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Publicacin

Novedades tributarias con las reglamentaciones de la Ley 1607 de 2012

GUIA DE REFERENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA
Compilador - C.P Monica Sotelo
Septiembre de 2013
Cali

GUA DE REFERENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA 2013

CONTENIDO
CAPTULO 1

NUEVO IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD CREE ............................... 8

Con la Reforma Tributaria disminuye la tarifa del impuesto de
renta y se crea el nuevo impuesto de renta para la equidad .......................................... 9
1.

Retencin a ttulo del CREE ................................................................................ 11

1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7

2.
3.
4.
5.

6.

Contribuyentes sujetos pasivos del CREE ...........................................................

Autorretenedores .............................................................................................
Bases .................................................................................................................
Hecho Generador ..............................................................................................
Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas ..................................................
Elementos procedimentales .............................................................................
Contabilizacin ..................................................................................................

13
13
16
18
18
18
23

Exoneracin en pagos de SENA, ICBF y EPS .........................................................

Como determinar el Impuesto sobre la Renta a la Equidad - CREE ......................
Tratamiento de las donaciones no deducibles del CREE ......................................
Ejercicio prctico. Clculo del impuesto de renta ms
impuesto a la equidad ........................................................................................
Formulario .........................................................................................................

27
29
31
32
33

CAPTULO 2

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA ............................................................. 36

Modificaciones e implicaciones de la reforma tributaria en
materia del impuesto sobre las ventas ........................................................................... 37
1.

2.

3.

4.

Modificaciones en lo que se refiere a exenciones

y exclusiones del impuesto .................................................................................
Modificaciones en lo que se refiere a la base gravable,
tarifas y descontables .........................................................................................
Modificaciones en lo que se refiere a los sujetos
pasivos (Rgimen comn) ...................................................................................
Modificaciones en lo que se refiere a normas procedimentales ..........................
a.
b.

5.
6.

7.

38
42
45
46

Formulario ............................................................................................................ 47
Declaracin, presentacin y pago ......................................................................... 48

Retencin del IVA ............................................................................................... 51

[Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin de los
bienes y servicios y tarifas aplicables a los exentos y gravados .......................... 53
Formulario ......................................................................................................... 69

CAPTULO 3

NUEVO IMPUESTO AL CONSUMO ............................................................... 72

Los cambios con el nuevo impuesto al consumo que tienen
aplicacin a partir de enero 1 de 2013 .......................................................................... 73
1.

Elementos constitutivos del impuesto al consumo ............................................. 74

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

2.
3.

Contribuyentes sujetos pasivos .........................................................................

Base gravable ....................................................................................................
Hecho generador y causacin ............................................................................
Tarifas ...............................................................................................................
Elementos procedimentales ..............................................................................
a. Formulario ....................................................................................................
b. Presentacin y pago ......................................................................................
c. Plazos ............................................................................................................
d. Nuevos cdigos en el RUT .............................................................................

74
76
77
78
78
78
78
79
80

Contabilizacin ................................................................................................... 80
Formulario ......................................................................................................... 81

CAPTULO 4

TRABAJADORES INDEPENDIENTES .............................................................. 83

Definicin de Contratista/Trabajador Independiente ..................................................... 84
I parte.
Aspectos de seguridad social .............................................................................. 89
1.1.
1.2.
1.2.1.

1.2.2.

1.2.3.

Sistema general en salud, Pensin y ARL ...........................................................

Sistema General de Riesgos Laborales ...............................................................
Obligacin de verificacin del cumplimiento de las obligaciones
de cotizacin por parte del contratante .............................................................
Efectos de la Ley 1393 de 2010 (control a la evasin y
la elusin de aportes a la salud) ........................................................................
Efectos de la Ley 1562 de 2012 (nueva Ley de Riesgos Laborales) ......................

89
92
92
97
98

II parte.
Aspectos tributarios ............................................................................................ 101
2.1.
2.2.
2.3.

Retencin en la fuente a la tarifa de ingresos laborales ..................................... 101

Retencin mnima ............................................................................................. 107
IMAN e IMAS ..................................................................................................... 108

III parte.
Casos especiales y novedades de la Reforma Tributaria ............................. 121

CAPTULO 2
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD CREE

La Ley 1607 del 2012 cre un nuevo impuesto denominado a la equidad,

cuyas sigla es CREE.

Captulo 1

Este impuesto tendr vigencia a partir del ao 2013 y al igual que con
el Impuesto de Renta, se GUIA
tendr que
TEMARIO ACTUALIZACION
DEpagar un anticipo por cada factura
de venta emitida, este depende de la actividad econmica principal del
REFERENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA
contribuyente, y deben ser practicados a partir de los pagos o abonos
en cuenta que se realicen desde el 1 de mayo hasta el 31 de agosto del
2013. A partir del 1 de Septiembre con la expedicin del decreto 1828
se estableci la prctica de la autorretencin para los sujetos pasivos de
Modificaciones en
el nuevo
impuesto
a las ventas IVA
este
impuesto.
(Intro) Modificaciones e implicaciones de la reforma tributaria en
materia del impuesto sobre las ventas
1. Modificaciones en lo que se refiere a exenciones y exclusiones
del impuesto
2. Modificaciones en lo que se refiere a la base gravable, tarifas y
descontables
3. Modificaciones en lo que se refiere a los sujetos pasivos (Rgimen comn)
4. Modificaciones en lo que se refiere a normas procedimentales
a.
Formulario
b.
Declaracin, presentacin y pago:
5. Retencin del IVA
6. [Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin de los bienes y
servicios y tarifas aplicables a los exentos y gravados
7. Formulario

Gua de Referencia Contable y Tributaria 2013

La Reforma Tributaria trajo cambios en el

impuesto de renta para las personas jurdicas
La Ley 1607 en sus Art. 20 al 29 y tambin del 33 y 37, contiene todas las pautas
del nuevo Impuesto a la renta para la equidad, abreviado como CREE (lo que inicialmente traduca Contribucin Empresarial para la Equidad).

Para empezar cebe recordar cual es la definicin y los elementos de un Impuesto,

determinando que realmente este cobro SI es un impuesto y NO una contribucin como
las siglas de su nombre lo indican.

CONFERENCIA
Cambios en impuesto de
renta en personas jurdicas y
responsabilidad con el CREE
http://actualice.se/89j8

Con la Reforma Tributaria disminuye la tarifa del impuesto de renta y se crea el nuevo
impuesto de renta para la equidad

El art. 94 de la Ley modifica el 240 del E.T. indicando que las sociedades nacionales, ubicadas por fuera de zona franca, tendrn una nueva tarifa del impuesto de renta
del 25% (hasta el ejercicio 2012 fue del 33%). Pero al mismo tiempo, los artculos 20
a 33 de la Ley establecen que solo las sociedades y personas jurdicas contribuyentes
declarantes de renta (sin incluir las que sean entidades sin nimo de lucro ni a las
sociedades instaladas en Zona franca hasta dic. 31 de 2012 y que tributan con tarifa
del 15%) tendrn que liquidar el nuevo impuesto a la equidad (tambin mencionado
como CREE-Contribucin Empresarial para la equidad y que se calcular sobre una
base que puede ser diferente a la del impuesto de renta). De ese nuevo impuesto no se
salvan ni siquiera las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, pues ellas tambin
son personas jurdicas contribuyentes de renta.
El nuevo impuesto se liquidar con tarifa del 9% en los aos 2013,2014 y 2015,
pero a partir del 2016 se rebaja al 8% y se liquidar en una declaracin nueva que se
deber presentar con pago total. Adems, las nuevas empresas que se instalen en Zonas francas despus de diciembre de 2012 quedaran con la frmula 15% en renta + el
9% de equidad (y despus del 2016 ser 15%+8%)

A cambio de este nuevo impuesto todas las personas jurdicas contribuyentes de

renta sin importar cuantos empleados tengan y las personas naturales que tengan ms
de dos empleados no pagan ciertos aportes parafiscales cmo el SENA (2%), ICBF (3%)
a partir de Mayo del 2013 y del 8,5% del aporte a la EPS a partir de Enero del 2014
sobre cada uno de sus trabajadores asalariados los cuales devenguen hasta 10 SMMV.

Los arts. 34 y 35 de la ley tambin modifican el art. 108 y 115 del E.T. para dejar en
claro que los salarios inferiores a 10 SMM seguirn siendo deducibles en renta a pesar
de que sobre ellos ya no se tengan que pagar todos los aportes de nmina.

Adems, cuando una persona jurdica contribuyente de renta, en la base para calcular su impuesto de la equidad, arroja prdida neta al final del ao, entonces la base
del impuesto para la equidad sera la renta presuntiva (as no est obligada a calcularla
para los efectos del impuesto de renta).

Estableciendo un ejercicio simple podemos contrastar los efectos que puede traer
el CREE en una persona jurdica en el ao gravable 2013 (supongamos que todos los
gastos contables son deducibles fiscalmente, que la Renta presuntiva siempre es menor a la Renta lquida, que no hay descuentos del impuesto de renta, y que no hay
ganancias ocasionales).

Las personas naturales

empleadoras que lleguen
a tener ms de dos
trabajadores vinculados
laboralmente tambin
dejarn de hacer esos
aportes de nmina y
sin embargo no estarn
sujetas al impuesto a la
equidad.

RESPUESTAS
Liquidacin anticipo para el
impuesto en el CREE
En el nuevo impuesto de renta
para la equidad, se tendr
que liquidar anticipo para el
impuesto del ao siguiente?
http://actualice.se/8bo7

Los dos escenarios

Conceptos
Ingresos
Gastos y costos deducibles

Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre

salarios inferiores a 10 SMMLV
Renta lquida

Renta presuntiva

Renta lquida gravable

Impuesto de renta

Impuesto para la equidad

Total impuesto de renta e impuesto para la

equidad
Utilidad contable despus de impuesto

Si no se hubiera creado el
impuesto a la equidad
1.000
(700)

Existiendo el impuesto a la
equidad
1.000
(700)

250
20

300

250

300

(83)
(33%)

(75)
(25%)

(50)

20

(27) (9%)

167

198

(83)

(102)

Como puede verse, la empresa ya no pagara $50 de aportes de nmina y adicionalmente, a pesar de que su impuesto a cargo se sube de $83 a $102, en todo caso su
utilidad despus de impuestos se sube de $167 a $198.

Tngase presente que si el impuesto de renta se baja de $83 a $75, eso har que
tambin se rebaje el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente, pues ese anticipo solo se seguir liquidando en el impuesto de renta pero no en el impuesto a la
equidad. Adems, cuando el art. 96 de la Ley modifica al art. 254 del E.T., se da a entender que ambos impuestos (el de renta y el de la equidad) se podrn seguir afectando
con descuentos por el pago de impuestos de renta en otros pases. Pero tambin se
puede entender que todos los dems descuentos que hoy da se restan al impuesto
de renta no se podran restar al impuesto a la equidad.
En cuanto al clculo de la utilidad contable que pasara como no gravable a los
socios, en el primer escenario se dira que todos los $167 pasan como no gravados
(pues el monto mximo saldra de $250-$83=$167). Y en el segundo escenario, tambin sucedera que todos los $198 se pasaran como no gravados (pues el monto
mximo saldra de $300-$75=$225).

Adems, debe tenerse presente lo que puede pasar si la empresa del ejemplo tuviera una renta presuntiva mayor a la lquida (supngase una renta presuntiva de $400).
En ese caso el 25% saldra sobre $400 ms el 9% tambin sobre $400 y el impuesto
total final a cargo en el primer escenario sera $132 y en el segundo escenario $136.

10

Y la utilidad contable despus de impuestos se pasara de $118 a 164 (se crece

en 46). Por tanto, cuando las empresas vienen tributando sobre la presuntiva en ese
caso el Estado y las EPS perdern ms pues con el ejercicio se demuestra que dejarn
de recibir aportes parafiscales por $50 y solo le sacar un mayor impuesto de $4 de
la empresa.

Es importante destacar que aunque el Gobierno asume que con estos cambios en
el pago de parafiscales, los empleadores formalizarn ms su mano de obra, es claro
que muchos empleadores pueden preferir seguir contratando mediante contratos de
prestacin de servicios pues en el fondo no quieren tener vnculos laborales con sus
trabajadores y as evitar que les formen sindicatos. Recordemos el caso de los ingenios de caa con el uso intensivo de las Cooperativas de Trabajo Asociado y hasta las
empresas del Estado en las que abundan los contratos por servicios y que el propio
Ministro de Trabajo ha querido combatir.

Entonces, es posible esperar que los nuevos puestos de trabajo que quieran ofrecer los empleadores, no sean necesariamente con vnculo laboral (a pesar de que ahora el vnculo laboral salga mas barato), sino que seguirn ofreciendo contratos por
servicios, y all el trabajador contratista solo aporta a salud, pensiones y ARP, pero no
aporta a ICBF ni SENA, ni CAJA. Y las empresas contratantes, con esos contratos por
servicios, seguirn bajando igualmente la base de su impuesto de renta sin tener que
pagar de su bolsillo nada (ni parafiscales, ni aportes a seguridad social, ni indemnizaciones, ni prestaciones sociales, etc.) y con ello: no tienen sindicatos, y tambin rebajarn las bases del impuesto de renta y del CREE.
Cambios en agosto de 2013 con el Decreto 1828 de 2013

De acuerdo con el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 el cual derog al decreto 862
de abril 26 de 2013, a partir de septiembre 1 de 2013 la retencin a ttulo del CREE ya
no seguir siendo practicada por los compradores pues la misma ser autopracticada
en sus propias ventas y dems ingresos fiscales por parte de todos los entes jurdicos
sujetos a dicho impuesto. Adems, la presentacin de las declaraciones para este tipo
de retencin pasarn a ser mensuales o cuatrimestrales dependiendo de los ingresos
brutos obtenidos en el ao anterior por parte del autorretenedor y ya no se les obliga
a pagarlas en forma virtual.

1. Retencin a ttulo del CREE

De acuerdo a lo que haba establecido el art. 25 de la Ley 1607 de diciembre 26

de 2012, y para dar cumplimiento a lo que se anunci en abril 15 de 2013 cuando fue
presentando el PIPE (Plan de impulso a la produccin y el empleo), el Gobierno expidi
en abril 26 de 2013 el Decreto 862 con el cual se definieron las condiciones bajo las
cuales, a partir de mayo 1 de 2013, se empez a aplicar las nuevas de retencin a ttulo
del impuesto a la renta para la equidad (CREE) y se empez a hacer el desmonte de los
aportes al SENA, ICBF y EPS.

Pero el 27 de agosto del 2013, el Gobierno expidi el Decreto 1828 con el cual se
derog el Decreto 862 de abril 26 de 2013, el cual haba querido modificar desde junio
de 2013 por los problemas que empez a generar en la prctica, y fij todo un nuevo esquema que se aplicar a partir de septiembre 1 de 2013 para practicar las retenciones
a ttulo del nuevo impuesto de renta para la equidad creado a travs de los artculos 20
a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

RESPUESTA
Qu cuenta en el PUC se debe
abrir para la nueva retencin
del CREE
http://actualice.se/8a5y

El nuevo Decreto 1828 termina corrigiendo varias de las deficiencias que se haban
presentado en la prctica con el anterior decreto 862 y que causaron mucha incomodidad entre quienes deban actuar como agentes de retencin o autorretenedores, pues
se les exiga practicar las retenciones o autorretenciones a ttulo del CREE sobre cualquier base, presentarlas en calendarios apretados y hasta pagarlas a partir de agosto
de 2013 nicamente en forma electrnica lo cual incluso hizo colapsar en ese mes el
portal de la DIAN.
11

El Decreto 1828 incluso va ms all y establece que a partir de septiembre 1 de

2013 la tarea de practicar la retencin a ttulo del CREE ya no estar en cabeza de todos
aquellos compradores o pagadores que entre mayo 1 y agosto 31 deban practicarle la
retencin a los entes jurdicos que al final del ao tributarn el CREE pues ahora esa
retencin tendr que ser autopracticada en todos los casos (y no solo en aquellos casos
especiales que estableca el decreto 862) por parte de dichos entes jurdicos. Y adicionalmente, ya no establece que las declaraciones de dichas autorretenciones sean en
todos los casos con periodicidad mensual pues algunos lo tendrn que hacer de forma
cuatrimestral.
A continuacin destacamos los que consideramos los ms grandes cambios que
se empezarn a dar en la prctica a partir de septiembre 1 de 2013 por causa de los
cambios introducidos con el decreto 1828.
Entre mayo 1 de 2013 y agosto 31 de 2013 todo se rige por lo que deca el anterior
decreto 862

En primer lugar es necesario entender que todo lo que deca el anterior decreto
862 de abril 26 de 2013 fue de obligatorio cumplimiento entre mayo 1 y hasta agosto
31 de 2013. Por consiguiente, hasta la ltima compra que se hubiera hecho en agosto
31 (de contado o a crdito), la tarea de practicar la retencin a ttulo del CREE recaa en
aquellos que estaban sealados como retenedores del CREE por parte del decreto 862
y lo tenan que hacer con las pautas de dicho decreto (practicndola sobre cualquier
base, o presentado la declaracin siempre de forma mensual, etc.).
Lo mismo aplicara para aquellos entes jurdicos sujetos al CREE y que el decreto
862 los sealaba como autorretenedores del CREE (caso de los exportadores o de los
que eran autorretenedores del impuesto normal de renta), pues hasta agosto 31 de
2013 debieron practicarse la autorretencin con los criterios que les fijaba el decreto
862 (sobre cualquier base, o sobre cualquier ingreso incluso los que al final del ao se
pudiesen restar como no gravados o como exentos en la base del CREE)

De igual forma, la ltima declaracin mensual del periodo agosto de 2013, tanto
para los que eran retenedores como para los que eran autorretenedores, se tiene que
presentar durante septiembre de 2013 en esos calendarios apretados que fijaba el art.
4 del decreto 862. Pero lo interesante sera pensar en si para esa ltima declaracin
del periodo agosto de 2013 la DIAN diera el permiso especial, con alguna circular, para
que no fuese obligatorio pagarla por canales virtuales pues en parte eso fue lo que hizo
colapsar el portal de la DIAN a comienzos de agosto de 2013.

Todas las pautas que estableca el decreto 862 (y hasta las doctrinas de la DIAN
como la contenida en su concepto 47226 de julio 30 de 2013 donde interpret que no
era obligatorio presentar la declaracin mensual de retencin del CREE en ceros) se
deben tener presentes por tanto para aquellos casos en que se tengan que reconstruir,
por ejemplo, contabilidades atrasadas por los meses de mayo de 2013 hasta agosto
de 2013. Incluso la pauta de que los entes jurdicos sujetos al CREE, e igualmente las
personas naturales que tuviesen ms de dos trabajadores, tambin dejaron de pagar
los aportes de SENA e ICBF a partir de las nminas de mayo de 2013 sobre todos aquellos trabajadores que individualmente considerados devengaran menos de 10 salarios
mnimos cada mes.

12

1.1 Contribuyentes sujetos pasivos del CREE

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 20 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012,
el articulo 1 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013, el impuesto a la equidad solo deber ser liquidado al final del ao por los siguientes entes jurdicos (a los cuales se les
asigna en el RUT la nueva responsabilidad 35) y solo a ellos se debe entonces practicar la respectiva Retencin del CREE (o en algunos casos ellos mismos se la tendrn
que auto-practicar):
1- Sociedades y dems entes jurdicos nacionales (ver art. 12-1 del E.T. modificado
con art. 84 ley 1607), que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta y
complementarios, pero sin incluir a las que sean entidades sin nimo de lucro ni a los
instalados en parques industriales de zonas francas existentes a dic. 31 de 2012 y que
tributan con tarifa del 15%

2- Sociedades y dems entes jurdicos extranjeros, que sean contribuyentes del impuesto normal de renta, pero solo si tienen establecimientos permanentes en Colombia
(ver arts. 12, 20 y 20-1 del E.T. los dos ltimos modificados con los arts. 85 y 86 de la
Ley 1607), y sin incluir a los que sean entes sin animo de lucro ni a los instalados en
zonas francas tributando al 15%

1.2 Autorretenedores

(Art 2 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013)

Los arts. 25 y 31 de
la misma Ley 1607
mencionan que aquellos
entes jurdicos que al
final del ao tengan
que liquidar el CREE,
son los que quedan
exonerados de pagar
los aportes a SENA,
ICBF y EPS sobre
salarios inferiores a
10 salarios mnimos.
Sin embargo, en el
caso de las personas
naturales, aunque
ellas nunca tengan que
liquidar al final del ao
el respectivo impuesto
CREE, el mismo art. 25
s las incluye tambin
como empleadores que
se ahorrarn los aportes
a SENA, ICBF y EPS si
llegan a tener 2 o ms
trabajadores.

Quines debern autorretenerse el CREE a partir de septiembre 1 de 2013?

De acuerdo con el art. 2 del nuevo Decreto 1828, esta vez y a partir de las operaciones con fecha 1 de septiembre de 2013 en adelante, todos los entes jurdicos sujetos
al CREE, los cuales son mencionados expresamente en el art. 20 de la Ley 1607 y el art.
1 del Decreto 1828, se tendrn que autopracticar la retencin a ttulo del CREE. Al respecto debe recordarse que el art. 3 del Decreto 862 solo converta en autorretenedores
del CREE a los que siendo sujetos del CREE fuesen al mismo tiempo autorretenedores
del impuesto tradicional de renta o que fuesen exportadores.
Es claro que al convertir a todos los entes jurdicos sujetos al CREE en sus propios
autorretenedores, se le har llegar esta vez de forma mensual o cuatrimestral ms recursos al SENA, al ICBF y las EPS, algo que no se lograba con la medida del Decreto
862 de dejar que solo los clientes que fuesen agentes de retencin se encargaran de
practicarla.

As mismo, si ahora los propios entes jurdicos sujetos al CREE se encargarn de

autopracticarse la retencin del CREE, eso har que los clientes que s eran agentes de
retencin ya no tengan que asumir las retenciones en los casos en que se les olvidaba
hacerlo, pues como el Decreto 862 no fij bases mnimas para hacer las retenciones, lo
que suceda era que si se pagaban peajes o se compraba papelera o gasolina, etc. (pagos por valores muy pequeos) y todos estos pagos se hacan a entes jurdicos sujetos
al CREE, en muchos casos el cliente que era agente de retencin del CREE se olvidaba
de hacerla en el momento del pago y la tena luego que asumir.
Igualmente, si ahora los compradores ya no tienen que practicar la retencin, pues
el propio ente jurdico sujeto al CREE se la autopracticar, esto har que al final del ao
no haya el tradicional desgaste de estar expidiendo y/o recolectando los certificados de
retencin a ttulo del CREE que es lo que sucede con los certificados anuales de retencin a ttulo de renta y los bimestrales a ttulo de IVA.

RESPUESTA
Los consorcios y uniones
temporales, tambin son
autorretenedores del CREE?
Los consorcios y uniones
temporales, tambin son
autoretenedores del CREE?.
http://actualice.se/8bxl

13

Incluso, si los compradores ya no seguirn practicando retenciones del CREE, eso

har que tambin tengan menos desgaste cuando al final del ao muy seguramente el
director de la DIAN les iba a pedir que incluyeran los datos de esas retenciones en una
nueva columna para el famoso formato 1001 con el reporte anual de informacin exgena tributaria por pagos a terceros y sus retenciones.

Por otra parte y pensando en casos especiales como las operaciones que se realizan formando consorcios y uniones temporales, o en las que un mandante encarga
a un mandatario la tarea de facturarle sus ingresos, se debe entender que los que actan como simples intermediarios (el consorcio o el mandatario) no se deben encargar
de autopracticar la retencin del CREE sobre esos ingresos que estn facturando por
cuenta de sus representados y mucho menos ponerse a declararla bajo su propio NIT
por cuenta de esos representados.
En lugar de ello, siempre ser tarea de sus representados (si son entes jurdicos
sujetos al CREE) el causar el respectivo ingreso en sus propias contabilidades (segn lo
que le informe cada mes su consorcio o su mandatario) y en ese mismo momento ese
representado deber causar tambin la respectiva autorretencin de forma entonces
que siempre sern esos representados los que se encarguen de declararle a la DIAN la
respectiva autorretencin.

As que el consorcio o el mandatario lo nico que tienen que hacer es entregar a

sus representados el dinero completo de los ingresos y el IVA que hayan facturado por
cuenta de tales representados y ellos mismos tendrn que causar su ingreso, reconocer
su IVA generado sobre tales ingresos y hasta causar la autorretencin del CREE. Por eso
es que en el art. 2 del Decreto 1828 se incluyeron pautas como las establecidas en sus
pargrafos 2 y 3, donde se lee:

Pargrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario

se abstendr de practicar al momento del Pago o abono en cuenta la retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Pargrafo 3. Para efectos de lo establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo
mes se efecten una o ms redenciones de participaciones de los fondos de inversin colectiva, las
entidades administradoras debern certificarle al partcipe o suscriptor, a ms tardar el primer
da hbil del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que
corresponda a utilidades gravadas y el componente que corresponda a aportes y utilidades no constitutivas de renta o ganancia ocasional, o rentas exentas. Los beneficiarios, suscriptores o partcipes
practicarn la autorretencin al momento en que la entidad administradora haga entrega de la
certificacin de que trata este pargrafo.

Sobre cules ingresos se debern ahora practicar las autorretenciones y con qu tarifas?
En uno de los ltimos incisos del art. 2 del decreto 1828 se dispuso lo siguiente

No proceder la autorretencin aqu prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que no se
encuentran gravados con el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE y que se restan de la
base gravable de conformidad con el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012.

14

Esa nueva disposicin corrige entonces otro de los grandes problemas que tena
el Decreto 862 pues ste ordenaba hacer retencin o autorretencin segn el caso a
todo pago o abono en cuenta sin importar que para el dueo del ingreso se tratar
de ingresos que en efecto no le iban a producir al final del ao el impuesto CREE (por
ser sealados por el art. 22 de la Ley 1607 como ingresos no gravados o rentas
exentas en la base del CREE) y as el decreto 862 lograba que la retencin o autorretencin del CREE fuese distinta de la retencin o autorretencin a ttulo del impuesto
tradicional de renta pues el art. 369 del E.T. s dice que sobre los ingresos no gravados
y sobre las rentas exentas no se practica la retencin o autorretencin del impuesto
tradicional de renta.

RESPUESTA
Autorretencin al CREE para
personas naturales a quienes
se les facture
Segn el Decreto 1828 la
autorretencin al CREE se debe
hacer inclusive a las personas
naturales a quienes les facture.
http://actualice.se/8but

Es importante en este punto destacar que el art. 22 de la Ley 1607 dispone que los
nicos ingresos que se debern tomar en cuenta al final del ao para incluirlos en la
declaracin del CREE son solo los ingresos fiscales que formen rentas ordinarias, y que
a ellos se les puede restar como ingreso no gravado o como renta exenta solo lo indicado en esos artculos especiales del E.T. expresamente mencionados dentro del art. 22
de la Ley 1607 (caso por ejemplo de lo indicado en el art. 36-1 del E.T. que dice que se
resta como no gravada una parte de la utilidad en enajenacin de acciones o cuotas, o
lo indicado en el art. 49 del E.T que dice que los dividendos se pueden llegar a recibir
como dividendos no gravados, etc.).
En consecuencia, es claro que para practicarse la autorretencin a ttulo del CREE
los entes jurdicos sujetos a dicho impuesto solo debern tomar en cuenta los ingresos
fiscales que les formen rentas ordinarias, sin incluir entre ellos a los que podrn restar como ingresos no gravados o rentas exentas. Tampoco debern tomar en cuenta a
los ingresos que solamente son contables pero no fiscales (como una recuperacin de
provisiones que en el pasado form un gasto no deducible, o el ingreso por aplicacin
mtodo de participacin patrimonial, etc.) y mucho menos debern tomar en cuenta
a los ingresos que formaran ganancias ocasionales (ejemplo: ventas de activos fijos
posedos por ms de dos aos, o ingresos por loteras rifas y similares)
Adems, y si se hace una comparacin entre lo que siempre ha sido la autorretencin a ttulo del impuesto tradicional de renta y lo que ahora ser la autorretencin a
ttulo del CREE, es importante destacar que entre la una y la otra empezarn a existir
diferencias como las siguientes:

a. Cuando se trata de las autorretenciones a ttulo del impuesto tradicional de renta,

el autor retenedor no se autorretiene en los ingresos que reciba por exportaciones
(excepto si son exportaciones por hidrocarburos y dems productos mineros segn el pargrafo 1 del art. 366-1 del E.T. y el decreto 1505 de mayo de 2011). Lo
anterior es as pues la funcin del autorretenedor de renta es reemplazar al que
sera su posible agente de retencin y es claro que sus clientes del exterior nunca
actuarn como agentes de retencin de renta (ver tambin el concepto DIAN 5177
de marzo de 1988). Pero en el caso de la autorretencin a ttulo del CREE, all el
decreto 1828 no hizo la respectiva claridad y por ahora habra que entender que
s tendrn que autorretenerse en todas sus diferentes exportaciones (algo a lo que
ya venan acostumbrados desde mayo 1 de 2013 los entes jurdicos que siendo
sujetos al CREE tambin fuesen exportadores).

b. En el caso de las autorretenciones a ttulo del impuesto tradicional de renta, el art.

11 del decreto 836 de 1991 les indica que si su cliente es una persona natural, en
ese caso nunca se autorretendrn excepto si es una persona natural comerciante
con los topes del art. 368-2 caso en el cual esa persona natural comerciante compradora lo debe avisar por escrito al vendedor para que el vendedor se autorretenga. Sin embargo, en el caso de la autorretencin del CREE, el decreto 1828 no hizo

15

ninguna excepcin y por tanto, aun si el cliente o pagador es una persona natural
comerciante o no comerciante, el ente jurdico que recibe el ingreso tendr que autopracticarse la retencin del CREE (eso pasar mucho entonces en negocios como
supermercados, restaurantes, clnicas, balnearios, etc.).

Tarifas

La autorretencin a ttulo del CREE la debern practicar con las mismas tarifas del
0,3%, 0,6% o 1,5% que se venan utilizando entre mayo y agosto y que se define segn
el cdigo de actividad econmica operacional principal del ente jurdico (vase el listado en el art. 2 del decreto 1828 de 2013). Al respecto, debe entenderse que la tarifa que
le aplique al ente jurdico segn su actividad econmica operacional principal es una
tarifa nica que la utilizar para autorretenerse tanto en sus ingresos operacionales
que le formen rentas ordinarias (ejemplo vender sus mercancas) como tambin sobre
aquellos otros ingresos no operacionales pero que tambin le forman rentas ordinarias
(ejemplo: unos intereses, unos arrendamientos, unos dividendos gravados, etc)

1.3. Bases

(Art 4 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013)

Sobre cules bases se tendrn que autopracticar las retenciones del CREE?
En junio de 2013, cuando se conoci el primer borrador del proyecto de decreto
con el cual se modificara la retencin del CREE inicialmente establecida en el Decreto
862, el artculo 3 de dicho proyecto mencionaba que la retencin del CREE se pasara a
practicar sobre las mismas cuantas mnimas sobre las cuales se practican hace tiempo las retenciones a ttulo del impuesto tradicional de renta.
Sin embargo, ahora en el nuevo Decreto 1828 de agosto de 2013, en su art. 4 lo
nico que se dice en su primer inciso es lo siguiente:

Artculo 4. Bases para calcular la retencin del impuesto sobre la renta para la Equidad
-CREE. Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retencin del impuesto sobre
la renta sern aplicables igualmente para practicar la autorretencin del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, prevista en este Decreto.

Ntese como esa norma solo hace referencia a que se usarn las mismas bases
establecidas para calcular las retenciones de renta lo cual se entiende como referido
al hecho de que se usar como base el valor del ingreso calculado despus de descuentos a pie de factura y sin incluir ningn tipo de impuesto que se cobre junto al ingreso
tal como lo es el IVA. Pero la norma no hizo mencin a que tambin se deban tomar en
cuenta adicionalmente las mismas cuantas mnimas no sujetas a retencin de renta.
Es por eso que de nuevo se forma la duda en cuanto a si en el clculo de la autorretencin del CREE se debern tener en cuenta o no las conocidas cuantas mnimas que
s se tienen en cuenta para las retenciones y hasta autorretenciones del impuesto tradicional de renta. Esto, por tanto, ser algo que tendr que aclarar la DIAN y por ahora
lo mejor sera entender que la autorretencin del CREE se aplicara sobre cualquier
cuanta.

Adicional a lo anterior, lo que resta del art. 4 del Decreto 1828 pasa a mencionar
siete casos especiales en los que la base para practicar la autorretencin del CREE no
sera igual a aquella que se usa para practicar o autopracticar retenciones del impuesto
tradicional de renta. Esos casos son:

16

1. Cuando el distribuidor mayorista o minorista de combustible est vendiendo dichos combustibles, la base no ser el valor bruto de la venta antes de los impuestos
(que es la que se utiliza para la retencin de renta), sino que ser los mrgenes
brutos de comercializacin del distribuidor mayorista y minorista establecidos de
acuerdo con las normas vigentes (el resto del numeral 1 del art. 4 del Decreto
1828 aclara como se determina ese margen bruto de comercializacin).

2. Las empresas de transporte terrestre automotor (de carga o de pasajeros) las cuales cobran sus ingresos al pblico usando vehculos de terceros, solo se autorretendrn sobre aquella parte que del ingreso facturado s le corresponda a la empresa
transportadora (Ver el art. 102-2 del E.T). Si se hubiera seguido con el mecanismo
de la retencin del CREE practicada por el cliente agente de retencin, estos clientes hubieran seguido reteniendo el CREE sobre todo el ingreso bruto facturado
por la empresa transportadora (al igual que hacen con la retencin del impuesto
tradicional de renta) lo cual implicaba que luego la empresa transportadora distribuyera esa retencin entre ella misma y los propietarios de los vehculos (Ver art.
14 del decreto 1189 de 1988).
3. En los ingresos que obtengan las entidades vigiladas por Superfinanciera, la base
sometida a la autorretencin del CREE ser el 100% del ingreso que obtengan. Eso
se diferencia con lo que hacen para calcular su autorretencin a ttulo del impuesto tradicional de renta pues en muchas normas (como en el art. 3 del Decreto 3715
de 1986) les dicen que la base es solo el 70% de dicho ingreso.

4. En las transacciones realizadas a travs de la Bolsa de Energa, los agentes del mercado elctrico mayorista se autopracticarn la retencin del CREE sobre el vencimiento
neto definido por el Anexo B de la Resolucin de la Comisin de Regulacin de Energa y Gas No. 024 de 1995, o las que la adicionen, modifiquen o sustituyan, informado
mensualmente por el administrador del Sistema de Intercambios Comerciales. En
relacin con la retencin a ttulo del impuesto tradicional de renta, el pargrafo del
art. 369 del E.T. menciona que estas operaciones no sufren dicha retencin.
5. En el caso de las compaas de seguros de vida, la base de autorretencin de las
compaas de seguros generales y las sociedades de capitalizacin ser el monto
de las primas devengadas, los rendimientos financieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos. Esta autorretencin se aplicar teniendo en
cuenta las previsiones del inciso 5del artculo 48 de la Constitucin Poltica. Respecto a las sociedades de capitalizacin, la base de autorretencin est compuesta
por los rendimientos financieros.

6. Para todos los servicios mencionados en el art. 462-1 del E.T. (los integrales de
aseo y cafetera, los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia, los temporales de empleo cobrados por empresas temporales de empleo, etc.)
la base ser tambin el valor del AIU el cual en ningn caso puede ser inferior al
10% del valor del servicio. Esto sirve para corregir el problema que exista con el
anterior Decreto 862 de abril de 2013, pues la retencin del CREE s se les practicaba sobre el valor total incluido el AIU ya que el pargrafo del art. 462-1 solo
autorizaba a usar el AIU como base para las retenciones del impuesto tradicional
de renta y como base para las retenciones de los impuestos municipales.

7. Las sociedades de comercializacin internacional se autopracticarn la retencin

del CREE sobre la proporcin del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercializacin, entendido este como el resultado de restar de los ingresos
brutos obtenidos por la actividad de comercializacin los costos de los inventarios
comercializados en el respectivo perodo.

17

1.4. Hecho Generador

Segn el art 21 de la Ley 1607:
el hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE lo constituye la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el
ao o perodo gravable

De acuerdo a lo anterior, la retencin del CREE solo se debe practicar cuando el

vendedor de los bienes o servicios perciba ingresos que le formen rentas ordinarias en
su declaracin anual de renta, pero no se le debe practicar cuando se gane una lotera
o una rifa o cualquier otro ingreso que le forme ganancias ocasionales en su declaracin anual del Renta, pues el art. 22 de la Ley 1607 dice que los ingresos por ganancias
ocasionales solo sumarn en la declaracin normal de renta pero no sumarn en la
declaracin anual del CREE.

As mismo, si el art. 369 del E.T. dice que la retencin a ttulo del impuesto normal de
renta no se practica cuando el beneficiario perciba ingresos que para l sean ingreso no
gravado o que sean rentas exentas, entonces podramos decir que en el impuesto CREE
tambin se pueden restar ciertos ingresos como no gravados y se pueden restar ciertos ingresos como rentas exentas (primer inciso del art. 22 de la Ley 1607), entonces sobre esos
no se debera tampoco practicar retencin del CREE. Esto lo tendr que confirmar la DIAN.

1.5 Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas

(Art 5 y 6 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013)

En tales casos, o si la autorretencin equivocadamente se la practic en exceso, el

contribuyente podr descontar la retencin acreditando en la declaracin mensual de
retencin del CREE del respectivo perodo en el que se contabilice la anulacin, se haya
rescindido, resuelto o en el que se corrija la autorretencin equivocada. Cuando el
monto de autorretenciones practicadas sean insuficiente, podr seguir efectuando los
descuentos de los perodos siguientes.
Si la devolucin de la retencin se tiene que registrar en un ao posterior a aquel
en que inicialmente la haba practicado, solo procede el descuento si la retencin an
no se ha imputado a la declaracin anula del impuesto sobre la renta para la equidad..

1.6 Elementos procedimentales

a. Formulario

18

En la resolucin DIAN 0076 de mayo 7 de 2013 se defini el formulario 360 para

la presentacin de la declaracin mensual de retencin del CREE. Entre mayo y agosto de 2013, como solo exista una nica periodicidad para estar presentando la declaracin de retenciones o autorretenciones del CREE (periodicidad mensual), en ese
caso el formulario 360 que se utiliz para esos periodos solo tena diseada una nica
casilla para indicar el periodo (Ver la casilla No. 3 -Periodo- la cual solo se puede
diligenciar con nmeros que van desde 01 hasta el 12, entendindose que un 01
siempre ser enero o que un 04 siempre ser abril). Pero junto a ese formulario
360 no se le dise ninguna casilla adicional para confirmar la periodicidad, la cual
es una casilla que existe en el formulario 300 de IVA (ver su casilla No.24). Por eso es
que en el formulario 300 de IVA, si se marca periodo 01 y periodicidad bimestral, el
sistema de la DIAN sabr que se est declarando el bimestre enero-febrero. Pero si se
marca periodo 01 y periodicidad cuatrimestral el sistema de la DIAN sabr que se
est declarando el cuatrimestre enero-abril.

Por tanto, si a partir de septiembre van a existir dos periodicidades diferentes

(mensual o cuatrimestral), creemos que la DIAN va a tener que modificar la estructura
de su formulario 360 e incluir, adicional a la casilla 03 del periodo, otra casilla ms
para informar la periodicidad.

Incluso, tambin va a tener que modificar el formulario 490 para pago en bancos,
al menos la parte de atrs de sus instructivos, pues cuando se diseo al comienzo del
ao 2013 ese formulario 490 al mismo s se le alcanzaron a incluir las instrucciones
sobre cmo diligenciarlo para cuando se estuvieran haciendo pagos a declaraciones
de IVA con distintas periodicidades. Pero ahora, con las nuevas periodicidades en una
declaracin de autorretencin del CREE, es obvio que el formulario 490 no dice nada
al respecto.

b. Presentacin y pago

Art. 3 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013

El Art 3 del Decreto 1828 del 2013, dispuso que si el ente jurdico tuvo en el ao
anterior (en este caso 2012) unos ingresos brutos iguales o superiores a 92.000 UVT
(92.000 x $26.049= $2.396.508.000), seguir presentando mensualmente la declaracin
de retencin del CREE de forma virtual. Los plazos establecidos para tal fin son:
Ult.
dig.

Autoretenciones
mes septiembre

Autoretenciones
mes septiembre

Autoretenciones
mes septiembre

Autoretenciones
mes septiembre

Octubre - 2013

Noviembre - 2013

Diciembre - 2013

Enero - 2014

09

14

11

13

08

10

11

15

16

17

18

21

22

13

15

18

19

20

21

22

25

26

10

12

13

16

17

18

19

20

23

En caso de que el ente jurdico haya obtenido en el ao anterior ingresos brutos inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones de autorretencin del CREE no sern mensuales sino cuatrimestrales empezando con septiembre-diciembre de 2013, para lo que se
determin los siguientes vencimientos:
Ult. dig.

1
2

10

14

15

16

17

20

21

22

23

Autoretenciones mes
septiembre a
diciembre - 2013
Enero - 2014
10
13

19

3
4
5
6
7
8
9
0

14
15
16
17
20
21
22
23

Con qu periodicidades se seguir declarando y pagando la autorretencin del CREE? A

travs de qu canales?
Cmo se explico brevemente, el art. 3 del nuevo Decreto 1828 a diferencia del art.
4 del anterior Decreto 862, dispone que a partir del perodo septiembre de 2013 las
declaraciones no se presentarn nicamente de forma mensual, pues algunos entes
jurdicos lo presentarn de forma cuatrimestral.

Por tanto, se dispuso que si el ente jurdico tuvo en el ao anterior (en este caso
2012) unos ingresos brutos iguales o superiores a 92.000 UVT (92.000 x $26.049=
$2.396.508.000), las seguir presentando mensualmente haciendo su presentacin
siempre de forma virtual pero sin exigirse que el pago deba ser tambin virtual. Esto
ltimo fue algo que el anterior Decreto 862 s exigi para las declaraciones del perodo
julio de 2013 en adelante y que hizo colapsar el portal de la DIAN en los primeros das
de agosto.

Adems, los vencimientos para esa presentacin y pago ya no son tan apretados
como los que se tenan con el Decreto 862, pues esta vez sern los mismos con los que
se presenta la declaracin de retenciones de renta, IVA y timbre, los cuales transcurren
hasta casi los ltimos das calendario del mes siguiente (ver por ejemplo el art. 24 del decreto 2634 de dic. de 2012) y no se vencern entonces en los primeros 10 das calendario
del mes siguiente, como sucedi con el Decreto 862, lo cual gener bastante inconformidad entre los agentes de retencin. Esto pone en evidencia que entonces s se podan usar
mejores calendarios para no ahorcar a los contribuyentes corriendo con los plazos.
En caso de que el ente jurdico haya obtenido en el ao anterior ingresos brutos inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones de autorretencin del CREE no sern mensuales sino cuatrimestrales empezando con septiembre-diciembre de 2013, para el cual
se fijaron los vencimientos que transcurrirn en enero de 2014. Estas declaraciones
cuatrimestrales tambin se presentarn virtualmente pero de nuevo se destaca que el
pago no se exigi que sea virtual.

En ambos casos, tanto declaraciones mensuales como cuatrimestrales, al examinar

el monto de los ingresos brutos del ao anterior, lo que se deber entender es que
debern tomar en cuenta los ingresos ordinarios junto con los de ganancia ocasional
que hayan declarado en su formulario 110 (declaracin de renta) de ese ao anterior.

20

Incluso, si pensamos en el caso similar de las distintas periodicidades que existen para presentar las declaraciones de IVA (bimestral, cuatrimestral o anual), esa
periodicidad se debe respetar en forma obligatoria y al declarante con una periodicidad mayor (cuatrimestral o anual) no se le permite pasarse a una periodicidad menor
(bimestral). As lo indican los arts. 23 y 24 del reciente decreto 1794 de agosto 21 de
2013. En consecuencia, tendramos que concluir que las dos periodicidades que existirn en la declaracin de autorretenciones del CREE tambin se deber respetar en
forma obligatoria.

Debe destacarse adems que al fijar estas dos nuevas periodicidades, al Decreto
1828 se le pas por alto mencionar lo que suceder con los entes jurdicos que vayan
naciendo durante el respectivo ao fiscal y que por obvia razn no tienen ingresos del
ao anterior para poder definir la periodicidad con la que presentara sus declaraciones de autorretencin del CREE.

Algunos ya han opinado que en esos casos, como el no tener ingresos en el ao anterior sera lo mismo que decir que sus ingresos fueron cero (0) y que cero est por
debajo de 92.000 UVT, entonces sus declaraciones en ese primer ao seran cuatrimestrales. Pero otros argumentan que si se asimilan estas periodicidades para presentar la
declaracin de autorretencin del CREE a lo que sucede con las nuevas periodicidades
para presentar las declaraciones de IVA, en ese caso el pargrafo del art. 600 del E.T. y
el art. 24 del decreto 1793 de agosto 21 de 2013 dejan claro que en el primer ao las
declaraciones de IVA s son bimestrales (la periodicidad ms corta de las tres que existen en el IVA). As que de nuevo quedamos en un limbo que tendr que ser corregido
con un nuevo decreto que modifique al 1828 y mientras sale dicho decreto quizs sirva
hasta una doctrina oficial de la DIAN que despeje la duda.
Se deben expedir certificados anuales de retencin del CREE?

Para los que actuaron como agentes de retencin del CREE entre mayo y agosto de
2013, al finalizar el ao 2013 tendrn que cumplir con expedir los certificados por esas
retenciones que alcanzaron a practicar a los terceros. Pero lo complejo para aquellos
que fueron agentes de retencin del CREE en esos meses (y sin incluir a los que fueron
autorretenedores) ser si despus de agosto de 2013 terminan haciendo anulaciones,
o devoluciones o rescisiones de las operaciones que inicialmente estuvieron sujetas a
retencin del CREE. En ese caso lo mas sano sera que la operacin de devolver la retencin inicialmente practicada al tercero ya no se debite en el pasivo de retenciones
en la fuente a ttulo del CREE por pagar, (pues se formaran saldos dbito que nunca
se recuperaran) sino que esa operacin se debite en una cuenta por cobrar al tercero
y que ese tercero se la devuelva en dinero al agente de retencin. De esa forma al final
del ao el agente de retencin se la puede certificar al tercero y el tercero se la puede
restar tranquilamente en su declaracin de retencin del CREE pues ninguna de las dos
partes afect ni el pasivo de retenciones por pagar a la DIAN ni la cuenta del activo de
retenciones a favor.
Qu pasar al final del ao si al sujeto pasivo en su declaracin anual del CREE se le
forman saldos a favor por excesos de retenciones?

Al final de cada ao gravable (empezando con el ao gravable 2013), cuando los

entes jurdicos sujetos al nuevo impuesto a la renta para la equidad-CREE establecido
en los arts. 20 a 37 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 tengan que presentar su declaracin anual de dicho impuesto, es muy posible que algunos de ellos puedan terminar
liquidando no un saldo a pagar sino un saldo a favor por dicho impuesto, pues el
impuesto que liquiden puede terminar siendo menor que las retenciones que le hayan
practicado y/o se haya auto-practicado a lo largo del ao.
Ese sera el caso, por ejemplo, de algn ente jurdico que inicie operaciones durante el ao fiscal (caso en el cual no tiene que calcular renta presuntiva) y al mismo
tiempo suceda que la depuracin de la base gravable de su impuesto para la equidad le
arroje prdida (pues tiene ms deducciones y costos que ingresos; ver art. 22 de la Ley
1607 que contiene las instrucciones sobre qu partidas se pueden restar en la base).
All es obvio que no habr que liquidar impuesto a la renta para la equidad y todas sus
retenciones o autorretenciones se le convertirn en un saldo a favor.

RESPUESTA
Certificacin en el 2014 de las
retenciones del CREE entre
mayo y agosto de 2013
Las retenciones a ttulo de CREE
que se asumieron entre mayo y
agosto de 2013, porque el valor
era muy pequeo o por olvido y
no fueron descontados en el pago
en los meses de mayo a agosto,
se deben certificar el ao
entrante? Se debern reportar
en los formatos de exgena?

http://actualice.se/8buv

21

Es importante comentar que la Ley 1607 no estableci que las declaraciones del
impuesto a la equidad en las que se liquiden prdidas quedaran abiertas 5 aos ante
la DIAN lo cual solo sucede entonces con las declaraciones del impuesto normal de
renta tal como lo sigue estableciendo el art. 147 del E.T.; por tanto, para muchos no habr tanto temor en mostrar una prdida en la declaracin del impuesto a la equidad
aunque es claro que tales prdidas tampoco se podrn compensar en la declaracin del
ao siguiente.
El Gobierno est contemplando fijar un tratamiento especial en caso de que la declaracin anual del CREE arroje saldo a favor

Siendo claro entonces que en las declaraciones anuales del CREE s se pueden llegar a formar saldos a favor, y que segn el art. 26 de la Ley 1607 la DIAN tendra que
empezar a enfrentar solicitudes de devoluciones o compensaciones de dichos saldos
a favor, sucede que el Gobierno, en uno de los proyectos de decreto publicados en el
portal de la DIAN en abril 8 de 2013, est pensando en un mecanismo especial con tal
de evitar que los declarantes liquiden esos saldos a favor.
En el art. 4 de ese proyecto de decreto se lee lo siguiente:

Art. 4. Imputacin de la Retencin. Cuando la sumatoria de los pagos por concepto de retencin practicadas en el ao, sea superior al impuesto determinado en la declaracin de impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, tal exceso podr ser descontado por el contribuyente, de
las retenciones en la fuente por este impuesto por declarar y consignar en el mes siguiente al vencimiento del termino para la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE.
En ningn caso el exceso en la retencin practicada podr ser solicitado como devolucin o
compensacin ni imputado en la declaracin del impuesto a la equidad de periodos siguientes.

Como se ve, si esa propuesta llega a quedar incorporada en los decretos definitivos
que se expidan en los prximos das, el gobierno no permitira que los excesos de retenciones con los que se formaran los saldos a favor sean llevados a la declaracin anual
del CREE. Esos excesos entonces, al final del ao, se tendran que seguir dejando en la
cuenta contable 135595 y esperar hasta las fechas en que se vencera la presentacin de
la declaracin anual del CREE (supngase en abril de 2014), pues en ese momento dicho
valor se cruzara con los saldos a pagar de la declaracin mensual de retencin del CREE
(formulario 360) de ese periodo de abril de 2014 la cual se presenta en mayo de 2014.
Nuevos Cdigos en el RUT

Los nuevos cdigos que hasta ahora ha diseado la DIAN para informar en el RUT
la responsabilidad frente al impuesto sobre la renta para la equidad CREE, son los
siguientes:

35. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE

Qu procedimiento tributario se aplicar a la declaracin mensual o cuatrimestral de

autorretencin del CREE?
El pargrafo 1 del art. 2 del decreto 1828 dispuso lo siguiente:

Pargrafo 1. Los autorretenedores por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad
-CREE, debern cumplir las obligaciones establecidas en el Ttulo II del libro Segundo del Estatuto
Tributario y estarn sometidos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto
Tributario.
22

Ese tipo de norma es la misma que estuvo incluida en el pargrafo 1 del art 3 del
anterior Decreto 862. Por tanto, con base en esa norma fue como la DIAN interpret,
en su concepto 47226 de julio 30 de 2013, que a la declaracin mensual de retencin
o autorretencin del CREE establecida en el Decreto 862 (formulario 360) le aplicaba
el mismo procedimiento tributario que se encuentra en el Estatuto Tributario para
las declaraciones mensuales de retenciones a ttulo de renta, IVA y timbre (formulario
350), razn por la cual si el pargrafo 2 del art. 606 del E.T. dice que la retencin de renta, IVA y timbre no se presenta en ceros, entonces eso tambin le aplicaba a la retencin
o autorretencin del CREE.
En razn de lo anterior y se sigue ese criterio de la DIAN, es claro que las nuevas
declaraciones de autorretenciones mensuales o cuatrimestrales del CREE tampoco se
presentarn en ceros. Igualmente, sera claro que llevarn firma de contador o Revisor
cuando la declaracin de retencin de renta, IVA y timbre tambin la deba tener (ver
art. 606 del E.T). Y que no se podrn hacer solicitudes de compensacin con ellas excepto si se tienen saldos a favor en otras declaraciones y que tal saldo a favor sea superior a 82.000 UVT (ver art. 580-1 inciso segundo). Y que se podrn presentar en un da
y pagar en otro con tal que todo se haga dentro del plazo (ver art. 580-1 inciso quinto).
Y que si no se pagan oportunamente, entonces la DIAN podr cerrar el establecimiento
de comercio (Ver art. 657 literal f).
Pero la duda es si el no pago oportuno de la declaracin mensual o cuatrimestral de
autorretencin del CREE originar o no la responsabilidad penal del art. 402 del Cdigo
Penal, la cual es una norma por fuera del Estatuto Tributario que no ha sido modificada
despus de diciembre de 2012 para extender lo que all se dice de las retenciones de
renta, IVA y timbre a lo que son las nuevas autorretenciones del CREE.
Esta ser otra duda que tendr que aclarar la DIAN.

1.7 Contabilizacin

Cmo contabilizar la autorretencin del CREE de acuerdo con el nuevo

decreto 1828 de 2013?
Antes de dar un ejemplo prctico sobre cmo se procedera para calcular y contabilizar una autorretencin del CREE, es muy importante tener claridad en todos los
siguientes 7 puntos:

1. La autorretencin del CREE solo se la deben autopracticar los entes jurdicos que
s estarn obligados a liquidar al final del ao el respectivo impuesto CREE. En la
prctica son todos aquellos que en el RUT figuren como contribuyentes declarantes de renta en el rgimen ordinario (responsabilidad 05 en el RUT), sin importar si son o no beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 de pequeas empresas,
pero sin incluir a los entes jurdicos que funcionen en zonas francas existentes a
diciembre 31 de 2012 y que tributan en renta con tarifa del 15%. Por esto es que
a los entes jurdicos que tienen el 05, la DIAN les est colocando de una vez la
responsabilidad 35 que los identifica como sujetos al CREE. Ntese que la tarea
de convertirse en autorretenedor del CREE aplica a todos los entes jurdicos sujetos al CREE, sin importar ninguna caracterstica especial (es decir, si son o no un
gran contribuyentes, si tienen o no muchos clientes en el pas, o si tienen muchas
ventas o no, etc.), pues es solo en la autorretencin a ttulo del impuesto tradicional de renta cuando s se tienen que reunir ciertos requisitos para que la DIAN les
permita convertirse en autorretenedores del impuesto de renta. Queda claro que,
por ejemplo, algunos entes jurdicos van a ser al mismo tiempo autorretenedores
23

del impuesto de renta y adicionalmente autorretenedores del CREE, mientras que

otros solo sern por lo menos autorretenedores del CREE ya que el decreto 1828
los oblig a ello.

2. La autorretencin del CREE se la debern autopracticar en todos los casos en los

que estn obteniendo ingresos propios de fuente nacional o del exterior (sin importar de qu tipo de cliente o persona los estn recibiendo, es decir, si los reciben
de parte de otros entes jurdicos sujetos o no al CREE, o los reciben de parte de
personas naturales comerciantes o no comerciantes, etc.), pero que en todo caso
sean ingresos propios de los que s sern gravados al final del ao con el impuesto
CREE. Por eso es que se debe repasar el art. 22 del La Ley 1607 para entender que
la base del CREE se formar con todos los ingresos que formarn rentas ordinarias,
sin incluir los que forman ganancias ocasionales, y que dentro de los que formarn
rentas ordinarias, algunos se podrn restar como ingresos no gravados (ejemplo:
recibir unos dividendos no gravados de parte de otra sociedad) y otros se podrn
restar como rentas exentas (ejemplo: recibir ingresos de los pases de la comunidad andina de naciones).
3. Cuando se est facturando o recibiendo un ingreso de los que s estarn gravados
con el CREE al final del ao, en ese caso el ente jurdico en el momento de la causacin de ese ingreso o en el momento en que se lo estn pagado, lo que suceda
primero, deber tomar el valor del ingreso facturado o recibido (sin incluir impuestos como el IVA, impoconsumo, sobretasas ni valores que se agregan en las
facturas), y a estos valores por ingresos propios le aplicar siempre la misma tarifa
que le corresponda a ese ente jurdico segn sea su actividad econmica principal.
Entonces, si por ejemplo se trata de un ente jurdico que su actividad econmica
principal es comercializar al por menor prendas de vestir (cdigo de actividad econmica 4771), en ese caso, cuando est registrando sus ingresos propios por venta
de ropa, sobre ese ingreso se autopracticar la retencin con la tarifa del 0,3%. Y
si de pronto ese mismo ente jurdico termina causando o recibiendo otros tipos de
ingresos que no son de su actividad econmica principal (ejemplo: intereses que se
gana en sus cuentas bancarias, arrendamientos de locales o dividendos gravados
que se gana en otra sociedad por ser socia de esa otra sociedad, etc.), en esos casos
sobre estos otros ingresos aunque no sean de su actividad econmica principal,
como s son ingresos que estarn sujetos al CREE, de igual forma se tendr que
autopracticar la retencin del CREE, pero de nuevo lo har siempre con la misma
tarifa del 0,3%.

24

4. De acuerdo con lo indicado en el inciso primero del art. 4 del decreto 1828, la base
para autopracticarse la retencin del CREE sera en trminos generales para todos
los casos el valor total bruto del ingreso propio (despus de descuentos de pie de
factura) y antes de impuestos (que es justamente el mismo valor que se somete a
las retenciones o autorretenciones tradicionales de renta). Sin embargo, el mismo
artculo 4 estableci siete casos especiales en los que esa base no ser el valor total
bruto del ingreso propio antes de impuestos sino otro ms especial. As por ejemplo, para las empresas de vigilancia y las dems mencionadas en el art. 462-1 del
E.T., la base para que se autopractiquen su retencin del CREE no ser el valor total
antes de IVA que le cobran a sus clientes sino solamente la parte del AIU que est
sumando dentro de ese ingreso total propio. Por tanto, para quienes trabajen con
empresas a las cuales les aplique alguno de esos siete casos especiales del art. 4, la
base para que se autopractiquen la retencin del CREE ser una base ms especial
que implicar un trabajo de depuracin de las mismas caractersticas. Adems, esa
base sobre la cual cada quien se autopracticar su respectiva retencin del CREE
por ahora no se puede decir que le queda autorizado compararla con las cuantas
mnimas no sujetas a retencin de renta, pues el art. 4 del decreto 1828 no lo

dijo expresamente. La autorizacin de poder aplicar las cuantas mnimas no

sujetas a retencin de renta es algo que lo tiene que decir expresamente la norma.
En caso de poder usar las cuantas mnimas, lo delicado ser que negocios como
supermercados, panaderas, parqueaderos, peluqueras, drogueras, gasolineras,
casinos, empresas de transporte urbano de pasajeros y dems que siempre facturan valores pequeos, nunca se autorretendran lo cual pondra en peligro los
recursos de la retencin del CREE los cuales deben llegar mensualmente al SENA y
al ICBF para reemplazar los dineros que ya no les llega en las Planillas de aportes
de las empresas.

5. Si el ente jurdico sujeto al CREE utiliza para la facturacin de sus ingresos propios
lo que se conoce como sistema de facturacin por mquinas registradoras (sistemas POS, o PLU, o por departamentos), en ese caso ser al final de cada da cuando elabore el comprobante informe diario que les exigen las normas vigentes a
los que usan ese tipo de facturacin, cuando podr saber cuales fueron sus ventas
propias totales del da (antes de impuestos como IVA o impoconsumo), y sobre ese
valor pasar a hacer un nico registro de la contabilizacin de la autorretencin
del CREE (no lo tendra que hacer por cada tiquete de mquina registradora que
expida durante el da). En cambio, para los que usan la tradicional factura de venta,
de contado o a crdito, y como en este caso las normas s exigen contabilizar factura por factura en la contabilidad (para poder tomarle el nombre al cliente y poder
luego hacer al final del ao los reportes de informacin exgena tributaria), sobre
cada ingreso propio facturado en cada factura s se tendra que estar registrando
en la contabilidad la respectiva autorretencin del CREE.

6. Si el ente jurdico sujeto al CREE es alguien que acepta como medio de pago de
parte de sus clientes las respectivas tarjetas dbito o tarjetas crdito, es necesario
tener presente que los bancos emisores de esas tarjetas solo se encargan en la
actualidad de practicarle al vendedor las respectivas retenciones a ttulo de renta,
a ttulo de IVA y hasta a ttulo del impuesto municipal de industria y comercio. Por
tanto, como el gobierno no ha autorizado a los bancos emisores de las tarjetas a
que tambin deban retener el valor del impuesto a la equidad que se genera en cabeza del vendedor, en ese caso el vendedor s se la deber seguir autorreteniendo.

7. Cuando en junio del 2014 se empiecen a llevar a la prctica las medidas del art.
376-1 del E.T. y el decreto 1159 de junio de 2012, que obligan a los compradores
a usar sus bancos para que en el momento del pago sea cuando se le retengan las
retenciones de renta y de IVA al vendedor , en ese caso los clientes del ente jurdico
vendedor solo le podrn ordenar a sus bancos que al ente jurdico le retengan en el
momento del pago en el banco las respectivas retenciones de renta y de IVA, pero
la retencin del CREE siempre se la seguir autopracticando el propio ente jurdico
vendedor.
Caso prctico de calculo y autorretencin del CREE

Tomando en cuenta todo lo que ya comentamos anteriormente, supngase que la

sociedad EJEMPLO SAS tiene como actividad econmica principal la de cobrar por el
servicio de parqueadero de autos (cdigo 5221 en su RUT) y por tanto la tarifa de autorretencin del CREE que tendr que aplicarse a todos sus ingresos (operacionales y
no operacionales pero sujetos al CREE) ser la del 0,6%. Adems, la empresa EJEMPLO
SAS factura sus servicios de parqueadero utilizando tiquetes de mquinas registradoras. La empresa EJEMPLO SAS no es autorretenedora del impuesto tradicional de renta,
pero s est obligada a actuar como autorretenedora del CREE a causa de lo establecido
en el decreto 1828 de 2013.
25

Supngase entonces que el da 9 de septiembre de 2013, cuando se imprimi el

comprobante informe diario con el detalle de todos los ingresos cobrados durante el
da en el parqueadero, el sistema de facturacin le arroj lo siguiente:
Ingresos cobrados:
IVA (del 16%):
Total recaudado:

1.000.000
160.000
1.160.000

En ese caso, la autorretencin del CREE ser un valor que se obtendr de $1.000.000 x
0,6%= 6.000
Cdigo PUC
110505

13551501
23657501
240802

414540

Cdigo PUC

Y la contabilizacin de esos valores y de la respectiva autorretencin del CREE seran:

Cuenta

Caja
Retenciones en la fuente
a favor-Autorretencin
del CREE
Autorretenciones por
pagar-Retencin del
CREE
IVA por pagar-Iva generado
Servicios de parqueadero

Varios

Ejemplo SAS

Db

Cr

1.000.000
6.000

Ejemplo SAS

6.000

160.000

Varios

1.000.000

Ntese que para registrar la autorretencin del CREE se usaron las cuentas
13551501 y 23657501 pues como el PUC de comerciantes existe desde antes de la
Ley 1607 y en l no se contemplaban cuentas para registrar retenciones ni autorretenciones del nuevo impuesto a la equidad, entonces se terminan usando aquellas cuentas
auxiliares de 6 dgitos que s existen para controlar la retencin y autorretencin del
impuesto tradicional de renta (135515 y 236575), pero agregndole otros dgitos ms
de forma que esas cuentas auxiliares especiales sern solo para controlar la retencin
y autorretencin del CREE (ver concepto 115-045699 de mayo 8 de 2013 de la Supersociedades).
Ahora supngase que esa misma empresa EJEMPLO S.A.S., en septiembre 30 de
2013 registra el ingreso por intereses de 500.000 que se gan en sus cuentas de ahorro
en el banco de Bogota. En ese caso, sobre ese ingreso tambin se debe autopracticar la
retencin del CREE pero lo har con la misma tarifa del 0,6%. Eso sera:
Cuenta

Bancos Moneda nacional11100501 Cuenta de ahorro banco de

Bogot
Retenciones en la fuente a
13551501 favor-Autorretencin del
CREE
Autorretenciones por pa23657501
gar-Retencin del CREE
Ingresos por rendimientos
421005
financieros
26

Tercero

Tercero

Db

Cr

Banco de Bogot

500.000

Ejemplo SAS

3.000

Ejemplo SAS

Banco de Bogot

3.000

500.000

Al final del mes de septiembre de 2013 en la cuenta del pasivo 23657501 los valores suman $9.000 y son valores que luego tendr que llevar al formulario 360 el cual
es un formulario, que como dijimos en nuestro editorial de la semana pasada, debe
estar prximo a ser modificado para que el declarante pueda indicar la periodicidad
con que lo va a seguir presentando (mensual o cuatrimestral).

Si suponemos que a la empresa EJEMPLO SAS le corresponde presentar sus formularios 360 de forma mensual, en ese caso en el formulario del periodo septiembre
de 2013 solo usar casilla 32 para indicar que las bases de todas las autorretenciones
fueron 1.500.000 y la casilla 40 para indicar que las autorretenciones sobre fueron de
9.000.

2. Exoneracin en pagos de SENA, ICBF y EPS

(Art 7 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013)

El art. 25 de la Ley 1607 haba dispuesto que a partir del mes en que empezaran
a practicarse las retencin del CREE, las sociedades y dems entes jurdicos que son
responsables del CREE (y que empezaran a sufrir las retenciones del CREE sobre sus
ventas) ya no tendran que seguir haciendo los aportes al SENA y el ICBF sobre los salarios de cada uno de sus trabajadores a los cuales les cancelen menos de 10 salarios
mnimos mensuales.

Ese mismo beneficio se concedi tambin a las personas naturales que tengan 2
o ms trabajadores con vnculo laboral (a los cuales les paguen menos de 10 salarios
mnimos mensuales) a pesar de que stas personas nunca presentarn al final del ao
declaracin del CREE. Pero lo que se quiere es estimular que las personas naturales
tambin se vuelvan empleadoras, pues les saldr ms econmico vincular trabajadores. Incluso esos 2 trabajadores pueden ser hasta los de su servicio domstico y lo que
pague por seguridad social, o sea salud y pensiones, sobre los salarios de un trabajador
domstico le podr servir si al final del ao la persona tiene que declarar renta y calcular el IMAN, si es un declarante empleado, o el IMAS si es un declarante trabajador
por cuenta propia (ver arts. 332 y 339 del E.T. creados con la Ley 1607).

RESPUESTA
Aportes parafiscales para
empresa acogida a Ley 1429,
con un solo empleado y sujeto
pasivo del CREE
Una empresa acogida a la Ley
1429 de 2010 teniendo un solo
empleado y siendo sujeto pasivo
del CREE, est exonerada de
aportes parafiscales?

http://actualice.se/8b9x

De igual forma, el art. 31 de la Ley 1607 mencion que todas las sociedades y entes
jurdicos declarante de renta (sin importar si son o no sujetas la CREE), quedaran exoneradas desde enero 1 de 2014 del pago de los aportes a EPS sobre salarios inferiores
a 10 salarios mnimos.
Para reglamentar entonces esas medidas de los arts. 25 y 31 de la Ley 1607 y el
artculo 7 del Decreto 1828 de Agosto de 2013, la exoneracin en el pago de aportes a
SENA, ICBF y EPS tiene las siguientes reglas:

1. Todos los entes jurdicos que al final del ao s deben liquidar el CREE, son los
que se benefician de no pagar, sobre salarios inferiores a 10 salarios mnimos, los
aportes a SENA e ICBF empezando con los aportes de las nominas de mayo de 2013
que se pagan en junio de 2013 (cuando el salario se pase de 10 salarios mnimos,
entonces solo los que tengan beneficios de pequea empresa Ley 1429 pueden tener los ahorros de esa Ley 1429). Luego, a partir de los aportes de las nominas de
enero de 2014 tambin dejarn de pagar los aportes como empleadores a la EPS.
Por tanto, todos los entes jurdicos que al final del ao no liquidarn el CREE, s
tienen que seguir pagando en forma plena todos los aportes
2. En el caso de las personas naturales, aunque al final el ao nunca liquidarn el
CREE, s tienen en todo caso el beneficio de no pagar los aportes a SENA, ICBF y

27

EPS en las mismas condiciones de los entes jurdicos que s liquidan el CREE, pero
siempre y cuando sean empleen a 2 o ms trabajadores que pueden ser los del
servicio domstico, algo que le servir al final del ao para su IMAN o IMAS (ver
art.329 a 340 del E.T.; ver tambin el decreto 721 de abril 15 de 2013)

Beneficio en pago parcial de parafiscales no afecta beneficios de Ley 1429

La Ley 1429 de 2010 estableci un beneficio a los nuevos pequeos empleadores

que se constituyeron posteriormente al 29 de diciembre de 2010. Dicho beneficio, respecto a parafiscales, corresponde a un descuento progresivo sobre el total de los parafiscales, siendo el primer ao un descuento del 100%, el segundo del 75%, el tercer
ao un 50% y el cuarto ao uno del 25%, pagando el quinto ao el total de parafiscales.

Con el inicio del beneficio de pago parcial de parafiscales que trae la Reforma Tributaria y que aqu vamos a explicar, los dos (2) beneficios no son excluyentes, por el
contrario, se aplican concomitantemente.

Por ejemplo, una nueva pequea empresa que est en su tercer ao de constitucin
y est pagando slo el 50% de parafiscales (Caja, Sena e ICBF), a partir de la nmina de
mayo que se pagar en PILA en junio de 2013, seguir pagando el 50% slo de la Caja
de Compensacin pues ya no se pagar ni SENA, ni ICBF, segn las siguientes condiciones que explicaremos.
Empleadores beneficiados al descuento parcial de parafiscales

Conforme al artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1828 de 2013 los empleadores beneficiados son:

Los empleadores que sean sujetos pasivos al Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE-, segn el Art. 20 de la Ley 1607 de 2012.
Sociedades, personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.
Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre
la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

Empleadores que no tienen el beneficio

Continuarn obligadas al pago total de los aportes parafiscales (SENA, ICBF y Caja
de Compensacin) y en consecuencia no les es aplicable el descuento parcial de parafiscales, los siguientes empleadores:Entidades que no sean sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE como las entidades sin nimo de lucro.

28

Sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012 o aquellas

que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en stas
que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del 15%
establecida en el inciso primero del artculo 240-1 del E.T.
Aquellos que no sean en general sujetos pasivos del CREE.
Cuando los trabajadores que ganen ms de 10 s.m.m.l.v. mensualmente, sobre su
salario, se deber pagar la totalidad de los parafiscales, por los dems trabajadores
de la misma empresa, si se tendr el beneficio.

Nmero de trabajadores en nmina para tener el beneficio

Respecto a los empleadores personas jurdicas que tengan derecho al pago parcial
de parafiscales como antes anotamos, no se exige un nmero mnimo de trabajadores,
significa que si tienen un solo trabajador, sobre ste, se aplicara el beneficio (siempre
que no supere 10 SMMLV.).
Respecto al empleador persona natural, es menester que tenga mnimo dos (2)
trabajadores. Si se tiene un solo trabajador, sobre el salario de ste, se deber pagar la
totalidad de parafiscales.

No sobra advertir, que es obligacin de los empleadores cumplir con todas sus obligaciones laborales, entre otras, el beneficio es sobre los trabajadores que estn vinculados mediante contrato de trabajo.
Lmite de los 10 SMMLV. incluye todos los factores salariales segn C.S.T.

Un empleador puede tener varios trabajadores con salarios inferiores y superiores a los 10 SMMLV, pero el pago parcial de parafiscales ser sobre los salarios de los
trabajadores que estn por debajo de los 10 SMMLV. Pero sobre los salarios mensuales
superiores a 10 SMMLV., si se causar la totalidad de parafiscales. De tal manera que en
la PILA de un empleador, por unos trabajadores le cobrarn parcialmente y por otros,
la totalidad de los parafiscales.

El Decreto 1828 de 2013 en su artculo 7, establece que corresponder al empleador determinar el monto total del salario efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes, para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto. Como se acaba de
anotar, cada mes se determina si el salario de un trabajador supera o no, los 10 SMMLV.
y as el operador de PILA cobrar total o parcialmente los parafiscales.
La DIAN y la UGPP, pueden en cualquier momento verificar si el empleador est
aplicando los pagos que le hagan al trabajador, conforme al artculo 127 del C.S.T., as
que ojo con hacerse el vivo bobo y pretender ocultar la realidad laboral, para que aparezca en PILA un trabajador que en el mes si recibe ms de 10 SMMLV como si no lo
recibiera, con la finalidad de pagar parcialmente parafiscales.

3. Como determinar el impuesto sobre la renta a

la Equidad - CREE

Segn el art. 22 de la Ley 1607, sern todos los ingresos brutos obtenidos entre
enero 1 y diciembre 31 que formen rentas ordinarias (no se incluyen los que formen
ganancias ocasionales) y a estos solo se les podrn restar los valores expresamente
mencionados en el art. 22 de la Ley a saber:
Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
(-)devoluciones, rebajas y descuentos
(-)ingresos no constitutivos de renta
(-)costos

29

(-)Todas las deducciones que se incluyen en el impuesto de renta, sin incluir las donaciones, contribuciones
a fondos mutuos de inversin, las deducciones especiales por ciencia y tecnologa, medio ambiente y activos
fijos reales productivos y las deducciones por agotamiento del sector minero.

Adems : Las siguientes deducciones del E.T.: Arts. 109 a 118(aportes de nmina, intereses), Arts. 120 a
124(diferencia y cambio y gastos en el exterior),124-1(algunos intereses pagados a los vinculados del exterior),124-2(pagos a parasos fiscales),126-1(aportes como patrocinadores de sus empleados a los fondos voluntarios de pensiones y los de cesantas),127 a 131-1(depreciaciones y contratos de Leasing),134
a 146(depreciaciones y amortizaciones),148(activos perdidos en casos de fuerza mayor),159(amortizacin de inversiones en la industria petrolera),171(amortizacin inversin en exploracin de gases y minerales),174(sumas pagadas con renta vitalicia).

No se aceptarn las prdidas no deducibles: Arts.148 a 155(por prdidas en ventas de activos entre socios y
sociedades y otras ms), y se tendrn que tomar en cuenta las limitaciones de losarts. 177 a 177-2(no son deducibles los gastos asociados a los ingresos no gravados, o no son deducibles los pagos a personas escondidas
en el simplificado que deban estar en el comn).

(-)Rentas obtenidas de la Comunidad Andina. (Nota: eso en realidad no es renta exenta sino ingreso no
gravado; ver fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el expediente 16660 ), los recursos de los
fondos de pensiones art. 135 de la Ley 100/93, los ttulos y bonos hipotecarios Art. 16 Ley 546 de 1999, cartera VIS. Art. 56 Ley 546 de 1999; ese beneficio termin en el 2004.
Solo por los aos 2013 a 2017 las rentas exentas del art. 207-2 (hoteles, energa elica, ecoturismo, nuevo
software nacional, etc.).

(=)Base Gravable: No puede ser inferior a la que se obtendra del clculo de la Renta Presuntiva (3% del patrimonio lquido ao anterior depurado con lo indicado enart. 189y193).

Se entiende que la Renta Presuntiva, la tendran que liquidar todas las personas jurdicas sujetas al CREE sin
importar que en el caso del impuesto de renta estn exoneradas de calcular presuntiva (ejemplo: las mencionadas en elart. 191, y las pequeasempresasde laLey 1429/2010). Adems, al CREE no se le afectar con
compensaciones de prdidas de aos anteriores.
(X)Tarifa del 9 % para los aos 2013 al 2015.
Nota: A partir del ao 2016 ser del 8 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE

Ingresos no gravados para el clculo del impuesto sobre la renta a la

Equidad
Arts. del E.T.
36
36-1
36-2
36-3
45
46-1
48, 49y51
53
30

prima en colocacin de acciones

utilidad en enajenacin de acciones o cuotas
utilidades no gravadas distribuidas en acciones o cuotas
capitalizaciones que forman ingreso no gravado para los socios
Indemnizaciones por dao emergente
indemnizaciones por erradicacin de cultivos
dividendos no gravados
Aportes del Estado para financiar sistemas de transporte masivo

El art. 22 de la Ley comete el error de mencionar en este punto los ingresos no

gravados de los art. 36-4, 37 y 46, pero el art. 35-1 dice que esos ingresos perdieron
el beneficio desde el 2004; y tambin incluye el art. 47, pero ese habla de gananciales
que solo se toman las personas naturales

4. Tratamiento de las donaciones no deducibles

del CREE

Las entidades sin nimo de lucro han tenido como fuente principal de financiacin para sus obras sociales las donaciones que los particulares (personas jurdicas o
naturales) decidan voluntariamente efectuarles, pues los arts. 125 a 125-4 del E.T. les
permiten a los donantes tomar el valor de la mayora de esas donaciones y restarlas en
sus respectivas declaraciones anuales de renta.
Incluso, a partir del ao gravable 2012, si las donaciones se hacen a entidades (con
o sin nimo de lucro) que estn desarrollando proyectos de investigacin tecnolgica,
entonces el donante ya no resta el 125% de la donacin sino el 175% (sin exceder en
todo caso el 40% de su renta lquida fiscal) pues as lo indica el art. 158-1 del E.T. luego
de ser modificado con la Ley 1450 de junio de 2011 y con el art. 192 de la Ley 1607.

RESPUESTA
Aceptacin de deducciones
por donaciones en la base del
CREE
En la base del CREE, no se
aceptarn como deducibles las
deducciones por donaciones?

http://actualice.se/8b7o

Sin embargo, para el 2013 y siguientes las ESAL podrn ver disminuidas las donaciones que antes reciban de parte de los donantes personas jurdicas con nimo de
lucro (y que estn por fuera de zonas francas) ya que esos tipos de donantes, en el ejercicio 2013 y siguientes, quedarn sujetas a dos impuestos de renta diferentes a saber:
a. el impuesto normal de renta con tarifa del 25% y
b. el impuesto de renta para la equidad-CREE con tarifas al comienzo del 9% y luego
del 8%), pero las donaciones solo se podrn restar en el impuesto normal de renta
y no las podrn hacer en el nuevo impuesto a la renta para la equidad- CREE.

En el art. 22 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 se indica expresamente de

qu forma se podr depurar la base gravable del nuevo impuesto para la equidad-CREE

Y entre las partidas que se le pueden restar como deducciones a los ingresos fiscales del ao para efectos de ese nuevo impuesto no figuran las deducciones por donaciones mencionadas en las normas de los arts. 125 a 125-4 del E.T. Tampoco figura
la donacin del nuevo art. 126-5 por donaciones a parques naturales creada en la Ley
1536 de junio de 2012 de homenaje a Gloria Valencia de Castao.
Ese art. 22 de la Ley 1607 menciona lo siguiente:

Artculo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio
realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 36-1,
36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as
obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de
que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107
y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y
124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177,177-1
y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir restar las
rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado
por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.

31

Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad
con lo previsto en los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017
se podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que
trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

(Subrayado nuestro)

Por lo anterior es claro que si las personas jurdicas hacen donaciones a las entidades sin nimo de lucro, entonces estas solo las podrn seguir restando en sus impuestos normales de renta (sacndole el beneficio de que su impuesto de renta se reducir
en el equivalente al 25% de dichas donaciones). Pero esas mismas donaciones no se
podrn incluir en la base del impuesto CREE, y por tanto no les servirn para reducir
en el CREE el equivalente al 9% u 8% de tales donaciones.

Para el 2013
Colciencias, segn su
Acuerdo 06 de diciembre
de 2012, tiene planeado
aprobar proyectos
de investigacin
tecnolgica por montos
de hasta 1.000.000.000
millones los cuales
entonces darn derecho
a deducir, solo en
las declaraciones de
renta y no en el CREE,
hasta un monto de
$1.750.000.000.

El art. 22 antes citado tambin deja ver que en la base del CREE tampoco se permitir restar las deducciones por inversiones en, o donaciones a, los proyectos de investigacin tecnolgica mencionados en el art. 158-1 del E.T. lo cual tambin afectar
a los interesados en utilizar tal beneficio tributario, ya que solo lo podrn usar en sus
declaraciones de renta y no en la del CREE.

Por lo anterior y pensando en las ESAL, dichas entidades van a tener que enfocar
ms sus esfuerzos en conseguir donaciones de parte de los donantes personas naturales los cuales no estarn sujetos al CREE y s podrn seguir sacndole todo el jugo a las
donaciones como deducibles en sus declaraciones anuales de renta.

5. [Ejercicio Prctico] Clculo del impuesto de

renta ms impuesto a la equidad

En este ejercicio se ilustran los efectos que se tendrn en la tributacin de las sociedades, personas jurdicas contribuyentes de renta, cuando tengan que responder a
partir del ao gravable 2013, tanto por el impuesto renta y ganancia ocasional, como
por el nuevo impuesto de renta para la equidad (CREE) establecido en los artculos
20 a 37 de la Ley 1607. Resaltamos las celdas donde se producirn los cambios ms
importes.

Igualmente, en la tabla se podr apreciar el clculo del monto mximo de utilidades contables despus de impuestos que se pueden distribuir como no gravados a los
socios pues dicho clculo, contenido en el artculo 49 del E.T. que tambin fue modificado con el artculo 92 de la Ley 1607.

32

33

6. Formulario

34

35

CAPTULO 2
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA

La Ley 1607 de 2012 realiz importantes cambios en la clasificacin

de los bienes y servicios, afectando tanto la lista de bienes excluidos
y exentos, como la de servicios. Adems, con la Reforma Tributaria se
simplific el universo de tarifas, pues de las 7 que existan hasta el 2012,
quedaron solo 3.
ACTUALIZACION
GUIA DE

Captulo 2

TEMARIO
REFERENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA
De igual manera en el mes de agosto, a travs de los Decretos 1793 y

1794 el Gobierno estableci importantes reglamentaciones de aplicacin

inmediata en materias de retencin de IVA, destacndose en especial
la nueva forma en qu se tendrn que seguir calculando los anticipos
Modificaciones en
el impuesto aen
lasmayo
ventas
cuatrimestrales
y IVA
septiembre de cada ao por parte de los
declarantes anuales de IVA.
(Intro) Modificaciones e implicaciones de la reforma tributaria en
materia del impuesto sobre las ventas
1. Modificaciones en lo que se refiere a exenciones y exclusiones
del impuesto
2. Modificaciones en lo que se refiere a la base gravable, tarifas y
descontables
3. Modificaciones en lo que se refiere a los sujetos pasivos (Rgimen comn)
4. Modificaciones en lo que se refiere a normas procedimentales
a.
Formulario
b.
Declaracin, presentacin y pago:
5. Retencin del IVA
6. [Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin de los bienes y
servicios y tarifas aplicables a los exentos y gravados
7. Formulario

36

Gua de Referencia Contable y Tributaria 2013

Modificaciones e implicaciones de la reforma

tributaria en materia del impuesto sobre las ventas

raz de los grandes cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 le realiz al IVA y a la creacin que esa misma Ley hizo del nuevo impuesto al consumo, es importante tener presente que stos tienen aplicacin desde enero 1 de
2013 sobre muchas operaciones comerciales importantes y comunes.

A continuacin destacamos varios puntos sobre algunas operaciones comerciales

muy frecuentes y que se ven afectadas con el IVA de acuerdo a la Ley 1607 de 2012 :

a. El arrendamiento de locales para usos diferentes a vivienda y los servicios de hotelera, figuraban en el art. 468-3 del E.T. como un servicio gravado con IVA del 10%.
Pero el art. 49 de la Ley 1607 modific el art. 468-3 del E.T. y estos dos servicios ya no
figuran en el nuevo listado de servicios que ahora quedan gravados con IVA del 5%.
Siendo ese el caso, estos dos servicios pasaron a quedar gravados solo con el IVA y no
con el impuesto al consumo, pero su tarifa se entiende que ahora es la general (16%).
b. Los servicios de vigilancia y aseo y los prestados por las empresas temporales de
empleo y las CTA que desde el ao 2007 generaban un IVA del 1,6% sobre el componente de mano de obra (art. 462-1), ahora generarn un IVA del 16% pero solo
sobre la parte que corresponda al AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad)
(ver la modificacin que el art. 46 de la Ley le hace al art. 462-1 del E.T.). Sin embargo, en el caso de servicios de vigilancia, aseo y de temporales de empleo prestados
por personas jurdicas en las que sus empleados son personas discapacitadas, ese
servicio se cobra con IVA del 5% sobre el valor bruto del servicio (ver cambios al
art. 468-3 del E.T. realizados con el art. 49 de la Ley).

CONFERENCIA
Cambios en el impuesto sobre
las ventas con la Reforma
Tributaria
En este captulo profundizamos
en los cambios en la
clasificacin de bienes y
servicios, en el universo de
tarifas para los bienes y
servicios gravados. De igual
manera, se toca el tema del IVA
para copropiedades, contratos
con entidades estatales
firmados antes de la Ley 1607,
y el 35% del impuesto a la
gasolina y el ACPM como IVA
descontable, entre otros temas
http://actualice.se/89qy

c. El art. 47 de la Ley crea en el E.T. el nuevo art. 462-2 y por tanto las personas jurdicas que administran copropiedades comercial o mixto que cobran por el servicio
de parqueadero, tendrn que responder por el IVA del 16%.
Al respecto, se entiende que segn el art. 186 de la Ley 1607 las que se hacen responsables del IVA por explotar el parqueadero o cualquier otra zona comn son
solo las copropiedades de uso comercial o mixto pero las de vivienda no se haran
responsables del IVA. Estas no pierden su condicin de no responsables de los
impuestos nacionales establecida en el art. 33 de la Ley 1675 de 2001 a pesar de
que exploten zonas comunes.

d. Los cambios que el art. 48 de la Ley le hace al art. 468-1 del E.T, sobre algunos bienes que estaban gravados al 10% y rebajaron al 5%, implicaba que los almacenes
que en ese momento tenan existencias de estos bienes, tenan que remarcar los
precios y se supone que el precio final de venta al pblico bajara, lo que efectivamente no sucedi. El plazo para remarcar, segn el art. 69 de la Ley, era hasta enero
30 de 2013).
Sin embargo, nadie pudo obligar a los comerciantes para que bajaran el precio de
sus productos si no est controlado por el Gobierno, algo que s sucede por ejemplo con
la gasolina. Entonces, es posible pensar que muchos comerciantes, a pesar de que el
IVA baj del 10% al 5%, siguieron ofreciendo el mismo precio final de venta al pblico
aumentando as sus ganancias.

En efecto, si hasta diciembre 31 de 2012 un producto tena precio final de $110.000

(que corresponda a $100.000 del costo ms 10% del IVA), entonces el comerciante lo
37

pudo seguir ofreciendo en las gndolas (donde no se puede ver cunto es el IVA) por
un valor final de $110.000 y es solo en las cajas registradoras donde se ve que el costo
es ahora $104.761 y el IVA es $5.239 (el 5%). As las cosas, el cliente final no sinti la
rebaja final en el precio de compra si nadie obliga al comerciante a bajarlo.

e. Los ganaderos que vendan animales bovinos vivos hasta diciembre 31 de 2012,
los hacan como excluidos del IVA (art.424 del E.T). Pero con los cambios que el
art. 38 de la Ley le hace al art. 424 del E.T. y el cambio que el art. 54 de la Ley le
hace al 477 del E.T., es claro que ahora los ganaderos que vendan animales vivos
estarn vendiendo un bien exento (entindase gravado a tarifa 0%) y eso implica
que ese ganadero tiene que inscribirse ahora en el IVA rgimen comn del IVA llevando obligatoriamente contabilidad al menos para fines fiscales (ver los nuevos
pargrafos del art. 477), pues los IVA de sus costos y gastos los tendr que tomar
como IVA descontable formando saldos a favor en las declaraciones de IVA. Las
declaraciones de IVA las tendrn que presentar segn la nueva periodicidad para
declaraciones de IVA fijada en el art. 600 del E.T. que fue modificado con el art. 61
de la Ley y la devolucin de sus saldos a favor en IVA se harn conforme a lo indicado en los pargrafos que le agregaron al art. 477. Vase tambin los cambios que
se hicieron sobre devoluciones de saldos a favor en los arts. 815, 816 y 850 del E.T.
mediante los arts. 64 a 66 de la Ley.

f.

El art. 39 de la Ley crea el art. 426 en el E.T. indicando que las personas naturales
y jurdicas que sean dueas de restaurantes, bares, grilles, cafeteras, panaderas,
heladeras y dems negocios donde se vendan comidas y bebidas, ya no seguirn
siendo responsables de IVA (ni simplificado ni comn) excepto si el negocio es con
explotacin de franquicia (en este ltimo caso si siguen siendo responsables de
IVA, y si les toca estar en el comn, seguirn cobrando el 16% de IVA). A cambio de ello, los art. 71, 78 y 79 y 83 de la Ley crean el Impuesto al consumo del
8% para esos servicios de comidas y bebidas el cual solo lo tendrn qu cobrar
si en el ao anterior la persona natural o jurdica vendi ms de 4.000 UVT (unos
$104.196.000 en el 2012).

El art. 197 de la Ley deroga el art. 470 que estableca IVA del 20% a la telefona
mvil y por ello se entiende que ahora qued con IVA del 16%. Pero adicionalmente,
ese servicio de telefona mvil tambin qued gravado con otro impuesto al consumo
del 4% (ver art. 72 de la Ley) y lo nico que se puede hacer con l es deducirlo al final
del ao en la declaracin de renta (ver art. 71 de la Ley).

El art. 197 tambin deroga los arts. 469 y 471 que establecan tarifas de IVA de
20%, 25% y 35% para ciertos vehculos. Por tanto, ahora todos los vehculos solo quedan con IVA del 16%. Pero adicionalmente, ciertos vehculos mencionados en los art.
73 y 74 de la Ley tendrn adicionalmente otro impuesto al consumo del 8% y del 16%.
El impuesto al consumo no se genera en la venta de vehculos que sean activos fijos y si
es el caso de una compraventa de vehculos, solo se genera en vehculos que no tengan
ms de 4 aos de uso.
El nuevo impuesto al consumo no aplica ni en Amazonas ni en San Andrs, Providencia y Santa Catalina, excepto para el caso de venta de yates (ver arts 71 y 77 de la Ley).

Ese nuevo impuesto al consumo, para los que lo tengan que cobrar, lo debern declarar bimestralmente en formulario aparte y presentarlo con pago total.

38

El art. 56 de la Ley modifica el art. 485 y con ello se estableci que todo el IVA que
sea descontable se podr restar en el IVA sin importar que su tarifa sea superior a aquella que se utiliza al momento de vender (caso por ejemplo de los que paguen IVA al 16%

pero venden al 5%). Adems, los saldos a favor que all se formen se podrn solicitar en
devolucin pero solo cuando al final del ao se haya presentado tambin la declaracin
de renta (ver arts. 64 y 66 de la Ley que modifican los art. 815 y 850 del E.T.).
Los cambios en el segundo semestre del 2013

En el mes de agosto, a travs de los Decretos 1793 y 1794 el Gobierno estableci

importantes reglamentaciones de aplicacin inmediata en materias de retencin de
IVA e impuesto al consumo, destacndose en especial la nueva forma en qu se tendrn
que seguir calculando los anticipos cuatrimestrales en mayo y septiembre de cada ao,
por parte de los declarantes anuales de IVA.

Luego de haberlo mantenido publicado en el portal de la DIAN desde abril de 2013

como un proyecto de decreto, el Ministerio de Hacienda expidi el Decreto 1794 de
agosto 21 de 2013 (de 15 pginas y 31 artculos) para establecer precisiones y reglamentaciones de aplicacin inmediata en relacin con los ms importantes cambios que
la Ley 1607 de diciembre de 2012 haba efectuado al tema del IVA, retencin del IVA y
el nuevo impuesto al consumo .

De igual forma, a travs del Decreto 1793 de agosto 21 de 2013 y con solo 2 artculos, el Ministerio de Hacienda hizo la precisin respectiva para aclarar que los dispositivos mviles inteligentes con valor inferior a 43 UVT y que empezaron a tratarse
desde enero de 2013 como bienes excluidos del IVA (pues fueron agregados al art. 424
del E.T. mediante el art. 38 de la Ley 1607) son solamente las tabletas y sus similares,
pero los dispositivos que se usan principalmente como telfonos celulares no podrn
gozar del beneficio y siguen gravados a la tarifa general del 16%.
La multiplicidad de temas reglamentados con el Decreto 1794 abarcan desde requisitos especiales para que ciertos bienes se puedan llegar a vender como excluidos
en unos casos y como gravados en otros (caso por ejemplo de las materias primas para
la produccin de vacunas y la venta de gasolina que sea utiliza para transporte de personas y carga en Guaina, Amazonas, Vaupes, Arauca, Vichada y San Andrs) e igualmente precisiones sobre cules son los servicios de aseo que se gravan sobre el AIU y
cules son los IVA descontables a que tienen derecho quienes presten dichos servicios.

Tambin se aclar que las copropiedades residenciales no son en ningn caso responsables de los impuestos nacionales a pesar de que exploten cualquiera de sus reas
comunes, e igualmente se reglament la retencin de IVA, los anticipos cuatrimestrales
de IVA y hasta la forma de pagar el impuesto al consumo en las importaciones.

1. Modificaciones en lo que se refiere a exenciones

y exclusiones del impuesto
Cambios en la clasificacin de los bienes y servicios

CONFERENCIA
Clasificacin en IVA e
Impuesto al Consumo

Los arts. 38, 39, 40, 45 a 49, y el 198 de la Ley 1607 modificaron, agregaron y derogaron varias normas comprendidas entre los arts. 424 hasta 498 del E.T. Los resultados
ms importantes de esos cambios son:

Captulo donde se enumeran

y explican los cambios en la
clasificacin de los bienes y
servicios. Los arts. 38, 39, 40,
45 a 49, y el 198 de la Ley
1607 terminaron modificando,
agregando y derogando varias
normas comprendidas entre los
arts. 424 hasta 498 del E.T. Los
resultados ms importantes de
esos cambios se tocan en esta
conferencia.

1. Se modificaron los listados de bienes excluidos y exentos, y tambin los de servicios excluidos y exentos. Tambin se aumentaron y/o disminuyeron las tarifas de
varios que ya venan gravados. Ver [Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin
de los bienes y servicios y tarifas aplicables a los exentos y gravados, numeral 6.

http://actualice.se/89je

39

2. A los productores de bienes exentos del art 477, entre ellos los ganaderos que vendan semovientes vivos, se les exige llevar contabilidad aunque sea para fines fiscales. Y todos deben estar en el Rgimen Comn (ver responsabilidad 19 en RUT).

3. Ya no existen siete (7) tarifas de IVA (0%, 1,6%, 10%, 16%, 20%, 25%, 35%) sino
solo tres (3) (0%, 5%, 16%). Adems, algunas modalidades de servicios de restaurante quedaron excluidas, al igual que la telefona mvil que baj su tarifa al 16%
, as como tambin algunos vehculos, botes y aerodinos que quedaron con 16%,
empezarn a generar adicionalmente el nuevo Impuesto al Consumo con tarifas de
8% o del 16% (ver nuevos arts. 512-1 a 512-13 creado con arts.71 a 83). Y el art.
67 de la Ley modific el art.850-1 del E.T. para que a las personas naturales que
compren con tarjetas dbito y crdito, o incluso con los servicios de Banca Mvil,
ahora se les devolver 2 puntos de las compras gravadas al 5% y al 16% (antes era
de las gravadas al 10% y al 16%).

4. A partir del 2013 se permitir tomar como descontables todos los IVA sin importar
que sean de tarifas superiores a las que usa el responsable a la hora de vender (ver
nueva versin del art. 485 del E.T. modificado con el art. 56 de la Ley). Lo anterior
no aplicar para las personas jurdicas que prestarn servicios de aseo o vigilancia,
o temporales de empleo con personal discapacitado y que cobrarn su servicio al
5% sobre el AIU (ver numeral 4 del art. 468-3).
Adems, el art. 57 de la Ley modific al art. 486 del E.T. para indicar que cuando
se trate de bienes que no sean de fcil destruccin o prdida, los cuales se lleguen
a dar de baja por prdida, o hurto, o castigo, y el monto dado de baja exceda al
resultado de: (inventario inicial+compras x 3%), entonces esas mercancas dadas
de baja generarn IVA.

5. Los saldos a favor que se les formen a los productores de bienes exentos (art 477),
y a los que tomarn IVA descontables en exceso (art. 468-1 y 468-3), solo se los
devolvern cuando primero hayan presentado la declaracin de renta del ao
anterior. La solicitud de compensacin la deben realizar dentro de los 30 das siguientes a la presentacin de la declaracin de renta y una vez hecha la solicitud
de devolucin o compensacin, la DIAN solo se podr tomar 30 das y no 50 para
devolverlo (ver pargrafos del art. 477 y los cambios hechos a los arts. 815, 850 y
855 del E.T. con los arts. 64, 66 y 68 de la Ley).

Conferencia
Cambios en el impuesto a la
gasolina y el ACPM
Se deroga el anterior impuesto
global a la gasolina y al ACPM.
Los nicos responsables son
el productor cuando venda a
distribuidores o el importador
cuando venda a distribuidores.
Se considera sujeto pasivo el que
la adquiera del productor o el
importador, as como el productor
o importador cuando haga retiros
para consumo propio.
http://actualice.se/8an7

40

En cambio, a los exportadores y a los prestadores de servicios exentos del art. 481
del E.T., sus saldos a favor s se les devolvern bimestralmente, El nuevo literal g el
art. 481 dice que si los productores de bienes exentos del 477 facturan todo electrnicamente (Dec. 1929/2007 y Res. 14465/2007) entonces se les permitir pasarse al
481. Adems, si alguien vende en Colombia sus bienes como gravados, pero al mismo
tiempo exporta una parte de ellos, el saldo a favor que se le forme y que piense pedir
en devolucin debe calcularse conforme a la instruccin del art. 489 (modificado con
el art. 59 de la Ley).
Impuesto a la gasolina y ACPM. Quines podrn tomar el 35% de este impuesto como
descontable en el IVA?

En el rengln 75 del nuevo formulario 300 de IVA para las declaraciones de IVA se
indica que para ciertos contribuyentes ser posible tomar como IVA descontable hasta
el 35% de lo pagado por el nuevo impuesto nacional a la gasolina y el ACPM creado en
la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

Quines son los nicos que pueden utilizar ese valor descontable
en su declaracin de IVA?
Hay que empezar diciendo que el art. 167 de la Ley 1607 dio a entender que el
impuesto global a la gasolina y al ACPM que se hallaba contenido en el art. 58 de la Ley
223 de 1995 quedaba derogado. Pero luego el art. 174 de la misma Ley 1607 dispuso
que ese art. 58 de la Ley 223 de 1995 pasaba a ser modificado. Esa es una de las tantas
incoherencias de la redaccin de la Ley 1607.

De igual forma, el art. 198 de la Ley 1607 derog el art. 6 de la Ley 681 de 2001 el
cual en su momento haba modificado totalmente al art. 59 de la Ley 223 de 1995, el
cual contena la instruccin sobre el impuesto global a la gasolina y al ACPM. Entonces,
lo ms razonable es entender que las normas de los arts. 58 y 59 de la Ley 223 de 1995
que contenan el anterior impuesto global a la gasolina y al ACPM han terminado siendo derogadas pues se reemplazan por una nueva versin que ahora ser la contenida
en los arts. 167 a 176 de la ley 1607.

RESPUESTA
Quines pueden tomar un
IVA descontable en el rengln
75 por impuesto a la gasolina
y ACPM
En el nuevo formulario de IVA,
Quines son los que pueden
tomarse un IVA descontable en
el rengln 75 por impuesto a
la gasolina y el ACPM?
http://actualice.se/8b45

El art. 167 de la Ley 1607 dice incluso que se deben entender como derogadas las
normas que en el Libro III del Estatuto Tributario (IVA) se relacionen con los combustibles. Por tanto, es como si el art. 444 del E.T, que deca que el IVA se cobraba solo de
forma monofsica (del productor hacia el distribuidor o de la DIAN hacia el importador) hubiera quedado tcitamente derogado.
Quines son los nicos que pagarn impuesto nacional a la gasolina y el ACPM?

As que desde el 2013 en adelante, la gasolina y el ACPM tienen un nuevo impuesto

nacional (reglamentado con el Decreto No. 568 de marzo del 2013). En ese impuesto
el nico responsable ser el productor cuando la venda a sus distribuidores, o la DIAN
cuando alguien la importe, o el productor o importador cuando la retiren para su propio consumo. Es decir, ser un impuesto monofsico (se genera en una sola fase de la
cadena) y los que lo tengan que cobrar lo declararn mensualmente en el nuevo formulario 430, en el que solo hay impuesto generado pero no hay impuestos descontables ni
retenciones de ese nuevo impuesto.
Adems, el art. 176 de la Ley 1607 dispone:

Del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM pagado por el contribuyente, 35%

podr ser llevado como impuesto descontable en la declaracin del Impuesto sobre las
Ventas. .

Por tanto, solo los que paguen por el impuesto nacional a la gasolina y el ACPM (es
decir, el importador cuando la importa, o el distribuidor cuando la compra al productor
nacional, o el productor o importador cuando la retiren para su propio consumo), son
los nicos que por haber pagado dicho impuesto le podrn restar hasta un 35% como
descontable en su declaracin de IVA.
El otro 65% lo llevarn como costo deducible en renta

Y sobre lo que tocara hacer con el otro 65% de ese impuesto pagado, el pargrafo
2 del art. 167 dispone:

Pargrafo 2. El Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la
renta por ser mayor valor del costo del bien, en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario.

41

Por tanto, quedara claro que el otro 65% lo dejan como mayor valor del costo y lo
podrn deducir en la declaracin de renta que presenten al final del ao.

2. Modificaciones en lo que se refiere a la base

gravable, tarifas y descontables

Ley 1607 cambi el IVA y la retencin de renta para empresas temporales, de aseo, vigilancia y las CTA
El art. 46 de La Ley de Reforma tributaria 1607 de 2012 realiz un importante
cambio a la norma contenida en el art. 462-1 que hasta diciembre de 2012 se relacionaba solo con el IVA que estaban cobrando los prestadores del servicio de aseo, las empresas de vigilancia, las temporales de empleo y las CTA, pero que ahora se relaciona
hasta con la retencin a ttulo de renta sobre tales servicios.
Para probar lo anterior, veamos las dos versiones de la norma en las cuales hemos
subrayado las partes donde se producen los cambios.

Versin de la norma hasta dic. 31 de 2012

Nueva versin a partir de enero de 2013

ARTICULO 462-1.SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA

deL 1,6%.En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los
de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por
el Ministerio de la Proteccin Social y en los prestados por las
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto
a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia
de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales
se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regmenes de trabajo
asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del
1.6%.Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de
compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas
de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social.

ARTICULO 462-1. BASE GRAVABLE ESPECIAL (modificado con art. 46 de la ley 1607). Para los servicios integrales
de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo
y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de
trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quin
haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de
registro por parte del Ministerio del trabajo, de los regmenes
de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad), que no podr ser inferior al
diez por ciento (10%) del valor del contrato. Para efectos de lo
previsto en este artculo, el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y pre-cooperativas de trabajo
asociado y las atinentes a la seguridad social.
PARGRAFO. La base gravable descrita en el presente
artculo aplicar para efectos de la retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales

A partir de lo anterior, podemos destacar los siguientes puntos:

Cambios en las bases y tarifas para generar el IVA

Los servicios mencionados en el art.462-1 del E.T. son en la prctica los mismos
que entre los aos 2003 y 2006 figuraban como gravados al 7% en el numeral 2 del
art.468-3 del E.T. tal como haba sido creado en su momento con el art.35 de la Ley 788
de 2002. Entre esos aos, se deca justamente que su IVA lo generaban sobre el AIU y
ese cobro estuvo reglamentado con el art.10 del Decreto 522 de marzo de 2003.

Luego, con los arts. 32 y 34 de la Ley 1111 de diciembre 27 de 2006, a estos servicios los eliminaron de la lista del art.468-3 y los pusieron en el nuevo art.462-1 diciendo que cobraran el 1,6% pero sobre el valor bruto del servicio y no sobre el AIU (en
42

todo caso, en el caso de las CTA s se dijo que el 1,6% se calculaba solo sobre el componente de la mano de obra). Ese cobro del IVA entre 2007 y 2012 con tarifa del 1,6%
estuvo reglamentado con el art.1 del Decreto 4650 de diciembre 27 de 2006.

Ahora, la Ley 1607 de 2012 los vuelve a poner en el escenario que tenan entre los
aos 2003 a 2006, pues dice que el IVA otra vez lo tendrn que cobrar sobre el AIU, con
una tarifa que ahora ser la 16%, y que adicionalmente ese AIU no puede ser inferior
al 10% del valor del contrato.

Adicionalmente, si hasta diciembre de 2012 en el art.462-1 figuraban los simples

servicios de aseo. Ahora la norma dice que all solo pueden figurar los servicios integrales de aseo y cafetera. La palabra integral implica que el prestador del servicio
debe prestar los dos tipos de servicios al mismo tiempo. Ver el caso similar con los
servicios integrales de salud que tiene tarifa de retencin a ttulo de renta especial
segn el inciso quinto del art.392 del E.T. tal como fue agregado con el art.75 de la Ley
1111 de 2006 y reglamentado con el art.6 del Decreto 2271 de junio de 2009 (ver el
Concepto DIAN 72248 de septiembre de 2009).
Por tanto, quienes siguen figurando en el art. 462-1, ahora tendrn que enfrenar
situaciones como las siguientes:
--

--

--

--

Si antes de la Ley 1607 ya tenan pactados contratos de larga ejecucin y el AIU que
all haba pactado es inferior al 10%, entonces, para efectos mercantiles pueden
seguir dejando ese AIU tal como estaba pactado. Pero al momento de solamente
calcular el IVA, tienen que tomar en cuenta un AIU que sea como mnimo el 10%
del contrato.

Si antes de la Ley 1607 ya tenan pactados contratos de larga ejecucin, y el AIU

que all haban pactado es igual o superior al 10% del valor del contrato, entonces,
para efectos mercantiles, seguirn dejando ese AIU tal como lo tenan pactado y
sobre ese AIU as pactado se calcular el IVA.
En los nuevos contratos que firmen a partir del 2013 pueden fijar el AIU, para efectos mercantiles, como lo quieran fijar las partes. Pero al momento de solamente
calcular el IVA s tienen que usar como mnimo un AIU del 10% del contrato o el
AIU que pacten si es que es un AIU mayor al 10%.

En el caso de las CTA, la nueva versin de la norma dara a entender que se debe
calcular cul es el AIU pero solamente relacionado con el componente de la mano
de obra del servicio cobrado por la CTA, y que dicho AIU no puede ser inferior al
10% de ese componente de mano de obra.

Cambios para practicarles las retenciones a ttulo de renta

En la nueva versin del art.462-1 se agreg un pargrafo que dice:

PARGRAFO. La base gravable descrita en el presente artculo aplicar para efectos de la

retencin en la fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales

Entonces, hasta diciembre de 2012 la norma del inciso primero del art.2 del Decreto 1626 de 2001 deca que a las empresas temporales de empleo se les aplicaba la
retencin de renta con tarifa del 1% sobre el valor bruto del servicio. Y el inciso segundo de ese mismo art.2 del Decreto 1626 de 2001 (luego de ser modificado con el art.1
del Decreto 3770 de octubre de 2005) deca que a los servicios de aseo y vigilancia se
les haca retencin de renta con tarifa del 2% y sobre el valor bruto del servicio. A las

43

CTA, por ser del rgimen tributario especial (art. 4 del art. 19 del E.T), a ellas no se le
practican retenciones de renta porque as lo dispone el inciso segundo del art.14 del
Decreto 4400 de diciembre de 2004.
Pero a partir del 2013, el nuevo pargrafo del art.462-1 solo nos est cambiando el
valor base sobre el cual se seguirn practicando esas tarifas especiales de retencin a
ttulo de renta mencionadas en el prrafo anterior, pues la base ya no sern los valores
brutos sino las mismas bases sobre las cuales se generen los IVA de esos servicios.
Un ejemplo aplicado sobre la nueva versin:
El artculo 462-1 adems dice:

Pargrafo. La base gravable descrita en el presente artculo (o sea la base para generar el IVA
del 16% y que es el AIU), aplicar para efectos de la retencin en la fuente del impuesto sobre la
renta, al igual que para los impuestos territoriales.

Por ejemplo, un contrato a una empresa de servicios temporales de empleo le cobra al cliente 10 millones de pesos, ms un AIU del 8% que da como resultado $800.000
pesos.

Pero el IVA se lo sacan sobre un AIU que tiene que ser como mnimo el 10% sobre
10 millones, es decir $1.000.000, multiplicado por el 16%, y la retencin a ttulo de renta tambin tiene que salir sobre $1.000.000, sobre la misma base de la cual generaron
el IVA.
Sobre esa base, el cliente tiene que hacer la retencin y la tarifa es del 2%; una
tarifa pequea.

Ya se sabe entonces sobre qu valor saldr el IVA y ya se sabe sobre qu valor el

comprador o el pagador de los servicios de la empresa temporal, de empleo o vigilancia, tiene que hacer la retencin de renta. Reiteremos, la misma base sobre la que se
genera el IVA es la base sobre la que el agente de retencin de renta les tiene que hacer
la retencin de renta.

Ahora, cuando la empresa temporal de empleo, al final del ao tenga que hacer
su declaracin de renta, todo lo que cobr es ingreso bruto y todo lo que le pag a sus
empleados temporales es gasto.

Aritmticamente en el formulario de la declaracin de renta va a quedar como utilidades, bsicamente esa parte del AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad), parte
que a la vez tiene gastos porque la administracin es la parte administrativa de la empresa temporal de empleo y tiene gastos de papelera, telfono, servicios pblicos de la
oficina y dems, por lo cual el AIU tambin se termina rebajando en la depuracin del
impuesto de renta para quedar solo una base final gravable.
Cabe recordar que si en los gastos de la administracin nos cobran IVA, esos se
vuelven descontables, pero los dems gastos o costos del perodo no son descontables.
Por ejemplo, en una empresa de vigilancia, cuando compramos los uniformes, pagamos IVA ese IVA pagado por la compra de los uniformes es descontable? No, porqu
el IVA generado es bajo la modalidad AIU, de modo que la Ley fiscal no me permite
descontar un IVA pagado, por un bien o servicio que ser facturado bajo la modalidad
AIU y por ende deber ser tratado como un mayor valor del gasto.
44

Prorrateo del IVA, desapareci con la Ley 1607 de 2012?

Con la Ley 1607 de 2012, desaparece o no el prorrateo del IVA cuando el contribuyente recibe ingresos gravados al 16% e ingresos excluidos?

Es comn pensar que con La Reforma Tributaria esta prctica desapareci, ya que
despus de la expedicin de dicha ley se permite a aquellos contribuyentes que generan
IVA a una tarifa inferior a la general poder descontarse la totalidad del IVA pagado sin
importar la tarifa. Lo anterior no significa que el prorrateo haya desaparecido ya que la
norma que se refiere este tema, es el 490 del E.T. y este sigue igual, ya que la Reforma
Tributaria no lo modific, ni derog, lo que significa que tambin en 2013 si usted realiza
ventas gravadas y excluidas, y paga un IVA comn que se relaciona con la generacin del
total de las ventas, ese IVA pagado se debe seguir sometiendo a prorrateo.
Para este tema tambin aplica el editorial que escribimos el ao pasado y contina
vigente: Cmo hacer el prorrateo bimestral del IVA para no complicar los reportes
anuales de exgena? (http://actualice.se/84zv), para que en el momento de estar realizando los reportes de exgena no se dejen confundir en la manera de llevar la informacin del IVA comn, ya que finalmente una parte queda como descontable y la otra
como mayor valor del costo o gasto producto del prorrateo.

caso
Prorrateo del IVA cuando
contribuyente recibe ingresos
gravados al 16% e ingresos
excludos
Con la Ley 1607 de 2012
desaparece o no el prorrateo
del IVA cuando el contribuyente
recibe ingresos gravados al
16% e ingresos excluidos?
http://actualice.se/894w

3. Modificaciones en lo que se refiere a los sujetos

pasivos (Rgimen comn)
Ganaderos: obligados a llevar contabilidad, estar en el rgimen comn
del IVA y expedir factura de venta

Uno de los grandes cambios que trajo la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 es que
a partir de enero de 2013 los ganaderos (personas naturales o jurdicas) que vendan
animales vivos de la especie bovina (excepto los de lidia) se convierten en responsables
de IVA en el rgimen comn, pues esas ventas ya no figuran en el art. 424 del E.T. (bienes
excluidos, y que fue modificado con el art. 38 de la Ley) sino en el 477 del E.T. (bienes
exentos, es decir, gravados pero a tarifa 0%, y que fue modificado con el art. 54 de la Ley).
Les corresponde estar solo en el rgimen comn y no pueden estar en el simplificado pues a este ltimo solo pueden pertenecer las personas naturales que vendan
bienes o servicios gravados y que a la vez cumplan todos los requisitos del Art. 499
del E.T. (que no sufri cambios con la Ley 1607). La DIAN confirma, en su pagina de
internet, que a los productores de bienes exentos siempre les toca estar en el rgimen
comn y por eso les asignan la responsabilidad 19 en su RUT.
Obviamente, la intencin del Gobierno al haberlos llevado a esa nueva clasificacin
es muy importante, pues se detecta lo siguiente:

1. Al pasarlos al rgimen comn esos ganaderos podrn tomar los IVA de sus costos
y gastos y llevarlos como un IVA descontable a las declaraciones de IVA formando
saldos a favor. Por tanto, esos IVA ya no quedarn como mayor valor de los costos
y gastos y que luego restaban al final del ao en la declaracin de renta pues eso
s suceda cuando sus ventas hasta diciembre de 2012 eran excluidas. En consecuencia, si sus costos se rebajan (pues ya no tendrn sumando el IVA de los costos),
y los saldos a favor en IVA se los devolver la DIAN, se supone que pueden vender
a precios ms pequeos sus animales.
45

2. Si ahora la venta de los bovinos vivos son una venta exenta en cabeza de los ganaderos, entonces empiezan a quedar obligados a expedir factura de venta en esas ventas pues hasta diciembre de 2012, como la venta era excluida, en ese caso muchos
ganaderos personas naturales se salvaban de expedir factura pues la norma del literal h del art. 2 del decreto 1001 de 1997 les deca que si solo vendan bienes excluidos, y manejaban topes de ingresos anuales iguales a los que se exigen a personas del
simplificado (4.000 UVT), entonces no estaban obligados a facturar. As que ahora les
controlarn mejor sus ingresos a los que antes no facturaban. Si no facturan estando
obligados, les aplicarn la sancin de cierre del Establecimiento mencionadas en el
literal a) del art.657 del E.T. y el art.658, al igual que las sanciones en dinero mencionadas en el art. 652 del mismo estatuto (ver tambin los artculos 652-1 y 653).
3. Los nuevos pargrafos que le agregaron al art. 477 establecen que aunque la norma mercantil los exonere de llevar contabilidad, en todo caso s estarn obligados a
llevar contabilidad para efectos fiscales. Adems, se puede entender que esa contabilidad podra ser especial si el ganadero es alguien que decide, frente al impuesto
de renta, liquidar su impuesto con el IMAS para trabajadores por cuenta propia
mencionado en los nuevos artculos 336 a 341 del E.T. creados con el art. 11 de
la Ley 1607 (ver en especial el art. 338). Adems, si lo obligan a llevar contabilidad, entonces sus declaraciones de IVA s llevarn tambin firma de Contador pues
cuando una persona est en el rgimen comn pero no lleva contabilidad (como en
el caso de un profesional independiente), sus declaraciones de IVA con todo y saldo
a favor no llevan firma de contador por no estar obligado a llevar contabilidad.

4. Modificaciones en lo que se refiere a normas

procedimentales

Si se factura electrnicamente, DIAN devolver ms rpido ciertos saldos

a favor en IVA
Entre los grandes cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 realiz al
tema del IVA figuran las nuevas restricciones que ahora se establecieron para que los
productores de bienes exentos del art. 477 del E.T. (a los cuales siempre se les forman
saldos a favor) puedan obtener la devolucin de sus saldos a favor, pues primero se les
exige presentar la declaracin de renta del ao anterior (para poder que les devuelvan
los saldos a favor de los tres primeros bimestrales) y hasta la del ao actual (para que
les devuelvan las de los ltimos tres bimestres; ver art. 477 del E.T. modificado con el
art. 54 de la Ley y los arts. 815 y 850 del E.T. modificados con los arts. 64 y 66 de la Ley).

Sin embargo, la misma Ley dio la pauta de que si esos productores de bienes exentos del art. 477 quieren obtener ms rpido la devolucin de sus saldos a favor, es decir,
en forma bimestral y sin tener que esperar a tener que presentar primero sus declaraciones de renta, en ese caso lo que tiene que hacer es facturar todas sus operaciones
utilizando factura electrnica (la cual es un sistema especial de facturacin que debe
cumplir todas las normas del Decreto 1929 de mayo de 2007 y la Resolucin DIAN
14465 de noviembre de 2007).
As se interpreta al estudiar los cambios que el art. 55 de la Ley 1607 le realiza a
otro artculo del E.T., el art. 481, en el cual se mencionan a los responsables de IVA que
s tienen derecho a que sus saldos a favor se devuelvan bimestralmente y sin tener que
presentar primero ninguna declaracin de renta. All figuran los exportadores y hasta
los prestadores del servicio de Internet a los estratos 1 y 2 (servicio que antes de la ley
era excluido y ahora es exento con derecho a formar saldos a favor). Pero en el literal
g de ese art. 481 se dispuso lo siguiente:
46

ARTICULO 481. BIENES EXENTOS CON DERECHO A DEVOLUCIN BIMESTRAL (modificado

con art. 55 de la Ley 1607 de 2012) Para efectos del Impuesto sobre las ventas, nicamente conservarn la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin bimestral:
a,b,c,d,e.,f
g. Los productores de los bienes exentos de que trata el artculo 477 del Estatuto Tributario
que una vez entrado en operacin el sistema de facturacin electrnica y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicacin de dicho sistema, lo adopten y utilicen
involucrando a toda su cadena de clientes y proveedores.

Entre los responsables de IVA del 477 estn ahora los ganaderos que vendan animales
bovinos vivos
Por tanto, s sera muy beneficioso que los productores de bienes exentos del art. 477
se acojan a esa opcin que les brinda el literal g del art. 481. Recordemos que el art. 61
de la Ley 1607, al modificar el art. 600 del E.T., indic que los productores de bienes exentos del art. 477 estn entre los obligados a presentar sus declaraciones bimestralmente
(y no lo pueden hacer ni cuatrimestral ni anualmente), por lo tanto es mucho mejor que
los saldos a favor que all se liquiden s los puedan recuperar mucho ms rpido.
Adems, debe destacarse que entre los productores de bienes exentos ahora figuran todos los ganaderos (personas jurdicas o naturales) que vendan animales vivos
de la especie bovina (excepto los de lidia), los cuales incluso quedan obligados a llevar
contabilidad aunque sea para fines fiscales y obviamente tambin quedan obligados a
facturar (pues hasta el 2012, cuando esos animales se vendan como excluidos, muchos
ganaderos personas naturales dejaban de facturar apegndose a lo indicado en el literal h del art. 2 del decreto 1001 de 1997).

Por tanto, todos los ganaderos que sean los productores de esos animales vivos
(y no los simples comercializadores de los mismos; ver arts. 439 y 440 del E.T. que no
fueron modificados con la Ley 1607), si ya quedaron en el rgimen comn, declarando
bimestralmente y hasta llevando contabilidad para fines fiscales, pueden de una vez
evaluar si utilizan facturacin electrnica y as s recuperarn ms rpido los saldos a
favor que se les formarn en su IVA.

a. Formulario

Formulario 300 de IVA y 490 para pago en bancos, cmo diligenciarlos?

A travs de su Resolucin 007 de enero 25 de 2013 la DIAN haba definido primero
su formulario 490 para pago en bancos en los cuales incluyeron las instrucciones sobre
cmo se diligenciaran las casillas 02-Concepto y 03-Periodo, cuando durante el 2013
se tuvieran que estar pagando declaraciones de IVA bimestrales, cuatrimestrales o anuales (art. 600 del E.T. modificado con art. 61 de la Ley 1607 de diciembre de 2012).

Y luego, con su Resolucin 0021 de febrero 6 de 2013 la DIAN defini el nuevo formulario 300 de IVA de 94 casillas que se usar justamente durante el 2013 para todo
tipo de declaraciones (bimestrales, cuatrimestrales o anuales).

caso
Pago del anticipo anual del IVA
al elaborar el formulario 490
Al elaborar el formulario 490
en el portal de la DIAN, para
pago del anticipo anual del IVA,
sale el nmero del formulario.
No debe aparecer en blanco la
casilla 29?
http://actualice.se/8b61

Sin embargo, al estudiar en conjunto ambos formularios (490 y 300) es importante

destacar que en el manejo de estos se tendrn las siguientes novedades:
1. En el nuevo formulario 300 de IVA, despus de la casilla 85, no se dejaron includos los tres renglones de siempre para hacer all mismo el pago de la declaracin

47

discriminando el pago de impuesto, o de la sancin o de los intereses (casillas que

en el formulario que se us hasta el 2012 s existan despus de la casilla 65). Entonces, eso significara que las declaraciones de IVA que arrojen saldo a pagar en
el rengln 84, ya sean que se presenten virtualmente (caso de los que tienen firma
digital) o que solo se impriman desde el portal de la DIAN para luego presentarlas
en bancos (caso de los que no tienen firma digital), sern declaraciones que requerirn siempre elaborar adicionalmente el formulario 490. Y recordemos que
cuando los formularios se lleven al banco (el 300 o el 490), en el banco ya no les
ponen stiker desde noviembre de 2012.

2. En el nuevo formulario 300, y para quien lo use como declaracin anual, no se

incluy ningn rengln despus del rengln 81 (retenciones de IVA) en el cual se
puedan restar los anticipos que primero le tocara liquidar en mayo y en septiembre. Esos renglones no se disearon pues en la declaracin anual de IVA terminar pasando igual que con la declaracin anual de renta de los grandes contribuyentes, pues ellos primero pagan un anticipo en febrero y luego presentan la
declaracin en abril y en ese caso en el formulario de la declaracin no se tiene que
incluir ningn rengln para restar ese anticipo hecho en febrero sino que el gran
contribuyente internamente sabe que al gran total de saldo a pagar que declare en
abril le restar lo ya pagado en febrero y el saldo es el que pagar en el mismo abril
o si no lo paga en dos cuotas entre abril y junio. Adems, y pensando en la declaracin anual de renta del gran contribuyente, si en el mes de abril cuando presenta
la declaracin de renta le sucede que el anticipo hecho en febrero era ms grande
que lo que liquid en su declaracin como saldo a pagar, lo que le corresponde es
hacer la DIAN una solicitud de devolucin por pagos en exceso.
3. En relacin con el punto 2 anterior, si algn declarante anual de IVA primero tiene
que pagar anticipos en mayo y en septiembre, entonces el formulario 490 no tiene
ningn concepto para anticipo a declaraciones anuales de IVA. En ese caso el formulario 490 se diligenciar dos veces (una vez en mayo y otra en septiembre) pero
en ambas veces se tendr que diligenciar usando en la casilla 2 del Concepto el
nmero 05 (declaracin de IVA). Y en la casilla 03 del periodo el nmero 01
(anual), pero en ambas ocasiones la casilla 29 con el No. Del formulario se tiene
que dejar en blanco pues son, como lo dice el art. 600 del E.T, pagos sin que exista
primero una declaracin

b. Declaracin, presentacin y pago:

Cambios en las periodicidades para declarar IVA y la forma de liquidar los

anticipos con el Decreto 1794 de 2013
Cabe recordar que a partir del ao 2013 los declarantes de IVA podran llegar a tener 3 distintas periodicidades para presentar sus respectivas declaraciones (bimestral,
cuatrimestral o anual), todo dependiendo de los criterios especiales mencionados en la
nueva versin del decreto, en especial, dependiendo el monto de sus ingresos brutos totales, ordinarios y de ganancia ocasional, obtenidos en el ao inmediatamente anterior.
Adems, en el caso de los declarantes anuales, se les pidi hacer en todo caso dos
anticipos antes de la presentacin anual de la declaracin (uno en mayo y otro en septiembre) los cuales se calcularan segn el monto del IVA a pagar liquidado en el ao
anterior y todo sin importar si en el ao actual estuviesen generando IVA o no, o si sus
ventas del ao actual fuesen menores que las del anterior, todo lo cual obviamente hizo
pensar a muchos que se tendran que enfrentar luego al final del ao a los engorrosos
procesos de pedir devolucin de los pagos en exceso.
48

Sabiendo entonces que esta es la primera vez que los declarantes del IVA se enfrentaban a semejante panorama tan complejo, los artculos 23 a 26 del Decreto 1794
tuvieron que fijar las siguientes pautas especiales:
a. La periodicidad que le corresponda a cada declarante de IVA es obligatoria y no
se puede entonces acoger, ni siquiera en forma voluntaria, a una periodicidad ms
corta (ver art. 25). Por lo tanto, y sabiendo que en lo ya corrido del ao 2013 algunos obligados a declarar anualmente o cuatrimestralmente quizs se hayan puesto
a declarar voluntariamente en forma bimestral, el pargrafo 2 del art. 25 dispuso
lo siguiente:
Pargrafo 2. Los responsables cuyo periodo gravable es cuatrimestral o anual conforme a lo
establecido en el presente artculo, que hubieren presentado la declaracin del impuesto sobre las
ventas en forma bimestral, debern presentar la declaracin de acuerdo con el periodo que les corresponde. Las declaraciones que se hubieren presentado en periodos diferentes a los establecidos
por la ley no tienen efecto legal alguno; por lo tanto, los valores efectivamente pagados con dichas
declaraciones podrn ser tomados como un abono al saldo a pagar en la declaracin del impuesto
sobre las ventas del periodo correspondiente.

Como se ve, la administracin de impuestos no quiere auditar ms declaraciones

de las que en verdad le deban presentar los declarantes de IVA.

b. El art. 23 del Decreto 1794 da a entender que el cambio de periodicidades solo se

puede producir al iniciarse un nuevo ao fiscal, pues se dice que la periodicidad
que se marque en la casilla 24 de la primera declaracin que se presente en un ao
fiscal ser la que le aplicar por el resto de ese fiscal. Con eso se aclarara la duda
originada en el hecho de que si por ejemplo un declarante de IVA desde el comienzo del ao sabe que su declaracin va a ser anual (numeral 3 del art. 600 del E.T.)
pero en algn momento dentro del ao se vuelve exportador (art. 481) o productor de bienes exentos (art. 477), entonces no significa que en lo que reste del ao
pasara a presentar declaraciones bimestrales como aparentemente se lo indica el
numeral 1 del art. 600. Su declaracin entonces sigue siendo anual y solo a partir
del nuevo ao, si sigue siendo un exportador o productor de bienes exentos, empezar a declarar bimestralmente y todas las declaraciones de ese nuevo ao sern
bimestrales, a pesar de que incluso en algn momento de ese nuevo ao deje de ser
exportador o productor de bienes exentos.
c. En el caso de los anticipos que se piden realizar en mayo y en septiembre a los
declarantes anuales, los arts. 25 y 26 se encargaron de hacer varias e importantes
reglamentaciones as:

Para calcular cualquiera de esos anticipos, primero se tiene que verificar que las
declaraciones presentadas en el ao anterior s tengan algn tipo de valor en el
rengln saldo a pagar por impuesto (ver por ejemplo el rengln 61 en los formularios usados en el 2012 y el rengln 82 en los nuevos formularios que se estn
usando en el actual ao 2013). La suma de todos esos renglones en las declaraciones del ao anterior ser la base para liquidar el valor del 30% tanto en mayo como
en septiembre. Por tanto, si en las declaraciones del ao anterior ese rengln estaba en ceros (porque arrojaban era saldos a favor y no saldos a pagar), no se tienen que hacer ningn clculo para liquidar anticipos ni en mayo ni en septiembre.
Una vez calculado el 30% que se pagara por ejemplo como anticipo en mayo
del ao actual, se debe comparar que ese valor obtenido no est excediendo al
monto del IVA generado que el responsable de IVA haya facturado entre enero y
abril(ntese que se compara solo contra el IVA generado y no contra el neto entre

49

IVA generado menos descontables menos retenciones). Si lo excede solo pagar

como anticipo el valor del IVA generado entre enero y abril. Y si entre enero y abril
no hizo ninguna operacin gravada, entonces no liquidar ningn valor de anticipo. As mismo, cuando vaya a liquidar el anticipo de septiembre del ao actual,
el clculo inicial del 30% que iba a pagar como anticipo lo tendr que comparar
contra el IVA que haya generado entre mayo y agosto y no deber pagar ms all
de ese valor, de ese IVA generado. Al respecto, y sabiendo que en el pasado mes de
mayo de 2013, cuando todava no se haba expedido este decreto, algunos terminaron pagando anticipos que seran anticipos en exceso, el pargrafo 2 del art. 26
del Decreto 1794 dispuso:

Pargrafo 2: Para los responsables cuyo periodo gravable es anual conforme a lo establecido
en el presente artculo, que hubieren pagado el primer anticipo antes de la entrada en vigencia del
presente decreto, los valores efectivamente pagados que superen el monto mximo establecido en
el presente artculo, podrn ser tomados como un abono al siguiente anticipo o al saldo a pagar en
la declaracin del impuesto sobre las ventas del periodo.

Es obvio que con estas nuevas instrucciones se busca evitar que los declarantes
anuales de IVA terminen pagando ms all del posible saldo a pagar total final que les
arrojar al final del ao su declaracin anual y evitarse as el engorroso proceso (para
la DIAN y para el contribuyente) de tener que tramitar solicitudes de devolucin de
pagos en exceso.

Cambi la periodicidad para presentar las declaraciones de IVA

cONFERENCIA
Caso en el que se presenta
una declaracin de IVA en
forma bimestral y deba ser
cuatrimestral
Present una declaracin de
IVA que deba ser cuatrimestral
en forma bimestral. Debo
hacer la correccin o puedo
seguirlas presentando
bimestralmente?
http://actualice.se/8ayp

La nueva versin del art. 600 del E.T., despus de ser modificado con el art. 61 de
la Ley 1607, dispuso que los responsables del IVA en el rgimen comn podran tener
tres diferentes periodicidades con las cuales presentaran, a partir del 2013, sus declaraciones del IVA.

Para definir cul periodicidad es la que le aplica al responsable en todos los casos,
se debe tomar en cuenta los ingresos brutos del ao gravable inmediatamente anterior.

La norma fij que si en el ao gravable inmediatamente anterior los ingresos brutos fueron iguales o superiores a los 92.000 UVT, el responsable del IVA presenta sus
declaraciones del ao corriente en forma bimestral.

Ahora, si los ingresos brutos de ese ao anterior estuvieron entre 15.000 y 91.999
UVT, las declaraciones del ao corriente sern cuatrimestrales. Y solo cuando los ingresos brutos del ao anterior hayan sido inferiores a 15.000 UVT, su declaracin del ao
corriente ser anual.
Cules ingresos brutos del ao anterior se deben tomar en cuenta?

Para los responsables del IVA que deban fijarse en cul fue su monto de ingresos
brutos obtenidos en el ao anterior, los siguientes puntos son importantes:
1. Si el responsable del IVA es alguien que frente al impuesto de renta pertenece al
rgimen ordinario (responsabilidad 05 en la primera pgina del RUT), la expresin ingresos brutos abarca la suma de los ingresos brutos fiscales denunciados
tanto en su zona de rentas ordinarias como en la de ganancias ocasionales del formulario 110 de ese ao anterior.

50

2. Si el responsable del IVA es alguien que frente al impuesto de renta pertenece al

rgimen especial (responsabilidad 04 en la primera pgina del RUT), o que frente
al impuesto de renta pertenece al universo de los no contribuyentes obligados a
presentar declaracin de ingresos y patrimonio (responsabilidad 06 en la primera pgina del RUT), tambin debe observar la zona de ingresos brutos fiscales en el
formulario 110 del ao anterior.

3. Si el responsable del IVA es alguien que frente al impuesto de renta no es ni siquiera declarante de ingresos y patrimonio, y nunca presenta el formulario 110 (pues
se trata de un ente jurdico no contribuyente no declarante), es claro que para
conocerle sus ingresos brutos del ao anterior, debe mirar sus ingresos brutos
contables en su estado de resultados contable de ese ao anterior.

Gobierno fij calendarios para las declaraciones

A travs del Decreto 187 de febrero 12 de 2013 el Gobierno realiz varias modificaciones al Decreto 2634 que haba sido expedido en diciembre 17 de 2012 (antes de
la Ley de Reforma Tributaria 1607 que es de diciembre 26 de 2012) y que contena los
calendarios para vencimientos de obligaciones tributarias durante el 2013.
A continuacin destacamos en qu consistieron estas importantes modificaciones
al decreto 2634.
Se establecieron los calendarios para declaraciones bimestrales, cuatrimestrales y anuales de IVA

El art. 1 del Decreto 187 modific al artculo art. 23 del Decreto 2634 de 2012 para
establecer quines son los obligados a presentar durante el 2013 las declaraciones de
IVA en forma bimestral, o cuatrimestral o anual tal como lo indica el art. 600 del E.T.
luego de ser modificado con el art. 61 de la Ley 1607.

Cualquiera sea el tipo de periodicidad que le corresponda a cada quien, es claro

que en todos los casos se usar el nuevo formulario 300 de 94 casillas diseado por
la DIAN en su Resolucin 0021 de febrero 6 de 2013. Adems, hay que tener presente
cmo diligenciar correctamente ese nuevo formulario 300 y el tambin nuevo formulario 490 para pago en bancos definido en la Resolucin 007 de enero 25 de 2013

5. Retencin de IVA

Clculo retencin de IVA a prestadores de servicios que califiquen como

empleados de la Ley 1607
Luego de la reglamentacin que el Decreto 099 de enero 25 de 2013 le hiciera al tema
de la retencin a ttulo de renta que se debe practicar a cualquier clase de empleado del art.
329 del E.T.es importante aclarar qu pasara con la retencin a ttulo de IVA a los que cobran
honorarios o servicios, pero que como empleados para efectos de la retencin en la fuente.
Hay que recordar que la retencin a ttulo de renta se est practicando ahora con
la tabla del art. 383 del E.T. y que la base sobre la cual se aplica esa retencin a ttulo de
renta es la que permiten las normas vigentes (en el caso de que el cobro sea por honorarios o servicios implica tomar el pago o abono en cuenta y restarle unicamente los
aportes obligatorios a salud y pensiones que demuestre estar realizando segn el art 4
del Decreto 2271 de 2009 ms los aportes voluntarios que realice a los fondos de pensiones voluntarias y las cuentas AFC con todo y los nuevos lmites que quedaron en los
arts. 126-1 y 126-4 del E.T. luego de ser modificados con los arts. 3 y 4 de la Ley 1607).

cONFERENCIA
Cambios en retencin en la
fuente a ttulo del IVA con la
Reforma Tributaria
A partir de enero de este ao,
la tarifa de retencin de IVA ya
no seguir estando a niveles de
hasta 75% sobre IVA facturado
por el responsable del rgimen
comn. Esas retenciones se
realizarn con una nica tarifa
del 15%.
http://actualice.se/89qw

51

Sin embargo, aunque el pago o causacin por honorarios o servicios al que califica
como empleado del art. 329 s se pueda depurar para buscarlo en la tabla del art. 383
(y que luego tambin a partir de abril de 2013 se la har otra depuracin ms sencilla
para buscarla en la tabla del art. 384 de la retencin mnima a ttulo de renta y escoger la ms alta entre la retencin del 383 y la del 384), en todo caso para efectos de la
retencin del IVA con que pueda estar gravado ese honorario o servicio es claro que el
mismo no se depurar pues las retenciones de IVA se haran con las siguientes reglas:

Si el que cobra el honorario o servicio es alguien cuyo servicio est gravado con
IVA y pertenece al rgimen comn, es claro que ellos harn llegar sus facturas con
el respectivo IVA del 16% cobrado sobre el valor bruto de su honorario o servicio,
y que si el adquirente de ese honorario es alguien que debe hacer retenciones de
IVA al rgimen comn, entonces la retencin se la har con la nueva tarifa del 15%
(art. 437-1 del E.T. modificado con art. 42 de la Ley 1607) y se la aplicar a ese
IVA expresamente cobrado por el cobrador del honorario o del servicio.Adems, si
se trata de un honorario (servicio donde prima el factor intelectual), la retencin
de IVA se har sin importar el monto del honorario mientras que si se trata de un
servicio (donde prima el esfuerzo fsico) la retencin de IVA solo se har cuando el
valor bruto del servicio supere, en cada factura mirada en forma individualizada y
sin acumularlas, el equivalente a 4 UVT (ver Decreto 782 de 1996).
Si el que cobra el honorario o servicio es alguien cuyo servicio est gravado con
IVA pero pertenece al rgimen simplificado, entonces la retencin de IVA asumida
que en esos casos debe calcular la entidad o persona que cancelar ese honorario o
servicio tambin saldra de tomar el valor bruto del honorario o servicio, estimarle
el 16% y ase valor calcularle el 15%. Adems, si se trata de un honorario (servicio
donde prima el factor intelectual), la retencin de IVA se har sin importar el monto del honorario mientras que si se trata de un servicio (donde prima el esfuerzo
fsico) la retencin de IVA solo se har cuando el valor bruto del servicio supere, en
cada factura mirada en forma individualizada y sin acumularlas, el equivalente a 4
UVT (ver Decreto 782 de 1996).

Precisiones sobre las retenciones de IVA con el Decreto 1794 de 2013

Con los artculos 7 a 10 del Decreto 1794 el Gobierno ha hecho importantes precisiones en materia de la retencin a ttulo de IVA:

52

La nueva tarifa de retencin de IVA que aplica en forma general desde enero de
2013 para todos los casos es la del 15% (ver art. 437-1), y solo se aplicar la del
100% para los casos especiales mencionados en los numerales 3 del art. 437-2
(pago de servicios gravados a personas o entidades no domiciliadas en Colombia),
el nuevo art. 437-4 (venta de ciertas chatarras a una siderrgica) y el nuevo art.
437-5 (venta de tabaco en rama y sus desperdicios a una empresa tabacalera). Por
tanto, con esto se despeja la duda a los que seguan pensando que por ser proveedores de las SCI entonces el numeral 7 del art. 437-2 y el Decreto 493 de febrero
de 2011 los obligaba a seguir practicando retenciones al 75%. Esas retenciones
desde enero de 2013, tambin se deben hacer solo con la tarifa del 15%. Adems,
consideramos que el Decreto 1794 se olvid mencionar que la tarifa del 100% se
tendra que seguir aplicando para lo indicado en el numeral 6 del art. 437-2 (cuando la aeronutica civil retiene el 100% a un vendedor de aerodinos).

Cuando las chatarras y el tabaco mencionados en los nuevos artculos 437-4 y 4375 se vendan a alguien que no sea una siderrgca o una empresa tabacalera, esa
venta ser excluida. As que solo si se le venden esas chatarras y el tabaco a una
siderrgica o a una empresa tabacalera ser cuando la venta est gravada al 16%

y esas entidades compradas sern las que tengan que practicar la retencin del
100%.

El segundo inciso del art. 437-1 del E.T., antes y despus de la Ley 1607, ha contemplado la posibilidad de que si un responsable de IVA por causa de las retenciones
que le practican termina teniendo saldos a favor durante 6 periodos consecutivos,
en ese caso podr pedirle permiso al Gobierno para que sus ventas queden sujetas
a una retencin de IVA menor. Eso fue algo que en el pasado solo se aplic entre
el ao 2004 y 2005 (ver decretos 2223 de julio de 2004 y 2502 de julio de 2005).
Pero ahora el art. 8 del decreto 1794 est dando otra vez la posibilidad de que se
solicite al gobierno esa reduccin en la tarifa lo cual significara que las retenciones
no se las practicaran al 15% o al 100% tal como explicamos antes sino al 10%

6- [Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin

de los bienes y servicios y tarifas aplicables a los
exentos y gravados

Con la Ley 1607 se modificaron los listados de bienes excluidos (arts. 424, 4242,424-5, 424-6, 425 y 428) y los exentos (arts. 477 y 481). Tambin los listados de
servicios excluidos (arts. 426 y 476). Igualmente se aumentaron y/o disminuyeron las
tarifas de varios que ya venan gravados y se logr que los que sean gravados solo manejarn 3 posibles tarifas: 0% para los que sean exentos, 5% para algunos bienes y servicios que en su mayora estaban gravados al 10% hasta diciembre de 2012, y la tarifa
general del 16% para los dems. Con esto desaparecen las otras tarifas especiales que
se usaron hasta el 2012 (1,6%, 10%, 20%, 25%, 35%). Y con motivo de ello, el art. 67
de la Ley modific el art.850-1 del E.T. para que a las personas naturales que compren
con tarjetas dbito y crdito, o incluso con los servicios de Banca Mvil, ahora se les
devolver 2 puntos de las compras gravadas al 5% y al 16% (antes era de las gravadas
al 10% y al 16%).

Adems, algunas modalidades de servicios de restaurante que antes eran gravadas

al 16% y ahora quedaron excluidas (ver nuevo artculo 426 del E.T. agregado con el art.
39 de la Ley), al igual que la telefona mvil que antes estaba gravada al 20% (qued
con el 16%), y algunos vehculos, botes y aerodinos que antes tenan tarifas de IVA por
encima del 16% (quedaron con tarifa del 16%), todos ellos empezarn a generar adicionalmente el nuevo impuesto al consumo con tarifas de 8% del 16% (ver nuevos
arts. 512-1 a 512-13 creados con arts.71 a 83).
Todos los bienes o servicios que sufrieron algn tipo de cambio frente al IVA con la
reforma (ya sea porque cambiaron su clasificacin entre exento, o excluido o gravado, o porque teniendo una determinada tarifa de IVA hasta diciembre de 2012 dicha
tarifa tambin termin siendo aumentada o disminuida), se pueden apreciar en el cuadro que presentamos a continuacin.

53

54

Camarones y langostinos y
dems decpodos Natantia
de agua fra, sin congelar.

Hortalizas (incluso silvestres) aunque estn cocidas

en agua o vapor, congeladas

07.10

08.02

08.01.12.00.00

07.11

03.06.27

Los dems frutos de cscara,

frescos o secos, incluso sin
cscara o mondados

Cocos con la cscara interna

(endocarpio)

Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente (por ejemplo: con

gas sulfuroso o con agua salada, sulfurosa, o adicionada
de otras sustancias para asegurar dicha conservacin),
pero todava impropias para
consumo inmediato

Los dems camarones, langostinos y dems decpodos

Natantia, sin congelar.

Los dems camarones, langostinos y dems decpodos

Natantia, congelados.

03.06.26.00.00

03.06.17

Camarones y langostinos y
dems decpodos Natantia
de agua fra, congelados.

Pescado seco, salado o en

salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o
durante el ahumado; harina,
polvo y pellets de pescado, aptos para la alimentacin humana.

Pollitos de un da de nacidos.

Animales vivos de la especie

bovina, incluso los de gnero bfalo (excepto los toros
de lidia)

03.06.16.00.00

03.05

01.05.11.00.00

01.02

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos
5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

55

Trigo y morcajo (tranquilln)

Centeno para la siembra.

Sorgo de grano.

Granos aplastados o en
copos de avena

12.02.30.00.00

12.01.90.00.00

Manes (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.

Habas de soya.

Las dems harinas de

cereales

11.04.12.00.00

11.02

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

11.01

10.08

Alforfn, mijo y alpiste; los

dems cereales.

Arroz con cscara (Arroz

Paddy).

10.07.90.00.00

10.06.10.90.00

Arroz para la siembra.

Arroz para uso industrial

Maz para consumo humano.

Maz para uso industrial

Maz para la siembra.

Maz

Avena.

10.06.10.10.00

10.06

10.05.90

10.05.90

10.05.10.00.00

10.05

10.04.90.00.00

Centeno.

Las dems semillas de trigo

para la siembra.

10.02.10.00.00

10.02.90.00.00

10.01.91.00.00

Trigo duro para la siembra.

10.01.11.00.00

09.09.21.10.00

10.01

Semillas de cilantro para la

siembra.

Cilantro para la siembra.

09.09.20.10.00

09.01

Caf tostado o descafeinado;

cscara y cascarilla de caf;
sucedneos de caf que
contengan caf en cualquier
proporcin, incluido el caf
soluble.

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

56
x

Semillas de crtamo para la

siembra.

Aceite en bruto de palma

Aceite en bruto de algodn

15.12.21.00.00

Aceite en bruto de maz

Aceite en bruto de colza

15.15.21.00.00

15.14.11.00.00

15.13.21.10.00

Aceite en bruto de girasol

Aceite en bruto de almendra

de palma

15.12.11.10.00

Aceite en bruto de soya

15.11.10.00.00

15.07.10.00.00

Semillas para caa de

azcar

Harina de semillas o de
frutos oleaginosos, excepto
la harina de mostaza.

Fruto de palma de aceite

Las dems semillas y frutos

oleaginosos para la siembra.

Semillas de meln para la

siembra.

Semillas de mostaza para la

siembra.

12.09.99.90.00

12.08

12.07.99.99.00

12.07.99.10.00

12.07.70.10.00

12.07.60.10.00

12.07.50.10.00

Semillas de ricino para la

siembra.

Nuez y almendra de palma.

Semillas de nabo (nabina) o

de colza para siembra.

Semillas de ssamo (ajonjol) para la siembra.

12.07.30.10.00

12.07.10.90.00

12.05

12.07.40.10.00

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

Semillas de algodn.

Al 1,6%
(art.
462-1)

12.07.29.00.00

Art. 477

Semillas de girasol para la

siembra.

Art.
476

12.06.00.10.00

Art.
425

20%
(art.
471)

Gravados

12.04.00.10.00

Copra para la siembra.

Art.
424

Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009

Antes de la Reforma

Exentos

Semillas de lino para la

siembra.

12.03

Detalles

Excluidos
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

At.
426

Art.
428

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

57

Azcar de caa o remolacha

17.01

Melazas de la extraccin o
del refinado del azcar

19.02.11.00.00

19.01.90.20.00

19.01.10.91.00

19.01

18.06.32.00.90

18.06

Cacao en polvo, sin azucarar

Pastas alimenticias sin

cocer, rellenar ni preparar
de otra forma, que contengan huevo

Productos alimenticios
elaborados de manera artesanal a base de leche.

nicamente la Bienestarina.

Bienestarina

Chocolate de mesa.

Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto gomas de

mascar, bombones, confites,
caramelos y chocolatinas

18.05

Cacao en masa o en panes

(pasta de cacao), incluso
desgrasado

18.03

Cacao en grano para la

siembra.

18.01.00.11.00

17.02.60.00.00

Jarabes de glucosa

Las dems fructosas y

jarabes de fructosa, con
un contenido de fructosa,
en estado seco, superior al
50% en peso

17.02.40.20.00

Las dems

17.03

17.02.30.90.00

Jarabes de glucosa

17.02.30.20.00

Las dems preparaciones

y conservas de carne, de
despojos o de sangre

16.01

16.02

Embutidos y productos
similares, de carne, de
despojos o de sangre, preparaciones alimenticias a base
de estos productos

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

x
x

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

58

23.04

23.03

23.02

23.01

21.06.90.91.00

Tortas y dems residuos

slidos de la extraccin del
aceite de soja (soya), incluso
molidos o en pellets.

Residuos de la industria del

almidn y residuos similares, pulpa de remolacha,
bagazo de caa de azcar
y dems desperdicios de la
industria azucarera, heces y
desperdicios de cervecera
o de destilera, incluso en
pellets.

Salvados, moyuelos y dems

residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos de los cereales o de
las leguminosas incluso en
pellets.

Harina, polvo y pellets, de

carne, despojos, pescados
o de crustceos, moluscos
o dems invertebrados
acuticos, impropios para
la alimentacin humana;
chicharrones.

Preparaciones edulcorantes
a base de estevia y otros de
origen natural.

Extractos, esencias y concentrados de caf.

x
x

21.06.90.60.00

21.01.11.00

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

Preparaciones edulcorantes
a base de sustancias sintticas o artificiales.

Al 1,6%
(art.
462-1)

Art. 477

Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba.

Art.
476

20.07

19.05

Productos de panadera,
pastelera o galletera, incluso con adicin de cacao,
excepto el pan.

Art.
425

20%
(art.
471)

Gravados

Las dems

Art.
424

Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009

Antes de la Reforma

Exentos

19.02.19.00.00

Detalles

Excluidos
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

59

Coques y semicoques de
hulla.

Gas natural licuado.

27.11.11.00.00

40.11.61.00.00

49.02

48.20

27.11.21.00.00

27.11.13.00.00

27.04.00.20.00

Neumticos con altos relieves en forma de taco, ngulo

o similares, de los tipos utilizados en vehculos y mquinas agrcolas o forestales.

Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso

ilustrados

Cuadernos de tipo escolar.

Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogs.

Butanos licuados.

Coques y semicoques de
lignito o turba.

Coques, semicoques de
hulla, de lignito, de turba
aglomerados o no.

27.04.00.10.00

27.04

Preparaciones de los tipos

utilizados para la alimentacin de los animales.

Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos y

subproductos vegetales, incluso en pellets, de los tipos
utilizados para la alimentacin
de los animales, no expresados
ni comprendidos en otra parte.

Tortas y dems residuos

slidos de la extraccin de
grasas o aceites vegetales,
incluso molidos o en pellets, excepto los de las
partidas 23.04 23.05.

23.09

23.08

23.06

23.05

Tortas y dems residuos

slidos de la extraccin del
aceite de man (cacahuete,
cacahuate), incluso molidos
o en pellets.

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009

Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

60

Sacos (bolsas) y talegas,

para envasar de camo.

84.32

Art. 477

Al 1,6%
(art.
462-1)

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

Art.
476

Mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas

o silvcolas, para la preparacin o el trabajo del suelo o
para el cultivo.

Aspersores y goteros, para

sistemas de riego.

Art.
425

20%
(art.
471)

Gravados

Art.
424

Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009

Antes de la Reforma

Exentos

Sistemas de riego por goteo

o aspersin.

84.24.90.10.00

84.24.81.31.00

Compresores componentes
del plan de gas vehicular.

Layas, palas, azadas, picos,

binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas; hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras
de podar de cualquier tipo;
hoces y guadaas, cuchillos para heno o para paja,
cizallas para setos, cuas y
dems.

84.14.80.22.00

82.01

73.11.00.10.00

Recipientes para gas

comprimido o licuado, de
fundicin, hierro o acero, sin
soldadura, componentes del
plan de gas vehicular.

Sacos (bolsas) y talegas,

para envasar de pita (cabuya, fique).

63.05.90.90.00

63.05.90.10.00

Sacos (bolsas) y talegas,

para envasar de yute.

Sacos y talegas de yute,

camo y fique

Fibras de algodn

Los dems papeles prensa

en bobinas (rollos)

63.05.10.10.00

63.05

52.01

48.02.61.90

Detalles

Excluidos
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

61

84.33.40.00.00

84.34

84.33.90

84.33.60

84.33.59

84.33.53.00.00

84.33.52.00.00

84.33.51.00.00

nicamente mquinas de
ordear y sus partes.

Partes de mquinas, aparatos y artefactos de cosechar o trillar, incluidas las

prensas para paja o forraje;
cortadoras de csped y
guadaadoras; mquinas
para limpieza o clasificacin
de huevos, frutos o dems
productos agrcolas, excepto
las de la partida 84.37.
x

Mquinas para limpieza

o clasificacin de huevos,
frutos o dems productos
agrcolas.

Las dems mquinas y aparatos de cosechar; mquinas

y aparatos de trillar.

Art.
424

Mquinas de cosechar races

o tubrculos.

Las dems mquinas y

aparatos de trillar.

Cosechadoras-trilladoras.

Las dems mquinas y

aparatos de henificar.

Prensas para paja o forraje,

incluidas las prensas recogedoras.

84.33.30.00.00

Guadaadoras, incluidas las

barras de corte para montar
sobre un tractor.

84.33.20.00.00

84.33

Mquinas, aparatos y artefactos para cosechar o trillar,

incluidos las prensas para
paja o forraje; guadaadoras;
mquinas para limpieza
o clasificacin de huevos,
frutos o dems productos
agrcolas, excepto las de la
partida 84.37 y las subpartidas 84.33.11 y 84.33.19

Detalles
Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

62
x

87.03

87.03

87.02

Los camperos cuyo valor

FOB o el equivalente del
valor FOB, segn el caso,
sea inferior a treinta mil
dlares de Norteamrica
(US$30,000), as como
sus chasises y carroceras,
incluidas las cabinas.

Los taxis automviles

elctricos, nicamente para
transporte pblico.

Vehculos automviles elctricos, para transporte de 10

o ms personas, incluido el
conductor, nicamente para
transporte pblico.

Repuestos para sistema de

gas vehicular

Partes de las dems mquinas y aparatos para uso

agropecuario.

84.90.90.90.00

84.36.99.00.00

Partes de mquinas o aparatos para la avicultura.

84.36.91.00.00

84.36.80

Las dems mquinas y aparatos para uso agropecuario.

84.36.29

Incubadoras y criadoras.

Las dems mquinas y aparatos para la avicultura.

84.36.21.00.00

Mquinas y aparatos para

preparar alimentos o piensos para animales.

Art.
424

84.36.10.00.00

84.36

Dems mquinas y aparatos para la agricultura,

horticultura, silvicultura
o apicultura, incluidos los
germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos
incorporados

Detalles
Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

63

Los vehculos automotores

y las Pick- Up, cuyo valor
FOB o el equivalente del
valor FOB, segn el caso, sea
igual o superior a treinta
mil dlares de Norteamrica (US$30,000), as como
sus chasises y carroceras,
incluidas las cabinas.

87.03

87.13.10.00.00

Sillones de ruedas y dems

vehculos para invlidos,
incluso con motor u otro
mecanismo de propulsin.

Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsin personal, mecnica o elctrica para

la movilizacin e integracin
de personas con discapacidad
o adultos mayores.

87.13

87.07

Los aerodinos privados

Chasis de vehculos automotores elctricos de las

partidas 87.02 y 87.03,
nicamente para los de
transporte pblico.

Carroceras de vehculos
automotores elctricos de
las partidas 87.02 y 87.03,
incluidas las cabinas, nicamente para los de transporte pblico.

87.06

87.03

Las motocicletas y motos,

con motor superior a 185
c.c.

87.03

87.03

Los vehculos automotores

cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn
sea el caso, sea inferior a
treinta mil dlares de Norteamrica (US$30,000), as
como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas,
excepto los camperos.

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados

25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

64

la importacin al departamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio ColomboPeruano vigente, de alimentos
de consumo humano y animal,
elementos de aseo y medicamentos para uso humano o
veterinario, siempre y cuando
se destinen exclusivamente al
consumo dentro del mismo
departamento

No le asignan

No le asignan

El petrleo crudo destinado

a su refinacin y la gasolina
natural.

Equipos para la infusin de

sangre.

Los barcos de recreo y de deporte (Nota: Durante el ao

2013, se encuentra excluida
del impuesto sobre las ventas
la nacionalizacin de los
yates y dems naves o barcos
de recreo o deporte de la
partida 89.03, que hayan sido
objeto de importacin temporal en dos (2) oportunidades
en fecha anterior al 31 de
diciembre de 2012, siempre
y cuando sean abanderadas
por intermedio de la Capitana Puerto de San Andrs.

Partes y accesorios de
sillones de ruedas y dems
vehculos para invlidos de
la partida 87.13.

Herramientas, partes, accesorios, correspondientes a sillas

de ruedas y otros similares
para la movilizacin de personas con discapacidad y adultos mayores de las partidas o
clasificaciones 87.13 y 87.14

Los dems

90.18.90.90.00

89.03

87.14.20.00.00

87.14

87.13.90.00.00

Detalles

Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos
5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

65

No le asignan

No le asignan

No le asigna

No le asignan

Los objetos con inters

artstico, cultural e histrico
comprados por parte de
los museos que integren la
Red Nacional de Museos y
las entidades pblicas que
posean o administren estos
bienes, estarn exentos del
cobro del IVA.

Los vehculos, automotores,

destinados al transporte
pblico de pasajeros, destinados solo a reposicin.
Tendrn derecho a este beneficio los pequeos transportadores propietarios de
menos de 3 vehculos y solo
para efectos de la reposicin
de uno solo, y por una nica
vez. Este beneficio tendr
una vigencia de 4 aos luego
de que el Gobierno Nacional
a travs del Ministerio de
Transporte reglamente el
tema.

Los dispositivos mviles

inteligentes (tales como
tabletas, tablets) cuyo valor
no exceda de cuarenta y tres
(43) UVT.

la importacin al departamento del Amazonas, en

desarrollo del Convenio
Colombo-Brasileo vigente,
de alimentos de consumo
humano y animal, elementos de aseo y medicamentos
para uso humano o veterinario, siempre y cuando se
destinen exclusivamente al
consumo dentro del mismo
departamento

Detalles
Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

66

el combustible para aviacin

que se utilice en el transporte areo nacional de pasajeros y de carga con destino a
los departamentos Arauca
y Vichada

No le asignan

No le asignan

La importacin de bienes
objeto de envos o entregas
urgentes cuyo valor no exceda de doscientos dlares
USD $200 (este cambio solo
ser a partir del 1 de enero
de 2014)

petrleo crudo destinado

a su refinacin y el gas
natural,

No le asignan

No le asignan

Los alimentos de consumo

humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos
de Vichada, Guajira, Guaina
y Vaups, siempre y cuando
se destinen exclusivamente
al consumo local en esos
Departamentos

No le asigna

Los alimentos de consumo

humano donados a favor
de los Bancos de Alimentos
legalmente constituidos, de
acuerdo con la reglamentacin que expida el Gobierno
Nacional

Detalles
Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009

Art. 477

Exentos
Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)
20%
(art.
471)

Gravados
25%
(art.
471)

35%
(art.
471)

Art.
424

Art.
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos
5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

BIENES
(NOTA: Si la ley menciona una partida con sus primeros 4 dgitos, entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dgitos se entienden incluidas en la clasificacin. Pero si la Ley solo menciona una subpartida, entonces esa sola
subpartida es la que queda incluida en la clasificacin)

67

El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.

Los servicios de clubes sociales o deportivos de

trabajadores y de pensionados.

El seguro agropecuario.

Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y
en general los planes adicionales, conforme con las
normas vigentes.

El almacenamiento de productos agrcolas en

almacenes generales de depsito y las comisiones
directamente relacionadas con negociaciones de
productos de origen agropecuario que se realicen a
travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.

Servicio de parqueadero prestado por las personas

jurdicas de las copropiedades (de uso comercial
o mixtas, pero sin incluir a las copropiedades de
vivienda)

Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera,

aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad y
cuyos empleados sean personas con discapacidad
fsica o mental(pasan al estar gravados al 5%, pero
solo sobre el AIU)

servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada,de servicios temporales prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo
y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano
de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia
de Economa Solidaria(pasan al estar gravados al
16%, pero solo sobre el AIU, y dicho AIU no puede ser
inferior al 10% del cobro)

Servicios de restaurante en negocios que no funcionen bajo franquicias, ni que tampoco realicen
el servicio de catering (para entender este cambio
vase tambin el pargrafo del artculo 512-9)

Servicios de internet a los estratos 1 y 2

Detalles
Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos

Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art.
477

Exentos

20%
(art.
471)

Gravados

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

SERVICIOS

25%
(art.
471)

35%
(art.
471)
Art.
424

Ar
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

68

Las operaciones cambiarias de compra y venta de

divisas, as como las operaciones cambiarias sobre
instrumentos derivados financieros.

5-Aplicacin de insumos como vacunas y productos

veterinarios

4-Aplicacin de enmiendas agrcolas

3-Aplicacin de sales mineralizadas

2-Aplicacin de fertilizantes y elementos de nutricin edfica y foliar de los cultivos.

1- El corte y la recoleccin manual de productos

agropecuarios

Los siguientes cinco servicios, siempre que se

destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin
agropecuaria y pesquera:

Servicio de telefona mvil

(Nota: en el servicio de telefona fija nacional, prestado a los estratos 1 y 2, el prestado desde telfonos pblicos, tambin se hizo el cambio de que ya
no quedaran excluidos los primeros 250 minutos
del mes sino los primeros 325 minutos del mes)

El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para
exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales

Las comisiones percibidas por la colocacin de los

planes de salud del sistema de medicina prepagada,
expedidos por las entidades autorizadas legalmente
por la Superintendencia Nacional de Salud.

Detalles
Art.
424

Art.
425

Art.
476

Excluidos
Ley 675
2001
y dec.
1060
de
2009
Art.
477

20%
(art.
471)

Gravados

10%
(art. 16%
468-1 (art.
y 468- 468)
3)

Al 1,6%
(art.
462-1)

Antes de la Reforma

Exentos

SERVICIOS

25%
(art.
471)
35%
(art.
471)
Art.
424

Ar
426

Art
476

Art.
477

Art.
481

Exentos

Despus de la Reforma

Art.
428

Excluidos

5%
(art.
468-1
y 4683)

16%
(art.
468)

Gravados

7. Formulario

69

70

71

CAPTULO 2
IMPUESTO AL CONSUMO

El nuevo Impuesto Nacional al Consumo fue creado con la Ley 1607 a

la fecha ya fue reglamentado con el Decreto 0803 de abril 24 de 2013.
Los nicos responsables de este nuevo impuesto sern los restaurantes y bares que vendan comidas o bebidas alcohlicas preparadas para
consumir en el sitio o llevar
a domicilio
ACTUALIZACION
GUIA
DE e igualmente los operadores de
telefona mvil y los vendedores de ciertos tipos de vehculos.

Captulo 3

TEMARIO
REFERENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA

Todos los responsables de este impuesto, y que no pertenezcan el rgimen simplificado del mismo deben cobrarlo con tarifas del 8% 16% y
declararlo bimestralmente en el nuevo formulario 310.
Modificaciones en el impuesto a las ventas IVA
(Intro) Modificaciones e implicaciones de la reforma tributaria en
materia del impuesto sobre las ventas
1. Modificaciones en lo que se refiere a exenciones y exclusiones
del impuesto
2. Modificaciones en lo que se refiere a la base gravable, tarifas y
descontables
3. Modificaciones en lo que se refiere a los sujetos pasivos (Rgimen comn)
4. Modificaciones en lo que se refiere a normas procedimentales
a.
Formulario
b.
Declaracin, presentacin y pago:
5. Retencin del IVA
6. [Cuadro sinptico] Cambios en la clasificacin de los bienes y
servicios y tarifas aplicables a los exentos y gravados
7. Formulario

Gua de Referencia Contable y Tributaria 2013

Los cambios con el nuevo impuesto al consumo

que tienen aplicacin a partir de enero 1 de 2013

os artculos 71 a 83 de la Ley 1607 agregaron al E.T. los nuevos artculos 512-1

a 512-13 creando el nuevo Impuesto al Consumo que se cobrar en todo el pas
(excepto en Amazonas y en San Andrs y Providencia) ser bimestral.

Cuando se deba cobrar al pblico ese impuesto, el mismo se declarar en formulario bimestral independiente, no se podr restar con ningn otro valor o descuento
por impuestos similares y se podr presentar sin pago, pero se entiende que el no pago
genera responsabilidad penal como en el caso de las declaraciones de IVA (ver los ltimos incisos en el artculo 512-1). Para el cliente que lo pague ser un impuesto que
solo podr tomarse como mayor valor de los vehculos o como mayor valor deducible
en el impuesto de renta cuando lo pague en telefona mvil y restaurantes.

CONFERENCIA ORO
Nuevo impuesto al consumo
creado con la Reforma
Tributaria
http://actualice.se/89qz

Grandes novedades para el rgimen simplificado del impuesto al consumo con los Decretos 0803 de abril 24 y el 21 de agosto del 2013

En el Decreto 0803 de abril 24 de 2013, el Gobierno estableci que quienes pertenezcan al rgimen simplificado del impuesto al consumo tendrn que expedir factura
y adems presentar una declaracin simplificada anual en formulario que definir la
DIAN.

El art. 6 del Decreto 0803 reglament el art. 512-13 del E.T. estableciendo que los
responsables de impuesto al consumo por el servicio de restaurantes y bares que funcionen bajo el rgimen simplificado del impuesto al consumo (por ser negocios, de
persona natural o jurdica, que en el ao anterior obtuvieron ventas de esas solas actividades por montos inferiores a 4.000 UVT), tendrn las siguientes responsabilidades
especiales:

a. Figurar inscritos en el RUT con la responsabilidad del impuesto al consumo rgimen simplificado. Para ello deben esperar una resolucin que dentro de poco
tendr que emitir la DIAN y en la que se fijarn incluso los plazos para cumplir con
este deber.
b. Deben expedir factura de venta o documento equivalente con todos los requisitos.

c. Presentar anualmente la declaracin simplificada de ingresos para el rgimen

simplificado del impuesto nacional al consumo. El formulario para esa declaracin
simplificada y sus caractersticas tendr que ser definido por la DIAN pues no ser
el mismo formulario 310 de los que s declaran bimestralmente el impuesto al consumo. Igualmente se fijaron los plazos para presentar la declaracin simplificada
del ao gravable 2013 .

El Ministerio de Hacienda expidi el 21 de agosto del 2013 el Decreto 1794 de 31

artculos, para establecer importantes precisiones y reglamentaciones de aplicacin
inmediata en relacin con los ms importantes cambios que la Ley 1607 de diciembre
de 2012 haba efectuado al tema del IVA, la retencin del IVA y el nuevo impuesto al
consumo, en el cual reglamenta la forma de pagar el impuesto al consumo en las importaciones y establece igualmente qu los servicios de restaurante y bar prestados por
fundaciones y corporaciones, ya sea directamente o a travs de terceros, se encuentran
gravados con el impuesto nacional al consumo, sobre las bases gravables establecidas
en los artculos 512-9 y 512-11 del Estatuto Tributario.
73

1. Elementos constitutivos del impuesto al

consumo
1.1. Contribuyentes sujetos pasivos
Solo se cobrar por parte de los prestadores de servicios de restaurante (todo negocio que venda comidas o bebidas) que sean regimen comn de este impuesto, los operadores de telefona mvil y los vendedores de algunos vehculos, botes y aerodinos.

Rgimen simplificado

En el Rgimen simplificado del impuesto al consumo pueden estar tanto personas

naturales como personas jurdicas y solo se les exige cumplir un nico requisito. Adems, los responsables del rgimen simplificado del impuesto al consumo, estn obligados a facturar y a presentar declaracin anual especial de sus ingresos. Veamos.
Quines pueden pertenecer al rgimen simplificado?

RESPUESTA
Ingresos a tener en cuenta
para pertenecer al rgimen
simplificado del impuesto al
consumo
Para pertenecer al rgimen
simplificado del impuesto al
consumo, cules ingresos
del ao anterior se deben
tomar en cuenta? Solo los
constitutivos de renta o tambin
los constitutivos de ganancia
ocasional?

http://actualice.se/8bxo

Segn el art. 512-13 del E.T, pueden estar tanto las personas naturales como las
jurdicas, que presten el servicio de restaurante o el de expendio de bebidas alcohlicas para consumo en el sitio, con el nico requisito de que sus ingresos por las ventas
de esas solas actividades en el ao anterior no hayan superado 4.000 UVT (ao 2012
- $26.049= $104.196.000). Si el prestador del servicio de restaurante o el vendedor de
las bebidas alcohlicas realiza al mismo tiempo otras actividades que son gravadas con
IVA (vende golosinas, vende helados, vende abarrotes, etc.), entonces por esas otras
actividades debe determinar si le corresponde al mismo tiempo figurar como responsable de IVA ya sea rgimen comn o simplificado (ver arts. 4 y 6 del Decreto 803 de
2013). Cabe anotar que si solo se dedica al servicio de restaurante o al de bebidas alcohlicas, entonces no es responsable del IVA. Los restaurantes bajo franquicia y los que
incluyan servicios de catering a empresas, son responsables de IVA ya sea rgimen comn o simplificado, los dems servicios de catering seran excluidos de IVA y gravados
con impuesto al consumo (ver art. 2 Decreto 803 de 2013).
Estn obligados a figurar en el RUT y exhibir en lugar pblico el RUT?

Aunque ninguno de los artculos 512-1 a 512-13 indic que sea obligacin que
figuren inscritos en el RUT, el art. 6 del Decreto 803 de abril 24 de 2013 mencion que
lo debern hacer con los cdigos que disee prximamente la DIAN y en los plazos que
definir la DIAN. Lo que no se mencion es que queden obligados a exhibirlo en un
lugar visible de sus locales.
Estn obligados a llevar contabilidad?

Al ejercer actividades mercantiles, deben llevar contabilidad para esos efectos ya

sean personas naturales o personas jurdicas. Y para efectos tributarios, hasta hoy (2807-2013) la DIAN no ha publicado doctrinas que exonere a los que sean personas naturales en el rgimen simplificado del impuesto al consumo aunque lo ms seguro es que
tambin los exonere tal como a los del rgimen simplificado del IVA. Si tienen pequeas
empresas de la Ley 1429, deben llevar obligatoriamente esa contabilidad.
Estn obligados a expedir factura o documento equivalente a factura?

Al tratarse de la prestacin de servicios, aunque puedan estar en el rgimen simplificado del impuesto al consumo, todos (personas naturales y jurdicas) tienen que
74

expedir factura de venta o documento equivalente pues la exoneracin existente es

solo para los del rgimen simplificado del IVA (ver art. 615 y 616-2). Adems, el art.
6 literal d del Decreto 0803 dio que todos los que estn en el rgimen simplificado
del impuesto al consumo (sean personas naturales o jurdicas) deben expedir factura
o documento equivalente con todos los requisitos. Si no lo hacen se aplicaran las
sanciones de los arts. 652 y 657 del E.T. (multas en dinero y cierres de los establecimientos).
Cules son las sanciones a las que se exponen si no facturan o no expiden documentos
equivalentes a factura?

Cuando alguien est obligado a expedir factura de venta o documento equivalente

y no lo hace, o lo hace pero sin cumplir con todos sus requisitos, las sanciones a las que
se expone son las siguientes:

a. La del cierre de su establecimiento de comercio por periodos de 3 das y que en

caso de reincidencia pueden ser de hasta 10 das (ver arts. 657 y 658 del E.T.).
b. Una sancin del 1% del valor de las facturas de venta expidas sin cumplir los requisitos de los literales a, h e i del art. 617 (ver art. 652 del E.T.).
c. Les podrn hacer una auditora tributaria completa (ver el segundo inciso del art.
19 del decreto 4910 de diciembre de 2011).
Debe recordarse que segn el art. 638 del E.T., la DIAN tiene hasta tres aos para
sancionar el incumplimiento de obligaciones tributarias formales como lo es el de facturar las operaciones de un negocio. As que, por ejemplo la DIAN detecta que las ventas de mayo de 2013 no fueron facturadas, tendr hasta mayo del 2016 para detectarlo
e imponer las respectivas sanciones.
Sus clientes les deben hacer retenciones de IVA o de consumo asumidas?

En el impuesto al consumo no existen las retenciones del impuesto al consumo y

por tanto los clientes no tienen que calcular ese tipo de retencin.
Si les toca pasarse al rgimen contrario debe quedarse all un mnimo de tiempo?

Si en un ao le toca salirse del rgimen simplificado del impuesto al consumo por

haber excedido los 4.000 UVT de ventas en al ao anterior, eso no lo obliga a estar
cobrando el impuesto por una mnima cantidad de aos. Sencillamente cada ao se
vuelve a mirar si le toca seguir cobrando el impuesto al consumo o si se puede regresar
al simplificado del impuesto al consumo
Deben presentar alguna declaracin especial anual con el detalle de sus ingresos?

El art. 6 del Decreto 803 de abril de 2013 dispuso que todos los del rgimen
simplificado del impuesto al consumo (personas naturales o jurdicas) s debern
presentar una declaracin anual de sus ingresos brutos y de una vez fij el calendario
para la declaracin anual del 2013 (que se vencer durante enero de 2014). Lo que
no se aclar es si esa declaracin (que nunca tendr valores de impuestos a cargo y
solo ser informativa), generar sanciones por extemporaneidad, si debe llevar firmas de contador o revisor, o si se debe presentar aun en los aos en que no hayan
existido operaciones.

75

Plazos para la presentacin anual del impuesto al consumo para el impuesto simplificado

ltimos dgitos del Nit

1-2
3-4
5-6
7-8
9-0

1.2. Base gravable

Servicio de telefona mvil

Servicio de restaurante y bar

Servicios de bares, tabernas y

discotecas
Venta de los vehculos

Venta de vehculos y aerodinos

usados que constituyen activo fijo
para el propietario

vencimiento
27 de enero de 2014
28 de enero de 2014
29 de enero de 2014
30 de enero de 2014
31 de enero de 2014

Totalidad del servicio

Precio total de consumo

Valor total del consumo
Valor total del bien

Diferencia entre el valor total del bien

y el precio de compra

Sin incluir IVA

Sin incluir propinas
Alimentos sin transformaciones
o preparaciones adicionales
Sin incluir propinas

Sin incluir IVA

Incluidos accesorios de fabrica
que hagan parte del total pagado por el adquiriente y menos el
precio de compra.

Impuesto al consumo en bares y restaurantes ya est reglamentado

Por medio del Decreto 803 del 24 de abril de 2013, el Ministerio de Hacienda reglament el impuesto nacional al consumo, creado por la Ley 1607 del 2012.

La base gravable del impuesto nacional al consumo en el servicio prestado por

los restaurantes y bares est conformada por el precio total de consumo, incluidas las
bebidas acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales.

No hacen parte de la base gravable del impuesto nacional al consumo los alimentos
excluidos del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales, esto es, que no se efecten cambios en su forma o presentacin
original.
De igual manera, las propinas por ser voluntarias tampoco hacen parte de la base
gravable del impuesto nacional al consumo en el servicio de restaurante y bar.

Al hablar del servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales este se encuentra gravado con el impuesto nacional al consumo sobre las bases gravables establecidas en los artculos 512-9 y 512-11 del mismo Estatuto, respectivamente.

Cuando dicho servicio sea prestado directamente por el club social, el impuesto
nacional al consumo se genera sobre su respectiva base gravable. La base gravable especial contemplada en el artculo 460 del E.T., aplica nicamente para efectos del impuesto sobre las ventas por los dems ingresos percibidos por el club social en razn
de su actividad.

76

1.3. Hecho generador y causacin

Bienes y servicios que generan el impuesto al consumo
De acuerdo con los artculos 71 a 83 de la Ley agregaron al E.T. los nuevos artculos
512-1 a 512-13 creando el nuevo impuesto al consumo, se cobrar en la venta al consumidor final de los siguientes bienes o servicios:

a. Venta de comidas y bebidas en restaurantes que no funcionen bajo franquicias ni

que tampoco hagan catering (incluye heladeras, panaderas, pasteleras, cafeteras, fruteras, autoservicios, clubes sociales y todos los negocios donde se vendan
alimentos preparados para consumir en el sitio, o para llevar a domicilio). No se
incluyen a los restaurantes y cafeteras que funcionen dentro de los establecimientos educativos mencionados en el numeral 6 del art. 476 del ET

Si funcionan bajo franquicia o hacen servicios de catering siguen siendo responsables

del IVA al 16% en el rgimen comn y no tienen que cobrar el impuesto al consumo.
Si no funcionan bajo franquicias, y sin importar que sean negocios de persona natural o jurdica, tendrn que tener en cuenta que si en el ao anterior tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT, ya no cobrarn IVA pero s impuesto al
consumo del 8%.Los restaurantes de persona natural o jurdica que no funcionan
bajo franquicia y que en el 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no tienen que
seguir figurando en el RUT como responsables de IVA.

b. Expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro bares, tabernas,

discotecas y clubes sociales (con o sin pista de baile).

En estos dos casos, los negocios que queden obligados a cobrar este tributo solo
dejarn de hacerlo si son de persona natural o jurdica, que en el ao anterior obtuvieron ingresos brutos de la actividad inferiores a 4.000 UVT. La base no incluir las propinas, ni los alimentos que son excluidos de IVA y que se vendan sin transformaciones
adicionales. S se incluyen las entradas al sitio. La tarifa ser la del 8% (ver arts. 17 a
21 del proyecto de decreto publicado el 1 de marzo de 2013)

c. Venta de los vehculos, botes y aerodinos que no sean activos fijos para el vendedor,
pero que estn expresamente mencionados en los arts. 512-3, 512-4 y 512-7. Los
mencionados en el art. 512-3 y 512-7 estarn gravados a tarifa del 8%. Los mencionados en el art. 512-4 estarn gravados a la tarifa del 16%. Si algn vehculo califica
dentro de los mencionados en los arts. 512-3, o 512-4, o 512-7, pero al mismo tiempo
tiene las caractersticas de los mencionados en el art. 512-5 (ejemplo: es una ambulancia o un taxi, o un carro mortuorio), entonces no generar impuesto al consumo.
Si se trata de un comerciante de vehculos usados, solo cobrar el impoconsumo si
el vehculo tiene menos de 4 aos de uso y lo cobrar solo sobre la parte que sea la
ganancia para el comerciante.
Los vehculos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA por
encima de la tarifa general (20%, 25% y 35%), quedaron solo con IVA a la tarifa
general del 16%.
Estos mismos generarn un impuesto al consumo del 8% en unos casos o del 16% en
otros Ese impuesto al consumo no se cobra si el vehculo, bote o aerodino es un activo fijo para el vendedor En la importacin, la DIAN solo lo cobrar si el importador
es el consumidor final, pero a los comerciantes que importan para revender no se los
cobrar en la importacin, pues ese comerciante lo cobrar en la reventa al cliente.
d. En el servicio de telefona mvil la tarifa ser el 4% (todo este 4% ser destinado
para actividades de deporte en los departamentos).

CASO
Compraventa de vehculos
gravados con IVA e impuesto al
consumo para rgimen comn
La compraventa de vehculos
usados y la venta de estos
mismos en consignacin
(comisin), estn gravados con
el IVA y el impuesto al consumo
para el rgimen comn? Cmo
operan los dos impuestos para
el rgimen simplificado?
http://actualice.se/89jx

CASO
Cobro del impuesto al
consumo en servicios
hoteleros que se presten a
extranjeros
Debe cobrarse el impuesto
al consumo en los servicios
hoteleros que se presten o
facturen a los extranjeros?
http://actualice.se/88m6

77

El servicio tendr el doble impuesto ya que generar un IVA del 16% ms el impuesto al consumo del 4%.

Lo que menciona el decreto 1794 del 21 de agosto de 2013 sobre el impoconsumo

El artculo 30 del decreto 1794 del 21 de agosto de 2013, estableci qu los servicios de restaurante y bar prestados por fundaciones y corporaciones, ya sea directamente o a travs de terceros, se encuentran gravados con el impuesto nacional al
consumo, sobre las bases gravables establecidas en los artculos 512-9 y 512-11 del
Estatuto Tributario.

1.4. Tarifas

Segn la Ley 1607 de 2012, las siguientes son las tarifas estipuladas para el cobro
del impuesto al consumo nacional:
Telefona mvil

4%

Servicios de alimentacin bajo contrato.

8%

Expendio de comida y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio

Expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas, de
acuerdo con los artculos 512-8 a 512-13 del E.T.
Vehculos, pickup, botes y aerodinos valor FOB inferior a USD $ 30.000

Motos cilindrada superior a 250 cc., Yates, barcos valor FOB inferior a USD $ 30.000
Vehculos, camperos y las pick-up, valor FOB, igual o superior a USD$ 30.000.
Globos, planeadores, y dems aeronaves, sin motor de uso privado

8%
8%
8%
8%

16%
16%

1.5. Elementos procedimentales

a. Formulario
Todos los responsables del impuesto presentarn una declaracin bimestral (formulario 310) diseado por la DIAN en su Resolucin 0021 de febrero 6 de 2013, la cual se
podr presentar con o sin pago. A esa declaracin se le aplicarn las mismas sanciones
que en el caso de las declaraciones de IVA (ver ltimo inciso, antes de los pargrafos, en
el art. 512-1). Pero no habr responsabilidad penal cuando se atrasen en el pago (art.
402 del Cdigo Penal). La declaracin siempre se deber presentar aunque sea en ceros.

b. Presentacin y pago

El nuevo impuesto bimestral al consumo se debe presentar aunque sea

en ceros

78

A diferencia de la declaracin bimestral, cuatrimestral o anual de IVA, en el caso de

la nueva declaracin bimestral del impuesto al consumo (formulario 310) ser forzoso
presentarla todos los bimestres incluidos los periodos en los que no se hayan realizado
operaciones sujetas al impuesto

En efecto, el art. 71 de la Ley 1607, al crear en el E.T. el nuevo art. 512-1, se establece, en el pargrafo 1 del nuevo artculo, que las declaraciones del impuesto al consumo
seran de periodo bimestral pero no estableci que se exoneraba de la presentacin
de la declaracin en los bimestres en que no existan operaciones generadoras del impuesto. Ni siquiera en el art. 76 de la Ley, con el cual se crea el art. 512-6 del E.T., que
establece el contenido de la declaracin del impuesto al consumo, se hizo ese tipo de
exoneracin.

Es claro entonces que todos los responsables del impuesto al consumo que estn
obligados a presentar dicha declaracin (prestadores de servicios de restaurante, vendedores de licores para consumo en el sitio, prestadores del servicio de telefona mvil
y vendedores de ciertos vehculos, botes y aerodinos), quedan obligados a presentarla
todas las veces aunque sea en ceros con firma de contador o revisor fiscal, si les aplica,
tal como lo pide el art. 512-6 del E.T. Esa incluso es una declaracin en la que nunca
habr saldos a favor.
Recuerde que los nicos responsables del impuesto al consumo que no tienen la
tarea de presentar declaraciones bimestrales de dicho impuesto durante el 2013 son
los que prestan servicio de restaurante (incluido heladeras, panaderas, fruteras, cafeteras y autoservicios), y los que venden bebidas para consumo en el sitio (bares, tabernas, discotecas), sin importar si son de persona jurdica o natural, pero en los cuales
esa sola actividad gravada con el impuesto al consumo (o la suma de esas dos actividades si es que las hacen al mismo tiempo) les haya generado ingresos brutos totales en
el 2012 inferiores a 4.000 UVT (4.000 x 26.049= $104.196.000) (ver el numeral 3 del
art. 512-1, el 512-8, el 512-9, 512-12 y el 512-13 del E.T. creados con los arts. 71, 78,
80, 82 y 83 de la Ley 1607).
Debe recordarse que justamente esos prestadores de servicios de restaurante
(siempre que no funcionen bajo franquicias y que no hagan servicios de catering), al
igual que los vendedores licores para consumo en el sitio, son contribuyentes que hasta
el 2012 eran responsables del IVA (ya fuese como simplificado o comn, responsabilidad 11 o 12), pero el art. 39 de la Ley 1607, al crear el art. 426 del E.T. aclar que no
seguiran teniendo esa responsabilidad y por tanto deben quitar de su RUT esa responsabilidad 11 o 12.
Adems, si hasta diciembre de 2012 pertenecan el rgimen comn del IVA y haban venido formando quizs saldos a favor que no podan solicitar en devolucin, porque no era originado en los excesos de retenciones de IVA sino producto de que tenan
ms IVA descontable que generado (ver arts. 815 y 850 del E.T.), y con dicho saldo a
favor lo nico que podan hacer era arrastrarlo de un periodo a otro, entonces es claro
que ese saldo a favor formado hasta diciembre de 2012 lo nico que pueden hacer es
bajarlo al costo o gasto del 2012 y restarlo como deducible en su declaracin de renta.

Los responsables de ese impuesto, antes de poder presentar virtualmente o en

papel su declaracin, primero tendrn que modificar su RUT para hacer figurar entre
sus responsabilidades la nueva responsabilidad de impuesto al consumo. Hasta esta
fecha la DIAN sigue sin definir cules sern los cdigos para identificar a los responsables del impuesto al consumo, rgimen comn y rgimen simplificado (ver art. 512-13
del E.T. creado con el art. 83 de la Ley 1607).

c. Plazos

El art. 2 del Decreto 187 de 2013 agreg el nuevo art. 23-1 al decreto 2634 de 2012
para fijar el calendario de vencimientos bimestrales para todos los que sean responsables del nuevo impuesto nacional al consumo.

79

Si el
ltimo
dgito es
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Si el
ltimo
dgito es
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

enero-febrero 2013
hasta el da
8 de marzo de 2013
11 de marzo de 2013
12 de marzo de 2013
13 de marzo de 2013
14 de marzo de 2013
15 de marzo de 2013
18 de marzo de 2013
19 de marzo de 2013
20 de marzo de 2013
21 de marzo de 2013

Bimestre
marzo-abril 2013
hasta el da
9 de mayo de 2013
10 de mayo de 2013
14 de mayo de 2013
15 de mayo de 2013
16 de mayo de 2013
17 de mayo de 2013
20 de mayo de 2013
21 de mayo de 2013
22 de mayo de 2013
23 de mayo de 2013

mayo-junio 2013
hasta el da
9 de julio de 2013
10 de julio de 2013
11 de julio de 2013
12 de julio de 2013
15 de julio de 2013
16 de julio de 2013
17 de julio de 2013
18 de julio de 2013
19 de julio de 2013
22 de julio de 2013

julio-agosto 2013
hasta el da

septiembre-octubre 2013
hasta el da

noviembre-diciembre 2013
hasta el da

9 de septiembre de 2013
10 de septiembre de 2013
11 de septiembre de 2013
12 de septiembre de 2013
13 de septiembre de 2013
16 de septiembre de 2013
17 de septiembre de 2013
18 de septiembre de 2013
19 de septiembre de 2013
20 de septiembre de 2013

13 de noviembre de 2013
14 de noviembre de 2013
15 de noviembre de 2013
18 de noviembre de 2013
19 de noviembre de 2013
20 de noviembre de 2013
21 de noviembre de 2013
22 de noviembre de 2013
25 de noviembre de 2013
26 de noviembre de 2013

10 de enero de 2014
13 de enero de 2014
14 de enero de 2014
15 de enero de 2014
16 de enero de 2014
17 de enero de 2014
20 de enero de 2014
21 de enero de 2014
22 de enero de 2014
23 de enero de 2014

d. Nuevos Cdigos en el RUT

Los nuevos cdigos que hasta ahora ha diseado la DIAN para informar en el RUT
la responsabilidad frente al impuesto al consumo, son los siguientes:
33- Impuesto Nacional al Consumo

34- Rgimen simplificado impuesto nacional consumo restaurantes y bares.

El decreto 1794 del 2013, establece que aquellos contribuyentes responsables del
Impuesto sobre las ventas a 31 de diciembre de 2012, cuyas actividades estn sujetas
al Impuesto Nacional al Consumo a partir del 1 de enero de 2013 deben actualizar el
RUT de acuerdo a las fechas que se sealen mediante resolucin expedido por la DIAN.

2. Contabilizacin
RESPUESTA
Subcuenta para la
contabilizacin del impuesto al
consumo
Al contabilizar el impuesto al
consumo, se debe separar en
una subcuenta diferente por si
en la exgena nos llegaran a
solicitar este dato?

http://actualice.se/89g7

80

3. Formulario

81

82

Conocidos como contratistas, juegan un importante papel dentro de los

cambios que dispuso la Reforma Tributaria en cuanto a temas como retenciones en al fuente por renta y por IVA, adems de ratificarse la obligacin del pago y presentacin a su contratante de los aportes a seguridad social como independiente (no vale la dependencia de un familiar
ni al SISBEN). Otra norma que los afecta directamente fue reglamentada
a finales del 2012 relacionada con la obligacin de afiliacin y pago a
riesgos laborales ARL.

Captulo 4

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Gua de Referencia Contable y Tributaria 2013

83

Definicin de Contratista / Trabajador

Independiente
Para efectos laborales, El CST, en su artculo 34, menciona a los Contratistas Independientes:

ARTICULO 34. CONTRATISTAS INDEPENDIENTES. <Artculo modificado por el artculo 3o. del
Decreto 2351 de 1965. El nuevo texto es el siguiente:>
1.

2.

Son contratistas independientes y, por tanto, verdaderos patronos y no representantes ni intermediarios, las personas naturales o jurdicas que contraten la ejecucin de una o varias obras
o la prestacin de servicios en beneficios de terceros, por un precio determinado, asumiendo
todos los riesgos, para realizarlos con sus propios medios y con libertad y autonoma tcnica y
directiva. Pero el beneficiario del trabajo o dueo de la obra, a menos que se trate de labores
extraas a las actividades normales de su empresa o negocio, ser solidariamente responsable
con el contratista por el valor de los salarios y de las prestaciones e indemnizaciones a que
tengan derecho los trabajadores, solidaridad que no obsta para que el beneficiario estipule con
el contratista las garantas del caso o para que repita contra l lo pagado a esos trabajadores.
El beneficiario del trabajo o dueo de la obra, tambin ser solidariamente responsable, en
las condiciones fijadas en el inciso anterior, de las obligaciones de los subcontratistas frente a
sus trabajadores, an en el caso de que los contratistas no estn autorizados para contratar
los servicios de subcontratistas.

De acuerdo a lo anterior se entiende que Trabajadores Independientes, son aquellas personas que trabajan por cuenta propia, asumiendo las obligaciones y riesgos que
de su actividad o contrato se deriven.

Para efectos de Retencin en la Fuente por Renta, la ley 1607 del 2012 adicion el
art 329 al E.T. y en l se dispuso que algunos trabajadores por cuenta propia podrn ser
considerados como empleados si sus ingresos corresponden mnimo en un 80% del
ejercicio de su actividad. y adems no necesitan utilizar maquinaria, equipo o insumos
especializados.
A continuacin la definicin de empleado de acuerdo al nuevo artculo 329:

Se entiende por empleado toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios
de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente de su denominacin.
Adicionalmente sern considerados como empleados los trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no
requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio
de dichas actividades

Con lo anterior podemos definir como empleados, para efectos de retencin en

renta as:

Por Honorarios y comisiones: que el 80% o ms de sus ingresos mensuales provengan del ejercicio de una profesin liberal de manera personal y Por Servicios: que el
80% o ms de sus ingresos mensuales provengan de la ejecucin de servicios tcnicos
de manera personal y adems, que no requieran la utilizacin de maquinaria, materiales o insumos especializados.
84

La DIAN a travs del concepto 015454 de marzo 10 de 1998 a definido servicios

tcnicos as:
Son servicios tcnicos aquellos que requieren de la utilizacin y aplicacin de ciertos conocimientos especiales que permiten aplicar mtodos y procedimientos, efectuar seguimientos, evaluaciones, anlisis o emitir conceptos o conclusiones sobre una situacin o un proceso.

Lo anterior pone de manifiesto la intervencin de una actividad intelectual en la prestacin del

servicio que determina la calidad e idoneidad del resultado del mismo./../

Adems, aquellos trabajadores independientes que cumplan con las condiciones

y desean ser catalogados como empleados y lo manifiesten por escrito, se les debe
liquidar la retencin en la fuente por renta as:

Si no es declarante con la tabla establecida en el Art 383 del E.T., pero si es declarante tambin
se le debe calcular la retencin en la fuente con la tabla establecida en el nuevo Art. 384 y se le
practicara el mayor valor de las dos liquidaciones.

Para efectos Fiscales, de acuerdo al Estatuto Tributario en el art. 594-1 del E.T. se
establece lo siguiente:

Trabajadores independientes no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo establecido por los

artculos 592 y 593, no estarn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, los
contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a
las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta
por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere
practicado retencin en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio
gravable (a partir del ao 2013) no sean superiores a 1.400 UVT y su patrimonio bruto en el ltimo
da del ao o perodo gravable no exceda de 4.500 UVT.
Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes debern sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el lmite de
ingresos brutos a partir del cual estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta.

De lo anterior se entiende que en efectos fiscales, un trabajador independiente, es

una persona natural que no sea responsable del IVA, y quien aun teniendo ingresos laborales, (por tener contrato de trabajo), un porcentaje superior al 80% de los ingresos
brutos son recibidos bsicamente por servicios, comisiones y honorarios.

La Reforma Tributaria de diciembre de 2012 cambia el panorama fiscal

de las personas naturales

Son bastantes las normas de la Ley relacionadas con modificaciones al impuesto de

renta para las personas naturales, ya sean colombianas o extranjeras:
Las ms importantes son:

Las personas naturales que no queden obligadas a declarar renta, podrn declarar voluntariamente para formar saldos a favor y solicitar las devoluciones de sus retenciones
El art. 1 de la Ley modifica al art. 6 del E.T. para indicar que si al final del ao una
persona natural residente en Colombia (ya sea colombiana o extranjera) no queda obligada a declarar renta, entonces podr voluntariamente presentar su declaracin de
renta para tratar de recuperar en dicha declaracin las retenciones a ttulo de renta y
de ganancia ocasional que le hayan realizado en el ao. Hasta la fecha, el art. 6 y el art.
594-2 indican que las retenciones que le practiquen en el ao a una persona natural

CONFERENCIAS
Personas del rgimen
simplificado acogidas a Ley
de Pequeas Empresas,
deben llevar contabilidad?
Si la persona natural se acoge
a los beneficios de la Ley 1429
de Pequeas Empresas, en ese
caso, aunque diga pertenecer
al rgimen simplificado
del IVA, s le tocara llevar
contabilidad completa de sus
negocios por varios motivos.
http://actualice.se/84vs

85

(residente o no residente) y que al final del ao no queda obligada a declarar, son retenciones que se pierden pues en esos casos no se tomarn como vlidas las declaraciones
de renta que la persona intente presentar para tratar de recuperarlas.

Es por eso que el art. 18 de la Ley modifica al art. 594-1 del E.T. para reducir de
3.300 UVT a solo 1.400 UVT el tope de ingresos brutos anuales que obliga a los trabajadores independientes a declarar renta. Ese cambio al art. 594-1, por ser un artculo
de procedimiento tributario, s se tiene que aplicar en el mismo ejercicio 2012 que estamos cerrando pues lo mismo sucedi cuando el art. 15 de la Ley 1429 de 2010 (que
ahora qued derogado con el art. 197 de la Ley) aument el tope de ingresos del art.
593 del E.T. que obliga a declarar renta a los asalariados (ese cambio lo aplicaron desde
las mismas declaraciones de renta 2010).
Se cambian los criterios para ser residente o no residente ante el Gobierno Colombiano

El art. 2 de la Ley modifica el Art. 10 del E.T. para modificar los parmetros con los cuales una persona natural (colombiana o extranjera) se considerar residente en Colombia
para efectos del impuesto de renta. Ahora ya no se dira que es residente cuando permanezca 6 meses en suelo colombiano sino cuando permanezca 183 das calendario (en
forma continua o discontinua) y hasta se aclara que el personal diplomtico colombiano
que labora en el exterior seguir siendo residente ante el gobierno Colombiano.
Adems, si la persona colombiana se va a al exterior pero deja en Colombia a la
familia seguir siendo residente solo que esta vez se hace la precisin sobre qu se
entiende por la familia (solo sern el cnyuge y los hijos menores de edad, y ya no se
incluye a los padres en el caso de los solteros como se ha llegado a interpretar hasta
ahora). Adems, los colombianos que se vayan al exterior con todo y su familia, pero
se residencian en pases que sean considerados parasos fiscales, en ese caso van a
seguir siendo considerados residentes ante el gobierno colombiano. Recurdese que
los residentes declaran todo lo que posean o ganen en Colombia y en el exterior mientras que los no residentes solo declaran lo que posean o ganen en Colombia.
El art. 197 de la Ley modifica el Art.9 del E.T. para indicar que cuando un extranjero
se vuelva residente, entonces desde el primer ao (y no desde el quinto ao como
sucede actualmente) tendr que declarar los bienes y rentas que posea o gane en el
exterior.
Menos valores para jugar con la casa de habitacin en la Renta presuntiva y con los
aportes voluntarios a fondos de pensiones y AFC en la depuracin de la renta

El art. 160 de la Ley modifica el literal f del art. 189 del E.T. con lo cual, en el
clculo de la renta presuntiva, a partir del ao gravable 2013, ya no se podra seguir
restando hasta los primeros 13.000 UVT del valor patrimonial bruto de la casa de habitacin sino solamente hasta los primeros 8.000 UVT. Con eso se podr controlar que
a muchos la base de la renta presuntiva no se les voltee a un valor negativo y con ello
logran que su renta presuntiva quede siendo igual a cero.

86

Los arts.3 y 4 de la Ley modifican los art. 126-1 y 126-4 del E.T. para indicar que
los aportes voluntarios a los fondos de pensiones se sumarn con los obligatorios y
con los aportes voluntarios a las cuentas AFC pero ya no se tratarn como ingresos no
gravado sino como una renta exenta. Adems, el monto de todos estos aportes tendr
que guardar esta vez dos lmites: a) hasta el 30% de los salarios o ingresos tributarios
del ao, y b) Sin que ese 30%, en valores absolutos, termine superando el equivalente
a 3.800 UVT en el ao (lo que dara unos 316 UVT en el mes; para el 2013 sera: 316 x
26.841= 8.482.000).

Adicionalmente, los nuevos aportes voluntarios que se hagan a partir del 2013 ya
no solo debern dejarse ahorrados en el fondo durante 5 aos sino durante 10 aos,
pues si se retiran antes de este tiempo (salvo en el caso de usar los dineros para adquirir vivienda, o por el cumplimiento de la edad para acceder a la pensin de vejez o
jubilacin y en el caso de muerte o incapacidad que d derecho a pensin, debidamente
certificada ) sufrirn las retenciones en la fuente que el empleador o contratante les
dej de realizar y el declarante los tendra que volver a denunciar en su declaracin
como ingreso gravado.
El art. 15 de la Ley modifica el art. 387 del E.T. para establecer que los asalariados,
en el clculo de retencin mensual que les realicen sus empleadores y tambin al final
del ao en sus declaraciones de renta, ya no podrn restar lo que paguen por educacin
del trabajador o el cnyuge o los hijos pues solo podrn restar unos. Ahora solo podrn
restar los intereses por crditos de vivienda, los pagos de salud prepagada (hasta 16
UVT mensualmente) y los pagos por personas a cargo (hasta un 10% del ingreso bruto y sin pasarse de 32 UVT mensuales)
Se establecieron los clculos del IMAN (Impuesto Mnimo alternativo Nacional) y el IMAS
(Impuesto Mnimo alternativo Simple)
Con el Art. 10 de la Ley se agregan al Estatuto Tributario los artculos 329 hasta
341 para establecer que los residentes en Colombia que califiquen como empleados o
como trabajadores por cuenta propia, cuando queden obligados a declarar renta, en
ese caso tendrn que depurar su renta de la forma normal como lo permita el Estatuto
Tributario (calculando hasta la renta presuntiva) y obteniendo el impuesto de renta y
de ganancia ocasional con la tabla del art. 241.

Sin embargo, para los que sean empleados, ser obligatorio que el impuesto de
renta obtenido con la depuracin ordinaria lo comparen con el IMAN (Impuesto
Minino Alternativo Nacional) y si e IMAN es mayor, entonces declarar con el valor que
arroje el IMAN.
El IMAN ser entonces un clculo paralelo que les tocar hacer a esos declarantes
en el cual tendrn que tomar los ingresos de renta ordinaria del ao (sin incluir los de
ganancia ocasional) y restar solo los valores que la norma puntualmente le seale (entre los cuales figuran hasta los gastos mdicos si se llega a enfermar, o hasta los salarios
y prestaciones pagados a una empleada o empleado domstico), y a la base que as
obtenga le tendr que aplicar las tarifas especiales mencionadas en la tabla del art.333.

La tabla del IMAN establecida en el art. 333 contiene 86 rangos de Renta lquida
gravable alternativa expresadas en UVT y que implica aplicar tarifas progresivas igualmente expresadas en UVT. Las tarifas empiezan en 1,05 UVT para una Renta lquida alterna de 1.548 UVT, y llegan hasta 2.031 UVT para una Renta lquida alterna de 13.643
UVT. Si la renta lquida alterna excede los 13.643 UVT, el IMAN saldr con la frmula:
(27% x RGA -1.622 UVT). Establecer la obligacin de que el impuesto no puede quedar por debajo del IMAN sirve para frenar la situacin de que entre el 1.000.000 de
personas naturales que son las nicas que vienen declarando renta en promedio cada
ao, muchas son personas con altos ingresos pero que usan al mximo las figuras de
ingresos no gravados y con ello su tasa efectiva de tributacin ha sido muy pequea.

Adems, el art. 330 dice que si un empleado es alguien con ingresos brutos ordinarios inferiores a 4.700 UVT en el ao, en ese caso le darn permiso de liquidar su
impuesto con otro clculo llamado IMAS (Impuesto mnimo alternativo simple, que
maneja otra tabla de 40 rangos contenida en el art. 334), y si as lo hace, su declaracin
le quedar en firme en solo 6 meses.

87

En el caso de los trabajadores por cuenta propia, para ellos no existe el IMAN,
sino que se les estableci que voluntariamente podrn optar por comparar su impuesto de la depuracin ordinaria con el que obtengan con el IMAS (Impuesto Mnimo
Alternativo Simple). Los nicos que podrn comparar con el IMAS sern trabajadores
por cuenta propia (colombianas o extranjeras, que residan en Colombia, que no califiquen como empleados, que no sean notarios, que desarrollen las actividades del art.
340, y cuyos ingresos brutos ordinarios estn entre 1.400 UVT y 27.000 UVT. La tabla
del IMAS para los trabajadores por cuenta propia qued contenida en el art. 340, y si
liquidan el impuesto con el IMAS, entonces su declaracin les quedar en firme en solo
6 meses.
Les modifican las bases de las ganancias ocasionales por herencias y les rebajan la tarifa
del impuesto de ganancia ocasional

Los Art. 107 y 108 de la Ley modifican los Art. 314 y 316 del E.T. para indicar que
el impuesto de ganancias ocasionales por concepto diferente a loteras, rifas y similares
que liquidaran las personas naturales (residentes o no, colombianas o extranjeras) ya
no se calculara con las tarifas de la tabla del art. 241 ni con la tarifa del 33% sino con
una nica tarifa del 10% para cualquier valor de esas ganancias ocasionales.

Hoy da las tarifas de la tabla del art. 241 llegan hasta el 33% segn los rangos de la
ganancia ocasional y para evitar el alto impuesto de ganancia ocasional (como en el caso
de las herencias), muchos recurren a figuras complicadas como las de armar sociedades
de papel para que los padres dejen en cabeza de esas sociedades sus bienes y los socios
de esas sociedades son los hijos los cuales terminan recibiendo la herencia en vida pagando as muy poco impuesto cuando el padre o la madre mueran (pues ya son socios de
la sociedad en la cual estn los bienes que el pap o mam les iban a dejar).
Adems, los art. 102 y 103 de la Ley modifican el art. 302 y derogan el 308 del E.T.
para cambiar la forma en como se definir el valor de los bienes que se reciban en una
sucesin y los montos que se pueden restar como herencia o legado no gravado.
Se modifica la retencin a los independientes

Es importante destacar que el art. 198 de la Ley derog al art. 13 de la Ley 1527
de abril de 2012 que haba establecido una retencin especial a ciertos trabajadores
independientes y que incluso haba sido reglamentada en septiembre de 2012 con el
Decreto 1950.
A partir de abril de 2013, cuando se empez a aplicar la nueva tabla de retencin
mnima mencionada en el art. 14 de la Ley (que crea en el E.T. el nuevo art. 384), entonces a los trabajadores que puedan calificar como empleados segn el art. 329 del E.T.
(creado con el art. 10 de la Ley), se les que comparar su retencin tradicional con esa
retencin mnima del art. 14 de la Ley.

Esa tabla de retencin mnima del art. 14 tambin se tendr que usar para comparar la retencin tradicional al asalariado que se obtenga con su procedimiento 1 2
(que no sufrieron cambios), y si la retencin tradicional arroja una retencin por debajo de la que se obtenga con la tabla del art. 14, entonces se tendr que retener como
mnimo la que se obtenga con la tabla del art. 14.

88

Recurdese que si se sufren retenciones durante el ao, y al final del ao no se

est obligado a declarar, entonces podr voluntariamente presentar esa declaracin de
renta y solicitar las devoluciones de las retenciones si con ellas se les forma un saldo a
favor (ver art. 6 del E.T. modificado con art. 1 de la Ley)

Se disminuy la retencin de IVA

Por el lado de la retencin de IVA, el art. 42 de la Ley modifica al art. 437-1 diciendo
que a partir de enero de 2013 todas las retenciones de IVA que se venan aplicando con
tarifas del 50% o 75% se empezarn a aplicar con tarifa del 15%. Con eso se benefician
los agentes de retencin en sus flujos de caja para presentar con pago las declaraciones
de retencin y tambin se evitan que se formen tantos saldos a favor en las declaraciones de IVA de los vendedores.

I PARTE. ASpectos de seguridad social.

1.1. Sistema general en salud, pensin y ARL

Seguridad social de independientes a travs de agremiaciones y asociaciones es vlida

respuestas
Soporte de aporte a seguridad
social a independientes con
quienes se tiene contrato
escrito

Son muchos independientes que demuestran su pago a seguridad social a travs de

agremiaciones y asociaciones, pero que el contratante del servicio por desconocimiento, no quieren aceptar como prueba de pago. Cules son las condiciones para que el
pago a seguridad social que haga un independiente a travs de un tercero sea vlido?

Se debe exigir el soporte del

aporte a la seguridad social a
los independientes con quienes
se tenga contrato escrito
nicamente? Si existe contrato
verbal, no es obligatorio
exigir el pago de la seguridad
social?

Pago a travs de agremiaciones o asociaciones de independientes

http://actualice.se/8b24

Son varias las normas que permiten que los independientes cumplan con su obligacin a seguridad social, bien pagando directamente a travs de la PILA o que lo hagan
por conducto de una agremiacin o asociacin, pues por ste slo hecho no pierden la
calidad de independientes y as ser su vinculacin con la agremiacin o asociacin.
Por supuesto que dichas agremiaciones o asociaciones de independientes deben estar
debidamente autorizadas por el Ministerio de la Salud y la Proteccin Social (Decreto
3615 de 2005 modificado por los Decretos 2313/06, 2172/09 y 692/10).
Requisitos para que sea vlido el pago de seguridad social de un independiente a travs
de agremiaciones o asociaciones
El contratante de un servicio ofrecido por un contratista, al que se le deba exigir el
pago a seguridad social deber aceptarlo si este es hecho por conducto de una agremiacin o asociacin, siempre y cuando se cumplan unas condiciones, veamos:

No basta con que el independiente muestre el recibo de pago que le hizo la asociacin o agremiacin cuando les entreg el dinero, es necesario la prueba de que
efectivamente la agremiacin o asociacin pag la seguridad social y eso slo se
prueba con la PILA.

El pago que se haga a seguridad social debe ser mnimo sobre el 40% del pago
mensual que reciba de honorarios. (En caso que sea un solo pago de honorarios
por un servicio que se ejecutar en varios meses, se tomar ese valor y se dividir
en el nmero de meses que tardar la obra, para determinar un valor mensual de
honorarios, que ser el IBC).
Si el contratista recibe unos honorarios superiores a un (1) SMMLV deber estar
cotizando tanto a salud como a pensin.

89

A partir de julio de 2013 todo contratista con contrato formal de prestacin de

servicios superior a 30 das deber afiliarse a riesgos laborales, conforme a la Ley 1562
de 2012 y el Decreto Reglamentario 723 de 2013.
Cumplido lo anterior, el contratante del servicio de un contratista, debe aceptarlos
y no tiene que retener honorarios o reportar ante la UGPP la evasin del contratista a
la seguridad social.

Veamos entonces las normas que permiten pagar la seguridad social a un independiente a travs de una agremiacin o asociacin:
Ley 100
Art. 157. Tipos de participantes en el sistema general de seguridad social en salud. []

Pargrafo 2o. La afiliacin podr ser individual o colectiva, a travs de las empresas, las agremiaciones, o por asentamientos geogrficos, de acuerdo a la reglamentacin que para el efecto se
expida. El carcter colectivo de la afiliacin ser voluntario, por lo cual el afiliado no perder el
derecho a elegir o trasladarse libremente entre EPS.
Art. 159. Garantas de los afiliados. Se garantiza a los afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud la debida organizacin y prestacin del servicio pblico de salud, en los siguientes trminos:
1.
2.
3.

La atencin de los servicios del POS del artculo 162 por parte de la EPS respectiva a travs de
las IPS adscritas.
La atencin de urgencias en todo el territorio nacional.
La libre escogencia y traslado entre EPS, sea la modalidad de afiliacin individual o colectiva,
de conformidad con los procedimientos, tiempos, lmites y efectos que determine el gobierno
nacional dentro de las condiciones previstas en esta Ley. []

Ley 797 de 2003.

Art. 3o. El artculo 15 de la Ley 100 de 1993, quedar as: [] PARGRAFO 1o. En el caso de los
trabajadores independientes se aplicarn los siguientes principios:
[] e) Los aportes podrn ser realizados por terceros a favor del afiliado sin que tal hecho
implique por s solo la existencia de una relacin laboral; []
Pargrafo. Las personas a que se refiere el presente artculo podrn afiliarse al rgimen por
intermedio de sus agremiaciones o asociaciones, de acuerdo con la reglamentacin que para tal
efecto se expida dentro de los tres meses siguientes a la vigencia de esta ley. []

Cotizantes 41 y 42, se prorroga pero por poco tiempo

Hasta el 30 de julio se poda cotizar bajo las modalidades de Cotizante 41 y 42.
Pero gracias al Decreto 1623 de 2013 se podr seguir usando dicha figura hasta tanto
no entr en vigencia plena los BEPS. Cotizar bajo esa modalidad es slo para independientes de bajos ingresos y que vengan en dicha modalidad desde noviembre de 2011.
Beneficio para cotizar slo a salud independientes de bajos ingresos terminaba en julio de
2013, ahora cuando entren a regir los BEPS

90

La Ley 1250 de 2008 modific el art. 19 de la Ley 100 de 1993 y en el nuevo artculo se adicion que los independientes de bajos ingresos, iguales o inferiores a un
1 SMMLV, podan si as lo queran, slo cotizar a salud en el rgimen contributivo, sin
estar obligados a cotizar tambin a pensin. Sin embargo, dicha norma lo estableci expresamente por tres aos, el cual termin el 27 de noviembre de 2011. Pero el Gobierno ha prorrogado en tres ocasiones dicho plazo para solo cotizar a salud y no pensin,

siendo la primera prrroga mediante el Decreto 4465 de 2011, luego el Decreto 1396
de 2012, posteriormente con el Decreto 2638 de 2012 del 17 de diciembre, se extendi
dicho beneficio hasta el pasado 30 de julio de 2013.

El 30 de julio de 2013 se expidi el Decreto 1623 de 2013 que extiende el beneficio

para los que slo cotizan a salud mediante las figuras de Cotizante 41 y Cotizante 42.
A diferencia de los decretos anteriores que extendan dicho beneficio por un determinado tiempo, con el Decreto 1623 de 2013 su prrroga se condiciona a que entren en
vigencia los Beneficios Econmicos Peridicos BEPS.
Por supuesto que dicho trmino no ser eterno, pues el Decreto 604 de 2013, estableci que los BEPS, debern entrar a regir 5 meses despus, en otras palabras, a ms
tardar el 30 de agosto de 2013.

En otras palabras, si Colpensiones logra tener en marcha el Mecanismo de Beneficios Econmicos Peridicos, BEPS, como ordena el Decreto 604 de 2013, a partir de
septiembre de ste ao, desparece el Cotizante 41 y 42 y los independientes de ingresos bajos (iguales o inferiores a un SMMLV), tendrn dos opciones: cotizan a salud
y pensin en el rgimen contributivo o lo hacen a travs del Sisben para salud y con
ahorros voluntarios a los BEPS.
Quines son los nicos independientes que pueden cotizar como Cotizante 41 y 42?

Podrn seguir haciendo uso del Cotizante 42 los independientes que desde antes
del 25 de noviembre de 2011 estn registrados en la PILA como Cotizante 42 (Independiente con bajos ingresos).
Los independientes que antes de esa fecha no estuvieron ya inscritos en la PILA
bajo la modalidad de Independientes con Bajos Ingresos Cotizante 42-, en este momento no lo podran hacer y por consiguiente deben obligatoriamente pagar salud y
pensin (art. 17 Ley 100 de 1993).
Riesgos de usar la modalidad Cotizante 42 o Cotizante 41 sin serlo

Veamos primero lo que seala el artculo 2o del Decreto 1623 de 2013:

Artculo 2o. Seguimiento y Control. La Unidad de Gestin Pensional y Parafiscal UGPP efectuar peridicamente cruces de informacin de los trabajadores independientes de que trata el
presente decreto y adelantar las acciones a que haya lugar en el mbito de sus competencias.

Algunos independientes, queriendo evadir la obligacin de cotizar tanto a salud

como a pensin simultneamente, siguen cotizando como Cotizante 42 a pesar de
recibir ingresos superiores a un (1) SMMLV

Hay que recordar que la o las empresas que les hacen pagos reportan en su informacin contable y por ende ante la DIAN, que el independiente est recibiendo determinado monto mensual de honorarios por uno o varios clientes (contratantes) y
a su vez, la DIAN est cruzando bases de datos con el Ministerio de Proteccin Social,
quien est muy fcilmente detectando que muchos de los que estn cotizando slo a
salud como Cotizante 42, realmente tienen ingresos ms altos que el salario mnimo,
quedando en evidencia la evasin al sistema de seguridad social y por ende, el Minproteccin Social puede perseguir el pago faltante sobre las sumas reales de ingresos que
tenga el independiente, ms las multas por evasin.

91

Igual sucede con aquellos que pretenden que el pap o la mam les coticen como
padrinos en la modalidad de Cotizante 41 -Cotizante independiente sin ingresos con
pago por tercero- cuando alguna empresa les est haciendo pagos por servicios.

1.2. Sistema General de Riesgos Laborales

1.2.1 Obligacin de verificacin del cumplimiento de las obligaciones de cotizacin por parte del contratante.
Afiliacin a riesgos laborales de independientes, obligaciones y derechos
del contratista y contratante
Con la expedicin del Decreto 723 del 15 de abril de 2013 se reglamenta la afiliacin obligatoria a riegos laborales de aquellos independientes que tienen un contrato
de servicios superior a un mes. El Ministerio de Trabajo ha publicado un ABC sobre la
reglamentacin de la afiliacin obligatoria de los independientes que tengan contratos
formales de prestacin de servicios superiores a un mes, conforme a la Ley 1562 de
2012. Entre las obligaciones que tendr el contratante del servicio est reportar los
honorarios pagadas, por lo que al contratista le ser imposible evadir seguridad social
sobre los valores correctos. La afiliacin obligatoria para aquellos independientes ser
a partir del 15 de julio de 2013.
Veamos entonces el ABC que ha hecho el Ministerio del Trabajo:

Qu reglamenta el Decreto 723?

La afiliacin al Sistema General de Riesgos Laborales de las personas vinculadas a
travs de un contrato formal de prestacin de servicios con entidades o instituciones
pblicas o privadas y de los trabajadores independientes que laboren en actividades
de alto riesgo.
Cul es el objeto del Decreto 723?
El propsito es establecer reglas para llevar a cabo la afiliacin, cobertura y el pago
de aportes en el Sistema General de Riesgos Laborales de las personas vinculadas a
travs de contrato formal de prestacin de servicios con entidades o instituciones pblicas o privadas, tales como contratos civiles, comerciales o administrativos y de los
trabajadores independientes que laboren en actividades de alto riesgo.
A quines aplica?
Se aplica a las personas vinculadas a travs de un contrato formal de prestacin de
servicios, con entidades o instituciones pblicas o privadas con una duracin superior
a un mes, a los contratantes y a los trabajadores independientes que laboren en actividades catalogadas por el Ministerio del Trabajo como de alto riesgo.

Qu se entiende por contratistas?

Las personas vinculadas a travs de un contrato formal de prestacin de servicios
con una duracin superior a un mes.
A qu se refiere cuando habla de contrato formal de prestacin de servicios?
Aquel que conste por escrito. Tratndose de entidades o instituciones pblicas, se
entienden incluidos los contratos de prestacin de servicios independientemente del
rubro presupuestal con cargo al cual se efecta el pago.

92

Segn la norma, cules son las actividades que se contemplan como de alto riesgo?
Se asimilan como de alto riesgo, las actividades correspondientes a las clases IV y
V a que hace referencia el Decreto Ley 1295 de 1994 y la clasificacin de actividades
econmicas establecidas en el Decreto 1607 de 2002 o la norma que lo modifique, adicione o sustituya.

Quin selecciona la Administradora de Riesgos Laborales?

Las personas a las que se les aplica el decreto, tienen el derecho a la libre escogencia de su Administradora de Riesgos Laborales, debiendo afiliarse a una sola.

Qu pasa cuando una persona tiene ms contratos de prestacin de servicios?

El trabajador dependiente que simultneamente suscriba uno o ms contratos de
prestacin de servicios civiles, comerciales o administrativos, entre otros, en calidad de
contratista, debe seleccionar la misma Administradora de Riesgos Laborales en la que
se encuentre afiliado como trabajador dependiente.

Y si la afiliacin es por intermedio del contratante?

El contratante debe afiliar al Sistema General de Riesgos Laborales a los contratistas objeto del presente decreto, de conformidad con lo establecido en el pargrafo 3 del
artculo 2 de la Ley 1562 de 2012. El incumplimiento de esta obligacin, har responsable al contratante de las prestaciones econmicas y asistenciales a que haya lugar.
Cundo inicia la cobertura del Sistema General de Riesgos Laborales?
La cobertura del Sistema General de Riesgos Laborales se inicia el da calendario
siguiente al de la afiliacin; para tal efecto, dicha afiliacin debe surtirse como mnimo
un da antes del inicio de la ejecucin de la labor contratada.

Hasta cundo va la cobertura?

La finalizacin de la cobertura para cada contrato corresponde a la fecha de terminacin del mismo.

Qu soportes requiere la afiliacin?

Para la afiliacin ante la Administradora de Riesgos Laborales, el contratante debe
presentar el formulario fsico o electrnico, establecido para tal fin por el Ministerio de
Salud y Proteccin Social, as como los soportes que se requieran. El formulario debe
contener como mnimo, el valor de los honorarios, las circunstancias de tiempo, modo,
lugar y la clase de riesgo.

Cmo se reportan las novedades en el Sistema General de Riesgos Laborales?

Los contratantes debern presentar la declaracin de novedades previsibles en
forma anticipada a su ocurrencia; aquellas novedades no previsibles, se reportarn el
da de su ocurrencia o mximo el da hbil siguiente a aquel en el cual se tenga conocimiento. La declaracin de novedades por parte de los contratantes deber hacerse
mediante formulario fsico o electrnico, segn el formato que adopte el Ministerio de
Salud y Proteccin Social.
En el caso de tener varios contratos, cmo debe ser la afiliacin?
Cuando los contratistas a los que les aplica el presente decreto celebren o realicen
simultneamente varios contratos, deben estar afiliados al Sistema General de Riegos
Laborales por la totalidad de los contratos suscritos, en una misma Administradora de
Riesgos Laborales. El contratista debe informar al contratante, la Administradora de
Riesgos Laborales a la cual se encuentra afiliado, para que ste realice la correspondiente novedad en la afiliacin del nuevo contrato.

93

Cul ser la cobertura de las prestaciones econmicas y asistenciales?

Los contratistas afiliados al Sistema General de Riesgos Laborales, tienen derecho
a las prestaciones econmicas y asistenciales establecidas en la legislacin vigente.

Cmo hacer la cotizacin?

La cotizacin se realizar teniendo en cuenta el mayor riesgo entre la clase de riesgo del centro de trabajo de la entidad o institucin y el propio de la actividad ejecutada
por el contratista.
Cmo clasificar la actividad econmica?
La Administradora de Riesgos Laborales deber verificar la clasificacin de la actividad econmica con la cual fue afiliado el contratista, para lo cual, podr pedir copia
del contrato firmado y en caso de encontrar inconsistencia realizar la reclasificacin,
de lo cual deber informar al contratante para efectos de la reliquidacin y pago de las
cotizaciones, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar.

Cul ser el ingreso de cotizacin?

La base para calcular las cotizaciones de las personas a las que les aplica el presente decreto no ser inferior a un salario mnimo legal mensual vigente, ni superior a
veinticinco salarios mnimos legales mensuales vigentes y debe corresponder a la misma base de cotizacin para los Sistemas de Salud y Pensiones. Cuando perciban ingresos de forma simultnea provenientes de la ejecucin de varios contratos, las cotizaciones correspondientes sern efectuadas por cada uno de ellos conforme a la normativa
vigente. No obstante, cuando se alcance el lmite de los veinticinco salarios mnimos
legales mensuales vigentes, deber cotizarse empezando por el de mayor riesgo.
S existe simultaneidad de contrato en el caso del IBC, qu hacer?
En el evento de simultaneidad de contratos, el ingreso base de cotizacin para el
reconocimiento de las prestaciones econmicas por parte de la Administradora de
Riesgos Laborales, ser igual a la sumatoria de los ingresos base de cotizacin de la
totalidad de los contratos, sin que supere el lmite al que se hace referencia.

Cmo se har el pago de la cotizacin?

Las Entidades o Instituciones pblicas o privadas contratantes y los contratistas, segn
corresponda, debern realizar el pago mensual de las cotizaciones al Sistema General de Riesgos Laborales de manera anticipada, dentro de los trminos previstos por las normas vigentes. Al contratista le corresponde pagar de manera anticipada, el valor de la cotizacin al Sistema General de Riesgos Laborales, cuando la afiliacin sea por riesgo 1, 11 o 111, conforme la
clasificacin de actividades econmicas establecidas en el Decreto 1607 de 2002 o la norma
que lo modifique, adicione o sustituya. El contratante debe pagar el valor de la cotizacin de
manera anticipada, cuando la afiliacin del contratista sea por riesgo IV o V.
Cul ser el Ingreso base de liquidacin para los aportes?
El ingreso base de liquidacin para las prestaciones econmicas que deban ser
reconocidas, se calcular de acuerdo con lo establecido en el artculo 5 de la Ley 1562
de 2012 o la norma que lo modifique, sustituya o adicione y tendr en cuenta el Ingreso
Base de Cotizacin, segn lo previsto en el presente decreto.

94

Qu obligaciones tiene el contratante?

1. Reportar a la Administradora de Riesgos Laborales los accidentes de trabajo y enfermedades laborales.
2. Investigar todos los incidentes y accidentes de trabajo.
3. Realizar actividades de prevencin y promocin.
4. Incluir a las personas que les aplica el presente decreto en el Sistema de Gestin de
Seguridad y Salud en el Trabajo.

5. Permitir la participacin del .contratista en las capacitaciones que realice el Comit Paritario de Seguridad y Salud en el Trabajo.
6. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de los requisitos de seguridad y
salud necesarios para cumplir la actividad contratada de las personas a las que les
aplica el presente decreto.
7. Informar a los contratistas afiliados en riesgo IV y/o V sobre los aportes efectuados
al Sistema General de Riesgos Laborales.
8. Adoptar los mecanismos necesarios para realizar el pago anticipado de la cotizacin, cuando el pago del aporte est a su cargo.
Cules son las normas del Sistema General de Riesgos Laborales que debe cumplir el
contratista?
1. Procurar el cuidado integral de su salud.
2. Contar con los elementos de proteccin personal necesarios para ejecutar la actividad contratada, para lo cual asumir su costo.
3. Informar a los contratantes la ocurrencia de incidentes, accidentes de trabajo y
enfermedades laborales.
4. Participar en las actividades de Prevencin y Promocin organizadas por los contratantes, los Comits Paritarios de Seguridad y Salud en el Trabajo o Vigas Ocupacionales o la Administradora de Riesgos Laborales.
5. Cumplir las normas, reglamentos e instrucciones del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo SG SST.
6. Informar oportunamente a los contratantes toda novedad derivada del contrato.

Cules sern las obligaciones de la Administradora de Riesgos Laborales para con los
trabajadores independientes afiliados?
1. Afiliar y registrar en la Administradora de Riesgos Laborales.
2. Recaudar las cotizaciones, efectuar el cobro y distribuir las mismas conforme al
artculo 11 de la Ley 1562 de 2012 y lo establecido en el presente decreto.
3. Garantizar a los trabajadores independientes, la prestacin de los servicios de salud y el reconocimiento y pago oportuno de las prestaciones econmicas en el Sistema General de Riesgos Laborales.
4. Realizar actividades de prevencin y control de riesgos laborales para el trabajador independiente.
5. Promover y divulgar al trabajador independiente programas de medicina laboral,
higiene industrial, salud ocupacional y seguridad industrial.
6. Fomentar estilos de trabajo y vida saludables para el trabajador independiente.
7. Investigar los accidentes de trabajo y enfermedades laborales que presenten los
trabajadores independientes afiliados.
8. Suministrar asesora tcnica para la realizacin de estudios evaluativos de higiene
ocupacional o industrial, diseo e instalacin de mtodos de control de ingeniera,
segn el grado de riesgo, para reducir la exposicin de los trabajadores independientes a niveles permisibles.
9. Adelantar las acciones de cobro, previa constitucin en mora del contratante o del
contratista de acuerdo a la clase de riesgo y el requerimiento escrito donde se consagre el valor adeudado y los contratistas afectados. Para tal efecto, la liquidacin
mediante la cual determine el valor adeudado, prestar mrito ejecutivo.
10. Verificar la clasificacin de la actividad econmica con la cual fue afiliado el contratista.
Quin vigilar la aplicacin de lo que recoge el documento?
La inspeccin, vigilancia y control se realizar, conforme al artculo 121 de la Ley
1438 de 2011 en el que las actividades de salud de las Administradoras de Riesgos
Laborales estarn sujetas a la inspeccin, vigilancia y control de la Superintendencia
Nacional de Salud. De otra parte, quien incumpliere los trminos y la normativa que
regula el pago de las prestaciones econmicas de las personas a las que se les aplica el

95

decreto ser sancionado por la Superintendencia Financiera de Colombia. El incumplimiento de la afiliacin, administracin, prevencin, promocin, atencin y control de
los riesgos y las actividades de seguridad y salud en el trabajo, ser sancionado por las
Direcciones Territoriales del Ministerio del Trabajo, conforme al artculo 91 del Decreto Ley 1295 de 1994, modificado por el artculo 115 del Decreto Ley 2150 de 1995 y los
artculos 13, 30 Y 32 de la Ley 1562 de 2012.
Existe algn plazo para que las personas a las que se hace referencia se afilien a una
Administradora de Riesgos Laborales?
Se concede un trmino mximo de tres meses, contados a partir de la fecha de publicacin del Decreto, para que las personas a las que se les aplica el mismo, realicen los
ajustes pertinentes a efecto de dar cumplimiento a sus disposiciones.

Y los que ya se encontraban afiliados?

Las afiliaciones realizadas antes de la entrada en vigencia del Decreto 723 del 15
de Abril de 2013, se consideran vlidas, debiendo en todo caso que ajustarse a lo previsto dentro del trmino referido.

El Decreto puede establecer una relacin laboral?

La afiliacin al Sistema General de Riesgos Laborales no configura relaciones laborales entre el contratante y el contratista.

Cundo se empieza a aplicar el Decreto No. 723?

El Decreto entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en el Diario
Oficial y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias, en especial las del Decreto 2800 de 2003.
Quin controla que el contratista s reporta en la PILA las bases de cotizacin correctas?
Como sea, el control a esas cotizaciones que corren por cuenta de un contratista se
empiezan a complicar cuando justamente se trate de un contratista que al mismo tiempo ejecuta varios contratos con diferentes contratantes. En tales casos es obvio que
solo el contratista es el que sabe cunto suman la totalidad de los pagos mensuales que
recibe de todos sus contratos y deber presentar una sola PILA usando como base de
cotizacin el 40% de la suma de lo que recibe mensualmente de todos esos contratos.
Siendo ese el caso, sera fcil para un contratista engaar a sus contratantes con
la idea de que s est efectuando correctamente sus aportes a la seguridad social en
relacin con lo que un solo contratante le est pagando pues que podra suceder lo
siguiente:

Supngase que al contratante A le cobra $2.000.000 y al contratante B le cobra

tambin $2.000.000. Pero los contratantes no saben en total cuntos contratos desarrolla al mismo tiempo el contratista y no estn obligados a pedirle dicha informacin
ni el contratista est obligado a suministrarla. Por tanto, al momento de hacer su PILA
el contratista puede decidir fraudulentamente usar la base de $800.000 en lugar de
la que en este caso le corresponde ($1.600.000) y ya con eso, al momento en que cada
contratante le solicite demostrar que sobre lo que le estn pagando en esa respectiva
empresa s est haciendo sus cotizaciones en debida forma, el contratista les mostrara
a cada contratante la misma PILA y en ella se vera la base de $800.000, con lo cual
cada contratante asumira que son justamente el 40% de ese valor que el contratante
le est cancelando pero desconociendo que el contratista s est evadiendo los aportes
sobre los dems contratos.

96

Para contrarrestar esa posibilidad de engao que un contratista puede hacerle a

todos sus contratantes mostrndoles una misma PILA con ese valor que l decidi usar
como base de cotizacin, hace tiempo que en la norma del pargrafo 1 del art. 4 del
decreto 2271 de junio de 2009 se lee lo siguiente:
Pargrafo 1. Para los efectos previstos en el presente artculo, el trabajador independiente
deber adjuntar a su factura, documento equivalente o a la cuenta de cobro, si a ello hubiere lugar,
un escrito dirigido al agente retenedor en el cual certifique bajo la gravedad de juramento, que los
documentos soporte del pago de aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en
Salud corresponden a los ingresos provenientes del contrato materia del pago sujeto a retencin.
En el caso de que su cotizacin alcance el tope legal de veinticinco (25) salarios mnimos legales
mensuales vigentes, por la totalidad de sus ingresos por el respectivo periodo de cotizacin deber
dejar expresamente consignada esta situacin.

Como vemos, lo que se tendr que exigir en la prctica a fin de confirmar que el
contratista s incluye en su PILA como base de cotizacin por lo menos el 40% de lo que
un respectivo contratante cualquiera le est pagando, es esa confirmacin por escrito
bajo gravedad de juramento que el respectivo contratista tiene que adjuntar a su factura y a su respectiva PILA (si dice falsedades, se expondr a crcel de hasta 12 aos; ver
Artculo 442 del Cdigo penal).

Entonces si tomamos los datos del ejemplo anterior, cuando el contratista pase su
factura o cuenta de cobro al contratante A, all estar adjunta la copia de su PILA en la
que se veran como ingreso base de cotizacin un nico valor de $800.000 pero junto
a la factura vendr la confirmacin bajo gravedad de juramento de que esos $800.000
son el 40% del ingreso que le paga solamente el contratante A.
Y luego, al contratante B le pasara tambin su factura y otra copia de la misma
PILA y otra vez con la certificacin de que esos $800.000 son el 40% del ingreso que
le paga solamente el contratante B.
Es obvia la falsedad en la que estara incurriendo el contratista en ese caso pero
solo l es el que se expondr a las responsabilidades penales que antes mencionamos. Y
en cuanto a cada contratante (A y B), para ellos no habr problemas de que les piensen
desconocer como deducibles en su impuesto de renta los pagos al contratista pues lo
nico que tena que confirmar cada uno era que en esa PILA que presentaba el contratista junto a su factura si figurara como ingreso base cotizacin un valor mnimo de
$800.000.

1.2.2. Efectos de la Ley 1393 de 2010 (control a la evasin y la

elusin de aportes a la salud)

Cules son las reformas tributarias introducidas con la ley 1393 de 2010
Esta ley retoma, con algunas modificaciones, las mismas medidas tributarias contenidas en el Decreto-Ley de Emergencia Social 127 de Enero 21 de 2010 que aument
el IVA y otros impuestos para algunos productos con miras a fortalecer el Sector Salud.
Tambin se revieron all varias normas de control a los juegos de suerte y azar, y de
control a la evasin a la seguridad social de los trabajadores independientes, las cuales
haban estado contenidas en los Decretos-Leyes 129 y 130 de Enero de 2010.

97

Control a la evasin de aportes a la seguridad social de los contratistas trabajadores

independientes
Los artculos 26 a 28 de la Ley 1393 de Julio de 2010 retomaron varias de las medidas que en su momento estuvieron contenidas en el ya derogado Decreto-Ley 129
de 2010 y que tuvieron como propsito el establecer medidas que ayuden a controlar
la evasin de los aportes en seguridad social de los contratistas trabajadores independientes

El artculo 26 de la Ley por ejemplo retoma parte de lo que en estuvo contenido en

el Artculo 2 del Decreto-Ley 129. En el cuadro siguiente podemos contrastar dichas
normas:

Texto que estuvo contenido en el Decreto-Ley 129 de

Enero de 2010
Artculo 2.La celebracin y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestacin de servicios estar condicionada a la verificacin por parte del contratante
de la afiliacin y pago de los aportes al sistema de proteccin
social, conforme a las disposiciones legales, para lo cual deber solicitar que se relacione en la factura, o cuenta de cobro, el
nmero o referencia de la planilla de pago de los aportes respectivos. Para tal fin, el Gobierno Nacional podr establecer
mecanismos de verificacin y suministro de la informacin necesaria para cumplir con este deber por parte del contratante
En el evento en que no se hubieran realizado totalmente
los aportes correspondientes, el contratante deber retener
las sumas adeudadas al sistema en el momento de la liquidacin y efectuar el giro directo de dichos recursos a los correspondientes sistemas con prioridad a los regmenes de salud y
pensiones, conforme lo defina el reglamento.

Texto del Artculo 26 de la Ley 1393 de Julio de 2010

Artculo 26. La celebracin y c cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestacin de servicios estar condicionada a la verificacin por parte del contratante
de la afiliacin y pago de los aportes al sistema de proteccin
social, conforme a la reglamentacin que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.
El Gobierno Nacional podr adoptar mecanismos de retencin para el cumplimiento de estas obligaciones, as como
de devolucin de saldos a favor.

Como se ve, la nueva norma contenida en el artculo 26 de la Ley 1393 ya no indica

que el contratante deba estarle solicitando a su contratista que le informe en factura o
cuenta de cobro cul es el numero de planilla-PILA en el cual este ltimo haya efectuado su ms reciente cotizacin a la seguridad social.
Incluso, la Ley 1393 no volvi a revivir la norma que en su momento haba estado
contenida en el artculo 5 del derogado decreto-Ley 129 de Enero de 2010, modificatorio del artculo 617 del Estatuto Tributario que indicaba que los trabajadores independientes que expidieran factura de venta deban agregar en el cuerpo de dicha factura el
dato de la PILA con que hubiesen hecho sus pagos a la seguridad social.
Por tanto, para que el contratante pueda estar haciendo esa verificacin, se deber
esperar hasta conocer la reglamentacin que al respecto tendr que hacer el Gobierno
Nacional, reglamentacin en la que se deber indicar el tipo de informacin que el contratante debe solicitarse a su contratista, y la periodicidad para hacerlo.

1.2.3 Efectos de la Ley 1562 de 2012 (nueva Ley de Riesgos Laborales)

Independientes, afiliacin a riesgos laborales es obligatoria

El Gobierno reglamento la nueva Ley de Riesgos Laborales con el Decreto 723 de

2013, en particular, lo correspondiente a la afiliacin obligatoria de los independientes
a riesgos laborales. A continuacin sealamos los aspectos mencionados por el Ministerio de Trabajo en diversos boletines de prensa.
98

ARP pasa a ser ARL

Segn la definicin de la nueva Ley 1562 del 11 de julio de 2012 Por el cual se modifica el sistema de riesgos laborales y se dictan otras disposiciones en materia de salud
ocupacional. De tal manera que la abreviatura tradicional que siempre hemos usado
ARP Administradora de Riesgos Profesionales-, en la nueva ley es sealado como las
Administradoras de Riesgos Laborales, por lo que la abreviatura que se usar ser ARL.
Afiliacin obligatoria de independientes

La Ley 1562 de 2012 en su artculo 2 lo siguiente:

Artculo 2. Modifquese el artculo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994, el cual quedar as:
Artculo 13. Afiliados. Son afiliados al Sistema General de Riesgos Laborales: a) En forma obligatoria:

Los trabajadores dependientes nacionales o extranjeros, vinculados mediante contrato de trabajo escrito o verbal y los servidores pblicos; las personas vinculadas a travs de un contrato
formal de prestacin de servicios con entidades o instituciones pblicas o privadas, tales como
contratos civiles, comerciales o administrativos, con una duracin superior a un mes y con
precisin de las situaciones de tiempo, modo y lugar en que se realiza dicha prestacin.

Las CTA y PCTA son responsables conforme a la ley, del proceso de afiliacin y pago de los
aportes de los trabajadores asociados. Para tales efectos le son aplicables todas las disposiciones legales vigentes sobre la materia para trabajadores dependientes y de igual forma le son
aplicables las obligaciones en materia de salud ocupacional, incluyendo la conformacin del
Comit Paritario de Salud Ocupacional (COPASO).

Los jubilados o pensionados, que se reincorporen a la fuerza laboral como trabajadores dependientes, vinculados mediante contrato de trabajo o como servidores pblicos. (Nota: Si es por
contrato de prestacin de servicios, aplica el numeral 1)

Los estudiantes de todos los niveles acadmicos de instituciones educativas pblicas o privadas
que deban ejecutar trabajos que signifiquen fuente de ingreso para la respectiva institucin
o cuyo entrenamiento o actividad formativa es requisito para la culminacin de sus estudios,
e involucra un riesgo ocupacional, de conformidad con la reglamentacin que para el efecto
se expida dentro del ao siguiente a la publicacin de la presente ley por parte de los Min.
Proteccin Social.

Los trabajadores independientes que laboren en actividades catalogadas por el Min. Trabajo
como de alto riesgo. El pago de esta afiliacin ser por cuenta del contratante.

Los miembros de las agremiaciones o asociaciones cuyos trabajos signifiquen fuente de ingreso para la institucin.

Los miembros activos del Subsistema Nacional de primera respuesta y el pago de la afiliacin
ser a cargo del Ministerio del Interior, de conformidad con la normatividad pertinente. (Bomberos y miembros de la Defensa Civil)

Los dems independientes que no estn descritos en los puntos anteriores, podrn
afiliarse a ARL de manera voluntaria.
Forma de afiliacin de trabajadores independientes contratistas

Reiteramos que el Ministerio del Trabajo y el de Proteccin Social anunciaron la

reglamentacin de la afiliacin de los independientes a riesgos laborales, pero tras intensas bsquedas hasta ayer lunes, slo encontramos boletines de prensa que sealan
cmo ser el procedimiento.

99

Veamos lo informado por los Ministerios mencionados:

Contrato superior a 1 mes: Todo contratista con contrato superior a 1 mes debe
estar afiliado al Sistema General de Riesgos Laborales obligatoriamente.

Fecha mxima de afiliacin obligatoria: Contratantes tendrn hasta el 1 de marzo de 2013 para terminar de afiliar a los contratistas que realicen actividades en
riesgo I, II y III. Para riesgo IV y V ser a partir de la publicacin del mencionado
decreto.
Afiliacin a Salud y Pensin para poder afiliarse a ARL: Contratista debe estar cotizando a Salud y Pensiones para afiliarse al sistema de Riesgos Laborales.

Riesgo I, II y III lo paga el independiente: Los contratistas que realicen actividades

de Riesgo I, II y III de acuerdo al Decreto 1607 de 2002 pagar el mismo su cotizacin pero a travs del contratante.

Riesgo alto, lo paga el contratante: Cuando la actividad que desarrolla el independiente es de alto riego (IV y V segn Decreto 1607 de 2002), lo deber pagar el
contratante del servicio.
Contratante reporta ante ARL: Responsable de presentar las novedades del contratista a la ARL ser el contratante.

Valor de la cotizacin: Ser igual que la cotizacin a Salud y Pensin, o sea, sobre la
totalidad de los ingresos, pero sobre esa totalidad, podr hacerlo mnimo sobre el 40%
Porcentaje de cotizacin: Igual que la de un trabajador dependiente, entre 0.522%
al 2.436%, segn el riesgo que va de Riesgo 1 al 5.

Varios contratos de prestacin de servicios: Se deber cotizar sobre cada uno de

los contratos que tenga y en caso de accidente laboral, se le deber reconocer la
incapacidad sobre la totalidad de los valores reportados en las cotizaciones y no
slo por el trabajo donde sufri el accidente.

Accidente de trabajo segn nueva Ley de Riesgos Laborales

La nueva Ley de riesgos laborales, Ley 1562 de 2012 aclara en detalle cundo un
accidente es considerado laboral o comn.
Qu es accidente de trabajo?

Es accidente de trabajo todo suceso repentino que sobrevenga por causa o con ocasin del trabajo, y que produzca en el trabajador una lesin orgnica, una perturbacin
funcional o psiquitrica, una invalidez o la muerte.
No tiene que ser en el lugar de trabajo habitual

Es tambin accidente de trabajo aquel que se produce durante la ejecucin de rdenes del empleador o contratante durante la ejecucin de una labor bajo su autoridad,
an fuera del lugar y horas de trabajo.

100

Lo anterior es un gran adelanto para los trabajadores pues muchas veces su empleador le ordenaba para que fuera de su horario de trabajo, se remitir a donde un
cliente o a una capacitacin, pero por ser, por ejemplo en la noche, la ARL argumentaba

que no era accidente laboral, pero ya la Ley lo ampla a an fuera del lugar y horas de
trabajo; como se observa, basta con probar por parte del empleador o del trabajador
que se encontraba ejecutando rdenes del empleador no importa la hora o el lugar.
Ida y regreso al trabajo, cundo es accidente de trabajo?

Igualmente se considera accidente de trabajo el que se produzca durante el traslado de los trabajadores o contratistas desde su residencia a los lugares de trabajo o
viceversa, cuando el transporte lo suministre el empleador.
Funcin sindical

Tambin se considerar como accidente de trabajo el ocurrido durante el ejercicio

de la funcin sindical aunque el trabajador se encuentre en permiso sindical siempre
que el accidente se produzca en cumplimiento de dicha funcin.
Actividades recreativas, deportivas o culturales

De igual forma se considera accidente de trabajo el que se produzca por la ejecucin de actividades recreativas, deportivas o culturales, cuando se acte por cuenta o
en representacin del empleador.
Accidentes de trabajadores en misin

Es menester primero sealar que la empresa de servicios temporales como verdadero empleador, debe cumplir con todas las obligaciones laborales y de seguridad social con sus trabajadores que remite ante el usuario, quien a su vez, debe verificar que
la EST est cumpliendo con lo anterior, pues podra ser solidariamente responsable.

Ahora, respecto al accidente en actividades deportivas, recreativas o culturales de

un trabajador en misin, tambin es considerado accidente de trabajo, si en dicha actividad se acta por cuenta o en representacin de la empresa usuaria.

II PARTE. Aspectos tributarios

2.1. Retencin en la fuente a la tarifa de ingresos laborales

Gobierno reglament retencin por salarios y por servicios a empleados
de la Ley 1607
A travs del Decreto 099 de enero 25 de 2013 el Gobierno decidi hacer una oportuna reglamentacin de la norma contenida en el art.383 del E.T. (modificado con el
art. 13 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012) estableciendo que esa tabla de retencin s se podr aplicar a todo tipo de empleados del art.329 del E.T (creado con el
art. 10 de la Ley 1607), es decir, tanto a los que reciban pagos de una relacin laboral
como a que reciban pagos por honorarios o servicios (y sin importar si estos ltimos
son responsables de IVA en el rgimen comn, o en el simplificado o si incluso no son
responsables de IVA).

respuesta
Clculo de retencin en la
fuente para asalariados, por
cuenta propia e independiente
Con qu artculos debo
aplicar el clculo de
retencin en la fuente para
asalariados, por cuenta propia
e independientes?
http://actualice.se/894i

101

GUA
Comparativo retencin
por salarios y servicios a
empleados, Ley 1607
En esta herramienta se presentan
de forma comparativa los anlisis
y ejercicios prcticos para resolver
dudas en relacin con la retencin
bsica del art. 383 y la retencin
mnima del art. 384, que todos los
agentes de retencin debern realizar
durante 2013 a cualquier persona
natural que califique como empleado,
en los trminos del artculo 329
del E.T. creado con la Ley 1607 de
2012. Es decir, a cualquiera que les
cobre, ya sean salarios, honorarios
o servicios.

http://actualice.se/88rn

Y es que tal como ya lo habamos destacado, la redaccin con que haba quedado
el inciso primero del art. 383 del E.T. se prestaba para entender que la tabla all contenida (que ha sido siempre la tradicional tabla para los pagos laborales), solo se podra
seguir aplicando a los pagos de la relacin laboral legal o reglamentaria y que a los
prestadores de servicios por profesiones liberales (que cobrarn honorarios o comisiones o servicios) y a los que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de
materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, a ellos, a
pesar de que tambin figuran en la categora de empleados del art.329, no se les iba a
poder aplicar a sus pagos gravables esas tarifas del art.383 sino las tradicionales, pues
lo que ellos reciben no proviene de una relacin laboral.

Por tanto, a raz de que el Decreto 099 permite aplicar la tabla del art. 383 a los
pagos de cualquier empleado (sea que reciba pagos de una relacin laboral, o que
reciba pagos de una prestacin de servicios), es importante en todo caso comentar lo
siguiente:
A quines puntualmente se les aplica la tabla del artculo 383 del E.T?

Los beneficiados de ser considerados como empleados en los trminos de

art.329 del E.T., y a los cuales se les aplicar mensualmente las tarifas del art. 383, tienen que ser personas naturales residentes.

RESPUESTA
Beneficio de retefuente para
independiente, empleado, y que
no aporta a seguridad social
Si el trabajador independiente que
califica como empleado no est
aportando a la seguridad social,
pierde el beneficio de que se le
aplique la retencin en la fuente del
artculo 383 o 384 y le sea aplicada la
retencin del artculo 392 del E.T.?

http://actualice.se/89vy

ARTCULO
Independientes pueden rebajar
la base de su RTF con sus
Aportes a Seguridad Social

En vista de que los aportes obligatorios

a salud y pensiones son recursos
parafiscales, los dineros que destine
un trabajador independiente hacia el
pago de tales aportes no deben quedar
sujetos a Retencin en la Fuente.

http://actualice.se/25o

102

Los beneficiados de ser considerados como empleados en los trminos de art.329

del E.T., y a los cuales se les aplicar mensualmente las tarifas del art. 383, tienen que
ser personas naturales residentes.

La clasificacin entre residente y no residente ante el Gobierno Colombiano
justamente se alter con los cambios que los arts.2 y 198 de la Ley 1607 le hicieron a
los arts.9 y 10 del E.T.). Por tanto, si alguien califica como empleado, se deber examinar lo siguiente:
a. si lo que le pagan es de una relacin laboral, entonces tanto el residente como el no
residente s le practicarn las retenciones con las tarifas del art.383 (ver el pargrafo 1 del art. 1 del Decreto 099).

b. si lo que le pagan es por prestacin de servicios, la tabla del art.383 solo se aplicarn al residente pero al no residente se le aplicarn las tarifas tradicionales,
que en es ese caso seran las tradicionales del 4%,6%,10%, 11% si el beneficiario
es un colombiano no residente, o las especiales del 33% o 7% si el beneficiario es
un extranjero no residente (ver los artculos 392 y 406 y siguientes del E.T. que no
fueron modificados con la Ley 1607).

Para que a un prestador de servicios que cobra por el ejercicio de profesiones liberales, o que cobra por servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales
o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, se les pueda aceptar
dentro del universo de empleados, debe adicionalmente demostrar que el 80% o ms
de sus ingresos brutos del ao actual provienen de esas actividades.

El problema es que ni el art.329 del E.T. ni el Decreto 099 explican cmo se podr
estar controlando ese punto, pues muy fcilmente a lo largo del ao ese prestador de
servicios puede tener una variacin en la configuracin del universo de sus ingresos
(por ejemplo, que venda su casa o su carro) y ya con eso la proporcionalidad que tendran sus servicios dentro del universo de su total de ingresos del ao se puede altear
y ya con eso se saldra del universo de empleados.

Entonces, creemos que ser responsabilidad de cada prestador de servicios llevar

esa cuenta de las proporcionalidades que van teniendo sus ingresos por servicios a lo
largo del ao dentro de su universo de ingresos y confirmarle al agente de retencin
que s sigue perteneciendo al universo de empleados, pues el 80% de sus ingresos al
ao hasta ese momento del cobro de sus servicios si sigue proviniendo de esa prestacin de servicios.
En qu momento se debe contabilizar la retencin a los empleados?

Los agentes de retencin, cuando le paguen a los empleados del art.329 tendrn
que tomar en cuenta que si los pagos se hacen bajo una relacin laboral, entonces la
retencin se practicar solo en el momento del pago. En cambio, si los pagos se hacen
por una prestacin de servicios se harn en el momento del pago o abono en cuenta
(ver el art. 1 del Decreto 099).

Adems, las personas naturales que le hagan pagos a un empleado del art.329, y
que por tanto se convierten en agentes de retencin, tendrn que actuar como agentes
de retencin tanto cuando hagan pagos de una relacin laboral como cuando hagan
pagos o abonos en cuenta por una prestacin de servicios. Hasta el 2012, cualquier
persona natural que hiciera pagos originados de una relacin laboral tena que actuar
como agente de retencin. Pero para practicar retenciones por servicios (honorarios,
comisiones o servicios, las cuales se hacen por causacin, art.392 del E.T), se le exiga
ser comerciante y con patrimonios brutos altos o ingresos altos en el ao anterior (ver
art. 368-2 del E.T.).

CONFERENCIA
Cambios en retencin en la
fuente a ttulo del impuesto
de renta con la Reforma
Tributaria
En el transcurso de esta conferencia
se explican los cambios en retencin
en la fuente sobre pagos laborales,
cambios en retencin en la fuente
sobre honorarios, comisiones y
servicios obtenidos por personas
naturales; cambios en retencin
a sociedades extranjeras sin
establecimientos permanentes y
cambios en retencin sobre dividendos
gravados que se distribuyan a los
colombianos no residentes.

http://actualice.se/89ne

Cambios en retencin en la fuente sobre honorarios, comisiones y servicios obtenidos por personas naturales

Cmo ya se ha dicho anteriormente, el art. 198 de le Ley 1607 derog al art. 13 de

la Ley 1527 de abril de 2012. Al mismo tiempo, los arts. 3 y 4 de la Ley modificaron los
arts. 126-1 y 126-4 del E.T.; el art. 10 de la Ley cre el art. 329 en el E.T.; el art. 13 de la
Ley modifica al 383 del E.T. Y el art. 14 de la Ley cre el art. 384 en el E.T. (los arts. 383
y 384 ya fueron reglamentados con el Decreto 099 de enero 25 de 2013).
De esa forma se establecieron cambios importantes en la retencin en la fuente a
ttulo de renta que se practique a partir de enero de 2013 sobre los pagos por honorarios, comisiones o servicios a una persona natural con la que no exista vnculo laboral:

1. Si el cobrador del honorario o la comisin o el servicio (sin importar si es o no

responsable de IVA o si siendo responsable del IVA pertenece al rgimen comn o
al simplificado) se identifica ante el agente de retencin como un empleado en los
trminos del art. 329 del E.T. porque es residente en Colombia y porque presta servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o presta servicios
tcnicos, y en ningn caso requiere la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y sus ingresos correspondan en
un porcentaje igual o superior al 80% al ejercicio de dichas actividades, entonces
todo tipo de agente de retencin (persona natural comerciante o no, y personas
jurdicas), debe, en el momento del pago o abono en cuenta, efectuar los siguientes
pasos:

Restar los aportes voluntarios que el trabajador le autorice enviar a los FVP y las
cuentas AFC (Concepto DIAN 88070 nov./2011), pero tales aportes sumados al
aporte obligatorio a pensiones (si lo realiza) no pueden exceder del 30% del pago
o bruto, y adicionalmente en el ao no deben exceder de 3.800 UVT.

103

Restar los intereses que pag en el ao anterior por un crdito de vivienda, y sin
restar ms de 100 UVT en el mes (ver art. 2 numeral 1 del Decreto 099).

Restar los aportes obligatorios a salud, pensiones y ARL que demuestre estar realizando sobre esos dineros que se gana con el agente de retencin (Sentencia C-711
de 2001 de la Corte; art. 4 Decreto 2271 de junio 2009 y Ley 1567 de julio de 2012).
A la base gravable que quede, se le aplican las tarifas del art. 383 del E.T.

A partir de abril de 2013 si el trabajador empleado se le identifica al mismo tiempo

como obligado a declarar renta del ao anterior (y solo por haber superado en ese
ao anterior ingresos brutos de 4.073 UVT), entonces deber comparar la retencin del 383 con la retencin mnima del 384 y la mayor de las dos ser la retencin
definitiva del mes. Para esa retencin mnima se toma como base el pago mensualizado (valor bruto menos aporte a salud, pensin y ARL nicamente).

2. Si el cobrador del honorario o la comisin o el servicio (sin importar si es o no responsable de IVA o si siendo responsable del IVA pertenece al rgimen comn o al
simplificado) no se identifica ante el agente de retencin como un empleado en los
trminos del art. 329 del E.T., entonces solo los agentes de retencin que sean personas jurdicas y las naturales comerciantes del art. 368-2, deben, en el momento
del pago o abono en cuenta, efectuar los siguientes pasos:

Restar los aportes voluntarios que el trabajador le autorice enviar a los FVP y las
cuentas AFC (Concepto DIAN 88070 nov./2011), pero tales aportes sumados al
aporte obligatorio a pensiones (si lo realiza) no pueden exceder del 30% del pago
o bruto, y adicionalmente en el ao no deben exceder de 3.800 UVT.

Restar los aportes obligatorios a salud, pensiones y ARL que demuestre estar realizando sobre esos dineros que se gana con el agente de retencin (ver art. 4 de
Concepto 2271 de jun. 2009 y Ley 1567 de julio de 2012).
A la base gravable que quede se le aplican las tarifas tradicionales (art. 392 del E.T.
y pargrafo 3 del art. 1 del Decreto 099 de 2013).

(Nota: tanto si se hacen retenciones a los asalariados como a prestadores de servicios

tenga en cuenta lo que pasar cuando las retenciones se hagan a personas naturales que
al final del ao no quedarn obligadas a declarar renta; ver art. 1 de la Ley 1607 que
modific al art. 6 del E.T y el art 9 del proyecto de decreto publicado por la DIAN el 21
de marzo de 2013 en el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2013/Proyectos/19032013_Proyecto_Decreto_otras_Disposiciones.pdf

Clculo retencin de IVA a prestadores de servicios que califiquen como

empleados de la Ley 1607
Luego de la reglamentacin que el Decreto 099 de enero 25 de 2013 le hiciera
al tema de la retencin a ttulo de renta que se debe practicar a cualquier clase de
empleado del art. 329 del E.T. (artculo que fue creado con el art. 10 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012 y que califica como empleado a cualquier persona natural
residente en Colombia que cobre salarios u honorarios o servicios sin la utilizacin de
insumos o maquinaria especializada, aspecto este ltimo que est a punto de sufrir
otra reglamentacin ms), es importante aclarar qu pasara con la retencin a ttulo
de IVA a los que s cobran honorarios o servicios, pero que califican como empleados.
104

Hay que mencionar que la retencin a ttulo de renta es la que se seguir practicando ahora con la tabla del art. 383 (la misma que se aplica a los pagos que son laborales),
y que la base sobre la cual se aplica esa retencin a ttulo de renta es la que permiten
las normas vigentes (que en el caso del que cobra honorarios o servicios implica tomar
su pago o abono en cuenta y restarle solamente los aportes obligatorios a salud y pensiones que demuestre estar realizando segn el art 4 del Decreto 2271 de 2009 ms los
aportes voluntarios que realice a los fondos de pensiones voluntarias y las cuentas AFC
con todo y los nuevos lmites que quedaron en los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. luego de
ser modificados con los arts. 3 y 4 de la Ley 1607).
Sin embargo, aunque el pago o causacin por honorarios o servicios al que califica
como empleado del art. 329 s se pueda depurar para buscarlo en la tabla del art. 383
(y que a partir de abril de 2013 se la har otra depuracin ms sencilla para buscarla
en la tabla del art. 384 de la retencin mnima a ttulo de renta y escoger la ms alta
entre la retencin del 383 y la del 384), en todo caso para efectos de la retencin del
IVA con que pueda estar gravado ese honorario o servicio es claro que el mismo no se
depurar pues las retenciones de IVA se haran con las siguientes reglas:

Si el que cobra el honorario o servicio es alguien cuyo servicio est gravado con
IVA y pertenece al rgimen comn, es claro que ellos harn llegar sus facturas con el
respectivo IVA del 16% cobrado sobre el valor bruto de su honorario o servicio, y que si
el adquirente de ese honorario es alguien que debe hacer retenciones de IVA al rgimen
comn, entonces la retencin se la har con la nueva tarifa del 15% (art. 437-1 del E.T.
modificado con art. 42 de la Ley 1607) y se la aplicar a ese IVA expresamente cobrado
por el cobrador del honorario o del servicio. Adems, si se trata de un honorario (servicio donde prima el factor intelectual), la retencin de IVA se har sin importar el monto
del honorario mientras que si se trata de un servicio (donde prima el esfuerzo fsico) la
retencin de IVA solo se har cuando el valor bruto del servicio supere, en cada factura
mirada en forma individualizada y sin acumularlas, el equivalente a 4 UVT (ver Decreto
782 de 1996).

Si el que cobra el honorario o servicio es alguien cuyo servicio est gravado con IVA
pero pertenece al rgimen simplificado, entonces la retencin de IVA asumida que en
esos casos debe calcular la entidad o persona que cancelar ese honorario o servicio tambin saldra de tomar el valor bruto del honorario o servicio, estimarle el 16% y ase valor
calcularle el 15%.Adems, si se trata de un honorario (servicio donde prima el factor
intelectual), la retencin de IVA se har sin importar el monto del honorario mientras que
si se trata de un servicio (donde prima el esfuerzo fsico) la retencin de IVA solo se har
cuando el valor bruto del servicio supere, en cada factura mirada en forma individualizada y sin acumularlas, el equivalente a 4 UVT (ver Decreto 782 de 1996).

Cobro de retencin en la fuente cuando un independiente labora para

varias empresas

Si un profesional independiente cobra diversos valores en varias empresas, cada

una de estas ser un agente de retencin diferente. Dependiendo si la persona natural
se identifica como empleada o no, le aplicar la tabla del art. 383 del E.T.
Veamos el siguiente caso:

Si a un profesional se le va a cancelar en una empresa x sus honorarios por valor

de $2.500.000 en el mes, pero tiene otros ingresos en ese mismo mes en otras empresas que suman $2.000.000, la empresa x debe practicar retencin en la fuente? Cul
sera la base?
105

Si un profesional est cobrando distintos valores en diversas empresas, cada compaa ser un agente de retencin diferente, y frente a cada agente de retencin se
somete a retencin el pago que le estn realizando en esa empresa.

RESPUESTA
Retencin en la fuente para un
empleado que tiene ingresos en
una empresa y por fuera de ella
http://actualice.se/89js

De esta manera, si en la empresa x est cobrando $2.500.000 y le manifiesta: yo

califico como empleado porque vivo en un 80% de mis honorarios, tengo ttulo profesional, soy residente y no uso mquinas especializadas, entonces por identificarse
como empleado en la cuenta de cobro o en la factura, le aplican lo indicado en la tabla
del artculo 383 del E.T. y dicho valor depurado en esta tabla no produce impuesto, por
lo cual de ah se salv del impuesto.
Posteriormente se va para la otra empresa y si en ella se gana alrededor de
$2.000.000, y tambin dice y se identifica como empleado, y le buscan el pago en la
tabla del artculo 383 y tampoco hay retencin, por lo tanto tambin se salv de la
retencin.

De modo que, cada agente de retencin coge el valor que le est pagando y dependiendo de si la persona natural se le identific o no como empleada, le aplicar la tabla
del art. 383, salvndose de la retencin si el monto de lo que se est ganando en cada
empresa es muy pequeo.
Aportes voluntarios de independiente

Ahora, el que un mismo profesional llegue a tener varios clientes va a significar

una complicacin cuando ese independiente haga aportes voluntarios a los fondos de
pensiones y a los fondos de las cuentas AFC, porque resulta que si el prestador del servicio est enviando estos aportes, voluntarios, la norma del artculo 126-1 y 126-4 del
E.T., despus de la Ley 1607 determin que la cantidad mxima que se puede enviar
dentro de un mismo ao fiscal a los fondos para poderlo restar como una renta exenta
es hasta 3.800 UVT.

Por lo anterior, yo como persona que cobro honorarios o servicios y tengo distintos
clientes, ninguno de estos tiene el acumulador de cunto dinero en el ao he enviado
a los fondos de pensiones. Por esta razn esto tambin se va a volver otra responsabilidad del propio prestador de servicios. Estar aclarando a sus agentes de retencin,
descunteme 1.000 UVT que los va a mandar al fondo de pensiones y tranquilo que
yo respondo, que si ya estamos en abril con esos 1.000 UVT del mes de abril, sumado
con lo que ya llevbamos entre enero y marzo todava no me he pasado los 3800 UVT.
Ser otra tarea ms para el propio prestador de servicios estar llevando ese acumulador porque los contratantes, los que lo estn contratando por sus servicios no saben si tiene muchos clientes, ni tampoco cunto ha terminado enviando a los fondos de
pensiones y de AFC hasta el momento del ao en el que van, sumando todos los aportes
que ha hecho a travs de todos los clientes.
Es otra de las complicaciones que trae los lmites que estableci la reforma tributaria a los aportes a los fondos de pensiones y cuentas AFC, que no se puede pasar en el
ao de 3.800 UVT, y el propio independiente es el nico que lleva esa acumulacin de
las cantidades de UVT que termine enviando a estos fondos.

106

2.2 Retencin mnima

Clculo de retencin mnima a empleados, su obligacin comenz el 1 de
abril de 2013
A partir del 1. de abril, los agentes de retencin de todo tipo (personas jurdicas y
naturales) que cancelen salarios o que cancelen honorarios y servicios a las personas
que se les presenten como empleados en los trminos del art. 329 del E.T. (creado con
el art. 10 de la Ley 1607), deben empezar a calcular la retencin mnima del art. 384
del E.T. (creado con el art. 14 de la Ley 1607) el cual fue reglamentado con el art. 3 del
Decreto 099 de enero de 2013).

Esa retencin mnima se calcula sobre una base gravable que es distinta a aquella
con la que se calcula la retencin normal del otro artculo, el 383. Pero el mayor entre
los dos clculos (la retencin normal del art. 383 o la del 384) es la que de ahora en
adelante se convertir en la retencin definitiva de cada mes (para hacer esos clculos
vea nuestra herramienta gratuita: Comparativo retencin por salarios y por servicios
a los empleados de la Ley 1607.
La retencin mnima solo se aplica a ciertos empleados

Ahora bien, la lectura de los arts. 329 (que dice quienes son empleados), y la del
384 del E.T. (con las instrucciones para efectuar la retencin mnima) nos permiten establecer que el clculo de la retencin mnima no se debe efectuar a todos los empleados, sea que cobren salarios o que cobren honorarios o servicios, sino solo a aquellos
que cumplan la doble condicin de ser residentes (ver art. 10 del E.T. modificado con el
art. 2 de la Ley 1607) y ser declarantes de renta. Este ltimo aspecto se aclara ms con
lo indicado en el pargrafo 3 del art. 384 donde se lee:

Pargrafo 3. La tabla de retencin en la fuente incluida en el presente artculo solamente

ser aplicable a los trabajadores empleados que sean contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su
condicin de declarante o no declarante del Impuesto sobre la Renta, manifestacin que se entender prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los pagadores verificarn los pagos efectuados en el ltimo periodo gravable a la persona natural clasificada en la categora de empleado.
En el caso de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones
liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado que sean considerados dentro de la categora
de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329, la tabla de retencin contenida en
el presente artculo ser aplicable nicamente cuando sus ingresos cumplan los topes establecidos
para ser declarantes como asalariados en el ao inmediatamente anterior, independientemente de
su calidad de declarante para el periodo del respectivo pago.

Al respecto, el pargrafo 4 del art. 3 del Decreto 099 dice lo siguiente:

Pargrafo 4. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su condicin de

declarante o no declarante del impuesto sobre la renta; manifestacin que se entiende prestada
bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los agentes de retencin que efecten los pagos o abonos en cuenta estn en la obligacin de verificar los pagos efectuados en el ltimo perodo gravable
a la persona natural clasificada en la categora de empleado.
La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a:
i.
ii.

pagos efectuados a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria, y a los
pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio

107

de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de

materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro de la categora de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329
del Estatuto Tributario, nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, independientemente de su calidad de declarante para el perodo gravable en que se efecta.

Como se ve es responsabilidad de cada empleado, tanto el que cobra salarios como

el que cobra honorarios o servicios, informar bajo la gravedad de juramento (lo que
implica exponerse a crcel de hasta 12 aos en caso de falsedad; ver art. 442 del cdigo
penal) si por el ao gravable anterior (2012) es o no un obligado a declarar renta.
CONFERENCIA
Reforma Tributaria: Qu es el
IMAN y el IMAS?
http://actualice.se/88yv

Para quedar exonerado de declarar renta del ao gravable 2012 deben cumplir todos los requisitos del art. 7 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 el cual est pendiente de ser modificado a raz del cambio que el art. 18 de la Ley 1607 le hizo al art.
594-1 del E.T. bajando de 3.300 UVT a 1.400 UT el tope de ingresos brutos anuales que
obliga a declarar a los independientes, pues ese cambio s aplica para el mismo 2012
(vase nuestro editorial Cules personas naturales se convertirn en declarantes de
renta por el ao gravable 2012?).
Adems, el art. 198 de la Ley 1607, al derogar el art. 15 de la Ley 1429 de 2010,
hace que se produzca tcitamente tambin un cambio en el art. 592 en relacin con el
tope de los ingresos brutos que obliga a declarar renta a un asalariado (algunos interpretan que el cambio hace que ya no haya tope de ingresos y otros que el tope se rebaja
de 4.073 UVT a 3.300 UVT. Pero el Ministerio de Hacienda, con ese inciso segundo del
pargrafo 4 del art. 3 del Decreto 099 que antes citamos, y la DIAN misma con su Resolucin 007 de enero 25 de 2013 en la cual defini el contenido del formulario 220 para
ao gravable 2012 (certificado de pagos laborales), han interpretado que el tope de
ingresos brutos que obliga a declarar a los asalariados permanece en 4.073 UVT.

Teniendo en cuenta todo lo anterior, diramos que para efectos de la retencin mnima del art. 384 del E.T, y en el caso del que cobra salarios, s se convierte en declarante de renta por el 2012 si incumple alguno o varios de los requisitos del literal b el art.
7 del Decreto 2634 de 2012.

En el caso del que cobra honorarios o servicios, aunque quede obligado a declarar
renta del 2012 por incumplir alguno o varios de los requisitos del literal c del art. 7
del Decreto 2634 de 2012 (con la actualizacin del tope de ingresos brutos que se rebaj de 3.300 a 1.400 UVT), lo que suceder, y solo para efectos de la obligacin o no de
calcularle la retencin mnima del art. 384, es que ser considerado declarante de renta nicamente si el tope de los ingresos brutos del 2012 le excedieron el mismo tope
de los asalariados (4.073 segn la interpretacin del Ministerio de hacienda y la DIAN).

2.3 IMAN e IMAS

Gobierno precisa quines podrn acogerse al IMAS y cmo determinar la

deduccin por pagos catastrficos en salud

108

Continuando con el anlisis a las importantes reglamentaciones introducidas con el Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, esta vez comentaremos sobre las precisiones que los artculos 8 y 9 del mencionado decreto efectan en relacin sobre cules personas empleadas o
trabajadoras por cuenta propia sern las que al final del ao podrn acogerse a la declaracin de renta alternativa en la que su impuesto de renta se liquidara con el IMAS (Impuesto
Mnimo Alternativo Simple) aclarando as la confusin con la lectura de los 330, 334, 339 y
340 del E.T. creados con los artculos 10 y 11 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

Igualmente, en el art. 10 del mismo Decreto 1070 se dispuso la forma en que se podr definir el monto de la deduccin especial por pagos catastrficos por salud la cual
se resta solamente en el calculo de la Renta Gravable alternativa-RGA (ver arts. 332 y
339 del E.T.) y que es justamente la base gravable especial sobre la cual se liquidaran
al final del ao tanto el IMAN (impuesto mnimo alternativo Nacional) como el IMAS
(Impuesto Mnimo alternativo Simple)
Cules empleados podrn acogerse al IMAS?

Para entender mejor lo que se hizo con el artculo 8 del decreto 1070 de 2013, es
necesario empezar diciendo que las normas superiores contenidas en los arts. 330 y
334 del E.T. son normas que contenan una muy importante confusin y/o contradiccin acerca de cules empleados podran o no liquidar al final del ao su impuesto con
el IMAS.
Esas normas superiores dicen lo siguiente:

Art. 330, inciso segundo:

Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro
mil setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y
complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) .
Art. 334, inciso primero:
El Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinacin simplificado
del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el
respectivo ao gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre
la Renta Gravable Alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN), a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda
en la siguiente tabla:

(los subrayados son nuestros)

Como se ve, en la primera norma se menciona que los ingresos brutos (de renta
ms ganancia ocasional) no pueden superar los 4.700 UVT para tener derecho a pasarse a la declaracin alternativa del IMAS. Pero en la segunda se menciona que la Renta
gravable alternativa-RGA (que es una renta especial definida en los arts. 331 y 332 y
en la que se toman todos sus ingresos brutos y solo se le restan las deducciones del art.
332) no puede superar los 4.700 UVT.

Eso significara que si un empleado por ejemplo llega a tener ingresos brutos
anuales, de renta ms ganancia, de 5.000 UVT, pero cuando calcula su RGA la misma le
da 3.000 UVT, en ese caso no podra pasarse a la declaracin alterna del IMAS pues incumpli el primer criterio del art. 330 a pesar de que s cumpli con el segundo criterio
establecido en el 334.
Por tanto, como el Gobierno quiere permitir que ms personas naturales empleadas s puedan pasarse voluntariamente a la declaracin alternativa del IMAS (la cual es
muy atractiva para las personas pues les quedar en firme en solo 6 meses), es por eso
que en el art. 8 del decreto 1070 terminaron estableciendo lo siguiente:

Artculo 8. mbito de aplicacin del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados. El sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) podr ser aplicado para la determinacin simplificada del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el pas
clasificadas en la categora de empleados, siempre y cuando la Renta Gravable Alternativa obtenida
por el empleado en el respectivo ao gravable, calculada de conformidad con lo dispuesto en el

109

artculo 332 del Estatuto Tributario, sea inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, independientemente del monto de ingresos brutos obtenidos por el empleado en el periodo gravable.
El Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) que corresponde al empleado por el ao gravable ser el sealado para cada nivel de Renta Gravable Alternativa segn la tabla del artculo 334
del Estatuto Tributario.

(los subrayados son nuestros)

Como se ve, el art. 8 del Decreto 1070 hace que quede sin aplicacin lo que deca
la parte que citamos anteriormente del art. 330 y que lo nico que va a importar es lo
que haba dicho el art. 334.
Adems, si el gobierno se vio en la necesidad de hacer esta reglamentacin tan
especial, es porque de seguro est aceptando tcitamente que la redaccin con que
quedaron las normas superiores del E.T. creadas con la Ley 1607 (que llev al congreso
para que se la aprobaran en solo 3 meses en plena temporada de fin de ao) s fue una
redaccin a la carrera y con errores.
Cules trabajadores por cuenta propia podrn acogerse al IMAS?

En el caso de los trabajadores por cuenta propia las normas superiores de los
artculos 339 y 340 del E.T. contienen las siguientes disposiciones confusas y/o contradictorias:

Art. 339, inciso primero:

Para la determinacin de la Renta Gravable Alternativa, segn lo dispuesto en el artculo 337
de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta
propia cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes reglas:
Art. 340:
El Impuesto mnimo alternativo Simple IMAS es un sistema de determinacin simplificado
del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las
actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA)
en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada
actividad econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le
aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica:
Actividad

Para RGA desde

IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

4.057 UVT

1,77% * (RGA en UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143 UVT

1,23% * (RGA en UVT 7.143)

Comercio al por mayor

4.057 UVT

0,82% * (RGA en UVT 4.057)

Comercio al por menor

5.409 UVT

0,82% * (RGA en UVT 5.409)

Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos

4.549 UVT

0,95% * (RGA en UVT 4.549)

Construccin

2.090 UVT

2,17% * (RGA en UVT 2.090)

Electricidad, gas y vapor

3.934 UVT

2,97% * (RGA en UVT 3.934)

Fabricacin de productos minerales y otros

4.795 UVT

2,18% * (RGA en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas

4.549 UVT

2,77% * (RGA en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel

4.549 UVT

2,3% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549 UVT

1,13% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

4.303 UVT

2,93% * (RGA en UVT - 4.303)

Minera

4.057 UVT

4,96% * (RGA en UVT - 4.057)

110

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

4.795 UVT

2,79% * (RGA en UVT 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares

3.934 UVT

1,55% * (RGA en UVT 3.934)

Servicios financieros

1.844 UVT

6,4% * (RGA en UVT 1.844)

PARGRAFO 1o. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte igual o superior a
veintisiete mil (27.000) UVT determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario
de liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo corresponden a la
clasificacin registrada en el Registro nico tributario RUT.

De nuevo se observa que en el art. 339 se hace mencin al requisito para que el
trabajador por cuenta propia pueda pasarse a la declaracin del IMAS es la de obtener ingresos brutos, de renta ms ganancia ocasional, superiores a 1.400 UVT e
inferiores a 27.000 UVT. Pero en el art. 340 se menciona que el requisito es que su RGA
(obtenida de sumar sus ingresos de renta y de ganancia ocasional y restarle solamente
las deducciones especiales del art. 339) tiene que cumplir el requisito de superar el
primero de los dos nicos rangos que se mencionan para cada actividad en el art. 340

As por ejemplo, si un comerciante al por menor tiene ingresos brutos totales en el

ao de 3.000 UVT y al mismo tiempo su RGA le arroja tambin el mismo valor, (pues
decide no tomar ninguna de las deducciones especiales que se permiten en el clculo
de la RGA), entonces se dira que cumpli el requisito del art. 339, pues los ingresos
brutos estn entre 1.400 y 27.000 UVT, pero no cumpli el requisito del art. 340 (pues
en este ultimo se exiga que su RGA superase los 4.057 UVT) y por tanto no podra
acogerse al IMAS.
Para aclarar semejante confusin, el art. 9 del Decreto 1070 ha dispuesto lo siguiente:

Artculo 9. mbito de aplicacin del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. De acuerdo con lo previsto en el pargrafo 1 del artculo 340 del Estatuto
Tributario, todas las personas naturales residentes en el pas clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia, podrn determinar el impuesto sobre la renta mediante el sistema
simplificado Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS), siempre que su Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte igual o inferior a veintisiete mil (27.000) UVT en el respectivo periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarn el impuesto a
pagar de acuerdo con las actividades econmicas, rangos mnimos y frmula de liquidacin previstos en la tabla contenida en el artculo 340 del Estatuto Tributario. Para tales efectos, cuando la
Renta Gravable Alternativa (RGA) sea inferior a los montos mnimos a partir de los cuales comienza
cada rango, el valor a aplicar en la frmula como RGA ser el monto mnimo en UVT previsto para
cada actividad y, por lo tanto, no habr impuesto a cargo.

Como se ve, el art. 9 del decreto 1070 hace que quede sin aplicacin la parte que
citamos del art. 339 y que lo nico que va a importar para que el trabajado por cuenta propia pueda pasarse a la declaracin del IMAS es que su RGA est entre 0 UVT y
27.000 UVT.
Como sea, recurdese que el pargrafo del art. 340 (e igualmente el pargrafo del
art. 329 que no hemos citado en este editorial) indican que los ingresos brutos (de
renta ms ganancia ocasional) en ningn caso pueden exceder de 27.000 UVT pues dejaran de pertenecer a la categora de trabajador por cuenta propia. Por consiguiente,
podemos resumir que para poder pasarse al IMAS lo nico que debe tomar en cuenta el
trabajador por cuenta propia es que sus ingresos brutos nunca se pasen de 27.000 UVT
(pues en tal caso su RGA tambin ser igual o inferior a 27.000 UVT).

111

Incluso, ya no importa que su RGA le llegue a quedar dentro de ese primer rango
que para cada actividad es el primer rango que no produce impuesto segn la tabla del
art. 340 (el que va desde O UVT hasta las UVT que s empiezan a generar impuesto). En
esos casos es cuando se aplicar lo indicando en el segundo inciso del art. 9 del decreto
1070 indicndose que su impuesto en ese caso ser cero. Para ejemplificarlo, supngase que a un comerciante al por mejor su RGA le arroja 3.000 UVT pero para ellos solo
las RGA que superasen 4.057 eran las que produciran impuesto. Cmo sera entonces
la formula de su impuesto? Se dira que su formula es: 0,82% * (4.057-4057)= 0
Como sea, esta reglamentacin que se efecta al IMAS de los trabajadores por
cuenta no sirve para solucionar la gran inequidad tributaria que se estar permitiendo
con el impuesto de renta de ese tipo de declarantes (y que supuestamente se buscaba
combatir con la Ley 1607) pues las formulas para liquidar el impuesto contenidas en el
art. 340 provocar que personas con altos ingresos brutos y con una alta RGA (de hasta
27.000 UVT y que en el 2013 son 27.000 x $26.841= $724.707.000) terminen pagando
un impuesto muy pequeo (muchsimo ms pequeo que el que les tocara liquidar si
no optaran por el IMAS y se quedaran con su depuracin ordinaria liquidando en ese
caso el impuesto con la tabla del art. 241 del E.T).
Adicional a que se ahorrarn mucho impuesto de renta, la declaracin del IMAS
les quedar en firme a los 6 meses de haberse presentado (ver art. 341 del E.T.). Como
sea, si algn trabajador por cuenta propia no lleva contabilidad para fines mercantiles
(como es el caso del que se dedique a las actividades agropecuarias), en todo caso el
art .338 dice que la DIAN disear una contabilidad obligatoria para fines tributarios .
Requisitos para usar la deduccin de pagos catastrficos por salud al momento de calcular la Renta Gravable Alternativa (RGA)

El art. 10 del decreto 1070 tambin decide establecer reglamentaciones especiales

en relacin con una de las ms importantes deducciones especiales con que se puede
afectar el clculo de la Renta Gravable Alternativa tanto de los empleados (art. 332
del E.T.) como de los trabajadores por cuenta propia (art. 339). Nos referimos a la
deduccin por concepto de pagos catastrficos en salud en que el declarante haya
tenido que incurrir durante el ao fiscal (porque su EPS o medicina prepagada no se los
haya cubierto) y que fueron pagos para atender solo su propia salud (y no la de ningn
familiar o particular)
En relacin con esa deduccin especial que solo se resta en el clculo de la RGA,
las normas de los art. 332 y 339 establecen que lo que se puede restar es lo siguiente:

Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto
del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas (2.300) UVT.

Para poder usar entonces esa deduccin, el art. 10 del decreto 1070 establece los
siguientes requisitos:

a. El decreto utiliza la frase gastos de bolsillo para referirse a esos pagos que haya
tenido que hacer el propio declarante para atender su propia salud y establece
que podr ser un valor que est entre el 30% y el 60% de los ingresos brutos, pero
nunca podr exceder en todo caso de 2.300 UVT (que en el 2013 son por ejemplo
unos 2.300 x 26.841= $61.734.000). Por tanto, no se pueden restar valores que
sean inferiores al 30% de los ingresos brutos ni superiores a 2.300 UVT.
112

b. Esos gastos de bolsillo son todos los que necesit para atender su salud pero
sin incluir ni gastos para aseo personal ni gastos de transportes. Como quien dice,
solo puede tratarse de gastos de honorarios mdicos, o exmenes de laboratorio, u
hospitalizaciones, o medicinas, o terapias de recuperacin, etc.

c. Esos gastos de bolsillo pueden haberse efectuado dentro de Colombia o en el

exterior. Si fueron dentro de Colombia tienen que estar sustentados en soportes
mdicos y con factura o documento equivalente o el documento expedido por las
personas no obligadas a facturar en los trminos del inciso 3 del artculo 771-2
del Estatuto Tributario

Gobierno reglamenta aun ms la retencin a empleados y el clculo del

IMAN y el IMAS

El Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 mediante el cual, con sus artculos 1, 2 y 4 a 7,

se aumentan (y complican en algunos casos) las reglamentaciones que se deben tener
presentes a partir de mayo de 2013 para practicar las retenciones en la fuente a ttulo del
impuesto a la renta sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los empleados
del art. 329 del E.T. (tanto asalariados como prestadores de servicios) y que inicialmente
se haban reglamentado solamente con el Decreto 099 de enero 25 de 2013
As mismo, con el art. 3 del Decreto 1070 tambin reglamenta la medida del pargrafo 2 del art. 108 del E.T, definiendo entonces lo que cada contratante debe verificar
en relacin con los pagos a seguridad social a que estn obligados sus contratistas por
servicios so pena de que el costo o gasto con ese contratista no sea deducible entonces
para el contratante.
De igual forma, con los artculos 8 a 10 del mismo Decreto 1070, el gobierno hace
unas importantes reglamentaciones en torno a precisar quines sern los empleados y
los trabajadores por cuenta propia que al final de cada ao gravable podrn determinar
su impuesto con el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simple) mencionado en los
artculos 330, 334 y 336 a 341 del E.T. (creados con la Ley 1607), al igual que precisa
cmo se determinara la deduccin por pagos catastrficos en salud con la cual se afecta
el clculo de la RGA (Renta gravable Alternativa) la cual es utilizada tanto para calcular
el IMAN como el IMAS

A continuacin destacaremos los puntos ms importantes en relacin con la nueva reglamentacin que se fija para efectos del clculo de la retencin en la fuente los
empleados, tanto los que cobran salarios como los que cobran honorarios y servicios,
reglamentacin que tiene efectos a partir de los clculos del mes de mayo de 2013.
1. Nueva reglamentacin para la retencin a los empleados que obtienen ingresos de una relacin laboral

De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 4 a 7 del Decreto 1070 , las

personas naturales (colombianas o extranjeras) que perciban salarios y dems pagos
laborales originados de una relacin laboral legal (sector privado) o legal y reglamentaria (sector pblico), y que en el ao en que estarn recibiendo esos pagos s tengan la
categora de residentes ante el Gobierno Colombiano (ver art. 10 del E.T. modificados
con la Ley 1607 de 2012), tendrn las siguientes obligaciones y derechos en relacin
con lo que seran los clculos de retencin en la fuente que tendrn que practicarle
sus empleadores agentes de retencin, sean estos personas jurdicas o naturales de
cualquier tipo (si el asalariado es un no residente, entonces no tiene que cumplir con
ninguno de estos puntos y a sus pagos laborales simplemente se le hace la retencin
normal del art. 383 del E.T.):

GUIA
Proyecciones de efectos
del IMAN y el IMAS en el
impuesto de renta de los
empleados
http://actualice.se/88z4

CERTIFICACIONES
Modelo informacin anual
exigida con el Decreto 1070
de 2013 a personas que
cobren rentas de trabajo
http://actualice.se/8aj3

RESPUESTA
Aplicacin de retencin en
la fuente, art. 383 E.T., para
trabajador independiente
Para la aplicacin de la
retencin en la fuente del art
383 del E.T., es necesario que
el trabajador independiente
tenga firmado un contrato de
prestacin de servicios?
http://actualice.se/8bhj

ESPECIAL
Decreto 1070 mayo de 2013:
nueva reglamentacin sobre
retencin a ttulo de renta a
los empleados
http://actualice.se/8aj1

113

1.1. Obligacin de suministrar antes de marzo 31 de cada ao informacin especial a sus

empleadores
Estn obligados a que una vez al ao, antes de marzo 31 de cada ao, le informen
por escrito a sus empleadores si para el presente ao califican o no como empleados
en los trminos del art. 329 del E.T. pero tomando en cuenta para ello lo que fueron sus
ingresos obtenidos en el ao anterior. Para el caso del 2013, el plazo venci en junio 30
de 2013 (ver pargrafo transitorio del art. 1 del decreto 1070).

Por tanto, si en ese ao anterior el 80% de sus ingresos brutos s provenan de salarios, o provenan de honorarios o servicios por tener ttulo profesional o tecnolgico
y sin usar mquinas ni insumos especializados, el asalariado s podr pertenecer a la
categora de empleado durante todo el ao actual. Si eso no se cumple (es decir, que
no puede calificar como empleado en el ao actual), recurdese que de todos modos
a los pagos laborales siempre se le aplicarn las retenciones normales del art. 383 del
E.T. pero el agente de retencin no le tendr entonces que calcular adicionalmente la
retencin mnima del art. 384 del E.T. (ver el pargrafo 1 del art. 1 del Decreto 099
de 2013).

Adems, tiene que confirmarle tambin a sus empleadores si por ese ao anterior
fue o no un obligado a presentar declaracin de renta (sin importar si fue por ingresos
brutos, o por patrimonio bruto, o por compras del ao, etc. etc.) pues cuando s lo sea,
entonces el empleador sabr que tendr que hacerle el clculo de la retencin mnima del art. 384 del E.T. (reglamentada con el art. 3 del Decreto 099 de 2013). Si las
relaciones laborales se inician en algn momento despus de marzo 31, en ese caso la
informacin antes mencionada se tiene que entregar antes de que se le efecte el primer pago al asalariado. Y si la informacin no se entrega oportunamente, en ese caso
el ltimo inciso del art. 1 del Decreto 1070 establece que el empleador le tendr que
avisar a la DIAN para que dicha entidad le imponga sancin al asalariado.
Al respecto, es difcil definir cul de las mltiples sanciones del Estatuto Tributario
es la que la DIAN se atrevera a aplicarle al asalariado pues el Estatuto no contiene una
sancin especfica para este caso y la DIAN no est autorizada a crear nuevas sanciones
razn por lo cual lo ms lgico sera suponer que se le impondran las sanciones que se
imponen por ejemplo a los que estando obligados a entregarle informacin a la DIAN
no lo hacen oportunamente, sanciones que llegaran a ser hasta de 15.000 UVT (ver art.
651 del E.T. y la Resolucin 11774 de 2005).
Adems, debe comentarse que si por culpa de los ingresos del ao anterior al asalariado lo encasillan como empleado en el ao actual, pero al final del ao actual sucede que el asalariado no termina siendo un empleado (pues supngase que se gana
una lotera y sus salarios ya no son el 80% o ms de sus ingresos), entonces lo que
habr sucedido es que sus empleadores a lo largo del ao actual le pueden terminar haciendo muy posiblemente retenciones en exceso pues lo obligaron a sufrir retenciones
mnimas del art. 384 que en el algunos casos pueden ser mayores que las del art. 383.

De todas maneras, si al final del ao no califica como empleado y tampoco quizs

quede obligado a presentar declaracin, todas las retenciones que le hayan hecho se le
devolvern (ver art. 6 del E.T. modificado con la Ley 1607). Y si al final del ao no califica como empleado, pero s queda obligado a declarar, entonces todas la retenciones
que le hayan hecho, as hubieran sido en exceso, se las podr restar en su respectiva
declaracin. As que entonces no habr mayores traumatismos para el asalariado de
que en el ao actual lo encasillen como empleado segn sus ingresos obtenidos en
un ao anterior.
114

1.2. Si les deben hacer clculo de retencin mnima del art. 384, entonces podrn disminuir aun ms la base de dicha retencin
Solo los empleados que perciban ingresos de una relacin laboral (tanto en el
sector privado como en el pblico), y sin incluir a los empleados que perciban honorarios o servicios, son los que se podrn beneficiar de que a partir del mes de mayo de
2013, cuando sus empleadores les tengan que calcular la retencin mnima del art. 384
del E.T. , podrn entonces restar no solamente los aportes a salud y pensin del propio
mes del pago como siempre lo ha dicho el art. 384 y el art. 3 del decreto 099 de enero
de 2013 sino que ahora tambin podrn restar los siguientes conceptos (ver art. 6 del
Decreto 1070):

a. Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto sobre la

Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206
del Estatuto Tributario;
b. El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y
la Polica Nacional;
c. El pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Adems, en el art. 7 del Decreto 1070 se hizo la importante aclaracin de que el
clculo de los pagos mensualizados que se mencionan dentro del art. 384 del E.T.,
es algo que no se tiene que realizar en el caso de aquellos empleados que perciban
pagos labores y solamente se realizar en el caso de los empleados con contratos de
prestacin de servicios. Por tanto, el clculo de la retencin mnima del art. 384 para el
que s cobra salarios es un clculo que solo se har en los meses en que s reciba efectivamente sus pagos laborales (tal como tambin se hace con el clculo de su retencin
normal del art. 383) y no tendrn entonces que causrsele retenciones mnimas en los
meses en que no se le alcancen a pagar los salarios.
1.3. Precisiones sobre las deducciones con que puede afectar la base de su retencin normal de renta (art. 383 del E.T.) ya sea que le apliquen el procedimiento 1 o el 2

En el pargrafo 3 del art. 2 del decreto 1070 se estableci la siguiente disposicin

que aplica desde el mismo mes de mayo de 2013 y que se debe tomar en cuanto tanto
para los empleados que cobran salarios como para los empleados que cobran honorarios y servicios:
Pargrafo 3. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de detraccin de
que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios, superen los topes respectivos calculados con
base en la suma total de sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones.

Significa lo anterior que si una persona es alguien que tiene relaciones laborales
al mismo tiempo con varios empleadores, o que en una parte es asalariado y en otra es
prestador de servicios, entonces cuando cada agente de retencin le vaya restar por
ejemplo los intereses en un crdito de vivienda pagados en el ao anterior, lo mximo
que podr restar por ese concepto ser 100 UVT pero consolidados entre todos sus
agentes de retencin (ver art. 5 dec. 4713 de 2005). No puede restar entonces 100 UVT
en la depuracin que le haga cada uno de sus agentes de retencin sino que el propio
empleado tiene que ser responsable de avisarle a todos sus agentes de retencin que
ya hubo otros agentes de retencin que le restaron una parte o todo el valor de esos
100 UVT.

115

Lo mismo aplicara con los otros tipos de deducciones mencionadas tambin en el

art. 387 y que indican que lo mximo que se puede restar en el mes por pagos de medicina prepagada efectuados en el ao anterior es hasta 16 UVT. O cuando se le dice que
por concepto de dependientes en el mes no puede restar ms de 32 UVT. O cuando
el decreto 2271 de 2009 le dice que puede restar el aporte mensual promedio del ao
anterior efectuado a sus EPS (salud obligatoria). En todos esos casos tiene entonces el
empleado la obligacin de estar vigilando que esos topes no los viole en relacin con
las depuraciones consolidadas que le efecten en un mismo mes todos sus agentes de
retencin.

De otra parte, el art. 4 del decreto 1070 dispuso que si se va a presentar como un
dependiente a un hijo, o cnyuge, o hermanos, o padres pero que tienen discapacidad
fsica o psicolgica, en ese caso esa discapacidad no solo la podr certificar Medicina
Legal sino que tambin podrn ser certificadas por las Empresas Administradoras de
Salud a las que se encuentre afiliada la persona o cualquier otra entidad que legalmente
sea competente.

Adems, en el art. 5 del Decreto 1070 se incluy un pargrafo transitorio especial

segn el cual, si en el presente semestre enero-junio de 2013 a un asalariado se le viene
aplicando el procedimiento 2 de retencin en al fuente y para ello fue claro que en diciembre de 2012 cuando se le defini el porcentaje fijo en el momento de calcular dicho
porcentaje no se pudieron incluir todas las nuevas deducciones que quedaron incluidas en la nueva versin del art. 387 luego de ser modificado con la Ley 1607 (como el
caso de la deduccin por concepto de dependientes), entonces el pargrafo autoriza
al agente de retencin a que en cada uno de los meses de enero a junio de 2013, cuando
le haga la depuracin de los pagos del mes, s le pueda restar esas nuevas deducciones
del art. 387.
Esa es una excepcin muy especial a la norma que se est autorizando para este
primer semestre del 2013 mediante el decreto 1070 pues el art. 387 del E.T. siempre
ha incluido (antes y despus de la Ley 1607) un pargrafo que establece lo siguiente en
relacin con las deducciones que se usan al momento de definir el porcentaje fijo u las
deducciones que luego se restarn en cada uno de los 6 meses del semestre siguiente
en que se aplicar dicho porcentaje:

PARGRAFO 1o. Cuando se trate del Procedimiento de Retencin nmero dos, el valor que sea
procedente disminuir mensualmente, determinado en la forma sealada en el presente artculo, se
tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base sometida a retencin.:

Por tanto, como a esta fecha ya se hicieron los pagos de enero hasta abril de 2013,
es claro que los agentes de retencin que aplican el procedimiento 2 pueden volver a
recalcular las bases gravables de cada uno de esos 4 meses y volver a redefinir la retencin que le corresponda sufrir al asalariado y la que se haya hecho en exceso se puede
restar de las retenciones por pagar del mes de mayo de 2013. Adems, es claro que ya
en junio de 2013, cuando se defina el porcentaje fijo que se ha de aplicar a los pagos
gravables de cada uno de los meses del semestre julio-diciembre, no habrn traumatismos de este tipo pues en junio de 2013, al momento de definir el porcentaje fijo, s se
usarn todas las nuevas deducciones de la nueva versin del art. 387.
2. Nueva reglamentacin para la retencin a los empleados que obtienen ingresos por
honorarios o servicios

Para el caso de las personas naturales que cobran honorarios o servicios (sean
colombianos o extranjeros), si cuando cobran sus ingresos tienen la condicin de re116

sidentes ante el Gobierno colombiano (ver art 10 del E.T. modificado con la ley 1607),
y sin importar si sus ingresos los obtienen por la firma de contratos o sin ellos, o sin
importar si prestan sus servicios al sector privado o pblico, o sin importar si sus
clientes son personas naturales comerciantes, o personas naturales no comerciantes
o personas jurdicas, o sin importar si son prestadores de servicios que pertenezcan
al rgimen comn o simplificado, o sin importar si no son responsables de IVA, en tal
caso los artculos 1, 2, 4 y 7 del Decreto 1070 les establecen las siguientes obligaciones
y/o derechos en relacin con lo que seran los clculos de retencin en la fuente que
tendrn que practicarle sus empleadores agentes de retencin, sean estos personas
jurdicas o naturales de cualquier tipo (si el cobrador de honorarios o servicios es un
no residente, entonces no tiene que cumplir con ninguno de estos puntos y a sus pagos
simplemente se le practicarn las retenciones tradicionales del art. 392 y 408 del E.T. y
sus decretos reglamentarios)
2.1. Obligacin de suministrar antes de marzo 31 de cada ao informacin especial a sus
contratantes y/o clientes espordicos

Estn obligados a que una vez al ao, antes de marzo 31 de cada ao, le informen
por escrito a sus contratantes si para el presente ao califican o no como empleados
en los trminos del art. 329 del E.T. pero tomando en cuenta para ello lo que fueron sus
ingresos obtenidos en el ao anterior (para el caso del presente ao 2013, como ese
plazo de marzo 31 ya transcurri, entonces el plazo se vencer en junio 30 de 2013;
ver pargrafo transitorio del art. 1 del decreto 1070; y si en lo que ya corri del ao
2013 tuvieron clientes espordicos de los cuales no volvern a recibir ingresos, consideramos que no tiene que ponerse a entregarle esa informacin a esos clientes espordicos).
Por tanto, si en ese ao anterior el 80% de sus ingresos brutos s provenan de salarios, o provenan de honorarios o servicios por tener ttulo profesional o tecnolgico
y sin usar mquinas ni insumos especializados, el cobrador de honorarios y servicios s
podr pertenecer a la categora de empleado durante todo el ao actual y tendr derecho a que su retencin bsica se la calculen con la depuracin establecida ahora en el
art. 2 del decreto 1070. Si eso no se cumple (es decir, que no puede calificar como empleado en el ao actual), o si en ese ao anterior no obtuvo ningn tipo de ingresos,
entonces a sus honorarios o servicios solo se aplicaran las retenciones tradicionales del
art. 392 del E.T. y sus decretos reglamentarios. Y tampoco habra que hacerle clculos
de retencin mnima del art. 384

Adems, tiene que confirmarle tambin a sus pagadores si por ese ao anterior fue
o no un obligado a presentar declaracin de renta. Cuando s lo sea, entonces el contratante o cliente sabr que tendr que hacerle el clculo de la retencin mnima del art.
384 del E.T. (reglamentada con el art. 3 del Decreto 099 de 2013). Al respecto, tngase
presente que los cobradores de honorarios o servicios, y para efectos solamente de
saber si le deben calcular o no la retencin mnima del art. 384, se convierten en declarantes de renta si en ese ao anterior obtuvieron ingresos brutos superiores a 4.073.
Por tanto, no importar que de pronto s quedaron obligados a declarar por patrimonio,
o consumos, o consignaciones, etc. pero mientras sus ingresos brutos estn por debajo
de los 4.073 los considerarn como no declarantes para efectos de la retencin mnima (ver el art. 3 del Decreto 099 de enero de 2013)
Si las relaciones contractuales, o la prestacin de servicios espordicos a clientes
espordicos se inician en algn momento despus de marzo 31, en ese caso la informacin antes mencionada se tiene que entregar antes de que se le efecte el primer pago
al prestador del servicio. Y si la informacin no se entrega oportunamente, en ese caso
el ultimo inciso del art. 1 del Decreto 1070 establece que el cliente pagador le tendr

117

que avisar a la DIAN para que dicha entidad le imponga sancin al prestador de servicio (sancin que asumimos sera la del art. 651 del E.T. y la resolucin 11774 aplicable
a los que no entregan informacin exigida por la DIAN; eso en todo caso tendr que ser
aclarado por la DIAN).

Al respecto, y aunque el decreto 1070 no lo dijo expresamente, sera fcil concluir

que esa obligacin de estar dando ese tipo de informacin a los clientes de un prestador de honorarios o servicios es algo que nunca tendrn que hacer los notarios (decreto 960 de 1970) pues el pargrafo del art. 329 del E.T. dice que ellos nunca podrn estar
en la categora de empleados.

Adems, en la prctica ya se venia dando la situacin de que los cobradores de

honorarios o servicios, para no complicar a sus clientes personas naturales no comerciantes que nunca hacen retencin por honorarios o servicios, a esos clientes no se
les identificaban como empleados y en tal caso esos clientes no tenan que hacerles
retenciones de ninguna clase. Pero ahora, si el decreto 1070 los obliga a identificarse
como empleados o como no empleados ante todos sus clientes, va a ser muy difcil que esos clientes personas naturales no comerciantes (como una ama de casa que
visita al mdico, o un obrero que acude a los servicios de un abogado) se pongan a
estarle avisando a la DIAN que el prestador del servicio no les dio la informacin del
decreto 1070. De seguro que en esos casos los cobradores de honorarios o servicios no
seguirn dando la informacin del decreto 1070 a sus clientes personas naturales no
comerciantes (para no convertirlos en agentes de retencin) y la DIAN no se podr dar
cuenta de ello y tampoco los podr sancionar.

Tambin es importante comentar que en uno de los incisos del art. 1 del decreto
1070 se estableci lo siguiente:
Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vinculacin laboral,
o legal y reglamentaria estarn sujetas a la retencin mayor que resulte de aplicar la tabla del
artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a su contratante la informacin a que se refiere este artculo y se
determine la clasificacin de acuerdo con dicha informacin.

Lo anterior significara que todos los contratantes, cuando no reciban de su contratista la informacin que les exige el art. 1 del decreto 1070 en la cual aclaren si califica o
no como empleados, van a tener que partir del supuesto de que s son empleados y a
la vez incluso declarantes de renta por el ao anterior y en consecuencia les tiene que
aplicar los clculos de la retencin bsica del art. 383 y compararla con la del 384 para
que la retencin definitiva del mes sea la mayor de esos dos clculos. Como eso es algo
que puede afectar a muchos prestadores de servicios (pues les puede significar sufrir
mayores retenciones que si demostraran que no califican como empleados), entonces
es una estrategia inteligente del gobierno para obligarlos a entregar la informacin o
de lo contrario sufrir esas mayores retenciones e incluso la sancin de la que se habl
anteriormente por no entregar a sus pagadores la informacin que exige el art. 1 del
decreto 1070
As mismo debe comentarse que si por culpa de los ingresos del ao anterior al
cobrador de honorarios o servicios lo encasillan como empleado en el ao actual,
pero al final del ao actual sucede que el cobrador de honorarios o servicios no termina
siendo un empleado (pues supngase que se gana una lotera y sus salarios ya no son
el 80% o ms de sus honorarios o servicios), entonces lo que habr sucedido es que sus
contratantes y clientes espordicos a lo largo del ao actual le pueden terminar haciendo muy posiblemente retenciones en exceso pues lo obligaron a sufrir retenciones con
la tabla del art. 383 (que algunas veces produce ms retencin que si le aplicaran las
118

tarifas tradicionales) o incluso le practicaron retenciones mnimas del art. 384 que en
el algunos casos pueden ser mayores que las del art. 383.
Como sea, si al final del ao no califica como empleado y tampoco quizs quede
obligado a presentar declaracin, todas las retenciones que le hayan hecho se le devolvern (ver art. 6 del E.T. modificado con la Ley 1607). Y si al final del ao no califica
como empleado, pero s queda obligado a declarar, entonces todas la retenciones que
le hayan hecho, as hubieran sido en exceso, se las podr restar en su respectiva declaracin. As que entonces no habr mayores traumatismos para el asalariado de que en
el ao actual lo encasillen como empleado segn sus ingresos obtenidos en un ao
anterior
2.2 Aumento de los valores que pueden restar a partir de mayo de 2013 en las bases de
su retencin bsica cuando s califiquen como empleados
La redaccin del art. 2 del Decreto 1070 est indicando que todo tipo de empleado, incluido los que cobran honorarios o servicios, podrn restar, en el clculo de la
retencin bsica que le efectuaran con la tabla del art. 383 del E.T., todo lo que all se
menciona.

Eso significa que en el caso de los cobradores de honorarios y servicios que s logren calificar como empleados, y a partir de mayo de 2013, a la suma de todos los
pagos o causaciones del mes (y no a cada uno de los pagos o causaciones del mes; ver
pargrafo 2 del art.2) se le podrn restar todas las deducciones del art. 387 del E.T. que
hasta antes del decreto 1070 y segn lo haba dicho el art. 2 del decreto 099 de enero
de 2013 eran exclusivas de los asalariados (esto es, el valor de los pagos de medicina
prepagada en el ao anterior limitada hasta 16 UVT mensuales, o el valor por concepto
de sus dependientes que equivale al 10% del pago o causacin bruto del mes pero
sin exceder de 32 UVT).

Hasta antes del decreto 1070, los cobradores de honorarios o servicios que calificaran como empleados solo podan restar los intereses en crdito de vivienda pagados
en el ao anterior (porque lo permita el numeral 1 del art. 2 del decreto 099 de 2013)
e igualmente los aportes obligatorios a salud y pensin del propio mes con tal que estuvieran certificados como pagados junto a sus respectivas facturas o cuentas de cobro
en los trminos del art. 4 del decreto 2271 (esto ultimo sigue siendo igual tambin con
el Decreto 1070)
Adems, el numeral 4 del art. 2 del Decreto 1070 va ms all de lo imaginado y
permite que al cobrador de honorarios o servicios que s califica como empleado tambin se le pueda aplicar lo dispuesto en el numeral 10 del art. 206 del E.T. el cual fue
modificado con la Ley 1607 y que se entenda exclusivo de los asalariados. Ese numeral
10 les permitir entonces restar en su depuracin bsica de retencin en la fuente el
25% (sin exceder de 240 UVT) del saldo que se forme luego de haber restado a los valores brutos del mes todos los posibles valores por ingresos no gravados, deducciones y
rentas exentas. Entre los ingresos no gravados recurdese que pueden figurar los del
inciso segundo del art. 57-2 del E.T. que dice que son ingreso no gravados los honorarios de los cientficos o tecnlogos que trabajen en entidades que ejecutan proyectos de
investigacin tecnolgica. Y entre las rentas exentas recordemos que ahora figuran
los aportes voluntarios y obligatorios a los fondos de pensiones y tambin los aportes
voluntarios a las cuentas de ahorro al fomento de la construccin AFC (ver arts. 126-1
y 126-4 del E.T. modificados con la Ley 1607)

119

Adems, en el pargrafo 3 del art. 2 del decreto 1070 se estableci la siguiente

disposicin que aplica desde el mismo mes de mayo de 2013 y que se debe tomar en
cuanto tanto para los empleados que cobran salarios como para los empleados que
cobran honorarios y servicios:

Pargrafo 3. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de detraccin de

que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios, superen los topes respectivos calculados con
base en la suma total de sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones.

Significa lo anterior que si una persona es alguien que tiene relaciones de prestacin de servicios con varios clientes al mismo tiempo, entonces cuando cada cliente le
vaya restar por ejemplo los intereses en un crdito de vivienda pagados en el ao anterior, lo mximo que podr restar por ese concepto ser 100 UVT pero consolidados
entre todos sus agentes de retencin (ver art. 5 dec. 4713 de 2005). No puede restar
entonces 100 UVT en la depuracin que le haga cada uno de sus agentes de retencin
sino que el propio empleado tiene que ser responsable de avisarle a todos sus agentes de retencin que ya hubo otros agentes de retencin que le restaron una parte o
todo el valor de esos 100 UVT.

Y lo mismo aplicara con los otros tipos de deducciones mencionadas tambin en

el art. 387 y que ahora se los dejan a restar al cobrador de honorarios o servicios que
califica como empleado los cuales indican que lo mximo que se puede restar en el
mes por pagos de medicina prepagada efectuados en el ao anterior es hasta 16 UVT.
O cuando se le dice que por concepto de dependientes en el mes no puede restar ms
de 32 UVT. O cuando los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. les dicen que a lo largo del mismo
ao fiscal no pueden enviar ms de 3.300 UVT en el ao en aportes obligatorios y/o
voluntarios a los fondos de pensiones y las cuentas AFC.
De otra parte, el art. 4 del decreto 1070 dispuso que si se va a presentar como un
dependiente a un hijo, o cnyuge, o hermanos, o padres pero que tienen discapacidad
fsica o psicolgica, en ese caso esa discapacidad no solo la podr certificar Medicina
Legal sino que tambin podrn ser certificadas por las Empresas Administradoras de
Salud a las que se encuentre afiliada la persona o cualquier otra entidad que legalmente
sea competente.
2.3. Solo a los cobradores de honorarios o servicios que califiquen como empleados se les
harn los clculos de causar la retencin mnima del art. 384 del E.T. si los pagos no se los
alcanzan a realizar en el mes
En el art. 7 del Decreto 1070 se hizo la importante aclaracin de que el clculo de
los pagos mensualizados que se mencionan dentro del art. 384 del E.T. (y que se debe
realizar para por lo menos causar la retencin mnima en los casos en que los pagos no
se alcancen a realizar en el mes), es algo solamente se realizar en el caso de los empleados con contratos de prestacin de servicios.

Por tanto, el clculo de la retencin mnima del art. 384 para el que s cobra honorarios o servicios y que califica como empleado y a la vez como declarante de renta
por el ao anterior, es un clculo que siempre se tendr que realizar todos los meses
incluido si el valor de sus honorarios o servicios no se alcanzaron a pagar en el mes y
para ello se usara el dato de sus pagos mensuales o mensualizados el cual se explica
dentro del texto del art. 384 del E.T.

120

III PARTE- Casos especiales y novedades de la

Reforma tributaria
Tabla de retencin en la fuente que debe aplicar un sacerdote
La Ley 1607 de 2012 cre unas categoras frente al impuesto de renta donde algunas personas sern empleadas porque viven de salarios, honorarios o servicios tcnicos sin la utilizacin de mquinas especializadas, incluso dice que estos honorarios
tienen que ser porque se ejerce una profesin liberal.
Se puede ser tambin empleado si el 80% o ms de los ingresos del ao provienen
de salarios, honorarios, servicios tcnicos, o ser trabajador por cuenta propia si el 80%
ms de mis ingresos provienen de las actividades econmicas del art. 340 del E.T., creado por el art. 11 de la Ley 1607 de 2012.

Y si no se es ni empleado ni trabajador por cuenta propia entonces se es otra persona natural. Lo anterior reglamentado por el Decreto 1070 del 2013.
Tratamiento para los pagos de emolumentos eclesisticos

Supongamos que un sacerdote tiene ttulo profesional. El 80% ms de sus ingresos

provienen de honorarios por el ejercicio de su profesin liberal. l cae en el universo
de los empleados.

La Ley 1607 de 2012,modific el artculo 383 del ET. Dice que quien cobre honorarios y se identifique como empleado, entonces se le aplicar la tabla de este artculo.
La depuracin para quien cobra honorarios es distinto de quien cobra salarios pero lo
que van a compartir los dos es la tabla de este artculo.

CASO
Paso del rgimen simplificado
al comn si se comercializa
ganado bovino
Si el ao pasado se comercializaba
ganado bovino y se estaba en el
rgimen simplificado, este ao
necesariamente debe pasarse al
comn as se cumplan todos los
requisitos del art. 499 del E.T. y no se
aspire a devoluciones de IVA?

http://actualice.se/88lu

Si el sacerdote se identifica como empleado entonces se le aplica la tabla del artculo 383 del ET.

Cmo se practica la retencin de IVA asumida a un cobrador de servicios que califica

como empleado?
De acuerdo con lo establecido en el Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, las personas naturales que cobren rentas de trabajo sin vnculo laboral (honorarios, comisiones,
servicios, emolumentos, etc), y sin importar qu responsabilidad tengan frente al IVA
(es decir, sin importar si son del rgimen comn o del simplificado, o no son responsables del IVA), deben suministrar a sus pagadores la informacin exigida con dicha
norma, con el propsito que sus pagadores logren definir qu tipo de retencin en la
fuente a ttulo de renta le tendrn que practicar durante el ao.

De acuerdo con la informacin entregada, si la persona cobradora del servicio logra

pertenecer al universo de los empleados del art. 329 del E.T. (creado con el art. 10 de la
Ley 1607 de 2012), en ese caso a sus pagos por servicios se le har la depuracin especial
del art. 2 del Decreto 1070 lo cual llevar a una base sujeta a retencin a ttulo de renta
ms pequea que si la persona no logra pertenecer a ese universo de los empleados

CASO
Devolucin de saldo a favor
por concepto de retencin
en la fuente para persona
natural
Una persona natural que declare
renta, siendo su actividad principal
rentista de capital, que tenga un saldo
a favor por concepto de retenciones
en la fuente, puede solicitar la
devolucin de este? Con la nueva
reforma tributaria, cmo es el
procedimiento para hacerlo?

http://actualice.se/89m0

En vista de que la base sujeta a retencin a ttulo de renta se va a afectar dependiendo si el cobrador de las rentas de trabajo es alguien que s logra o no pertenecer
a la categora de empleado, es necesario aclarar lo que sucedera si el cobrador de las
rentas de trabajo es alguien perteneciente al rgimen simplificado y el pagador es alguien perteneciente al rgimen comn, pues en esos casos se hace necesario definir

121

tambin la base gravable sobre la cual se entrara a practicar la retencin de IVA asumida del numeral 4 del art. 437-2 del E.T.
La base para retencin asumida de IVA siempre ser el valor bruto del servicio

Si el cobrador del servicio es alguien que s puede pertenecer al universo de los

empleados, en ese caso no va a importar que su pago o causacin bruta del mes se pueda depurar con la instruccin del art. 2 del Decreto 1070, pues la base que se obtiene
con esa depuracin solo sirve para definir su retencin a ttulo de renta mientras que
la retencin asumida a ttulo de IVA siempre se va a tener que calcular sobre el valor
bruto de sus servicios antes de cualquier depuracin.

Lo anterior, porque la retencin asumida de IVA es un clculo que se realiza como

el equivalente a tomar el IVA terico que el prestador del servicio hubiera cobrado si
perteneciera al rgimen comn, y a dicho IVA terico aplicarle un 15% (tarifa de retencin de IVA que se viene aplicando luego del cambio que el art. 42 de la ley 1607 de
diciembre de 2012 le hizo al art. 437-1 del E.T.,).
Por lo tanto, si el prestador del servicio perteneciera al rgimen comn, es claro
que el IVA lo hubiera cobrado sobre el valor bruto de su servicio antes de cualquier
depuracin.

Adems, si el clculo de la retencin de IVA asumida a un prestador de servicios

siempre se tiene que realizar sobre el valor bruto de lo que est cobrando, debe en todo
caso tenerse presente que si se trata de un honorario, en ese caso la retencin de IVA
asumida se hace sobre cualquier valor cobrado. En cambio, si se trata de un servicio, la
retencin de IVA asumida solo se practica si el valor bruto supera 4 UVT (ver Decreto
782 de 1996 que sigue indicando que las bases mnimas a partir de las cuales se practican retenciones de IVA asumidas son las mismas bases mnimas a partir de las cuales
se practican retenciones a ttulo de renta).

CONFERENCIA
Reforma Tributaria: Personas
naturales ya no tendrn NIT
sino NISS
http://actualice.se/890z

El art. 16 de la Ley 1607 modific el art. 555-1 del E.T. agregndole un pargrafo en
el que se indica que las personas naturales, no incluye sucesiones ilquidas, ya no se
identificarn con NIT (Nmero de identificacin tributaria) sino con NISS (Nmero de
identificacin de seguridad social).
Ese NISS estar conformado por el nmero de la cdula de ciudadana, o el que
haga sus veces, adicionado por un cdigo alfanumrico asignado por la DIAN. Ese dato
del NISS figurar en el RUT de las personas naturales y ser actualizado a travs del
Sistema de Seguridad Social en salud.
Se entiende entonces que el NISS solo lo pueden actualizar para las personas naturales, colombianas o extranjeras, pero que s tengan seguridad social en Colombia. El
Gobierno reglamentar este cambio.

Qu cambios hubo en los criterios que exoneran a las PN de presentar la declaracin

anual?

CONFERENCIA
Reforma Tributaria: Cmo
tributarn el impuesto de renta
y el de ganancia ocasional?
http://actualice.se/88yd

122

La Ley 1607 no modific el numeral 2 del art. 592 del E.T. y por tanto, entre los
no residentes solo los que sean extranjeros pueden seguir quedando exonerados de
presentar declaracin si a la totalidad de los ingresos que obtuvieron en el ao en Colombia les hicieron las retenciones de los arts. 407 a 411 del E.T.
Entre los que s sean residentes, estos son los requisitos para quedar exonerado de
presentar declaracin anual:

a. El tope de ingresos brutos del art. 593 del E.T. que deben cumplir los asalariados
vuelve a rebajar a 3.300 UVT (ver art. 197 de la Ley 1607 que derog al art. 15 de
la Ley 1429 de diciembre de 2010 con el cual el tope se haba elevado de 3.300 a
4.073 UVT; este cambio se aplica para el mismo ao gravable 2012 pues el art. 593
es norma de procedimiento tributario)
b. El tope de ingresos brutos del art. 594-1 del E.T. que deben cumplir los trabajadores independientes se rebaj de 3.300 UVT a 1.400 UVT (ver art. 18 de la Ley 1607
que modific a ese art. 594-1).
c. El art. 1 de la Ley 1607 modific al art. 6 del E.T. indicando que si una persona residente no queda obligada a declarar, pero durante el ao s le hicieron retenciones
en la fuente, entonces lo podr hacer voluntariamente. El problema es que la Ley
no modific al art. 594-2 del E.T.

Cmo tributarn el impuesto de renta y el de ganancia ocasional?

Los colombianos o extranjeros cuando sean residentes tendrn que denunciar al

Gobierno colombiano sus rentas en Colombia y sus rentas en el exterior. Tambin sus
patrimonios en Colombia y sus patrimonios en el exterior. Adems, la modificacin que
se hizo al art. 9 del E.T. indica que el extranjero, cuando se vuelva residente, empezar
a denunciar desde el primer ao de residencia, y no desde el quinto ao de residencia
como suceda hasta el ejercicio 2012, sus patrimonios y rentas del exterior.

CONFERENCIA
Reforma Tributaria: Qu
cambios hubo en los criterios
que exoneran a las PN de
presentar la declaracin
anual?
http://actualice.se/88yg

A la hora de calcular su impuesto de renta, usarn las tarifas de la tabla del art. 241
del E.T., artculo que fue modificado con el art. 8 de la Ley 1607 (hasta el 2012 esa tabla tambin la podan usar los colombianos no residentes). Adems, si clasifican como
empleados en los trminos del nuevo art. 329 del E.T. (creado con art. 10 de la Ley),
entonces su impuesto de renta no puede quedar por debajo del que se calcule con el
nuevo indicador llamado IMAN (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional).
A la hora de calcular su impuesto de ganancia ocasional (por conceptos diferentes
a loteras, rifas y similares), suceda que hasta el 2012 ese impuesto tambin se liquidaba con la tabla del art. 241 (y la usaban hasta los colombianos no residentes). Pero a
partir del 2013, la liquidacin del impuesto de ganancia ocasional para los residentes
ser con la tarifa nica del 10% sobre cualquier valor (ver art. 314 del E.T. que fue modificado con el art. 107 de la Ley).

Qu cambios hubo en el ingreso no gravado por aportes a Fondos de

Pensiones y cuentas AFC con la Reforma Tributaria?

Los arts. 3 y 4 de la Ley modificaron los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. introduciendo
los siguientes cambios al manejo de los ingresos no gravados que asalariados y no asalariados pueden realizar por aportes a fondos voluntarios de pensiones (FVP) y cuentas AFC:

a. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como las cuentas AFC, ya no se restarn como ingreso no gravado sino como renta exenta (ver para
los asalariados el art. 206 del E.T. el cual fue modificado con el art. 6 de la Ley).
b. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como a las
cuentas AFC, siguen con el lmite de que combinados los dos no pueden exceder el
30% del ingreso bruto laboral o tributario del ao, pero ahora adicionalmente ese
30% no puede exceder de 3.800 UVT en el ao (317 UVT en el mes?)

CONFERENCIA
Reforma Tributaria: Qu
cambios hubo en el ingreso
no gravado por aportes
a Fondos de Pensiones y
cuentas AFC?
http://actualice.se/88yt

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