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Laboratrio de

Gesto Contbil
Aula 5

Contabilizao das
Participaes e Imposto de
Renda (IRPJ)

Introduo
As participaes nos lucros estatutrias esto
definidas na lei das S/As nos Artigos 152, 187,
189 e 190. Basicamente constam deste item as
participaes de:
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias

Introduo
Contribuies aos Fundos de Assistncia e
Previdncia de empregados.
O fato Gerador do Imposto sobre a renda e a
aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica da renda ou
provento de qualquer
natureza (Cdigo Tributrio
Nacional Lei n 5.172/66
Artigo 43).

Objetivos de aprendizagens
Desenvolver a compreenso da finalidade das
provises das participaes sobre o lucro.
Compreender e contabilizar a proviso sobre o
IRPJ.

Base de Clculo das Participaes


O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que as
participaes estatutrias sero determinadas,
sucessivamente na seguinte ordem:
Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes Beneficirias;

Contribuies aos Fundos de Assistncia e


Previdncia de Empregados.
Com base nos lucros que remanescerem
depois de deduzida a participao
anteriormente calculada.

Participaes Estatutrias no caso da


Existncia de Prejuzos Acumulados
Observe o exemplo a seguir:

Resultado antes das participaes 300.000


(-) Prejuzos Acumulados (70.000)
Base de Clculo inicial 230.000
Debntures (10% de 230.000) 23.000
Saldo remanescente 207.000

Empregados (10% de 207.000) (20.700)


Saldo Remanescente 186.300
Administradores (10% de 186.300) 18.630
Saldo remanescente 167.670
Partes Beneficirias (10% de 167.670
(16.767)

Imposto de Renda Introduo


Com base no resultado do exerccio apurado no
fim de cada exerccio social, as empresas esto
obrigadas a pagar ao Governo Federal uma
importncia a ttulo de Imposto de Renda.

Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo


153 da CF/88, est disciplinado no
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),
aprovado pelo Decreto Federal n 3000/99.

Base de Clculo
Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de clculo
do imposto, determinada segundo a lei vigente na
data de ocorrncia do fato gerador, o Lucro Real
presumido ou arbitrado, correspondente ao
perodo de apurao.

Periodicidade de Apurao
O imposto ser determinado com base no Lucro
Real, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, com base no Resultado
apurado pela empresa, no final de cada trimestre.
Os trimestres sero
encerrados nos dias 31 de
maro, 30 de setembro, e
31de dezembro.

A legislao tributria, no entanto faculta s


empresas a opo pelo recolhimento do
Imposto de Renda em parcelas mensais, cujo
valor deve ser estimado com base no
faturamento bruto de cada ms, observados
os critrios fixados pela prpria legislao
tributria.

Entretanto, fazendo essa opo, as empresas


estaro obrigadas a apurar seus resultados no
fim de cada ano para calcular o valor
efetivamente devido do Imposto de Renda,
podendo , obviamente, compensar do referido
valor o montante que foi pago por estimativa
durante o ano.

Aula 05: Contabilizao


das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
Continuando

Pessoas Jurdicas Sujeitas Tributao Pelo


Lucro Real
De acordo com o estabelecido no artigo 246 do
RIR/1999, esto obrigadas apurao do Lucro
Real e consequentemente obrigadas a recolher o
Imposto de Renda com base nesse lucro, as
pessoas jurdicas
(Lei n. 9718/1998, art. 14,
Com a Redao dada Pela Lei
n. 10.637/2002, art.46 e pela
Lei n. 12.249/2010).

Alquota
Segundo o Artigo 228 do RIR/1999, a alquota do
Imposto de Renda de 15% a ser aplicada sobre a
base de clculo. Tratando-se de apurao anual.

A legislao tributria conceitua Lucro


Lquido do Exerccio, no Artigo 248 do
RIR/1999. como a soma algbrica do Lucro
Operacional, dos resultados no
operacionais, e das participaes, que dever
ser determinado com observncia dos
preceitos da lei
comercial.

Assim, para se apurar o Lucro Real, no Lalur


ou no e-lalur, o lucro Lquido do Exerccio
ajustado observando-se as adies, excluses
e compensaes, previstas nos Artigos 249 e
250 do RIR/1999.

Clculo e Contabilizao
Exemplo Prtico
Suponhamos que o resultado do exerccio antes do
Imposto de Renda de uma empresa tenha sido, em
31/12/X1, de R$ 500.000.
Considerando as
informaes a seguir, calcule

Informaes para clculo do lucro real:


a) Adies:
Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao
Duvidosa........................5.000
Multas Fiscais............................... 15.000

b) Excluses e Compensaes
Receitas de Participaes Societrias
.....................................................50.000
Prejuzos Fiscais (totalmente
compensveis)................................30.000

b) Excluses e Compensaes
(-) Receitas de Participaes Societrias
.......................................(50.000)
(-) Prejuzo Fiscais............................(30.000)
(=) Lucro Real..................................440.000

Calculo do Imposto de Renda devido


15% de R$ 440.000 = R$ 66.000
Contabilizao
Resultado do Exerccio a Imposto de Renda a
Recolher
Apropriao do IR
conforme clculos
............................66.000

Aula 05: Contabilizao


das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
Agora sua vez

Atividade
Exemplos Prticos
1. Com base no Artigo 187 da Lei 6.404/76, a
companhia poder pagar participaes sobre os seus
lucros, caso essas j estejam
determinadas no seu estatuto.
Tais participaes podem ser,
abreviadamente, chamadas de
PEL (Participaes
estatutrias sobre os lucros).
So elas As participaes de:

Atividade
a) Debenturistas, empregados, administradores, partes
beneficirias.
b) Debenturistas, lucro bruto, empregados,
administradores.
c) Partes beneficirias, receita
bruta, empregados,
administradores.
d) IR, CSLL, empregados,
administradores.
e) Receita lquida, receita bruta,
IR, CSLL.

Atividade
2. (Analista de Finanas e Controle/STN/Esaf) A
empresa Nove Adm. S/A, ao encerrar o exerccio social,
apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido no valor de
R$ 20.000,00. Em seguida,
calculou: a proviso de 30%
para o Imposto de Renda,
encontrando R$ 6.000,00;
a partcipao de empregados
no Lucro, encontrando
R$ 1.200,00.

Atividade
Calculou ainda, sobre a base correta, a
participao de Administradores e a Contribuio
Social sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feito
estes clculos, segundo a
Lei n 6.404/76, o lucro
lquido do exerccio a ser
indicado na linha final da
Demonstrao de Resultado
do Exerccio ser de:

Atividade
a) R$ 9.720,00
b) R$ 10.240,00
c) R$ 10.260,00
d) R$ 10.320,00
e) R$ 10.368,00

Atividade
Soluo:
LAIRCSLL R$ 20.000,00
(-) CSLL (10%) (R$ 2.000,00)
(-) IR (30%) (R$ 6.000,00)
(=) Base das Participaes
R$ 12.000,00

Atividade
(-) Participao de Empregados R$ 1.200,00
(-) Part. De Adm. (10% de R$ 10.800,00)
............................(R$ 1.080,00)
(=) Lucro Lquido de.................
R$ 9.720,00

Atividade
Resposta letra a

Aula 05: Contabilizao


das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
Finalizando

Resumo
As participaes correspondem as parcelas do
resultado do exerccio destinada aos proprietrios
de debntures, aos empregados, aos
administradores, aos proprietrios de partes
beneficirias, bem como
s instituies ou fundos de
Assistncia ou Previdncia
de empregados.

Segundo o Artigo 219 do RIR/99, a base de


clculo do imposto determinada segunda a
Lei vigente na data da ocorrncia do fato
gerador, o lucro real, presumido ou
arbitrado, correspondente ao perodo de
apurao.

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