do Estado, de gasolina originria de outra unidade da Federao,
quando no destinado a comercializao ou industrializao.
Base Legal: art. 1, 2, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 2, inc. III (Lei n 7.014/96).
1.3 Nas operaes de importao de gasolina e nas hipteses de arrematao ou aquisio em
licitao pblica em caso de apreenso e abandono do produto.
Base legal: art. 1, 2, inc. V, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 2, inc. V (Lei n 7.014/96).

2 Do momento da ocorrncia do fato gerador

2.1 - Por ocasio da sada da gasolina automotiva do estabelecimento industrial refinador,
CPQ ou formulador de combustveis.
Base Legal: art. 2, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. I (Lei n 7.014/96).
2.2 - Por ocasio da entrada da gasolina automotiva originria de outro Estado, no
destinada a comercializao ou industrializao (tributao no destino).
Base Legal: art. 2, inc. X, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. VIII (Lei n 7.014/96).

2.3 Por ocasio do desembarao aduaneiro na hiptese de importao de gasolina

automotiva do exterior.
Base Legal: art. 2, inc. XI, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. XI (Lei n 7.014/96).
2.4 Por ocasio da arrematao ou aquisio em licitao pblica de gasolina automotiva
apreendida ou abandonada
Base Legal: art. 2, inc. XII, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. X (Lei n 7.014/96).

3 Da no incidncia
3.1 - No incide ICMS nas sadas para exportao, direta ou indireta, de gasolina
automotiva.
Base legal: art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96).
Observao importante: as regras de no incidncias nas operaes de exportao para o
exterior de mercadorias tm por fonte primria as disposies da Constituio Federal: art. 155,
2, inc. X, letra a1.
3.2 No incide ICMS nas operaes de sadas interestaduais de gasolina (combustvel
lquido derivado de petrleo) .
Base legal: art. 6, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. III (Lei n 7.014/96).
Observao importante 1: As regras de no incidncia nas operaes interestaduais com
combustveis lquidos e gasosos, derivados de petrleo tm por fonte originria as disposies
da Constituio Federal: art. 155, 2, inc. X, letra b.2
Observao importante 2: A no tributao, pelo ICMS, das remessas interestaduais de gasolina
automotiva apenas parcial. Toda a tributao deslocada para unidade federada de destino
onde se verificar a comercializao e consumo subseqente do produto. Objetiva a norma em
questo excluir a incidncia do ICMS das operaes na unidade federada de origem da gasolina.
O legislador prestigiou a arrecadao do imposto no(s) Estado(s) de destino em detrimento do(s)
Estado(s) produtor(es), dado ser grande o nmero de unidades federadas consumidoras e poucas
as unidades onde se localiza a produo.
4 Da substituio tributria (sujeio passiva)
4.1 Operaes internas
1

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
2

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;

A responsabilidade pelo recolhimento do imposto por substituio tributria da gasolina

automotiva, nas operaes internas, desde a produo at o consumo, do estabelecimento
industrial refinador ou do estabelecimento formulador de combustveis.
O industrial refinador aquele que opera o processamento e o refino do petrleo com vistas
obteno dos componentes que sero utilizados nas mais diversas aplicaes, tais como,
combustveis, a exemplo da gasolina automotiva, lubrificantes etc.
tambm estabelecimento industrial a Central Petroqumica (CPQ), que no processo de
fabricao de produtos qumicos, a partir da nafta, gere como subproduto, correntes de
hidrocarbonetos que aps serem misturadas resultam na produo de combustveis lquidos
derivados de petrleo, a exemplo da gasolina. A Braskem, localizada na Bahia, uma das
Centrais Petroqumicas em operao no Brasil.
O formulador de combustveis definido no art. 2, pargrafo nico, da Lei Federal n
10.336/2001, nos seguintes termos:
... considera-se formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo e derivados de
gs natural, a pessoa jurdica, conforme definido pela Agncia Nacional do Petrleo
(ANP) autorizada a exercer, em Plantas de Formulao de Combustveis, as seguintes
atividades:
I - aquisio de correntes de hidrocarbonetos lquidos;
II - mistura mecnica de correntes de hidrocarbonetos lquidos, com o objetivo de obter
gasolinas e diesel;
III - armazenamento de matrias-primas, de correntes intermedirias e de combustveis
formulados;
IV - comercializao de gasolinas e de diesel; e
V - comercializao de sobras de correntes.
Por sua vez, correntes de hidrocarbonetos so lquidos derivados de petrleo e os
hidrocarbonetos lquidos derivados de gs natural utilizados em mistura mecnica para a
produo de gasolinas ou de diesel, de conformidade com as normas estabelecidas pela ANP
(Agncia Nacional de Petrleo).
Base legal (sujeio passiva por ST nas operaes internas): art. 512-A, inc. I,letra a, do
RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS: art.
8, inc. IV (Lei n 7.014/96).
4.2 Operaes interestaduais
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depende de acordos
especficos celebrados entre os Estados interessados. Assim dispe o art. 9, caput, da Lei
Complementar 87/96 e o art. 10, caput, da Lei do ICMS do Estado da Bahia (Lei n 7.014/96).
Em relao gasolina e os demais combustveis lquidos e gasosos, derivados ou no de
petrleo, a ST interestadual regrada pelas disposies do Convnio ICMS 110/07.
O citado Convnio estabelece, em sua clusula primeira, que os Estados e o DF, quando
destinatrios, ficam autorizados a atribuir ao remetente de combustveis, derivados ou no de
petrleo, a condio de sujeito passivo por substituio. Sendo Convnio ICMS 110/07, de
natureza autorizativa, cabe legislao de cada unidade federada definir o contribuinte que
integrar o plo passivo da ST.

Para a gasolina automotiva, o substituto tributrio de toda a cadeia de circulao da mercadoria,

da produo at o consumo, no Estado da Bahia, o industrial refinador; o formulador de
combustveis ou a central petroqumica que produzir a gasolina.
A gasolina automotiva originria de outro Estado da Federao com destino Bahia dever ter o
ICMS retido ou recolhido pelo estabelecimento refinador ou uma de suas bases. Nesta hiptese,
no haver tributao sobre a gasolina automotiva no Estado de origem e o recolhimento ser
efetuado integralmente para o Estado da Bahia.
De forma diversa, nas operaes de remessa de gasolina automotiva da Bahia para outra
unidade da Federao, no haver incidncia neste Estado e o imposto ser integralmente
recolhido para o Estado de destino, atribuda a responsabilidade ao industrial refinador ou suas
bases ou o estabelecimento de formulador de combustveis.
Todavia, as operaes de comercializao de gasolina automotiva so realizadas pelas
distribuidoras, que recebem o produto da refinaria ou se duas bases, na operao anterior de
aquisio com o ICMS j retido por ST. Neste caso as distribuidoras informam refinaria ou
uma de suas bases para que esta processe o repasse do imposto ao Estado de destino do produto.
Em relao ao imposto j recolhido anteriormente haver o ressarcimento, caso a base de
clculo seja inferior.
Base legal (sujeio passiva por ST nas operaes interestaduais): art. 512-A, inc. III, letra a,
do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS:
art. 10, caput e correspondente 2 (Lei n 7.014/96). Clusula primeira do Conv. ICMS
110/07.
]
Observao importante: Em razo da mistura (Gasolina A + lcool anidro = Gasolina C), o
ICMS do lcool anidro apurado e recolhido de forma englobada com o ICMS-ST da Gasolina.
O detalhamento desta apurao ser melhor explicado no item n ...., abaixo, que tratar da base
de clculo da ST da gasolina automotiva.

5 Do diferimento
Inexiste regra especfica de diferimento do ICMS em relao s operaes com gasolina
automotiva.

6 Da iseno
Inexiste regra especfica de iseno do ICMS em relao s operaes com gasolina automotiva.

7 Da importao
As operaes de importao de gasolina so tributadas pelo ICMS devendo o imposto ser
recolhido por ocasio do desembarao aduaneiro da mercadoria.
Obs.: a PETROBRAS possui regime especial para no recolher o ICMS/Importao no
desembarao aduaneiro.
Base legal: art. 1 2, inc. V e art. 2, inc. XI, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS: art. 2, inc. V e art. 4, inc. IX (Lei n
7.014/96).

8 Da exportao
No incide ICMS na operao que destine gasolina automotiva para o exterior.
Base Legal: Art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96).

9 Da base de clculo
9.1 - OPERAOES PRPRIAS
9.1.1 Entrada de gasolina de outro Estado (para consumo final):
Nesta situao, a tributao integralmente deslocada para o Estado de destino, no havendo
incidncia de ICMS no Estado de origem da gasolina. A operao rege-se pelas regras da ST e a
base de clculo o valor da operao, com a incluso do ICMS na prpria base de clculo da
operao, sem adio de MVA. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto deslocada
para o remetente do produto, ainda que localizado em outra unidade da Federao, nos termos
da clusula primeira e 1, inc. IV, do Conv. ICMS 110/07.
Observao importante: se a operao interestadual de gasolina para consumo final for
realizada por distribuidor de combustveis, este dever informar, via o SCANC, para que o
imposto seja repassado ao Estado de destino do produto, seguido a sistemtica prevista no
Captulo V, do Conv. ICMS 110/07, que trata dos procedimentos da refinaria de petrleo ou
suas bases.

Base legal: art. 56, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. V (Lei n 7.014/96). Clusula primeira e 1, inc. IV, do
Conv. ICMS 110/07.
9.1.2 - Base de clculo na importao de gasolina do exterior:
O valor da operao com a incluso nesta do montante do ICMS, acrescido de todas as despesas
que a tenham onerado, abrangendo aquelas relativas importao (valor do documento de
importao + impostos federais incidentes + despesas aduaneiras + demais tributos incidentes).
Base legal: art. 52 c/c o art. 58 e art. 65, II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. VI c/c o 1, inc. II e art. 23, inc. I, letra
b.
Observao importante: por ser a gasolina, produto enquadrado na ST, a operao de
importao se sujeita tambm ao pagamento antecipado do ICMS por ocasio do
desembarao aduaneiro. O assunto ser tratado quando da anlise da base de clculo da ST
(item 9.2.3)

9.1.4 Base de clculo - sadas de gasolina nas operaes internas

Trata-se das operaes prprias promovidas pelo industrial refinador, estabelecimento
formulador ou estabelecimento de central petroqumica. A base de clculo da operao prpria
o valor da mesma.

Base legal: art. 56, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS: art. 17, inc. I (Lei n 7.014/96)
9.2 - BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA operaes que destinem o
produto para comercializao
9.2.1 Operaes internas
O valor da operao acrescido dos valores do frete, seguro, tributos, contribuies e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionados, do percentual de MVA de
78,60% (Ato COTEPE n 21/08)
Base legal: art. 512-B, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 23, inc. II (Lei n 7.014/96), Anexo I do RICMS/12.
9.2.2 Operaes interestaduais
Nesta hiptese o imposto devido ao Estado de destino da gasolina automotiva. A BC o da
operao acrescido dos valores do frete, seguro, tributos, contribuies e outros encargos
transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionados do percentual de MVA de 144,66 % (Ato
COTEPE n 21/08)
Base legal: clusula oitava, do Conv. ICMS 110/07

Observao importante: considera-se operao interna, para efeito de aplicao de

alquotas, o abastecimento de combustveis em veculos de fora do Estado em
trnsito pelo territrio baiano.
9.2.3 Operaes de importao
O montante formado pelo valor da mercadoria constante no documento de importao, que no
poder ser inferior ao valor que serviu de base de clculo para o Imposto de Importao,
acrescido dos valores correspondentes a tributos, inclusive o ICMS devido pela importao,
contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo importador, adicionados do
percentual de MVA de 78,60% (Ato COTEPE n 21/08). Para efeitos de tributao pelo ICMS,
a importao tambm uma operao interna.
Base legal: art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 23, inc. II (Lei n 7.014/96) e Anexo I do RICMS/12.
9.3 TABELA COM MARGENS DE VALOR AGREGADO PARA A GASOLINA (MVAs
com a incluso da CIDE e das contribuies do PIS/COFINS)
OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS DESTINADAS AO TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/01/09 at hoje
78,60%
144,66%
Ato Cotepe MVA 21/2008

OPERAES DE IMPORTAO DESTINADAS AO TERRITRIO DA BAHIA

PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/01/09 at hoje
166,72%
265,37%
Ato Cotepe MVA 21/2008

10 DA SOLIDARIEDADE NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DA GASOLINA

AUTOMOTIVA
solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto e demais acrscimos devidos pelo
contribuinte de direito:
10.1 o contribuinte destinatrio de mercadorias enquadradas no regime de substituio
tributria por antecipao, em virtude de convnio ou protocolo, oriundas de outra unidade da
Federao, quando o remetente no possua inscrio estadual ativa como substituto tributrio:
(regra com efeitos a partir de 31/03/2010 Lei n 7.014/96 com a redao dada pela Lei n
11.899/10).
10.2 o contribuinte substitudo localizado em outra unidade da Federao que remeter
combustveis derivados do petrleo, biodiesel B100 e lcool etlico anidro combustvel para este
Estado, em relao ao recolhimento do imposto devido por substituio tributria, se a operao
no tiver sido informada ao responsvel pelo repasse, conforme determinado em acordo
interestadual: (regra com efeitos a partir de 29/12/10, em relao aos combustveis
derivados de petrleo, a exemplo da gasolina Lei n 7.014/96 com a redao dada pela
Lei n 12.040/10).
Base legal: Matria sem correspondncia no RICMS/97 e no RICMS/12. Matria tratada na lei
estadual do ICMS: art. 6, incisos XV e XVII (Lei n 7.014/96).

11 Alquotas
25% (vinte e cinco por cento) nas operaes relativas gasolina automotiva.
Adicional de 2% (dois por cento) para o Fundo Estadual de Combate e Erradicao pobreza.
Base legal:Art. 51, inc. II, letra e e art. 51-A, inc. II do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 16, inc. II, letra e e art. 16-A,
caput (Lei n 7.014/96).

Observao importante: considera-se operao interna, para efeito de aplicao de

alquotas, o abastecimento de combustveis em veculos de fora do Estado em trnsito pelo
territrio baiano.

GASOLINA DE AVIAO - GAV NCM 2710.12.51

A gasolina de aviao usada exclusivamente em

avies de pequeno porte que possuem motores com
ignio por centelha. As especificaes de qualidade
so determinadas pela Agncia Nacional de Petrleo
(ANP), definidas pela ASTM. (VIDE RESOLUO ANP
N 5, DE 3.2.2009 - DOU 4.2.2009)

A gasolina de aviao (GAV ou AVGAS-100)

apresenta propriedades, requisitos de desempenho e
cuidados diferenciados das demais gasolinas. Por
conter chumbo tetratila em sua composio, o seu uso
proibido em veculos automotivos. Em todo o processo de manuseio, transporte e
armazenamento da GAV so usados equipamentos exclusivos para o produto, sendo o
sistema periodicamente inspecionado para garantir que esteja meticulosamente limpo e
isento de qualquer possibilidade de contaminao.
O mercado brasileiro de gasolina de aviao abastecido pela Petrobrs, que produz
esse derivado numa instalao bastante complexa, projetada e construda para esse fim.
Segundo o esquema apresentado no livro FUNDAMENTOS DO REFINO DE
PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA / Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio
Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada. Rio de Janeiro: Intercincia, 2012, s
pginas 190 a 224, a gasolina de aviao produzida na Refinaria Presidente Bernardes,
localizada no municpio de Cubato-SP, pertencente Petrobras.
O monitoramento constante do produto inclui a drenagem diria do tanque de
armazenamento e das unidades abastecedoras, filtragem do produto antes do
abastecimento (filtro micrmetro) e inspeo peridica dos respectivos filtros.

REGIME DE TRIBUTAO DA GAV NO ICMS DA BAHIA

1 A gasolina de aviao (GAV) um produto combustvel derivado de petrleo,
destinada a uso em aeronaves com motor do ciclo Otto (acionado por centelha). Em
geral utilizada em aeronaves de pequeno porte, movidos hlice, que no trafegam em
elevadas altitudes. A gasolina no um combustvel adequado para aeronaves de grande
porte, por ser suscetvel de congelar a baixas temperaturas. Por isso as aeronaves de
grande porte utilizam o querosene de aviao (QAV), que se mantm lquido e com boa
fluidez a temperaturas negativas.
2 A GAV segue o mesmo regime de tributao da gasolina automotiva, com regime
de tributao normal e antecipado no estabelecimento industrial refinador, ressalvadas
as diferenas apontadas nos itens 3, 4 e 5, abaixo.
3 GAV no adicionado etanol anidro.

4 - Este produto foi tributado alquota de 17% (dezessete por cento) de 2007 at
31/03/2012 (durante a vigncia do RICMS/97, aprovado pelo Dec. n 6.284/97).
5 - A partir de 1/04/2012, a Gasolina de Aviao GAV, passou a ser tributada
alquota de 25% (vinte e cinco por cento), com o adicional de 2% (dois por cento) para
o Fundo Estadual de Combate e Erradicao Pobreza - a partir da vigncia do
RICMS/12, aprovado pelo Dec. n 13.780/12 1/04/2012). Alquota efetiva: 27%.

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 - http://pt.wikipedia.org/wiki/gasolina;
6 - http://www.anp.gov.br
7 http://www.sindicom.com.br

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

MDULO VI
LCOOL ANIDRO
LCOOL HIDRATADO COMBUSTVEL E
LCOOL PARA OUTROS FINS

1 INTRODUO
O etanol (lcool etlico), CH3CH2OH, um
lquido incolor, inflamvel, com um odor
caracterstico. Pertence a um grupo de
compostos qumicos cujas molculas contm
um grupo hidroxila (-OH), ligado a um
carbono (grupo lcoois).
A palavra lcool deriva do arbico al-kuhul,
que refere-se a um fino p de antimnio,
produzido pela destilao do antimnio, e
usado como maquiagem para os olhos. Os alquimistas medievais ampliaram o uso do
termo para referir-se a todos os produtos da destilao e isto levou ao atual significado da
palavra. O ponto de fuso do etanol slido de114.1C, e de ebulio e de 78.5C.
menos denso que a gua: 0,789 g/mL a 20C. utilizado como fludo em termmetros,
principalmente para temperaturas baixas, uma vez que o mercrio congela a 40 C.
Existem basicamente 3 (trs) processos utilizados para a fabricao do etanol: a
fermentao de carboidratos (o mais comum no Brasil), a hidratao do etileno, e a
reduo do acetaldedo (normalmente preparado pela hidratao do acetileno).
O etanol produzido desde a antiguidade pela fermentao de acares. Todas as bebidas
alcolicas e mais da metade do etanol industrial ainda feito por este processo.
Uma enzima, a zimase, responsvel pela converso dos acares em lcool e gs
carbnico, conforme representao qumica abaixo.
C6H12O6

2 CH3CH2OH + 2 CO2

2 - A PRODUO DO ETANOL POR FERMETAO DE CARBOIDRATOS

A cana-de-acar cultivada por meio do
sistema de rebrotamento, no qual o
primeiro corte feito 18 meses aps o
plantio e os demais anualmente, por um
perodo de quatro a cinco anos, com
reduo gradual do rendimento.
Depois de cortada, a cana inteira levada
para a usina, onde lavada e esmagada,
para extrair o caldo, sendo este
processado para a obteno do lcool.
Resumidamente temos:
a. tratamento: a neutralizao e a esterilizao do caldo para que possa receber
o fermento (leveduras, ou seja, organismos microbiolgicos que se alimentam
da glicose do caldo e expelem o lcool);
b. fermentao: a fase em que os acares do caldo so transformados em
lcool, sendo que o teor alcolico gira em torno de 7% a 10%; nessa fase tem-se
o vinho.
c. destilao: o vinho aquecido e o lcool recolhido pela utilizao dos
diferentes pontos de ebulio das substncias presentes nas chamadas colunas de
destilao.
O processo ser descrito abaixo, de forma sucinta:

A - Extrao do Caldo
A fabricao, tanto do lcool como do acar, comea pela extrao do caldo,
que se realiza pelo processo de moagem.
Porm, antes, a cana-de-acar passa por um processo de lavagem, a fim de
eliminar as impurezas, facilitando as etapas seguintes de fabricao.
A cana levada por uma esteira de ferro a um conjunto de facas, que corta em
pedacinhos, em seguida a mesma esteira leva para o desfibrador, onde deixa
totalmente triturada.
A cana triturada passa por separador magntico, a fim de separar pedaos de
ferros e metais, que por ventura esteja misturado.
Em seguida essa cana triturada passa por um conjunto de rolos que so
denominados ternos, onde extrai todo o caldo existente na cana.
O caldo extrado passa por uma peneira vibratria, para retirar todos os
bagacilhos, em seguida o caldo bombeado para um tanque pulmo, de onde
ser enviado para o tratamento de caldo.

B - Produo de Energia Eltrica

2

Atravs da queima do bagao da cana realizado nas caldeiras, possvel que

seja gerado calor. Este calor transformar nas caldeiras a gua em vapor.
Parte do vapor enviado aos turbo geradores encarregados de produzir
energia eltrica que ser utilizada em todo o parque industrial podendo at
futuramente seu excedente ser comercializado. O bagao excedente
comercializado para outras indstrias que o utiliza em vrias atividades.

C - Tratamento do Caldo
O objetivo do tratamento de caldo eliminar todas as impurezas, que seriam
prejudiciais as outras etapas do processo. Consiste de uma srie de
operaes: peneiramento, calagem, aquecimento, decantao e filtrao.
Depois do caldo peneirado adicionado Cal. Certos no acares, sob a ao
da cal, se tornam insolveis, sendo eliminado pela filtrao. Outros sob ao
combinada da cal e do calor so decompostos e os produtos de decomposio
so eliminados parcialmente. Outra funo da cal neutralizar os cidos
livres presentes, para que no invertam a sacarose quando se aplica calor.
O aquecimento esteriliza o caldo, eliminando certas bactrias. Este
aquecimento no dever ser inferior a 90oC. Nem superior a 105oC. Sob pena
de sofrerem perturbaes desfavorveis na composio do lquido em
tratamento.
O caldo peneirado caleado e aquecido vai para o decantador ou clarificador.
O objetivo desta etapa do tratamento evitar impurezas, como terra,
fragmentos de bagacilhos e outros elementos estranhos que venham perturbar
a fermentao.
O caldo clarificado entra em um conjunto de evaporadores de mltiplo efeito
para a retirada da maior parte da gua nele encontrado, tornando-se xarope.
Este xarope bombeado aos tachos de cozimento para a cristalizao do
acar e transforma-se em massa cozida que so os cristais de acar
envolvidos em uma pelcula de acar no cristalizado (mel). Tanto na
evaporao do caldo como no cozimento utilizado vapor como fonte de
calor.

D - Centrifugao do Acar
Na centrifugao separado da massa cozida o mel e o acar. O mel com o
mnimo de sacarose possvel enviado para a fabricao do lcool, e o acar
propriamente dito, enviado ao secador de acar. Na etapa de secagem, o
acar passa pelo secador para que seja retirada dos cristais toda umidade
neles contida. Assim o acar poder ser armazenado e enviado ao cliente sem
que haja perda na qualidade.
Depois desta etapa o caldo de cana denomina de mosto o qual enviado para
o processo de fermentao.
E - Fermentao
3

 na fermentao que ocorre a

transformao do acar em lcool. Este
processo acorre nas dornas com ao de
organismos vivos denominados Leveduras
(Sacharomyces cerevisiae) os quais
atravs de reaes transformam os
acares em lcool. O resultado desta
transformao o vinho fermentado onde
esto contidas as leveduras, o lcool e
outros resduos. Aps a fermentao, a
levedura separada do vinho atravs do processo de centrifugao, para ser
reutilizada. A Levedura ou fermento, com uma concentrao de aproximadamente
60%, enviado s cubas de tratamento onde recebe nutrientes para se fortalecer
e ser novamente utilizado na fermentao.
F- Destilao
O vinho com pequena quantidade de levedura ir para as colunas de destilao,
que atravs de aquecimento e evaporao separam o lcool, e em seguida o
lcool concentrado e purificado atingindo os padres normativos do mercado.
A vinhaa um subproduto resultante da destilao do vinho e ela um
importante fertilizante, pois rica em gua, matria orgnica, nitrognio,
potssio e fsforo, e utilizada na lavoura como adubo da cana.
Alm da produo de Acar e de lcool outros derivados tambm so
produzidos tais como: Bagao Hidrolizado, Vinhaa Concentrada, Melao, leo
Fusel, Levedura.

3 - Derivados processo industrial de produo de lcool

Bagao de Cana so as fibras resultantes da
extrao do caldo da cana-de-acar.
utilizado para gerar o vapor das caldeiras.
Serve tambm como rao animal depois de
hidrolisado.
Vinhaa Concentrada o resduo lquido
da transformao do acar em lcool (vinho
centrifugado). Com ela se faz a adubao da
lavoura de cana-de-acar.
Melao subproduto do acar obtido atravs da centrifugao. um dos componentes
utilizado na fermentao para a fabricao do lcool.
leo Fusel lquido viscoso extrado em pequena quantidade no processo de destilao do
lcool, empregado na indstria qumica e na indstria de cosmticos.

Levedura microrganismo responsvel pela transformao da sacarose em lcool, obtida

a partir do processo fermentativo. Depois de seca, pode servir como rao animal.
Energia Eltrica atravs da queima do bagao, gera-se o vapor, que se transforma em
energia mecnica e depois em eltrica. A energia obtida aciona os motores eltricos e
ilumina toda indstria.

4 - ABAIXO REPRODUZIMOS UM FLUXOGRAMA DE PRODUO DE LCOOL ANIDRO

(CEDIDO PELA USINA DA AGROVALE EM JUAZEIRO-BA)

6 ALGUNS DADOS SOBRE A PRODUO E O CONSUMO DE ETANOL

O Brasil o segundo maior produtor de etanol do mundo, o maior exportador mundial, e
considerado o lder internacional em matria de biocombustveis e a primeira economia em
ter atingido um uso sustentvel dos biocombustveis.
Os principais pases produtores de etanol so: Brasil (que se utiliza principalmente da
cana-de-acar); Estados Unidos (que se utilizam do milho, atravs de um processo de
moagem seca); Canad (trigo e milho); China (mandioca); ndia (cana e melao); e,
Colmbia (cana e leo de palma). Desses principais pases produtores, Brasil e Estados
Unidos so os que se destacam, sendo responsveis pela produo de 85% do etanol
5

mundial (o Brasil produziu 21,5 bilhes de litros e os EUA, 24,5 bilhes, na safra ocorrida
no primeiro semestre de 2009). O terceiro colocado a China, com 2,7% de participao
nesse mercado. Em quarto lugar se encontra a Unio Europia, com 2,5%.
Juntos, Brasil e Estados Unidos lideram a produo do etanol e foram responsveis em
2008 por 89% da produo mundial e quase 90% do etanol combustvel. Em 2008 a
produo brasileira foi de 24,5 bilhes de litros, equivalente ao 37,3% da produo
mundial de etanol. A indstria brasileira de etanol tem 30 anos de histria e o pas usa
como insumo agrcola a cana-de-acar. Alm disso, por regulamentao do Governo
Federal, toda a gasolina comercializada no pas misturada com 25% de etanol.
A evoluo dos percentuais de mistura etanol/gasolina se encontram detalhados na tabela
constante da fl. 12 deste mdulo.
Desde julho de 2009 circulam no pas mais de 8 milhes de veculos, automveis e
veculos comerciais leves, que podem rodar com 100% de etanol ou qualquer outra
combinao de etanol e gasolina, e so chamados popularmente de carros "flex".
Segundo dados do SINDICOM (Sindicato Nacional das Empresas Distribuidoras de
Combustveis e de Lubrificantes) e da ANP (Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e
Biocombustveis), o volume de vendas de etanol hidratado no Brasil, promovidas pelos
postos revendedores, entre 2008 e 2012, apresentou os seguintes nmeros (em bilhes de
litros):
2008
13,1

2009
16,2

2010
14,9

2011
10,7

2012
9,7

A queda no consumo de etanol hidratado no Brasil se deu principalmente em razo da

perda de competitividade deste produto em relao gasolina. A poltica de preos desse
derivado de petrleo adotado pelo governo federal, atravs da Petrobras, desestimulou o
consumo de etanol, pois o abastecimento com o combustvel renovvel s vantajosa se a
relao preo etanol/preo gasolina for superior a 0,7.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO LCOOL ANIDRO NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS).
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

LCOOL ETANOL ANIDRO (AEAC NCM 2207.10.90)

O lcool etanol anidro um combustvel renovvel, obtido a partir da fermentao
alcolica de acares e amidos, que apresenta um elevado poder antidetonante. Por essa
razo misturado Gasolina Pura (Gasolina A), produzida na refinaria, para formar a
Gasolina C. Possui teor alcolico de no mnimo 99,3 INPM, ou seja, cada litro dever
conter no menos de 993 ml de etanol para 7 ml de gua.

TRIBUTAO PELO ICMS - ALCOOL ETLICO ANIDRO COMBUSTVEL

(AEAC)
OPERAES INTERESTADUAIS E OPERAES INTERNAS
1 - Diferimento nas operaes internas e interestaduais com AEAC, quando destinado a
distribuidora de combustveis, para o momento em que ocorrer a sada da gasolina
resultante da mistura com o AEAC. (Convnio ICMS 110/07 - Clusula Vigsima
Primeira).
2 - Pagamento: o pagamento do imposto diferido dever ser efetuado de uma s vez,
englobadamente com o imposto retido por substituio tributria incidente sobre as
operaes com gasolina, at o consumidor final.
2.1 - Se a operao diferida com o AEAC for interna o ICMS diferido ser recolhido, de
forma englobada, com a operao de sada da gasolina C (mistura da Gasolina A com
AEAC)
2.2 - Na hiptese de operao interestadual com AEAC dever ser observado o seguinte
a) o ICMS incidente sobre a operao ser devido ao Estado de origem do AEAC;
b) para o clculo da parcela do imposto incidente sobre o AEAC destinado
unidade federada remetente desse produto, o programa de computador adotar
7

como base de clculo o valor total da operao, nele includo o respectivo

ICMS e sobre este valor aplicar a alquota interestadual correspondente (Conv.
ICMS 110/07 -Clusula vigsima quinta, 6).
3 Encerramento do diferimento: a sada isenta ou no tributada do AEAC, inclusive
para a ZFM (Zona Franca de Manaus) e para reas de livre comrcio. Nesta hiptese a
distribuidora de combustveis dever efetuar o pagamento do imposto diferido unidade
federada remetente do AEAC.
4 Obrigaes das Distribuidoras de Combustveis: na remessa interestadual de
AEAC a distribuidora de combustveis, destinatria do AEAC, dever:
4.1 registrar os dados relativos operao no SCANC (anexos IV, V e VIII
clusula vigsima quinta);
4.2 identificar o sujeito passivo por ST que tenha retido anteriormente o imposto
relativo gasolina A, com base na proporo da sua participao no somatrio
das quantidades do estoque inicial e das entradas ocorridas no ms, relativamente
gasolina A adquirida diretamente de sujeito passivo por substituio tributria
(operao de compra direta na Refinaria ou suas bases 1 operao);
4.3 identificar tambm os demais fornecedores de gasolina A, quantificando a
proporo das quantidades do estoque inicial e das entradas ocorridas no ms
(operao de compra em outras distribuidoras 2 operao);
4.4 enviar as informaes eletronicamente , nos prazos fixados em Ato COTEPE
para:
4.4.1 a unidade federada de origem;
4.4.2 a unidade federada de destino;
4.4.3 o fornecedor do combustvel;
4.4.4. a refinaria de petrleo ou suas bases.
4.5 Com base nas informaes prestadas pelo contribuinte, o programa de
computador aprovado pela Comisso Tcnica Permanente do ICMS
COTEPE/ICMS ( 2, da Clusula Vigsima Terceira), gerar os relatrios nos
modelos previstos (os denominados Anexos) e efetuar o clculo da parcela do
imposto incidente sobre o AEAC destinado unidade federada remetente desse
produto regra contida na Clusula Vigsima Quinta, inc. II. Ser efetuado
tambm no Programa de computador o clculo do estorno de crdito previsto no
10, da Clusula Vigsima Primeira (inc. III, da Clusula Vigsima Quinta).
4.6 O pagamento (repasse) do imposto para a unidade federada de origem do
AEAC ser efetuado pela refinaria de petrleo ou sua base, que tenha efetuado a
reteno do ICMS relativo Gasolina A, at o 10 dia do ms subsequente
quele em que tenha ocorrido a operao interestadual, limitado ao valor do
imposto ao que foi efetivamente retido e ao relativo operao prpria.

4.7 - No caso de operaes interestaduais promovidas por contribuintes que j

tenham recebido o imposto retido da mistura gasolina A + AEAC, em operao
anterior (a chamada 2 operao), o pagamento do ICMS diferido (repasse), ser
provisionado pela refinaria ou sua bases, para ser realizado at o 20 dia do ms
subsequente quele em que tenha ocorrido a operao interestadual, limitado ao
valor ao efetivamente recolhido unidade federada de destino da gasolina C. A
UF de destino tem at o 18 dia do ms seguinte para verificar a ocorrncia do
efetivo pagamento e manifestar-se sobre a deduo da parcela do AEAC.
(Conv. ICMS 110/07 - Clusula Vigsima Primeira, 4, 5, incisos I e II e
6).
5 Do estorno de crdito
Os contribuintes que efetuarem operaes interestaduais com gasolina resultante da
mistura de AEAC com aquele produto devero efetuar o estorno de crdito do imposto
correspondente ao volume de AEAC contido na mistura. Esse estorno ser efetivado pelo
recolhimento do valor correspondente ao ICMS diferido que ser apurado com base no
valor unitrio mdio e na alquota mdia ponderada das entradas de AEAC ocorridas no
ms.
Base legal: 10 e 11, da clusula vigsima primeira, do Conv. ICMS 110/07.
OBSERVAO IMPORTANTE:
NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (ADI 4171) CONTESTADA A
CONSTITUCIONALIDADE DO ESTORNO DE CRDITO NAS OPERAES COM GASOLINA C,
RESULTANTE DA MISTURA COM O LCOOL ANIDRO.

1 Requerente: Conselho Nacional de Comrcio (CNC);

2 Requerido: Conselho Nacional de Poltica Fazendria;
3 Dispositivos questionados: 10 e 11, da clusula vigsima primeira, do Convnio ICMS n
110, de 28 de setembro de 2007, com a redao alterada pelo Conv. ICMS 101, de 30 de julho de
2008 e pelo Conv. 136, de 05 de dezembro de 2008 (aditamento da petio inicial em relao s
operaes com biodiesel B100).
4 A autora afirmou que os preceitos hostilizados impem s distribuidoras de combustveis o
dever de estorno do ICMS recolhido por substituio tributria, quando estas efetuarem operaes
interestaduais, com gasolina misturada ao AEAC, nas quais no h creditamento do imposto.
Haveria no caso uma dupla tributao, em ofensa legislao de regncia do ICMS.
5 Afirmou tambm que os dispositivos questionados estabeleceram a criao de um novo tributo,
o que ofenderia: a) o princpio da legalidade (art. 150, I, da CF); b) o princpio da no
cumulatividade (art. 155, 2, da Carta Magna); c) o regime constitucional da destinao da
arrecadao do ICMS para o Estado de destino, nas operaes com petrleo e derivados (art. 155,
4, inc. I, da Lei Maior); e, d) o princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1, da CF), por
aumento da carga tributria nas operaes com AEAC.
6 Os estados prestaram informaes (Manifestao da Bahia)
7 A AGU se manifestou pela improcedncia do pedido. (Manifestao da AGU)
8 - A PGR se manifestou tambm pela improcedncia do Pedido.
9 A Relatora, Ministra Ellen Gracie julgou o pedido procedente.
9

10 Divergiram o Ministro Luiz Fux e a Ministra Carmen Lcia.

11 Pediu vistas o Ministro Ricardo Lewandowski.

6 DO ALCOOL ANIDRO PARA OUTROS FINS (ANTECIPAO PARCIAL

APLICAO DAS REGRAS DO PROTOCOLO ICMS 17/04)
O lcool anidro originrio de outra unidade da federao, destinado estabelecimentos
comerciais ou industriais, para outros fins, que a no a mistura na gasolina A, se submete
ao regramento do Protocolo ICMS 17/04, que estabelece o pagamento do ICMS antecipao parcial antes da realizao da operao de sada da mercadoria (clusula
sexta do Protocolo ICMS 17/04).
6.1 - Nas operaes originrias de Estados signatrios do Protocolo ICMS 17/04, o
imposto deve ser recolhido de forma antecipada, antes da sada da mercadoria, sobre o
valor da operao, antes de iniciada a remessa. A GNRE (guia nacional de recolhimento de
tributos estaduais), comprovando o pagamento antecipado do imposto, dever acompanhar
a mercadoria no trnsito. Caso o remetente no efetue o pagamento do ICMS, o
destinatrio dever proceder ao pagamento do tributo por ocasio da passagem da
mercadoria pela primeira repartio fiscal do percurso.
Base legal: clausula terceira c/c a clausula quarta (segunda parte), do Protocolo ICMS
17/04.
6.2 Nas operaes originrias de Estados no signatrios do Protocolo ICMS 17/04, o
imposto tambm deve ser recolhido de forma antecipada, antes da sada da mercadoria, de
responsabilidade do remetente, sobre o valor da operao, antes da sada da mercadoria. A
GNRE, comprovando o pagamento antecipado do imposto, dever acompanhar a
mercadoria no trnsito. Caso o remetente no efetue o pagamento, o destinatrio dever
pagar o imposto por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira repartio fiscal do
percurso.
Base legal: clausula quarta do Protocolo ICMS 17/04.
6.3 O pagamento antecipado do imposto, se aplica tambm s operao internas, com
lcool anidro para outros fins, antes da sada da mercadoria do estabelecimento remetente
(Usina) para estabelecimento industrial ou comercial localizado no territrio baiano.
Base legal: clausula segunda do Protocolo ICMS 17/04.
Observao: O pagamento do ICMS antecipado nas operaes com lcool anidro no se
aplica aos estabelecimentos industriais que tenham autorizao do Diretor da DAT, aps
parecer tcnico da COPEC. Nesta hiptese o ICMS ser recolhido no dia 25 do ms
seguinte entrada da mercadoria no estabelecimento credenciado.

7 - LEGISLAO INTERNA (disposies do RICMS/97 e RICMS/2012)

A legislao interna reproduz as mesmas regras do Conv. ICMS 110/07. Diferimento do
imposto nas operaes com AEAC, quando o produto for destinado a distribuidora de
10

combustveis, para o momento em que ocorrer a sada da gasolina resultante da mistura

com o AEAC.
Tributao normal, com recolhimento antecipado do imposto, a quando o lcool anidro for
destinado a outros fins.
Base Legal:
RICMS/97: Art. 343, inc. XXIX e art. 511, RICMS/97. RICMS/12: Art. 286, inc. XIV,
7, 8 e 9.
8 DA SOLIDARIEDADE
solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto o contribuinte substituto que
realizar operao interestadual com AEAC se a operao no tiver sido informada ao
responsvel pelo repasse ao estado de origem do lcool (captulos III e IV do Conv.
ICMS 110/07).
Base legal: art. 39, inc. XIV, do RICMS/97 (Conv. 110/07 clusula trigsima). Sem
correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 6, inc.
XVII (Lei n 7.014/96).
9 DAS ALQUOTAS
9.1 - 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes internas, com adicional de 2% para o
fundo de pobreza;
9.2 - 12% (doze por cento) nas operaes interestaduais de lcool anidro produzido no
Brasil;
9.3 - 4% (quatro por cento) nas operaes interestaduais com lcool anidro importado do
exterior;
9.4 - 17% (dezessete por cento) nas operaes internas que destine lcool anidro para
outros fins.
Base legal: Art. 15, inc. II, da Lei n 7.014/96 (alquota interestadual de 12%); Art. 16, inc.
II, letra e, c/c o caput do art. 16-A (alquota interna de 25% e adicional de 2%, para o
fundo de pobreza).

10 - DISPENSA DE HABILITAO PARA OPERAR NO REGIME DE

DIFERIMENTO
dispensada a habilitao para operar no regime de diferimento aos estabelecimentos de
distribuidoras de combustveis, adquirentes ou destinatrios do AEAC.
Base Legal: Art. 344, inc. VII, do RICMS/97. Art. 287, 1, inc. V, letra b, do
RICMS/12
11 - EXPORTAO DE AEAC
dispensado o pagamento do imposto diferido na operao de exportao de AEAC, cuja
operao anterior tenha sido processada ao amparo do regime de diferimento.
11

Base legal: Art. 460, do RICMS/97;

12 - ENCERRAMENTO DO DIFERIMENTO AEAC NO DESTINADO

MISTURA COM A GASOLINA
A sada isenta ou no tributada do AEAC, inclusive para a ZFM e para reas de livre
comrcio: nesta hiptese a distribuidora de combustveis dever efetuar o pagamento do
imposto diferido unidade federada remetente do AEAC.
Base legal: Art. 286, 9, do RICMS/12

13 - MISTURA GASOLINA AUTOMOTIVA/LCOOL ANIDRO

A TABELA ABAIXO APRESENTA EM ORDEM CRONOLGICA, DESDE JULHO DE 2OO7 OS
PERCENTUAIS DE MISTURA DO ETANOL ANIDRO NA GASOLINA.

NORMAS

PERCENTUAIS

INTERVALO TEMPORAL

Portaria do MAPA

% Mistura Etanol/Gasolina

Perodo de Vigncia

Portaria n 143/2007

25%

01/07/2007 a 31/01/2010

Portaria n 7/2010

20%

01/02/2010 a 01/05/2010

Portaria n 7/2010

25%

02/05/2010 a 30/09/2011

Portaria n 678/2011

20%

01/10/2010 a 30/04/2013

Portaria n 105/2013

25%

01/05/2013 at hoje

*Fonte: MAPA (Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento).

12

13

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO LCOOL HIDRATADO COMBUSTVEL NO

ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS).

ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

PRODUTO: LCOOL ETLICO HIDRATADO COMBUSTVEL - AEHC (NCM

2207.10)
O lcool etlico hidratado combustvel (AEHC) utilizado para a queima direta nos
motores ciclo Otto, tendo as mesmas caractersticas do lcool anidro, diferindo deste por
teor alcolico especificado entre 92,6 e 93,8 INPM, ou seja, cada litro do produto contm
entre 926 e 938 ml de lcool e 74 e 62 ml de gua. O AEHC funciona com substituto da
gasolina nos motores de combusto interna ciclo Otto.
Com o desenvolvimento da tecnologia flex os veculos podem ser abastecidos com AEHC
e gasolina C em qualquer proporo. O consumidor pode optar tambm em utilizar
somente gasolina ou lcool.

1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1- RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
1.1.1
1.1.2

2009 at 14/12/2012 a distribuidora de combustveis, assim definida pela

ANP (Agncia Nacional de Petrleo, Gs, Combustveis e Biocombustveis).
a partir de 15/12/2012 at hoje o remetente ou alienante da mercadoria
(aquele que promover a 1 operao no territrio ou para o territrio da Bahia
Lei Estadual n 12.605/12, que promoveu alterao na Lei n 7.014/96).

14

1.2 - MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das

contribuies do PIS/COFINS)
OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS DESTINADAS AO TERRITRIO DA BAHIA
OP.
OPERAES INTERESTADUAIS
ALQ. 7%
ALIQ. 12%
ALIQ
4%
PERODO
INTERNAS
ORIGINADO DE
IMPORTAO

01/01/09 a 31/12/10
31,69%
01/01/11 a 15/02/13*
31,69%
16/02/13 at hoje**
31,69%
* Ato Cotepe MVA modificador: 11/2010
**Ato Cotepe MVA modificador: 01/2013

63,30%
51,21%
51,21%

54,53%
43,07%
43,07%

56,08%

1.3 - PREOS MDIOS PONDERADOS A CONSUMIDOR PARA O AEHC (PMPFs)

OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS DESTINADAS AO TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
VALOR DO PMPF
ATO COTEPE MODIFICADOR
01/05/08 a 15/06/09
R$ 1,8000/litro
08/2008
16/06/09 a 31/12/10
R$ 2,0000/litro
11/2009
01/01/11 at hoje
R$ 2,2500qlitro
24/2010

1.4 - BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1.4.1 - A regra n 1 da base de clculo do ICMS-ST a seguinte: utilizao do preo
mximo ou nico de venda a consumidor fixado por autoridade competente. O PMPF
se enquadra nesta categoria.
1.4.2 - O PMPF para o AEHC passou a valer a partir de 16/08/04 (Ato Cotepe PMPF n
31/2004).
1.4.3 - Com a alterao n 140 ao RICMS/97 (via Dec. n 12.470/10), efeitos a partir de
23/11/10, a BC-ST do AEHC poderia ser: o valor da operao + MVA ou o PMPF, o
que fosse maior (art. 512-B, 1-A, do RICMS/97).
1.4.4 - Essa regra foi reproduzida no RICMS/12, no art. 289, 9 (Dec. n 13.780/12), e
posteriormente revogada, pela alterao n 09 (Dec. n 14.254/12), efeitos a partir de
29/12/2012.
1.4.5 - Concluses que podem ser tiradas das disposies acima transcritas
(PERODO 2009-2013)
i) at 22/11/2010: a BC-ST para o AEHC era o PMPF;
ii) entre 23/11/2010 e 28/12/2012: a BC-ST para o AEHC poderia ser o PMPF ou o
valor da operao + MVA, o que fosse maior;
iii) a partir de 29/12/2012: a BC-ST do AEHC passou a ser somente o PMPF.
15

1.5 - MOMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS-ST NAS OPERAES COM AEHC

1.5.1 O imposto a ser recolhido pelo regime da ST, nas operaes com etanol
combustvel hidratado, at 14/12/2012, deveria ser efetuado antes das sadas mercadorias,
podendo o contribuinte, mediante autorizao competente, recolher o ICMS-ST at o dia
15 do ms subseqente ao das operaes, sendo que:
1.5.1.1 em operaes promovidas por indstrias, mediante autorizao do Diretor
da DAT do domiclio fiscal, aps parecer tcnico da COPEC;
1.5.1.2 em operaes promovidas por distribuidoras de combustveis, mediante
autorizao da COPEC.
1.5.2 A partir de 15/12/2012, a obrigao de reteno nas operaes internas e
interestaduais com lcool hidratado carburante, passou a ser de responsabilidade do
estabelecimento remetente da mercadoria. Nas operaes internas, o pagamento do ICMSST poder ser feito at o dia 15 do ms subsequente ao da sada do AEHC, conforme
disposto no art. 332, inc. XIII, alnea a, do RICMS/12.
1.5.3 Nas operaes interestaduais, se o remetente for inscrito, o ICMS-ST dever vir
destacado no corpo da nota fiscal, situao em que o imposto dever ser recolhido at o dia
10 do ms subsquente ao da operao (Clusula Dcima sexta, do Conv. ICMS 110/07, c/c
o 6, do art. 289. do RICMS/12).
1.5.4 Nas operaes interestaduais, se o remetente no for inscrito, a GNRE, com a
quitao do recolhimento do imposto dever acompanhar a nota fiscal que acobertar o
trnsito do AEHC.
1.5.5 - O distribuidor de combustveis, at 15/12//2012, submetido a Regime Especial de
Fiscalizao e Pagamento do ICMS, era obrigado a efetuar o pagamento do ICMS-ST
antes do incio da operao com AEHC, hiptese em que o posto revendedor varejista
assumia a condio de responsvel solidrio caso adquirisse AEHC com nota fiscal
desacompanhada do respectivo documento de arrecadao, conforme disposio contida no
art. 6, inc. XVI, da Lei n 7.014/96. A partir de 15/12/2012, a sistemtica criada pelo
Regime Especial de Fiscalizao e a solidariedade decorrente foram derrogadas, em funo
da mudana da sujeio passiva por ST para o remetente da mercadoria.

2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA

2.1 - A base de clculo da operao prpria com AEHC, nos ltimos cinco anos (20092013) a reproduzida na tabela abaixo:
PERODO
At 30/03/12
De 01/04/12 a 14/12/12*
A partir de 15/12/12 at hoje

BASE DE CLCULO
Valor da operao ou pauta
fiscal, o que for maior
Valor da operao
Valor da operao ou pauta
fiscal, o que for maior

ATO NORMATIVO
RICMS/97 art. 515-B
RICMS/12
Lei n 12.605/12 (acrescentou o
inc. V-A, ao art. 19, da Lei n
7.014/96).

16

*A regra prevista no RICMS/97, de prevalncia do valor da operao ou da pauta fiscal, o que fosse
maior, no foi reproduzida no RICMS/12. Somente com a Lei n 12.605/12, foi re-introduzida na
legislao essa possibilidade quanto BC das operaes normais com AEHC.

2.2. - Na tabela abaixo se encontra discriminada a evoluo da pauta fiscal para o AEHC
PERODO
De 29/06/07 a 30/11/10
01/12/10 at hoje

PAUTA FISCAL
R$ 1,00/litro
R$ 1,50/litro

ATO NORMATIVO
Instr. Normativa n 34/2007
Instr. Normativa n 56/2010

2.3 - MOMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS DA OPERAO PRPRIA AECH

2.3.1 At 14/12/2012, o recolhimento do ICMS prprio, nas sadas internas e
interestaduais de AEHC, deveria ser efetuado por ocasio da sada da mercadoria, devendo
ser observado:
2.3.1.1 o DAE devidamente quitado deveria acompanhar a mercadoria na
respectiva circulao;
2.3.1.2 o n de autenticao bancria do DAE deveria ser indicado no campo
informaes adicionais da nota fiscal de sada e o n desta no campo
informaes complementares do respectivo DAE;
2.3.1.3 A obrigao de pagamento antecipado do ICMS prprio no era aplicvel
s distribuidoras de combustveis, como tais definidas pela ANP, desde que
autorizadas pela COPEC
2.3.2 A partir de 15/12/2012, a operao prpria promovida pelo estabelecimento
remetente do lcool combustvel hidratado continuou a ser exigido de forma antecipada,
antes da circulao da mercadoria (art. 332, inc. V, letras i e j, do RICMS/12)
2.3.3 Depois da alterao n 10, ao RICMS/12, promovida pelo Dec. 14.295, de
31/01/013, efeitos a partir de 01/02/2013, o recolhimento do imposto da operao prpria
com AEHC, poder ser efetuado no dia 9 do ms subseqente, desde que o contribuinte
seja autorizado pela repartio fiscal a que estiver vinculado.
3 ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS PARA O AEHC
3.1 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
3.1.1 Exigncia de antecipao parcial para o AEHC, nas operaes originrias de Estado
signatrio do Protocolo ICMS 17/04, de forma antecipada, de responsabilidade do
remetente pagamento antes da sada da mercadoria, via GNRE;
3.1.2 - Exigncia de antecipao parcial para o AEHC, por solidariedade, nas operaes
originrias de Estado signatrio do Protocolo ICMS 17/04 quando o remetente no efetuar
o pagamento antecipado do imposto, atribuindo-se responsabilidade ao adquirente para
pagar o ICMS antes da entrada da mercadoria no territrio baiano;

17

3.1.3 Exigncia de antecipao parcial para o AEHC, nas operaes originrias de Estado
no signatrio do Protocolo ICMS 17/04, de responsabilidade do adquirente antes da
entrada da mercadoria no territrio baiano
3.1.4 Aps a publicao da Lei n 12.605/12, efeitos a partir de 15/12/2012, a
antecipao parcial para o AEHC deixou d existir, pois esta norma atribuiu
responsabilidade por substituio tributria (ST), ao remetente da mercadoria (aquele que
promovesse a primeira operao no territrio ou para o territrio da Bahia). Com isso o
Protocolo ICMS 17/04 se encontra parcialmente revogado, nas disposies atinentes ao
AEHC.

3.1.5 -Tabela Antecipao Parcial do AEHC (perodo 2009 a 2012)

PERODO

RESPONSLVEL
TRIBUTRIO

At 14/12/2012

REMETENTE

At 14/12/2012

ADQUIRENTE
(estabelecimento comercial ou
industrial) nas remessas de
Estado signatrio do Protoc.
ICMS 17/04, quando o
remetente no efetuar o
pagamento antecipado do
imposto
ADQUIRENTE
(estabelecimento industrial ou
comercial) nas remessas de
Estado no signatrio do Protoc.
ICMS 17/04
Inexigibilidade da antecipao
parcial nas operaes com
AEHC

At 14/12/2012

A partir de 15/12/2012

ATO NORMATIVO
Protocolo ICMS 17/2004

Art. 515-D, do RICMS/97

Art. 296, caput, do RICMS/12

Art. 515-S, do RICMS/97

Art. 296, caput, do RICMS/12

Lei n 12.605/12

3.2 BASE DE CLCULO DO ICMS ANTECIPAO PARCIAL

As especificadas no item 2 deste mdulo, acima.
3.3 MOMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS ANTECIPAO PARCIAL DO AEHC
(EFEITOS AT 15/12/2012)
3.3.1 Nas operaes originrias de unidade federada signatria do Protocolo ICMS
17/04: antes da sada da mercadoria, devendo a GNRE, com a quitao do imposto, de
responsabilidade do remetente, acompanhar a nota fiscal;
3.3.2 Nas operaes originrias de unidade federada signatria do Protocolo ICMS
17/04, quando o remetente no efetuar o pagamento antecipado do imposto: antes da
entrada do AEHC no Estado da Bahia, sendo a obrigao de responsabilidade do
adquirente, por solidariedade.
18

3.3.3 Nas operaes originrias de unidade federada no signatria do Protocolo ICMS

17/04: antes da entrada do AEHC no Estado da Bahia, de responsabilidade do contribuinte
adquirente.
4 ALQUOTAS
4.1 Alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de
importao do exterior, com o adicional de 2% (dois por cento) para o Fundo Estadual de
Combate e Erradicao Pobreza. Alquota interna efetiva: 19% (dezenove por cento).
4.2 - Alquota de 12% (doze por cento) nas remessas para fora do Estado, com origem no
territrio da Bahia;
4.3 Alquota de 7% (sete por cento), nas operaes originrias do Sul e Sudeste, exceto
ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia;
4.4 Alquota de 12% (doze por cento), nas operaes originrias do Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, inclusive ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia.
4.5 - Alquota de 4% nas remessas interestaduais de etanol hidratado quando o produto
tiver origem em operao de importao.
Fonte Normativa: Art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n 7.014/96). Resoluo
do Senado Federal n 13/2012, efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013.

19

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO LCOOL (ETANOL) DESTINADO A

OUTROS FINS NO ICMS DA BAHIA
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS).
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

PRODUTO: LCOOL (ETANOL) PARA OUTROS FINS, TRANSPORTADO A

GRANEL (USO NO AUTOMOTIVO) - (NCM 2207.10)

1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
O etanol transportado a granel, para outros fins (uso no automotivo), se encontra no
regime de substituio/antecipao tributria, com o encerramento das fases subsequentes
de tributao, to somente nas operaes internas.
1.1 - RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
1.1.1 - A responsabilidade pelo recolhimento do imposto, nas operaes internas, do
estabelecimento remetente que promover a primeira operao no territrio da Bahia.
1.1.2 No caso de aquisio em outra unidade federada, cabe a antecipao tributria total,
na entrada, com a deduo, a ttulo de crdito, do ICMS incidente na origem e do ICMS
pago a ttulo de antecipao parcial pelo responsvel;
1.1.3 No caso de importao a responsabilidade do contribuinte importador.
1.1.4 No h a obrigatoriedade de se fazer a reteno por ST/antecipao total se o etanol
de uso no automotivo for destinado a indstria para fins de utilizao como matriaprima.
1.1.5 o Pagamento do ICMS-ST deve ser efetuado antes da sada da mercadoria ou da
entrada do lcool proveniente de outra unidade federada no territrio baiano, salvo
estabelecimentos de distribuidoras, autorizados pela COPEC, conforme tabela abaixo:

20

PRAZO DE RECOLHIMENTO DO ICMS-ST PARA CONTRIBUINTES

CREDENCIADOS
PRAZO
FONTE NORMATIVA
DISPOSITIVO
Dia 15 do ms subsequente RICMS/97 at 31/03/12
Art. 126, inc. IV
Dia 09 do ms subsequente RICMS/12 at hoje
Art. 332, 5

1.2 - BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1.2.1 - A base de clculo da ST nas operaes com lcool (etanol), transportado a granel,
para outros fins (uso no automotivo), nos ltimos 5 anos (2009 a 2013), a pauta fiscal ou
o valor da operao + MVA (fixada em ATO COTEPE), prevalecendo o que for maior,
conforme tabelas abaixo (Art. 61, inc. X, do RICMS/97):
TABELA: PAUTA FISCAL OPERAES SUJEITAS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA LCOOL PARA OUTROS FINS, VENDIDO A GRANEL (USO NO
AUTOMOTIVO)
PERODO
PAUTA FISCAL
ATO NORMATIVO
11/06/08 a 09/06/09
R$ 1,80/litro
Instr. Normativa n 20/2008
10/06/09 a 27/02/13
R$ 2,00/litro
Instr. Normativa n 56/2010
28/02/2013 at hoje
R$ 2,25/litro
Instr. Normativa n 09/2013

1.2.2 - Com a entrada em vigor do RICMS/12 (efeitos a partir de 1/04/12), a base de

clculo do ICMS-ST para o etanol para outros fins, transportado a granel (uso no
automotivo), passou a ser somente a pauta fiscal (art. 289, 11, inc. III, do RICMS/12
APLICAO TO SOMENTE DA TABELA: PAUTA FISCAL OPERAES
SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA LCOOL PARA OUTROS FINS,
VENDIDO A GRANEL - USO NO AUTOMOTIVO).

2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA

2.1 - A base de clculo da operao prpria com lcool (etanol), transportado a granel, para
outros fins (uso no automotivo), nos ltimos cinco anos (2009-2013) o valor da
operao ou a pauta fiscal, prevalecendo o que for maior.
2.2 - Tabela com a evoluo da pauta fiscal, nas operaes internas, reproduzida abaixo:
PAUTA FISCAL OPERAES PRPRIAS E ANTECIPAO PARCIAL
LCOOL PARA OUTROS FINS, VENDIDO A GRANEL (USO NO AUTOMOTIVO)
PERODO
PAUTA FISCAL
ATO NORMATIVO
29/06/07 a 30/11/10
R$ 1,00/litro
Instr. Normativa n 34/2007
01/02/10 at hoje
R$ 1,50/litro
Instr. Normativa n 56/2010

21

3 ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS PARA O ETANOL, TRANSPORTADO A

GRANEL, PARA OUTROS FINS (USO NO AUTOMOTIVO)
3.1 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
3.1.1 Exigncia de antecipao parcial para o Etanol destinado a outros fins, nas
operaes originrias de Estado signatrio do Protocolo ICMS 17/04, de responsabilidade
do remetente pagamento antes da sada da mercadoria, via GNRE;
3.1.2 - Exigncia de antecipao parcial para o Etanol destinado a outros fins, por
solidariedade, nas operaes originrias de Estado signatrio do Protocolo ICMS 17/04
quando o remetente no efetuar o pagamento antecipado do imposto: responsabilidade do
adquirente, antes da entrada da mercadoria no territrio baiano;
3.1.3 Exigncia de antecipao parcial para o Etanol destinado a outros fins, nas
operaes originrias de Estado no signatrio do Protocolo ICMS 17/04, de
responsabilidade do adquirente antes da entrada da mercadoria no territrio baiano.
3.2 BASE DE CLCULO DO ICMS ANTECIPAO PARCIAL
As especificadas no item 2 deste estudo.
4 ALQUOTAS
4.1 ALQUOTA INTERNA: alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas
operaes internas e de importao do exterior. Alquota interna efetiva: 17% (dezessete
por cento).
4.2 ALQUOTAS INTERESTADUAIS:
4.2.1 - Alquota de 12% (doze por cento) nas remessas para fora do Estado, com origem no
territrio da Bahia;
4.2.2. Alquota de 7% (sete por cento), nas operaes originrias do Sul e Sudeste, exceto
ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia;
4.2.3 Alquota de 12% (doze por cento), nas operaes originrias do Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, inclusive ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia.
4.2.4 Alquota de 4% nas remessas interestaduais de etanol para outros fins quando o
produto tiver origem em operao de importao.
Fonte Normativa: Art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n 7.014/96). Resoluo
do Senado Federal n 13/2012, efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013.

22

BIBIOGRAFIA CONSULTADA E SITE VISITADOS

1 202 PERGUNTAS E RESPOSTAS SOBRE BIOCOMBUSTVEIS: Abordagem
econmica, politica e cientfica em um texto avanado para conhecer, decidir e pesquisar
sobre biocombustveis / Luiz Vicente Gentil Braslia: SENAC DF, 2011.
2 www.stf.gov.br;
3 www.anp.gov.br;
4 www.sindicom.com.br;
5 - http://pt.wikipedia.org/wiki/lcool_combustvel

23

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, NAFTA PETROQUMICA,

COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.
PERODO DE ABRANGNCIA: 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

PARTE I
OLEO DIESEL NCM/SH 2710.29.2
Figura 1 amostra de leo diesel

1 - INTRODUO
O leo diesel um combustvel de origem fssil,
derivado
de
petrleo,
constitudo
por
hidrocarbonetos de 10 a 25 tomos de carbono com
faixa de destilao situada entre 150 C e 400 C,
que apresenta um conjunto de propriedades que
permite
a
sua
adequada
utilizao,
majoritariamente, em veculos movidos por motores que funcionam segundo o ciclo
Diesel. O diesel, assim como a gasolina, na verdade uma mistura (pool) de centenas de
compostos qumicos.
Recebeu este nome em homenagem ao engenheiro alemo Rudolf Diesel que inventou
um meio mecnico para explorar a reao qumica originada da mistura de leo e de
oxignio presente no ar.
Esse combustvel destaca-se como o mais usado no pas, principalmente no setor
rodovirio, em funo da matriz de transporte brasileira. O leo diesel comercializado
no Brasil recebe a adio de biodiesel por fora de lei federal, em porcentagem definida
e regulamentada pela ANP Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e
Biocombustveis.
2 - CONSTITUIO
Os hidrocarbonetos parafnicos so os constituintes do leo diesel que apresentam as
melhores caractersticas de combusto, e inversamente, os aromticos so os
hidrocarbonetos menos desejveis, por apresentarem baixa qualidade de ignio no
motor diesel. Os hidrocarbonetos naftnicos esto presentes no leo diesel em
quantidades importantes, no trazendo, entretanto impactos positivos ou negativos no
que diz respeito qualidade. As propores destas diferentes classes de hidrocarbonetos
no diesel que definir a sua qualidade.

A composio mdia e mxima em volume (% vol) de hidrocarbonetos presentes no

leo diesel obtido por destilao direta a seguinte:
a) Parafnicos: entre 30% a 62% em volume;
b) Naftnicos: entre 45% a 71% em volume;
c) Aromticos: entre 20% a 45% em volume.
Alm dos hidrocarbonetos, pode ocorrer no leo diesel a presena de compostos de
enxofre, de nitrognio e de oxignio. Os compostos de enxofre causam corroso e
contribuem para o aumento da emisso de gases poluentes, prejudiciais ao meioambiente e sade humana. Os compostos de nitrognio provocam instabilidade no
combustvel e tambm so responsveis pela emisso de poluentes (xidos de
nitrognio Nox). Os compostos de oxignio conferem acidez e corrosividade ao
produto.
Normalmente o diesel um combustvel mais pesado que a gasolina: a cadeia
carbnica do diesel apresenta de 10 a 25 tomos; j a cadeia carbnica da gasolina, varia
de 4 a 12 tomos.

3 - UTILIZAO
O leo diesel utilizado principalmente em motores automotivos de combusto interna
por compresso. Pode ainda ser utilizado como combustvel para mquinas agrcolas,
ferrovirias, martimas e para aquecimento domstico.
O motor Ciclo Diesel foi inventado pelo engenheiro alemo Rudolf Diesel, em 1892, e
considerado uma das mquinas mais versteis quanto ao uso de combustveis. A
mquina diesel bastante flexvel quanto ao tipo de combustvel utilizado, podendo ela
operar com uma ampla faixa de produtos, desde o gs natural at os leos pesados, com
as devidas adaptaes. Atualmente outros combustveis no derivados de petrleo
podem ser utilizados nos motores diesel, tais como os biocombustveis, que foram os
primeiros combustveis a serem usados por Rudolf Diesel, quando inventou esta
mquina.
O leo diesel, de acordo com sua aplicao, comercializado como:

Rodovirio;
Martimo;

A Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis (ANP) autoriza a

utilizao do leo diesel para outras aplicaes, denominado off road, e prev sua futura
regulamentao. Assim dispe a Resoluo ANP n 42, no art. 16:
"Art. 16. O uso de leo diesel para fins ferrovirios, agropecurios, industrial e
gerao de energia eltrica est autorizado at que se estabelea especificao
para uso no rodovirio (off road)."

3.1 - LEO DIESEL RODOVIRIO

Figura 2: veculo abastecido com leo diesel

O leo diesel rodovirio classificado como do

tipo A (sem adio de biodiesel) ou do tipo B
(com adio de biodiesel). A Resoluo da ANP
n 42, no art. 3, apresenta a seguinte
nomenclatura para o leo diesel rodovirio:
"Art. 3 Fica estabelecido, para feitos desta Resoluo, que os leos diesel A e B
devero apresentar as seguintes nomenclaturas, conforme o teor mximo de enxofre:
a) leo diesel A S50 e B S50: combustveis com teor de enxofre, mximo, de 50 mg/kg.
b) leo diesel A S500 e B S500: combustveis com teor de enxofre, mximo, de 500
mg/kg.
c) leo diesel A S1800 e B S1800: combustveis com teor de enxofre, mximo, de 1800
mg/kg."

TIPOS DE LEO DIESEL AUTOMOTIVO

Figura 3 Diesel S-50

Em funo de diferentes exigncias regionais

relativas ao meio ambiente e para atender aos
requisitos dos diversos motores, existem
atualmente no Brasil, os seguintes tipos de leo
diesel:
Comum: atende s especificaes da ANP, que abrange trs tipos de produtos,
diferenciados pelo teor de enxofre, densidade, faixa final de destilao e nmero
de cetano, caractersticas que influem nas emisses atmosfricas. Esses produtos
so, pelas especificaes vigentes em 2012. O S50, o S500 e o S1800, cujos
teores mximos de enxofre so, respectivamente, de 50 mg/kg, 500 mg/kg e
1800 kg/kg. A utilizao de cada um deles depende da localidade de consumo
(interior e metropolitano) e da tecnologia do motor.
Aditivado: qualquer dos produtos anteriores com a adio de um pacote de
aditivos;
leo diesel Podiumr: produto exclusivo da Petrobras Distribuidora com elevado
nmero de cetano e formulao especfica de aditivos;
leo diesel padro: utilizado por montadoras, fabricantes de motores e pelos
rgos responsveis por sua instalao, em ensaios de avaliao de consumo e
de emisses de poluentes para motores Diesel.
Nas distribuidoras, o leo diesel pode receber aditivos tais como:
a) biocidas: usado a fim de reduzir o crescimento de microrganismos;
b) antiespumante: usado com o fim de reduzir a formao de espuma quando do
reabastecimento do veculo, proporciona maior rapidez no enchimento do
tanque;

c) melhorador do nmero de cetano: Substncias do tipo alquilnitratos so usadas

com o fim de melhorar o nmero de cetano, o que facilita a autoignio.
d) Melhorador de lubricidade: forma uma pelcula protetora que reduz o contato
entre as superfcies metlicas do motor a diesel;
e) Melhorador de escoamento a frio: interagem com os cristais de parafinas
formados no leo diesel, em baixas temperaturas, reduzindo os efeitos de
obstruo e de restrio do fluxo.

3.2 - LEO DIESEL MARTIMO

Tambm ocorrem subdivises no caso do leo diesel martimo de forma a se dispor da
qualidade requerida pelo usurio. So encontrados os seguintes tipos, comercializados
no pas ou destinados exportao. Todos os tipos de diesel utilizados em embarcaes
devem conservar como especificao um alto ponto de fulgor (no mnimo 60C), a fim
de prevenir exploses nos pores das embarcaes.
Ponto de fulgor: a temperatura mais baixa (inicial) na qual um derivado de petrleo
gerar vapor suficiente de forma que a mistura ar-vapor acima da superficie do liquido
propagar uma chama a partir de fonte de ignio.
leo Diesel Martimo comercial - Destinado a motores diesel utilizado em
embarcaes martimas. Difere do leo diesel automotivo comercial
principalmente pela necessidade de se especificar a caracterstica de ponto de
fulgor relacionada a maior segurana deste produto em embarcaes martimas.
6.2.2 leo Diesel Especial para a Marinha / rtico: So produzidos para
atender necessidades militares, e apresentam maior rigidez quanto s
caractersticas de ignio, de volatilidade, de escoamento a baixas temperaturas
e de teor de enxofre. Sendo, portanto, vantajoso em condies adversas na
utilizao em embarcaes militares, ou outras, nas baixas temperaturas da
Antartida.
No Brasil, em torno de 73% do leo diesel produzido destinado ao transporte
rodovirio. O setor agropecurio consome cerca de 17% da produo. Algo em torno de
3% alocado para a produo de eletricidade. Os setores da indstria e de transporte
ferrovirio absorvem cada um, 2% da produo.
A demanda brasileira de leo diesel cerca de 35% do petrleo processado, podendo
alcanar 45% nos meses de pico de consumo, que correspondem colheita da safra
agrcola.
Segundo dados do SINDICOM (Sindicato Nacional das Empresas Distribuidoras de
Combustveis e de Lubrificantes), e da ANP (Agncia Nacional de Petrleo, Gs
Natural e Biocombustveis), o volume de vendas de leo diesel no Brasil, entre 2008 e
2012, nos postos revendedores (em bilhes de litros), o da tabela abaixo:
2008
25,2

2009
25,2

2010
27,7

2011
29,4

2012
31,7

4 - MUDANA DE PADRO DO LEO DIESEL UTILIZADO NO

BRASIL
Em outubro de 2009 foi publicada a Resoluo 6, de 16 de setembro de 2009, do
Conselho Nacional de Poltica Energtica (CNPE) estabelecendo o mnimo de 5% de
adio de biodiesel ao leo diesel mineral comercializado ao consumidor final . O B5,
que estava previsto em lei para comear a vigorar em 2013, passou a ser obrigatrio em
todo o territrio brasileiro a partir de 1 de janeiro de 2010 (esse assunto ser tratado
com maiores detalhes neste Manual na parte relativa ao Biodiesel 2 parte).
Atravs do Programa de Controle da Poluio do Ar por Veculos Automotores
(PROCONVE), criado pelo Conselho Nacional de Meio Ambiente (CONAMA), foi
estabelecido nveis de emisses veiculares mais baixos a serem atingidos na
homologao de veculos automotores, movidos a diesel. Esses veculos requerem uma
tecnologia mais sofisticada nos motores e necessitam do uso do Arla 32 no sistema
cataltico relacionado a emisso de gases de escapamento. Essas inovaes, para o
correto funcionamento, implicam que os veculos sejam abastecidos com leo diesel
com baixo teor de enxofre (Diesel S-10).
O Diesel S-10 passou a estar disponvel no mercado, a partir de 1/01/2013, para uso em
veculos leves e pesados, fabricados a partir de 2012, com as novas tecnologias, a
exemplo do uso do Arla 32 no sistema de gases de escapamento. Os veculos com data
de fabricao anterior a 2012 podero tambm ser abastecidos com o Diesel S-10.
O Diesel S-10 o leo com o teor de enxofre mximo de 10 mg/kg (ou partes por
milho, ppm). Tem o nmero de cetano de 48, contra 42 do diesel S-500/1800 e 46 do
Diesel S-50. O nmero de cetano mede a qualidade de ignio do combustvel quanto
maior o nmero de cetanos maior a qualidade do diesel para fins de combusto.
O Arla 32 abreviao de Agente Redutor Lquido de xidos de Nitrognio (Nox)
Automotivo. O n 32 refere-se ao nvel de concretao da soluo (32,5%), em gua
desmineralizada (soluo aquosa de uria). Atua nos sistemas de exausto com agente
redudor das emisses de xidos de nitrognio (Nox). uma soluo no inflamvel, no
txica e no explosiva. No nocivo ao meio ambiente e est classificado na categoria
de fluidos transportveis de baixo risco.
A Petrobras Distribuidora comercializa esse produto na sua rede de postos com a marca
Flua Petrobras. O Arla 32 reage com os xidos de nitrognio (Nox), transformando-os
em vapor dgua e nitrognio (gs). um agente redutor de at 98% de emisses de
Nox (xidos de nitrognio).
A partir de 1 janeiro de 2014, o leo diesel de teor de enxofre 1800mg/kg (S1800) ser
integralmente substitudo pelo de 500mg/kg (S500);
A partir de 1 janeiro de 2016, o leo diesel de teor de enxofre 500mg/kg (S500) ser
integralmente substitudo pelo de 50mg/kg (S50).

5 - PRODUO
5.1 - A produo de leo diesel, no Brasil e no mundo, baseada principalmente no
processo de destilao, a partir de cortes de gasleos atmosfricos, leve e pesado,
seguido de hidrodessulfurizao (processo que reduz os teores de enxofre no diesel).

Figura 4: No esquema representado acima, o leo diesel uma frao retirada da destilao do petrleo
cru, situado na faixa entre 150 C a 360 C. o processo bsico de uma refinaria de petrleo para a
produo de combustveis e demais derivados

A partir do refino do petrleo obtm-se, pelo processo inicial de destilao atmosfrica,

entre outras, as fraes denominadas de leo diesel leve e leo diesel pesado, bsicas
para a produo de leo diesel. A elas podem ser agregadas outras fraes como a nafta,
o querosene e o gasleo leve de vcuo, resultando no produto conhecido como leo
diesel. A incorporao dessas fraes e de outras obtidas por outros processos de refino,
a exemplo das citadas no subitem 5.2 (abaixo), depender da demanda global de
derivados de petrleo no mercado consumidor.

5.2 - A produo de leo diesel complementada por fraes (cargas) de outros

processos, como:
a) Coqueamento Retardado: a partir, por exemplo, da carga (ou resduo)
originria da destilao a vcuo (destilao a baixa presso), as molculas de
cadeia aberta de carbono, submetidas a condies severas de operao, so
craqueadas e as molculas aromticas polinucleadas, resinas e asfaltenos so
coqueadas, produzindo-se gases, nafta, diesel, gasleo e, principalmente,
coque de petrleo (material componente dos eletrodos na indstria de produo
de alumnio e na metalurgia em geral). A crise do petrleo tornou o
coqueamento um processo importante, pois, nele, fraes depreciadas (resduos
6

do processo de destilao), so transformadas em outras de maior valor

comercial, como GLP, nafta, diesel e gasleo.
b) Craqueamento Cataltico (FCC FLUID CATALYTIC CRACKING):
processo qumico de transformao de fraes de petrleo pesadas em outras
mais leves, atravs da quebra (cracking, em ingls) das molculas dos
constituintes com a utilizao de catalisadores. Os constituintes das fraes mais
pesadas, quando submetidas a condies bastantes severas de presso e
temperatura, na presena do catalisador, decomposto em vrias fraes mais
leves, produzindo gs combustvel, GLP, gasolina (nafta), gasleo leve (leo
leve ou diesel de craqueamento) e gasleo pesado de craqueamento (leo
decantado ou leo combustvel).
Outros processos podem ser utilizados para a produo de leo diesel, a exemplo do
hidrocraqueamento brando, que permite a produo de grandes volumes de leo
diesel sem gerar grandes quantidades de gasolina, a partir de uma carga de gasleo
convencional.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO LEO DIESEL NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

Introduo: O regime de tributao do leo diesel, no ICMS, apresenta alguns

aspectos que so comuns a todos os combustveis derivados de petrleo (ex. tributao
de toda a cadeia de circulao concentrada no estabelecimento refinador; no
incidncias nas sadas interestaduais etc.). Todavia, h regras aplicveis ao diesel, no
sistema de normas do ICMS, que so bem especficas em razo deste produto
representar um dos insumos mais importantes do segmento de transporte rodovirio de
cargas e passageiros (ex. Redues de base de clculo, isenes para a atividade
pesqueira etc).
A seguir passaremos a detalhar as principais regras incidentes nas operaes com leo
diesel e as respectivas fontes normativas.

1. Da incidncia
1.1 Nas sadas de leo diesel nas operaes internas promovidas por estabelecimento
industrial refinador de combustveis.
Base Legal: art. 1, 2, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 1, inc. I (Lei n 7.014/96).
1.2 - Na entrada, no territrio do Estado, de leo diesel originrio de outra unidade da
Federao, quando no destinado a comercializao ou industrializao.
Base Legal: art. 1, 2, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei do ICMS: art. 2, inc. III (Lei n 7.014/96).
1.3 Nas operaes de importao de leo diesel e nas hipteses de arrematao ou aquisio
em licitao pblica em caso de apreenso e abandono do produto.

Base legal: art. 1, 2, inc. V, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria

tratada na Lei do ICMS: art. 2, inc. V (Lei n 7.014/96).

2 Do momento da ocorrncia do fato gerador

2.1 - Por ocasio da sada do leo diesel do estabelecimento industrial refinador de
combustveis.
Base Legal: art. 2, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. I (Lei n 7.014/96).
2.2 - Por ocasio da entrada do leo diesel originrio de outro Estado, no destinado a
comercializao ou industrializao (tributao no destino).
Base Legal: art. 2, inc. X, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. VIII (Lei n 7.014/96).
2.3 Por ocasio do desembarao aduaneiro na hiptese de importao de leo diesel do
exterior.
Base Legal: art. 2, inc. XI, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. XI (Lei n 7.014/96).
2.4 Por ocasio da arrematao ou aquisio em licitao pblica de leo diesel apreendido
ou abandonado
Base Legal: art. 2, inc. XII, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 4, inc. X (Lei n 7.014/96).

3 Da no incidncia
3.1 - No incide ICMS nas sadas por exportao, direta ou indireta, de leo diesel.
Base legal: art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96).
Observao importante: as regras de no incidncias nas operaes de exportao para o
exterior de mercadorias tm por fonte primria as disposies da Constituio Federal: art. 155,
2, inc. X, letra a1.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores;

3.2 - Equipara-se exportao, para efeitos fiscais, a sada de leo diesel destinada a abastecer
embarcaes e aeronaves de bandeira estrangeira, aportadas no pas.
Base legal: Conv. ICM 12/75, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv. ICMS 124/93.

3.3 No incide ICMS nas operaes de sadas interestaduais de leo diesel (combustvel
lquido derivado de petrleo).
Base legal: art. 6, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. III (Lei n 7.014/96).

Observao importante 1: As regras de no incidncia nas operaes interestaduais com

combustveis lquidos e gasosos, derivados de petrleo tm por fonte originria tambm as
disposies da Constituio Federal: art. 155, 2, inc. X, letra b.2
Observao importante 2: A no tributao, pelo ICMS, das remessas interestaduais de leo
diesel apenas parcial. Toda a tributao deslocada para unidade federada de destino onde se
verificar a comercializao e consumo subseqente do produto. Objetiva a norma em questo
excluir a incidncia do ICMS das operaes na unidade federada de origem da gasolina. O
legislador prestigiou a arrecadao do imposto no(s) Estado(s) de destino em detrimento do(s)
Estado(s) produtor(es), dado ser grande o nmero de unidades federadas consumidoras e poucas
as unidades onde se localiza a produo.

4 Da substituio tributria (sujeito passivo na ST)

4.1 Operaes internas
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto por substituio tributria do leo diesel, nas
operaes internas, desde a produo at o consumo, do estabelecimento industrial refinador.
O industrial refinador aquele que opera o processamento e o refino do petrleo com vistas
obteno dos componentes que sero utilizados nas mais diversas aplicaes, tais como,
combustveis, a exemplo do leo diesel.
O leo diesel produzido atravs da formulao de diversas correntes de hidrocarbonetos. As
correntes de hidrocarbonetos so lquidos derivados de petrleo e derivados de gs natural,
utilizados em mistura mecnica, para a produo de combustveis e demais derivados, de
conformidade com as normas estabelecidas pela ANP (Agncia Nacional de Petrleo).
O enquadramento do leo diesel no regime de ST, nas operaes internas, decorre de
disposies, combinadas, da lei estadual do imposto e do RICMS.
2

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;

10

Base legal (sujeio passiva por ST nas operaes internas): art. 512-A, inc. I,letra a, do
RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS: art.
8, inc. IV, letra a (Lei n 7.014/96).
Base legal (enquadramento do produto no regime da ST nas operaes internas): art. 8, inc. II e
do Anexo I, item 29, da Lei n 7.014/96. Art. 512-A, inc. I, letra a, item 2 e Anexo 88, item ....,
do RICMS/97. Art. 289 (caput) e Anexo I, item ......., do RICMS/12
4.2 Operaes interestaduais
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depende de acordos
especficos celebrados entre os Estados interessados. Assim dispe o art. 9, caput, da Lei
Complementar 87/96 e o art. 10, caput, da Lei do ICMS do Estado da Bahia (Lei n 7.014/96).
Em relao ao leo diesel a ST interestadual regrada pelas disposies do Convnio ICMS
110/07.
O citado Convnio estabelece, em sua clusula primeira, que os Estados e o DF, quando
destinatrios, ficam autorizados a atribuir ao remetente de combustveis, derivados ou no de
petrleo, a condio de sujeito passivo por substituio. Sendo Convnio ICMS 110/07, de
natureza autorizativa, coube legislao de cada unidade federada definir o contribuinte que
integrar o plo passivo da ST.
Para o leo diesel, o substituto tributrio de toda a cadeia de circulao da mercadoria, da
produo at o consumo, no Estado da Bahia, o industrial refinador.
O leo diesel originrio de outro Estado da Federao com destino Bahia dever ter o ICMS
retido ou recolhido pelo estabelecimento refinador ou uma de suas bases localizadas na unidade
federada remetente. Nesta hiptese, no haver tributao sobre a operao com leo diesel no
Estado de origem e o recolhimento ser efetuado integralmente para o Estado da Bahia.
De forma diversa, nas operaes de remessa de leo diesel originrias na Bahia para outra
unidade da Federao, no haver incidncia neste Estado e o imposto ser integralmente
recolhido (repassado), para o Estado de destino, atribuda a responsabilidade da obrigao
tributria ao industrial refinador ou suas bases.
As operaes interestaduais de comercializao de leo diesel so realizadas pelas
distribuidoras de combustveis, assim definidas pela ANP, que recebem o produto da refinaria
ou se duas bases, na operao anterior de aquisio, com o ICMS j retido por ST. Neste caso as
distribuidoras informam refinaria ou uma de suas bases, via SCANC (Sistema de Captao e
Auditoria dos Anexos de Combustveis) para que esta processe o repasse do imposto ao Estado
de destino do produto.
Caso o valor do imposto retido na origem seja inferior ao que dever ser repassado unidade
federada de destino, caber distribuidora fazer a complementao do ICMS, correspondente
diferena entre o valor repassado pela refinaria e o devido UF de destino, atravs de
recolhimento via GNRE, at o dia 10 do ms subsequente apurao (Clusula dcima sexta do
Conv. ICMS 110/07).
11

Caso o valor do imposto retido na origem seja superior ao que dever ser repassado unidade
federada de destino, ter a distribuidora o direito ao ressarcimento do ICMS, correspondente
diferena entre o valor repassado pela refinaria e o que foi recolhido para o Estado da Bahia.
Base legal (sujeio passiva por ST nas operaes interestaduais): art. 512-A, inc. III, letra a,
do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS:
art. 10, caput e correspondente 2 (Lei n 7.014/96). Clusula primeira do Conv. ICMS
110/07.
Observao importante: Em razo da mistura (leo diesel + biodiesel = Diesel B5), o ICMS do
biodiesel apurado e recolhido, de forma englobada com o ICMS-ST da operao com leo
diesel. O detalhamento desta apurao ser melhor explicado no subitem n 10.2 abaixo, que
trata da base de clculo da ST do leo diesel.

5 Do diferimento
Diferimento, at 15/11/2013, nas sucessivas sadas de leo diesel destinado produo de
energia eltrica por usinas termoeltricas. Encerramento do diferimento quando da sada
da energia eltrica gerada, do estabelecimento gerador ou da concessionria ou
permissionria de servios pblicos de distribuio para consumidor final.
Base legal: Art. 343, inc. LIX c/c o 6, do RICMS/97. Art. 286, inc. XXXII, c/c 13, inc.
V e 17, do RICMS/12.
Observao importante 1: o diferimento para leo diesel destinado produo de energia
eltrica nas Termoeltricas alcanava desde a sada promovida pela refinaria, sendo que:
a) a distribuidora deveria ser credenciada pela COPEC;
b) emisso de NF demonstrando que a operao no foi onerada com ICMS;
c) cada distribuidora deveria enviar refinaria uma relao mensal com as notas fiscais
das operaes com ICMS diferido, com indicao das quantidades e destinatrios;
d) a refinaria, de posse dos dados acima, deveria fornecer distribuidora a mesma
quantidade de leo diesel, indicando no corpo da NF: mercadoria destinada a
termoeltrica nos termos( dispositivo do RICMS).
Observao importante 2: este diferimento, em relao ao leo diesel, foi revogado pela
alterao n 19, ao RICMS/12 (dec. n 21.288/13, com efeitos a partir 15/11/13).

6 Da iseno
6.1 Operaes de sadas de distribuidoras de combustveis, como tal definida pela ANP,
desde que previamente credenciadas pela SEFAZ-Ba, no fornecimento de leo diesel a ser
consumido por embarcaes pesqueiras nacionais que estejam registradas no rgo
controlador ou responsvel pelo setor.
Base legal: Convnio ICMS 58/96 e Protocolo 08/96. Decreto Estadual n 11.070/2008 (a
partir de 28/05/2008). RICMS/97: art. 21, inc. IV at 27/05/2008.
12

6.2 Operaes de sadas de leo diesel (combustvel) para abastecimento de embarcaes

nacionais com destino ao exterior.
Base legal: Convnio ICMS 84/90 (prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv. ICMS
151/94). Art. 21, inc. I, do RICMS/97. Art. 265, inc. XX, do RICMS/12.

7 Da importao
As operaes de importao de leo diesel so tributadas pelo ICMS devendo o imposto ser
recolhido por ocasio do desembarao aduaneiro da mercadoria.
Obs.: a PETROBRAS possui regime especial para recolher o ICMS-importao de
combustveis por ocasio do desembarao aduaneiro
Base legal: art. 1 2, inc. V e art. 2, inc. XI, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS: art. 2, inc. V e art. 4, inc. IX (Lei n
7.014/96).

8 Da exportao
No incide ICMS na operao que destine leo diesel para o exterior.
Base Legal: Art. 6, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 3, inc. II (Lei n 7.014/96).

9 Da reduo de base de clculo

9.1 Redao com efeitos a partir de 1/01/13 - reduzida a base de clculo do ICMS nas
operaes internas com leo diesel de forma que a carga tributria incidente corresponda a 17%.
(efeitos a partir de 1/01/13 Dec. Estadual n 14.242, DOE, de 15 e 16/12/2012 alterao n
7 do RICMS/12).
Base legal: art. 268, inc. XXIII, do RICMS/12.

Exceo regra da reduo da base de clculo, com carga tributria de 17%:

I) as operaes internas de leo diesel efetuadas por distribuidoras ou TRR (transportador
revendedor retalhista), destinadas a empresas de servio de transporte urbano ou metropolitano,
para abastecimento de seus veculos, a base de clculo poder ser reduzida de forma que a carga
tributria incidente corresponda a 15%.
II) Condies para a fruio do benefcio pelas empresas de transporte urbano e metropolitano:
a) celebrao de termo de acordo;
b) fixao de cota para a reduo da carga tributria em funo da mdia de consumo
Base legal - 7, do art. 268, do RICMS/12.

13

9.2 - Redao anterior do RICMS, vigente entre 20/09/2003 e 31/12/2013: reduzida a base
de clculo do ICMS nas operaes internas com leo diesel em 40%, de forma que a carga
tributria incidente corresponda a 15%.
Base legal: Art. 87, inc. XIX, do RICMS/97. Art. 268, inc. XXIII, do RICMS/12.

10 Da base de clculo
10.1 - OPERAOES PRPRIAS
10.1.1 Entrada de leo diesel de outro Estado (para consumo final):
Nesta situao, a tributao integralmente deslocada para o Estado de destino, no havendo
incidncia de ICMS no Estado de origem do leo diesel. A operao rege-se pelas regras da ST
e a base de clculo o valor da operao, com a incluso do ICMS na prpria base de clculo da
operao, sem adio de MVA. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto deslocada
para o remetente do produto, ainda que localizado em outra unidade da Federao, nos termos
da clusula primeira e 1, inc. IV, do Conv. ICMS 110/07.
Observao importante: se a operao interestadual de leo diesel para consumo final for
realizada por distribuidor de combustveis, este dever informar, via o SCANC, para que o
imposto seja repassado ao Estado de destino do produto, seguido a sistemtica prevista no
Captulo V, do Conv. ICMS 110/07, que trata dos procedimentos da refinaria de petrleo ou
suas bases.
Base legal: art. 56, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. V (Lei n 7.014/96). Clusula primeira e 1, inc. IV, do
Conv. ICMS 110/07.
10.1.2 - Base de clculo da operao prpria na importao de leo diesel do exterior:
O valor da operao com a incluso nesta do montante do ICMS, acrescido de todas as despesas
que a tenham onerado, abrangendo aquelas relativas importao (valor do documento de
importao + impostos federais incidentes + despesas aduaneiras + demais tributos incidentes).
Base legal: art. 52 c/c o art. 58 e art. 65, II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 17, inc. VI c/c o 1, inc. II e art. 23, inc. I, letra
b.
Observao importante: por ser o leo diesel produto enquadrado na ST, a operao de
importao se sujeita tambm ao pagamento antecipado do ICMS por ocasio do
desembarao aduaneiro. O assunto ser tratado quando da anlise da base de clculo da ST
(item 9.2.3)

14

10.1.4 Base de clculo - sadas de leo diesel nas operaes internas para fins de
comercializao
Trata-se das operaes prprias promovidas pelo industrial refinador. A base de clculo da
operao prpria o valor da mesma (preo de partida estabelecido pela Refinaria).
Base legal: art. 56, inc. I, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria tratada
na lei estadual do ICMS: art. 17, inc. I (Lei n 7.014/96)
10.2 - BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA aplicvel s operaes que
destinem o produto para comercializao
10.2.1 Operaes internas
O valor da operao acrescido dos valores do frete, seguro, tributos, contribuies e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionados, do percentual de MVA de
31,79% (Ato COTEPE n 21/08)
Base legal: art. 512-B, inc. II, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 23, inc. II (Lei n 7.014/96), Anexo I do RICMS/12.
10.2.2 Operaes interestaduais
Nesta hiptese o imposto devido ao Estado de destino do leo diesel. A BC o da operao
acrescido dos valores do frete, seguro, tributos, contribuies e outros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio, adicionados do percentual de MVA de 55,05 % (Ato COTEPE n
21/08)
Base legal: clusula oitava, do Conv. ICMS 110/07

Observao importante: considera-se operao interna o abastecimento de

combustveis em veculos de fora do Estado em trnsito pelo territrio baiano.
Exemplo - veculo com placa de outra unidade federada, em trnsito pelo territrio
baiano, que abastea com diesel em posto varejista localizado neste estado, no
enseja direito de repasse do imposto via SCANC para a unidade de origem do
veculo.

10.2.3 Operaes de importao B.C. da substituio tributria

O montante formado pelo valor da mercadoria constante no documento de importao, que no
poder ser inferior ao valor que serviu de base de clculo para o Imposto de Importao,
acrescido dos valores correspondentes a tributos, inclusive o ICMS devido pela importao,
contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo importador, adicionados do
percentual de MVA de 31,79% (Ato COTEPE n 21/08). Para efeitos de tributao pelo ICMS,
a importao tambm uma operao interna.
Base legal: art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 23, inc. II (Lei n 7.014/96) e Anexo I do RICMS/12.

15

Observao importante: Na importao dever ser observado o princpio do destino fsico, ou

seja, o ICMS para o Estado onde se dar a efetiva entrada do produto, ainda que o desembarao
aduaneiro se d em territrio de outra unidade federada.

10.2.4 - TABELA COM A EVOLUO DAS MARGENS E VALOR AGREGADO DE

OLEO DIESEL, ESTABELECIDAS NO ATO COTEPE 21/2008 (MVAs com a incluso

da CIDE e das contribuies do PIS/COFINS)

OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS QUE DESTINEM O PRODUTO
PARA O TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/08/08 a 31 a 31/01/09
27,84%
50,40%
01/02/09 a 15/02/13*
31,79%
55,05%
16/02/13 at hoje**
31,79%
58,79%
Fontes Normativas: *Ato Cotepe MVA modificador: 01/2009
**Ato Cotepe MVA modificador: 01/2013
OPERAES DE IMPORTAO QUE DESTINEM O PRODUTO PARA O
TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/08/08 a 31 a 31/01/09
86,16%
135,65%
01/02/09 a 15/02/13*
31,79%
55,05%
16/02/13 at hoje**
31,79%
58,79%
* Ato Cotepe MVA modificador: 01/2009
**Ato Cotepe MVA modificador: 01/2013
11 DA SOLIDARIEDADE NAS OPERAES SUBMETIDAS AO REGIME
SUBSTITUIO TRIBUTRIA COM LEO DIESEL
solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto e demais acrscimos devidos pelo
contribuinte de direito:
11.1 o contribuinte destinatrio de mercadorias enquadradas no regime de substituio
tributria por antecipao, em virtude de convnio ou protocolo, oriundas de outra unidade da
Federao, quando o remetente no possua inscrio estadual ativa como substituto tributrio:
(regra com efeitos a partir de 31/03/2010 Lei n 7.014/96 com a redao dada pela Lei n
11.899/10).
11.2 o contribuinte substitudo localizado em outra unidade da Federao que remeter
combustveis derivados de petrleo para este Estado, em relao ao recolhimento do imposto
devido por substituio tributria, se a operao no tiver sido informada ao responsvel pelo
repasse (estabelecimento refinador ou suas bases), conforme determinado em acordo
interestadual: (regra com efeitos a partir de 29/12/10, em relao aos combustveis
derivados de petrleo, a exemplo do leo diesel Lei n 7.014/96 com a redao dada pela
Lei n 12.040/10).
16

Base legal: Matria sem correspondncia no RICMS/97 e no RICMS/12. Matria tratada na lei
estadual do ICMS: art. 6, incisos XV e XVII (Lei n 7.014/96).

12 Das alquotas
12.1 alquota de 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes internas, inclusive importao,
relativas a leo diesel.
Observao 1: as operaes interestaduais no so tributadas, em face da imunidade prevista no
art. 155, 2, inc. X, letra b, da CF/88 no h, portanto, aplicao de alquotas nas remessas
interestaduais de leo diesel. O ICMS, nas operaes interestaduais, dever ser repessado
integralmente para o UF de destino, via SCANC).
Observao 2: considera-se operao interna o abastecimento de combustveis em veculos de
fora do Estado em trnsito pelo territrio baiano.
Observao 3: O leo diesel foi excludo da incidncia da alquota de 2%, destinada ao fundo
de combate e erradicao pobreza, por fora no disposto no art. 15, da Lei Estadual n
8.534/03.
Observao 4: as operaes com leo diesel tm o benefcio da reduo da base de clculo do
ICMS ver item 9 acima e respectivas observaes.

17

PARTE II
BIODIESEL NCM/SH 3826

1 - INTRODUO
O aumento do consumo dos derivados de
petrleo, a provvel reduo de suas reservas,
a fragilidade das relaes internacionais
envolvendo os principais pases produtores e
as preocupaes ambientais e climticas
relacionadas com a emisso de gases de efeito
estufa, a exemplo do CO2, tm direcionado os
pases a desenvolver programas alternativos
de produo de energia, a partir de
biocombustveis, direcionados ao segmento
de transporte.
No Brasil, ao longo das quatro ltimas dcadas, foram adotados dois programas que
assumiram importncia fundamental nesse cenrio de desenvolvimento de fontes
alternativas de energia: a) o Programa Nacional do lcool (PROLCOOL - 1975) e,
mais recentemente, o Programa Nacional de Produo e Uso do Biodiesel (PNPB 2005).
Atravs do PNPB, o Governo Federal organizou a cadeia produtiva do biodiesel, definiu
as linhas de financimanrto, estruturou a base tecnolgica, definiu os marcos regulatrios
e estabeleceu as diretrizes do programa.
O PNPB foi concebido, tendo por principal diretriz, a promoo da incluso social e a
reduo das disparidades regionais, garantindo espao para a agricultura familiar.
Assim, as empresas de produo de biodiesel e que apoiam a agricultura familiar, obtm
uma certificao, o Selo Combustvel Social . O Selo concedido aos produtores que
comprarem matria-prima da agricultura familar em percentual mnimo de 15%, para
aquisies provenintes das regies norte e centro-oeste; 30% para as aquisies
originrias das regies sul, sudeste e nordeste. Essas empresas tm as alquotas do
PIS/PASEP e COFINS reduzidas e acessos a melhores condies de financiamento
junto ao BNDES e instituies financeiras credenciadas (Banco da Amaznia, Banco do
Nordeste do Brasil e Banco do Brasil). Outra exigncia que sejam feitos contratos
entre as indstrais e os agricultores familiaes, estipulando prazoz, valores de compra,
critrios de reajuste de preos e condies de entrega de matria-prima.
O Selo Social tenta evitar que o mercado de biodiesel seja dominado apenas por um
produto (por exemplo, a soja) e, consequentemente, pelas regies que tradicionalmente
so grandes produtoras.
A ANP realiza, desde 2005, os leiles de biodiesel, onde refinarias compram o biodiesel
para mistur-lo ao leo diesel derivado de petrleo. No sistema de leiles e releiles, o
produtor de biodiesel vende para a PETROBRAS (leilo), que vende para as
distribuidoras (releilo), que depois diluem o biodiesel em B5 e levam at os postos de
combustveis.
18

Na formao do preo do biodiesel, o leo ou a gordura utilizados na sua formulao

respondem por 80 a 85% do preo final do combustvel. Os outros 20% correspondem
ao custo do processo, incluindo a outros insumos (produtos qumicos, energia, gua,
vapor) e salrios e encargos de funcionrios.
2 - O BIODIESEL
O biodiesel um combustvel renovvel e biodegradvel, obtido comumente a partir da
reao qumica de lipdios, leos ou gorduras, de origem animal (e.g., sebo) ou vegetal,
com um lcool (metanol ou etanol), na presena de um catalisador (reao conhecida
como transesterificao). O catalisador um produto usado para provocar uma reao
qumica entre o leo e o lcool (etanol ou metanol). Depois o lcool separado da
glicerina (glicerol), para ser usada na fabricao de sabonetes e diversos outros
cosmticos.
O biodiesel pode ser obtido tambm pelos processos de craqueamento e esterificao.
Como regra geral, 1000 kg de leo vegetal reagem com 100kg de lcool gerando 1000
kg de biodiesel e 100 kg de glicerina.

Figura 1: Esquema representando a produo de leo diesel a partir de gros fontes de origem vegetal.

Figura 2: Esquema representando a reao qumica que resulta na produo de biodiesel.

H dezenas de espcies vegetais no Brasil das quais se pode produzir o biodiesel, tais
como mamona, dend, girassol, babau, amendoim, pinho manso e soja, dentre outras.
Segundo a ANP (informaes referentes ao ms de setembro 2010), a principal matriaprima utilizada para a produo de biodiesel no Brasil o leo de soja, que contribui
com 81,36% da produo; em segundo lugar est a gordura bovina com 13,36%, em
terceiro o leo de algodo com 4,11% e o restante composto por outros materiais
19

graxos (0,56%): leo de fritura usado (0,19%), gordura de porco (0,18%), leo de palma
(0,10%), gordura de frango (0,09%) e leo de girassol (0,05%).

Grfico 1: Principais matrias utilizadas na produo de biodiesel no Brasil.

O leo de soja surgiu como um subproduto do processamento do farelo de soja e,

atualmente, tornou-se um dos lderes mundiais no mercado de leos vegetais. Pela
importncia que o agronegcio da soja representa para o mercado brasileiro,
relativamente fcil identificar que essa oleaginosa detm o maior potencial para servir
como paradigma no desenvolvimento de um programa nacional de biodiesel.
Devido a sua vasta extenso territorial, o Brasil apresenta uma grande diversidade de
matrias-primas de origem vegetal para a produo de biodiesel.
Como podemos observar na Tabela 1, cada regio do pas possui diversas opes de
matrias-primas para produo de biodiesel.

Tabela 1: Plantas oleoginosas disponveis para a produo de biodiesel no Brasil

O nome biodiesel muitas vezes confundido com a mistura petrodiesel+biodiesel,

disponvel nos postos de combustvel. A designao correta para a mistura vendida
nestes postos deve ser precedida pela letra B (do ingls Blend). Neste caso, a mistura de
2% de biodiesel ao diesel de petrleo chamada de B2; a mistura de 5% denominada
de B5, e assim sucessivamente, at o biodiesel puro, denominado B100.

20

O biodiesel vem sendo pesquisado e j conhecido desde o incio do sculo passado,

particularmente na Europa. Segundo registros histricos, o Dr. Rudolf Diesel
(engenheiro alemo), desenvolveu o motor diesel, em 1895, tendo levado sua inveno
mostra mundial em Paris, em 1900, usando leo de amendoim como combustvel.
Apesar de o motor chamado ciclodiesel ter funcionado incialmente com leo vegetal, os
baixos preos do petrleo acabaram adiando o seu uso. A intensificaao das pesquisas e
o interesse crescente por combustveis substitutos do leo diesel mineral tm sido
crescentes depois dos choques do petrleo. Atualmente a Unio Europia, em especial a
Alemanha, os Estados Unidos e o Brasil so os maiores mercados mundiais de
biodiesel. A Argentina, grande produtor de oleaginosas, um importante produtor de
biodiesel.
O Brasil j foi detentor de uma patente para a fabricao de biodoesel, registrada a
partir de estudos, pesquisas e testes desenvolvidos na Universidade Federal do Cear,
nos anos de 1970. Esta patente acabou expirando, sem que o pas adotasse o biodiesel.
Hoje o Brasil conta com uma indstria de biodiesel consolidada, com mais de 50 usinas
aptas a produzir e comercializar biodiesel, com uma capacidade instalada superior a 6
milhes de metros cbicos.
Esse combustvel renovvel permite a economia de divisas com a importao de
petrleo e leo diesel e tambm reduz a poluio ambiental, alm de gerar alternativas
de empregos em reas geogrficas menos atraentes. Desde o incio do Programa
Nacional de Produo e Uso do Biodiesel (PNPB), o Brasil produziu 8,2 milhes de m
de biodiesel. O Programa, durante os 7 primeiros anos (2005 a 2012), reduziu as
importaes de diesel mineral em um montante de US$ 5,3 bilhes, contribuindo
positivamente para a balana comercial brasileira.

3 MISTURAS DIESEL/BIODIESEL
Misturas (composies) de biodiesel e combustvel diesel convencional base de
hidrocarbonetos so os produtos mais comummente distribudos para uso no mercado
de varejo de combustvel diesel. Grande parte do mundo usa um sistema conhecido
como o "fator" B " para indicar a quantidade de biodiesel em qualquer mistura de
combustvel:

Biodiesel a 100% referido como B100, enquanto

Biodiesel a 20% rotulado B20
Biodiesel a 5% rotulado B5
Biodiesel a 2% rotulado B2

No Brasil atualmente o biodiesel vendido nos postos misturado ao biodiesel na

proporo de 5% /95%, em volume. A mistura denominada de leo diesel B5. O
biodiesel funciona, neste caso, como um aditivo. (vide a evoluo no tempo das
propores de mistura diesel/biodiesel no item 5 deste manual de biodiesel,
abaixo.)

21

4 PROPRIEDADES E CARACTERSTICAS
O diesel mineral e o biodiesel tm caractersticas muito parecidas no que diz respeito a
aspectos fsico-qumicos, como densidade e poder calorfico, conforme se pode ver na
tabela abaixo .

Tabela 2 - Fontes: Petrobras e TecPar

Pelo fato do tamanho das cadeias de carbono serem semelhantes os dois produtos
apresentam caractersticas tambm semelhantes quanto ao poder calorfico e quanto ao
nmero de cetano.
O poder calorfico nos d a idia da energia contida no combustvel que liberada no
processo de combusto do motor. O poder calorfico do biodiesel de cerca de 37,27
MJ/L (megajoules/litro). Esta 9% inferior ao leo diesel derivado de petrleo.
J o nmero de cetano uma caracterstica especialmente importante para motores ciclo
diesel, onde a combusto acionada por compresso (ao contrrio do motor ciclo Otto
que utiliza gasolina - onde existe uma centelha para ignio). Sendo assim, quanto
maior o ndice de cetano do combustvel maior sua resistncia detonao, o que
explica o porqu da melhora da qualidade do diesel convencional quando se adiciona
uma proporo de biodiesel. Como o biodiesel possui um nmero de cetano superior, a
mistura eleva o nmero de cetano do diesel mineral.
O biodiesel tem propriedades lubrificantes melhores que o diesel mineral,
proporcionando menor desgaste do sistema de combustveis, aumento da vida til do
equipamento e melhoria da combusto quando misturado ao leo mineral.
As diferenas entre os dois combustveis s se acentuam de forma relevante quando
inclumos na comparao elementos poluentes. Conforme detalhado na Tabela 2, a
emisso de CO2 (principal gs associado ao efeito estufa) sempre positiva na
utilizao do diesel mineral enquanto o biodiesel mantm um balano equilibrado dada
sua caracterstica de renovabilidade. Quando analisamos o teor de enxofre, que um
22

elemento altamente poluente e corrosivo, o biodiesel tambm apresenta grande

vantagem em relao ao diesel mineral - tem praticamente nenhum contedo de
enxofre, e frequentemente utilizado como aditivo para leo diesel com ultrabaixo teor
de enxofre (Ultra-Low Sulfur Diesel, ULSD) de combustvel, porque confere a este,
melhores caractersticas de lubricidade.
As diversas propriedades acima mencionadas so dependentes da matria-prima
utilizada no processo de produo do biodiesel. Por exemplo: o biodiesel produzido a
partir do leo de mamona mais viscoso do que aquele produzido a partir de leo de
soja.
Quanto apararncia o biodiesel um lquido que varia de cor - entre dourado e
castanho escuro - dependendo da matria-prima utilizada na sua produo. O odor
parecido com o do leo vegetal de origem. imiscvel com gua, tem um alto ponto de
ebulio e baixa presso de vapor. O ponto de inflamao de biodiesel (> 130C,>
266F) significativamente mais alto que o do diesel de petrleo (64 C, 147 F) ou
gasolina (-45C, -52F). O biodiesel tem uma densidade de ~0,88 g/cm, menor do que
a da gua.

5 - ASPECTOS ECONMICO-LEGAIS DO BIODIESEL

NO BRASIL
A Lei n 11.097, de 13 de janeiro de 2005, disps sobre a introduo do biodiesel na
matriz energtica brasileira. Esta norma fixou em 5%, em volume, o percentual mnimo
obrigatrio de adio de biodiesel ao leo diesel comercializado ao consumidor final,
em qualquer parte do territrio nacional. O prazo estabelecido na norma legal, para a
obrigatoridade da mistura em 5%, foi de 8 (oito) anos aps a sua publicao, sendo
fixado em 3 anos, o prazo para introduo do percentual mnimo obrigatrio
intermedirio de 2% de adio de biodiesel ao diesel mineral. Os prazos para o
atendimento do percentual mnimo obrigatrio poderiam ser reduzidos em Resoluo do
Conselho Nacional de Poltica Energtica CNPE, rgo integrante da estrutura do
Ministrio das Minas e Energia, observados os critrios definidos na Lei.
De acordo com a Lei 11.097/05, o biodiesel necessrio ao atendimento dos percentuais
de adio ao leo diesel mineral, teriam que ser processados, preferencialmente, a partir
de matrias-primas produzidas por agricultor familiar (individualmente ou por
cooperativas).
O Decreto Federal n 5.448, de 20 de maio 2005, autorizou a adio de 2%, em
volume, de biodiesel ao diesel de origem fssil a ser comercializado com consumidor
final, em qualquer parte do territrio nacional, com vigncia da norma at que o
percentual de 2% se tornasse obrigatrio. O referido Decreto estabeleceu tambm que a
adio de biodiesel ao diesel fssil poderia ser superior a 2%, mediante prvia
autorizao da ANP, quando o combustvel resultante da mistura fosse destinado a:
a)
b)
c)
d)

Frotas veiculares cativas ou especiais;

Transporte aquavirio ou ferrovirio;
Gerao de energia eltrica;
Processo industrial especfico.
23

A Resoluo CNPE n 3, de 23 de setembro de 2005, reduziu o prazo para o

atendimento do percentual mnimo intermedirio de 2%, em volume, com incio em
1/01/2006. A citada Resoluo estabeleceu tambm que as aquisies de biodiesel,
junto a produtores detentores do selo Combustvel Social, seriam feitas por
intermdio de leiles pblicos, realizados pela ANP.
A Resoluo CNPE n 3/2005 teve a sua vigncia extendida at 13 de janeiro de 2008.
A partir de 14 de janeiro de 2008 passou a ser obrigatria a mistura de 2% de biodiesel
no diesel fssil, em volume, por fora do estabelecido na Lei n 11.097/05.
Em outubro de 2009, foi editada a Resoluo CNPE n 6, de 16/09/09, estabelecendo o
mnimo de 5%, em volume, de adio de biodiesel ao leo diesel mineral,
comercializado a consumidor final, em todo o territrio nacional. O B5 que estava
previsto na Lei n 11.097/05 para comear a ser obrigatrio a partir de 2013, passou a
s-lo, em todo territrio nacional, a partir de 1 de janeiro de 2010.
A tabela 3, abaixo, apresenta um resumo da evoluo da evoluo da mistura
diesel/biodiesel no Brasil desde a implementao do PNPB (Programa Nacional de
Produo e Uso do Biodiesel)
Tabela 3: RESUMO DA EVOLUO DA MISTURA DIESEL/BIODIESEL NO BRASIL
% MISTURA
2% (B2)

VIGNCIA
1/01/06 a 13/01/08

OBRIGATORIEDADE
NO

2% (B2)
3% (B3)
4% (B4)
5% (B5)

14/01/08 a 30/06/08
1/07/08 a 30/06/09
1/07/09 a 31/12/09
1/01/2010 at hoje

SIM
SIM
SIM
SIM

ATOS NORMATIVOS
Lei Federal n 11.097/05
Dec. Federal n 5.448/05
Resoluo CNPE* n 03/05
Lei Federal n 11.097/05
Resoluo CNPE* n 02/08
Resoluo CNPE* n 02/09
Resoluo CNPE* n 06/09

*CNPE: Conselho Nacional de Poltica Energtica rgo do Ministrio das Minas e Energia

H um aspecto importante a ser considerado no programa de produo de biodiesel

desenvolvido no Brasil. O leo derivado de fontes renovveis mais caro que o diesel
derivado de petrleo. A obrigatoriedade da mistura que sustenta o setor. Se o biodiesel
fosse mais competitivo, deixaria de ser apenas mais um complemento do diesel mineral
e passaria a exercer um papel mais importante na matriz energtica brasileira.
A Petrobras por sua vez, acaba de certa forma subsidiando a produo de biodiesel
Brasil, por ser esta a empresa onde so concentradas as compras, via leiles, de grande
parte do biodiesel que repassado para as distribuidoras, visando a posterior formulao
do B5, via mistura diesel/biodiesel.

24

TRATAMENTO TRIBUTRIO DO BIODIESEL NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

1 - INTRODUO

O biodiesel um produto complementar do leo diesel derivado de petrleo, destinado

a compor, atualmente, a mistura B5. Esta mistura proporciona melhora de desempenho
dos motores ciclo Diesel e reduo da emisso de gases poluentes. O uso do biodiesel
traz tambm vantagens econmicas e ecolgicas, pois torna o pas menos dependente
das importaes de petrleo e de diesel mineral, incentiva a produo agrcola interna e
reduz a emisso de gases causadores do efeito estufa. Por essas razes, as etapas
intermedirias de circulao do biodiesel, envolvendo a produo e processamento
desse combustvel, so incentivadas, deslocando-se toda a tributao do ICMS para o as
operaes em que o produto comercializado misturado ao leo diesel mineral.
A seguir passaremos a detalhar as principais regras incidentes nas operaes com
biodiesel B100 e as respectivas fontes normativas.
2 DIFERIMENTO
2.1 Diferimento nas operaes internas as operaes internas com B100 so diferidas
quando o produto destinado distribuidora de combustveis, assim definida pela ANP, para o
momento em que ocorrer a sada da mistura com leo diesel fssil (B5).
Base legal: Art. 511, inc. II, letra a, do RICMS/97. Art. 286, inc. XIV, do RICMS/12.
2.2 Diferimento nas operaes interestaduais as operaes interestaduais com biodiesel
B100 tambm so diferidas, nas remessas do produto distribuidora de combustveis, assim
definida pela ANP. Nesta hiptese o ICMS ser recolhido em favor da unidade federada de
origem do B100, a partir das informaes prestadas no SCANC pela distribuidora adquirente do
produto.
Base legal: Convnio ICMS 110/07 - Clusula Vigsima Primeira redao promovida
pelo Conv. ICMS 136, de 05/12/2008, com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009).
2.3 Pagamento do ICMS diferido:
25

2.3.1 - Se a operao diferida com o Biodiesel B-100 for interna o ICMS diferido ser
recolhido, de forma englobada, com a operao de sada do Diesel misturado (B2 ou B5)
2.3.2 - Na hiptese de operao interestadual com B100 dever ser observado o seguinte
a) o ICMS incidente sobre a operao ser devido ao Estado de origem do B100;
b) para o clculo da parcela do imposto incidente sobre o B100 destinado unidade
federada remetente desse produto, o programa de computador adotar como base de
clculo o valor total da operao, nele includo o respectivo ICMS e sobre este valor
aplicar a alquota interestadual correspondente (Conv. ICMS 110/07 -Clusula
vigsima quinta, 6).
Base legal: Art. 511, inc. II, letra a, item 1. Art. 286, 7, incisos I, II, III e IV, do
RICMS/12.
3 DO ENCERRAMENTO DO DIFERIMENTO B100 NO DESTINADO
MISTURA COM O LEO DIESEL DE ORIGEM FSSIL
Outra hiptese que encerra o benefcio do diferimento a sada isenta ou no tributada do
B100, inclusive para a ZFM (Zona Franca de Manaus) e para reas de livre comrcio. Nesta
situao o remetente do B100 dever efetuar o pagamento do imposto diferido unidade
federada de sua localizao.
Base legal: Art.511, 6, do RICMS/97. Art. 286, 9, do RICMS/12.
4 Obrigaes das Distribuidoras de Combustveis nas remessas interestaduais de leo
diesel misturado com biodiesel.
A distribuidora de combustveis, destinatria do B100, dever:
4.1 registrar os dados relativos operao no SCANC (anexos IV, V e VIII clusula
vigsima quinta);
4.2 identificar o sujeito passivo por ST que tenha retido anteriormente o imposto
relativo ao leo diesel fssil, com base na proporo da sua participao no somatrio
das quantidades do estoque inicial e das entradas ocorridas no ms, relativamente ao
diesel adquirido diretamente de sujeito passivo por substituio tributria (operao de
compra direta na Refinaria ou suas bases 1 operao);
4.3 identificar tambm os demais fornecedores de diesel fssil, quantificando a
proporo das quantidades do estoque inicial e das entradas ocorridas no ms (operao
de compra em outras distribuidoras 2 operao);
4.4 enviar as informaes eletronicamente , nos prazos fixados em Ato COTEPE para:
4.4.1 a unidade federada de origem;
4.4.2 a unidade federada de destino;
4.4.3 o fornecedor do combustvel;
4.4.4. a refinaria de petrleo ou suas bases.
4.5 Com base nas informaes prestadas pelo contribuinte, o programa de computador
aprovado pela Comisso Tcnica Permanente do ICMS COTEPE/ICMS ( 2, da
Clusula Vigsima Terceira), gerar os relatrios nos modelos previstos (os
26

denominados Anexos) e efetuar o clculo da parcela do imposto incidente sobre o

B100 destinado unidade federada remetente desse produto regra contida na
Clusula Vigsima Quinta, inc. II. Ser efetuado tambm no Programa de
computador o clculo do estorno de crdito previsto no 10, da Clusula Vigsima
Primeira (inc. III, da Clusula Vigsima Quinta).
4.6 O pagamento (repasse) do imposto para a unidade federada de origem do B100
ser efetuado pela refinaria de petrleo ou sua base, que tenha efetuado a reteno do
ICMS relativo ao leo diesel fssil, at o 10 dia do ms subsequente quele em que
tenha ocorrido a operao interestadual, limitado ao valor do imposto ao que foi
efetivamente retido e ao relativo operao prpria.
4.7 - No caso de operaes interestaduais promovidas por contribuintes que j tenham
recebido o imposto retido da mistura Diesel + B100, em operao anterior (a chamada
2 operao), o pagamento do ICMS diferido (repasse), ser provisionado pela
refinaria ou sua bases, para ser realizado at o 20 dia do ms subsequente quele em
que tenha ocorrido a operao interestadual, limitado ao valor ao efetivamente
recolhido unidade federada de destino do leo diesel B5. A UF de destino tem at o
18 dia do ms seguinte para verificar a ocorrncia do efetivo pagamento e manifestarse sobre a deduo da parcela do AEAC.
(Conv. ICMS 110/07 - Clusula Vigsima Primeira, 4, 5, incisos I e II e 6).
5 Do estorno de crdito
Os contribuintes que efetuarem operaes interestaduais com leo diesel fssil resultante da
mistura de biodiesel com aquele produto, devero efetuar estorno o estorno de crdito do
imposto correspondente ao volume de B100 contido na mistura. Esse estorno ser efetivado
pelo recolhimento do valor correspondente ao ICMS diferido que ser apurado com base no
valor unitrio mdio e na alquota mdia ponderada das entradas de B100 ocorridas no ms. (
10 e 11, da clusula vigsima primeira, do Conv. ICMS 110/07).
Base legal: art. 512-A, 6-B, do RICMS/97. O RICMS/12 remete para o regramento existente
no Conv. ICMS 110/07
Vide item 11 abaixo - 11 ESTORNO DE CRDITO NAS OPERAES COM
BIODIESEL E A ADI 4171

Observao Importante: Haver tributao normal pelo ICMS quando o biodiesel B100 for
destinado a outros fins. o que tem ocorrido nas operaes de aquisies do produto pela
Petrobras (RLAM Bahia), nas operaes de compra nos leiles promovidos pela ANP. O
biodiesel adquirido pela PETROBRAS tem por destino a revenda subsequente para a
distribuidoras de combustveis, visando a mistura com o diesel de origem fssil.
Conforme j foi ressaltado linhas acima, na parte introdutria, o governo federal, atravs do
programa nacional de produo e uso do biodiesel (PNPB) incentiva e dar preferncia ao
biodiesel originrio de matrias-primas geradas na agricultura familiar.
A soja a oleoginosa mais comercializada no programa de incentivo agricultura familiar
(produtores individuais e cooperativas), representando 96% das transaes, seguida por mamona
e dend.
O mercado de biodiesel no Brasil no aberto. As vendas so realizadas via leiles promovidos
pela ANP (Agncia Nacional de Petrleo e Biocombustveis). As empresas que tm o selo
combustvel social tm preferncia nesses leiles.
27

A PETROBRAS vem participando desses leiles para a aquisio de biodiesel B100. No caso
da Bahia, a refinaria da PETROBRAS vem recebendo o B100 de usinas produtoras para envio,
por conta ordem, s distribuidoras de combustvel, visando promover a mistura diesel
fssil/biodiesel b100, na proporo de 95%/5%.
Na operao de aquisio efetuada pela PETROBRAS/REFINARIA no h o benefcio do
diferimento do ICMS, visto que este benefcio ocorre somente quando o produto remetido
diretamente da usina produtora para a distribuidora de combustveis, assim definida pela ANP.
Assim a PETROBRAS RLAM/BAHIA, apropria crditos de ICMS nestas especficas operaes
de aquisio.
Como o Biodiesel B100 mais caro que o diesel de origem fssil, a PETROBRAS, por conta
das operaes de compra do biodiesel B100, nos leiles, acumula crditos na sua conta corrente
fiscal do ICMS.
6 DA SOLIDARIEDADE
solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto o contribuinte substituto que realizar
operao interestadual com B100 se a operao no tiver sido informada ao responsvel pelo
repasse ao estado de origem do biodiesel (captulos III e IV do Conv. ICMS 110/07).
Base legal: art. 39, inc. XIV, do RICMS/97 (Conv. 110/07 clusula trigsima). Sem
correspondncia no RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 6, inc. XVII (Lei
n 7.014/96).
7 DA BASE DE CLCULO ICMS ST B100
Em regras a tributao do biodiesel B100 se d quando da sada deste produto misturado ao leo
diesel derivado de petrleo, de forma englobada. Nas operaes com biodiesel B100 a base de
clculo do imposto devido por substituio tributria ser, na falta do preo mximo ou nico de
venda consumidor, fixado pela autoridade competente, o preo praticado nas operaes com
leo diesel acrescidos dos valores correspondentes a frete, seguro, tributos, contribuies ou
outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, acrescido em ambos os casos, do
valor resultante dos percentuais de MVAs indicadas no ATO COTEPE 21/08 para o leo
diesel, devendo ser observado:
7.1 operaes internas: na determinao da base de clculo, a reduo referente s operaes
com leo diesel (15% - at 31/12/2012 17%, a partir de 01/01/2013);
7.2 no clculo do valor do imposto, a alquota prevista para as operaes com leo diesel
(25%).
Base legal: Art. 512-B, inc. IX, letras a e b. Art. Art. 289, 7, incs. I e II, do RICMS/12.
7.3 O responsvel tributrio pelo lanamento e recolhimento do ICMS relativo s operaes
com biodiesel o industrial refinador de combustveis.
Base legal: Art. 512-A, inc. I, letra a, item 5. Clausula primeira, inc. X, do Conv. ICMS
110/07 - Art. Art. 289, 7, incs. I e II, do RICMS/12.
9 DA REDUO DE BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA
28

Na hiptese de operao interna com B100 no submetida ao regime de diferimento (remessas

para distribuidoras de combustveis para mistura no diesel fssil), aplica-se a reduo da base de
clculo do ICMS, quanto ao biodiesel originrio da industrializao de gros, sebo bovino,
sementes e palma, de tal forma que a incidncia do imposto resulte numa carga tributria de
12% (Conv. ICMS 113/06 prorrogado at 31/12/2014).
Observao importante 1: a tributao pela carga de 12% s ocorrer nas hipteses em que o
biodiesel no for destinado diretamente distribuidora de combustveis para fins de mistura ao
leo diesel fssil (derivado de petrleo).
Base legal: Art. 87, inc. XXXII, do RICMS/97. Art. 266, inc. VIII, do RICMS/12.

Observao importante2 : a legislao prev que os crditos fiscais das operaes de aquisies
tributadas dos insumos utilizados para a produo do biodiesel B100 sero mantidos
integralmente.
9 DAS ALQUOTAS
9.1 - 12% (doze por cento) nas operaes interestaduais com B100 produzido no Brasil;
9.2 - 4% (quatro por cento) nas operaes de importao de B100 originrias do exterior,
quando destinadas posteriormente a outro Estado da Federao;
9.3 - 17% (dezessete por cento) nas operaes internas, para qualquer destinao, exceto para
compor a mistura com o diesel mineral (observar a reduo de base de clculo item 8
acima)
9.4 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes de sadas internas, quando misturado leo
diesel derivado de petrleo.
Base legal: Art. 15, inc. II, da Lei n 7.014/96 (alquota interestadual de 12%); Art. 16, inc. II,
letra e, c/c o caput do art. 16-A (alquota interna de 25% e adicional de 2%, para o fundo de
pobreza).
10 DA EXPORTAO DE BIODIESEL B100
10.1 No incide ICMS nas operaes de exportao de B100 para o exterior.
10.2 - dispensado o pagamento do imposto diferido na operao de exportao de B100, cuja
operao anterior tenha sido processada ao amparo do regime de diferimento.
Base legal: , Art. 6, inc. II, c/c o 343, 1, do RICMS/97. Art. Art. 286, 13, inc. I, do
RICMS/12. A imunidade nas operaes de exportao tambm tratada da Lei do ICMS: Art.
3, inc. II (Lei n 7.014/96).
11 ESTORNO DE CRDITO NAS OPERAES COM BIODIESEL E A ADI 4171
NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (ADI 4171) CONTESTADA A
CONSTITUCIONALIDADE DO ESTORNO DE CRDITO NAS OPERAES COM OLEO
DIESEL B5, RESULTANTE DA MISTURA COM O B100.
1 Requerente: Conselho Nacional de Comrcio (CNC);
2 Requerido: Conselho Nacional de Poltica Fazendria;
29

3 Dispositivos questionados: 10 e 11, da clusula vigsima primeira, do Convnio ICMS n

110, de 28 de setembro de 2007, com a redao alterada pelo Conv. ICMS 101, de 30 de julho
de 2008 e pelo Conv. 136, de 05 de dezembro de 2008 (aditamento da petio inicial em
relao s operaes com biodiesel B100).
4 A autora afirmou que os preceitos hostilizados impem s distribuidoras de combustveis o
dever de estorno do ICMS recolhido por substituio tributria, quando estas efetuarem
operaes interestaduais, com leo diesel misturado ao B100, nas quais no h creditamento do
imposto. Haveria no caso uma dupla tributao, em ofensa legislao de regncia do ICMS.
5 Afirmou tambm que os dispositivos questionados estabeleceram a criao de um novo
tributo, o que ofenderia: a) o princpio da legalidade (art. 150, I, da CF); b) o princpio da no
cumulatividade (art. 155, 2, da Carta Magna); c) o regime constitucional da destinao da
arrecadao do ICMS para o Estado de destino, nas operaes com petrleo e derivados (art.
155, 4, inc. I, da Lei Maior); e, d) o princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1, da
CF), por aumento da carga tributria nas operaes com B100.
6 Os Estados prestaram informaes (Manifestao da Bahia)
7 A AGU se manifestou pela improcedncia do pedido. (Manifestao da AGU)
8 - A PGR se manifestou tambm pela improcedncia do Pedido.
9 A Relatora, Ministra Ellen Gracie julgou o pedido procedente.
10 Divergiram o Ministro Luiz Fux e a Ministra Carmen Lcia votaram pela
constitucionalidade do Conv. 110/07.
11 Na sequncia do julgamento, o Ministro Ricardo Lewandowski pediu vistas.

30

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 - www.anp.gov.br;
6 - www.sindicom.com.br;
7-

.stf.gov.br/.

31

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS NATURAL,

NAFTA PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 5 anos).
MDULO VIII
QUEROSENE DE AVIAO (JET FUEL) NCM 2710.19.1

1 INTRODUO
Historicamente, o querosene foi o primeiro
derivado de petrleo de valor comercial,
substituindo o azeite e o leo de baleia na
iluminao. Passou a ser produzido em
escala industrial em 1859, nos E.U.A,
quando Edwin Drake descobriu petrleo
em Tutsville, Estado da Pensilvnia,
atravs da instalao de um refinaria
rudimentar.
Utilizado principalmente na iluminao residencial, o querosene foi o derivado mais
importante do petrleo at 1911, quando ocorreu a popularizao dos automveis com
motores a gasolina. A lmpada incandescente, inventada, em. 1879, por Thomas Edison
reduziu tambm o consumo de querosene iluminante. Somente em 1939, com o
desenvolvimento dos avies de propulso a jato, o querosene voltou a ser amplamente
utilizado como combustvel.
O ingls Sir Frank Whittle patenteou em 1929 o motor a jato. No incio de suas
pesquisas Sir Frank Whittle considerou a tentativa de empregar o diesel como
combustvel, porm conclui que o querosene de iluminao (QI) proporcionava um
menor ponto de congelamento. A partir deste ponto, foram estabelecidos parmetros
comparativos entre a gasolina e o QI, sob aspectos de desempenho e segurana nas
condies de vo das aeronaves a jato. Em elevadas altitudes, a gasolina automobilstica
causava problemas de funcionamento na turbina, em razo da maior volatilidade nas
condies de baixa presso. A formao de bolhas durante o escoamento do
combustvel, em razo dos componentes mais volteis encontradas na gasolina,
proporcionava a reduo da vida til dos medidores e das bombas de alimentao do
combustvel. Alm disso, compostos a base de chumbo (chumbo tetra-etila), que
melhoravam a octanagem da gasolina, causavam desgastes mecnicos e problema de
aquecimento em partes internas do motor.
A queima mais limpa proporcionada pelo querosene, por conter parafinas mais pesadas,
obtidas em cortes de destilados mdios, tornou o uso desse derivado o mais adequado ao
abastecimento do motor de jatos. Os componentes do querosene apresentam maior
densidade de energia por volume, maiores quantidades de hidrognio presentes nas
parafinas e iso-parafinas de cadeias intermedirias e tambm nas ciclo-parafinas. Isso
contribui para que a combusto do querosene produza menor quantidade de fuligem, por

meio de uma queima mais limpa e aumento da vida til da cmara de combusto da
turbina das aeronaves, comparativamente gasolina. O querosene, por sua vez, alm de
apresentar menor ponto de congelamento possui maior estabilidade trmica,
propriedades essenciais aos combustveis de aviao em elevadas altitudes de vo. Por
essas caractersticas e por se apresentar disponvel no mercado em grande quantidade,
pois a gasolina passou a ser o produto principal do refino em razo do crescimento da
indstria automobilstica, levou o querosene a assumir a condio de principal
combustvel para a aviao comercial e militar.
Em 1939, na Alemanha, Hans Von Ohain projetou o primeiro motor de propulso a jato
movido a hidrognio. O projeto posteriormente foi alterado para utilizar
hidrocarbonetos lquidos. Em 27 de agosto de 1939, o cientista alemo testou um
modelo Heikel 178 movido a gasolina de aviao.
O modelo de motor a jato desenvolvido por Sir Frank Whittle voou pela primeira vez
em um avio Glosber E28/32, em 14 de maio de 1941. O motor de Whittle usou
querosene iluminante visto que a gasolina estava difcil de ser obtida por causa da 2
guerra mundial. O motor de Whittle foi o precursor dos motores a jato desenvolvidos
nos EUA e na Gr-Bretanha. Mais de 70 anos depois do primeiro vo, o querosene
continua a ser o combustvel primrio de jatos pelo mundo que move as companhias
areas e frotas militares.
O querosene atualmente utilizado como combustvel de aviao obedece a
especificaes mais rgidas conforme ser melhor detalhado nos tpicos abaixo.
Outras aplicaes o querosene tambm pode ser empregado: a) na iluminao em
lampies e lamparinas; b) combustvel para aquecimento domstico em regies frias; c)
veculo para aplicao de inseticidas; d) solvente para a produo de asfaltos diludos
para pavimentao; e) desengordurante de peles e couros; f) lquido de limpeza; g)
combustvel de foges portteis.
2 DEFINIO
O Querosene de Aviao (QAV) um derivado de
petrleo de faixa de ebulio compreendida entre 150C e
300C, com predominncia de hidrocarbonetos
parafnicos (hidrocarbonetos de cadeia aberta, simples ou
ramificada), de 9 a 15 tomos de carbono, utilizado em
turbinas aeronuticas.
O produto apresenta faixa de ebulio intermediria, entre
a gasolina e o leo diesel e possui hidrocarbonetos de
ponto de ebulio mais elevado que os que constituintes da gasolina de aviao (GAV).
Importante destacar que os combustveis aeronuticos devem ter caractersticas
especficas, como alta viscosidade energtica (peso e volume reduzidos por unidade de
energia poder calorfico e densidade elevados), permitir potncias elevadas, apresentar
volatilidade adequada e baixo ponto de congelamento, no ter gua em soluo, ser
quimicamente estvel e apresentar baixa corrosividade. Para que possam atender a todas
essas especificaes geralmente so aditivados (em quantidade e composio sujeitas a
controles).

O QAV, por exemplo, deve permanecer lquido e homogneo at a zona de combusto

das aeronaves. Deve apresentar resistncia qumica e fsica s variaes de temperatura
e presso e ter boas caractersticas lubrificantes.
Em termos comparativos com o QAV, a Gasolina de Aviao (GAV), o combustvel
de aeronaves com motor convencional - motor aeronutico acionados por centelha, no
qual pistes, que se movem dentro de cilindros, acionam um eixo, que diretamente ou
atravs de uma caixa de reduo, aciona uma hlice (avies) ou um rotor (aeronaves de
asas rotativas ex: helicpteros. A GAV apresenta propriedades, requisitos de
desempenho e cuidados diferenciados das demais gasolinas. Por conter chumbo tretaetila em sua composio, o seu uso proibido em veculos automotivos. A GAV possui
um alto nmero de octanas a fim de que um motor de alta compresso desenvolva sua
fora mxima sem detonao prematura (batida de pino). Isso permite que sejam
reduzidos o peso de motor da aeronave e o consumo de combustvel por horse power
(HP) produzido. Este combustvel utilizado em aeronaves de menor porte, a exemplo
de avies agrcolas.
A porcentagem em volume de hidrocarbonetos presentes neste derivado, obtido por
destilao direta, segundo FARAH, a seguinte, em mdia:
Parafnicos:
42%;
Naftnicos:
39%;
Monoaromticos:
18%;
Diaromticos:
2,5%.
Alm de hidrocarbonetos, pode ocorrer no QAV a presena de compostos de enxofre,
nitrognio, oxignio e metais, denominados de contaminantes. A quantidade de
contaminantes no QAV varia de acordo com o tipo de petrleo processado. Estes
heterocompostos, presentes no QAV, devem ser removidos ao mximo, por trazerem
danos ao sistema de combustveis e turbina da aeronave. Os leos de base parafnica, a
exemplo do leo baiano, ou de base parafnica-naftnica, com baixo teores de enxofre
so os melhores para produo de QAV. Os leos ricos em hidrocarbonetos aromticos
no so adequados para a produo de querosene de aviao.
Esse derivado/combustvel usado na atualidade principalmente nas aeronaves com
motores a turbina, seja jato-puro, turbolices ou turbofans.
MOTOR A TURBINA: o ar que entra na turbina acelerado por meio de uma reao qumica
(mistura: combustvel + oxignio + ignio). O ar sai a uma velocidade maior, gerando uma
fora que empurra o avio. A boca da sada da turbina menor que a boca de absoro do ar.
Com a exploso criada na mistura pela ignio, gerada uma presso, que por sua vez gera a
fora que faz com que o avio entre em movimento.

Motor Turbina

TURBOLICE: um motor de reao mista (um motor a jato acionando uma hlice). Um
exemplo deste motor o PT6, que equipa o avio Bandeirante.

Motor Turbolice
TURBOFAN: um motor utilizado em aeronaves projetadas especialmente para altas
velocidades de cruzeiro, que possuiu um excelente desempenho em altitudes elevadas (entre
10.000 metros e 15.000 metros), apresentando velocidades na faixa de 700km/h at 1.000 km/h.
Praticamente todos os avies comerciais a jato atualmente so turbofans (so tambm mais
eficientes e menos ruidosos).

Motor Turfan
O desenvolvimento tecnolgico das turbinas de aviao exige que o combustvel
destinado a uso em aeronaves apresente facilidade de bombeamento a baixas
temperaturas, facilidade de reacendimento em elevadas altitudes, combusto limpa,
baixa emisso de energia radiante e reduzida tendncia de formao de depsitos
(fuligem). Essas caractersticas levam utilizao do QAV no abastecimento de
aeronaves comerciais e militares.
3 PRODUO
O QAV produzido por fracionamento do
petrleo, atravs de destilao a presso
atmosfrica, seguindo de tratamento, o que
confere ao produto qualidade adequada ao seu
bom desempenho.
Pode tambm ser produzido a partir de
hidrocraqueamento de gasleo, corrente
derivada do processo de destilao vcuo.
O QAV originrio do processo de destilao direta submetido a processos de
tratamento para retirada de impurezas (tratamento custico regenerativo e
hidrotratamento), em especial, para a reduo de compostos sulfurados ( base de
enxofre). Ocorre tambm processos que tm por objetivo diminuir ou eliminar as
quantidades de compostos diaromticos e poliaromticos e de retiradas de
hidrocarbonetos parafnicos normais de cadeia carbnica longa, visto que estes

hidrocarbonetos, aumentam, respectivamente, a quantidade de fuligem na combusto do

QAV e aumentam o ponto de congelamento do derivado.
No Brasil so produzidos dois tipos de querosene de aviao:

O QAV-1 ou JET A-1, de uso geral, com as especificaes alinhadas com as

normas internacionais;

Querosene de aviao especial para a Marinha do Brasil, tambm conhecida

como JP-5, ou combustvel aeronaval, de uso especfico.

O querosene aditivado possui as mesmas especificaes do QAV-1. Porm contm um

ou mais dos seguintes aditivos: anticongelantes , antioxidantes, fungicidas, dissipadores
de cargas eletrostticas e inibidores de corroso. Estes aditivos reduzem o risco de
querosene de aviao congelar ou explodir a altas temperaturas, alm de outras
propriedades.
Atualmente no Brasil, somente a Petrobras produz combustveis de aviao que so
vendidos Companhias Distribuidoras para abastecer aeronaves. O QAV o
responsvel por 99% das vendas de combustveis de aviao no pas. Cerca de 85% do
produto comercializado produzido nas refinarias da Petrobras. O volume restante
importado e destina-se, normalmente, s regies Norte e Nordeste.
O mercado de QAV est fortemente concentrado na regio Sudeste, que abriga os
principais aeroportos brasileiros, origem e destino da maior parte dos vos nacionais e
internacionais, correspondendo aproximadamente, segundo a ANP, no Estudo da
Evoluo do Mercado de Combustveis e Derivados 2000 2012, 62,7% das vendas,
seguida do Nordeste (15,7%) e do Centro-Oeste (8,4%). Alm da concentrao regional,
o setor acompanha a sazonalidade da aviao comercial.

PRODUO DO QAV NA REFINARIA

Tratamento
custico
Regenerativo
Hidrotratamento

mento
Petrleo cru

Destilao
Atmosfrica

Adsoro
parafinas

Gasleo de
Vcuo

QAV
n-

HCC

Destilao a
vcuo
Esquema representando de forma simplificada os processos de refino que podem produzir o QAV

4 UTILIZAO
O QAV utilizado e classificado em dois tipos: a) combustvel para aviao civil
(QAV-1 ou JET A-1) e; b) para aviao militar (JP 5). O QAV militar pode exigir
caractersticas de volatilidade e de escoamento mais rigorosos, devido variao de
presso e de temperaturas provocadas pelas sbitas decolagens e aterrisagens que
podem ocorrer em aviaes militares.
5 REQUISITOS DE QUALIDADE
Quando utilizado em turbinas aeronuticas, as
exigncias de qualidade do QAV-1 so as seguintes:
a) escoar perfeitamente em baixas temperaturas;
b) ser facilmente nebulizado;
c) vaporizar-se adequadamente no interior da
cmara de combusto da aeronave,
proporcionando chama limpa e com mnima
formao de fuligem;
d) ser estvel qumica e termicamente.
e) proporcionar partidas fceis e seguras e ter facilidade de reacendimento com o
mnimo de perdas;
f) preservar a integridade dos materiais constituintes das turbinas;
g) no apresentar tendncia a solubilizar a gua,
h) ser de manuseio seguro.
Em altitudes de 10.000 m, onde as aeronaves atingem velocidade de cruzeiro, a
temperatura de cerca de -40% (esta temperatura pode ser atingida aps 1 hora de voo).
Nessas condies os hidrocarbonetos parafnicos normais presentes no QAV podem
cristalizar. O ponto de congelamento representa a facilidade de cristalizao do
combustvel, que dificulta o seu escamento a frio. A reduo da temperatura tambm
provoca o aumento da viscosidade do QAV-1, o que pode reduzir o seu fluxo. Da a
fixao de um limite de viscosidade nas especificaes do QAV-1. Alm da
cristalizao do combustvel, as baixas temperaturas promovem a separao da gua que
pode estar dispersa no QAV e sua posterior solidificao pode causar riscos de
obstruo de filtros e tubulaes.
Para a utilizao do QAV em baixas temperaturas necessrio se fazer: i) controle de
teor de hidrocarbonetos parafnicos pesados; b) controle de viscosidade do produto; c)
controle de tolerncia gua.
A gua no QAV normalmente oriunda da produo, transporte e estocagem do
produto. Para garantir a qualidade do QAV so efetuados tratamentos regenerativos no
produto na fase de produo, para remoo de gua e demais substncias contaminantes.
Nos aeroportos existem sistemas de purificao e secagem do QAV, efetuados atravs
de passagem do produto por filtros e tanques de drenagem.
Segundo a Resoluo ANP n 37, de 01/12/2009, ao querosene de aviao so
adicionados os seguintes aditivos (Tabela I, da Resoluo, que contm as especificaes
do QAV-1):

antioxidantes;
desativador de metal;
dissipador de cargas estticas;
inibidor de formao de gelo;
detector de vazamentos;
melhorador da lubricidade.

As especificaes do Querosene de Iluminao (Q.I.), por sua vez, esto contidas na

Resoluo CNP (Conselho Nacional de Petrleo) n 4, de 09/03/1982.

6 - DIFERENA ENTRE O QUEROSENE DE AVIAO E O QUEROSENE DE

ILUMINAO (DE USO COMUM)
O QAV mais puro, mais caro e mais eficiente. O manuseio e o trnsito desse produto
mais protegido. O querosene de iluminao muito impuro, mais barato, menos
eficiente e menos protegido.
Estes tipos de querosene devem ser altamente refinados para reduzir o odor e eliminar a
possibilidade de incorporar manchas.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DA NAFTA NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

INTRODUO: As operaes interestaduais com QAV no so tributadas pelo ICMS,

na unidade federada de origem do produto, em razo desse combustvel ser derivado de
petrleo. Assim dispe o art. 155, 2, inc. X, letra b, da Constituio Federal, o art.
3, inc. III, da lei estadual n 7.014/96 e o RICMS/97 art. 6, inc. III, letra b. Essa
matria no tratada no RICMS/12, visto que o regramento se encontra expresso na
CF/88, na Lei Complementar 87/96 e na lei estadual do ICMS.
As operaes interestaduais com QAV, para fins comercializao ou consumo, so
tributadas na unidade federada de destino da mercadoria, e o recolhimento do imposto
se faz pelo regime da Substituio Tributria, de responsabilidade do estabelecimento
industrial refinador, conforme dispe o Conv. ICMS 110/07. A legislao de cada
unidade federada, por sua vez, pode estabelecer sujeio passiva tributria para outro
contribuinte que faa parte da cadeia de circulao do QAV ou mesmo no enquadrar
esse produto no regime da antecipao tributria total. Os Estados do Rio de Janeiro e
So Paulo, por exemplo, adotam o regime da ST, com responsabilidade tributria
conferida aos distribuidores. O Distrito Federal, por sua vez, no enquadra o QAV na
sistemtica da tributao antecipada.
O regime tributrio adotado na Bahia para este produto incidncia antecipada do
ICMS, de responsabilidade do estabelecimento refinador industrial. Assim, nas
operaes internas, o estabelecimento refinador recolhe o ICMS da operao prpria e o
imposto devido sobre as operaes subseqentes, pelo regime da ST. H tambm
operaes beneficiadas com reduo de base de clculo, iseno e no incidncia,
conforme ser melhor detalhado nos tpicos abaixo.

1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1- RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, o Industrial Refinador e o
Importador.
Fonte normativa: art. 512-A, inc. I, letra a, item 3, do RICMS/97. Art. 289, 6,
do RICMS/12 c/c a clusula primeira do Conv. ICMS 110/07.

1.2 - MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das

contribuies do PIS/COFINS)
1.2.1 - OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS QUE DESTINEM O
PRODUTO PARA O TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/01/09 at hoje*
30,00%
56,63%
* Fonte Normativa: art. 512-B, inc. V, letra a, itens 1 e 2, do RICMS/97 e Anexo
I, item 16.7, do RICMS/12
1.2.2 - OPERAES DE IMPORTAO QUE DESTINEM O PRODUTO PARA O
TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
OP. INTERNAS
OP. INTERESTADUAIS
01/01/09 at hoje*
84,83%
122,69%
** Fonte Normativa: art. 512-B, inc. V, letra b, itens 1 e 2, do RICMS/97 e
Anexo I, item 16.7, do RICMS/12. Ato Cotepe MVA 21/08 (Tabela III)

1.3 - BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1.3.1 - Operao promovida pelo industrial refinador para fins de revenda: o valor da
operao, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, tributos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado do percentual de margem
de valor agregado (MVA) operaes internas.
Fonte Normativa: Art. 512, B, inc. V, letra a, itens 1 e 2. Clusula oitava do
Convnio ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,
inclusive ICMS-importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo
importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. V, letra b, itens 1 e 2, do RICMS/97. Clusula
oitava, 1, do Conv. ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do
RICMS/12.
1.3.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, com a
incluso do ICMS na prpria base de clculo, sem adio de MVA.
Fonte Normativa: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do
Conv. ICMS 110/07.

2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA

2.1 - A base de clculo da operao prpria o preo unitrio praticado pelo
estabelecimento industrial refinador com a incluso do ICMS (clculo por dentro).

Fonte Normativa: Art. 56, inc. I , c/c o art. 52, do RICMS/97. Sem correspondncia
na RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. I e 1, inc.
I, da Lei n 7.014/96.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Fonte Normativa: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
Observao: Diferentemente da gasolina e do diesel, cujos preos so controlados no
Brasil, o querosene de aviao (QAV) acompanha a variao de preos do derivado no
mercado externo. O produto tambm sensvel s variaes cambais (cotao do dlar),
sendo comum ocorrer reajustes mensais no preo do QAV.
3 REDUO DE BASE DE CLCULO
3.1 Reduo de base de clculo nas operaes internas para abastecimento de
aeronaves de pequeno porte (at 120 lugares), de empresas de servio de transporte
areo de passageiros, inscrita no CAD-ICMS da Bahia. Benefcio com efeitos at
31/12/2013 (disposio do Dec. Estadual n 12.249, de 20/12/12, efeitos a partir de
21/12/12).
3.2 A carga tributria incidente dever corresponder os seguintes percentuais:
3.2.1 10% (dez por cento), quando o servio regular de transporte areo de
passageiros for prestado para 4 (quatro) municpios baianos;
3.2.2 7% (sete por cento), quando o servio regular de transporte areo de
passageiros for prestado para 5 (cinco) municpios baianos;
3.2.3 4% (quatro por cento), quando o servio regular de transporte areo de
passageiros for prestado para 6 (seis) municpios baianos
3.3 A reduo de base de clculo nas operaes internas com QAV condicionada
Celebrao de Termo de Acordo com a Secretaria da Fazenda da Bahia, atravs da
COPEC, onde ser definido o valor de contribuio ao programa de desenvolvimento
tecnolgico, devendo ser atendidas ainda as seguintes exigncias:
a) a distribuidora de combustveis, credenciada pela COPEC, dever emitir nota
fiscal de venda demonstrando que no preo praticado foi descontado o ICMS
dispensado;
b) enviar uma cpia dessa NF para refinaria para que a prxima sada de QAV
para a distribuidora seja tambm beneficiada com a reduo de base de
clculo;
c) A Refinaria dever emitir NF de sada de QAV indicando na respectiva nota
de venda a expresso: mercadoria destinada empresa de transporte areo
de passageiros nos termos do inc. ......, do art. ..........., do RICMS;

d) para efeitos da norma regulamentar do benefcio da reduo da base de

clculo, nas operaes com QAV, considera-se servio de transporte areo
aquele que corresponda a voos ou trechos que interliguem dois municpios
do Estado da Bahia.
Fonte normativa do benefcio: Art. 81-B, do RICMS/07 (efeitos a partir de
23/11/2010 - Dec. n 14.470/10, que promoveu a alterao n 140, ao RICMS/97.
Art. 268, inc. XVIII efeitos at 31/12/2013 Dec. n 14.249/12). Nova redao do
benefcio fiscal estabelecida pelo Dec. 14,750/13, conforme observao abaixo.

OBSERVAO MUITO IMPORTANTE: Com a alterao n 18 ao

RICMS/12, Dec. Estadual n 14.750/13, efeitos a partir de 28/09/2013, a reduo de
base de clculo nas operaes internas com QAV, destinadas a empresas de
transporte areo de passageiros e prevista no art. 168, inc. XVIII, foi estendida at
31/12/14, obedecidas as seguintes condies e percentuais:
1 - 10% (dez por cento), sobre uma cota mxima de consumo mensal, estabelecida em
funo das milhas percorridas no Estado, quando o servio regular de transporte
areo de passageiros for prestado para, no mnimo 04 (quatro) Municpios baianos;
2 - 10% (dez por cento), sem estabelecimento de cota mxima de consumo mensal,
quando o servio regular de transporte areo de passageiros for prestado para, no
mnimo, 08 (oito) Municpios baianos;
3 - 12% (doze por cento), sem estabelecimento de cota mxima de consumo mensal,
quando o servio regular de transporte areo de passageiros for prestado para 07
(sete) Municpios baianos;
4 - 14% (catorze por cento), sem estabelecimento de cota mxima de consumo mensal,
quando o servio regular de transporte areo de passageiros for prestado para 06
(seis) Municpios baianos;
Para fruio do benefcio, a prestadora de servio de transporte areo dever celebrar
Termo de Acordo com a Secretaria da Fazenda, representada pelo seu titular, onde
sero definidos:
1 - valor de contribuio a programa de desenvolvimento tecnolgico promovido pelo
Estado;
2 - outras condies que a SEFAZ considerar essenciais para fruio deste benefcio;
A reduo de base de clculo prevista neste dispositivo alcana desde a sada
promovida pela refinaria, sendo que:
1 - a distribuidora, credenciada pela COPEC, dever emitir nota fiscal de venda
demonstrando que no preo praticado foi descontado o valor do ICMS dispensado, e
enviar a sua cpia refinaria para que a sua sada de QAV seja tambm beneficiada
com reduo de base de clculo;
2 - a refinaria dever emitir a nota de sada de QAV indicando a respectiva nota

fiscal de venda referida no item 1 e a expresso: mercadoria destinada a empresa de

servio de transporte areo de passageiros nos termos do inciso XVIII do art. 268 do
RICMS;
Para efeito de determinao da quantidade de Municpios baianos cujo servio de
transporte areo de passageiros est sendo prestado, somente sero considerados os
vos ou trechos que interliguem 02 (dois) Municpios do Estado da Bahia.
Para efeitos deste dispositivo que trata do benefcio fiscal da reduo de base de
clculo, considera-se ocorrido servio regular de transporte areo de passageiros
quando o servio for prestado, no mnimo, uma vez por semana para cada municpio
baiano.
PORTANTO, A REGRA ATUALMENTE VIGENTE PARA A REDUO DE
CLCULO COM QAV A ESTABELECIDA PELO DEC. N 14.750/13, QUE
PROMOVEU A ALTERAO N 18 AO RICMS/12).

4 ISENO
So isentas as operaes de sada de QAV para abastecimento de aeronaves nacionais
com destino ao exterior.
4.1 A distribuidora de combustveis, de posse da documentao que comprove a
realizao do vo internacional, em relao ao QAV recebido com reteno ou
antecipao do imposto, poder, na forma do art. 300, do RICMS/12, mediante
lanamento no Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto - Outros
Crditos, com a expresso Ressarcimento - substituio tributria, creditar-se da
parcela do imposto retido, correspondente operao de sada subsequente do QAV que
vier a realizar com a iseno prevista no art. 265, inciso XXIV, do RICMS/12.
4.2 - Atendidas as exigncias previstas acima e na forma do art. 306, do RICMS/12,
poder ainda, a distribuidora de combustveis, caso no tenha como compensar o ICMS
creditado, proceder transferncia do saldo credor para outro estabelecimento da
mesma empresa, mediante a emisso de nota fiscal em nome do estabelecimento
destinatrio do crdito, na qual sero indicados o valor do saldo a ser transferido, a data
e a expresso: Transferncia de Saldo Credor.
Fonte Normativa: Conv. ICMS 84/90, prorrogado por prazo indeterminado pelo
Conv. ICMS 151/94. Art. 21, I, do RICMS/97 e art. 265, inc. XX, do RICMS/12.
5 NO INCIDNCIA (EQUIPARAO EXPORTAO)
Equipara-se exportao, para efeitos fiscais, a sada de QAV destinado a abastecer
embarcaes de bandeira estrangeira, que estejam aportados em solo brasileiro. Nessa
operao no h incidncia de ICMS, desde que sejam atendidas as seguintes condies:
a) operao efetuada ao amparo de guia de exportao;
b) adquirente sediado no exterior;
c) pagamento em moeda estrangeira;
d) comprovao de embarque pela autoridade competente.

5.1 - A distribuidora de combustveis, de posse da documentao que comprove a

efetiva exportao, em relao ao QAV recebido com reteno ou antecipao do
imposto, poder, na forma do art. 300, do RICMS/12, mediante lanamento no Registro
de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, com a
expresso Ressarcimento - substituio tributria, creditar-se da parcela do imposto
retido, correspondente operao de sada subsequente do QAV que vier a realizar com
a iseno prevista no art. 265, inciso XXIV, do RICMS/12.
5.2 - Atendidas as exigncias previstas acima e na forma do art. 306, do RICMS/12,
poder ainda, a distribuidora de combustveis, caso no tenha como compensar o ICMS
creditado, proceder transferncia do saldo credor para outro estabelecimento da
mesma empresa, mediante a emisso de nota fiscal em nome do estabelecimento
destinatrio do crdito, na qual sero indicados o valor do saldo a ser transferido, a data
e a expresso: Transferncia de Saldo Credor.
Fonte normativa: Conv. ICMS 12/75, prorrogado por prazo indeterminado pelo
Conv. ICMS 124/93.
6 ALQUOTAS
4.1 - Alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de
importao do exterior.
4.2 - Alquotas efetivas
a) operaes com a reduo da base de clculo: 10% (dez por cento); 7% (sete por
cento) ou 4% ( quatro por cento), nas operaes que destinem o produtos para
empresas de transporte areo de pequeno porte (vide item 3);
b) operaes sem reduo de base de clculo: 17% (dezessete por cento).
Fonte Normativa: art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada na Lei Estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n
7.014/96).

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 FUNDAMENTOS DO REFINO DO PETRLEO TECNOLOGIA E
ECONOMIA. Autores: Alexandre Salem Szklo, Victor Cohen Uller e Marcio
Henrique P. Bonf. Editora Intercincia. 3 edio atualizada e ampliada. Rio de
Janeiro. 2012.
2 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS. Diversos autores.
Organizadores: Nilo ndio do Brasil, Maria Adelina Santos Arajo e Elisabeth
Cristina Molina de Sousa. Editora LTC. Rio de Janeiro. 2012.
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS. Autor: Marco Antnio Farah. Editora
LTC. Rio de Janeiro. 2012.
4 ANP AGNCIA NACIONAL DE PETRLEO, GS E
BIOCOMBUSTVEIS - Estudo da Evoluo do Mercado de Combustveis e
Derivados 2000 2012. Fonte: Internet: www.anp.gov.br/?dw=64307.
5 O PETRLEO UMA HISTRIA MUNDIAL DE CONQUISTAS, PODER
E DINHEIRO. Autor: Daniel Yergin. Editora Paz e Terra. So Paulo. 2012.

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

1 INTRODUO
O leo combustvel utilizado basicamente em duas
atividades fins: a) leos combustveis industriais; e b)
leos combustveis martimos (leos bunkers ou
marine fuel oils - MF)
A RLAM (Refinaria Landulfo Alves - Mataripe),
localizada no Municpio de So Francisco do Conde-Ba,
segundo o esquema de refino apurado em 2010, pela
ANP a unidade da Petrobras que apresenta a maior
produo de leo combustvel do pas em torno de 27% do total da refinaria (11.693
m3/dia). Fonte: livro Fundamentos do Refino do Petrleo Tecnologia e Economia.
Alexandre Salem Szklo e outros, pg. 197, editora Intercincia, Rio de janeiro,
2012.

2. LEOS COMBUSTVEIS INDUSTRIAIS

o combustvel mais pesado, aplicado em
diversos setores da indstria, a exemplo de
gerao de energia, inclusive energia eltrica em
termoeltricas, metalurgia, papel e celulose, entre
outros. O leo combustvel industrial o
derivado cuja base o resduo de vcuo, ao qual
so adicionados como diluentes: gasleos
atmosfricos ou de vcuo e fraes das unidades
de converso (leo leve de reciclo da unidade de
craqueamento cataltico fluido ou gasleos da
unidade de coqueamento retardado). Na sua
utilizao tradicional (gerao de energia), o leo combustvel industrial mantido
aquecido em tanques para favorecer o seu escoamento, seguindo, atravs do sistema de
filtrao, para remoo de sedimentos orgnicos e inorgnicos. A seguir, ele
novamente aquecido para reduzir sua viscosidade ao valor requerido pelo queimador.

Os tipos de leos combustveis industriais so classificados por viscosidade, teor de

enxofre e ponto de fluidez. Quanto ao teor de enxofre temos o leo A (alto teor de
enxofre ATE, de no mximo 2,5%); e o leo B (baixo teor de enxofre BTE, de no
mximo 1%). O consumo de BTE obrigatrio nas regies definidas como
metropolitanas e nas aplicaes em que os gases de combusto tm contato com o
produto, tais como fornos metalrgicos e fornos para a produo de vidro e cermica.
As especificaes dos leos combustveis industriais so definidas pela ANP (Portaria
n 80, de 30/04/1999, DOU de 03/05/1999).
3 LEOS COMBUSTVEIS MARTIMOS
Combustveis para navios (leos bunkers
ou marine fuel oils - MF): apesar de terem
origem no mesmo tipo de matria-prima
dos leos combustveis industriais, ou
seja, so formulados a partir do resduo de
vcuo da destilao de petrleo, diferem
quanto sua formulao e especificaes.
Os requisitos de qualidade dos leos tipo
bunker so mais amplos e restritivos do
que os leos combustveis, tais como
teores de gua, sedimentos e metais. A
viscosidade menor para facilitar a nebulizao e a queima. A qualidade de ignio
maior, possuindo menor proporo de hidrocarbonetos aromticos. Quanto ao teor de
enxofre, o Marine Fuel apresenta duas verses; BTE e ATE (alto e baixo teor de
enxofre).
As especificaes dos diferentes tipos de leos combustveis martimos oferecidos no
Brasil so definidas pela ANP (Resoluo n 52, de 29/12/2010, DOU de 30/12/2010).

TRATAMENTO TRIBUTRIO DA NAFTA NO ICMS DA BAHIA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1. RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST nas operaes com leo
combustvel, o Industrial Refinador e o Importador.
Fonte normativa: Art. 512-A, inc. I, letra a, item 2; inc.II; e, inc. III c/c 1, inc.
III, do RICMS/97. Art. 289 c/c o Anexo I do RICMS/12 (substituio tributria
interna). Matria tambm tratada no Conv. ICMS 110/07, clusula primeira, por
expressa disposio do art. 295 do RICMS/12 (substituio tributria
interestadual).
1.2 MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das
contribuies do PIS/COFINS)
OPERAES INTERNAS E INTERESTADUAIS QUE DESTINEM O PRODUTO
PARA O TERRITRIO DA BAHIA
PERODO
1/01/09 at hoje*

OP. INTERNA
31,46%

OP. INTERESTADUAL
58,38

*Ato Cotepe MVA 21/08

1.3 No h MVA especfica para a operao de importao de leos combustveis. No

caso de importao pela Bahia, aplica-se a MVA da operao interna. Em caso de
importao por outra unidade federada aplica-se a MVA prevista para as operaes
interestaduais.
1.4 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.3.1 - Operao promovida pelo industrial refinador para fins de revenda: Preo
unitrio praticado pelo Substituto (Refinaria) na Unidade, acrescido frete, seguro,
tributos, contribuies e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio +
MVA fixada em Ato Cotepe.
3

Fonte normativa: Art. 512-B, inc. II, do RICMS/97. Clusula oitava do Convnio
ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.3.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,
inclusive ICMS-importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo
importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. IV, do RICMS/97. Clausula oitava, 1, do Conv.
ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12
1.3.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, com a
incluso do ICMS na prpria base de clculo, sem adio de MVA.
Fonte normativa: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do Conv.
ICMS 110/07.

2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA

2.1 - A base de clculo da operao prpria o preo unitrio praticado pelo
estabelecimento industrial refinador, com a incluso do ICMS (clculo por dentro).
Fonte normativa: Art. 56, inc. I , c/c o art. 52, do RICMS/97. Sem correspondncia na
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. I e 1, inc. I, da Lei
n 7.014/96.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Fonte normativa: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
3 REDUO DE BASE DE CLCULO
3.1 - Sadas internas de leos combustveis, destinadas a termoeltricas, para a produo
de energia eltrica (contratao energia de reserva e de energia por disponibilidade, nos
termos da legislao federal).
3.2 Percentuais de reduo da base de clculo:
3.2.1 - tratando-se de leo combustvel com baixo teor de enxofre, do tipo
OCB1 ou OC-CMB, destinado usina vencedora de leilo de energia nova,
realizado pela ANEEL at 30 de junho de 2008, de tal forma que a
incidncia do imposto resulte em uma carga tributria de 12% (doze por
cento);
3.2.2 - tratando-se de leo combustvel com baixo teor de enxofre, do tipo
4

OCB1 ou OC-CMB, ou com alto teor de enxofre, do tipo OCA1, desde que
na sua queima os nveis de emisso de poluentes no sejam superiores aos
previstos para o OCB1 na produo de energia, destinados usina vencedora
de leilo de energia nova, realizado pela ANEEL no perodo de 01 de julho
de 2008 at 31 de dezembro de 2008, em 100% (cem por cento).
3.2.3 - A reduo de base de clculo alcana desde a sada promovida pela
refinaria, devendo a distribuidora, credenciada pela COPEC:
a) emitir nota fiscal de venda demonstrando que no preo praticado foi
descontado o valor do ICMS dispensado, e contendo a expresso:
mercadoria destinada termoeltrica nos termos do inciso XXXVII do
caput do art. 87 do RICMS;
b) enviar refinaria um relatrio mensal onde constem os nmeros das notas
fiscais, os destinatrios e a quantidade de leo vendido com reduo da base
de clculo;
3.4 - a refinaria dever fornecer distribuidora, com reduo de base de
clculo, a mesma quantidade de leo combustvel indicada no relatrio
referido na alnea b do inciso I, consignando no corpo da nota fiscal a
expresso: mercadoria destinada termoeltrica nos termos do inciso
XXXVII do caput do art. 87 do RICMS/97 ou inciso XXX do caput do art.
268, do RICMS/12.
Fonte normativa: art. 87, inc. XXXVII, do RICMS/97. Art. 268, inc. XXX, do
RICMS/12.
4 ISENO
So isentas as operaes de sada de leo combustvel para abastecimento de
embarcaes nacionais com destino ao exterior.
Fonte Normativa: Conv. ICMS 84/90, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 151/94. Art. 21, I, do RICMS/97 e art. 265, inc. XX, do RICMS/12.
5 NO INCIDNCIA (EQUIPARAO EXPORTAO)
Equipara-se exportao, para efeitos fiscais, a sada de leo combustvel destinado a
abastecer embarcaes de bandeira estrangeira, que estejam aportados em solo
brasileiro. Nessa operao no h incidncia de ICMS, desde que sejam atendidas as
seguintes condies:
a) operao efetuada ao amparo de guia de exportao;
b) adquirente sediado no exterior;
c) pagamento em moeda estrangeira;
d) comprovao de embarque pela autoridade competente.
Fonte normativa: Conv. ICMS 12/75, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 124/93.

6 ALQUOTAS
6.1 - Alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de
importao do exterior.
6.2 - Alquotas efetivas com a reduo da base de clculo: 12% ou 0%, nas remessas de
leo combustvel para termoeltricas para a produo de energia eltrica (vide item 3,
acima).
Fonte Normativa: Art. 50, inc. I, letras a e c, do RICMS/97. Sem correspondncia
no RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 15, inc. I, letras a e c,
da Lei n 7.014/96.
OBSERVAO: no h tributao na unidade federada de origem, nas operaes de
remessa interestadual de leo combustvel industrial ou martimo, por se tratarem de
combustveis derivados de petrleo.
Fonte normativa: art. 6, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. III (Lei n 7.014/96).

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,

processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 - www.anp.gov.br

MANUAL DE TRIBUTAO: PETRLEO, GS

PETROQUMICA, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES.

NATURAL,

NAFTA

PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 a 2013 (ltimos 05 anos)

1 INTRODUO
Lubrificantes derivados de petrleo
NCM 2710.19.3
Lubrificantes no derivados de petrleo
NCM 3403
Os leos lubrificantes bsicos (leos bsicos
minerais) so fraes, compreendidas na
faixa do gasleo, obtidas em condies
rigorosas de refinao do petrleo e sujeitas a
tratamentos especficos de modo a melhorar
a qualidade do produto final.
Os leos bsicos so utilizados na formulao dos mais diversos tipos de lubrificantes,
em mistura com diversos aditivos, entre eles: detergentes, dispersantes, inibidores de
corroso, melhoradores de ndice de viscosidade, abaixadores do ponto de fluidez,
antioxidantes, antiespumantes e antidesgaste.
Os lubrificantes acabados (leos bsicos + aditivos) so substncias destinadas,
principalmente, a reduzir o atrito e, consequentemente, o desgaste de peas metlicas
pela formao de uma pelcula sobre as superfcies em contato. Essa pelcula auxilia
ainda no controle da temperatura e na vedao dos componentes dos mais diversos
tpicos de mquinas.
Devido infinidade de tipos de lubrificantes acabados, adequados a cada tipo de
lubrificao, e devido impossibilidade das refinarias fabricarem cada tipo especfico, a
soluo encontrada foi a produo de leos lubrificantes bsicos, de diferentes faixas de
viscosidade. Esses cortes, quando combinados adequadamente entre si, e aditivados,
podem cobrir uma vasta gama de aplicaes para os leos lubrificantes acabados,
resolvendo dessa maneira o impasse criado.

2 - CLASSIFICAO
Conforme a base do petrleo que originou os leos bsicos, pode-se ter lubrificantes de
caractersticas parafnicas, naftnicas e mistos.
Petrleos de caractersticas aromticas no so indicados para a produo de
lubrificantes, em face ao mau desempenho destes leos.
Os leos de origem naftnica possuem, como principais caractersticas, baixos pontos
de fluidez, baixos ndices de viscosidade e um elevado poder de solvncia. Essas
caractersticas permitem sua utilizao na formulao de leos de lavagem (flushing),
leos para compressores frigorficos e leos para lubrificao em condies de baixas
temperaturas. Devido a ser um leo relativamente barato, graas s qualidades nada
excepcionais que apresenta, utilizado tambm quando h possibilidades da perda total
do lubrificante durante o processo de lubrificao (ausncia de recirculao).
Os leos de origem parafnica normalmente so de excelente qualidade. Possuem um
alto ndice de viscosidade, embora tenham um alto ponto de fluidez e um baixo poder
de solvncia, quando comparados com leos naftnicos. So leos indicados
principalmente para a formulao de lubrificantes para motores a combusto, leos para
sistemas hidrulicos, para engrenagem, enfim, leos para trabalhos em condies
severas (altas temperaturas e altas presses).
J o leo lubrificante mineral de base misto formulado para atender as caractersticas
de lubrificantes conforme necessidade e campo de aplicao: a maioria dos leos
minerais misturada com base naftncio ou parafnico em quantidades variados.
Devido ao grande consumo de leos automotivos, a estrutura brasileira de refino para a
produo de lubrificantes est baseada em leos bsicos parafnicos. Os leos
naftnicos, de aplicaes bastante restritas, so produzidos na unidade da Petrobras
Lubnor, no Estado do Cear.
Na RLAM-Ba (Refinaria Ladulpho Alves) e na REDUC-RJ (Refinaria Duque de
Caxias) , segundo os esquemas de refino apresentado no livro FUNDAMENTOS DO
REFINO DO PETRLEO TECNOLOGIA E ECONOMIA, citado na bibliografia,
temos em verdade duas refinarias: uma para aromticos (destinados indstria
petroqumica) e combustveis e outra para lubrificantes e parafinas.
A REDUC-RJ possuiu o maior conjunto para a produo de lubrificantes do pas, sendo
responsvel por cerca de 80% da produo nacional. A REDUC usa como carga
principal para a produo de leos bsicos lubrificantes o petrleo rabe leve (leo
predominantemente de base parafnica). O leo extrado na Bahia tambm rico em
hidrocarbonetos parafnicos, portanto, de boa qualidade para a produo de leos
minerais bsicos.
No caso de um motor automotivo so listados os seguintes fatores a serem observados
na formulao dos leos minerais bsicos:
a) temperatura: a temperatura do leo na partida baixa e ele deve escoar
perfeitamente para lubrificar todas as partes do motor. Em pleno funcionamento
a temperatura do leo alcana valores elevados, com reduo da viscosidade e

com riscos de romper a pelcula de leo. Para garantir a lubrificao nas

condies extremas (partida a frio e elevada temperatura em condies de
funcionamento), deve haver a mnima variao da viscosidade do leo com a
temperatura;
b) regime de lubrificao (hidrodinmica e limtrofe): na lubrificao
hidrodinmica as superfcies so separadas por uma pelcula de leo (o atrito
decorrente muito baixo). Na lubrificao limtrofe existe contato entre as
superfcies, pois a pelcula do leo no suficiente para impedi-lo. Os aditivos
presentes no leo lubrificante devem atuar no controle do desgaste.
c) meio ambiente as atuais tecnologias de motores, que controlam as emisses
atmosfricas, levam a uma maior contaminao do lubrificante por fuligem e
produtos da combusto incompleta. Isso resulta no aumento da viscosidade do
leo lubrificante, alm da formao de depsitos por oxidao, que deve ser
controlado pelos aditivos dispersantes usados nas formulaes. Tambm por
restries ambientais existe uma tendncia de aumento do intervalo de troca do
lubrificante, visando o descarte de leos usados.

3 - REQUISITOS DE QUALIDADE
a) lubrificao: avaliada pela viscosidade adequada para reduzir o atrito e os
desgaste das partes metlicas. A variao da viscosidade com a temperatura deve
ser limitada.
b) escoamento a baixas temperaturas: avaliada pelo ponto de fluidez, que a
temperatura mnima em que o leo, submetido a um processo de resfriamento
ainda flui, sob ao da gravidade. Nos lubrificantes automotivos o ponto de
fluidez significadamente reduzido em relao ao ponto de fluidez do leo
bsico (de -3 C at valores inferiores a -30 C) pelo uso de aditivos.
c) volatilidade adequada: avaliada pelo ponto de fulgor e pela perda por
evaporao, para reduzir o consumo e o espessamento do leo.
d) estabilidade a elevadas temperaturas: para evitar o aumento da viscosidade do
leo e a formao de depsito, so aplicados aos leos bsicos aditivos para
melhorar a estabilidade;
e) poder detergente dispersante: para manter todos os contaminantes presentes
no equipamento e que esto em contato com o leo (gua, fuligem, produtos de
desgaste etc.) dispersos. Esse requisito tpico de um leo lubrificante de motor
e atendido pelo pacote de aditivo detergente dispersante empregado;
f) capacidade de separar-se da gua: avaliada pela demulsibilidade. Os leos
para turbinas, hidrulicos e outros leos industriais podem entrar em contato
com a gua, e, nesse caso, uma rpida separao da gua passa a ser um fator
preponderante para a sua aplicao.

4 - PRODUO
Os leos bsicos, para que tenham suas propriedades compatveis com as de um
lubrificante acabado, devem ser submetidos a vrias etapas de refino. Estes processos
so Destilao Atmosfrica e a Vcuo, Desasfaltao, Desaromatizao,
Desparafinao, e Hidroacabamento (vide o mdulo I que trata dos processos de
refino do Petrleo).
a) Destilao a Vcuo: h o fracionamento dos leos de acordo com a faixa de
viscosidade de cada tipo;
b) Desfaltao: aplicada apenas ao resduo de vcuo, de onde se recuparam as
fraes oleosas nele existentes e se removem as fraes asflticas;
c) Desaromatizao: onde so removidos os componentes aromticos que
contribuem para reduzir o ndice de viscosidade do leo.
d) Desparafinao: para remover os hidrocarbonetos normais parafnicos de
cadeias longas, que aumentam o ponto de fluidez do leo.
e) Hidroacabamento: para remover contaminantes e estabilizar o leo
lubrificante.
Uma outra rota de produo de leo bsicos o hidrorefino. Conduz produo de
leos bsicos com maior teor de hidrocarbonetos de cadeias saturadas, uma vez que
ocorre a transformao de molculas aromticas em saturadas e de n-parafinas em
parafinas ramificadas, na presena de hidrognio e com o uso de catalisadores especiais,
temperatura, presso e tempo adequados.
Processo GLT: Um dos focos atuais de desenvolvimento de produo de leo bsicos
est no processamento do gs natural utilizando-se o processo Fisher Tropsch. Essa rota
chamada genericamente de GLT (Gas to Liquid), e os leos bsicos gerados,
chamados de FTBO (Fischer Tropsch Base Oils), so classificados no grupo de leos
bsicos com as seguintes caractersticas: estabilidade oxidao, ponto de fluidez,
ndice de viscosidade e volatilidade prximas aos bsicos sintticos do grupo IV
(polialfaolefinas).
As especificaes dos diferentes tipos de leos lubrificantes bsicos oferecidos no
Brasil, de origem nacional ou importado, para comercializao em territrio nacional
so definidos na Portaria ANP n 129, de 30/07/1999, publicado no D.O.U de
02/08/1999, republicada no D.O.U de 30/09/1999.
A Portaria ANP n 130, de 30/09/1999, DOU de 02/08/1999, especifica, por sua vez, os
leos lubrificantes bsicos rerrefinados.

5 - LEOS SINTTICOS
So, ao contrrio dos leos minerais, produzidos
artificialmente. Eles possuem, na maioria das vezes, um
bom comportamento de viscosidade-temperatura com
pouca tendncia de coqueificao em temperaturas
elevadas, baixo ponto de solidificao em baixas
temperaturas, alta resistncia contra temperatura e
influncias qumicas. Quando falamos em leos
sintticos temos de distinguir cinco tipos diferentes:

a) Hidrocarbonetos sintticos
Entre os hidrocarbonetos sintticos destacam-se hoje com maior importncia de um lado
os polialfaoleofinas (PAO) e os leos hidrocraqueados. Estes leos so fabricados a
partir de leos minerais, porm levam um processo de sintetizao, o qual elimina os
radicais livres e impurezas, deixando-os assim mais estveis oxidao. Tambm
consegue-se atravs desde processo um comportamento excelente em relao a
viscosidade-temperatura. Estes hidrocarbonetos semi-sintticos atingem IV (ndices de
Viscosidade) at 150.
b) Poliolsteres
Para a fabricao de lubrificantes especiais, fluidos de freios, leos hidralicos e fludos
de cortes poli-alquileno-glicois, miscvel ou no miscvel em gua.
c) Disteres
So ligaes entre cidos e lcoois atravs da perda de gua. Certos grupos formam
leos de ster que so usados para a lubrificao e, tambm, fabricao de graxas
lubrificantes. Os disteres esto hoje aplicados em grande escala em todas as turbinas da
aviao civil por resistir melhor a altas e baixas temperaturas e rotaes elevadssimas.
Dos leos sintticos eles tem o maior consumo mundial.
d) leos de silicone
Os silicones destacam-se pela altssima resistncia contra temperaturas baixas, altas e
envelhecimento, como tambm pelo seu comportamento favorvel quanto ao ndice de
viscosidade. Para a produo de lubrificantes destacam-se os fenil-polisiloxanes e
methil-polisiloxanes. Grande importncia tem os Fluorsilicones na elaborao de
lubrificantes resistentes a influncia de produtos qumicos, tais como solventes, cidos
etc.
f) Polisteres Perfluorados
leos de flor e fluorclorocarbonos tem uma estabilidade extraordinria contra
influncia qumica. Eles so quimicamente inertes, porm em temperaturas acima de
260C eles tendem a craquear e liberar vapores txicos.

6 - LEOS SEMI-SINTTICOS OU DE BASE SINTTICA

Empregam mistura em propores variveis de bsicos minerais e sintticos, buscando
reunir as melhores propriedades de cada tipo, associando a otimizao de custo, uma
vez que as matrias-primas sintticas possuem custo muito elevado.

7 INFORMAES ADICIONAIS
leo lubrificante sendo colocado num motor com o auxlio de um funil.

7.1 - Os leos lubrificantes podem ser de origem animal ou

vegetal (leos graxas), derivados de petrleo (leos minerais)
ou produzidos em laboratrio (leos sintticos), podendo
ainda ser constitudo pela mistura de dois ou mais tipos (leos
compostos ou semi- sintticos). Neste trabalho destacamos os
leos minerais (derivados de petrleo), os leos sintticos e os
semi-sintticos.
7.2 - As principais caractersticas dos leos lubrificantes so: a viscosidade, aferida pelo
ndice de viscosidade (IV) e a densidade.
7.2.1 - A Viscosidade mede a dificuldade com que o leo escorre (escoa); quanto mais
viscoso for um lubrificante (mais grosso), mais difcil de escorrer, portanto ser maior a
sua capacidade de manter-se entre duas peas mveis fazendo a lubrificao das
mesmas. A viscosidade dos lubrificantes no constante, ela varia com a temperatura.
Quando esta aumenta a viscosidade diminui e o leo escoa com mais facilidade.
7.2.2. - O ndice de Viscosidade (IV) mede a variao da viscosidade com a
temperatura. Quanto maior o IV, menor ser a variao de viscosidade do leo
lubrificante, quando submetido a diferentes valores de temperatura.
7.2.3. - A Densidade indica a massa de um certo volume de leo a uma certa
temperatura. importante para indicar se houve contaminao ou deteriorao de um
lubrificante.
7.3 - Aditivos: Para conferir, retirar ou melhorar certas propriedades especiais dos
lubrificantes, que no condizem com o desejado, especialmente quando o lubrificante
submetido a condies severas de trabalho, so adicionados produtos qumicos,
chamados aditivos. Os principais tipos de aditivos so: anti-corrosivos, anti-espumantes,
detergente-dispersante, melhoradores do ndice de Viscosidade, agentes de extrema
presso, etc.
7.4 - leos para motores automotivos classificaes
Para facilitar a escolha do lubrificante correto para veculos
automotivos vrias so as classificaes, sendo as principais
SAE e API.
7.4.1 - Classificao SAE: estabelecida pela Sociedade dos
Engenheiros Automotivos dos Estados Unidos, classifica os leos lubrificantes pela sua
viscosidade, que indicada por um nmero. Quanto maior este nmero, mais viscoso
o lubrificante e so divididos em trs categorias:

leos de vero: SAE 20, 30, 40, 50, 60;

leos de inverno: SAE 0W, 5W, 10W, 15W, 20W, 25W;

leos multiviscosos (inverno e vero): SAE 20W-40, 20W-50, 15W-50.

Observao: a letra "W" vem do ingls "winter", que significa inverno. Quanto maior o
nmero, maior a viscosidade, para o leo suportar maiores temperaturas. Graus menores
suportam baixas temperaturas sem se solidificar ou prejudicar a bombeabilidade.
Um leo do tipo monograu s pode ser classificado em um tipo escala. J um leo com
um ndice de viscosidade maior pode ser enquadrado nas duas faixas de temperatura,
por apresentar menor variao de viscosidade em virtude da alterao da temperatura.
Desta forma, um leo multigrau ou multiviscoso SAE 20W40 se comporta a baixa
temperatura como um leo 20W reduzindo o desgaste na partida do motor ainda frio e
em alta temperatura se comporta como um leo SAE 40, tendo uma ampla faixa de
utilizao.
O lubrificante ideal aquele que possui menor viscosidade a frio e maior viscosidade
quando submetido a elevadas temperaturas. Exemplo: o leo lubrificante SAE 5W60
melhor que o leo SAE 20W40, no que se refere ao quesito variao de viscosidade em
funo da variao da temperatura.
7.4.2 - Classificao API: desenvolvida pelo Instituto Americano do Petrleo, tambm
dos Estados Unidos, baseia-se em nveis de desempenho dos leos lubrificantes, isto ,
no tipo de servio do qual a mquina estar sujeita. So classificados por duas letras, a
primeira indica o tipo de combustvel do motor e a segunda o tipo de servio.
Para motores de veculos leves (Ciclo Otto) o S de Service Station (Postos de Servio,
Garagem) ou Spark (Fasca / Centelha), e a outra letra define o desempenho.
O leo SJ superior ao SH, isto , o SJ passa em todos os testes que o leo SH passa, e
em outros que o SH no passa. O leo SH por sua vez superior ao SG, assim
sucessivamente.
O primeiro nvel foi o API SA, obsoleto h muito tempo, consistindo em um leo
mineral puro, sem qualquer aditivao.
No caso de motores a diesel, a classificao API CI-4, CG-4, CF-4, CF, CE, etc. O
C de Commercial (Linha Comercial, Frotas), ou Compression (Compresso).
O API (Instituto Americano do Petleo) classifica ainda leos para motores dois tempos
e leos para transmisso e engrenagens.
Os leos lubrificantes para motores a gasolina 2 (dois) tempos, como os usados em
motoserras, abrangem 3 (trs) nveis de desempenho: API TA, TB e TC.
O API estabelece estes parmetros de desempenho, atravs de uma sequncia de testes
complexos e especficos, de acordo com metodologias padronizadas pela ASTM
(American Society for Testing and Materials).
O API, por sua vez, no o nico orgo que homologa e testa lubrificantes, temos
tambm:

ACEA: Association of Constructors of European Automobiles;

ILSAC: International Lubricant Standardisation & Approval Committee;
Montadoras: os fabricantes de veculos e de motores tambm tm desenvolvido
testes e especificaes prprias para lubrificantes. A avaliao de desempenho dos
lubrificantes uma seqncia de testes de campo e em laboratrios de motores. A
seqncia de testes determina os padres de condies que os componentes
internos do motor devem apresentar aps rodar com o lubrificante em teste.
7.5 - Recomendao de substituio do leo lubrificante
Como regra geral, leos para carros do tipo mineral devem ser substitudos a cada
5.000km (uso urbano, misto e rodovirio). Se forem do tipo semi-sinttico a cada
7.500Km (uso urbano), 8.500Km (uso misto) e 10.000Km (uso rodovirio) e sintticos
a cada 7.500Km ou 10.000Km, de acordo com a recomendao do fabricante do veculo
(uso urbano, misto e rodovirio). A cada 6 meses, recomenda-se a troca de leo, mesmo
no alcanando a quilometragem final anotada. Para no haver esquecimento,
recomendvel colar no pra-brisas, a etiqueta com a anotao da quilometragem no
momento da troca e a quilometragem final, e interessante usar planilhas de controle ou
simplesmente um aviso no celular. Isso importante para que o motor esteja sempre
trabalhando na temperatura e com a lubrificao adequada.

TRATAMENTO TRIBUTRIO DOS LUBRIFICANTES DERIVADOS DE

PETRLEO NO ICMS DA BAHIA
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

Lubrificantes derivados de petrleo NCM 2710.19.3

O grupo 2710, de acordo com a TIPI (Tabela de
Incidncia do IPI), compreende os leos de petrleo
ou de minerais betuminosos, exceto leos brutos;
preparaes no especificadas nem compreendidas
noutras posies, que contenham, como constituintes
bsicos, 70% ou mais, em peso, de leos de petrleo
ou de minerais betuminosos ou de resduos de leos.
O subgrupo 2710.19.3 abarca os leos lubrificantes
derivados de petrleo, com ou sem aditivos.
1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.1. RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, o estabelecimento
Distribuidor de Lubrificantes e o Importador.
Fonte Normativa: Art. 512-A, inc. I, letra b, item 2; inc. II; e, inc. III, b c/c 1, inc.
II, do RICMS/97. Art. 289 c/c o Anexo I do RICMS/12 (substituio tributria interna).
Matria tambm tratada no Conv. ICMS 110/07, clusula primeira, por expressa
disposio do art. 295 do RICMS/12 (substituio tributria interestadual).
1.2 MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das
contribuies do PIS/COFINS)
OPERAES: INTERNAS, IMPORTAO E INTERESTADUAIS QUE
DESTINEM O PRODUTO PARA O TERRITRIO DA BAHIA AT 30/04/2013
PERODO
OP. INTERNA
OP. INTERESTADUAL
/IMPORTAO
1/01/09 a 30/04/13*
30,00%
56,63%

*Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. V, letra a, itens 1 e 2 e Anexo I, do RICMS/12

(item 16.7).
OPERAES: INTERNAS, IMPORTAO E INTERESTADUAIS QUE
DESTINEM O PRODUTO PARA O TERRITRIO DA BAHIA, A PARTIR DE
01/05/2013.
PERODO
OP. INTERNA
OP. INTERESTADUAL
/IMPORTAO
1/05/13 at hoje**
61,31%
94,35%
**Fonte Normativa: Ato Cotepe MVA 04/2013, que alterou o Ato Cotepe n 21/08 e
Anexo I, do RICMS/12 (item 16.12 com a redao dada pelo Dec. 14.450/13, efeitos a
partir de 01/05/2013).
1.3 O Ato Cotepe MVA n 21/08, com a redao dada pelo Ato Cotepe MVA n
04/13, prev a possibilidade de adoo de PMPF nas operaes com lubrificantes
derivados de petrleo. Ainda no foi estabelecida valores de PMPF para fins de
substituio tributria. Prevalece, portanto, as margens de valor agregado (MVAs).
1.4 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.4.1 - Operao promovida pelo distribuidor de lubrificantes: O valor da operao
acrescido de frete, seguro, tributos e outros encargos transferveis iu cobrados ao
destinatrio pelo substituto (Distribuidor) + MVA.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. V, letra a, do RICMS/97. Clusula oitava do
Convnio ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.4.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,
inclusive ICMS - importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos
pelo importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. V, letra b, do RICMS/97. Clausula oitava, 1, do
Conv. ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.4.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, sem
adio de MVA.
Fonte Normativa: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do Conv.
ICMS 110/07.

2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA

2.1 - A base de clculo da operao prpria o preo unitrio praticado pelo
estabelecimento distribuidor. Se a operao for praticado por estabelecimento fabricante
do lubrificante, dever o ICMS ser includo na sua prpria base de clculo.

Fonte Normativa: Art. 56, inc. I , c/c o art. 52, do RICMS/97. Sem correspondncia na
RICMS/12. Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. I e 1, inc. I, da Lei
n 7.014/96.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Fonte Normativa: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
3 ISENO
3.1 So isentas as operaes de sada de leos lubrificantes usados ou contaminados
para estabelecimento re-refinador ou coletor autorizado pela ANP Agncia Nacional
de Petrleo, Gs e Biocombustveis. O trnsito das mercadorias at o estabelecimento
re-refinador ou coletor autorizado, dever ser efetuada com nota fiscal emitida pelo
destinatrio, como operao de entrada, dispensando-se o estabelecimento remetente da
emisso de documento fiscal.
Fonte Normativa: Conv. ICMS 03/90, prorrogado at 31/12/14 pelo Conv. ICMS
101/12. Art. 21, inc. II, do RICMS/97 e art. 265, inc. XXIV, do RICMS/12.
3.2 - So isentas as operaes de sada de leo lubrificante derivado de petrleo para
abastecimento de aeronaves e embarcaes nacionais com destino ao exterior.
Fonte Normativa: Conv. ICMS 84/90, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 151/94. Art. 21, I, do RICMS/97 e art. 265, inc. XX, do RICMS/12.
4 NO INCIDNCIA (EQUIPARAO EXPORTAO)
Equipara-se exportao, para efeitos fiscais, a sada de lubrificantes derivados de
petrleo destinado a abastecer embarcaes e aeronaves de bandeira estrangeira, que
estejam aportados em solo brasileiro. Nessa operao no h incidncia de ICMS, desde
que sejam atendidas as seguintes condies:
a) operao efetuada ao amparo de guia de exportao;
b) adquirente sediado no exterior;
c) pagamento em moeda estrangeira;
d) comprovao de embarque pela autoridade competente.
Fonte normativa: Conv. ICMS 12/75, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 124/93.
5 ALQUOTAS
5.1 - Alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de
importao do exterior.
5.2 - Alquota efetiva : 17% (dezessete por cento).

OBSERVAO: no h tributao na unidade federada de origem, nas operaes de

remessa interestadual de leo lubrificante derivado de petrleo.
Fonte normativa: art. 6, inc. III, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12.
Matria tratada na lei estadual do ICMS: art. 3, inc. III (Lei n 7.014/96).

TRATAMENTO TRIBUTRIO DOS LUBRIFICANTES NO DERIVADOS DE

PETRLEO NO ICMS DA BAHIA
PERODO DE ABRANGNCIA: ANOS DE 2009 A 2013 (LTIMOS 05 ANOS)
ATUALIZADO AT A ALTERAO N 19 DO RICMS/12 (DECRETO N
14.812/13)

Lubrificantes no derivados de petrleo NCM 3403

A NCM 3403, de acordo com a TIPI Tabela de
Incidncia do IPI, engloba as preparaes
lubrificantes (incluindo os leos de corte, as
preparaes antiaderentes de porcas e parafusos,
as preparaes antiferrugem ou anticorroso e as
preparaes para desmoldagem, base de
lubrificantes) e preparaes dos tipos utilizados
para lubrificar e amaciar matrias txteis, para
untar couros, peles com pelo e outras matrias,
exceto as que contenham, como constituintes de
base, 70% ou mais, em peso, de leos de petrleo ou de minerais betuminosos.
De acordo com esta classificao todos os lubrificantes sintticos ou semi-sintticos,
por exemplo, que contenham com constituinte de base menos de 70%, em peso, de leo
de petrleo ou de minerais betuminosos, considerado, para fins tributrios, produto
no derivado de petrleo. Da mesma forma os leos lubrificantes de origem vegetal ou
animal, desde que contenham, na sua formulao, menos de 70%, em peso, de leo de
petrleo ou de minerais betuminosos.
1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.2. RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO ICMS
So responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, o estabelecimento
Distribuidor de Lubrificantes e o Importador.
Fonte Normativa: Art. 512-A, inc. I, letra b, item 2; inc. II; e, inc. III, b c/c 1, inc.
II, do RICMS/97. Art. 289 c/c o Anexo I do RICMS/12 (substituio tributria interna).
Matria tambm tratada no Conv. ICMS 110/07, clusula primeira, por expressa
disposio do art. 295 do RICMS/12 (substituio tributria interestadual).

1.2 MARGENS DE VALOR AGREGADO (MVAs com a incluso da CIDE e das

contribuies do PIS/COFINS)
MVAs OPERAES INTERNAS, INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO COM
LUBRIFICANTES NO DERIVADOS DE PETRLEO PARA O TERRITRIO DO
ESTADO DA BAHIA, AT 15/06/2012
PERODO
OP.
OP.
OP. IMPORTAO
INTERNA
INTERESTADUAL
ALIQ. 17% ALIQ.
ALQ.
1/01/09 a 30/04/13*
7%
12%
30,00%
30,00%
30,00%
30,00%
*Fontes normativas: Art. 512-B, inc. VI, letras a e b, do RICMS/97 e o Anexo I,
RICMS/12 (item 16.8).
MVAs OPERAES INTERNAS, INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO COM
LUBRIFICANTES NO DERIVADOS DE PETRLEO DESTINADOS AO
TERRITRIO DA BAHIA, A PARTIR DE 01/05/2013
PERODO
OP. INTERNA
OP. INTERESTADUAIS
ALIQ. 17%
ALIQ. 7% ALQ. 12% ORIGINAD
1/05/13 at
O DE
hoje**
IMPORTA
A 4%
61,31%
80,74%
71,03%
86,58%
**Fonte normativa: Ato Cotepe MVA 04/2013, que alterou o Ato Cotepe n 21/08 e
Anexo I, do RICMS/12 (item 16.12 com a redao dada pelo Dec. 14.450/13, efeitos a
partir de 01/05/2013)
1.3 O Ato Cotepe MVA n 21/08, com a redao dada pelo Ato Cotepe MVA n
04/13, prev a possibilidade de adoo de PMPF nas operaes com lubrificantes no
derivados de petrleo. Ainda no foi estabelecida valores de PMPF para fins de
substituio tributria. Prevalece, portanto, as margens de valor agregado (MVAs).
1.4 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1.4.1 - Operao promovida pelo distribuidor de lubrificantes: O valor da operao
acrescido de frete, seguro, tributos e outros encargos transferveis ou cobrados ao
destinatrio pelo substituto (Distribuidor) + MVA.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. VI, letra a, do RICMS/97. Clusula oitava do
Convnio ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.4.2 - Operao promovida pelo importador: valor da mercadoria constante do
documento de importao, que no pode ser inferior ao valor que serviu de base de
clculo para o imposto de importao, acrescido de valores correspondentes a tributos,

inclusive ICMS - importao, contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos

pelo importador, adicionada da respectiva MVA prevista em Ato Cotepe.
Fonte Normativa: Art. 512-B, inc. VI, letra b, do RICMS/97. Clausula oitava, 1, do
Conv. ICMS 110/07, c/c a disposio do art. 289, 6, do RICMS/12.
1.4.3 - Operao que destine o produto a consumo final: o valor da operao, sem
adio de MVA.
Fonte Normativa: Art. 512-B, 3, do RICMS/97. Clusula dcima terceira do Conv.
ICMS 110/07.
2. BASE DE CLCULO DA OPERAO PRPRIA
2.1 - A base de clculo da operao prpria o preo unitrio praticado pelo
estabelecimento distribuidor. Se a operao for realizada por estabelecimento fabricante
do lubrificante no derivado de petrleo, base de clculo ser o valor da operao.
Fonte Normativa: Art. 56, inc. I , do RICMS/97. Sem correspondncia na RICMS/12.
Matria tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. I da Lei n 7.014/96.
2.2 - No caso de importao, a base de clculo o valor constante do documento de
importao, que no pode ser inferior ao que serviu de base de clculo para o imposto
de importao, com a incluso do prprio ICMS.
Fonte Normativa: Art. 58, do RICMS/97. Sem correspondncia no RICMS/12. Matria
tratada na lei estadual do ICMS - art. 17, inc. VI, da Lei n 7.014/96.
3 ISENO
So isentas as operaes de sada de leo lubrificante no derivado de petrleo para
abastecimento de aeronaves e embarcaes nacionais com destino ao exterior.
Fonte Normativa: Conv. ICMS 84/90, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 151/94. Art. 21, I, do RICMS/97 e art. 265, inc. XX, do RICMS/12.
4 NO INCIDNCIA (EQUIPARAO EXPORTAO)
Equipara-se exportao, para efeitos fiscais, a sada de lubrificantes no derivados de
petrleo destinado a abastecer embarcaes e aeronaves de bandeira estrangeira, que
estejam aportados em solo brasileiro. Nessa operao no h incidncia de ICMS, desde
que sejam atendidas as seguintes condies:
a) operao efetuada ao amparo de guia de exportao;
b) adquirente sediado no exterior;
c) pagamento em moeda estrangeira;
d) comprovao de embarque pela autoridade competente.

Fonte normativa: Conv. ICM 12/75, prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv.
ICMS 124/93.
5 ALQUOTAS
5.1 Alquota nominal de 17% (dezessete por cento), nas operaes internas e de
importao do exterior. Alquota interna efetiva: 17% (dezessete por cento).
5.2 - Alquota de 12% (doze por cento) nas remessas para fora do Estado, com origem
no territrio da Bahia;
5.3 Alquota de 7% (sete por cento), nas operaes originrias do Sul e Sudeste,
exceto ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia;
5.4 Alquota de 12% (doze por cento), nas operaes originrias do Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, inclusive ES, que destinem a mercadoria para o territrio da Bahia.
5.5 Alquota de 4% nas remessas interestaduais de leos lubrificantes no derivados
de petrleo quando o produto tiver origem em operao de importao.
Fonte Normativa: Art. 50, incs. I e II, do RICMS/97. Sem correspondncia no
RICMS/12. Matria tratada da lei estadual do ICMS: art. 15, incs. I e II (Lei n
7.014/96). Resoluo do Senado Federal n 13/2012, efeitos a partir de 1 de janeiro de
2013.

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA E SITES VISITADOS

1 PROCESSAMENTO DE PETRLEO E GS: petrleo e seus derivados,
processamento primrio, processos de refino, petroqumica, meio ambiente/[Autores]
Andr Domingues Quelhas...[et. Al.]; org. Nilo ndio Brasil [et. Al.] Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
2 FUNDAMENTOS DO REFINO DE PETRLEO: TECNOLOGIA E ECONOMIA
/ Alexandre Szklo, Victor Uller e Marcio Bonf, org. 3. ed., atualizada e ampliada.
Rio de Janeiro: Intercincia, 2012;
3 PETRLEO E SEUS DERIVADOS: definio, constituio, aplicao,
especificaes, caractersticas de qualidade / Marco Antnio Farah Rio de Janeiro:
LTC, 2012;
4 REFINO DE PETRLEO E PETROQUMICA DEQ 370 / Afonso Dantas Neto e
Alexandre
Gurgel

UFRN
(disponvel
na
Internet
em:
http://www.nupeg.ufrn.br/downloads/deq0370/curso_refino_ufrn-final_1.pdf).
5 www.anp.gov.br
6 - http://www.lubrificantes.net/
7 - http://www.rodotransporte.com.br.