Apostila de Contabilidade - Curso Contábeis 2012 - Aluno

UNIVERSIDADE PAULISTA - UNIP
Curso: C. CONTBEIS
Professor: Helvcio Gomes da Silva
Contabilidade 2 Semestre 2012

Prof. :Helvcio Gomes da Silva
PRIMEIRA AULA TURMA : 1 E 2 SEMESTRE 2012

Disciplina: Contabilidade
Professor: Helvcio Gomes da Silva
4 aulas semanais
Horrio das aulas
19:15 hs s 20:55 hs
21:15 hs s 22:55 hs
PROCESSO DE AVALIAO
Mdia NP 1 e NP 2 formada por 2 (duas) notas sendo uma nota a critrio
do Professor que ter uma participao de 20% na formao da mdia; e uma
nota referente a uma prova (oficial) compreendendo a matria dada em sala de
aula, valendo80% da mdia.
A nota do Professor(20% da Mdia) ser composta da seguinte forma:
20% ou mais referente a exerccios solicitados no decorrer das aulas, e
participao.
80% ou menos referente aplicao de provas/e ou trabalhos solicitados no
decorrer das aulas.
Mdia Semestral (MF) conforme Manual de Informaes acadmicas e
Calendrio Escolar. A ttulo de informao: MF maior ou igual a sete (7,0)
aprovado, menor que sete (7,0) exame.
PRAZOS E DATAS
Entrega de trabalhos na data marcada, no ser recebido aps o dia de
entrega. (no haver tolerncia)
Horrio da chamada: 1 ser realizada entre as 19:15 hs e 20:45 hs.
2 ser realizada entre as 21:15 hs e 22:45 hs.

Freqncia 75% (cuidado)

O professor no tem autonomia para abonar faltas de alunos, caso tenha
menos que 75% de freqncia, automaticamente est reprovado.
So Paulo, Agosto de 2012
__________________________
Prof.: Helvcio Gomes da Silva
_______________________________
Representante da sala
PLANO DE ENSINO
CURSO: ADMINISTRAO/CONTBEIS
SRIE: 2/1 Semestres
TURNO: Diurno e Noturno
DISCIPLINA: CONTABILIDADE
CARGA HORRIA SEMANAL: 4hs/aula
CARGA HORRIA SEMESTRAL: 80 horas
EMENTA
Campo de Atuao da Contabilidade. O Balano Patrimonial. Registros Contbeis que
Envolvem Ativo Passivo Patrimnio Lquido. Demonstrao do Resultado do
Exerccio. Ajuste contbil conforme regime de competncia.
CONTEDO PROGRAMTICO
1. Campo de Atuao da Contabilidade
1.1 Conceitos de Contabilidade
1.2 - A Contabilidade como Sistema de Informao e Controle
1.3 O Patrimnio Empresarial
1.4 - A Contabilidade e as Finanas Empresariais
1.5 - A Contabilidade e a Economia e o Direito
1.6 Grupos de Interesse na Informao Contbil
2. O Balano Patrimonial
2.1 Ativo Passivo Patrimnio Lquido
2.2 Conceitos de Conta
2.3 Contas Devedoras e Contas Credoras
2.4 Princpios Bsicos de Origens e Aplicaes de Recursos
2.5 Balanos Sucessivos Conceituao e Prtica
3. Registros Contbeis Que Envolvem Ativo Passivo Patrimnio Lquido
3.1 Os Livros Contbeis Dirio e Razo
3.2 - Dbito e Crdito como Mecanismo
3.3 - Adio e Subtrao como Mecanismo
3.4 Registros das Operaes Contbeis regime de caixa e regime de competncia
3.5- Ajustes contbeis conforme regime de competncia
4. Demonstrao do Resultado do Exerccio
4.1 Despesas Receitas Resultado
4.2 Apuraes do Resultado
4.3 Padronizao e Titulao
4.4 Impacto das contas de resultados no balano patrimonial
BIBLIOGRAFIA
Bibliografia Bsica:
FEA/USP Equipe de Professores. Coordenao Srgio de Iudcibus. Contabilidade
Introdutria (Livro texto). 11a ed., So Paulo: Atlas, 2010.
FEA/USP Equipe de Professores. Coordenao Srgio de Iudcibus. Contabilidade
Introdutria (Livro de exerccios). 11a ed., So Paulo: Atlas, 2011.
MLLER, Aderbal Nicolas. Contabilidade Bsica Edio Revista. So Paulo: Pearson,
2010.
Bibliografia Complementar:
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis www.cpc.org.br (Para acesso aos CPC,s
Pronunciamentos Contbeis / Resolues do CFC pertinentes aos CPC,s.
Marion, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 15a ed., So Paulo: Atlas: 2009.
Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10a ed., So Paulo: Atlas: 2009.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 9a ed., So
Paulo: Atlas, 2010.
SZUSTER, Fernanda Rechtman et al. Contabilidade Geral. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2011.
UNIP CURSO: CINCIAS CONTBEIS / ADMINISTRAO

Cronograma (Plano)de aulas 2012.

Disciplina: CONTABILIDADE
Semestre: 1/2
Cronograma de Aulas
Semana
Dias
Assuntos
01
15 agosto
02
22 agosto
03
22 agosto
04
29 agosto
05
05 setembro
06
12 setembro
07
19 setembro
08
26 setembro
Recepo aos alunos, objetivos da disciplina, contedo,

bibliografia, sistemtica de avaliao, regras de conduta etc.
Noes preliminares: conceito de contabilidade e grupos de
interesse da informao contbil.
Esttica Patrimonial. Equao Fundamental do Patrimnio.
Configuraes do Estado Patrimonial. Representao grfica
dos estados patrimoniais.
Exerccios de Balanos sucessivos com operaes que
envolvem contas de Ativo, Passivo, PL.
Procedimentos Contbeis Bsicos, segundo o mtodo das
Partidas Dobradas: Contas, Razo e Dirio. Mecanismo do
Dbito e Crdito para contas patrimoniais.
Exerccios sobre o mtodo das partidas dobradas com
operaes que envolvem contas de Ativo, Passivo, PL.
Lanamentos no Dirio e Razo.
Continuao dos Exerccios sobre o mtodo das partidas
dobradas com operaes que envolvem contas de Ativo,
Passivo, PL. Lanamentos no Dirio e Razo.
Avaliaes NP1.
09
03 outubro
10
10 outubro
11
17 outubro
12
24 outubro
13
31 outubro
14
07
novembro
14
novembro
15
16
17
21
novembro
28
novembro
Observaes
Lanar
sistema
At 19
outubro
Lanar
sistema
29
novembro
Lanar
sistema
08
dezembro
Reviso junto aos alunos da Avaliaes NP1, feed back de

avaliaes, atualizao do cumprimento do cronograma e
aprofundamento do contedo mnimo.
As variaes do Patrimnio Lquido. Receitas, Despesas e
Resultado. Exerccios de Balanos Sucessivos com operaes
que envolvem contas de Ativo, Passivo, PL, Receitas e
Despesas.
Mecanismo do Dbito e Crdito para as contas de Receitas e
Despesas. Encerramento das contas de resultado.
Regime de Competncia de Exerccios. Contabilizao de
Operaes decorrentes do regime de Competncia de
Exerccios. Lanamento no Dirio e Razo. Encerramento do
Balano Patrimonial e DRE.
Exerccios sobre o mtodo das partidas dobradas com
operaes que envolvem contas patrimoniais e de resultado.
Lanamentos no Dirio e Razo. Encerramento do Balano
Patrimonial e DRE.
Continuao e correo exerccios aula anterior..
Correo dos exerccios aula anterior e reviso geral para
prova NP2, atualizao do cumprimento do cronograma e
Avaliaes NP2.
18
05 dezembro
Reviso junto aos alunos da Avaliao NP2, feed back de

avaliaes, atualizao do cumprimento do cronograma e
Prova substitutiva
19
20
12 dezembro
19/dezembro
Exame final
Reviso notas e faltas do semestre.
CONTABILIDADE
CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE

Noes preliminares :
Conceitos de contabilidade, Objetivos, Aplicao, Finalidades e usurios
da contabilidade.
Dentre as diversas definies existentes, podemos citar que a contabilidade uma
cincia que mensura, registra e controla as variaes do Patrimnio, tanto pessoa fsica
quanto pessoa jurdica, e desenvolveu uma metodologia prpria com a finalidade de:
a) controlar o patrimnio das entidades
b) apurar o resultado das entidades
c) prestar informaes s pessoas que tenham interesse na avaliao da situao
patrimonial e do desempenho das entidades.
Objeto da contabilidade
O objeto da contabilidade o Patrimnio da entidade, o qual a contabilidade estuda, analisa
e controla, registrando e informando atravs das demonstraes contbeis todas as
ocorrncias encontradas.
Campo de aplicao
aplicada nas entidades econmicas-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.
Finalidade da contabilidade
Assegurar o controle do patrimnio administrativo e fornecer informaes sobre a
composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas
desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou no
(sociais, culturais, beneficientes).
Tcnicas que se utiliza para atingir suas finalidades
Escriturao registro dos fatos
Demonstraes contbeis demonstrao expositiva dos fatos
Auditoria
Anlise das demonstraes Financeiras
Usurios da contabilidade (Grupos de interesse na informao Contbil)
Os principais usurios da contabilidade so os Acionistas( se esta dando lucro ou prejuzo),

as Instituies financeiras {avalia o patrimnio da entidade para conceder crditos
(emprstimos)}, os Administradores da entidade (desenvolvimento e o resultado da
empresa), o Governo( impostos, contribuies, etc.).
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO E

CONTROLE, O PATRIMONIO EMPRESARIAL.
ESTTICA PATRIMONIAL
FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE
CONTROLAR O PATRIMNIO.
Conceito de Patrimnio
PATRIMNIO o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAES de uma
Pessoa Jurdica ou Fsica. Convm lembrar que PESSOA FSICA so as pessoas como eu,
voc, enfim, os seres humanos, e a PESSOA JURDICA so as Empresas, quer sejam elas
Individuais, Sociedades Comerciais, Sociedades Civis, Sociedades Industriais, Empresas
Pblicas, etc., as quais so formadas (criadas ou constitudas) por Pessoas Fsicas ou outras
Pessoas Jurdicas, que se unem para explorar um determinado ramo de negcio.
Encontramos dois tipos de Empresas: de Direito Pblico e a de Direito Privado.
As de Direito Pblico so as que representam o Estado (Unio, Estados e Municpios); as
de Direito Privado so as Empresas que so formadas por Pessoas Fsicas e de propriedade
das Pessoas Fsicas.
BENS: Contabilmente, so todas as coisas que tenham expresso monetria e que
pertenam Empresa e que estejam sob sua posse Direta ou Indireta. Direta: quando o
Bem estiver em poder do proprietrio; Indireta: quando o Bem for de sua propriedade, mas
estiver em mos de outra pessoa, atravs de contrato firmado, como por exemplo, uma casa
alugada, porm com o domnio do legtimo proprietrio.
Ainda contabilmente, os Bens podem ser de diversos tipos: BENS MVEIS (coisas
materiais que podem ser mudadas de um lugar para outro, sem que suas caractersticas se
alterem. Exemplos: geladeira, fogo, cadeira, mesa, etc.); BENS IMVEIS (coisas
materiais, que no podem mudar de lugar sem que seja alterada sua caracterstica.
Exemplos: terreno, prdio, etc.); BENS TANGVEIS OU MATERIAIS (coisas que voc
pode pegar, por a mo); BENS INTANGVEIS OU IMATERIAIS (coisas que voc sabe
que existe, porm no pode pegar, no pode por a mo. Exemplo: marca de um produto.).
BENS NUMERRIOS -
representados por dinheiro em Caixa ou em Bancos;
BENS DE VENDAS representados por Mercadorias destinadas Venda, que a

atividade objeto da Empresa Comercial;
BENS DURVEIS - representados por imobilizaes que servem como instrumento de

funcionamento da Empresa podendo ser Tangvel (Mveis e Utenslios, Veculos, Edifcios,
Instalaes, Equipamentos, Mquinas, etc.) ou Intangveis (Marcas e Patentes, Direitos
Autorais, Ponto comercial etc.).
BENS DE RENDA - normalmente, Imveis que no esto sendo usados pela Empresa para
seu objetivo e alugado para terceiros; estaremos recebendo o valor do aluguel que
considerado uma RENDA.
DIREITOS, o que vem a ser ? Contabilmente podemos afirmar que Direito tudo
o que a Empresa tiver a receber. Exemplificando: voc vende a prazo uma mercadoria a
uma pessoa, logo, voc tem o DIREITO de receber o valor correspondente na poca do
vencimento da duplicata. Da, dizermos e at afirmarmos, que essa pessoa nossa
DEVEDORA.
E as Obrigaes, o que so ? Tambm, contabilmente, podemos afirmar que
justamente o oposto do direito, pois so todas as dvidas que a Empresa tiver que pagar a
qualquer pessoa e/ou empresa. Exemplificando: voc compra qualquer coisa, a prazo, de
uma outra pessoa, logo, voc tem a OBRIGAO de pagar o valor correspondente na
poca do vencimento da duplicata. Da, dizermos e at afirmarmos, que essa pessoa nossa
CREDORA.
COMPOSIO PATRIMONIAL
O Patrimnio dividido em trs partes que so: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
ATIVO (A) parte positiva, composta de bens e direitos.
Todos os elementos componentes do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do
Balano Patrimonial e nos Razonetes.
Ativo
(aplicao recursos)
PASSIVO (P) parte negativa, composta das obrigaes com terceiros.
Todos os elementos componentes do passivo acham-se discriminados no lado direito do
Balano Patrimonial e nos Razonetes.
Passivo e Patrimnio Lquido
(origem dos recursos)
PATRIMNIO LQUIDO o conjunto de BENS + DIREITOS OBRIGAES, ou seja

a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo Exigvel de uma entidade. O PL representa
as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios).
9
Exemplificando:
Se a empresa tem um ativo de $ 20.000 e um Passivo Exigvel de 10.600, logo PL igual a
$ 9.400 (20.000 10.600).
Resumindo, a contabilidade se utiliza das expresses ATIVO e PASSIVO, para reunir
em grupos diferentes os Bens, os Direitos e as Obrigaes, e ainda, o Patrimnio Lquido.
Assim sendo, na representao do Patrimnio, temos no ATIVO os Bens e os Direitos, e
no PASSIVO as Obrigaes para com terceiros e o Patrimnio Lquido(obrigaes para
com os Scios).
Podemos dizer que o ATIVO composto dos Investimentos da Empresa, ou seja,
as Aplicaes de Recursos, e o PASSIVO composto das Fontes de Financiamentos ou
Origens dos Recursos.
EXERCCIOS
Faa um X, no local entre parnteses, para identificar a afirmativa certa:
01) Ns, seres humanos, somos pessoas fsicas ( ) pessoas jurdicas ( ).
02) A Contabilidade tambm um instrumento de informao: sim ( ) no ( ).
03) A empresa comercial pessoa fsica ( ) pessoa jurdica ( ).
04) Uma empresa industrial pertencente a particulares (Pessoas Fsicas), pessoa jurdica
de Direito Pblico ( ) de Direito Privado ( ).
05) A dvida que uma pessoa tem com a nossa Empresa considerada, contabilmente, como
sendo Bens ( ) Direitos ( ) Obrigaes ( ).
06) Ao comprarmos a prazo, a dvida que a nossa Empresa assume chamada de Bens
( ) Direitos ( ) Obrigaes ( ).
07) Ao vendermos mercadorias devemos pagar o ICMS. Enquanto no efetuarmos o
pagamento, o valor correspondente fica registrado em nosso Patrimnio como sendo
Bens ( ) Direitos ( ) Obrigaes ( ).
Complete:
08) O objetivo da Contabilidade o _________________________ das Empresas.
09) Ao somarmos os valores dos Bens + os valores dos Direitos e diminuirmos os valores
das Obrigaes de uma pessoa jurcia, teremos como resultado o
__________________________.
10) Patrimnio o conjunto
______________________.

de
______________,
__________________
10
O CAPITAL E SUA FORMAO

CAPITAL NOMINAL
Investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa, registrado pela
contabilidade numa conta denominada CAPITAL, o qual s ser alterado quando houver
alterao do contrato social. (aumento ou diminuio)
Exemplo: Caixa $ 1.000 ; Capital $ 1.000
FONTES DO PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAIS PRPRIOS {corresponde ao conceito do PL ou seja abrange o Capital inicial
+ as variaes ocorridas no perodo (Lucro ou Prejuzo)}.
- Capital Social - representado por valores que os Scios empregam, na Empresa, para
iniciar suas atividades e/ou aumentos posteriores;
- Reservas - representadas por valores originados dos rendimentos dos Capitais
Prprios;
Lucros (Reservas de lucros) - representados por valores obtidos do rendimento dos
Capitais Prprios e no retirados pelos Scios e/ou no destinados s reservas.
Exemplo:
Caixa
$ 600
Capital
$ 1.000
Ttulos a receber 500
Lucro
100
Total Ativo
1.100
Total Passivo 1.100
CAPITAIS DE TERCEIROS (Obrigaes para com Terceiros)
- originados de fornecimentos de mercadorias e outras obrigaes ou aquisio de
Bens
- emprstimos em dinheiro e financiamentos de bens, geralmente a longo prazo.
EQUAO PATRIMONIAL (TAMBM CONHECIDA COMO
FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE)
EQUAO
ATIVO(A) = PASSIVO (P) + PATRIMNIO LQUIDO (PL)

onde PL = ATIVO (A) PASSIVO EXIGVEL (PE)
(A) Ativo, (P) Passivo, (PL) Patrimnio Lquido, (PE) Passivo Exigvel
PE so todas as dvidas que a empresa possui para com terceiros (Capital de Terceiros)
Representao do Patrimnio: do lado esquerdo temos o ATIVO e do lado direito o
PASSIVO. Vejamos:
A T I V O
BENS
DIREITOS
P A S S I V O
O B R I G A E S
PAT R I M N I O L Q U I D O
11
SITUAES OU ESTADOS PATRIMONIAIS

1) Situao Favorvel (PL positivo (+) ( A>PE )
Ocorre quando os bens e direitos forem maiores que o valor do Passivo Exigvel
2) Situao Desfavorvel (PL negativo (-) ou PE a descoberto) ( A<PE )
Ocorre quando os bens e direitos forem menores que o valor do Passivo Exigvel
3) Situao Nula ou de Equilbrio (PL=0 ou nulo) ou seja ( A=P )
Ocorre quando os bens e direitos forem iguais ao valor do Passivo Exigvel
EXERCCIOS
Faa um X, no local entre parnteses, para identificar a afirmativa correta:
01) Podemos afirmar que os valores do PATR. LQUIDO so constitudos por umas
espcies de obrigaes: sim ( ) no ( ).
02) Capitais Prprios e Capitais deTerceiros fazem parte do grupo ATIVO( )PASSIVO ( ).
03) Os Investimentos da Empresa esto registrados no ATIVO ( ) PASSIVO ( ).
04) Na representao grfica do PATRIMNIO, o Capital Social fica demonstrado no
ATIVO ( ) PASSIVO ( ).
05) Mercadorias so BENS: de renda ( )
de vendas ( )
numerrios ( ).
06) Os Imveis de propriedade e uso pela Empresa so BENS durveis ( ) de renda ( ) e

fazem parte do PASSIVO ( ) ATIVO ( ).
07) Nos tens relacionados abaixo anote uma das letras correspondentes no espao ao lado:
se ATIVO A e se PASSIVO P.
0
I T E N S
Ttulos a Pagar
11
I T E N S
Prejuzos a Amortizar
Dinheiro em Caixa
12
Imveis
Mercadoria em Estoque
13
Instalaes
Ttulos a Receber
14
Impostos a Pagar
Lucros Acumulados
15
Dvidas com Fornecedores
Dinheiro no Banco
16
Emprstimos Bancrios
1
2
3
4
5
6
12
Ordenados a Pagar
17
Emprstimos a Scios
Adiantamento de Salrio a Empregados
18
Dvidas de Clientes
Capital Social
19
Emprstimos de Scios
Mveis e Utenslios
20
Aplicao Financeira
7
8
9
0
FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE

APURAR O RESULTADO
RESULTADO diferena entre o valor das Receitas e o valor das despesas, podendo ser
positivo (lucro) valor das Receitas superior ao valor das Despesas ; negativo (prejuzo)
valor das Receitas inferior ao valor das Despesas ; ou nulo valor das Receitas igual ao
valor das Despesas.
RECEITAS E DESPESAS
RECEITAS so variaes que aumentam o Patrimnio Lquido de uma Empresa.
Exemplificando: podemos citar: Descontos Obtidos (no pagamento antecipado de uma
duplicata), Lucros nas Vendas de Mercadorias, Recebimentos de Juros, Recebimento de
Aluguis, Recebimento de Comisses s/ Vendas, etc.
DESPESAS so variaes que diminuem o Patrimnio Lquido. So gastos necessrios,
que a empresa faz, para o atendimento de suas atividades; so gastos necessrios para a
obteno de Receitas, pois no h RECEITA sem que haja, primeiro, uma DESPESA.
NO ESQUECER: A ocorrncia de uma RECEITA, aumenta o Patrimnio
Lquido; a ocorrncia de uma DESPESA, diminui o Patrimnio Lquido.
Obs>:
*As Receitas podem aparecer com uma outra nomenclatura, ou seja:
ATIVAS - JUROS ATIVOS - ALUGUIS ATIVOS
COMISSOES
*As Despesas tambm podem aparecer com uma outra nomenclatura o seja:
COMISSES PASSIVAS - JUROS PASSIVOS - ALUGUIS PASSIVOS
* (ser visto mais adiante com maiores detalhes)

13
EXEMPLO DA VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO, POR RECEITA:

A) Situao antes da ocorrncia do fato: (quando da abertura da empresa)
A T I V O
P A S
Caixa
R$ 10.000,00 Patrimnio Lquido
B) Situao depois da ocorrncia do fato:
I V O
R$ 10.000,00
FATO: Entrada de dinheiro no valor de R$ 3.000,00, correspondente ao recebimento de

Comisses s/ Vendas.
A T I V O
Caixa
P A S
R$ Patrimnio Lquido
R$
10.000,00
Entrada do dinheiro
10.000,00
R$
R$
3.000,00
TOTAL
I V O
3.000,00
R$ TOTAL
R$
13.000,00
13.000,00
Reparem, que a entrada de dinheiro aumentando o Caixa e consequentemente o

Ativo, correspondeu ao aumento do Patrimnio Lquido em virtude da Receita.
EXEMPLO DA VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO, POR DESPESA:
A) Situao antes da ocorrncia do fato:
A T I V O
P A S
Caixa
R$ 10.000,00 Patrimnio Lquido
I V O
R$ 10.000,00
B) Situao depois da ocorrncia do fato:

FATO: Sada de dinheiro no valor de R$ 6.000,00, correspondente ao pagamento de
aluguel:
A T I V O
P A S S I V O
Caixa
R$ PATRIMNIO LQUIDO
R$
10.000,00
10.000,00
Sada do dinheiro
- R$ 6.000,00
- R$ 6.000,00
TOTAL
R$ TOTAL
R$
4.000,00
4.000,00
Reparem, que a sada do dinheiro diminuindo o Caixa e consequentemente o Ativo,
correspondeu diminuio do Patrimnio Lquido em virtude da Despesa.
14
EXERCCIOS
01) O Patrimnio da Empresa se constitui de: ________________, _________________ e
______________________ .
02) A diferena dos BENS mais os DIREITOS menos as OBRIGAES
denominado, na Contabilidadede: ____________________________________________.
03) Os BENS e os DIREITOS constituem o _______________________ .
04) As OBRIGAES fazem parte do _______________________ .
05) Faa, no quadro abaixo, a distribuio dos seguintes elementos: Dinheiro em Caixa
40.000,00, Edifcios 200.000,00, Valores a Receber 60.000,00; Valores a Pagar
240.000,00.
A T I V O
P A S S I V O
CAIXA
VALORES A PAGAR
EDIFCIOS
VALORES A RECEBER
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
06) Repare que h uma diferena, no quadro acima, entre a soma dos tens do ATIVO e do
PASSIVO.
Essa diferena chamada, em Contabilidade, de ______________________________ .
Calcule o valor da diferena, e complete o quadro acima.
07) Quando fazemos a demonstrao grfica do Patrimnio, o ATIVO fica na coluna a
direita ( ) a esquerda ( ) da linha divisria.
08) Quando fazemos a demonstrao grfica do Patrimnio, o Patrimnio Lquido, que
demonstrado no PASSIVO, fica a esquerda ( ) a direita ( ) da linha divisria.
09) Ao vendermos a prazo assumimos uma OBRIGAO ( ) adquirimos um DIREITO ( )
10) Ao assumirmos uma OBRIGAO, com os Fornecedores, por termos feito uma
compra a prazo, houve uma entrada de mercadorias. Isso significa que, ao mesmo tempo
que houve um aumento no ____________________, houve tambm um aumento no
________________________.
11) Pertencem ao ATIVO : BENS, DIREITO e OBRIGAES ( ); BENS e
PATRIMNIO LQUIDO ( ); BENS e DIREITOS ( ); BENS + DIREITOS OBRIGAES ( ).
12) Ao comprarmos um caminho para a Empresa, a vista (a dinheiro), ocorre alteraes
em elementos do Patrimnio.
Essas alteraes se verificam em elementos do Ativo ( ) do Passivo ( ).
13) Se o total do ATIVO de R$ 600.000,00 e das OBRIGAES de R$ 250.000,00, o
total do Patrimnio Lquido de R$ _______________________________ .
15
14) Ao comprarmos um Veculo a vista ocorre ( )

lquida do Patrimnio.
no ocorre ( ) variao na situao
15) Quase sempre, ao final do ano, a Empresa, atravs da Contabilidade, verifica que houve
a obteno de Lucros.
Podemos afirmar que houve: um aumento ( ) uma diminuio ( ) do Patrimnio
Lquido da Empresa.
16) Podemos afirmar, tambm, que o Ativo e Passivo se alteram, simultaneamente,
quando efetuamos uma Compra de Mercadorias a prazo, aumentando ( ) diminuindo ( ).
REGISTROS CONTBEIS QUE ENVOLVEM ATIVO, PASSIVO E PATRIMONIO
LQUIDO.
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS (
SURGIMENTO DAS PARTIDAS DOBRADAS).
LUCA PACIOLI
ANO
1494
A dinmica da vida empresarial passou a exigir controles mais adequados dos

elementos patrimoniais. Cada Empresa tem uma infinidade de Bens, Direitos, Obrigaes,
Despesas e Receitas a serem controlados e pratica inmeros atos que alteram esses
elementos patrimoniais e a Situao Lquida do Patrimnio. No sendo possvel controlar
cada elemento individualmente, so criados nomes (ttulos, denominaes) que englobam
elementos da mesma natureza.
A essa entidade que registra os elementos patrimoniais e suas variaes d-se o
nome de CONTA. Portanto, CONTAS so ttulos que identificam e onde so controlados
os elementos contbeis da mesma natureza.
Se voc tem dinheiro no Banco, todas as operaes de depsitos e retiradas de
dinheiro so registradas pelo Banco em sua CONTA.
As CONTAS so classificadas em: Contas Patrimoniais (Ativo e Passivo,
incluindo neste o Patrimnio Lquido ou Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio
Lquido); e Contas de Resultado [{fenmenos que modificam a Situao Lquida, que
so as Despesas e Receitas} (so encerradas no final do exerccio)].
PLANO DE CONTAS
Plano de Contas o elenco sistematizado de todas as Contas movimentadas por uma
Empresa. Cada Empresa deve ter seu prprio Plano de Contas, de acordo com suas
necessidades e de suas caractersticas prprias.
Para a elaborao do Plano de Contas, que servir como instrumento de orientao e
base para os registros das operaes contbeis, o Contabilista dever:
01) reunir em uma s Conta todos os elementos da mesma natureza;
02) utilizar nomes (ttulos) de Contas que identifiquem claramente os elementos
representados;
16
03) obedecer o critrio de liquidez, para ordenar as Contas do Ativo. As Contas que
representam dinheiro, ou mais facilmente transformveis em dinheiro, vm em primeiro
lugar, seguidas das demais, na ordem decrescente de grau de liquidez (conversibilidade);
04) as Contas Retificadoras do Ativo(Depreciao Acumulada, Dupl. Descontadas, etc)
devem constar do mesmo grupo das Contas retificadas, porm, com o seu valor colocado
entre parnteses, significando diminuio;
05) as Contas do Passivo devem ser dispostas na ordem decrescente de exigibilidade;
Primeiramente vm aquelas que representam Obrigaes, cujo pagamento tem prioridade;
06) as Contas de Capital a Integralizar ou a Realizar e Prejuzos a Amortizar devem constar
do grupo do Patrimnio Lquido, porm, com o seu valor colocado entre parnteses,
significando diminuio, pois so contas retificadoras;
07) as outras despesas e receitas (Despesas e Receitas no-operacionais) devem constar de
grupos distintos das Despesas e Receitas operacionais, ou seja, aquelas decorrentes da
atividade objeto da Empresa.
Vamos ver um esboo de uma Plano de Contas:
1. ATIVO
2. PASSIVO
1.1 CIRCULANTE
2.1. CIRCULANTE
1.1.1. Disponvel
(contas que representam as Obrigaes da empresa
(contas que representam as exigncias para com terceiros, a curto prazo, vencveis at o final
monetrias da Empresa)
do exerccio seguinte)
2.2. NO CIRCULANTE
1.1.2. Crditos
(contas que representam Direitos que a (contas que representam as Obrigaes da Empresa
Empresa tem a receber de terceiros, a curto prazo, e as para com terceiros, vencveis aps o exerccio
contas retificadoras, vencveis at o final do seguinte)
exerccio seguinte)
1.1.3. Estoques (contas que representam as
mercadorias para comercializao)
1.1.4. Despesas do Exerccio Seguinte
(despesas com vigncia no exerccio seguinte)
2.3. PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1. Capital Social
(conta que representa o Capital subscrito pelos Scios)
1.2 NO CIRCULANTE
2.3.2. Reservas
1.2.1 REALIZVEL A LONGO PRAZO
(contas decorrentes (constitudas) com base no
(contas que representam Direitos que a resultado do exerccio)
Empresa tem a receber de terceiros, vencveis aps o
exerccio seguinte)
2.3.3. Reservas de Lucros ou Prejuizos
(contas que representam os Lucros ou os Prejuizos; do
1.2.2. Investimentos
exerccio ainda no distribudos).
(contas que representam participaes =======================================
permanentes em outras Empresas, etc) 3. CONTAS DE RESULTADO
3.1. DESPESAS (contas que representam as
1.2.3. Imobilizado
variaes que diminuem o Patrimnio Lquido)
(contas que representam os Bens
durveis (fixos) da Empresa)
3.2. RECEITAS (contas que representam as
17
1.2.4. Intangveis
variaes que aumentam o Patrimnio Lquido)
(contas que representam Despesas de
mais de um exerccio social)
EXERCCIO 1
01) As contas que representam Bens e Direitos so ( ) do Ativo ( ) do Passivo ( ) de
Despesas ( ) de Receitas
02) As contas que representam diminuio do Patrimnio Lquido so: (
) Contas
Patrimoniais ( ) Contas Integrais ( ) Contas de Despesas ( ) Contas de Receitas
03) A conta Capital Social, ser colocada na demonstrao grfica do Patrimnio, na
coluna do ( ) Ativo ( ) Passivo
04) A conta Caixa conta do ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa
05) A conta Juros Ativos conta de ( ) Ativo
( ) Passivo
( ) Receita
( )
Despesa
06) A conta Duplicatas a Pagar conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( )
Despesa
07) A conta Juros Passivos conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( )
Despesa
08) A conta Descontos Obtidos conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( )
Despesa
09) A conta Descontos Concedidos conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita
( ) Despesa
10) Quando o nome de uma conta composto com a expresso ATIVAS significa que essa
conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa
11) Quando o nome de uma conta composto com a expresso PASSIVAS significa que
essa conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa
EXERCCIO 2
:
A seguir so dadas 13 transaes (Fatos Contbeis) que ocorreram na Empresa. Voc
dever escrever no lugar apropriado, quais as alteraes provocadas nos elementos do
Patrimnio e usar para elementos da mesma natureza um dos nomes que damos abaixo, que
so as CONTAS. Aproveite e assinale: se ATIVO (A); e se PASSIVO (P).
Veja o exerccio A totalmente respondido e que serve como modelo para a sua
orientao:
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
NOME DA CONTA A SER USADA
DINHEIRO NA EMPRESA
CAIXA
DINHEIRO NO BANCO
BANCOS C/ MOVIMENTO
MERCADORIAS
MERCADORIAS
AUTOMVEL
VECULOS
DVIDAS DE COMPRAS A PRAZO
FORNECEDORES OU DUPLICATAS A PAGAR
DIREITOS POR VENDAS DE MERCADORIAS
CLIENTES OU DUPLICATAS A RECEBER
A PRAZO
18
INVESTIMENTO INICIAL DOS SCIOS

OBRIGAES POR NOTAS PROMISSRIAS
DIREITOS POR NOTAS PROMISSRIAS
MESAS E CADEIRAS
a) Compra de Mercadorias a prazo.
aumentou
MERCADORIAS____________
A
b) Compra de Mercadorias a vista.
aumentou_________________________________
CAPITAL SOCIAL
TTULOS A PAGAR
TTULOS A RECEBER
MVEIS E UTENSLIOS
Aumentou
FORNECEDORES_____________
P
Diminuiu___________________________________
c) Compra de um carro a prazo, conf.

Notas
Promissrias.
aumentou_________________________________
Aumentou__________________________________
d) Depsito de dinheiro no Banco.
aumentou_________________________________
Diminuiu___________________________________
e) Retirada de dinheiro do Banco para por no

Caixa.
aumentou_________________________________
Diminuiu____________________________________
f) Compra de cadeiras e mesas conf. cheque.
aumentou_________________________________
Diminuiu____________________________________
g) Pagamento de dvidas por compra a prazo.

diminuiu__________________________________
Diminuiu____________________________________
h) Recebimento de direitos por vendas a prazo.

aumentou_________________________________
i) Venda do carro a vista pelo valor de compra.
aumentou_________________________________
j) Mediante Notas Promissrias, o Banco nos
emprestou dinheiro, o qual ficou na conta.
aumentou_________________________________
l) Emprstimo ao Scio conf. Notas Promissrias.
Diminuiu____________________________________
__
Diminuiu____________________________________
Aumentou___________________________________
19
aumentou_________________________________
Diminuiu____________________________________
m) Entrou novo Scio na Empresa, aumentando o

valor do Capital Social; entregou em dinheiro o valor
ref. A sua parte.
aumentou_________________________________
Aumentou___________________________________
Houve alterao no ATIVO ( ) sim ( ) no , Houve alterao no PASSIVO ( ) sim
( ) no , Houve alterao no Patrimnio Lquido ( ) sim ( ) no
EXERCCIO 3
Para maior fixao da matria, fazer este novo exerccio, escrevendo depois do fato, os
nmeros das alteraes correspondentes.
Um fato tem no mnimo dois cdigos. (vide modelo da letra a)
cdigo
1
2
3
4
alterao patrimonial
aumento de elemento do Ativo
diminuio de elemento do Ativo
aumento de elemento do Passivo
diminuio de elemento do Passivo
a) Compra de Mquinas a vista

b) Compra de Mveis e Utenslios a prazo
c) Pagamento referente aos Mveis e Utenslios comprados a prazo
d) Venda dos Mveis e Utenslios a prazo
e) Recebimento do valor ref. aos Mveis e Utenslios vendidos a prazo
f) Depsito no banco
g) Compra de Mercadorias (para revenda) a prazo
h) Pagto. da duplicata referente compra de Mercadorias a prazo
i) Venda de Mercadorias a prazo
j) Recebimento do valor das Vendas a prazo
k) Pagamento de uma Obrigao.
l) Recebimento de um Direito.
( 1 )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( 2 )
(
)
(
)
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
(
)
( )
EXERCCIO 4
O patrimnio da Cia Seguros S/A constitudo (em R$) por:
Mquinas 600; Contas a pagar 500; Fornecedores 1.900; Estoques 3.000; Bancos 200;
Caixa 100.
Sabendo-se que o lucro corresponde a 20% do capital de terceiros, determine o valor do
Capital Social.
EXERCCIO (BALANO SUCESSIVO)

20
EXERCCIO 1
A partir dos valores iniciais, complete os quadros a seguir, registrando as alteraes
verificadas no Patrimnio, informando tambm se houve aumento ou diminuio do
Patrimnio Lquido.
Observe que a diferena entre os valores patrimoniais (Ativo e Passivo) a mesma
verificada entre as contas de Despesas e Receitas. Isto significa que o Patrimnio Lquido
aumenta quando h maior valor nas Receitas e diminui quando ocorrem mais Despesas.
1 - Integralizao do Capital Social, pelos Scios, em dinheito 500.000
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
500.000
Capital Social
Total
500.000
Total
R$
500.000
500.000
2 - Compra de Mveis e Utenslios vista 30.000

A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Capital Social
Mveis e Utenslios
Total
Total
Houve alterao do Patrimnio Lquido ( ) sim ( ) no
3 - Depsito Bancrio 300.000
A T I V O
Caixa
Bancos c/ Movimento
Mveis e Utenslios
Total
R$
R$
P A S S I V O
Capital Social
R$
Total
Houve alterao no Patrimnio Lquido ( ) sim ( ) no

Houve alterao no ATIVO ( ) sim ( ) no.
Houve alterao no PASSIVO ( ) sim ( ) no
4 - Compra de Instalaes a prazo 60.000
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Fornecedores
Bancos c/ Movimento
Capital Social
Mveis e Utenslios
Instalaes
Total
Total
Houve alterao no ATIVO ( ) sim ( ) no
Houve alterao no PASSIVO ( ) sim ( ) no
Se houve alteraes no ATIVO e PASSIVO, quais foram essas alteraes ?
5 - Pagamento de duplicata de 10.000,00
R$
21
A T I V O
R$
Caixa
Bancos c/ Movimento
Mveis e Utenslios
Instalaes
Total
Houve alterao de elemento do ATIVO (
elemento do PASSIVO ( ) sim ( ) no.
P A S S I V O
Fornecedores
Capital Social
Total
) sim
) no.
R$
Houve alterao de
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Fornecedores
Bancos c/ Movimento
Capital Social
Mveis e Utenslios
Instalaes
Ttulos a Receber
Total
Total
6 - Emprestamos a um dos Scios, mediante garantia de Nota Promissria, a importncia
de 100.000,00 conforme cheque.
Houve alterao no ATIVO ( ) sim ( ) no , Houve alterao no PASSIVO ( ) sim
( ) no; Houve alterao no Patrimnio Lquido ( ) sim ( ) no
7 - Recebemos o valor de 100.000,00 emprestado ao Scio depositado no banco.
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Fornecedores
Bancos c/ Movimento
Mveis e Utenslios
Capital Social
Instalaes
Total
Total
R$
R$
EXERCCIO 2
Duas pessoas formam uma sociedade e entregam $ 20.000 em dinheiro referente ao
Capital Social. Caixa, conta do Ativo, Debitada pela entrada (aumento) do dinheiro e
Capital Social, conta do Passivo, creditada pelo aumento.
A T I V O
Caixa
Total
R$
20.000
20.000

P A S S I V O
Capaital Social
Total
R$
20.000
20.000
22
2 - A Empresa compra mveis vista por $ 5.000

A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Capital Social
Mveis e Utenslios
Total
Total
R$
3 - A Empresa comprou instalaes a prazo, por $ 25.000.

A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Instalaes
Capital Social
Total
Total
R$
4 - Pagamento de $ 10.000 referente dvida pela compra das Instalaes.

A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Instalaes
Capital Social
Total
Total
5 - Pagamento de Despesas referente constituio da Empresa, no valor de $ 2.000.
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Instalaes
Capital Social
Subtotal
Subtotal
DESPESAS
Despesas Legais
Total
Total
6 - Recebimento de Comisses referente s vendas efetuadas, no valor de $ 10.000..
A T I V O
R$
P A S S I V O
Caixa
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Instalaes
Capital Social
Subtotal
Subtotal
DESPESAS
RECEITAS
Despesas Legais
Receitas de Comisses
Total
Total
Mais Exerccios do capitulo 2 (livro Contabilidade Introdutria FEA/USP)
R$
R$
R$
23
PARTIDAS DOBRADAS (LUCA PACIOLI)

Esse mtodo diz que: PARA TODO DBITO SEMPRE HAVER UM CRDITO
E VICE-VERSA.
Os registros das operaes so feitos atravs de lanamentos. Esses lanamentos
envolvem pelo menos duas contas, uma DEBITADA (devedora) e outra CREDITADA
(credora). Nada mais do que o Mtodo das Partidas Dobradas.
Para registro dos lanamentos, a Empresa tem necessidade do LIVRO DIRIO,
exigido por Lei. O Livro Dirio o mais importante livro existente na Empresa e na
Contabilidade.
Do Dirio, os valores so transcritos para FICHAS DE RAZO ou LIVRO
RAZO, (CONTA T) em que, individualmente, so controlados os valores Debitados e
Creditados s contas e consequentemente o saldo dessas contas. Ainda do Dirio so
transcritos os valores dos lanamentos para outras fichas de controle, individualizando os
componentes das contas, como: Duplicatas a Pagar, Duplicatas a Receber, Bancos c/
Movimento, etc. para maior especificao desses componentes.
Da serem as contas, tambm, classificadas em CONTAS DE PRIMEIRO GRAU e
CONTAS DE SEGUNDO GRAU, ou ainda denominadas, respectivamente, de CONTAS e
SUBCONTAS ou tambm ainda de CONTAS SINTTICAS e CONTAS ANALTICAS.
Exemplo:
D - BANCOS C/ MOVIMENTO
(conta de 1 grau, ou conta ou ainda
conta sinttica)
Banco do Estado de So Paulo S/A.(conta de 2 grau, ou subconta ou ainda
conta analtica)
C -
CAIXA (conta de 1 grau, ou .........................................................................)
As subcontas ou de 2 grau ou ainda contas analticas, so subdivises das contas do

RAZO. A soma dessas contas deve corresponder ao saldo das respectivas contas de
primeiro grau.
MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO
Os registros das operaes da Empresa so feitos atravs de lanamentos nas Contas
prprias. Esses lanamentos podem ser a Dbito ou a Crdito da Conta movimentada.
Quando a soma dos lanamentos a Dbito, em uma determinada Conta, maior que a soma
dos lanamentos a Crdito, temos a Conta com saldo Devedor. Ao contrrio, quando a
soma dos lanamentos a Crdito, em uma determinada Conta, maior que a soma dos
lanamentos a Dbito, temos a Conta com saldo Credor.
Podemos dizer que as Contas do Ativo so Debitadas pelos aumentos de seus elementos e
creditadas pelas diminuies (por sadas ou baixas); as Contas do Passivo so Creditadas
pelos aumentos das Obrigaes que representam e Debitadas pela diminuio dessas
Obrigaes; as Contas de Despesas, que representam diminuio do Patrimnio Lquido,
so sempre Debitadas, quando ocorrem, e so sempre Creditadas na Apurao do Resultado
do Exerccio; as Contas de Receitas, que representam aumentos do Patrimnio Lquido,
so sempre Creditadas quando ocorrem e Debitadas na Apurao do Resultado do
Exerccio.
24
O N T A S
D O
ATIVO
PAS S I V O
PAT R I M N I O L Q U I D O
VARIAES
aumentos por
Dtito
Crdito
Crdito
VARIAES
diminuies por
Crdito
Dbito
Dbito
Desta forma podemos dizer (afirmar) que uma Conta DEBITADA:

123-
quando sendo do Ativo, tem um aumento;

quando sendo do Passivo, tem uma diminuio;
quando sendo Despesa, tem um aumento.
Em sentido inverso podemos dizer (afirmando) que uma Conta CREDITADA:

123-
quando sendo do Ativo, sofre diminuio;

quando sendo do Passivo, sofre um aumento;
quando sendo Receita, sofre um aumento.
DEBITA-SE POR
Aumento do ATIVO
Diminuio do PASSIVO
aumento das DESPESAS
CREDITA-SE POR
diminuio do ATIVO
aumento do PASSIVO
aumento das RECEITAS
ILUSTRAES ESCLARECEDORAS:
Voc observa nas ilustraes do ATIVO abaixo, que as entradas so sempre pelo
lado do DBITO e as sadas pelo lado do CRDITO. Repare tambm, a ilustrao da
conta Caixa (conta do Ativo):
ATIVO
DBITO
Entrada
CAIXA
CRDIT
O
Sada

DBITO
CRDIT
O
Entrada
Sad
25
Ao contrrio, nas ilustraes do PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO abaixo,

observe que as entradas so sempre pelo lado do CRDITO e as sadas pelo lado do
DBITO. Repare tambm, a ilustrao da conta Fornecedores (conta do Passivo):
PASSIV
O
E PATR.
LQUID
O
DBITO
FORNECEDORES
CRDIT
O
DBITO
Sada
Sada
Entrad
a
CRDIT
O
Entrad
a
Veja agora, a ilustrao referente s DESPESAS e s RECEITAS:

DBITO
DESPESAS
Aumentos

CONTAS
DE
RESULTADO
CRDITO
RECEITAS
Aumentos
26
Numa conta do ATIVO a diferena entre as entradas (Dbitos) e as sadas

(Crditos), denomina-se SALDO DEVEDOR. As contas do ATIVO, devem sempre,
apresentar SALDO DEVEDOR.
Nas contas do PASSIVO, a diferena entre os aumentos (Crditos) e as diminuies
(Dbitos), denomina-se SALDO CREDOR. As contas do PASSIVO, devem sempre,
apresentar SALDO CREDOR.
J vimos que as contas que representam, no curso do exerccio, as variaes do
Patrimnio Lquido, so as DESPESAS e as RECEITAS. As DESPESAS so as
diminuies e as RECEITAS os aumentos. Da serem as DESPESAS Debitadas e as
RECEITAS Creditadas.
Alguns exemplos de Receitas:
Fato
Recebimento
Recebimento
Obteno de
Recebimento
de comisses
de juros
desconto sobre pagamento
de aluguel
Conta a ser Creditada

RECEITAS DE COMISSES
RECEITAS DE JUROS
DESCONTOS OBTIDOS
RECEITAS DE ALUGUIS
(*)
(*)
(*)
Alguns exemplos de Despesas:

Fato
Pagamento
Pagamento
Concesso
Pagamento
de
de
de
de
Conta a ser Debitada
comisses
DESPESAS DE COMISSES
(**)
juros
DESPESAS DE JUROS
(**)
desconto sobre recebimento
DESCONTOS CONCEDIDOS
aluguel
DESPESAS DE ALUGUIS
(**)
(*)
As contas acima, assim assinaladas, de quando em vez, aparecem com uma outra
nomenclatura, respectivamente, ou seja COMISSOES ATIVAS - JUROS ATIVOS ALUGUIS ATIVOS
(**) As contas acima, assim assinaladas, de quando em vez, aparecem com uma outra
nomenclatura, respectivamente, ou seja:
COMISSES PASSIVAS - JUROS
PASSIVOS - ALUGUIS PASSIVOS
As expresses ATIVOS (AS) e PASSIVOS (AS) nas contas de resultado (Despesas e
Receitas), no devem ser confundidas com as denominaes dos grandes grupos ATIVO e
PASSIVO. So contas de resultado. Aquelas cujo nome composto com a expresso
ATIVOS (AS) so Receitas, aumentam o Patrimnio Lquido, (so favorveis ao
Patrimnio Lquido). Aquelas cujo nome est acrescido da expresso PASSIVOS (AS)
so Despesas, diminuem o Patrimnio Lquido, (so desfavorveis ao Patrimnio Lquido).
Essas expresses so mera conveno contbil, consagrada pelo uso, pois muitos
27
profissionais da rea contbil, administrativa e econmica, fazem uso corrente dessas

terminologias.
Para melhor fixar o entendimento desse mecanismo contbil, voltamos a repeti-lo
no grfico abaixo, em que (+) significa AUMENTOS, (-) significa DIMINUIES e (S)
significa SALDO:
ATI VO
(+) Dbito
(-) Crdito
(S) Devedor
PAS S I V O
(+) Crdito
(-) Dbito
(S) Credor
D E S PE SAS
(+) Dbito
(S) Devedor
R E C E I TAS
(+) Crdito
(S) Credor
Exerccios
1) Considerando os seguintes valores, dizer qual foi a variao do Patrimnio Lquido:
CONTAS E VALORES
Juros Ativos - 2.000
Aluguis Passivos - 30.000
Juros Passivos - 3.000
Comisses Ativas - 60.000
Comisses Passivas - 15.000
Aluguis Ativos - 25.000
TOTAIS
O Patrimnio Lquido teve ( ) aumento
D B I T O
( ) diminuio
C R D I T O
de $ _________________
2) Escreva no quadro do lado direito abaixo, antecedendo ao nome da Conta, se

DBITO ou CRDITO, com base nos fatos ocorridos que constam no quadro do
lado esquerdo. (vide exemplos nos tens 01, 02 e 03)
RELAO DOS FATOS OCORRIDOS
01 Sada de dinheiro do Caixa.
02 Pagamento de duplicata.
03 Depsito bancrio.
04 Compra de mercadorias a prazo.
05 Recebimento de aluguel.
06 Compra de mveis.
07 - Pagamento de duplicata.
08 - Recebimento de aluguel.
09 - Recebimento de um ttulo.
10 Obteno de desconto sobre
pagamento.
11 - Pagamento de Seguros.
12 Venda de mercadorias a prazo.
13 - Pagamento de juros.
DEBITADA OU
CREDITADA
CRDITO
DBITO
DBITO
IDENTIFICAO SE A
CONTA
de CAIXA
de DUPLICATAS A PAGAR
de BANCOS C/ MOVIMENTO
de DUPLICATAS A PAGAR
de ALUGUIS ATIVOS
de MVEIS E UTENSLIOS
de CAIXA
de CAIXA
de TTULOS A RECEBER
de DESCONTOS OBTIDOS
de SEGUROS A VENCER
de DUPLICATAS A RECEBER
de JUROS PASSIVOS
28
14 Compra de automvel.
15 - Depsito bancrio.
16 Compra mediante cheque.
17 - Pagamento de ICMS.
18- Concesso de desconto
s/recibto.
19 - Pagamento de aluguel.
20 - Recebimento de juros.
21 Compra de material de escritrio.
22 - Pagamento de aluguel.
23 - Pagamento de um ttulo.
24 - Integralizao de Capital Social.
25 - Pagamento de imposto
de VECULOS
de CAIXA
de BANCOS C/ MOVIMENTO
de ICMS A RECOLHER
de DESCONTO CONCEDIDOS
de ALUGUIS PASSIVOS
de JUROS ATIVOS
de MATERIAL ESCRITRIO
de CAIXA
de TTULOS A PAGAR
de CAPITAL SOCIAL
de IMPOSTOS A PAGAR
3) Agora que voc j conferiu o exerccio anterior e j tirou as dvidas; vamos

fazer mais um exerccio de fixao da aprendizagem. Mesmo que as questes
constem de outros exerccios, voc deve respond-las. uma forma de fixar melhor
os conceitos.
01 - As contas de Despesas, no decorrer do exerccio social, so ( ) Debitadas ( )
Creditadas
02 - As contas de Receitas, no decorrer do exerccio social, so ( ) Debitadas ( )
Creditadas
03 - Quando do pagamento de duplicatas, h sada de dinheiro, logo, a conta Caixa deve ser
( ) Debitada ( ) Creditada
04 - Quando da entrada de dinheiro proveniente de uma Receita, a conta Caixa ( )
Debitada ( ) Creditada
05 - No pagamento de uma Despesa atravs de cheque, a conta Bancos c/ Movimento deve
ser ( ) Debitada ( ) Creditada
06 - As contas de Despesas tm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor
07 - As contas de Receitas tm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor
08 - As contas do Ativo tm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor
09 - As contas do Passivo tm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor
10 - Quando h aumento de Direitos a conta correspondente
( ) Debitada
( ) Creditada
11 - Quando h acrscimo de Obrigaes a conta correspondente ( ) Debitada
( ) Creditada
12 - Quando h diminuio do valor dos Bens a conta correspondente
13 - Quando h diminuio das Obrigaes da Empresa, a conta correspondente
4) Usando as contas a seguir, faa os lanamentos dos fatos contbeis ocorridos, abaixo.
Escrevendo o nome da conta Debitada e da conta Creditada, nos locais apropriados.
IMVEIS TERRENOS - INSTALAES VECULOS - DUPLICATAS A RECEBER
- DUPLICATAS A PAGAR - RECEITAS DE JUROS CAIXA - DESPESAS DE
29
JUROS - BANCOS C/ MOVIMENTO - DESPESAS COM GUA - TTULOS A

PAGAR (Nota Promissria) RECEITAS DE ALUGUIS MAT. DE ESCRITRIO.
01 Compra de um caminho, a prazo, conforme D Notas Promissrias
C02 Compra de instalaes, vista, conf. Cheque
DC-
03 Compra de tales de notas, vista
DC-
04 - Depsito Bancrio
DC-
05 Recebimento de juros
DC-
06 Recebimento de duplicatas
DC-
07 Recebimento de aluguis
DC-
08 Pagamento de juros
DC-
09 Compra de terreno, a prazo, conf. N.Prom.
DC-
10 Pagamento de duplicatas com cheque
DC-
2) Usando as contas a seguir, faa os lanamentos dos fatos contbeis ocorridos, abaixo.
Escreva apenas os nomes das contas Debitadas e das contas Creditadas, nos locais
apropriados. (vide exemplo no tem 01)
A
Caixa
Bancos c/ Movimento
Clientes
Mveis e Utenslios
Ttulos a Receber
Instalaes
Veculos
Fornecedores
Ttulos a Pagar
Capital Social
Capital a Integralizar
( - )
30
Imveis
D E S P E S A
Despesas de Energia Eltrica
Juros Passivos
Despesas de Ordenados
Despesas de Material de Limpeza
R E C
Juros Ativos
Comisses Ativas
01 - Subscrio de Capital Social
D - Capital a Integralizar
C - Capital Social
02 - Compra de Imvel a vista conforme cheque
D C -
03 - Compra de mesas e cadeiras a vista
D C -
04 - Depsito Bancrio
D C -
05 - Pagamento de Nota Promissria com cheque
D C -
06 - Pagamento a fornecedor, conforme cheque
D C -
07 - Pagamento da conta de luz
D C -
08 - Recebimento de juros
D C -
09 - Integralizao, em dinheiro, do Capital Social D depositado no banco

C 10 - Recebimento de duplicata de cliente
D C -
11 - Pagamento de ordenados do ms
D C -

31
12 - Recebimento de comisses sobre vendas
D -
13 - Recebimento de valor de Nota Promissria

depositado no banco
D C -
14 - Retirada de dinheiro do Banco para por no D Caixa

C 15 - Compra de Material de Limpeza, a vista
D C -
16 - Compra de um carro a prazo, conforme N. P. D C 17 - Compra de Instalaes, conforme cheque
D C -
18 - Pagamento de juros
D C -
19 - Venda do veculo, pelo custo, conf. N.P
D C -
20 - Compra de Instalaes a prazo
D C -
FRMULAS DE LANAMENTOS
Como vimos, da essncia do princpio das Partidas Dobradas, que a todo Dbito
dever corresponder um Crdito de igual valor. Por vezes, um fato nos leva a DEBITAR
ou CREDITAR uma ou mais contas.
bom lembrar que a escriturao do Dirio deve se revestir de certos requisitos e
certas prticas consagradas pelo uso:
a)
data da transao ou data em que a mesma est sendo lanada;
b)
nomes das contas que esto sendo debitadas e creditadas;
c)
valor dos dbitos e crditos de cada conta;
d)
histrico resumido da transao.

32
Lanamento de 1 frmula: assim chamado o lanamento em que h apenas uma conta

debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo: um depsito bancrio de R$ 20.000
No Dirio faramos assim:
So Paulo, 01 de agosto de 1998
BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco Ita S/A/
A CAIXA
depsito conf. Comprovante
20.000

debitada e mais de uma conta creditada.
Exemplo: Compra de um torno, no valor de
50.000, sendo que 30% foi a vista e o restante a prazo.
So Paulo, 01 de agosto de 1998
MQUINAS
A Diversos
A Caixa
pagto. de parte da NF 001 de MM Ltda.
A DUPLICATAS A PAGAR
a MM Ltda.
parte complementar da NF 001
15.000
35.000
50.000
OBS.: Observe que a expresso DIVERSOS no CONTA. uma indicao de que

h mais de uma conta sendo Debitada ou Creditada.
creditada e mais de uma conta debitada.
Exemplo: Pagamento da duplicata n 001 de MM Ltda no valor de 35.000 com juros de
5.000.
So Paulo, 30 de setembro de 1998
Diversos
A CAIXA
DUPLICATAS A PAGAR
MM Ltda.
pagto. da dupl. 010
DESPESAS DE JUROS
pagto. dos juros ref. dupl. Supra

35.000
5.000
40.000
33
BALANCETE DE VERIFICAO
Todas as empresas tm dezenas de transaes, todas registradas na contabilidade pelo
mtodo das partidas dobradas, ou seja, para cada um ou mais lanamentos de dbito
efetuados deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total
de dbito seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada lanamento.
Ao fazer uma verificao desse fato, a empresa prepara um balancete, por isso chamado de
balancete de verificao.
Como levantar um balancete de verificao:
Relacionar todas as contas da contabilidade de uma Cia que tenham saldo diferente de zero,
colocando em colunas apropriadas, o valor do saldo de cada conta.
Quando levantar um balancete de verificao:
O balancete de verificao pode ser levantado a qualquer tempo, depende da necessidade e
deciso da administrao da empresa. Entretanto o procedimento mais usual o de preparar
balancetes mensais, para conhecimento e informaes da administrao acerca da posio
financeira da empresa.
Exemplo de balancete de verificao tipo 2 colunas em 31/01/2010; (existe de 6 e 8
colunas).
Caixa R$ 200, Bancos c/ movimento 10.000, Contas a receber 50.000, Estoque de
mercadorias 80.000 , Despesas de salrios 15.000, Mveis e utenslios 20.000, Capital
Social 100.000, Salrios a pagar 5.000, Duplicatas a pagar 30.000, Ttulos a pagar 40.000
Fornecedores 200
Contas
Cia Balanceada
Balancete de verificao em 31/01/2010
Saldos
Devedor
Credor

34
Exerccios
1 Preparar um balancete de verificao para a Cia Verificada em 31/07/19XA, quando
apresentava os seguintes saldos em suas contas de razo:
Caixa $ 3.000; Capital social $ 200.000; Duplicatas a receber $ 86.500; Ttulos a pagar $
33.400; Despesas de salrios $ 13.200; Banco c/Movimento $ 137.300; Receita de servios
$ 151.800; Despesas c/ encargos sociais $ 5.200; Despesas de impostos $ 21.450; Receita
de aluguel $ 12.000; Imveis $ 105.000; Despesas de juros $ 12.300; Duplicatas a pagar $
28.300; Mveis e utenslios $ 41.550.
2 - A empresa Iniciante & Cia Ltda. presta servios de Assistncia tcnica e iniciou suas
atividades em 1.9XA. At 31 de Julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo.
Fazer a escriturao das transaes no livro Dirio geral, no Razo (conta T) e elaborar um
balancete de verificao.
a) Cinco scios formaram a sociedade, com participao de $ 10.000 de cada, integralizada
em dinheiro em 05/05/XA,
b) O dinheiro foi depositado em banco em 06/05,
c) Foram comprados mveis e utenslios, a prazo no valor de $ 1.500 em 15/05,
d) Em 10/06 a firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em banco,
e) Em 30/06 foram pagos com cheque os salrios dos empregados $ 1.600,
f) Em 10/07, prestou servios a uma Cia, emitindo uma fatura e duplicata de $ 6.000, para
recebimento em 30 dias,
g) Em 28/07 pagou com cheque 20% da compra a prazo de mveis e utenslios.
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETENCIA DE EXERCCIO
Para fazer a apurao do resultado do exerccio, devemos fazer o registro das contas
envolvidas (receitas e despesas) de acordo com o Regime de Competncia de Exerccio.
De acordo com o Regime de Competncia de Exerccio, as Receitas e as Despesas so
consideradas em funo do seu fato gerador e no em funo do recebimento da Receita
ou pagamento da despesa.
As Receitas de um exerccio so aquelas ganhas nesse perodo, no importando se
tenham sido recebidas ou no.
As Despesas de um exerccio so aquelas incorridas nesse perodo, no importando se
tenham sido pagas ou no.
Portanto, no regime de competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento
do fato gerador da receita e da despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material
de escritrio o consumo dele, e no a compra ou o pagamento; na receita o fato gerador
a efetivao da venda independente do recebimento.
35
Difere, pois do regime de caixa, em que so consideradas receitas e despesas do exerccio

aquelas em que efetivamente so recebidas e pagas dentro do perodo contbil.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO( RECEITAS E DESPESAS)
Toda empresa necessita fazer a apurao de resultado pelo menos uma vez por ano. O lucro
ou prejuzo de um exerccio esta na dependncia do confronto das contas de receita e
despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada ARE ou Resultado.
O encerramento das contas de receitas realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos
credores para crdito da conta Resultado. As contas de despesas so encerradas pela
transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado.
Distribuio de Resultados
Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos Lucro
lquido; se ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos, teremos um
prejuzo.
Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a Conta Reservaa
de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Aps a apurao do resultado do exerccio, transcrever para o relatrio contbil chamado
Demonstrao do Resultado do Exerccio. (prximo assunto)
Exemplo resolvido:
Supondo que no final de um determinado ms havia os saldos das contas abaixo, faa o
encerramento das contas e apure o resultado do exerccio:
Consumo material de escritrio $ 125.000 ; consumo peas de reparos 550.000 ; Receitas
de Servios 5.125.000 ; Salrios 2.250.000 ; Aluguel 200.000.
Encerramento das contas de resultado
(1) Receita de Servios
a Resultado
5.125.000
(2) Resultado
a Desp. mat. Escritrio
125.000
(3) Resultado
a Desp. p reparos
550.000
(4) Resultado
a Desp. salrios
2.250.000
(5) Resultado
a Desp. aluguel
200.000
(6) Resultado
a Lucros Acumulados
2.000.000
Desp. mat. Escritrio
Desp. p Reparos
Receitas de Servios
36
125.000
125.000(2)
550.000 550.000(3)
(1)5.125.000 5.125.000
Desp. salrios
Desp. aluguel
ARE
Lucro/Prej.Acum.
2.250.000 2.250.000(4) 200.000 200.000(5)(2) 125.000 5.125.000(1)
2.000.000(6)
(3) 550.000
(4)2.250.000
(5) 200.000
3.125.000 5.125.000
(6)2.000.000 2.000.000
Exerccios captulos 3, 4 , 5, 6 (livro Contabilidade Introdutria FEA/USP)

BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERC
CIO
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A Demonstrao do Resultado do Exerccio um resumo ordenado das Receitas e
Despesas da empresa em determinado perodo (12 meses). apresentada de forma dedutiva
(vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado
lucro ou prejuzo, o qual ser demonstrado no Balano Patrimonial no grupo do
Patrimnio Liquido. Normalmente a DRE elaborada simultaneamente com o BP.
Exemplo de forma simplificada:
(-)
(= )
(-)
(= )
Receita Bruta ( Receita Operacional Bruta )

Custo das vendas
Lucro Bruto ( Resultado Operacional Bruto )
Despesas Operacionais
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar
a situao patrimonial da empresa em dado momento. Normalmente no fim do ano ou de
um perodo prfixado.
37
a demonstrao que encerra a sequncia dos procedimentos contbeis,

apresentado de forma ordenada os trs elementos componentes do patrimnio: Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido.
O BP constitudo de duas colunas: a coluna do lado esquerdo denominada Ativo,
do lado direito consta o Passivo e o Patrimnio Lquido.
IMPORTNCIA DO BALANO
A grande importncia do Balano reside na viso que ele d das aplicaes de
recursos feitos pela empresa ( Ativo ) e quantos desses recursos so devidos a terceiro
( Passivo ). Alm da importncia acima fundamental para reviso e anlise dos negcios
da empresa.
CONTEDO DO BALANO
ATIVO
So todos os bens e direitos de propriedades da empresa, que so avaliveis em
dinheiro e que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.
Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro ( moeda ), veculos, instalaes, etc.
Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos
em bancos, etc.
PASSIVO
Evidencia toda obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar,
fornecedores, impostos a pagar, financiamentos, emprstimos, etc.
PATRIMNIO LQUIDO
Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. O investimento
inicial dos proprietrios ( a 1 aplicao ) denominado, contabilmente, Capital.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO DO ATIVO
De acordo com a Lei n 11638/07 que a lei n 6404/76, no Ativo as contas devem
estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registradas,
nos seguintes grupos: Ativo Circulante, Ativo No Circulante.
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
CRITRIOS DE CLASSIFICAO DO PASSIVO
De acordo com a Lei n 11638/07 que altera a lei 6404/76, no Passivo as contas
devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela
registradas, nos seguintes grupos:
38
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
MODELO DE ESTRUTURA DE BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
TOTAL DO PASSIVO
EXERCCIOS
1) Com os dados abaixo da empresa Maravilha S.A pede-se determinar:
a) Fazer a apurao do resultado do exercicio;
b) Elaborar a DRE,
c) Elaborar o Balano Patrimonial de forma simplificada.
Banco Conta Movimento
Capital social
Edifcios
Terrenos
Financiamentos(+360 dias)
Matrias Primas
Vendas Brutas
36.500
77.750
31.750
5.000
3.000
45.000
175.000
39
Ttulos a Pagar ( + 360 d )

Produtos Acabados
Outras despesas Administrativas
Seguro a vencer
Dedues de Vendas
Duplicatas a Receber
Custo dos Produtos vendidos
Duplicatas a Pagar
Caixa
Emprstimos Bancrio
Receitas de Aluguel
Ttulos a Receber ( + 360 d )
ICMS e IPI a Recuperar
Duplicatas Descontadas
Fundo de Garantia ( FGTS ) ( Despesas )
Encargos Sociais
( Despesas )
Salrios
( Despesas )
Despesas Financeiras
Mveis, Utenslios, Mquinas Equipamentos
Veculos
Imposto de Renda a Pagar
Depreciao
( Despesas )
Reservas de lucros
Proviso PI IR
Salrios a Pagar
Depreciao Acumulada
Receitas recebidas antecipadamente
Despesas com vendas
Impostos a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
30.000
15.500
10.000
500
17.500
86.500
100.000
43.073
26.500
7.500
50.000
8.718
10.000
21.250
2.000
18.000
25.000
32.500
15.500
4.500
3.792
5.000
38.895
3.792
3.750
11.750
2.250
4.750
35.000
1.500
Exerccios captulos 3, 4 , 5, 6 (livro Contabilidade Introdutria FEA/USP)

40

Apostila de Contabilidade - Curso Contábeis 2012 - Aluno

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no ocorre ( ) variao na situao

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INVESTIMENTO INICIAL DOS SCIOS

c) Compra de um carro a prazo, conf.

e) Retirada de dinheiro do Banco para por no

g) Pagamento de dvidas por compra a prazo.

h) Recebimento de direitos por vendas a prazo.

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m) Entrou novo Scio na Empresa, aumentando o