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05/05/14

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Curso de Cincias Contbeis
Prof. Me. Hugo David Santana

INTRODUO
Esse tema procura analisar os principais aspectos da
legislao tributria pois alm de representarem o
elemento bsico para o estudo da contabilidade
tributria, os conhecimentos dessas normas de vital
i m p o r t n c i a p a ra a s o b r e v i v n c i a d e u m a
organizao, sobretudo na
conduo de uma gesto
Tributria eficiente e eficaz.

TEMA 2 NOES GERAIS SOBRE


DIREITO TRIBUTRIO:
CONCEITO E CLASSIFICAO
DOS TRIBUTOS

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OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM

PARA INCIO DE CONVERSA

FLUXOGRAMA DE TRIBUTO
A"vidade
Administra"va
totalmente
vinculada
Prestao
Pecuniria
(Valor)

Prestao
Compulsria
(Obrigatria)

Em Moeda ou
valor nela
Exprmvel

TRIBUTO

No Sano de
Ato Ilcito

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CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS


Os tributos podem ser classificados de
diversas formas. A abordagem adotada a que
foi a de classificar os tributos quanto:
Espcie;
Relao com o Patrimnio
e a renda das pessoas.

Quanto a Espcie:
Os tributos podem ser classificados quanto a espcie
em impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios. A
classificao se da em funo da vinculao ou no do
valor arrecadado a uma contraprestao por parte do
Estado e tambm da atividade vinculada ou
destinao dos recursos.

Quanto a Funo:
U m t r i b u t o p o d e t e r fu n o f i s c a l ,
extrafiscal ou parafiscal. A classificao
apresentada decorre de os tributos serem
usados com outras funes, que no a de
simples arrecadao.

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Funo Fiscal:
Diz-se que um tributo tem funo fiscal, quando seu
principal objetivo a arrecadao de recursos para o
Estado.
Funo Extrafiscal: quando o objetivo principal a
interferncia no domnio econmico.
Funo Parafiscal: Quando destinado ao custeio
de atividades que, em
princpio, no integram
as funes prprias do
Estado.

Como Exemplo:
Pode-se dizer que o ICMS e o IR tm funo
fiscal, enquanto o Imposto de Importao e
IOF tm funo extrafiscal (regulatrio) e as
contribuies s entidades como SESI, SESC,
SENAC tm funo parafiscal.

QUANTO RELAO COM O


PATRIMNIO E A RENDA DAS PESSOAS
Todos os tributos, em ltima instncia, reduzem a
riqueza (Patrimnio ou Renda) das pessoas. No
entanto, alguns tributos incidem diretamente
sobre o Patrimnio ou a Renda, os chamados
tributos diretos.

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So exemplos de tributos diretos:


Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF);
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto de Predial e Territorial Urbano (IPTU);
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
Imposto sobre a Propriedade e Veculos Automotores
(IPVA).

Tributos Indiretos:
Incidem sobre a produo e circulao de
bens ou servios. Uma vez que os produtores
e vendedores de bens e servios repassam tais
tributos aos preos, estes acabam atingindo
indiretamente o consumidor final.

Exemplos de Tributos Indiretos:


Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); e
C ontribuio Social para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS).

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HIPTESE DE INCIDNCIA
Essa descrio que a lei faz de um fato que,
quando ocorrer, far nascer a obrigao
tributria chama-se de Hiptese de Incidncia. A
Hiptese de Incidncia , portanto, o conceito
terico da lei a regra a ser seguida.

CONTINUANDO

QUANTO AOS ASPECTOS OBJETIVOS E


SUBJETIVOS DA HIPTESE DE
INCIDNCIA
Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da
base econmica de incidncia dos tributos, estes
podem ser classificados em: Reais e Pessoais.

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Os tributos reais so aqueles que, ao


incidirem, levam em considerao apenas a
coisa, o bem ou a operao/prestao
tributada, desconsiderando as caractersticas
pessoais do contribuinte ou responsvel.

Exemplos de Tributos Reais:


IPVA;
ITCMD;
ITBI;
IPTU; e
II

Os tributos pessoais levam em considerao


caractersticas dos contribuintes ao tributarem seu
patrimnio, evidenciando o princpio da pessoalidade
da tributao, presente no Artigo 145 1 da CF/88.
Como exemplo de tributos pessoais temos o IR, que
leva em conta caractersticas pessoas do contribuinte.

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FATO GERADOR
Denomina-se Fato Gerador a concretizao da
hiptese de incidncia, ou seja, a materializao
da situao descrita em lei. Alm de determinar a
hiptese de incidncia, a lei tambm deve
descrever o momento em que se considera que a
hiptese de incidncia
ocorre:

BASE DE CCULO
A Base de Clculo o valor sobre o qual
aplicada alquota para apurao do montante
do tributo a pagar. Deve ser definida em Lei
Complementar e sua alterao est sujeita aos
princpios da legalidade, anterioridade e
irretroatividade.

BASE DE CCULO
No caso da remunerao pelo trabalho assalariado,
sobe a qual incide o imposto de renda, nem todos os
valores recebidos pelo trabalhador esto sujeitos
incidncia do IR, por no comporem a sua base de
clculo. Alm disso, algumas redues da base de
clculo so conside radas, como o caso da deduo
de um determinado valor por
dependente e das
contribuies para a
previdncia social.

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EXEMPLO
O Senhor Pedro da Silva colaborador da
empresa Alfa S/A, com um salrio de R$
20.000,00 (01 dependente IR). Abaixo iremos
demonstrar o clculo do IR Fonte:

EXEMPLO
Salrio Bruto
(-) INSS
(-) Dependente:
(=) Rendimento Tributvel:
(x) Alquota do IR: 27,5%:
(-) Parcela a Deduzir:
(=) IRRF:

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

8.000,00
482,93
179,71
7.337,36
2.017,77
826,15
1.191,62

Tabela de Contribuio do INSS


(Portaria Interministerial n. 19 de 10/01/2014 MPS/MF)
Incio: 01/01/2014
Salrio de Contribuio
de 0,00 at 1.317,07
de 1.317,08 at 2.195,12
de 2.195,13 at 4.390,24

Alquota do INSS (%)


8,00
9,00
11,00

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TABELA DO IRF 2014 - VIGNCIA A PARTIR DE 01.01.2014


Medida Provisria 528/2011 convertida na Lei 12.469/2011
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
De 2.679,30 at 3.572,43
De 3.572,44 at 4.463,81
Acima de 4.463,81

7,5
15
22,5
27,5

134,08
335,03
602,96
826,15

Deduo por dependente: R$ 179,71


(cento e setenta e nove reais e setenta
e um centavos).

ALQUOTA
A alquota ou percentual definido em lei que,
aplicado base de clculo determina o
montante do tributo a pagar pode ser:

Especifica: Expressa e valor monetrio, como


o caso do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), incidente sobre cigarros.
O valor do tributo devido expresso em
centavos de real, em funo da classe de
produto a que o mao de cigarros que est
sendo tributado pertence.

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Ad valorem expressa em percentual, como


o caso do Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA).

ELEMENTOS ESSENCIAIS
A obrigao tributria corresponde ao vnculo derivado
da relao do Estado com o particular. Nessa relao,
o Estado o sujeito ativo da obrigao tributria que,
graas ao seu poder de imprio, impe ao particular
sujeito passivo da obrigao, um dever de dar, fazer
ou no fazer alguma coisa.

Em razo da concretizao de uma situaco


hipoteticamente prevista em lei. Esse dever do
particular corresponde aos tipos de obrigaes
tributria, previstos no Artigo 113 do CTN.

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ARTIGO 113 A OBRIGAO TRIBUTRIA


PRINCIPAL OU ACESSRIA

1 - A obrigao principal surge com a


ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.

ARTIGO 113 A OBRIGAO TRIBUTRIA


PRINCIPAL OU ACESSRIA
2 - A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
prevista no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
3 - A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade
pecniaria.

VAMOS PRATICAR

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ATIVIDADE / EXEMPLOS PRTICOS


No Sistema Tributrio Nacional, caracterstica
essencial dos tributos:
(A) a compulsoriedade.
(B) a destinao vinculada a determinadas
despesas.

(C) a aplicao para punir prtica de atos


ilcitos.
(D) serem destitudos de carter coativo.
(E) a cobrana instituda por lei e cobrada
mediante atividade administrativa
desvinculada.

Resposta = Letra a

FINALIZANDO

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RESUMO
A principal fonte de recursos financeiros do Estado, os
tributos exercem um grande efeito sobre as empresas
brasileiras e, muitos casos, podem at mesmo definir
o futuro delas, exigindo do contador/controller o
devido conhecimento das normas que os rege para
para
que
sejam
tratados contabilmente
de forma correta.

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