IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES
ECONMICAS
Volumen XXIII
2003
SUMARIO
I. CONSULTAS ............................................................................................................... 3
II. NDICE NORMATIVO.......................................................................................... 151
III. NDICE ANALTICO........................................................................................... 158
IV. NDICE SISTEMTICO...................................................................................... 170
I
CONSULTAS
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CONTESTACIN DE FECHA 10-01-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 14-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 4.1, 5.2.A) y B) y 10.3.
Tarifas: Agrupacin 93, Grupo 755, Epgrafe 989.2.
TEMA: - Lugar de realizacin de las actividades.
- Distintas actividades de formacin y entretenimiento.
Cuestin planteada:
Se desea saber:
1. Lugar de realizacin de distintas actividades.
2. El Epgrafe o Epgrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en los que se deben dar de alta las actividades de organizacin de congresos, eventos
culturales, distintas actividades tursticas y la actividad de formacin, realizadas por una
sociedad limitada.
Contestacin:
1. Lugar de realizacin de las actividades:
La Regla 5.2.A) de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas), por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que cuando las actividades se ejerzan en local
determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que el local
est situado. A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado, entre otras, las
actividades de prestacin de servicios, en general, siempre que los mismos se presten
efectivamente desde un establecimiento.
A estos efectos, se considera que no se prestan en un establecimiento aquellos
servicios en cuya prestacin intervengan elementos materiales, tales como vehculos de
traccin mecnica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, mquinas recreativas,
contadores de agua, gas y electricidad, y aquellos otros que estn clasificados en las Tarifas
como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente.
La Regla 5.2.B) de la Instruccin establece que cuando las actividades no se ejerzan
en local determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal
correspondiente.
Por tanto, si la entidad a que se refiere el escrito de consulta dispone de local, desde el
que realiza las distintas actividades (organizacin de congresos, asambleas, distintos eventos,
actividades tursticas, formacin, etc.), las mismas se entendern prestadas desde dicho local,
en aplicacin de lo dispuesto en la Regla 5.2.A) de la Instruccin, sin que sea necesario
causar alta en otros municipios, aunque en los mismos se realicen dichas actividades.
Por el contrario, y en aplicacin de la Regla 5.2.B) de la Instruccin, si dicha entidad
no dispone de un local o establecimiento afecto a la actividad, el lugar de realizacin de la
misma ser el trmino municipal o trminos municipales en donde se efecten las distintas
actividades, debiendo causar alta en cada uno de los municipios en los que realice dicha
actividad.
2. En relacin a las distintas actividades que realizar la entidad a que se refiere el
escrito de consulta, cabe sealar:
a) La Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el pago
de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa
actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente
Instruccin se disponga otra cosa. La Regla 10.3 dispone que si en un mismo local se
ejercen varias actividades, se satisfarn tantas cuotas mnimas municipales cuantas
actividades se realicen, aunque el titular de stas sea la misma persona o entidad.
De todo lo anterior se desprende que el sujeto pasivo deber darse de alta en los
distintos Epgrafes correspondientes a las actividades que efectivamente realice. A ttulo de
ejemplo, cabe sealar:
- Si organiza congresos y asambleas, en el Epgrafe 989.2 Servicios de organizacin
de congresos, asambleas y similares, de la Seccin Primera.
- Si presta Servicios de enseanza o cursos, en el Epgrafe correspondiente dentro de
la Agrupacin 93 Educacin e investigacin de la Seccin Primera.
- Si realiza u organiza actividades tursticas, excursiones, servicios de guas, etc., en el
Grupo 755 Agencias de viajes de la Seccin Primera.
3) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 15-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Grupos 774 y 826 de la Seccin 2.
TEMA: Actividades profesionales.
Cuestin planteada:
Se desea saber si una persona fsica que realiza las actividades comprendidas en los
Grupos 826 y 774 de la Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas puede amparar ambas actividades en uno solo de los citados Grupos.
Contestacin:
1. La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
Adems, la Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el
pago correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa
actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente
Instruccin se disponga otra cosa.
De lo anteriormente expuesto se desprende que, por el ejercicio de las actividades a
que se refiere el escrito de consulta, la persona fsica consultante deber estar dada de alta, si
realmente realiza tales actividades, en los Grupos 826, Personal docente de enseanzas
diversas, tales como educacin fsica y deportes, idiomas, mecanografa, preparacin de
exmenes y oposiciones y similares, y en el Grupo 774, Traductores e intrpretes, ambos de
la Seccin Segunda de las Tarifas.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
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CONTESTACIN DE FECHA 17-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafes 503.4 y 503.1
TEMA: Fabricacin de piedra artificial y su colocacin en obra.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de fabricacin de piedra artificial y la colocacin en
obra de la misma.
Contestacin:
A la vista de la escasa informacin sobre la actividad objeto de consulta, cabe sealar:
1. El Epgrafe 503.4 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas junto con la Instruccin para la aplicacin de las mismas
por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifica la Elaboracin de obra
en piedra natural o artificial, o con materiales para la construccin, siempre que no se empleen
mquinas movidas mecnicamente ni ms de cuatro obreros.
En la Nota adjunta a dicho Epgrafe se establece Los sujetos pasivos matriculados en
este Epgrafe estn facultados para colocar los trabajos realizados en sus talleres en las
distintas obras, siempre que para ello no se empleen ms de cuatro obreros. Cuando el
nmero de obreros exceda de esta cifra o cuando se coloquen en obra trabajos realizados en
otros talleres se tributar por el Epgrafe 503.1.
Si los sujetos pasivos comprendidos en estos Epgrafes integran en sus trabajos hierro,
bronce u otros metales semejantes, pagarn adems un recargo del 10 por 100 sobre sus
cuotas".
Si la actividad de elaboracin o fabricacin de piedra artificial y la colocacin en obra de
la misma, cumple los requisitos de dicho Epgrafe 503.4 de la Seccin Primera, es en el mismo
en el que deber estar dado de alta el sujeto pasivo.
2. Si, por el contrario, la citada actividad no cumple los requisitos exigidos en el citado
Epgrafe 503.4, el sujeto pasivo deber darse de alta en el Epgrafe 503.1 de la Seccin
Primera de las Tarifas Preparacin y montaje de estructuras y cubiertas y cubriciones en
edificaciones.
3) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 21-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1
Tarifas: Epgrafes 642.2, 647.1 y 677.9
TEMA: Venta de productos de alimentacin a realizar por una persona fsica.
Cuestin planteada:
Se desea saber si el estar dado de alta en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en la actividad de carnicera, faculta para la venta en el mismo establecimiento,
entre otros productos, de comidas precocinadas (carne guisada, pollo al ajillo, albndigas, etc.).
Contestacin:
1. La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
Impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
Adems, la Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el
pago correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa
actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente
Instruccin se disponga otra cosa.
De lo anteriormente expuesto se desprende que, por el ejercicio de las distintas
actividades a que se refiere el escrito de consulta, la persona fsica consultante deber estar
dada de alta en los siguientes Epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Epgrafe 642.2. Comercio al por menor, en dependencias de venta de carnicerascharcuteras, de carnes frescas y congeladas, despojos y toda clase de productos y derivados
crnicos; de huevos, aves, conejos de granja, caza y productos derivados de los mismos.
Este Epgrafe faculta para vender al por menor quesos, mantecas y salsas, sacrificar
reses en mataderos autorizados y elaborar, en el propio establecimiento, productos y derivados
crnicos, que slo podrn comercializarse en las propias dependencias de venta.
- Epgrafe 647.1. Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y
de bebidas en establecimientos con vendedor.
No estn comprendidas en este Epgrafe las actividades de comercio al por menor de
carne y pescado frescos, ni la venta de tabacos. Este Epgrafe faculta para el comercio al por
menor de jabones y artculos para la limpieza del hogar.
- Epgrafe 677.9. Otros servicios de alimentacin propios de la restauracin.
Este Epgrafe comprende los servicios de alimentacin consistentes en
condimentacin y venta de alimentos para ser consumidos fuera del lugar de elaboracin
raciones o al mayor, as como cuando los productos elaborados se destinen al servicio
catering o de colectividades, Epgrafe en el cual se deber dar de alta por la elaboracin
comidas precocinadas, carne guisada, pollo al ajillo, etc.
la
en
de
de
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para las personas fsicas (con excepcin de las personas fsicas que
sean no residentes sin establecimiento permanente en territorio espaol y de las personas
fsicas no residentes con establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe
neto de cifra de negocios igual o superior a 1.000.000 de euros).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 22-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafes 505.2, 505.6 y 922.2.
TEMA: Rebaje, pulido y abrillantado de suelos.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que se
debe dar de alta la actividad de rebaje, pulido y abrillantado de suelos.
10
Contestacin:
La Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas junto a la Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de
28 de septiembre, clasifica:
En el Epgrafe 922.2 los Servicios especializados de limpieza (cristales, chimeneas,
etc.).
En el Epgrafe 505.2, Solados y pavimentos de todas clases y en cualquier tipo de
obras, la instalacin de pavimentos de todas clases.
En el Epgrafe 505.6 la Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel,
tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales.
Por tanto, con efectos exclusivamente en lo relativo a la clasificacin en las Tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, el sujeto pasivo a que se refiere la consulta deber
darse de alta en la rbrica o rbricas anteriormente citadas que se correspondan con la
actividad efectivamente realizada:
- Si se limita a pulir y abrillantar toda clase de suelos, sin realizar la instalacin o
sustitucin de los pavimentos, como una actividad orientada a la limpieza y/o mantenimiento de
suelos, deber causar alta en el Epgrafe 922.2.
- Si no se limita a pulir y abrillantar el pavimento, en el sentido anteriormente indicado,
sino que tambin realiza su instalacin, deber causar alta en el Epgrafe 505.2.
- Si la actividad de rebajar, pulir y abrillantar la realiza como ltima fase de construccin
de obra nueva, sin realizar la instalacin de dichos pavimentos, deber causar alta en el
Epgrafe 505.6.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece la exencin en el pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas para las
personas fsicas (con excepcin de las personas fsicas que sean no residentes sin
establecimiento permanente en territorio espaol y de las personas fsicas no residentes con
establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe neto de cifra de negocios
igual o superior a 1.000.000 de euros), para los sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del artculo 33 de la Ley General Tributaria
que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, todo lo
anterior en los trminos previstos en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del
artculo 83 de la Ley 39/1988, as como para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes que operen en Espaa mediante establecimiento permanente y tengan un
importe neto de cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros (en los trminos de las Reglas
1, 2 y 4 de dicha letra c)).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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11
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Epgrafes 616.6, 617.4 y 617.9, Seccin 1; Grupo 311, Seccin 2.
TEMA: Elaboracin de proyectos por un ingeniero y venta de material de construccin.
Cuestin planteada:
Se desea saber los Epgrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en el que se deben dar de alta las actividades realizadas por una persona fsica,
consistentes en la elaboracin de proyectos y venta de distintos materiales de construccin y
otros elementos.
Contestacin:
1. La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 2 que el mero ejercicio de cualquier actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
Impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Visto lo anterior, el sujeto pasivo consultante, persona fsica e Ingeniero Superior
titulado, realiza las actividades que a continuacin se detallan:
- Elaboracin de proyectos, estudios y consultas propias de su titulacin.
- Venta al por mayor de materiales tales como aislantes, materiales necesarios para la
construccin , productos qumicos y material de tipo elctrico, etc.
Deber darse de alta por la realizacin de dichas actividades en las siguientes rbricas
de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas:
- Grupo 311, Ingenieros Industriales y textiles, de la Seccin Segunda de las Tarifas,
por la realizacin de proyectos, estudios y consultas.
- Epgrafe 616.6, Comercio al por mayor de productos qumicos industriales, de la
Seccin Primera de las Tarifas, por la venta al por mayor de productos qumicos.
- Epgrafe 617.4, Comercio al por mayor de materiales de construccin, vidrio y
artculos de instalacin, en cuya Nota adjunta se establece que el mismo comprende el
comercio al por mayor de cementos, cales, yesos, derivados del cemento, hormigones, etc., de
vidrio plano, de artculos de instalacin (sanitarios, etc.), carpintera metlica, calderera
gruesa, estructuras metlicas, materiales para techados, revestimientos, aislamientos, etc., por
la venta al por mayor de aislantes.
12
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CONTESTACIN DE FECHA 27-01-2003
13
El apartado 2 del citado artculo dispone que el impuesto se devenga el primer da del
perodo impositivo y las cuotas sern irreducibles, salvo cuando, en los casos de declaracin
de alta, el da de comienzo de la actividad no coincida con el ao natural, en cuyo supuesto las
cuotas se calcularn proporcionalmente al nmero de trimestres naturales que restan para
finalizar el ao, incluido el del comienzo del ejercicio de la actividad.
Asimismo, y en el caso de baja por cese en el ejercicio de la actividad, las cuotas sern
prorrateables por trimestres naturales, excluido aqul en el que se produzca dicho cese. A tal
fin los sujetos pasivos podrn solicitar la devolucin de la parte de la cuota correspondiente a
los trimestres naturales en los que no se hubiere ejercido la actividad.
2) En el caso planteado en la presente consulta, estamos ante un supuesto de
presentacin de una declaracin de baja en la matrcula del impuesto, por cese el 30 de
septiembre de 2001, en un municipio, y de presentacin de una declaracin de alta con efectos
desde el 1 de octubre de 2001 en otro municipio en la misma rbrica.
El propio mecanismo previsto en el citado artculo 90.2 de la Ley 39/1988 permite
ingresar en cada caso de alta solamente la parte de cuota correspondiente a los trimestres
naturales que quedan desde tales fechas de alta hasta fin de ao, pero incluyendo el trimestre
natural en que se producen tales altas.
3) Por lo que se refiere a los efectos de la declaracin de baja en el primer municipio,
el sujeto pasivo tendr derecho solamente a la devolucin de la parte de cuota correspondiente
al cuarto y ltimo trimestre del ejercicio 2001, ya que la baja en el ejercicio de la actividad en
dicho municipio se presento el da 5 de octubre de 2001 con efectos del da 30 de septiembre
de dicho ao, es decir, que dicho cese se produjo, efectivamente, dentro del tercer trimestre
natural del ao y, por tanto, hay que excluir tal trimestre del cmputo con derecho a devolucin
a efectos del prorrateo de la cuota, en aplicacin del citado apartado 2 del artculo 90 de la Ley
39/1988.
As pues, por lo que se refiere a la actividad realizada en el primer municipio, slo
procede solicitar la devolucin de la cuota correspondiente al cuarto y ltimo trimestre, con
independencia del alta o altas que puedan producirse por la misma u otras actividades en el
mismo o en otros municipios. Este es el sentido de la expresin "excluido aqul en que se
produce dicho cese", del artculo 90.2, 2 prrafo, de la Ley 39/1988, es decir, la minoracin
(por el prorrateo) de la cuota en casos de baja por cese en la actividad no alcanza al trimestre
en el cual se produce dicho cese.
Tal devolucin debe ser solicitada por el sujeto pasivo al rgano de recaudacin
competente correspondiente al primer municipio, simultneamente a la presentacin de la
correspondiente declaracin de baja.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 29-01-2003
14
Cuestin planteada:
La entidad consultante, asociacin sin nimo de lucro, desea saber si se encuentra
exenta del Impuesto sobre Actividades Econmicas, teniendo en cuenta que su objeto social es
la defensa de los intereses de sus trabajadores afiliados y, en general, actividades de carcter
sindical.
Contestacin:
1) En primer lugar, conviene precisar que, para que exista sujecin al Impuesto sobre
Actividades Econmicas, deber producirse el supuesto configurador del hecho imponible del
mismo, que viene definido en el artculo 79.1 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora
de las Haciendas Locales, y est constituido por "el mero ejercicio en territorio nacional de
actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se
hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto".
De la definicin legal transcrita se desprenden, entre otras, las siguientes cuestiones:
a) En primer lugar, que el hecho imponible se realiza por el mero ejercicio de cualquier
actividad econmica. Ello significa que basta con un solo acto de realizacin de una actividad
econmica, para que se produzca el supuesto de hecho gravado por el impuesto, lo que, en
definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito
indispensable.
En este mismo sentido se expresa la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del
impuesto, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de
28 de septiembre, al establecer en su Regla 2 que "el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa".
b) En segundo lugar, que el hecho imponible del impuesto se realiza con
independencia de que exista o no lucro en el ejercicio de la actividad, e, incluso, con
independencia de que exista o no nimo de lucro.
c) Finalmente, que el impuesto grava toda clase de actividades, con independencia de
que stas se hallen o no especificadas en las correspondientes Tarifas.
Por otro lado, la delimitacin de este mbito de aplicacin tan amplio del impuesto
viene recogida en el artculo 80 de la Ley 39/1988, al disponer en su apartado 1 que "se
considera que una actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o artstico, cuando
suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios".
Por tanto, y segn lo expuesto, la asociacin a que se refiere el escrito de consulta
estar sujeta al Impuesto sobre Actividades Econmicas en funcin de las actividades que
efectivamente realice y cuando dichas actividades supongan la ordenacin por cuenta propia
de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
2) Aplicando lo hasta aqu expuesto al caso planteado en la presente consulta, dicha
entidad no estar sujeta al Impuesto por la mera representacin y defensa de los intereses
sindicales y generales de sus afiliados, ni por la realizacin de negociaciones colectivas
actuando como instrumento y plataforma para el dilogo social, supuestos stos por los que no
estar obligada a presentar declaracin de alta.
15
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CONTESTACIN DE FECHA 30-01-2003
16
Cuestin planteada:
La empresa consultante, clasificada en el Epgrafe 849.9 de la Seccin Primera de las
Tarifas, "Otros servicios independientes n.c.o.p.", por la prestacin de servicios auxiliares de
asistencia, informacin y apoyo general a los viajeros de una estacin de tren (ayuda a
personas con movilidad reducida, organizacin del servicio de carros porta-equipajes, orientar
a los clientes y organizar filas de personas y taxis), desea saber en qu municipio debe darse
de alta por dicha actividad, si en el correspondiente a su centro de gestin administrativa de
Madrid o en el de la estacin de ferrocarril en que su personal realiza sus funciones (en la cual
no dispone de local).
Contestacin:
1) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 5.2.A) que cuando las actividades se ejerzan en
local determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que el
local est situado.
A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado, entre otras, las
actividades de prestacin de servicios, en general, siempre que los mismos se presten
efectivamente desde un establecimiento. Se considera que no se prestan en un
establecimiento aquellos servicios en cuya prestacin intervengan elementos materiales, tales
como vehculos de traccin mecnica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, mquinas
recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aqullos otros que estn clasificados en
las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente.
La propia Regla 5.2.A), en su ltimo prrafo, determina que todas las actuaciones que
lleven a cabo los titulares de las actividades que se ejerzan en local determinado se entienden
realizadas en los locales correspondientes.
2) De los datos aportados en el escrito de consulta se desprende que la empresa
consultante organiza el servicio desde su centro de gestin administrativa de Madrid, y no
dispone de ningn local propio dentro de la estacin de ferrocarril que est afecto a su
actividad de modo exclusivo, siendo la empresa de transporte por ferrocarril quien suministra y
mantiene los elementos materiales necesarios.
Por tanto, en aplicacin de lo dispuesto en la citada Regla 5.2.A) de la Instruccin,
estamos ante una actividad de prestacin de servicios que se ejerce desde un local
determinado (su centro de gestin administrativa de Madrid), y todas las actuaciones que lleve
a cabo el titular de la actividad se entienden realizadas en dicho local.
En este caso, la empresa consultante deber darse de alta en el Impuesto sobre
Actividades Econmicas en el municipio en que est situado su centro de gestin
administrativa, por ser dicho local el lugar desde el que se entiende prestado el servicio, no
estando obligada a darse de alta, por la actividad en cuestin, en otros municipios en los que
no disponga de local, aunque en estos municipios realice prestacin de servicios.
3) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
17
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la citada Ley 39/1988.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 30-01-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 691.1, Seccin 1.
TEMA: Reparacin de ordenadores.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que se
debe dar de alta la actividad de reparacin de ordenadores, realizada por una persona fsica.
Contestacin:
1. La actividad, realizada por una persona fsica, consistente en la reparacin de
ordenadores, deber darse de alta en el Epgrafe 691.1 de la Seccin Primera de las Tarifas
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para su
aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, Reparacin de
artculos elctricos para el hogar, en cuya Nota adjunta se establece que el mismo comprende
la reparacin y conservacin de aparatos de radio y televisin, de electrodomsticos y de otros
materiales elctricos de uso domstico y personal.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para las personas fsicas (con excepcin de las personas fsicas que
sean no residentes sin establecimiento permanente en territorio espaol y de las personas
fsicas no residentes con establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe
neto de cifra de negocios igual o superior a 1.000.000 de euros).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 4.1 y 2.C.
Tarifas: Grupo 911, Epgrafes 612.9 y 754.9, Seccin 1.
TEMA: Secado, almacenamiento y venta al por mayor de arroz.
Cuestin planteada:
Se desea saber la clasificacin que corresponde, en las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, a la actividad de secado, almacenamiento y venta al por mayor de
arroz cscara, realizada por una Cooperativa.
Contestacin:
1. La Regla 4.1 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que, con carcter general, el pago correspondiente
a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley
reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la Instruccin se disponga otra cosa.
La misma Regla, en su apartado 2.C), determina que el pago de las cuotas
correspondientes al ejercicio de actividades de comercio al por mayor, faculta para la venta al
por menor, as como para la importacin y exportacin de las materias o productos objeto de
aqullas.
Sentado lo anterior, el sujeto pasivo (una Cooperativa) que realiza las actividades de
secado, almacenamiento y venta al por mayor de arroz cscara, deber darse de alta en las
siguientes rbricas de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Epgrafe 612.9 Comercio al por mayor de otros productos alimenticios, helados de
todas clases, etc.", en cuya Nota adjunta se establece que el mismo comprende el comercio al
por mayor de productos alimenticios no especificados en los Epgrafes anteriores del Grupo
Comercio al por mayor de materias primas agrarias, productos alimenticios, bebidas y tabaco
(612), tales como arroz, harina, legumbres secas, azcar, conservas, productos de confitera,
frutos secos, encurtidos, caf, t, cacao, especias, helados de todas clases, etc.
- Grupo 911 Servicios agrcolas y ganaderos, por el secado del arroz.
En cuanto al almacenamiento del arroz, cabe sealar que, si en los silos de la
Cooperativa se deposita exclusivamente el producto que posteriormente comercializa dicha
Entidad, sta no deber darse de alta en ninguna otra rbrica de las Tarifas. Ahora bien, si se
almacena el producto de los agricultores para que stos realicen con posterioridad su venta
directamente, entonces estaramos en presencia de un servicio independiente prestado a
terceros, que debe clasificarse en el Epgrafe 754.3 de la Seccin Primera de las Tarifas, en el
que se incluye el depsito de mercancas en silos y otros almacenes de granos.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
19
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CONTESTACIN DE FECHA 04-02-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 10-02-2003
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22
actividades sean inferiores a 601,01 euros tributarn por cuota cero. Es decir, que en el
supuesto de que el consorcio, tal y como consta en sus estatutos, realice actividades
clasificadas en los Epgrafes que integran la Agrupacin 86 de la Seccin Primera Alquiler de
bienes inmuebles, y las cuotas por cada una de ellas superen la cifra de 601,01 euros, estar
obligado a darse de alta en el Epgrafe correspondiente.
El Epgrafe 989.2 de la Seccin Primera clasifica la actividad de Servicios de
organizacin de congresos, asambleas y similares y comprende, lgicamente, todas aquellas
actuaciones que sean necesarias o complementarias para que tales eventos se desarrollen de
principio a fin a satisfaccin de los clientes y cumplan los objetivos (comerciales, informativos,
de comunicacin, etc.) marcados entre los asistentes. Por tanto, si el consorcio prestase
servicios de esta naturaleza a terceros, en Recintos Feriales, Muestras, etc.debera causar
alta en dicha rbrica.
Conviene precisar, no obstante, que dicha entidad no estar sujeta al Impuesto por la
mera realizacin de aportaciones econmicas o subvenciones para proyectos, estudios,
investigaciones, etc. dirigidas a la promocin tecnolgica, comercial y de servicios de su rea
geogrfica, ni por llevar a cabo cualesquiera otras actividades en las que no concurran las
circunstancias sealadas en el artculo 80.1 de la Ley 39/1988.
5) Finalmente, debe significarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la nueva
redaccin del artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988 (dada por la Ley 51/2002) ha establecido la
exencin en el pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas, entre otros supuestos, de los
sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del
artculo 33 de la Ley General Tributaria, cuyo importe neto de cifra de negocios sea inferior a
un milln de euros, en los trminos de las Reglas 1, 2 y 3 de la referida letra c) del artculo
83.1 de la Ley 39/1988.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 12-02-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 501.3, Seccin 1.
TEMA: Cercados, vallados o cerramientos.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad, realizada por una persona fsica, consistente en el
cercado, vallado o cerramiento, con postes metlicos o de madera y mallas metlicas de
alambre, de fincas en general.
Contestacin:
1. La actividad, realizada por una persona fsica, consistente en el cercado, vallado o
cerramiento, con postes metlicos o de madera, y mallas metlicas de alambrera, de fincas en
general, en los trminos en que se plantea en la consulta, deber darse de alta en el Epgrafe
501.3 de la Seccin Primera de las Tarifas, aprobadas junto a la Instruccin para su aplicacin
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CONTESTACIN DE FECHA 25-02-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 26-02-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 05-03-2003
26
de su actividad en territorio espaol, durante los dos primeros perodos impositivos de este
impuesto en que se desarrolle la misma".
Teniendo en cuenta lo anterior, la referida exencin no resultar aplicable al supuesto
planteado en la consulta, en el cual el sujeto pasivo inicia en un Municipio la misma actividad
que ya vena desarrollando con anterioridad en otro Municipio. En tal supuesto, no se produce
(con el alta en el nuevo Municipio) el inicio del ejercicio de una actividad "en territorio espaol",
ya que tal inicio se haba producido ya con anterioridad, por lo cual no se producir respecto
del segundo Municipio la circunstancia que permite la aplicacin de la exencin del artculo
83.1.b) de la Ley 39/1988.
Se considera que lo sealado anteriormente deriva directamente de lo previsto en el
artculo 83.1.b) de la Ley 39/1988, sin que resulte necesario especificarlo as en la Ordenanza
fiscal.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 07-03-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 10-03-2003
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Cuestin planteada:
Se desea saber si un contribuyente dado de alta en el Epgrafe 655.2 "Comercio al por
menor de gases combustibles de todas clases" de la Seccin Primera de las Tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, debe causar alta en el Grupo 722 "Transporte de
mercancas por carretera" por el transporte de las botellas de butano objeto de su propia
actividad de venta.
Contestacin:
La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
establece en su Regla 3, apartado 5, que No tienen la consideracin de actividad econmica,
la utilizacin de medios de transporte propios ni la de reparacin en talleres propios, siempre
que a travs de unos y otros no se presten servicios a terceros.
El Epgrafe 655.2 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica la actividad de
Comercio al por menor de gases combustibles de todas clases.
De lo anteriormente expuesto se desprende que el sujeto pasivo matriculado en el
Epgrafe 655.2 Comercio al por menor de gases combustibles de todas clases podr realizar,
sin necesidad de darse de alta en otra rbrica de las Tarifas, el transporte y reparto a domicilio
de las botellas de gas objeto de su propia actividad de venta, utilizando sus propios medios de
transporte, con el fin de prestar un mejor servicio a sus clientes, ya que dicha utilizacin de
medios de transporte propios no tiene la consideracin de actividad econmica y siempre que a
travs de los mismos no se preste servicio a terceros.
Lo que comunico a vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria, sin que la presente contestacin tenga carcter vinculante por
no reunir el escrito de consulta los requisitos previstos en los apartados 4 y 5 del artculo 107
de la Ley General Tributaria y en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se
establece el rgimen aplicable a las consultas cuya contestacin deba tener carcter vinculante
para la Administracin tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 25-03-2003
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Contestacin:
1) La letra a) del artculo 83.1 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales, modificada por la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, en su nueva
redaccin vigente desde 1 de enero de 2003, establece que estn exentos del Impuesto sobre
Actividades Econmicas el Estado, las Comunidades Autnomas y las entidades locales, as
como los Organismos autnomos del Estado y las entidades de derecho pblico de anlogo
carcter de las Comunidades Autnomas y de las entidades locales.
2) De acuerdo con su normativa autonmica de creacin del ao 2000, la entidad
consultante, que tiene por finalidad ejercer las competencias que la Comunidad Autnoma en
la que est integrada tiene atribuidas en relacin a la formacin en materia de proteccin
ciudadana y seguridad, se constituye con la naturaleza de ente de derecho pblico,
personalidad jurdica y patrimonio propios, plena capacidad de obrar, adscrito a la Consejera
competente de la Comunidad Autnoma e integrada en la Administracin Institucional de la
misma como Empresa Pblica.
3) De lo hasta aqu expuesto se desprende que el organismo consultante, dependiente
de la Consejera competente de una Comunidad Autnoma, no constituye una entidad exenta
del Impuesto sobre Actividades Econmicas de las recogidas en el artculo 83.1.a) de la Ley
39/1988, por tratarse de una Empresa Pblica, categora que no est comprendida dentro de
los organismos a que se refiere la citada disposicin. Tal caracterizacin como Empresa
Pblica se deriva de su norma de creacin, por la remisin de sta a la normativa autonmica
reguladora de su Administracin Institucional.
Por otro lado, tampoco ser aplicable la exencin a que se refiere la letra e) del citado
artculo 83.1, relativa a la exencin de determinados organismos, como los establecimientos de
enseanza en todos sus grados costeados ntegramente con fondos del Estado, de las
Comunidades Autnomas o de las entidades locales, ya que la enseanza a que se refiere
dicha letra es, exclusivamente, enseanza reglada, y no la formacin en materia de proteccin
ciudadana y seguridad a que se refiere la consulta. Adems, de los datos y antecedentes que
acompaan el escrito de consulta, no est acreditado que la entidad se financie ntegramente
con fondos pblicos.
4) Una vez aclarada la no aplicacin de las exenciones de las letras a) y e) del artculo
83.1 de la Ley 39/1988 a la entidad consultante, corresponde clasificar adecuadamente la
actividad en cuestin.
El Grupo 932 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifica la actividad de Enseanza no reglada de formacin y perfeccionamiento profesional y
educacin superior.
La Nota Comn al Grupo 932 establece que No tendrn la consideracin de actividad
de enseanza, no devengarn cuota alguna por este impuesto, las actividades de formacin,
tanto ocupacional como continua, financiada exclusivamente por el Instituto Nacional de
Empleo o por el Fondo Social Europeo o cofinanciadas, tambin exclusivamente, por ambos
Organismos, circunstancia que no parece ser aplicable al caso planteado segn se desprende
de los datos aportados en el escrito correspondiente.
Por tanto, la actividad objeto de la presente consulta, consistente en la formacin en
materia de proteccin ciudadana y seguridad, deber darse de alta en el Epgrafe que se
corresponda con la categora de la enseanza impartida (no superior o superior), dentro del
citado Grupo 932 de la Seccin Primera de las Tarifas Enseanza no reglada de formacin y
perfeccionamiento profesional y educacin superior.
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5) Por ltimo, con independencia de lo hasta aqu expuesto, debe sealarse que, con
efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley
39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre
de 2002), ha modificado el artculo 83 de dicha Ley 39/1988.
La letra c) del citado artculo 83.1 establece la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 del citado artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988.
Lo que le comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del
artculo 107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 25-03-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 01-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 3.1, 12 y 15.
Tarifas: Grupo 861, Epgrafes 861.1 y 861.2.
TEMA: Mera tenencia de bienes inmuebles. Alquiler de viviendas.
Cuestin planteada:
Se desea saber si una sociedad a la que corresponde estar encuadrada en el Grupo
861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, estara
exenta de alta en el mismo si su patrimonio inmobiliario fuese inferior a 8.333.333,33 .
Contestacin:
1) Con carcter general, y segn se desprende de los artculos 79.1 y 80.1 de la Ley
39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, y de la Regla 3.1 de la
Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, la sujecin al Impuesto sobre Actividades Econmicas viene determinada por el
mero ejercicio de actividades econmicas (empresariales, profesionales o artsticas),
considerndose que una actividad se ejerce con tal carcter econmico cuando suponga la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En ese contexto general, el criterio administrativo expuesto en reiteradas ocasiones es
que la mera adquisicin y tenencia de bienes inmuebles para s mismo, bien por personas
fsicas, bien por personas jurdicas o entidades carentes de personalidad jurdica, no constituye
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actividad econmica, de modo que por dicha adquisicin y tenencia no procede tributacin
alguna por el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
2) Sin embargo, cuestin distinta es la que se planteara en el caso de que se
desarrolle una actividad de arrendamiento de bienes inmuebles. En efecto, en el supuesto de
que la sociedad arrendase dichos bienes inmuebles, tal actividad constituira la realizacin del
hecho imponible del impuesto, por suponer la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y/o recursos humanos con el fin de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios.
La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se halla clasificada en la
Agrupacin 86 Alquiler de bienes inmuebles de la Seccin Primera de las Tarifas, que se
subdivide en dos grupos, uno de los cuales, el Grupo 861, es el correspondiente al Alquiler de
bienes inmuebles de naturaleza urbana, el cual a su vez se subdivide en dos Epgrafes:
Epgrafe 861.1 Alquiler de viviendas y Epgrafe 861.2 Alquiler de locales industriales y otros
alquileres n.c.o.p..
La cuota de cada una de dichas rbricas tiene carcter nacional (Regla 12 de la
Instruccin) y es el 0,10 por 100 del valor catastral asignado a los inmuebles (incluidos en el
Epgrafe respectivo) a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
De acuerdo con la Nota 2 que cada uno de los Epgrafes citados lleva adjunta, los
sujetos pasivos cuyas cuotas por la actividad sean inferiores a 601,01 euros tributarn por
cuota cero.
3) La Regla 15 de la Instruccin establece que Cuando de la aplicacin de las Tarifas
resulte cuota cero, los sujetos pasivos no satisfarn cantidad alguna por el impuesto, ni estarn
obligados a formular declaracin alguna.
Por tanto, y en el caso de que se desarrollase la actividad de arrendamiento de
inmuebles urbanos, si la cuota resultante de la actividad de alquiler de inmuebles
correspondiente al Grupo 861 y que clasifican los distintos bienes inmuebles arrendados fuese
inferior a 601,01 euros, el sujeto pasivo no estara obligado a darse de alta en el Impuesto
sobre Actividades Econmicas, ni a formular declaracin alguna respecto del mismo.
Por el contrario, si la cuota resultante de la actividad de alquiler de inmuebles de las
rbricas correspondientes superase los 601,01 euros, existira obligacin de presentar
declaracin de alta en este impuesto.
4) Por ltimo, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece la exencin en el pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas, entre
otros supuestos, para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan un
importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos en
las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la citada Ley 39/1988.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 8.
Tarifas: Epgrafes 491.1 y 691.9 de la Seccin Primera.
TEMA: Reparacin de piezas de joyera.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de reparacin de piezas de joyera.
Contestacin:
En relacin con la cuestin planteada cabe sealar que la actividad consistente en la
reparacin de piezas de joyera tales como cadenas, sortijas, pulseras, etc., no figura
especficamente contemplada en ningn Epgrafe concreto de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para la aplicacin de las mismas por
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. En consecuencia, deber aplicarse
el procedimiento establecido en la Regla 8 de la citada Instruccin, que permite clasificar
aquellas actividades que no tienen acomodo especfico en las Tarifas.
As, la actividad de referencia deber clasificarse en la rbrica de las Tarifas a las que
por su naturaleza ms se asemeje y tributar por ella.
El Epgrafe 691.9 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica la Reparacin de otros
bienes de consumo n.c.o.p. en la Nota adjunta a dicho Epgrafe. Se establece que el mismo
comprende la reparacin de bienes de consumo no especificados en los Epgrafes anteriores
de dicho Grupo, tales como reparacin de calzado y artculos de cuero y similares, as como la
venta en pequeas cantidades, con aplicacin al calzado de betunes, cremas, trencillas,
plantillas, calzadores y efectos anlogos, suelas y tacones de goma, reparacin de relojes,
restauracin de obras de arte y antigedades, reparacin y conservacin de mquinas de
escribir, mquinas de coser y hacer punto, aparatos fotogrficos y pticos, instrumentos de
msica, juguetes, cuchillos, tijeras, paraguas, plumas estilogrficas, muebles, etc..
El Epgrafe 491.1 de la Seccin Primera clasifica la actividad de Joyera y en su Nota
adjunta se establece que el mismo comprende el trabajo de piedras preciosas, semipreciosas y
perlas (corte, tallado, pulido, etc.); acuacin de monedas; fabricacin de joyas, orfebrera,
cubertera, medallas y condecoraciones de metales preciosos, plata de ley o metales comunes
chapados, as como la fabricacin de piezas y accesorios de joyera.
Sentado lo anterior, cabe indicar que si el sujeto pasivo consultante realiza
exclusivamente la actividad de reparacin de piezas de joyera, actividad consistente
estrictamente en reparar cadenas, sortijas, pulseras, etc., deber darse de alta en el Epgrafe
691.9 de la Seccin Primera de las Tarifas Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p..
No obstante, si la actividad consistiese en realizar otras actividades propias de la
joyera que supusieran la fabricacin o transformacin de dichas piezas, el sujeto pasivo
consultante debera darse de alta en el Epgrafe 491.1 de la Seccin Primera de las Tarifas
Joyera.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
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CONTESTACIN DE FECHA 03-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 316,9, Seccin Primera.
TEMA: Fabricacin de vlvulas.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que debe
darse de alta la actividad, realizada por una persona fsica, consistente en la fabricacin de
vlvulas para bombonas de butano.
Contestacin:
1. Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 316.9 de la Seccin Primera la Fabricacin de otros artculos
acabados en metales n.c.o.p.. En la Nota adjunta a dicho Epgrafe se establece que el mismo
comprende la fabricacin de valvulera y grifera; aparatos metlicos de iluminacin,
sealizacin y anuncio cuando la parte elctrica es accesoria (lmparas, linternas, carteles de
anuncio, placas de sealizacin, etc.); tipos de imprenta y otros artculos metlicos no
clasificados anteriormente (objetos de adorno en metales, grapadoras porttiles, campanillas,
etc.).
Por tanto, el sujeto pasivo cuya actividad consiste en la fabricacin de vlvulas para
bombonas de butano, deber matricularse en el citado Epgrafe 316.9 de la Seccin Primera de
las Tarifas.
2) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
De acuerdo con el artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente
desde 1 de enero de 2003, el sujeto pasivo consultante, persona fsica residente en territorio
espaol, estar exento del pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 07-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 4.1, 2.A), 2.C) y 2.D)
Tarifas: Epgrafes 255.1, 255.9 y 652.2, Seccin 1.
TEMA: Comercio al por menor de productos de limpieza. Fabricacin del producto segn las
especificaciones del consultante.
Cuestin planteada:
Se desea saber si la venta de productos de limpieza a otras empresas para su propio
consumo es comercio al por mayor o al por menor.
Contestacin:
1. Los conceptos de comercio al por mayor y al por menor en el Impuesto sobre
Actividades Econmicas vienen definidos en la Regla 4.2, letras C) y D), respectivamente, de
la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobada, junto con stas, por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
As, tiene la consideracin de comercio al por mayor (Regla 4.2.C)) el realizado con:
a) Los establecimientos y almacenes dedicados a la reventa para su surtido.
b) Toda clase de empresas industriales, en relacin con los elementos que deban ser
integrados en sus procesos productivos, cualquier que sea la forma que adopte el contrato.
c) Las Fuerzas Armadas y la Marina Mercante, en todo caso.
Por el contrario, se considera comercio al por menor (Regla 4.2.D)) el efectuado para
el uso o consumo directo.
2. Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas clasifican en el Epgrafe
652.2 de la Seccin Primera el Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera
y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la
decoracin y de productos qumicos.
En el Epgrafe 255.1 de la Seccin Primera se clasifica la Fabricacin de jabones
comunes, detergentes y lejas. En la Nota adjunta a dicho Epgrafe se establece que el mismo
comprende la fabricacin de jabn comn e industrial, detergentes y lejas.
En el Epgrafe 255.9 de la Seccin Primera se clasifica la Fabricacin de otros
productos qumicos destinados principalmente al consumo final n.c.o.p.. En la Nota adjunta a
dicho Epgrafe se establece que el mismo comprende la fabricacin de otros productos
qumicos principalmente destinados al consumo final, tales como productos qumicos de oficina
y escritorio (tintas, cliss, papel carbn, etc.); productos de limpieza (limpia-cristales, limpiametales, quitamanchas, purificadores de ambiente, etc.) y otros.
3. La Regla 4.1 de la Instruccin establece que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
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CONTESTACIN DE FECHA 08-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4.1, 2.A), 2.C) y 8.
Tarifas: Epgrafes 476.9 y 619.9.
TEMA: Comercio al por mayor y menor de material filatlico y coleccionables filatlicos. Edicin
de coleccionables filatlicos propios y de terceros.
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Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que se
debe dar de alta la actividad de comercio al por mayor y menor de material filatlico y
coleccionables filatlicos, as como la edicin de coleccionables filatlicos propios y de
terceros.
Contestacin:
1) La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
El Epgrafe 476.9 de la Seccin Primera de las Tarifas Otras Ediciones n.c.o.p.
establece, en su Nota adjunta, que el mismo comprende las ediciones no especificadas en
otros Epgrafes, tales como edicin de imgenes, grabados, tarjetas postales, etc.; edicin de
folletos; edicin musical impresa o manuscrita y otras ediciones (sellos de correos, calendarios,
almanaques, etc.).
La Regla 4.2.A) de la Instruccin dispone que el pago de las cuotas correspondientes
al ejercicio de actividades mineras e industriales, clasificadas en las Divisiones 1 a 4 de la
Seccin Primera de las Tarifas, faculta para la venta al por mayor y al por menor, as como
para la exportacin de las materias, productos, subproductos y residuos, obtenidos como
consecuencia de tales actividades.
El comercio al por mayor de material filatlico y coleccionables filatlicos no figura
especficamente contemplado en ningn Epgrafe concreto de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas. En consecuencia, deber aplicarse el procedimiento establecido en la
Regla 8 de la citada Instruccin, que permite clasificar aquellas actividades que no tienen
acomodo especfico en las Tarifas. As, la actividad de referencia deber clasificarse en la
rbrica de las Tarifas a la que, por su naturaleza, ms se asemeje.
Aplicando lo anterior a la actividad en examen, resulta que la misma deber darse de
alta en el Epgrafe 619.9 de la Seccin Primera Comercio al por mayor de otros productos
n.c.o.p..
La Regla 4.2.C) de la Instruccin establece que el pago de las cuotas
correspondientes al ejercicio de actividades de comercio al por mayor, faculta para la venta al
por menor, as como para la importacin y exportacin de las materias o productos objeto de
aqullas.
Visto todo lo anterior, el sujeto pasivo consultante deber causar alta en las siguientes
rbricas de la Seccin Primera:
- Epgrafe 476.9 Otras ediciones n.c.o.p. por la edicin de coleccionables filatlicos
propios y de terceros.
38
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CONTESTACIN DE FECHA 08-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 2.
Tarifas: Epgrafes 968.1 y 968.2, Seccin 1.
TEMA: Organizacin de espectculos deportivos.
Cuestin planteada:
Se desea saber si las entidades deportivas que tienen cedido el uso de instalaciones
en las que se celebran espectculos deportivos (estadios, pabellones, etc.), deben darse de
alta en el Epgrafe 968.1 "Instalaciones para la celebracin de espectculos deportivos" o en el
Epgrafe 968.2 "Organizacin de espectculos deportivos en instalaciones que no sean de la
titularidad de los organizadores", de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Contestacin:
1) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 968.1 de la Seccin Primera la actividad de Instalaciones para la
celebracin de espectculos deportivos.
El Epgrafe 968.2 de dicha Seccin Primera clasifica la actividad de Organizacin de
espectculos deportivos en instalaciones que no sean de la titularidad de los organizadores.
El trmino titularidad no se refiere solamente a la propiedad, sino tambin a otros
casos, entre ellos, el de concesin administrativa o cesin de uso.
2) A la vista de lo anterior, pueden darse dos situaciones diferentes:
39
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CONTESTACIN DE FECHA 10-04-2003
40
anterior redaccin de su artculo 89, una escala de ndices de situacin que podan aplicar los
Ayuntamientos en funcin de la situacin fsica del local dentro del trmino municipal.
Con la modificacin de la Ley 39/1988 llevada a cabo por parte de la Ley 51/2002, el
artculo 87 de aqulla regula un coeficiente de ponderacin en funcin de la cifra de negocios
del sujeto pasivo, que se aplicar sobre las cuotas fijadas en las Tarifas, y el artculo 88 regula
un coeficiente de situacin que pueden aplicar los Ayuntamientos atendiendo a la situacin
fsica del local dentro de cada trmino municipal.
3. En este contexto, se plantea cul debera ser el coeficiente de situacin (del actual
artculo 88 de la Ley 39/1988) aplicable en el supuesto de que un Ayuntamiento no haya hecho
uso de la facultad que le otorga la disposicin transitoria quinta.1 de la Ley 51/2002 para
aprobar, antes del 1 de abril de 2003, una escala de coeficientes de situacin en su
correspondiente ordenanza fiscal.
A juicio de este Centro Directivo, y ante la situacin descrita, se considera que lo ms
acorde con la letra y el espritu de la reforma llevaba a cabo por la Ley 51/2002 es entender
que, en el supuesto planteado, ser aplicable como coeficiente de situacin (del vigente
artculo 88 de la Ley 39/1988) el que el Ayuntamiento tuviera establecido en su ordenanza
como ndice de situacin (de la anterior redaccin del artculo 89 de la Ley 39/1988). Dicho
parmetro estar siempre dentro de los limites, mnimo y mximo, fijados para el coeficiente de
situacin por la vigente redaccin del artculo 88 de la Ley 39/1988.
Se considera que, desde un punto de vista jurdico y material, el nuevo coeficiente de
situacin equivale al anterior ndice de situacin, en su regulacin y en el fundamento de su
aplicacin. La redaccin actual del artculo 88 de la Ley 39/1988 es equivalente a la anterior
redaccin de su artculo 89, con la excepcin de sus lmites y la supresin de las
diferenciaciones anteriormente fijadas en funcin de la poblacin del Municipio. De esta
manera, el coeficiente de situacin seguir la suerte del anterior ndice de situacin, incluso
en el supuesto de que un Ayuntamiento no tuviese fijada con anterioridad una escala de
ndices de situacin, supuesto en el que no se aplicar tampoco coeficiente de situacin (o, lo
que es lo mismo, ste ser equivalente a 1 en tal supuesto).
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 10-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4.1 y 8.
Tarifas: Epgrafes 651.1, 653.1 y 505.5, Seccin 1.
TEMA: Instalacin y venta de mobiliario, lencera, tejidos y todos los artculos de decoracin en
general.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de instalacin y venta de mobiliario, lencera, tejidos y
todos los artculos de decoracin en general.
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Contestacin:
1) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 2 que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la citada Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
2) El Epgrafe 653.1 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica la actividad de
Comercio al por menor de muebles (excepto de oficina). Dicho Epgrafe comprende la venta
al por menor de toda clase de muebles (excepto los de oficina y cocina), colchones y somieres,
as como la venta al por menor, como complemento, de cuadros, lmparas, pinturas sin firma y
otros objetos de decoracin del hogar. Los sujetos pasivos matriculados en este Epgrafe
podrn ejercer la venta al por menor de los productos textiles, confecciones para el hogar,
alfombras y artculos de tapicera clasificados en el Epgrafe 651.1, satisfaciendo el 50 por 100
de la cuota asignada al mismo.
La empresa consultante deber, por la realizacin de la actividad de venta de
mobiliario, lencera del hogar, tejidos y otros artculos de decoracin en general, darse de alta
en el Epgrafe 653.1 arriba mencionado, el cual faculta para la instalacin de los productos que
ella misma comercializa. Si, adems, vende los artculos comprendidos en el Epgrafe 651.1 de
la Seccin Primera Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar,
alfombras y similares y artculos de tapicera, deber satisfacer el 50 por 100 de su cuota.
Por el contrario, si instalase productos no comercializados por ella, tales como muebles
o cortinas, se tendra que dar de alta, adems, en el Epgrafe 505.5 Carpintera y cerrajera
de la mencionada Seccin Primera, rbrica en la que debera matricularse, provisionalmente,
por aplicacin de la Regla 8 de la Instruccin, por no hallarse dicha actividad especificada en
las Tarifas.
No obstante lo anterior, si la empresa consultante comercializara otros productos o
realizara cualquier otra actividad, adems de las mencionadas anteriormente, debera darse de
alta en los Epgrafes correspondientes.
3) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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cuenta el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por la entidad sujeto pasivo, con
independencia de los pactos internos habidos entre los socios o comuneros en relacin con la
imputacin o atribucin de rentas, rendimientos y propiedades de bienes y derechos y de
obligaciones.
Lo que comunico Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 09-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 14.1.F.b), 3.
Tarifas: Grupo 967,Seccin 1.
TEMA: Elemento superficie en instalaciones deportivas cubiertas.
Cuestin planteada:
Se desea saber cmo debe computarse la superficie de gimnasios e instalaciones
deportivas cubiertas similares que cuentan con sauna, baos turcos, hidromasajes, solarium,
rehabilitacin, adems de la posibilidad de practicar modalidades deportivas tales como
natacin, artes marciales, etc., teniendo en cuenta que no cuentan con espacios destinados al
pblico ni en dichas instalaciones se celebran espectculos deportivos.
Contestacin:
El punto 3 de la letra b) de la Regla 14.1.F) de la Instruccin para la aplicacin de las
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto
legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que slo se tomar como superficie de
los locales El 10 por 100 de la superficie cubierta o construida de toda clase de instalaciones
deportivas y locales dedicados a espectculos cinematogrficos, teatrales y anlogos, excepto
la ocupada por gradas, graderos y asientos y dems instalaciones permanentes destinadas a
la ubicacin del pblico asistente a los espectculos deportivos, cinematogrficos, teatrales y
anlogos de la cual se computar el 50 por 100.
Los gimnasios y complejos similares cubiertos a que se refiere la presente consulta,
que se encuentran clasificados en el Grupo 967 Instalaciones deportivas y escuelas y servicios
de perfeccionamiento del deporte de la Seccin Primera de las Tarifas, si bien no cuentan, en
su caso, con espacios destinados al pblico y en los mismos no se celebran espectculos
deportivos, entran dentro de la categora genrica del trmino toda clase de instalaciones
deportivas de la Regla 14.1.F.b) 3) de la Instruccin, siendo plenamente aplicable dicho
precepto a la hora de computar el valor del elemento superficie correspondiente, que se
efectuar de la siguiente forma:
Se tomar como punto de partida para determinar la superficie computable la total
comprendida dentro del polgono del local en el que se ubique el gimnasio o instalacin
deportiva, incluida la superficie de vestuarios, recepcin, oficina, etc.; una vez obtenida sta,
nicamente se computar el 10 por 100 de la misma, siempre que se trate de superficies
cubiertas; en el caso de que el gimnasio de referencia cuente con gradas, graderos, etc.,
tambin cubiertos, se computar el 50 por 100 de la superficie de los mismos.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 21-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Epgrafes 651.1, 651.5, 653.1 y 653.3, Seccin 1.
TEMA: Comercio al por menor de ropa y zapatos de trabajo, menaje, pequeo mobiliario y
otros artculos textiles tales como ropa de cama, toallas, etc.
Cuestin planteada:
Se desea saber los Epgrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en el que se deben dar de alta las siguientes actividades de compra-venta:
-
Menaje.
Pequeo mobiliario.
Contestacin:
1) La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Sobre la base de la Regla 4.1 de la Instruccin, el sujeto pasivo, persona fsica, que
realiza la venta al por menor de ropa y zapatos del trabajo, menaje, pequeo mobiliario y otro
tipo de artculos textiles como ropa de cama, toallas, etc., deber darse de alta en los
siguientes Epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas.
- Epgrafe 653.1. Comercio al por menor de muebles (excepto los de oficina). Dicho
Epgrafe comprende la venta al por menor de toda clase de muebles (excepto los de oficina y
cocina), colchones y somieres, as como la venta al por menor, como complemento, de
cuadros, lmparas, pinturas sin firma y otros objetos de decoracin del hogar. Los sujetos
pasivos matriculados en este Epgrafe podrn ejercer la venta al por menor de los productos
textiles, confecciones para el hogar, alfombras y artculos de tapicera clasificados en el
Epgrafe 651.1, satisfaciendo el 50 por 100 de la cuota asignada al mismo.
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El sujeto pasivo consultante que est dado de alta en el citado Epgrafe 653.1 y
satisfaga el 50 por 100 de la cuota del Epgrafe 651.1, estar facultado para la instalacin de
los productos que el mismo comercializa (ej. venta e instalacin de cortinas).
Por el contrario, si instalase productos (cortinas) no comercializados por l, se tendra
que dar de alta, adems, en el Epgrafe 505.5 de la Seccin Primera de las Tarifas Carpintera
y cerrajera, en aplicacin de la Regla 8 de la Instruccin.
- Epgrafe 651.5. Comercio al por menor de prendas especiales cuya Nota adjunta
establece que el mismo comprende el comercio al por menor de prendas de trabajo,
uniformes, prendas de cuero y similares, prendas especiales para lluvia cosidas o de plstico
soldado, prendas militares y deportivas, sacerdotales y religiosas, de teatro, etc.. En dicho
Epgrafe se incluira la venta de zapatos o calzado que pueda considerarse prenda de trabajo o
forme parte de uniformes.
- Epgrafe 653.3 Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno,
regalo o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodomsticos).
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
De acuerdo con el artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente
desde 1 de enero de 2003, el sujeto pasivo consultante, persona fsica residente en territorio
espaol, estar exento del pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 23-04-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 24-04-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 24-04-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4.1 y 8.
Tarifas: Grupos 342 y 699, Epgrafes 342.1, 504.1 y 504.3, Seccin 1.
TEMA: Montaje y fabricacin de armarios elctricos.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta una sociedad que realiza la actividad de montaje y fabricacin de
armarios elctricos y montaje de pequeos depsitos de acero inoxidable con sistemas de
refrigeracin de agua.
Contestacin:
1) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 2 que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la citada Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
La Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales o artsticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en
el Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las
que por su naturaleza ms se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido
Grupo o Epgrafe de que se trate.
El Grupo 342 de la Seccin Primera clasifica la Fabricacin de material elctrico de
utilizacin y equipamiento. En la Nota adjunta a dicho Grupo se establece que el mismo
comprende la fabricacin de micromotores, motores universales, monofase y otros motores
elctricos; generadores, convertidores, grupos electrgenos; transformadores, rectificadores de
corriente; imanes permanentes y dispositivos electromagnticos; condensadores,
conmutadores, dispositivos protectores; equipos elctricos para vehculos de traccin y
transporte; cuadros de distribucin, mando, sealizacin y proteccin de mquinas, vas de
comunicacin e instalaciones en general (excepto los electrnicos); dinamos, magnetos, bujas,
bobinas de encendido; accesorios elctricos para automviles; hornos industriales elctricos,
vehculos industriales elctricos; herramientas elctricas, aparatos de soldadura elctrica,
material de galvanoplastia, etc.; as como la fabricacin de piezas y accesorios para este
material.
A efectos meramente informativos, el sujeto pasivo declarar las actividades concretas
en los siguientes Epgrafes:
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Por otro lado, la Regla 4.1 de la citada Instruccin dispone que Con carcter general,
el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio
de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la
presente Instruccin se disponga otra cosa.
4) De lo hasta aqu expuesto se desprende que la entidad consultante estar sujeta al
Impuesto sobre Actividades Econmicas en funcin de las actividades que efectivamente
realice y cuando dichas actividades supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
En consecuencia, dicha entidad no estar sujeta al Impuesto por las actividades
encaminadas a promover la participacin de los jvenes en el desarrollo poltico, social,
econmico y cultural en general, por promover su asociacionismo o por el ejercicio de
actividades encaminadas a la defensa de intereses globales de la juventud. Tampoco estar
sujeta al impuesto por el ejercicio de actividades encaminadas a obtener subvenciones o
aportaciones de organismos pblicos o privados que financien sus fines, supuestos todos en
los que no estar obligada a presentar declaracin de alta por este impuesto.
Sin embargo, si la entidad en cuestin presta servicios a sus miembros individual o
colectivamente, o a cualquier otra persona o entidad, o realiza cualquier otra actividad
econmica en los trminos del referido artculo 80.1 de la Ley 39/1988, estar sujeta al
impuesto y obligada a presentar la declaracin o declaraciones de alta en las rbricas de las
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas que clasifiquen las actividades que
efectivamente realice.
As, a ttulo de ejemplo, y refirindonos exclusivamente a las actividades reseadas en
el escrito de consulta, resulta que:
- Por la actividad de prstamo para una exposicin interactiva a otras asociaciones
juveniles y centros educativos, corresponder darse de alta en el Grupo 859 de la Seccin
Primera Alquiler de otros bienes muebles n.c.o.p. (sin personal permanente).
- Por la actividad de organizacin de cursos, corresponder darse de alta en la rbrica
correspondiente al tipo de enseanza impartida, dentro de la Agrupacin 93 Educacin e
investigacin de la Seccin Primera.
5) Por ltimo, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988.
Dicha exencin de pago no ha alterado el rgimen de las obligaciones formales de
carcter censal existentes en relacin con el Impuesto sobre Actividades Econmicas
(declaraciones de alta, variacin o baja).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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Por lo que respecta a la primera cuestin planteada en la consulta, cabe indicar que el
establecimiento en un municipio de una actividad econmica que ya se vena ejerciendo en
otro municipio no se considera inicio del ejercicio de esa actividad en territorio espaol.
2-. Respecto de la segunda, tercera y cuarta cuestin planteadas, hay que insistir en
que el inicio del ejercicio de una actividad se tiene que apreciar a nivel nacional, es decir, en
todo el territorio espaol; para que el sujeto pasivo est exento de acuerdo con la letra b) del
apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988, es condicin necesaria que esa otra actividad
distinta no se haya desarrollado en territorio espaol con anterioridad, bien por ese sujeto
pasivo, bien por otro al que sucede ste, como ocurre, entre otros supuestos, en los casos de
fusin, escisin o aportacin de ramas de actividad econmica. La apertura en el mismo
Municipio de un nuevo centro de trabajo para la misma actividad que ya se vena ejerciendo, no
da derecho a la aplicacin de esta exencin.
3-. Respecto a la quinta cuestin, es claro el precepto al establecer la duracin de la
exencin temporal, durante los dos primeros perodos impositivos del Impuesto sobre
Actividades Econmicas en que se desarrolle la actividad econmica del sujeto que inicia el
ejercicio de su actividad en territorio espaol; es decir por los dos primeros perodos
impositivos en que se desarrolle la actividad iniciada.
4-. En caso de cese de un sujeto pasivo en el ejercicio de una actividad y posterior
inicio de la misma actividad, no concurriran los requisitos para la aplicacin de la exencin.
5.- En relacin a la ltima cuestin planteada, en la letra b), apartado 1, del artculo 89
de la Ley 39/1988, se establece:
Una bonificacin del 50 por 100 de la cuota correspondiente, para quienes inicien el
ejercicio de cualquier actividad profesional, durante los cinco aos de actividad siguientes a la
conclusin del segundo perodo impositivo de desarrollo de la misma. El perodo de aplicacin
de la bonificacin caducar transcurridos cinco aos desde la finalizacin de la exencin
prevista en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 83 de esta Ley.
En cuanto a la relacin de actividades profesionales cuyo inicio en territorio espaol
tendra la bonificacin indicada, cabe indicar que el inicio de cualquier actividad profesional
tiene el mencionado beneficio fiscal durante los cinco aos de actividad siguientes a la
conclusin del segundo perodo impositivo de desarrollo de la misma, es decir, el inicio de
cualquier actividad clasificada en la Seccin 2 de las Tarifas, siempre que se ejerza por una
persona fsica, de acuerdo con el apartado 3 de la Regla 3 de la Instruccin aprobada por el
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
Por ltimo indicar que, tras la reforma de la Ley 39/1988, realizada por la Ley 51/2002,
de 27 de diciembre, la exencin absoluta aplicable a las personas fsicas en el pago del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, prevista en la letra c) del artculo 83.1, se limita a los
supuestos en que las personas fsicas sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas; si son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, la
exencin slo alcanzar a las que operen en Espaa mediante establecimiento permanente
siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 5, 6 y 17.
Tarifas: Grupo 981, Seccin 1.
TEMA: Unidad de local. Parque acutico de ocio.
Cuestin planteada:
Se desea saber, a efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas, si un local que
cuenta con accesos de entrada y salida propios, y cuya superficie est destinada a
aparcamiento exclusivo de los clientes que utilizan las instalaciones de un parque acutico y de
ocio anexo, tiene la consideracin de local separado si uno de los lados de su permetro est
separado por una pared del citado parque acutico, con el que tiene comunicacin a travs de
dos puertas de emergencia.
Contestacin:
1) La Regla 5 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, establece en su apartado 1 que El Impuesto sobre Actividades Econmicas grava
el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales y artsticas,
se ejerzan o no en local determinado.
El apartado 2.A) de la citada Regla 5 dispone que Cuando las actividades se ejerzan
en local determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que
el local est situado. A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado, entre
otras, las actividades de prestacin de servicios, categora a la que pertenece la actividad
objeto de la presente consulta, que consiste en la prestacin de servicios recreativos en un
parque acutico.
La Regla 6 de la citada Instruccin establece en su apartado 1 que A los efectos del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, se consideran locales las edificaciones,
construcciones e instalaciones, as como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al
pblico, que se utilicen para cualesquiera actividades empresariales o profesionales.
El apartado 2 de la citada Regla 6 dispone que, en particular, y a los efectos de lo
previsto en la Regla 5.2.A) de esta Instruccin, se consideran locales separados, entre otros,
los que lo estuvieran por calles, caminos o edificios contiguos que tengan puertas diferentes
para el servicio del pblico y se hallen divididos en cualquier forma perceptible, an cuando
para su dueo se comuniquen interiormente, y los situados en un mismo edificio o edificios
contiguos que tengan puertas diferentes para el servicio del pblico y se hallen divididos en
cualquier forma perceptible, an cuando para su dueo se comuniquen interiormente.
A esta definicin de locales separados sealada anteriormente, hay que oponer el
criterio contenido en el ltimo prrafo del apartado 2. e) de la citada Regla 6 que dice: Cuando
se trate de fabricantes que efecten las fases de fabricacin de un determinado producto en
instalaciones no situadas dentro de un mismo recinto, pero que integren una unidad de
explotacin, se considerar el conjunto de todas como un solo local, siempre que dichas fases
no constituyan por s actividad que tenga sealada en las Tarifas tributacin independiente.
Este criterio de unidad de local se aplicar tambin en aquellos casos en los que las
instalaciones de un establecimiento de hospedaje, o deportivas, no estn ubicadas en el mismo
recinto.
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CONTESTACIN DE FECHA 20-05-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafes 849.9 y 989.1, Seccin 1.
TEMA: Venta de entradas de espectculos a travs de Internet.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de la empresa consultante, consistente en la
intermediacin de venta de entradas por la que se percibir una comisin y en la venta de
entradas sin intermediacin sino siendo propietarios de las entradas vendidas.
Contestacin:
En primer lugar debe indicarse que la clasificacin de las distintas actividades
econmicas en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para la aplicacin de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, se realizar atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades y a cules
sean efectivamente las actividades realizadas, con independencia, a estos efectos, del objeto
social de la entidad.
De lo hasta aqu expuesto, a la vista del escrito de consulta y segn se desprende del
mismo, el sujeto pasivo consultante que realiza la venta de entradas de espectculos, por un
lado como intermediacin percibiendo por dicho servicio una comisin, y por otro lado
realizando la venta de entradas de su propiedad, deber darse de alta en los siguientes
Epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Por la actividad de intermediacin en la venta de entradas, en el Epgrafe 849.9 Otros
servicios independientes n.c.o.p.. Dicho Epgrafe se encuentra encuadrado en el Grupo 849
Otros servicios prestados a las empresas n.c.o.p..
- Por la actividad de venta de entradas sin ser comisionistas sino propietarios de las
mismas, a falta de una mayor informacin, deber darse de alta en el Epgrafe 989.1
Expedicin de billetes de espectculos pblicos de la Seccin Primera de las Tarifas, en
aplicacin de la Regla 8 de la Instruccin.
2) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin en el pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 20-05-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 5, 6 y 17.
Tarifas: Grupo 981, Seccin 1.
TEMA: Unidad de local. Parque acutico de ocio.
Cuestin planteada:
Se desea saber, a efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas, si un local que
cuenta con accesos de entrada y salida propios, y cuya superficie est destinada a
aparcamiento exclusivo de los clientes que utilizan las instalaciones de un parque acutico y de
ocio anexo, tiene la consideracin de local separado si uno de los lados de su permetro est
separado por una pared del citado parque acutico, con el que tiene comunicacin a travs de
dos puertas de emergencia.
Contestacin:
1) La Regla 5 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, establece en su apartado 1 que El Impuesto sobre Actividades Econmicas grava
el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales y artsticas,
se ejerzan o no en local determinado.
El apartado 2.A) de la citada Regla 5 dispone que Cuando las actividades se ejerzan
en local determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que
el local est situado. A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado, entre
otras, las actividades de prestacin de servicios, categora a la que pertenece la actividad
objeto de la presente consulta, que consiste en la prestacin de servicios recreativos en un
parque acutico.
La Regla 6 de la citada Instruccin establece en su apartado 1 que A los efectos del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, se consideran locales las edificaciones,
construcciones e instalaciones, as como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al
pblico, que se utilicen para cualesquiera actividades empresariales o profesionales.
El apartado 2 de la citada Regla 6 dispone que, en particular, y a los efectos de lo
previsto en la Regla 5.2.A) de esta Instruccin, se consideran locales separados, entre otros,
los que lo estuvieran por calles, caminos o edificios contiguos que tengan puertas diferentes
para el servicio del pblico y se hallen divididos en cualquier forma perceptible, an cuando
para su dueo se comuniquen interiormente, y los situados en un mismo edificio o edificios
contiguos que tengan puertas diferentes para el servicio del pblico y se hallen divididos en
cualquier forma perceptible, an cuando para su dueo se comuniquen interiormente.
A esta definicin de locales separados sealada anteriormente, hay que oponer el
criterio contenido en el ltimo prrafo del apartado 2. e) de la citada Regla 6 que dice: Cuando
se trate de fabricantes que efecten las fases de fabricacin de un determinado producto en
instalaciones no situadas dentro de un mismo recinto, pero que integren una unidad de
explotacin, se considerar el conjunto de todas como un solo local, siempre que dichas fases
no constituyan por s actividad que tenga sealada en las Tarifas tributacin independiente.
Este criterio de unidad de local se aplicar tambin en aquellos casos en los que las
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Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 21-05-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 383.5, Seccin 1.
TEMA: Fabricacin de cascos para motocicletas.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de fabricacin de cascos para usuarios de
motocicletas.
Contestacin:
El Grupo 383 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifica
la Construccin de bicicletas, motocicletas y sus piezas de repuesto. En la Nota adjunta al
mismo se establece que comprende la construccin y montaje de motocicletas, motonetas,
ciclomotores, coches y sillas de invlidos con motor y a pedales, bicicletas, tandems, triciclos y
otros velocpedos; construccin de motores, engranajes, rganos de transmisin y equipo,
piezas y accesorios para este material de transporte (sillines, manillares, sidecares, remolques,
cuadros, pedales, frenos, ruedas, etc.).
A efectos meramente informativos, el sujeto pasivo declarar las actividades concretas
que ejerce segn la clasificacin contenida en los siguientes Epgrafes:
Epgrafe 383.1. Motocicletas, scooters y ciclomotores.
Epgrafe 383.2. Bicicletas, triciclos y monociclos (excepto de nio).
Epgrafe 383.3. Vehculos especiales con mecanismos de propulsin.
Epgrafe 383.4. Motores para motocicletas, scooters, ciclomotores y vehculos
especiales.
Epgrafe 383.5. Accesorios, partes y piezas sueltas de bicicletas y motocicletas.
Por tanto, la actividad objeto de consulta consistente en la fabricacin de cascos para
usuarios de motocicletas, deber darse de alta en el Epgrafe 383.5 Accesorios, partes y
piezas sueltas de bicicletas y motocicletas, de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 29-05-2003
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sujeto pasivo, bien por otro al que sucede ste, como ocurre, entre otros supuestos, en los
casos de fusin, escisin o aportacin de ramas de actividad econmica.
- La exencin tiene una duracin de los dos primeros perodos impositivos del Impuesto
sobre Actividades Econmicas en que se desarrolle la actividad econmica cuyo ejercicio se ha
iniciado.
Solo los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio espaol a
partir del 1 de enero de 2003 estarn exentos, de tal forma que si inici su actividad en el ao
2002 no estar exento del Impuesto sobre Actividades Econmicas conforme a lo previsto en el
artculo 83.1 b) de la Ley 39/1988, de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin adicional
octava de la Ley 51/2002, que en su apartado 2 prescribe:
Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin transitoria sptima de esta Ley, la
exencin prevista en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, slo ser de aplicacin a los sujetos pasivos
que inicien el ejercicio de su actividad a partir del 1 de enero de 2003.
Si la actividad se hubiera iniciado en el perodo impositivo 2002, el coeficiente de
ponderacin aplicable en el ao 2003 ser el menor de los previstos en el cuadro que se
recoge en el artculo 87 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas
Locales.
En cuanto a la primera cuestin planteada, hay que estar a la fecha de inicio de la
actividad en territorio espaol, inicio que deber de ser comunicado mediante la declaracin de
alta en la Matrcula con una antelacin de diez das hbiles inmediatos al inicio, de acuerdo con
el apartado 3 del artculo 5 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan
normas para la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas y se regula la delegacin
de competencias en materia de gestin censal de dicho impuesto.
Por lo tanto, si la sociedad en cuestin inici la actividad econmica en territorio
espaol en el ao 2003, estar exenta del pago durante los dos primeros perodos impositivos
del Impuesto sobre Actividades Econmicas en que se desarrolle la misma, es decir el de 2003
y el de 2004.
Respecto a la segunda cuestin planteada, relativa al coeficiente de ponderacin a
aplicar a aquella sociedad que en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades no indica
ningn dato sobre el importe de la cifra de negocios, este Centro Directivo entiende que dicha
sociedad no est exonerada de su obligacin de comunicar conforme a la Orden Ministerial
HAC/85/2003, de 23 de enero, el importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el
Modelo 848, en el plazo comprendido entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que
deba surtir efecto la comunicacin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
En el supuesto de que tampoco haya presentado el modelo 848 correspondiente, el
coeficiente a aplicar inicialmente sera el previsto en el artculo 87 de la Ley 39/1988 para el
supuesto de Sin cifra de negocio, es decir, el 1,31, sin perjuicio de la regularizacin posterior
que pudiera resultar pertinente.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 03-06-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 255.9, Seccin 1.
TEMA: Rellenado de cartuchos para impresora.
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Cuestin planteada:
La entidad consultante desea saber la clasificacin que corresponde en las Tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas a la actividad de rellenado de cartuchos para
impresora.
Contestacin:
En primer lugar, cabe indicar que la clasificacin de las actividades ejercidas se
realizar atendiendo a la naturaleza material de las mismas.
As, la actividad descrita por el consultante, consistente en el rellenado de cartuchos de
toner (impresora lser) y de inkjet (impresora de chorro de tinta), realizando dicha actividad
mediante las mquinas instaladas al efecto, con objeto de que puedan volver a ser utilizados
en las mquinas impresoras de sus clientes, rene las caractersticas propias de las
actividades de fabricacin y, en consecuencia, deber clasificarse en las rbricas de las Tarifas
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para la aplicacin
de las mismas, por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, relativas a las
actividades de fabricacin.
Visto lo anterior, la actividad consistente en el rellenado de cartuchos para impresoras,
tanto las de chorro de tinta como las de lser, deber clasificarse en el Epgrafe 255.9 de la
Seccin Primera de las Tarifas, que comprende la fabricacin de otros productos qumicos
principalmente destinados al consumo final, tales como productos qumicos de oficina y
escritorio (tinta, clips, papel carbn, etc.) y otros.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 04-06-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 3.3 y 4.4.
Tarifas: Grupo 841 de la Seccin 1 y Grupo 733 de la Seccin 2.
TEMA: Actividad de notara ejercida por una comunidad de bienes.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de notara ejercida por una comunidad de bienes.
Contestacin:
1. El artculo 84 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales, establece que son sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas las
personas fsicas o jurdicas y las entidades a que se refiere el artculo 33 de La Ley General
Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan
el hecho imponible.
En consecuencia, son sujetos pasivos del impuesto las personas fsicas, las personas
jurdicas y las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades, que, carentes
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CONTESTACIN DE FECHA 09-06-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 11-06-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 316.9, Seccin 1.
TEMA: Fabricacin de piezas de metal para su incorporacin a mquinas de reproduccin
seriada.
Cuestin planteada:
Se desea saber si la actividad de fabricacin de piezas de metal, en las que se graban
distintos caracteres, para incorporarlas a mquinas de reproduccin seriada, puede ser
encuadrada en el Epgrafe 316.9 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas.
Contestacin:
En primer lugar, cabe indicar que la clasificacin de las actividades ejercidas se
realizar atendiendo a la naturaleza material de las mismas.
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
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CONTESTACIN DE FECHA 18-06-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 23-06-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 01-07-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 01-07-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 2.
Tarifas: Grupo 841, Epgrafe 989.2, Agrupacin 93.
TEMA: Actividades realizadas por una asociacin.
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Cuestin planteada:
Se desea saber si una asociacin sin nimo de lucro dedicada a la defensa de mejoras
sociales, econmicas y profesionales, etc., de sus miembros, se debe dar de alta en el Epgrafe
849.9 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Contestacin:
El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Econmicas viene definido en el
artculo 79.1 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, y
est constituido por "el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales,
profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas
en las Tarifas del impuesto".
De la definicin legal transcrita se desprenden, entre otras, las siguientes cuestiones:
a) En primer lugar, que el hecho imponible se realiza por el mero ejercicio de cualquier
actividad econmica. Ello significa que basta con un solo acto de realizacin de una actividad
econmica, para que se produzca el supuesto de hecho gravado por el impuesto, lo que, en
definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito
indispensable.
En este mismo sentido se expresa la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del
impuesto, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de
28 de septiembre, al establecer en su Regla 2 que "el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa".
b) En segundo lugar, que el hecho imponible del impuesto se realiza con
independencia de que exista o no lucro en el ejercicio de la actividad, e, incluso, con
independencia de que exista o no nimo de lucro.
c) Finalmente, que el impuesto grava toda clase de actividades, con independencia de
que stas se hallen o no especificadas en las correspondientes Tarifas.
Por otro lado, la delimitacin de este mbito de aplicacin tan amplio del impuesto
viene recogida en el artculo 80 de la Ley 39/1988, al disponer en su apartado 1 que "se
considera que una actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o artstico, cuando
suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios".
Por tanto, y segn lo expuesto, la entidad a que se refiere el escrito de consulta estar
sujeta al Impuesto sobre Actividades Econmicas en funcin de las actividades que
efectivamente realice y cuando dichas actividades supongan la ordenacin por cuenta propia
de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En consecuencia, dicha entidad no estar sujeta al impuesto por la mera
representacin y defensa de los intereses generales de sus miembros con el fin de conseguir
mejoras sociales y econmicas de los mismos, supuesto ste por el que no estar obligada a
presentar declaracin de alta.
Sin embargo, si presta servicios a sus asociados, individual o colectivamente, o a
cualquier otra persona o entidad, o realiza cualquier otra actividad en los trminos del referido
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CONTESTACIN DE FECHA 01-07-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 2.
Tarifas: Grupo 646, Seccin 1.
TEMA: Expendeduras de Tabaco.
Cuestin planteada:
Se desea saber si la actividad de comercio al por menor de labores de tabaco en
expendeduras est sujeta al Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Contestacin:
1) El artculo 79 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales, establece en su apartado 1 que El Impuesto sobre Actividades Econmicas es un
tributo directo de carcter real, cuyo hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en
territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en
local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto.
El artculo 80 de la citada Ley, en su apartado 1, establece que Se considera que una
actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o artstico, cuando suponga la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Por otro lado, el artculo 84 dice textualmente: Son sujetos pasivos de este impuesto
las personas fsicas o jurdicas y las Entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley General
Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan
el hecho imponible.
2) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas), por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 2 que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
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CONTESTACIN DE FECHA 02-07-2003
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Contestacin:
1) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 316.2 de la Seccin Primera la actividad de Fabricacin de artculos
de ferretera y cerrajera, que comprende la "fabricacin de cuchillera no industrial; hojas,
navajas y mquinas de afeitar y cortar el pelo, no elctricas; artculos de cerrajera (excepto
vlvulas y grifos), de lampistera y hojalatera (excepto envases); artculos de fumistera, de
herrera (herrajes de todas clases) y otros artculos de ferretera.
El Grupo 313 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica el Tratamiento y
recubrimiento de los metales, que comprende, de acuerdo con lo dispuesto en su Nota
adjunta, el recubrimiento o revestimiento de los metales, su tratamiento trmico, as como la
decoracin y proteccin decorativa de los mismos. Abarca el recubrimiento por electrlisis,
oxidacin andica, fosfatacin, revestimiento por inmersin, con pinturas metlicas, esmaltado,
laqueado, pulimento, etc.
2) La Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Por otro lado, la Regla 4.2.A) de la Instruccin dispone que el pago de las cuotas
correspondientes al ejercicio de actividades mineras e industriales, clasificadas en las
Divisiones 1 a 4 de la Seccin Primera de las Tarifas, faculta para la venta al por mayor y al por
menor, as como para la exportacin, de las materias, productos, subproductos y residuos,
obtenidos como consecuencia de tales actividades.
Con carcter general, los titulares de las actividades econmicas gravadas por este
Impuesto deben darse de alta en las rbricas que clasifiquen las actividades efectivamente
realizadas, con independencia de la consideracin o denominacin que dichos titulares
otorguen a las mismas. En cualquier caso, la correcta clasificacin de las actividades ejercidas
se deber efectuar teniendo en cuenta las circunstancias concretas que concurran
particularmente en cada caso, sin que el solo hecho de incluir o excluir determinadas
facultades o artculos del mbito de una actividad econmica permita deducir una clasificacin
determinada.
3) Aplicando lo hasta aqu expuesto al caso planteado en la consulta, y de los
limitados datos incluidos en el escrito correspondiente sobre la verdadera naturaleza y
circunstancias especficas en que se realiza la actividad en cuestin, se desprende que el
sujeto pasivo dado de alta en el Epgrafe 316.2 Fabricacin de artculos de ferretera y
cerrajera, est facultado para realizar todas aquellas fases de la produccin necesarias para
obtener los artculos finales de ferretera y cerrajera cuya fabricacin clasifica, comprendidas
las fases de acabado, como es el caso de la pintura.
Es decir, el alta en el Epgrafe 316.2 permite realizar incluso la pintura de piezas,
elementos y artculos fabricados que tengan la condicin de artculos de ferretera y
cerrajera, actividad que constituye una fase final del acabado del producto y, por tanto, una
ltima fase dentro de la produccin.
Por el contrario, el alta en dicha rbrica no faculta para realizar, de modo
independiente, la actividad de pintura de aquellas piezas, elementos y artculos que no tengan
la condicin de artculos de ferretera y cerrajera, ni para realizar solamente la fase de pintura
de cualquier clase de productos fabricados por terceros, aunque se trate de productos de
ferretera y cerrajera. El ejercicio de las actividades a que nos referimos en este prrafo deber
clasificarse en el Grupo 313 Tratamiento y recubrimiento de los metales si se trata del pintado
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de artculos metlicos, o en la rbrica que corresponda al tipo de material tratado, si se trata del
pintado de artculos no metlicos.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 09-07-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 10-07-2003
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Contestacin:
1) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
establece en su Regla 8 que las actividades empresariales, profesionales y artsticas, no
especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en el grupo o epgrafe dedicado
a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza ms se
asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido grupo o epgrafe de que se trate.
Si la clasificacin prevista en el prrafo anterior no fuera posible, las actividades no
especificadas en las Tarifas se clasificarn, provisionalmente, en el Grupo o Epgrafe
correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza ms se asemejen, y tributarn por la
cuota asignada a sta".
2) El Epgrafe 617.8 de la Seccin Primera clasifica la actividad de Comercio al por
mayor de mquinas y material de oficina, siendo en dicha rbrica en la que deber darse de
alta el titular de la actividad objeto de la presente consulta si la naturaleza del comercio
realizado es la de comercio al por mayor de programas informticos. Dicha clasificacin se
efecta en aplicacin de la citada Regla 8 de la Instruccin, por no disponer de clasificacin
propia en las Tarifas dicha venta al por mayor.
La Regla 4.2.C) de la Instruccin establece que el pago de las cuotas
correspondientes al comercio al por mayor, faculta para la venta al por menor, as como para la
importacin y exportacin de las materias o productos objeto de aqullas.
A los efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas, se considera comercio al por
mayor el realizado con:
a) Los establecimientos y almacenes dedicados a la reventa para su surtido.
b) Toda clase de empresas industriales, en relacin con los elementos que deban ser
integrados en sus procesos productivos, cualquiera que sea la forma que adopte el contrato. A
estos efectos se considerarn como tales empresas las que se dedican a producir, transformar
o preparar alguna materia o producto con fines industriales.
c) Las Fuerzas Armadas y la Marina Mercante, en todo caso.
Asimismo, para que el comercio se considere al por mayor bastar con que se ejecuten
transacciones o remisiones, aunque sea sin disponer de almacn o establecimiento, o que se
conserven las mercancas en poder de los proveedores o en almacn ajeno en calidad de
depsito a la orden y voluntad del depositante.
3) El Epgrafe 659.2 de la Seccin Primera clasifica la actividad de Comercio al por
menor de muebles de oficina y de mquinas y equipos de oficina. El titular de la actividad en
cuestin deber causar alta en dicha rbrica siempre que comercialice, exclusivamente al por
menor, programas informticos. Dicha clasificacin se efecta, tambin, en aplicacin de la
Regla 8 de la Instruccin, por no disponer de clasificacin propia en las Tarifas dicha venta al
por menor.
La Regla 4.2.D) de la Instruccin dispone que El pago de las cuotas correspondientes
al ejercicio de actividades de comercio al por menor, faculta para la importacin de las materias
o productos objeto de aqullas.
A efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas se considera comercio al por
menor el efectuado para uso o consumo directo. Igual consideracin tendr el que con el
mismo destino, se realice sin almacn o establecimiento, siendo suficiente que se efecten las
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CONTESTACIN DE FECHA 10-07-2003
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Por otro lado, la Regla 8 de la citada Instruccin dispone que las actividades
empresariales, profesionales y artsticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarn,
provisionalmente, en el grupo o epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras
partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza ms se asemejen y tributarn por la cuota
correspondiente al referido grupo o epgrafe de que se trate.
Si la clasificacin prevista en el prrafo anterior no fuera posible, las actividades no
especificadas en las Tarifas se clasificarn, provisionalmente, en el grupo o epgrafe
correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza ms se asemejen, y tributarn por la
cuota asignada a sta".
3) Las Tarifas del Impuesto clasifican en el Grupo 861 de la Seccin Segunda la
actividad de Pintores, escultores, ceramistas, artesanos, grabadores y artistas y similares
(dentro de la Agrupacin 86, "Profesiones liberales, artsticas y literarias"), siendo ste el Grupo
en el que debern causar alta los sujetos pasivos personas fsicas que realicen la actividad de
autores literarios en general, incluidos autores de guiones para obras teatrales,
cinematogrficas o series televisivas, segn criterio administrativo reiterado en numerosas
consultas, como por ejemplo, la 247 de 18 de febrero de 1992, la 264 de 10 de marzo de 1992
y la 1618 de 26 de abril de 1996, todas ellas de la extinta Direccin General de Coordinacin
con las Haciendas Territoriales.
Dicha clasificacin se efecta en aplicacin de la citada Regla 8 de la Instruccin, ya
que la actividad de escritores o autores literarios no est clasificada expresamente en las
Tarifas.
4) La actividad de asesor de obras literarias o guiones de cine, teatro y televisin,
consistente en analizar y determinar la calidad, posibilidades de adaptacin, inters,
rentabilidad, etc., de dichas obras y guiones, constituye una actividad distinta e independiente a
la sealada en el apartado anterior, debiendo causar alta por el ejercicio de la misma, y con
independencia del alta en el Grupo 861 de la Seccin Segunda, en el Grupo 899 de dicha
Seccin, cuyo ttulo es Otros profesionales relacionados con los servicios a que se refiere esta
Divisin, dentro de la Agrupacin Profesionales diversos.
Esta clasificacin se efecta, tambin, en aplicacin de la citada Regla 8 de la
Instruccin, puesto que la actividad en cuestin tampoco est clasificada expresamente en las
Tarifas.
5) Por tanto, de lo hasta aqu expuesto y de los limitados datos que se aportan en el
escrito de consulta correspondiente, se desprende que, si el consultante persona fsica realiza
la actividad de escritor o autor de guiones literarios o de guiones para obras cinematogrficas,
teatro, televisin y similares, deber darse de alta en el Grupo 861 de la Seccin Segunda
Pintores, escultores, ceramistas, artesanos, grabadores y artistas y similares.
Si, adems de dicha actividad, el consultante realiza la actividad de crtico o asesor de
obras literarias o guiones de cine, teatro y televisin, analizando y determinando la calidad,
posibilidades de adaptacin, inters y rentabilidad de obras y guiones ajenos, deber darse de
alta, adems, en el Grupo 899 Otros profesionales relacionados con los servicios a que se
refiere esta divisin.
6) Por ltimo, debe recordarse que el sujeto pasivo consultante, como persona fsica
residente en territorio espaol, est exento (desde 1 de enero de 2003) del pago del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, en aplicacin del artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 14-07-2003
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Por otro lado, la nueva redaccin del artculo 89 de la Ley 39/1988, dada por el artculo
28 de la Ley 51/2002, establece en su apartado 1 letra a) que Las cooperativas, as como las
uniones, federaciones y confederaciones de las mismas y las sociedades agrarias de
transformacin tendrn la bonificacin prevista en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de Cooperativas.
En efecto, los artculos 33.4, 34, 35 y 36 de la Ley 20/1990, establecen una bonificacin
del 95 por 100 en la cuota tributaria y en el recargo provincial del Impuesto sobre Actividades
Econmicas para las cooperativas protegidas, especialmente protegidas, las de segundo o
ulterior grado, as como para las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
As pues, incluso en el supuesto de que la entidad consultante realizase la actividad de
edicin de libros (que por no constituir una simple representacin y defensa de intereses
generales de sus miembros sino la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios, origina, como se ha dicho anteriormente, la sujecin al
Impuesto y la obligacin de darse de alta en el Epgrafe 476.1 Edicin de libros), pueden
darse las circunstancias sealadas en las letras b) o c) del artculo 83.1 de la Ley 39/1988, que
reconocen, respectivamente, las exenciones por inicio de actividad y por importe neto de la
cifra de negocios.
Por ltimo, si adems de estar sujeta al Impuesto, la entidad no cumpliese los referidos
requisitos de inicio de actividad e importe neto de la cifra de negocios, le sera aplicable, en su
caso, la bonificacin del 95 por 100 en la cuota tributaria y en el recargo provincial del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, en aplicacin de la Ley 20/1990 sobre Rgimen Fiscal de
Cooperativas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 30-07-2003
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Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 04-09-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 05-09-2003
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cuando una actividad tiene la consideracin de actividad empresarial o profesional a efectos del
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
As, el apartado 2 de la citada Regla 3 de la Instruccin establece que Tienen la
consideracin de actividades empresariales a efectos de este Impuesto, las mineras,
industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la Seccin Primera de las Tarifas.
Por otro lado, el apartado 3 de la Regla 3 establece que Tienen la consideracin de
actividades profesionales las clasificadas en la Seccin Segunda de las Tarifas, siempre que se
ejerzan por personas fsicas. Cuando una persona jurdica o Entidad de las previstas en el
artculo 33 de la Ley General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la Seccin Segunda
de las Tarifas, deber matricularse y tributar por la actividad correlativa o anloga de la Seccin
1 de aqullas.
El Epgrafe 752.1 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica, expresamente, la
actividad de Servicios de pilotaje y prcticos en puertos.
3) De lo hasta aqu expuesto se desprende que la actividad de prctico de puertos,
que se encuentra clasificada dentro de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, en el Epgrafe 752.1 Servicios de pilotaje y prcticos en puertos,
constituye a efectos de dicho impuesto una actividad de carcter empresarial, debiendo
clasificarse en dicha rbrica aquellos sujetos pasivos (tanto personas fsicas como personas
jurdicas o entidades) que realicen dicha actividad, tal como ya manifest la actualmente
suprimida Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales en contestacin a
la consulta nmero 3007 (contestacin de fecha 23 de mayo de 2000).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 05-09-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 05-09-2003
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Econmicas, Se considera que una actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o
artstico, cuando suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios.
El apartado 2 de dicha disposicin establece que El contenido de las actividades
gravadas se definir en las Tarifas del Impuesto.
2) Pues bien, la Regla 3 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real
Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece los criterios para distinguir
cuando una actividad tiene la consideracin de actividad empresarial o profesional a efectos del
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
As, el apartado 2 de la citada Regla 3 de la Instruccin establece que Tienen la
consideracin de actividades empresariales a efectos de este Impuesto, las mineras,
industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la Seccin Primera de las Tarifas.
Por otro lado, el apartado 3 de la Regla 3 establece que Tienen la consideracin de
actividades profesionales las clasificadas en la Seccin Segunda de las Tarifas, siempre que se
ejerzan por personas fsicas. Cuando una persona jurdica o Entidad de las previstas en el
artculo 33 de la Ley General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la Seccin Segunda
de las Tarifas, deber matricularse y tributar por la actividad correlativa o anloga de la Seccin
1 de aqullas.
El Epgrafe 752.1 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica, expresamente, la
actividad de Servicios de pilotaje y prcticos en puertos.
3) De lo hasta aqu expuesto se desprende que la actividad de prctico de puertos,
que se encuentra clasificada dentro de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, en el Epgrafe 752.1 Servicios de pilotaje y prcticos en puertos,
constituye a efectos de dicho impuesto una actividad de carcter empresarial, debiendo
clasificarse en dicha rbrica aquellos sujetos pasivos (tanto personas fsicas como personas
jurdicas o entidades) que realicen dicha actividad, tal como ya manifest la actualmente
suprimida Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales en contestacin a
la consulta nmero 3007 (contestacin de fecha 23 de mayo de 2000).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 05-09-2003
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Contestacin:
1) El artculo 80 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales, establece en su apartado 1 que, a efectos del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, Se considera que una actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o
artstico, cuando suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios.
El apartado 2 de dicha disposicin establece que El contenido de las actividades
gravadas se definir en las Tarifas del Impuesto.
2) Pues bien, la Regla 3 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real
Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece los criterios para distinguir
cuando una actividad tiene la consideracin de actividad empresarial o profesional a efectos del
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
As, el apartado 2 de la citada Regla 3 de la Instruccin establece que Tienen la
consideracin de actividades empresariales a efectos de este Impuesto, las mineras,
industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la Seccin Primera de las Tarifas.
Por otro lado, el apartado 3 de la Regla 3 establece que Tienen la consideracin de
actividades profesionales las clasificadas en la Seccin Segunda de las Tarifas, siempre que se
ejerzan por personas fsicas. Cuando una persona jurdica o Entidad de las previstas en el
artculo 33 de la Ley General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la Seccin Segunda
de las Tarifas, deber matricularse y tributar por la actividad correlativa o anloga de la Seccin
1 de aqullas.
El Epgrafe 752.1 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica, expresamente, la
actividad de Servicios de pilotaje y prcticos en puertos.
3) De lo hasta aqu expuesto se desprende que la actividad de prctico de puertos,
que se encuentra clasificada dentro de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, en el Epgrafe 752.1 Servicios de pilotaje y prcticos en puertos,
constituye a efectos de dicho impuesto una actividad de carcter empresarial, debiendo
clasificarse en dicha rbrica aquellos sujetos pasivos (tanto personas fsicas como personas
jurdicas o entidades) que realicen dicha actividad, tal como ya manifest la actualmente
suprimida Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales en contestacin a
la consulta nmero 3007 (contestacin de fecha 23 de mayo de 2000).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 08-09-2003
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Cuestin planteada:
Interpretacin del elemento tributario "abonado" correspondiente al Epgrafe 761.1 de
las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Contestacin:
1. La disposicin adicional cuarta de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma
de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, modifica las
Tarifas e Instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
En la letra c) de dicha disposicin, se modifica el Grupo 761 de la Seccin Primera de
las Tarifas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
quedando redactado en los siguientes trminos:
Grupo 761. Servicios telefnicos.
Epgrafe 761.1. Servicio de telefona fija.
Cuota:
Cuota mnima municipal de:
Por cada 1.000 abonados o fraccin: 62,20 euros.
Cuota provincial de:
Por cada 1.000 abonados o fraccin: 137,48 euros.
Cuota nacional de:
Por cada 1.000 abonados o fraccin: 137,48 euros.
Epgrafe 761.2. Servicio de telefona mvil.
Cuota nacional de:
Por cada 1.000 abonados o fraccin: 632,11 euros.
Por cada antena: 649,16 euros.
Notas:
1.) A efectos del clculo del nmero de abonados se considerarn todos los clientes
de cada operador de telefona mvil.
2.) Se entender por antena de telefona mvil, el conjunto de equipos y sistemas
radiantes (incluyendo los elementos de infraestructura necesarios para su soporte y
alojamiento), integrantes de un sistema de telefona mvil, en cada una de sus modalidades,
que permite a los abonados de dicho servicio acceder a la red del operador y a los servicios por
ella soportados. A estos efectos, se considerarn exclusivamente las antenas de telefona
mvil con potencia radiada aparente superior a 10 vatios.
2. Antes de la entrada en vigor de la Ley 51/2002, el Grupo 761, Servicios Telefnicos,
se encontraba regulado en las Tarifas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990 en
los siguientes trminos:
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correspondientes a servicios telefnicos para uso pblico, antiguo Epgrafe 761.2, y servicios
telefnicos para usos especiales, antiguo Epgrafe 761.3.
De lo expuesto se deduce que, a efectos tributarios, el concepto abonado, del Epgrafe
761.1 "Servicio de telefona fija", es genrico, y no especfico de aquellos a los que por contrato
se suministra servicio de telefona fija en su domicilio particular, pudiendo ser abonado toda
persona o entidad, de hecho o de derecho, que a la fecha del devengo del impuesto tenga
suscrito y en vigor contrato con un suministrador de servicios de telefona fija por el que ste
presta el servicio de telefona fija.
Contractualmente el servicio de telefona fija se presta a travs de un contrato de
prestacin de servicios en rgimen de abono, que es un contrato de suministro de servicio de
tracto sucesivo y de carcter oneroso por el que normalmente el abonado paga tanto la
disponibilidad del servicio, generalmente por anticipado, como el servicio dispuesto, en la
periodicidad convenida.
Por tanto, el elemento tributario fijo que debe concurrir en el momento del devengo del
impuesto sobre el servicio de telefona fija es "cada 1.000 abonados o fraccin" que tengan
contratado con el sujeto pasivo el servicio de suministro de telefona fija, con independencia del
nmero de lneas contratadas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 08-09-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Divisin 5, Grupo 911, Epgrafe 659.7.
TEMA: Centro de jardinera.
Cuestin planteada:
El sujeto pasivo consultante desea saber si la actividad desarrollada en un centro de
jardinera consistente en el diseo, construccin, plantacin y mantenimiento de jardines puede
estar englobada en un nico Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas.
Contestacin:
1) En primer lugar debe indicarse que la clasificacin de las distintas actividades en las
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para la
aplicacin de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se
realizar atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades, y a cules sean
efectivamente las actividades realizadas, con independencia, a estos efectos, de la
consideracin o denominacin que las mismas tengan para sus titulares.
La Regla 2 de la citada Instruccin establece que el mero ejercicio de cualquier
actividad econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra
actividad de carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar
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CONTESTACIN DE FECHA 08-09-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 8.
Tarifas: Epgrafe 849.5, Seccin 1.
TEMA: Distribucin de prensa.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que se
debe dar de alta la actividad de transporte y distribucin de prensa.
Contestacin:
La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
establece en su Regla 8 que las actividades empresariales, profesionales y artsticas, no
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CONTESTACIN DE FECHA 08-09-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1, 2,C.
Tarifas: Epgrafes 619.3 y 653.3, Seccin 1.
TEMA: Venta de materiales de jardinera y venta al mayor y detalle de productos de
"windsurfing".
Cuestin planteada:
Se desea saber los Epgrafes del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el que se
deben dar de alta las actividades de venta de artculos de jardinera en general y venta al
mayor y detalle de productos de "windsurfing".
Contestacin:
1) La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Sobre la base de dicha Regla 4.1 de la Instruccin, el sujeto pasivo que desea realizar,
entre otras, las actividades de:
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CONTESTACIN DE FECHA 10-09-2003
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CONTESTACIN DE FECHA 16-09-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Grupo 371, Epgrafes 371.6 y 505.5, Seccin 1.
TEMA: Trabajos realizados en embarcaciones.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de construccin y colocacin de muebles, parquet y
todo lo referente a madera, realizada en embarcaciones.
Contestacin:
1. Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Grupo 371 de la Seccin Primera de las Tarifas la Construccin Naval. En su
Nota adjunta se establece que el mismo comprende la construccin de trasatlnticos, buques
mercantes, de guerra, pesqueros, paquebotes, barcos cisterna, barcos frigorficos,
remolcadores, barcos oceanogrficos, barcos de vela, barcos faro, barcos bomba, barcos
dragadores, embarcaciones deportivas y de placer, etc.; as como la construccin de motores y
turbinas de todas clases para embarcaciones y de otro equipo, maquinaria y accesorios
especficos para embarcaciones. Comprende las embarcaciones con casco de acero, madera,
aluminio y otros materiales.
Dicho Grupo comprende, entre otros, el Epgrafe 371.6 que clasifica la construccin de
"Accesorios, partes y piezas sueltas (excepto estructuras metlicas para construccin naval) de
buques y embarcaciones y artefactos flotantes y su maquinaria de propulsin".
Las citadas Tarifas clasifican en el Epgrafe 505.5 de la Seccin Primera la actividad de
"Carpintera y Cerrajera".
2. La Regla 4.1 de la Instruccin establece que "con carcter general el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa".
Por tanto, si los trabajos en madera, y segn se desprende del escrito de consulta, se
realizan nicamente en embarcaciones, el sujeto pasivo deber darse de alta, dada la
exclusividad y especializacin de los citados trabajos, en el Epgrafe 371.6 de la Seccin
Primera.
Por otra parte, si el sujeto pasivo realizara trabajos en madera en general, no
destinados especficamente a embarcaciones, debera en dicho caso darse de alta en el
Epgrafe 505.5 de la Seccin Primera.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 17-09-2003
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clasificarse en dicha rbrica aquellos sujetos pasivos (tanto personas fsicas como personas
jurdicas o entidades) que realicen dicha actividad, tal como ya manifest la actualmente
suprimida Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales en contestacin a
la consulta nmero 3007 (contestacin de fecha 23 de mayo de 2000).
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 17-09-2003
107
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CONTESTACIN DE FECHA 01-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Grupo 244, Epgrafe 495.9, Seccin Primera.
TEMA: Fabricacin de polvo de arcilla y de pasta para modelar.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de fabricacin de polvo de arcilla y de pasta para
modelar.
Parte del polvo de arcilla es vendido en sacos y el resto contina su proceso
productivo.
Contestacin:
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Sobre la base de la Regla 4.1 de la Instruccin, el sujeto pasivo cuya actividad
consiste en la fabricacin de polvo de arcilla (parte del cual vende en sacos) y de pasta para
modelar deber darse de alta en las siguientes rbricas de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Grupo 244 Industrias de la piedra natural: dicho Grupo comprende la marmolistera
(decorativa, funeraria), talla de pizarra, piedra de construccin y piedra natural fuera de la
cantera, as como la industria de la grava y arena.
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CONTESTACIN DE FECHA 01-10-2003
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Contestacin:
1) La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas de la Ganadera Independiente del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo
1259/1991, de 2 de agosto, establece en su Regla 4 apartado 1 que Con carcter general, el
pago correspondiente a una actividad de ganadera independiente faculta exclusivamente para
el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o
en la Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 5 de la citada Instruccin establece que, a efectos de este impuesto, las
actividades de ganadera independiente no se ejercen en lugar determinado. En consecuencia
con ello, el lugar de realizacin de dichas actividades ser el trmino municipal en el que
radiquen las respectivas explotaciones, entendiendo por explotacin ganadera independiente
la totalidad de los bienes inmuebles e instalaciones sitos en el trmino municipal en el que
radiquen las respectivas explotaciones.
Por otro lado, la Regla 6 de la Instruccin dispone que Los bienes inmuebles e
instalaciones que integran las explotaciones en las que se ejerzan las actividades de ganadera
independiente no tienen la consideracin de locales a efectos de lo dispuesto en la Regla 6 y
concordantes de la Instruccin contenida en el Anexo II del Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre (Instruccin General). Tampoco tienen tal consideracin los
almacenes y depsitos a que se refiere el prrafo tercero del apartado 2 de la Regla 4 de la
presente Instruccin.
En consecuencia con lo dispuesto en el prrafo anterior, para el clculo de las cuotas
correspondientes al ejercicio de actividades de ganadera independiente no ser de aplicacin
el elemento tributario superficie regulado en la Regla 14.1.F) de la Instruccin General, y sobre
dichas cuotas tampoco ser de aplicacin el coeficiente de situacin previsto en el artculo 88
de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, segn la
redaccin dada al mismo por la Ley 51/2002, de 27 de diciembre.
2) El Epgrafe 042.1 Reproductoras de carne de la Seccin Primera de las Tarifas,
clasifica la actividad de cra de aves reproductoras de carne, por lo que el sujeto pasivo a que
se refiere la consulta deber darse de alta en dicho Epgrafe en todos y cada uno de los
municipios en los que site (en granjas propiedad de ganaderos integrados) explotaciones
ganaderas para la obtencin de aves reproductoras de carne, tanto hasta las 20 semanas
como hasta las 60 o 65 semanas.
El Epgrafe 042.2 Pollos y patos para carne de la Seccin Primera clasifica la
actividad de engorde de dichas aves para carne. Por tanto, si el sujeto pasivo realiza tambin
dicha actividad, deber darse de alta por dicha rbrica en todos y cada uno de los municipios
en los que disponga de explotaciones ganaderas dedicadas a la misma.
Para el clculo de las cuotas correspondientes al ejercicio de estas actividades de
ganadera independiente no ser de aplicacin el elemento tributario superficie regulado en la
Regla 14.1.F) de la Instruccin General, y sobre dichas cuotas tampoco ser de aplicacin el
coeficiente de situacin previsto en el artculo 88 de la Ley 39/1988.
3) El sujeto pasivo a que se refiere la consulta dispone, segn los datos aportados en
el escrito correspondiente, de un centro de incubacin con capacidad para abastecer a las
distintas granjas de engorde que tiene por toda la geografa nacional. Dicho centro de
incubacin est situado en un municipio concreto, distinto a los municipios en los que realiza
las actividades del Grupo 042.
El Epgrafe 413.4 de la Seccin Primera de las Tarifas clasifica la actividad de
Incubacin y venta de polluelos recin nacidos, mediante la compra de huevos frtiles, por lo
que el titular de la actividad deber darse de alta en dicho Epgrafe 413.4, por el ejercicio de tal
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CONTESTACIN DE FECHA 01-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 4.4.
Tarifas: Grupo 013, Seccin 2.
TEMA: Prestacin de servicios veterinarios por persona fsica.
Cuestin planteada:
Se desea saber la clasificacin que corresponde en las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas a la actividad de prestacin de diversos servicios veterinarios por una
persona fsica.
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Contestacin:
1) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Grupo 013 Veterinarios de la Seccin Segunda a los profesionales personas
fsicas que presten servicios veterinarios.
El alta en dicho Grupo 013 comprende, a los exclusivos efectos del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, todas las actuaciones de dichos profesionales para las que faculte la
titulacin acadmica de veterinario, sin que este Centro Directivo sea competente para
especificar o relacionar cuales son dichas actuaciones.
No obstante, conviene sealar que no es la titulacin ni la inscripcin en el Colegio Oficial
de veterinarios lo que determina la sujecin al Impuesto sobre Actividades Econmicas ni la
concreta clasificacin que corresponda en una u otra rbrica de las Tarifas. Dicha sujecin y
clasificacin depender de la verdadera naturaleza de la actividad ejercida.
As pues, existe una total desvinculacin formal del Impuesto sobre Actividades
Econmicas respecto del rgimen administrativo de las actividades que el mismo grava. Es
decir, que la sujecin a dicho tributo local y la clasificacin que corresponda en cada caso en
las Tarifas ser mera consecuencia de la naturaleza concreta de las actividades efectivamente
realizadas, con independencia del ttulo acadmico de quien las realice.
En este sentido, el apartado 4 de la Regla 4 de la Instruccin para la aplicacin de las
Tarifas establece que El hecho de figurar inscrito en la matrcula o de satisfacer el Impuesto
sobre Actividades Econmicas no legitima el ejercicio de una actividad si para ello se exige en
las disposiciones vigentes el cumplimiento de otros requisitos.
2) Aplicando lo hasta aqu expuesto al caso planteado en la presente consulta, y por lo
que se refiere exclusivamente al Impuesto sobre Actividades Econmicas, resulta que el
consultante deber darse de alta en la rbrica de las Tarifas que se corresponda con la
actividad efectivamente realizada:
- Si la actividad consiste en la prestacin de los servicios profesionales a que faculta el
ttulo de veterinario, deber darse de alta en el citado Grupo 013 Veterinarios de la Seccin
Segunda.
- Si la actividad consiste, solamente, en la prestacin de alguno o una parte de los
servicios a que faculta el ttulo de veterinario, y dichos servicios cuentan con clasificacin
especfica y propia en las Tarifas del impuesto (como podra ocurrir, por ejemplo, y en su caso,
con los servicios prestados por bromatlogos, que se encuentran clasificados en el Grupo 839
de la Seccin Segunda), el contribuyente podr optar entre estas dos alternativas:
a) Darse de alta en el Grupo que clasifique el servicio o parte de los servicios
efectivamente prestados (en el ejemplo del apartado anterior, darse de alta en el Grupo 839
Masajistas, bromatlogos, dietistas y auxiliares de enfermera).
b) Darse de alta en el Grupo 013 Veterinarios, si bien, ejerciendo solamente una parte de
las actividades a las que faculta el alta en dicho Grupo.
3) Por ltimo, debe recordarse que el sujeto pasivo consultante, como persona fsica
residente en territorio espaol, est exento (desde 1 de enero de 2003) del pago del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, en aplicacin del artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, en redaccin dada por la Ley 51/2002, de 27
de diciembre.
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Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo 107
de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 01-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafes 501.1 y 501.3, Seccin Primera.
TEMA: Albailera y pequeos trabajos de construccin.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de albailera y pequeos trabajos de construccin.
Contestacin:
1. Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 501.3 de la Seccin Primera la Albailera y pequeos trabajos de
construccin en general.
En virtud de la Nota adjunta a dicho Epgrafe, el mismo no autoriza la ejecucin de
obras con presupuesto superior a 36.060,73 euros ni superficie en obra nueva o de ampliacin
que exceda de 600 metros cuadrados. Cuando se ejecute alguna obra en la que uno de estos
lmites se rebase, tributar por el Epgrafe 501.1 de la Seccin Primera Construccin
completa, reparacin y conservacin de edificaciones.
Visto lo anterior, el sujeto pasivo consultante que realiza en un municipio determinado
una obra con presupuesto superior a 36.060,73 , deber darse de alta, en dicho municipio, en
el Epgrafe 501.1 de la Seccin Primera Construccin completa, reparacin y conservacin de
edificaciones, pudiendo darse de alta en los municipios en los que no supere los comentados
lmites en el Epgrafe 501.3 de la Seccin Primera.
2. Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
De acuerdo con el artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente
desde 1 de enero de 2003, el consultante, persona fsica residente en territorio espaol, est
exento del pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Grupos 501, 504 y 505.
TEMA: Albailera y pequeos trabajos de construccin.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en que se debe dar de alta la actividad de realizacin del proyecto de adaptacin de un local
comercial que contempla toda la obra de demolicin y desescombrado, los trabajos de
albailera, las instalaciones de fontanera, electricidad, etc.
Contestacin:
A) En relacin con la consulta formulada, cabe resaltar que la entidad consultante ya
haba remitido otra de fecha 16 de mayo de 2003, contestada por este Centro Directivo el 29 de
mayo de 2003 (consulta n 0717-03), cuyo contenido se transcribe a continuacin:
1) En primer lugar debe indicarse que la clasificacin de las distintas actividades en
las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para
la aplicacin de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se
realizar atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades, y a cuales sean
efectivamente las actividades realizadas, con independencia, a estos efectos, de la
consideracin o denominacin que las mismas tengan para sus titulares.
La Regla 2 de la citada Instruccin establece que el mero ejercicio de cualquier
actividad econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra
actividad de carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar
a la obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
Por otro lado, la Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
2) De lo hasta aqu expuesto, a la vista del escrito de consulta y segn se desprende
del mismo, el sujeto pasivo consultante deber darse de alta en todas y cada una de las
rbricas de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas que clasifiquen las
actividades efectivamente realizadas, aunque el conjunto de las mismas tenga como nica
finalidad el mantenimiento y conservacin de locales comerciales.
La obligacin de darse de alta en dichas rbricas no se ve alterada por el hecho de que
los trabajos no sean realizados directamente por el sujeto pasivo, sino por terceros, ya que,
segn el escrito de consulta, tales trabajos se realizan bajo las especificaciones tcnicas y
direccin del consultante, quien factura al cliente que los demanda y responde del resultado
final.
3) En resumen, si para llevar a cabo el mantenimiento de locales comerciales se
realizan, a ttulo de ejemplo, y refirindonos exclusivamente a las actividades consignadas en
117
el escrito de consulta, los siguientes trabajos, se deber causar alta en las siguientes rbricas
de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Por los trabajos o reparaciones de albailera, en el Epgrafe 501.3 Albailera y
pequeos trabajos de construccin en general, que faculta a la ejecucin de obras con
presupuesto no superior a 36.060,73 euros, ni superficie en obra nueva o de ampliacin que
exceda de 600 metros cuadrados. Cuando se ejecute alguna obra en la que uno de estos
lmites se rebase, tributar por el Epgrafe 501.1.
- Por el montaje o reparacin de instalaciones elctricas, en el Epgrafe 504.1
Instalaciones elctricas en general. Instalacin de redes telegrficas, telefnicas, telefona sin
hilos y televisin. Instalaciones de sistemas de balizacin de puertos y aeropuertos. Los
sujetos pasivos matriculados en este Epgrafe estn facultados para efectuar instalaciones de
fontanera.
- Por los trabajos de montaje, reparacin o mantenimiento de fro, calor y aire
acondicionado, en el Epgrafe 504.3 Instalaciones de fro, calor y acondicionamiento de aire,
que faculta para efectuar instalaciones de fontanera.
Los sujetos pasivos matriculados en los citados Epgrafes 504.1 y 504.3 que realicen
tales actividades con cuatro obreros como mximo, tributarn con arreglo a las cuotas a que se
refiere la Nota Comn a los Epgrafes 504.1, 504.2 y 504.3.
- Por los trabajos de cerrajera, en el Epgrafe 505.5 Carpintera y cerrajera.
- Por los trabajos de pintura y cristalera, en el Epgrafe 505.6 Pintura de cualquier tipo
y clase y revestimientos con papel, tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y
locales.
4) Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
El artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente desde 1 de enero
de 2003, establece, entre otros supuestos, la exencin del pago del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan
un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, en los trminos previstos
en las Reglas 1, 2 y 3 de la letra c) del apartado 1 del artculo 83 de la citada Ley 39/1988.
B) Por otro lado, y a ttulo meramente informativo, cabe sealar que el alta en el
Epgrafe 501.1 de la Seccin 1 de las Tarifas, que clasifica la Construccin completa,
reparacin y conservacin de edificios, autoriza para la realizacin de cuantos proyectos,
clculos, trabajos preparatorios y complementarios resulten imprescindibles para llevar a cabo
la construccin completa, reparacin y conservacin de edificios.
Lo anterior significa que si un sujeto pasivo est matriculado en el referido Epgrafe
501.1 puede llevar a cabo, bien directamente bien subcontratndolo a otras empresas, todas
las ejecuciones e instalaciones inherentes a las obras de construccin que realice, tales como
demolicin y desescombrado, albailera, fontanera, electricidad, aire acondicionado,
decoracin, pintura, etc., siempre y cuando tales ejecuciones e instalaciones formaran parte
integrante de la obra de construccin o reparacin considerada en su conjunto, ya que en este
caso las referidas ejecuciones e instalaciones no constituyen actividades diferenciadas de la
construccin clasificada en la rbrica antes aludida.
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CONTESTACIN DE FECHA 01-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 4.1.
Tarifas: Grupos 501, 504 y 505, Seccin 1.
TEMA: Realizacin de instalaciones elctricas,
acondicionamiento de aire.
de
fontanera
de
fro,
calor
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe o Epgrafes en los que se deben dar de alta diversas
actividades de la Divisin 5 de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Contestacin:
En relacin con la consulta formulada, cabe resaltar que la entidad consultante ya
haba remitido otra de fecha 16 de mayo de 2003 en anlogos trminos, que fue contestada
por este Centro Directivo el 29 de mayo de 2003 (consulta n 0717-03); dicha contestacin es
aplicable a la nueva consulta planteada, por lo cual cabe reiterar lo dicho en la citada
contestacin, cuyo contenido se transcribe a continuacin:
1) En primer lugar debe indicarse que la clasificacin de las distintas actividades en
las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la Instruccin para
la aplicacin de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se
realizar atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades, y a cuales sean
efectivamente las actividades realizadas, con independencia, a estos efectos, de la
consideracin o denominacin que las mismas tengan para sus titulares.
La Regla 2 de la citada Instruccin establece que el mero ejercicio de cualquier
actividad econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra
actividad de carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar
a la obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
Por otro lado, la Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
2) De lo hasta aqu expuesto, a la vista del escrito de consulta y segn se desprende
del mismo, el sujeto pasivo consultante deber darse de alta en todas y cada una de las
rbricas de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas que clasifiquen las
actividades efectivamente realizadas, aunque el conjunto de las mismas tenga como nica
finalidad el mantenimiento y conservacin de locales comerciales.
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LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4.1 y 8.
Tarifas: Epgrafes 647.5, 654.5, 849.9 y 969.7, Seccin 1.
TEMA: - Explotacin a travs de mquinas expendedoras de recarga de mviles y venta de
alimentos.
- Recarga de mviles a travs de un sistema informtico instalado en los ordenadores
de los dueos del establecimiento.
- Venta de mquinas expendedoras.
Cuestin planteada:
Se desea saber los Epgrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en los que se deben dar de alta las siguientes actividades:
-
Contestacin:
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
La Regla 8 de la citada Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en
el Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que
por su naturaleza se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido Grupo o
Epgrafe de que se trate.
En el caso planteado, el sujeto pasivo realiza las siguientes actividades:
- Recarga de mviles de travs de mquinas expendedoras.
- Recarga de mviles a travs de un sistema informtico (dicho programa se cargar en
el ordenador propiedad del establecimiento donde se va a hacer la recarga).
- Venta de alimentos a travs de mquinas expendedoras.
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CONTESTACIN DE FECHA 14-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 653.2, Seccin 1.
TEMA: Venta al por menor de componentes electrnicos.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de venta al por menor de componentes electrnicos.
Contestacin:
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 653.2 de la Seccin Primera el Comercio al por menor de material y
aparatos elctricos, electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico
accionados por otro tipo de energa distinta de la elctrica, as como de muebles de cocina.
Visto lo anterior, el sujeto pasivo consultante que realiza, sin una mayor especificacin,
la actividad de venta al por menor de componentes electrnicos, deber darse de alta en el
citado Epgrafe 653.2 de la Seccin Primera de las Tarifas.
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Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 23-10-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 5.2.A, 8 y 14.1.F.
Tarifas: Epgrafes 755.1 y 849.9, Seccin 1.
TEMA: Servicios prestados por Agencias de viaje.
Cuestin planteada:
Se desea saber si las agencias de viaje que prestan servicio de informacin durante
unas pocas horas semanales y en aeropuerto, en un local propiedad de un ente pblico, estn
obligadas a darse de alta por dicha actividad, en el municipio donde est ubicado dicho
aeropuerto.
Contestacin:
1. La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 5.2.A) que cuando las actividades se ejerzan en
local determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que el
local est situado. A estos efectos se entiende que se ejercen en local determinado, entre
otras, las actividades de prestacin de servicios, en general, siempre que los mismos se
presten efectivamente desde un establecimiento.
A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado, entre otras, las
actividades de prestacin de servicios, en general, siempre que los mismos se presten
efectivamente desde un establecimiento. Se considera que no se prestan en un
establecimiento aquellos servicios en cuya prestacin intervengan elementos materiales, tales
como vehculos de traccin mecnica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, mquinas
recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aqullos otros que estn clasificados en
las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente.
La propia Regla 5.2.A), en su ltimo prrafo, determina que todas las actuaciones que
lleven a cabo los titulares de las actividades que se ejerzan en local determinado se entienden
realizadas en los locales correspondientes.
La Regla 8 de la Instruccin establece
que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas no especificadas en las Tarifas, se clasificarn provisionalmente en el
Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las
que por su naturaleza se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido Grupo o
Epgrafe de que se trate.
2. Por otra parte, la Nota comn 1 a la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas establece que las cuotas consignadas en esta seccin se
completarn con la cantidad que resulte de aplicar el elemento tributario constituido por la
superficie de los locales en los que se realicen las actividades empresariales, en los trminos
previstos en la Regla 14.1.F) de la Instruccin.
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CONTESTACIN DE FECHA 03-11-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 5.2.A), 10.3 y 14.1.F).h).
Tarifas:
TEMA: Locales indirectamente afectos a la actividad.
Cuestin planteada:
Se desea saber si determinados locales destinados, entre otros, a albergar oficinas,
laboratorios, vestuarios, seguridad, etc., constituyen locales indirectamente afectos a las
diversas actividades industriales realizadas por diferentes sujetos pasivos.
Contestacin:
La Regla 5.2.A) de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas), por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que cuando las actividades se ejerzan en local
determinado, el lugar de realizacin de las mismas ser el trmino municipal en el que el local
est situado. A estos efectos, se considera que se ejercen desde un lugar determinado las
actividades industriales en general.
La Regla 10.3 de la Instruccin establece que si una misma actividad se ejerce en
varios locales, el sujeto pasivo estar obligado a satisfacer tantas cuotas mnimas municipales,
incrementadas en su caso, con los coeficientes previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley
39/1988, cuantos locales en los que ejerza la actividad. Si en un mismo local se ejercen varias
actividades, se satisfarn tantas cuotas mnimas municipales cuantas actividades se realicen,
aunque el titular de stas sea la misma persona o entidad.
Por ltimo, la Regla 14.1.F.h) de la Instruccin, establece que los locales en los que
los sujetos pasivos por cuota mnima municipal no ejerzan directamente sus actividades
respectivas, tales como centros de direccin, oficinas administrativas, centros de clculo,
almacenes o depsitos para los que se est facultado, etc., tributarn cada uno de ellos por
una cuota mnima de las previstas en el prrafo segundo del apartado 1 de la Regla 10.
126
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CONTESTACIN DE FECHA 03-11-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 4 y 8.
Tarifas: Epgrafe 843.9, Seccin 1.
TEMA: Coordinadores de Seguridad y Salud.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de Coordinacin de Seguridad y Salud realizada por
una oficina de ingeniera.
Contestacin:
En primer lugar debe indicarse que, con carcter general, la normativa del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, recogida bsicamente en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre,
reguladora de las Haciendas Locales y en las Tarifas e Instruccin del Impuesto, aprobadas
conjuntamente por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, exige que los
sujetos pasivos del mismo tengan que tributar por todas y cada una de las actividades que
ejerzan y tengan tratamiento formalmente independiente dentro de las Tarifas.
Por otro lado, conviene sealar que existe un rgimen de facultades de las actividades
ejercidas que se contiene en la Regla 4 de la Instruccin, estableciendo el apartado 1 de la
citada Regla que con carcter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad
faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de
este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas no especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en
el Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las
que por su naturaleza se asemejen, y tributarn por las cuotas correspondientes al referido
Grupo o Epgrafe de que se trate.
Visto lo anterior, la sociedad consultante, que realiza distintos proyectos de ingeniera,
y que est dada de alta por dicha actividad en el Epgrafe correspondiente, deber darse de
alta, adems, por la realizacin de la actividad de Coordinacin de Seguridad y Salud, en el
Epgrafe 843.9 de la Seccin Primera Otros servicios tcnicos n.c.o.p., siempre que sea la
propia entidad la que realice, como tal y por cuenta propia, tal actividad, lgicamente a travs
de su personal.
127
No obstante, cabe sealar que si la citada actividad fuera realizada no por la sociedad
como tal sino por los distintos profesionales por cuenta propia, seran los mismos los que
deberan darse de alta por la realizacin de la misma en el Epgrafe correspondiente de la
Seccin Segunda de las Tarifas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 11-11-2003
128
Coeficiente
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CONTESTACIN DE FECHA 11-11-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4-1 y 8.
Tarifas: Epgrafes 504.1, 505.5, 505.6 y 979.9, Seccin 1 y Grupo 899, Seccin 2.
TEMA: Trabajos relacionados con la construccin as como prestacin de distintos servicios a
terceros.
Cuestin planteada:
Se desea saber los Epgrafes en los que se deben dar de alta las actividades de
trabajos de construccin y la prestacin de distintos servicios a terceros realizados por
personas fsicas.
129
Contestacin:
El artculo 79.1 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales, establece que el Impuesto sobre Actividades Econmicas es un tributo directo de
carcter real, cuyo hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional
de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y
se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto".
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
Impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la citada Instruccin establece que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
Por otro lado, la Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas no especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en
el Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las
que por su naturaleza se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido Grupo o
Epgrafe de que se trate.
Si la clasificacin prevista en el prrafo anterior no fuera posible, las actividades no
especificadas en las Tarifas se clasificarn, provisionalmente, en el Grupo o Epgrafe
correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza ms se asemejen, y tributarn por la
cuota asignada a sta.
Expuesto todo lo anterior, se informa lo siguiente, en relacin con las actividades a que
se hace referencia en el escrito de consulta:
a) Por la realizacin de los trabajos de electricidad, fontanera, pintura, etc., que se
citan en la consulta con independencia de que los mismos se realicen por persona fsica o
jurdica, deber darse de alta en todas y cada una de las rbricas de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas que clasifiquen las actividades efectivamente realizadas. Por
tanto, a ttulo de ejemplo, y refirindonos exclusivamente a las actividades consignadas en el
escrito de consulta, el sujeto pasivo que realiza dichas actividades deber darse de alta, si
efectivamente las realiza, en los siguientes Epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas:
- Por el montaje o reparacin de instalaciones elctricas, en el Epgrafe 504.1
Instalaciones elctricas en general. Instalacin de redes telegrficas, telefnicas, telefona sin
hilos y televisin. Instalaciones de sistemas de balizacin de puertos y aeropuertos. Los
sujetos pasivos matriculados en este Epgrafe estn facultados para efectuar instalaciones de
fontanera.
- Por los trabajos de carpintera y cerrajera, en el Epgrafe 505.5 Carpintera y
cerrajera.
- Por los trabajos de pintura, en el Epgrafe 505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y
revestimientos con papel, tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales.
b) Por otro lado, por la actividad de prestar servicios a terceros tales como ir a la
compra, farmacia y gestiones bancarias, etc., cabe sealar que dichas actividades no tienen un
130
acomodo especfico en las Tarifas, por lo cual, sobre la base de la Regla 8, deber darse de
alta:
- En el Grupo 899 de la Seccin Segunda Otros profesionales relacionados con los
servicios relacionados con esta Divisin, si dicha actividad se realiza como profesional.
- En el Epgrafe 979.9 de la Seccin Primera Otros servicios personales n.c.o.p., si
dicha actividad se realiza como actividad empresarial.
La contratacin de trabajadores para la realizacin de dicha actividad no alterara la
clasificacin comentada.
Por otra parte, debe sealarse que, con efectos desde 1 de enero de 2003, la Ley
51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales (B.O.E. de 28 de diciembre de 2002), ha modificado el artculo 83 de
dicha Ley 39/1988.
De acuerdo con el artculo 83.1.c) de la Ley 39/1988, en su nueva redaccin vigente
desde 1 de enero de 2003, el consultante y su cnyuge, personas fsicas residentes en
territorio espaol, estn exentos del pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en tanto
acten como tales personas fsicas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 13-11-2003
131
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CONTESTACIN DE FECHA 14-11-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 502.3, Seccin 1.
TEMA: Construccin de aceras y su demolicin y la apertura de pequeas zanjas para la red
del gas.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que debe darse de alta la actividad de construccin y demolicin de aceras y la apertura
de pequeas zanjas, para la red del gas.
132
Contestacin:
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 502.3 de la Seccin Primera la consolidacin y preparacin de
terrenos para la realizacin de obras civiles, incluidos sistemas de agotamiento y dragados.
Por tanto, en el caso planteado en la presente consulta, en el que el sujeto pasivo
realiza la actividad de construccin y demolicin de aceras y apertura de pequeas zanjas para
la red del gas, deber darse de alta en el citado Epgrafe 502.3 de la Seccin Primera de las
Tarifas.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 19-11-2003
133
134
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CONTESTACIN DE FECHA 18-11-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 8.
Tarifas: Epgrafe 506.0, Seccin 1.
TEMA: Instalacin y montaje de jaulas para acuicultura.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de instalacin y montaje de jaulas para la acuicultura.
Contestacin:
La Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre, establece en su Regla 2 que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales o artsticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarn, provisionalmente, en
el Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las
que por su naturaleza ms se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido
Grupo o Epgrafe de que se trate. Si dicha clasificacin no es posible, tales actividades se
clasificarn en el grupo o epgrafe correspondiente a la actividad a la que por naturaleza ms
se asemejen.
Expuesto lo anterior, y a la vista del escrito de consulta, el sujeto pasivo que realiza la
actividad de montaje e instalacin de jaulas para la acuicultura, realizando previamente un
proyecto de la misma e instalndola en las dependencias del cliente, deber darse de alta,
sobre la base de la citada Regla 8, en el Epgrafe 506.0 de la Seccin Primera Instalacin de
andamios, cimbras, encofrados, etc., incluso para usos distintos de la construccin.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
135
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CONTESTACIN DE FECHA 19-11-2003
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136
LEY 39/1988:
Ley 51/2002: disposicin adicional octava.
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas:
TEMA: Comunidad de bienes constituida en el 2002 para el desarrollo de la actividad de
logopedia, con inicio de la actividad en dicho ao.
Cuestin planteada:
Est obligada al pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas para el ejercicio
2003 una comunidad de bienes constituida en el ejercicio 2002? (con inicio de actividad en
dicho ao 2002).
Contestacin:
- La disposicin adicional octava de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de
la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, est redactada en
los siguientes trminos:
Octava. Aplicacin temporal en el Impuesto sobre Actividades Econmicas de las
bonificaciones potestativas y de la exencin contemplada en el artculo 83.1.b) de la Ley
39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales.
1. Las bonificaciones potestativas previstas para el Impuesto sobre Actividades
Econmicas en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales,
sern de aplicacin a partir de 1 de enero de 2004.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin transitoria sptima de esta Ley, la
exencin prevista en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 83 de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, slo ser de aplicacin a los sujetos pasivos
que inicien el ejercicio de su actividad a partir del 1 de enero de 2003.
Si la actividad se hubiera iniciado en el perodo impositivo 2002, el coeficiente de
ponderacin aplicable en el ao 2003 ser el menor de los previstos en el cuadro que se
recoge en el artculo 87 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas
Locales.
El artculo 87 de la Ley 39/1998 establece:
Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales fijadas en las tarifas del
impuesto se aplicar, en todo caso, un coeficiente de ponderacin, determinado en funcin del
importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo.
Dicho coeficiente se determinar de acuerdo con el siguiente cuadro:
Importe neto de la cifra de negocios (euros)
Coeficiente
137
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CONTESTACIN DE FECHA 01-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 14.1.F.h).
Tarifas:
TEMA: Locales indirectamente afectos a la actividad.
Cuestin planteada:
Se desea saber si determinados locales destinados, entre otros, a albergar oficinas,
laboratorios, vestuarios, seguridad, etc., constituyen locales indirectamente afectos a las
diversas actividades industriales realizadas por diferentes sujetos pasivos.
Contestacin:
En relacin con la consulta formulada, este Centro Directivo reitera lo dicho en la
contestacin ya remitida a la entidad consultante, de fecha 3 de noviembre de 2003 (consulta
n 1811-03) en la que se manifestaba que deba atenderse a la Regla 14.1.F.h) de la
Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas ambas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
En efecto, la Regla 14.1.F.h) de la Instruccin dispone que los locales en los que los
sujetos pasivos por cuota mnima municipal no ejerzan directamente sus actividades
138
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CONTESTACIN DE FECHA 01-12-2003
139
140
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CONTESTACIN DE FECHA 01-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 505.6, Seccin Primera.
TEMA: Rebaje, pulido y abrillantado de suelos en obra nueva o en reforma de edificaciones.
Cuestin planteada:
Se desea saber, a la hora de encuadrar en el Impuesto sobre Actividades Econmicas
la actividad de rebaje, pulido y abrillantado de suelos, si influye que los pavimentos sean recin
instalados (por terceros) o viejos en los que el cometido es restaurarlos.
Contestacin:
Este Centro Directivo ya tuvo ocasin de manifestar su criterio al consultante en
contestacin a la consulta nmero 1233-03, de 10 de septiembre de 2003, en relacin con la
clasificacin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas de una determinada actividad de
rebaje, pulido y abrillantado de suelos.
En relacin con la nueva consulta formulada, cabe indicar que, cuando de acuerdo con
las circunstancias concurrentes la clasificacin procedente sea la del Epgrafe 505.6 de la
Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, dicha clasificacin
141
no se ver alterada por el hecho de que se trate de pavimentos en obra nueva o que se trate
de reformas.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 02-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2, 4.1 y 8.
Tarifas: Epgrafe 647.1, Seccin 1.
TEMA: Suministro a buques.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad consistente en el aprovisionamiento a buques.
Contestacin:
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico especificada en aqullas, dar lugar a la obligacin
de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que
en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad,
salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se
disponga otra cosa.
La Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas no especificadas en las Tarifas, se clasificarn provisionalmente en el
Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que
por su naturaleza se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido Grupo o
Epgrafe de que se trate. Si dicha clasificacin no fuera posible, se clasificarn en el Grupo o
Epgrafe correspondiente a la actividad a la que por naturaleza ms se asemejen.
Por tanto, y sobre la base de la citada Regla 8, los sujetos pasivos que se dedican al
suministro de alimentos a buques debern darse de alta en el Epgrafe 647.1 de la Seccin
Primera Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en
establecimientos con vendedor.
Las Notas adjuntas a dicho Epgrafe establecen:
1. No estn comprendidas en este Epgrafe las actividades de comercio al por menor
de carne y pescado frescos, ni la venta de tabacos.
2. Este Epgrafe faculta para el comercio al por menor de jabones y artculos para la
limpieza del hogar.
142
Finalmente se comunica que si los sujetos pasivos realizan otra clase de venta
especfica, debern darse de alta en los Epgrafes correspondientes al tipo de venta realizada.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 3 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
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CONTESTACIN DE FECHA 02-12-2003
143
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CONTESTACIN DE FECHA 02-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 504.1, Seccin 1.
TEMA: Instalaciones elctricas realizadas por persona fsica.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de instalaciones elctricas realizada por persona
fsica.
145
Contestacin:
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 504.1 de la Seccin Primera las Instalaciones elctricas en general.
Instalacin de redes telegrficas, telefnicas, telefona sin hilos y televisin. Instalaciones de
sistemas de balizacin de puertos y aeropuertos. La Nota adjunta a dicho Epgrafe establece
que los sujetos pasivos matriculados en este Epgrafe estn facultados para efectuar
instalaciones de fontanera."
Por tanto, en el caso planteado en la presente consulta, en el que el sujeto pasivo
realiza por cuenta propia la actividad de instalaciones elctricas, con independencia de que la
misma la realice una persona fsica o jurdica, deber darse de alta, por la realizacin de dicha
actividad, en el citado Epgrafe 504.1 de la Seccin Primera de las Tarifas.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 10-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 14.1.F).h).
Tarifas: Epgrafe 644.1, Seccin 1.
TEMA: Fabricacin y venta de pan en locales diferentes.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de fabricacin de pan y su venta en locales
separados.
Contestacin:
El artculo 79.1 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales, establece que el Impuesto sobre Actividades Econmicas es un tributo directo de
carcter real, cuyo hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional
de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y
se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto".
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este
Impuesto, salvo que en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas clasifican en el Epgrafe 644.1
de la Seccin Primera el Comercio al por menor de pan, pastelera, confitera y similares y de
leche y productos lcteos. La Nota adjunta a dicho Epgrafe establece que el mismo faculta,
entre otras cosas, para la fabricacin de pan de todas clases y productos de pastelera,
146
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CONTESTACIN DE FECHA 15-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Regla 4.1.
Tarifas: Epgrafes 501.1, 501.3 y 505.1, Seccin 1.
TEMA: Cerramiento exterior de edificaciones con ladrillo cara-vista.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad consistente en el cerramiento exterior de
edificaciones con ladrillo cara-vista.
Contestacin:
1) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 505.1 de la Seccin Primera la actividad de Revestimientos exteriores
e interiores de todas clases y en todo tipo de obras.
Por otro lado, el Epgrafe 501.3 de dicha Seccin clasifica la actividad de Albailera y
pequeos trabajos de construccin en general. El alta en este Epgrafe no autoriza la
147
ejecucin de obras con presupuesto superior a 36.060,73 euros, ni superficie en obra nueva o
de ampliacin que exceda de 600 metros cuadrados.
Cuando se ejecute una obra en la que uno de estos lmites se rebase, el sujeto pasivo
deber darse de alta en el Epgrafe 501.1 Construccin completa, reparacin y conservacin
de edificaciones.
2) La Regla 4.1 de la Instruccin dispone que con carcter general, el pago de la
cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa
actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente
Instruccin se disponga otra cosa.
3) De lo hasta aqu expuesto se desprende que la actividad consistente en el
cerramiento o revestimiento exterior con ladrillo cara-vista de edificaciones cuyos elementos
estructurales (cimientos, columnas, vigas, tejados, etc.) hayan sido ejecutados por terceros,
debe darse de alta en el Epgrafe 505.1 de la Seccin Primera Revestimientos exteriores e
interiores de todas clases y en todo tipo de obras.
No obstante, la ejecucin de cualquier tipo de obras o instalaciones distintas al mero
cerramiento, recubrimiento o revestimiento en todo tipo de obras, no est comprendida dentro
de las facultades propias de dicho Epgrafe 505.1, por lo que su realizacin supondra la
obligacin de darse de alta en la rubrica o rbricas de las Tarifas que clasifiquen dichas obras o
instalaciones.
As, a ttulo de ejemplo, si tales obras excedieran del simple cerramiento y
recubrimiento exterior de edificaciones y supusieran la construccin completa de edificaciones,
el consultante debera darse de alta en el Epgrafe 501.3 Albailera y pequeos trabajos de
construccin en general si el presupuesto de las obras no excede de 36.060,73 euros, ni la
superficie en obra nueva o de ampliacin excede de 600 metros cuadrados, o en el Epgrafe
501.1 Construccin completa, reparacin y conservacin de edificaciones, si se rebasan
dichos lmites.
Lo que le comunico para su conocimiento.
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CONTESTACIN DE FECHA 19-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin: Reglas 2 y 8.
Tarifas: Grupo 453, Seccin 1.
TEMA: Diseo y confeccin de ropa y complementos.
Cuestin planteada:
Se desea saber el Epgrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el que se debe dar de alta la actividad de diseo y confeccin de ropa y complementos.
Contestacin:
La Regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas ambas (Instruccin y Tarifas) por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, establece que el mero ejercicio de cualquier actividad
148
econmica especificada en las Tarifas, as como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de
carcter empresarial, profesional o artstico especificada en aqullas, dar lugar a la obligacin
de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que
en la presente Instruccin se disponga otra cosa.
La Regla 8 de la Instruccin establece que las actividades empresariales,
profesionales y artsticas no especificadas en las Tarifas, se clasificarn provisionalmente en el
Grupo o Epgrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que
por su naturaleza se asemejen y tributarn por la cuota correspondiente al referido Grupo o
Epgrafe de que se trate. Si dicha clasificacin no fuera posible, se clasificarn en el Grupo o
Epgrafe correspondiente a la actividad a la que por naturaleza ms se asemejen.
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas clasifican en el Grupo 453 de
la Seccin Primera la actividad de Confeccin en serie de toda clase de prendas de vestir y
sus complementos.
Dicho grupo comprende, segn especifica la Nota 1 al mismo, entre otros aspectos,
La ejecucin de trabajos de diseo de modelos y patrones, cosido a mquina, de vainicas,
plisados y otras actividades anexas a la industria del vestido no especificadas en otros
epgrafes.
Por tanto, el sujeto pasivo consultante que realiza la actividad (sobre la que se carece
de informacin precisa) de diseo y confeccin de ropa y complementos, no constando que tal
confeccin se realice a medida, deber darse de alta en el citado Grupo 453 de la Seccin
Primera.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artculo
107 de la Ley General Tributaria.
***
CONTESTACIN DE FECHA 19-12-2003
LEY 39/1988:
R.D.LEG. 1.175/1990:
Instruccin:
Tarifas: Epgrafe 849.5, Seccin 1.
TEMA: Servicios de mensajera. Transporte de mercancas por carretera.
Cuestin planteada:
Se desea saber si la actividad de entrega rpida, en plazo y en mano, de paquetera,
objetos y documentos, debe clasificarse en el Epgrafe 845.9 "Servicios de mensajera,
recadera y reparto y manipulacin de correspondencia" o en el Grupo 722 "Transporte de
mercancas por carretera", de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, teniendo en cuenta que el titular de la actividad necesita para circular el ttulo de
transportista u operador de transporte.
Contestacin:
1) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas junto a la
Instruccin para su aplicacin por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
clasifican en el Epgrafe 849.5 de la Seccin Primera los Servicios de mensajera, recadera y
reparto y manipulacin de correspondencia.
149
***
150
II
NDICE NORMATIVO
I.
LEY 39/1988
151
II.
A) Instruccin:
Regla 2: Cons. 0014-03, 0035-03, 0077-03, 0104-03, 0118-03, 0168-03, 0497-03, 0499-03,
0521-03, 0553-03, 0571-03, 0613-03, 0717-03, 0913-03, 0914-03, 0981-03, 1228-03,
1231-03, 1499-03, 1505-03, 1506-03, 1568-03, 1583-03, 1883-03, 1931-03, 2063-03,
2172-03, 2380-03
Regla 3.1: Cons. 0458-03
Regla 3.3: Cons. 0740-03
Regla 3.5: Cons. 0387-03
Regla 3: Cons. 1206-03
Regla 3: Cons. 1208-03, 1209-03, 1210-03, 1211-03, 1336-03, 1339-03, 1340-03
Regla 4: Cons. 0924-03, 0970-03, 0971-03, 1812-03
Regla 4.1: Cons. 0014-03, 0031-03, 0035-03, 0077-03, 0104-03, 0122-03, 0495-03, 0497-03,
0521-03, 0553-03, 0571-03, 0613-03, 1207-03, 1228-03, 1499-03, 1505-03, 1506-03,
1583-03, 1883-03, 2063-03, 2064-03, 2253-03
Regla 4.1.2.C): Cons. 1231-03
Regla 4.2: Cons. 0717-03
Regla 4.2.A): Cons. 0495-03, 0497-03
Regla 4.2.C): Cons. 0122-03, 0495-03, 0497-03
Regla 4.2.D): Cons. 0495-03
Regla 4.4: Cons. 0740-03, 0840-03, 0912-03, 1503-03
Regla 5.2.A): Cons. 0031-03, 0120-03, 1704-03, 1811-03
Regla 5.2.B):Cons. 0031-03
Regla 5: Cons. 0286-03, 0675-03, 0677-03
Regla 6: Cons. 0675-03, 0677-03, 2064-03
Regla 8: Cons. 0014-03, 0459-03, 0497-03, 0521-03, 0560-03, 0571-03, 0970-03, 0971-03,
1230-03, 1583-03, 1704-03, 1812-03, 1883-03, 1931-03, 2063-03, 2064-03, 2380-03
Regla 10.3: Cons. 0031-03, 1207-03, 1811-03
Regla 12: Cons. 0458-03
Regla 14.1.F): Cons. 1704-03, 2064-03
152
B) Tarifas
Seccin
n 1:
Grupo 042: Cons. 1500-03
Epgrafe 151.2: Cons. 2064-03
Grupo 153: Cons. 2064-03
Grupo 244: Cons. 1499-03
Grupo 254: Cons. 1207-03
Epgrafe 255.1: Cons. 0495-03
Epgrafe 255.9: Cons. 0495-03, 0730-03
Grupo 313: Cons. 0924-03
Epgrafe 316.2: Cons. 0924-03
Epgrafe 316.9: Cons. 0481-03, 0793-03
Grupo 342: Cons. 0571-03
Epgrafe 342.1: Cons. 0571-03
Grupo 371: Cons. 1287-03
Epgrafe 371.6: Cons. 1287-03
Epgrafe 383.5: Cons. 0683-03
Epgrafe 413.4: Cons. 1500-03
Grupo 453: Cons. 2380-03
Epgrafe 476.1: Cons. 0981-03
Epgrafe 476.9: Cons. 0497-03
Epgrafe 482.2: Cons. 0560-03
153
154
155
Seccin 2:
Grupo 013: Cons. 1503-03
Grupo 311: Cons. 0104-03
Grupo 733: Cons. 0740-03
156
III.
LEY 20/1990
IV.
V.
VI.
LEY 51/2002
157
III
NDICE ANALTICO
ACTIVIDAD ECONMICA:
AIRE ACONDICIONADO:
AISLANTES:
ALIMENTOS:
ALMACENAMIENTO:
ALMACENES POPULARES:
ALQUILER:
ARCILLA:
ARMARIOS ELCTRICOS:
158
ARTCULOS DE DECORACIN:
ARTCULOS TEXTILES:
AVICULTURA:
BEBIDAS:
BENEFICIOS FISCALES:
BIENES INMUEBLES:
BONIFICACIONES:
BOTELLAS DE BUTANO.
BUQUES:
CALZADO:
CARPINTERA:
159
CASAS RURALES:
CESE EN LA ACTIVIDAD:
COMERCIO MENOR:
160
COMUNIDADES DE BIENES:
COMUNIDADES DE PROPIETARIOS:
CONFEDERACIN DE COOPERATIVAS:
CONSORCIO URBANSTICO:
CONSTRUCCIN:
CUOTA CERO:
CUOTAS TRIBUTARIAS:
CUOTAS:
DECLARACIONES:
DECORACIN:
DEMOLICIONES:
DEPSITOS:
161
EDICIN:
EDIFICACIONES:
ELABORACIN:
ELECTRICIDAD:
ELCTRICOS:
ELEMENTOS TRIBUTARIOS:
EMBARCACIONES:
ENSEANZA:
EXENCIONES:
162
EXPOSICIONES:
FABRICACIN:
FARMACIAS:
FERRETERA:
FLORES Y PLANTAS:
FONTANERA:
GAFAS PREGRADUADAS:
GANADERA INDEPENDIENTE:
GAS:
GRANDES SUPERFICIES:
GUIONISTAS:
HECHO IMPONIBLE:
HOGAR:
HOSPEDAJE:
163
HUEVOS:
INSTALACIONES:
INSTALACIONES DEPORTIVAS:
INTERMEDIACIN:
INTERNET:
JARDINERA:
JOYERA:
JURDICOS:
LOCALES:
MADERA:
164
MANTENIMIENTO:
MQUINAS AUTOMTICAS:
MATERIAL ELECTRNICO:
MATERIAL FILATLICO:
MENAJE:
MENSAJERA:
MERCANCAS:
MONTAJE:
MUEBLES:
NOTARIOS:
ORDENADORES:
ORDENANZAS FISCALES:
ORGANIZACIN:
ORGANIZACIN DE CURSOS:
PAN:
PARQUE ACUTICO:
165
PASTA DE MODELAR:
PIEDRA ARTIFICIAL:
PRENSA:
PRODUCTOS DE LIMPIEZA:
PRODUCTOS FARMACUTICOS:
PROFESIONALES:
166
PROGRAMAS INFORMTICOS:
PROMOCIN INMOBILIARIA:
PROYECTOS DE INGENIERA:
REVESTIMIENTOS:
RIEGO AUTOMTICO:
ROPA DE TRABAJO.
SEGURIDAD Y SALUD:
SERVICIOS:
167
SUELOS:
SUJETOS PASIVOS:
SUPUESTOS DE NO SUJECIN:
TABACO:
TEJIDOS:
TELEFONA FIJA:
TELEFNICOS:
TELFONOS MVILES:
TRADUCTORES:
Prcticos de puertos: Cons. 1206-03, 1208-03, 1209-03, 1210-03, 1211-03, 1336-03, 133903, 1340-03
TRANSPORTES:
UNIDAD DE LOCAL:
168
VEHCULOS:
VETERINARIOS:
VIVIENDAS:
WINDSURFING:
169
IV
NDICE SISTEMTICO
170
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172
173
174
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177