Aspectos

Generalesparala
determinacin
delImpuestoala
Renta

Contenido
1.
2.
3.
4.

ReconocimientoTributariodeIngresos.
PrincipiodeCausalidad
ProporcionalidaddeGastos
Limitacionesmaterialesenladeduccindegastos
yacreditacioneslegales
5. Exigenciasreferidasaloscomprobantesdepago
6. ReglasdeBancarizacin

Reconocimientotributariodelosingresos

PRINCIPIODELDEVENGADO

PrincipiodelDevengado
NielTUOdelaLeydelImpuestoalaRenta,ni
suReglamento,niningunaotranorma
tributaria,handefinidoalcriteriodel
devengado.
Pordichomotivotantoloscontribuyentes,
comolasAdministracionesTributarias,e
inclusoelTribunalFiscal,debenrecurriralas
normascontablessobrereconocimientode
ingresosygastos.

PrincipiodelDevengado
LasNormasInternacionalesdeContabilidad
sealanque,elefectoeconmicodeuna
transaccin,sedeberreconocercuandoesta
ocurreoserealiza sinentraradistinguirsise
hacobradoopagadopordichatransaccin.

PrincipiodelDevengado
Artculo 57, inciso a: Rentas de tercera categora se
consideran producidas en el ejercicio comercial en
el que se devenguen.
Imputacin de Gastos => Mismo criterio
Los gastos se reconocen cuando surge la obligacin
de pagarlos, an cuando no se hayan pagado ni se
puedan considerar como exigibles.

PrincipiodelDevengado
Dado esta situacin particular, se observa que,
como consecuencia del devengo, no
necesariamente existe una correspondencia o
relacin entre los ingresos y gastos, puesto
que bien se puede no haber pagado o no
haber cobrado y, aun as, si se debe pagar el
impuesto.

PrincipiodelDevengado
RTFN 10252009
()Lanormacitadaestablecequelos
ingresosdeterceracategoraseconsideran
producidosenelejerciciocomercialenquese
devenguen,principiocontablequelaLeydel
ImpuestoalaRentanodefine,porloque
procederemitirsealadoctrina,todavezque
ellopermitirdeterminarsilosingresospor
interesesquefueronacotadosporla
Administracinconstituyeningresos
gravables

PrincipiodelDevengado
RTF N 0281222006
El concepto del devengado implica que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin
que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho
sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el
momento en que se genera la obligacin de pagarlo o el
derecho de adquirirlo, an cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza
razonable en cuanto a la obligacin y a su monto.

10

PrincipiodelDevengado
NIC 1
Con el fin de cumplir sus objetivos, los EEFF, se
preparan sobre la base de la acumulacin o del
devengo contable.
Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo
se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos, en los EEFF de los periodos con los
cuales se relacionan.

PrincipiodelDevengado
Los EEFF elaborados sobre la base de acumulacin
o del devengo contable informan a los usuarios no
slo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos
que representan efectivo a cobrar en el futuro.

11

PrincipiodelDevengado
NIC 18
La Norma Internacional N 18 referida al
Tratamiento de los Ingresos seala una
serie de condiciones, requisitos o
precisiones
para
efectos
del
reconocimiento.
Respecto a la venta de bienes, el
prrafo14 precisa que los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados
l
d
fi
i
d

12

PrincipiodelDevengado
a. La empresa ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
Ventas en almacn
Entrega en punto de destino,
Transporte a cargo del adquirente.

b. La empresa no conserva para s

ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;

13

PrincipiodelDevengado
c. El importe de los ingresos ordinarios
puede ser valorado con fiabilidad;
d. Es probable que la empresa reciba
los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
e. Los costes incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin
pueden ser valorados con fiabilidad.
14

PrincipiodelDevengado
RTF N 355722004
En estos contratos la propiedad de
un bien mueble se adquiere con la
tradicin, esto es con la entrega del
bien, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 947 del Cdigo Civil
(), por lo que para efecto del
devengo mientras no se haya
entregado el bien no podra surgir el
derecho a cobro (devengo del
i
)
h b

15

PrincipiodelDevengado
RTF N 355722004
Por las mismas razones, desde el
punto de vista contable, no se ha
transferido al comprador los riesgos
significativos de propiedad de los
productos, lo cual ocurrir con la
entrega del bien, materia de la venta.

16

PrincipiodelDevengado
RTF N 01104 22007
Cabe agregar que para efecto de
determinar cundo se deveng el
ingreso no tienen relevancia las fechas
en que se efectuaron pagos por
concepto del precio de venta ni si este
fue cancelado
en su totalidad o en
Devengonosevinculaalpago
cuotas.
17

PrincipiodelDevengado
RTF N 0697352003
Se confirma en cuanto a ingresos por
ventas no facturadas, diferencias en tipo
de cambio e intereses no facturados, y
por ingresos diferidos al ejercicio 1997
que corresponden a ventas realizadas en
1996, siguindose el criterio de la RTF N
853452001, en el sentido que segn el
criterio de lo "devengado", los ingresos y
los costos y gastos se reconocen cuando
i
d

18

PrincipiodelDevengado
En la prestacin de servicios, el ingreso
se reconoce cuando son satisfechas
todas las condiciones siguientes:
a. Lacantidaddeingresopuedeser
cuantificadaconfiablemente;
b. Esprobablequelosbeneficios
econmicosasociadosconla
transaccinfluyanhaciala
empresa;
19

PrincipiodelDevengado
c. Laetapadeterminacindela
transaccinalafechadelosestados
financierospuedeserdeterminada
confiablemente;y
d. Loscostosincurridosporla
transaccinyloscostospara
completarlatransaccinpuedenser
cuantificadosconfiablemente.
20

PrincipiodelDevengado
RTFN 675032003
Queenelcasodeautos,lasobras
civilesydealquilerdeequiposyase
habanejecutadoestoes,laempresa
tenaganadoelderechoalcobrode
lasumapactada,dadoqueelhecho
sustancialgeneradordelarentase
materializenlaculminacindecada
unodelosservicioscontratadosyno
enelpagodestos,porloque
d
t
l

21

PrincipiodelDevengado
RTFN 771942005
Enaplicacindelprincipiodel
devengado,lospagosefectuadosen
unejercicioporplizasdeseguros
cuyacoberturaabarcaelejercicio
siguienteslopuedeserconsiderado
comogastoenlaparte
correspondientealacoberturadel
perodoeneseprimerejercicio.
22

PrincipiodelDevengado
EXCEPCIONES
Artculo58delTUOdelaLIR
Losingresosprovenientesdela
enajenacindebienesaplazo,cuyas
cuotasconvenidasseanexigiblesen
unplazomayoraun(1)ao,
computadoapartirdelafechadela
enajenacin,podrnimputarsealos
ejercicioscomercialesenlosquese
haganexigibleslascuotasconvenidas

23

PrincipiodelDevengado
EXCEPCIONES
Artculo58delTUOdelaLIR
Paradeterminarelmontodel
impuestoexigibleencadaejercicio
gravablesedividirelimpuesto
calculadosobreelntegrodela
operacinentreelingresototaldela
enajenacinyelresultadose
multiplicarporlosingresos
efectivamentepercibidosenel

24

PrincipiodelDevengado
EXCEPCIONES
Artculo58delTUOdelaLIR
Ingresodelaoperacin150,000
Costocomputable:110,000
Impuestocalculado:12,000
Plazo15meses.
Mesdeventaoctubre2012
30,000x0.08
12,000
=0.08
150,000

2,400

25

INGRESOSAFECTOS

26

Operacionesafectas
Compraoproduccinyventa,permutao
disposicindebienesconterceros

Ganancias
deCapital

RENTASQUE
GRAVA

Rentas
Imputadas

Otrasactividadesexpresamente
sealadas
27

Operacionesafectas
SonrentasdeTerceraCategora
Cualquierotraactividadqueconstituyanegocio
habitualdecompraoproduccinyventa,permutao
disposicindebienes
Comercio,industriaominera;
Explotacinagropecuaria,forestal,pesqueraode
otrosrecursosnaturales;
Prestacindeservicioscomerciales,industrialeso
dendolesimilar,

28

Operacionesafectas
SonrentasdeTerceraCategora
Lasderivadasdelaactividaddelosagentes
mediadoresdecomercio,rematadoresymartilleros
ydecualquierotraactividadsimilar.
LasqueobtenganlosNotarios.
Lasgananciasdecapitalylosingresospor
operacioneshabituales.

29

Operacionesafectas
SonrentasdeTerceraCategora
Lasdemsrentasqueobtenganlaspersonas
jurdicas(Art.14)ylasempresasdomiciliadasenel
pas,cualquierasealacategoraalaquedebiera
atribuirse.
Lasrentasobtenidasporelejercicioenasociacino
ensociedadcivildecualquierprofesin,arte,ciencia
uoficio.
Cualquierotrarentanoincluidaenlasdems
categoras.

30

PRINCIPIODECAUSALIDAD

31

PrincipiodeCausalidad
Artculo37 delaLIR
Afindeestablecerlarentanetadeterceracategora
sededucirdealrentabrutalosgastosnecesarios
paraproducirlaymantenersufuente,ascomolos
vinculadosconlageneracindegananciasdecapital,
entantoladeduccinnoestexpresamente
prohibidaporlaLey.

32

PrincipiodeCausalidad
RTFN901332007
} Elprincipiodecausalidadeslarelacindenecesidad

quedebeestablecerseentrelosgastosyla
generacinderentaoelmantenimientodelafuente.
} Estanocines,ennuestralegislacin,decarcter
ampliopuespermitelassustraccionesdeerogaciones
quenoguardandicharelacindemaneradirecta.

33

PrincipiodeCausalidad
RTFN901332007
} Poreso,correspondeaplicarcriteriosadicionales

comoquelosgastosseannormalesdeacuerdoalgiro
delnegociooquestosmantenganciertaproporcin
conelvolumendelasoperaciones.

34

PrincipiodeCausalidad
3raDTFLey27356

Precisase queparaefectodedeterminarquelos
gastosseannecesariosparaproducirymantenerla
fuente,aqueserefiereelArtculo37delaLey,estos
debernsernormalesparalaactividadquegenerala
rentagravada,ascomocumplirconcriteriostales
comorazonabilidadenrelacinconlosingresosdel
contribuyente,generalidadparalosgastosaquese
refiereenincisol)dedichoartculo;entreotros.

35

PrincipiodeCausalidad
Generalidad
Necesidad/
normalidad

Razonabilidad/
Proporcionalidad

Deducible

36

PrincipiodeCausalidad
NECESIDAD/NORMALIDAD
RTFN 0676732010
} Quesibienescierto,endiversasresolucionestales
comolasN 0055622008,0069252005y077074
2004,esteTribunalhadejadoestablecidoquela
necesidaddelgastodebeseranalizadaencadacaso
particular;considerandocriteriosderazonabilidady
proporcionalidad,talescomoquelosgastossean
normalesalgirodelnegociooquemantengancierta
proporcinconelvolumendelasoperaciones,(.)

37

PrincipiodeCausalidad
NECESIDAD/NORMALIDAD
RTFN 0676732010
} ()tambinloesquenoexistanormalegalquefijara
losparmetrosempleadosporlaAdministracinpara
efectodereconocer(comogastodeducible)unasparte
delosimportespagadosporlosserviciosrecibidosde
terceros;

38

PrincipiodeCausalidad
NECESIDAD/NORMALIDAD
RTFN 0676732010
} ()Debiendoacotarseadicionalmentequela
Administracinnoseencuentrafacultadaapresumir
quelaserogacionespagadasporencimadela
remuneracinpagadaaunodesusempleados,
contravieneelprincipioderazonabilidady
proporcionalidadquedebencumplirlosgastos.

39

PrincipiodeCausalidad
NECESIDAD/NORMALIDAD
RTFN 0573252003
} Esnecesariodeterminarsilosgastosrealizadosenla
rehabilitacinyreparacindecarreteraseran
indispensablesyextraordinariosparapodertrasladar
losmineralesdesdeelyacimientominero,casoenel
quesseconsiderarncomogastonecesariopara
efectosdelIR.

40

PrincipiodeCausalidad
GENERALIDAD
RTFN 89842008
} Nosondeducibleslasgratificacionesextraordinarias
paraincentivodeproduccinotorgadasloala
mayoradelosgerentes,amenosquesepresenten
evidenciasqueacreditenlosmotivosqueoriginaron
talproceder,puesnoseestaracumpliendoconel
principiodegeneralidad.

41

PrincipiodeCausalidad
GENERALIDAD
RTFN 175212006
} Lageneralidadalaquehacealusinlasnormassobre
elIRnonecesariamenteimplicacomprenderala
totalidaddelostrabajadoresdelaempresapuesesta
debeevaluarseenfuncinalbeneficioobtenidopor
empleadosqueseencuentrenenigualsituacin
dentrodelaempresa,tanesasqueelcitado
beneficiopuedecorresponderaunasolapersonasin
queporelloseincumplaconelrequisitode
generalidad
42

PrincipiodeCausalidad
GENERALIDAD
Segurodevidaprivadosloparalosgerentes.
Asignacindepasajesalextranjero.
Bonificacinporcumpleaos.
Seguromdico.
Asignacindeacciones.
Materialdeseguridad.
Gastosderepresentacin.

43

PrincipiodeCausalidad
RAZONABILIDAD
RTFN 84622008
}

Aefectosdeevaluarlarazonabilidaddelpagode
gratificacionesextraordinarias,noprocedela
comparacindelosimportespagadosapersonasque
desempeancargosdistintos,oqueguarden
diferenciasencuentoalosaosdeserviciosprestados
enlaempresa.

44

PrincipiodeCausalidad
RAZONABILIDAD
RTFN 84622008
} PuestoqueelIResuntributodedeterminacin
anual,larazonabilidaddebeestablecerseenbase
alarelacinexistenteentrelasgratificaciones
extraordinariasylosingresoscorrespondientesa
undeterminadoejercicio.

45

PrincipiodeCausalidad
PROPORCIONALIDAD
CARTA0442004/SUNAT
9 Losgastosproporcionales()estnvinculadoscon
elvolumendelasoperacionesdelnegocio;en
tantoquelageneralidaddelgastoestvinculadoa
aquellaserogacionesafavordelpersonal.

46

PrincipiodeCausalidad
9
9

9
9

Adquisicindecamionetasparafinesadministrativos
querepresentanel1.5%deltotaldeingresosanuales.
Adquisicindenuevomobiliarioparalasreas
administrativasquerepresentanel8%deltotalde
ingresosanuales.
Gastosderepresentacinquesumanel2%deltotal
deingresosanuales.
Segurodevidaparaeldueoysufamiliaquesuman
el13%delosingresosanuales.

47

PrincipiodeCausalidad
PROPORCIONALIDAD
RTFN 260752003
9 ()enlamedidaquelarecurrentesededicaala
reparacindevehculos,puederesultarnormaly
necesariaslaadquisicindecombustibleparala
limpiezadepartes,pruebasdefuncionamiento,as
comoeltrasladodevehculosareparar()perono
esnirazonableniproporcionaleltotaldegastossise
tieneencuentaqueellosrepresentancercadel70%
respectodeltotaldegastos.

48

PrincipiodeCausalidad
DIRECTIVA0092000/SUNAT
} ElprincipiodeCausalidaddebesustentarse,entre

otrasconsideraciones,enbasealossiguientes
criterios:
} ComprobantesdePagodebidamenteemitidos.
} Otrosdocumentosqueacreditenfehacientemente
eldestinodelgasto.
} Proporcionalidaddelosgastos,esdecir,su
correspondenciaconelvolumendelasoperaciones
delnegocio.

49

PrincipiodeCausalidad
REGLAGENERAL

CAUSALIDAD

Ante Rentas
Exoneradas O
Inafectas

GeneracindeRenta
Mantenimientodela
Fuente

GASTO NO
DEDUCIBLE

50

GASTOSNOFEHACIENTES

51

GastosnoFehacientes

52

GastosnoFehacientes
DEDUCIBLES
ILIMITADOS
ILIMITADOSPERO
CONDICIONADOS
LIMITADOS
fehacientes

53

GastosnoFehacientes
Unodelosmayoresproblemasdelas
Empresaseslasustentacindelos
serviciosrecibidos,debidoala
necesidaddeprobarquelosbienes
adquiridosoelservicioqueseprestes
realyfehaciente.
FEHACIENTE:Quehacefe,queesfidedigno,
queescrebleodignodecrdito

GastosnoFehacientes
parasustentarladeduccindegastoocosto
enformafehacienteyrazonable,nobasta
acreditarquesecuenteconelcomprobante
depagoquerespaldenlasoperacionesyque
cumplanlosrequisitosestablecidosenel
ReglamentodeComprobantesdePago,as
comoconsuregistrocontable,sinoque
fundamentalmenteesnecesarioacreditar
quedichoscomprobantescorrespondena
operacionesrealesoexistentes,esdecir,que
seprodujeronenlarealidad
RTF121852002,302552004yotras.

GastosnoFehacientes
loscontribuyentesdebenmanteneral
menosunnivelmnimodeelementosde
pruebaqueenformarazonableysuficiente
acreditenqueloscomprobantesque
sustentansuderechocorrespondena
operacionesreales,porloquenoresulta
suficienteparatalefectolapresentacin
deloscomprobantesdepagoosuregistro
contable
RTF12052003,625222004yotras.

GastosnoFehacientes
CASODECUARTAQUINTA:Laempresaaleglo
siguiente:
Losserviciosprestadosseencuentrandetalladosenlos
contratos(Contratosporescrito).
LostrabajosserealizaronenExceloporvatelefnica(No
presentlosarchivos).
LaInformacinobtenidasebrindabaenformaverbal(No
habaregistrotangible).
Queenalgunasocasionesseanotabanencuadernosde
apuntes(Quenosepresent).
Lasretribucionessepagabanenefectivo.
Quenoexistaunhorariofijopueslosservicioseran
prestadosdedaodenoche.

GastosnoFehacientes
CASODECUARTAQUINTA:Laempresaaleg
losiguiente:
RTFN 551422009
Apesardeloafirmado,nohaypruebasque
evidencienoacreditenlaprestacinefectivadel
trabajoodelservicio.
Semantieneelreparo.

NOBASTALAAPARIENCIALEGAL

GastosFehacientes
SITUACIONESSIMILARES:
Serviciosinmaterialesoquenotienenunproducto
comoresultado.
Adquisicionessinbancarizacin,singuasderemisin,
siningresoalalmacn.

NOBASTALAAPARIENCIALEGAL

GASTOSNOACEPTADOS

60

GastosNOACEPTADOS
NODEDUCIBLES
PROHIBIDOS
NOCAUSALES

Nonecesario
Anormal
Nogeneral
Norazonable
Noproporcional

61

GastosNOACEPTADOS
NODEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Gastospersonalesydesustentodelcontribuyente
ydesufamilia.
Elimpuestoalarenta.
Lasmultas,recargos,interesesmoratorios
previstosenelCdigoTributarioy,engeneral,
sancionesaplicadasporelSectorPblicoNacional.

62

GastosNOACEPTADOS
NODEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Lasdonacionesycualquierotroactodeliberalidad
endinerooenespecie,salvolodispuestoenel
incisox)delArtculo37delaLey.
Lassumasinvertidasenlaadquisicindebieneso
costosposterioresincorporadosalactivode
acuerdoconlasnormascontables.

63

GastosNOACEPTADOS
NODEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Losgastoscuyadocumentacinsustentatoria no
cumplaconlosrequisitosycaractersticas
mnimas establecidosporelRCP.
Tampococuandoelcontribuyenteque,alafecha
deemisindelCdP tenalacondicindeno
habidos,salvoqueal31dediciembredelejercicio,
elcontribuyentehayacumplidoconlevantartal
condicin.

64

GastosNOACEPTADOS
NODEDUCIBLES
PROHIBIDOS
ElIGVeIPMyelISCquegravenelretirodebienes
nopodrndeducirsecomocostoogasto.

65

GastosNOACEPTADOS
LOSEXCESOS
Depreciacin.
Remuneracionesaparientes.
Remuneracionesnopagadas.
Valoresporencimadelvalordemercado.
Montosqueseconsiderancomodisposicin
indirectaderentasnosusceptiblesde
controlposterior.

66

GastosNOACEPTADOS
FUERADELALEYDELIMPUESTOALARENTA
Bancarizacin.

67

Gastos
PREGUNTASINELUDIBLES
cumple con la causalidad?

Noesdeducible

es fehaciente?

Noesdeducible

se emple medios de pago?

Noesdeducible

es valor de mercado?

X
X

SereducealV/M

es gasto o costo?

Vadepreciacin

68