IV Aplicacin Prctica

Anticipados Recibidos Contabilizacin Acorde

al PCGE
Enunciado

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Anticipados Recibidos Contabilizacin
Acorde al PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010

El desarrollo del presente caso tiene

como procedencia a una de las consultas efectuadas por uno de nuestros
suscriptores, la cual la hemos explayado
y desarrollado con la intencin de compartirla con ustedes, tambin se busca
exponer la utilizacin de lagunas de
las cuentas del Plan Contable General
Empresarial.
Fecha

Descripcin

15.08.10

Adelanto 30%

15.10.10

1. entrega y cobranza

15.11.10

Unidades
0

De manera resumida, las condiciones y

detalles de la operacin se aprecian en
el siguiente recuadro:
Valor Unitario S/.

Valor de VenPrecio de
IGV 19%
ta Total S/.
Venta S/.

90,000

17,100

107,100

300

200

60,000

11,400

71,400

2. entrega y cobranza

500

200

100,000

19,000

119,000

30.12.10

3. entrega y cobranza

500

200

100,000

19,000

119,000

25.01.11

4. entrega y cobranza

200

200

40,000

7,600

47,600

300,000

57,000

357,000

Totales

Para fines de trabajar el costo de ventas,

el detalle del costo de produccin es el
siguiente:
Descripcin

Unid.

Costo Unitario S/.

Costo de
Ventas S/.

1. entrega

300

123

36,900

2. entrega

500

121

60,500

3. entrega

500

122

61,000

4. entrega

200

131

Totales

26,200
184,600

Se pide:
- Contabilizacin de las operaciones
antes detallada, utilizando las cuentas
del PCGE.
Desarrollo
Fecha 15.08.10. En esta fecha, la
empresa ABC SAC recibe el anticipo de
S/.90,000 (+ IGV) que viene a ser el 30%
del total de la operacin.
Es de indicar que de acuerdo al artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, por la presente operacin se
debe emitir el respectivo comprobante

IV-8

El caso est referido a la empresa

industrial ABC SAC, quien ha sido seleccionada como proveedora de una
entidad pblica, la misma que consiste en proveer de 1,500 unidades de
destructores de aguja modelo FIX-45,
las mismas que han de ser entregadas
por partes; asimismo, se ha establecido
que al inicio de la operacin, la entidad pblica va a realizar un adelanto
equivalente al 30% del total de la
operacin, ms el IGV respectivo. El
importe total de la operacin es por
S/.300,000 + IGV.

Instituto Pacfico

de pago, que para nuestro caso, vamos

a consignar la serie y numeracin correlativa siguiente: Factura N 001-000101,
cuya contabilizacin en el libro diario ser
como sigue:
XX DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. TERCEROS 107,100
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en

cartera

12121 Emitidas en

cartera MN

121211 Facturas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 17,100
401 Gobierno Central

4011 IGV.

40111 IGV Cuenta

propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 90,000
122 Anticipos de Clientes

Nota. En la parte de la descripcin de

la factura debe consignarse de que se
trata de un anticipo (adelanto) en el cual
tambin corresponde se mencionen ms
detalles de la operacin, as por ejemplo
Adelanto del 30% de la Licitacin Pblica
N XXXXXX.
Fecha 15.08.10. Contabilizacin de
la recepcin del anticipo el mismo que
ingresa a caja:
XX DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
107,100
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 107,100
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en

cartera

12121 Emitidas en

cartera MN

121211 Facturas

Fecha 15.10.10. En esta fecha, la empresa ABC SAC hace la primera entrega,
la cual consiste en 300 unidades a un
valor unitario de S/.200 + IGV; por esta
operacin corresponde que se emita el
respectivo comprobante de pago (factura), del cual vamos a consignar la serie y
numeracin correlativa siguiente: Factura
N 001-000102:
XX DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. TERCEROS
71,400
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en

cartera

12121 Emitidas en

cartera MN

121211 Facturas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 11,400
401 Gobierno Central

4011 IGV.

40111 IGV Cuenta

propia
70 VENTAS 60,000
702 Produc. terminados

7021 Productos

manufact.

70211 Terceros

N 216

Primera Quincena - Octubre 2010

rea Contabilidad y Costos

Nota. En la parte de la descripcin de
la presente factura debe consignarse el
detalle de la operacin, el cual consistir
en la descripcin de los bienes que est
siendo materia de la transferencia; los
datos a consignar sern cantidad y/o
unidades, marca, modelo, serie, precio
unitario, totales, entre otros.
Emisin y contabilizacin de la Nota
de Crdito
En esta misma fecha, tambin ha de
emitir la respectiva Nota de Crdito con
la finalidad de ir regularizando parte del
anticipo recibido con fecha 15.08.10 y
por el cual se emiti la Factura N 001000101.
Para esta ocasin, vamos a asignar la
serie y el correlativo de la Nota de
Crdito el siguiente: N 001-0000001
(15.10.10).
La contabilizacin de la NC sera como
sigue:
XX DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS
60,000
122 Anticipos de Clientes
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
11,400
401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV Cuenta

propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 71,400
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en

cartera

12121 Emitidas en

cartera MN

121213 Notas de

Crdito

XX DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS

HABER

71,400

121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en
cartera

12121 Emitidas en
cartera MN

121213 Notas de
Crdito

12121 Emitidas en
cartera MN

121211 Facturas

107,100

Fecha
15.08.10

71,400
107,100

71,400

35,700

15.10.10
Totales
Saldo al 15.10.10

Es en esta fecha, en que se ha reconocido

el ingreso (Cuenta 70), en que tambin se
ha de contabilizar el costo de ventas, en
donde el importe es de S/.36,900, segn
enunciado expuesto al inicio.
XX DEBE
69 COSTO DE VENTAS

HABER

36,900

692 Productos terminados

6921 Productos
manufact.

69211 Terceros

IGV Factura N 001-000102

<-> IGV N.C. N 001-000001
IGV del mes

11,400
-11,400
0

Asimismo, el monto de la Nota de Crdito

permitir saldar el importe de la Factura
N 001-000102 emitida en la presente
fecha (15.10.10), del cual la contabilizacin ser como sigue:
N 216

Primera Quincena - Octubre 2010

121211 Facturas

4011 IGV.

40111 IGV Cuenta

propia

70 VENTAS 100,000

7021 Productos
manufact.

70211 Terceros

Nota. En la parte de la descripcin de

la presente factura debe consignarse el
detalle de la operacin, el cual consistir
en la descripcin de los bienes que est
siendo materia de la transferencia; los
datos a consignar sern cantidad y/o
unidades, marca, modelo, serie, precio
unitario, totales, entre otros.
Emisin y contabilizacin de la Nota
de Crdito
En esta fecha (15.10.10), tambin a de
emitir la respectiva Nota de Crdito con
la finalidad de regularizar el saldo que
queda del anticipo que fue recepcionado
con 15.08.10 y por el cual se emiti la
factura N 001-000101.
La Nota de Crdito que se ha emitido
tiene la serie y numeracin siguiente:
N 001-0000002 (15.11.10); la contabilizacin de la presente Nota de Crdito
es como sigue:
XX DEBE

21 PRODUC. TERMINADOS 36,900

El contenido, en la parte de la descripcin de la Nota de Crdito, deber hacer

referencia a la factura que fue emitida el
15.08.10, del cual se est procediendo a
regularizar una parte de ella; asimismo,
el importe del presente documento permitir determinar el monto neto del IGV
que es del mes de octubre, el cual tendr
el siguiente detalle:

702 Productos

terminados

A la presente fecha, el saldo del anticipo

recibido el 15.08.10 es como sigue:
Control del Importe
Factura N 001-0000101

12121 Emitidas en
cartera MN

401 Gobierno Central

121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera

HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 71,400

vienen... XX DEBE

IV

211 Productos manufact.

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS

HABER

30,000

122 Anticipos de Clientes

Fecha 15.11.10. En esta fecha, la empresa ABC SAC realiza la 2. entrega, la

cual consiste en 500 unidades, por el
cual se ha emitido la Factura N 001000103, siendo la contabilizacin de sta
la siguiente:
XX DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS

HABER

1212 Emitidas en
cartera

5,700

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV Cta.

propia

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 35,700
121 Fact., bol. y otros

comprob. por cobrar

119,000

121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

...van

1212 Emit. en cartera

12121 Emit. en cartera

MN

121213 Notas de Crd.

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Nota: La contabilizacin de la nota de

crdito va a permitir:
Regularizar el saldo que queda del
adelanto recibido el 15.08.10, del
cual, una parte de ella ya fue regularizada el 15.10.10, cuando se dio el
1.er despacho.
Determinar el importe neto del IGV
del mes de noviembre, que en el
presente caso ser de S/.13,300:
IGV Factura N 001-000103
<-> IGV N.C. N 001-000002

19,000
-5,700

IGV del mes

13,300

XX DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO

HABER

83,300

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 83,300
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidas en
cartera

12121 Emitidas en
cartera MN

121211 Facturas

A esta parte del cumplimiento de la

entrega de bienes, tan slo corresponde
se emita la factura por la trasferencia de
las 500 mil unidades, los cuales sern
descritas en la referida factura que se
ha emitido; ya no se emite NC por
cuanto en la 1. y 2. entrega, ya se
regulariz el adelanto que se percibi
el da 15.08.10 y por el cual se emiti
la Factura N 001-000101 y tambin
las Notas de Crditos N 001-000001
y 000002.
La contabilizacin de la cobranza del
importe de la factura emitida en este 3.er
despacho es como sigue:
XX DEBE

Cancelar parte del importe de la

Factura N 001-000103; la contabilizacin ser como sigue:
XX DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS

HABER

35,700

121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar

El asiento contable del costo de ventas de

la 2. entrega ser como sigue:
XX DEBE
69 COSTO DE VENTAS

HABER

60,500

692 Productos terminados

6921 Productos
manufacturados

69211 Terceros

1212 Emitidas en
cartera

12121 Emitidas en
cartera MN

211 Productos

manufacturados

121213 Notas de
Crdito

121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar

Fecha 30.12.10. En esta fecha, la empresa ABC SAC realiza la 3. entrega (500
unidades), motivo por el cual se emite la
Factura N 001-000104, siendo la contabilizacin el siguiente:

1212 Emitidas en
cartera

XX DEBE

12121 Emitidas en
cartera MN

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS

121211 Facturas

121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar

A esta fecha, el importe del adelanto

recibido en el mes de agosto queda totalmente saldada, el cual se aprecia en la
siguiente mayorizacin:
Control del Importe
Factura N 001-0000101
107,100

107,100

Fecha
15.08.10

1212 Emitidas en
cartera

12121 Emitidas en
cartera MN

121211 Facturas

15.10.10

35,700

15.11.10

107,100

Totales

401 Gobierno Central

Saldo

4011 IGV.

40111 IGV Cuenta

propia

Tal como se expone en el enunciado, en

esta misma fecha se procede a la cobranza
del saldo de la Factura N 001-0000103
que despus de la aplicacin de la Nota
de Crdito N 001-00002, ste asciende
a S/.83,300 (S/.119,000 - S/.35,700); la
contabilizacin de la cobranza es como
sigue:
Instituto Pacfico

HABER

119,000

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000

71,400

IV-10

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
119,000
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 119,000
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar

21 PRODUCTOS
TERMINADOS 60,500

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 35,700

HABER

1212 Emitidas en
cartera

12121 Emitidas en
cartera MN

121211 Facturas

El asiento contable del costo de ventas de

la 3. entrega ser como sigue:
XX DEBE
69 COSTO DE VENTAS

HABER

61,000

692 Productos terminados

6921 Productos
manufacturados

69211 Terceros

21 PRODUCTOS
TERMINADOS 61,000
211 Productos

manufacturados

Cuarta y ltima entrega. El tratamiento

y observaciones ser el mismo que se
describe en la operacin del 30.12.10,
slo que los importes varan.
Marco legal referencial empleado:
- Prrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS
- Prrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS
- Marco Conceptual de las NIIF

702 Productos terminados

- Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes

de Pago Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT

7021 Productos
manufacturados

- Artculo 4 de la Ley del IGV e ISC (D.S.

055-99-EF)

70211 Terceros

- Artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta

(D.S. 179-2004-EF TUO LIR)

70 VENTAS 100,000

N 216

Primera Quincena - Octubre 2010