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DIREITO FINANCEIRO TEORIA E EXERCCIOS

TODOS OS CARGOS DNIT


PROF. DEUSVALDO CARVALHO
AULA 09 - LEI N 4320/64, DECRETO N 93.872/86 E
DECRETO LEI 200/67
Queridos alunos!
Esta a nossa penltima aula! Estamos chegamos ao final de mais
um curso! Obrigado pela convivncia virtual e espero sua aprovao
no DNIT.
Tenha a certeza de que se voc fez sua parte os resultados
aparecero normalmente. Repito! As nossas notas de aula so
suficientes para que voc realize uma excelente prova. Tudo depende
de seu esforo, dedicao, persistncia, coragem, comprometimento
etc.
Estamos sempre torcendo enormemente pelo seu sucesso.
Certamente chegar esse momento, faamos votos para que seja
breve. Que sua mente esteja sempre ILUMINADA!
Nesta aula estamos abordando os tpicos da Lei 4.320/64, do
Decreto Federal 93.872/86 e Decreto Lei 200/67 mais exigidos em
concursos, atentando para no repetir contedos j ministrados.
Portanto, nesta aula abordo o seguinte contedo do edital:
AULA 09

Lei n 4.320/64. 18. Decreto-Lei n 200/67. Decreto n


93.872/86.

Reflexo!
Viva!
Bom mesmo ir luta com determinao,
abraar a vida com paixo,
perder com classe
e vencer com ousadia,
porque o mundo pertence a quem se atreve
e a vida muito pra ser insignificante.
(Charles Chaplin)

Sucesso e bom estudo!


SUMRIO DA AULA
1. DO EXERCCIO FINANCEIRO
2. RESTOS A PAGAR
BATERIA DE EXERCCIOS
3. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
BATERIA DE EXERCCIOS

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4. DVIDA ATIVA
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5. DA EXECUO DO ORAMENTO
6. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE FUNDOS
BATERIA DE EXERCCIOS
7. CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL (Decreto 93.872/86)
BATERIA DE EXERCCIOS
8. DA CONTABILIDADE PBLICA (Lei 4.320/64)
8.1. DA CONTABILIDADE ARTIGOS 83 A 100
8.2. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA ARTS. 90 E 91
8.3. DVIDA FLUTUANTE E FUNDADA
8.4. DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL E INDUSTRIAL
8.5. AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
BATERIA DE EXERCCIOS

9. DECRETO LEI 200/67


1. DO EXERCCIO FINANCEIRO
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Este artigo informa que para a contabilidade pblica e para fins de
execuo oramentria o exerccio financeiro no Brasil coincidir com
o ano civil, ou seja, vai de 1 de janeiro a 31/12.
2. RESTOS A PAGAR
Restos a pagar so valores residuais ou resduos passivos ainda
pendentes de pagamento. Ocorre quando a despesa foi empenhada,
todavia, por algum motivo, no encerramento do exerccio financeiro,
em 31 de dezembro, ela ainda no foi paga.
No caso da Unio ocorre uma situao sui generis, a regra a
existncia de recursos financeiros em caixa, porm, a despesa poder
no ser paga. Porque ocorre esta situao? Por diversos motivos.
Exemplo: a nota fiscal de prestao de servio de uma contratada foi
protocolizada em 27 de dezembro, porm, no momento do
pagamento foi constatado que a empresa encontrava-se com a
regularidade fiscal vencida e no houve tempo hbil para sua
regularizao. Nesta situao o rgo pblico inscreve a despesa em
restos a pagar em 31/12.
Outra situao! Empresa que apresenta nota fiscal no final do ano
com valores divergentes (maior que o devido). Neste caso deve-se
devolv-la para correo ou glosa de valores. No havendo tempo
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hbil para correo at 30/12 inscreve-se a despesa em restos a
pagar em 31/12.
Conceito de Restos a pagar na Lei n 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no
pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no
processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.

O empenho o primeiro estgio de execuo da despesa. o


momento em que so utilizados recursos oramentrios e fica o
Estado, em tese, obrigado ao desembolso financeiro, desde que
ocorra a liquidao da despesa.
Restos a pagar ou resduos passivos so despesas empenhadas
ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no pagas
na data de encerramento, em 31 de dezembro.
Os empenhos inscritos em restos a pagar, caso j tenham sido
liquidados, sero denominados de restos a pagar processados, caso
contrrio, ou seja, caso no tenham sido liquidados, sero restos a
pagar no processados.
Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas
no encerramento do exerccio que j percorreram a fase de
liquidao.
Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
pagas no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de
liquidao.
Os restos a pagar processados so despesas que percorreram as
duas primeiras fases de execuo da despesa, empenho e liquidao,
faltando apenas o pagamento.
J os restos a pagar no processados so despesas que foram apenas
empenhadas, percorreram exclusivamente a 1 fase de execuo.
Portanto, os empenhos emitidos durante o exerccio financeiro e
ainda no pagos em 31 de dezembro sero inscritos em restos a
pagar, estando eles liquidados ou no, de forma que posteriormente
possa ser concretizado o pagamento.
Foi cobrado em concurso!
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(CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Os valores
inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida flutuante
somente quando as despesas oramentrias correspondentes
percorrerem os estgios de empenho e liquidao.
Resoluo
Para que a despesa possa ser inscrita em restos a pagar ela precisa,
necessariamente, ter sido empenhada, pois no h como inscrever
em restos a pagar uma despesa que no existe oramentariamente.
Caso a despesa a ser inscrita em restos a pagar j tenha sido
liquidada, ser inscrita como restos a pagar processado. Caso no
tenha sido liquidada, ou seja, apenas empenhada, ser restos a
pagar no-processado.
Pulo do gato! Independentemente se o resto a pagar processado
ou no, ele compor a dvida flutuante.
Dvida pblica flutuante so os compromissos exigveis, cujo
pagamento independe de autorizao oramentria, de exigibilidade
normalmente (no regra) inferiores a doze meses, ou seja, que
sero cumpridos dentro do exerccio financeiro em curso. ERRADO.
Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a
existir tambm a os restos a pagar em liquidao.
Assim, o empenho registrado na conta Crdito Empenhado em
Liquidao, quando inscrito em restos a pagar, usar a conta Restos
a Pagar No Processados em Liquidao.
O empenho registrado na conta...

ser inscrito em Restos a Pagar na


conta...

Crdito Empenhado a Liquidar

RP No Processados a Liquidar

Crdito Empenhado em Liquidao

RP No Processados em Liquidao

Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

RP Processados a Pagar

Ateno! Os empenhos em liquidao ainda no foram liquidados,


portanto, fazem parte dos restos a pagar no processados. Todavia,
sero apenas controlados em contas especficas, segregando dos
demais restos a pagar no processados.
O art. 36 da Lei n 4.320/64, em seu pargrafo nico, informa ainda
que os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
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Decreto n 93.872/86:
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro
pela parte nele a ser executada.

Caso a ao governamental esteja prevista para execuo por mais


de um ano, dever ser emitido um empenho no incio de cada
exerccio financeiro, exclusivamente relativo parcela do projeto a
ser executado naquele ano.
Exemplo construo de uma escola tcnica federal:
A obra de construo da escola tcnica foi planejada para durar dois
anos (24 meses). Homologada a licitao, o empenho foi emitido em
15/02/X0, o contrato para construo foi assinado e as obras tiveram
incio em 01/03/X0. Assim, o primeiro empenho emitido foi referente
s despesas a serem executadas exclusivamente o exerccio
financeiro de X0, conforme cronograma de execuo da obra.
Posteriormente, no incio de X1, como tambm no de X2, ser
emitido um empenho da mesma forma, abrangendo exclusivamente
as despesas planejadas para serem executadas dentro do ano, tendo
por base o cronograma de planejamento e execuo da obra.
Sero emitidos trs empenhos:
Em 15/02/X0, para as despesas de X0;
Em 01/01/X1, para as despesas de X1; e
Em 01/01/X2, para as despesas de X2.
Os empenhos emitidos em 15/02/X0 e em 01/01/X1, somente
podero ser inscritos em restos a pagar caso a despesa tenha sido
liquidada, ou seja, para tais empenhos somente haver restos a
pagar processados. J para o empenho do ltimo ano, poder haver
restos a pagar processados e restos a pagar no processados.
Portanto, os empenhos emitidos para despesas com vigncia
plurianual, somente podero ser inscritos em restos a pagar no
processados no ltimo ano.
Tal regra baseia-se na seguinte lgica, tendo por base o exemplo
anterior: a despesa no liquidada ocorreu em virtude de atraso da
obra. Se aquela parcela da obra no foi executada no exerccio
planejado, ser certamente no seguinte (pois a obra ser concluda),
devendo, por competncia, utilizar recursos do respectivo oramento.
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Assim, a despesa no liquidada, caso no seja o ltimo ano de
execuo da obra, no dever ser inscrita em restos a pagar. Tal
empenho ser anulado em 31 de dezembro e a respectiva despesa
absorvida pelo oramento do exerccio seguinte, quando ser emitido
um novo empenho para aquele ano.
Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou
ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
93.872/86).
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,
pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja, somente haver restos a
pagar no processados no ltimo ano. Os empenhos liquidados
podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio.
Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema
compensado, no ativo e passivo compensados.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE AGENTE POLCIA FEDERAL/2012) Ao fornecedor que deseje
ver inscrito em restos a pagar os valores devidos pela administrao
pblica na condio de despesa j processada ser suficiente provar
que foi realizado o pertinente empenho da despesa.
Resoluo
O fornecedor que deseje ver inscrito em restos valores devidos pelo
errio, na qualidade de restos a pagar processados, ou seja, despesa
devidamente liquidada, primeiramente, ele (fornecedor) deve
entregar os bens adquiridos ou servios prestados administrao
pblica. Este o implemento de condio, ou seja, primeiramente o
fornecedor deve cumprir com sua obrigao.
Portanto, no caso apresentado no comando da questo, no basta o
fornecedor provar que a administrao realizou o empenho, mas sim,
que a despesa foi liquidada.
ERRADO.
RECONHECIMENTO DA DESPESA COM OS RESTOS A PAGAR
O art. 36 da Lei n 4.320/64 estabelece que so Restos a Pagar as
despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro.
Portanto, no encerramento do exerccio, as despesas que se
encontrarem em qualquer fase de execuo posterior emisso do
empenho e anterior ao pagamento, sero consideradas restos a
pagar.
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O motivo para inscrio do empenho em restos a pagar, tendo por
base o raciocnio implcito na legislao, de que a despesa somente
foi autorizada naquele exerccio financeiro dado que havia
correspondente fonte de recursos necessrios para san-la.
A receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa
empenhada j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada at o trmino
do ano, estando disponvel no caixa do governo ainda no mesmo
exerccio financeiro de emisso do empenho.
Dessa forma, como a receita oramentria que ampara o empenho
pertence ao mesmo exerccio, dentro do princpio oramentrio do
equilbrio, elas esto atreladas e devem assim ser registradas.
No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em
restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
despesa no prximo ano.
Esta regra est em perfeita sintonia com o princpio do equilibro das
finanas publicas consagrado na LRF. Ou seja, deve haver sempre
equilbrio entre receitas e despesas.
Os restos a pagar passam a compor a dvida flutuante do ente. Deve
ser registrada no passivo financeiro a obrigao de pagamento de
curto prazo, mesmo no se tratando de uma obrigao presente, pois
falta o cumprimento do implemento de condio, mas por fora do
art. 35 da Lei n 4.320/1964 e da correta apurao do supervit
financeiro, tem de ser registrado.
Lembre-se! Sob a tica oramentria, pertencem ao exerccio
financeiro as despesas nele legalmente empenhadas (inciso II, art.
35, Lei n 4.320/64).
o denominado regime oramentrio misto. Sob a tica
oramentria, conforme informa o art. 35 da Lei n 4.320/64,
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas
(regime de caixa para as receitas) e as despesas nele empenhadas
(regime de competncia para as receitas).
No se esquea que o mencionado regime oramentrio no se
confunde com o regime contbil. Para a contabilidade pblica,
conforme j visto, aplicado o regime de competncia integralmente,
tanto para as receitas quanto para as despesas.
Ateno! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer
a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte deve
ser registrada uma despesa extraoramentria.
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A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em
restos a pagar uma despesa para fins de registro pela
contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso
financeiro.
As bancas de concursos, em especial a do CESPE, entendem que a
despesa apenas empenhada e no liquidada, mas inscrita em restos a
pagar, atende ao princpio da competncia.
Entendem que a despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu
com a emisso do empenho, momento em que foram utilizados os
crditos oramentrios.
Fique atento! O reconhecimento da despesa com a inscrio do
empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao princpio da
competncia oramentria.
De forma majoritria, a doutrina entende que o reconhecimento da
despesa com a inscrio dos empenhos em restos a pagar deve-se
em obedincia ao Princpio Fundamental de Contabilidade da
Competncia, e dessa forma tambm sempre foi cobrado em provas
de concursos.
Veja esta questo, cujo gabarito oficial foi CERTO!
(CESPE Analista/TCE-AC 2006) O regime de competncia exige
que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que
pertenam, ou seja, em que foram geradas. Se uma despesa foi
empenhada em um exerccio e somente foi paga no seguinte, ela
dever ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que foi
empenhada. Por ter sido realizada no ano anterior, o eventual
pagamento da despesa no exerccio seguinte dever ser considerado
como extraoramentrio. Tal situao que gera, na execuo
financeira e oramentria da despesa, a figura dos restos a pagar.
Questo bastante didtica. O gabarito oficial foi CERTO, conforme j
mencionado.
Lembre-se! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar
ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio
seguinte ser uma despesa extraoramentria.
A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em
restos a pagar uma despesa para fins de registro pela
contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso
financeiro.
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importante saber que os restos a pagar passam a compor a dvida
flutuante do ente: com a sua inscrio registra-se no passivo do
rgo/entidade, a obrigao de pagamento de curto prazo.
Considerando que a receita arrecadada j est em caixa integrando o
ativo financeiro do ente pblico no final do exerccio (ou est em vias
de ser arrecadada) e que existe uma despesa empenhada, que criou
para o Estado uma obrigao pendente do cumprimento do
implemento de condio, deve-se registrar uma conta de passivo com
a inscrio em restos a pagar.
Caso no seja efetuado tal registro no passivo, o ente estar
apresentando em seu balano patrimonial, ao final do exerccio, um
supervit financeiro indevido, o qual poderia ser utilizado para
abertura de crdito adicional no ano seguinte, na forma prevista na
lei.
Todavia, com os devidos registros, os recursos que permanecero em
caixa no incio do exerccio seguinte j esto comprometidos com o
empenho que foi inscrito em restos a pagar e, portanto, no podero
ser utilizados para abertura de novo crdito adicional.
Portanto, no final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho
em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
despesa no prximo ano.
Relativamente ao pagamento, deve-se observar uma peculiaridade
das despesas empenhadas atravs do empenho estimativo.
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO

despesas de valor previamente conhecido;

pagamento ocorrer de uma s vez.

despesas de valor no previamente conhecido (valor


estimado);

em geral os pagamentos so parcelados, mas podero


ocorrer pagamento de uma s vez.

despesas de valor previamente conhecido;

pagamentos sero parcelados.

ORDINRIO

ESTIMATIVO

GLOBAL

Um empenho do tipo estimativo, dada a incerteza dos valores a


serem executados de despesa, normalmente o seu pagamento
diverge do valor inicialmente empenhado, para mais ou para menos.
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Quando esse empenho totalmente pago no mesmo exerccio de
emisso:

Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, o empenho


ser reforado com os recursos do oramento em curso, ou seja,
mesmo oramento de emisso do empenho. Esse reforo gera uma
despesa oramentria;

Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena


ser anulada.

Quando esse empenho estimativo inscrito em restos a pagar:

Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, a diferena


dever ser paga com os recursos do oramento presente, que no o
mesmo oramento de emisso do empenho, ou seja, sero utilizados
recursos do exerccio financeiro posterior emisso do empenho. Tal
diferena classificada como despesas de exerccios anteriores,
sendo uma despesa oramentria;

Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena


ser cancelada.

Exemplo empenho estimativo para pagamento de energia eltrica:


O valor devido pelo consumo de energia eltrica somente apurado
no final do ms. Portanto, dado que o consumo de dezembro/X0 ser
pago em janeiro de X1, tal empenho dever ser inscrito em restos a
pagar em 31/12/X0.
Em dezembro de X0 foi realizado empenho estimativo de R$ 8 mil,
valor este inscrito em restos a pagar. Todavia, a fatura apresentada
no incio de janeiro, referente ao consumo de dezembro, foi de R$ 10
mil.
Assim, a diferena de R$ 2 mil dever ser paga em X1 com os
recursos do oramento deste ano e no do oramento de emisso do
empenho (X0), pois no h mais recursos disponveis do oramento
anterior. Portanto, ser emitido um novo empenho, apenas da
diferena, classificado como despesas de exerccios anteriores.
Para fins de registro pela contabilidade pblica:
Os R$ 8 mil pagos em X1 so despesas extraoramentrias, pois
so recursos do oramento anterior (X0); e
Os restantes R$ 2 mil pagos em X1 so despesas oramentrias,
pois so recursos do oramento atual (X1).
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No se esquea! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar
ocorrer despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio
seguinte, ser uma despesa extraoramentria, para fins de
registro pela contabilidade pblica.
Perceba a diferena: caso fosse o pagamento no mesmo exerccio de
emisso do empenho, ele seria simplesmente reforado, sendo a
despesa classificada totalmente como oramentria.
LIMITAES PARA INSCRIO DE DESPESAS EM RESTOS A
PAGAR
A despesa empenhada durante o exerccio financeiro e ainda no
paga em at 31 de dezembro, tendo ela percorrido ou no a fase de
liquidao, poder ser inscrita em restos a pagar, desde que
satisfaa algumas condies.
Ateno! No so todas as despesas empenhadas durante o
exerccio financeiro e no pagas at 31 de dezembro que devero ser
inscritos em restos a pagar.
De regra, apenas os empenhos que j foram liquidados devem ser
registrados em restos a pagar. Portanto, apenas deveriam existir os
restos os pagar processados, todavia, a legislao prev algumas
excees.
Decreto n 93.872/86:
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado
em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor,
nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica, no
encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho,
desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto para
empenho e liquidao da despesa.

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De fato o Governo Federal, atravs do SIAFI, procede a inscrio de
empenhos em restos a pagar automaticamente no encerramento do
exerccio financeiro, observados os critrios estabelecidos no
mencionado Decreto, alm dos limites e condies para inscrio.
Questo de concurso!
(CESPE Analista/TST 2008) A inscrio de despesas como restos
a pagar ser automtica e ter validade enquanto viger o direito do
credor.
Resoluo
Na Administrao Pblica Federal a inscrio de despesas como
restos a pagar ser automtica em 31/12, tendo por base o art. 68
do Decreto n 93.872/86. Todavia, os restos a pagar no processados
podero ser cancelados, no obstante o direito do credor viger por
cinco anos, contados da inscrio do empenho em restos a pagar.
ERRADO.
A Lei n 4.320/64, no seu artigo 36, j mencionava a possibilidade de
inscrio dos empenhos no liquidados em restos a pagar, todavia, o
referido decreto estabeleceu critrios para tanto.
Tendo por base o Decreto n 93.872/86:

O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de


dezembro; e

O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,


salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo
credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em
cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao
exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

O raciocnio simples: se com a liquidao foi verificado o


implemento de condio, como, por exemplo, a entrega do objeto
contratado pelo fornecedor, o ente estatal tambm deve cumprir com
sua obrigao pactuada e efetuar o pagamento. Assim, em regra, o
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empenho deve ser inscrito em restos a pagar para que seja
concretizado o pagamento.
De outra forma, se no houve a liquidao da despesa, o ente estatal
est desobrigado de realizar o pagamento, pois, a priori, o credor do
empenho no cumpriu com sua obrigao contratual, salvo quando o
empenho no liquidado se enquadrar em uma das quatro hipteses
previstas no art. 35 do Decreto n 93.872/86.
Exemplo: vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
pelo credor (inciso I, art. 35 do Decreto n 93.872/86):
A licitao foi finalizada e homologada no dia 1 de dezembro, dia
este tambm em que foi emitida a nota de empenho e notificado o
fornecedor para entrega do objeto. O edital de licitao previu o
prazo de entrega de 2 meses, portanto, o objeto poder ser entregue
at o dia 1 de fevereiro do ano seguinte. Assim, no dia 31 de
dezembro o empenho no foi liquidado, todavia, ainda est vigente o
prazo para que o credor possa cumprir com sua obrigao assumida,
de forma que o empenho, neste caso, dever ser inscrito como restos
a pagar no processados.
Tendo como base o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas
dos contratos e convnios somente devero ser empenhadas e
contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at
31 de dezembro ou, salvo exceo, se o empenho no liquidado se
enquadrar em uma das quatro hipteses previstas no art. 35 do
Decreto n 93.872/86 (acima listadas), situaes estas que autorizam
a inscrio em restos a pagar.
As parcelas remanescentes devero ser registradas nas contas de
compensao e includas na previso oramentria para o exerccio
financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa.
Assim, a inscrio de despesa em restos a pagar no processados
somente ser efetuada aps a depurao das despesas pela anulao
de empenhos: verificam-se quais despesas devem ser inscritas em
restos a pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a
pagar no processados do exerccio.
Lembre-se! Caso o empenho j tenha sido liquidado ele no poder
ser cancelado, pois o pagamento dever ser concretizado.
Para inscrio em restos a pagar, dado que eles constituem um item
de destaque na dvida de curto prazo do ente, no basta que sejam
observados apenas os aspectos formais contbeis e administrativos.
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Faz-se necessrio que seja verificada inclusive a disponibilidade
financeira para o equilbrio das contas pblicas.
Por vezes a execuo da despesa autorizada na expectativa de
arrecadao futura, sem que, de fato, o recurso financeiro j esteja
nos cofres pblicos.
Nestes casos, poder ocorrer, eventualmente, que sejam autorizadas
despesas sem lastro de recursos financeiros para san-las, caso a
arrecadao prevista no se confirme nos meses seguintes, em
virtude de algum fato atpico que ocasione forte desacelerao da
economia, como, por exemplo, uma crise financeira mundial.
Assim, eventualmente o ente estatal dever limitar a execuo de
despesas, mesmo que j autorizadas. O art. 9 da LRF informa, por
exemplo, que, se verificado, ao final de um bimestre, que a
realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas
de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio
e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao
de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
Seu art. 1, 1, informa que a responsabilidade na gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem
riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das
contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que
tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da
seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso
de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar deve ser
pautada inclusive pela austeridade fiscal, devendo ser observados
limites e condies, de modo a prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.
O Relatrio de Gesto Fiscal um dos instrumentos de
transparncia da gesto fiscal, previstos na LRF, para fins de
controle das contas pblicas.
Sobre tal relatrio e sua relao com os restos a pagar, eis o
que a LRF (LC. 101/00) dispe:
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Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos
Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado
pelo:
(...)
Art. 55. O relatrio conter:
(...)
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das
condies do inciso II do art. 41; (Art.41 VETADO)
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos
empenhos foram cancelados;
(grifo nosso)

Do trecho legal acima, infere-se que, caso no haja


disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos
emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO podero ser inscritos
em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados.
No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em
restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
despesa no prximo ano.
Como a receita oramentria que amparava o empenho no foi
efetivamente arrecadada, no h como reservar o recurso mediante
a inscrio em restos a pagar, pois tal recurso no existe.
Veja como foi cobrado em concurso!
(FCC Analista/TJ-PA 2009) No final do exerccio de X1 o contador
da Prefeitura Tudo Certo percebeu que existia um montante
disponvel em caixa de R$ 1.000.000,00, despesas liquidadas e pagas
de 2.000.000,00, despesas liquidadas e no pagas de R$ 600.000,00
e despesas empenhadas e no liquidadas de 500.000,00.
Considerando que o ltimo ano do mandato do prefeito e de acordo
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com a Lei Complementar no 101/2000, o valor mximo a ser inscrito
em Restos a Pagar, em reais, de
(A) 500.000,00.
(B) 600.000,00.
(C) 1.100.000,00.
(D) 1.000.000,00.
(E) 900.000,00.
Resoluo
Total das despesas passveis de serem inscritas em restos a pagar:
Despesas liquidadas e no pagas

600.000

Despesas empenhadas e no liquidadas

500.000

TOTAL

1.100.000

Todavia, h um detalhe importante! O saldo da disponibilidade de


caixa de R$ 1.000.000.
Assim, apesar de serem passveis de inscrio em restos a pagar o
total de R$ 1.100.000, somente podero ser inscritos em restos a
pagar a quantia de R$ 1.000.000, o valor correspondente ao saldo da
disponibilidade de caixa. Letra D.
Observe ainda que o comando da questo deu uma dica para facilitar,
mencionando que era o ltimo ano do mandato do prefeito, pois,
sobre essa relao de inscrio de empenhos em restos a pagar e a
necessria disponibilidade de caixa para que eles possam ser pagos
em exerccios seguintes, a LRF (LC. 101/00) disciplina ainda que:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos
ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio.

O artigo 42 da LRF, acima transcrito, foi apenas mais explcito em


relao vedao de inscrever em restos a pagar empenhos sem
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lastro financeiro para san-los, nas transies de titular de Poder ou
rgo, pois era prtica comum no passado, principalmente dos
Chefes do Executivo (Prefeitos, Governadores e Presidente),
transferir o mandato deixando muitas dvidas.
Ateno! Tal vedao no apenas para os chefes do Executivo,
mas para todos os titulares de Poder ou rgo referido no art. 20 da
LRF, ou seja, abrange tambm o Legislativo, Judicirio e Ministrio
Pblico.
Portanto, o Presidente de Tribunal dos rgos do Poder Judicirio, o
Presidente de Assemblia Legislativa, o Chefe do Ministrio Pblico,
etc., tambm devero atentar-se para as vedaes do art. 42 da LRF.
Caiu em concurso!
(CESPE ACE/TCU) Considere a seguinte situao hipottica. No
decorrer do segundo semestre do ltimo exerccio do mandato,
determinado titular de poder realizou despesas que, por no terem
sido pagas at o dia 31 de dezembro, foram inscritas em restos a
pagar. Nessa situao, considerando que no houvesse suficiente
disponibilidade de caixa para essa finalidade, a inscrio em restos a
pagar foi irregular.
Resoluo
O comando da questo apresenta as seguintes situaes:
1. A situao hipottica informa que houve realizao de despesa no
segundo semestre do ltimo exerccio do mandato e que essa
despesa no foi paga e, em conseqncia, inscrita em restos a pagar
em 31/12;
2. Informa ainda que o candidato deve considerar que no houve
suficiente disponibilidade de caixa em 31/12 para pagamento da
referida despesa no ano subseqente.
Analisando a situao hipottica acima e comparando com as regras
da LRF, pode-se concluir que a inscrio em restos a pagar foi
completamente irregular, portanto, item CERTO.
Concluindo sobre as limitaes para inscrio de empenhos
em restos a pagar:

O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de


dezembro; e

O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,

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salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo
credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos
a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir
o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos


financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro
NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser
cancelados.

ESCRITURAO E CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR


Os restos a pagar constituem um item de destaque da dvida
flutuante do ente pblico, pois, quando somados, normalmente
representam obrigao de valor significativo que demandaro
recursos a curto prazo. Em virtude de tal caracterstica, a legislao
prev controle preciso sobre tais obrigaes.
A Lei n 4.320/64 informa que o registro dos restos a pagar ser
efetuado por exerccio e por credor, distinguindo-se ainda as
despesas processadas das no processadas.
Lei n 4.320/64:
Art. 92...
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por
credor distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.

A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seus artigos 50 e 51, tambm


prev normas sobre escriturao e consolidao das contas pblicas,
dispondo claramente sobre os restos a pagar.
LRF (LC. 101/00):
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
(...)
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais

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formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros,
devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de
credor;

Alm do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, anteriormente citado, h


tambm o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO,
que tambm um dos instrumentos de transparncia da gesto
fiscal, previstos na LRF, para fins de controle das contas pblicas.
Sobre os restos a pagar, o RREO dever informar, conforme
determina a LRF (LC. 101/00):
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
(...)
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.

Assim, as normas acima citadas determinam qual o tipo de


informao que dever ser fornecida sobre os restos a pagar, como
tambm a forma se de efetuar o registro contbil para que elas sejam
prestadas.
Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema
compensado, no ativo e passivo compensados.
O registro contbil dos restos a pagar dever ser efetuado com todas
estas informaes cumulativamente:
Por exerccio financeiro;
Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do
credor;
Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no
processados.
Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs
informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da
dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
PRAZO DE VALIDADE DOS RESTOS A PAGAR
A inscrio do empenho em restos a pagar traz consigo a idia de que
o pagamento ser breve ou que ocorrer no mximo at o final do
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exerccio seguinte, pois a despesa j foi liquidada (restos a pagar
processados) ou est em vias de s-la (restos a pagar no
processados).
Talvez diante dessa noo, de que os restos a pagar sero
provavelmente pagos no prximo exerccio financeiro, que a Lei n
4.320/64 no estipula, explicitamente, prazo de validade e
consequente cancelamento para os restos a pagar no pagos no
exerccio seguinte.
Relativamente aos restos a pagar processados, a norma no trata de
prazo de validade, pois, se a despesa foi liquidada, o pagamento
dever necessariamente ser efetuado.
Normalmente o no pagamento de uma despesa j liquidada ocorre
em virtude de alguma formalidade ou pendncia de ordem legal,
como, por exemplo, em decorrncia da no apresentao de
certides ou inadimplncia do contratado.
Ateno! Em tese os restos a pagar processados no podem ser
cancelados nos anos subsequentes, mas sim pagos. Porm em
virtude de um ou outro motivo pode haver cancelamento.
Exemplo: Quando o prprio fornecedor solicita, justificadamente, o
cancelamento do empenho, a administrao acata e determina o
cancelamento.
Geralmente
ocorre
pela
impossibilidade
de
cumprimento da obrigao, tais como: falta do produto no mercado,
restries importao de determinada matria prima, etc.
Portanto, em princpio os restos a pagar processados no podem ser
cancelados, haja vista que o fornecedor de bens ou servios cumpriu
com a obrigao de fazer e a administrao pblica no poder deixar
de cumprir com a obrigao de pagar, e seu cancelamento pode
caracterizar, inclusive, forma de enriquecimento sem causa do ente
estatal.
De regra, uma vez inscritos os restos a pagar processados no
podero ser cancelados, devendo aguardar, dentro das contas de
controle, at que a dvida prescreva.
Assim, no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal SIAFI os restos a pagar processados no sero cancelados
automaticamente no exerccio subsequente.
Importante! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
contados da data da inscrio.
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Tal prazo prescricional de cinco anos tem como fundamento legal o
Cdigo Civil. No antigo, Lei n 3.071/1916, essa regra estava contida
no art.178, 10, inciso VI. No Cdigo Civil novo, institudo pela Lei
n 10.406/2002, est no art. 206, 5.
Portanto, de regra, os restos a pagar processados no devem ser
cancelados no SIAFI, a menos que tenha ocorrido erro na inscrio,
fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de prescrio
da dvida aps cinco anos, contados da data da inscrio.
Relativamente aos restos a pagar no processados, o Decreto n
93.872/86, no pargrafo nico do art. 68, estabelecia que: A
inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter
validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
Ateno! Esta regra mudou!
Primeiramente veremos as mudanas inseridas no Decreto
Presidencial n 7.468/2011. importante salientar que as regras
deste decreto so especficas para a Unio.
Vejamos as novidades:
DECRETO N 7.654, DE 23 DE DEZEMBRO DE 2011.

Altera o Decreto no 93.872, de 23 de


dezembro de 1986, que dispe sobre
a unificao dos recursos de caixa do
Tesouro
Nacional,
atualiza
e
consolida a legislao pertinente, e
d outras providncias.
A PRESIDENTA DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe
confere o art. 84, incisos IV e VI, alnea a, da Constituio,
DECRETA:
Art. 1o O art. 68 do Decreto no 93.872, de 23 de dezembro de 1986,
passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas neste Decreto para empenho e
liquidao da despesa.
1o A inscrio prevista no caput como restos a pagar no processados
fica condicionada indicao pelo ordenador de despesas.

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2o Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio, ressalvado o disposto no 3o.
3o Permanecem vlidos, aps a data estabelecida no 2o, os restos a
pagar no processados que:

I - refiram-se s despesas executadas diretamente pelos rgos e


entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos
Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo iniciada at a data
prevista no 2o; ou
II - sejam relativos s despesas:
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.
4o Considera-se como execuo iniciada para efeito do inciso I do 3o:
I - nos casos de aquisio de bens, a despesa verificada pela quantidade
parcial entregue, atestada e aferida; e
II - nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.
5o Para fins de cumprimento do disposto no 2o, a Secretaria do
Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda efetuar, na data prevista no
referido pargrafo, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar no
processados e no liquidados, em conta contbil especfica no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.
6o As unidades gestoras executoras responsveis pelos empenhos
bloqueados providenciaro os referidos desbloqueios que atendam ao
disposto nos 3o, inciso I, e 4o para serem utilizados, devendo a
Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda providenciar o
posterior cancelamento no SIAFI dos saldos que permanecerem
bloqueados.
7o Os Ministros de Estado, os titulares de rgos da Presidncia da
Repblica, os dirigentes de rgos setoriais dos Sistemas Federais de
Planejamento, de Oramento e de Administrao Financeira e os
ordenadores de despesas so responsveis, no que lhes couber, pelo
cumprimento do disposto neste artigo.
8o A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, no mbito
de suas competncias, poder expedir normas complementares para o
cumprimento do disposto neste artigo. (NR)

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Art. 2o A exigncia prevista no 1o do art. 68 do Decreto no 93.872,
de 1986, no se aplica inscrio no exerccio financeiro de 2011.
Art. 3o Aos restos a pagar no processados inscritos no exerccio de
2010, aplica-se o disposto neste Decreto, exceto a exigncia prevista no
1o do art. 68 do Decreto no 93.872, de 1986.
Art. 4o Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.

Ateno para a regra importante estabelecida no pargrafo


segundo do art. 1!
Esta novidade acerca da data de validade dos restos a pagar
NO PROCESSADOS poder ser exigida nos prximos
concursos!
Segundo o Decreto acima transcrito, a partir de agora, os restos a
pagar inscritos na condio de no processados e no liquidados
posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio.
Exemplo: Restos a pagar no processados e NO liquidados
posteriormente, inscritos em 31/12/X0.
Prazo de validade: 30/06/X2.
Atente-se que estas regras referem-se apenas aos restos a pagar
NO LIQUIDADOS, ou seja, no processados at 20/06/X2.
O que significa a expresso: restos a pagar inscritos e no
liquidados posteriormente?
Exemplo: seguindo o mesmo exemplo acima, seriam os restos a
pagar no liquidados inscritos em 31/12/X0 e que no foram
liquidados at 30/06/X2, ou seja, ficaram um ano e meio sem serem
liquidados.
Ficam de fora desse prazo restos a pagar relativos a:
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.

E
Os restos a pagar que refiram-se s despesas executadas diretamente
pelos rgos e entidades da Unio ou mediante transferncia ou
descentralizao aos Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo
iniciada at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.

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Caso at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio o
pagamento no tenha sido efetuado, os empenhos inscritos em restos
a pagar no processados devero ser cancelados no SIAFI.
Ateno! Apesar de o Decreto ter sido publicado em 2011, os restos
a pagar no processados e inscritos at 31/12/2011 esto fora desta
regra.

No Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo


Federal SIAFI, os restos a pagar no processados, registrados na
conta Restos a Pagar No Processados a Liquidar, so
automaticamente cancelados em 1 de julho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio.
Caso os restos a pagar no processados venham a ser liquidados no
exerccio subseqente, sero eles reclassificados para a conta Restos
a Pagar No Processados Liquidados a Pagar, no sendo, assim,
cancelados automaticamente.
Observe que os empenhos inscritos em restos a pagar no
processados, quando liquidados aps sua inscrio, no sero
controlados junto com os restos a pagar processados (Restos a
Pagar Processados a Pagar).
CONTA CONTBIL

OBJETIVO

RP No Processados a
Liquidar

Registra o valor dos restos a pagar no processados


ainda no liquidados.

RP No Processados em
Liquidao

Registra o valor dos restos a pagar no processados


ainda no liquidados cujo fato gerador j ocorreu
(obrigao de pagamento j registrada no passivo).

RP No Processados
Liquidados a Pagar

Registra o valor dos restos a pagar no processados,


liquidados aps sua inscrio e ainda no pagos.

RP Processados a Pagar

Registra o valor dos restos a pagar processados e no


pagos (empenho j liquidado quando inscrito em RP).

No esquea! Em regra os restos a pagar processados no podem


ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da
dvida.
Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
contados da data da inscrio.

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Dessa forma, o Chefe do Executivo Federal consegue concretizar as
prorrogaes atravs de outro decreto, ou seja, outro instrumento
jurdico de igual fora e peso legal.
Ateno! Os restos a pagar so prorrogados e no reinscritos.
Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever
inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que
vedado.
Resumindo sobre o prazo de validade dos restos a pagar:
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;
Os restos a pagar no processados sero cancelados em 1 de
julho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio;
Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da
data da inscrio.
CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR
O art. 38 da Lei n 4.320/64 trata sobre a anulao de empenho,
podendo ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccios
posteriores (na forma de restos a pagar).
Lei n 4.320/64:
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio,
quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se-
receita do ano em que se efetivar.

A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado, quando


no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito respectivo,
podendo ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio
financeiro.
Exemplo: Determinada unidade gestora possua R$ 100 mil de
crdito e empenhou R$ 30 mil. Automaticamente no SIAFI o crdito
disponvel (saldo) da referida UG passou para R$ 70 mil. No mesmo
ano a UG resolve anular parcialmente o empenho realizado, no valor
de R$ 10 mil, em virtude de descumprimento contratual do
fornecedor. Diante da situao apresentada, o crdito disponvel para
a UG, que era de R$ 70 depois do empenho realizado, passou para
R$ 80 mil. Assim, o empenho anulado reverteu dotao da unidade
oramentria.
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Quando o empenho anulado em exerccio financeiro posterior, ou
seja, quando o empenho for inscrito em restos a pagar e for objeto
de anulao, tal recurso liberado e no utilizado ser tratado como
restabelecimento de saldo de disponibilidade, anteriormente
reservada e comprometida.
O trecho do art. 38 da Lei n 4.320/64, que informa que a anulao
dos restos a pagar considerar-se- receita do ano em que se
efetivar, est se referindo a uma receita sob o enfoque
oramentrio, pois, com o cancelamento dos empenhos inscritos em
restos a pagar, foram os recursos anteriormente comprometidos com
o empenho da despesa liberados para utilizao.
Recordando! Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins
de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos
disponveis para cobertura das despesas oramentrias e
operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam
despesas oramentrias.
O cancelamento de restos a pagar so receitas sob o enfoque
oramentrio, conforme informa o art. 38 da Lei n 4.320/64, pois tal
operao disponibiliza recursos para cobertura das despesas
oramentrias. Todavia, no houve arrecadao com o cancelamento
de restos a pagar, no houve ingresso financeiro, motivo pelo qual
no deve ser registrada pela contabilidade pblica como uma nova
receita.
Observa-se ainda que o cancelamento de despesa, seja no exerccio
em que foi empenhada ou em exerccio posterior (na forma de restos
a pagar), proporciona uma receita sob o enfoque oramentrio. O art.
38 da Lei n 4.320/64 apenas informa procedimento de gesto
diferenciado em virtude do exerccio financeiro do empenho:
Caso o cancelamento seja efetuado no mesmo ano do
empenho, o recurso oramentrio retorna automaticamente
para sua dotao original;
Caso o cancelamento seja efetuado em ano posterior ao do
empenho (ou seja, cancelamento de restos a pagar), o recurso
oramentrio ficar livre para nova alocao.
Concluso:
O cancelamento de restos a pagar disponibiliza recurso oramentrio
anteriormente comprometido;
Motivo pelo qual considerada uma receita sob o enfoque oramentrio.

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A contabilidade pblica no deve registrar o cancelamento de restos a
pagar como uma receita;
Pois tal operao no promove ingresso de recurso financeiro.

Veja o que claramente informa o MCASP, Parte I - Procedimentos


Contbeis Oramentrios, 5 edio:
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos
financeiros oriundos de:
(...)
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se
de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria
de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova
receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se
confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem
ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.

Ressalta-se que o cancelamento de restos a pagar, a priori, provocar


tambm uma receita sob o enfoque patrimonial (aumento do
patrimnio lquido), pois ser extinto um passivo sem que haja
diminuio de um correspondente ativo. Essa a situao mais
comum.
Todavia, h que se fazer uma anlise dos motivos do cancelamento,
pois poder ser ocasionado, eventualmente, por exemplo, pela baixa
de um ativo no mesmo valor, no acarretando assim uma receita
patrimonial.
Dica! Normalmente as bancas examinadoras de concurso consideram
que o cancelamento de restos a pagar provoca receita sob o enfoque
patrimonial (aumento do patrimnio lquido).
Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do credor
permanecer por at cinco anos, contados da data de inscrio do
empenho em restos a pagar.
Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o
pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante emisso
de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de dotao prpria
no elemento despesas de exerccios anteriores. Classifica-se como
uma despesa oramentria do exerccio de emisso do novo
empenho.
Caiu em concurso!
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(CESPE Analista/TRE-MA 2009) Com relao a aspectos legais e
financeiros dos restos a pagar, assinale a opo incorreta.
A) A classificao de despesas em restos a pagar decorre da
aplicao do regime de competncia das despesas.
B) So considerados no processados os restos a pagar
correspondentes a servios que no foram prestados ou materiais
que no foram fornecidos.
C) Restos a pagar com prescrio interrompida
classificados como despesas de exerccios anteriores.

devem

ser

D) Em qualquer circunstncia, devem ser anulados os restos a pagar


que permanecerem no processados at 31 de dezembro do exerccio
em que foram inscritos.
E) O pagamento de restos a pagar independe de requerimento do
credor.
Resoluo
Observe que foi solicitada a opo ERRADA.
a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins
de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam
cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da
observncia do regime oramentrio de competncia para as
despesas. CERTO.
b) Restos a pagar no processados so os empenhos no liquidados,
ou seja, os servios no foram prestados ou materiais no foram
fornecidos. CERTO.
c) Os restos a pagar cancelados e que posteriormente precisam ser
pagos so mencionados como restos a pagar com prescrio
interrompida. Tais dvidas somente podero ser sanadas com os
recursos do exerccio presente, sendo, portanto, despesas
oramentrias, classificadas como despesas de exerccios anteriores.
CERTO.
d) Essa est totalmente errada! Os restos a pagar no processados
podero ser prorrogados, portanto, no so cancelados em qualquer
circunstncia. E ainda, os restos a pagar so inscritos em 31 de
dezembro, assim, de regra, no so cancelados no exerccio em que
so inscritos, mas apenas nos seguintes. ERRADO.

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e) O pagamento de restos a pagar no depende de requerimento do
credor. Caso o credor satisfaa sua obrigao ou sanada a eventual
pendncia que impossibilitava o pagamento, este dever ser
concretizado. CERTO.
Opo ERRADA: letra D.
Resumindo este tpico Restos a Pagar:
1.

Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas


ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no
pagas at 31 de dezembro.

2.

Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e liquidadas,


porm, no pagas no encerramento do exerccio.

3.

Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no


pagas no encerramento do exerccio. So despesas que no
percorreram a fase de liquidao.

4.

Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a


existir tambm a os restos a pagar no processados em
liquidao.

5.

Portanto, os restos a pagar em liquidao fazem parte dos restos a


pagar no processados.

6.

Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no


ativo e passivo compensados.

7.

Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos


ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada
exerccio financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27,
Decreto n 93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para
cada ano.

8.

Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia


plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero
computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja,
somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano do
projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a
pagar em qualquer exerccio.

9.

Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a


despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte ser
contabilizado como uma despesa extraoramentria.

10.

Importante! O reconhecimento da despesa com a inscrio do


empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao regime de

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competncia oramentrio para as despesas.
11.

Essa despesa gerada com a inscrio dos empenhos em restos a


pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade
pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. No uma
despesa sob o enfoque patrimonial.

12.

Ateno! No so todos os empenhos emitidos durante o exerccio


financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser
inscritos em restos a pagar.

13.

Limitaes para inscrio de empenho em restos a pagar:

13.1. O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em


31 de dezembro; e
13.2. O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de
dezembro, salvo quando:

vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo


credor, nele estabelecida;

vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em


cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo
credor;

se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou


privadas;

corresponder a compromissos assumidos no exterior.

13.3. Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos


financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de
dezembro NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja,
devero ser cancelados.
14.

15.

Registro e controle dos restos a pagar O registro contbil dever


ser efetuado com todas estas informaes cumulativamente:

Por exerccio financeiro;

Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do


credor;

Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no


processados.

Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs


informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da

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dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
16.

Prazo de validade dos restos a pagar:

Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,


devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;

Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no


liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de sua inscrio.

17.

Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos


Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
contados da data da inscrio.

18.

Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste


na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores,
portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade
comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios
anteriores e no de uma nova receita a ser registrada.

19.

Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do


credor permanecer por at cinco anos, contados da data de
inscrio do empenho em restos a pagar.

20.

Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o


pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante
emisso de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de
dotao prpria no elemento despesas de exerccios anteriores.

BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR


Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais
das despesas pblicas.
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida
flutuante
somente
quando
as
despesas
oramentrias
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.
Resoluo
Independentemente de os restos a pagar serem processados
(despesa liquidada) ou no processados (despesa no liquidada),
todos os valores inscritos devem ser classificados no Balano
Patrimonial na dvida flutuante (dvida de curto prazo).
Em princpio os restos a pagar devem ser pagos at o trmino do
exerccio financeiro seguinte, portanto, fazem parte da dvida
flutuante do Ente/rgo.
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ERRADO.
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito
do credor.
Resoluo
Ocorre exatamente ao contrrio do que se afirma no comando da
questo. Os restos a pagar sero considerados despesas de exerccios
anteriores quando estiverem sido cancelados e ainda vigente o direito
do credor.
O direito do credor prescreve em cinco anos depois de inscrita a
despesa em restos a pagar.
ERRADO.
Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento
pblico.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei
n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem
encargos incorridos no exerccio vigente.
Resoluo
Importante! Resduos passivos sinnimo de restos a pagar.
O que so restos a pagar?
Para a Lei 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas
mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as
processadas das no processadas.
Para o Decreto Federal 93.872/86:
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas
e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas,
respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na
forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por
credor.
Art. 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser
automtica, no encerramento do exerccio financeiro de emisso
da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies
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estabelecidas neste Decreto, e ter validade at 31 de dezembro
do ano subseqente.
importante observar os requisitos legais para fins de inscrio de
despesas em restos a pagar (resduos passivos).
Decreto Federal 93.872/86:
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado
anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
pelo credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja
em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida
pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas
ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
CERTO.
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o
cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em
contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos
inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do
ativo compensado.
Resoluo
Tanto a inscrio quanto o cancelamento de restos a pagar
controlado no subsistema de contas compensado.
Observe:
Plano de contas da Unio:
Conta contbil: 2.1.5.9.1.40.00 Recursos Especiais a Liberar Compreende a despesa empenhada e no paga, apurada ao final do
exerccio e inscrita em restos a pagar, processados e no
processados, bem como os recursos aprovados e no liberados.
Assim como a inscrio dos restos a pagar gera obrigao para a
Unio, o controle de inscrio, cancelamento e saldos, pagos ou no
so controlados no ativo e passivo compensados.
CERTO.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar
no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de
acrscimos patrimoniais.
Resoluo
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Questo que exige apenas raciocnio de dbito e crdito de contas e
seus reflexos no patrimnio lquido.
A conta Restos a pagar representa obrigao, portanto, conta do
passivo.
Para reduzir saldo de conta do passivo deve-se debit-la.
Quando se reduz ou elimina uma obrigao do passivo, sem
concomitante registro no ativo, aumenta-se o PL.
Ou seja, reduo de obrigao (restos a pagar) gera aumento do PL
pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais.
CERTO.
Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
de contabilidade pblica.
6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no
processadas.
Resoluo
Questo bastante simples!
Os restos a pagar devem ser registrados dentro de cada exerccio
financeiro e por credor.
Observe as regras legais:
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e
no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas,
respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na
forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por
credor.
Pode-se perceber que conforme o 2 acima, os restos a pagar
so registrados por exerccio e credor. Portanto, no
independentemente do exerccio a que se referem.
ERRADO
7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal,
a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o
encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da
legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem
cinco anos depois.
Resoluo

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O Decreto Federal n 93.872/86, pargrafo nico do artigo n 68,
informa que a inscrio de restos a pagar relativa s despesas no
processadas ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
Portanto, apesar de no tratar dos restos a pagar processados, de
fato a legislao federal prev a validade de parte dos restos a pagar
at o encerramento do exerccio seguinte.
Tendo por base o Cdigo Civil, a dvida de restos a pagar prescreve
em cinco anos, contado da inscrio do empenho em restos a pagar,
mesmo que ele seja cancelado em exerccios subsequentes.
Sendo necessrio o pagamento depois do empenho cancelado, ele
ser efetuado custa do oramento em curso na rubrica despesas
de exerccios anteriores, ser uma despesa oramentria. CERTO.
8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.
Resoluo
Regra (no h exceo): proibida a REINSCRIO de restos a
pagar.
O que o governo federal por vezes tem feito a PRORROGAO dos
restos a pagar. Portanto, para fins de concurso, VEDADA A
REINSCRIO DE RESTOS S PAGAR.
Essa despesa citada na questo dever ser paga com a rubrica
despesas de exerccios anteriores, com recursos do oramento
corrente, gerando, portanto, uma despesa oramentria. ERRADO.
9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo
correta.
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada
parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
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C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia
plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
Resoluo
a) As etapas de execuo da despesa pblica so imprescindveis e
ocorreram necessariamente na ordem: empenho, liquidao e
pagamento. Mesmo nos casos de pagamento antecipado de despesa,
ser processada a liquidao formal, comprovando-se a necessidade
desse pagamento. ERRADO.
b) O empenho estimativo efetuado quando o valor total a pagar
no sabido por exato, quando apenas estimado. A locao de um
equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre, um
exemplo de empenho global, pois o valor total sabido (valor fixo
mensal), sendo o pagamento parcelado. ERRADO
c) As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para cada ano.
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,
pargrafo nico, Lei n 4.320/64)
Ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo
ano do projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em
restos a pagar em qualquer exerccio. CERTO.
d) Despesas com o consumo de energia eltrica so estimadas, pois
no se sabe ao certo quanto ser gasto. Deve-se, portanto, ser
emitido o empenho estimativo. ERRADO.
e) Restos a pagar processados so oriundos de empenhos liquidados.
ERRADO.
Assim, resposta CERTA: letra C.
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10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma
despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do
exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua
obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de
despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
Se constatado em exerccio posterior que o credor cumpriu com sua
obrigao e no havendo empenho para sanar tal despesa, o
pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de
exerccios anteriores. CERTO.
11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
exatamente esse o funcionamento! Com a inscrio de restos a
pagar do empenho por estimativa, se no exerccio seguinte a despesa
for maior que a prevista, fazendo-se necessrios mais recursos, a
diferena a maior ser coberta custa da rubrica despesas de
exerccios anteriores.
Ocorrendo o inverso, ou seja, a despesa prevista na nota de
empenho foi maior que a efetivamente realizada, no exerccio
seguinte a diferena ser cancelada. CERTO.
12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a
pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de
despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser
reconhecidos como receita oramentria.
Resoluo
Quando o empenho emitido ocorre a despesa pelo enfoque
oramentrio, pois o momento em que o recurso oramentrio
utilizado. A inscrio em restos a pagar possibilita que esse recurso
continue guardado para a respectiva despesa, de forma que, nos
exerccios seguintes, possa ser concretizado o pagamento.
O mero cancelamento de restos a pagar no gera uma receita
oramentria, mas apenas uma simples liberao de recursos
anteriormente reservados.

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Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009
Procedimentos Contbeis Oramentrios):

(MCASP,

Volume

No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos


financeiros oriundos de:
(...)
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se
de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria
de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova
receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se
confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem
ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.

ERRADO.
LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR
Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais
das despesas pblicas.
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida
flutuante
somente
quando
as
despesas
oramentrias
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito
do credor.
Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento
pblico.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei
n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem
encargos incorridos no exerccio vigente.
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o
cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em
contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos
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inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do
ativo compensado.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar
no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de
acrscimos patrimoniais.
Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
de contabilidade pblica.
6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no
processadas.
7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal,
a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o
encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da
legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem
cinco anos depois.
8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.
9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo
correta.
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada
parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia
plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
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computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma
despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do
exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua
obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de
despesas de exerccios anteriores.
11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a
pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de
despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser
reconhecidos como receita oramentria.
GABARITO
1E 2E 3C 4C 5C 6E 7C 8E 9C 10C 11C 12E
3. Despesas de exerccios anteriores
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo
suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca
prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e
os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida,
sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no
exerccio; quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste
considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
DESPESAS
TERICO

DE

EXERCCIOS

ANTERIORES

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REFERENCIAL

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So despesas que, por competncia, pertencem a exerccios
pretritos, todavia, esto sendo pagas no momento presente, custa
do oramento em curso.
Lei n 4.320/64:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que
no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possvel, a ordem cronolgica.

Decreto n 93.872/86:
Art. 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que
no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a
atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica
prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo, cabe
autoridade competente para empenhar a despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do
exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha
cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como
restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a obrigao de
pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do
reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.

O Decreto n 93.872/86 praticamente repetiu o conceito de despesas


de exerccios anteriores contido na Lei n 4.320/64, entretanto,
disps-se a explic-lo com detalhes.
Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao
Princpio Fundamental de Contabilidade da Competncia.
So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios
anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
oramento para sanar essa despesa, sendo necessrio utilizar os
recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
Caiu em concurso!
(CESPE ANTAQ/Analista 2009) Suponha que, na execuo de um
contrato, firmado nos ltimos quatro meses do exerccio, tenha
havido divergncia na aplicao de suas clusulas entre a
administrao e a empresa contratada. O empenho correspondente
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foi cancelado, revertendo-se o crdito respectiva dotao, cujo
saldo foi baixado ao final do exerccio. Nesse caso, esclarecida a
situao, no exerccio seguinte, e reconhecido o direito do credor, a
administrao dever quitar a obrigao conta de despesas de
exerccios anteriores.
Resoluo
Perfeito! Foi emitido o empenho e cancelado no mesmo exerccio.
Portanto, no exerccio seguinte, reconhecendo a dvida existente, a
administrao apenas conseguir quitar seu dbito atravs da rubrica
despesas de exerccios anteriores. Sero utilizados recursos do
oramento em curso, gerando assim uma despesa oramentria.
CERTO.
Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento em
curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse
desembolso financeiro como uma despesa oramentria.
Despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas no oramento
vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios
anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. Portanto, no
se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou
cancelados.
Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das
despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente para
empenhar a despesa, ou seja, ao ordenador de despesa (Decreto n
93.872/86, art. 22, 1).
BATERIA DE
ANTERIORES

EXERCCIOS

DESPESAS

DE

EXERCCIOS

1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo


oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados
em exerccios financeiros anteriores.
Resoluo
Perfeito! O pagamento de despesa gerada em exerccios anteriores
onera o oramento vigente, ou seja, aquele em que se efetua o
pagamento.
Assim, pelas atuais regras oramentrias a LOA deve contemplar
dotao oramentria para fins de pagamento de despesas geradas e
contabilizadas em exerccios anteriores.
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Portanto, na LOA da Unio sempre contempla a rubrica dotao para
pagamento de despesas de exerccios anteriores.
Exemplo: Despesa gerada em 2008, contabilizada, reconhecida em
2008, inscrita em restos a pagar em 31/12/2008, porm, paga
somente em 2010 na rubrica despesas de exerccios anteriores.
Oramentariamente regime de competncia despesa do exerccio
financeiro de 2008;
Financeiramente onerou o exerccio financeiro de 2010.
CERTO.
A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item
seguinte.
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do
exerccio.
Resoluo
A Lei 4.320/64 estabelece que o registro contbil da receita e da
despesa far-se- de acordo com as especificaes constantes da Lei
de Oramento e dos crditos adicionais.
Em conformidade com o regime de competncia, a despesa deve ser
contabilizada no exerccio financeiro em que foi gerada e classificada
como despesa daquele exerccio.
Exemplo: despesa gerada com energia eltrica no ms de novembro
de 2008. Deve ser contabilizada em novembro de 2008 e classificada
como despesa de 2008.
Caso por algum motivo esta despesa no tenha sido paga em at
31/12/2009, em 2010, caso seja reconhecido o direito do credor,
deve ser paga a conta de despesas de exerccios anteriores.
Ateno! Neste mesmo exemplo, conforme a legislao, a referida
despesa deve ter sido inscrita em restos a pagar em 31/12/2008. Em
at 31/12/2009 deveria ter sido paga na rubrica restos a pagar,
porm, como s foi paga em 2010, deve-se contabiliz-la como
despesas de exerccios anteriores.
Observe que o comando da questo afirma que a referida despesa de
2005 foi reconhecida e paga s em 2007.
CERTO.
3. (CESPE/ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) Os
compromissos reconhecidos aps encerramento de exerccio
financeiro, mesmo quando o oramento desse exerccio no consigne
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crdito prprio, podem ser pagos no oramento do reconhecimento
em despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
Perfeito! Exemplo da situao apresentada no comando da questo:
Deciso judicial determinando a no cobrana de seguridade social no
valor referente a um tero das frias, com fato gerador em novembro
de X1, porm, a administrao s foi notificada em janeiro de X2.
Por bvio, em X1 no havia crdito prprio para tal despesa. Assim,
sendo, a despesa reconhecida em X2 ser executada a custa do
oramento de X2, na rubrica despesas de exerccios anteriores.
A despesa no caso apresentado refere-se a devoluo do valor
cobrado de seguridade social no pagamento de um tero das frias do
servidor em X1.
CERTO
4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de
exerccios anteriores:
A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior,
sem que haja sido solicitada suplementao.
B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e
cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.
C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior
para as quais no se providenciou crdito adicional.
D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde
o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente
cancelada.
Resoluo
O art. 22 do decreto 93.872/86 informa que so despesas de
exerccios anteriores:

as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento


respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para
atend-las, que no se tenham processado na poca prpria;

os Restos a Pagar com prescrio interrompida, e

compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio


correspondente.

Vamos s opes:

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As respostas A, B e C so situaes em que no exerccio anterior no
havia crdito suficiente para atender a despesa. Veja:
A) ...sem que haja sido solicitada suplementao.
B) ...e cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.
C) ...no se providenciou crdito adicional.
Assim, elas no se enquadram no conceito previsto no art.22,
dec.93.872/86, pois no exerccio anterior no havia saldo suficiente
para atender a despesa.
D) Dotao cancelada refere-se a restos a pagar cancelados.
Enquadra-se aqui o conceito de restos a pagar com prescrio
interrompida. Com o cancelamento dos restos a pagar iniciou-se sua
prescrio (que ser de cinco anos a partir da inscrio em restos a
pagar), interrompida no exerccio atual devido ao pagamento atravs
da rubrica despesas de exerccios anteriores. Letra D.
5. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que
o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo
tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do
respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu
o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea
jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse
caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever
ser feito conta de despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
Inscrito em restos a pagar, o respectivo empenho contempla os
recursos suficientes para pagamento das vantagens aos servidores.
Portanto, no h necessidade de utilizao da rubrica despesas de
exerccios anteriores. ERRADO.
LISTA DAS
ANTERIORES

QUESTES

DESPESAS

DE

EXERCCIOS

1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo


oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados
em exerccios financeiros anteriores.
A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item
seguinte.

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2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do
exerccio.
3. (CESPE/ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) Os
compromissos reconhecidos aps encerramento de exerccio
financeiro, mesmo quando o oramento desse exerccio no consigne
crdito prprio, podem ser pagos no oramento do reconhecimento
em despesas de exerccios anteriores.
4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de
exerccios anteriores:
A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior,
sem que haja sido solicitada suplementao.
B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e
cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.
C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior
para as quais no se providenciou crdito adicional.
D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde
o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente
cancelada.
5. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que
o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo
tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do
respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu
o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea
jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse
caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever
ser feito conta de despesas de exerccios anteriores.
GABARITO
1C, 2C, 3C, 4D, 5E.
4. DVIDA ATIVA
Dvida ativa refere-se a valores a receber, crditos a favor do ente
estatal que no foram cumpridos nos prazos devidos. So dvidas de
terceiros perante a Fazenda Pblica, no quitadas no prazo devido.
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Por representarem direitos, tais valores constam representados no
ativo, tendo sido apuradas sua certeza e liquidez para o recebimento.
Trata-se, pois, de uma fonte potencial de recursos financeiros, com
impacto positivo pela recuperao de valores de inadimplentes.
Ateno! No confundir dvida ativa com a dvida passiva (dvida
pblica), que so obrigaes da Fazenda Pblica perante terceiros,
valores a pagar que constam no passivo.
Lei n 4.320/64:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do
prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria,
como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e
certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa
natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos
adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da
Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios,
contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza,
exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao,
custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos
pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis
definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes
em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser
convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial
oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela
autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida
Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros
de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos
tributrios.
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos
pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva
atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que
tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o
art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da
Fazenda Nacional.

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Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria
ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento
e que, devido a inadimplncia, foram inscritos como Dvida Ativa,
aps apurada a sua liquidez e certeza.
A Lei n 4.320/64 informa que a dvida ativa ser composta de
crditos da Fazenda Pblica de natureza tributria e no tributria, ou
seja, abrange quaisquer valores a receber no quitados no prazo
devido pelo devedor.
O crdito tributrio decorre da obrigao tributria, conforme
estabelecido pela legislao pertinente: o Cdigo Tributrio Nacional.
J o crdito no tributrio abrange todos os demais valores (no
classificados como tributrios), sendo provenientes de obrigaes
previstas em lei, regulamento ou contrato. Observa-se que os
crditos de natureza no tributria citados na Lei n 4.320/64, art.
39, 2, so apenas exemplificativos.
Assim, a dvida ativa constitui-se em um conjunto de crditos
(valores a receber) de diversas naturezas em favor da
Fazenda Pblica, vencidos e no pagos pelos devedores.
Importante! O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive
atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos
correspondentes devidos.
A realidade nacional demonstra que a Dvida Ativa representa uma
parcela do ativo de grande destaque na estrutura patrimonial de
qualquer rgo ou entidade pblica, devido ao seu significativo valor.
A dvida ativa ser registrada e controlada de forma segregada dos
demais crditos e, quando finalmente recebida, a respectiva receita
ser escriturada/identificada como sendo proveniente de dvida ativa.
COMPETNCIA PARA INSCRIO DO CRDITO EM DVIDA
ATIVA
Conforme informa o art. 39, 1 da Lei n 4.320/64, os crditos da
Fazenda Pblica, vencidos e no quitados, devem ser inscritos em
Dvida Ativa, na forma de legislao especfica e em registro prprio,
aps apurada a sua liquidez e certeza.
A inscrio trata-se de ato de controle administrativo da legalidade e
regularidade ( 3, art. 2 da Lei n 6.830/80), por meio da qual um
dbito, vencido e no-pago, cadastrado para controle e cobrana
em dvida ativa.
Procedida a inscrio e sendo infrutferas as tentativas de
recebimento do valor, ser proposta ao de cobrana judicial,
instruda com a Certido de Dvida Ativa extrada do Termo de
Inscrio.
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Dessa forma, o ato de inscrio em Dvida Ativa cumpre no somente


o procedimento contbil expresso na Lei n 4.320/64, mas possibilita
a criao do ttulo executivo extrajudicial: a Certido de Dvida Ativa.
Na verdade, o objetivo da Fazenda Pblica, ao inscrever o crdito em
dvida ativa, receber o que lhe devido e, para tanto, usar
inclusive a ao de cobrana judicial. A contabilidade pblica apenas
efetua os necessrios registros para controle do patrimnio pblico.
Ateno! Cada ente da Federao deve outorgar a rgo especfico a
competncia para este procedimento. Obrigatoriamente a inscrio do
crdito em Dvida Ativa ocorrer em rgo diverso daquele de origem
do crdito.
Na Unio, cabe a inscrio de seus crditos em dvida ativa, de
natureza tributria ou no tributria, Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional PGFN, rgo atualmente subordinado tcnica e
juridicamente Advocacia-Geral da Unio.
Assim, os diversos rgos da administrao pblica federal,
detentores de crditos vencidos e no recebidos em favor da Unio,
os remetero PGFN, para fins de inscrio em dvida ativa.
Fluxograma da inscrio de crditos em dvida ativa:

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(www.pgfn.fazenda.gov.br)

Aps a inscrio do crdito em dvida ativa, incide sobre o dbito o


encargo legal, por fora do Decreto-Lei n 1.025/69, no valor de 20%
(vinte por cento) do valor principal. Caso o pagamento seja efetuado
pelo contribuinte antes do encaminhamento para ajuizamento da
ao de execuo fiscal, aplicado um desconto no encargo legal,
que passa ter o percentual de 10% (dez por cento) sobre o valor da
dvida, conforme disposto no art. 3 do Decreto-Lei n 1.569/77.
Lembre-se! A Dvida Ativa compreende, alm do valor principal,
atualizao monetria, juros, multa e demais encargos previstos.
O rgo competente especfico do ente, para inscrio em dvida
ativa, ir apurar a liquidez e certeza dos crditos, qualificando a
inscrio como ato de controle administrativo da legalidade e
regularidade.
O ato jurdico de inscrio do crdito em Dvida Ativa visa legitimar a
origem do valor que a Fazenda Pblica tem direito de receber,
devendo o procedimento observar os necessrios requisitos jurdicos.
Assim, dado que, para fins de inscrio, efetuado o exame de
legalidade, regularidade, certeza e liquidez, depois de finalmente
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inscrito em dvida ativa, o crdito passa a gozar da presuno de
liquidez e certeza, que somente poder ser afastada por meio de
prova inequvoca em sentido contrrio, cuja apresentao cabe ao
sujeito passivo.
Importante! Compete tambm Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional PGFN a inscrio em Dvida Ativa dos dbitos para com o
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, bem como,
diretamente ou por intermdio da Caixa Econmica Federal, mediante
convnio, a representao judicial e extrajudicial do FGTS, para a
correspondente cobrana, relativamente contribuio e s multas e
demais encargos previstos na legislao respectiva (Lei n 8.844/94,
art. 2).
Portanto, PGFN compete no apenas a inscrio em dvida ativa dos
crditos vencidos e no pagos da Unio, mas tambm dos dbitos
para com o FGTS.
Ateno! A Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN no
inscreve em dvida ativa dbitos da Caixa Econmica Federal.
A PGFN inscreve em dvida ativa e representa judicial e
extrajudicialmente, para fins de cobrana, o Fundo de Garantia do
Tempo de Servio - FGTS, fundo este cujos recursos so
segregados do patrimnio da Caixa Econmica Federal, que uma
instituio financeira, empresa pblica de direito privado.
Recordando! O Fundo de Garantia do Tempo de Servio no utiliza
as regras da contabilidade pblica, pois os recursos desse fundo no
so receitas da Unio, mas sim patrimnio dos trabalhadores
vinculados, oriundo dos depsitos mensais efetivados pelos
respectivos empregadores.
Para maior entendimento: o FGTS gerido e administrado por um
conselho curador, um colegiado tripartite composto por entidades
representativas
dos
trabalhadores,
dos
empregadores
e
representantes do Governo Federal, tendo como agente operador a
Caixa Econmica Federal. Os recursos do FGTS so utilizados para
financiamento de programas de habitao popular, saneamento
bsico e infra-estrutura urbana.
Relativamente s autarquias e fundaes pblicas federais, at pouco
tempo tinham seus crditos inscritos em dvida ativa por seus
prprios rgos/assessorias/departamentos jurdicos.
Entretanto, com a criao da Procuradoria-Geral Federal PGF
em 2002, vinculada Advocacia-Geral da Unio, foi-lhe atribuda as
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competncias para representar judicial e extrajudicialmente todas as
autarquias e fundaes pblicas federais, e apurar a liquidez e
certeza dos crditos, de qualquer natureza, inerentes s suas
atividades, inscrevendo-os em dvida ativa para fins de cobrana
amigvel ou judicial.
Dessa forma, os rgos jurdicos das autarquias e fundaes pblicas
federais passaram a integrar a PGF, como rgos de execuo desta,
mantidas as suas competncias (Lei n 10.480/02, art 9, caput e
2 do art. 10).
Excees! A Procuradoria-Geral Federal PGF no responsvel
pelos dbitos relativos s contribuies sociais previdencirias
(dbitos previdencirios) e pela representao do Banco Central do
Brasil.
As autarquias e fundaes pblicas federais so pessoas jurdicas de
direito pblico que integram a administrao indireta, incumbidas
de atividades pblicas de interesse da Unio, cuja atuao poder
gerar crditos em favor do Governo Federal, tais como, por exemplo:
outorgas de direitos de uso de recursos naturais, preos pblicos,
receitas patrimoniais, sanes administrativas, aes regressivas
acidentrias, taxas de servio, de fiscalizao, de licenciamento, de
instalao e de funcionamento, multas contratuais, reposies de
servidores, ressarcimentos e indenizaes ao errio.
rgos competentes para inscrio em Dvida Ativa da Unio:
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN
Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos da Unio,
tributrios ou no, e pela representao judicial e extrajudicial.
Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos dbitos para com o
FGTS e pela representao judicial e extrajudicial para fins de
cobrana.
Procuradoria-Geral Federal - PGF
Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos das
autarquias e fundaes pblicas federais, bem como pela
representao judicial e extrajudicial dessas entidades.
Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais previdencirias
(dbitos previdencirios) e a representao do Banco Central do
Brasil.
A pessoa fsica ou jurdica cujos dbitos forem inscritos em dvida
ativa ter seus dados includos no Cadastro Informativo de Crditos
no Quitados do Setor Pblico Federal CADIN, aps 75 (setenta e
cinco) dias da comunicao do seu dbito (Lei n10.522/02, art. 2).
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Importante! As informaes relativas a inscries de crditos em


dvida ativa no esto sujeitos a sigilo fiscal.
No vedada a divulgao de informaes relativas a inscries na
Dvida Ativa da Fazenda Pblica (II, 3, art. 198, CTN).
Portanto, os dados relativos dvida ativa dos entes da Federao
podem ser divulgados, sendo que tal divulgao no caracteriza
violao ao sigilo fiscal do devedor inscrito.
Ateno! Entre os crditos passveis de serem inscritos em dvida
ativa, incluem-se aqueles resultantes de julgamentos do Tribunal de
Contas da Unio.
As decises do TCU contendo imputao de dbito ou multa j se
configuram como ttulos executivos extrajudiciais, no sendo
necessria sua inscrio para fins de cobrana mediante ao de
execuo.
Todavia, a inscrio desses crditos (oriundos de decises do TCU
contendo imputao de dbito ou multa) viabiliza um controle mais
efetivo por parte do Governo Federal, pois a inscrio em Dvida Ativa
ir gerar restries relativas a regularidade fiscal e de incluso no
CADIN.
ASPECTOS PATRIMONIAIS DA DVIDA ATIVA
Os valores a receber da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou
no tributria, encontram-se evidenciados/escriturados dentro do
ativo de determinado rgo. A inadimplncia do devedor apenas ir
ensejar na inscrio do crdito em dvida ativa
Lembre-se! Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria
ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento,
sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em
registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva
receita ser escriturada a esse ttulo (art. 39, 1, Lei n 4.320/64).
Como j visto, o rgo de origem do crdito ir remeter ao rgo
competente para inscrio em dvida ativa, o qual, para tanto, ir
efetuar o exame de legalidade, regularidade, certeza e liquidez do
crdito.
Na administrao pblica federal, cabe Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional PGFN ou Procuradoria-Geral Federal PGF a
inscrio em dvida ativa, dependendo do rgo de origem do crdito.
Exemplo fluxo da inscrio de crditos em dvida ativa:
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GOVERNO FEDERAL
RECEITA FEDERAL
JUSTIA ELEITORAL

PGFN

MINISTRIO DA
JUSTIA
IBAMA
ANATEL

PGF

SUDENE
RGOS DE ORIGEM

RGOS
COMPETENTES PARA
INSCRIO
Os crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, o acrscimo
patrimonial aqui referido de cunho representativo do crdito da
entidade credora, que permanece com a sua titularidade.
A dvida ativa ser apenas registrada e controlada de forma
segregada dos demais crditos e, por representar um direito,
continuar sendo evidenciada no ativo.
Especificamente para os rgos envolvidos, a inscrio de crditos
em Dvida Ativa representa contabilmente um fato modificativo
(alterao no patrimnio lquido), resultando em um acrscimo
patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio e um
decrscimo patrimonial no rgo de origem do crdito.
Observa-se que, para o ente da Federao, a inscrio de crditos
em Dvida Ativa representa contabilmente um fato permutativo
(no h alterao no patrimnio lquido), resultante da simples
transferncia de um valor no recebido no prazo estabelecido, do
ativo circulante para o ativo no-circulante.
Portanto, na consolidao das contas do ente da Federao (Unio,
Estados, DF e Municpios) ocorrer simultaneamente um acrscimo e
um decrscimo patrimonial.
Portanto, ateno! Para fins de concurso, considere que a inscrio
de crditos em dvida ativa ir produzir os seguintes efeitos
patrimoniais:
No rgo originrio do crdito um fato modificativo diminutivo,
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pois com o envio do crdito para inscrio o patrimnio lquido ir
reduzir. Haver uma variao passiva extraoramentria ou
simplesmente uma variao diminutiva.
No rgo que inscreve o crdito um fato modificativo
aumentativo, pois com o ingresso do crdito o patrimnio lquido ir
aumentar. Haver uma variao ativa extraoramentria ou
simplesmente uma variao aumentativa.
No ente da Federao um fato permutativo. No haver alterao
no patrimnio lquido, pois na consolidao das contas pblicas,
ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo
patrimonial.
As variaes, ativa e passiva, so extraoramentrias dado que
ocorrem por fatos alheios e independentes execuo do oramento.
O crdito da Fazenda Pblica de natureza tributria ou no tributria,
vencido e no pago, se encontra registrado dentro no ativo
circulante. Tal inadimplncia do devedor ir ensejar na inscrio do
crdito em dvida ativa: ele ser controlado de forma segregada sob a
rubrica especfica dvida ativa e constar no ativo no-circulante.
Ateno! No ato de inscrio do crdito em dvida ativa ele ser
registrado no ativo no-circulante, dado que o prazo de recebimento
desse valor incerto.
Entretanto, os procedimentos de cobrana, tanto administrativos
como tambm em virtude das aes judiciais, gera um fluxo de
recebimentos, passvel de ser estimado em cada exerccio, em virtude
dos dados histricos de recebimentos.
Os acordos de parcelamento da dvida ativa resultam ainda em
cronogramas de recebimento, firmados com datas de vencimento e
valores definidos, por vezes em contratos registrados com garantias
reais.
Apesar da dvida ativa, quando inicialmente inscrita, constar no ativo
no-circulante, no curto prazo (ativo circulante) devem ser
registrados os valores inscritos cuja expectativa de recebimento at
o encerramento do prximo exerccio.
Portanto, devem ser reclassificadas para o ativo circulante as parcelas
de valores da dvida ativa cuja expectativa seja de recebimento em
curto prazo (recebimento at o encerramento do prximo exerccio),
existindo assim Dvida Ativa de Curto Prazo e Dividia Ativa de Longo
Prazo.

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Dica! Normalmente as provas de concurso consideram e classificam a
dvida ativa como um direito constante no ativo no-circulante.
Quando o crdito inscrito em dvida ativa ele passa a constar no
ativo no-circulante, da a postura das bancas examinadoras em
exigir dessa forma em suas provas.
No esquea! Para fins de concurso, tenha em mente que a dvida
ativa consta classificada no ativo no-circulante, pois o prazo de
recebimento desse valor incerto. Todavia, caso a questo faa
alguma anlise acerca de valores a receber em curto prazo, voc j
sabe que possvel parte da dvida ativa constar tambm no ativo
circulante.
Os entes da Federao devem manter um controle suficiente para
que se possa estimar no apenas o prazo de recebimento da dvida
ativa, mas tambm o seu valor lquido de realizao, ou seja, pelo
produto final em dinheiro ou equivalente que se espera obter, de
forma a assegurar a fiel demonstrao dos fatos contbeis.
Dessa forma, com o objetivo de que os demonstrativos contbeis
contenham informaes com um maior grau de preciso possvel,
sugere-se que sejam empregadas contas redutoras para a dvida
ativa, permitindo que o valor final dos crditos a receber seja uma
expresso correta dos recebimentos futuros.
A conta redutora dos crditos inscritos em dvida ativa denominada
Proviso para Ajuste da Dvida Ativa a valor Recupervel. Assim,
constaro nessa conta redutora valores cuja estimativa do no
recebimento (no pagamento pelo devedor).
Considerando o carter de incerteza envolvido, tal estimativa deve
ser apurada de forma criteriosa, tomando por base o estoque de
crditos, as projees futuras de recebimento, a qualificao dos
crditos registrados quanto ao risco e a experincia das perdas
histricas para crditos de perfil semelhante.
Lembre-se! O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive
atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos
correspondentes devidos.
O devedor poder efetuar o pagamento em dinheiro ou bens.
Observa-se apenas que, dependendo do bem a ser recebido, h que
serem observadas as regras especficas que se apliquem ao objeto
doado.
Existe ainda a possibilidade de compensao de crditos inscritos em
Dvida Ativa com crditos contra a Fazenda Pblica, ou seja, valores
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que o devedor inscrito em dvida ativa tem direito de receber desse
mesmo ente pblico.
A compensao no implica no ingresso de valores ou bens,
constituindo, portanto, um fato permutativo, anulando-se um crdito
registrado no ativo (dvida ativa) contra uma obrigao registrada no
passivo.
De fato, considerando que a quitao se d pelo mesmo valor
registrado em dvida ativa, ela sempre ser um fato permutativo,
independente de como ser quitada a dvida ativa: se paga em
dinheiro ou bens, ou ainda, atravs de compensao de valores a
receber do ente.
Com o pagamento em dinheiro ou bens ser baixado o valor inscrito
em dvida ativa e simultaneamente haver o ingresso (de bens ou
dinheiro) no ativo, havendo tambm um fato permutativo.
Portanto, a quitao da dvida ativa no gera uma receita sob o
enfoque patrimonial.
Mas quando os crditos inscritos em Dvida Ativa forem provenientes
de valores a receber classificados como receita de capital, ento a
receita dessa dvida ativa ser uma Receita de Capital Outras
Receitas de Capital.
Veja!
Receitas Correntes Outras Receitas Correntes: so os ingressos
correntes provenientes de outras origens, no contidos nas classificaes
anteriores.
Exemplo: Receita da Dvida Ativa: Receita da Dvida Ativa Tributria,
Receita da Dvida Ativa da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social, Receita da Dvida Ativa da Contribuio sobre a Receita
da Loteria Federal etc.
Receita de Capital Outras Receitas de Capital: so os ingressos de
capital provenientes de outras origens, no contidos nas classificaes
anteriores.
Exemplo: Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de
Emprstimos e Financiamentos: registra o valor da arrecadao com
receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e
financiamentos.

No esquea! Para fins de concurso, o recebimento da Dvida Ativa


deve ser classificado como Receita Corrente - Outras Receitas
Correntes, salvo se a questo da prova informar que se trata de
valores a serem classificados como Receita de Capital.
O cancelamento, anistia ou quaisquer outras situaes que
representem diminuio dos valores originalmente inscritos em Dvida
Ativa, mas no decorram do efetivo recebimento, ir ocasionar
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diminuio na situao lquida patrimonial, classificado como variao
patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria ou
simplesmente variao passiva extra-oramentria.
Resumindo este tpico Dvida Ativa:
1.

Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria


ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento
e que, devido a inadimplncia, foram inscritos como Dvida Ativa,
aps apurada a sua liquidez e certeza.

2.

O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive atualizao


monetria, juros e multa de mora e demais encargos
correspondentes devidos.

3.

O rgo competente especfico do ente, para inscrio em dvida


ativa, ir apurar a liquidez e certeza dos crditos, qualificando a
inscrio como ato de controle administrativo da legalidade e
regularidade.

4.

Na Unio, cabe a inscrio de seus crditos em dvida ativa, de


natureza tributria ou no tributria, Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional PGFN, rgo atualmente subordinado tcnica e
juridicamente Advocacia-Geral da Unio.

5.

Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN:

Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos da Unio,


tributrios ou no, e pela representao judicial e extrajudicial;

Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos dbitos para com o


FGTS e pela representao judicial e extrajudicial para fins de
cobrana.

6.

J para as autarquias e fundaes pblicas federais a dvida ativa


inscrita pela Procuradoria-Geral Federal PGF, rgo tambm
subordinado Advocacia-Geral da Unio.

7.

Procuradoria-Geral Federal PGF:

Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos das


autarquias e fundaes pblicas federais, bem como pela
representao judicial e extrajudicial dessas entidades.

Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais previdencirias


(dbitos previdencirios) e a representao do Banco Central do
Brasil.

8.

Ateno! Entre os crditos passveis de serem inscritos em dvida


ativa, incluem-se aqueles resultantes de julgamentos do Tribunal de

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Contas da Unio.
9.

A inscrio de crditos em dvida ativa ir produzir os seguintes


efeitos patrimoniais:

No rgo originrio do crdito um fato modificativo diminutivo,


pois com o envio do crdito para inscrio o patrimnio lquido ir
reduzir. Haver uma variao passiva extraoramentria ou
simplesmente uma variao diminutiva.

No rgo que inscreve o crdito um fato modificativo aumentativo,


pois com o ingresso do crdito o patrimnio lquido ir aumentar.
Haver uma variao ativa extraoramentria ou simplesmente uma
variao aumentativa.

No ente da Federao um fato permutativo. No haver alterao


no patrimnio lquido, pois na consolidao das contas pblicas,
ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo
patrimonial.

10. No ato de inscrio do crdito em dvida ativa ele ser registrado no


ativo no-circulante, dado que o prazo de recebimento desse valor
incerto.
11. Devem ser reclassificadas para o ativo circulante as parcelas de
valores da dvida ativa cuja expectativa seja de recebimento em curto
prazo (recebimento at o encerramento do prximo exerccio),
existindo assim Dvida Ativa de Curto Prazo e Dividia Ativa de Longo
Prazo.
12. Dica! Para fins de concurso, tenha em mente que a dvida ativa
consta classificada no ativo no-circulante, pois o prazo de
recebimento desse valor incerto. Todavia, caso a questo faa
alguma anlise acerca de valores a receber em curto prazo, voc j
sabe que possvel parte da dvida ativa constar tambm no ativo
circulante.
13. O devedor poder efetuar o pagamento em dinheiro, em bens ou
ainda pela compensao com crditos que ele tenha contra a Fazenda
Pblica (valores que o devedor inscrito em dvida ativa tem direito de
receber desse mesmo ente pblico).
14. Com o pagamento em dinheiro ou bens ser baixado o valor inscrito
em dvida ativa e simultaneamente haver o ingresso (de bens ou
dinheiro) no ativo, havendo tambm um fato permutativo.
15. Portanto, a quitao da dvida ativa no gera uma receita sob o
enfoque patrimonial.
16. J com o recebimento em dinheiro ocorrer uma receita
oramentria, para fins de registro pela contabilidade pblica, como

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tambm uma receita pelo enfoque oramentrio.
17. Lembre-se! Para fins de concurso, o recebimento da Dvida Ativa
deve ser classificado como Receita Corrente - Outras Receitas
Correntes, salvo se a questo da prova informar claramente que se
trata de valores a serem classificados como Receita de Capital
Outras Receitas de Capital.
18. O cancelamento, anistia ou quaisquer outras situaes que
representem diminuio dos valores originalmente inscritos em Dvida
Ativa, mas no decorram do efetivo recebimento, ir ocasionar
diminuio na situao lquida patrimonial, classificado como variao
patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria ou
simplesmente variao passiva extra-oramentria.
19. As informaes relativas a inscries de crditos em dvida ativa no
esto sujeitos a sigilo fiscal.
20. Os crditos resultantes de julgamentos do Tribunal de Contas da
Unio j se configuram como ttulos executivos extrajudiciais e a
inscrio em dvida ativa no necessria para fins de cobrana por
ao de execuo.
21. Todavia, tais crditos gerados por decises do TCU podem ser
inscritos em dvida ativa, pois ir gerar restries relativas a
regularidade fiscal e de incluso no CADIN.

12. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS DVIDA ATIVA


1. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) A dvida ativa da Unio
composta pelos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no,
que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em registro prprio,
aps apurada sua liquidez e certeza.
Resoluo
Perfeito! Questo bastante simples e fcil! A Dvida Ativa da Unio
composta por todos os crditos deste Ente, sejam eles de natureza
tributria ou no-tributria, regularmente inscritos pela ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional, depois de esgotado o prazo fixado para
pagamento, pela lei ou por deciso proferida em processo regular.
Portanto, Dvida ativa o crdito pblico no extinto e no afetado
por nenhuma causa de suspenso de exigibilidade, integrado ao
cadastro identificado pelo mesmo nome mediante ato administrativo
prprio denominado de inscrio. Se o crdito for de natureza
tributria teremos a Dvida Ativa Tributria, de que trata o art. 201
do Cdigo Tributrio Nacional.
Assim, os elementos inafastveis na idia de dvida ativa so:
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Crdito pblico;
Ausncia de causa extintiva ou suspensiva (da exigibilidade);
Inscrio;
Liquidez e certeza;
Integrao a um cadastro especfico.
A liquidez do crdito inscrito no afetada pela fluncia de juros e
outros acrscimos legais, assim como a correo monetria. Portanto,
no preciso expedir um novo ttulo executivo a cada momento para
que a expresso monetria do dbito esteja sempre atualizada.
J a certeza est relacionada com a origem da obrigao. Indica a
existncia dos fatos jurdicos (em sentido amplo) hbeis a produzir o
efeito do nascimento da relao jurdica que liga ou vincula credor e
devedor. Numa afirmao simples e direta: dvida certa dvida
existente (juridicamente). J a liquidez, relacionada com a
determinao do objeto da obrigao, refere-se a quantia exigida.
Revela a presena de um valor determinado, perfeitamente
quantificado.
CERTO.
2. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) A dvida
ativa formada pelo conjunto de obrigaes do Tesouro Nacional
perante terceiros, desde que regularmente constitudas, formalizadas
e reconhecidas.
Resoluo
A afirmao contida no comando da questo completamente
contrria ao conceito de dvida ativa.
Dvida ativa refere-se a direito da Fazenda Pblica perante terceiros,
j o conjunto de obrigaes do Tesouro Nacional perante terceiros
refere-se a dvidas pblicas, ou seja, obrigaes do Tesouro Nacional.
ERRADO.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A
dvida ativa constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com
terceiros, no pagos no vencimento, que so inscritos em registro
prprio, aps apurada sua exigibilidade.
Resoluo
A dvida ativa constitui-se dos direitos (ativos) da fazenda pblica,
obrigaes de terceiros para com a Fazenda Pblica.
Representa crditos direitos a receber provenientes de tributos ou
de outras receitas, que no foram pagos no vencimento. Neste caso,
devem ser inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e
certeza.
ERRADO.
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A dvida ativa da fazenda pblica consiste no conjunto de crditos que
o Estado tem com terceiros. A respeito desse assunto, julgue os itens
que se seguem.
4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O ato
administrativo da inscrio do crdito na dvida ativa produz efeitos
de natureza contbil, material e processual.
Resoluo
Perfeito! A inscrio de crdito da Fazenda Pblica na dvida ativa
gera registro contbil do direito a receber, evidenciado no Balano
Patrimonial.
Produz ainda efeitos processuais porque ser cobrada pela PGFN.
Assim, recebe um nmero de processo para fins de acompanhamento
e controle.
Ter efeito material porque no prazo dos embargos, o executado
dever alegar toda matria til defesa, requerer provas e juntar
aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a
critrio do juiz, at o dobro desse limite.
CERTO.
5. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A prescrio do
crdito tributrio no pode ser interrompida se a inscrio da dvida
ativa for efetivada por rgo incompetente.
Resoluo
O 3, do art. 2, da Lei 6.830/80 estabelece que a inscrio, que se
constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita
pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180
dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de
findo aquele prazo.
Portanto, conforme a norma acima citada, a prescrio do crdito
tributrio no pode ser interrompida se a inscrio da dvida ativa for
efetivada por rgo incompetente.
CERTO.
6. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O direito de
inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via executiva
judicial estendido s autarquias e empresas pblicas.
Resoluo
O direito de inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via
executiva judicial estendido s autarquias, porm, NO extensivos
s empresas pblicas.
Observe o que estabelece a Lei 6.830/80:
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LEI No 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
Dispe sobre a cobrana judicial da
Dvida Ativa da Fazenda Pblica, e d
outras providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA: Fao saber que o Congresso
Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1 - A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias
ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.

Atualmente a dvida ativa das Fundaes de direito pblico tambm


ser executada/cobrada pela PGFN.
ERRADO.
7. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A notificao de
lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que
implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito
correspondente.
Resoluo
O lanamento uma das etapas da receita pblica. Consiste no
procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do crdito
fiscal, quem o devedor e quando ele dever cumprir sua obrigao
de pagamento.
Porm, nem toda receita requer lanamento para que seja
arrecadada, a exemplo das receitas de servios.
Quando o contribuinte recebe a notificao do lanamento de
determinado tributo, a exemplo do IPTU, este ato do poder pblico
tem uma pretenso. Tal pretenso significa arrecadar receitas no
caso de crdito cuja liquidez no haja dvida ou que a administrao
pblica pelo menos tenha certeza razovel.
No caso da dvida ativa, a inscrio do crdito para fins de cobrana
implica a presuno de certeza e liquidez, porm, o contribuinte pode
ilidir por prova inequvoca tanto a liquidez quanto a certeza.
Observe tais regras (lei 6.830/80):
Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de
certeza e liquidez.
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e
pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de
terceiro, a quem aproveite.
CERTO.
8. (CESPE ANALISTA ADMINISTRATIVO/ANEEL/2010) As receitas
decorrentes de dvida ativa tributria ou no tributria devem ser
classificadas como outras receitas de capital
Resoluo
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As receitas arrecadadas provenientes de crdito inscrito na dvida
ativa da Unio devem ser classificadas como outras receitas
correntes.
Observe! Portaria STN/163/01:
1900.00.00 Outras Receitas Correntes
1930.00.00 Receita da Dvida Ativa
ERRADO.
9. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) O cancelamento
da dvida ativa provoca alterao na situao lquida, com o registro
de uma variao passiva, decorrente da reduo de um ativo.
Resoluo
Perfeito! A dvida ativa deve ser registrada no ativo no circulante do
Balano Patrimonial do rgo, ou seja, representa um direto a
receber de longo prazo, acima de 12 meses.
O cancelamento pode ocorrer nos seguintes casos: prescrio,
perdo, anistia ou outra de perda do direito.
A baixa de um direito a receber representa reduo do patrimnio
lquido. Este caso assemelha-se a uma perda na contabilidade geral.
O cancelamento ou a perda de qualquer ativo provoca alterao na
situao lquida, com o registro de uma variao passiva patrimonial.
CERTO.
10. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) A cobrana judicial da
dvida ativa se sujeita a concurso de credores ou habilitao nos
casos de falncia, no havendo preferncia entre os diversos entes da
administrao e suas autarquias.
Resoluo
A cobrana judicial da dvida ativa NO se sujeita a concurso de
credores ou habilitao nos casos de falncia e no existe preferncia
entre os diversos entes da administrao e suas autarquias.
Portanto, no h mais que se falar em concurso de credores para a
dvida ativa, principalmente se o crdito exequendo fazendrio.
Porm, no caso de crdito trabalhista, existe preferncia em virtude
de seu carter alimentar.
ERRADO.
11. (CESPE-SEFAZ/ES2010 - CONSULTOR EXECUTIVO CINCIAS
CONTBEIS) Os crditos do estado do Esprito Santo, relativos ao
ICMS, antes de serem encaminhados cobrana executiva, devem
ser inscritos em dvida ativa, e sua cobrana efetuada pela
Procuradoria Geral do Estado. A dvida regularmente inscrita goza da
presuno de certeza e de liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
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Resoluo
Os crditos tributrios ou no da fazenda pblica (federal, estadual,
distrital e municipal), antes de serem encaminhados cobrana
executiva, devem ser inscritos em dvida ativa, a sua cobrana
efetuada pelas Procuradoria dos Entes, no caso da Unio, pela
Procuradoria da Fazenda Nacional - PFN.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional- CTN, a dvida regularmente
inscrita goza da presuno de certeza e de liquidez e tem o efeito de
prova pr-constituda.
Observe as regras da Lei 4.320/64:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou
no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que
forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias (Redao
dada pelo Decreto-lei no 1.735, de 20.12.79).
1o Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao
prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse
Ttulo (Redao dada pelo Decreto-lei no 1.735, de 20.12.79, em
substituio ao pargrafo nico).
CERTO.
LISTA DE QUESTES DVIDA ATIVA
1. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) A dvida ativa da Unio
composta pelos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no,
que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em registro prprio,
aps apurada sua liquidez e certeza.
2. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) A dvida
ativa formada pelo conjunto de obrigaes do Tesouro Nacional
perante terceiros, desde que regularmente constitudas, formalizadas
e reconhecidas.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A
dvida ativa constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com
terceiros, no pagos no vencimento, que so inscritos em registro
prprio, aps apurada sua exigibilidade.
A dvida ativa da fazenda pblica consiste no conjunto de crditos que
o Estado tem com terceiros. A respeito desse assunto, julgue os itens
que se seguem.

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4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O ato
administrativo da inscrio do crdito na dvida ativa produz efeitos
de natureza contbil, material e processual.
5. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A prescrio do
crdito tributrio no pode ser interrompida se a inscrio da dvida
ativa for efetivada por rgo incompetente.
6. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O direito de
inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via executiva
judicial estendido s autarquias e empresas pblicas.
7. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A notificao de
lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que
implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito
correspondente.
8. (CESPE ANALISTA ADMINISTRATIVO/ANEEL/2010) As receitas
decorrentes de dvida ativa tributria ou no tributria devem ser
classificadas como outras receitas de capital
9. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) O cancelamento
da dvida ativa provoca alterao na situao lquida, com o registro
de uma variao passiva, decorrente da reduo de um ativo.
10. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) A cobrana judicial da
dvida ativa se sujeita a concurso de credores ou habilitao nos
casos de falncia, no havendo preferncia entre os diversos entes da
administrao e suas autarquias.
11. (CESPE-SEFAZ/ES2010 - CONSULTOR EXECUTIVO CINCIAS
CONTBEIS) Os crditos do estado do Esprito Santo, relativos ao
ICMS, antes de serem encaminhados cobrana executiva, devem
ser inscritos em dvida ativa, e sua cobrana efetuada pela
Procuradoria Geral do Estado. A dvida regularmente inscrita goza da
presuno de certeza e de liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
GABARITO
1C 2E 3E 4C 5C 6E 7C 8E 9C 10E 11C
5. DA EXECUO DO ORAMENTO
Art. 47. Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com
base nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de

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cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada
a utilizar.
Art. 48 A fixao das cotas a que se refere o artigo anterior atender aos
seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos
necessrios e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de
trabalho;
b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a
receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo
eventuais insuficincias de tesouraria.
Art. 49. A programao da despesa oramentria, para efeito do disposto
no artigo anterior, levar em conta os crditos adicionais e as operaes
extra-oramentrias.
Art. 50. As cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio,
observados o limite da dotao e o comportamento da execuo
oramentria.

Atualmente este art. 47 foi modificado pelo art. 8 da LRF no qual


dispe que at trinta dias depois de publicado os oramentos, nos
termos dispostos na lei de diretrizes oramentrias, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso.
Esse procedimento efetivado atravs da elaborao de um Decreto
de programao financeira do Executivo o qual regulamenta a
programao para a realizao das aes de governo, ou seja,
estabelece a forma e o montante dos dispndios mensais de gastos
do Poder pblico.
Essa tcnica denominada de programao dos gastos e entendida
como um dos princpios oramentrios (princpio da programao).
6. CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL
Com o objetivo de atender ao Princpio da Unidade de Caixa
(existncia de um caixa nico) o Governo Federal utiliza-se da Conta
nica do Tesouro Nacional, a qual possibilita o controle e fiscalizao
rigorosos sobre o errio, de forma que qualquer ingresso ou sada de
recursos financeiros sejam fcil e prontamente identificados.
Tal matria foi elevada categoria de norma constitucional em 1988,
onde a Carta Magna estabeleceu:
Art. 164, 3 As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no
banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos
rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas,

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em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.

Em 1986 o Decreto n 93.872 disps sobre a unificao dos recursos


de caixa do Tesouro Nacional, atualizando e consolidando a legislao
pertinente na poca. Os principais pontos so:
Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via
bancria, em estrita observncia ao princpio de unidade de caixa (Lei n
4.320/64, art. 56 e Decreto-lei n 200/67, art. 74).
Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se- na forma
disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu produto ser
obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional no Banco do
Brasil S.A. (Decreto-lei n 1.755/79, art. 1).
1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio todo e
qualquer ingresso de carter originrio ou derivado, ordinrio ou
extraordinrio e de natureza oramentria ou extraoramentria, seja
geral ou vinculado, que tenha sido decorrente, produzido ou realizado
direta ou indiretamente pelos rgos competentes.
2 Caber ao Ministrio da Fazenda a apurao e a classificao da
receita arrecadada, com vistas sua destinao constitucional.
3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no Banco do
Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do Brasil, ordem do
Tesouro Nacional.
Art. 3 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o produto
das receitas da Unio, deduzidas as parcelas ou cotas-partes dos recursos
tributrios e de contribuies, destinadas aos Estados, ao Distrito Federal,
aos Territrios e aos Municpios, na forma das disposies constitucionais
vigentes.
Pargrafo nico. O Banco do Brasil S.A. far o crdito em conta dos
beneficirios mencionados neste artigo tendo em vista a apurao e a
classificao da receita arrecadada, bem assim os percentuais de
distribuio ou ndices de rateio definidos pelos rgos federais
competentes, observados os prazos e condies estabelecidos na
legislao especfica (Decreto-lei n 1.805/80, 1, do art. 2).
Art. 4 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional sero mantidos no Banco
do Brasil S.A., somente sendo permitidos saques para o pagamento de
despesas formalmente processadas e dentro dos limites estabelecidos na
programao financeira.
(...)
3 Em casos excepcionais e para fins especficos, o Ministro da Fazenda
poder autorizar o levantamento da restrio estabelecida no caput deste

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artigo.
Art. 5 O pagamento da despesa, obedecidas as normas reguladas neste
decreto, ser feito mediante saques contra a conta do Tesouro Nacional
(Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 92).
Art . 6 As entidades da Administrao Federal Indireta no podero
utilizar recursos provenientes de dotaes oramentarias da Unio,
inclusive transferncias, nem eventuais saldos da mesma origem apurados
no encerramento de cada ano civil, em suas aplicaes no mercado
financeiro (Decreto-lei n 1.290/73, art. 1).
Pargrafo nico. O Banco Central do Brasil prestar Secretaria do
Tesouro Nacional as informaes por ela solicitadas objetivando a
verificao do disposto neste artigo.

Em 2002 o Decreto n 4.529 disps ainda sobre a arrecadao de


receitas diretamente pelo Tesouro Nacional:
Art. 1 Fica o Ministrio da Fazenda, por meio da Secretaria do Tesouro
Nacional, autorizado a arrecadar diretamente receitas da Unio utilizando
o Sistema Integrado de Administrao Financeira - SIAFI ou por meio do
Sistema de Transferncia de Reservas do Banco Central, sem prejuzo de
eventual exclusividade de arrecadao por parte de instituio financeira
decorrente de ato do Poder Executivo.

Atualmente a conta nica encontra-se regulamentada na Instruo


Normativa STN n 4, de 30 de agosto de 2004:
Art. 1o A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio
a serem movimentadas pelas Unidades Gestoras da Administrao Pblica
Federal, inclusive Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades
integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI, na modalidade "on-line".
Art. 2o A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser
efetuada por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou por outros agentes
financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
1o O agente financeiro poder se utilizar, quando necessrio, e com a
anuncia da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, de outras empresas do
conglomerado financeiro por ele controlado para a realizao de servios
especializados relacionados operacionalizao da Conta nica.
2o A Secretaria do Tesouro Nacional poder optar por fazer
movimentaes financeiras diretamente por meio do Sistema de
Pagamentos Brasileiro SPB, sem intermediao do agente financeiro.

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A conta nica uma matria que, normalmente, as bancas de
concurso exigem apenas noes gerais ou simplesmente a literalidade
das normas legais (motivo pelo qual seguem transcritas acima).
Sntese das principais informaes sobre Conta nica:
1. A Conta nica do Tesouro Nacional mantida no Banco Central do
Brasil, tendo a finalidade de acolher as disponibilidades financeiras
recolhidas pela Unio, ressalvados os casos previstos em lei;
2. Portanto, as receitas prprias da Unio, oramentrias e
extraoramentrias, devem ser recolhidas ao caixa nico do
Tesouro Nacional. Este o princpio da unidade de caixa ou tesouraria,
combinado com o princpio oramentrio da universalidade;
3. Os Estados, Distrito Federal e Municpios tambm devem
obrigatoriamente utilizar o mecanismo da conta nica, em instituies
financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. So
instituies financeiras oficiais os bancos de propriedade dos entes
estatais, como, por exemplo, BANESTES, BANRISUL, BANPAR, CEF,
entre outros;
4. A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional efetuada
por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por
outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda;
5. Assim, via de regra, as receitas e despesas da Unio so realizadas
atravs do Banco do Brasil (operacionalizao da conta nica): as
receitas so arrecadadas pelo Banco do Brasil e posteriormente
transferidas para a conta nica do Tesouro Nacional no Banco Central
e, de modo inverso, ocorre o pagamento das despesas;
6. Somente ser transferida do Banco do Brasil para a conta nica no
Banco Central a posio lquida dos recursos, ou seja, o produto da
arrecadao menos os respectivos eventuais descontos legais ou
contratuais e pagamentos;
7. As Unidades Oramentrias e rgos pblicos devem manter uma
conta bancria junto ao Banco do Brasil para fins de movimentao de
recursos;
8. A Secretaria do Tesouro Nacional STN o rgo responsvel pela
movimentao dos recursos e a sua regulamentao (administrao e
programao financeira);
9. As Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal, inclusive
Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades integrantes do
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, que tenham acesso "on-line", podero eventualmente
deter autonomia para movimentar recursos diretos da conta nica,

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observados os limites financeiros previamente autorizados pela
STN;
10. As Unidades Gestoras que no possuem autonomia para
movimentao de recursos diretamente da conta nica, recebero
seus recursos financeiros especficos atravs de sua respectiva conta
mantida no Banco do Brasil;
11. Portanto, as Unidades Gestoras com acesso on-line ao SIAFI podero
(ou no) deter a autonomia para movimentar os recursos financeiros
diretamente da conta nica, nos limites estabelecidos pela STN.
Todavia, as UGs com acesso off-line nunca movimentaro diretamente
os recursos diretamente da conta nica;
12. O Ministrio da Fazenda, atravs da Secretaria do Tesouro Nacional,
poder tambm arrecadar diretamente receitas da Unio, utilizando o
SIAFI ou por meio do Sistema de Transferncia de Reservas do Banco
Central. As movimentaes financeiras tambm podero ser efetuadas
diretamente por meio do Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB;
13. Portanto, ateno! Podero ser efetuadas movimentaes
financeiras sem que os recursos transitem pelo Banco do Brasil ou
qualquer outro agente financeiro. As transaes financeiras, inclusive
pagamentos que envolvam Unidades Gestoras integrantes da Conta
nica, devero ser efetuadas, obrigatoriamente, por mecanismos
Intra-SIAFI;
14. A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio
de Ordem Bancria - OB, Guia de Recolhimento da Unio GRU,
Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, Guia da
Previdncia Social - GPS, Documento de Receita de Estados e/ou
Municpios - DAR, Guia do Salrio Educao - GSE, Guia de
Recolhimento do FGTS e de Informaes da Previdncia Social - GFIP,
Nota de Sistema - NS ou Nota de Lanamento - NL, de acordo com as
respectivas finalidades (art. 3o, IN STN n 4/04).

A conta nica da Unio mantida no Banco Central, sendo apenas


operacionalizada pelo Banco do Brasil. Essa uma pergunta comum e
freqente em provas de concurso.
Ateno! Os conselhos profissionais de classe (CFC, OAB, CRM,
CREA, etc.) no recolhem suas receitas para a conta nica do
Tesouro Nacional, apesar de serem autarquias e de usurias das
normas de contabilidade pblica.
As receitas e despesas da Unio so realizadas, via de regra, atravs
do Banco do Brasil, o qual realiza a operacionalizao da conta nica
As receitas so arrecadadas pelo Banco do Brasil e posteriormente

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transferidas para a conta nica do Tesouro Nacional no Banco Central
e, de modo inverso, ocorre o pagamento das despesas.
Somente ser transferida do Banco do Brasil para a conta nica no
Banco Central a posio lquida dos recursos, ou seja, o produto da
arrecadao menos os respectivos eventuais descontos legais ou
contratuais e pagamentos
Podero ser efetuadas movimentaes financeiras sem que os
recursos transitem pelo Banco do Brasil ou qualquer outro agente
financeiro. O Ministrio da Fazenda, atravs da Secretaria do Tesouro
Nacional, poder tambm arrecadar diretamente receitas da Unio,
utilizando o SIAFI ou por meio do Sistema de Transferncia de
Reservas do Banco Central. As movimentaes financeiras tambm
podero ser efetuadas diretamente por meio do Sistema de
Pagamentos Brasileiro SPB.
A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio
de Ordem Bancria - OB, Guia de Recolhimento da Unio GRU,
Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, Guia da
Previdncia Social - GPS, Documento de Receita de Estados e/ou
Municpios - DAR, Guia do Salrio Educao - GSE, Guia de
Recolhimento do FGTS e de Informaes da Previdncia Social GFIP, Nota de Sistema - NS ou Nota de Lanamento - NL, de acordo
com as respectivas finalidades (art. 3o, IN STN n 4/04)
Exceo! Algumas receitas no so recolhidas ao caixa nico da
Unio. O art. 164, 3, da CF informa claramente que as
disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco
Central, ressalvados os casos previstos em lei.
UTILIZAO DE CONTAS CORRENTES BANCRIAS PARALELAS
Para determinadas operaes faz-se necessria a abertura de uma
conta corrente especfica no Banco do Brasil, ou excepcionalmente
outro agente financeiro, para fins de movimentao dos recursos
pblicos.
Instruo Normativa STN n 4, de 30 de agosto de 2004:
Art. 9o Para atender aos casos em que os recursos no possam ser
sacados diretamente da Conta nica, os rgos e entidades da
Administrao Pblica Federal integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social excepcionalmente podero movimentar recursos
financeiros em contas correntes bancrias mantidas junto ao Banco do
Brasil S/A, ou outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da
Fazenda.

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1o Podero ser abertas contas nas seguintes situaes:
I - Contas das unidades gestoras off line: utilizadas para movimentao
das disponibilidades financeiras das Unidades Gestoras que operam com o
SIAFI na modalidade "off-line";
II - Contas em moeda estrangeira: utilizadas por Unidades Gestoras
autorizadas a abrigar as disponibilidades financeiras em moeda
estrangeira para pagamento de despesas no exterior, nos termos do
Decreto no 94.007, de 9 de janeiro de 1987;
III - Contas especiais: utilizadas para a movimentao dos recursos
vinculados a emprstimos concedidos por organismos internacionais e
agncias governamentais estrangeiras, nos termos do Decreto no 890, de
9 de agosto de 1993, e em consonncia com esta Instruo Normativa;
IV Contas de fomento: utilizadas por unidades gestoras para
movimentao de recursos vinculados a operaes oficiais de crdito;
V Contas de Suprimento de Fundos: utilizadas em carter excepcional
para movimentao de suprimento de fundos, onde comprovadamente
no seja possvel utilizar o Carto Corporativo do Governo Federal, sendo
vedada a utilizao destas contas para quaisquer outras finalidades;
VI Contas de Execuo de Programas Sociais utilizadas
exclusivamente para movimentao de recursos destinados execuo de
programas sociais do Governo Federal;
VII Contas de Recursos de Apoio a Pesquisa: utilizadas em carter
excepcional, exclusivamente para movimentao, por meio de carto, de
recursos concedidos a pessoas fsicas pra realizao de pesquisas.

Importante destacar:
Contas em moeda estrangeira - Em casos excepcionais, o Ministro
da Fazenda, mediante proposta devidamente fundamentada da
Secretaria do Tesouro Nacional, poder autorizar unidade sediada no
Pas a manter conta corrente bancria no exterior, sem prejuzo da
sistemtica de execuo financeira de despesas, estabelecida pelo
Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986 (art.2, Decreto n
94.007/87).
A contratao de cmbio para transferncias e pagamento de
despesas no exterior, com recursos do Tesouro Nacional, ser
efetuada diretamente pelas entidades da Administrao Federal com
qualquer banco autorizado a operar em cmbio, observadas as
normas pertinentes emanadas do Banco Central do Brasil (art.4, IN
STN n 04/2004).
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Contas Especiais - Os recursos decorrentes de Contratos de
Emprstimo ou de Concesso de Crditos Especiais firmados pela
Unio, depositados ordem do Tesouro Nacional, sero mantidos no
Banco do Brasil S/A ou na Caixa Econmica Federal, no Pas ou no
exterior, em Conta Especial de Depsito de Recursos de Emprstimos
Externos junto a organismos internacionais ou Concesso de Crditos
Especiais, sob a administrao do rgo Central do Sistema de
Administrao Financeira. A Conta Especial ser desdobrada em
subcontas correspondentes a cada Organismo/Credor/Entidade e
essas, por sua vez, se desdobraro em contas expressas na moeda
estrangeira original, correspondente aos respectivos Contratos de
Emprstimos ou Concesso de Crdito Especial (Art. 11, caput e 1
da IN STN n. 04/2004).
Contas de Suprimento de Fundos - As despesas referentes a
suprimento de fundos, conforme estabelecido na legislao vigente,
sero efetivadas por meio do Carto Corporativo do Governo Federal.
A Unidade Gestora somente poder autorizar a abertura de novas
contas correntes para a movimentao de suprimento de fundos nos
casos em que, comprovadamente, no se possa utilizar o Carto
Corporativo (Art. 13, caput e 1 da IN STN n. 04/2004).
Os saques efetuados com o Carto Corporativo sero debitados
diretamente conta nica e tero a contabilizao automtica dos
registros da operao no SIAFI, aps o recebimento do arquivo
magntico do agente financeiro, por meio de Ordem Bancria Saque
Carto (Art. 16 da IN STN n. 04/2004).
Portanto, satisfazendo ao Princpio da Unidade de Caixa o Governo
Federal utiliza-se da Conta nica do Tesouro Nacional, a qual
possibilita o controle e fiscalizao rigorosos sobre o errio, todavia,
existe a possibilidade de utilizao e manuteno de outras contas
bancrias, nos casos expressamente previstos e autorizados.
RENDIMENTO DOS RECURSOS FINANCEIROS NA CONTA NICA
A conta nica do Tesouro Nacional no simplesmente uma conta
que acolhe as receitas da Unio, ficando o dinheiro l parado sem
rendimentos. O Banco Central, onde a conta nica mantida,
remunera os recursos financeiros nela guardados.
Medida Provisria n 2.179-36, de 24/08/2001:
Art. 1o As disponibilidades de caixa da Unio depositadas no Banco
Central do Brasil sero remuneradas, a partir de 18 de janeiro de 1999,
pela taxa mdia aritmtica ponderada da rentabilidade intrnseca dos
ttulos da Dvida Pblica Mobiliria Federal interna de emisso do Tesouro

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Nacional em poder do Banco Central do Brasil.

O Banco Central remunera as disponibilidades de caixa da Unio


depositadas na conta nica, tendo por base a rentabilidade dos ttulos
da Dvida Pblica Mobiliria Federal interna emitidos pelo Tesouro
Nacional, que estejam em poder do prprio Banco Central.
Instruo Normativa STN n 4/2004 tambm trata sobre o tema:
Art.17. Ficam institudas as seguintes modalidades de aplicao financeira
na Conta nica do Tesouro Nacional, mediante registro especfico no
SIAFI:
I - aplicao financeira diria; e
II - aplicao financeira a prazo fixo.
Pargrafo nico. A aplicao descrita no inciso II deste artigo ser
efetuada mediante entendimentos prvios e a critrio do rgo Central do
Sistema de Administrao Financeira.
Art.18. As aplicaes financeiras definidas no art. 17 podero ser
efetuadas:
I - no caso de aplicaes financeiras dirias, pelas autarquias, fundos e
fundaes pblicas que contarem com autorizao legislativa especfica,
no se admitindo aplicaes por parte de entidades no integrantes do
Oramento Fiscal e da Seguridade Social; e
II - no caso de aplicaes financeiras a prazo fixo, pelas autarquias,
fundos, fundaes pblicas e os rgos da Administrao Pblica Federal
direta, integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
Pargrafo nico. Somente podero ser aplicadas na modalidade de prazo
fixo as disponibilidades financeiras decorrentes de arrecadao prpria,
considerando classificao efetuada pela Secretaria de Oramento Federal
SOF.
Art. 19. A remunerao das modalidades de aplicao financeira dar-se-
da seguinte forma:
I - para as aplicaes dirias, ser calculada aps cada decndio e
creditada no ltimo dia do decndio posterior; e
II - para as aplicaes a prazo fixo, sero observadas as mesmas
condies estabelecidas para a remunerao dos saldos da Conta nica do
Tesouro Nacional, sendo vedados resgates antes do prazo estabelecido.

Resumindo as informaes:
1. Os recursos financeiros de todas as fontes de receitas da Unio e de

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suas autarquias e fundaes pblicas, inclusive fundos por elas
administrados, sero depositados e movimentados por intermdio dos
mecanismos da conta nica do Tesouro Nacional;
2. O Banco Central remunera as disponibilidades de caixa da Unio
depositadas na conta nica do Tesouro Nacional;
3. Nos casos em que caractersticas operacionais especficas no
permitam a movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do
Tesouro Nacional, os recursos podero, excepcionalmente, a critrio
do Ministro de Estado da Fazenda, ser depositados exclusivamente
no Banco do Brasil ou na Caixa Econmica Federal;
4. Os recursos dos fundos, dos rgos, das autarquias e das fundaes
pblicas federais no podem atualmente ser aplicados no mercado
financeiro, todavia, h exceo;
5. O Ministro da Fazenda, em casos excepcionais, poder autorizar os
fundos, autarquias e fundaes pblicas federais efetuar aplicaes no
mercado financeiro, desde que atravs do Banco do Brasil ou da
Caixa Econmica Federal (observe que no haver autorizao
excepcional para os recursos dos rgos da administrao direta);
6. As autarquias, fundaes pblicas, os fundos e rgos da
Administrao Pblica Federal direta iro aplicar na conta nica do
Tesouro Nacional atravs de duas formas:

aplicao financeira diria, efetuada pelas autarquias, fundos e


fundaes pblicas que contarem com autorizao legislativa
especfica, no se admitindo aplicaes por parte de entidades no
integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social; e

aplicao financeira a prazo fixo, efetuada pelas autarquias,


fundos, fundaes pblicas e os rgos da Administrao Pblica
Federal direta, integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade
Social, cujas disponibilidades financeiras sejam decorrentes de
arrecadao prpria, conforme classificao efetuada pela
Secretaria de Oramento Federal SOF;

7. Observe que no sero admitidas aplicaes na conta nica do


Tesouro Nacional por parte de entidades no integrantes do
Oramento Fiscal e da Seguridade Social.

Atente-se para o fato de que so operaes distintas a remunerao


efetuada pelo Banco Central para as disponibilidades de caixa da
Unio depositadas na conta nica do Tesouro Nacional, prevista na
MP n 2.179-36/2001, e as aplicaes financeiras admitidas na conta
nica, previstas na MP n 2.170-36/2001 e na IN STN n 4/2004.

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Observe que os rgos da administrao direta somente efetuam
aplicao financeira decorrentes de receitas prprias (a prazo
fixo). Portanto, as receitas da Unio, arrecadadas pelo Tesouro
Nacional, como, por exemplo, as receitas tributrias, j so
recolhidas conta nica no Banco Central e no precisam ser objeto
de aplicao financeira.
QUESTES DE CONCURSOS CONTA NICA
(CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) Com relao conta
nica do Tesouro Nacional, importante instrumento de controle das
finanas pblicas, julgue os itens que se seguem.
1. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As disponibilidades
da conta nica so movimentadas mediante fluxos de informao
especficos para as receitas e para as despesas.
Resoluo
O objetivo de manter as disponibilidades de caixa do Tesouro
nacional em Conta nica para fins de controle centralizado da
entrada de recursos no Tesouro Nacional. Com base na entrada de
recursos, o governo estabelece os parmetros para liberao de
crditos para que os rgos pblicos realizem as respectivas
despesas.
Cabe informar que todas as Unidades Gestoras, juntamente com os
rgos setoriais de programao financeira realizam as suas
programaes de gastos, ou seja, necessidades de recursos e
submetem a aprovao da STN para fins de liberao. Essa regra
especfica para o Executivo Federal. No caso dos Poderes Legislativo,
Judicirio e Ministrio Pblico, a liberao de recursos deve ocorrer
at o dia 20 de cada ms. CERTO.
2. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) A unificao dos
recursos movimentados pelo Tesouro Nacional somente foi
concretizada com a promulgao da CF, quando todas as
disponibilidades do Tesouro Nacional existentes nos diversos agentes
financeiros foram transferidas para o Banco Central do Brasil.
Resoluo
O 3, do art. 164 da CF/88 estabelece que as disponibilidades de
caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados,
do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do
Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies
financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
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Entretanto, com a promulgao da Constituio Federal de 1988 no
ocorreu de fato a unificao de todos os recursos Conta nica do
Tesouro Nacional no Banco Central. Foram necessrias edio de
outras normas inferiores para dar efetividade determinao
constitucional, a exemplo Medida Provisria n 2.170-36, de
23/08/2001. ERRADO.
3. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) Apesar da
centralizao de recursos na conta nica, as unidades gestoras
podem manter contas-correntes em agncias bancrias, para
movimentar seus recursos quando houver necessidade de realizar
operaes que no possam ser efetuadas por meio da conta nica.
Resoluo
Instruo Normativa STN n 4/2004: Art. 9 Para atender aos casos
em que os recursos no possam ser sacados diretamente da Conta
nica, os rgos e entidades da Administrao Pblica Federal
integrantes
do
oramento
fiscal
e
da
seguridade
social
excepcionalmente podero movimentar recursos financeiros em
contas correntes bancrias mantidas junto ao Banco do Brasil S/A, ou
outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
CERTO.
4. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Em casos
excepcionais, pode haver saques da conta nica para pagamento de
despesas que no tenham sido formalmente processadas.
Resoluo
Observe que a questo exigiu apenas conhecimento do texto do
Decreto 93.872/86. O caput do art. 4 estabelece que os recursos de
caixa do Tesouro Nacional sero mantidos no Banco do Brasil S.A.,
somente sendo permitidos saques para o pagamento de despesas
formalmente processadas e dentro dos limites estabelecidos na
programao financeira.
Entretanto, o 3 do mesmo artigo informa que, em casos
excepcionais e para fins especficos, o Ministro da Fazenda poder
autorizar o levantamento da restrio estabelecida no caput do artigo
4. CERTO.
5. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) s entidades
da administrao federal indireta vedada a utilizao, em aplicaes
do mercado financeiro, de seus recursos diretamente arrecadados.
Resoluo
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Quanto s entidades da
restries para aplicao
autarquias e fundaes
diretamente arrecadados,
estado.

administrao pblica indireta, existem


no mercado financeiro apenas para as
pblicas, mesmo que sejam recursos
pois tais entidades so mantidas pelo

Entretanto, para as empresas pblicas e sociedades de economia


mista, tambm integrantes da administrao indireta, no existem
restries para aplicao no mercado financeiro de seus recursos
prprios, motivo pelo qual a questo est ERRADA.
6. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) Alm do documento de arrecadao de
receitas federais (DARF) e da guia da previdncia social (GPS), os
ingressos de valores na conta nica da Unio so efetuados por meio
da GRU, utilizada, por exemplo, para pagamento de inscries em
concursos pblicos.
Resoluo
GPS: utilizada para arrecadao das contribuies sociais para o
Instituto Nacional do Seguro Social INSS;
DARF: utilizado para arrecadao dos tributos federais administrados
pela Secretaria da Receita Federal e pela Procuradoria Geral da
Fazenda Nacional;
GRU: utilizada para arrecadao dos demais valores para a conta
nica do Tesouro Nacional como tambm para os pagamentos entre
rgos da administrao Pblica Federal.
Assim, voc concursando ir recolher sua taxa de inscrio para
concursos federais via GRU. CERTO.
7. (CESPE Tcnico Superior/Min. Sade 2009) Os valores
depositados a ttulo de cauo para a garantia de um direito, por
constiturem recursos que no pertencem ao patrimnio pblico, no
podem ser depositados na Conta nica do Tesouro Nacional.
Resoluo
Para que haja o efetivo controle dos recursos sob o domnio da Unio,
os ingressos financeiros devem ser recolhidos conta nica do
Tesouro Nacional no Banco Central, inclusive depsitos a ttulo de
cauo, ou seja, mesmo as receitas extraoramentrias. ERRADO.
8. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) Nem todas as receitas
so recolhidas conta nica do Tesouro, podendo ser revertidas a
outras contas-correntes.
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Resoluo
A Constituio Federal prev em seu art. 164, 3, que as
disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco
Central, ressalvados os casos previstos em lei. Portanto, h excees
regra, de forma que nem todas as receitas sero recolhidas conta
nica do Tesouro Nacional, podendo de fato ser revertidas para
outras contas correntes.
Instruo Normativa STN n 4, de 30 de agosto de 2004:
Art. 9o Para atender aos casos em que os recursos no possam ser
sacados diretamente da Conta nica, os rgos e entidades da
Administrao Pblica Federal integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social excepcionalmente podero movimentar recursos
financeiros em contas correntes bancrias mantidas junto ao Banco do
Brasil S/A, ou outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da
Fazenda.
1o Podero ser abertas contas nas seguintes situaes:
I - Contas das unidades gestoras off line: utilizadas para movimentao
das disponibilidades financeiras das Unidades Gestoras que operam com o
SIAFI na modalidade "off-line";
II - Contas em moeda estrangeira: utilizadas por Unidades Gestoras
autorizadas a abrigar as disponibilidades financeiras em moeda
estrangeira para pagamento de despesas no exterior, nos termos do
Decreto no 94.007, de 9 de janeiro de 1987;
III - Contas especiais: utilizadas para a movimentao dos recursos
vinculados a emprstimos concedidos por organismos internacionais e
agncias governamentais estrangeiras, nos termos do Decreto no 890, de
9 de agosto de 1993, e em consonncia com esta Instruo Normativa;
IV Contas de fomento: utilizadas por unidades gestoras para
movimentao de recursos vinculados a operaes oficiais de crdito;
V Contas de Suprimento de Fundos: utilizadas em carter excepcional
para movimentao de suprimento de fundos, onde comprovadamente
no seja possvel utilizar o Carto Corporativo do Governo Federal, sendo
vedada a utilizao destas contas para quaisquer outras finalidades;
VI Contas de Execuo de Programas Sociais utilizadas
exclusivamente para movimentao de recursos destinados execuo de
programas sociais do Governo Federal;
VII Contas de Recursos de Apoio a Pesquisa: utilizadas em carter
excepcional, exclusivamente para movimentao, por meio de carto, de
recursos concedidos a pessoas fsicas pra realizao de pesquisas.

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CERTO.
9. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) A conta nica do Tesouro
Nacional, mantida junto ao Banco do Brasil e operacionalizada pelo do
Banco Central, destina-se a acolher as disponibilidades financeiras da
Unio, disposio das unidades gestoras.
Resoluo
A conta nica do Tesouro Nacional mantida no Banco Central e
operacionalizada pelo do Banco do Brasil. ERRADO.
10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Nos casos em que
caractersticas
operacionais
especficas
no
permitam
a
movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do Tesouro
Nacional, os recursos podem ser movimentados por qualquer
instituio financeira autorizada a operar no mercado brasileiro.
Resoluo
A MP n 2.170-36/2001, em seu art. 1, recorda que os recursos
financeiros de todas as fontes de receitas da Unio e de suas
autarquias e fundaes pblicas, inclusive fundos por elas
administrados,
devero
ser
depositados
e
movimentados
exclusivamente por intermdio dos mecanismos da conta nica do
Tesouro Nacional, na forma regulamentada pelo Poder Executivo.
O pargrafo nico desse mesmo artigo informa ainda que, nos casos
em que caractersticas operacionais especficas no permitam a
movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do Tesouro
Nacional, os recursos podero, excepcionalmente, a critrio do
Ministro de Estado da Fazenda, ser depositados no Banco do Brasil
S.A. ou na Caixa Econmica Federal. Portanto, os recursos NO
podem ser movimentados por qualquer instituio financeira
autorizada a operar no mercado brasileiro. ERRADO.
11. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O pagamento dos tributos
devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da
receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos
para a conta nica de cada ente, em prazos definidos
contratualmente, com cada instituio.
Resoluo
Pagamento do tributo pelo contribuinte no banco (agente
arrecadador): estgio da arrecadao. Transferncia destes recursos
para a conta nica do tesouro: estgio do recolhimento. A questo
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est inversa. E ainda, os prazos de transferncia dos recursos so
gerais e padronizados, conforme estipulado pela STN, e no
estabelecidos individualmente para cada instituio. ERRADO.
12. (CESPE Analista/TRE/MA 2009) A conta nica do Tesouro
Nacional constitui importante instrumento de controle das finanas
pblicas, uma vez que permite a racionalizao da administrao dos
recursos financeiros, reduzindo a presso sobre o caixa do Tesouro,
alm de agilizar os processos de transferncia e descentralizao
financeira e os pagamentos a terceiros. Acerca desse assunto,
assinale a opo correta.
A) A conta nica mantida no Banco do Brasil.
B) Os recursos pagos ao governo federal por meio de documento de
arrecadao de receitas federais (DARF) na rede bancria no
necessitam ser imediatamente depositados na conta nica.
C) As parcelas do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES) correspondentes s contribuies para a previdncia social
devem ser excludas da conta nica.
D) Em nenhuma hiptese, recursos de fundos, autarquias e
fundaes pblicas federais podem ser aplicados no mercado
financeiro.
E) Recursos recebidos por rgos pblicos em moeda estrangeira
devem ser obrigatoriamente convertidos para a moeda nacional, pelo
cmbio do dia do recebimento, e recolhidos conta nica.
Resoluo
a) A conta nica do Tesouro Nacional mantida no Banco Central do
Brasil. ERRADO.
b) O recurso arrecadado via DARF, pago no banco, entra no sistema
de compensao bancria como os demais, no sendo imediatamente
transferido para a conta nica no Banco Central. CERTO.
c) Toda a arrecadao do SIMPLES ingressa na conta nica. ERRADO.
d) A regra a de que os recursos dos fundos, dos rgos, das
autarquias e das fundaes pblicas federais devem ser aplicados na
conta nica do Tesouro Nacional. Portanto, no podem atualmente
ser aplicados no mercado financeiro, todavia, h exceo. O Ministro
da Fazenda, em casos excepcionais, poder autorizar os fundos,
autarquias e fundaes pblicas federais efetuar aplicaes no
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mercado financeiro, desde que atravs do Banco do Brasil ou da
Caixa Econmica Federal. Este item informa em nenhuma hiptese,
motivo pela qual est ERRADO.
e) A unidade gestora sediada no exterior poder, desde que
autorizada pelo Ministrio da Fazenda, manter conta bancria em
moeda estrangeira, para satisfazer sua necessidade de movimentao
de recursos financeiros no pas. Nessa situao, os recursos recebidos
por
rgos
pblicos
em
moeda
estrangeira
no
sero
obrigatoriamente convertidos para a moeda nacional. ERRADO.
Letra B.
13. (CESPE SERPRO/Analista 2008) Por meio do DARF se registra
a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na conta
nica do Tesouro Nacional.
Resoluo
O DARF utilizado para arrecadao dos tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal e pela Procuradoria Geral da Fazenda
Nacional. A unidade gestora integrante do SIAFI on line poder
recolher recursos atravs do DARF eletrnico diretamente na conta
nica, ou seja, o DARF no precisa ser impresso e pago no banco.
CERTO.
14. (CESPE Analista/TRE/GO 2008) Assinale a opo incorreta
acerca dos reflexos da utilizao da conta nica do Tesouro Nacional.
(A) As receitas extraoramentrias, por constiturem recursos de
terceiros, no devem ser recolhidas conta nica.
(B) Os recursos de caixa do Tesouro Nacional sero mantidos no
Banco do Brasil.
(C) Em casos excepcionais e para fins especficos, o ministro da
fazenda poder autorizar saques para o pagamento de despesas que
no tenham sido formalmente processadas.
(D) As entidades da administrao federal indireta no podero
utilizar recursos provenientes de dotaes oramentrias da Unio
em suas aplicaes no mercado financeiro.
Resoluo
Observe que a questo pede a resposta ERRADA.

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a) Todos recursos arrecadados (salvo excees expressamente
previstas em lei) devem ser recolhidos conta nica, inclusive as
receitas extraoramentrias, que se configuram como recursos de
terceiros. ERRADO.
b) Os recursos de caixa, ou seja, que precisam ser de disponibilidade
imediata, so mantidos no Banco do Brasil, agente financeiro que
operacionaliza a conta nica.
Decreto n 93.872/86: Art. 4 Os recursos de caixa do Tesouro
Nacional sero mantidos no Banco do Brasil S.A., somente sendo
permitidos saques para o pagamento de despesas formalmente
processadas e dentro dos limites estabelecidos na programao
financeira. CERTO.
c) O 3, art.4 do Decreto n 93.872/86 informa exceo regra
estabelecida no caput: 3 Em casos excepcionais e para fins
especficos, o Ministro da Fazenda poder autorizar o levantamento
da restrio estabelecida no caput deste artigo.. CERTO.
d) Decreto n 93.872/86: Art . 6 As entidades da Administrao
Federal Indireta no podero utilizar recursos provenientes de
dotaes oramentarias da Unio, inclusive transferncias, nem
eventuais saldos da mesma origem apurados no encerramento de
cada ano civil, em suas aplicaes no mercado financeiro.. CERTO.
Assim, a opo ERRADA a letra A.
(CESPE Tcnico/TCU 2007) A Guia de Recolhimento da Unio
(GRU) ser, obrigatoriamente, o documento utilizado pelas unidades
do governo federal para a arrecadao de suas receitas, via rede
bancria ou diretamente no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI), quando o recolhedor for uma
unidade gestora. Com relao aos aspectos operacionais da GRU,
julgue os prximos itens.
15. (CESPE Tcnico/TCU 2007) As informaes para o
preenchimento e o pagamento da GRU cabem ao rgo responsvel
pela arrecadao de cada receita.
Resoluo
Perfeito! O rgo responsvel pela arrecadao prestar ao cidado
as informaes necessrias para o correto preenchimento da guia.
CERTO.

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16. (CESPE Tcnico/TCU 2007) Devero ser recolhidas mediante
GRU as receitas do Instituto Nacional do Seguro Social e as receitas
administradas pela Secretaria da Receita Federal e pela Procuradoria
Geral da Fazenda Nacional.
Resoluo
As receitas de contribuies sociais do Instituto Nacional do Seguro
Social so recolhidas via GPS (Guia de Previdncia Social) e as
receitas administradas pela Secretaria da Receita Federal e pela
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional via DARF (Documento de
Arrecadao de Receitas Federais). ERRADO.
17. (CESPE Analista/SEGER/ES 2007) A Lei n. 4.320/1964
determina que devem ser objeto de registro, individuao e controle
contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria.
Trata-se de movimentaes que no transitam pelo caixa,
denominadas extrapatrimoniais.
Resoluo
O art. 93 da Lei n. 4.320/64 estabelece que todas as operaes de
que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de
registro, individuao e controle contbil.
Portanto, segundo o mencionado artigo, todos os dbitos e crditos
de natureza financeira, mesmo que independentes da execuo do
oramento, devero ser objeto de registro pela contabilidade pblica.
Na verdade, como sabemos, todos os atos e fatos administrativos
devero ser objeto de registro (mesmo que no financeiros), estejam
eles previstos ou no no oramento.
O erro da questo est na ltima frase. Sendo dbitos e crditos de
natureza financeira eles transitam sim pelo caixa do ente, devendo
inclusive ser recolhidos conta nica. No verdade tambm afirmar
que tais operaes so extrapatrimoniais, pois elas transitam pelo
patrimnio do ente, mesmo que eventualmente de forma
momentnea no se integrando definitivamente. ERRADO.
18. (CESPE Tcnico/TRE/AL) A Conta nica uma conta mantida
junto ao Banco Central do Brasil e destinada a acolher, em
conformidade com o disposto na Constituio Federal, os recursos
financeiros da Unio que se encontrem disposio, on line, das
unidades gestoras, nos limites financeiros previamente definidos.
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Conforme estabelece o 3, art. 164 da CF, as disponibilidades de
caixa da Unio sero depositadas no Banco Central. As
disponibilidades financeiras de cada Unidade Gestora so
individualizadas e controladas de forma segregada em contas
contbeis no SIAFI, compondo o saldo da conta nica, como tambm
de outras contas de arrecadao ou devoluo de recursos.
As Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal, inclusive
Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades integrantes do
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, que tenham acesso "on-line", podero eventualmente deter
autonomia para movimentar recursos diretos da conta nica,
observados os limites financeiros previamente autorizados pela STN.
CERTO.
19. (ESAF Analista/ANA 2009) Assinale a opo que indica uma
afirmao verdadeira a respeito da aplicao financeira de recursos
da Conta nica do Tesouro Nacional.
a) Podem fazer aplicaes financeiras dirias os fundos, as autarquias
e fundaes pblicas que contarem com autorizao legislativa para
tanto.
b) A aplicao dos recursos constantes da Conta nica abrange
aqueles decorrentes da arrecadao prpria, bem como aqueles
arrecadados pelo Tesouro.
c) As modalidades de aplicaes financeiras permitidas para recursos
da Conta nica so: dirias, mensais e a prazo fixo.
d) A remunerao das aplicaes dirias ser calculada e creditada no
dia til imediatamente posterior aplicao.
e) As aplicaes a prazo fixo podero ser resgatadas antes do prazo
mediante justificativa por escrito do responsvel pela aplicao.
Resoluo
a) A modalidade de aplicao financeira diria na conta nica poder
ser efetuada pelas autarquias, fundos e fundaes pblicas que
contarem com autorizao legislativa especfica, no se admitindo
aplicaes por parte de entidades no integrantes do Oramento
Fiscal e da Seguridade Social (Instruo Normativa STN n 4/2004,
art.18, I). CERTO.

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b) Os recursos arrecadados pelo Tesouro Nacional j so depositados
na conta nica, ou seja, no precisam ser objeto de aplicao
financeira nesta mesma conta. ERRADO.
c) As modalidades de aplicaes financeiras so diria e a prazo fixo.
ERRADO.
d) Para as aplicaes dirias, ser calculada aps cada decndio e
creditada no ltimo dia do decndio posterior. ERRADO.
e) So vedados resgates antes do prazo estabelecido. ERRADO.
Portanto, letra A.
LISTA DE QUESTES CONTA NICA SEM RESOLUO
(CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) Com relao conta
nica do Tesouro Nacional, importante instrumento de controle das
finanas pblicas, julgue os itens que se seguem.
1. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As disponibilidades
da conta nica so movimentadas mediante fluxos de informao
especficos para as receitas e para as despesas.
2. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) A unificao dos
recursos movimentados pelo Tesouro Nacional somente foi
concretizada com a promulgao da CF, quando todas as
disponibilidades do Tesouro Nacional existentes nos diversos agentes
financeiros foram transferidas para o Banco Central do Brasil.
3. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) Apesar da
centralizao de recursos na conta nica, as unidades gestoras
podem manter contas-correntes em agncias bancrias, para
movimentar seus recursos quando houver necessidade de realizar
operaes que no possam ser efetuadas por meio da conta nica.
4. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Em casos
excepcionais, pode haver saques da conta nica para pagamento de
despesas que no tenham sido formalmente processadas.
5. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) s entidades
da administrao federal indireta vedada a utilizao, em aplicaes
do mercado financeiro, de seus recursos diretamente arrecadados.
6. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) Alm do documento de arrecadao de
receitas federais (DARF) e da guia da previdncia social (GPS), os
ingressos de valores na conta nica da Unio so efetuados por meio
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da GRU, utilizada, por exemplo, para pagamento de inscries em
concursos pblicos.
7. (CESPE Tcnico Superior/Min. Sade 2009) Os valores
depositados a ttulo de cauo para a garantia de um direito, por
constiturem recursos que no pertencem ao patrimnio pblico, no
podem ser depositados na Conta nica do Tesouro Nacional.
8. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) Nem todas as receitas
so recolhidas conta nica do Tesouro, podendo ser revertidas a
outras contas-correntes.
9. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) A conta nica do Tesouro
Nacional, mantida junto ao Banco do Brasil e operacionalizada pelo do
Banco Central, destina-se a acolher as disponibilidades financeiras da
Unio, disposio das unidades gestoras.
10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Nos casos em que
caractersticas
operacionais
especficas
no
permitam
a
movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do Tesouro
Nacional, os recursos podem ser movimentados por qualquer
instituio financeira autorizada a operar no mercado brasileiro.
11. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O pagamento dos tributos
devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da
receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos
para a conta nica de cada ente, em prazos definidos
contratualmente, com cada instituio.
12. (CESPE Analista/TRE/MA 2009) A conta nica do Tesouro
Nacional constitui importante instrumento de controle das finanas
pblicas, uma vez que permite a racionalizao da administrao dos
recursos financeiros, reduzindo a presso sobre o caixa do Tesouro,
alm de agilizar os processos de transferncia e descentralizao
financeira e os pagamentos a terceiros. Acerca desse assunto,
assinale a opo correta.
A) A conta nica mantida no Banco do Brasil.
B) Os recursos pagos ao governo federal por meio de documento de
arrecadao de receitas federais (DARF) na rede bancria no
necessitam ser imediatamente depositados na conta nica.
C) As parcelas do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES) correspondentes s contribuies para a previdncia social
devem ser excludas da conta nica.
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D) Em nenhuma hiptese, recursos de fundos, autarquias e
fundaes pblicas federais podem ser aplicados no mercado
financeiro.
E) Recursos recebidos por rgos pblicos em moeda estrangeira
devem ser obrigatoriamente convertidos para a moeda nacional, pelo
cmbio do dia do recebimento, e recolhidos conta nica.
13. (CESPE SERPRO/Analista 2008) Por meio do DARF se registra
a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na conta
nica do Tesouro Nacional.
14. (CESPE Analista/TRE/GO 2008) Assinale a opo incorreta
acerca dos reflexos da utilizao da conta nica do Tesouro Nacional.
(A) As receitas extraoramentrias, por constiturem recursos de
terceiros, no devem ser recolhidas conta nica.
(B) Os recursos de caixa do Tesouro Nacional sero mantidos no
Banco do Brasil.
(C) Em casos excepcionais e para fins especficos, o ministro da
fazenda poder autorizar saques para o pagamento de despesas que
no tenham sido formalmente processadas.
(D) As entidades da administrao federal indireta no podero
utilizar recursos provenientes de dotaes oramentrias da Unio
em suas aplicaes no mercado financeiro.
(CESPE Tcnico/TCU 2007) A Guia de Recolhimento da Unio
(GRU) ser, obrigatoriamente, o documento utilizado pelas unidades
do governo federal para a arrecadao de suas receitas, via rede
bancria ou diretamente no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI), quando o recolhedor for uma
unidade gestora. Com relao aos aspectos operacionais da GRU,
julgue os prximos itens.
15. (CESPE Tcnico/TCU 2007) As informaes para o
preenchimento e o pagamento da GRU cabem ao rgo responsvel
pela arrecadao de cada receita.
16. (CESPE Tcnico/TCU 2007) Devero ser recolhidas mediante
GRU as receitas do Instituto Nacional do Seguro Social e as receitas
administradas pela Secretaria da Receita Federal e pela Procuradoria
Geral da Fazenda Nacional.
17. (CESPE Analista/SEGER/ES 2007) A Lei n. 4.320/1964
determina que devem ser objeto de registro, individuao e controle
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contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria.
Trata-se de movimentaes que no transitam pelo caixa,
denominadas extrapatrimoniais.
18. (CESPE Tcnico/TRE/AL) A Conta nica uma conta mantida
junto ao Banco Central do Brasil e destinada a acolher, em
conformidade com o disposto na Constituio Federal, os recursos
financeiros da Unio que se encontrem disposio, on line, das
unidades gestoras, nos limites financeiros previamente definidos.
19. (ESAF Analista/ANA 2009) Assinale a opo que indica uma
afirmao verdadeira a respeito da aplicao financeira de recursos
da Conta nica do Tesouro Nacional.
a) Podem fazer aplicaes financeiras dirias os fundos, as autarquias
e fundaes pblicas que contarem com autorizao legislativa para
tanto.
b) A aplicao dos recursos constantes da Conta nica abrange
aqueles decorrentes da arrecadao prpria, bem como aqueles
arrecadados pelo Tesouro.
c) As modalidades de aplicaes financeiras permitidas para recursos
da Conta nica so: dirias, mensais e a prazo fixo.
d) A remunerao das aplicaes dirias ser calculada e creditada no
dia til imediatamente posterior aplicao.
e) As aplicaes a prazo fixo podero ser resgatadas antes do prazo
mediante justificativa por escrito do responsvel pela aplicao.
GABARITO
1C 2E 3C 4C 5E 6C 7E 8C 9E 10E 11E 12B 13C 14A 15C 16E 17E 18C
19A
7.
REGIME
FUNDOS

DE

ADIANTAMENTO

OU

SUPRIMENTO

DE

Suprimento de fundos ou regime de adiantamento de numerrio o


procedimento utilizado pela administrao pblica que consiste na
entrega de dinheiro a um servidor para o pagamento de eventuais
despesas midas de pronto pagamento.
O adiantamento efetuado normalmente atravs da abertura de uma
conta bancria, segregada, em nome do servidor suprido, atravs da
qual sero disponibilizados os recursos pblicos que posteriormente
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sero sacados (pelo servidor suprido) na medida da necessidade de
utilizao.
Tal conta aberta na prpria instituio financeira que operacionaliza
a conta nica do ente da Federao, proporcionando maior
praticidade e controle nos procedimentos.
Atualmente o regime de adiantamento est previsto, para todos os
entes da Federao, na Lei n 4.320/64, observe:
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
responsvel por dois adiantamento.
(grifo nosso)

O suprimento de fundos semelhante ao fundo fixo de caixa das


empresas
privadas.
Neste
caso
a
empresa
disponibiliza
periodicamente recursos a empregado de sua confiana para
pagamento de despesas de pronto pagamento.
Os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964 estabelecem regras gerais
de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
Dessa forma, cada ente da Federao deve regulamentar o seu
prprio regime de adiantamento, sendo imprescindvel a observncia
e criao de normas que garantam o zelo pelos recursos pblicos.
Iremos focar na sistemtica do suprimento de fundos normatizada e
utilizada especificamente pelo Governo Federal.
PRINCIPAIS
UNIO:

NORMAS

DO

SUPRIMENTO

DE

FUNDOS

- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;


- Decreto-Lei n 200/67, arts. 74, 77, 78, 80, 81, 83 e 84;
- Decreto n 93.872/86, arts. 45 a 47;
- Decreto n 5.355/05;
- Decreto n 6.370/07;
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NA

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- Portaria MF n 95/02;
- Portaria MPOG n 41/2005.
DESPESAS QUE PODEM SER PAGAS POR SUPRIMENTO DE
FUNDOS
O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro
concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e
comprovao dos gastos (prestao de contas).
Trata-se de uma autorizao de execuo oramentria e financeira
atpica, pois, de regra, primeiro o Estado recebe o bem ou servio
contratado para que, apenas posteriormente, seja efetuado o
desembolso financeiro (autorizado o pagamento).
O adiantamento destinado a despesas que, devido a sua
excepcionalidade, no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao (art. 68, Lei n 4.320/64), ou seja, caso no
seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de
servio, pois no foi precedido de licitao ou justificada a dispensa
ou inexigibilidade, conforme dispe a Lei n 8.666/93.
O regime de adiantamento ou suprimento de fundos deve ser
utilizado somente para despesas especficas, em casos de
despesas expressamente definidos em lei (art. 68, Lei n
4.320/64).
Interpretou-se lei de forma lato sensu e o Governo Federal editou o
Decreto n 93.872/86, cujo art. 45 informa os casos de despesas:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a
servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a
realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao, nos seguintes casos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento;
II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria
do Ministro da Fazenda.

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Exemplo 1 cpias de chaves:
Dada a necessidade de se fazer uma cpia da chave da porta
principal do edifcio sede do rgo, tal despesa pode ser realizada
atravs de suprimento de fundos, considerando o carter excepcional
e ainda em virtude do pequeno valor.
Exemplo 2 servio de bombeiro hidrulico:
Uma unidade administrativa, que no conta com servio permanente
de manuteno predial, precisou contratar o servio especializado de
bombeiro hidrulico para conter um pequeno vazamento de gua em
suas instalaes. Considerando o carter excepcional e que se trata
de uma despesa de pequeno vulto, pois foi cobrado apenas R$ 90,00
pelo servio, o pagamento pde ser efetuado atravs de suprimento
de fundos.
Observa-se atravs desses dois exemplos acima o dinamismo
administrativo proporcionado pelo regime de adiantamento de
numerrio, alm da economia processual e de recursos alcanada.
No faz sentido algum iniciar um processo de compra simplesmente
para que se possa fazer uma cpia de chave, ou ainda, para a
contratao de um servio de bombeiro hidrulico de pequena monta,
cujo trmite interno demandaria recursos materiais e humanos de
custo muito superiores ao do prprio objeto a ser comprado ou
contratado.
O exemplo da contratao do bombeiro hidrulico traz consigo ainda
o agravante de que, na medida em que demorasse a ser executado o
servio e estancado o vazamento, aumentar-se-ia ainda mais o
prejuzo para a administrao pblica.
Destaca-se ainda que no possvel a indicao/listagem, pela
administrao pblica, das despesas que poderiam ser pagas atravs
de suprimento de fundos, dado que os requisitos no observam o
objeto em si, mas sim as caractersticas da despesa especfica.
A aquisio de gua mineral, por exemplo, poder ser efetuada
atravs de suprimento de fundos, caso o consumo seja muito baixo,
para atendimento da demanda de uma pequena unidade
administrativa. Entretanto, quando envolvidas quantidades maiores,
a administrao pblica dever planejar-se, estimar seu consumo,
efetuar a licitao e firmar contrato de fornecimento com uma
empresa especializada.
Exemplo 3 despesa de carter sigiloso:
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A Polcia Federal concede a determinados servidores suprimentos de
fundos especficos para atendimento de despesas geradas no
transcurso de investigaes sigilosas.
Importante! O suprimento de fundos concedido a critrio do
Ordenador de Despesa do rgo, recaindo assim a responsabilidade
de sua utilizao sobre ele. O servidor suprido apenas coresponsvel pela regular e correta aplicao dos recursos.
O suprimento de fundos uma forma de execuo de despesa
excepcional, sendo discricionria a sua concesso, recaindo assim a
responsabilidade sobre quem o concede, ou seja, o Ordenador de
Despesa do rgo.
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
foram aplicados corretamente.
Caso identificado pelo Ordenador de Despesa o uso inadequado do
dinheiro pblico, o servidor suprido dever ressarcir ao errio.
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude
de aplicao errnea ou equivocada do suprimento.
O servidor que recebe o suprimento de fundos obrigado a prestar
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de
despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a
apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis
(Decreto n 93.872/86, art. 45, 2).
O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90 (noventa)
dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a prestao de
contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado a partir do
trmino do prazo de aplicao.
Cabe ao Ordenador de Despesa estipular o prazo de aplicao dos
recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em
at 90 e 30 dias.
Assim, por exemplo, o ordenador de despesas poder conceder
suprimento de fundos para aplicao no perodo de 1 a 30 de
novembro do exerccio financeiro, estipulando ainda que a prestao
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de contas dever ocorrer at o dia 10 de dezembro. Portanto, o
servidor somente poder efetuar despesas durante o ms de
novembro, fato esse comprovado posteriormente com a apresentao
das notas fiscais na prestao de contas. Ter ainda o servidor
suprido, neste exemplo, at o dia 10 de dezembro para organizar os
documentos, reembolsar eventuais saldos em seu poder e efetivar a
prestao de contas, caso contrrio sofrer tomada de contas
especial.
Tomada de contas especial um processo administrativo
devidamente formalizado, com o objetivo de apurar responsabilidade
por ocorrncia de dano administrao pblica e obteno do
respectivo ressarcimento.
O referido processo justifica-se quando o agente pblico descumpre a
lei ou deixa de atender ao interesse pblico. Essa conduta se d pela
omisso no dever de prestar contas, pela apresentao de prestao
de contas de forma irregular ou por dano causado ao errio.
Ateno! A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser
comprovada at 15 de janeiro do ano seguinte.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE Analista/ANEEL 2010) No que concerne ao pagamento de
despesa por meio de suprimento de fundos, julgue o item
subsequente.
Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecer indicao
precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior.
Resoluo
O art. 46 do Decreto Federal n 93.872/86, recordando o art. 83 do
Decreto-lei n 200/67, informa exatamente isso, que cabe aos
detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos
saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo
ordenador da despesa. E seu pargrafo nico disciplina que a
importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de
janeiro seguinte. CERTO.
Os documentos que comprovam as despesas
devero possuir as seguintes caractersticas:
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efetuadas

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Inexistncia de emendas, rasuras, acrscimos ou entrelinhas;
Emisso feita por quem forneceu o material ou prestou o servio;
Constar como cliente (favorecido do bem ou servio) o rgo a
que pertencer o agente suprido;
Devero ainda conter obrigatoriamente a data da emisso e o
detalhamento do material fornecido ou do servio prestado,
evitando generalizaes ou abreviaturas que impeam o
conhecimento da natureza das despesas e da unidade fornecida
de materiais ou servios (discriminao da quantidade de
produto ou servio).
Documentos com emendas ou rasuras s podero ser aceitos para
fins de prestao de contas quando houver impossibilidade de se
obter outro documento que o substitua. Para tanto, dever ser
ressalvado pelo emitente ou signatrio de onde originou o
comprovante de despesa.
No se esquea! De regra o suprimento de fundos objetiva atender
somente despesas de pequeno vulto.
Entende-se por despesa de pequeno vulto aquelas cujo valor, em
cada caso, no ultrapasse o limite estabelecido em Portaria do
Ministro da Fazenda (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso III).
Atualmente os valores das despesas de pequeno vulto, como tambm
os valores mximos permitidos para concesso do suprimento de
fundos, esto previstos na Portaria MF n 95/2002.
Valor mximo a ser concedido de suprimento de fundos:
Suprimento de Fundos atravs de...
VALOR
MXIMO
DO
SUPRIMENTO DE FUNDOS
... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento do
POR CONCESSO
servidor (tradicional).
Governo Federal.
R$ 4.000,00

R$ 8.000,00

Despesas com compras em


(5% do valor constante no (10% do valor constante no
geral e outros servios
art. 23, II, "a", Lei n art. 23, II, "a", Lei n
8.666/93)
8.666/93)
R$ 7.500,00
Despesas
com
obras
servios de engenharia

R$ 15.000,00

(5% do valor constante no (10% do valor constante no


art. 23, I, "a", Lei n art. 23, I, "a", Lei n
8.666/93)
8.666/93)

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Valor da despesa de pequeno vulto:
Suprimento de Fundos atravs de...
VALOR
MXIMO
POR
DESPESA (DESPESA DE
... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento do
PEQUENO VULTO)
servidor (tradicional).
Governo Federal.
R$ 200,00
No caso de compras
geral e outros servios

No caso de execuo
obras
e
servios
engenharia

em

R$ 800,00

(0,25% do valor constante no (1% do valor constante no


art. 23, II, "a", Lei n art. 23, II, "a", Lei n
8.666/93)
8.666/93)

R$ 375,00
R$ 1.500,00
de
de (0,25% do valor constante no (1% do valor constante no
art. 23, I, "a", Lei n art. 23, I, "a", Lei n
8.666/93)
8.666/93)

Art. 23 da Lei n 8.666/93:


I - para obras e servios de engenharia:
a) convite - at R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais);
(...)
II - para compras e servios no referidos no inciso anterior:
a) convite - at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);

Dica! Muito raramente so exigidos tais valores e limites em provas


de concurso, mas no custa nada dar uma conferida.
Despesa de pequeno vulto o limite de gasto relacionado ao objeto
da despesa, ou seja, refere-se ao valor constante em cada nota fiscal.
J o valor mximo de suprimento de fundos o limite que pode ser
concedido por vez ao servidor.
Exemplo concedido suprimento de fundos com entrega de dinheiro
ao servidor (suprimento de fundos tradicional) no montante de R$
1.000,00 para utilizao com servios:
O oramento prvio para o conserto de uma mquina fotocopiadora
foi de R$ 300,00. Nesse caso, apesar de disponvel R$ 1.000,00 para
utilizao, este pagamento no poder ser efetuado atravs de
suprimento de fundos, pois R$ 300,00 est acima do valor de
despesa de pequeno vulto, ou seja, esse valor no considerado uma
despesa de pequeno vulto.
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Considera-se despesa de pequeno vulto, no caso de compras em
geral e contratao de servios, aquela com valor de at R$ 200,00
(vide o quadro anterior), na hiptese do suprimento de fundos ser
concedido atravs de entrega de dinheiro ao servidor (suprimento de
fundos tradicional).
Importante! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores
superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda.
A Portaria MF n 95/2002, art. 1, 3o, informa que,
excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde
que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado,
podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores
aos fixados pela prpria portaria.
Portanto, possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de
fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender a
peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da
Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio
da Sade (apenas para atender s especificidades decorrentes da
assistncia sade indgena), do Departamento de Polcia Federal do
Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes
Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia,
obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em
instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a
delegao de competncia (Decreto n 93.872/86, art. 47).
Portanto, para esses rgos podero ser concedidos suprimentos de
fundos com regras de concesso e aplicao diferenciadas.
Suprimento de fundos denominado de Regime Especial de Execuo
indica exatamente isso, que o suprimento de fundos possui regras de
concesso e aplicao diferenciadas, editadas especificamente para
cada rgo previsto no art. 47 do Decreto n 93.872/86.
A ttulo de exemplo, o Departamento de Polcia Federal permite a
concesso de suprimento de fundos destinados s atividades de
investigao policial no valor de at R$ 32.000,00.
Por que os limites so baseados na Lei n 8.666/93?

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A regra licitar. Assim, a exceo baseia-se nos valores estipulados
na prpria legislao especfica que rege a matria. Somente quando
as despesas no podem subordinar-se ao processo normal de
aplicao que podero ser pagas por suprimento de fundos, ou
seja, caso no seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou
prestador de servio, pois neste caso a despesa no ser precedida
de licitao ou fundamentada dispensa ou inexigibilidade.
Em relao aos limites, a inteno do legislador foi estipular valores
para os quais no pudessem dar margem a manobras para furtar-se
de atender regra geral de licitar.
Observe que a Lei n 8.666/93 leva ao entendimento quanto aos
valores atualmente concedidos de adiantamento em dinheiro, veja:
Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com
a Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento,
assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do
limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em
regime de adiantamento.

Lembre-se! O regime de adiantamento aplicvel aos casos de


despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n
4.320/64, art. 68).
CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL
O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou Carto de
Crdito Corporativo do Governo Federal, um meio de pagamento
que proporciona administrao pblica Federal mais agilidade e
modernidade na gesto de recursos, alm de um controle mais
apurado sobre os recursos pblicos.
O Carto de Pagamento do Governo Federal funciona como um
carto de crdito.
Ateno! No carto de dbito, mas sim crdito.
um instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade
gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo,
operacionalizado por instituio financeira autorizada (atualmente o
Banco do Brasil), utilizado exclusivamente pelo portador (servidor
pblico) nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da
autoridade competente.

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Trata-se de uma sistemtica diferente para a execuo de despesas
atravs de suprimento de fundos: ao invs de entregar o recurso
financeiro ao servidor, ele utilizar um carto de crdito.
O carto para uso exclusivo das unidades gestoras dos rgos da
Administrao Pblica Federal direta, autarquias, fundaes e demais
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social.
Para utilizao do CPGF, basta que a unidade gestora proceda
adeso ao contrato firmado entre a Unio, atravs do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, e o Banco do Brasil.
O Ordenador de Despesa a autoridade competente para assinar, em
nome da Unidade Gestora, a Proposta de Adeso e para indicar os
Portadores do CPGF da respectiva Unidade. Ele assume inteira
responsabilidade pelo cumprimento das regras contratuais e demais
instrues relativas ao uso do CPGF, emitido com a titularidade da
respectiva Unidade Gestora e identificao do Portador, e pelo
pagamento das despesas decorrentes.
O Ordenador de Despesa definir ainda o limite de utilizao total da
Unidade Gestora, bem como o limite de utilizao a ser concedido a
cada um dos portadores do CPGF por ele autorizado (observado o
limite mximo permitido), e a natureza dos gastos permitidos.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE Analista/ANTAQ 2009) O carto de pagamento do
governo federal um instrumento de pagamento emitido em nome
do servidor beneficirio, operacionalizado pela instituio financeira
onde esse servidor tiver conta, podendo o carto ser utilizado por
outro servidor, desde que com a mesma finalidade e para o mesmo
perodo.
Resoluo
Essa questo est completamente errada. Vamos analis-la!
O carto de pagamento do governo federal (CPGF) emitido em
nome da unidade gestora (titular), constando no corpo do carto o
nome do servidor (portador) autorizado a fazer seu uso, no podendo
ser transferido para outro servidor (de uso exclusivo do portador).
Caso outro servidor necessite, ser emitido outro carto especfico
para ele. A instituio financeira que operacionaliza o CPGF o Banco
do Brasil e no o banco onde o servidor tiver conta. ERRADO.
As regras de utilizao do CPGF permitem o monitoramento
detalhado dos gastos, aumentando a transparncia no processo de
compras, reduzindo custos e desburocratizando o controle das
despesas na gesto pblica. Alm disso, todos os gastos estaro
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disponveis para fins de divulgao sociedade por meio do Sistema
Integrado de Administrao Financeira SIAFI.
Proporciona, inclusive, agilidade e modernidade na gesto de
recursos na medida em que a Unio no precisa efetuar o
desembolso prvio, e ainda, o servidor no precisa dirigir-se ao
banco, sacar o dinheiro, para apenas posteriormente conseguir
efetuar os gastos demandados.
O controle mais apurado sobre os recursos pblicos advm dos dados
gerados. Quando utilizado o carto de crdito a informao sobre o
valor, local, empresa e data da compra produzida de imediato,
seguindo para um banco de dados, onde poder ser a qualquer
momento consultada.
Inicialmente, quando criado esse carto de crdito corporativo, o
objetivo do Governo Federal foi extinguir o uso das contas bancrias,
denominadas contas tipo B, para movimentao de suprimentos de
fundos. Todavia, segundo a normatizao geral, atualmente o Carto
de Pagamento do Governo Federal de uso obrigatrio apenas para o
Executivo.
Apesar do art. 45-A do Decreto n 93.872/86 vedar a abertura de
conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos,
o Decreto n 6.370/08 informa que os Comandos Militares, o
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio esto
autorizados a utilizar-se da Conta Tipo B para pagamento de
Suprimento de Fundos.
Decreto n 6.370/08:
Art. 3o A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda
encerrar as contas bancrias destinadas movimentao de suprimentos
de fundos at 2 de junho de 2008.
1o O prazo previsto no caput no se aplica aos rgos dos Poderes
Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico da Unio e dos Comandos
Militares. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)
2o Para os rgos citados no 1o, podero ser abertas novas contas
bancrias destinadas movimentao de suprimento de fundos.(Includo
pelo Decreto n 6.467, de 2008)

Ateno! Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam


mais contas bancrias (contas tipo B) para movimentao de
suprimentos de fundos, devendo fazer uso apenas do carto de
crdito corporativo.
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J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto
de crdito corporativo.
Novidade! Algumas dessas instituies tm editado normas internas
estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada
apenas atravs do carto de crdito corporativo.
O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF uma
ferramenta que possibilita, principalmente, controle mais apurado
sobre a utilizao dos recursos pblicos.
Diante dessa realidade, algumas das instituies que poderiam
continuar fazendo uso da conta tipo B, vm editando normas internas
estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada
apenas atravs do carto de crdito corporativo.
o caso da Resoluo n 49/2008 do Conselho Superior da Justia do
Trabalho, que veda a abertura de conta bancria destinada
movimentao de suprimentos de fundos, no mbito da Justia do
Trabalho de primeiro e segundo graus (2, art. 4).
O caput do art. 4 da referida resoluo refora que as despesas com
suprimento de fundos devem ser efetivadas apenas por meio do
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF.
Ateno! Para fins de concurso, caso a questo no faa nenhuma
considerao especfica a respeito, tenha em mente a regra geral,
qual seja: o Executivo deve fazer uso apenas do CPGF; os Comandos
Militares, o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e
Judicirio podem fazer uso tanto do CPGF como da conta tipo B.
Importante! O Carto de Pagamento do Governo Federal objetiva
funcionar, primordialmente, como um carto de crdito, todavia,
tambm possvel efetuar saques com ele (na boca do caixa ou em
quiosques de atendimento bancrio).
Tal possibilidade de saque de dinheiro no descaracteriza o CPGF
como carto de crdito.
Eventualmente poder ser necessrio o saque para o pagamento das
despesas enquadradas como suprimento de fundos, situao que
dever ser justificada pelo suprido, no momento da prestao de
contas, o qual indicar os motivos da no utilizao da operao por
carto de crdito.
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O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF no atrelado a
uma conta bancria, ou seja, ele no funciona como um carto de
dbito. Assim, os valores sacados constaro na fatura mensal e sero
pagos juntamente com as demais compras efetuadas com o carto de
crdito.
Os valores sacados constaro na fatura mensal, porm, segregados
das demais compras efetuadas a crdito. Ou seja, uma nica fatura
tanto para os saques quanto para as compras a crdito, porm, com
valores segregados.
o Banco do Brasil que operacionaliza o CPGF, por ser ele tambm o
agente financeiro que operacionaliza a conta nica do Tesouro
Nacional.
Portanto, havendo necessidade de sacar dinheiro o servidor dirige-se
a qualquer posto de atendimento do Banco do Brasil e efetua o
saque, sendo este valor pago na fatura mensal do carto de crdito,
juntamente com as demais compras efetuadas.
O saque est limitado em at 30% do gasto anual com Suprimento
de Fundos do rgo. Assim, caso o rgo tenha gasto o total de R$
10 mil com suprimento de fundos no ano, poderia ter sacado at R$ 3
mil.
Observe que no 30% por suprimento de fundos, mas sim 30% da
despesa total no ano com suprimento de fundos do rgo.
Decreto n 93.872/86:
Art.45, 6o vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque,
exceto no tocante s despesas:
I - de que trata o art. 47; e
II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos
do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade
efetuada com suprimento de fundos.
III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos
termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada
com suprimento de fundos.
Art. 47.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou
adiantamentos, para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da
Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio
da Fazenda, do Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal

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do Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes
Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia,
obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues
aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de
competncia.
Pargrafo nico. A concesso e aplicao de suprimento de fundos de que
trata o caput, com relao ao Ministrio da Sade, restringe-se a atender
s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena.

Lembre-se! Podero ser concedidos suprimentos de fundos em


Regime Especial de Execuo, ou seja, com regras de concesso e
aplicao diferenciadas.
Desde que previsto em instrues aprovadas pelos respectivos
Ministros de Estado, a que se refere o art. 47 do Decreto n
93.872/86, poder ser concedido suprimento de fundos em Regime
Especial de Execuo, o qual poder prever inclusive limites
diferenciados de saques (podendo ser de at 100%).
Portanto, no caso de suprimento de fundos em regime especial, pode
haver saque direto no banco de at 100%.
Exemplo: suprimento de fundos em regime especial de execuo,
denominado de verba secreta VS, destinada a investigaes da
Polcia Federal.
Importante! O CPGF poder ser usado para pagamento de outras
despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos.
Decreto n 5.355/05:
Art. 2o Sem prejuzo dos demais instrumentos de pagamento previstos na
legislao, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder
ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados
como suprimento de fundos, observadas as disposies contidas nos arts.
45, 46 e 47 do Decreto no 93.872, de 23 de dezembro de 1986, e
regulamentao complementar. (Redao dada pelo Decreto n 6.370, de
2008)
Pargrafo nico. Ato conjunto dos Ministros de Estado do Planejamento,
Oramento e Gesto e da Fazenda poder autorizar a utilizao do CPGF,
como forma de pagamento de outras despesas. (Redao dada pelo
Decreto n 6.370, de 2008)

Portanto, o Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto


e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato
conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras
despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos.
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EXECUO
FUNDOS

DA

DESPESA

ATRAVS

DO

SUPRIMENTO

DE

A realizao de despesas atravs de suprimento de fundos, apesar de


no convencional, deve observar os mesmos princpios que regem a
Administrao Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficincia, bem como o princpio da isonomia e da
aquisio mais vantajosa e econmica.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei, sempre precedida de empenho na
dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Ateno! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre
ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria.
Portanto, o empenho ser emitido custa dos recursos oramentrios
na dotao especfica (dotao prpria).
Exemplo: concedidos dois suprimentos de fundos ao mesmo
servidor: R$ 1 mil para servios pessoa jurdica e R$ 2 mil para
material de consumo.
Sero emitidos dois empenhos, um para cada objeto de gasto,
(elemento de despesa), devendo o servidor suprido utilizar os
recursos de maneira especfica. Assim, poder utilizar at R$ 1 mil
para pagamento de servios contratados com pessoas jurdicas e R$
2 mil para compra de materiais de consumo.
As fases de execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento)
se processam em momentos diferentes, dependendo da forma que o
suprimento de fundos concedido: se pela maneira tradicional ou
pelo Carto de Pagamentos do Governo Federal CPGF.
Despesa pelo suprimento de fundos tradicional: nessa
sistemtica o dinheiro disponibilizado para o servidor pblico,
atravs de depsito para uma conta bancria especfica no Banco do
Brasil (no caso do Governo Federal).
O empenho emitido em nome do servidor suprido, pois o dinheiro
depositado em uma conta bancria em nome dele, aberta
especificamente para movimentar recursos exclusivos do suprimento
de fundos.

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Ateno! A despesa ser empenhada e liquidada para que
finalmente possa ser efetuado o pagamento, ou seja, a entrega do
recurso financeiro ao servidor.
Ser emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa),
ocorrendo a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso
oramentrio foi utilizado.
Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre
ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria.
Em seguida ser a despesa liquidada (2 fase de execuo),
ocorrendo a despesa para fins de registro pela contabilidade pblica,
pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de
recurso financeiro.
A liquidao consistir basicamente em verificar que se trata de um
suprimento de fundos e outras demais condies para concesso
desse adiantamento ao servidor. Essa 2 fase de execuo da
despesa possibilitar que o recurso financeiro possa ser entregue ao
suprido (pagamento, 3 fase de execuo).
Com a liquidao ser a despesa registrada pela contabilidade como
tambm inscrito no ativo o crdito contra o suprido, ou seja, o direito
do rgo de receber bens, direitos ou o dinheiro de volta.
Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de
qualquer benefcio pelo rgo (bens ou servios). At este momento
apenas consta no ativo o registro do direito de receber os recursos
entregues/pagos antecipadamente ao servidor pblico.
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao
de contas pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em bens de
consumo imediato ou servios ser uma despesa sob o enfoque
patrimonial, pois culminar na diminuio do patrimnio lquido.
Os recursos no utilizados e aqueles aplicados na aquisio de
material permanente, no geram despesa pelo enfoque patrimonial:
Os recursos no utilizados so reembolsados, havendo ingresso
no ativo e, em contrapartida, baixado o direito anteriormente
registrado contra o suprido, tambm no ativo.
J os recursos aplicados na aquisio de material permanente
provocam, em contrapartida, o ingresso do bem permanente no
ativo, no havendo diminuio no patrimnio lquido.
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Suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
ordenador como despesa realizada, pois, para a concesso do
suprimento de fundos tradicional, a despesa percorre todas as fases
de execuo (empenho, liquidao e pagamento).
Foi cobrado em concurso!
(CESPE Analista/TST 2008) O suprimento de fundos ser
contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa
realizada.
Resoluo
O art. 45, 1 do Decreto n 93.872/86 informa que o suprimento de
fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou
total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou
receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
CERTO.
Dica! Nas provas de concurso, considere os termos suprimento de
fundos ou regime de adiantamento como sendo o nesta aula
denominado suprimento de fundos tradicional. Caso a questo
queira se referir ao CPGF, ela far meno expressa, deixando claro
que se trata do carto corporativo.
Ateno! As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou
aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram
no mesmo exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio,
sero receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86).
Fique atento a essa informao sobre restituio do suprimento de
fundos. Ela muito exigida em provas de concursos pblicos.
Repetindo! Se a restituio do suprimento de fundos ocorrer no
mesmo exerccio em que ele foi concedido, ser simplesmente uma
anulao de despesa. Entretanto, se a restituio ocorrer apenas no
exerccio seguinte, esse ingresso financeiro ser registrado como uma
receita oramentria.
Importante! Ao contrrio do que muitos costumam afirmar, a
aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos
no proibida.
A legislao NO veda a aquisio de material permanente atravs de
suprimento de fundos. Entretanto, devido as suas caractersticas,
observa-se, evidentemente, que so raras as situaes justificveis
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de aquisio de material permanente atravs de suprimento de
fundos.
O suprimento de fundos objetiva atender despesas precipuamente
excepcionais e de pequeno valor. Os materiais permanentes, alm de
serem normalmente de valores significativos, no trazem consigo
(normalmente) a caracterstica de excepcionalidade e eventualidade.
Lembre-se! O planejamento uma etapa que precede a execuo
da despesa.
O rgo precisa levantar suas necessidades de materiais,
equipamentos, estrutura, pessoal, servios etc., para que, dentro dos
recursos disponveis, possa concretizar seu planejamento.
Assim, a aquisio de material permanente atravs de suprimento de
fundos poder ocorrer, mas dever enquadrar-se numa situao de
excepcionalidade e eventualidade, e ainda, desde que seja uma
despesa de pequeno vulto.
Despesa pelo CPGF: nessa sistemtica os gastos efetuados so
pagos uma vez por ms, atravs da fatura do carto de crdito.
Todas as compras e saques efetuados com o Carto de Pagamento do
Governo Federal CPGF viro discriminadas no boleto para
pagamento mensal.
Esse pagamento efetuado em favor do Banco do Brasil, instituio
financeira que operacionaliza o carto de crdito. Assim, o empenho
emitido em favor do banco, pois o pagamento ser efetuado para ele.
Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre
ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria.
Com o CPGF somente ser a despesa liquidada e paga apenas com a
apresentao da fatura pelo Banco do Brasil. Observe que
desembolso financeiro no antecipado, como ocorre com o
suprimento de fundos tradicional, otimizando assim a administrao
financeira dos recursos pblicos.
O pagamento da fatura dever ocorrer at o dia 10 de cada ms,
desde que o Banco do Brasil disponibilize os demonstrativos e
respectivas contas mensais at o dia 4, ou primeiro dia til
subsequente.
Na hiptese de descumprimento do prazo de disponibilizao dos
demonstrativos e respectivas contas mensais, o pagamento ocorrer
em at cinco dias teis contados da disponibilizao.
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Havendo divergncia entre os dados constantes da conta mensal e os
comprovantes de venda, a Unidade Gestora dever notificar o Banco
do Brasil para prestar os esclarecimentos ou realizar os acertos
cabveis.
Os valores contestados e no esclarecidos sero glosados na fatura
correspondente, pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo do
cumprimento do prazo estabelecido para pagamento da fatura.
Por fim, observa-se que no admitido pagamento de taxas de
adeso e manuteno, anuidades e quaisquer outras despesas
decorrentes da obteno e/ou do uso do CPGF, salvo taxas de
utilizao do carto no exterior e de encargos por atraso no
pagamento.
No admitido tambm qualquer acrscimo de valor pelo fornecedor,
em funo do pagamento por meio do CPGF.
Execuo da despesa
(tradicional x CPGF):

atravs do

suprimento

de fundos

Suprimento de fundos tradicional


Somente aps receber o dinheiro que o servidor suprido conseguir
efetuar os gastos demandados.
A despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser
operacionalizado.
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF
Depois de empenhada a despesa o servidor suprido j poder
efetuar os gastos demandados.
A despesa somente ser liquidada e paga com a apresentao da
fatura do carto de crdito pelo Banco do Brasil.
Os eventuais saques efetuados constaro para pagamento nessa
fatura, juntamente com as demais compras processadas.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE Analista/TST 2008) Entende-se por suprimento de fundos
a utilizao de sistemtica especial para a realizao de despesas
que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo
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normal da execuo oramentria. Acerca da aplicao do suprimento
de fundos, julgue os itens a seguir
As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por
aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas
aps o encerramento do exerccio.
Resoluo
As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao
indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no mesmo
exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero
receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86). CERTO.
VEDAES PARA CONCESSO DO SUPRIMENTO DE FUNDOS
O Suprimento de Fundos somente pode ser concedido a servidor
pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no
rgo.
A Lei n 4.320/64 informa em seu art. 69 que: No se far
adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois
adiantamentos.
Entretanto, posteriormente o Governo Federal editou o Decreto n
93.872/86, acrescentando vedaes.
Decreto n 93.872/86:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a
inqurito administrativo.
Detalhando os itens acima:
a) A legislao veda a concesso de suprimento de fundos a
responsvel por dois suprimentos, ou seja, no poder ser concedido
um terceiro suprimento de fundos ao mesmo servidor.

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Assim, o servidor poder ter simultaneamente em seu poder at dois
adiantamentos. na prestao de contas que se encerra o
suprimento.
b) Como regra o servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a
utilizao do material a adquirir no poder receber o suprimento de
fundos, todavia, possvel, desde que no haja na repartio outro
servidor.
Tal regra objetiva evitar eventual utilizao do recurso pblico em
proveito prprio. O servidor suprido deve, de regra, atender a
demanda de outros servidores. Efetuada a compra ou contratao do
servio, o servidor suprido solicitar ao servidor que requisitou que
ateste a nota fiscal, procedendo este, assim, o recebimento definitivo.
c) Caso o agente suprido no tenha prestado contas de recursos
anteriormente recebidos, no prazo assinalado pelo ordenador da
despesa, no h que se conceder novo adiantamento. O agente
suprido estar em falta com sua obrigao e dever ser procedida a
tomada de contas.
d) Entende-se por servidor declarado em alcance aquele que
tenha cometido apropriao indevida, extravio, desvio ou falta
verificada na prestao de contas, de dinheiro ou valores confiados
sua guarda.
Por vezes encontra-se a informao, inclusive nos manuais da STN,
de que o conceito de servidor declarado em alcance abrange
tambm aquele que no tenha efetuado a prestao de contas no
prazo estabelecido, o que no faz sentido, pois, dessa forma, o
legislador estaria sendo redundante nas alneas c e d do texto
legal acima.
Portanto, j que esse conceito mais abrangente consta nos manuais
da STN, interprete com cuidado a questo de concurso.
Eventualmente a banca examinadora poder considerar e adotar tal
fonte de informao como correta.
Dica! Alguns rgos quando editam normas internas sobre este
assunto, normalmente incluem no rol de vedaes que no se
conceder suprimento de fundos a servidor que esteja
respondendo a inqurito administrativo.
Portanto, tenha em mente tambm que no se conceder suprimento
de fundos a servidor que esteja respondendo a inqurito
administrativo.
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Lembre-se! O suprimento de fundos somente poder ser concedido
a servidor pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo
exerccio no rgo.
O agente suprido o portador identificado no CPGF e responder pela
sua guarda e uso, prestando contas das despesas realizadas ao final
do perodo de aplicao. Em casos de roubo, furto, perda ou extravio
do carto, o suprido dever comunicar o ocorrido ao Banco do Brasil
e tambm ao Ordenador de Despesa.
Resumo deste tpico Regime de Adiantamento:
1.

O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro


concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e
comprovao dos gastos (prestao de contas).

2.

O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas


expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.

3.

O suprimento de fundos poder ser utilizado nos seguintes casos:


para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite
estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

4.

Ateno! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores


superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda, desde que
expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de
nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade
em despacho fundamentado.

5.

O Ordenador de Despesa dever estipular o prazo de aplicao dos


recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em
at 90 e 30 dias.

6.

A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada


at 15 de janeiro do ano seguinte.

7.

O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar


contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada

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de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de
despesa.
8.

Carto de Pagamento do Governo Federal: um instrumento de


pagamento, emitido em nome da unidade gestora, com
caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por
instituio financeira autorizada (atualmente o Banco do Brasil),
utilizado exclusivamente pelo portador (servidor pblico) nele
identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade
competente.

9.

Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam mais contas


bancrias (contas tipo B) para movimentao de suprimentos de
fundos, devendo fazer uso apenas do carto de crdito corporativo.

10. J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o


Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto
de crdito corporativo.
11. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF objetiva
funcionar primordialmente como um carto de crdito, todavia,
tambm possvel efetuar saques com ele, situao que dever ser
justificada pelo suprido no momento da prestao de contas, o qual
indicar os motivos da no utilizao da operao por carto de
crdito.
12. Exceo! O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e
Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio
de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de
outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de
fundos.
13. Execuo da despesa pelo suprimento de fundos tradicional: a
despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser
operacionalizado.
14. Execuo da despesa pelo CPGF: depois de empenhada a despesa o
servidor suprido j poder efetuar os gastos demandados. A despesa
somente ser liquidada e paga com a apresentao da fatura do
carto de crdito pelo Banco do Brasil. Os eventuais saques efetuados
constaro para pagamento nessa fatura, juntamente com as demais
compras processadas.
15. No se conceder suprimento de fundos:

a responsvel por dois suprimentos;

a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do

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materiala adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
servidor;

a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,


no tenha prestado contas de sua aplicao; e

a servidor declarado em alcance;

a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo.

BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS


Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais
das despesas pblicas.
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de
haver ou no restituio.
Resoluo
Perfeito! Suprimento de Fundos aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o
fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.
Todo o valor concedido ao servidor primeiramente deve ser
empenhado na dotao prpria, posto que no pode haver despesa
sem prvio empenho.
Assim, na concesso empenha-se todo o valor entregue ao servidor,
independentemente de haver ou no restituio futura em virtude de
aplicao parcial.
CERTO.
O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar
despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse
assunto, julgue os itens que se seguem.
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam
observados os estgios da despesa pblica.
Resoluo
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Regra bsica da contabilidade pblica! No existe despesa sem prvio
empenho.
Observe: (Lei 4.320/64):
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio
empenho.
Decreto Federal 93.872/86
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido
suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do
empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos
seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67,
3 do art. 74):
Assim, mesmo no caso de realizao de despesas atravs de
suprimento de fundos, no h que se falar em dispensa de empenho
da despesa.
Importante! A realizao de despesa atravs de suprimento de
fundos caracteriza pagamento antecipado de despesa. Isso ocorre
porque primeiro o suprido paga a despesa, posteriormente, quando
da prestao de contas, liquida-se a despesa.
ERRADO.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador
como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do
servidor que tenha efetuado essas despesas.
Resoluo
O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo como
despesas realizadas nas contas do ordenador, porm, a
contabilizao ocorre no momento do empenho da despesa. Quando
da prestao de contas realiza-se a liquidao da despesa.
Observe a legislao sobre o assunto:
(Lei 4.320/64):
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
responsvel por dois adiantamentos.

Decreto Federal 93.872/86


Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob
sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de

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fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s
despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e
Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam
pronto pagamento em espcie;
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em
Portaria do Ministro da Fazenda.
1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de
aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao
de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento
do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste
artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se,
automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo
assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias
administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das
penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81
e 3 do art. 80).
3 No se conceder suprimento de fundos:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material
a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no
tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.

ERRADO.
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que
um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor
um servidor em alcance.
Resoluo
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O que se entende por servidor declarado em alcance? Entendese por servidor em alcance, aquele que no tenha prestado contas de
suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido
aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de
dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados na
prestao de contas.
Portanto, conforme o comando da questo, um servidor recebeu
suprimento de fundos para cobrir despesas em viagem, porm, ao
retornar deixou de prestar contas do suprimento no prazo estipulado.
Neste caso o servidor declarado em alcance, conforme determina a
Le 4.320/64.
CERTO.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de
adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para
atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios
especiais que exijam o pronto pagamento.
Resoluo
Questo bastante fcil! O comando da questo apenas incluiu o
conceito legal de suprimento de fundos.
Observe:
Lei 4.320/64:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento
de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao
prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n
4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie;
CERTO.
6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor
pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
que desenvolva misses distintas.
Resoluo
O servidor pblico poder receber no mximo dois suprimentos de
fundos simultaneamente, regra esta sem nenhuma exceo. CERTO.

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7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de
Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto
corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de
servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua
utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que
autorizada por autoridade competente.
Resoluo
De regra, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder
ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios
enquadrados como suprimento de fundos. Todavia, o Ministro de
Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da
Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a
utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas
que no se enquadrem como de suprimento de fundos (Decreto n
5.355/05, art. 2, pargrafo nico). ERRADO.

8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento


de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie.
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so
aplicveis.
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da
despesa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I, II e IV.
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(D) II, III e IV.
(E) III e IV.
Resoluo
I. O suprimento de fundos poder ser concedido para atender
despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais,
que exijam pronto pagamento (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso
I). CERTO.
II. Perfeito! Est conforme o art. 45, 3, Decreto n 93.872/86.
CERTO.
III. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao. (Lei n
4.320/64, art. 68).
Todavia, lembre-se! Os estgios de execuo da despesa (empenho,
liquidao e pagamento) so indispensveis para qualquer despesa,
inclusive para as despesas executadas atravs de suprimento de
fundos. ERRADO.
IV. O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90
(noventa) dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a
prestao de contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado
a partir do trmino do prazo de aplicao. Cabe ao Ordenador de
Despesa estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao
de contas. CERTO.
Esto corretos os itens I, II e IV. Letra C.
9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.
Resoluo
A Lei n 4.320/64 estabelece que o regime de adiantamento
aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Importante
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observar ainda que no rgo, durante o mesmo perodo, poder
haver mais de um servidor suprido. ERRADO.
10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela
aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
Resoluo
A responsabilidade do suprimento de fundos da autoridade que o
concede. O art. 45 da Lei n 4.320/64 informa claramente que
excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos
a servidor.
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
foram aplicados corretamente. Caso identificado pelo Ordenador de
Despesa o uso inadequado do dinheiro pblico, o servidor suprido
dever reembolsar os recursos ao errio.
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude
de aplicao errnea do suprimento. CERTO.
11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de
fundos
(A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa.
(B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a
inqurito administrativo.
(C) podem ser
suprimentos.

concedidos

servidor

responsvel

por

dois

(D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso.


(E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos.
Resoluo
a) No h despesa sem prvio empenho. O regime de adiantamento
aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
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empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n
4.320/64, art. 68). ERRADO.
b) O servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo est
vedado de receber suprimento de fundos. CERTO.
c) Podem ser concedidos simultaneamente at dois suprimentos ao
mesmo servidor. Portanto, o servidor que j estiver de posse de dois
suprimentos no poder receber o terceiro. ERRADO.
d) Uma das funes do suprimento de fundos atender a despesas
de carter sigiloso. ERRADO.
E) O suprimento poder ser concedido atravs do Carto de
Pagamentos do Governo Federal CPGF, conhecido como carto
corporativo. ERRADO.
Opo certa: letra B.
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao
suprimento de fundos, assinale a opo correta.
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota
de empenho.
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada.
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou
sigiloso.
D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.
Resoluo
A) Para concesso do suprimento indispensvel a emisso do
empenho. ERRADO.
B) Concedido o adiantamento ao servidor suprido a despesa
considerada realizada. A restituio de valores no exerccio acarreta
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anulao da despesa. Caso a restituio ocorra no exerccio seguinte
ser contabilizado como receita.CERTO.
C) Uma das funes do suprimento atender despesas de carter
secreto ou sigiloso. ERRADO.
D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada
at 15 de janeiro do exerccio financeiro subseqente. ERRADO.
E) O servidor poder ter em seu poder at dois suprimentos.
ERRADO.
Letra B.
13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas
referentes aquisio de materiais e contratao de servios
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A
respeito desse assunto, assinale a opo correta.
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor
responsvel pelos pagamentos.
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de
utilizao de cada CPGF.
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa
decorrente da utilizao de CPGF.
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora
do pas.
Resoluo
a) O CPGF emitido em nome da unidade gestora (titular do carto)
e utilizado exclusivamente pelo servidor pblico (portador do carto)
nele identificado. ERRADO.
b) O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o
Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato
conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras
despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos.
ERRADO.
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c) O limite mximo para concesso de suprimento de fundos
definido pelo Ministrio da Fazenda (Portaria MF n 95/2002),
todavia, o ordenador de despesa que, quando da concesso, ir
definir o limite especfico de utilizao para o servidor. Lembrando
ainda que possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de
fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado. ERRADO.
d) No admitido pagamento de taxas de adeso e manuteno,
anuidades e quaisquer outras despesas decorrentes da obteno e/ou
do uso do CPGF, salvo taxas de utilizao do carto no exterior e de
encargos por atraso no pagamento. No admitido tambm qualquer
acrscimo de valor pelo fornecedor, em funo do pagamento por
meio do CPGF. CERTO.
e) No existe tal vedao. ERRADO.
Portanto, opo correta: letra D.
14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui
restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes
so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o
servidor ser responsvel por dois suprimentos.
Resoluo
As regras previstas no 3, art.45 do Decreto 93.872/86, so vlidas
inclusive para suprimentos de fundos para despesas de carter
sigiloso. Portanto, no se conceder suprimento de fundos a
responsvel por dois suprimentos. ERRADO.
Julgue os itens a seguir, a respeito da concesso e do controle dos
suprimentos de fundos.
15.
(CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR)
No
podem
ser
classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por
meio do carto de pagamento do governo federal.
Resoluo
A sistemtica de concesso de suprimento de fundos utilizada
atualmente no governo federal basicamente atravs do carto de
pagamento do governo federal.

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O mtodo tradicional de depsito em conta corrente de servidor est
em fase de extino, porm, algumas unidades gestoras ainda
utilizam.
Portanto, as despesas realizadas por meio do carto de pagamento
do governo federal podem e preferencialmente devem ser utilizados
os suprimentos de fundos.
ERRADO.
16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa
transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.
Resoluo
Quando da concesso de suprimento de fundos o servidor
responsvel pelo fiel cumprimentos das normas referentes a matria,
perodo de aplicao, de prestao de contas, limite de valores, etc.
Porm, de forma alguma o ordenador de despesa pode transferir para
o servidor beneficiado a responsabilidade sobre a correta utilizao
dos recursos concedidos.
Tal responsabilidade do Gestor, inclusive, caso no haja correta
aplicao dos recursos o ordenador de despesas no dever aprovar
a sua utilizao.
ERRADO.
LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS
Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais
das despesas pblicas.
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de
haver ou no restituio.
O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar
despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse
assunto, julgue os itens que se seguem.
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam
observados os estgios da despesa pblica.
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador
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como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do
servidor que tenha efetuado essas despesas.
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que
um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor
um servidor em alcance.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de
adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para
atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios
especiais que exijam o pronto pagamento.
6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor
pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
que desenvolva misses distintas.
7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de
Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto
corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de
servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua
utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que
autorizada por autoridade competente.
8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento
de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie.
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so
aplicveis.
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da
despesa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I, II e IV.
(D) II, III e IV.
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(E) III e IV.
9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.
10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela
aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de
fundos
(A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa.
(B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a
inqurito administrativo.
(C) podem ser concedidos a servidor responsvel por dois
suprimentos.
(D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso.
(E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos.
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao
suprimento de fundos, assinale a opo correta.
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota
de empenho.
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada.
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou
sigiloso.
D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.
13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas
referentes aquisio de materiais e contratao de servios
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A
respeito desse assunto, assinale a opo correta.
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor
responsvel pelos pagamentos.
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
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C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de
utilizao de cada CPGF.
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa
decorrente da utilizao de CPGF.
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora
do pas.
14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui
restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes
so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o
servidor ser responsvel por dois suprimentos.
15.
(CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR)
No
podem
ser
classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por
meio do carto de pagamento do governo federal.
16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa
transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.
GABARITO
1C 2E 3E 4C 5C 6C 7E 8C 9E 10C 11B 12B 13D 14E 15E 16E
8. DA CONTABILIDADE PBLICA
A Lei n. 4.320/64 estabelece as seguintes regras acerca da
contabilidade Pblica:
TTULO IX
Da Contabilidade
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos
quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem
ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a
tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser
realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade.
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento
dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuarse- pelo mtodo das partidas dobradas.
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou
contratos em que a administrao pblica for parte.
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou
do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando

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fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,
financeira patrimonial e industrial.
CAPTULO II
Da Contabilidade Oramentria e Financeira
Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada,
conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as
especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor
distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto
de registro, individuao e controle contbil.
CAPTULO III
Da Contabilidade Patrimonial e Industrial
Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com
indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um
deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao
sinttica na contabilidade.
Art. 97. Para fins oramentrios e determinao dos devedores, far-se- o registro
contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao.
Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a
doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a
financeiro46 de obras e servios pblicos.
Pargrafo nico. A dvida fundada ser escriturada com individuao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos
emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros.
Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa
pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos
custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e
financeira comum.
Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados
da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo
e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da
conta patrimonial.

8.1. DA CONTABILIDADE ARTIGOS 83 A 100


Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos
quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem

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ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.

Esse artigo estabelece que a contabilidade pblica deva evidenciar


tanto os atos administrativos quanto os fatos contbeis de todos os
gestores pblicos, at mesmo os bens confiados administrao
pblica, a exemplo dos bens apreendidos pela Receita Federal do
Brasil e ainda pendente de soluo jurdica.
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a
tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser
realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade.
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento
dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.

Os arts. 84 e 85 consagram a co-responsabilidade dos rgos de


controle e contabilidade do prprio da administrao pblica. Significa
que os servios de contabilidade devero organizar os processos
relativos a receitas e despesas, analis-los e instru-los para fins de
prestao de contas. Determina ainda a apurao dos custos dos
servios industriais e levantamento dos respectivos balanos pblicos.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuarse- pelo mtodo das partidas dobradas.
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou
contratos em que a administrao pblica for parte.

Os artigos 86 e 87 enfatizam o mtodo das partidas dobradas para a


contabilidade e prev o controle dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte. Esse
controle realizado atravs de registros contbeis conforme a
estrutura do plano de contas da Unio atravs das contas de
compensao - sistema de compensao (contas de controle).
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou
do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando
fixada.

Estabelece que os direitos e obrigaes devam ser escriturados de


forma a permitir o acompanhamento e controle individualizado. So
exemplos os restos a pagar (processados e no processados) que
devero ser inscritos separadamente, os precatrios judiciais etc.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial.
Ateno! Observe bem esse artigo. Muito cobrado em concursos! Na
contabilidade pblica so utilizados 4 (quatro) sistemas de contas
(oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao). Esse
artigo nos informa que a contabilidade dever tambm evidenciar os
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fatos ligados administrao industrial. A Casa da Moeda do Brasil
um exemplo de Empresa Industrial.
O objetivo evidenciar os custos dos produtos e servios prestados
ou colocados disposio da sociedade.
8.2. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA
ARTS. 90 E 91
Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada,
conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.

Esse artigo apenas informa que dever haver registro no sistema


oramentrio dos crditos vigentes, a despesa comprometida e os
valores ainda disponveis. Entendo que apenas uma informao
complementar e gerencial para fins de controle da arrecadao e da
despesa compromissada.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as
especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.

Atualmente os registros so realizados de acordo com a estrutura do


SIAFI, para a Unio, e do SIAFEM para Estados e Municpios (os que
implantaram).
Foi cobrado em concurso!
(ESAF AFC/CGU 2006) - Com base nas disposies da Lei n.
4.320/64 sobre a contabilidade dos entes pblicos, julgue os itens a
seguir verdadeiro (V) ou falso (F), e assinale a opo que indica a
sequncia correta.
( ) funo da contabilidade dos entes pblicos evidenciar os fatos
ligados administrao financeira, oramentria, patrimonial e
industrial.
( ) As tomadas de contas dos agentes responsveis por bens e
dinheiros pblicos sero realizadas pelos rgos de contabilidade,
ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente.
( ) A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica somente a
situao dos que arrecadem receitas e efetuem despesas.
( ) Os registros dos bens mveis e imveis devem ser realizados de
forma analtica.
( ) obrigatrio que a contabilidade evidencie o montante das
dotaes disponveis.
a) F,V,F,V,V
b) V,V,F,F,V
c) V,F,V,V,V
d) V,V,F,V,V
e) F,F,V,V,F
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Resoluo
Essa questo basicamente cpia de vrios artigos da Lei n.
4.320/64, observe:
( ) Verdadeiro. Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira patrimonial e industrial.
( ) Verdadeiro. Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de
Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes
responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou
superintendida pelos servios de contabilidade.
( ) Falso. Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda
Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem
receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
( ) Falso. Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos
bens mveis e imveis. O registro analtico deve ser realizado de
todos os bens permanentes, conforme as regras do art. 94 da Lei
4.320/64, onde determina que: Haver registros analticos de todos
os bens de carter permanente, com indicao dos elementos
necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos
agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
( ) Verdadeiro. Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em seus
registros, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa
empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as
dotaes disponveis.
Seqncia: VVFFV Opo B.
8.3. DVIDA FLUTUANTE E FUNDADA
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor
distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a
doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a
financeiro46 de obras e servios pblicos.
Pargrafo nico. A dvida fundada ser escriturada com individuao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos
emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros.

Considera-se flutuante a dvida com vencimento em at 365 dias,


tendo como parmetro o dia de encerramento do exerccio financeiro
(31/12).
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A dvida flutuante registrada no passivo financeiro (curto prazo) do
balano patrimonial.
Os depsitos e dbitos de tesouraria so provenientes de receitas
extra-oramentrias, ou seja, so contrapartida das receitas extraoramentrias.
Assim, quando do recebimento dos depsitos diversos e dos dbitos
de tesouraria so registradas receitas extra-oramentrias, e no
pagamento, despesas extra-oramentrias.
Dbitos de tesouraria so as antecipaes de receitas oramentrias
realizadas ARO.
Importante! A LRF estabelece que integrem a dvida pblica
consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento ( 3o do art. 29).
Portanto, as operaes de crdito previstas na lei oramentria
anual, mesmo que haja previso de resgate em prazo inferior ou at
um ano, devero integrar a dvida fundada ou consolidada.
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto
de registro, individuao e controle contbil.

Esse artigo que dever haver registro contbil para os dbitos e


crditos extra-oramentrios, ou seja, dever haver controle de todos
os atos e fatos tanto oramentrios quanto extra-oramentrios.
A Secretaria do Tesouro Nacional o rgo responsvel pela
administrao da dvida pblica interna e externa, tendo por
atribuio gerir a dvida pblica mobiliria federal e a dvida externa
de responsabilidade do Tesouro Nacional (Decreto n. 1.745/95).
Dvida pblica sob a tica da Lei n. 4.320/64
Segundo a Lei n. 4.320/64, artigos 92, 98 e seu pargrafo nico, a
dvida pblica brasileira divide-se em fundada ou consolidada e
flutuante.
A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos (art.
98).
A dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes
que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos
emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e
juros (art. 98, pargrafo nico).
A dvida pblica flutuante compreende as seguintes contas: (art. 92
da Lei 4.320/64).

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Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Os servios da dvida a pagar;
Os depsitos;
Os dbitos de tesouraria.

Dvida pblica conforme o Decreto Federal n. 93.872/86


A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada ou
consolidada (art. 115).
A dvida flutuante compreende os compromissos exigveis, cujo
pagamento independe de autorizao oramentria, assim entendidos
(art. 115, 1):
Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Os servios da dvida;
Os depsitos, inclusive consignaes em folha;
As operaes de crdito por antecipao de receita;
O papel-moeda ou moeda fiduciria.

Observe que o Decreto Federal n. 93.872/86 acrescentou mais uma


hiptese de dvida flutuante (papel-moeda ou moeda fiduciria).
Moeda fiduciria, ou moeda sem valor intrnseco aquela cujo valor
depende da confiana do pblico e do que lhe atribudo atravs da
administrao do Estado.
Sua emisso original era feita atravs de bancos, contra um lastro
em ouro, depositado em seus cofres. No Brasil, o Banco do Brasil
desde 1808 comeou a emitir bilhetes bancrios, que tinham curso
forado. Esses ttulos circulavam paralelamente circulao dos ris
de prata e ouro, moedas com valor intrnseco.
Atualmente em quase todos os pases do mundo a emisso da
moeda funo dos bancos centrais. Desde 1973, quando Richard
Nixon, ento Presidente dos Estados Unidos renunciou ao padro
ouro, poucos pases do mundo, pelo menos at onde pesquisei, tm
como parmetro o lastro em metais preciosos para suas moedas.
Portanto, a moeda fiduciria tem como origem a confiana
depositada pelos agentes em uma moeda qual atribuem a
qualidade de reserva do poder de compra.
A dvida fundada ou consolidada compreende os compromissos de
exigibilidade superior a 12 (doze) meses contrados mediante
emisso de ttulos ou celebrao de contratos para atender a
desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e servios
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pblicos, e que dependam de autorizao legislativa para amortizao
ou resgate (art. 115, 2).
Observe que o Decreto Federal n. 93.872/86 dividiu a dvida pblica fundada ou
consolidada em duas espcies:
Aquela contrada mediante emisso de ttulos da dvida pblica dvida mobiliria;
A contrada atravs da celebrao de contratos.

Dvida pblica conforme a LRF


A LRF alterou a Lei n. 4.320/64 estabelecendo um novo conceito de
dvida fundada.
Essa norma estabeleceu que integrem a dvida pblica consolidada as
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
tenham constado do oramento ( 3o do art. 29).
Portanto, as operaes de crdito previstas na lei oramentria
anual, mesmo que haja previso de resgate em prazo inferior ou at
um ano, devero integrar a dvida fundada ou consolidada.
Podemos, resumidamente, estabelecer que a dvida pblica brasileira
est estruturada da seguinte forma:
Dvida pblica fundada ou consolidada, subdividida em:
Dvida mobiliria;
Dvida contratual;
Dvida de prazo inferior a doze meses (curto prazo) cujas receitas tenham
constado no oramento (LOA);
Precatrios posteriores a 5.5.2000 (inclusive). So os precatrios judiciais
includos na LOA e no pagos durante a execuo oramentria ( 7, do art.30 da
LRF).
Dvida pblica flutuante, subdividida em:
Restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Servios da dvida;
Os depsitos, inclusive consignaes em folha;
As operaes de crdito por antecipao de receita;
O papel-moeda ou moeda fiduciria

A dvida pblica brasileira est inserida em diversas normas e


instrues dos rgos competentes, ou seja, est regulamentada nas
seguintes normas:
Constituio Federal de 1988;

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Lei Nacional n. 4.320/64;
Lei de Responsabilidade Fiscal LRF;
Decreto federal n. 93.872/86;
Resolues n. 40 e 43 do Senado Federal;
Manual de instruo de pleitos elaborado em 2003 pela STN.

Conceito de operaes de crdito


O termo operaes de crdito possui conceito abrangente e est
regulamentado na LRF da seguinte forma:
Compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito,
emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado
de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.

As operaes de crdito so emprstimos realizados pelo governo


para resgate ou amortizao geralmente em longo prazo. A dvida de
longo prazo aquela contrada com prazo de resgate superior a doze
meses, e a de curto prazo, os emprstimos a serem amortizados em
at 365 dias, ou seja, em at um ano.
Ateno! Equipara-se operao de crdito: a assuno,
reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao.

8.4. DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL E INDUSTRIAL


Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com
indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um
deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio
analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica na
contabilidade.

Analisando os artigos 94 e 95 e 96 podemos extrair as seguintes


interpretaes:
O art. 94 determina que a contabilidade pblica deva manter
registros analticos de todos os bens de carter permanente. No
registro analtico dever conter, no mnimo, as seguintes
informaes:
Nome do bem (mquina, veculo etc.).
Data da aquisio;
Valor de aquisio ou o custo de construo ou produo;
Conta contbil de registro;
rgo, setor, departamento, seo ou entidade que o bem se encontra;
Responsvel pela guarda ou custdia do bem.

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Os bens de carter permanentes mencionados no art. 94 so todos
aqueles com vida til estimada superior a dois anos (bens mveis e
imveis).
Ateno! Os bens mveis com vida til estimada superior a dois
anos, mas que o custo de controle maior do que o benefcio que ele
traz para a administrao (anlise custo-benefcio) no so
registrados contabilmente. Ou seja, no momento de sua aquisio
so contabilizados como material de consumo (classificados como
despesas).
Nessa situao, o controle apenas de relacionamento para fins de
responsabilidade administrativa.
O art. 95 prev que a contabilidade manter registros sintticos dos
bens mveis e imveis.
Esse registro sinttico, para fins de controle gerencial, dever constar
na prestao de contas. O intuito evitar excesso de documentos.
Tambm aqui so registrados somente aqueles bens mveis e
imveis com vida til estimada superior a dois anos.
Esse registro sinttico constar apenas os seguintes elementos:
Nome do bem (mquina, veculo etc.).
Data da aquisio;
Valor de aquisio ou o custo de construo ou produo.

No final do exerccio consolidam-se os inventrios realizados pelas


unidades gestoras e a contabilidade evidencia de forma quantitativa e
qualitativa os bens pblicos para fins de levantamento dos balanos
pblicos.
8.5. AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes:
I) Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
data do balano;
II) Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo;
III) Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
1o Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda
nacional.
2o As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em
espcie sero levadas conta patrimonial.
3o Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.

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BATERIA DE EXERCCIOS DA CONTABILIDADE PBLICA
1. (CESPE Analista Administrativo e Financeiro SEGER/ES/2007)
Com base na legislao aplicvel contabilidade pblica e
administrao
oramentria
e
financeira,
julgue
os
itens
subsequentes.
A Lei n. 4.320/1964 determina que devem ser objeto de registro,
individuao e controle contbil todas as operaes de que resultem
dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na
execuo oramentria. Trata-se de movimentaes que no
transitam pelo caixa, denominadas extrapatrimoniais.
Resoluo
O art. 93 da Lei n. 4.320/64 estabelece que todas as operaes de
que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de
registro, individuao e controle contbil.
Essa regra determina que mesmo os fatos extraoramentrios devem
ser objeto de registro contbil para fins de controle da administrao
pblica, a exemplo do recebimento de receitas extraoramentrias.
O comando da questo afirma que os fatos extraoramentrios so
movimentaes que no transitam pelo caixa, denominadas
extrapatrimoniais. Essa afirmao NO verdadeira porque os fatos
extraoramentrios transitam pelo caixa.
Exemplo: Recebimento de depsito, em dinheiro, como garantia para
execuo de um contrato administrativo.
Sem nenhuma dvida esse recebimento de dinheiro deve ser objeto
de registro, individuao e controle contbil para fins de posterior
devoluo ao terceiro contratado.
Tambm No verdade afirmar que um fato do tipo citado no nosso
exemplo extrapatrimonial, haja vista que deve transitar pelo
balano patrimonial, sendo no lado do ativo, na conta bancos e no
passivo (contrapartida), depsito de terceiros pela obrigao de
devoluo do depsito quando da extino normal do contrato.
Item ERRADO.
2. (CESPE Auditor do Estado- AGE/ES - 2004) A tabela abaixo
mostra a composio, em 31/12/2003, relativa compra, em datas
distintas, de determinado item de estoque, em uma entidade pblica.

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Se no houve nenhuma sada desse material de estoque do


almoxarifado, ento, na avaliao para inventrio, o valor unitrio
desse item estocado igual a R$38,00.
Resoluo
Na contabilidade pblica os bens de almoxarifado so avaliados pelo
preo mdio ponderado das compras.
Portanto, para resolver essa questo basta somar os valores das
compras e dividi-los pelo valor da soma das quantidades e assim
obter o preo mdio ponderado das compras.
Clculo:
Valor total das compras

R$ 2.280

Quantidade comprada

60

Valor unitrio (2.280/60 = 38,00)

R$ 38,00

Esta questo est de acordo com o que determina o art. 106, inciso
III da Lei 4320/64, abaixo transcrito:
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.

Item CERTO.
3. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) Os registros sintticos de todos
os bens de carter permanente podem ser feitos em uma diviso ou
setor do patrimnio, em fichas, de modo a se caracterizarem a
espcie do bem e o responsvel pelo mesmo.
Resoluo
Os artigos 94 e 95 da lei 4.320/64 trazem a resposta desta questo.
A contabilidade dever manter registros sintticos dos bens mveis e
imveis. So objeto de registros analticos todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a
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perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis
pela sua guarda e administrao.
ERRADO.
4. (CESPE Min. Sade 2008) O inventrio essencial para a
apurao de quebras, extravios, deterioraes e desvios, alm de
possibilitar a verificao de omisses e duplicidades na escriturao.
Resoluo
O principal objetivo de se efetuar o registro detalhado dos bens
atravs de inventrio possibilitar melhor e mais efetivo controle dos
bens pblicos. De posse dele o rgo dever efetuar anualmente a
conferncia dos bens e verificao de possveis eventuais no
conformidades entre o inventrio e a situao concreta.
CERTO.
5. (CESPE ACE/TCU 2008) No caso de bens mveis produzidos ou
de imveis construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que
devem ser incorporados ao patrimnio e que devem figurar no
balano patrimonial so aqueles pelos quais esses mesmos bens
poderiam ser adquiridos no mercado.
Resoluo
Bens produzidos ou construdos devem ser contabilizados pelo seu
custo de produo ou construo.
Veja o que impe o artigo 106 da lei 4.320/64:
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as
normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor
nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo
de produo ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das
compras.
ERRADO.
(CESPE TJDFT/Analista-Contabilidade 2008) Segundo a Lei n.
4.320/1964, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter
por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os
elementos da escriturao sinttica na contabilidade. Quanto aos
procedimentos a serem adotados para o cumprimento da referida lei,
julgue os itens seguintes.
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6. Os elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada
um dos bens de carter permanente devem ser indicados.
Resoluo
o que afirma o artigo 94 da lei 4.320/64:
Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a
perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis
pela sua guarda e administrao.
CERTO.
7. Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo mtodo UEPS
(ltimo que entra primeiro que sai), a fim de se subsidiar a
elaborao do oramento com valores mais prximos da realidade.
Resoluo
A contabilidade utiliza-se de vrias tcnicas para avaliao dos bens
patrimoniais. Os estoque so comumente avaliados por quatro
tcnicas: PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai); UEPS (ltimo
que Entra Primeiro que Sai); Mdia Ponderada (mdia aritmtica) e
Custo Especfico.
A lei 4.320/64 imps que os bens em almoxarifado devem ser
avaliados e registrados na contabilidade pblica pela Mdia
Ponderada Mvel.
ERRADO.
(CESPE Contador/Pref. Ipojuca/PE 2009) O patrimnio das
entidades o objeto prprio da contabilidade. Nesse sentido, julgue o
item a seguir acerca dos objetivos e finalidades da contabilidade.
8. O objetivo cientfico da contabilidade manifesta-se na correta
apresentao do patrimnio e na apreenso e anlise das causas das
suas mutaes.
Resoluo
A contabilidade, seja pblica ou privada, tem o objetivo final de
fornecer informaes adequadas sobre o patrimnio analisado, suas
mutaes e resultados alcanados no perodo. CERTO.
9. (CESPE Analista/ANATEL 2009) So considerados bens
pblicos de uso especial os destinados a servio ou estabelecimento
da administrao federal, inclusive os de suas autarquias.
Resoluo
O Cdigo Civil (lei n 10.406/2002) classifica os bens pblicos:
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Art. 99. So bens pblicos:
I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a
servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial
ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito
pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os
bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado
estrutura de direito privado.

Ateno! O imvel precisa pertencer ao ente. Os alugados para o


servio ou estabelecimento da administrao pblica no so bens
pblicos.
A questo est conforme o inciso II, art.99 do CC. CERTO.
10. (ESAF APO/MPOG 2008, ADAPTADA) A Lei n. 4.320, de 17 de
maro de 1964 foi recepcionada pela ordem constitucional vigente
com status de lei ordinria.
Resoluo
A Lei n. 4.320/64 estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Essa norma foi
aprovada como lei ordinria e recepcionada pela Constituio Federal
de 1988 com status de lei complementar. ERRADO.
11. (CESPE Analista/TRT17 Regio-ES 2009) Se uma parcela da
receita pblica devida por pessoas fsicas e jurdicas Unio for paga
somente no exerccio seguinte ao dos respectivos fatos geradores,
essa parcela ser registrada como receita no exerccio de
pagamento, em observncia ao regime de caixa das receitas.
Resoluo
A anlise do patrimnio pblico exige que seja aplicado o regime de
competncia integralmente para as receitas e despesas. Assim, a
receita pblica deve ser reconhecida no momento da ocorrncia de
seu fato gerador, mesmo que seja recebida apenas no exerccio
seguinte. ERRADO.
12. (ESAF Analista/SEFAZ-CE 2006) O campo de atuao da
contabilidade pblica define-se tanto nos atos e fatos objeto de seu
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registro quanto nas entidades alcanadas pelas suas regras. Assinale
a opo em que a entidade no est obrigada, por fora de lei, a
seguir as regras de contabilidade pblica.
a) Autarquias municipais.
b) Empresas pblicas dependentes.
c) Empresas de economia mista no dependentes.
d) Fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.
e) Autarquias federais que arrecadem recursos prprios.
Resoluo
A questo pede a opo em que a entidade no est obrigada, por
fora de lei, a seguir as regras de contabilidade pblica.
a) Todas as autarquias so obrigadas a seguir as regras da
contabilidade pblica. ERRADO.
b) Conforme as regras da LRF, empresa estatal dependente esto
compreendidas no campo de aplicao da contabilidade pblica.
ERRADO.
c) As sociedades de economia mista, no sendo dependentes, a
exemplo do Banco do Brasil e PETROBRS, no esto includas no
campo de aplicao da contabilidade pblica, haja vista que essas
entidades possuem natureza jurdica de direito privado e exercem
atividade econmica com fins lucrativos. CERTO.
d) Todas as fundaes pblicas so obrigadas, por lei, a seguir as
regras da contabilidade pblica. Lembre-se! Qualquer que seja a
natureza jurdica da fundao pblica, se de direito pblico ou
privado, ela dever aplicar as normas de contabilidade pblica.
ERRADO.
e) Idem resposta letra A. ERRADO.
Portanto, letra C.
13. (FCC Analista/TRE-PB 2007) Nas entidades de direito pblico,
o exerccio financeiro vai de
(A) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 30
dias para liquidao de empenhos.
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(B) 2 de janeiro a 31 de dezembro.
(C) 1o de janeiro a 31 de dezembro.
(D) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 60
dias para liquidao de empenhos.
(E) 1o de janeiro a 30 de novembro.
Resoluo
Para a contabilidade pblica o exerccio social dever coincidir com o
ano civil, conforme dispe o art. 34 da Lei 4.320/64, diferente do
que ocorre na contabilidade privada, cujo exerccio social poder
coincidir com o ano civil, dependendo de como dispuser o estatuto ou
o contrato social. Letra C.
14. (ESAF Analista/ANA 2009) Tendo como base a
regulamentao da Lei n. 4.320/64 sobre a contabilidade
oramentria, financeira, patrimonial e industrial, correto afirmar:
a) os servios pblicos industriais mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, mesmo que no sejam organizados
na forma de empresa ou autarquia.
b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao analtica na contabilidade.
c) os dbitos e crditos de natureza financeira no relacionados com
a execuo oramentria no sero objeto de registro contbil.
d) a contabilidade oramentria manter registros necessrios
evidenciao das disponibilidades oramentrias, dispensando-se
desse registro os crditos destinados s transferncias.
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de
forma analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e
seus respectivos responsveis.
Resoluo
Observe que a questo foi explcita
exclusivamente da lei n 4.320/64.

ao

exigir

contedo

a) Lei 4.320/64:
Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como
empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para

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determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao
patrimonial e financeiro comum.

CERTO.
b) Exatamente o inverso: inventrio analtico; escriturao sinttica.
Veja o que informa a Lei 4.320/64:
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.

ERRADO.
c) Todos os dbitos e crditos de natureza financeira sero objeto de
registro contbil, mesmo que no relacionados com a execuo
oramentria.
Lei 4.320/64:
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto
de registro, individuao e controle contbil.

ERRADO.
d) No h exceo de registro para os crditos destinados s
transferncias. ERRADO.
e) Os bens mveis e imveis sero escriturados pela contabilidade de
forma sinttica, sendo o controle analtico efetuado em registros
paralelos. Lei 4.320/64:
Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente,
com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada
um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.

ERRADO.
Portanto, letra A.
15. (CESPE Analista/TRE-MT 2009) Determinada indstria foi
contratada no ms de janeiro/20X3 para montar um computador de
grande porte para entrega futura. Em maro/20X3, o contratante
adiantou-lhe 60% do preo do computador para aquisio de peas e
acessrios necessrios ao incio da montagem dos acabamentos do
equipamento. No final de abril/20X3, a contratada j estava com o
hardware encomendado em fase de testes e embalagem. No incio de
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junho/20X3, foi feita a entrega do computador ao encomendante,
mediante o recebimento de 10% do preo acordado. Os restantes
30% foram pagos pelo cliente no ms de agosto/20X3. Nessa
situao, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade,
o reconhecimento da receita de vendas na referida indstria deve ser
corretamente feito no ms de
A) janeiro.
B) maro.
C) abril.
D) junho.
E) agosto.
Resoluo
A receita deve ser reconhecida pelo fato gerador, o qual, no caso
narrado, ocorreu no momento da entrega do bem ao cliente. Letra D.
LISTA DE QUESTES DA CONTABILIDADE PBLICA
1. (CESPE Analista Administrativo e Financeiro SEGER/ES/2007)
Com base na legislao aplicvel contabilidade pblica e
administrao
oramentria
e
financeira,
julgue
os
itens
subseqentes.
A Lei n. 4.320/1964 determina que devem ser objeto de registro,
individuao e controle contbil todas as operaes de que resultem
dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na
execuo oramentria. Trata-se de movimentaes que no
transitam pelo caixa, denominadas extrapatrimoniais.
2. (CESPE Auditor do Estado- AGE/ES - 2004) A tabela abaixo
mostra a composio, em 31/12/2003, relativa compra, em datas
distintas, de determinado item de estoque, em uma entidade pblica.

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Se no houve nenhuma sada desse material de estoque do
almoxarifado, ento, na avaliao para inventrio, o valor unitrio
desse item estocado igual a R$38,00.
3. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) Os registros sintticos de todos
os bens de carter permanente podem ser feitos em uma diviso ou
setor do patrimnio, em fichas, de modo a se caracterizarem a
espcie do bem e o responsvel pelo mesmo.
4. (CESPE Min. Sade 2008) O inventrio essencial para a
apurao de quebras, extravios, deterioraes e desvios, alm de
possibilitar a verificao de omisses e duplicidades na escriturao.
5. (CESPE ACE/TCU 2008) No caso de bens mveis produzidos ou
de imveis construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que
devem ser incorporados ao patrimnio e que devem figurar no
balano patrimonial so aqueles pelos quais esses mesmos bens
poderiam ser adquiridos no mercado.
(CESPE TJDFT/Analista-Contabilidade 2008) Segundo a Lei n.
4.320/1964, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter
por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os
elementos da escriturao sinttica na contabilidade. Quanto aos
procedimentos a serem adotados para o cumprimento da referida lei,
julgue os itens seguintes.
6. Os elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada
um dos bens de carter permanente devem ser indicados.
7. Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo mtodo UEPS
(ltimo que entra primeiro que sai), a fim de se subsidiar a
elaborao do oramento com valores mais prximos da realidade.
(CESPE Contador/Pref.Ipojuca-PE 2009) O patrimnio das
entidades o objeto prprio da contabilidade. Nesse sentido, julgue o
item a seguir acerca dos objetivos e finalidades da contabilidade.
8. O objetivo cientfico da contabilidade manifesta-se na correta
apresentao do patrimnio e na apreenso e anlise das causas das
suas mutaes.

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9. (CESPE Analista/ANATEL 2009) So considerados bens
pblicos de uso especial os destinados a servio ou estabelecimento
da administrao federal, inclusive os de suas autarquias.
10. (ESAF APO/MPOG 2008, ADAPTADA) A Lei n. 4.320, de 17 de
maro de 1964 foi recepcionada pela ordem constitucional vigente
com status de lei ordinria.
11. (CESPE Analista/TRT17Regio-ES 2009) Se uma parcela da
receita pblica devida por pessoas fsicas e jurdicas Unio for paga
somente no exerccio seguinte ao dos respectivos fatos geradores,
essa parcela ser registrada como receita no exerccio de
pagamento, em observncia ao regime de caixa das receitas.
12. (ESAF Analista/SEFAZ-CE 2006) O campo de atuao da
contabilidade pblica define-se tanto nos atos e fatos objeto de seu
registro quanto nas entidades alcanadas pelas suas regras. Assinale
a opo em que a entidade no est obrigada, por fora de lei, a
seguir as regras de contabilidade pblica.
a) Autarquias municipais.
b) Empresas pblicas dependentes.
c) Empresas de economia mista no dependentes.
d) Fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.
e) Autarquias federais que arrecadem recursos prprios.
13. (FCC Analista/TRE-PB 2007) Nas entidades de direito pblico,
o exerccio financeiro vai de
(A) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 30
dias para liquidao de empenhos.
(B) 2 de janeiro a 31 de dezembro.
(C) 1o de janeiro a 31 de dezembro.
(D) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 60
dias para liquidao de empenhos.
(E) 1o de janeiro a 30 de novembro.
14. (ESAF Analista/ANA 2009) Tendo como base a
regulamentao da Lei n. 4.320/64 sobre a contabilidade
oramentria, financeira, patrimonial e industrial, correto afirmar:
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b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
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desse registro os crditos destinados s transferncias.
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de
forma analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e
seus respectivos responsveis.
15. (CESPE Analista/TRE-MT 2009) Determinada indstria foi
contratada no ms de janeiro/20X3 para montar um computador de
grande porte para entrega futura. Em maro/20X3, o contratante
adiantou-lhe 60% do preo do computador para aquisio de peas e
acessrios necessrios ao incio da montagem dos acabamentos do
equipamento. No final de abril/20X3, a contratada j estava com o
hardware encomendado em fase de testes e embalagem. No incio de
junho/20X3, foi feita a entrega do computador ao encomendante,
mediante o recebimento de 10% do preo acordado. Os restantes
30% foram pagos pelo cliente no ms de agosto/20X3. Nessa
situao, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade,
o reconhecimento da receita de vendas na referida indstria deve ser
corretamente feito no ms de
A) janeiro.
B) maro.
C) abril.
D) junho.
E) agosto.
GABARITO
1E, 2C, 3E, 4C, 5E, 6E, 7E, 8C, 9C, 10E, 11E, 12C, 13C, 14A, 15D.
9. DECRETO LEI 200/67
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As regras desta norma que interessam para este concurso esto
basicamente inseridas no Decreto Federal 93.872/86. Assim, irei
inserir apenas os tpicos em vigor e com possibilidade de ser exigidos
em concurso.
Este Decreto Lei dispe sobre a organizao da Administrao
Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d
outras providncias.
DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
As atividades da Administrao Federal obedecero aos seguintes
princpios fundamentais:
I - Planejamento.
II - Coordenao.
III - Descentralizao.
IV - Delegao de Competncia.
V - Controle.
DO PLANEJAMENTO
A ao governamental obedecer a planejamento que vise a
promover o desenvolvimento econmico-social do Pas e a segurana
nacional, norteando-se segundo planos e programas elaborados e
compreender a elaborao e atualizao dos seguintes instrumentos
bsicos:
a) plano geral de governo;
b) programas gerais, setoriais e regionais, de durao plurianual;
c) oramento-programa anual;
d) programao financeira de desembolso.
DA DESCENTRALIZAO
Art. 10. A execuo das atividades da Administrao Federal dever
ser amplamente descentralizada.
1 A descentralizao ser posta em prtica em trs planos
principais:
a) dentro dos quadros da Administrao Federal, distinguindo-se
claramente o nvel de direo do de execuo;
b) da Administrao Federal para a das unidades federadas, quando
estejam devidamente aparelhadas e mediante convnio;
c) da Administrao Federal para a rbita privada, mediante
contratos ou concesses.
DAS NORMAS DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E DE
CONTABILIDADE

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Art. 68. O Presidente da Repblica prestar anualmente ao Congresso
Nacional as contas relativas ao exerccio anterior, sobre as quais dar
parecer prvio o Tribunal de Contas.
Art. 69. Os rgos da Administrao Direta observaro um plano de
contas nico e as normas gerais de contabilidade e da auditoria que
forem aprovados pelo Governo.
DO CONTROLE
Art. 13 O controle das atividades da Administrao Federal dever
exercer-se em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo,
particularmente:
a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e
da observncia das normas que governam a atividade especfica do
rgo controlado;
b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia
das normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares;
c) o controle da aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos
bens da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e
auditoria.
Art. 14. O trabalho administrativo ser racionalizado mediante
simplificao de processos e supresso de controles que se
evidenciarem como puramente formais ou cujo custo seja
evidentemente superior ao risco.
DO PLANEJAMENTO, DO ORAMENTO-PROGRAMA E DA
PROGRAMAO FINANCEIRA
Art. 15. A ao administrativa do Poder Executivo obedecer a
programas gerais, setoriais e regionais de durao plurianual,
elaborados atravs dos rgos de planejamento, sob a orientao e a
coordenao superiores do Presidente da Repblica.
1 Cabe a cada Ministro de Estado orientar e dirigir a elaborao do
programa setorial e regional correspondente a seu Ministrio e ao
Ministro de Estado, Chefe da Secretaria de Planejamento, auxiliar
diretamente o Presidente da Repblica na coordenao, reviso e
consolidao dos programas setoriais e regionais e na elaborao da
programao geral do Governo. (Redao dada pela Lei n 6.036, de
1974)
Art. 16. Em cada ano, ser elaborado um oramento-programa, que
pormenorizar a etapa do programa plurianual a ser realizada no
exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do
programa anual.
Pargrafo nico. Na elaborao do oramento-programa sero
considerados, alm dos recursos consignados no Oramento da
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Unio, os recursos extraoramentrios vinculados execuo do
programa do Governo.
Art. 17. Para ajustar o ritmo de execuo do oramento-programa ao
fluxo provvel de recursos, o Ministrio do Planejamento e
Coordenao Geral e o Ministrio da Fazenda elaboraro, em
conjunto, a programao financeira de desembolso, de modo a
assegurar a liberao automtica e oportuna dos recursos
necessrios execuo dos programas anuais de trabalho.
Art. 18. Toda atividade dever ajustar-se programao
governamental e ao oramento-programa e os compromissos
financeiros s podero ser assumidos em consonncia com a
programao financeira de desembolso.

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