Princpios de Custos

Custos so medidas monetrias dos sacrifcios financeiros com os quais uma

organizao, uma pessoa ou um governo, tm de arcar a fim de atingir seus
objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a utilizao de um produto
ou servio qualquer, utilizados na obteno de outros bens ou servios.
Exemplos: Mo de obra, matria prima utilizada na produo, depreciao das
mquinas, energia eltrica da produo, aluguel da fbrica etc.
Custo fixo, varivel e Misto
Custos Fixos: so os custos que, embora tenha um valor total que no se
altera com a variao da quantidade de bens ou servios produzidos, seu valor
unitrio se altera de forma inversamente proporcional alterao da
quantidade produzida.
Ex.: O pagamento de aluguel.
Custos Variveis: so os custos que, em bases unitrias possuem um valor
que se altera com alteraes nas quantidades produzidas.
Ex.: Matria prima.
Custo Misto = So os custos que variam de acordo com a produo, mas
possuem uma parte fixa mesmo que nada seja produzido. Tambm so
denominados semifixos e semivariveis. Como por exemplo, o custo da energia
eltrica: a empresa contrata um fornecimento mnimo, chamado DEMANDA,
essa a parte fixa de uma conta de energia eltrica, produza ou no, a
empresa ter que pagar essa Demanda (custo fixo), e o restante o gasto
varivel (o consumo conforme a produo)
Custos Direto, Indireto e Integral (Total)
Custo direto: aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a
cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est
ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode
ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de
custo ou departamento.
Exemplos de custos diretos:
Matrias-primas usadas na fabricao do produto
Mo-de-obra direta
Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.

Custo indireto: o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo

de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos
so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios prdeterminados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta,
rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com
base em horas/mquinas utilizadas, etc. Exemplos: Projetos,Servios
administrativos,Instalaes provisrias,Maquinas e ferramentas,Consumos,
Equipamentos de segurana Transportes e carretos,Maquinas e
equipamentos.
Custo Total: a soma de Custos Variveis mais Custos Fixos, representados
pela formula CT=CF+CV.

Distino entre Custos e Despesas

Custo todo gasto relativo fbrica direto ou indireto: matria prima (MP),
mo de obra (MO) e Gastos Gerais de Fabricao (GGF) - inclui depreciao,
energia eltrica, manuteno, materiais de escritrio para fbrica, viagens de
pessoal ligadas fbrica.
O Custo divide-se em Direto e Indireto:
Direto = matria-prima, mo de obra (funcionrios dos centros de custos
produtivos, no nosso caso: funcionrios da prensa, da embalagem)
Indireto = mo de obra (funcionrios dos centros de custos que prestam
servio referente fbrica: manuteno, almoxarifado, fermentaria de correo,
nitretao, gerncia e planejamento...) e os GGF: todas as despesas
relacionadas fbrica (exceto as diretas)
Despesa: So "gastos consumidos, direta ou indiretamente, na obteno de
receitas".
Receita a entrada monetria que ocorre em uma entidade (Contabilidade) ou
patrimnio (Economia), em geral sob a forma de dinheiro ou de crditos
representativos de direitos. Nas empresas privadas a receita corresponde
normalmente ao produto de venda de bens ou servios (chamado no Brasil de
faturamento).

Um dos maiores problemas dos estudantes, em geral, a distino entre custo

e despesa. Do ponto de vista didtico, todos os gastos realizados na fabricao
do produto, isto , "dentro da fbrica" so custos. O resto despesa.
Assim, os gastos com pessoal da administrao, gastos relativos venda,
depreciao de bens da rea comercial ou administrativa so despesas. Os
gastos com mo de obra da fbrica, depreciao de equipamentos da fbrica,
manuteno (da fbrica), seguro da fbrica etc., so custos.
Critrios de Avaliao de Materiais
De modo a avaliar os estoques, podemos considerar quatro critrios
usualmente utilizados, sendo eles:
PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair);
UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair);
Preo mdio ponderado.
Custo Padro (Standard Cost)
PEPS
Este critrio, tambm conhecido como FIFO (first-in, first-out) apura que os
primeiros artigos que entrarem no estoque, vo ser aqueles que vo sair em
primeiro lugar, deste modo o custo da matria-prima deve ser considerado pelo
valor de compra desses primeiros artigos (Ferreira, 2007, p.33).
Nesta maneira de agir, o estoque apresenta uma relao bastante expressiva
com o custo de reposio, sendo esse estoque representado pelos preos
pagos recentemente. Obviamente, adotar este mtodo faz com que o efeito da
oscilao dos preos sobre os resultados seja expressivo, as sadas so
confrontadas com os custos mais antigos, sendo esta uma das principais
razes pelas quais alguns se mostram contrrios a este mtodo.
Vantagens do mtodo
As vantagens de utilizao deste mtodo so (Ferreira, 2007, p.34):
O movimento estabelecido para os materiais, de forma ordenada e contnua,
simboliza uma condio necessria para um perfeito controle dos materiais,
principalmente quando eles esto sujeitos a mudana de qualidade,
decomposio, deteriorao, etc.;
O resultado conseguido reflete o custo real dos artigos especficos utilizados
nas sadas;
Os artigos utilizados so retirados do estoque e a baixa dos mesmos dada de
uma maneira sistemtica e lgica.
UEPS
Este critrio, tambm conhecido como LIFO (last-in first-out) um mtodo de
avaliar estoque bastante discutido. O custo do estoque obtido como se as
unidades mais recentes adicionadas ao estoque (ltimas a entrar) fossem as

primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro a sair). Pressupe-se, deste

modo, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e avaliado ao
custo das mesmas. Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo dos
artigos vendidos (sadas) tende a se refletir no custo dos artigos comprados
mais recentemente (comprados ou produzidos). Tambm permite reduzir os
lucros lquidos expostos (Ferreira, 2007, p.35).
Por serem debitadas contra a receita os custos mais recentes de compras, e
no o custo total de reposio de todos os artigos utilizados, a aplicao deste
mtodo no obtm a realizao do objetivo bsico (Ferreira, 2007, p.35). Esse
mtodo no to utilizado nas empresas, pois dependendo do ramo de
atuao, a empresa poder ter srios prejuzos, por exemplo: Vendo produtos
perecveis, estes possuem validades, caso venda os produtos que chegaram
por ultimo, se algum dia chegar a tentar vender aqueles que foram adquiridos
primeiramente, possivelmente os mesmos j estar vencido.
Vantagens do mtodo
As vantagens de utilizao deste mtodo so (Ferreira, 2007, p.35):
Procura determinar se a empresa apurou ou no de forma correta os seus
custos correntes, face sua receita corrente. De acordo com o este mtodo, o
estoque avaliado em termos do nvel de preo da poca em que o UEPS foi
introduzido.
uma forma de se custear os artigos consumidos de uma maneira realista e
sistemtica;
Numa temporada de alta de preos, os preos maiores das compras mais
recentes, so ajustados mais rapidamente s produes, reduzindo o lucro;
O mtodo tende a minimizar os lucros das operaes, nas indstrias sujeitas a
oscilaes de preos.
Preo mdio ponderado
Este critrio usado em empresas, em que os seus estoques tenham um
controle permanente, e que a cada aquisio, o seu preo mdio seja
atualizado, pelo mtodo do custo mdio ponderado (Ferreira, 2007, p.32).
o mtodo utilizado nas empresas brasileiras para atendimento legislao
fiscal. Empresas multinacionais com operaes no Brasil freqentemente tm
de avaliar o estoque segundo o mtodo do custo padro, para atender aos
padres da matriz, e tambm faz-lo segundo o custo mdio para atendimento
legislao brasileira.
Custo Padro
o mtodo de custeio preconizado pelo USGAAP (United States Generally
Accepted Accounting Principles). Nele tanto as entradas de estoque quanto as
sadas so apropriadas ao custo padro estabelecido pela empresa,
usualmente aquele que foi utilizado na elaborao do planejamento
oramentrio anual. Toda diferena entre o preo real de compra (decorrente
de variaes de preo) ou custo real de produo (decorrente de variaes na
produtividade) so apropriados nas contas de variao do preo de compra ou
variao de manufatura, respectivamente. Essas contas so contas de

resultado, de modo que qualquer variao afeta diretamente o resultado do

ms em que ocorre, ainda que o material no tenha sido vendido.
Principais Mtodos de Custeio
Sistemas de custeio
Custeio por absoro (ou integral)
Custo-padro
Custeio ABC
Custo-meta
Custeio por absoro (ou integral): O sistema de custeio por absoro o
sistema que apura o valor dos custos dos bens ou servios, tomando como
base todos os custos da produo incluindo os custos diretos, indiretos, fixos e
variveis. Segundo Meglioni, "o custeio por absoro o mtodo que consiste
em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de
forma direta ou indireta. Assim todos os custos, sejam eles fixos ou variveis,
so absorvidos pelos produtos."
Custo-padro: so custos predeterminados, porm, diferentemente dos custos
estimados, so calculados com base em parmetros operacionais, e utilizados
em operaes repetitivas de produo, onde no compensaria calcular o custo
individual de cada repetio.
Custeio ABC: A alocao dos custos indiretos so baseadas nas atividades
relacionadas.
GECON: GECON ou modelo Gesto Econmica um modelo de mensurao
de custos baseado em gesto por resultados econmicos. Tambm conhecido
por Grid Economics and Business Models Work.
Custo-meta: O custo-meta, tambm conhecido como Target Costing, uma
estratgia de gesto de custos que, a partir do preo de mercado e de uma
margem de lucro desejada, estabelece um teto de custo para os produtos ou
servios.

Inventrio fsico geral

Toda sociedade deve executar um inventrio fsico dos estoques em depsito
pelo menos uma vez por exerccio para saldar o inventrio. Para isso,
possvel implementar alguns procedimentos.
Procedimento para inventrio
O sistema SAP suporta os seguintes procedimentos para inventrio:

inventrio em data fixada

inventrio permanente

inventrio rotativo

inventrio por amostra

Inventrio em data fixada

Em um inventrio em data fixada, todos os estoques da sociedade so
fisicamente contados na data fixada do balano. Neste caso, todo o material
deve ser contado. Durante a contagem, todo o depsito de encerramento deve
ser bloqueado aos movimentos de materiais.
Inventrio permanente
Com o procedimento do inventrio permanente, os estoques so contados
continuamente durante todo o exerccio. Neste caso, importante assegurar
que todos os materiais sejam fisicamente contados, pelo menos uma vez
durante o ano.
Inventrio rotativo
O inventrio rotativo um mtodo de inventrio em que o estoque contado
em intervalos regulares, dentro de um exerccio. Esses intervalos (ou ciclos)
dependem do cdigo de inventrio rotativo definido para os materiais.
O inventrio rotativo permite que os artigos de alta rotatividade sejam contados
com maior freqncia que os de baixa rotatividade, por exemplo.
Inventrio por amostra
No inventrio por amostra, os estoques da sociedade, marcados
aleatoriamente, so fisicamente contados na data fixada de encerramento do
balano. Se os desvios entre o resultado da contagem e o estoque contbil
forem insignificantes, entende-se que os valores em caixa de estoques
contbeis dos outros estoques esto corretos.
Para obter mais informaes sobre inventrio por amostra, vide o documento
MM Inventrio por amostra.
ICMS E IPI
Os artigos 279 e 280 do RIR/99 e a IN SRF 51/78 ao definirem o conceito de
"receita bruta" determinam que; na receita bruta no se incluem os impostos
no-cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.
Considerando-se que imposto no-cumulativo aquele em que se abate (em
cada operao) o montante de imposto cobrado nas anteriores, o IPI atende
aos dois requisitos, pois no-cumulativo e cobrado destacadamente do
comprador pelas empresas contribuintes desse imposto;
J o ICMS apesar de no-cumulativo, compe o preo do produto ou da
mercadoria vendida, razo pela qual no pode ser excludo da receita bruta;
Sabendo-se que a receita lquida consiste na receita bruta diminuda das
vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos
impostos incidentes sobre vendas; e que no so computados no custo de

aquisio das mercadorias para revenda e das matrias-primas os impostos

no-cumulativos, que devam ser recuperados, temos que;
01 - As entradas de mercadorias (compras) devem ser contabilizadas
excluindo-se do valor da Nota Fiscal os impostos incidentes e recuperveis.
Face ao exposto, o ICMS e o IPI recuperveis devem ser registrados a dbito
da contas de "ICMS a Recuperar" e "IPI a Recuperar" ambas no Ativo
Circulante.
02 - As sadas (vendas) so registradas pelo valor total faturado (incluindo-se o
IPI) ou, o que mais comum, pelo valor da receita bruta (sem a incluso
deste), conforme Nota a seguir.
Nota
Por ser no-cumulativo e cobrado destacadamente do comprador pelas
empresas contribuintes deste imposto, o IPI deveria ter o tratamento de
deduo da receita bruta, a exemplo do ICMS.
Entretanto, para efeito do Imposto de Renda, a empresa industrial ou a ela
equiparada funciona apenas como "arrecadadora" do IPI, o que significa dizer
que esse imposto no integra o preo de venda do produto e
conseqentemente, nem a receita bruta de vendas, assim, a forma mais usual
de contabilizao tem sido a demonstrada abaixo, que a preconizada pelo
Fisco. (Incisos I e II do Artigo 187 da Lei 6404/76)
Lanamentos Contbeis - Exemplos
Vamos supor que se tenha comprado matria-prima no valor de R$ 200.000,00
com destaque do IPI a alquota de 10%. O total da Nota Fiscal ser de R$
220.000,00 e o ICMS incluso no valor da matria-prima de 17% ou R$
34.000,00. Os registros contbeis ficariam assim:
- pela compra de matria-prima
D - Estoque de Matrias-primas (AC) - 166.000,00
D - ICMS a Recuperar (AC) - 34.000,00
D - IPI a Recuperar (AC) 20.000,00
C - Fornecedores (PC) 220.000,00
Vamos agora supor que se tenha vendido produtos no valor de R$ 100.000,00
com as mesmas alquotas de ICMS (17%) e de IPI (10%). O total da Nota
Fiscal ser de R$ 110.000,00 e o ICMS incluso no valor de R$ 17.000,00. Os
registros contbeis ficariam assim;
- pela venda dos produtos com IPI
D - Clientes (AC) - 110.000,00
C - Receitas de Vendas de Produtos (CR) 100.000,00
C - IPI a Recolher (PC) - 10.000,00
- pelo registro do ICMS sobre a venda
D - Dedues da Receita Bruta (CR) - 17.000,00
C - ICMS a Recolher (PC) - 17.000,00

Apurao do ICMS e do IPI

A apurao mensal do ICMS e do IPI ser feita mediante o confronto e a
transferncia dos saldos entre as contas de "ICMS a Recuperar" e "IPI a
Recuperar" no Ativo Circulante, e as (correspondentes) "ICMS a Recolher" e
"IPI a Recolher" no Passivo Circulante.
Nota
A conta que receber por transferncia o dbito ou o crdito do imposto ser
aquela que apresentar saldo maior, apurando-se dessa forma (pela diferena) o
ICMS e o IPI a recuperar ou a recolher (a ser pago).
Considere que se a compra for de Mercadorias para Revenda, cujo IPI
constante da nota fiscal no seja objeto de crdito na escrita fiscal da empresa
adquirente, o valor do imposto no recupervel ser incorporado ao custo da
mercadoria.
Nos lanamentos acima no foi levado em conta os outros impostos incidentes
sobre as vendas, PIS e COFINS Cumulativos e No-Cumulativos.
Legenda
AC - Ativo Circulante
PC - Passivo Circulante
CR - Contas de Resultado

"Regime Cumulativo" e o "No-Cumulativo" para o clculo do PIS e da

COFINS
Como sabido, o IPI e o ICMS so conhecidos como tributos que incidem
sobre a circulao de bens e servios em inmeras etapas da cadeia
econmica, ou seja, a tributao destes impostos pressupe operaes de uma
mesma cadeia produtiva ou circulatria de bens e servios.
A no-cumulatividade visa justamente evitar o efeito "cascata" da tributao
destes impostos. Quando h um ciclo econmico composto de vrias etapas, a
incidncia de um imposto em uma operao servir como base de clculo do
imposto incidente na etapa posterior, e assim sucessivamente, gerando a
cumulatividade da tributao.
Portanto, a sistemtica da no cumulatividade concebida para o IPI e o ICMS
(hoje tambm para o PIS e a COFINS nas empresas tributadas pelo Lucro
Real) possui como finalidade a neutralizao da incidncia em cascata, atravs
da tcnica de compensao de dbitos com crditos.
Na prtica isto se traduz pela apurao linear: Saldo anterior (credor) mais os
crditos oriundos das compras (sujeitas a incidncia do tributo) no ms, menos
o dbitos resultantes das vendas tributadas no ms ser igual ao novo saldo a
ser pago (se devedor) ou credor para o ms subsequente.

Como regra geral, as empresas tributadas pelo Lucro Presumido calculam o

PIS e a COFINS pelo princpio da Cumulatividade e as tributadas pelo Lucro
Real o fazem pelo princpio da No-Cumulatividade.
Regime de incidncia cumulativa
A base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em
relao a custos, despesas e encargos.
Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so,
respectivamente, de 0,65% e de 3%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela
legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro
presumido ou arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa.
As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas a incidncia no-cumulativa,
submetem incidncia cumulativa as receitas elencadas no art. 10, VII a XXV
da Lei n 10.833, de 2003.
Nota
As receitas de venda de lcool para fins carburantes, de venda de produtos
sujeitos substituio tributria, de venda de veculos usados, de energia
eltrica e outras dispostas em lei tambm so considerados de incidncia
cumulativa, apenas por no estarem alcanadas pela incidncia nocumulativa estabelecida pelas Leis n 10.637, de 2002, e n 10.833, de 2003,
embora tenham caractersticas prprias de incidncia.
Regime de incidncia no-cumulativa
Regime de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins institudos
em Dezembro de 2002 e Fevereiro de 2004, respectivamente.
O diploma legal da Contribuio para o PIS/Pasep no-cumulativa a Lei n
10.637, de 2002, e o da Cofins a Lei n 10.833, de 2003.
Permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e
encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela
legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real
esto sujeitas incidncia no-cumulativa, exceto;
As instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que
tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as
operadoras de planos de assistncia sade, as empresas particulares que
exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei n
7.102, de 1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades
cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de
consumo).

As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a essa

incidncia as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas
diferenciadas, excetuadas as receitas de venda de lcool para fins carburantes,
que permanecem excludas da incidncia no-cumulativa.

4. LUCRO PRESUMIDO
4.1 Conceito
a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio
Social sobre o Lucro. Segundo Vallim (2008) uma forma de tributao onde
usa-se como base de clculo do imposto, o valor apurado mediante a aplicao
de um determinado percentual sobre a receita bruta.
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para resoluo da
base de clculo do imposto de renda e da CSLL (Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido) das pessoas jurdicas que no estiverem sujeitas, no anocalendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido
trimestralmente.
4.2 Pessoas jurdicas obrigadas a este regime.
Vrias empresas que estejam dentro do limite e possibilitadas, por lei ficam em
dvida na hora de optar por qual mtodo de tributao iro seguir. Ao apurarem
o IRPJ e a CSLL fica a dvida: Lucro Real ou Lucro Presumido?
De acordo com a Receita Federal:
A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no anocalendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do
ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido.

Antes de tudo as empresas devem observar se suas atividades contam do rol

das empresas que no esto autorizadas ao Lucro Presumido (artigo 14 da
Lei n. 9718/1998, alterado pela Lei n. 10637/2002) e analisar o limite de
receita do ano calendrio anterior.
A base que servir para calcular o IRPJ e CSLL ser diferenciada nos mtodos
de apurao, porm as alquotas de presuno de lucro que ocorrero sobre a
receita bruta da atividade econmica sero os mesmos.
Este aumento de limite vlido para opo do lucro presumido a partir de
01.01.2003. Portanto, a base da receita a ser considerada para fins de
enquadramento pode ser a de 2.002.
Observe-se que o primeiro requisito no estar sujeito ao regime de tributao
pelo lucro real. Assim, por exemplo, as empresas de factoring e as que
desfrutam de benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido.
4.3 Alquotas de Presuno do IRPJ E CSLL
No ano-calendrio de 1999, sero aplicados os seguintes percentuais na
determinao do lucro presumido sobre a receita bruta:
ATIVIDADES

IRPJ

CSLL

12,00
Venda ou revenda de bens e produtos

8,00% %
32,00 32,00

Prestao de Servios
%
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de
32,00
qualquer natureza
%
(inclusive imvel)
16,00

Transporte de passageiro

%
12,00

Transporte de cargas

8,00% %
12,00

Servios Hospitalares

8,00% %
16,00 32,00

Prestao de servios at 120mil/ano

%
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico e
gs natural.

1,60%

Fonte:http://www.sebraesp.com.br/midiateca/publicacoes/artigos/juridico_legislacao/lucro_presumido.
Acesso em 21 abril de 2009.

4.4 Dedues/Excluses.
De acordo com a Receita federal consideram-se no tributveis as receitas e
rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas,
e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em
perodos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o
valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos
perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica
tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou
arbitrado (Lei n. 9.430, de 1996, art. 53);
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias,
caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de
renda.
4.5 PIS e COFINS no regime cumulativo
O clculo da COFINS e do PIS nas empresas tributadas pelo lucro presumido
tem como base inicial a totalidade das receitas da empresa. Para a base de
clculo de acordo com a Lei n. 9.718, de 1998, art. 3, 1. o faturamento
mensal, que corresponde receita bruta, irrelevantes o tipo de atividade por ela
exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Contudo existem
algumas receitas no tributadas pelas contribuies para PIS e a COFINS e
que so apresentadas conforme portal tributrio:
a) Receita com vendas de mercadorias para o exterior;

32,00
%
12,00

%
12,00
%

b) Renda de prestao de servios ao exterior, cujo valor recebido represente

entrada de divisas;
c) Receita de vendas para empresa comercial exportadora com o fim especfico
de exportao tendo essa empresa que comprovar o embarque das
mercadorias para o exterior no prazo mximo de 180 dias;
d) Reverses de provises operacionais;
e) Recuperao de crditos j baixados como perda;
f) Resultado positivo da avaliao de investimentos em controladas e coligadas
pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
g) Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio;
h) Receitas com venda de bens pertencentes ao ativo permanente;
i) Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como
gasolina, leo diesel, perfumes, cosmticos, cervejas, refrigerantes, pneus e
outros;
j) IPI e ICMS cobrado como substituio tributria, quando registrados em
receita.
Para as empresas que continuarem a apurar pelo mtodo do Lucro Presumido,
as contribuies para o PIS e COFINS continuaram regidas pelo princpio da
cumulatividade, isto , no podendo ser compensada a parcela referente aos
referidos tributos custeados em operaes anteriores, porm as suas alquotas
so menores, isto , 0,65% para o PIS e 3,00% para a COFINS.
5. LUCRO REAL
5.1 Conceito
A Receita Federal define Lucro Real da seguinte forma:
a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais
efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro
real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao
lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de
prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as
determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n. 28, de 1978, e demais atos legais e
infralegais posteriores.

Segue abaixo os principais ajustes na apurao do Lucro Real, dentre os quais

destaca-se algumas das principais adies, enumeradas de acordo com a
Receita Federal (2009): brindes; gastos c/aluguis, arrendamento de bens
mveis e imveis no relacionados com a atividade da empresa; gastos
c/depreciao, amortizao, manuteno, reparo e demais gastos com bens
mveis e imveis no relacionados com a atividade da empresa; despesas
c/alimentao de scios, acionistas e administradores; multas fiscais e multas
por infraes de natureza no tributrias.
Alm das adies, existem as excluses: resultado positivo de equivalncia
patrimonial; lucros e dividendos recebidos de investimentos; desgios
amortizados; provises adicionadas anteriormente; investimento em projeto
udio visual e depreciao acelerada incentivada.
5.2 Pessoas jurdicas obrigadas a este regime
A Receita Federal ainda determina as pessoas Jurdicas obrigadas ao Lucro
Real, quais sejam:

a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais
receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais
produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas
auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao
favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na
forma da IN SRF n. 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou de
R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses
do perodo, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do
art. 2 da Lei n. 9.430, de 1996;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
5.3 PIS e COFINS NO CUMULATIVO
O PIS est voltado aos empregados da iniciativa privada, j o PASEP foi
destinado para beneficiar os funcionrios pblicos. Tem como fatos geradores o
auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado, a folha de
salrios das entidades e cooperativas e as que lhe so equiparadas pela
legislao do imposto de renda.
A apurao e o pagamento do PIS/PASEP sero efetuados mensalmente e
com o cdigo de receita 6912. J a COFINS, abrange a previdncia social, a
sade e a assistncia social. Tem como fato gerador o auferimento de receita
pela pessoa jurdica de direito privado inclusive as a ela equiparadas pela
legislao do imposto de renda.
A apurao e o pagamento da COFINS ser efetuada mensalmente e com o
cdigo de receita 5856. No regime no cumulativo, h a possibilidade de
desconto de crditos, no entanto suas alquotas so maiores, ou seja, de
1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS.
5.4 Alquotas
A empresa tributada pelo lucro real, ter sua base de clculo apurada atravs
do somatrio das receitas menos as dedues permitidas pelo legislador.
Nessa base de clculo so aplicadas as alquotas de 1,65% para apurao do
PIS e 7,6% para apurao do COFINS. 5.5 Crditos de PIS e COFINS. No PIS

e o COFINS seus crditos so separados por lucro real e presumido o que

diferencia em sua forma de tributao. Contudo o crdito de uma empresa que
est comprando determinado produto no representa necessariamente o valor
pago na empresa que vendeu o produto.
Portanto seus crditos sero obtidos atravs da aplicao das alquotas de
1,65% e 7,6% valores determinados por lei, sem considerar a forma de
tributao da empresa adquirinte.
Sendo que estes crditos so determinados por Lei e de acordo com a Receita
Federal so os seguintes:
a) Bens adquiridos para revenda;
b) Bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda;
c) Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a Pessoa Jurdica e
utilizados nas atividades de empresa;
d) Despesas de Arrendamento Mercantil;
e) Depreciao de bens do Ativo Imobilizado;
f) Benfeitoria em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da
Empresa;
g) Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da Pessoa Jurdica;
h) Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus
for suportado pelo vendedor;
i) Crdito presumido sobre saldo de estoque.
O registro contbil do PIS e COFINS so denominados COFINS a recuperar e
PIS a recuperar, no momento da entrada dos itens que a lei permite crdito. De
acordo com Paulo Henrique Pegas (2002 ),
Na escriturao contbil, quando a empresa adquirir estoques para revenda,
dever destacar o PIS e a COFINS do valor da mercadoria. Assim, estas
contribuies no sero pagas exatamente sobre a diferena entre o valor da
venda e a compra dos bens vendidos. O valor pago ser encontrado pela
diferena entre o valor da venda e a compra dos bens vendidos. O valor pago
ser encontrado pela diferena entre devido total (9,25% sobre as receitas,
menos as excluses permitidas) e o valor creditado nas aquisies de bens e
servios que a legislao permite. O PIS e a COFINS destacados nas compras
devem ser registrados no ativo circulante, nas contas de PIS a Recuperar e
COFINS a Recuperar.
5.6 Excluses e dedues da base de clculo:
A Receita Federal enumera as seguintes excluses ou dedues da base de
clculo:
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do
faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de 2002,
art 1, 3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247, de 2002, art.
24):
a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou
sujeitas alquota 0 (zero);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
d) do IPI;
e) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos
bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

f) das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como

perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
g) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
h) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita; e
i) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
j) das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo
substituto tributrio;
k) das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes
do art. 10 da Lei n. 10.
Ponto de Equilbrio Financeiro
O equilbrio financeiro de uma organizao, quando seus custos e despesas
comparam-se com sua receita. Isto , o ponto de equilbrio financeiro, que pode
ser verificado financeiramente e/ou em quantidade de vendas ou prestao de
servios, o ponto inicial de seu supervit. exatamente ao alcanar o ponto
de equilbrio que a organizao comea a gerar resultados positivos em sua
operao fim. O ponto de equilbrio pode ser verificado a partir da projeo/
oramento das premissas financeiras, isto , receita bruta, preo mdio de
venda, custo varivel unitrio e custos fixos.
O ponto de equilbrio e uma das informaes mais importantes de toda a
empresa, e seu valor devem ser cuidadosamente calculados no mximo a cada
trs meses.
Ponto de Equilbrio Econmico
Ao ponto de equilbrio econmico adiciona-se os custos fixos todos os custos
de oportunidade, como por exemplo os referentes ao uso do capital prprio, ao
possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria) perda de
salrios, etc.
Ponto de Equilbrio Contbil
Para o ponto de equilbrio contbil so levados em conta os custos fixos
contbeis relacionados com o funcionamento da empresa.
Ponto de equilbrio o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender
para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as
despesas fixas.
RATEIO
Representa a alocao de custos indiretos aos produtos em fabricao,
segundo critrios racionais. Exemplo: depreciao de mquinas rateada
segundo o tempo de utilizao (h/m) por produto etc. Contudo, dada a
dificuldade de fixao de critrios de rateio, tais alocaes carregam consigo
certo grau de arbitrariedade.

A importncia do critrio de rateio est intimamente ligada manuteno ou

uniformidade em sua aplicao. Devemos lembrar que a simples mudana de
um critrio de rateio afeta o curso de produo e consequentemente afetar o
resultado da empresa.
FORMAS DE RATEIO DOS GGF Gastos Gerais de Fabricao
Uma vez determinado o critrio ou base de rateio, a execuo do rateio
consiste numa regra de trs simples.
Exemplo: Suponhamos que temos que ratear gastos com material indireto que
totalizaram R$ 20.000,00 entre trs produtos, A, B, C, e que a base de rateio
seja gasto de matria-prima incorrida em cada produto conforme abaixo:
PRODUTO
A
B
C
TOTAL

MATRIA PRIMA
50.000,00
125.000,00
75.000,00
250.000,00

O rateio do material indireto para o produto A ser: R$ 20.000 esto para $

250.000,00, assim como, X est para R$ 50.000,00, logo:
x = 50.000 x 20.000 = R$ 4.000,00
250.000
produto B

produto C

20.000 = 250.000, logo:

x
125.000
x = 20.000 x 125.000 = R$ 10.000,00
250.000

20.000 = 250.000, logo:

75.000
x = 20.000 x 75.000 = R$ 6.000,00
250.000

Outra forma de efetuar o rateio seria estabelecer a porcentagem de cada

produto em relao ao critrio de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor
a ser rateado. Veja quadro a seguir:
Produtos
A
B
C
Total

Critrio de rateio = gasto

com matria-prima
50.000
125.000
75.000
250.000

%
20
50
30
100

Material
Indireto
(% x 20.000)
4.000
10.000
6.000
20.000

H mais uma maneira de efetuar a distribuio dos custos indiretos. Toma-se

o valor do mesmo e divide-se pelo valor total do parmetro de rateio. Multiplicase a seguir pelo valor do parmetro correspondente a cada produto.

Assim:
Valor do custo indireto
(+) Valor total do gasto com matria-prima
(=) R$ de custo indireto por R$ de matria-prima
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C

20.000,00
250.000,00
0,08

R$ 50.000 x 0,08 = R$ 4.000,00

R$ 125.000 x 0,08 = R$ 10.000,00
R$ 75.000 x 0,08 = R$ 6.000,00

Como se percebe, qualquer que seja a forma de efetuar o rateio, chega-se

sempre ao mesmo resultado. Cabe decidir qual delas lhe mais conveniente.

Elementos de custos formadores de produtos industriais

A indstria transforma os recursos em produtos a serem comercializados. Para
definio do custo do produto unitrio, necessrio analisar os seguintes
elementos:
- Materiais consumidos para o produto e o processo industriais
- Mo-de-obra
- Gastos gerais de fabricao
- Depreciao das instalaes dos equipamentos industriais
Os materiais para o produto e para o processo industrial podem ser
classificados em diretos e indiretos. Os diretos so aqueles que so
observados no produto final, como a matria-prima, acessrios, embalagens,
etc. Os indiretos so os acabados na produo industrial e no so vistos no
produto final, como mquinas, material de segurana, etc.
Na mo-de-obra, so os custos dos salrios dos funcionrios e dos encargos,
tanto os previstos em leis quanto os que a empresa se compromete a fornecer,
como assistncia mdica. Da mesma forma dos materiais, os custos de mode-obra podem ser divididos em diretos e indiretos. Os diretos so aqueles dos
funcionrios que manejam os produtos diretamente. Como por exemplo, em
uma confeco, uma costureira seria mo-de-obra direta. Os indiretos so
aqueles que no esto ligados ao processo produtivo, como por exemplo a
rea de manuteno.
Os gastos gerais de fabricao so aqueles necessrios para a fbrica
funcionar, como por exemplo: contas de luz, gua, manuteno, aluguel de
imveis, etc.
Na depreciao das instalaes dos equipamentos industriais, o custo vem
com o desgaste do tempo, seja do maquinrio ou da instalao da empresa.
Formao de preo

A formao de preos muito mais do que o simples processo de acumular

custos e acrescentar uma margem de lucro. Com muita frequncia, a formao
de preos tratada de forma simplista, sendo o maior cuidado no deixar
escapar nenhum item do custo.
Para que o preo calculado produza consequncias satisfatrias no curto,
mdio e longo prazo, alguns princpios devem ser observados. importante
lembrar que erros no processo de formao de preos podem no ter efeitos
negativos sobre a empresa apenas no curto prazo. A longo prazo, esses erros
traro consequencias de alguma forma.
Os principais princpios a serem observados na formao de preos so os
seguintes:
1. Distribuio dos custos comuns entre produtos e servios
Em linguagem tcnica a distribuio dos custos comuns denominada rateio
dos custos indiretos. Esta uma das tarefas mais difceis de executar porque
qualquer critrio de rateio escolhido sempre conter algum grau de
subjetividade. Mesmo o to aclamado mtodo de custeio denominado ABC
(Acitivity Based Costing ou custeio baseado em atividades) est longe de
resolver o problema.
O melhor a fazer escolher o critrio de rateio mais aplicvel s
caractersticas da empresa e do processo de produo ou operao, mas sem
perder de vista que o objetivo final do rateio que o total dos custos comuns
(custos indiretos) seja coberto. Isso significa que a empresa tem uma grande
liberdade para fazer a distribuio dos custos comuns e no precisa ficar refm
de critrios de rateio, principalmente nas decises de preo aplicveis ao curto
prazo.
2. Volume de produo para clculo do custo unitrio
Vrias parcelas de custo so primeiramente conhecidas pelo seu valor total e
este deve ser dividido pelo volume de produo ou operao para se chegar ao
custo unitrio. Por exemplo, o custo de administrao imputvel a um certo
produto primeiramente conhecido pelo seu valor total, geralmente referido a
um dado perodo de tempo. Depois disso, ser escolhido um volume de
produo ou operao para clculo do custo unitrio. Mas que volume de
produo ou operao deve ser considerado para esse fim?
Em boa parte dos sistemas de controle interno, o volume de produo
escolhido a produo verificada. Como esses sistemas geralmente tm por
objetivo a apurao de resultado, esse procedimento no traz problemas.
Entretanto, para fins de formao de preo, o volume a ser considerado
aquele para o qual os custos foram assumidos. Isto significa que para fins de
formao de preo, deve ser considerada a capacidade de produo e no a
quantidade que foi produzida. Alguns ajustes podem ser feitos sobre a
capacidade de produo (incluso de um fator de ociosidade natural, por
exemplo).
3. Tributao
Um dos itens formadores do custo e, portanto, do preo, so os impostos
incidentes sobre o resultado da empresa, como o caso do Imposto de Renda

e Contribuio Social das empresas tributadas pelo sistema de lucro real. Por
sua vez, o resultado a ser estimado depender, entre outros fatores, do prprio
preo que est sendo calculado, o que gera alguma circularidade no clculo do
preo.
Nas empresas includas no Super Simples, a alquota de tributao em cada
ms depende do faturamento nos doze meses anteriores. Assim, para estimar
adequadamente a alquota mdia de tributao ao longo de um ano,
necessrio trabalhar com um perodo de vendas de vinte e quatro meses,
sendo doze realizados e doze projetados.
Estes exemplos indicam que a formao de preo no processo de clculo
exato, mas sim estimado.
4. Tratamento dos custos variveis no padronizados
Na maioria dos casos, os custos variveis so bem padronizados. Por
exemplo, na fabricao de um modelo de mesa, o custo da madeira usada
pode ser calculado de forma bastante precisa. Por outro lado, para uma
empresa varejista que aceita vrios tipos de carto de dbito, de crdito, vale
refeio, cada um deles tem um custo diferente. Por esse motivo, para achar o
percentual de custo desse tipo de venda em relao ao total, necessrio que
se estime a parcela de venda recebida para cada tipo de carto. Ser preciso
usar a srie histrica de dados e ajust-la a eventuais tendncias futuras para
poder projetar o percentual mdio desse tipo de custo varivel em relao s
vendas e, consequentemente, ao preo.
5. Incluso de todos os custos de oportunidade
Os denominados custos no caixa precisam ser includos e, alm disso,
serem computados corretamente. Por exemplo, nas pequenas e mdias
empresas, o valor do pr-labore dos scios costuma ser baixo (um salrio
mnimo) por razes de economia tributria. Entretanto, o valor real do trabalho
desses scios (custo de oportunidade) pode ser bem maior do que o pr-labore
que formalmente pago. Assim, o verdadeiro valor do trabalho dos scios deve
ser considerado para fins de formao de preo.
Em geral, o custo oportunidade mais significativo o custo do capital investido.
Ele deve ser includo com o uso do mtodo do retorno do investimento em
lugar do tradicional mark up. Alm disso, deve ser usada a depreciao
econmica e no a depreciao linear.
6. Distoro do objetivo da formao de preos
O processo de formao de preos no deve buscar transformar a empresa
numa repassadora de custos. Deve ter, antes de tudo, o objetivo de anlise de
preos que eventualmente poder mostrar que a empresa no tem
competitividade para oferecer aquele produto ou servio.
Vejamos um exemplo. Uma empresa, por motivo de dificuldades financeiras,
est com seus equipamentos de produo operando alm da vida til
recomendada. Em consequncia, ter custos elevados de manuteno e
custos decorrentes de perdas com paradas no programadas. Nessas
condies, seu custo ser mais elevado do que o de seus concorrentes que
operam com os equipamentos dentro da vida econmica. O preo encontrado
nessas condies deveria sinalizar que essa empresa perdeu sua
competitividade (funo anlise) ao invs de ser imposto ao mercado.

Concluso:
O processo de formao de preos naturalmente abrangente e complexo e,
por isso, bastante desafiador. A no aceitao desse fato conduz habitualmente
a decises erradas. Em muitos casos, as conseqncias de decises erradas
de preo no se fazem sentir de imediato. exatamente nesse ponto onde a
precificao incorreta pode ser mais danosa para a empresa.
Modelo bsico de formao de preo
O mtodo de formao de preos mais tradicional consiste em calcular o custo
total unitrio do produto e acrescentar uma margem de lucro, tambm chamada
markup. Como mostrado na seo anterior, o percentual de markup deve ser
calculado de forma a gerar a taxa de retorno desejada sobre o investimento
prprio da empresa.
Uma vez que sobre o preo de venda incidem alguns encargos (impostos,
comisses, etc.), isto precisa ser levado em conta no processo de clculo do
preo que por este motivo no ser a simples aplicao do markup sobre o
custo.
Num processo de formao de preos mais rigoroso, outros ajustes se fazem
necessrios. Entre eles podem ser citados: prazo de pagamento concedido
pelos fornecedores, prazo de pagamento concedido aos clientes, prazo de
recolhimento de impostos incidentes sobre o preo.
O modelo bsico de precificao com base no markup sobre o custo considera
os seguintes elementos:
ELEMENTO SMBOLO
- custo total unitrio
- % de encargos sobre vendas
- % markup sobre o custo
- preo de venda

C
E
M
P

Neste modelo bsico, o preo de venda calculado a partir do seguinte

raciocnio: o preo de venda menos os encargos sobre vendas deve ser igual
ao custo de produo/operao mais a margem de lucro desejada. A
representao dessa igualdade a partir dos elementos e respectivos smbolos
apresentados antes a seguinte:
P - P.E = C + C.M
Colocando P e C em evidncia, temos:
P(1- E) = C(1 + M)
O valor de P ser:

P = C(1 + M) (1-E)

Exemplo:
O custo unitrio de um produto R$ 200,00. O percentual de encargos
incidentes sobre o preo de venda de 27%. Digamos que a empresa precise
aplicar um percentual de 32,4% sobre o custo (markup) de modo a obter sua
meta de retorno de 16% ao ano sobre o investimento. O preo de venda ser:
C = 200
E = 0,27
M = 0,324
P=?
P = C(1 + M) (1- E)
P = 200(1 + 0,324) (1 - 0,27)
P = 362,74