3.

3 LA DEPRECIACIN ACELERADA COMO BENEFICIO TRIBUTARIO

A diferencia de la depreciacin lineal, la depreciacin acelerada5 permite la posibilidad
de la recuperacin en un menor tiempo de la inversin llevada a cabo en la adquisicin del
bien. Ello permite que el costo del activo se pueda cancelar de una manera ms rpida que
si se aplicara el mtodo de lnea recta.
Las ventajas de este mtodo de Depreciacin se pueden advertir desde dos puntos
de vista:
1. Fiscal: el uso del mtodo de la Depreciacin Acelerada reduce los Impuestos en
los primeros aos de vida de un Activo, ya que cuanto mayor sea el cargo por
Depreciacin menor ser el Pasivo real por Impuestos.
2. Financiera: la ventaja con que cuenta este mtodo de Depreciacin es que,
financieramente, la Depreciacin se considera como una corriente de efectivo que
se suma a los flujos de fondos generados por un proyecto de Inversin6.
3.4 LA DEPRECIACIN ACELERADA EN LA LEGISLACIN PERUANA
La Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada por el Decreto Legislativo N 299 en su
artculo 18 modificado por la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915, determinan la
posibilidad de activar el bien que se encuentra en un contrato de arrendamiento financiero
y depreciarlo por el nmero de aos que dure el contrato, estableciendo que para el caso
de bienes muebles sea de dos (2) aos y para el caso de bienes inmuebles el plazo
mnimo del contrato sea de cinco (5) aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de la Ley de Arrendamiento Financiero posibilita la
aplicacin de una mayor tasa de depreciacin si se cumplen las siguientes condiciones:
1. El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
2. Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.
3. Debe tener una duracin mnima de cinco (5) aos para el caso de bienes inmuebles o
de
dos
(2)
aos
para
bienes
muebles.
4. La opcin de compra solo puede ser ejercida al trmino del contrato.
4. SOBRE QUE BASE SE DEBE REALIZAR LA DEPRECIACIN ACELERADA EN EL
CASO DE LOS BIENES INMUEBLES?

En el caso de la adquisicin de un bien inmueble el mismo est conformado por dos

componentes: (i) el terreno y (ii) la edificacin.
Por su propia naturaleza en el caso de los terrenos, stos no se deprecian sino por el
contrario se aprecian conforme avanza el nmero de aos. Situacin distinta es en el caso
de las edificaciones, toda vez que stas por su propia naturaleza tiene un desgaste natural
por el uso y la antigedad conforme avanzan los aos, por lo que en este caso si se admite
la depreciacin.
En este sentido, corresponde realizar la depreciacin nicamente por el valor de la
edificacin y no sobre el valor del terreno.
5. LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS Y LA NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Conforme lo revela el texto del numeral 27 de la NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los
activos depreciables, como a un gasto financiero en cada perodo. La poltica
depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida
para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada
se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existieses certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento. El activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento,
segn cul sea menor.
Dentro de este orden de ideas y de acuerdo con la remisin de la NIC 17 apreciamos que
la NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, el numeral 58 determina la
contabilizacin separada de los terrenos y los edificios. All se precisa que los terrenos y
los edificios son activos independientes, y se contabilizarn por separado, incluso si han
sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y, por lo tanto, no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento
en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin
del importe depreciable del edificio.
En este sentido, si existe un predio que se adquiri bajo la modalidad de leasing, el mismo
cuenta con dos unidades inmobiliarias que lo conforman, claramente diferenciables. Nos
referimos al terreno y a la edificacin.

Tratndose del Arrendamiento Financiero, especficamente en el Leasing, lo que se

determina es que el usuario del servicio tenga la opcin de depreciar el bien de manera
lineal, de acuerdo al porcentaje del 5% que seala el texto del artculo 39 de la Ley del
Impuesto a la Renta o de manera acelerada, de conformidad con lo sealado por el texto
del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, tomando como referencia el plazo del
contrato, el cual para el caso de los inmuebles es de cinco (5) aos como mnimo.
Al realizar la depreciacin en el caso del contrato de leasing, en aplicacin de la NIC 16 y
la NIC 17 se debe realizar la depreciacin por partes separadas, siempre que por su propia
naturaleza lo admita.
En el caso del terreno, hemos observado que por su propia naturaleza no existe la
posibilidad de depreciar sino por el contrario se genera la apreciacin, por lo que no
procedera aplicar la depreciacin de manera acelerada en este componente del inmueble.
Situacin distinta se aprecia en el caso de la edificacin, la cual si permite realizar la
depreciacin. Por ello se deber identificar el valor de la parte edificada y solo sobre esa
parte es que corresponde aplicar la depreciacin.
6. QU SUCEDE SI LA INSTITUCIN FINANCIERA SI HA DETERMINADO EL VALOR
DEL TERRENO Y DE LA EDIFICACIN EN EL CONTRATO DE LEASING?
En este punto ser ms sencillo, ya que es posible que se pueda identificar claramente el
valor de la edificacin, la cual se activar y se depreciar ya sea en la forma lineal que
determina las normas del Impuesto a la Renta o de manera acelerada por la normatividad
especfica del Leasing.
7. QU SUCEDE SI LA INSTITUCIN FINANCIERA NO HA DETERMINADO EL
VALOR DEL TERRENO Y DE LA EDIFICACIN EN EL CONTRATO DE LEASING?
En ese caso se deber buscar el valor razonable, para ello debemos enfocarnos en lo que
seala la NIC 17 ARRENDAMIENTOS, especficamente dentro de las definiciones del
prrafo 4. All se menciona que el valor razonable es el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
8. CONCLUSIONES
8.1 La depreciacin acelerada sobre un bien inmueble sujeto a leasing solo procede
respecto de la parte de la edificacin ms no del terreno. Ello porque el terreno por su
propia naturaleza no se deprecia a diferencia de la edificacin.

8.2 Si la entidad financiera seala el valor de la edificacin y del terreno de manera

separada, es posible identificar de manera clara la base de la edificacin para proceder a
la depreciacin acelerada.
8.3 Si la entidad financiera no seala el valor diferenciado de la edificacin y del terreno,
ser necesario que se establezca el valor razonable de la edificacin, en aplicacin de la
NIC 17 para luego realizar la depreciacin sobre ese valor.
8.4 El valor razonable est ms ligado al valor comercial y al valor de mercado que hace
referencia el texto del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
_______________________________
1 Quien detenta la calidad de propietario de un bien tiene cinco atributos respecto de la
misma, los cuales son: (i) uso, (ii) goce, (iii) disfrute, (iv) enajenacin, y, (v) reivindicacin.
En cambio, quien solo califica como poseedor tiene los siguientes atributos: (i) uso, (ii)
goce,
y
(iii)
disfrute.
2 De que se trata la depreciacin acelerada. Este artculo periodstico fue publicado en el
diario El Comercio con fecha 28 de diciembre de 2008 y puede consultarse en la siguiente
pgina
web:
http://elcomercio.pe/edicionimpresa/html/2008-12-28/de-que-tratadepreciacion-acelerada.html
3 CARCAMO PREZ, Pedro y PAREDES LAZCANO, Gastn. Manual de Auditora
contable

Tributaria.
Santiago
de
Chile,
1978.
Pgina
90.
4
http://www.buenastareas.com/ensayos/Depreciacion-De-Activos-Fijos/592530.html
5 En el Per se permite la depreciacin acelerada en el caso de la adquisicin de los
bienes destinados a formar parte del activo fijo a travs del contrato de leasing o
arrendamiento financiero y tambin en el caso de las Mypes.
DEPRECIACIN ACELERADA PARA LAS PEQUEAS EMPRESAS:
Las Pequeas Empresas podrn depreciar el monto de las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad
generadora de rentas gravadas; en el plazo de 3 aos.

DEPRECIACIN
ACELERADA
Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y
contabilidad financiera.
Es aquel mtodo de Depreciacin segn el cual el Costo del Activo se
cancela ms rpidamente que de acuerdo con el mtodo de lnea recta.

Las ventajas de este mtodo de Depreciacin se pueden advertir desde

dos puntos de vista:
1. Fiscal: el uso del mtodo de la Depreciacin Acelerada reduce los
Impuestos en los primeros aos de vida de un Activo, ya que cuanto
mayor sea el cargo por Depreciacin menor ser el Pasivo real por
Impuestos.
2. Financiera: la ventaja con que cuenta este mtodo de Depreciacin
es que, financieramente, la Depreciacin se considera como una
corriente de efectivo que se suma a los flujos de fondos generados por
un proyecto de Inversin.
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