UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA

PLO SOROCABA
CINCIAS CONTBEIS

CONCEITOS ELEMENTARES E FORMAS DE

CONTABILIZAO NA CONTABILIDADE

6 Sem A
Luiz Henrique Passini de Lima RA 5544109458
7 Sem A
Daniele Soares Joaquim RA 4927925061

ATPS Contabilidade Avanada I, disciplina aplicada pelo Prof.

EAD Me. Hugo David Santana e supervisionada pelo Prof.
Tutor Presencial Jos Severino Bessornia e pelas Tutoras
Distncia Prof. Caroline Moraes e Prof. Gisele Bafume
Quierelli.

Sorocaba/SP
Abril/2015

SUMRIO
1.
2.
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4
5.
6.
7.

INTRODUO..........................................................................................................
ETAPA 1.....................................................................................................................
ETAPA 2.....................................................................................................................
ETAPA 3.....................................................................................................................
ETAPA 4.....................................................................................................................
CONCLUSO............................................................................................................
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.......................................................................

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1. INTRODUO
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises.
Ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e

sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem com a gesto. A

Contabilidade Avanada nos ensina a ter conhecimentos em adquirir mais recursos para a
empresa, para os scios e acionistas. Cada passo e etapa trazem ao aprendizado, modelos
variados de crditos e sua classificao contbil na instituio. Atravs da Contabilidade a
empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas, custos e despesas, a rentabilidade e
lucratividade do negcio, produtividade da mo de obra e atravs disso, pode realizar um bom
planejamento tributrio.
A pesquisa foi baseada no livro proposto pela prpria atividade, e enriquecida com
pesquisas em sites relacionados.
2. ETAPA 1
A contabilizao dos ttulos e valores mobilirios deve ser efetuada em contas
apropriadas de conformidade com a funo e o funcionamento de cada uma.
O texto Ttulos e Valores Mobilirios e contabilizao, menciona, que titulo de credito,
so quaisquer valores mobilirio e outros direitos aqueles denominados como Ttulos de
Ttulo e Valores Mobilirios ou Aplicaes em Instrumentos Financeiros, incluindo as
Duplicatas Mercantis e as Duplicatas de Prestao de Servios a Receber. Existem vrios
tipos de ttulos: Ttulos de Renda fixa (negociados no Brasil), Ttulos de Renda Varivel
(aes de sociedade de capital aberto registradas na Comisso de Valores Mobilirios, que
pode negociar em mercados a vista ou em bolsa de valores), Ttulos e Aplicaes Vinculados
(eles so dados em garantia de operaes nos mercados a termo, futuro e de opes realizadas
na Bolsa de Valores ou Mercantis e de Futuros).
TTULOS DE CRDITO
Segundo o PEREZ JUNIOR, Ttulos de crdito so papis emitidos por entidades
financeiras ou por entidades no financeiras (debntures) com o objeto de captao de
recursos no mercado financeiro. Esses papis tm prazo de vencimento e rendem juros pr ou
ps fixados. Ttulos de crditos o documento necessrio para o exerccio do direto literal e
autnomo.
Os principais requisitos para o Titulo de crdito ter valor legal so:
a- data da emisso;
b- a indicao precisa dos direitos que confere;
c- assinatura do emitente;

Principais tipos de ttulos de crdito: a letra de cambio, a Nota Promissria, Cheque, a

duplicata.
Os ttulos de crdito classificam-se em: quando ao contedo do direito documental
(ttulos cambiais, ttulos de emprstimo a mdio e longo prazo, ttulos representativos de bens
ou direitos reais sobre coisa alheia, ttulos de participao societria); quanto importncia da
causa (causais: duplicatas; abstratos: nota promissria, letra de cmbio e cheque); quanto
funo econmica (ttulos de efeitos comerciais e ttulos de valores imobilirios).
A classificao contbil dos ttulos de crdito no Ativo Circulante que representa as
disponibilidades financeiras e outros bens e direitos que podem ser transformados em moeda,
vendidos ou usados dentro de um ano ou no decorrer de um ciclo operacional. A classificao
deste ttulo contbil dentro do sub-grupo Ativo Circulante est relacionada ao perodo
mximo de 12 (doze) meses de vencimento do ttulo em relao data de fechamento do
Balano ou Balancete.
VALORES MOBILIRIOS
Valores Mobilirios so papeis emitidos por entidade financeira ou no,
representativos de fraes de um patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a
participao num patrimnio (bnus de subscrio ou partes beneficirias).
A classificao contbil dos Valores Mobilirio no Ativo Circulante ou no Ativo No
Circulante. A classificao contbil est relacionada ao perodo considerado, o que destine a
classificao contbil dos Valores Mobilirios.
APLICAES FINANCEIRAS
Aplicaes de recursos em papeis de natureza monetria representados por direitos ou
ttulos de crditos, com prazo de vencimento e taxas de rendimentos pr ou ps-fixada. O
rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas. Exemplos
depsitos a prazo fixo; certificados de depsito bancrio, caderneta de poupana; debntures
conversveis o no em aes.
A classificao contbil das aplicaes no ativo circulante ou Ativo no Circulante
(Realizvel a longo prazo), dependo do perodo de meses na aplicao.
INVESTIMENTOS
Investimentos so aplicaes de recursos em bens de natureza no monetrios
representados por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento desses

investimentos esta diretamente relacionada s oscilaes de cotaes de preos de compra e

de venda, exemplo: aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores; investimento em ouro;
fundo de aes.
O que ir orientar a correta classificao contbil das aes ou cotas de outras
empresas em Instrumentos Financeiros ou Investimentos a natureza de tais aplicaes e a
inteno da administrao. Basicamente, quando a inteno for obteno de ganhos
financeiros as aplicaes sero classificadas somo Instrumentos Financeiros. Quando a
inteno for participar do capital de outras empresas porque as atividades de ambas de alguma
forma se complementaro, as participaes sero classificadas como investimentos.
A classificao contbil dos Investimentos no Ativo No Circulante considerado
realizvel a longo prazo. O sub-grupo contbil Investimentos representa as participaes em
sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades fins da
Instituio.
3. ETAPA 2
Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas.
Incorporao: a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (lei n 6.404, art. 227), devendo sua
realizao obedecer s formalidades gerais j expostas (arts. 223 a 226) e as especficas do
instituto. Isto , na incorporao as sociedades incorporadas deixam de existir, mas a empresa
incorporadora ser a sucessora de suas personalidades jurdicas.
A formalidade exige: Aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora
(relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de
reunio dos scios ou em assemblia geral de acionistas; nomeao de peritos pela
incorporada; a provao dos laudos de avaliao pela incorporadora.
Fuso: a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (lei n
6404/76 art.228). Assim, com a fuso desaparecem todas as sociedades anteriores para dar
lugar a uma s, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se as pessoas jurdicas existentes,
surgindo outra em seu lugar. O que importante na fuso que sociedade que surge assume
todas as obrigaes ativas e passivas das sociedades fusionadas. Para que se processe a fuso,
devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos pargrafos 1 e 2 do artigo 228 da lei
n 6404, de 1978 (lei dos S.A).

Ciso: de acordo com o art.229 da lei n 6.404/76, a operao pela qual a sociedade
transfere parcelas do patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou
j existentes, existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio (ciso total) ou dividindo-se seu capital, no caso de ciso parcial.
Admitem-se, pois duas formas ciso: total e parcial, ou seja, com a verso de todo o
patrimnio da sociedade cindida ou apenas com sua com a sua diviso, no primeiro caso, a
sociedade extingui-se e no outro, subsiste, com reduo do capital, importando, pois em
reforma estatutria.
A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou
diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos
estatutos ou contrato sociais. Nas operaes em que h a criao de sociedade sero
observadas as normas reguladoras de constituio das sociedades do seu tipo.
Os scios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou cindidas recebero,
diretamente da companhia emissora, as aes que lhe couberem. Se a incorporao, fuso ou
ciso envolver companhia aberta, as sociedades que a sucederem sero tambm abertas,
devendo obter o respectivo registro, se for o caso, promover a admisso de negociao das
novas aes no mercado secundrio, no prazo mximo de cento e vinte dias, contado da data
assemblia geral que aprovou a operao, observando as normas pertinentes baixados pela
comisso de valores mobilirios.
4. ETAPA 3
A IBRACON NPC n 25 - CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONSTRIBUIO SOCIAL: traz por objetivo normatizar o tratamento contbil do imposto
de renda e da contribuio social das entidades. Seu aspecto principal a contabilizao das
conseqncias fiscais atuais e futuras decorrentes de:
a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos
reconhecidos no balano patrimonial da entidade;
b) transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas demonstraes
contbeis da entidade.
E a contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de
seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de imposto de renda e
contribuio social, atravs da sua dedutibilidade ou tributao.

No Pronunciamento CPC 32 o objetivo disciplinar e normatizar a tratamento contbil

das diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o lucro contbil e montante dos
tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de
seus valores possa possuir alteraes nas futuras apuraes de Imposto de Renda e
Contribuio Social atravs de sua dedutibilidade ou tributao.
O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e base
negativa de Contribuio Social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a
entidade tenha histrico de rentabilidade.
Diferenas temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar a apurao
do Imposto de Renda e da Contribuio Social decorrente de diferenas temporrias entre a
base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem ser
tributveis ou dedutveis.
O Regulamento de Imposto de Renda vigente no estabelece prazos para prescrio do
direito compensao dos prejuzos fiscais.
O Imposto de Renda e a Contribuio Social correntes, referentes aos perodos
correntes e anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so devidos. Se
o montante j pago, referente aos perodos correntes e anteriores, excede o montante
considerado devido, o excedente, caso seja recupervel, deve ser reconhecido como ativo.
O Imposto de Renda e a Contribuio Social correntes, relativos aos exerccios que se
esta reportando, devem ser reconhecidos pelo valor que as alquotas aplicveis, se espera
pagar ou recuperar.
A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as diferenas
temporria tributveis, exceto se decorrente da compra de ativo no dedutvel.
IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO
De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j
reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse
mesmo perodo, ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos
fiscais, ou seja, o Imposto de Renda incidente sobre elas ser pago em perodos futuros.
A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilizao do passivo
fiscal diferido, no exerccio em que ocorrer.

Ressalte-se que o deferimento do Imposto de Renda feito somente para fins fiscais
no LALUR, no alterando o lucro lquido na contabilidade, pois em funo do regime de
competncia, na contabilidade no h postergao do reconhecimento do resultado.
5. ETAPA 4
Juros Sobre Capital Prprio correspondem a uma importncia que a empresa paga ao
titular, scio ou acionista, como remunerao dos valores por eles investidos na composio
do capital da prpria empresa, foi criado pela Lei n 9.249/95, como forma de compensar a
extino da correo monetria do balano que gerava saldo devedor dedutvel para as
empresas com capital de giro prprio. Os rendimentos que o titular, scios ou acionistas
recebem pelo investimento no capital das empresas denomina-se Dividendos e decorrem dos
lucros apurados no final de cada perodo (ms, trimestre, semestre ou ano).
Na base de calculo dos juros sobre Capital Prprio deve ser excludo o saldo da
Reserva de Reavaliao (que foi extinta pela Lei n 11.638/07), e foi criado o grupo Ajustes
de Avaliao Patrimonial, portanto, para efeito contbil tem o mesmo tratamento.
O Patrimnio Lquido base de clculo para os juros. Considerando que a empresa
estiver enquadrada no regime do lucro real anual, dever considerar o PL existente no ltimo
dia do exerccio anterior, e se estiver enquadrada no regime do lucro real trimestral, o PL ser
aquele existente no ultimo dia do trimestre anterior, isto , a base de calculo dos Juros sobre o
Capital Prprio, portanto, o total do Patrimnio Lquido antes de apurado o resultado do
exerccio.
O total do grupo Patrimnio Lquido, considerado na Lei n 11.941/2009, passou a ser
apurado dos seguintes valores:
(+) Capital Subscrito
(-) Capital a Realizar
(+) Reservas de Capital
(+) Reservas de Lucros
(+ ou -) Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Aes de Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
(=) Total do Patrimnio Lquido
(+) Capital Subscrito

TAXA
Conforme consta do caput do artigo 9. Da Lei n. 9.249/95 e do caput do artigo 47 do
RIR/1999, para efeito de dedutibilidade da base de clculo da proviso para contribuio
social sobre o Lucro Lquido, e da base de clculo da proviso para o Imposto da Renda
(lucro real), os Juros sobre o Capital Prprio esto limitados variao, pro rata dia, da Taxa
de Juros de Longo Prazo (TJLP).
LIMITE PARA DEDUTIBILIDADE
Nos termos da legislao tributria, para fins de dedutibilidade da base de clculo da
PCSLL e da PIR, o valor dos juros sobre o capital a ser pago ou creditado aos titulares de
empresas limita-se ao maior dos seguintes valores:
a- 50% do Lucro Lquido do perodo-base, computado antes da deduo dos juros; ou
b- 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.
Exemplo de calculo de Juros sobre o Capital Prprio:
Patrimnio Lquido
Capital Social
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Outras Reservas
Lucros Acumulados
Total Patrimnio Lquido
Lucro do Exerccio antes dos juros s/capital
prprio
Taxa anual TJLP
Demonstrativo do Clculo
(+) Total Patrimnio Lquido
(-) Ajustes de Avaliao Patrimonial
(=) Base de Clculo

500.000,00
80.000,00
120.000,00
200.000,00
900.000,00
800.000,00

12%

900.000,00
(80.000,00)
720.000,00

Alquota
Valor dos Juros

12%
86.400,00

Limite de Dedutibilidade
Maior valor de:
50% Lucro do Exerccio (86.400 x 50%)

43.200,00

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Ou
50% Lucros Acumulados (200.000,00 x 50%)

10.000,00

Valor Dedutvel a ser contabilizado

43.200,00

IRRF - 15% a recolher

6.480,00

Sempre considerar o valor maior de limite de Dedutibilidade para a contabilizao. O

Fisco considera o lucro liquido do exerccio o que se refere antes de calcular Proviso para
Contribuio Social e a Proviso para o Imposto de Renda, o JSCP pode ser considerado
como despesa dedutvel, sendo que h a incidncia do IRRF alquota de 15% (Quinze por
cento). Deste modo, a pessoa jurdica poderia deixar de pagar 34% (IRPJ + CSLL) sobre o
valor do JSCP e pagar apenas 15% (Quinze por cento) de IRRF, ou seja, uma economia de
19% (Dezenove por cento) sobre o valor do JSCP pago.
6. CONCLUSO
A Contabilidade reconhecida como a cincia que registra, estuda e analisa a
dinmica, as causas e tendncias das variaes quantitativas e qualitativas do patrimnio das
entidades, submetendo-as a criticas de natureza econmico-financeira. Qualquer que seja a
prtica contbil exercida pelo contabilista, sempre ser uma funo que espelha ou se reflete
em um universo mais amplo, o mundo dos negcios. Assim, h outro fenmeno a considerar:
a economia e o mercado globalizado. Nessa equao, nenhuma nao, nenhuma empresa um
fator isolado, todas so elementos de um mesmo problema. Por isso que a contabilidade h
que se expressar em uma mesma linguagem, tem que ser uma cincia que usa os mesmos
paradigmas e apresenta uma mesma resposta para situaes similares. nesse contexto que se
insere a Contabilidade Avanada, quer como disciplina terica integrante do currculo dos
cursos de Cincias Contbeis, que como elemento de prtica do exerccio profissional dos
contabilistas, e que contribui para o maior estudo aos referidos temas especficos.

7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Contabilidade avanada / Osni Moura Ribeiro. 3.ed.- So Paulo : Saraiva, 2012.

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Direito empresarial e tributrio: para cursos de administrao, contabilidade e economia/

Pedro Anan Jr., Jos Carlos Marion. Campinas, SP: Editora Alnea, 2011. Edio Especial.
Noes essenciais de Direito de direito/ Nelson Palaia. Ed. Especial Anhanguera So
Paulo : Saraiva, 2011.