Paf 414

Contenido
Pendientes de publicar en el Diario Oficial
LEY DE INGRESOS PARA 2007

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
ESTMULOS FISCALES DE LA LEY DE INGRESOS PARA EL EJERCICIO FISCAL 2007

L.C. Antonio Luna Guerra
12
LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES. Artculo Sexto Transitorio de la Ley

de Ingresos 2007
13
MITOS Y REALIDADES DE LA AMNISTA FISCAL.

Artculo Sptimo Transitorio de la Ley de Ingresos
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
16
CERTIFICADO DIGITAL Y FIRMA ELECTRNICA AVANZADA EN INSCRIPCIN AL RFC

L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez
19
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE CONTRIBUYENTES. Artculos 30 y 32-D del CFF

Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano
25
LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA 2007.

In dubio pro fiscum in saecula saeculorum Proyecto de reformas al CFF
Mtro. Carlos Alberto Burgoa Toledo
39
MULTAS Y VISITAS DOMICILIARIAS. Proyecto de reformas al CFF

L.D. Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez
42
DISPOSICIONES GENERALES Y DEDUCCIONES DE PERSONAS MORALES

L.C. y E.I. Vicente Velzquez Melndez
45
TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS FISCALES EN FUSIN

L.C., E.F. y L.D. Jos Corona Funes
47
INSTITUCIONES DE CRDITO Y SECTOR PRIMARIO. Reformas a la LISR

L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola
50
INTERESES FICTOS EN PARTES RELACIONADAS

51
EXENCIONES Y DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS FSICAS

L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez
53
55
INGRESOS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

RGIMEN DE FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS 2007
L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta
58
REFORMA A LA LEY DEL IEPS

C.P. Alberto Monroy Salinas
60
RENACIMIENTO DEL IMPAC. Reformas a la Ley del Impuesto al Activo

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao
67
CIGARROS, PUROS Y OTROS TABACOS. MS IMPUESTO!

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao
68
REFORMAS A LA LEY FEDERAL

DE DERECHOS
70
RECURSO DE REVISIN. Nueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso

Administrativo
L.C. y Mtro. Ignacio Garca Alvarado
74
ISAN 2007. Usted perdone el error

Lic. Jorge Snchez Estrada
76
EL CONTRATO DE DONACIN Y SUS EFECTOS FISCALES

Mtro. Ricardo Daz Palacios
78
LAS 51 MODIFICACIONES MS RELEVANTES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Grupo Consultor Fiscal Intelegis
L.C.P. Francisco Saavedra Violante
97
REFORMAS AL REGLAMENTO DE LA LIVA

105
NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IEPS

108
BENEFICIOS FISCALES POR SUSTITUCIN DE VEHCULOS USADOS

POR NUEVOS. Decretos y reglas
115
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS

C.P. y M.I. Ramn Ortega Daz
120
ARRENDAMIENTO A TRAVS DE FIDEICOMISOS: EFECTOS EN PERSONAS FSICAS

125
DISMINUCIN DE LA PTU Y LA DEDUCCIN INMEDIATA EN PROVISIONALES DE ISR

C.P.C. y M.I. Patricia del ngel Rivas de Bazalda
128
AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL SOCIAL DE UNA SOCIEDAD ANNIMA

L.C.P. Alejandra Alvarado Montes
132
NUEVO PROGRAMA MAQUILA. Reviviendo un muerto

150
NUEVO DECRETO DE MAQUILADORAS INCONSTITUCIONAL!

L.D. Juan Ral Lpez Villa
153
TRIBUNALES RECAUDATORIOS?
157
ACUERDO DE CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL DEL SAT. Ilegal al no sealar

su aprobacin por la Junta de Gobierno
Mtro. Marvin Alfredo Gmez Ruiz
162
164
165
166
167
169
171
171
171
172
174
175
176
Programacin de cuadros de informacin permanente

Modificaciones a las reglas de comercio exterior de 2006
Seguro Social e Infonavit 1997-2007
Tipos de cambio del dlar
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar
Recargos mensuales federales
Recargos mensuales federales 2006
Recargos de la Hacienda Pblica Local del D.F.
Recargos con prrroga: Tasa mxima para condonacin
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Otras noticias de inters publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Otras noticias de inters publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal
Calendario 2007
Se fue un ao ms y llegan, sin duda, los buenos propsitos y deseos para

todos: nuestra familia, amigos, compaeros, en fin. En cada uno de nosotros
hay un espritu nuevo, con nuevas fuerzas y bros para poder lograr lo que
quiz dejamos inconcluso en el ao que termin o tal vez aquello que no
iniciamos.
Para estos das ya nos habremos preguntado, en algn momento de reflexin
y encuentro con nosotros mismos, si nos satisface lo que hicimos en el ao
que concluy, si nos enorgullece y motiva para continuar sobre esa lnea, o
por el contrario, si nuestra actitud, logros y el esfuerzo depositado en cada
paso han resultado poco fructferos. En fin, lo que sea que ahora estemos
cosechando, sin duda nos ha dejado muchas enseanzas que al pasar los
aos se convierten en un tesoro invaluable.
En 2007 empieza una nueva etapa en nuestro pas y todos queremos, sin
temor a equivocarnos, tener ms oportunidades de crecimiento a nivel
personal y profesional; no dejemos todo ello en manos de terceros, est en
nosotros capacitarnos, mantenernos actualizados; no olvidemos que la
materia fiscal es una universidad que no tiene un ltimo semestre, por lo
que hace falta perseverancia, constancia y tesn para ser profesionistas de
calidad. Nuestra intencin es ser una herramienta importante para que ese
objetivo se cumpla.
PAF, la revista fiscal de Mxico, les desea un feliz y productivo ao 2007.
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LEY DE INGRESOS PARA 2007

e acuerdo con la Carta Magna, el Congreso de la Unin tiene la facultad de

imponer las contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto de egresos de la
nacin; para lo cual emite la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), en la que se
sealan los conceptos mediante los cuales se allegar los recursos financieros
necesarios para cubrir dicho presupuesto.
Para ello se presenta, primeramente,
una iniciativa de ley a ms tardar el 15 de
noviembre o hasta el 15 de diciembre cuando se trate del cambio de poderes, por el
Ejecutivo Federal a la Cmara de Diputados (Cmara de Origen). Ser sta quien
examinar, discutir y aprobar la LIF para
posteriormente turnarla a la Cmara Revisora (Cmara de Senadores) para su discusin y aprobacin. En caso de que esta
ltima realice adiciones o modificaciones
al proyecto de ley se devolver a la Cmara
de Origen con sus observaciones, para que
Ley de Ingresos de la Federacin
Concepto
en sta se discutan las modificaciones o

adiciones realizadas por la Cmara Revisora, sin poder alterarse de ninguna manera
los artculos ya aprobados. Si las modificaciones o adiciones fuesen aprobadas por
la Cmara de Origen, se remitir al Ejecutivo Federal para su publicacin, en caso
de no tener observacin a la misma.
En lo que corresponde al ejercicio 2007,
la iniciativa de la LIF fue presentada al
Congreso de la Unin el 5 de diciembre
de 2006, la cual fue aprobada por el Pleno de
la Cmara de Diputados el 18 de diciembre y turnada a la Cmara de Senadores;
fue esta ltima quien realiz algunas modificaciones y adiciones a esta ley para
regresarla a la Cmara de Diputados el 20
de diciembre para su discusin y aprobacin; el 21 de diciembre de 2006 qued
aprobada la LIF para el ejercicio fiscal 2007,
en la que se contemplan los siguientes ingresos:
2006
Millones de pesos
A. Ingresos del gobierno federal

1339,787.10
I. Impuestos:
836,812.40
1. Impuesto sobre la renta
374,923.50
2. Impuesto al activo
13,412.50
3. Impuesto al valor agregado
335,746.80
4. Impuesto especial sobre
produccin y servicios:
56,158.90
A. Gasolinas, diesel para combustin
automotriz
18,569.70
B. Bebidas con contenido alcohlico
y cerveza:
20,163.40
a) Bebidas alcohlicas
5,651.20
b) Cervezas y bebidas refrescantes 14,512.20
2007
Millones de pesos
67.89
42.40
19.00
0.68
17.01
1511,815.70
1003,841.00
440,405.60
11,734.80
428,710.70
66.88
44.41
19.48
0.52
18.97
2.85
59,995.50
2.65
0.94
16,874.50
0.75
1.02
0.29
0.74
20,564.20
5,856.50
14,707.70
0.91
0.26
0.65
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.
5 PAF
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Ley de Ingresos de la Federacin

2006
Concepto
Millones de pesos
%
C. Tabacos labrados
16,365.00
0.83
D. Aguas, refrescos y sus concentrados 1,060.80
0.05
5. Impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos
15,378.20
0.78
6. Impuesto sobre automviles nuevos
5,298.70
0.27
7. Impuesto sobre servicios expresamente
declarados de inters pblico por ley, en
los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio
directo de la nacin
0.00
0.00
8. Impuesto a los rendimientos petroleros
4,838.50
0.25
9. Impuestos al comercio exterior:
21,701.70
1.10
A. A la importacin
21,701.70
1.10
B. A la exportacin
0.00
0.00
10. Accesorios
9,353.60
0.47
II. Contribuciones de mejoras
16.00
0.00
III. Derechos
429,943.70
21.79
IV. Contribuciones no comprendidas en
las fracciones precedentes causadas
en ejercicios fiscales anteriores pendientes
de liquidacin o de pago
50,981.70
2.58
V. Productos
6,278.10
0.32
VI. Aprovechamientos
15,755.20
0.80
B. Ingresos de organismos y empresas
613,712.90
31.10
VII. Ingresos de organismos y empresas
483,381.90
24.49
VIII. Aportaciones de seguridad social
130,331.00
6.60
C. Ingresos derivados de financiamientos
20,000.00
1.01
IX. Ingresos derivados de financiamientos
20,000.00
1.01
TOTAL
1973,500.00
100.00
Como observamos del total de ingresos que

pretende recaudar el gobierno, 66.88% corresponde a contribuciones (excepto aportaciones de seguridad social) de los cuales 44.41% se relaciona
con los impuestos. En lo que corresponde a los
ingresos de organismos y empresas como la Comisin Federal de Electricidad, Luz y Fuerza del
Centro, Petrleos Mexicanos, aportaciones de seguridad social, entre otros, se pretende recaudar
32.14% y por los derivados de financiamiento
0.97%.
Haciendo un comparativo con los ingresos del
ejercicio 2006 (como podemos ver en el cuadro
anterior), los impuestos que aumentan su recaudacin son: el impuesto sobre la renta (ISR), el
cual se incrementa aproximadamente 0.5% impuesto al valor agregado (IVA), 2%. En relacin
con el impuesto especial sobre produccin y
PAF
2007
Millones de pesos
22,556.80
0.00
%
1.00
0.00
17,286.60
5,042.50
0.76
0.22
0.00
2,419.20
27,585.70
27,585.70
0.00
10,660.40
17.60
471,353.20
0.00
0.11
1.22
1.22
0.00
0.47
0.00
20.85
1,473.30
7,721.80
27,408.80
726,596.80
589,663.80
136,933.00
22,000.00
22,000.00
2260,412.50
0.07
0.34
1.21
32.14
26.09
6.06
0.97
0.97
100.00
servicios (IEPS), por los rubros de tabacos labrados pretende obtenerse 0.20% ms que el ao
pasado, esto debido a las modificaciones que
tuvo la Ley del Impuesto Especial sobre Porduccin y Servicios (LIEPS).
Cabe mencionar que dentro de la iniciativa que
present el Ejecutivo se contemplaba la obtencin de ingresos por la aportacin de seguridad
social para atender enfermedades originadas por
el tabaquismo, enfermedad que provoca gastos
catastrficos de aproximadamente 6 mil 804 millones de pesos, la cual no fue aprobada por la
Cmara de Diputados, pero seguramente est
relacionado con el incremento en la recaudacin
de los tabacos labrados. Asimismo la Cmara de
Senadores rechaz el ingreso que se pretenda
obtener por el IEPS en el rubro de aguas carbonatadas y refrescos.
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De acuerdo con la LIF presentada por la Cmara de Diputados a la de Senadores, se pretenda recaudar recursos por dos billones 264 mil
445.2 millones de pesos; sin embargo, con las
modificaciones que realiz el Senado ahora se
pretende recaudar dos billones 260 mil 412.5 millones de pesos, es decir, 4 mil millones de pesos menos; por lo que este ltimo estableci que
el diferencial se obtendr de los excedentes de
hidrocarburos que se generen durante 2007.
CRDITOS PBLICOS (ARTCULO 2o.)
Para 2007 se pretende llegar a un endeudamiento neto interno de hasta 240 mil millones de pesos, aproximadamente 8% ms que en 2006.
ENDEUDAMIENTO PARA
EL DISTRITO FEDERAL (ARTCULO 3o.)
Con respecto al D.F., para el ejercicio 2007 se
pretende establecer un endeudamiento neto de
1 mil 400 millones de pesos, destinados al financiamiento de obras contempladas en el Presupuesto de Egresos del D.F. para 2007, es decir,
200 millones de pesos menos que en 2006.
Se pretende que este financiamiento se lleve
a cabo en obras que produzcan directamente un
incremento en los ingresos pblicos; a diferencia de 2006 donde se estableca que dicho endeudamiento se tena que destinar a ciertos
organismos en especial como el Sistema de
Transporte Colectivo Metro, la Secretara de Obras
y Servicios, Delegaciones, Sistema de Aguas de
la ciudad de Mxico y el Fondo de Seguridad Pblica del D.F., adems de contemplarse en el
presupuesto de egresos del D.F. para el ejercicio 2007 apegarse a las leyes aplicables, debern contar previamente con registro en la cartera
que integra y administra la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
TASA DE RECARGOS
(ARTCULO 8o.)
Contina la misma tasa de recargos del ejercicio 2006 para el pago de crditos fiscales en caso
de prrroga, conforme a lo siguiente:
0.75% mensual sobre saldos insolutos.
Para el pago a plazos conforme al Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) sobre los saldos
y durante el periodo de que se trate; y las

cuales ya incluyen actualizacin:
1% mensual para pago a plazos en parcialidades de hasta 12 meses.
1.25% mensual para pago a plazos en
parcialidades de ms de 12 y hasta 24
meses.
1.50% mensual para pago a plazos en
parcialidades superiores a 24 meses.
CANCELACIN DE CRDITOS
FISCALES POR IMPOSIBILIDAD
PRCTICA DE COBRO (ARTCULO 15)
Se contina facultando a las autoridades del fisco para que cancelen los crditos fiscales que
les corresponde recaudar, por existir imposibilidad de prctica de cobro o incosteabilidad.
Para estos efectos se considera que existe
imposibilidad de prctica de cobro, cuando los
deudores no tengan bienes embargables, hubieran fallecido o desaparecido sin dejar bienes a
su nombre o cuando hubieran sido declarados
en quiebra por sentencia, entre otros. Asimismo,
la autoridad considerar el monto, el costo de
recuperacin, la antigedad y la probabilidad del
cobro de un crdito fiscal para que ste se considere incosteable.
COMENTARIOS FINALES
A pesar de las modificaciones que tuvo el IMPAC
para el ejercicio 2007, el porcentaje de recaudacin para el siguiente ao no se ve incrementado con respecto al ejercicio 2006, por lo que
suponemos que seguramente va ligado a la exencin del propio IMPAC, establecida en el artculo 16 de estmulos fiscales en su fraccin XI, la
cual no se encontraba dentro de la iniciativa y
fue adicionada por la Cmara de Diputados. Dicha disposicin menciona que el Ejecutivo Federal determinar las caractersticas de los
beneficiarios de dicho estmulo a ms tardar el
31 de marzo de 2007.
Al cierre de esta revista, la LIF para 2007 an
no se haba publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), sin embargo, como se coment anteriormente, ya fue aprobada por el Pleno
de la Cmara de Diputados y turnada al Ejecutivo para su publicacin. Por lo que lo invitamos a
estar pendiente de esta publicacin.
7 PAF
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ESTMULOS FISCALES DE LA LEY

DE INGRESOS PARA EL EJERCICIO
FISCAL 2007
ara 2007 se espera un impacto tributario

muy fuerte debido a que cada vez se carga la mano
a los ms cautivos. En lo referente a estmulos fiscales, algunos se conservan, como es el caso de los
recargos, segn seala el artculo 8o. de la Ley de
Ingresos de la Federacin (LIF): tasa de recargos al
0.75% mensual sobre saldos insolutos, o, en su caso:
Pagos hasta 12 parcialidades, la tasa ser de 1%.
Pagos mayores a 12 y hasta 24 meses, la tasa ser
de 1.25%.
Pagos mayores a 24 meses, la tasa ser de 1.50%.
En el caso de productos que pretendan cobrar las
dependencias durante 2007, se seala en el Artculo
Undcimo que el Ejecutivo Federal, por conducto de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP),
queda autorizado para modificar dichos productos.
En el caso de la cancelacin de crditos fiscales,
el artculo 15 de la LIF faculta a la SHCP para cancelar
crditos fiscales cuyo cobro les corresponda efectuar
en los casos en que exista imposibilidad prctica de
cobro. Se considera que existe imposibilidad prctica de cobro, entre otras, cuando los deudores no tengan bienes embargables, el deudor hubiera fallecido
o desaparecido sin dejar bienes a su nombre, o cuando por sentencia firme hubiera sido declarado en quiebra por falta de activo.
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos

por parte del despacho Luna Guerra y Asociados, as como de otras
instituciones y colegios de educacin superior. Miembro de la Academia
Fiscal de la FCA de la UNAM y profesor de licenciatura en la misma
universidad. Autor de diversos libros sobre temas fiscales.
PAF
ESTMULOS FISCALES
EN EL IMPUESTO AL ACTIVO
El artculo 16 de la LIF para el ejercicio fiscal 2007
otorga estmulos fiscales, los cuales consisten en:
La fraccin I otorga un estmulo fiscal a los sectores agropecuario y forestal que tributen en el Rgimen Simplificado para acreditar contra el impuesto
al activo (IMPAC) del ejercicio las inversiones realizadas en el mismo. Dicho acreditamiento podr
realizarse en ejercicios posteriores hasta agotarse.
IMPAC de 2007
() ISR a cargo
(=) IMPAC a cargo
o a favor
() Inversiones de activo fijo (si hubiese IMPAC a cargo)
(=) Nuevo IMPAC
a cargo o a favor
(si quedase a cargo se

acreditar en los
siguientes ejercicios)
La fraccin II nos indica que en relacin con el estmulo fiscal por concepto de investigacin y tecnologa, y con base en el artculo 219 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre
la renta (ISR) por los proyectos en investigacin y
desarrollo tecnolgico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un crdito fiscal de
30%, contra el ISR a su cargo en la declaracin del
ejercicio en que se determine dicho crdito, relacionado con los gastos e inversiones en investigacin o desarrollo de tecnologa. Dichos gastos
Ir a Contenido
e inversiones sern en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecucin de proyectos propios del contribuyente
que se encuentren dirigidos al desarrollo de
productos, materiales o procesos de produccin, que representen un avance cientfico o
tecnolgico, de conformidad con las reglas
generales que publique el Comit Interinstitucional a que se refiere la LIF.
El monto total del estmulo fiscal a distribuir entre los aspirantes del beneficio no exceder de 4 mil millones de pesos para 2007.
Para la aplicacin del estmulo a que hace referencia el artculo 219 de la LISR, se estar a
lo siguiente:
1. Se crear un Comit Interinstitucional, que
estar formado por representantes del
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa,
de la Secretara de Economa de la SHCP
y de la Secretara de Educacin Pblica
(SEP), el cual deber darse a conocer a ms
tardar en febrero de 2008.
2. El monto total del estmulo a distribuir entre
los aspirantes del beneficio no exceder de
4 mil millones de pesos para 2007.
La fraccin III seala que se otorgar una franquicia postal y telegrfica para ambas cmaras del Congreso de la Unin.
La fraccin IV otorga estmulos fiscales a las

personas que realicen actividades empresariales que adquieran diesel para su consumo
final, en:
Maquinaria en general, excepto vehculos.

En vehculos marinos.
Locomotoras.
En vehculos de baja velocidad que no
puedan circular en carreteras.
La fraccin V indica que el estmulo fiscal

anterior consistir en:
Acreditamiento en actividades
agropecuarias o silvcolas
Precio de adquisicin del diesel pagado
por medio de los comprobantes
() Factor de 0.355
(=) Estmulo fiscal para estas actividades
La fraccin VI indica que las personas que

adquieran diesel para su consumo final en las
actividades agropecuarias o silvcolas mencionadas en la fraccin IV se sujetarn a las siguientes reglas respecto a la devolucin del
impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS):
En el caso de estmulos fiscales respecto a la devolucin del IEPS que se tenga derecho
a acreditar, ser nicamente por aquellas personas fsicas que en el ejercicio inmediato
anterior obtuvieron ingresos que no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
En ningn caso la devolucin ser superior a esta cantidad por personas fsicas en forma
mensual
En el caso de personas fsicas que registren sus operaciones en el cuaderno de entradas
y salidas, la devolucin podr ser hasta de esta cantidad en forma mensual por persona fsica
En el caso de las personas morales, referente a los mismos estmulos fiscales, ser
nicamente por aquellas que en el ejercicio inmediato anterior obtuvieron ingresos que
no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica
del contribuyente por cada socio o asociado, sin exceder en conjunto de 200 veces.
En ningn caso la devolucin ser superior a esta cantidad por cada socio o asociado en forma
mensual
Por la totalidad de los socios o asociados, no podr exceder de
En el caso de personas morales que registren sus operaciones en el cuaderno de entradas
y salidas, la devolucin podr ser hasta por esta cantidad en forma mensual por socio o asociado
Por la totalidad de los socios o asociados, no podr exceder de
747.69
1,495.39
$
$
747.69
7,884.96
1,495.39
$ 14,947.81
9 PAF
Ir a Contenido
Las personas a que se refiere el primer

prrafo de esta fraccin debern llevar un registro de control de consumo de diesel en el
que asienten mensualmente la totalidad del
diesel que utilicen para sus actividades agropecuarias o silvcolas, distinguiendo entre el
diesel que se hubiera destinado para los fines a que se refiere la fraccin IV del diesel
utilizado para otros fines.
Para obtener la devolucin a que se refiere
esta fraccin se deber presentar la forma oficial 32 de devoluciones ante la Administracin
Local de Recaudacin que corresponda,
acompaada de la documentacin que la misma solicite, as como la establecida en la fraccin en comento.
El derecho para la recuperacin mediante
acreditamiento o devolucin del IEPS tendr
una vigencia de un ao contado a partir de
la fecha en que se hubiere efectuado la
adquisicin del diesel, cumpliendo con los
requisitos sealados en esta fraccin, en el
entendido de que quien no lo acredite o solicite oportunamente su devolucin perder
el derecho de realizarlo con posterioridad a
dicho ao.
En la fraccin VII se otorga un estmulo fiscal
a los contribuyentes que adquieran diesel para
su consumo final para uso automotriz en
vehculos de transporte pblico de personas
o carga, consistente en el monto que resulte
necesario para el acreditamiento. Dicho impuesto estar en forma expresa y por separado en los comprobantes que les expidan
dichas agencias o distribuidores. El acreditamiento podr efectuarse contra el ISR que
tenga el contribuyente a su cargo o como
retenedor o contra el IMPAC. Este estmulo
no aplicar a los contribuyentes que presten
sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada, aplicando en lo
conducente el artculo 215 de la LISR. El acreditamiento del IEPS se realizar contra el
impuesto que corresponda en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel
o los 12 meses siguientes a que se adquiera
el diesel o contra el impuesto del propio ejercicio.
PAF
10
En la fraccin VIII se otorga un estmulo fiscal a

los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje
que utilizan la Red Nacional de Autopistas de
Cuota, consistente en permitir un acreditamiento
de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera
de cuota hasta en 50% del gasto total erogado
por este concepto. Los contribuyentes considerarn como ingresos acumulables para los
efectos del ISR el estmulo a que hace referencia esta fraccin en el momento en que efectivamente lo acrediten. El acreditamiento podr
efectuarse contra el ISR o el IMPAC.
En la fraccin IX se otorga un estmulo fiscal
a los contribuyentes que adquieran diesel marino especial, para su consumo final y que sea
utilizado exclusivamente como combustible
en embarcaciones destinadas al desarrollo de
las actividades propias de la marina mercante, consistente en permitir el acreditamiento
de un monto equivalente al del IEPS que Petrleos Mexicanos (Pemex) y sus organismos
subsidiarios hayan causado por la enajenacin
de diesel marino especial.
En los casos en que el diesel marino especial se adquiera de agencias o distribuidores
autorizados, el monto que los contribuyentes
podrn acreditar ser el que se seale en
forma expresa y por separado en el comprobante que les expidan dichas agencias o distribuidores y que deber ser igual al que
Pemex y sus organismos subsidiarios hayan
causado por la enajenacin a tales agencias
o distribuidores del diesel en la parte que
corresponda al combustible que las mencionadas agencias o distribuidores comercialicen
a dichos contribuyentes.
La fraccin X refiere que a aquellos contribuyentes dictaminados se les permite una reduccin de medio punto porcentual del ISR.
En caso de que estos contribuyentes cumplan
oportunamente, se seala que tendrn derecho
a un cuarto de punto porcentual. En otros
casos se exime del pago del impuesto a
aquellos contribuyentes que adquieran vehculos elctricos en el pago del impuesto sobre automviles nuevos, adems del pago de
importacin en el gas natural.
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ESTMULOS FISCALES Y SUBSIDIOS

AL COMERCIO EXTERIOR
El artculo 17 faculta a la SHCP para otorgar los
estmulos fiscales y subsidios siguientes:
I. Los relacionados con comercio exterior:
a) A la importacin de artculos de consumo a
las regiones fronterizas, y
b) A la importacin de equipo y maquinaria a las
regiones fronterizas.
II. A cajas de ahorro y sociedades de ahorro
y prstamo.
Se aprueban los estmulos fiscales y subsidios
con cargo a impuestos federales, as como las
devoluciones de impuestos concedidos para fomentar las exportaciones de bienes y servicios o
la venta de productos nacionales a las regiones
fronterizas del pas en los porcentajes o cantidades otorgados o pagados, en su caso, que se hubieran otorgado durante el ejercicio fiscal 2006.
La SHCP escuchar, para conceder los estmulos a que se refiere este artculo, la opinin
de las dependencias competentes en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal.
La SHCP expedir las disposiciones necesarias para el cumplimiento de lo establecido por
este artculo en materia de estmulos fiscales y
subsidios.
En el artculo 18 se derogan las disposiciones que contengan exenciones, totales o parciales, o consideren a personas como no
sujetos de contribuciones federales, otorguen
tratamientos preferenciales o diferenciales en
materia de ingresos y contribuciones federales,
distintos de los establecidos en el Cdigo Fiscal
de la Federacin, ordenamientos legales referentes a organismos descentralizados federales que prestan los servicios de seguridad
social, decretos presidenciales, tratados internacionales y las leyes que establecen dichas
contribuciones, as como los reglamentos de las
mismas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser
aplicable cuando las disposiciones que contengan exenciones, totales o parciales, o consideren
a personas como no sujetos de contribuciones
federales y otorguen tratamientos preferenciales
o diferenciales en materia de ingresos y contribuciones federales que se encuentren contenidas
en normas jurdicas que tengan por objeto la creacin de organismos descentralizados, rganos
desconcentrados y empresas de participacin
estatal.
Se derogan las disposiciones que establezcan
que los ingresos que obtengan las dependencias o entidades por concepto de derechos, productos o aprovechamientos tienen un destino
especfico, distinto del contenido en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, en la LIF y en las dems
leyes fiscales.
Asimismo, se derogan las disposiciones contenidas en leyes de carcter no fiscal que establezcan que los ingresos que obtengan las dependencias, incluyendo a sus rganos administrativos
desconcentrados o entidades, por concepto de
derechos, productos, o aprovechamientos, e ingresos de cualquier otra naturaleza, sern considerados como ingresos excedentes en el ejercicio fiscal en que se generen.
Para los efectos de lo dispuesto por los
artculos 58 y 160 de la LISR durante el ejercicio
fiscal 2007, la tasa de retencin anual ser de
0.5%.
11 P A F
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LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES
Artculo Sexto Transitorio
de la Ley de Ingresos 2007
LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES
Como se ha sealado en aos anteriores, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) implantar un Programa de ampliacin y actualizacin
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Dicho programa tiene
como propsito informar y asesorar a los contribuyentes acerca del
exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras, as
como promover su incorporacin voluntaria o actualizacin de sus
datos en el RFC.
Se prev que para el cumplimiento de dicho programa se harn recorridos, invitaciones, solicitudes de informacin, censos o cualquier
otra medida legal, ya que el SAT debe otorgar a los contribuyentes la
informacin necesaria.
Para la aplicacin del programa se establece una excepcin, la cual
consiste en que aquellos que por el monto de los ingresos encuadren en
el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, durante el ejercicio fiscal 2007
quedarn liberados de infracciones o sanciones, a menos que sean reincidentes.
Para ello, las entidades federativas y sus municipios cooperarn con
el programa, siempre que les sean delegadas las facultades necesarias
mediante convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal.
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador
frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
PAF
12
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MITOS Y REALIDADES DE LA AMNISTA FISCAL

Artculo Sptimo Transitorio de la Ley de Ingresos
e pone en operacin un Programa de Amnista Fiscal sobre los adeudos que tenga el particular, en
donde el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
podr condonar total o parcialmente los crditos fiscales consistentes en contribuciones federales, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de
ambas, as como las multas.
La condonacin ser acordada por la autoridad
fiscal, previa solicitud del contribuyente, bajo las siguientes modalidades.
MODALIDAD 1
El programa es aplicable sobre crditos fiscales consistentes en contribuciones federales, cuotas compensatorias y multas causadas antes del 1 de enero
de 2003. La condonacin ser de 80% de la contribucin, cuota compensatoria actualizada y 100% de
recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven
de ellos.
Es indispensable que la parte no condonada del
crdito fiscal se pague totalmente en una sola exhibicin. En ese tenor deber cumplirse con todos los
requisitos establecidos, y uno de ellos es que el pago
sea por la totalidad de la parte no condonada.
MODALIDAD 2
Tratndose de recargos y multas derivados de crditos
fiscales respecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas a las que el contribuyente
debi retener, trasladar o recaudar, que se hayan

causado entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2006, y que debieron pagarse antes del 1 de enero
de 2007, la condonacin ser de 100%.
Es preciso que las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas sean pagadas en su totalidad en una sola exhibicin. En este caso tambin debe
realizarse un solo pago por la parte no condonada.
Es interesante poner atencin en que la causacin debi ser entre 2003 y 2006, pero la condicionante es que la fecha de vencimiento debi ser
hasta el 1 de enero de 2007, es decir, que ya estn
determinadas por la autoridad o por el contribuyente, mas no que estn en trmino de determinacin. En este punto se pueden tener diversas
interpretaciones; sin embargo, sentimos que la autoridad deber hacer las aclaraciones correspondientes, pues se alcanza a percibir que no entran
en este plan las que sean determinadas por la
autoridad o por el contribuyente posterior al 1 de
enero de 2007.
REGLAS
1. Crditos determinados por

las autoridades o autodeterminados
La condonacin procede tanto en crditos fiscales
determinados por la autoridad fiscal como por los autodeterminados por los contribuyentes, de forma espontnea o por correccin.
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El Contador
frente a una Revisin Fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
13 P A F
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2. Acudir a la ALAC
8. Forma de pago
Es requisito indispensable que el contribuyente presente la solicitud correspondiente ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC) y los
anexos que el SAT establezca.
En la parte de los crditos fiscales no condonados no

se aceptar pago en especie, dacin en pago ni compensacin.
La autoridad podr requerir al contribuyente todos

los datos, informes o documentos que resulten necesarios para determinar la procedencia o no de la condonacin.
En el supuesto de que el contribuyente incumpla con

su obligacin de pago, la autoridad tendr por no presentada la solicitud de condonacin e iniciar de inmediato el procedimiento administrativo de ejecucin
(PAE).
3. FEA
9. No instancia
Se impone como requisito indispensable que el contribuyente cuente con firma electrnica avanzada (FEA),
dicha firma deber ser del interesado, y tratndose de
personas morales la firma electrnica, deber ser del
administrador nico o, en su caso, de la totalidad de
los miembros del Consejo de Administracin.
La solicitud de condonacin no constituir instancia y las

resoluciones que dicte la autoridad fiscal al respecto no
podrn ser impugnadas por los medios de defensa.
Si de acuerdo con los estatutos sociales de la persona moral interesada el presidente del Consejo de
Administracin tiene conferidas las mismas facultades de administracin que el propio consejo, bastar
con que aqul cuente con FEA.
4. Condonacin de pagos
en parcialidades
Cabe advertir que la condonacin s procede respecto
a los pagos en parcialidades que hoy da se tengan
celebrados, pero nicamente por el saldo pendiente
de liquidar.
5. Crditos impugnados
La condonacin de los crditos fiscales tambin proceder aun cuando dichos crditos fiscales hayan sido
objeto de impugnacin por parte del contribuyente,
sea ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentacin de la
solicitud de condonacin, el procedimiento de impugnacin respectivo haya quedado concluido mediante
resolucin firme.
6. Crditos pagados
Es importante considerar, para que no haya confusin,
que no se podrn condonar crditos fiscales pagados.
Tampoco la condonacin dar lugar a devolucin, compensacin, acreditamiento o saldo a favor alguno.
7. Proceso penal
Como en todos los programas anteriores de estas
caractersticas, no se condonarn adeudos fiscales por
infracciones en las que exista auto de formal prisin,
auto de sujecin a proceso o sentencia condenatoria
en materia penal.
P A F 14
10. Suspensin del PAE

La autoridad fiscal podr suspender el PAE si as lo pide
el interesado en el escrito de solicitud de condonacin y
siempre que se garantice el inters fiscal.
11. Multas
Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal 2007,
por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en
exceso, sern reducidas 50% siempre que sean pagadas dentro de los 30 das siguientes a su notificacin.
12. Bur de Crdito

A partir del 1 de enero de 2008, el SAT proporcionar a
las sociedades de informacin crediticia autorizadas, la
informacin de los contribuyentes que cuenten con crditos fiscales que, a la fecha indicada no hayan sido pagados ni garantizados en los plazos y trminos que la ley
establece, as como crditos que a partir de esa fecha no
sean pagados o garantizados en los plazos legalmente
establecidos.
Es absurdo que la autoridad pretenda perjudicar al
contribuyente mandando sus datos al Bur de Crdito,
pues quiz lo que necesita es un crdito bancario para
seguir operando y estar en posibilidades de pagar sus
adeudos fiscales. Cabe advertir que el particular se
puede amparar al respecto, pues dicha actuacin es
ilegal y ya hay antecedentes de particulares que se han
defendido en contra del Bur de Crdito.
El SAT emitir las reglas necesarias para la aplicacin de la condonacin, mismas que debern publicarse en el Diario Oficial de la Federacin.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico informar respecto a estos asuntos, a ms tardar el 31 de
diciembre de 2007, a las Comisiones de Hacienda y
Crdito Pblico del Congreso de la Unin.
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CERTIFICADO DIGITAL Y FIRMA

ELECTRNICA AVANZADA
EN INSCRIPCIN AL RFC
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez*
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez**
ARTCULO 27. INSCRIPCIN

AL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES (REFORMA)
Hasta ahora, la obligacin de todo contribuyente es inscribirse ante el Registro
Federal de Contribuyentes derivado de presentar declaraciones peridicas o expedir
comprobantes fiscales.
Para 2007 se est planteando incluir
dentro del proceso de inscripcin de los
contribuyentes obtener el certificado de la
firma electrnica avanzada (FEA), incorporando a los socios y accionistas de las
personas morales.
Es importante sealar que dentro de
la Exposicin de Motivos se explica que la
necesidad se debe a que con este medio
de identificacin se pueda cumplir, de manera oportuna, con obligaciones fiscales a
travs de medios electrnicos.
Sobre este modo de identidad, cabe
recordar que en 2004 este instrumento de
* Licenciado en contadura por la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de
Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM.
** Licenciado en contadura por la UNAM.
PAF
16
identificacin era optativo, para que en

2005 se estableciera como obligatorio, de
acuerdo con la fraccin XXI del Artculo
Segundo de las Disposiciones Transitorias
de 2004.
En este aspecto, es importante aclarar
que el uso de la FEA, de acuerdo con el
artculo 31, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) se considera que
las personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos
inferiores a $ 1750,000, y aquellos que no
realizan actividades empresariales con ingresos inferiores a $ 300,000, esto es, de
los dems ingresos, en lugar de utilizar la
FEA se les permita utilizar la tarjeta tributaria para presentar sus declaraciones; asimismo, la regla 2.1.2 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2006-2007 (RM-06-97)
reconfirma esta condicin para las personas fsicas, indicando:
Cuando en este Ttulo se seale que

los contribuyentes deban presentar ante el
SAT avisos mediante un escrito, los mismos se enviarn va Internet a travs de la
pgina del SAT.
Ir a Contenido
Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido
ingresos inferiores a $ 1750,000.00, as como las
personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho
ejercicio, ingresos inferiores a $ 300,000.00,
podrn optar por aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Esto significa que el uso de la FEA, y por consiguiente el uso de un certificado digital para las
personas fsicas, desde su aparicin hasta la
reforma contemplaba excepciones para las personas fsicas, situacin que se consideraba natural y hasta cierto punto correcto, si consideramos
que este grupo de contribuyentes por el nivel de
ingresos, en teora, no tendran acceso a los medios electrnicos, como las computadoras y la
internet, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Pero se preguntar: por qu el cambio?; consideramos que las reformas que se dieron el 28 de
junio de 2006, particularmente en el artculo 22
del CFF, se contempla que aquellos contribuyentes que soliciten una devolucin por un monto
igual o mayor a $ 25,000 debern contar con una
FEA y su correspondiente certificado digital; cabe
recordar que ya en la regla 2.2.3 de la RM-06-07
se contemplaba este requisito y que si lo analizamos no distingue si el contribuyente es persona
fsica con cierto nivel de ingresos, sino por el monto de la devolucin.
Asimismo, el artculo 31, en esa misma reforma, sufre un cambio que da pauta a la mencionada plataforma tecnolgica del SAT, y que
se refiere a la derogacin de la opcin de utilizar, por los contribuyentes los formatos, informes, avisos o documentos en formatos en
papel, para dar pauta al uso de formatos electrnicos por todos los contribuyentes, sin importar si son personas fsicas o morales, lo que
nos lleva a concluir que el proceso de modernizacin por parte del SAT ser verdaderamente
profundo.
Algunos aspectos tcnicos que son

importante conocer sobre la FEA
y el certificado digital
FIRMA ELECTRNICA AVANZADA
Es un reemplazo funcional de la firma autgrafa en transacciones electrnicas.
Es un mecanismo a travs del cual se valida la
integridad de un mensaje de datos, as como
el no repudio (o rechazo) de la transaccin.
Es el equivalente legal de la firma autgrafa.
CERTIFICADO DIGITAL
Es un archivo emitido por un tercero confiable en donde se especifica la identidad de la
persona (fsica o moral) para realizar transacciones electrnicas seguras.
Es similar a un documento notariado.
Permite al usuario identificarse ante una cierta aplicacin.
Permite la autentificacin (identificacin) de
dos partes que intercambian informacin.
Asimismo, el artculo 17-G del CFF seala que
el contenido de un certificado digital ser:
Nmero de identificacin o cdigo del certificado.
Clave pblica del titular (llave pblica).
Datos personales que identifican al propietario.
Mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la FEA contenida en el certificado.
Vigencia del certificado.
Datos particulares de la agencia certificadora.
Causas por las que queda sin efecto un

certificado digital
De acuerdo con el artculo 17-H del CFF, los certificados digitales expedidos por el SAT quedan
sin efectos cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando lo solicite el firmante.
2. Por una orden judicial o administrativa.
3. Por fallecimiento del titular del certificado; en
este caso la revocacin del mismo la realizar un tercero legalmente autorizado.
17 P A F
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4. Por la disolucin, liquidacin o extincin de

un sociedad, asociacin o persona moral.
5. Por el efecto de una escisin o fusin, la sociedad fusionada o escindente desaparezcan.
6. Cuando transcurra el plazo de vigencia del
certificado (dos aos).
7. Cuando se pierda o inutilice por algn dao.
8. Por incumplimiento de los requisitos legales
al momento de su expedicin.
9. Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de creacin, por motivos de
seguridad.
Considerando que el artculo 31 del CFF obliga a todos los contribuyentes a contar con su
FEA, le informamos lo siguiente:
Otras obligaciones de los titulares

del certificado digital
Es importante aclarar que la FEA conlleva el

uso de un certificado digital expedido por una
autoridad certificadora, esto significa que la clave CIEC no rene estos requisitos, as como los
que le dan a una firma la caracterstica de avanzada, como:
El titular de un certificado digital, de acuerdo con

el artculo 17-J del CFF deber cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Actuar con diligencia y evitar la utilizacin no
autorizada.
2. Verificar la exactitud de los datos de las declaraciones que sean coincidentes con los de
la FEA.
3. Solicitar la revocacin del certificado cuando
se considere que existe un riesgo en la privacidad de los datos de su creacin.
Adicionalmente, este artculo considera un
aspecto que consideramos de gran importancia
para el propietario y que desafortunadamente se
desconoce o se ignora y que es la advertencia
que el mismo Cdigo incluye:
El titular del certificado ser responsable
de las consecuencias jurdicas que deriven por no
cumplir oportunamente con las obligaciones
previstas en el presente artculo.
Por ltimo, el 12 de diciembre de 2006, en la
pgina del SAT se public el comunicado donde
se advierte el uso de la FEA, al respecto indica:
PAF
18
Tratndose de personas fsicas que obtengan

saldo a favor en su declaracin anual en el
ejercicio 2006 y como consecuencia soliciten
una devolucin automtica, debern hacerlo
mediante su FEA, dado que ser requisito para
que proceda la devolucin.
Tratndose de personas morales la presentacin de la declaracin anual deber ser exclusivamente con su FEA.
Autenticidad.
Confidencialidad.
Integridad.
No repudio.
Consideraciones para el trmite

de un certificado de firma
electrnica avanzada
Derivado de esta reforma propuesta para 2007,
en caso de ser aprobada, los contribuyentes
debern contar con:
La aplicacin informtica Solcedi, que es el
programa Solicitud de Certificado Digital,
con esta aplicacin el contribuyente generar
una llave privada que le servir como FEA
(archivo tipo key) y un archivo de requerimiento de certificado digital (archivo tipo req), stos
se presentarn conjuntamente con el formato
en papel denominado Solfea, que se refiere a
la solicitud de la FEA, mediante la cual el
contribuyente interesado requiere la autoridad
de estos elementos de identidad legal.
Ir a Contenido
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE
CONTRIBUYENTES
Artculos 30 y 32-D del CFF
Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano
Vagaba por inexplorados lugares de la tierra cuando

fui apresado y convertido en esclavo. Luego fui liberado y
me convert en un ciudadano comn y, a su tiempo,
en mercader, erudito, ministro, rey, tirano. Despus de
ser destronado me convert en agitador, maleante, impostor,
vagabundo, luego en esclavo perdido en el inexplorado
reino de mi alma.
Gibrn Khalil G.
l 5 de diciembre de 2006, en las postrimeras agnicas del ao, entre los

embates asestados a la credibilidad del sistema gubernamental por los sucesos largamente prolongados y an no resueltos de Oaxaca; la Cmara de
Diputados convertida en hotel, oficina y centro de lucha aderezado con colchonetas, noches bohemias y tamales; los ojos de la opinin mundial volcados
en nuestro pas y el corazn de los mexicanos an lleno de incertidumbre, se
presenta por parte del jefe del Ejecutivo, Felipe Caldern Hinojosa, la iniciativa
de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), de las leyes del Impuesto sobre la Renta (LISR),
del Impuesto al Activo (LIMPAC), Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS),
Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo; constituyendo el tema del presente artculo las
reformas a los artculos 30 y 32-D del CFF, que con algunas modificaciones resultaron aprobadas tanto en el dictamen emitido por la Cmara de Diputados el 18 de diciembre de 2006 como en el de la Cmara de Senadores el
21 de diciembre de 2006.
Ingeniera agrnoma por el Instituto Tecnolgico Agropecuario No. 5-China, Campeche. Especialista en derecho fiscal y penal por la UAY. Directora
de JURIS Corporativo de Servicios Jurdicos, S.C., Campeche. Socia fundadora y coordinadora del Instituto Mexicano de Fiscalistas. Consejera
electoral propietaria ante el Consejo Local del IFE en el estado de Campeche. Autora del libro Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo Comentada. Anlisis y Crtica. Prologuista del Cdigo Civil de Procedimientos Civiles del Estado de Campeche, con anotaciones
de sus diferentes reformas desde enero de 1943 a septiembre de 2006. juris6@hotmail.com
19 P A F
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Es importante aclarar que mediante publicacin

efectuada en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) el 28 de junio de 2006, todos los artculos
del cdigo tributario que la anterior iniciativa pretende modificar (y no slo los que van a ser motivo
de anlisis) mediante reformas o adiciones, ya haban sufrido cambios que an no cumplen los seis
meses de vida, por lo que antes de terminar de
digerirlos, de nueva cuenta mutan de forma en el
caleidoscopio fiscal.
Recordemos un poco lo ocurrido en las reformas del 28 de junio de 2006:
a) El artculo 30, referente a la conservacin de
la contabilidad y otras obligaciones, se modific en su ltimo prrafo con el nico efecto
de referirse en forma congruente al que fuere modificado del artculo 27, por lo que en
sntesis, la normatividad en l descrita no sufri ningn cambio real, y
b) El artculo 32-D, que habla de que las entidades pblicas no deben efectuar contrataciones con contribuyentes incumplidos, se
reform en todos sus prrafos para precisar
que la Administracin Pblica Federal no contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con los particulares que
tengan a su cargo crditos fiscales firmes y
no se encuentren inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC); que tengan
a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o
garantizados, o que habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaracin, provisional o no, y con independencia de que en la
misma resulte o no cantidad a pagar, sta no
haya sido presentada, excepto tratndose de
declaraciones informativas.
As las cosas, tenemos que nuevamente se
solicitan modificaciones al tenor de la iniciativa
presentada el 5 de diciembre de 2006 para adicionar un quinto y sptimo prrafos al artculo
30, as como un quinto, sexto y sptimo prrafos al artculo 32-D para quedar como sigue.
ARTCULO 30
Las modificaciones propuestas en este mbito
son dos: la primera de ellas se refiere a aquellos
PAF
20
ejercicios que mediante las facultades de comprobacin de que goza la autoridad fueren sometidos a revisin y que en los mismos se
disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, el contribuyente tendr la obligacin de
presentar la documentacin que acredite el origen y procedencia de esa prdida, independientemente de la fecha en que sta se hubiere
originado, eximindose al particular de la mencionada obligacin cuando con anterioridad al
ejercicio de esas facultades la autoridad fiscal
hubiere ejercido sus facultades de comprobacin en el ejercicio en que se generaron las prdidas fiscales, de las que se solicita su
comprobacin; aunque dicha modificacin se
acota por parte de la Cmara de Senadores con
la siguiente aclaracin: La informacin proporcionada por el contribuyente slo podr ser utilizada por las autoridades fiscales en el supuesto
de que la determinacin de las prdidas fiscales
no coincida con los hechos manifestados en las
declaraciones presentadas para tales efectos.
Con respecto a lo anterior, si nos remontamos
al catlogo de obligaciones que tienen los contribuyentes, sobre todo en relacin a la conservacin de su contabilidad, el tercer prrafo de
este mismo artculo 30 seala que en el caso de la
contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen
en el tiempo (como es el presente caso), el plazo de cinco aos para su conservacin comenzar a contarse a partir de que se presente la
declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se
hayan producido dichos efectos, con lo que resulta innegable que si la autoridad fiscal se encuentra todava dentro del plazo que se le otorga
para ejercer sus facultades de comprobacin,
con relacin a determinado ejercicio y dentro de
l, se disminuyeron prdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, el contribuyente s cuenta con la documentacin de
referencia; no obstante, no debemos olvidar
que una cosa es que determinada facultad se
encuentre en ley y otra muy distinta la debida
fundamentacin y motivacin de una orden de
visita o revisin de gabinete, por lo que debemos estar muy pendientes de que las rdenes
de revisin se encuentren debidamente
Ir a Contenido
fundadas y motivadas para que la autoridad

est en posibilidad de ejercer la facultad que
hoy solicita: puesto que por una parte, dado el
conocimiento de las actividades de los contribuyentes que a travs de las diversas declaraciones presentadas por ste tiene la autoridad fiscal,
esta ltima est en posibilidad de conocer desde
el momento de la emisin de la orden respectiva la existencia o no de la declaracin de prdidas fiscales y el monto de las mismas que se
hubiere ido disminuyendo durante los ejercicios
anteriores al cual se solicita la revisin, y adems conoce las diversas revisiones que le han
sido practicadas, pues se encuentran en sus
expedientes, motivos por los cuales desde la emisin de las rdenes respectivas deber fundarse
y motivarse la ubicacin del contribuyente en las
causales descritas en el artculo en anlisis.
Por otra parte, resulta deseable no perder de vista
las tesis emitidas recientemente por parte de
la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXIV,
correspondiente a octubre de 2006, bajo los nmeros de Tesis 1a. CLX/2006 y 1a. CLIX/2006,
visibles en las pginas 279 y 285, respectivamente, que son del siguiente tenor literal:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
FISCALIZACIN. EL ARTCULO 46, LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN VIGENTE EN 2005,
VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA CONTENIDA EN EL ARTCULO 23
DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.- El Pleno
de este Alto Tribunal ha sostenido que la garanta de
seguridad jurdica contenida en el artculo 23 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rige en todas las materias, incluyendo la
administrativa, y se traduce en la proscripcin de
iniciar un nuevo juicio o procedimiento sobre una
cuestin ya resuelta en forma definitiva en un procedimiento de naturaleza judicial o administrativa.
Ahora bien, en los casos del procedimiento administrativo de fiscalizacin, dicha garanta no se
traduce en la imposibilidad de ejercer diversas y
reiteradas facultades de comprobacin respecto de
un mismo ejercicio y por la misma contribucin,

cuando por algn motivo no concluyan con una
liquidacin, sino en la imposibilidad de incoar un
procedimiento de fiscalizacin por la misma contribucin y por el mismo ejercicio, cuando stos ya
hayan sido objeto de una resolucin que establezca
el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones fiscales, casos en que existir una liquidacin;
salvo que el nuevo procedimiento se inicie en
cumplimiento a una sentencia dictada por un rgano
jurisdiccional. En ese sentido, se concluye que el
artculo 46, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente en 2005, viola la aludida garanta constitucional, toda vez que prev la posibilidad
de que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin respecto del mismo contribuyente, por las mismas contribuciones revisadas
que derivan de los mismos hechos o abstenciones
ya verificadas.
Amparo en revisin 1162/2006.- Exportadora
Metlica, S.A. de C.V.- 23 de agosto de 2006.Cinco votos.- Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.- Secretaria: Mariana
Mureddu Gilabert.
VISITAS DOMICILIARIAS. EL ARTCULO 46, LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE
EN 2005, VIOLA LA GARANTA DE INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO CONTENIDA EN EL ARTCULO 16 DE LA
CONSTITUCIN FEDERAL.- Una nueva reflexin sobre el tema de las visitas domiciliarias
conduce a esta Primera Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin a apartarse del criterio
sustentado en la tesis 1a. CXXV/2004, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
XX, diciembre de 2004, pgina 380, y a considerar que el artculo 46, ltimo prrafo, del Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente en 2005, viola la
garanta de inviolabilidad del domicilio contenida en el artculo 16 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as,
porque se permite a las autoridades hacendarias
emitir nuevas rdenes de visita, inclusive cuando
las facultades de comprobacin sean para el
mismo ejercicio y por las mismas contribuciones
21 P A F
Ir a Contenido
o aprovechamientos, sin establecer lmite alguno

para ello, lo que coloca a los gobernados en un
estado de inseguridad jurdica, ya que el legislador no sujeta el ejercicio de esa facultad a la
enumeracin de los casos que as lo justifiquen,
permitiendo que las autoridades fiscales emitan
rdenes de visita aun cuando se trate de ejercicios
fiscales ya revisados y, en su caso, respecto de
los cuales ya exista una resolucin que determine
la situacin fiscal del contribuyente. Lo anterior
es as, ya que del anlisis de los artculos 38, 43,
44, 45, 46, 46-A, 47 y 50 del citado Cdigo, y
tomando en cuenta la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 23 de junio de 2005
particularmente sus numerales 16, 19 y 20, se
concluye que si bien la facultad de comprobacin
de la autoridad fiscal es discrecional, su ejercicio
es reglado por las leyes que la rigen y una vez
ejercida esa atribucin est en aptitud de revisar,
fiscalizar, verificar, comprobar, corroborar o confirmar el cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones fiscales del gobernado visitado,
emitiendo al final de la visita la resolucin conducente, sea favorable al particular o liquidatoria
de algn crdito fiscal; sin embargo, una vez
realizado esto, no puede volver a ejercer tales
facultades sobre el mismo contribuyente, por el
mismo ejercicio e idnticas contribuciones, pues
ello implicara exponerlo a una constante e injustificada intromisin en su domicilio y someterlo
a un nuevo procedimiento fiscalizador por cuestiones ya revisadas y determinadas por la propia
autoridad hacendaria, lo cual se traducira en una
actuacin arbitraria.
Metlica, S.A. de C.V.- 23 de agosto de 2006.Cinco votos.- Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.- Secretaria: Mariana
Mureddu Gilabert.
Nota: La tesis 1a. CXXV/2004 citada, aparece publicada con el rubro: VISITAS DOMICILIARIAS. EL ARTCULO 46, FRACCIN
VII, LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN QUE FACULTA A LAS AUTORIDADES A PRACTICARLAS A LOS CONTRIBUYENTES PARA
COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE SUS
PAF
22
OBLIGACIONES FISCALES EN RELACIN

CON EJERCICIOS Y CONTRIBUCIONES REVISADOS EN UNA DIVERSA, NO TRANSGREDE EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.
La segunda modificacin a este mismo numeral se refiere a la facilidad otorgada a aquellos

contribuyentes que dictaminan sus estados financieros por contador pblico autorizado, para
efecto de que puedan microfilmar o grabar en
discos pticos o en cualquier otro medio que
autorice el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) la parte de su contabilidad que seale el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
para que mediante reglas de carcter general,
el SAT autorice a contribuyentes distintos de
los mencionados, a efecto de que tambin
puedan ejercer esa opcin, al igual que los anteriores, siendo el SAT quien determine la
parte de la contabilidad que se podr microfilmar o grabar y los requisitos que se debern cumplir.
ARTCULO 32-D
Las modificaciones que se proponen en ste son
en el sentido de que los subsidios y estmulos
fiscales slo se otorguen a los particulares que:
No tengan a su cargo crditos fiscales firmes.
No tengan crditos fiscales determinados (firmes o no) que no se encuentren garantizados.
Estn inscritos en el RFC, si estuvieren obligados a hacerlo.
Que no hayan omitido la presentacin de ninguna de sus declaraciones, ya sea provisional o no, excepto el caso de declaraciones
informativas.
Los contribuyentes que se encuentren en los
dos casos anteriores (no inscripcin en el RFC
o no presentacin de declaraciones) contarn
con un plazo de 15 das para corregir su situacin fiscal, pero no a partir del inicio de las
facultades de comprobacin, sino a partir de
que surta efectos la notificacin por parte
de la autoridad fiscalizadora de la irregularidad detectada.
Respecto a lo anterior, cabe hacer las siguientes precisiones:
Ir a Contenido
a) Es de justicia que los beneficios que la

autoridad otorgue a travs de subsidios y
estmulos tengan como destinatarios a los
contribuyentes cumplidos y no a los morosos;
b) No obstante lo anterior, se pierde de vista
que no es lo mismo un crdito determinado, que un crdito firme y que el hecho
de otorgar garanta nicamente es necesario cuando se desea la suspensin del
procedimiento administrativo de ejecucin;
por tanto, se tiene que el artculo 32-D
analizado hace nugatoria la posibilidad de
defensa y controvierte los principios constitucionales tutelados en los artculos 14, 16
y 17 de la Constitucin Federal, y
c) Por ltimo, resulta deseable hacer la precisin en cuanto a lo previsto en la Ley Federal
de Derechos del Contribuyente, sus artculos 2o., fracciones XII y XIII; 12 y 13 que
tratan del derecho de los contribuyentes de
ser informados al inicio de cualquier actuacin de la autoridad fiscal, no slo de sus

derechos, sino tambin de sus obligaciones, as como el derecho que les asiste de
corregir su situacin fiscal y los beneficios
que ello implica.
Esperando que el anlisis efectuado en el
presente haya servido un poco para efectos de
la comprensin y alcance de las reformas que
se analizan, finalizamos este artculo con otro
pensamiento del poeta Gibrn Khalil G.
Palabras finales
Las pocas en marcha pisotean las obras del
hombre, pero no arrasan con sus sueos ni
debilitan sus impulsos creadores. stos permanecen porque forman parte del Espritu Eterno,
aunque se oculten o se duerman de tanto en
tanto, imitando al Sol en el crepsculo, y a la
Luna al alba.
23 P A F
Ir a Contenido
LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA 2007

In dubio pro fiscum in saecula saeculorum
Proyecto de reformas al CFF
Mtro. Carlos Alberto Burgoa Toledo
ecientemente se conoci la propuesta

enviada por el Ejecutivo Federal atinente a la reforma fiscal 2007, proyecto del que
no escapa el Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), misma que si bien no resulta tan
extensa en su contenido a diferencia de la
reforma publicada en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) el 28 de junio de 2006,
lo cierto es que constituye una continuidad
en beneficio de las facultades de comprobacin fiscal y desatencin a los derechos
de los particulares.
De esta manera, el presente artculo tiene como finalidad realizar un breve anlisis de dichas reformas y su verdadera
incidencia en la esfera jurdica de los particulares, mostrando los puntos favorables
y desfavorables, as como las posibles vas
de defensa o accin ante los futuros actos de autoridad.
LA LEY Y EL ACTO
DE AUTORIDAD COMO
CONTROL SOCIAL
El texto de ley, si bien puede devenir incongruente respecto de los principios generales de derecho y el respeto a los
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico, A.C. Maestro en

derecho fiscal por la Universidad del Valle de Mxico, A.C. Profesor de la FCA de la
UNAM. carlos@burgoa-vera.com.mx
derechos individuales y sociales1; lo cierto

es que tambin el acto de autoridad en ocasiones incurre en una aplicacin extensiva
(va de hecho), yendo ms all de lo que la
propia ley establece (manque de procdure) en menoscabo de los particulares, por
lo que el sentimiento genrico de la poblacin que conoce sobre la materia fiscal es
no slo una alerta frente al texto legislativo, sino tambin frente al acto de autoridad, y es que no debemos olvidar que el
control social en nuestro pas se propaga
en tres niveles: ideologa, coaccin y manipulacin.
Efectivamente, no hay que discutir
ahora que, en definitiva, la coaccin es la
forma ltima de poder. Pero de ninguna
manera nos encontramos constantemente en la ltima instancia. La autoridad (el
poder que se justifica por las creencias de
los que obedecen voluntariamente) y la
manipulacin (el poder que es ejercido sin
su consentimiento sobre los que carecen
de poder) deben ser consideradas tambin, adems de la coaccin. En realidad,
hay que establecer tres tipos cuando pensamos en el poder.2
As las cosas, si se consider que la
reforma fiscal la constituye el proyecto
plataforma del Serivicio de Administracin Tributaria (SAT), lo cierto es que se encuentra muy lejos de la realidad dicha
25 P A F
Ir a Contenido
aseveracin, toda vez que si bien sta ha sido

motivo de difusin incluso a travs de espectaculares en las vas pblicas, lo cierto es
que la verdadera reforma fiscal discurri en las facultades de comprobacin fiscal y su ulterior
combate a travs del juicio de nulidad, misma
que fue ampliamente favorecida tanto por las
normas sustantivas como por las adjetivas, al
considerarse ahora una duracin fija de hasta 12
meses en aprovechamiento de un texto vacuo
constitucional, una suspensin de dicho plazo
por falta de entrega oportuna del particular de
la informacin que le es requerida, as como la
nueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) en la que se tutelan
ampliamente los vicios de forma de una visita
domiciliaria principalmente dentro de los incisos a) a f) contenidos en el artculo 51 de dicho
ordenamiento legal (actos ilegales no invalidantes).
Dado lo anterior, y partiendo del conocimiento de la reforma iniciada con la LFPCA y su subsecuente robustecimiento a travs de la reforma
al CFF del 28 de junio de 2006, ello conlleva a
incrementar la necesidad de un pleno conocimiento de las reformas propuestas, a fin de
determinar su verdadero alcance favorable y
desfavorable para los contribuyentes, lo que a
continuacin comentamos:
VIOLACIN EX LEGE DE LA FRACCIN III
IN FINE DEL ARTCULO 38 DEL CFF
(ARTCULO 30)
El proyecto de reforma establece una modificacin al artculo 30 del CFF, al sealar:
Artculo 30. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo facultades de comprobacin respecto de
ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes debern proporcionar la documentacin
que acredite el origen y procedencia de la prdida
fiscal, independientemente del ejercicio en el que
se haya originado la misma. El particular no estar
obligado a proporcionar la documentacin antes
solicitada cuando con anterioridad al ejercicio de
PAF
26
las facultades de comprobacin, la autoridad fiscal, haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que se generaron las prdidas fiscales
de las que se solicita su comprobacin.
Artculo cuya connotacin conlleva a que la
autoridad, dentro de la revisin realizada a un ejercicio determinado, en el que el contribuyente
haya aplicado prdidas de ejercicios anteriores,
pueda revisar el origen de dichas prdidas, robustecindose lo anterior con el texto igualmente propuesto como reforma por el artculo 42,
al decir:
Artculo 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de que la autoridad fiscal est
ejerciendo las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo
y en el ejercicio revisado se disminuyan prdidas
fiscales, se podr requerir al contribuyente dentro
del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal,
independientemente del ejercicio en que se haya
originado la misma, sin que dicho requerimiento
se considere como un nuevo acto de comprobacin.
La revisin que de las prdidas fiscales efecten las autoridades fiscales slo tendr efectos
para la determinacin del resultado del ejercicio
sujeto a revisin.
Lo que en conjunto constituye una antinomia
del objeto del acto administrativo tutelado por la
fraccin IV del artculo 38 del CFF, que establece dentro de su segunda hiptesis que:
Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes
requisitos:
....................................
IV. Estar fundado, motivado y expresar la
resolucin, objeto o propsito de que se trate.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ir a Contenido
Haciendo alusin al objeto o propsito de que

se trate; y siendo el caso particular de una visita
domiciliaria, indubitablemente la orden respectiva debe sealar cul es su objeto en virtud de
tratarse de un acto in tuito personae, lo que conlleva a que la autoridad debe sealar qu periodo o ejercicio fiscal revisar, qu impuesto ser
sujeto de revisin, as como qu contribuyente es
el revisado.
No obstante, con el texto de reforma comentado al artculo 30 del CFF, la autoridad se extralimitar legalmente de dicho objeto, pudiendo
revisar exclusivamente respecto a la prdida
fiscal ejercicios anteriores en la que dicha prdida fue generada, lo que sugiere la idea de retroactividad, amn de que una prdida puede ser
aplicada durante los 10 aos siguientes a su
nacimiento acorde con lo dispuesto por el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), lo que incluye se robustece con su ltimo prrafo al sealar:
La informacin proporcionada por el contribuyente slo podr ser utilizada por las autoridades fiscales en el supuesto de que la
determinacin de las prdidas fiscales no coincida con los hechos manifestados en las declaraciones presentadas para tales efectos.
Sobre relatadas circunstancias debemos recordar que el primer prrafo del artculo 14 constitucional establece:
Artculo 14. A ninguna ley se dar efecto

retroactivo en perjuicio de persona alguna.
De lo que se advierte que el texto constitucional no autoriza la aplicacin retroactiva de una

ley, con lo que hasta el presente punto pudiese
quedar claro de forma aparente que la reforma trae implcita una irregularidad al permitir a
la autoridad obrar hacia el pasado.
No obstante, es de considerar que el artculo 30 en estudio no se ubica dentro de la hiptesis contemplada por el artculo 14 constitucional recin citado, toda vez que no se trata
de una norma aplicada en forma retroactiva, sino de una norma que contempla efectos retroactivos, es decir, la norma no es tomada por la
autoridad para aplicarla al pas ado, sino que es
el propio texto de ley el que autoriza a la autoridad a acudir al pasado.
Al referir el problema de la retroactividad
de las normas debe distinguirse entre una
norma retroactiva y la aplicacin retroactiva de
una norma, problemas stos que son distintos y, por lo tanto, requieren de diferente
solucin.3
Bajo dicha perspectiva, la autoridad bien puede excusarse al aplicar la reforma comentada en
sealar que no es culpable de actuar retroactivamente en el tiempo al momento en que se origina la prdida, sino que contrario a ello, es la
propia ley la que le autoriza y ms an, le obliga
tratndose de prdidas de ejercicios anteriores
a acudir al pasado.
As las cosas, se robustece la anotacin realizada al inicio del presente trabajo, en donde el
control social surge en el presente caso por
ideologa, es decir, por lo que la ley textualmente seala, lo que constituye una perversin jurdica, toda vez que la reforma surge de lo que
nuestra Carta Magna no prohbe. No obstante,
si bien no existe contradiccin con nuestro Cdigo poltico, lo cierto es que s existe un conflicto intertextual, mismo que discurre entre el
artculo comentado y la fraccin IV del artculo
38 del CFF, toda vez que si el objeto se encuentra plenamente referido desde el inicio de una
revisin, luego entonces es slo a ello a lo que
debe circunscribirse la autoridad en sus actuaciones, sin que exista posibilidad de acudir ms
all en perjuicio del particular, lo que dicho en
otras palabras nos lleva a la siguiente conclusin:
si la autoridad revisa aos anteriores, aun cuando sea exclusivamente respecto de la prdida
fiscal anterior y frente a ello determina un crdito fiscal, independientemente de las multas sobrevenidas por la aplicacin de dicha prdida,
dicha forma de proceder conllevar al punto de
que la norma es aplicada en perjuicio del particular, siempre y cuando la determinacin de indebida aplicacin de prdidas de ejercicios
27 P A F
Ir a Contenido
anteriores sea errnea por parte de la autoridad,

constituyendo lo antes dicho slo un argumento colateral de defensa, toda vez que el fondo
siempre debe ser combatido atendiendo a las
consideraciones aritmticas y fiscales de cada
caso.
REVISIN DE OFICIO (AUTOTUTELA)
(ARTCULO 46, FRACCIN VIII)
De forma novedosa, se incluye en el artculo 46
del CFF el siguiente texto:
Artculo 46. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita
y dems documentacin vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de
la determinacin del crdito fiscal, la autoridad
podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin
perjuicio de la responsabilidad en que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la violacin.
Dicho artculo induce en nuestro marco normativo la figura de autotutela de la autoridad administrativa, misma que se presenta bajo la
figura de revocacin, entendida esta ltima como
la retirada de la administracin de un acto suyo
anterior mediante otro de signo contrario.
Ante ello, es oportuno mencionar que la revocacin surge de la necesidad que conlleva a
la prontitud del cumplimiento de legalidad, toda
vez que en tanto el Poder Judicial se encuentra
abocado al pasado (revisando la legalidad de
actos ya acaecidos), y el Poder Legislativo se
encuentra abocado al futuro (proponiendo normas de aplicacin ulterior); el Poder Ejecutivo
es aquel que se encuentra en constante interaccin con los particulares, por lo que se le permite la autorrevisin de sus actos, misma que
puede derivar en dos sentidos:
1. Revocacin por motivos de legalidad, en la que
el acto contiene algn vicio de tal ndole.
PAF
28
2. Revocacin por motivos de oportunidad, aquel

en el que el acto es legalmente emitido; sin
embargo, resulta desfavorable para la autoridad mantener su eficacia, es decir, resulta inconveniente para sta.
Con base en lo antes expuesto, cabe distinguir
entre una revocacin de origen legal (prevista por
la ley en ciertos supuestos) y una revocacin de
origen negocial (prevista unilateralmente por la
autoridad en un determinado momento conducido por poltica econmica y fiscal).
Todo el tema de la revocacin de actos
administrativos por motivos de legalidad es
en extremo delicado, en cuanto que atenta
contra las situaciones jurdicas establecidas.
El enfrentamiento entre los dos principios jurdicos bsicos, de legalidad y de seguridad
jurdica, exige una gran ponderacin y cautela a la hora de fijar el concreto punto de equilibrio, que evite tanto el riesgo de consagrar
citaciones ilegtimas de ventaja como el peligro opuesto al que alude la vieja mxima summum ius, summa iniuria.4
Bajo dicho contexto, la autotutela contenida
en el texto de reforma en estudio es aquella de
legalidad en donde se obliga a que la autoridad
deba fundar y motivar el porqu decide retirar
su acto, haciendo evidente la ilegalidad en la que
ha incurrido para evitar que dicha retirada se
constituya indebida e ilocucionariamente en una
revocacin por oportunidad, lo que eventualmente generar una apora por surgimiento de diversas aristas, en donde las variables pueden ser,
entre otras, las siguientes:
Si la revocacin se pronuncia crasamente por
motivos de oportunidad y no as de legalidad,
como lo establece el texto de la reforma comentada, el particular puede impugnar dicho
acto de retirada a travs del juicio de amparo
(por tratarse de acto de trmite y no definitivo), en donde se busque condenar a la autoridad a mantener el acto emitido, en tanto ello
convenga al particular para una ulterior defensa contenciosa ante el tribunal de la materia
Ir a Contenido
en caso de heterodeterminacin, obligndole con ello a permanecer las cosas en el estado en que el acto se dio, lo que constituye
una tarea por dems tcnica y especializada
en defensa fiscal para obtener dicho fin, amn
de que la revocacin del acto contemplado
en la reforma comentada, incurre en una proscripcin al principio general de derecho que
establece que nadie puede alegar en su favor, su propio error, as como el diverso qui
quod potuit noluit, et quod voluit non potuit,
nihil pecit (el que no quiso lo que pudo, y no
pudo lo que quiso, nada hizo), por lo que la
autoridad deber acreditar que la revocacin
de oficio corresponde a causas de legalidad
y no as de oportunidad atento a lo dispuesto
por los artculos 68 del CFF, as como por el
42 de la LFPCA y el 81 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles (CFPC).
Como segunda posible variable, puede surgir
el caso en el que la autoridad retire su acto,
ante lo cual, el particular puede reclamar la
imposicin de la multa respectiva al visitador
por haber incurrido en la hiptesis prevista en
la fraccin II del artculo 87 del CFF, ya que al
constar la retirada o revocacin del acto en
documento pblico, ello conlleva a considerarlo prueba plena, en trminos de la fraccin
I del artculo 46 de la LFPCA y artculos 129 y
202 del CFPC, siendo evidente ante ello la
multa respectiva.
No obstante, independientemente de ms
consecuencias o variantes a lo antes expuesto,
previo a toda actuacin en uno u otro sentido,
deben analizarse de antemano las consecuencias de una u otra forma de actuar, a fin de evitar
un bice desgaste litigioso, amn de que toda
contienda implica la dilacin del proceso de revisin, as como tambin lo ocasionar la retirada
misma, en trminos de lo establecido por el proyecto de reforma al artculo 46-A, al adicionar la
fraccin V, cuyo texto propuesto es:
Artculo 46-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo
anterior, el plazo se suspender a partir de que la
autoridad informe al contribuyente la reposicin

del procedimiento.
Dicha suspensin no podr exceder de un plazo
de dos meses contados a partir de que la autoridad
notifique al contribuyente la reposicin del procedimiento.
Ante lo cual, sera conveniente anotar que si
bien la autoridad tendr ahora la posibilidad de
autocorregir sus errores cuando as lo considere
apropiado, sta igualmente sea sancionada como
acontece para el particular en tratndose de la
autocorrecin altamente tutelada por la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, para
lograr as un equilibrio procedimental y evitar que
bajo revocaciones de oportunidad (y no de legalidad), se propicie una situacin de ventaja para
la autoridad de ulterior impugnacin, lo que se
aduce del principio allegans propriam turpitudinem non auditur, amn de que si dicha retirada
se produce por oportunidad y no por legalidad,
una vez que ello sea acreditado en juicio, el particular tendr en sus manos la posibilidad de demandar el pago de daos y perjuicios atento a lo
dispuesto por la fraccin III del artculo 6o. de la
LFPCA.
NUEVA REVISIN POR HECHOS
DIFERENTES (VIOLACIN AL PRINCIPIO
NON BIS IN IDEM)
De forma complementaria, el ltimo prrafo del
artculo 46, cuya reforma se propone, seala:
Concluida la visita en el domicilio fiscal,
para iniciar otra a la misma persona, se requerir
nueva orden. En el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se
podr efectuar la determinacin del crdito fiscal
correspondiente cuando se comprueben hechos
diferentes a los ya revisados. La comprobacin
de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros, en
la revisin de conceptos especficos que no se
hayan revisado con anterioridad o en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten.
29 P A F
Ir a Contenido
Disposicin que en principio constituye una

simple continuidad a lo expuesto por la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente dentro
del cuarto prrafo del artculo 16, cuya connotacin es la misma; sin embargo, es de sealar
que es injustificable jurdicamente la nueva
revisin de los mismos ejercicios y contribuciones por hechos diferentes, toda vez que ello
proscribe de forma sustancial el principio general de derecho non bis in idem, sustantivado en
nuestra Carta Magna dentro del artculo 23 para
la materia punitiva, y que de forma ex silentio se
hace extenso a las dems reas del derecho, no
siendo exclusiva de una u otra rama, sino a todas
ellas, lo que implica que un ejercicio revisado, e
incluso, determinado por funcionario competente que al emitir el acto rena los requisitos de
legalidad exigidos por el artculo 38 del CFF,
constituye resolucin definitiva, misma que slo
puede ser modificada por el particular acudiendo al juicio contencioso administrativo, o por la
autoridad a travs del juicio de lesividad, lo que
ha sido reconocido por nuestro mximo tribunal
a travs del siguiente criterio jurisprudencial:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE FISCALIZACIN. EL ARTCULO 46,
LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN
2005, VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA CONTENIDA EN EL ARTCULO 23 DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL.- El Pleno de este Alto Tribunal ha
sostenido que la garanta de seguridad jurdica
contenida en el artculo 23 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rige
en todas las materias, incluyendo las administrativa, y se traduce en la proscripcin de iniciar
un nuevo juicio o procedimiento sobre una cuestin ya resuelta en forma definitiva procedimiento de naturaleza judicial o administrativa.
Ahora bien, en los casos del procedimiento
administrativo de fiscalizacin, dicha garanta
no se traduce en la imposibilidad de ejercer
diversas y reiteradas facultades de comprobacin respecto de un mismo ejercicio y por la
misma contribucin, cuando por algn motivo
no concluyan con una liquidacin, imposibilidad
PAF
30
de incoar un procedimiento de fiscalizacin por

la misma contribucin y por el mismo ejercicio,
cuando stos ya hayan sido objeto de una resolucin que establezca el cumplimiento o incumplimiento de la obligaciones fiscales, casos en
que existir una liquidacin; salvo que el nuevo
procedimiento se inicie en cumplimiento a una
sentencia dictada por un rgano jurisdiccional.
En ese sentido, se concluye que el artculo 46,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2005, viola la aludida garanta
constitucional, toda vez que prev la posibilidad
de que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin respecto del mismo contribuyente, por las mismas contribuciones
revisadas que derivan hechos o abstenciones ya
verificadas.
1 a. CLX/2006
Metlica, S.A. de C.V.- 23 de agosto de 2006.Cinco votos.- Ponente Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.- Secretaria: Mariana
Mureddu Gialbert.
Dada la inconstitucional arriba referida, es de

comprender que el legislador ha decidido reformar su texto para obligar as a que todo contribuyente, lejos de apoyarse en futuras contiendas
en el criterio jurisprudencial recin transcrito,
ahora se encuentre obligado a promover nuevo
juicio de amparo por la reforma propuesta, lo que
se confirma con el siguiente criterio jurisprudencial:
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 114/99
Pgina: 18
AMPARO CONTRA LEYES. LA REFORMA DE UN PRECEPTO NO PERMITE RECLAMAR TODA LA LEY, SINO SLO ESE
Ir a Contenido
PRECEPTO Y LOS ARTCULOS QUE RESULTEN DIRECTAMENTE AFECTADOS.La razn por la que se admite la procedencia del
juicio de garantas en contra de una norma general que es reformada, es que de acuerdo con
el artculo 72, inciso f), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, constituye un acto nuevo (principio de autoridad formal),
por lo que, en principio, slo respecto de ella se
actualiza la procedencia del amparo y no en contra
de los dems preceptos de una ley, los que deben
estimarse ya consentidos por el gobernado si no
los reclam dentro de los plazos previstos por la
Ley de Amparo. Por consiguiente, un acto legislativo que reforma o modifica un texto legal, da
derecho a impugnar, a travs del juicio de amparo, el texto legal referido y, adems, los preceptos que con el mismo acto se vean directamente
afectados en cuanto a su sentido, alcance o aplicacin, de tal modo que por su causa se vare la
situacin que bajo ellos prevaleca, mas no aquellos
que simplemente por pertenecer a una misma ley
guardan una relacin ordinaria y comn con el
que fue materia de la reforma y cuyas hiptesis
de observancia o aplicacin, por parte del receptor de la ley, no cambian. De esta guisa, resulta
que no basta que se actualice la reforma o adicin
de un precepto de determinada ley, para que
puedan combatirse en la va constitucional, adems de ese dispositivo, todos los dems de la ley
relativa que guarden una relacin ordinaria con
el reformado en virtud de la integracin que debe
tener cualquier sistema legal, pues lo que autoriza su impugnacin constitucional, paralela a la
reforma legislativa, es la existencia del cambio
formal, que desde el punto de vista constitucional, lo convierte en un acto legislativo nuevo, sin
perjuicio de que tambin puedan reclamarse
aquellas disposiciones sobre las que repercuta
directamente la reforma.
Amparo en revisin 2913/96.- Dorothy Gaynor,
S.A. de C.V.- 10 de julio de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo.- Ponente: Humberto Romn Palacios.Secretario: Antonio Espinoza Rangel.
Amparo en revisin 2914/96.- Embutidos Selectos, S.A. de C.V.- 10 de julio de 1997.-
Unanimidad de diez votos.- Ausente: Jos de

Jess Gudio Pelayo.- Ponente: Juan Daz
Romero.- Secretario: Alejandro Snchez Lpez.
Amparo en revisin 2695/96.- Inmobiliaria Firpo Fiesta Coapa, S.A. de C.V., y coags.- 31
de agosto de 1998.- Once votos.- Ponente:
Juan Daz Romero.- Secretario: Armando
Corts Galvn.
Amparo en revisin 3224/97.- Flujo de Datos,
S.A. de C.V.- 31 de agosto de 1998.- Once
votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secretaria: Lourdes Margarita Garca
Galicia.
Amparo en revisin 2321/97.- Aurex, S.A. de C.V.26 de abril de 1999.- Mayora de diez votos;
unanimidad de once votos en relacin con el
criterio contenido en esta tesis.- Ponente: Juan
N. Silva Meza.- Secretario: Alejandro Villagmez Gordillo.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintisis de octubre en curso, aprob,
con el nmero 114/1999, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintisis de octubre de mil novecientos noventa y
nueve.
As las cosas, la habilitacin a la autoridad para

revisar de nueva cuenta un mismo ejercicio fiscal proscribe al principio general de derecho non
bis in idem en aprovechamiento de la condicin
de amparo que exige su nueva promocin ante
la reforma del artculo calificado ya de inconstitucional.
A mayor abundamiento, dicha nueva revisin
sobre lo ya revisado ser nula ad extra si la revisin inicial se encuentra en contienda, lo que
implica que el acto no est definido y por tanto
se encuentre en estado sub-judice:
Tesis: III-TASS-984
RTFF. Ao II. No. 18. Junio 1989. Pg: 12
Aislada Tercera poca.
31 P A F
Ir a Contenido
Pleno
Materia: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (RESOLUCIONES)
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA SUBJUDICE.- La emisin de actos administrativos
con base en una resolucin que se encuentra
sujeta a juicio es ilegal, en virtud de que dicha
resolucin est sujeta a la declaracin que sobre
su legalidad o ilegalidad pronuncie este Tribunal
Fiscal, y por lo tanto, no puede servir de base
a nuevos actos administrativos, pues no hay certeza jurdica sobre su legalidad.
Revisin No. 464/87.- Resuelta en sesin de lo.
de junio de 1989, por unanimidad de 9 votos.Magistrado Ponente: Alfonso Nava Negrete.Secretaria: Lic. Esperanza M. Prez Daz.
En diversas circunstancias, la doble revisin

es inadecuada al marco constitucional, toda vez
que permite la ejecucin de un acto de molestia
en ms de una ocasin, recordando en todo momento que la visita domiciliaria y la revisin de
gabinete constituyen actos de molestia, veamos
las siguientes tesis:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
su Gaceta
XVI, Julio de 2002
Tesis: XIV.1o.12 A
Pgina: 1348
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. EN
SU EMISIN ES INDISPENSABLE SE PRECISE CLARAMENTE EL LUGAR EN DONDE DEBE EFECTUARSE.- Los artculos 16
constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan los requisitos que debe contener la orden de visita domiciliaria, entre los que
se encuentra el sealamiento del domicilio en
donde deba efectuarse la visita de comprobacin
de obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. Ahora bien, tomando en cuenta que la inviolabilidad del domicilio es un derecho subjetivo
elevado a la categora de garanta individual y
PAF
32
que la visita domiciliaria es un acto de molestia que

el particular tiene que soportar en su domicilio,
lo que constituye una excepcin a las garantas
que consagran su inviolabilidad y de seguridad
jurdica del gobernado frente a la actuacin de los
rganos del Estado, para que una orden cumpla
con los requisitos constitucional y legal previstos
en dichos artculos, es necesario que en la orden
de visita se cumpla, imperativamente, adems de
otros requisitos, con la condicin de sealar inequvocamente el domicilio en que ha de desarrollarse, ya que el sealamiento expreso y con
precisin del domicilio en que se efectuar la
visita, es una garanta constitucional de la que
gozan todos los gobernados, permitindole conocer al contribuyente el domicilio en que se realizar la inspeccin para que est en posibilidad
de tener todos los libros, papeles o documentos
que la autoridad les requiera, as como de preparar su defensa y desvirtuar las irregularidades que
la autoridad les impute durante el desarrollo de la
misma, ya que la orden que la contiene implica
su realizacin inmediata y la violacin de su
domicilio para revisar papeles, bienes y sistemas
de registro contables.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DCIMO CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 623/2001.- Rama Gas, S.A. de
C.V.- 25 de marzo de 2002.- Mayora de votos.Disidente: Gabriel Alfonso Ayala Quiones.Ponente: Jos Carlos Rodrguez Navarro.- Secretario: Jorge Ignacio Godnez Gutirrez.
Amparo directo 690/2001.- Gas de la Chontalpa,
S.A. de C.V.- 25 de marzo de 2002.- Mayora
de votos.- Disidente: Gabriel Alfonso Ayala
Quiones.- Ponente: Jos Carlos Rodrguez
Navarro.- Secretario: Jorge Ignacio Godnez
Gutirrez.
Vase: Apndice al Semanario Judicial de la
Federacin 1917-2000, Tomo III, Materia Administrativa, pgina 134, tesis 120, de rubro: VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Ir a Contenido

su Gaceta
XII, Agosto de 2000
Tesis: 2a./J. 68/2000
Pgina: 261
REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE RIGE
POR EL ARTCULO 16, PRRAFO PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE SEALAR NO SLO LA DOCUMENTACIN
QUE REQUIERE, SINO TAMBIN LA CATEGORA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TERCERO), LA CAUSA
DEL REQUERIMIENTO Y, EN SU CASO,
LOS TRIBUTOS A VERIFICAR.- Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya ha
establecido que la orden de revisin de escritorio
o de gabinete tiene su fundamento en el prrafo
primero del artculo 16 constitucional; de ah que
la emisin de una orden de tal naturaleza debe
cumplir con lo previsto en dicho precepto de la
Ley Suprema, que en materia tributaria pormenoriza el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, esto es, que debe acatar el principio de fundamentacin y motivacin, conceptos
que la anterior integracin de la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en la tesis de jurisprudencia 260, visible en la pgina 175, del Tomo
VI del Apndice al Semanario Judicial de la
Federacin 1917-1995, de rubro FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN, defini en cuanto
al primero, como la expresin del precepto legal
o reglamentario aplicable al caso, y por lo segundo, el sealamiento preciso de las circunstancias especiales, razones particulares o causas que se hayan tenido en consideracin para
la emisin del acto, debiendo existir adecuacin
entre los motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si conforme al artculo 42,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
la facultad de revisin de escritorio puede referirse a tres tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable solidario y el tercero relacionado con aqullos, y su ejercicio
puede derivar de distintos motivos, a saber: I.
Verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales; II. Determinar tributos omitidos; III. Determinar crditos fiscales; IV. Comprobar la
comisin de delitos fiscales; y, V. Proporcionar

informacin a autoridades hacendarias diversas;
ha de concluirse que la orden de revisin que
al respecto se emita debe estar contenida en un
mandamiento escrito de autoridad competente,
debidamente fundado y motivado, lo cual implica que no slo exprese la documentacin que
requiere, sino tambin la categora que atribuye
al gobernado a quien se dirige, cul es la facultad que ejerce, la denominacin de las contribuciones y el periodo a revisar, con el objeto de
dar plena seguridad y certeza al causante y evitar
el ejercicio indebido o excesivo de la atribucin
de revisin, en perjuicio de los particulares.
Contradiccin de tesis 22/2000.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo del Vigsimo Primer
Circuito, as como Primero del Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo
y Tercero del Sexto Circuito (actualmente
Segundo y Tercero en Materia Civil).- 7 de
julio del ao 2000.- Cinco votos.- Ponente:
Juan Daz Romero.- Secretario: Jos Gabriel Clemente Rodrguez.
Tesis de jurisprudencia 68/2000. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del doce de julio del ao dos mil.
Es importante recordar que dichos actos de

molestia se encuentran contemplados por nuestra Carta Magna (artculo 16, primer y undcimo
prrafos) como una excepcin, mas no as como
una condicin (aun cuando la praxis manifiesta
lo contrario a dicho corolario), lo que llegado su
momento de aplicacin puede ser impugnado a
travs del juicio de garantas.
REVISIN DE PAGOS PROVISIONALES
(ILEGALIDAD EX LEGE)
Con la reforma propuesta al artculo 52-A del CFF,
se establece que:
Tratndose de la revisin de pagos provisionales o mensuales, slo se aplicar el orden
establecido en este artculo, respecto de aquellos
33 P A F
Ir a Contenido
comprendidos en los periodos por los cuales ya

se hubiera presentado el dictamen.
Legitimando as a la autoridad para realizar revisiones sobre pagos provisionales del mismo
ao en que la revisin se efecta, situacin que
resulta indebida, toda vez que si bien es cierto
que mediante criterio jurisprudencial se estableci que la autoridad s puede revisar pagos provisionales, aunque slo para comprobar que se
ha declarado debidamente y en caso contrario,
aplicar las medidas establecidas por el artculo
41 del CFF, en virtud de que el ejercicio fiscal no
ha concluido:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XVI, Octubre de 2002
Pgina: 334
Tesis: 2a./J. 113/2002
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL
SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA
TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU
PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO
DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS
FISCALES COMPLETOS.- De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades hacendarias pueden ejercitar las facultades de comprobacin que establece dicho numeral, de
PAF
34
manera conjunta, indistinta o separadamente, a

fin de verificar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales,
sin que se establezca alguna limitante en cuanto
a los periodos que puede abarcar dicha revisin,
con excepcin de lo que establece el artculo 67
del ordenamiento legal en cita, en el sentido de
que las facultades de comprobacin se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir
del da siguiente a aquel en que se present la
declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo o se present o debi haberse
presentado la declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por
ejercicios o a partir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligacin
de pagarla mediante declaracin. Ahora bien,
dicha situacin pone de manifiesto que las
autoridades fiscales pueden, vlidamente, en
ejercicio de sus facultades de comprobacin,
revisar el cumplimiento a las disposiciones
fiscales en materia de pagos provisionales
respecto al impuesto al valor agregado, aun
cuando el ejercicio fiscal respectivo no haya
concluido, el contribuyente no haya presentado la declaracin del ejercicio o, en su
defecto, no haya transcurrido el plazo para
su presentacin; sin embargo, en esos supuestos, las autoridades fiscales deben ajustar su
actuacin a lo previsto en el artculo 41 del
Cdigo citado, esto es, slo pueden exigir la
presentacin de las declaraciones respectivas ante
las oficinas correspondientes, procediendo en
forma simultnea o sucesiva a realizar uno o
varios de los siguientes actos: a) hacer efectiva
al contribuyente o responsable solidario que haya
incurrido en la omisin de presentar la declaracin provisional, una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o
en cualquiera de las seis ltimas declaraciones
de que se trate, la que resulte para dichos periodos de la determinacin formulada por la
autoridad o la que se conozca de manera fehaciente con motivo de la aplicacin de las tasas
a los actos o actividades realizados por el contribuyente, como pago provisional, sin que ello
lo libere de presentar la declaracin omitida;
b) embargar precautoriamente los bienes o la
Ir a Contenido
negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres
ejercicios; y c) imponer las multas que correspondan en trminos de lo dispuesto por el propio cdigo, por lo que slo se encuentran facultadas para determinar crditos fiscales por esas
cuestiones, pero no por concepto de impuesto
al valor agregado, ya que dada la mecnica que
prev la ley que lo regula, el clculo del gravamen es por ejercicios fiscales completos.
Contradiccin de tesis 21/2002-SS.- Entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero y Segundo en Materia Administrativa del Sexto Circuito.- 18 de septiembre de
2002.- Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Jorge Luis Revilla de
la Torre.
Tesis de jurisprudencia 113/2002. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del veinticinco de septiembre de
dos mil dos.

Desde nuestro punto de vista ello resulta
igualmente irregular respecto del propio contexto del CFF, toda vez que la fraccin I del artculo
67 de dicho cuerpo normativo establece que el
trmino de cinco aos que da lugar a la caducidad (prdida de facultades de revisin para la
autoridad), comienza a correr a partir de que se
present o se debi haber presentado la declaracin anual del ejercicio, calendario al que deben adherirse, incluso, las contribuciones de
clculo mensual definitivo:
Artculo 67. Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as
como para imponer sanciones por infracciones a
las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo
de cinco aos contados a partir del da siguiente
a aquel en que:
I. Se present la declaracin del ejercicio,
cuando se tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual
definitivo, el plazo se computar a partir de la

fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en
la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la
renta...
Lo cierto es que previo al pago anual no existe habilitacin a la autoridad para realizar revisin
alguna, en virtud de la simetra textual que discurre del propio texto de ley, mismo que no es debatible por tenor del artculo 86 del CFPC; es
decir, si antes de la declaracin anual no comienza a correr el plazo de caducidad, luego entonces la autoridad tampoco se encuentra habilitada
para iniciar dichas actividades revisoras (incompetencia in ratione temporis); no obstante, la inercia de la poltica fiscal ha sido ms fuerte que el
texto de ley y los principios generales de derecho, llevando a legitimar indebidamente a la
autoridad a las revisiones provisionales.
CONSULTAS A LA AUTORIDAD
Siguiendo la inercia comentada, la reforma incluye tambin al artculo 34, cuyo texto seala:
Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los
criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con
lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes
y circunstancias necesarias para que la autoridad
se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que
originen la consulta no se hubieren modificado
posteriormente a su presentacin ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la
autoridad ejerza sus facultades de comprobacin
35 P A F
Ir a Contenido
respecto de las situaciones reales y concretas a

que se refiera la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la
respuesta otorgada a las consultas realizadas
por los contribuyentes cuando los trminos de
la consulta no coincidan con la realidad de los
hechos o datos consultados o se modifique la
legislacin aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas a que
se refiere este artculo no sern obligatorias
para los particulares, por lo cual stos podrn
impugnar, a travs de los medios de defensa
establecidos en las disposiciones aplicables, las
resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
Las autoriddes fiscales debern contestar las
consultas que formulen los particulares en un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud respectiva.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes
a que se refiere este artculo, debiendo cumplir
con lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo.
Normacin que no resulta ajena a la dinmica actual sobre dicho rubro, siendo importante
hacer notar que se eliminan los casos de no respuesta vigente en el segundo prrafo del artculo
34, tratndose de aplicacin directa o interpretacin de la Constitucin, lo que evidentemente
proscribe el derecho de peticin contenido en
el artculo 8o. constitucional, as como la reforma a dicho numeral del 28 de junio de 2006, en
donde se establece que no dar lugar a respuesta cuando la consulta verse sobre elementos sujetos a revisin o interposicin de medios de
defensa, hiptesis que se consolida dentro de la
fraccin III.
La diferencia del texto de reforma con el vigente es la eliminacin que de una resolucin
PAF
36
favorable pueden derivar derechos a los particulares, es decir, se eliminan los efectos constitutivos de derechos.
Lo anterior se advierte con mayor claridad si
comprendemos que la respuesta de una autoridad puede tener los siguientes sentidos:
a) Declarativos, en donde se hace un sealamiento general, pudiendo ser de fondo o no;
b) Constitutivos, en donde el pronunciamiento
de la autoridad crea derechos y no slo los
reconoce como en el punto anterior, y
c) Condenativo, en donde se obliga la propia autoridad a realizar un acto en un sentido determinado, lo que surge ms comnmente
tratndose del recurso administrativo de revocacin.
Por lo que el texto de reforma elimina las dos
primeras, lo que sugiere la idea de desprendimiento del sentido de la respuesta, y que en
cierta forma se robustece con la referencia de
no vinculacin; no obstante, es de confirmar que
la resolucin favorable surge en todo momento
de facto en tanto la respuesta emitida sea elaborada por autoridad y funcionario competente,
cubriendo los requisitos de legalidad contenidos
en el artculo 38 del CFF, veamos la tesis jurisprudencial:
Tesis: III-PSS-508
RTFF. Ao VIII. No. 95. Noviembre 1995. Pg:
14
Precedente Tercera poca.
Pleno
Materia: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (RESOLUCIONES FAVORABLES)
RESOLUCIN FAVORABLE. NO SLO SE
PRODUCE POR CONSULTAS QUE FORMULEN LOS PARTICULARES A LAS
AUTORIDADES.- Conforme al artculo 34 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las resoluciones
favorables a los particulares se producen como
resultado de las consultas reales y concretas que
se presenten a las autoridades; sin embargo, debe
Ir a Contenido
considerarse que tambin constituyen resoluciones favorables aquellos actos, que si bien no se
produjeron en respuesta a una consulta, si fueron
el resultado de una instancia, solicitud o peticin hecha a un funcionario pblico revestido
de autoridad, y quien la emite en cumplimiento de
las funciones y dentro de la esfera de atribuciones oficiales que le fueron confe ridas. Por lo
anterior, es evidente que si se pronuncia una
resolucin favorable al contribuyente, aun cuando sta no provenga de una consulta, para ser
anulada, debe ser impugnada por la autoridad
ante el Tribunal Fiscal, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 36 del ordenamiento en
cita.
Juicio Atrayente No. 331/93/231/93.- Resuelto
en sesin de 6 de noviembre de 1995, por
mayora de 4 votos a favor 1 con los resolutivos y 3 en contra.- Magistrada Ponente:
Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic.
Martha Gladys Caldern Martnez.
atendiendo al elemento ilocucionario (intencin

verdadera), tenemos que mediante dichas reformas se robustecen verdaderamente las funciones fiscalizadoras a travs de textos prolocucionarios (verdad oculta, descubierta pragmticamente slo mediante el contexto en que se
presenta), siendo evidente con ello la necesidad
del perfecto conocimiento de las normas fiscales a fin de evitar la realizacin de vas de hecho
y lograr que la realizacin de facultades de comprobacin fiscal cubran todos los requisitos de
legalidad, partiendo desde luego de un debido cumplimiento de las normas fiscales respectivas por parte de los particulares, para obtener
as el equilibrio buscado.
Referencias bibliogrficas
1
Los principios general del Derecho expresan los valores

materiales bsicos de un ordenamiento jurdico, aquellos
sobre los cuales se constituye como tal, las convicciones
tico-jurdicas fundamentales de una comunidad. Pero no
se trata simplemente de unas ideas o tendencias morales
(Tesis aprobada en sesin de 6 de noviembre

de 1995).
que puedan explicar el sentido de determinadas reglas,

sino de principios tcnicos, fruto de la experiencia de la
vida jurdica y slo a travs de stas cognosibles... As
como la materia adopta una estructura molecular, que es
un pequeo sistema organizado, o la vida se ordena sobre
COMENTARIOS FINALES
Con lo antes expuesto, resulta notorio que la intencin de la reforma es brindar ms elementos
a la autoridad para realizar sus funciones revisoras con mayor eficacia, en desatencin del equilibrio que debe existir entre las facultades de las
autoridades y los derechos particulares (individuales o sociales), toda vez que si bien, algunas
de las reformas propuestas contienen breves
elementos favorables a los particulares, lo cierto es que ello slo se obtiene de la parte proposicional del texto de reforma; no obstante,
clulas, as el Derecho se presenta bajo una estructura

institucional, en: Garca de Enterra, Eduardo y Fernndez, Ramn-Toms, Curso de derecho administrativo,
t. I, Civitas, Espaa, 2000, p. 83.
2
Wright Mills, Charles, citado por Jorge Fernndez Ruiz,

Poder Legislativo, Porra, Mxico, 2003, p. 38.
Calvo Nicolau, Enrique, Tratado del impuesto sobre la

renta, t. I, Themis, Mxico, 1995, p. 151.
Garca de Enterra, Eduardo y Fernndez, Toms Ramn,

Curso de derecho administrativo, t. I, Civitas, Espaa, 2000,
p. 654.
37 P A F
Ir a Contenido
MULTAS Y VISITAS DOMICILIARIAS

Proyecto de reformas al CFF
ntre las reformas fiscales que cada ao

generan una mayor expectativa, se encuentran las referidas a las sanciones por
incumplimiento en el pago de contribuciones.
En el conjunto de reformas fiscales aprobadas por la Cmara de Senadores el 21
de diciembre de 2006, se aprob una reforma que tiende a modificar el monto de
las sanciones para los omisos de las obligaciones fiscales.
MULTAS POR OMISIN EN EL PAGO
DE CONTRIBUCIONES
En qu consiste esta reforma?

La propuesta de reforma versa sobre el
contenido del artculo 76 del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), cuyo texto predispone las sanciones de los omisos en el
cumplimiento de la obligacin fiscal. La Exposicin de Motivos de la Cmara, precisa
lo siguiente:
Con el fin de fomentar el cumplimiento
voluntario del pago de las contribuciones
Licenciado en derecho por la FES-Acatln de la UNAM. Abogado postulante en materia
administrativa. Miembro de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Titular de la
Delegacin Estado de Mxico de la Barra Interamericana de Abogados, A.C. Autor del
libro El derecho monetario y de divisas. ilmondo2001@msn.com, atlantico979@msn.com
omitidas que son determinadas por las

autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, se propone a
esa Soberana reformar el artculo 76 del
Cdigo Tributario, a efecto de disminuir
las multas previstas en porcentajes del 75%
al 100%, para quedar comprendidas del
55% al 75%.
De tal manera que el texto del artculo
76 del CFF pasara en adelante a disponer
que cuando la comisin de una o varias
infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto
tratndose de contribuciones al comercio
exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus
facultades, se aplicar una multa del 55 al
75% de las contribuciones omitidas. Disposicin con la cual claramente se atenuaran los efectos de las sanciones fiscales
por dichas omisiones.
Qu reflexin
merece esta reforma?
No obstante, el beneficio es relativo si
se considera que al inicio de 2006 este
mismo dispositivo contemplaba un margen de sancin cuyo porcentaje variaba
entre el 50 y 100% de la contribucin
omitida, de tal manera que sobresale la
39 P A F
Ir a Contenido
forma discrecional con que el legislador ha venido manejando el porcentaje.

En este caso, doctrinarios como Augusto Fernndez Sagardi han manifestado su parecer respecto a esta disposicin, haciendo notar su aparente desproporcionalidad al indicar al respecto
lo siguiente:
Por otra parte, la fraccin II establece un
lmite para la imposicin de la multa entre el
100% y el 50% de la contribucin omitida,
debiendo la autoridad motivar el porcentaje
que aplique; sin embargo, el 50% sigue siendo una cantidad muy elevada que no atiende
a las condiciones personales del infractor, sin
posibilidad de correccin por parte de la autoridad. En estos casos se denota la importancia de ausencia de atenuantes en el CFF.1
Coincidimos con el licenciado Sagardi en el
sentido de hacer notar la desproporcionalidad
de una multa impuesta considerando, ya no el
50% como lmite inferior de la imposicin, sino
el 55%, como ahora se hace la propuesta de modificacin al CFF, especialmente porque el margen entre ste y el lmite superior es sumamente
estrecho, pues respecto al tope mximo de sancin de 75% slo existe una diferencia de 20%,
de tal manera que la autoridad administrativa
prcticamente no tiene un verdadero margen de
discrecin para sancionar equitativamente a un
contribuyente omiso por primera ocasin respecto a un reincidente, tornndose en consecuencia tal sancin como desproporcionada y
transgresora del artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin.
VISITAS DOMICILIARIAS
En materia de la realizacin de visitas domiciliarias se pretende adicionar una fraccin VIII al
texto del artculo 46 del CFF, con el objeto de
delimitar con precisin las atribuciones de la
autoridad fiscal en los siguientes puntos:
a) Para depurar el procedimiento administrativo, y
b) Iniciar una nueva visita domiciliaria respecto
a hechos diferentes.
Reglas de depuracin
del procediminento
En la Exposicin de Motivos no se efecta una
anotacin especial al respecto, pero en la fraccin VIII se agrega al texto del artculo 46 del
PAF
40
CFF en el cual se previene una disposicin para

la regularizacin y depuracin del procedimiento administrativo de visita domiciliaria, la cual
resulta en materia administrativa una novedad,
pues esta institucin procedimental es de origen
procesal civil.
Por lo que el primer y segundo prrafos de la
precitada fraccin VIII tienen el propsito de facultar por una sola vez y de manera oficiosa a la autoridad fiscal para reponer el procedimiento
de visita domiciliaria a partir de la fase administrativa en que hayan ocurrido transgresiones
formales al procedimiento. Sin embargo, la reforma adolece de brindar al ciudadano tanto una
notificacin de la reposicin de dicho procedimiento, as como de otorgarle garanta de audiencia para que en un tiempo breve manifieste
ante la autoridad correspondiente lo que a su
derecho corresponda, pues de otra manera se
podran afectar sus derechos subjetivos, conculcndose en su contra las garantas individuales
contenidas en el texto del artculo 14 de la Constitucin.
En este sentido se pronuncian los Tribunales Colegiados de Circuito del Poder Judicial de
la Federacin, que sealan que aunque del texto del artculo 14 constitucional pudiera inferirse que siempre que la autoridad se apega al
contenido de la ley aplicable, la garanta de audiencia no puede conculcarse; lo cierto es que
tal derecho subjetivo pblico consiste en la
oportunidad que debe concederse al particular
para que intervenga y pueda as defenderse,
rindiendo pruebas y vertiendo alegatos que
sustenten tal defensa. Por tanto, aunque la ley
que funde al acto no establezca la obligacin
de or al afectado, antes de privarlo de sus derechos, la autoridad debe respetar la aludida
garanta y orlo en defensa, porque en ausencia
del contenido de dicha obligacin, para la responsable dentro de la ley, est el imperativo del
artculo 14 constitucional.2
La garanta de audiencia debe otorgarse al
contribuyente toda vez que la reposicin del
procedimiento puede pararle daos a su derecho subjetivo, especialmente porque la reforma
igualmente contempla modificaciones al texto
del artculo 46-A del CFF que previene actualmente la obligacin de las autoridades fiscales de
concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la de gabinete
dentro de un plazo mximo de seis meses y que
ahora con la reforma contendr en su apartado B
Ir a Contenido
una nueva fraccin V conforme a la cual el plazo

de seis meses antedicho se puede suspender
hasta por dos, pudindose ocasionar con ello
daos irreparables contra el contribuyente, de
afectarse con la visita y en su contra sus derechos subjetivos.
Respecto a la consecuencia que se previene
en el prrafo segundo de la fraccin VIII consistente en responsabilizar al servidor pblico que
motiv la violacin, merece la calificacin de norma cuasi perfecta al no contemplar expresamente la sancin a que podra hacerse acreedor el
funcionario pblico omiso, por lo cual una sancin as impuesta sera fcilmente combatible.
Reglas para las nuevas

visitas sobre hechos diferentes
Finalmente, segn la propuesta de reforma se
agregar a dicha fraccin VIII donde es posible
que una vez concluida la visita en el domicilio
fiscal la autoridad controladora efecte una nueva visita de verificacin, pero se disponen en este
sentido nuevas reglas que limitan dicha atribucin con el propsito de evitar el desvo de poder de la autoridad administrativa.
facultades de comprobacin respecto de la misma contribucin, aprovechamiento y periodo y

no compruebe que se trate de un hecho diferente, todo lo actuado no tendra valor legal alguno.
De esa manera se regula la actuacin de la autoridad fiscal, que estar obligada en los supuestos que se sealan a motivar sus facultades y
estara impedida a molestar de nueva cuenta al
particular afectado.
Referencias bibliogrficas
1
Fernndez Sagardi, Augusto, Cdigo Fiscal de la Federacin, Comentarios y anotaciones, Gasca-SICCO, Mxico, 2004. p. 239.
Al respecto consltese el expediente proveniente de la
Octava poca, emitido por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin, Tomo: XIII, Junio de 1994, Pgina: 529,
bajo el rubro: AUDIENCIA GARANTA. DEBE RESPETARSE AUNQUE LA LEY EN QUE SE FUNDE LA RESOLUCIN, NO PREVEA EL PROCEDIMIENTO PARA TAL
EFECTO.
Los requisitos para que se efecte una visita

de verificacin sobre las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos puede ser efectuada; sin embargo, para que se efecte la determinacin de crditos fiscales deber observarse
lo siguiente:
a) Que el crdito derivado se sustente en la
comprobacin de hechos diferentes a los ya
revisados, y
b) Que la comprobacin de hechos diferentes se
encuentre sustentada en informacin, datos
o documentos de terceros, en la revisin de
conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad o en los datos aportados por los particulares en las declaraciones
complementarias que se presenten.
De no cumplirse estos requisitos el contribuyente se encuentra en posibilidad de recurrir al
juicio contencioso administrativo a impugnar el
segundo procedimiento de verificacin que atente contra sus garantas individuales. En este
sentido, la Cmara de Diputados expresa que con
tal reforma se dota de seguridad jurdica al
particular, ya que en el caso de que la autoridad
fiscal pretendiera de nueva cuenta ejercer sus
41 P A F
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DISPOSICIONES GENERALES Y DEDUCCIONES

DE PERSONAS MORALES
on fecha 21 de diciembre de 2006 fue

aprobado en la Cmara de Senadores
el Dictamen de Reformas a Leyes Fiscales,
entre las cuales se aprueban cambios a la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). En
este artculo comentaremos lo referente al
concepto de dividendos o utilidades, liquidacin de sociedades, fideicomisos, gastos no
deducibles y deduccin de inversiones, como
se indica a continuacin:
DIVIDENDOS O UTILIDADES
Para 2007 se aprueba cambiar el factor y
tasa de reduccin del clculo del impuesto por dividendos o utilidades de personas
morales del sector primario, sealando que
los dividendos o utilidades distribuidas deben multiplicarse por el factor de 1.2346,
en lugar de 1.1905 y considerar la tasa para
reduccin de 32.14% en lugar de 42.86%,
mencionados en el segundo prrafo del
artculo 11 de la LISR, con el fin de que la
tasa para el impuesto sobre la renta (ISR)
a la que se sujeta este sector sea de 19%,
en lugar de 15%.
Licenciado en contadura y especialista en impuestos por la UNAM. Contador pblico

certificado por el IMCP de Mxico, A.C. Catedrtico y conferenciante de temas fiscales
en la FCA de la UNAM. Socio en el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
Socio de impuestos en el Despacho Velzquez Asociados, S.C. Expositor de temas
fiscales. vicente_velazquez@att.net.com
PAF
42
RESIDENTE EN MXICO
Se aprueba reformar el segundo prrafo del
artculo 12 de la LISR, sealando que una
persona moral residente en Mxico se liquida cuando deje de ser residente en
Mxico en los trminos de un tratado para
evitar la doble tributacin, antes slo se
mencionaba en los trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
Para estos efectos, adiciona que se
considerarn enajenados todos los activos
que la persona moral tenga en Mxico y
contina sealando que incluye los que
tenga en el extranjero (artculo 12).
PRDIDA PARA FIDEICOMISOS
Se aprueba cambiar de manera total el artculo 13 de la LISR, ampliando el concepto
de la prdida que resulte por la realizacin de actividades empresariales a travs
de un fideicomiso, sealando que:
La prdida fiscal derivada de las actividades antes mencionadas slo podr
disminuirse de las utilidades fiscales posteriores, derivadas de estas actividades.
Si hubiera prdidas fiscales pendientes
de disminuir al extinguirse el fideicomiso,
se distribuir el saldo actualizado, segn
corresponda, y podr deducirse al extinguirse el fideicomiso hasta por el monto
actualizado de sus aportaciones que no recuperen.
Ir a Contenido
La fiduciaria deber llevar una cuenta de capital de aportacin (Cuca) por cada uno de los
fideicomisarios, en la que se registrarn las aportaciones que hagan al fideicomiso.
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, respondern por el incumplimiento de

las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.
Las entregas en efectivo o bienes que provengan del fideicomiso y la fiduciaria haga a los fideicomisarios se considerarn reembolsos de capital
aportado hasta que se recupere dicho capital.
De la reforma propuesta a esta disposicin

fiscal destaca que debe determinarse el resultado fiscal y no la utilidad fiscal, y menciona que
los fideicomisarios acumularn la parte proporcional de dicho resultado fiscal. Asimismo, incluye dentro del texto el tratamiento de las
prdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso.
Para determinar la utilidad o prdida fiscal del

ejercicio derivada de estas actividades se considera dentro de las deducciones la que corresponda a bienes aportados al fideicomiso por el
fideicomitente que a su vez sea fideicomisario y
no reciba contraprestacin alguna, como costo
de adquisicin se considerar el monto original de inversin (MOI) actualizado an no deducido o el costo promedio por accin del bien que
tenga el fideicomitente al momento de su aportacin al fideicomiso y deber registrarse en la
contabilidad del fideicomiso y en la Cuca de
quien corresponda.
El fideicomitente que aporte los bienes no
podr efectuar la deduccin de stos en la determinacin de sus utilidades o prdidas fiscales derivadas de sus dems actividades.
Los bienes aportados al fideicomiso que sean
regresados a los fideicomitentes se considerarn reintegrados al valor fiscal que tengan en la
contabilidad del fideicomiso.
Se menciona que en el caso de fideicomisarios residentes en el extranjero que tienen establecimiento permanente en Mxico deben
presentar su declaracin anual del ISR por la
parte del resultado fiscal que les corresponda
(artculo 13 de la LISR).
CONSUMO EN RESTAURANTES
Se aprueba disminuir el porcentaje deducible de
los consumos en restaurantes de 25 a 12.5%.
Con esta disminucin del importe deducible, en
nuestra opinin fomenta la evasin fiscal porque
pierde inters recabar el comprobante correspondiente cuando se tiene una comida de negocios
o de trabajo y los restaurantes, al no expedir un
comprobante no acumulan el ingreso; nos preguntamos: esta es la intencin de dicho cambio? (artculo 32, fraccin XX, de la LISR).
Si el fideicomisario es persona fsica residente

en Mxico considerar como ingresos la parte
del resultado o la utilidad fiscal que le corresponda.
INTERESES DEDUCIBLES
POR PRSTAMOS DE PARTES
RELACIONADAS
Se considera que los residentes en el extranjero que tienen establecimiento permanente en

Mxico por las actividades empresariales en el
pas a travs de fideicomisos deben presentar
declaracin anual del ISR por la utilidad fiscal que
les corresponda.
Se aprueba reformar esta fraccin para efectos

de la determinacin del saldo promedio anual de
las deudas contradas con un residente en el extranjero; de la determinacin del capital contable que participa en el clculo de los intereses
no deducibles y de las deudas que no se incluyen en la determinacin del exceso al triple del
capital contable, para quedar como sigue:
En los casos en que no haya fideicomisario o

no pueda identificarse, se entender que las
actividades empresariales realizadas a travs del
fideicomiso las realiza el fideicomitente.
Los intereses que deriven del monto de las

deudas del contribuyente que excedan del triple
de su capital contable, que provengan de deudas
43 P A F
Ir a Contenido
contradas con partes relacionadas residentes en

el extranjero, en los trminos del artculo 215 de
la LISR.
Para determinar el monto de las deudas que
excedan el lmite sealado en el prrafo anterior,
se restar del saldo promedio anual de todas las
deudas del contribuyente que devenguen intereses a su cargo, la cantidad que resulte de
multiplicar por tres el cociente que se obtenga
de dividir entre dos la suma del capital contable
al inicio y al final del ejercicio.
Cuando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea menor
que el monto en exceso de las deudas a que se
refiere el prrafo anterior, no sern deducibles
en su totalidad los intereses devengados por
esas deudas. Cuando el saldo promedio anual
de las deudas contradas con partes relacionadas
residentes en el extranjero sea mayor que el monto en exceso antes referido, no sern deducibles
los intereses devengados por dichas deudas
contradas con partes relacionadas residentes en
el extranjero, nicamente por la cantidad que
resulte de multiplicar esos intereses por el factor que se obtenga de dividir el monto en exceso entre dicho saldo.
Para los efectos de los dos prrafos anteriores, el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses a
su cargo se determina dividiendo la suma de los
saldos de esas deudas al ltimo da de cada uno
de los meses del ejercicio, entre el nmero de
meses del ejercicio, y el saldo promedio anual
de las deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero se determina de
igual forma, considerando los saldos de estas
ltimas deudas al ltimo da de cada uno de los
meses del ejercicio.
Los contribuyentes podrn optar por considerar como capital contable del ejercicio, para los
efectos de determinar el monto en exceso de
sus deudas, la cantidad que resulte de sumar
PAF
44
los saldos iniciales y finales del ejercicio en cuestin de sus cuentas de capital de aportacin,
utilidad fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir el resultado de esa suma entre dos.
Quienes elijan esta opcin debern continuar
aplicndola por un periodo no menor de cinco
ejercicios, contados a partir de aquel en que la
elijan. Los contribuyentes que no apliquen principios de contabilidad generalmente aceptados
en la determinacin de su capital contable, considerarn como capital contable el capital integrado en la forma descrita en este prrafo.
No se incluirn dentro de las deudas que
devengan intereses a cargo del contribuyente
para el clculo del monto en exceso de ellas al
triple de su capital contable, las contradas por
los integrantes del sistema financiero en la realizacin de las operaciones propias de su objeto
y las contradas para la construccin, operacin
o mantenimiento de infraestructura productiva
vinculada con reas estratgicas para el pas.
El lmite del triple del capital contable que
determina el monto excedente de las deudas al
que se refiere esta fraccin podra ampliarse en
los casos en que los contribuyentes comprueben que la actividad que realizan requiere en s
misma de mayor apalancamiento y obtengan
resolucin al respecto en los trminos que seala el artculo 34-A del CFF (artculo 32, fraccin XXVI, de la LISR).
DEDUCCIN DE AUTOMVILES
Se aprueba reformar esta disposicin fiscal para
disminuir el MOI deducible, tratndose de automviles para quedar en $ 175,000, hasta 2006
slo se podan deducir $ 300,000. Es obvio que
este cambio, como todos los dems, tiene fines
recaudatorios, pero parece que se desea beneficiar a las empresas que producen automviles
austeros y de bajo precio, porque si los contribuyentes adquieren autos con un valor superior,
simplemente no sern deducibles (artculo 42 de
la LISR).
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TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS

FISCALES EN FUSIN
ARGUMENTOS PARA LA MODIFICACIN DEL ARTCULO 63 DE LA LISR

Tratndose de la disminucin de prdidas fiscales, las autoridades han conocido contribuyentes que con el
nico fin de eludir la prohibicin de transmitir el derecho a disminuir las prdidas fiscales, los cuales son
personales del contribuyente que las sufre, transfieren el control de la sociedad titular de dicho derecho
mediante la enajenacin de sus acciones.
Por lo anterior, se modifica el artculo 63 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para establecer que
cuando cambien los socios o accionistas que tengan el control de una sociedad, sta slo pueda disminuir las
prdidas sufridas en ejercicios anteriores contra las utilidades correspondientes a la explotacin de los mismos giros que causaron dichas prdidas.
Ejemplos
Prdidas del ejercicio 2004 (pastelera)
Utilidad del ejercicio 2007 (pastelera)
Prdida que podr aplicarse sobre 2007
$ 500.00
$ 1,000.00
$ 500.00
Prdidas del ejercicio 2004 (zapatos)

Utilidad del ejercicio 2007 (pastelera)
Prdida que podr aplicarse sobre 2007
$ 500.00
$ 1,000.00
$
0.00
A continuacin incluimos el artculo en comento:

Artculo 63. En los casos de fusin, la sociedad fusionante slo podr disminuir su prdida fiscal pendiente de
disminuir al momento de la fusin, con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotacin de los mismos
giros en los que se produjo la prdida.
Anlisis jurdico-fiscal
En la fusin existen dos o ms sociedades que desean unirse, una denominada fusionada y la otra fusionante,
esta ltima es la que subsistir; ahora bien, cualquiera de las dos pueden tener prdidas fiscales, si la fusionada tiene dichas prdidas no podr transmitirlas a la fusionante, pero si sta tiene prdidas fiscales no es
necesario que las transmita, por lo que el primer prrafo del artculo 63 de la LISR menciona que slo se podr
disminuir su prdida siempre y cuando corresponda a los mismos giros.
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la UNAM. Licenciado en derecho. Expositor en instituciones privadas y pblicas
como la SHCP. Socio-director de CF y Asociados, S.C.
45 P A F
Ir a Contenido
De lo anterior surge la siguiente pregunta: los giros tendrn que ser completamente iguales entre sociedad fusionada y fusionante para que pueda disminuirse
tal prdida?
Como recordar, una sociedad, al conformar su objeto social en el acta constitutiva, adopta diversos tipos
de actividades, que pudieran significar giros distintos.
As, podemos encontrar empresas que rentan maquinaria, a su vez la venden y complementariamente venden materiales de construccin, y para que resulte muy
completo el objeto social, hasta prestacin de servicios contables y administrativos.
Como observamos, los giros son diversos, la pregunta es: cmo identificar en dnde se dio la prdida
fiscal si la contabilidad y las declaraciones no estaban
segmentadas de acuerdo con los resultados por giros
hasta 2006?
Adicionalmente se establece un nuevo prrafo para
aquellas sociedades cuyo cambio de socios o accionistas no obedece a prcticas fiscales indebidas, establecindose para estas sociedades la posibilidad de
que disminuyan las prdidas sufridas en ejercicios anteriores contra las utilidades correspondientes a cualquier giro, siempre que sean sociedades que efectivamente obtengan ingresos y no sociedades que realicen
operaciones con el objeto exclusivo de erosionar la base
del impuesto. A continuacin incluimos el texto de la
Exposicin de Motivos:
Cuando cambien los socios o accionistas que detenten el control de una sociedad que tenga prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y
la suma de sus ingresos obtenidos en los tres ltimos
ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de
esas prdidas al trmino del ltimo ejercicio antes del
cambio de socios o accionistas, dicha sociedad nicamente podr disminuir las prdidas contra las utilidades
fiscales correspondientes a la explotacin de los mismos
giros en los que se produjeron las prdidas.
Ingresos de 2004
Ingresos de 2005
Ingresos de 2006
Total de ingresos
$ 1,000.00
1,000.00
1,000.00
$ 3,000.00
Monto de la prdida de 2004

Actualizacin (inventada)
Total
$ 2,500.00
600.00
$ 3,100.00
Nota: en el ejemplo anterior s se tendr derecho a disminuir la prdida fiscal en los mismos giros.
PAF
46
Comentario. Es de observarse que la Exposicin

de Motivos establece que podrn inclusive restarse las
prdidas fiscales de otros giros; sin embargo, al observar el texto de ley no contempla esta posibilidad,
slo que la interpretacin que se le da es que cuando
no se pueda restar de los mismos giros se reste de los
otros.
Para terminar con los cambios al artculo 63 de la
LISR, se establece que:
Para los efectos del prrafo anterior, se considera
que existe cambio de socios o accionistas que detentan
el control de una sociedad, cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de ms del cincuenta por
ciento de las acciones o partes sociales con derecho a
voto de la sociedad de que se trate, en uno o ms actos
realizados dentro de un periodo de tres aos. Para
estos efectos, no se incluirn las acciones colocadas
entre el gran pblico inversionista.
Las sociedades a que se refieren los prrafos anteriores para disminuir las prdidas fiscales pendientes de
disminuir, debern llevar sus registros contables en tal
forma que el control de sus prdidas fiscales en cada giro
se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, as como de cada nuevo giro que se incorpore al
negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables, stos debern aplicarse en la parte proporcional
que representen en funcin de los ingresos obtenidos
propios de la actividad. Esta aplicacin deber hacerse
con los mismos criterios para cada ejercicio.
COMENTARIO FINAL
Lo anterior implicara tener una contabilidad segmentada, as como la determinacin del resultado fiscal por
giro a partir de 2007, ya que antes sera prcticamente
imposible.
Por ltimo, se adiciona el siguiente prrafo para efectos de consolidacin fiscal.
Para los efectos del artculo 68, fraccin I, incisos
b), segundo prrafo y c), segundo prrafo, de la Ley,
las prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se
podrn disminuir para determinar el resultado fiscal
consolidado o prdida fiscal consolidada del ejercicio
de que se trate, sern nicamente hasta por el monto
en el que se hubiesen disminuido en los trminos de
este artculo.
Ir a Contenido
INSTITUCIONES DE CRDITO
Y SECTOR PRIMARIO
Reformas a la LISR
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola
INTRODUCCIN
En distintas entrevistas al actual secretario de Hacienda, manifest que uno de los objetivos de la reforma
fiscal era modificar e incluso eliminar los regmenes
especiales, haciendo referencia en particular al rgimen aplicable al sector primario: personas fsicas y
morales dedicadas a la agricultura, ganadera, pesca
y silvicultura.
Es por ello que dentro de la Exposicin de Motivos de la Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta
se establece lo siguiente:
Actualmente, los contribuyentes del sector primario gozan de una serie de beneficios particulares otorgados a travs de diferentes instrumentos de la
poltica fiscal, entre los que destacan:
La reduccin del impuesto sobre la renta en un
porcentaje que supone una carga fiscal del 16%,
a diferencia de contribuyentes que desarrollan otra
actividad econmica, que soportan una carga fiscal sobre una tasa del 29% para el ejercicio de
2006, la cual ser del 28% para 2007.
La exencin en el impuesto sobre la renta para personas fsicas hasta por un nivel de ingresos de 40
salarios mnimos anuales del rea geogrfica del
contribuyente.
La exencin en el impuesto sobre la renta para las
personas morales hasta por 20 salarios mnimos
anuales del rea geogrfica del contribuyente por
cada uno de sus socios o asociados, siempre que

no exceda de 200 veces el salario mnimo correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal.
La posibilidad de aplicar una serie de facilidades
administrativas a fin de que cumplan adecuadamente con sus obligaciones fiscales.
La instrumentacin de programas de gasto pblico directo en apoyo a sus actividades.
Es importante destacar que los beneficios anteriormente sealados tuvieron, entre otras justificaciones,
el contrarrestar los efectos negativos de una tasa elevada del impuesto sobre la renta (ISR).
Por ello, es de sealar que con la finalidad de
lograr una mayor competitividad de las empresas
nacionales e incentivar la inversin nacional y extranjera en el pas, en el ao de 2005 se estableci una
reduccin paulatina de la tasa del impuesto sobre la
renta, para quedar, a partir del ao 2007 en 28%,
reduccin que benefici a todos los contribuyentes,
incluidos a los del sector primario, quienes adems
tambin gozan de los beneficios antes mencionados.
En virtud de lo anterior, se propone a esa Soberana que la reduccin de la tasa del impuesto sobre la
renta que se aplica a dicho sector sea de 21.43% en
lugar de 42.86% con el fin de gravar la verdadera
capacidad contributiva del sector primario. Esta propuesta permite que la tasa efectiva del impuesto sobre
la renta a la que se sujetan los contribuyentes del
sector primario sea del 22%.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la misma Facultad, en la Divisin de Estudios de Posgrado
y en la Divisin de Educacin Continua. Articulista en diversas publicaciones. Asesora fiscal independiente.
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Ir a Contenido
Asimismo, se propone disminuir a 20 salarios

mnimos anuales el nivel de ingresos por el cual se
encuentran exentas las personas fsicas dedicadas
exclusivamente a actividades del sector primario.
De esta forma, el nivel de ingresos por el cual se
encuentran exentas las personas fsicas dedicadas
a tales actividades ser el mismo que el de las
personas morales del sector primario.
No obstante lo anterior, en los dictmenes
emitidos por las cmaras de Diputados y Senadores se concluy lo siguiente:
Por lo que corresponde a la reforma para el
Sector Primario, la Colegisladora considera que
si bien se coincide con aumentar la tasa del
impuesto a dicho sector, para no afectar a los
contribuyentes de menor capacidad contributiva dicha tasa debe ser del 19%. Por lo tanto, se
adecuan los artculos 11, segundo prrafo y 81,
penltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, a fin de establecer la reduccin del
impuesto sobre la renta aplicable al sector primario en 32.14%, en lugar del 21.43%.
....................................
Sin embargo, esta Dictaminadora considera
que no es procedente la propuesta del Ejecutivo
en el sentido de disminuir a 20 salarios mnimos
anuales el nivel de ingresos por el cual se encuentran exentas las personas fsicas dedicadas
LISR 2006 con porcentajes

aplicables a partir de 2007
Resultado fiscal
ISR 28%
Reduccin 42.86%
ISR a pagar
exclusivamente a actividades del sector primario, considerando que se est aumentando la tasa
efectiva de impuesto para este sector.
Finalmente, por lo que se refiere a la reforma
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), relativa a las obligacin de informar por parte de
las instituciones de crdito sobre los intereses
pagados a los contribuyentes, se propone adecuar las referencias a diversos preceptos de la
Ley del Mercado de Valores (LMV) contenidas
en el ordenamiento en comento, ello como consecuencia de las recientes reformas a la LMV.
REFORMAS A LA LISR RELATIVAS
AL SECTOR PRIMARIO
Las reformas propuestas a este rgimen estn
contenidas en los artculos 11, segundo prrafo,
y 81, penltimo prrafo, que bsicamente consisten en lo siguiente:
Artculo 81, penltimo prrafo. Disminuye
el porcentaje de reduccin aplicable al ISR de
42.86%, que supuestamente se iba a aplicar a
partir de 2007 a 32.14%, propuesto por el Ejecutivo Federal. Como consecuencia de lo anterior,
la tasa de ISR, una vez aplicada la reduccin, que
a partir de 2007 iba a ser de 16%, se propone
que sea de 19%, calculada como sigue:
Propuesta de reforma para 2007

100,000
28,000
12,000
16,000
Resultado fiscal
ISR 28%
Reduccin 32.14%
ISR a pagar
100,000
28,000
9,000
19,000
Artculo 11, segundo prrafo. Como consecuencia de lo anterior, se modifica este artculo para
adecuar los factores de piramidacin aplicables en el caso de pago de dividendos que no provienen
de la cuenta de utilidad fiscal neta a la nueva tasa efectiva de ISR, que se propone para este sector
y que a continuacin ejemplificamos:
Dividendos distribuidos
Factor de piramidacin
Dividendos piramidados
PAF
48

84,000 1
1.1905
100,000
Dividendos distribuidos
Dividendos piramidados
81,000 1
1.2346
100,000
Ir a Contenido
ISR 28%
Reduccin 42.86%
ISR a pagar
1
28,000
12,000
16,000
ISR 28%
Reduccin 32.14%
ISR a pagar
28,000
9,000
19,000
En este caso se cambi el importe de dividendos distribuidos para recordar la forma en que se determina el factor de
piramidacin y para confirmar que se propone que la tasa efectiva de impuesto del sector primario suba de 16 a 19%. A
continuacin ejemplificamos la mecnica de clculo del factor mencionado:

Utilidad antes de ISR (a)
ISR 28%
Reduccin 42.86%
ISR a pagar (b)
Utilidad despus ISR
(a b) = c
(a c)

100,000
28,000
12,000
16,000
84,000
1.1905
REFORMAS A LA LISR RELATIVAS

A LA OBLIGACIN DE INFORMAR SOBRE
LOS INTERESES PAGADOS
POR INSTITUCIONES DE CRDITO
Por lo que se refiere a la propuesta de reforma
relativa a este tema, es simplemente una adecuacin al artculo 59, fraccin I, el cual establece la obligacin que tienen los integrantes del
sistema financiero de informarle de los datos de
las personas a las que les efectuaron pagos de intereses en el ao; a travs de sta se modifican
las referencias de los artculos 25 y 172 de la
LMV a los artculos 192 y 295 del mismo ordenamiento, ello en virtud de las reformas operadas a dicha ley.
Utilidad antes de ISR (a)

ISR 28%
Reduccin 32.14%
ISR a pagar (b)
Utilidad despus ISR
(a b) = c
(a c)
100,000
28,000
9,000
19,000
81,000
1.2346
para preparar a los agricultores, a fin de que

puedan operar en un nuevo contexto de competencia global ante los tan criticados subsidios
agrcolas otorgados por el gobierno estadounidense a sus agricultores.
CONCLUSIONES
Si bien es cierto que todos deseamos que los principios constitucionales de las contribuciones de
proporcionalidad y equidad se cumplan cabalmente, tambin lo es que existen sectores productivos
prioritarios para el pas, como el de agricultura, que
se vern seriamente afectados a partir de 2008 por
la apertura del sector agrcola en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, lo que algunos de los legisladores calificaron de gran
amenaza para lo que an tiene proteccin en el
agro: maz, frijol, leche en polvo y azcar.
Una de las formas para aminorar el impacto
de esta situacin es precisamente a travs de la
poltica fiscal, la cual tendra que utilizarse como
herramienta de poltica econmica para preparar
a este sector ante dicho factor de competencia,
desde luego aunada a crditos y capacitacin
49 P A F
Ir a Contenido
INTERESES FICTOS EN PARTES

RELACIONADAS
l artculo 92 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) otorga tratamiento fiscal de dividendos a
los intereses que deriven de crditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en
el pas de residentes en el extranjero, por personas
residentes en Mxico o en el extranjero que sean partes relacionadas de la persona que paga el crdito.
Lo anterior es con el fin de evitar que se distribuyan los dividendos bajo el concepto de intereses.
Ejemplo 1
a) La empresa Wilson, Inc., (EUA) otorga un prstamo a la empresa El Tornillo, S.A. de C.V. (Mxico);
b) Esta ltima le paga intereses a la empresa del
extranjero, y
c) Las dos empresas son partes relacionadas.
Ejemplo 2
a) La empresa Tubos del Norte, S.A de C.V. (Mxico)
otorga un prstamo a la empresa El Tornillo, S.A.
de C.V. (Mxico);
b) Esta ltima le paga intereses a la empresa de
Mxico, y
c) Las dos empresas son partes relacionadas.
Los contribuyentes que pagan intereses por financiamientos deben considerar stos como crditos respaldados.
Por lo anterior, se reforma el artculo 92 de la LISR
para:
1. Precisar la definicin de crditos respaldados.
2. Incluir en dicho concepto los prstamos que se
garantizan con acciones o instrumentos de deuda
de cualquier clase, de una parte relacionada o del

mismo acreditado.
3. Adicionalmente, se seale que el crdito tambin
estar garantizado cuando su otorgamiento se condicione a la celebracin de contratos que otorguen
un derecho de opcin a favor del acreditante o de
una parte relacionada de ste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento parcial o total del pago
del crdito o de sus accesorios a cargo del acreditado.
A continuacin incluimos el texto de ley:
Artculo 92. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de esta fraccin, se consideran crditos respaldados las operaciones por medio de las cuales
una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios
a otra persona, quien a su vez le proporciona directa o
indirectamente, efectivo, bienes o servicios a la persona
mencionada en primer lugar o a una parte relacionada de
sta. Tambin se consideran crditos respaldados aquellas
operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crdito est garantizado por efectivo, depsito
de efectivo, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, de una parte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en la que est garantizado de esta
forma. Para estos efectos, se considera que el crdito
tambin est garantizado en los trminos de esta fraccin, cuando su otorgamiento se condicione a la celebracin de uno o varios contratos que otorguen un
derecho de opcin a favor del acreditante o de una
parte relacionada de ste, cuyo ejercicio dependa del
incumplimiento parcial o total del pago del crdito o
de sus accesorios a cargo del acreditado.
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la UNAM. Licenciado en derecho. Expositor en instituciones privadas y pblicas
como la SHCP. Socio-director de CF y Asociados, S.C.
P A F 50
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EXENCIONES Y DECLARACIN ANUAL

DE PERSONAS FSICAS
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez*
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez**
EXENCIONES A PERSONAS FSICAS (REFORMAS)
Artculo 109, fraccin XV, inciso a)

La reforma consiste en delimitar para 2007 el monto de la exencin por la enajenacin de
casa habitacin de una persona fsica, que originalmente y hasta la fecha se encuentra
exenta por la totalidad de la enajenacin, por lo que de ser aprobada la reforma para el
prximo ejercicio fiscal, dicha exencin sera por un monto equivalente de hasta
1500,000 unidades de inversin (UDIs), aproximadamente 4 millones 500 mil pesos,
adems del requisitos de formalizar la operacin ante notario pblico.
Derivado de esta reforma se indica:
Determinar la ganancia, en su caso, por aquellas operaciones que superen el monto
sealado de 1500,000 UDIs, esto es, el excedente, cuando as resulte.
Determinar el pago provisional de conformidad con el Captulo IV (Ingresos por la
enajenacin de bienes), as como el impuesto anual.
Determinar una proporcin de deducciones sobre la siguiente base:
Proporcin de deduccin =
Excedente de la contraprestacin 1500,000 UDIs

Monto de la contraprestacin obtenida
LIMITACIONES DE LA REFORMA
La exencin de 1500,000 UDIs no aplicar cuando se trate de una segunda o posteriores
enajenaciones de casa habitacin en el mismo ao de calendario.
Para ello, el fedatario pblico mantendr un vnculo de consulta con la autoridad hacendaria para verificar si el contribuyente, durante el ao de que se trate, ha enajenado
alguna casa habitacin, de esta forma verificar la procedencia de la exencin y confirmar de esta exencin a la misma autoridad, cuando as proceda.
* Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM.
** Licenciado en contadura por la UNAM.
51 P A F
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De acuerdo con la Exposicin de Motivos, la

medida pretende apoyar a los contribuyentes en
la adquisicin de un inmueble con la finalidad de
habitar en el mismo y evitar un demrito en su
patrimonio por el ingreso que obtengan por la
enajenacin de dicho bien, con lo que se fomenta
la inversin en inmuebles destinados para tal fin.
En realidad lo que la medida pretende es limitar los beneficios indebidos que han tenido los
contribuyentes en perjuicio del fisco federal, al favorecerse de tal exencin por la enajenacin de
inmuebles con fines de especulacin comercial y
no con un nimo de utilizarlos como vivienda.
Por tanto, para evitar una erosin en la base
gravable del impuesto sobre la renta (ISR) en perjuicio del gobierno federal, se propone limitar la
exencin a un ejercicio fiscal, siempre que el
ingreso obtenido no exceda de 1500,000 UDIs
debiendo pagar el contribuyente el impuesto
correspondiente por el excedente.
En lo referente a las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(RLISR), stas no fueron realmente considerables, tomando en cuenta los artculos 129 y 130,
que nicamente se vieron modificados en su
orden; el texto del antiguo artculo 129 pasa a
ser en parte el del artculo 130 y viceversa, pero
con la precisin de que se elimina del texto anterior del artculo 130 no considerar como parte
de la superficie construida correspondiente a la
casa habitacin las construcciones accesorias a
sta o las bardas perimetrales.
Artculo 109, fraccin XXVI,

segundo prrafo
En virtud de las recientes reformas a la Ley del
Mercado de Valores (LMV), se propone a esa
exencin sustituir las referencias a la obligacin
de inscribir los ttulos en la seccin especial por
la notificacin a la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores sobre las caractersticas particulares
PAF
52
de los valores con oferta pblica en el extranjero; reforma propuesta nicamente para adecuar
las referencias a los preceptos de la LMV contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IMPUESTO ANUAL DE SUELDOS
Y SALARIOS, OBLIGACIN DE LOS
TRABAJADORES Y DE LA DECLARACIN
ANUAL (REFORMAS)
Artculo 116, ltimo prrafo, inciso b)

Artculo 117, fraccin III, inciso e)
Artculo 175, segundo prrafo
La reforma fiscal para 2007 consiste en incrementar a $ 400,000 el monto de los ingresos por
salarios como lmite para no presentar declaracin anual.
De tal manera, tambin se ajustan los preceptos siguientes:
La obligacin por parte de los trabajadores de
presentar su declaracin de manera personal
bajo el mismo nivel de ingresos [artculo 117,
fraccin III, inciso e)].
La de no presentar la declaracin anual por
parte de las personas fsicas que obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por los
conceptos sealados en los captulos I y VI,
esto es, salarios e intereses, respectivamente.
En conclusin, podemos mencionar que la Ley
del Impuesto sobre la Renta en 2006 contempla
que las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por
concepto de salarios, y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, as
como intereses cuya suma no exceda de
$ 300,000, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $ 100,000,
no se encuentran obligadas a presentar declaracin anual.
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INGRESOS DE RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
INTRODUCCIN
En la reforma fiscal para el ejercicio 2007 se contemplan reformas al Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, el que regula la obtencin
de ingresos de residentes en el extranjero que provengan de una fuente situada en territorio nacional;
en esta ocasin, para sealarnos un tratamiento en
materia de ingresos obtenidos a travs de fideicomisos y, por otro lado, para indicarnos algunas consideraciones en la retencin del impuesto por pago de
intereses.
FUENTE DE RIQUEZA
El artculo 1o. de la LISR es el que regula la forma en
que debe pagarse el impuesto por los ingresos que
se obtengan, de suerte que establece que el rgimen
fiscal aplicable para la determinacin y pago del impuesto est en funcin de si los contribuyentes obtienen ingresos con base en:
a) Residencia fiscal;
b) Establecimiento permanente, y
c) Fuente de riqueza en Mxico.
Los residentes en el extranjero estn obligados al
pago del impuesto sobre la renta (ISR) en Mxico por
los ingresos que obtengan, ya sea a travs de un establecimiento permanente (cualquier lugar de negocios donde se realicen actividades empresariales), o
bien, porque los ingresos tienen su fuente de riqueza
en el pas; de suerte que debern tributar en el Ttulo II
o IV si son personas morales o fsicas, respectivamente, con establecimiento permanente, o en el Ttulo V,
donde la principal caracterstica es que el ISR lo entera la persona que efecta el pago de los ingresos a
los residentes en el extranjero mediante la retencin
correspondiente.
Los principales ingresos que se regulan en el citado
Ttulo V son los ingresos por salarios, asimilados a
salarios, honorarios, arrendamiento de bienes, enajenacin de bienes, etctera, pero no por actividades empresariales en general, ya que si las realizan en Mxico
tributaran como establecimiento permanente.
INGRESOS PROVENIENTES
DE UN FIDEICOMISO
Se adiciona un segundo prrafo al artculo 179 de la
LISR para indicarnos que cuando los residentes en el
extranjero obtengan ingresos (no empresariales) a
travs de un fideicomiso constituido en Mxico en el
que sean fideicomisarios o fideicomitentes, la fiduciaria (institucin de crdito reconocida) deber determinar el monto de ingresos gravables de dichos
residentes en el extranjero y deber efectuar las retenciones del impuesto a que haya lugar, como si ellos
hubieran obtenido directamente dichos ingresos. Se
establece adicionalmente que tratndose de fideicomisos emisores de ttulos colocados entre el gran pblico inversionista, sern los depositarios de valores
quienes debern retener el impuesto por los ingresos
que deriven de dichos ttulos.
La reforma a este ordenamiento es acorde con lo
que sucede en la materia de fideicomisos empresariales y fideicomisos inmobiliarios en otros artculos
Licenciado en contadura y especialista fiscal por la FCA de la UNAM. Posgrado en impuestos internacionales por la Harvard University y el
ITAM. Socio encargado del rea de consultora fiscal del despacho Santamara y Asociados, S.C.
53 P A F
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de la ley, donde tambin se establece la obligacin para la fiduciaria de efectuar las retenciones del ISR que, en su caso, tenga obligacin a
los fideicomitentes o fideicomisarios; lo que
genera una medida ms de fiscalizacin para los
contribuyentes y, en particular, para los residentes en el extranjero que obtienen ingresos del
pas, a travs de un contrato de fideicomiso.
INGRESOS POR INTERESES
Otro de los ingresos que obtienen los residentes en el extranjero y que son regulados por el
Ttulo V de la LISR, son los ingresos por intereses que puedan obtener, debido al financiamiento que brindan a residentes en Mxico, donde
las personas fsicas o morales residentes en el
pas que obtengan financiamiento y tengan la
obligacin de pagar intereses tienen, a su vez,
la obligacin de efectuar la retencin del impuesto correspondiente.
Se reforma el artculo 195, fraccin I, inciso b),
de la LISR, el cual seala que se deber aplicar
una retencin de 10% a los intereses pagados a
residentes en el extranjero provenientes de los ttulos de crdito colocados a travs de bancos o
casas de bolsa, en un pas con el que Mxico no
tenga en vigor un tratado para evitar la doble
imposicin, siempre que por los documentos en
los que conste la operacin de financiamiento
correspondiente se haya presentado la notificacin
que se seala en el segundo prrafo del artculo 7
de la Ley del Mercado de Valores (LMV), ante la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV),
de conformidad con lo establecido en dicha ley.
La reforma radica en que al entrar en vigor la
nueva LMV a mediados de 2006 se realizan una
serie de cambios en la regulacin de la actividad
financiera en el mercado de valores, uno de ellos
es el ajuste del Registro Nacional de Valores e
Intermediarios, donde ahora se requiere de una notificacin ante la CNBV, donde se sealen los valores objeto de oferta pblica dentro del territorio
nacional, para lo cual debern estar inscritos en
el registro.
PAF
54
El citado artculo 7 de la LMV seala que la

oferta pblica en el extranjero de valores emitidos en Estados Unidos, o por personas morales
mexicanas en forma directa o a travs de fideicomisos, o figuras similares o equivalentes, deber notificarse a la Comisin describiendo las
principales caractersticas de la oferta y ajustndose a las disposiciones de carcter general que
al efecto expida sta; se deber consignar expresamente en el documento informativo que utilicen para su difusin, que los valores objeto de
la oferta no podrn ser ofrecidos ni negociados en
territorio nacional, salvo que dichos actos cumplan otros requisitos.
Situacin similar sucede con la reforma a la
fraccin II, inciso a), del artculo 195 de la LISR,
el cual establece que se efectuar una retencin
de 4.9% a los intereses pagados a residentes
en el extranjero provenientes de ttulos de crdito colocados en Bolsa, as como la ganancia proveniente de su enajenacin, siempre que por los
documentos en los que conste la operacin de
financiamiento correspondiente se haya presentado la notificacin ante la CNBV, de conformidad con lo establecido en dicha ley.
Se aclara en artculo transitorio que se entender que los ttulos, valores o documentos en
los que conste la operacin de financiamiento
correspondiente, tambin son objeto del tratamiento fiscal establecido en el artculo 195 antes citado, cuando los mismos se hayan inscrito
a ms tardar el 24 de diciembre de 2006, en la
entonces denominada seccin especial del Registro Nacional de Valores.
CONCLUSIN
La reforma comentada obedece, en parte, a las
medidas de fiscalizacin que se pretenden implantar y regular ms de cerca en las entidades
encargadas de efectuar retenciones por cuenta
de terceros, as como para actualizar las referencias en la LISR con relacin a la nueva LMV, que
entr en vigor a mediados de 2006.
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RGIMEN DE FIDEICOMISOS
INMOBILIARIOS 2007
INTRODUCCIN
Nuevamente se reforman los artculos 223 y 224 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que se
refieren a brindar estmulos fiscales a los contribuyentes que realicen actividades de desarrollos inmobiliarios a travs de contratos de fideicomiso para
hacer ms claro el esquema de los estmulos y sealar limitaciones en su rgimen fiscal.
Recordemos que este estmulo nace en el ejercicio 2004, donde tuvo ciertos lineamientos hasta 2005,
y para el ejercicio 2006 se reforma y se crean nuevos
artculos, como el 223-A, 223-B, 223-C y el 224-A, pero
quedando muy restringido en su aplicacin, por lo que
ahora sufre un reacomodo y se establecen lineamientos ms acordes con la prctica inmobiliaria.
que mediante un contrato de fideicomiso el fideicomitente y/o fideicomisario, segn la finalidad del mismo y el bien materia del fideicomiso, opera con el
propsito de llevar a cabo actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
en trminos del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Es precisamente en lo referente a las actividades
comerciales como podemos decir que un fideicomiso a travs del cual se realizan actividades empresariales es inmobiliario si para ello se dedica a realizar
desarrollos inmobiliarios para su enajenacin u otorgamiento del uso o goce temporal.
Este tipo de fideicomisos pueden crear tanto derechos econmicos como corporativos para el empresario que participa en l, por ejemplo:
QU ES UN FIDEICOMISO INMOBILIARIO?
Para empezar, debemos definir lo que se entiende por
fideicomiso de actividades empresariales, del cual no
hay legislacin particular que regule su operacin ni
constitucin, por el contrario, le son aplicables las disposiciones generales que en materia de fideicomiso
conocemos en nuestro derecho, por lo que podramos
definirlo como un fideicomiso a travs del cual se realizan actividades empresariales, siendo el contrato
donde se realizan fines particulares con la posibilidad
de que se opere una negociacin mercantil o uno o
ms actos de comercio en el que se confa el cuidado
patrimonial a una fiduciaria prestigiada del sistema financiero de nuestro pas.
Para efectos fiscales, un fideicomiso a travs del
cual se realizan actividades empresariales quiere decir
Obtener dividendos.
Aportacin, reembolso o liquidacin.
Derechos especiales de propiedad.
Uso o usufructo.
Utilidades o rendimientos de una parte del negocio.
Participacin en la administracin del negocio.
Capacidad de modificar los estatutos de la negociacin, etctera.
ESTMULOS FISCALES APLICABLES

A LOS FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS
La reforma fiscal para 2007 implica que en el Ttulo VII
de la LISR los artculos 223 y 224 establezcan los lineamientos aplicables a los fideicomisos cuya nica actividad sea la inmobiliaria, y se derogan los artculos 223-A,
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Posgrado en impuestos internacionales por la Harvard University y
el ITAM. Socio encargado del rea de consultora fiscal del despacho Santamara y Asociados, S.C.
55 P A F
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223-B y 223-C, donde se establece que podrn gozar de diversos estmulos fiscales, los cuales, sin embargo, estn condicionados a que el fideicomiso deje
de ser transparente, es decir, el fideicomiso como
figura jurdica no es sujeto de gravmenes fiscales
por tratarse de un contrato, y a pesar de que los
verdaderos sujetos obligados al pago de contribuciones sean los fideicomitentes y, en su caso, los
fideicomisarios, el propio fideicomiso tendra obligacin de determinar un impuesto sobre la renta (ISR)
del ejercicio, como observamos a continuacin:
1. Concepto. El artculo 223 de la LISR los define
como fideicomisos que se dediquen a la adquisicin o construccin de bienes inmuebles que
se destinen al arrendamiento o a la adquisicin
del derecho a percibir ingresos provenientes del
arrendamiento de dichos bienes, as como a
otorgar financiamiento para esos fines, y cumplan con requisitos particulares.
Es importante mencionar que el concepto
abre nuevamente la posibilidad de que el giro de
los fideicomisos sea el de arrendamiento de bienes, y no que obligatoriamente se tengan que
enajenar, como se estableca en el artculo vigente durante 2006.
2. Requisitos para poder considerar un fideicomiso inmobiliario:
a) Estar construidos conforme a las leyes mexicanas y que la fiduciaria sea una institucin de
crdito residente en Mxico autorizada para
actuar como tal en el pas;
b) Que su fin sea el de adquisicin o construccin de inmuebles para renta o venta, as como
otorgar financiamiento para esos fines con
garanta hipotecaria de los bienes arrendados;
c) Destinar 70% de su patrimonio a su fin y 30%
para adquisicin de valores gubernamentales;
d) Que los bienes inmuebles que se construyan
o adquieran se destinen al arrendamiento y no
se enajenen antes de haber transcurrido al
menos cuatro aos contados a partir de la
terminacin de su construccin o de su adquisicin, respectivamente (el cambio es importante, ya que se permite que los beneficios
fiscales a estos fideicomisos sean, inclusive,
para los que realicen desarrollos inmobiliarios
nicamente con la finalidad de otorgarlos en
arrendamiento y no la de enajenarlos);
e) Que la fiduciaria emita certificados de participacin y que se coloquen en el pas en Bolsa,
PAF
56
o bien, sean adquiridos por al menos 10

personas que no sean partes relacionadas
entre s, en el que ninguna de ellas en lo
individual sea propietaria de ms de 20% de
la totalidad de los certificados de participacin
emitidos, y
f) Que la fiduciaria distribuya entre los tenedores de los certificados de participacin cuando menos una vez al ao, a ms tardar el 15
de marzo, al menos 95% del resultado fiscal
del ejercicio inmediato anterior.
Este cambio es muy importante, ya que
deja abierta la posibilidad de que en la distribucin del resultado fiscal ya no se pasen
prdidas del ejercicio a los fideicomitentes,
sino nicamente utilidades.
3. Obligaciones de los fideicomitentes y/o fideicomisarios. En trminos del artculo 224 son las
siguientes:
a) Acumularn el resultado fiscal que les distribuya el fiduciario, sin deducir el impuesto
retenido por ellos, y las ganancias que obtengan por la enajenacin de los certificados,
salvo que estn exentos del pago del impuesto por dichas ganancias, y podrn acreditar el
impuesto que se les retenga por dicho resultado y ganancias contra el ISR que causen en
el ejercicio en que se les distribuya o las
obtengan;
b) Las personas fsicas residentes en Mxico
considerarn que el resultado fiscal distribuido corresponde a ingresos por arrendamiento
de inmuebles;
c) La retencin que se haga a residentes en el
extranjero se considerar como pago definitivo del impuesto, y
d) Causarn el ISR por la ganancia que obtengan
en la enajenacin de certificados, que resulte
de restar al ingreso que perciban en la enajenacin el costo promedio por certificado de
cada uno de los certificados que se enajenen.
4. Obligaciones de la fiduciaria. En trminos del
artculo 224 son las siguientes:
a) Determinar conforme al Ttulo II de la LISR, el
resultado fiscal del ejercicio derivado de los
ingresos que generen;
b) El resultado fiscal del ejercicio se divide entre
el nmero de certificados que se hayan emitido
para determinar el monto del resultado fiscal
Ir a Contenido
c)
d)
e)
f)
correspondiente a cada uno de los referidos

certificados;
Se deber retener a los tenedores de los
certificados el ISR por el resultado fiscal que
les distribuya, aplicando la tasa de 28% sobre
el monto distribuido de dicho resultado;
Cuando se enajene alguno de los bienes inmuebles fideicomitidos antes de haber
transcurrido cuatro aos, la fiduciaria debe
pagar, dentro de los 15 das siguientes al de
la enajenacin, el impuesto por la ganancia
que se obtenga en dicha enajenacin, por
cuenta de los fideicomitentes, y este impuesto ser acreditable para stos cuando la fiduciaria les distribuya dicha ganancia, sin que se
les deba retener el impuesto por la distribucin de esa ganancia;
Cuando el resultado fiscal del ejercicio sea
mayor al monto distribuido a los tenedores
hasta el 15 de marzo del ao inmediato posterior, la fiduciaria deber pagar el impuesto
por la diferencia, por cuenta de los tenedores,
dentro de los 15 das siguientes a esa fecha,
y el impuesto pagado ser acreditable para
los fideicomitentes, y
Cuando la fiduciaria entregue una cantidad
mayor al resultado fiscal del ejercicio generado, la diferencia se considerar como reembolso de capital. Para los efectos del prrafo
anterior, el fiduciario llevar una cuenta en la
que registre los reembolsos de capital y deber dar a los tenedores de los certificados
de participacin una constancia por los reembolsos que reciban, salvo que se trate de
certificados de participacin colocados entre
el gran pblico inversionista.
5. Estmulos aplicables. Conforme al artculo 224

de la LISR:
a) No se tendr la obligacin de realizar los pagos
provisionales del ISR a los que se refiere el
artculo 14 de esta ley;
b) No se pagar el impuesto al activo (IMPAC)
por los bienes, derechos, crditos o valores
que integren el patrimonio del fideicomiso;
c) Los fondos de pensiones y jubilaciones del
extranjero que adquieran los certificados de
participacin podrn aplicar la exencin concedida a los mismos a los ingresos que reciban;
d) Los fondos de pensiones y jubilaciones a los
que se refiere el artculo 33 de esta ley podrn
invertir hasta 10% de sus reservas en los certificados de participacin emitidos por los fideicomisos;
e) Los fideicomitentes que aporten bienes podrn diferir el pago del ISR causado por la
ganancia obtenida en la enajenacin de esos
bienes realizada en la aportacin hasta el
momento en que enajenen cada uno de dichos certificados, y
f) Cuando los fideicomitentes aporten bienes
inmuebles al fideicomiso que sean arrendados
de inmediato a dichos fideicomitentes por el
fiduciario, podrn diferir el pago del ISR causado
por la ganancia obtenida en la enajenacin de
los bienes hasta el momento en que termine
el contrato de arrendamiento, siempre y cuando no tenga un plazo mayor a 10 aos, o en
el momento en que el fiduciario enajene los
bienes inmuebles aportados, lo que suceda
primero.
SOCIEDADES MERCANTILES QUE GOZAN
DE LOS MISMOS BENEFICIOS
Cabe recordar que en el caso de que haya algunas
sociedades mercantiles que realicen desarrollos inmobiliarios y que pretendan gozar del mismo esquema que los fideicomisos inmobiliarios, tendrn que
cumplir los requisitos que establece el artculo 223
citado, por lo que con base en ello se reform el
artculo 224-A para establecer las nuevas referencias a los requisitos de operacin, debido a la derogacin de los artculos 223-A, 223-B y 223-C.
CONCLUSIONES
El fideicomiso inmobiliario deja de ser transparente debido a que ahora tendr que determinar
un resultado fiscal y calcular el ISR respectivo a
manera de retencin que se haga a los fideicomitentes y fideicomisarios al momento de recibir la distribucin de dicho resultado fiscal; sin
embargo, se conserva el beneficio de no presentar pagos provisionales ni ser sujeto al pago del
IMPAC.
A pesar de que se reducen las limitantes para
gozar de los estmulos fiscales, se fiscaliza ms esta
figura, y sobre todo, se asegura que siempre se
pague un impuesto por el negocio fiduciario, ya que
lo calcula de manera independiente al de sus fideicomitentes y/o fideicomisarios y por ello se permite el
acreditamiento por parte de stos, en su caso.
57 P A F
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REFORMA A LA LEY DEL IEPS

REFRESCOS Y OTRAS BEBIDAS
CIGARROS Y OTROS TABACOS LABRADOS
En relacin con el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) respecto a la enajenacin o
importacin de refrescos, bebidas hidratantes
o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; jarabes o concentrados para preparar
refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, y al considerar que el gravamen de los
productos antes mencionados es incompatible con
las disposiciones de la Organizacin Mundial de
Comercio, se aprob la derogacin de los incisos
G) y H) del artculo 2o., fraccin I, tambin de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS).
En la Miscelnea Fiscal para 2007, respecto a la LIEPS

se aprob un aumento a la tasa de los cigarros, puros y
otros tabacos labrados de 160%, y para los puros y otros
tabacos labrados hechos enteramente a mano se aprob una tasa de 30.4%.
Al derogarse dichos incisos tambin se derogan las definiciones de las fracciones XV y XVI del
artculo 3o., el inciso f) del artculo 8o., fraccin I;
la fraccin V del artculo 13, y se reforman los artculo 4o., 5o.-A y 19, fracciones II, VIII, X, XI, XIII,
de la LIEPS.
En conclusin, los contribuyentes que enajenen
o importen refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias
o extractos de sabores que al diluirse permitan
obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, a partir de la entrada en vigor del decreto
de reforma a la LIEPS, dejan de ser contribuyentes
del IEPS.
Las tasas del IEPS, de conformidad con el Artculo

Tercero Transitorio, se aplicarn de la siguiente manera:
Cigarros:
Ao
Tasa
%
2007
2008
140
150
Puros y otros tabacos labrados:
Ao
Tasa
%
2007
2008
140
150
Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente

a mano:
Ao
Tasa
%
2007
2008
26.6
28.5
Con esta reforma en el incremento de la tasa del IEPS,

se pretende desalentar el consumo de tabaco que es la
principal causa de muerte en el mundo.
Contador pblico por la ESCA del IPN-Unidad Casco de Santo Toms. Contador general. Desarrolla actividades en el rea administrativa, recursos
humanos, contabilidad, impuestos, sistemas y logstica de la empresa Jess Biurrun Echeverra, S.A. de C.V. (Vinos Marqus de Cceres). Socio
del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
PAF
58
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RENACIMIENTO DEL IMPAC

Reformas a la Ley del Impuesto al Activo
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante*
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao**
entro del paquete econmico enviado

por el Ejecutivo Federal al Congreso de
la Unin el 5 de diciembre de 2006 est el
dictamen aprobado por la Cmara de Diputados el 18 de diciembre, referente a las
reformas a diversas leyes, entre las que se
encuentran la Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISR), el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS) y la
Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC).
Las reformas a la LIMPAC no son meras adecuaciones a las disposiciones, ya
que se busca darle nuevos bros a esta
ley que haba cado en ineficacia al generar una muy baja recaudacin y no ser verdaderamente un impuesto de control
respecto al impuesto sobre la renta (ISR).
Por tanto, resulta de vital importancia
que analicemos la propuesta del Ejecutivo
* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador

en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por
la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM.
Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca-SICCO.
PAF
60
Federal y el dictamen de la Cmara de

Diputados, que si bien pueden ser modificados o incluso rechazados, es tiempo de
tomar las posibles medidas de prevencin
ante las probables modificaciones a esta
ley.
ANTECEDENTES
La LIMPAC se public el 31 de diciembre
de 1988, entrando en vigor al da siguiente, es decir, el 1 de enero de 1989. La razn fundamental para la implementacin de
este impuesto fue la de complementar al
ISR, pues se haba observado que las
empresas no causaban este ltimo y en la
mayora de los casos se declaraban prdidas fiscales.
Por ello se pens en instituir un impuesto que gravara los activos de las empresas
con la finalidad de incentivarlas a ser productivas y pagar ISR por un lado y, por otro,
evitar las prcticas indebidas de no pagar
impuestos, pues en cualquier caso se pagara ISR o, en su defecto, impuesto al
activo (IMPAC).
El objeto de la LIMPAC, como lo seala
su artculo 1o., bsicamente es gravar el
Ir a Contenido
activo que tengan los contribuyentes, cualquiera que sea su ubicacin, lo cual nos lleva a uno
de los elementos importantes de la contribucin,
que es la base. La base para el clculo de este
impuesto es el valor del activo, calculado en los
trminos de la propia ley, la cual se ha permitido
disminuir con algunos elementos para llegar al importe al que se le aplicar la tasa de impuesto,
que actualmente es de 1.8%.
Una vez determinado el IMPAC del ejercicio
se aplica un procedimiento de acreditamiento y
comparacin en relacin con el ISR del ejercicio, es por ello que se afirma que se trata de un
impuesto complementario del ISR, pues de dicho procedimiento se determina si hay que cubrir IMPAC, ISR o ambos.
En resumen, al IMPAC del ejercicio se le puede
acreditar el ISR del ejercicio. Si el ISR es mayor
que el IMPAC, este ltimo no se pagar; de aqu
se desprende que los contribuyentes que generan
utilidades y que por tanto causan ISR, es muy
probable que no obtengan IMPAC a cargo. Por el
contrario, aquellos contribuyentes que generen prdidas fiscales o utilidades mnimas deberan pagar
IMPAC, pues seguramente su ISR ser menor.
En teora, el funcionamiento paralelo de ambos impuestos debera ocasionar que los contribuyentes paguen alguno de los dos impuestos
mencionados; en los hechos, y como se comentar ms adelante, ya no es necesariamente cierta la afirmacin anterior, pues existen muchos
contribuyentes que no pagan ISR en el ejercicio,
cualquiera que sea el motivo, pero tampoco causan IMPAC, derivado de las reformas hechas a
la ley en el transcurso de los aos. A esto habra
que adicionar que en varios ejercicios el Ejecutivo Federal expidi decretos de exencin del
IMPAC a diversos contribuyentes.
Actualmente los sujetos del IMPAC son:
Personas fsicas que realicen actividades
empresariales.
Personas morales.
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente.
Personas fsicas que otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
Residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en el pas.
Comentado lo anterior, presentamos el siguiente artculo, en el que se exponen solamente las

propuestas del Ejecutivo Federal incorporadas en
el dictamen de la Cmara de Diputados y los
razonamientos manifestados en la reforma. No se
incluyen juicios de valor ni opiniones personales,
nuestra intencin es slo dar a conocer las posibles reformas a esta ley.
MOTIVOS EXPUESTOS POR EL EJECUTIVO
FEDERAL PARA MODIFICAR LA LIMPAC
Declaracin de inconstitucionalidad
por parte de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin
A raz de los innumerables juicios presentados
por los contribuyentes, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) declar que el IMPAC
violaba la garanta de equidad tributaria, pues no
permita la deduccin de ciertas deudas.
El artculo 5o. de la LIMPAC histricamente
haba permitido disminuir del valor del activo las
deudas siguientes:
Las contratadas con empresas residentes en
el pas no negociables.
Las contratadas con establecimientos permanentes ubicados en Mxico, de residentes en
el extranjero no negociables.
Las negociables, en tanto no le fuera notificado al contribuyente la cesin de crdito a favor de una empresa de factoraje financiero.
Adicionalmente, este mismo ordenamiento
estableca claramente que las deudas contratadas con el sistema financiero o su intermediacin
no se podan disminuir del valor del activo, lo cual
tambin era aplicable a las deudas contratadas
con empresas residentes en el extranjero, al no
estar contempladas dentro de las deudas que
se podan disminuir.
De lo anterior se puede confirmar que al no
permitir la disminucin de cierto tipo de deudas,
sin existir una justificacin razonable, se le daba
trato distinto a contribuyentes que se encontraban en igualdad de circunstancias, al poder, en algunos casos, disminuir sus deudas y en otros no.
Reforma a la LIMPAC
para el ejercicio 2005
A raz de la declaracin de inconstitucionalidad
del IMPAC comentada en el punto anterior, el
61 P A F
Ir a Contenido
Congreso de la Unin aprob para el ejercicio

fiscal 2005 reformas al artculo 5o. de la LIMPAC.
Dicha reforma consisti en permitir a los sujetos
de este impuesto deducir del valor del activo no
slo las deudas ya citadas, sino tambin las contratadas con el sistema financiero y aquellas
pactadas con residentes en el extranjero.
Esta modificacin ha generado una disminucin notable en la recaudacin de este impuesto, pues al abrir el abanico de deudas aplicables
se disminuy considerablemente la base gravable del impuesto, llegando incluso en muchos
casos a ser mayores que el propio valor del activo, lo cual provoca que no haya IMPAC del ejercicio o ste sea mnimo, y en caso de que el
contribuyente no tenga ISR del ejercicio a cargo
no pagar ninguno de los dos, desvirtundose
as la razn de ser del IMPAC.
Gravar la capacidad contributiva de

los contribuyentes evitando prcticas
de evasin y elusin fiscales
Como se mencion en puntos anteriores, el objeto del IMPAC es gravar la tenencia de los activos.
En este sentido, nuestro mximo tribunal ha
emitido diversos criterios en los que considera
que el objeto del IMPAC lo constituyen los activos susceptibles de concurrir a la obtencin
de utilidades del contribuyente, como se puede
observar a continuacin:
ACTIVO, IMPUESTO AL. EL ANLISIS

DE LA CONSTITUCIONALIDAD DE LOS
PRECEPTOS DE LA LEY QUE LO REGULA EXIGE CONSIDERAR QUE SU OBJETO
RADICA EN LOS ACTIVOS, CONCURRENTES A LA OBTENCIN DE UTILIDADES,
COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, AS COMO QUE ELLO SE ENCUENTRA VINCULADO A SUS FINES FISCALES (CONTRIBUTIVO Y DE CONTROL)
Y A LOS EXTRAFISCALES DE EFICIENCIA EMPRESARIAL.- Del contenido de los
artculos 25, 28 y 31, fraccin IV, de la Constitucin y, especficamente, de los artculos 1o., 6o.,
9o. y 10, de la Ley del Impuesto al Activo de las
Empresas (Diario Oficial de la Federacin de 31 de
diciembre de 1988) y de la exposicin de motivos
de la iniciativa correspondiente resulta que para
PAF
62
examinar la constitucionalidad de los preceptos

de este cuerpo legal es imprescindible considerar
que, si bien de la literalidad de su artculo 1o.,
el objeto de la contribucin radica en el activo
de las empresas, de los dems preceptos que
integran el sistema del tributo, se infiere que dicho
objeto se encuentra ntimamente vinculado a que
dichos activos sean susceptibles de concurrir a la
obtencin de utilidades, signo de capacidad contributiva que el legislador necesariamente debe
tomar en cuenta como presupuesto esencial de
toda contribucin y que, adems, del fin estrictamente fiscal de recaudar recursos para los
servicios pblicos que exige la fraccin IV del
artculo 31 de la Constitucin, persigue la finalidad fiscal de contar con un medio eficaz de
control en el pago que por impuesto sobre la renta
corresponda a los sujetos pasivos, as como la
finalidad extrafiscal de estimular la eficiencia de
los mismos en el desarrollo de sus actividades
econmicas.
(No. Registro: 200,156, Jurisprudencia,
Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo:
III, Marzo de 1996, Tesis: P./J. 11/96, Pgina: 5).
De acuerdo con la jurisprudencia anterior, el

objeto del IMPAC son los activos susceptibles
de concurrir a la obtencin de utilidades, por
tanto, se infiere que son slo stos los que debieran considerarse para la base, pues son ellos
los que revelan la verdadera capacidad contributiva de los sujetos obligados. Al permitirse la disminucin de deudas se est desvirtuando la real
capacidad contributiva y se est dejando de gravar a quien s est en posibilidad de contribuir al
gasto pblico.
Por otra parte, se observa que los contribuyentes estn en posibilidad legal de dejar de
pagar el ISR y el IMPAC, por tanto, es necesario
que se modifique la LIMPAC para evitar regresar a las prcticas de contribuyentes que tiendan a evitar el pago de impuestos.
Existen contribuyentes que ante la posibilidad
actual de no pagar IMPAC buscan, mediante la
implementacin de figuras jurdicas, evitar causar el ISR, por lo que se incumple la obligacin
constitucional de contribuir. Es decir, tal como
Ir a Contenido
est la LIMPAC actualmente es ms factible que los contribuyentes puedan incurrir en la evasin
fiscal, lo cual se debe evitar.
REFORMAS PROPUESTAS POR EL EJECUTIVO FEDERAL
Modificacin de la tasa de impuesto

En funcin de las modificaciones a otros artculos de la LIMPAC, el Ejecutivo Federal propuso cambiar la tasa de impuesto del artculo 2o. de 1.8 a 1.5%, lo cual representaba una disminucin de
0.3%; sin embargo, la Cmara de Diputados propone disminuir la tasa de 1.8 a 1.25%, en virtud
de que considera que es una tasa ms razonable por reflejar de manera justa el ISR mnimo esperado, que sera causado por un negocio, con lo cual no se pagara IMPAC si la empresa causara ISR
hasta por el monto de aplicar el 1.25% al valor de los activos.
Eliminacin de la disminucin de deudas

Esta es, sin duda, la parte medular de la reforma a la LIMPAC, pues como se ha venido comentando,
la disminucin de las deudas es la que ha generado los conflictos citados, por lo que se propone
derogar todo el artculo 5o. Dicho numeral contempla la posibilidad de disminuir las deudas, pero
tambin la posibilidad de las personas fsicas de disminuir un monto equivalente a 15 veces el salario mnimo general del rea geogrfica (SMGAG) del contribuyente elevado al ao del valor del
activo del ejercicio.
Esta eliminacin implicara que la base del IMPAC sera equivalente al valor de los activos. Es
decir, no habra contribuyente que teniendo activos y siendo sujeto de este impuesto no causara
impuesto del ejercicio.
Ejemplo:
Clculo del IMPAC del ejercicio
()
()
(=)
()
(=)
Valor del activo

Promedio de deudas
15 salarios mnimos elevados al ao*
Base
Tasa de impuesto
IMPAC del ejercicio
2006
$ 1'800,000.00
790,000.00
266,468.25
$ 743,531.75
1.8%
$
13,383.57
2007
$ 1'800,000.00
$ 1'800,000.00
1.25%
$
22,500.00
* Slo personas fsicas.
Determinacin del impuesto del ejercicio

con base en el cuarto ejercicio
inmediato anterior
Aquellos contribuyentes que conforme al artculo 5o.-A de la LIMPAC, el cual tambin se propone reformar, hubieren optado por determinar el
impuesto del ejercicio con base en el que les
correspondi en el cuarto ejercicio inmediato anterior, debern calcular el impuesto que les correspondi en dicho ejercicio sin disminuir las deudas
para determinar la base.
En caso de ser aprobada, la modificacin
surtira efecto a partir de 2007, por lo que se
establece en disposiciones transitorias de la iniciativa de reformas a la LIMPAC que tratndose
de ejercicios en los que se hubiera permitido
disminuir deudas, la base del impuesto del cuarto

ejercicio inmediato anterior al que se refiere el
artculo 5o.-A se tendra que calcular sin disminuir dichas deudas aun cuando en dicho ejercicio se haya permitido hacerlo.
Esto no significa que deba presentarse declaracin complementaria que modifique la base del
impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior,
sino que para la declaracin del ejercicio 2007,
por citar un ejemplo, en caso de haber optado por
la aplicacin del artculo 5o.-A, el impuesto se
determinar aplicando la tasa de impuesto al
valor de los activos del ejercicio 2003 sin disminuir deudas, aunque en su momento haya sido
posible hacerlo, lo que dara como resultado el
impuesto a declarar del ejercicio.
63 P A F
Ir a Contenido
Ejemplo:
Clculo del IMPAC del ejercicio 2007 con base en el artculo 5o.-A
Ao 2003
()
(=)
()
(=)
Valor del activo

Promedio de deudas
Base
Tasa de impuesto
IMPAC del ejercicio
Como puede observarse, la tasa de impuesto

no cambia. La variante es la eliminacin de las
deudas.
No aplicacin de deudas para empresas

que componen el sistema financiero
En congruencia con la derogacin del artculo 5o.,
se reforma el artculo 5o.-B para eliminar la posibilidad que tenan las empresas que componen
el sistema financiero de disminuir del valor del
activo las deudas contratadas para la adquisicin
de activos fijos, terrenos, cargos y gastos diferidos no afectos a su intermediacin financiera.
Artculos que se eliminan por resultar

inaplicables
Se propone derogar el artculo 12-A, el cual establece un procedimiento opcional de clculo del
IMPAC a las personas fsicas que tributan en el
Rgimen Simplificado. Cabe recordar que dicho
rgimen desapareci desde el ejercicio 2002, por
lo que el citado artculo ya no era aplicable desde entonces, por lo que resulta conveniente eliminarlo.
Asimismo, se propone derogar el artculo 12-B
de la ley, ya que establece disposiciones relativas a la salida de los contribuyentes del Rgimen Simplificado. En el caso de las personas
fsicas, como se coment en el prrafo anterior,
resulta inaplicable, pues no existe el citado Rgimen Simplificado. En el caso de las personas
morales tampoco es aplicable, pero por distinta
razn, ya que an sigue existiendo el Rgimen
Simplificado de personas morales, pero es distinto al que se refiere la disposicin, pues como
recordamos, dicho rgimen hasta antes de 2002
se manejaba con un sistema de entradas y salidas al que se refiere el artculo 12-B, por lo que
PAF
64
Calculado
$ 945,700.00
548,795.00
$ 396,905.00
1.8%
$
7,144.29
Recalculado
$ 945,700.00
$ 945,700.00
1.8%
$ 17,022.60
es imposible su aplicacin, lo que lleva a su derogacin.
Adecuacin de diversas disposiciones

para eliminar efectos de deudas
En congruencia con la derogacin del artculo 5o.,
se reforman diversos artculos para eliminar los
efectos que tenan las deudas en diversos clculos de la LIMPAC.
Se propone modificar el artculo 9o., en su ltimo prrafo, para aclarar que en caso de escisin los derechos al acreditamiento y devolucin
previstos en el propio artculo se dividirn entre
sociedad escindente y escindida en la proporcin en que se divida el valor del activo de
la escindente; con esta propuesta se elimina la
disposicin que permite disminuir, primero, las
deudas del valor del activo y, posteriormente,
calcular la proporcin en que se divide el activo.
Asimismo, se propone modificar el artculo 13
para eliminar el ltimo prrafo de la fraccin I, el
cual actualmente establece que la controladora
que consolide para efectos de ISR calcular el
valor del activo en forma consolidada, sumando
los activos correspondientes a cada sociedad
consolidada en proporcin a su participacin
accionaria una vez disminuidas las deudas del
valor de los activos. Conforme a esta iniciativa
se calculara el valor del activo de las sociedades controladas considerando la suma de los
promedios de los activos sin disminuir ninguna
deuda.
Igualmente, se propone modificar la fraccin V
del propio artculo 13 para eliminar la obligacin
que tienen las sociedades controladoras de mantener a disposicin de la autoridad fiscal la informacin y documentacin comprobatoria de los
Ir a Contenido
pasivos que se hayan aplicado para calcular el

impuesto consolidado; sin embargo, se establece a travs de disposicin transitoria que para
los ejercicios anteriores a 2007 an persiste la
obligacin de mantener dicha documentacin a
disposicin de las autoridades.
Por otra parte, se pretende modificar la fraccin I del artculo 13-A, referente a la determinacin de los pagos provisionales en una
escisin de sociedades. Para estos efectos, el
artculo en comento establece que dichos pagos
se determinarn considerando el impuesto del
ltimo ejercicio de 12 meses que haya causado
la sociedad escindente antes de que se llevara a
cabo la escisin en la proporcin en que cada sociedad participe del valor total de los activos una
vez disminuidas las deudas. La modificacin consistira en eliminar la disminucin de las deudas.
Determinacin del IMPAC en escisin de

sociedades cuando la sociedad escindente
ejerci la opcin del artculo 5o.-A
Actualmente, el artculo 13-A, en su fraccin III,
establece que tratndose de escisin de sociedades el impuesto del ejercicio de las sociedades participantes se obtendr de aplicar la
proporcin en que se haya dividido el total de activos de la sociedad escindente, entre ella misma
y las sociedades escindidas, al IMPAC que haya
determinado la sociedad escindente aplicando el
artculo 5o.-A de la LIMPAC, es decir, el del cuarto ejercicio inmediato anterior; sin embargo, la
propia disposicin establece que las sociedades
determinarn el IMPAC para el ejercicio de escisin y el siguiente con base en el penltimo y
ltimo ejercicios anteriores a la escisin, en lugar
del cuarto ejercicio inmediato anterior.
En la propuesta de reforma se modifica esta

fraccin para establecer que las sociedades escindentes y escindidas debern continuar aplicando el artculo 5o.-A cuando lo hubiere aplicado
la sociedad escindente y durante el ejercicio de
escisin y los tres siguientes a la escisin calcularn el IMPAC del ejercicio aplicando la proporcin en que se hayan divido los activos entre la
sociedad escindida y escindente al IMPAC que
la sociedad escindente calcul en el cuarto ejercicio inmediato anterior al ejercicio de que se trate.
Ejemplo:
En una escisin de sociedades que se lleva a cabo
en el ejercicio 2007, el IMPAC de dicho ejercicio
se calculara de la siguiente manera, tomando en
consideracin que la sociedad escindente haba
ejercido la opcin del artculo 5o.-A:
IMPAC de la sociedad escindente
en los ejercicios previos a la escisin
Aos
IMPAC del ejercicio
2002
2003
2004
2005
2006
25,460
24,000
21,400
19,800
17,540
Como se coment, en el artculo 5o.-A reformado, se establece que para determinar el impuesto que corresponde al cuarto ejercicio inmediato
anterior no se debern disminuir las deudas, por
lo que los datos que se muestran en la tabla anterior seran los que se obtendran de no considerar dichas deudas.
Proporcin
%
Datos
Valor total de los activos antes de la escisin
Valor de activos que correspondi a la sociedad escindente
Valor de activos que correspondi a la sociedad escindida
Determinacin de IMPAC de sociedad escindente en 2007
Impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior a la escisin
() Proporcin del valor total del activo
(=) IMPAC de la sociedad escindente
Determinacin de IMPAC de sociedad escindida en 2007
Impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior a la escisin
() Proporcin del valor total del activo
(=) IMPAC de la sociedad escindida
$ 1'000,000
600,000
400,000
$
$
$
$
100
60
40
24,000
60%
14,400
24,000
40%
9,600
65 P A F
Ir a Contenido
Este procedimiento se aplicar durante el ejercicio de escisin y los tres siguientes, por lo que
una vez que transcurra este periodo, las sociedades debern continuar aplicando el artculo 5o.-A,
pero tomando como base el impuesto propio determinado en el cuarto ejercicio inmediato anterior.
Pero para efectos de los pagos provisionales

de 2007 no se podra dividir entre 12 el resultado anterior, sino que se tendra que hacer un
nuevo clculo, pero sin considerar las deudas,
por lo que se obtendra lo siguiente:
Pagos provisionales del ejercicio 2007
Pagos provisionales del

IMPAC para 2007
Los contribuyentes de este impuesto deben realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual, los cuales se calculan dividiendo entre 12
el impuesto actualizado que correspondi al ejercicio inmediato anterior y multiplicando el resultado por el nmero de meses que abarque el
periodo a declarar.
Si tomamos en consideracin que para el
ejercicio 2006 el impuesto que se calcular se
obtendr de la base disminuida de deudas,
resultara incompatible con la derogacin del artculo 5o., a partir de 2007, que los pagos provisionales se calcularan sobre una base distinta
a la que se permitira a partir de dicho ao, por
lo que a travs de disposiciones transitorias de
la iniciativa se establece que los pagos provisionales de 2007 se debern calcular sobre el impuesto que corresponda al ejercicio anterior, pero
sin disminuir deudas, aun cuando para dicho ejercicio s se disminuyan.
Ejemplo:
El impuesto que se declarar en el ejercicio 2006
se obtendr de disminuir a la suma de promedios de activos los promedios de las deudas,
aplicando al resultado la tasa de 1.8%
IMPAC del ejercicio 2006
()
(=)
()
(=)
PAF
66
Valor del activo

Promedio de deudas
Base
Tasa de impuesto
IMPAC del ejercicio
$ 860,000
655,000
$ 205,000
1.8%
$
3,690
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Valor del activo

$ 860,000.00
Tasa de impuesto
1.8%
IMPAC del ejercicio
$ 15,480.00
Factor de actualizacin*
1.0500
IMPAC actualizado
$ 16,254.00
12
Resultado
$
1,354.50
Nmero de meses
4
Pago provisional
$
5,418.00
* Cifra estimada.
Para enero y febrero de 2007 los pagos provisionales se tendran que calcular con el impuesto
que haya correspondido a 2005, pero nuevamente sin considerar las deudas que se hayan aplicado en ese ao.
Comentario: Con las modificaciones comentadas se busca indudablemente darle nueva fuerza a este impuesto, que francamente haba
quedado en el olvido para muchos contribuyentes, pues durante muchos aos con la ayuda de
los decretos de exencin y despus con la autorizacin para disminuir todas las deudas se convirti en un impuesto sin aplicacin, lo cual le
resta efectividad a los fines para los que fue
creado.
No obstante, tambin hay que reflexionar en
la carga econmica que implicara esta reforma
para muchos sujetos del IMPAC; si bien la idea
no es dejar de contribuir, tampoco lo es que la
contribucin implique una erogacin tal que
perjudique la actividad econmico-financiera de
las empresas.
Ir a Contenido
CIGARROS, PUROS Y OTROS TABACOS.

MS IMPUESTO!
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante*
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao**
riginalmente, la iniciativa del Ejecutivo Federal no

consideraba la propuesta que comentaremos en
el presente artculo, ya que dentro del Proyecto de
Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de
las leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo, del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), Federal del Impuesto sobre
Automviles Nuevos y Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, efectivamente existen propuestas de reformas a la LIEPS, como puede
constatarse.
Tomando en consideracin las 50 mil muertes
aproximadas que ocurren al ao en Mxico, ocasionadas por el consumo de tabaco, as como el alto costo
que implica la atencin de enfermedades relacionadas con el tabaquismo tanto de los consumidores directos como de los pasivos, se propone incrementar
el impuesto al tabaco con la finalidad de cumplir con
la obligacin constitucional de garantizar la proteccin de la salud, combatiendo y disminuyendo el consumo de cigarros en Mxico, y que las haciendas
pblicas de las entidades federativas cuenten con
mayores recursos para financiar la atencin de los
problemas de salud pblica ocasionados por el tabaquismo.
Es importante resaltar que del monto recaudado
por el incremento a este impuesto, la autoridad fiscal
* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la

UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista
en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
recibir mayores recursos para el combate al contrabando, la piratera y falsificacin de cigarros, as como
tambin para la fiscalizacin y congruencia de los ingresos y egresos de los contribuyentes que enajenen o importen tabacos labrados. En resumen, el
objetivo de la reforma es desincentivar el consumo
de tabaco y dotar al Estado de la posibilidad de dar
una atencin mdica a los afectados por ste.
De acuerdo con lo expuesto anteriormente, en la
Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados se
consider conveniente proponer la modificacin al
artculo 2o. de la LIEPS, a efecto de modificar las tasas de impuesto aplicables a cigarros, puros y otros
tabacos labrados, ya sea hechos enteramente a mano
o por otros medios.
La propuesta, como se comenta, radica en modificar gradualmente las tasas del inciso c) de la fraccin I del artculo 2o., as como adicionar el numeral
3, que antes no exista, para quedar de la siguiente
manera:
Numeral
Producto
1
Cigarros
2
Puros y otros
tabacos labrados
3
Puros y otros
tabacos labrados
hechos enteramenta
a mano
2006
%
110
2007 2008
%
%
140
150
2009
%
160
20.9
140
150
160
26.6
28.5
30.4
Dicha reforma fue aprobada por la Cmara de

Senadores y slo resta esperar su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin y entrar en vigor el 1
de enero de 2007.
67 P A F
Ir a Contenido
REFORMAS A LA LEY FEDERAL

DE DERECHOS
omo cada ao y de acuerdo con la poltica fiscal que se ha seguido ltimamente, se pretende modificar la Ley Federal de Derechos (LFD) con el objeto de
incentivar el uso o aprovechamiento de los
bienes de dominio pblico de la nacin, as
como ajustar los montos de las cuotas por
recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico.
En lo que respecta al ejercicio 2007, las
modificaciones van encaminadas principalmente a incentivar el turismo mediante el
cobro de derechos por el acceso a las reas
naturales protegidas, as como la conservacin, vigilancia y control de las mismas.
Adicionalmente, se desea introducir a los
museos federales administrados por el
Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (INBA) al esquema de derechos.
A continuacin relacionamos las principales modificaciones a la LFD que present el diputado Jorge Zermeo Infante
mediante iniciativa de reforma a esta ley:
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora

en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
PAF
68
Consejo de Promocin Turstica de

Mxico: se pretende incrementar el derecho del no inmigrante de 50 a 70%,
establecido en el artculo 18-A, destinndolo a dicho consejo con el objeto de
que promocione las grandes zonas tursticas del pas.
Comisin Nacional Bancaria y de Valores: debido a diversas modificaciones
que han sufrido las leyes financieras y
de acuerdo con las nuevas facultades
que tiene esta comisin, se ajustan los
derechos correspondientes a inspeccin
y vigilancia que presta este rgano, as
como el establecimiento de nuevos derechos acordes con las recientes atribuciones que tiene.
Relaciones Exteriores: se pretende introducir nuevamente el apoyo que exista hasta 2004 para la expedicin de
pasaportes para los trabajadores agrcolas temporales contratados en Canad,
mediante la adicin de un ltimo prrafo al artculo 20.
Comisin Reguladora de Energa: se
ajustan las cuotas de los derechos por
las actividades regulatorias que presta
esta comisin con el fin de reflejar los
costos de operacin incurridos, as
como algunos derechos por servicios
que presta adicionalmente.
Ir a Contenido
Marina Mercante: se ampla la causacin de

derechos en esta materia, con relacin a las
medidas de seguridad de las embarcaciones
con respecto a su diseo, construccin y
navegacin.
Funcin Pblica: se contempla modificar los
derechos por la inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad Federal del registro de
ttulos por los cuales se adquiera, transmita o
modifique la posesin, perteneciente a inmuebles de las entidades paraestatales e instituciones de carcter federal con personalidad
jurdica y patrimonio propio.
Medio ambiente: se modifica el artculo
197-F-1 para establecer que el derecho de registro de animales de la vida silvestre se realice por solicitud y no por cada animal, todo
ello con el fin de regularizar la tenencia legal
de ejemplares de este tipo. Se plantea la
derogacin de la fraccin V del citado ordenamiento, la cual establece el derecho por solicitud y autorizacin para el aprovechamiento
extractivo sobre especies en riesgo. Asimismo,
se contempla unificar los derechos correspondientes al otorgamiento de la manifestacin del
impacto ambiental.
Salud: se establecen derechos relacionados
con la expedicin de licencias sanitarias de
establecimientos que prestan servicios quirrgicos u obsttricos, con el objeto de mejorar
la calidad en la atencin mdica, as como
en la expedicin de licencias sanitarias para
la disposicin de rganos y tejidos, y los bancos de rganos, tejidos y clulas para proporcionar seguridad al pblico en relacin con las
donaciones y trasplantes.
Uso o goce de postes, torres, ductos, registros y bienes similares para instalar infraestructura cableada de redes de telecomunicaciones: se considera establecer un
nuevo derecho por el uso o goce de estos bienes de dominio pblico de la Federacin, en
los que se instala infraestructura cableada de
redes de telecomunicaciones.
reas naturales protegidas: se propone reformar los derechos correspondientes por el
uso, goce o aprovechamiento de los elementos de dominio pblico existentes dentro de
las reas naturales protegidas, as como
establecer la opcin de un pago anual por el

acceso a dichas reas relacionadas con la proteccin y conservacin de las tortugas, y conservacin e investigacin de la vida silvestre.
Museos federales administrados por el
INBA: se considera el establecimiento de
derechos para el acceso a los museos propiedad de la Federacin administrados por la
citada institucin mediante cuotas referenciadas de acuerdo con el tipo de museo de que
se trate.
COMENTARIO
A la fecha de cierre de edicin de esta revista,
el proyecto de reformas de esta ley ya haba sido
aprobado, tanto por el Pleno de la Cmara de
Diputados como por la de Senadores por lo que
quedara pendiente su publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin.
69 P A F
Ir a Contenido
RECURSO DE REVISIN
Nueva Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo
L.C. y Mtro. Ignacio Garca Alvarado
ANTECEDENTES
El recurso de revisin es para la autoridad
administrativa lo que el juicio de amparo
para el contribuyente, particular o administrado. A mayor abundamiento, este recurso est regulado en la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA) con el propsito de que la autoridad que haya recibido una sentencia desfavorable emitida por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con
motivo de un juicio iniciado y concluido en
su primera instancia, la impugne ante la
instancia superior, es decir, ante el Tribunal Colegiado de Circuito para tratar de que
se modifique o anule el fallo del tribunal
fiscal especializado. Analizado desde otro
punto de vista, si a la autoridad pblica le
fue adversa la sentencia del TFJFA, entonces a la contraparte en el juicio le benefici el fallo emitido, y esta situacin da la
oportunidad para que la autoridad demandada acuda a la siguiente instancia solicitando su modificacin o anulacin. Para
redondear lo que al principio afirmamos, en
caso que el contribuyente, particular o
administrado hubiera recibido la sentencia
en su contra, debi haber acudido ante el
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Licenciado en derecho por la UNITEC.

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Panamericana. garalvar@prodigy.net.mx
PAF
70
mismo Tribunal Colegiado de Circuito, solicitando la proteccin y amparo de la justicia

federal atacando la sentencia desfavorable
a sus intereses.
Para tener mayor claridad de lo expuesto, a continuacin transcribimos una tesis
aislada del Poder Judicial de la Federacin,
emitida por el Sptimo Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito, que a la letra dice:
REVISIN FISCAL. ES EL MEDIO

INSTITUIDO EN LA LEY PARA QUE
LA AUTORIDAD IMPUGNE RESOLUCIONES DEFINITIVAS ADVERSAS DICTADAS EN EL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
(JUICIO DE LESIVIDAD).- Los antecedentes histricos de los artculos 104, fraccin I-B, constitucional y 248 del Cdigo
Fiscal de la Federacin demuestran que
dentro de la evolucin del recurso de revisin se ha puesto de relieve la finalidad
y alcances que este medio de defensa
implica, principalmente, que fue instituido
bajo la premisa fundamental de que las
autoridades en los juicios contencioso
administrativos no son titulares de garantas
y, por tanto, no pueden ejercitar la accin
de amparo; de suerte que si la administracin acta en el juicio de lesividad que
Ir a Contenido
establece el artculo 36 de la mencionada legislacin secundaria, no lo hace como gobernado,

sino precisamente como una autoridad y con ese
carcter acude al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa para obtener la modificacin o nulidad de una resolucin favorable a
un particular, es indudable que su condicin de
autoridad no vara, por ms que en esta modalidad de proceso sea actor, y al encontrarse en
desacuerdo con el fallo pronunciado en el juicio
contencioso administrativo debe interponer el
recurso de revisin que, como ltima alternativa de control de legalidad, instituye el artculo
248 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sometiendo as la controversia al conocimiento y competencia de los Tribunales Colegiados de Circuito.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
I.7o.A.351 A
Amparo directo 4027/2004.- Nacional Financiera,
S.N.C.- Institucin de Banca de Desarrollo.- 1o.
de diciembre de 2004.- Unanimidad de votos.- Ponente: Alberto Prez Dayn.- Secretaria: Elizabeth Arraaga Pichardo.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito.
su Gaceta, Novena poca, Tomo XXI, Febrero
de 2005, Pg. 1780, Tesis Aislada.
Ya analizado de manera breve qu es el recurso de revisin y quin debe instaurarlo, a continuacin comentamos el Proyecto de Decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la LFPCA, que en caso de aprobarse
entra en vigor el 1 de enero de 2007.
Correccin de error
Como sabemos, la LFPCA se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 1 de diciembre de 2005, entrando en vigor un mes despus,
es decir, el 1 de enero de 2006. Esta novedosa
ley no estuvo exenta de errores y lagunas en
algunos casos son verdaderos mares en cuanto
a su claridad y entendimiento. En efecto, con

relacin a la ambigedad de algunos de sus preceptos, como mencionaremos prximamente
con un artculo de esta revista, nuevamente ser
el TFJFA, quien a travs de su labor diaria deber descifrar las lagunas no contempladas por el
legislador en la novedosa ley, y comentaremos un
ejemplo respecto de las medidas cautelares en su
falta de claridad. Respecto del error al artculo 63
de la LFPCA, el maestro Calvo Nicolau mencion:
La nueva ley no hace referencia a la cuanta
del monto en litigio para conocer si procede
el recurso de revisin. A juzgar por la redaccin de la ley, la fraccin I del artculo 63 debi
incluir una cantidad, para darle contenido a
esa fraccin y a la II. En consecuencia, mientras no se enmiende el gazapo las autoridades
demandadas no podrn interponer recurso de
revisin contra sentencias y resoluciones del
tribunal en funcin de la cuanta del crdito determinado en la resolucin impugnada.
Con la reforma se pretende subsanar el error
que por un ao mantuvo la LFPCA y que, de igual
manera, mantuvo en inseguridad jurdica a las
autoridades fiscales, toda vez que les impeda
acudir en revisin de aquellas sentencias desfavorables para las mismas en cuanto a su cuanta. En efecto, se adiciona un primer prrafo a la
fraccin I del artculo 63 de la LFPCA y su actual
primer prrafo pasa a ser segundo, exigiendo
como requisito de procedibilidad que sea una
cuanta que exceda de 3,500 veces el salario
mnimo general diario del rea geogrfica del
Distrito Federal, vigente al momento de la emisin de la sentencia por parte del TFJFA.
Facultad a entidades federativas

para impugnar sentencias del TFJFA
Con la reforma al primer prrafo del artculo sujeto a estudio, se otorgan facultades a las entidades federativas coordinadas en los ingresos
federales de conformidad con la Ley de Coordinacin Fiscal para impugnar las sentencias
emitidas por el TFJFA a travs del recurso de
revisin que se tramitar ante el Tribunal Colegiado de Circuito. En efecto, a partir de que se
apruebe y se publique la modificacin al citado
artculo 63, las mencionadas entidades federativas
71 P A F
Ir a Contenido
estarn facultadas para acudir ante el Tribunal de

Segunda Instancia a solicitar la modificacin o
anulacin de la sentencia del TFJFA cuando haya
resultado adversa a sus intereses. En este sentido, y con fundamento en el actual segundo
prrafo del artculo en comento, corresponda
exclusivamente al Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) la instauracin del recurso de
revisin. Un caso para que lo dicho sea ms
objetivo, suponiendo que el gobierno del Distrito Federal entidad federativa coordinada haya
resultado afectado mediante alguna sentencia de
las Salas o del Pleno del TFJFA en un determinado
juicio por haberlo perdido, corresponda al SAT
instaurar el recurso de revisin en virtud que la
entidad federativa no estaba facultada para acudir directamente a la siguiente instancia. Con la
reforma, pues, se busca una mayor rapidez en
cuanto al trmite del recurso.
Nuevas causales
de procedencia del recurso
Se adicionan nuevos supuestos de procedencia
para tramitar el recurso de revisin mediante las
fracciones VII, VIII y IX, que respectivamente se
refieren a: sentencia a travs de la que se ordene al pago de indemnizacin al contribuyente,
particular o administrado; sentencia a la condenacin de pago de costas a favor de la autoridad demandada y pago de la indemnizacin al
contribuyente, y sentencia o resolucin con
motivo de reclamaciones previstas en la Ley
Federal de Responsabilidad del Estado.
Recordemos que el 14 de junio de 2002 se
public en el DOF la modificacin al artculo 113
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que mediante la adicin de un
segundo prrafo se estableci la obligacin por
parte del Estado a indemnizar a los particulares
respecto de la actividad administrativa de aquella
por los perjuicios causados a stos. La indemnizacin sealada se tramitar conforme a las
bases, lmites y procedimientos que establezcan
las leyes respectivas: la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, la Ley Federal de Responsabilidad del Estado y la LFPCA.
Sabemos que en la actualidad el SAT y los
dems organismos fiscales autnomos IMSS e
PAF
72
Infonavit, entre otros enfrentan un gran nmero

de litigios en su contra, ello debido quiz a que los
contribuyentes estn cada vez ms informados de
sus derechos y ya no tan fcilmente pagan lo que
las autoridades administrativas les indican o pretenden exigir, de suerte que ahora el contribuyente,
particular o gobernado no slo puede impugnar los
actos o resoluciones de las autoridades administrativas, sino que adems en la actualidad pueden
exigir indemnizacin por daos y perjuicios por
haberse visto afectados en sus esferas jurdicas
con motivo de la actuacin de las autoridades. Con
la reforma pretendida se otorgan facultades a las
autoridades fiscales de acudir a interponer el recurso de revisin en caso de que mediante sentencia las obliguen a pagar la indemnizacin por
daos y perjuicios a los particulares.
Concretamente, qu fue lo que propici la
adicin de las fracciones sealadas con anterioridad? Consideramos que la causa fue la siguiente
tesis aislada del Poder Judicial de la Federacin,
que transcribimos a continuacin:
REVISIN FISCAL. ES IMPROCEDENTE

DICHO RECURSO CONTRA LA RESOLUCIN QUE CONDENA AL SERVICIO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA AL
PAGO DE GASTOS Y PERJUICIOS.- Conforme a la fraccin III del artculo 248 del Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente hasta el 31 de
diciembre de 2005, el recurso de revisin se
encuentra determinado por la naturaleza u origen
de la resolucin que haya sido materia de examen
en la resolucin o sentencia definitiva impugnada, que debe haber sido dictada por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o por autoridades
fiscales de las entidades federativas coordinadas
en ingresos federales; hiptesis que no se surte
cuando la resolucin recurrida es aquella en que la
Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, condena a la autoridad fiscalizadora a
indemnizar a la parte actora con el pago de gastos
y perjuicios, en trminos del artculo 34 de la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria, porque para sancionar en ese sentido, se examina
diversa resolucin dictada por la propia Sala Fiscal, en la que se decret la nulidad de un procedimiento de fiscalizacin.
Ir a Contenido
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL

DCIMO TERCER CIRCUITO.
XIII.2o.19 A
Revisin fiscal 33/2005.- Administradora Local
Jurdica de Oaxaca.- 1o. de diciembre de
2005.- Unanimidad de votos.- Ponente: Roberto Gmez Argello.- Secretaria: Mara
Guadalupe Rivera Martnez.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXIII, Febrero de 2006, Pg. 1905, Tesis Aislada.
VII, VIII y IX, en virtud que como estaba redactado el artculo 63 sujeto a estudio, las autoridades no podan acudir a instaurar el recurso de
revisin, toda vez que no estaba contemplado
como requisito de procedibilidad.
CONCLUSIN
Existen elevadas probabilidades de que esta iniciativa, como se envi al Congreso de la Unin,
se apruebe para que posteriormente se publique
en el DOF, toda vez que la LFPCA es de carcter
procesal.
Referencia bibliogrfica
1
En efecto, la tesis anterior probablemente fue

el origen para que se adicionaran las fracciones
Calvo Nicolau, Enrique, Comentarios a la Reforma Fiscal para 2006 y acontecimientos relevantes en 2005,
Themis, pp. 190 y 191.
73 P A F
Ir a Contenido
ISAN 2007
Usted perdone el error
INTRODUCCIN
En el gobierno de Vicente Fox se decidi
la regularizacin de los llamados autos
chocolate, de la cual hemos hablado bastante en este espacio y, adicionalmente,
con el decreto de regularizacin del 22 de
agosto de 2005, denominado Decreto por
el que se establecen las condiciones para
la importacin definitiva de vehculos automotores usados, que se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF), y en
el que se condon parcialmente en unos,
y totalmente en otros, la contribucin del
impuesto sobre automviles nuevos (ISAN)
a la enajenacin e importacin de vehculos con dos escalas de valor; en la primera
la exencin es total, y en la segunda es parcial y atendiendo al valor de los vehculos.
Tambin, se public una tabla en la que
se prev la manera de dejar a los gobiernos locales repatirse los recursos, a travs
de factores que permitan la distribucin,
y que para compensar la prdida de ingresos se crea ex profeso un fondo millonario
de $ 1,262786,195, sujeta a actualizacin
anual.
Habr que recordar que tal decreto va ms
all de contener la decisin de regularizar
Consultor comercial, fiscal y de comercio exterior. jseyconsultores@yahoo.com.mx
PAF
74
vehculos permitiendo la vigencia del mismo hasta que el destino nos alcance en el
libre comercio; la desgravacin para vehculos usados en el NAFTA o TLCAN en el
ltimo da de 2008.
Asimismo, los gobiernos locales estn
obligados por ley a enterar de las contribuciones federales, como el ISAN y el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
(ISTUV) a la Tesorera de la Federacin y,
por efecto de la Ley de Coordinacin Fiscal, nicamente depositar el porcentaje
correspondiente autorizado, es decir, que
el efecto del decreto del 22 de agosto de
2005 los deja sin una buena parte de la recaudacin que efectuaban. De ah la necesidad de compensar los ingresos de los
gobiernos locales a travs de dicho fondo
denominado Fondo de Compensacin del
Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Hoy, con el Proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
y de las leyes de los impuestos sobre la renta, al activo, especial sobre produccin y
servicios, federal del impuesto sobre automviles nuevos, y federal de procedimiento contencioso administrativo, aprobado
por el pleno de la Cmara de Diputados el
lunes 18 de diciembre de 2006 nicamente
conlleva a pedir disculpas a los gobiernos
locales y decirles: usted perdone, pero me
olvid de tomar en cuenta las importaciones que hacen los residentes fronterizos, por
lo que ah les van $ 88399,701.
Ir a Contenido
Pero no se preocupen, gobiernos locales, que

ahora s ya corrijo el error y el fondo ya no va a
ser de esa cantidad, sino de $ 1,589492,298 de
devaluados aztecas, es decir, $ 326706,103 ms
que el fondo inicial establecido, que evidentemente
tambin est sujeto a actualizacin anual (la que
ser igualitariamente por nica ocasin, pues en
el presupuesto para 2008 no habr necesidad de
rectificar, a menos que se abrogue la Ley del
Impuesto sobre Automviles Nuevos, como en
su oportunidad planteamos, y se sustituya por otra
manera de recaudar la contribucin o compensar
la prdida de recaudacin fiscal).
As, como podr observarse, a ms tardar
en marzo de 2007 todos los gobiernos locales
no slo contarn con $ 88399,701 (que no recibieron anteriormente), sino con $ 326706,103
adicionales, estos ltimos para ejercerlos durante
todo el ejercicio fiscal y a partir de que se liberen los presupuestos que, como siempre viene
sucediendo, se da casi al final de enero.
una sola exhibicin a las Entidades Federativas

a ms tardar el 31 marzo de 2007.
Disposicin transitoria de la Ley Federal
del Impuesto sobre Automviles Nuevos
Artculo Dcimo Primero. Para los efectos de
lo dispuesto por los prrafos primero y cuarto del
artculo 14 de la Ley Federal del Impuesto sobre
Automviles Nuevos, la cantidad vigente a partir
del 1 de enero de 2007 conforme a lo dispuesto
por el Artculo Noveno del presente Decreto, se
entiende que se encuentra actualizada a la fecha
mencionada.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
As que, la reforma es por pecado de omisin.
Ustedes perdonen, pues, el yerro
Por ello, las modificaciones o reformas a la

ley seran de la siguiente manera:
Artculo 14. Se crea un Fondo de Compensacin del Impuesto sobre Automviles Nuevos,
para resarcir a las entidades adheridas al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal y que tengan
celebrado con la Federacin convenio de colaboracin administrativa en materia del impuesto
sobre automviles nuevos, de la disminucin de
ingresos derivada de la ampliacin de la exencin de este impuesto que se otorga mediante el
Artculo Octavo del Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores usados, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de
agosto de 2005, equivalente a $ 1,589492,298.00.
...................................
Disposicin de Vigencia Anual de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos
....................................
Artculo Dcimo. En el ejercicio fiscal de
2007, el fondo previsto en el artculo 14 de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos
vigente a partir del 1 de enero de 2007, se integrar
adicionalmente con un monto de $ 88399,701.00,
el cual se distribuir de acuerdo con los coeficientes de distribucin establecidos en el segundo
prrafo del artculo mencionado y se entregar en
75 P A F
Ir a Contenido
EL CONTRATO DE DONACIN
Y SUS EFECTOS FISCALES
Mtro. Ricardo Daz Palacios
n el sistema jurdico mexicano existen diversas formas de transmitir la propiedad de los bienes, entre
las cuales encontramos: la compraventa, la permuta,
el arrendamiento financiero y la donacin, entre otras.
Los efectos fiscales derivados de estos actos jurdicos son diversos, los cuales deben tomarse en cuenta
para determinar la conveniencia de llevarlos a cabo.
El contrato de donacin es muy usual en nuestro
medio, por lo que es importante tener una idea de las
repercusiones fiscales que de l se derivan.
Este contrato se encuentra regulado por el Cdigo
Civil Federal, el cual define lo que se entiende por
contrato de donacin en el artculo 2332:
Onerosa: se hace imponiendo algunos gravmenes.

Remuneratoria: se realiza en atencin a servicios
recibidos por el donante y que ste no tenga obligacin de pagar.
Nos referiremos en el presente artculo a la donacin pura, es decir, a aquel contrato en el cual una
persona fsica, por su libre voluntad y por as quererlo, decide realizar la transferencia a otra persona fsica de manera gratuita de un bien o bienes de los que
tiene propiedad, y la persona que se beneficia con la
donacin no tiene ninguna obligacin y puede aceptarla o rechazarla.
EFECTOS FISCALES EN EL DONANTE
Donacin es un contrato por el que una persona

transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad
de sus bienes presentes.
Se indica que la donacin no puede comprender

los bienes futuros, es decir, no se puede donar algo
que no se posee.
Por otro lado, tambin se sealan las modalidades
de la donacin, que pueden ser:
Pura: es la que se otorga en trminos absolutos.
Condicional: depende de algn acontecimiento incierto.
Contador pblico por la ESCA del IPN plantel Tepepan. Maestro en

impuestos por el Instituto de Especializacin para Ejecutivos, S.C.
Coordinador fiscal en la organizacin "Intelegis, Grupo Consultor Fiscal".
PAF
76
Por principio de cuentas, en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se establece muy claramente que
la persona que transfiere la propiedad no tiene obligacin de pagar el impuesto relativo, al sealar lo siguiente en el tercer prrafo del artculo 146:
No se considerarn ingresos por enajenacin, los

que se deriven de la transmisin de propiedad de
bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los que deriven de la enajenacin de bonos,
de valores y de otros ttulos de crdito, siempre que
el ingreso por la enajenacin se considere inters en
los trminos del artculo 9o. de esta Ley.

En materia del impuesto al valor agregado (IVA)
sucede una cuestin similar, la cual est fundamentada en el artculo 8o., segundo prrafo, de la Ley del
Ir a Contenido
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), el cual seala lo siguiente:
No se considerar enajenacin, la transmisin de propiedad que se realiza por causa de

muerte, as como la donacin, salvo que sta la
realicen empresas para las cuales el donativo no sea
deducible para los fines del impuesto sobre la renta.
con las donaciones que se realicen entre esposos.

Lo anterior sin importar el monto de la donacin, si
son muebles o inmuebles, etctera.
b) Los que perciban los ascendientes de sus

descendientes en lnea recta, siempre que los
bienes recibidos no se enajenen o se donen por
el ascendiente a otro descendiente en lnea
recta sin limitacin de grado.

En relacin con el impuesto especial sobre
produccin y servicios (IEPS), el artculo 7o., penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, seala que no se
paga dicho impuesto siempre y cuando el donativo sea deducible para los fines del impuesto
sobre la renta (ISR), es decir, dicho donativo se
otorgue a las personas sealadas en el artculo
176, fraccin III, de la LISR.
EFECTOS FISCALES EN EL DONATARIO
En materia del ISR, los efectos fiscales en el donatario son muy diferentes a los efectos fiscales
del donante, en principio de cuentas, en la LISR
existe un captulo que se denomina De los ingresos por adquisicin de bienes, en cuyos supuestos de ingresos est la donacin en el
artculo 155, fraccin I. Es decir, los ingresos que
perciba un donatario por concepto de donacin
estn gravados y pagan el ISR.
Por otro lado, en el artculo 109, fraccin XIX,
de la LISR, se libera del pago de ISR a ciertas
donaciones que perciba el donatario:
Artculo 109. No se pagar el impuesto sobre

la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
Este caso es el contrario del inciso a), aqu

los padres reciben donaciones de sus hijos, los
abuelos de los nietos o bisnietos, sin que el que
reciba el bien tenga que pagar algn monto por
concepto de ISR, ya que se considera ingreso
exento para efectos de dicho impuesto. Lo anterior sin importar el monto de la donacin, si
son muebles o inmuebles, etctera.
Es importante considerar que para que opere
la exencin, la persona que recibi la donacin
no lleve a cabo su enajenacin o donacin a otro
descendiente de la misma.
c) Los dems donativos, siempre que el valor

total de los recibidos en un ao de calendario
no exceda de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao. Por el excedente se pagar
impuesto en los trminos de este Ttulo.
Por ltimo, si el valor de los donativos recibidos en el ao no supera los

tratndose del rea geogrfica A;
, tratndose del rea geogrfica B,
, tratndose del rea geoy de
grfica C, dichos donativos estarn exentos del
pago del ISR. Si se excede de dichas cantidades
slo se pagar el impuesto por el excedente.
XIX. Los donativos en los siguientes casos:

a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta,
cualquiera que sea su monto.
En este caso, los padres pueden hacer donaciones a sus hijos, abuelos a nietos o bisnietos sin
que el que reciba el bien (la persona beneficiada con
la donacin) tenga que pagar algn monto por
concepto de ISR, ya que se considera ingreso exento para efectos de dicho impuesto, lo mismo pasa
Cabe mencionar que en lo que se refiere a la

donacin de inmueble, aunque en materia de ISR
se est exento del pago y en materia de IVA e
IEPS no es objeto de esos impuestos, se tiene
obligacin de cubrir el impuesto local sobre
adquisicin de inmuebles, cubrir gastos de protocolizacin del contrato ante notario pblico y
los derechos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad, mismos que en su conjunto
representan costos importantes que deben tomarse en cuenta.
77 P A F
Ir a Contenido
LAS 51 MODIFICACIONES MS
RELEVANTES AL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Grupo Consultor Fiscal Intelegis
L.C.P. Francisco Saavedra Violante*
omo sabemos, al promulgarse la Ley

del Impuesto sobre la Renta (LISR)
que nos rige en su forma actual desde el
1 de enero de 2002, en su momento no
se abrog el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) correspondiente, la cual databa del 29 de febrero
de 1984; se tuvo que esperar hasta octubre de 2003 cuando se promulg un nuevo reglamento que bsicamente busc
estar ms acorde con la nueva LISR, del cual
ha sido modificado gran parte de su texto. Podremos estar o no de acuerdo con
el hecho de que el reglamento tenga la
misma importancia que la ley, pero no podemos ignorar que existen conceptos no
previstos en la ley que el reglamento aclara y que existen beneficios que pueden ser
aplicados en favor del contribuyente. Algunos cambios han consistido en adiciones, otros en correccin de estilo y varios
en correccin de errores de referencia a
artculos del propio reglamento y, finalmente, en derogaciones.
Presentamos a consideracin del lector
las modificaciones ms relevantes a este
documento:
1 Concepto de automvil
Se adiciona el artculo 3o.-A, el cual define
a un automvil como un vehculo terrestre
para el transporte de hasta 10 pasajeros,
incluido el conductor. Tambin se excluyen
en la definicin anterior las motocicletas de
dos a cuatro ruedas.
* Invertigador, escritor, conferenciante y docente en temas fiscales y econmicos.
PAF
78
2 Residentes en el extranjero
que no se considera que tienen
establecimiento permanente
en el pas
Se adiciona tambin el artculo 4o.-A para
precisar que no se considera que un residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en el pas (y, por tanto, no
est obligado al pago del impuesto sobre
la renta [ISR]) cuando se est en el supuesto del penltimo prrafo del artculo 2o.
de la LISR, lo dispuesto en tal artculo ser
nicamente aplicable en contratos de maquila de residentes en el extranjero de pases con los cuales los tratados para evitar
la doble tributacin en el ISR establezcan
que los residentes en el extranjero no tienen un establecimiento permanente en el
pas por las actividades de maquila que
hagan residentes en Mxico.
3 Coeficiente de utilidad,
artculo 14, fraccin I, de la
LISR (correccin de texto)
Se reformula el artculo 9o. del RLISR para
enunciar que se calcular hasta el diezmilsimo el coeficiente de utilidad al que se
refiere el artculo 14, fraccin I, de la ley. Ya
no se menciona el artculo 7o. de la misma.
4 Tipo de cambio promedio para las
casas de cambio para determinar
prdidas cambiarias (correccin
de texto)
La mencin quinto prrafo de la Ley a la
cual se refiere el artculo 10 del RLISR se
corrige a sexto prrafo.
Ir a Contenido
5 PTU pagada en el ejercicio mayor

que la utilidad fiscal
Se adiciona el artculo 12-A en el reglamento, en
el cual se indica que para efectos de la fraccin I
del artculo 10 de la LISR, cuando la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (PTU) pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio, la diferencia se considera prdida en los trminos del
artculo 61 de la ley.
Ejemplo:
Caso
El fiscalista de la empresa fabricante de muebles de piel de oso iran Mueblera Persa, S.A.
de C.V. debe determinar si va a amortizar las
prdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas, cuyo importe es de $ 28000,000, considerando que los ingresos acumulables del
ejercicio 2006 fueron de $ 146000,000, sus
deducciones autorizadas de $ 132000,000 y
la PTU pagada del ejercicio de $ 16000,000.
Desarrollo
()
(=)
()
()
(=)
Ingresos acumulables
del ejercicio 2006
Deducciones
autorizadas
Utilidad fiscal
PTU pagada
del ejercicio
Prdidas fiscales
pendientes de aplicar
Resultado fiscal
Utilidad fiscal
() PTU pagada
del ejercicio
(=) Diferencia que se tratar
como prdida fiscal
6 Solicitud de autorizacin para

disminuir el monto de los pagos
provisionales a partir del segundo
semestre del ejercicio que corresponda
Se aade el artculo 12-B para aclarar que para
efectos del artculo 15, fraccin II, de la LISR, la
solicitud de autorizacin para disminuir el monto
de los pagos provisionales a partir del segundo
semestre del ejercicio correspondiente, se presentar a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha
en la que deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los
pagos provisionales cuya disminucin se pida,
la solicitud deber presentarse un mes antes de la
fecha en la que deba enterarse el primero de ellos.
Ejemplo:
Caso
Fabricante de Telas Francesas, S.A. de C.V., estima que las ventas del segundo semestre de 2007 sern inferiores a las del
primero y, por tanto, considera pertinente solicitar la disminucin
del coeficiente de utilidad para determinar los pagos provisionales de julio a diciembre de 2007. El contador desea saber cundo
debe presentar la solicitud de autorizacin a la autoridad fiscal.
Datos
$ 146000,000
132000,000
$ 14000,000
16000,000
0
0
$ 14000,000
16000,000
$
2000,000
Respuesta
Dado que la PTU pagada en el ejercicio result
mayor a la utilidad fiscal, la diferencia se considera prdida fiscal que se amortizar en los
trminos del artculo 61 de la LISR, en todo caso
no hay resultado fiscal y el saldo anterior de las
prdidas de $ 28000,000 no se va a emplear,
por lo menos en esta declaracin anual.
Fecha en la cual el contador ha detectado esta problemtica: jueves 12 de julio de 2007.

Periodo por
el que se calcula
Jul-07
Ago-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dic-07
Fecha de entero
Vie-17-ago
Lun-17-sep
Mi-17-oct
Lun-19-nov
Lun-17-dic
Jue-17-ene-08
Observacin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Respuesta
Puesto que el primer pago provisional del segundo semestre de
2007 debe enterarse a ms tardar el viernes 17 de agosto
de 2007, el contribuyente debe presentarse ante el SAT para solicitar la autorizacin para reducir el coeficiente de utilidad a ms
tardar el martes 17 de julio de 2007, un mes antes de la fecha
del entero del pago provisional de julio. Dado que se pide este
beneficio por los seis meses del segundo semestre, la solicitud
debe presentarse en la misma fecha (17 de julio).
79 P A F
Ir a Contenido
7 La no consideracin como ingreso

acumulable de los depsitos recibidos
por el arrendador
Tiene lugar la adicin del artculo 18-A al reglamento, en el cual los depsitos recibidos por el
arrendador que tengan como fin exclusivo garantizar el cumplimiento de las obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento y que sean
devueltos al finalizar el contrato, no se considerarn ingresos acumulables. Si los depsitos son
en cambio aplicados para el cumplimiento de la
obligacin, el monto aplicado ser entonces
considerado por el arrendador como un ingreso
acumulable en el mes en que se apliquen.
Ejemplo:
Caso
Inmobiliaria Casas de Inters Social, S.A. de C.V.
ha celebrado un contrato de arrendamiento con
una persona fsica por 12 meses a razn de $
40,000 mensuales ms dos meses de depsito. La vigencia del contrato comienza el 1 de
diciembre de 2006 y finaliza el 30 de noviembre
de 2007, no habiendo renovacin. El inquilino
entrega la casa con algunos daos menores y
sin haber pagado las cuentas de energa elctrica y agua, a lo cual el arrendador aplica el 10 de
diciembre de 2007 el 70% del depsito, devolviendo el 30% restante al inquilino en enero de
2008. Qu importe del depsito se considera
ingreso acumulable?
()
(=)
()
(=)
$ 40,000
2
$ 80,000
70 %
$ 56,000
Respuesta
Se considerar ingreso acumulable la cantidad
de $ 56,000 que se sumar a los dems ingresos nominales de diciembre de 2007 y con los
cuales se calcular el importe de los pagos provisionales de dicha inmobiliaria de diciembre de
2007, a enterar el 17 de enero de 2008.
PAF
80
Se adiciona el artculo 22-A del RLISR para aclarar que el costo promedio por accin que se distribuir entre las acciones de las sociedades
escindente y escindidas se aplicar en la misma
proporcin en la que se divida el capital contable del estado de posicin financiera aprobado
por la Asamblea de Accionistas, que haya servido de base para realizar la escisin.
9 Definicin de estados financieros
consolidados, segn el artculo 26,
fraccin III, de la LISR
En el recin creado artculo 23-A del RLISR se
define que los estados financieros consolidados
son aquellos que se elaboren de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o las normas de informacin financiera, considerando los efectos de la reestructuracin.
10 Contribuyentes del Rgimen General
que para realizar actividades por
las que paguen ISR utilicen inmuebles
sujetos al rgimen de condominio, por
los cuales se generen gastos comunes
que podrn ser deducibles siempre y
cuando se cumpla con las condiciones
Se reforma el artculo 25 del reglamento en varias fracciones:
Desarrollo
Importe mensual
del arrendamiento
Meses
Importe del depsito
Porcentaje de aplicacin
para reparar daos
Ingreso acumulable por
aplicacin de depsito
8 Distribucin del costo promedio

por accin entre las acciones de las
sociedades escindente y escindidas
a las que se refiere el artculo 25,
segundo prrafo, de la LISR
a) Se precisa que los gastos de conservacin y

mantenimiento sean realizados en nombre
y representacin de la Asamblea General de
Condminos por un administrador que cuente con facultades para actuar con el cargo
mencionado, otorgado por dicha asamblea;
b) Que el pago de las cuotas de conservacin y
mantenimiento las realicen los condminos
mediante depsito en la cuenta bancaria que
haya constituido la Asamblea General de Condminos para tal efecto;
c) Los comprobantes que amparen los gastos
comunes de conservacin y mantenimiento
estn a nombre de la Asamblea General de
Condminos o del administrador;
d) El administrador debe recabar los comprobantes de los gastos comunes que renan los
Ir a Contenido
requisitos establecidos en el artculo 29-A del

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y entregar a cada condmino una constancia por periodos mensuales especificando en ellas el
nmero correspondiente al comprobante mencionado, el concepto que ampara cada comprobante, el monto total de ellos y el impuesto
al valor agregado (IVA), as como la parte proporcional que corresponda al condmino que
se trate del gasto total conforme al porcentaje
de indiviso que represente cada departamento en el condominio de que se trate;
e) Si el administrador recibe una contraprestacin por sus servicios debe expedir un comprobante en los trminos del artculo 29-A del
CFF a nombre de la Asamblea General de
Condminos, y
f) La Asamblea General de Condminos o el
condmino que desee deducir los gastos comunes debe conservar la contabilidad y la documentacin.
11 Derogacin del artculo 27 del RLISR
Se deroga el artculo 27 que permita la opcin
de deducir el monto original de la inversin de
los terrenos para actividades de desarrollos inmobiliarios.
12 Deduccin de cuotas de peaje pagadas
en carreteras que cuentan con un
sistema de identificacin automtica
vehicular
Se aade el artculo 28, que establece que la
deduccin de cuotas de peaje que sean pagadas
en carreteras que cuenten con un sistema de
identificacin automtica vehicular ser vlida
con el estado de cuenta de dicha tarjeta o de los
sistemas electrnicos de pago.
13 Requisitos que deben cumplir los
fondos de pensiones o jubilaciones
de personal complementarios a los
establecidos por la Ley del Seguro
Social
Se adiciona el artculo 30-A, el cual seala que
para efectos de la deducibilidad de los fondos
de pensiones o jubilaciones de personal complementarios a la Ley del Seguro Social (LSS),
adems de cumplir con los requisitos de la LISR,
deben observar lo siguiente:
a) Que contemplen la opcin para el trabajador de

elegir su incorporacin al plan de pensiones o
jubilaciones de personal de que se trate;
b) Que la suma de las aportaciones patronales
que se efecten a favor de cada trabajador y
las aportaciones de los propios trabajadores,
no excedan de 12.5% del salario anual declarado para los efectos del impuesto, sin incluir
las prestaciones exentas;
c) Que los trminos y condiciones del plan de
pensiones o jubilaciones tengan una vigencia
mnima de 12 meses a partir de la fecha de la
ltima modificacin de dichos trminos o
condiciones, y
d) Que dicho plan de pensiones sea administrado por instituciones o sociedades mutualistas
de seguros, casas de bolsa, operadoras de
sociedades de inversin, sociedades distribuidoras integrales de acciones de sociedades de
inversin, Administradores de Fondos para el
Retiro e instituciones de crdito.
14 Circunstancias que el SAT puede
tomar en cuenta para liberar
al contribuyente de efectuar los pagos
con cheques nominativos, tarjetas
de crdito, de dbito o de servicios
Por primera vez se plasma por escrito en el artculo 35-A la posibilidad de que la autoridad fiscal pueda liberar al contribuyente de efectuar los
pagos con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos considerando varios parmetros. Por
supuesto, deja la carga al contribuyente de demostrar que los pagos con medios diversos al
efectivo es materialmente imposible. Entre dichos parmetros destacan:
a) Que los pagos efectuados a los proveedores
se hagan en poblaciones o zonas rurales sin
servicios bancarios;
b) El grado de aislamiento del proveedor de los
lugares en los que hubiera servicios bancarios,
la regularidad con que visita o puede visitar
dichos establecimientos y los medios de transporte disponibles para efectuar dichas visitas;
c) La vigencia de la autorizacin que la autoridad fiscal d para liberar al contribuyente de
la obligacin de pago con medios electrnicos o cheque nominativo, se limita al ejercicio fiscal en que fue emitida, y
d) Las autorizaciones se revisan anualmente,
considerando, entre otros aspectos, el
81 P A F
Ir a Contenido
desarrollo de los medios o infraestructura de

transporte, el grado de acceso a los servicios
bancarios, as como cambios en las circunstancias que hubiesen motivado la emisin de
la autorizacin.
15 Derogacin del artculo 37
Se deroga el artculo 37 del reglamento, el cual
sealaba que sera necesario indicar en forma
expresa y separada en la documentacin comprobatoria el IVA cuando los actos o actividades
de que se trate estn afectos a la tasa de 0% en
el citado impuesto.
16 Cambio en la determinacin del
promedio aritmtico anual por cada
trabajador sindicalizado, para efectos
de la previsin social a que se refiere
el artculo 31, fraccin XII, derivado de
la declaracin de inconstitucionalidad
emitida por la SCJN
Los contribuyentes deben determinar el promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado como sigue:
Total de prestaciones cubiertas a todos los
trabajadores sindicalizados en el ejercicio
inmediato anterior
() Nmero de trabajadores
correspondiente al mismo ejercicio.
La anterior mecnica consista en
lo siguiente:
()
(=)
()
(=)
Total de las prestaciones cubiertas

a todos los trabajadores sindicalizados
Nmero de das trabajados, incluyendo
vacaciones y das de descanso obligatorio.
Promedio diario de prestaciones
365
Promedio aritmtico anual por cada
trabajador.
17 Tratamiento de la previsin social a

trabajadores no sindicalizados que
excede de los lmites a que se refiere
el artculo 31, fraccin XII, de la LISR
El artculo 31 de la LISR manifiesta que los gastos
de previsin social a personal no sindicalizado, sin
incluir en stos las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, pensiones y jubilaciones complementarios a aquellos
de la LSS, gastos mdicos y primas de seguros de
vida, son deducibles hasta un monto equivalente
PAF
82
a 10 salarios mnimos del rea geogrfica por trabajador, elevado al ao. La diferencia es gasto no
deducible.
El artculo 43-A del reglamento abre tericamente la puerta para la deduccin del excedente
no deducible, condicionando a que el contribuyente pague por cuenta del trabajador el impuesto sobre tal excedente, y que adems considere
tal contribucin pagada por la empresa como un
ingreso acumulable para el trabajador, reteniendo a este ltimo el ISR correspondiente.
La mecnica anterior parece sencilla a primera vista, pero hay varias preguntas que habr que
contestar.
a) Cmo debe determinar el contribuyente el
impuesto sobre el gasto de previsin social
excedente a pagar a cuenta del trabajador?,
aplicando la tasa del artculo 10 o la mecnica de tablas y tarifas?;
b) Una persona moral del rgimen general efecta pagos provisionales de ISR calculados
sobre la base de un coeficiente de utilidad,
por tanto, tiene que esperar a la declaracin
anual para beneficiarse de las deducciones autorizadas, incluyendo la previsin social. Con
base en lo anterior, debe esperar a dicha declaracin para efectuar el reclculo de la previsin social excedente y determinar el ISR
sobre dicho excedente para pagarlo en la
misma poca?, o bien, debe calcular mensualmente el monto de la previsin social no
deducible, el impuesto correspondiente y
enterarlo en las declaraciones de pagos
provisionales?,y
c) El trabajador de confianza de dicha persona
moral del rgimen general recibe mensualmente su sueldo ms sus prestaciones de previsin social y en la misma base es sujeto de
la retencin del ISR, sabiendo que el impuesto calculado por el contribuyente se convierte en ingreso acumulable para el trabajador,
la retencin consecuente debe efectuarse
mensualmente o esperar hasta la declaracin
anual de sueldos y salarios y hacer el clculo
en forma anual?
18 Sistema de clculo de las reservas para
pensiones, jubilaciones y antigedad
Se reforma el artculo 59 del reglamento, expresando en trminos ms claros lo que dispona el anterior artculo 59, adicionando este concepto:
Ir a Contenido
Las aportaciones patronales efectuadas a favor de cada trabajador no deben exceder de

12.5% del salario anual declarado por el contribuyente respecto de dicho trabajador, para efectos
de este clculo no deben incluirse las prestaciones exentas ni los ingresos asimilados a salarios. Si los trabajadores efectan aportaciones a
la reserva del fondo de pensin o jubilacin de
personal que se trate, en el porcentaje indicado
hay que considerar las aportaciones tanto del
trabajador como del contribuyente.
19 Derogacin del artculo 63. Distribucin
en 10 ejercicios de la deduccin de las
reservas a las que se refiere el artculo
33, fraccin I, de la LISR
20 Incorporacin de la Seccin III,
del costo de lo vendido
Se aaden los artculos 69-A a 69-J, que en trminos generales hacen precisiones y definiciones relacionadas con el costo de lo vendido, los
cuales transcribimos a continuacin:
Artculo 69-A. Para los efectos del artculo

45-A de la Ley, el sistema de costeo absorbente
sobre la base de costos histricos ser el que se
determine en los trminos de los artculos 45-B y
45-C de la citada Ley.
Comentario: Los artculos 45-B y 45-C de la

LISR describen los conceptos que deben ser
considerados nicamente dentro del costo; tratndose del costo de venta para actividades
comerciales, del artculo 45-B:
Compras netas.
Gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancas en condiciones de ser enajenadas.
Para el costo de venta para otras actividades,
(artculo 45-C), los conceptos a considerar son:
Compras netas.
Mano de obra directa.
Gastos directos de produccin.
Depreciacin directa de activos fijos relacionados directamente con la produccin de
mercancas o prestacin de servicios, calculados conforme a la Seccin II del Captulo II
del Ttulo II de la LISR (Deduccin de inversiones).
Artculo 69-B. Los contribuyentes que, de

conformidad con el primer prrafo del artculo
45-A de la Ley, determinen el costo de las mercancas que enajenen, as como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base
de costos predeterminados debern:
I. Aplicarlo a cada una de las mercancas
que produzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas.
II. Los costos se predeterminarn desde el
primer mes del ejercicio de que se trate o a partir
del mes en el que se inicie la produccin de
nuevas mercancas.
III. Cuando al cierre del ejercicio de que se
trate, exista una diferencia entre el costo histrico y el que se haya predeterminado, la variacin
que resulte deber asignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancas enajenadas en el ejercicio, como a las que integren el
inventario final del mismo ejercicio. En el caso
de que la diferencia sea menor a 3%, sta se
podr considerar como un ingreso o gasto del
ejercicio de que se trate, segn corresponda.
El clculo de los costos predeterminados a
que se refiere este artculo se determinar con
base en la experiencia de ejercicios anteriores, o
conforme a investigaciones o especificaciones
tcnicas de cada producto en particular.
Artculo 69-C. Para los efectos del artculo
45-A, segundo prrafo de la Ley, el sistema de
costeo directo deber aplicarse, tanto para efectos fiscales, como para efectos contables.
Artculo 69-D. Los contribuyentes que realicen, tanto las actividades a que se refiere el artculo
45-B, como las sealadas en el artculo 45-C de
la Ley, para determinar el costo de lo vendido
deducible considerarn nicamente las partidas
que conforme a lo establecido en los artculos
sealados correspondan a cada actividad que
desarrollen.
Artculo 69-E. Para los efectos de la fraccin
IX del artculo 31, en relacin con los artculos
45-B y 45-C de la Ley, los contribuyentes que
adquieran mercancas o reciban servicios de personas fsicas o de los contribuyentes a que se
83 P A F
Ir a Contenido
refiere el Captulo VII del Ttulo II de la misma

Ley, podrn deducir en el ejercicio fiscal de que
se trate, el costo de lo vendido de dichas adquisiciones o servicios en los trminos de este
artculo, aun cuando stas no hayan sido efectivamente pagadas, conforme a lo dispuesto en los
siguientes prrafos y siempre que cumplan
los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.
Para efectuar la deduccin a que se refiere el
prrafo anterior, los contribuyentes llevarn un
registro inicial de compras y servicios por pagar,
que se adicionar con el monto de las adquisiciones de las mercancas y servicios recibidos,
efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate
pendientes de pagar y se disminuir con el monto
de las adquisiciones y servicios efectivamente
pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se
obtenga de este registro al cierre del ejercicio de
que se trate, se considerar como registro inicial
del ejercicio inmediato posterior.
El saldo inicial de la cuenta, a que se refiere
este artculo, se considerar dentro del costo de
lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y
el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio
en este registro, se disminuir del costo de lo
vendido del citado ejercicio.
Artculo 69-F. El procedimiento a que se
refiere el artculo 45-F de la Ley, ser el sistema
de costeo absorbente, o bien, el sistema de costeo
directo.
Comentario: El artculo 45-F de la LISR obliga a aplicar el mismo procedimiento para determinar el costo de venta en cada ejercicio durante
un periodo mnimo de cinco ejercicios.
Artculo 69-G. Para los efectos del artculo

45-F de la Ley, los contribuyentes podrn cambiar el sistema, siempre que:
I. Hayan utilizado el mismo sistema durante
los ltimos cinco ejercicios.
II. Que se considere como inventario inicial
el valor del inventario final valuado con el mtodo
utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato
anterior.
PAF
84
III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fraccin anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco
ejercicios siguientes a aquel en que se hubiera
realizado la variacin de sistema.
Artculo 69-H. Para los efectos del segundo
prrafo del artculo 45-G de la Ley, los contribuyentes que no estn en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de materias
primas, productos semiterminados y productos
terminados, con la produccin de mercancas o
con la prestacin de servicios, segn corresponda, que se dediquen a las ramas de actividad que
mediante reglas de carcter general determine el
SAT, podrn determinar el costo de lo vendido
a travs de un control de inventarios que permita
identificar, por cada tipo de producto o mercanca, las unidades y los precios que les correspondan, considerando el costo de las materias primas,
productos semiterminados y productos terminados, de acuerdo con lo siguiente:
I. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados,
al inicio del ejercicio.
II. De las adquisiciones netas de materias
primas, productos semiterminados y productos
terminados, efectuadas durante el ejercicio.
III. De las existencias de materias primas,
productos semiterminados y productos terminados, al final del ejercicio.
El costo de lo vendido ser el que resulte de
disminuir a la suma de las cantidades que correspondan conforme a las fracciones I y II de este
artculo, la cantidad que corresponda a la fraccin III del mismo artculo.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a
que se refiere este artculo, debern levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine
el ejercicio, en los trminos de la fraccin V del
artculo 86 de la Ley; adems de llevar un registro de las adquisiciones efectuadas en el ejercicio,
de materias primas, productos semiterminados y
terminados, as como aplicar lo dispuesto en este
artculo, tanto para efectos fiscales, como para
efectos contables.
Artculo 69-I. Para los efectos del cuarto prrafo del artculo 45-G de la Ley, los contribuyentes
determinarn el margen de utilidad bruta con el que
Ir a Contenido
operan en el ejercicio de que se trate, por cada grupo

de artculos homogneos o por departamentos,
considerando nicamente las mercancas que se
encuentren en el rea de ventas al pblico. La
diferencia entre el precio de venta y el ltimo precio
de adquisicin de las mercancas del ejercicio de
que se trate, ser el margen de utilidad bruta.
Artculo 69-J. Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos
terminados, al consumo propio, podrn deducir
el costo de los mismos como gasto o inversin
segn se trate, siempre que el monto de dicho
gasto o inversin, no se incluya en el costo de
lo vendido que determinen de conformidad con lo
dispuesto en la Seccin III del Captulo II del
Ttulo II de la Ley y adems cumplan con los
dems requisitos que establece la Ley para su
deduccin. El registro contable deber ser acorde
con el tratamiento fiscal.
21 Reduccin establecida del ISR

en los pagos provisionales,
del artculo 81 de la LISR
Se corrige el artculo 83 del reglamento para
expresar que los contribuyentes dedicados a las
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de
pesca que tributen de acuerdo con los trminos
del Ttulo II, Captulo VII o Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II de la ley, podrn aplicar la reduccin establecida en el artculo 81, penltimo
prrafo. Ya no se hace mencin del 50%, sino
que el reglamento remite directamente al artculo 81de la LISR en vigor, cuya tasa actual de reduccin impositiva es de 42.86%.
22 Aviso para la destruccin o donacin
de mercancas que han perdido su valor
El artculo 87 del reglamento sufre modificaciones importantes que vale la pena destacar:
a) La eleccin a juicio del contribuyente entre
la destruccin o donacin de mercancas,
materias primas, productos semiterminados
o terminados que hubiesen perdido su valor
por deterioro u otras cosas no imputables al
contribuyente, ya no existe, pues la autoridad
fiscal lo obliga, en primer lugar, a ofrecerlos
en donacin a las instituciones autorizadas
para recibir donativos;
b) Para ofrecerlas en donacin, el contribuyente

debe presentar aviso a travs de la pgina de
internet del SAT cuando menos 30 das antes
de la fecha en que se pretenda efectuar la destruccin;
c) En caso que el contribuyente no haya recibido
dentro del plazo (30 das) alguna manifestacin
por parte de alguna donataria autorizada para
recibir los bienes, o cuando habindolos dado
en donacin la donataria autorizada no los recoja en un plazo de cinco das siguientes al da
en que los bienes estn puestos a su disposicin, se podr proceder a la destruccin de las
mercancas en cuestin, y
d) Se debe informar al SAT a travs de su pgina de internet a ms tardar el 17 del mes
inmediato siguiente a aquel en el cual se
efecte la donacin de los bienes, proporcionando:
Nombre, denominacin o razn social, as
como la clave en el Registro Federal de
Contribuyentes del donante (el contribuyente);
Los datos del inciso a), de la donataria o
donatarias que hayan recibido los bienes;
Descripcin y cantidad de los bienes
donados;
Descripcin y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos;
La destruccin slo puede efectuarse una
vez en cada ejercicio, en el da, hora y lugar
indicados en el aviso a que se refiere la
fraccin I de este artculo 87, y
El contribuyente debe registrar la destruccin o donacin de las mercancas en su
contabilidad en el ejercicio en el que se
efecte.
22-A Obligaciones particulares para las
instituciones interesadas en recibir los
bienes ofrecidos en donacin
En el artculo 89 del reglamento, que es reformado, se indica que las instituciones interesadas en recibir los bienes ofrecidos en donacin
a los que se refiere el artculo 87 del reglamento, deben cumplir con lo siguiente:
a) Manifestar al SAT, a travs de su pgina de
internet su inters de recibir los bienes ofrecidos en donacin. El SAT, por su parte, publicar en dicha pgina la informacin de las
85 P A F
Ir a Contenido
instituciones donatarias interesadas en recibir

dichos bienes;
b) Destinar las donaciones recibidas al cumplimiento de su objeto social, no pudiendo comercializarlos en ningn caso. Para este
efecto se considera que las donatarias no
comercializan dichos bienes recibidos cuando cobren cuotas de recuperacin por el suministro o la distribucin de los mismos, siempre
que dicha cuota no sea mayor a 10% del precio de mercado de los productos. Indudablemente las donatarias deben llevar un registro
de las cuotas de recuperacin que obtengan,
si fuera el caso, y
c) Llevar un control de los bienes que reciban,
que permita identificar a los donantes, los
bienes recibidos de los donantes y los entregados a sus beneficiarios y, en su caso,
los bienes destruidos que no hubieran sido
entregados a los beneficiarios de las donatarias.
23 Procedimiento adicional aceptado para
la actualizacin de las acciones
propiedad del contribuyente
En el tercer prrafo del artculo 95 del reglamento se indica que el valor de las acciones a que
se refiere el primer prrafo de dicho artculo se
determinar a travs del mtodo de participacin,
segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o las normas de informacin
financiera.
24 Concepto de gastos de administracin
en el caso de las donatarias
Se enuncian conceptos de gastos de administracin, como remuneraciones al personal, telfono, electricidad, impuestos y derechos federales
y locales, etctera. Como modificacin al artculo 110 del reglamento se aade una condicin
para que tales conceptos se consideren gastos
de administracin siempre que se efecten en
relacin directa con las oficinas o actividades
administrativas.
25 Plazo para conservar la
documentacin relativa al uso y
destino de los donativos recibidos
En el artculo 117 del reglamento se manifiesta
que dicha documentacin debe conservarse
PAF
86
durante el plazo establecido en el artculo 30 del

CFF, esto es, durante cinco aos.
26 Donativos onerosos o remunerativos
y, por tanto, no deducibles
Se aadi el artculo 119-A, en el cual se consideran onerosos o remunerativos, y en consecuencia no deducibles, los donativos otorgados
a alguna organizacin civil o fideicomiso que sean
considerados como donatarios autorizados para
tener acceso o participar en eventos de cualquier
ndole, as como los que den derecho a recibir
algn bien, servicio o beneficio que stos presten u otorguen. Tampoco es deducible la donacin de servicios.
27 Descendientes en lnea recta
del adoptante
Se anexa el artculo 120-A para explicar que para
efectos de la ley y de este reglamento los adoptados se consideran como descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes
de ste.
28 Opcin de no comprobar el 10%
de los gastos por viticos que las
personas fsicas reciban del patrn
y sean erogados en su servicio
Se adiciona el artculo 128-A, que permite a las
personas fsicas que reciban viticos y que sean
erogados en servicio del patrn, no comprobar
con documentacin de terceros hasta 10% del
total de viticos recibidos en cada ocasin, siempre que dicho monto no comprobable no exceda de $ 15,000 en el ejercicio fiscal de que se
trate.
El monto de los viticos debe depositarse por
el empleador a la cuenta de nmina del trabajador.
Asimismo, las cantidades no comprobadas se
consideran ingresos exentos para efectos del artculo 109 de la LISR, condicionado a cumplir con
los requisitos del artculo 32, fraccin V, de la misma
ley, esto es, los viticos se deben aplicar fuera de
la franja de 50 kilmetros que circunda al establecimiento del contribuyente y que debe haber, ya
sea una relacin laboral, o bien, que la persona fsica est prestando servicios profesionales.
Los gastos de hospedaje y de pasajes de avin
no se consideran para efectos del artculo 128-A
del reglamento.
Ir a Contenido
29 Importe de la previsin social que

rebasa los lmites referidos en el
penltimo prrafo del artculo 109
de la LISR
Es incorporado el artculo 135-A en el RLISR, para
reafirmar que los gastos de previsin social que
rebasan los topes de exencin citados en el artculo 109, penltimo prrafo, de la ley, tienen tratamiento de ingresos acumulables para el trabajador.
30 Ingresos percibidos por las personas
fsicas, asimilados a salarios, por la
prestacin de un servicio personal
subordinado, conforme al artculo 110
de la LISR
En el artculo 138-A del reglamento, de reciente
adicin, se menciona que tratndose de las retenciones realizadas a las personas fsicas que
perciban ingresos asimilados a los ingresos por
prestacin de servicios personales subordinados,
el subsidio acreditable debe calcularse en las
condiciones y trminos del artculo 114 de la
LISR, esto es, considerando las proporciones y
porcentajes de subsidio acreditable y no acreditable. La excepcin a la regla ser cuando las
personas fsicas que perciban ingresos referidos
en las fracciones II a VI del artculo 110 de la LISR
no reciban prestaciones exentas, lo cual quiere
decir que el importe del subsidio acreditable no
sufrir reduccin alguna.
empleador en que el pago de la jubilacin, pensin o haber de retiro se cubra mediante pago
nico, no se pagar el impuesto cuando dicho
pago no exceda de 90 veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del trabajador, elevados al ao. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del artculo 112 de la ley.
32 Plazo para los trabajadores
que comuniquen a sus patrones que
presentarn la declaracin anual por
sus ingresos por sueldos y salarios
Se hace una correccin de estilo al artculo 151
del reglamento y dice con claridad que el documento por el cual el trabajador hace saber a su
patrn que presentar su declaracin anual, relevando al patrn de la obligacin de calcular el
impuesto anual en los trminos del artculo
118 de la LISR, debe ser presentado a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio por el cual
se realizar la declaracin.
Los ingresos asimilables mencionados en el

artculo 110 de la ley son:
a) Sueldos a trabajadores del gobierno (a ellos
aplica la disposicin general del artculo 138-A
relativo al subsidio acreditable acotado);
b) Rendimientos y anticipos de cooperativas de
produccin, sociedades y asociaciones civiles;
c) Honorarios asimilables;
d) Honorarios de personas fsicas que presten
servicios personales independientes, que
opten por pagar el impuesto en los trminos
del Captulo I del Ttulo IV, y
e) Comisiones y mediaciones mercantiles.
31 Pago de jubilacin, pensin o
haber de retiro que sea cubierta
en una sola exhibicin
Se reformula el artculo 140 del RLISR para establecer que cuando el trabajador convenga con el
87 P A F
Ir a Contenido
Frecuentemente se malinterpreta el sentido

del artculo 118 de la LISR respecto a los casos
en que el patrn estar eximido de calcular el
ISR anual al trabajador. Es verdad que existen
tres supuestos que liberan al empleador de dicha obligacin, pero slo se trata de aquella para
calcular el impuesto anual correspondiente, no
aquella de presentar la declaracin informativa
de sueldos y salarios conforme al segundo
prrafo de la fraccin V del artculo 118 de la ley.
Caso
El trabajador Jos Roberto Snchez ha percibido ingresos del Captulo de sueldos y salarios
por $ 600,000 al 15 de noviembre de 2006.
Conforme a lo anterior l est obligado a presentar su declaracin del ejercicio a ms tardar
el 30 de abril de 2007, relevando al patrn de
calcular el impuesto anual. Cundo debe presentar el escrito a su retenedor para comunicar
dicha decisin?
Respuesta: A ms tardar el 31 de diciembre de
2006, pero dado que dicha fecha corresponder al domingo, deber hacerlo a ms tardar el
viernes 29.
33 Inclusin de los pagos de salarios

a trabajadores que perciben un salario
mnimo general dentro de los datos
de la frmula para determinar la
proporcin del subsidio acreditable
Se incorporan los artculos 155-A a 155-C para
precisar algunos conceptos relativos al subsidio
acreditable. Finalmente, el artculo 155-B de reciente adicin aclara que para poder determinar
la proporcin (y en consecuencia el porcentaje
del subsidio acreditable) deben considerarse los
pagos de sueldos y salarios iguales a un salario
mnimo general del rea geogrfica, en el rengln de total de pagos efectuados que hayan
servido de base para determinar el impuesto.
34 Opcin para los patrones que inician
actividades de determinar la proporcin
del subsidio anticipadamente
Es adicionado el artculo 155-C del reglamento
para dar al patrn que inicia actividades la opcin
de no esperar al final del ejercicio para recabar
la informacin anual relativa a los pagos por
PAF
88
sueldos y salarios y con ello determinar la proporcin del subsidio acreditable: podr considerar los datos desde el inicio de las actividades
hasta la fecha en que se determine el impuesto.
En el terreno prctico, las empresas que inician actividades y contratan trabajadores, aplican la totalidad del subsidio a que se refiere el
artculo 114 sin hacer reduccin alguna, no slo
porque sea imposible calcular la proporcin del
subsidio de un ejercicio anterior inexistente, sino
porque buscan beneficiar al trabajador con un
mayor subsidio acreditable que sirva para abatir
la carga del impuesto bruto y dado el caso generar un crdito al salario a pagar al trabajador
en lugar de un impuesto a retener.
35 Derogacin del artculo 157
(reduccin de 4 SMGAG al mes a los
ingresos obtenidos por contribuyentes
del Repecos)
Se deroga el artculo 157 del reglamento que de
manera redundante estableca que para efectos
del artculo 139, fraccin VI, sexto prrafo (el
pago del impuesto) haba que aplicar una reduccin al total de ingresos percibidos en bienes,
servicios o efectivo, de la cantidad igual a cuatro
salarios mnimos del rea geogrfica del contribuyente, elevados al mes. El artculo 138 de la ley
hace mencin de dicho beneficio, por lo que el
artculo 157 era innecesario por ser repetitivo.
36 Deduccin de las cuotas de
peaje pagadas por personas fsicas
con actividades empresariales
o servicios profesionales
Se elimina en el cuerpo del artculo 164 del reglamento la mencin Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos. Con ello
se da a entender que los usuarios de las autopistas que no formen parte de la red Capufe,
podrn deducir las cuotas de peaje pagadas en
ellas, siempre que stas cuenten con sistemas
de identificacin automtica vehicular o sistemas electrnicos de pago y que el gasto se
ampare con el estado de cuenta de la tarjeta
electrnica automtica vehicular.
Con la anterior mencin en dicho artculo, se
generaba confusin entre los contribuyentes
pues poda pensarse que la deduccin de las
Ir a Contenido
cuotas de peaje no sera aplicable en las autopistas que aun contando con los sistemas electrnicos de identificacin vehicular no formasen
parte de la red Capufe.
37 Ingresos obtenidos por
contribuyentes de Repecos, en dos
o ms entidades federativas
El artculo 139, fraccin IV, de la LISR, obliga a los
contribuyentes de este rgimen a llevar un registro de sus ingresos diarios, pero no aclara la situacin de los mismos contribuyentes que
obtienen ingresos en dos o ms entidades federativas. Con ese propsito se efecta la adicin
del artculo 182-A que despeja la duda: tales contribuyentes deben llevar por separado el registro
de sus ingresos diarios correspondientes a cada
estado, identificando los provenientes de la enajenacin de bienes de procedencia extranjera.
38 Representante comn en
la copropiedad de un negocio
en el Repecos
Un vaco hasta entonces no cubierto por la ley ni
por el reglamento actual hasta antes de esta
modificacin, consista en la indefinicin sobre
cul de los copropietarios de un negocio, tributando en este rgimen, era el obligado a llevar los
registros, expedir y recabar la documentacin
determinadas, por las diversas disposiciones fiscales, conservarlos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos.
En el nuevo artculo 182-B se hace del conocimiento que las personas fsicas copropietarias
designarn a una de ellas como representante
comn quien deber cumplir con dichas obligaciones.
39 Costo de las inversiones
en construcciones, mejoras y
ampliaciones, cuando el contribuyente
que enajena bienes inmuebles no
puede comprobarlos
Las personas fsicas que obtienen ingresos por
enajenacin de bienes inmuebles tienen derecho,
en los trminos del artculo 148 de la LISR, a
efectuar una serie de deducciones, una de ellas
el costo de las inversiones en construcciones,
mejoras y ampliaciones.
No debemos confundir el costo comprobado

de adquisicin con el de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones. El primero
se refiere al precio que se ha pagado para adquirir el bien inmueble, el segundo es el importe
empleado para hacer mejoras y ampliaciones.
Con cierta frecuencia se presenta la problemtica que al enajenar un bien inmueble, se est
ante la imposibilidad prctica de determinar el
costo de las inversiones en construcciones por
no haber documentacin apropiada que sirva
para comprobar tal erogacin.
Para este efecto es reformulado el artculo 192
para expresar que cuando por cualquier causa
los contribuyentes no puedan comprobar el costo de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un inmueble,
podrn considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor de las construcciones
que reporte el avalo que al efecto se practique,
siendo ste a la fecha en que las construcciones fueron terminadas, tomando en consideracin la antigedad que el citado avalo reporte.
40 Posibilidad por parte de las
autoridades fiscales de liberar de la
obligacin de pagar las erogaciones
con cheque nominativo, tarjeta de
crdito o de dbito, a las personas
fsicas que obtienen ingresos por
arrendamiento, enajenacin
de bienes o adquisicin de stos
Se adiciona el artculo 223-A del reglamento, en
el cual se abre la posibilidad de que la autoridad
fiscal pueda aplicar el mismo beneficio al que
se refiere el artculo 35-A, a las personas fsicas
que obtienen ingresos de los captulos III, IV y V
de la LISR. Con ello, los contribuyentes en referencia que efectan erogaciones en efectivo en
zonas rurales sin servicio bancario, podran recibir la autorizacin por parte del SAT para seguir
con tal procedimiento.
41 Qu se consideran aportaciones
a las cuentas de planes personales
de retiro?
El artculo 176 de la LISR enlista una serie de
deducciones personales a las cuales tienen derecho las personas fsicas obligadas a presentar
89 P A F
Ir a Contenido
su declaracin anual, entre ellas figuran las aportaciones voluntarias al Sistema de Ahorro para
el Retiro.
IV. Que el plan de pensiones o jubilaciones

de personal de que se trate, sea administrado por
instituciones o sociedades mutualistas de seguros, casas de bolsa, operadoras de sociedades de
inversin, sociedades distribuidoras integrales
de acciones de sociedades de inversin, administradoras de fondos para el retiro o instituciones
de crdito. (El administrador de dichos fondos).
Dado que el artculo 176 de la citada ley, en

su fraccin V, no aclara el concepto de aportaciones a las cuentas de planes personales de
retiro, se adiciona el artculo 224-A que considera como tales las que realiza el contribuyente
a los fondos de pensiones o jubilaciones de
personal a los que se refiere el artculo 33 de la
ley en comento, cumpliendo los requisitos de
permanencia que seala este reglamento y que
la aportacin del contribuyente sumada a la del patrn no exceda de 12.5% del salario anual del
trabajador.
En primer lugar, el artculo 33 de la LISR indica que las reservas que se crean para fondos de
pensiones y jubilaciones que sean complementarias a la LSS deben crearse y calcularse en los
trminos y con los requisitos que fije el reglamento de la ley, debiendo repartirse uniformemente en 10 ejercicios.
Relativo a los trminos y requisitos que fija el
reglamento, es pertinente recordar lo que dispone el artculo 30-A:
I. Que contemplen la opcin para el trabajador de elegir su incorporacin al plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate. En
el caso de que el trabajador decida incorporarse
a dicho plan, el empleador deber obtener por
escrito la manifestacin respectiva. (Condicin
General).
II. Que la suma de las aportaciones patronales
que se efecten a favor de cada trabajador y las
aportaciones de los propios trabajadores, no
excedan del 12.5% del salario anual declarado
para los efectos del impuesto, sin incluir las prestaciones exentas ni los ingresos que la Ley asimila
a salarios. (Lmite de las aportaciones del patrn
y del trabajador a dicho fondo).
III. Que los trminos y condiciones del plan
de pensiones o jubilaciones de personal de que
se trate, tengan una vigencia mnima de doce
meses, contados a partir de la fecha de la ltima
modificacin a dichos trminos y condiciones.
(Vigencia de las condiciones del plan).
PAF
90
Finalmente, el artculo 224-A contempla la

situacin en la cual el trabajador disponga de las
aportaciones a dichos fondos para fines distintos
de la jubilacin o la pensin: lo penaliza con la
aplicacin del artculo 167, fraccin XVIII el
cual obliga al pago del impuesto. (Penalizacin
fiscal por la disposicin de los fondos para fines
diversos a los cuales fueron constituidos).
42 Conceptos que se consideran crditos

hipotecarios
Se agrega un ltimo prrafo al artculo 225 del
reglamento para considerar como crditos hipotecarios aquellos destinados nicamente a la construccin o la remodelacin de casa habitacin o al
pago de pasivos destinados exclusivamente a la
adquisicin, construccin o remodelacin de casa
habitacin.
43 Posibilidad al trabajador de poder
deducir de sus ingresos acumulables
mensuales las aportaciones voluntarias
realizadas a la subcuenta de
aportaciones voluntarias de retiro a que
se refieren los artculos 74 y 74-Bis de la
Ley del Sistema de Ahorro Para el Retiro
De acuerdo con el artculo 74 de la LSAR, las
cuentas individuales de los trabajadores se integran por cuatro subcuentas:
1.
2.
3.
4.
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

Vivienda.
Aportaciones voluntarias.
Aportaciones complementarias de retiro.
Cabe decir que la subcuenta de retiro se rige

por lo dispuesto en la LSS, mientras que aquella
de la vivienda se rige por la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Es pertinente subrayar lo anterior pues la
Ir a Contenido
cuenta que interesa para la discusin fiscal del

RLISR, es la de las aportaciones voluntarias.
Discutido este pequeo antecedente legal,
enunciamos la adicin del artculo 231-A al reglamento que pone a consideracin del trabajador la posibilidad de deducir de los ingresos
acumulables obtenidos mensualmente, las aportaciones voluntarias efectuadas a la subcuenta
de aportaciones voluntarias de retiro.
Ingresos acumulables del trabajador,
por el mes de que se trate
() Ingresos exentos
() Aportaciones voluntarias efectuadas
a la subcuenta de aportaciones
voluntarias de retiro
(=) Base gravable a la cual se aplicarn
las tablas y tarifas de los artculos 113, 114
y 115 de la LISR.
Por supuesto, no poda ser todo tan fcil como

se quisiera, comenzando por las disposiciones que
el trabajador y el patrn deben cumplir de acuerdo
con los trminos de los artculos 231-A y 231-B,
siendo las del primer artculo las siguientes:
a) Los trabajadores deben comunicar a su empleador por escrito su intencin de acogerse
al artculo 231-A del reglamento e indicar el
monto mensual que se pretende aportar. Este
comunicado debe ser entregado al patrn
cuando menos treinta das antes de la fecha
en la que se pretenda efectuar la primera
aportacin voluntaria del ejercicio;
b) Que el monto de las aportaciones voluntarias
efectuadas por los contribuyentes, a deducir,
sea el mismo cada mes en el ejercicio de que
se trate;
c) El empleador debe enterar por cuenta del
trabajador las aportaciones voluntarias a que
se refiere este artculo, por lo cual debe
mantener a disposicin del SAT los comprobantes de percepcin de ingresos de los trabajadores que hayan optado por deducir sus
aportaciones voluntarias, dichos comprobantes deben referir el monto de las aportaciones, el impuesto retenido conforme al artculo
113 de la ley y el monto de las aportaciones
voluntarias deducidas;
d) Que las aportaciones voluntarias efectuadas por
los contribuyentes a que se refiere este artculo
cumplan con los requisitos establecidos en la
fraccin I del artculo 231-B de este reglamento, el cual a la letra dice:
I. Tratndose de contribuyentes que en el

formato de depsito de aportaciones voluntarias
que les proporcione la Administradora de Fondos
para el Retiro, manifiesten que realizarn la
deduccin de dichas aportaciones en los trminos
de la fraccin V del artculo 176 de la Ley, la
Administradora de que se trate, deber efectuar
el depsito de los recursos aportados por el
contribuyente en la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refieren los artculos
74 o 74-Bis, segn corresponda, de la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro.

e) Al momento de expedir la constancia al trabajador, de sus ingresos y retenciones a ms
tardar el 31 de enero de cada ao, a la que se
refiere el artculo 118, fraccin III, de la LISR,
los empleadores deben incluir entre los datos el monto de las aportaciones voluntarias
que hubiera efectuado el contribuyente, as
como el monto de las aportaciones que se
hubieran deducido.
f) El monto de las aportaciones voluntarias a
deducir en el ejercicio (por el contribuyente
persona fsica, no confundir con la deduccin
autorizada de la persona moral que ha contratado a aquella) o a disminuir de los ingresos
del trabajador, no puede exceder los lmites del
artculo 176, fraccin V, de la LISR 10% de los
ingresos acumulables del contribuyente (el trabajador) en el ejercicio y sin que dicho monto
sea a su vez superior al equivalente a cinco
salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao.
44 Obligaciones de las personas
fsicas ante el SAT con relacin
a la declaracin anual del ejercicio
de sus ingresos exentos
Se incorpora al texto del reglamento el artculo
238-A que manifiesta que las personas fsicas
que estn obligadas a informar en la declaracin
anual del ejercicio fiscal sus ingresos exentos,
deben cumplir con sus obligaciones ante el
Registro Federal de Contribuyentes, conforme
a lo que sigue:
91 P A F
Ir a Contenido
Concepto
Ingresos por enajenacin de
casa habitacin, herencias o
legados [artculo 109, fracciones XV, inciso a), y XVIII
de la LISR]
Ingresos que en el
ejercicio excedan de:
$ 500,000 en lo individual o
en lo conjunto
Obligacin ante el RFC

Solicitar su inscripcin en el
Registro Federal de Contribuyentes, en el formato que se
determine por el SAT mediante reglas de carcter general
45 Personas fsicas que obtienen ingresos

por concepto de viticos
El artculo 175 en su tercer prrafo dispone que
las personas fsicas que en el ejercicio que se
declara hayan obtenido ingresos totales (incluidos aquellos por los que no se est obligado al
pago del impuesto y aquellos por los que ya se
pag el impuesto definitivo) superiores a
$ 1500,000, deben declarar la totalidad de sus
ingresos: exentos, gravados y aquellos por los
que se pag el impuesto definitivo.
Tiene lugar la inclusin del artculo 238-B en
el reglamento, en el cual los contribuyentes no
estarn obligados a informar en la declaracin
anual del ejercicio fiscal que se trate los ingresos obtenidos por viticos, siempre que dicho
monto no exceda de $ 500,000 y la suma total
de viticos percibidos no represente ms de 10%
del total de los ingresos que el patrn hubiera
pagado por concepto de la prestacin de un
servicio personal subordinado.
En el lmite de ingresos a considerar por concepto de viticos, debe tomarse en cuenta inclusive el monto erogado por los boletos de
transporte, aun cuando dichos boletos los haya
pagado el patrn.
46 Precisin de algunos conceptos de
honorarios mdicos, dentales y gastos
hospitalarios a los que se refiere la
fraccin I del artculo 176 de la LISR
Antes de comentar la modificacin al artculo 240
del RLISR, es pertinente decir que la fraccin I, del
PAF
92
Condicin para no incurrir

en la obligacin
Si la suma de estos ingresos ms los otros percibidos de otros captulos de la
ley exceden de $ 500,000,
no ser necesario presentar
el aviso de aumento de obligaciones fiscales por los ingresos exentos, a condicin
de estar ya inscritos en el
RFC por los dems ingresos.
artculo 176 de la LISR reconoce como deduccin

autorizada los pagos de honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente, para s, para su cnyuge o persona con
quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta, siempre que
dichas personas no perciban durante el ao de
calendario ingresos iguales o superiores al equivalente a un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
La redaccin del prrafo precedente es, a nuestro juicio, inapropiada y puede inducir a pensar
que tambin el contribuyente debe sujetarse a la
restriccin de no percibir en el ao calendario ingresos iguales o superiores a un salario mnimo
general de su rea geogrfica. Es razonable suponer que una persona fsica que tuviese tal nivel
de ingresos no podra financiar dichos gastos y
tendra que recurrir a los sistemas pblicos de
salud. Lo que puede y debe asumirse es que la
restriccin en cuestin es para los dependientes
econmicos del contribuyente, bajo el supuesto
que no tienen ingresos o estos son muy bajos.
Tratndose del ejercicio 2006, dicho lmite es
el siguiente:
Zona
geogrfica
SMGAGC
/da
A
B
C
48.67
47.16
45.81
SMGAGC
/elevado al ao
17.764,55
17.213,40
16.720,65
Citamos el artculo 240 del RLISR antes de las

adiciones:
Ir a Contenido
Para los efectos de la fraccin I del artculo

176 de la Ley, se consideran incluidos en las
deducciones a que se refiere dicha fraccin, los
gastos estrictamente indispensables efectuados
por concepto de compra o alquiler de aparatos
para el restablecimiento o rehabilitacin del
paciente, medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias, honorarios a enfermeras y por anlisis,
estudios clnicos o prtesis.
Con las modificaciones al presente reglamento, los dos nuevos prrafos adicionados estn
a lo siguiente:
En el primero se consideran incluidos en las
deducciones por gastos mdicos y hospitalarios, los gastos efectuados por compra de lentes pticos graduados para corregir defectos
visuales, hasta por un monto de $ 2,500 en el
ejercicio por cada una de las personas a las
que se refiere el artculo 176, fraccin I, de la
LISR. En el comprobante expedido de acuerdo con las disposiciones fiscales, deben describirse las caractersticas de los lentes o, en
su defecto, el diagnstico del oftalmlogo u
optometrista. El monto que exceda de $ 2,500
por persona y por ejercicio no es deducible.
Slo pueden deducirse los pagos por honorarios mdicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien
presta el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano dentista.
a fracciones, prrafos o incisos de diversos artculos de la ley mencionada.

49 Opcin para los contribuyentes
del Ttulo IV de la LISR de aplicar
el estmulo fiscal previsto
en el artculo 218 de la Ley
En consecuencia, es adicionado el artculo 280
en el reglamento para permitir a las personas
fsicas que puedan aplicar lo dispuesto en el
artculo 218 de la ley a las aportaciones a la
subcuenta de ahorro a largo plazo de la cuenta
individual.
Recordemos que en el artculo 218 de la LISR,
del Ttulo VII, se otorga un estmulo fiscal a las
personas fsicas que:
a) Efecten depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro;
47 Primas pagadas por los seguros de salud

Se adiciona el artculo 242-A en el cual se consideran deducibles las primas pagadas por los seguros de salud, siempre que se trate de seguros
cuya parte preventiva cubra nicamente los pagos y gastos a que se refieren los artculos 176,
fraccin I, de la LISR y 240 del reglamento.
Como es sabido, dichos gastos son los honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios ya comentados.
48 Correcciones de errores de referencia
a fracciones, prrafos o incisos
Son corregidos los artculos 258, 259, 260, 262
y 263, los cuales contenan errores de referencia
93 P A F
Ir a Contenido
b) Realicen pagos de primas de contrato de

seguros que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o
retiro, autorizados por el SAT mediante disposiciones de carcter general, y
c) Adquieran acciones de las sociedades de inversin que sean identificables como tales
mediante disposiciones de carcter general.
d) Las cantidades depositadas o invertidas en la

subcuenta a la que se refiere el artculo 280,
as como sus intereses no podrn cederse en
ningn caso ni darse en garanta.
Para que puedan restar el importe de dichos

depsitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la cual se le aplicara la tarifa del artculo
177 de la ley, de no haber hecho tales aportaciones. En trminos aritmticos:
Para entender cabalmente las disposiciones del

artculo 281 del reglamento, debemos conocer
el contexto del artculo 220 de la ley, como es
del conocimiento de los lectores, esta ordenanza es un estmulo fiscal dirigido a los contribuyentes del Ttulo II (Personas Morales del Rgimen
General) y del Captulo II del Ttulo IV (Personas
Fsicas con Actividad Empresarial y Profesional),
para que puedan efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo
en lugar de las previstas en los artculos 37 y 43
de la ley.
Cantidad a la cual se aplicara la tarifa

del artculo 177 (base gravable de los
ingresos percibidos como persona fsica
en el ejercicio)
() Importe del estmulo del artculo 218
de la LISR.
Nueva base gravable del artculo 177
de la LISR.
En otros trminos, este estmulo busca tericamente motivar a las personas fsicas que
ahorren no tanto para el corto sino para el largo
plazo, al reducir en una pequea o mediana proporcin la base gravable sobre la cual debera determinar el ISR a que se refiere el artculo 177 de
la ley.
Las restricciones son importantes: Las primeras dos las establece el artculo 218 de la ley, las
dems el 280 del reglamento:
a) La fraccin I del artculo 218 impone un tope al
importe de los depsitos de $ 152,000 en el
ao de calendario, incluyendo todos los conceptos mencionados con anterioridad;
b) Al momento en que dichos ahorros a largo
plazo sean retirados, deben ser considerados
como ingresos acumulables en la declaracin
correspondiente al ao de calendario de dicha recepcin;
c) En el contrato que el contribuyente, persona
fsica, celebre con la Afore que se trate, debe
consignarse que la subcuenta de ahorro a
largo plazo de la cuenta individual de la Afore
cumple con lo dispuesto en el artculo 218 de
la ley, y
PAF
94
50 Qu se entiende por cumplimiento del

requisito de obtener la constancia de
empresa no contaminante?
Indudablemente el multicitado artculo restringe el beneficio de ejercer la opcin, a saber:

a) Slo puede ejercerse tratndose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas
metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey;
b) En el caso de las inversiones que se hicieren
en las tres zonas metropolitanas a discusin,
debe tratarse de empresas que:
No requieran de uso intensivo de agua en
sus procesos productivos.
Utilicen tecnologas limpias en cuanto a
sus emisiones contaminantes y que en
dicho caso obtengan de la unidad competente de la Secretara del Medio Ambiente
y Recursos Naturales, constancia de que
rene dicho requisito.
La opcin prevista en el ltimo prrafo del
artculo 220 no puede, en principio, ejercerse con autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Al analizar el
artculo 281 del reglamento encontramos
que ste contradice a favor del contribuyente lo dispuesto en la ltima lnea del ltimo
prrafo del artculo 220 de la ley.
Transcribimos ahora el artculo 281, que a la
letra dice:
Ir a Contenido
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo

220, ltimo prrafo de la Ley, se tendr por
cumplido el requisito de obtener la constancia
a que se refiere dicho precepto, cuando los contribuyentes obtengan un certificado de industria
limpia por sus instalaciones, plantas u oficinas,
ubicadas en las reas metropolitanas que establece el artculo 221-A de la Ley, emitido por
la Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente.
Zona
metropolitana
Distrito Federal
De aqu se desprenden dos consideraciones

de importancia:
1. Que la unidad competente de la Secretara
del Medio Ambiente y Recursos Naturales no
es sino la Procuradura Federal de Proteccin
al Ambiente (Profepa), la responsable de
emitir el certificado de industria limpia por
las instalaciones, plantas u oficinas. En cada
rea metropolitana hay una delegacin de la
Profepa.
Guadalajara
En el Distrito Federal, la delegacin de la zona

metropolitana del Valle de Mxico:
Boulevard El Ppila nm. 1,
col. Tecamachalco, C.P. 53950,
tel.: 5589 8257.
Para la zona metropolitana de Guadalajara, la
delegacin correspondiente:
Av. Topacio nm 2525,
col. Bosques de la Victoria, C.P. 44540,
tels.: 3623 1319, 3623 1320, y 3623 1321
Monterrey
Municipios y/o
delegaciones
que comprende
Territorio del Distrito Federal
(16 delegaciones) y los municipios conurbados del Estado
de Mxico siguientes:
Atizapn de Zaragoza
Cuautitln
Cuautitln Izcalli
Chalco
Ecatepec de Morelos
Huixquilucan
Juchitepec
La Paz
Naucalpan de Jurez
Nezahualcyotl
Ocoyoacac
Tenango del Aire
Tlalnepantla de Baz
Tultitln
Valle de Chalco-Solidaridad
Xalatlaco
Guadalajara
Tlaquepaque
Tonal y
Zapopan
Municipios de:
Monterrey
Cadereyta Jimnez
San Nicols de los Garza
Apodaca
Guadalupe
San Pedro Garza Garca
Santa Catarina
General Escobedo
Garca
Jurez
En el caso de la zona metropolitana de Monterrey:

Av. Benito Jurez y Corregidora Palacio Federal,
2o. piso., col. Zona Centro Guadalupe, C.P.
67100, tels.: 018 183 540 391, 018 183 555
044, 018 183 549 806
Fax: 018-183-551-091
51 Beneficio de la deduccin
inmediata de inversiones aplicable
a los autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques adquiridos
por los contribuyentes dedicados a la
actividad del autotransporte pblico
federal de carga o de pasajeros
La delimitacin de las tres reas metropolitanas de las ciudades de Mxico, Guadalajara y

Monterrey, la cual est contenida en el artculo 221-A de la LISR, sujeto de transcripcin.
El artculo 282 del reglamento, a nuestro juicio,

es benfico para el sector de autotransporte federal de carga o de pasajeros, en ste se consideran incluidos en el artculo 220, fraccin II, de
95 P A F
Ir a Contenido
la ley, los autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques adquiridos por los contribuyentes que se dediquen a la actividad del
autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros para la realizacin de dicha actividad. No
se excluye de la deduccin inmediata al equipo antes mencionado cuando la prestacin del
servicio tenga como origen o destino las reas
metropolitanas a las que se refiere el artculo
221-A de la ley.
4.
Lo anterior quiere decir que los contribuyentes del sector de autotransporte federal de carga o de pasajeros podrn efectuar la deduccin
inmediata de los bienes nuevos aun en las zonas metropolitanas objeto de discusin, por los
autobuses, camiones de carga, tractocamiones
y remolques adquiridos por ellos.
Finalmente, la fraccin II del artculo 220 de
la LISR, en su inciso o), establece que el porcentaje de deduccin inmediata de las inversiones
para la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros es de 87.
5.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
1. El decreto que ha modificado el RLISR est
en vigor desde el 5 de diciembre de 2006, un
da despus de su publicacin en el DOF.
2. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo
69-E del reglamento (la determinacin del saldo inicial de compras y servicios por pagar),
los contribuyentes que hubieran optado por la
regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, publicada en el DOF el 28 de
abril de 2006, considerarn como registro inicial de compras y servicios por pagar el saldo
que se hubiera tenido al 31 de diciembre de
2005, conforme a la regla citada.
3. La obligacin de presentar en la pgina del
SAT la informacin relacionada con la donacin de los bienes a los que se refiere el artculo 87 del reglamento, as como los datos
del donante y la donataria autorizada interesada a recibir dichos bienes, a ms tardar el
17 del mes inmediato siguiente a aquel en que
se efecte la donacin, entrar en vigor a los
90 das siguientes a partir de la entrada en
PAF
96
6.
7.
vigor del presente decreto (a partir del 5 de

marzo de 2007).
Hasta la entrada en vigor de los preceptos a
que se refiere el prrafo anterior, las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles a que se refiere el artculo 31, fraccin
XXII, de la LISR, que estn interesadas en recibir en donacin los bienes ofrecidos por los
contribuyentes, a ms tardar dentro de
los cinco das siguientes a la fecha en la que la
informacin de dichos bienes aparezca en el
portal de internet del SAT, podrn manifestar
al donante, a travs de correo electrnico o
por escrito, su intencin de recibir los bienes.
Las instituciones a que se refiere este artculo enviarn al SAT copia de la manifestacin
realizada al donante de que se trate, la cual
se presentar a travs de la direccin de
correo electrnico que para tal efecto seale
el SAT mediante disposiciones de carcter
general.
Los contribuyentes que ofrezcan en donacin
los bienes a que se refiere el prrafo anterior,
a ms tardar dentro de los dos das siguientes
a aquel en el que reciban la manifestacin de
las instituciones autorizadas a recibir donativos,
debern responder a la institucin a la que se
le entregarn en donacin los bienes que estn a su disposicin, enviando al SAT copia de
dicha respuesta a travs de la direccin
de correo electrnico que para tal efecto seale el SAT mediante disposiciones de carcter
general.
La institucin autorizada a recibir donativos
que haya sido elegida para recibir los bienes
donados, a ms tardar a los cinco das siguientes a aquel en el que reciba la respuesta a
que se refiere el prrafo anterior, deber recoger los bienes ofrecidos en donacin.
Los contribuyentes podrn destruir los bienes
ofrecidos en donacin en los trminos de las
disposiciones fiscales, cuando no hayan recibido dentro del plazo a que se refiere el segundo prrafo de este artculo, manifestacin
por parte de alguna donataria de recibir dichos
bienes o cuando habiendo dado en donacin
dichos bienes a una institucin autorizada a
recibir donativos, sta no los recoja dentro del
plazo a que se refiere el prrafo anterior.
Ir a Contenido
REFORMAS AL REGLAMENTO DE LA LIVA

l 4 de diciembre de 2006 se dieron a

conocer modificaciones a varios reglamentos aplicables a leyes fiscales, entre los
cuales se encuentra el de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA), en este
documento se complementaron algunos
artculos, se cambiaron de nmero y se
integraron reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 (RM-06).
Este nuevo RLIVA entr en vigor a partir
del 5 de diciembre de 2006 y lo integran
79 artculos, 25 ms que el reglamento
anterior. Establece que se abroga el RLIVA
publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 29 de febrero de 1984.
A continuacin comentamos los artculos y conceptos ms importantes de este
nuevo ordenamiento que sufrieron cambios
o que son nuevos.
DISPOSICIONES GENERALES
Se complement el artculo 1o. referente a
la definicin de conceptos, entre los cuales destaca la mencin de las tasas de gravamen de 15, 10 y 0%; asimismo, refiere
al concepto de acreditamiento y seala que
se encuentra en los artculos 4o., 5o.-A,
5o.-B, 5o.-C y 5o.-D de la LIVA (artculo 1o.).
Licenciado en contadura y especialista en impuestos por la UNAM. Contador pblico

certificado por el IMCP de Mxico, A.C. Catedrtico y conferenciante de temas fiscales
en la FCA de la UNAM. Socio en el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
Socio de impuestos en el Despacho Velzquez Asociados, S.C. Expositor de temas
fiscales. vicente_velazquez@att.net.com
RETENCIN EN DESPERDICIOS
Se adiciona el concepto referente a retencin de impuestos por desperdicios adquiridos por personas morales y seala que
dicha retencin deber efectuarse en todos
los casos, no importando que se presenten
en pacas, placas o cualquier presentacin
que incluya un proceso de seleccin, limpieza, compactacin, trituracin o cualquier
forma de reciclaje (artculo 2o.).
RETENCIN MENOR
En materia de retencin menor a la tasa
de 15%, se estableca en la RM el procedimiento, hoy da esta disposicin ya aparece en el reglamento y seala que las
personas morales obligadas a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade
lo harn en una cantidad menor, en los
siguientes casos:
Por las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando las operaciones
se lleven a cabo con personas fsicas en
las siguientes actividades:
a) Prestacin de servicios personales independientes;
b) Prestacin de servicios de comisin, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes.
En el caso del servicio de autotransporte, la retencin se har por el 4% del valor
de la contraprestacin pagada.
Las personas fsicas que presten los
servicios de autotransporte debern tener
97 P A F
Ir a Contenido
a disposicin del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) la documentacin comprobatoria,

de las cantidades adicionales a las contraprestaciones efectivamente cobradas por concepto
de contribuciones distintas al impuesto al valor
agregado (IVA), viticos, gastos de toda clase,
reembolsos, intereses normales o moratorios,
penas convencionales y por cualquier otro concepto (artculo 3o.).
RESIDENTES EN LA REGIN FRONTERIZA
Este reglamento define como residente en regin fronteriza a quienes se encuentren en los
siguientes supuestos:
Contribuyentes con uno o varios locales, o
establecimientos en esa zona por las actividades que realicen en dichos lugares.
Comitentes y dems personas que realicen
actividades gravadas por la ley en la regin fronteriza, a travs de comisionistas o personas que
acten por cuenta de terceros (artculo 5o.).
ACREDITAMIENTO
Se incluyen en este reglamento conceptos de la
RM en materia de acreditamiento del impuesto,
como sigue:
a) La disposicin contenida en la RM (regla 5.2.2)
seala que los contribuyentes podrn acreditar el impuesto efectivamente pagado en la
aduana por la importacin de bienes tangibles,
aun cuando no se hubiera pagado el precio
de los bienes importados (artculo 15);
b) Quienes componen el sistema financiero,
podrn incluir en el clculo de la proporcin,
la parte de los intereses sobre la cual no paguen el impuesto, incluso el ajuste sobre el
principal cuando el importe del crdito se
encuentre denominado en unidades de inversin (artculo 16);
c) Continuando con el tema de la determinacin
de la proporcin, se consideran incluidas en
el valor de las actividades por las que se deba
pagar el impuesto, los cargos que las lneas
areas realicen por los servicios de transporte que presten, amparados con boletos de
avin expedidos por una lnea area distinta a
la que presta el servicio. Dichos cargos no
sern incluidos por quien los hubiera pagado
(artculo 17);
d) Para determinar el impuesto acreditable del
mes de calendario de que se trate, las casas
PAF
98
de bolsa, las instituciones de crdito, de

seguros, de fianzas, para el depsito de valores, las casas de cambio, las sociedades de
inversin y las organizaciones auxiliares del
crdito podrn optar por considerar dentro
del valor de sus actividades la diferencia entre
los ingresos que perciban por concepto de
premios de reporto y compraventa de valores, y los pagos que efecten por dichos conceptos (artculo 18);
e) En el caso de ajuste del impuesto acreditable
por el cambio de uso de las inversiones, el
contribuyente deber efectuar el reintegro del
acreditamiento o el incremento del mismo, segn se trate, como sigue:
La cantidad que deba reintegrarse se disminuir del monto del impuesto acreditable en el mes en el que se realice el ajuste.
La cantidad que se disminuya no podr
acreditarse.
Cuando el monto del impuesto acreditable
resulte inferior al monto del impuesto que
se deba reintegrar, el contribuyente pagar
la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago del mes en
que se realiza el ajuste en comentario.
La cantidad que puede acreditarse se sumar
al monto del impuesto acreditable en el mes
en el que se realiza el ajuste (artculo 19);
f) En materia de acreditamiento, los contribuyentes podrn acreditar el impuesto trasladado
con motivo de los gastos erogados por concepto de combustible, aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando stos se
efecten con motivo del uso del automvil
propiedad de un empleado y sean consecuencia de un viaje de trabajo. En estos casos, el
acreditamiento se podr efectuar en la proporcin en que el total de los gastos sea
deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) (artculo 21), y
g) Cuando la enajenacin de un inmueble se haga
constar en escritura pblica, sta debe sealar el impuesto, el valor del suelo, de las construcciones gravadas con este impuesto y el de
las construcciones exentas (artculo 22).
DECLARATORIA DE CONTADOR PBLICO
Cuando el contribuyente tena un saldo a favor
de IVA, acompaaba a la solicitud de devolucin,
Ir a Contenido
la declaratoria formulada por contador pblico

registrado, siempre que dicho contador hubiera
emitido o emitiera dictamen para efectos fiscales.
En esta declaratoria, el contador manifestaba, bajo
protesta de decir verdad, haberse cerciorado de
la veracidad de las operaciones y cifras relacionadas con el IVA causado y acreditable; la declaratoria se formulaba de acuerdo con normas de
auditora.
Qu suceder a partir de este ao, ya que esta
declaratoria ya no aparece en este reglamento?;
las devoluciones se tramitarn solamente presentando el formato oficial? En nuestra opinin, la
declaratoria daba seguridad a la autoridad de que
las cifras estaban determinadas razonablemente
para efectos de dar seguimiento a dicha devolucin de IVA, entonces, por qu lo elimin?
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS
En el artculo 16 del reglamento anterior se hablaba de declaraciones de pagos provisionales
y declaracin del ejercicio, por tanto, se corrige
esta situacin para sealar que cuando se presenten declaraciones complementarias sustituyendo los datos de la original, en virtud de las
cuales resulten saldos a favor o se incrementen
los que haban sido declarados, el contribuyente podr optar por solicitar su devolucin, llevar
a cabo su compensacin conforme a lo dispuesto en dicho artculo o por continuar el acreditamiento en la siguiente declaracin de pago al da
en que se presente la declaracin complementaria (artculo 23).
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS
Y BONIFICACIONES
Se reestructura este concepto para sealar que
los contribuyentes que reciban la devolucin de
bienes enajenados u otorguen descuentos o
bonificaciones, o devuelvan los anticipos o depsitos recibidos con motivo de la realizacin de
actividades gravadas slo podrn deducir el
monto de dichos conceptos hasta por el valor
de las actividades por las que se deba pagar el
impuesto. En caso de resultar remanentes, se
deducirn en las siguientes declaraciones de
pagos mensuales hasta agotarlos. Indicaba que
slo se podra efectuar la deduccin hasta que la
contraprestacin, anticipo o depsito correspondiente se hubiera restituido efectivamente al
adquirente, o bien, cuando se extinguiera la obligacin de hacerlo.

En el caso de descuentos y bonificaciones, la
deduccin procede cuando efectivamente se
apliquen dichos conceptos (artculo 24).
ENAJENACIN
FALTANTES DE INVENTARIO
Se reestructura el concepto faltantes de inventario, para sealar que no se consideran faltantes de bienes en los inventarios de las empresas
aquellos que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la destruccin autorizada de mercancas, cuando sean deducibles para
efectos de la LISR.
En los casos de faltantes de inventarios gravados, se considera realizada la enajenacin en
el mes en que se levant el inventario, debiendo
pagar el impuesto en la declaracin del mes que
se trate (artculo 25).
OBSEQUIOS
Esta disposicin fiscal hablaba de donaciones y
obsequios con fines de promocin; sin embargo,
ahora slo seala que se consideran transmisin
de propiedad exenta del IVA los obsequios que
efecten las empresas, siempre que sean deducibles para efectos de la LISR (artculo 26).
CASA HABITACIN
El concepto de casa habitacin sufri algunos
cambios, por ejemplo, eliminaron el hecho de
que hubiera sido utilizada como casa habitacin
cuando menos en los dos ltimos aos; ahora
seala que tambin se consideran casas habitacin los asilos y orfanatorios.
Tratndose de construcciones nuevas, se
atender al destino para el cual se construy,
considerando las especificaciones del inmueble
y las licencias o permisos de construccin.
Cuando se enajene una construccin que no
estuviera destinada a casa habitacin, se podr
considerar que s lo est cuando se asiente en
la escritura pblica que el adquirente la destinar
a ese fin y se garantice el impuesto que hubiera
correspondido ante las autoridades hacendarias.
Dichas autoridades ordenarn la cancelacin de
la garanta cuando por ms de seis meses,
99 P A F
Ir a Contenido
contados a partir de la fecha en que el adquirente reciba el inmueble, ste se destine a casa
habitacin.
Igualmente, se consideran casa habitacin las
instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores y sea con
fines no lucrativos. Esta disposicin confunde,
ya que pareciera que en algunos casos se le
cobra el uso de las instalaciones a los moradores de la casa habitacin (artculo 29).
DIVIDENDOS EN ACCIONES
Se eliminan de esta disposicin los ttulos de crdito, sealando ahora que slo los dividendos
pagados en acciones quedan comprendidos
dentro de las enajenaciones exentas (artculo 30).
ENAJENACIN EN TERRITORIO NACIONAL
La disposicin comprendida en la regla 5.3.4 de
la RM se adiciona a este reglamento para sealar que la enajenacin se realiza en territorio
nacional cuando la entrega de bienes se efecte
en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 31).
DE LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
IMPUESTO EN CARGOS
INTERNACIONALES
La presente disposicin se integra al reglamento, puesto que antes se encontraba en la regla
5.4.1 de la RM, sealando que el servicio de
transporte que presta una lnea area amparado
con un boleto expedido por una lnea distinta,
es la misma prestacin de servicios por la cual
ya se caus el impuesto al expedir el boleto; as,
el cargo que realiza la lnea que presta el servicio a la que expidi el boleto no est sujeto al
pago de impuesto (artculo 32).
RETENCIN AL COMISIONISTA
El comisionista trasladar el impuesto por cuenta
del comitente, aplicando al valor de los actos o actividades las tasas que correspondan. El comitente considerar a su cargo el impuesto trasladado
por su comisionista, sin descontar el valor de la
comisin ni los reembolsos de gastos efectuados
por cuenta del comitente y otros conceptos.
Cuando el comisionista sea persona fsica y el
comitente, persona moral, este ltimo deber
PAF
100
efectuar la retencin del impuesto que se le traslade en los trminos de la Ley del Impuesto al
valor Agregado (LIVA). Anteriormente estaba condicionada la retencin del IVA, slo cuando se retena el ISR (artculo 35).
OPERACIONES DE REPORTO
Se integra y se modifica la regla 5.4.1 de la RM
para sealar que el premio que derive de una operacin de reporto, que se celebre de conformidad con las disposiciones expedidas por el
Banco de Mxico, se considera inters.
DE LA IMPORTACIN DE
BIENES Y SERVICIOS
INTRODUCCIN DE BIENES AL PAS
Se modifica el concepto introduccin al pas de
bienes, contemplado en el RLIVA para sealar
que es:
El retorno a Mxico de bienes tangibles exportados definitivamente.
La reincorporacin al mercado nacional de
mercancas que se extraigan del rgimen
de depsito fiscal o del rgimen de recinto
fiscalizado estratgico. Ambos conceptos en
los trminos de la legislacin aduanera (artculo 47).
IMPORTACIN DE MERCANCAS
No pagarn el impuesto por la importacin de
las mercancas que sean para su uso y consumo, quienes residan dentro de las franjas fronterizas de 20 km paralelas a las lneas divisorias
internacionales del pas (artculo 51).
CUOTAS COMPENSATORIAS
Se ampla el concepto gravamen, sealando
que las cuotas compensatorias se considerarn
como tal (artculo 52).
DEPSITO
EN CUENTAS ADUANERAS
Se adiciona a este reglamento la opcin de acreditamiento, sealando que los contribuyentes que
hayan optado por pagar el impuesto mediante
depsito en las cuentas aduaneras, ste ser acreditable hasta el momento en el que sea transferido a la Tesorera de la Federacin (artculo 56).
Ir a Contenido
DE LA EXPORTACIN DE BIENES
Y SERVICIOS
EXPORTACIN DEFINITIVA
La presente disposicin se adiciona al reglamento, sealando que tratndose de bienes tangibles se considera que la exportacin tiene el
carcter de definitiva cuando se haya concluido
con la totalidad de los actos y las formalidades
para su exportacin definitiva, de conformidad
con la legislacin aduanera (artculo 57).
DE LOS SERVICIOS DE
FILMACIN O GRABACIN
Se crea un nuevo captulo, denominado De los
servicios de filmacin o grabacin en el cual se
incorporan las reglas 5.6.2 y 5.6.3 de la RM, sealando que estos servicios son aquellos en los
que la filmacin o grabacin se destine a fines
de proyeccin en salas cinematogrficas o en
sistemas de televisin, o a su venta o renta con
fines comerciales. Los servicios mencionados
podrn incluir cualquiera de los siguientes conceptos: vestuario; maquillaje; locaciones; bienes
muebles; servicios personales de extras; transporte de personas en el interior del pas desde y
hacia los lugares de filmacin o grabacin; hospedaje en los lugares de filmacin o grabacin;
grabacin visual o sonora, iluminacin y montaje; alimentos en los lugares de filmacin o grabacin; utilizacin de animales, o transporte en
el interior del pas de equipo de filmacin o grabacin.
Se considera que los servicios de filmacin o
grabacin se exportan cuando sean prestados
por residentes en el pas a personas residentes
en el extranjero sin establecimiento en el pas.
Asimismo, se indica que estos contribuyentes
debern cumplir con los requisitos siguientes:
Celebrar por escrito un contrato de prestacin
de servicios en el que se especifiquen los
servicios de filmacin o grabacin que sern
prestados.
Presentar un aviso de exportacin de servicios de filmacin o grabacin ante el SAT,
previamente a que los mismos se proporcionen, acompaando copia del contrato a que
se refiere el punto anterior, as como el calendario de la filmacin o grabacin y el listado
de los lugares en los que se llevar a cabo.
No tendr efecto alguno la presentacin extempornea del aviso a que se refiere esta
fraccin.
Dictaminar para efectos fiscales los estados
financieros por contador pblico registrado,
correspondientes al ao de calendario en el
que hayan prestado los servicios de filmacin
o grabacin.
Recibir el pago de los servicios de filmacin
o grabacin mediante cheque nominativo de
quien reciba los servicios o mediante transferencia de fondos en cuentas de instituciones
de crdito o casas de bolsa, hechos a nombre del contribuyente (artculos 62 y 63).
SERVICIOS DE HOTELERA,
CONGRESOS, CONVENCIONES,
EXPOSICIONES O FERIAS
Se crea un nuevo captulo, denominado Servicios de hotelera, congresos, convenciones, exposiciones o ferias, y para estos efectos se
incorpora la regla 5.6.5, sealando las siguientes definiciones:
Congreso: toda reunin profesional que tiene por objeto realizar una discusin y un intercambio profesional, cultural, deportivo,
religioso, social, de gobierno o acadmico, en
torno a un tema de inters.
Convencin: toda reunin gremial o empresarial cuyo objetivo es tratar asuntos comerciales entre los participantes en torno a un
mercado, producto o marca.
Exposicin: evento comercial o cultural que
rene a miembros de un sector empresarial,
profesional o social, organizado con el propsito de presentar productos o servicios.
Feria: exhibicin de productos o servicios
que concurren en un rea especfica con el
objeto de comercializarlos y promover los
negocios.
Organizador del evento: la institucin, asociacin, organismo o empresa, a cuyo nombre
se efecta la convencin, congreso, exposicin
o feria, sin menoscabo de que dichas personas se auxilien de prestadores de servicios de
organizacin para llevar a cabo los eventos.
No quedan comprendidos en lo dispuesto en
este artculo los denominados viajes de incentivos que se otorgan como premio a las personas
por el desempeo en su trabajo o por cualquier
101 P A F
Ir a Contenido
otro motivo, con independencia de la designacin

o nombre que se les otorgue (artculo 64).
SERVICIOS DE HOTELERA Y CONEXOS
Se consideran comprendidos dentro de los servicios de hotelera y conexos, aquellos proporcionados a los turistas extranjeros durante el periodo
comprendido desde dos noches anteriores a la
fecha de inicio del evento de que se trate, hasta
dos noches posteriores a su conclusin.
Incluye los servicios de alimentos y bebidas
cuando stos se contraten por el organizador del
evento, siempre que sea residente en el extranjero y dichos servicios sean proporcionados dentro
del hotel a los asistentes al congreso o convencin de que se trate en forma grupal (artculo 65).
REQUISITOS PARA HOTELERA
Y CONEXOS
Se incorpora al reglamento la regla 5.6.6, que seala que los contribuyentes que proporcionen los
servicios de hotelera y conexos debern cumplir con los requisitos siguientes:
Inscribirse como empresa exportadora de
servicios de hotelera ante el SAT.
Conservar los documentos siguientes:
El contrato de los servicios de hotelera y
conexos celebrado con el organizador del
evento, en el que se deber especificar el
domicilio del lugar donde ste se llevar a
cabo, as como la duracin del mismo.
Cuando el comprobante de los servicios
proporcionados se expida a nombre del
organizador del evento, deber consignarse en el mismo el nombre de los turistas
extranjeros que recibieron los servicios de
hotelera y conexos.
Copia del pasaporte y del documento migratorio que los turistas extranjeros hayan
obtenido al internarse al pas para participar en el congreso, convencin, exposicin o feria de que se trate, debidamente
sellado por las autoridades migratorias y
vigente durante el periodo del evento.
Registro de huspedes en donde haya
quedado inscrito el nombre del turista extranjero y su firma.
Copia del pagar que ampare el pago de
los servicios prestados mediante tarjeta
de crdito expedida en el extranjero.
PAF
102
PAGO DE SERVICIOS
En relacin con este tema, podrn recibir el pago
de los servicios de hotelera y conexos, mediante la transferencia de fondos a sus cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, provenientes de cuentas de instituciones financieras
ubicadas en el extranjero. Cuando el pago se
efecte mediante transferencia de fondos, los
contribuyentes debern conservar el estado de
cuenta que contenga el movimiento correspondiente (artculo 67).
AGENCIAS DE VIAJES
Se indica que cuando los servicios de hotelera
y conexos se contraten con la intermediacin de
agencias de viajes, dichos servicios debern ser
pagados por stas a nombre de los turistas extranjeros, ya sea mediante cheque nominativo
que contenga en el anverso la expresin para
abono en cuenta del beneficiario o mediante
transferencia de fondos en cuentas de instituciones de crdito o casas de bolsa (artculo 68).
USO TEMPORAL
Se incorpora la regla 5.6.7 de la RM para sealar
que se encuentran comprendidos dentro de los
servicios de hotelera y conexos el uso temporal
de los centros de convenciones y de exposiciones, as como los servicios complementarios que
se proporcionen dentro de las instalaciones de
dichos lugares para realizar convenciones, congresos, exposiciones o ferias, a los organizadores
de eventos que sean residentes en el extranjero, siempre que el comprobante correspondiente
al uso temporal y los servicios complementarios,
se expida a nombre del organizador.
Se entiende por servicios complementarios,
los de montaje, registro de asistentes, maestros
de ceremonias, traductores, edecanes, proyeccin audiovisual, comunicacin por telfono o radio y conexin a internet, grabacin visual o
sonora, fotografa, uso de equipo de cmputo,
msica grabada y en vivo, decoracin, seguridad
y limpieza, que se proporcionen para el desarrollo
del evento de que se trate. Tratndose de congresos y convenciones quedan comprendidos en
los servicios complementarios los de alimentos
y bebidas que sean proporcionados a los asistentes al congreso o convencin de que se trate, en forma grupal (artculo 69).
Ir a Contenido
REQUISITOS PARA EL USO TEMPORAL

Para efectos del uso temporal de los centros de
convenciones y de exposiciones se requiere
cumplir con lo siguiente:
Estar inscritos como empresa exportadora de
servicios de convenciones y exposiciones ante
el SAT.
Celebrar por escrito un contrato de prestacin
de servicios en el que se especifique el evento de que se trate y los servicios que se proporcionarn al organizador del evento, as
como el periodo en que dichos servicios sern proporcionados.
Recibir el pago de los servicios mediante tarjeta de crdito del organizador del evento expedida en el extranjero o mediante transferencia de
fondos de una cuenta de instituciones financieras ubicadas en el extranjero del organizador a
una cuenta en instituciones de crdito o casas
de bolsa en Mxico a nombre del contribuyente. Los contribuyentes debern conservar copia
del pagar o el estado de cuenta que contenga

la transferencia de fondos, segn se trate.
Cuando el uso temporal de los centros de
convenciones y de exposiciones, as como los
servicios complementarios se contraten con la
intermediacin de prestadores de servicios de
organizacin, podrn ser pagados por los prestadores mencionados, siempre que el pago se
realice a nombre del organizador residente en el
extranjero y se utilice cheque nominativo o transferencia de fondos. En todo caso, el comprobante se deber expedir a nombre del organizador
residente en el extranjero (artculo 70).
OBLIGACIONES
DE LOS CONTRIBUYENTES
El reglamento que estuvo en vigor hasta el 4 de
diciembre de 2006 contemplaba el supuesto
de obligaciones fiscales, iniciando en el artculo
46; sin embargo, el nuevo reglamento inicia en
el artculo 71.
103 P A F
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REGISTRO DEL IVA

Los contribuyentes registrarn el impuesto que
les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en la importacin, correspondiente a la parte
de sus gastos e inversiones, como sigue:
La adquisicin de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen
exclusivamente para realizar sus actividades
gravadas.
exclusivamente para realizar sus actividades
exentas.
indistintamente para realizar tanto actividades
gravadas como exentas.
El artculo 32, fraccin VI, de la LIVA, seala que

las personas que efecten de manera regular retenciones, presentarn aviso ante las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la
primera retencin efectuada; para estos efectos,
este reglamento seala que se entiende que los
contribuyentes efectan retenciones de manera
regular cuando se realicen dos o ms en un mes
(artculo 75).
COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL
Los copropietarios y los integrantes de una sociedad conyugal debern designar un representante
comn cuando realicen los actos o actividades gravados por la LIVA y deriven de bienes en copropiedad o sujetos al rgimen de sociedad conyugal
(artculo 76).
OPERACIONES CON EL PBLICO

EN GENERAL
FEDATARIOS PBLICOS
PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN

Para el caso de la prestacin de servicios personales independientes, de los contratos de suministro de bienes o de servicios, as como de
recoleccin de basura, por cada pago que perciban se expedir un comprobante como si se
tratar de una sola exhibicin (artculo 73).
FIDEICOMISOS
Cuando se realicen actividades por las que el
impuesto se pague a travs de un fideicomiso,
104
RETENCIN DE MANERA REGULAR
Cuando el destino de los bienes o servicios vare

y deba efectuarse el ajuste del acreditamiento, se
deber registrar su efecto en la contabilidad (artculo 71).
Se adecuan los conceptos y tasas a las nuevas

reglas de la LIVA, ya que en el anterior reglamento se hablaba de tasas de 6 y 10% (artculo 72).
PAF
la fiduciaria podr expedir los comprobantes

respectivos, trasladando en forma expresa y por
separado el IVA que corresponda (artculo 74).
Los fedatarios que tengan funciones notariales

no efectuarn el clculo y entero del impuesto
cuando realicen la enajenacin de inmuebles contribuyentes que presenten declaraciones mensuales y exhiban copia sellada de las tres ltimas
declaraciones de pago mensual (artculo 78).
DE LAS FACULTADES DE
LAS AUTORIDADES
En relacin con las cantidades acreditables que
deben comprobarse, se establece que sern las
que correspondan a los meses en que el valor
de los actos o actividades se determine presuntivamente, y siempre que la documentacin en
que consten rena requisitos fiscales; anteriormente trataba las declaraciones del ejercicio o
periodo (artculo 79).
Ir a Contenido
NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IEPS

l 4 de diciembre de 2006 se public

el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (RLIEPS), el cual entr en vigor el 5 de
diciembre de 2006 que, dicho sea de paso,
ya nos haca falta.
El artculo 2o. del reglamento establece
la opcin para los contribuyentes de poder
compensar el saldo a favor que resulte o
se incremente por la presentacin de una
declaracin complementaria, a partir de
la declaracin de pago siguiente a la fecha
de presentacin del saldo a favor o de
conformidad con lo establecido por el artculo 5o. de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS).
EJEMPLO
En agosto de 2006 se present la declaracin mensual con los siguientes datos:
IEPS trasladado
cobrado en el mes
() IEPS acreditable
pagado
(=) IEPS a pagar del mes
$ 352,698
385,695
$ 32,997
Contador pblico por la ESCA del IPN-Unidad Casco de Santo Toms. Contador
general. Desarrolla actividades en el rea administrativa, recursos humanos, contabilidad,
impuestos, sistemas y logstica de la empresa Jess Biurrun Echeverra, S.A. de C.V.
(Vinos Marqus de Cceres). Socio del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
El saldo a favor determinado y presentado en la declaracin de agosto de 2006

se compens en septiembre de 2006, dentro del plazo establecido en el artculo 5o.
de la LIEPS, pero en diciembre de 2006 se
presenta una declaracin complementaria
aumentando el saldo a favor:
IEPS trasladado cobrado

en el mes
$ 352,698
() IEPS acreditable pagado
452,123
(=) IEPS saldo a favor
$ 99,425
La diferencia del saldo a favor asentada

en la declaracin normal de agosto y la
declaracin complementaria del mismo
mes presentada en diciembre de 2006 que
es de $ 66,428, de conformidad con el artculo 2o. del RLIEPS se puede compensar
a partir de la declaracin de enero de 2007
y conforme al plazo establecido en el artculo 5o. de la LIEPS.
En el artculo 3o. de dicho reglamento
se establece la obligacin de expedir nota
de crdito por las devoluciones, descuentos o bonificaciones, excepto cuando el
descuento se haya concedido en el documento de la operacin.
El artculo 4o. del reglamento en cita establece que el contribuyente que reciba la
devolucin de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realizacin de actos o actividades
por los que se hubiera pagado el impuesto
en los trminos de esta ley, disminuir, en
105 P A F
Ir a Contenido
la siguiente declaracin de pago, el monto del

impuesto causado por dichos conceptos del impuesto que se deba pagar en el mes de que se
trate hasta que la contraprestacin correspondiente se haya restituido efectivamente al adquirente, o bien, cuando la obligacin de hacerlo se
extinga. En el caso de los descuentos y bonificaciones, la disminucin proceder cuando efectivamente se apliquen.
Respecto a los faltantes de materias primas
o de bienes en los inventarios el artculo 5o. del
reglamento, establece que no se considerarn
como tales los que se originen por caso fortuito
o fuerza mayor ni la destruccin autorizada de
mercancas, cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Reglamento de 1984
1o. Referencias a la ley, impuesto,
Secretara
1o.-A Precio mximo al pblico de los
cigarros populares
2o. Determinacin del impuesto acreditable del mes o del ejercicio
3o. Determinacin del valor neto
4o. Determinacin del pago provisional
5o. Determinacin del impuesto del
ejercicio
6o. Declaraciones complementarias
7o. Devoluciones, descuentos o bonificaciones
8o. Transmisin de propiedad que no

se considera enajenacin
9o. Retorno de bienes tangibles exportados definitivamente

10. Valor sobre el que se aplicar la
tasa del IEPS
11. Entero del IEPS que se pague en
la importacin de bienes tangibles
12. IEPS por comisionistas
PAF
106
Cuando s procedan como faltantes se considerar realizada la enajenacin en el mes en que

se levant el inventario, debindose pagar el
impuesto en la declaracin correspondiente a
dicho mes.
De conformidad con el artculo 7o. del RLIEPS,
se considera como enajenacin efectuada en territorio nacional la que se efecte en los recintos fiscales o fiscalizados.
A continuacin presentamos el cuadro comparativo de los artculos del reglamento de 1984
y del nuevo reglamento de 2006, as como las
reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2006 que se incorporan al nuevo reglamento.
Reglamento de 2006
1o. Referencias a la ley, impuesto
2o. Declaraciones complementarias

3o. Devoluciones, descuentos o bonificaciones
4o. Disminucin del IEPS en devoluciones, descuentos o bonificaciones
5o. Faltantes de mercancas por caso
fortuito o fuerza mayor
6o. Transmisin de propiedad que no
se considera enajenacin
7o. Enajenacin en recintos fiscales
o fiscalizados
8o. Retorno de bienes tangibles exportados definitivamente
9o. Pago del IEPS cuando se interponga algn medio de defensa
10. Entero del IEPS que se pague en
la importacin de bienes tangibles
11. IEPS por comisionistas
Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006
Ir a Contenido
Reglamento de 1984
13. Registros en contabilidad
14. Participacin a las entidades federativas

15. Comprobacin del IEPS acreditable en determinacin presuntiva
Reglamento de 2006
12. Registros en contabilidad
13. Traslado del IEPS en forma expresa y por separado en enajenaciones
de alcohol o alcohol desnaturalizado
14. Constancia de IEPS
15. Etiquetas y contraetiquetas que
identifiquen al exportador
16. Transportacin de bebidas alcohlicas a granel
17. Opcin para destruir los envases
que contengan bebidas alcohlicas
18. Participacin a las entidades federativas
19. Comprobacin del IEPS acreditable en determinacin presuntiva
Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006
Regla 6.6
Regla 6.7
Regla 6.11
Regla 6.18
Regla 6.33
Quitan las aguas envasadas dentro
de la obligacin
Eliminan la referencia que se haca
al ejercicio, ya que los pagos son
mensuales y ya no se presenta declaracin anual.
107 P A F
Ir a Contenido
BENEFICIOS FISCALES POR SUSTITUCIN

DE VEHCULOS USADOS POR NUEVOS
Decretos y reglas
l 30 de octubre de 2003 se public

el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes dedicados al autotransporte federal de carga y de
pasaje con el fin de cambiar sus vehculos
usados por nuevos. Posteriormente, tuvo
modificaciones el 12 de enero de 2005 para
que se aplicara en general a todos los autotransportistas de pasajeros urbano y suburbano. Dicho decreto seala que se otorga
un estmulo fiscal a los siguientes contribuyentes:
Fabricantes.
Ensambladores.
Distribuidores autorizados.
En los tres casos debern ser residentes en el pas, que enajenen:
Tractocamiones tipo quinta rueda.
Camiones unitarios de 2 ejes con peso
bruto vehicular mnimo de 11,794 kg.
Autobuses integrales y convencionales
con capacidad de ms de 30 asientos
de fbrica, nuevos, ao modelo 2003 en
adelante.
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos por parte del
despacho Luna Guerra y Asociados, as como de otras instituciones y colegios de
educacin superior. Miembro de la Academia Fiscal de la FCA de la UNAM y profesor
de licenciatura en la misma universidad. Autor de diversos libros sobre temas fiscales.
PAF
108
Siempre que reciban de los adquirentes

de dichos vehculos, a cuenta del precio de
enajenacin:
Tractocamiones tipo quinta rueda.
Con veinte aos o ms de antigedad.
Autobuses integrales y convencionales,
con capacidad de ms de 30 asientos,
de fbrica, con quince aos o ms de
antigedad.
El estmulo fiscal consiste en un crdito
equivalente a la cantidad que resulte menor entre:
1. Precio en el que se reciban los vehculos usados.
2. El 15% del precio del vehculo nuevo.
3. La cantidad siguiente segn el tipo de
vehculo que se enajene:
a) Tractocamiones tipo quinta rueda,
$ 140,000 (ciento cuarenta mil pesos 00/100 M.N.).
b) Camiones unitarios de 3 ejes con peso
bruto vehicular mnimo de 14,500 kg,
$ 90,000 (noventa mil pesos 00/100
M.N.).
c) Camiones unitarios de 2 ejes con peso
bruto vehicular mnimo de 11,794 kg,
$ 60,000 (sesenta mil pesos 00/100
M.N.).
Ir a Contenido
d) Autobuses integrales con capacidad de ms

de 30 asientos de fbrica, $ 120,000 (ciento
veinte mil pesos 00/100 M.N.).
e) Autobuses convencionales con capacidad
de ms de 30 asientos de fbrica, $ 70,000
(setenta mil pesos 00/100 M.N.).
En los precios que se mencionan en este artculo no se considerar el impuesto al valor
agregado (IVA). El acreditamiento ser contra el
impuesto sobre la renta (ISR) a su cargo, las retenciones a terceros de ISR, as como contra el
impuesto al activo (IMPAC) o el IVA, que deban
enterarse en las declaraciones de pagos provisionales, definitivos o en la declaracin anual, segn se trate, que correspondan al ejercicio en el
que se aplique dicho estmulo.
Ejemplo:
Si el vehculo se recibe en un valor de
$ 200,000, el vehculo vale $ 1000,000 ( 0.15 =
150,000) y es un vehculo tipo quinta rueda
de $ 140,000, sta es la cantidad menor. Si el
ISR es de $ 1000,000 se podrn acreditar los
$ 140,000 y slo se enterar la diferencia de
$ 860,000. Se podr aplicar el estmulo siempre
que cumplan con lo siguiente:
I. Cerciorarse que el vehculo entregado por el
adquirente se haya utilizado en el Servicio
Pblico de Autotransporte Federal de Carga
o de Pasajeros en el pas, en por lo menos
el ltimo ao, y que el vehculo se haya dado
de baja ante la Secretara de Comunicaciones y Transportes (SCT).
II. Los vehculos entregados debern haber
sido dados de alta en la SCT para prestar el
servicio pblico de autotransporte federal de
carga o de pasajeros y contar con las placas
y engomado correspondientes.
III. Se entregarn los vehculos recibidos de los
adquirentes en los centros de destruccin que
autorice el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
IV. Conservar la documentacin que acredite
que los vehculos recibidos de los adquirentes fueron destruidos..
El estmulo tambin podr ser sobre vehculos que no tengan una antigedad mayor a cinco aos, cumpliendo con los requisitos anteriores
y siempre que se reciban los vehculos arriba
sealados. En este caso el estmulo se determina

igual que en los vehculos nuevos.
Ejemplo:
El vehculo se recibe en un valor de
$ 180,000, el vehculo vale $ 900,000 ( 0.15 =
135,000) y es un vehculo tipo quinta rueda de
$ 140,000, la cantidad menor es de $ 135,000.
El ISR es de $ 1200,000, se podrn acreditar
los $ 135,000 y slo se enterar la diferencia
de $ 1065,000.
La antigedad de los vehculos se considerar tomando en cuenta el nmero de aos
inmediatos anteriores en que se realice la enajenacin del vehculo que d lugar al estmulo.
El Artculo Dcimo Sptimo del citado decreto seala que la aplicacin de estos beneficios
no dar lugar a devolucin o compensacin alguna. El Artculo Dcimo Sexto del decreto sealaba que no se expedirn, repondrn o
renovarn placas de servicio pblico de autotransporte federal a las personas fsicas o morales que no acrediten la estancia legal en el pas
del vehculo. La SCT y el SAT verificarn:
a) La legal importacin de los vehculos;
b) La repotenciacin de vehculos que tengan
incorporadas autopartes extranjeras;
c) Las inscripciones en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), y
d) La regularizacin de vehculos que haya otorgado el SAT o la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP).
La regla 13.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal seala que los contribuyentes que reciban los
vehculos usados a cuenta de los nuevos, se cerciorarn de que los vehculos usados hayan sido
utilizados para prestar el servicio pblico de autotransporte federal de carga o de pasajeros en el
pas, cuando menos los ltimos 12 meses inmediatos anteriores al 30 de octubre de 2003. Esta
obligacin se cumple cuando inicie el procedimiento de baja del vehculo mediante consulta
ante la SCT y obtengan la constancia de dicha
consulta de baja, misma que debern conservar,
presentando la siguiente documentacin:
Original y copia de la tarjeta de circulacin.
Comprobante del pago del impuesto sobre
tenencia o uso de vehculos (ISTUV) del vehculo entregado, correspondiente al ao en
109 P A F
Ir a Contenido
que se aplique el beneficio, as como del ejercicio inmediato anterior.

Copia de pasaporte o credencial de elector.
Documento en el que conste el peso bruto
del vehculo. Si no se cuenta con dicho peso,
se reportar el peso vehicular sin considerar
la carga til del vehculo de que se trate. Dicho documento deber ser expedido dentro
de los cinco das inmediatos anteriores a la
fecha de la solicitud de informacin.
La regla 13.2 menciona que el contribuyente
deber recabar del adquirente la siguiente documentacin:
Factura endosada en propiedad y si es importado el pedimento aduanal. Si no se cuenta
con dicha documentacin, aquel documento con validez fiscal que ampare la propiedad
de dicho vehculo.
Certificado de registro definitivo o Certificado
de Registro Federal de Vehculos.
Constancia de regularizacin.
Factura del Fideicomiso Liquidador de Instituciones y Organizaciones Auxiliares de Crdito o de otras instituciones autorizadas.
Si el vehculo tiene partes importadas, la factura y el pedimento de importacin de las
partes incorporadas.
La regla 13.3 especifica que el contribuyente
deber cerciorarse de que el vehculo que se
destruir contenga las siguientes caractersticas:
Se traslade por su propio impulso.

Contenga todos sus componentes visibles.
Contenga todos sus componente ocultos.
Contenga las placas metlicas de identificacin del servicio pblico federal.
Contenga el engomado correspondiente.
Contenga la tarjeta de circulacin.
La regla 13.4 menciona que los contribuyentes debern hacerse acompaar del adquirente del
vehculo de que se trate o del representante legal
de dicho adquirente, para la entrega del vehculo
al centro de destruccin correspondiente con toda
la documentacin del vehculo sealada en la regla 13.2 y cumpliendo con los requisitos de la regla
13.3, as como presentar copia de la constancia
de la consulta de baja del vehculo a los centros de destruccin, ya que de no hacerlo no se
podr destruir el vehculo de que se trate.
PAF
110
La regla 13.5 establece que los centros de

destruccin autorizados por el SAT debern
expedir al contribuyente un certificado de destruccin por cada vehculo que se haya destruido, el cual se emitir hasta que el vehculo haya
sido destruido en su totalidad, incluyendo las
placas metlicas de identificacin del servicio
pblico federal, el engomado correspondiente y
la tarjeta de circulacin y deber contener, como
mnimo, la informacin que a continuacin se seala, conteniendo los elementos de seguridad,
as como la informacin impresa en papel membretado del centro de destruccin que lo expida
e ir acompaado con las fotografas del vehculo
antes, durante y despus de ser destruido:
a) Nombre, denominacin o razn social del centro de destruccin;
b) Nombre, denominacin o razn social del contribuyente que presenta el vehculo para su
destruccin;
c) Fecha de emisin del certificado;
d) Nmero de folio del certificado y de la bscula, y
e) Datos del vehculo que se destruy:
Marca.
Tipo o clase.
Ao modelo.
Nmero de identificacin vehicular o, en
su caso, nmero de serie.
Nmero de placas metlicas de identificacin del servicio pblico federal.
Nmero de motor.
Nmero de folio de la tarjeta de circulacin.
La regla 13.6 cita que se deber proporcionar a la Administracin Local de Asistencia al

Contribuyente (ALAC) que corresponda, en los
meses de enero y julio de cada ao, una relacin de la documentacin a que se refieren las
reglas 13.1, 13.2 y 13.5 por cada vehculo destruido. La documentacin a que se refiere esta
regla formar parte de la contabilidad del contribuyente.
La regla 13.7 menciona que una vez destruido
el vehculo, el contribuyente, a travs del adquirente del vehculo, deber entregar a la SCT copia
del certificado de destruccin para finalizar los trmites de baja e iniciar, en el mismo acto, el procedimiento de alta del vehculo correspondiente.
Ir a Contenido
La regla 13.8 seala que los contribuyentes

entregarn el vehculo nuevo o seminuevo:
Luego de que haya sido dado de alta ante la
SCT para prestar el servicio pblico de autotransporte federal de carga o de pasajeros.
Cuente con las placas metlicas de identificacin del servicio pblico federal.
Cuente con el engomado correspondiente.
Cuente con la tarjeta de circulacin.
La regla 13.9 menciona que sern centros de
destruccin autorizados los que cumplan con los
siguientes requisitos:
1. Presenten ante la ALAC o ante la Administracin Central Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, solicitud mediante
escrito libre que contenga:
a) Intencin de constituirse como centro de
destruccin autorizado para la destruccin
de vehculos usados;
b) Declaracin bajo protesta de decir verdad,
que cuentan con la maquinaria y equipo
necesario para la destruccin de los vehculos, as como la descripcin de la maquinaria;
c) Declaracin bajo protesta de decir verdad,
que la actividad preponderante consiste en
la destruccin de vehculos, y
d) Copia simple de la solicitud de inscripcin
al RFC y, en su caso, de avisos al mismo.
2. Sean personas morales del Ttulo II de la LISR.
3. Estn al corriente en sus obligaciones fiscales.
4. Enven, en enero de cada ao, a travs de la
pgina del SAT una carta bajo protesta de
decir verdad, que cumplen con los supuestos establecidos en la presente regla para
continuar como centros de destruccin autorizados.
5. Enven, en enero de cada ao, a travs de la
pgina del SAT, una relacin de los vehculos
destruidos en el ejercicio inmediato anterior,
sealando:
a) Nombre, denominacin o razn social del
contribuyente que presenta el vehculo para
su destruccin;
b) Fecha de emisin del certificado;
c) Nmero de folio del certificado y de la
bscula, y
d) Datos del vehculo que se destruy:
Marca.
Tipo o clase.
Ao modelo.
Nmero de identificacin vehicular o,
en su caso, nmero de serie.
Nmero de placas metlicas de identificacin del servicio pblico federal.
Nmero de motor.
Nmero de folio de la tarjeta de circulacin.
La regla 13.10 indica que los distribuidores
autorizados residentes en el pas que enajenen
los vehculos de autotransporte y que no tengan
impuestos contra los cuales aplicar el estmulo a
que se refiere el precepto citado, podrn transmitir a cuenta del precio de adquisicin de las
unidades que compren a los fabricantes o ensambladores que les enajenaron, dichas unidades, los
vehculos que a su vez hayan recibido de los prestadores del servicio pblico de autotransporte
federal de carga o de pasajeros. En este caso,
autorizarn por escrito al distribuidor que le haya
transmitido los vehculos, para que entregue a su
nombre y representacin los citados vehculos a
los centros de destruccin autorizados por el SAT,
debiendo el distribuidor obtener el certificado de
destruccin respectivo y entregrselo al fabricante o ensamblador, quien deber conservarlo en
su poder. El centro de destruccin autorizado
deber expedir el certificado de destruccin a
nombre del fabricante o ensamblador. Una vez
que el fabricante o ensamblador haya recibido el
certificado de destruccin, el estmulo fiscal lo
aplicar el fabricante o ensamblador, en lugar del
distribuidor autorizado y el monto del mismo ser
el que hubiera correspondido como si la operacin la hubiera realizado el distribuidor.
Ejemplo:
Si el vehculo se recibe en un valor de
$ 300,000, el vehculo vale $ 1100,000 ( 0.15 =
165,000) y es un vehculo tipo quinta rueda de
$ 140,000, sta es la cantidad menor. En este
caso como el precio de adquisicin es de
$ 300,000 se le disminuirn los $ 140,000 y slo
se le cubrirn al fabricante o ensamblador
$ 160,000, pero ellos s tienen que pagar un ISR
de $ 800,000, se podrn acreditar los $ 140,000
y slo se enterar la diferencia de $ 660,000.
La regla 13.11 seala que los centros de destruccin autorizados por el SAT debern presentar
111 P A F
Ir a Contenido
aviso ante la autoridad fiscal correspondiente, cuando menos cuatro das antes de la fecha en la que
se llevar a cabo la destruccin. Si no se presenta
el aviso se revocar la autorizacin. La destruccin
se deber efectuar el da y hora hbiles y en el lugar indicado en el aviso. El aviso se presentar ante
la ALAC que corresponda al domicilio fiscal del
centro de destruccin autorizado, mediante escrito libre en el que deber consignarse:
Da y hora hbiles.
Lugar de la destruccin del vehculo de que
se trate.
Nombre, denominacin o razn social del
contribuyente que presenta el vehculo para
su destruccin.
Fecha de emisin del certificado de destruccin.
La regla 13.12 indica que si el contribuyente
recibe vehculos de procedencia extranjera, al ser
destruidos, se considerar para efectos aduaneros
y de comercio exterior que no existe adquisicin
de los vehculos usados ni comercializacin de
los mismos, ya que la unidad deja de existir al
momento de su destruccin.
La regla 13.13 menciona que el importe por

concepto de estmulo fiscal se considerar ingreso acumulable para efectos del ISR en la
fecha en la que se presente la declaracin en
la que se efecte el acreditamiento. En el caso
de los dos ejemplos anteriores ocurre lo siguiente:
Es decir, si el vehculo se recibe en un valor
de $ 200,000, el vehculo vale $1000,000 (
0.15 = 150,000) y es un vehculo tipo quinta rueda de $ 140,000, sta es la cantidad
menor. Si el ISR es de $ 1000,000 se podrn acreditar los $ 140,000 y slo se enterar la diferencia de $ 860,000. Pero los
$ 140,000, son acumulables y en el caso de
ser persona moral pagara el 29% sobre el
mismo, que seran $ 40,600. Si fuera persona fsica se aplicara la tarifa a los $ 140,000,
considerando la utilidad fiscal correspondiente al periodo en que se acredite el impuesto.
Ejemplo, si no hubiera utilidad fiscal y slo se
acumularan los $ 40,600, el impuesto sera:
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Para determinar el ISR del mensual, suponiendo que esto

ocurre en enero
Utilidad gravable
Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Porcentaje sobre excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Subsidio
ISR provisional
()
(=)
(+)
(=)
Para determinar el subsidio acreditable

Impuesto marginal
Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal
Resultado
Cuota fija
Subsidio
$ 40,600.00
8,601.51
$ 31,998.49
0.29
$ 9,279.56
1,228.98
$ 10,508.54
3,116.36
$ 7,392.18
$
$
$
9,279.56
0.00
0.00
3,116.36
3,116.36
En este caso se acredita un impuesto de $ 140,000.00 y se paga uno de $ 7,392.18.

En el otro ejemplo, si el vehculo se recibe en un valor de $ 180,000, el vehculo vale $ 900,000
( 0.15 = 135,000) y es un vehculo tipo quinta rueda de $ 140,000, la cantidad menor es $ 135,000.
Si el ISR es de $ 1200,000 se podrn acreditar los $ 135,000 y slo se enterar la diferencia de
$ 1065,000. Pero los $ 135,000 son acumulables y en el caso de ser persona moral, pagara 29%
PAF
112
Ir a Contenido
sobre el mismo que seran $ 39,150. Si fuera persona fsica se aplicara la tarifa a los $ 135,000, considerando la utilidad fiscal correspondiente al periodo en que se acredite el impuesto.
Ejemplo, si no hubiera utilidad fiscal y slo se acumularan los $ 39,150 el impuesto sera:
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Para determinar el ISR mensual, suponiendo que esto ocurre en enero:

Utilidad gravable
Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Porcentaje sobre excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Subsidio
ISR provisional
()
(=)
(+)
(=)
Para determinar el subsidio acreditable

Impuesto marginal
Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal
Resultado
Cuota fija
Subsidio
$ 39,150.00
8,601.51
$ 30,548.49
0.29
$ 8,859.06
1,228.98
$ 10,088.04
3,116.36
$ 6,971.68
$
$
$
8,859.06
0.00
0.00
3,116.36
3,116.36
113 P A F
Ir a Contenido
En este caso se acredita un impuesto de

$ 135,000.00 y se paga uno de $ 6,971.68
A propsito de impulsar la sustitucin de
vehculos usados por nuevos, destinados al autotransporte urbano y suburbano de pasajeros,
resulta conveniente permitir que cuando el
distribuidor autorizado no pueda acreditar el estmulo fiscal contra el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) ni contra contribuciones
locales, por no tener dichas contribuciones a
cargo, pueda cederlo a un tercero y considerando adems que una forma de adquisicin de los
vehculos es el arrendamiento financiero, se
expide este decreto el 28 de noviembre de 2006
y con aplicacin a partir del da siguiente, sealando en el Artculo Tercero de dicho decreto,
que el SAT podr expedir disposiciones necesarias para la correcta aplicacin del decreto. Asimismo, el Artculo Segundo de este decreto
seala que este estmulo fiscal no dar lugar a
devolucin o compensacin alguna.
Esta publicacin del 28 de noviembre de 2006
incluye en la modificacin del decreto la adicin
de un ltimo prrafo al artculo 16-D, y los artculos 16-E y un artculo 16-F. El artculo 16-D, en el
ltimo prrafo seala que este estmulo ser aplicable tambin al arrendatario en los contratos de
arrendamiento financiero por la entrega que haga
de los vehculos usados a los fabricantes, ensambladores o distribuidores, siempre que cumpla con los
siguientes requisitos sealados en el artculo 16-F:
Cuando se realice la enajenacin de los
vehculos a un arrendador financiero.
Siempre que el arrendatario sea el propietario
de los vehculos usados que se entreguen a
cuenta del precio del vehculo nuevo.
Cuando en el contrato de arrendamiento financiero se establezca con carcter de irrevocable
a su vencimiento el vehculo arrendado ser
comprado por el arrendatario.
Los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados recabarn copia certificada del
contrato de arrendamiento financiero.
Derivado de esto, los distribuidores autorizados beneficiarios del estmulo fiscal podrn ceder a los contribuyentes del ISAN el estmulo
fiscal, siempre que:
No puedan acreditarlo por no tener ISAN a
cargo.
PAF
114
No tengan contribuciones estatales o municipales a cargo.

La cesin se efecte por el total que corresponda.
Dicha cesin se har por escrito considerando lo siguiente:
Asentando el monto fiscal cedido.
La base considerada para su determinacin.
El cedente anexar copia certificada de la
documentacin que acredite la destruccin
de los vehculos usados que haya recibido.
El cesionario no podr efectuar el estmulo
fiscal.
La cesin deber estar efectivamente pagada y constar en el comprobante expedido por el cedente, en el caso de cesiones
onerosas.
El cesionario del estmulo slo podr acreditarlo contra el ISAN en el mismo estado
que el cedente del estmulo. Tambin podr
acreditarlo contra contribuciones estatales
o municipales.
El cedente considerar el estmulo fiscal
cedido como ingreso acumulable cuando
cobre la contraprestacin, o cuando se lleve a cabo la cesin a ttulo gratuito. La
diferencia entre el estmulo fiscal cedido y
la contraprestacin ser deduccin por
inters.
En el caso de cesin a ttulo gratuito, el
estmulo fiscal se considerar como deduccin.
Cuando la contraprestacin pactada sea
inferior al estmulo fiscal, el cesionario considerar la diferencia como ingreso acumulable y no ser deducible el precio pagado
por la cesin. La acumulacin se efectuar
en el momento del acreditamiento. En el
caso de la cesin a ttulo gratuito la acumulacin ser por el total del estmulo fiscal
cedido.
En el caso del IVA, la cesin del estmulo
fiscal tendr el tratamiento de documento
pendiente de cobro.
Los cedentes debern presentar mensualmente un informe de las cesiones realizadas, en
formatos que posteriormente establecern los
estados.
En este caso, los estados celebrarn convenios con la SHCP.
Ir a Contenido
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS

DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS
C.P. y M.I. Ramn Ortega Daz
Demasiada cantidad de leyes en un pas,

al igual que muchos mdicos, son un signo
de enfermedad.
Voltaire (1694-1778), intelectual francs.
l 7 de diciembre de 2006 se public el

Anexo 26 de la Resolucin Miscelnea
para el ejercicio 2006 de los Criterios no
vinculativos de las disposiciones fiscales y
aduaneras, los cuales se encuentran fundamentadas en el artculo 33 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) dentro de la
serie de reformas que se realiz durante
2006:
Las autoridades fiscales para el mejor

cumplimiento de sus facultades, estarn a
lo siguiente:
I. Proporcionarn asistencia gratuita a
los contribuyentes y para ello procurarn:
.................................
h) Dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el Diario Oficial de
la Federacin, los criterios generales
de interpretacin no vinculativos de
las disposiciones fiscales y aduaneras.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Contador pblico y maestro en impuestos por la Universidad Cristbal Coln. Encargado

del rea de auditora del "Despacho Freyssinier Morn Veracruz, S.C." Miembro del
Colegio de Contadores Pblicos del Estado de Veracruz, A.C. Miembro de la Asociacin
Nacional de Fiscalistas. Net. A.C. Catedrtico del Centro de Estudios Universitarios
Jean Piaget. ramonorteg@yahoo.com.mx
En este nuevo tipo de criterio afecto

al artculo 52, fraccin III, del CFF, se establecen los requisitos y obligaciones para
el dictamen y el dictaminador:
III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen un informe

sobre la revisin de la situacin fiscal del
contribuyente, en el que consigne, bajo
protesta de decir verdad, los datos que
seale el Reglamento de este Cdigo.
Adicionalmente, en dicho informe el
contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algn
criterio de interpretacin diverso al que en su
caso hubiera dado a conocer la autoridad
fiscal conforme al inciso h) de la fraccin
primera del artculo 33 de este Cdigo.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Por lo que la obligacin de mencionar

en el dictamen algn criterio general de
interpretacin no vinculativo es del contribuyente (dado que el dictamen es su
responsabilidad), el dictaminador simplemente deber informar si el contribuyente
lo realiz.
115 P A F
Ir a Contenido
En un artculo anterior (PAF nm. 412) mencionbamos este tipo de criterios, as como el
propsito de stos reflejados en el cuerpo de
iniciativas del CFF:
El objeto de las reformas propuestas en materia del Cdigo Fiscal de la Federacin, tiene
como finalidad lograr que las disposiciones de
derecho fiscal se apliquen atendiendo fundamentalmente al fondo, con el propsito fundamental
de evitar que los contribuyentes realicen actos
artificiales para eludir la aplicacin de normas y
el cumplimiento de obligaciones tributarias, cuyo
efecto sea reducir o disminuir la base o el pago
de una contribucin, la determinacin de una
prdida fiscal, o la obtencin de un estmulo o
cualquier otro beneficio fiscal.
....................................
Asimismo, establece que quienes realicen actos o contratos simulados, tendrn como consecuencia fiscal la que corresponda a los actos o
contratos realmente realizados.
Por lo que hace a la responsabilidad solidaria,
la Iniciativa propone que los abogados, los contadores o cualquier otro profesionista que emitan
una opinin que lleve al contribuyente a realizar
actos artificiosos o impropios sern responsables
solidarios con ellos en el pago de sus contribuciones fiscales.
No obstante, con esta situacin existe una

infraccin con su correspondiente multa para
quienes no adviertan en su opinin (por escrito)
si el criterio contraviene a los criterios generales de interpretacin no vinculativos, dichos
artculos fueron publicados el 26 de junio de 2006:
Artculo 91-C. Es infraccin de los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia
fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinin
que otorgue por escrito, si el criterio contenido
en la misma es diverso a la interpretacin que en
su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal
conforme al inciso h) de la fraccin I, del artculo
33 de este Cdigo.
sern sancionados con una multa de $ 20,000.00

a $ 30,000.00.
Por lo que, es importante conocer este tipo de

criterio derivado de los anteriores comentarios, ya
que no aplicarlos tiene una sancin; cabe mencionar que slo se traspasaron los anteriormente
conocidos como criterios sobre prcticas fiscales indebidas, por lo que se los mostramos a
continuacin:
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

01/ISR. Regalas por activos intangibles originados en Mxico, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero.
Se considera que no son deducibles las regalas
pagadas a partes relacionadas residentes en el
extranjero por el uso o goce temporal de activos
intangibles, que hayan tenido su origen en Mxico, hubiesen sido anteriormente propiedad del
contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residentes en Mxico y su transmisin se
hubiese hecho sin recibir contraprestacin alguna
o a un precio inferior al de mercado; toda vez que
no se justifica la necesidad de la migracin y por
ende el pago posterior de la regala.
Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangibles que hayan tenido su
origen en Mxico, cuando se adquieran de una
parte relacionada residente en el extranjero o esta
parte relacionada cambie su residencia fiscal a
Mxico, salvo que dicha parte relacionada hubiese
adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe haber pagado efectivamente
su costo de adquisicin.
Asimismo, no se considerarn deducibles las
inversiones en activos intangibles, que hayan
tenido su origen en Mxico, cuando se adquieran
de un tercero que a su vez los haya adquirido de
una parte relacionada residente en el extranjero.
Todo lo anterior, con fundamento en el artculo
31, fraccin I de la Ley del ISR.
02/ISR. Enajenacin de bienes de activo
fijo.
Artculo 91-D. Los contadores, abogados o

cualquier otro asesor en materia fiscal que cometan la infraccin a que se refiere el artculo anterior
PAF
116
Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en

trminos del artculo 20, fraccin V de la Ley del
Ir a Contenido
ISR, los contribuyentes estn obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenacin. Para
calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece
que la misma consiste en la diferencia entre el
precio de venta y el monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya deducidas.
Lo anterior se desprende especficamente de lo
dispuesto en el artculo 37 de dicha Ley que
establece que cuando se enajenen dichos bienes
el contribuyente tiene derecho a deducir la parte
an no deducida.
Por ello, pretender interpretar la Ley en el
sentido de que para determinar la utilidad fiscal
del ejercicio, el contribuyente debe acumular la
ganancia antes referida y, deducir nuevamente
el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye una doble deduccin que contraviene lo dispuesto en los artculos 31, fraccin
IV y 172, fraccin III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse
una sola vez.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
resulta aplicable a la enajenacin de bienes que
se adquieren a travs de un contrato de arrendamiento financiero.
03/ISR. En materia de Inversiones.
Considerando las diferencias en el tratamiento
fiscal aplicable a los gastos e inversiones, se ha
detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversin, el tratamiento de gasto,
en forma indebida:
a) Las adquisiciones de cable para transmitir
datos, voz, imgenes, etc., deben de considerarse como una inversin para efectos del ISR,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 38 de
la Ley de la materia, salvo que se trate de
adquisiciones con fines de mantenimiento o
reparacin.
b) La adquisicin de los bienes de activo fijo,
como son los refrigeradores, enfriadores,
envases retornables, etc., que sean puestos a
disposicin de los detallistas que enajenan al
menudeo los refrescos y las cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha industria, conforme a lo dispuesto en el
Ttulo II, Seccin II de la Ley del ISR, relativo
a inversiones.
04/ISR. Reservas para fondos de pensiones

o jubilaciones. No son deducibles los intereses
derivados de la inversin o reinversin de los
fondos.
Los intereses derivados de la inversin o reinversin de los fondos destinados a la creacin o
incremento de reservas para el otorgamiento de
pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la Ley del Seguro
Social y de primas de antigedad, no son deducibles para el contribuyente (fideicomitente), a
que se refiere el artculo 28 de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre del 2001 y 35
de su Reglamento, conforme ha sido interpretado
en la tesis de Jurisprudencia nmero 2./J. 63/
2003.
05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios
y previsin social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus
socios o accionistas los ingresos por la prestacin
de servicios a terceros, debern efectuar la retencin del ISR por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado, de conformidad con los artculos
110, fraccin III y 113 de la Ley del ISR, y
tratndose de previsin social respetar las limitantes a que se refiere el penltimo prrafo del
artculo 109 de la propia Ley.
Lo anterior, en virtud de que se han detectado
sociedades cooperativas, sociedad en nombre
colectivo y en comandita simple, constituidas
con la finalidad de disminuir la retencin de
salarios al considerar gran parte de los ingresos
por este concepto como previsin social, los cuales
exceden los lmites establecidos en la Ley del
ISR.
06/ISR. Rgimen Simplificado.
Lo dispuesto por la fraccin IV del Artculo
Segundo de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del ISR, vigente a partir de 2002, no es
aplicable a las personas morales que tributaron
conforme al Rgimen Simplificado contenido en
la Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio
fiscal de 2001, toda vez que las adquisiciones de
inversiones realizadas por los contribuyentes de tal
rgimen, tenan el tratamiento de salidas, de
117 P A F
Ir a Contenido
conformidad con lo dispuesto en el artculo

119-E de la Ley del ISR en vigor hasta el 31 de
diciembre de 2001.
07/ISR. Instituciones de Crdito. Crditos
incobrables.
Las prdidas de las instituciones de crdito que
se derivan de la imposibilidad de los clientes para
pagar los crditos que les fueron concedidos, no
son deducibles como quebrantos, sino conforme
se crean o incrementan las reservas preventivas
para cubrir dichas prdidas, en los trminos del
artculo 53 de la Ley del ISR y 76 de la Ley de
Instituciones de Crdito.
08/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por
reclamaciones.
Para efectos del ISR, las compaas de fianzas
no deben considerar deducibles los pagos por
concepto de reclamaciones de terceros, que tengan su origen en fianzas otorgadas sin observar
las disposiciones precautorias de recuperacin
que les son aplicables, conforme a los artculos
19 y 21 de la Ley Federal de Instituciones de
Fianzas, al no ser estrictamente indispensables
para los fines de su actividad conforme al artculo
31, fraccin I de la Ley del ISR. La Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se
ha pronunciado en este mismo sentido al resolver
la contradiccin de tesis nmero 128/2004 SS.
09/ISR. Consolidacin fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000
a 2004.
Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de la cuenta de utilidad
fiscal neta consolidada reinvertida, por los que
la controladora hubiera pagado el impuesto
correspondiente, podrn acreditar en la participacin consolidable dicho pago contra el impuesto que deban pagar por el mismo concepto
las sociedades controladas al distribuir dividendos
provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta
reinvertida, en los trminos del artculo 57- de
la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001.
Asimismo, la Resolucin Miscelnea Fiscal
ha establecido los requisitos que debern cumplirse para ejercer dicha opcin, as como el
PAF
118
registro que debern llevar las sociedades controladoras para tal efecto; sealando expresamente
que en caso de que el monto de los dividendos que
una sociedad controlada distribuya sea mayor al
saldo del registro en comento, por la diferencia
se pagar el impuesto en los trminos del tercer
prrafo del artculo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las oficinas autorizadas.
Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de
1999 a 2004, pretender interpretar que la Resolucin Miscelnea Fiscal establece la posibilidad
de acreditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado por la controlada
en la participacin no consolidable, constituye un
acreditamiento indebido fuera del marco legal,
siendo que slo procede dicho acreditamiento
contra el impuesto causado por la controlada en
la participacin consolidable, tal y como lo establece el artculo 57-, ltimo prrafo de la Ley
vigente hasta 2001 y el primer prrafo de la regla
3.5.12. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004.
10/ISR. Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin,
en contra de la aplicacin del artculo 16 de la
Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el
derecho a calcular la base de la participacin de
los trabajadores en las utilidades de la empresa,
de conformidad con el procedimiento previsto
en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen
derecho a considerar que la utilidad fiscal, base
del reparto de utilidades, deba ser disminuida
con la amortizacin de prdidas de ejercicios
anteriores, ya que la base para determinar la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el
resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado
en este mismo sentido al resolver la tesis nmero 1. /J. 64/2004.
11/ISR. Enajenacin de certificados inmobiliarios.
La enajenacin de certificados inmobiliarios que
representen membresas de tiempo compartido,
las cuales tienen incorporados crditos vacacionales canjeables por productos y servicios de
Ir a Contenido
recreacin, viajes, unidades de alojamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el derecho a utilizarse durante un periodo
determinado, no se debern considerar como
enajenacin de casa habitacin para efectos de
ISR e IVA y por lo tanto, no actualizan los
supuestos de exencin a que se refieren los artculos 109, fraccin XV de la Ley del ISR y 9,
fraccin II y VII de la Ley del IVA.
12/ISR. Establecimiento permanente.
Conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 2 de la Ley del ISR y el quinto
prrafo del artculo 5 de los Tratados para evitar
la doble tributacin y los comentarios al modelo
de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico, cuando un residente en el

extranjero se encuentre vinculado en los trminos
del derecho comn con los actos que efecte el
agente dependiente por cuenta de l, con un
residente en Mxico, se considerar que constituye un establecimiento permanente.
Como nos damos cuenta, slo se traspasaron los Criterios sobre prcticas fiscales indebidas y pasan a ser ahora Criterios no vinculativos
de las disposiciones fiscales y aduaneras; y
la diferencia?; es que dejan de ser criterios que
no obligaban al contribuyente a ser de observancia obligatoria, por lo que se debe tener el cuidado de no incurrir en una falta, esto, de acuerdo
con el CFF.
119 P A F
Ir a Contenido
ARRENDAMIENTO
A TRAVS DE FIDEICOMISOS:
EFECTOS EN PERSONAS FSICAS
xisten figuras de organizacin econmica compuestas de varias personas fsicas

o morales que brindan un patrimonio para
constituir una entidad econmica distinta a
la que la ley no otorga la calidad de personas
morales por s, tal es el caso del fideicomiso, que en s mismo no constituye una persona pero s una organizacin econmica
persecutora de una finalidad lcita. Por consecuencia, en el fideicomiso no existe un representante del mismo, sino slo, si acaso,
de las personas fsicas que en l participan.
En materia de arrendamiento, dada la
complejidad del fideicomiso, resulta importante analizar las disposiciones legales para
conocer quines son las entidades obligadas
fiscalmente a enterar el tributo al fisco cuando esta entidad opera en calidad de arrendador, oportunidad que ahora se analiza slo
respecto al rgimen de personas fsicas.
QU ES EL FIDEICOMISO?
La palabra fideicomiso proviene del latn
fideicommissum; misma que se compone
a su vez de dos sustantivos, el primero fides, que significa fe y commissus que significa confiado o confiar.
Licenciado en derecho por la FES-Acatln de la UNAM. Abogado postulante en materia

administrativa. Miembro de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Titular de la
Delegacin Estado de Mxico de la Barra Interamericana de Abogados, A.C. Autor del
libro El derecho monetario y de divisas. ilmondo2001@msn.com, atlantico979@msn.com
PAF
120
Se trata as de un contrato por el que

una o varias personas fsicas o morales
transfieren parte de sus bienes a una institucin fiduciaria en propiedad, para que
con ellos esta ltima efecte el fin lcito,
que la persona o personas sealaron en los
contratos respectivos. La regulacin mercantil de esta figura se encuentra a partir
del artculo 381 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC).
CUNTAS PARTES INTERVIENEN
EN EL FIDEICOMISO?
Son cuatro las partes que participan en la
conformacin de un contrato de fideicomiso, mismas que se encuentran reguladas en
la LGTOC:
1. Fideicomitente: es el titular de los bienes
o derechos que se transmitirn, constituirn o cedern a la fiduciaria, disponiendo
las condiciones en que deber ejecutarse
el contrato, contemplando el cumplimiento de una finalidad lcita con capacidad
jurdica para obligarse y con titularidad suficiente para disponer de los bienes. En
general el fideicomitente se encuentra regulado por el artculo 838 de la LGTOC.
2. Fiduciario: es la institucin de crdito
que tiene autorizacin de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP),
para actuar como banco comercial y con
atribuciones que en este sentido le otorga el artculo 46, fraccin XV, de la Ley
de Instituciones de Crdito (LIC) para
participar con esta calidad, siendo quien
recibe los bienes en propiedad fiduciaria
Ir a Contenido
con objeto de aplicarlos a la finalidad jurdica

y econmica prevista en el contrato.
3. Fideicomisario: es la persona que recibe el
beneficio, es de considerar que a pesar que
la LGTOC estipula en su artculo 382 que pueden ser fideicomisarios las personas que tengan la capacidad necesaria para recibir el
provecho, por principio general, resulta suficiente contar con capacidad de goce para ser
titular de ste. Tambin es necesario aclarar
que no siempre existe fideicomisario, pues en
muchos casos el contrato se resuelve a favor
del propio fideicomitente. Las reglas de operacin de los fideicomisos en los que opere la
decisin de varios fideicomisarios se encuentran previstas por el artculo 383 de la LGTOC.
QU BIENES PUEDEN QUEDAR AFECTOS

A ESTE CONTRATO?
Toda clase de bienes pueden quedar afectos a
un contrato de fideicomiso (artculo 386 de la
LGTOC), de tal manera que se admiten para su
administracin, manejo, entre otros, tanto bienes como derechos y obligaciones, estas ltimas a favor del fideicomitente.
En tal sentido, recae sobre la figura de fideicomiso inmobiliario aquel por el cual el fideicomitente otorga al fiduciario (institucin de banca
mltiple) con el fin de efectuar con l alguna actividad de administracin, en este caso, por el
tema que ahora se aborda con el propsito de
que sea efectuado el arrendamiento.
Es aqu donde surge la duda de la regulacin
de las obligaciones fiscales derivadas de este
contrato, pues no obstante que se otorgan en
propiedad, los bienes fideicomitidos (dados
en propiedad) no pueden entrar en el patrimonio
del fiduciario, confundindose con los suyos,
son bienes separables del activo, con cuentas
separadas y excluidos tanto de la garanta de
los acreedores del fiduciario como de los del
fideicomitente. Sobre los bienes fideicomitidos
se constituye una propiedad fiduciaria conformando un patrimonio separado del patrimonio
fiduciario y del fiduciante. Cuando se trata de
bienes registrables, los registros correspondientes debern tomar razn de la transferencia fiduciaria de la propiedad a nombre del
fiduciario.1
De lo que debe admitirse, con meridiana claridad, que el patrimonio as fideicomitido pasa a
ser propiedad del fideicomiso, lo que brinda a
esta institucin su singular caracterstica; sin
embargo, paradjicamente el fideicomiso resulta un negocio jurdico, pues tampoco es una persona moral con sus propios representantes
legales a favor de las partes, sino que en razn
del contrato se derivan derechos y obligaciones
individualizados para cada una de las partes que
celebran este contrato.
CULES SON LOS DERECHOS

Y OBLIGACIONES FISCALES EN GENERAL
EN MATERIA DE FIDEICOMISO?
Conforme al artculo 387 de la LGTOC, el fideicomiso debe constar siempre de forma escrita
y, en el caso que nos ocupa, cuando verse sobre bienes muebles, adems deber estar inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad del
lugar en que los bienes estn ubicados. Es importante esta disposicin, pues los efectos del
fideicomiso slo surtirn efectos ante terceros
a partir del preciso momento en que los bienes
queden inscritos (artculo 388 de esta misma ley).
Es importante en materia de arrendamiento de
bienes inmuebles esta figura porque en algunos
casos se encontrar obligado al pago respectivo
del impuesto sobre la renta (ISR) el fideicomitente y, en otros casos, el fideicomisario.
CUNDO SE ENCUENTRA
OBLIGADO A CUMPLIR
LAS OBLIGACIONES FISCALES
EL FIDEICOMITENTE EN MATERIA
DE ARRENDAMIENTO?
En general el artculo 144 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) regula las operaciones de
fideicomiso cuando los fideicomitentes sean personas fsicas.
En tal sentido, y derivado de la misma lgica
del funcionamiento de este contrato, el propio
ordenamiento dispone que en el fideicomiso
se estima que los rendimientos derivados del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles se consideran ingresos del fideicomitente.
121 P A F
Ir a Contenido
CUNDO SE ENCUENTRA OBLIGADO

A CUMPLIR LAS OBLIGACIONES FISCALES
EL FIDEICOMISARIO EN MATERIA
DE ARRENDAMIENTO?
En cambio, como excepcin, el mismo precepto establece que la obligacin derivada del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
del ISR se trasladan al fideicomisario justo a partir del momento en que los bienes fideicomitidos le sean trasladados sin posibilidad que el
fideicomitente tenga la posibilidad de readquirirlos, estimndose por ese hecho que los ingresos son del fideicomisario.
No obstante, en ambos casos, sea que los
bienes pueden ser readquiridos o no por el fideicomitente de la fiduciaria se tendr que llevar
por cuenta de la propia fiduciaria las cuentas de
contabilidad en libros especiales, esto al tenor
de lo dispuesto por el artculo 79 de la LIC que
al respecto estipula lo siguiente:
En las operaciones de fideicomiso, mandato,

comisin, administracin o custodia, las instituciones abrirn contabilidades especiales por cada
contrato, debiendo registrar en las mismas y en
su propia contabilidad el dinero y dems bienes,
valores o derechos que se les confen, as como
los incrementos o disminuciones, por los productos o gastos respectivos. Invariablemente debern coincidir los saldos de las cuentas controladas
de la contabilidad de la institucin de crdito, con
los de las contabilidades especiales.
En ningn caso estos bienes estarn afectos
a otras responsabilidades que las derivadas del
fideicomiso mismo, mandato, comisin o custodia, o las que contra ellos correspondan a terceros
de acuerdo con la Ley.
QUIN SE ENCUENTRA OBLIGADO

A DAR CUMPLIMIENTO COMO
RETENEDOR DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES EN MATERIA DE FIDEICOMISO
DE INMUEBLES EN ARRENDAMIENTO?
Cualquiera que sea el sujeto obligado al cumplimiento a efectuar el pago del tributo, el segundo prrafo del artculo 144 de la LISR impone la
calidad de retenedor a la fiduciaria.
PAF
122
En ambos casos, cuando se trata del fideicomitente y de la fiduciaria obligados al pago del
impuesto por las situaciones descritas respecto
a la posibilidad de readquirir o no los inmuebles
se habla efectivamente de retencin, porque
como qued transcrito en el artculo 79 de la LIC,
la contabilidad indistintamente en uno y otro caso
deber llevarse en libros especiales, en donde se
entiende que el patrimonio no es parte formal del
que corresponde a la fiduciaria.
CUL ES LA POCA DE PAGO PARA
LAS PERCEPCIONES DERIVADAS DE ESTE
CONTRATO?
La fiduciaria debe enterar el pago de este tributo durante mayo, septiembre y enero del siguiente ao, mediante la declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas.
CUL ES LA TASA Y DEDUCCIONES
APLICABLES A LAS PERCEPCIONES
DERIVADAS DE ESTE CONTRATO?
Los pagos provisionales debern enterarse aplicando a los mismos la tasa del 10% sobre los
ingresos del cuatrimestre anterior sin deduccin
alguna, lo que brinda a los ingresos derivados
del fideicomiso una tasa en ciertos casos de
verdadero privilegio.
CULES SON LAS OBLIGACIONES
FORMALES DE LA FIDUCIARIA RESPECTO
A LOS FIDEICOMITENTES?
Corresponde a la fiduciaria cumplir con todos los
trmites formales para el entero del tributo, de
lo cual se derivan las siguientes obligaciones.
Debern cumplir especialmente con todas las
obligaciones que les impone el artculo 145 de
la LISR, entre ellas las siguientes:
a) Solicitar su inscripcin en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC);
b) Levar contabilidad conforme al artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin;
c) Expedir los comprobantes por las contraprestaciones recibidas;
d) Presentar declaraciones provisionales y anuales en sus trminos, y
Ir a Contenido
e) Informar a ms tardar el 17 de cada mes siguiente en que se realicen las operaciones las
contraprestaciones recibidas.
Adicionalmente cuando los ingresos sean
percibidos a travs de operaciones de fideicomiso, ser la institucin fiduciaria la que lleve los
libros, expida los recibos y efecte los pagos
provisionales.
CULES SON LOS DERECHOS
Y OBLIGACIONES FORMALES
DEL BENEFICIARIO Y FIDEICOMITENTE?
La institucin fiduciaria debe proporcionar a ms
tardar el 31 de enero de cada ao a quienes
correspondan los rendimientos, constancia de dichos rendimientos, los pagos provisionales efectuados y las deducciones al ao de calendario
anterior; asimismo, presentar declaracin ante

las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, proporcionando informacin
sobre el nombre, clave, RFC, rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones relacionados con cada una de las personas a las
que les correspondan los rendimientos durante
el mismo periodo.
Las personas a las que correspondan los rendimientos debern solicitar a la institucin fiduciaria las constancias referidas que debern
acompaar con su declaracin anual.
Referencia en internet
1
Barbosa, Karina, http: //www.monografas.com/trabajos14/fideicomiso/fideicomiso.shtml
123 P A F
Ir a Contenido
DISMINUCIN DE LA PTU Y LA DEDUCCIN

INMEDIATA EN PROVISIONALES DE ISR
C.P.C. y M.I. Patricia del ngel Rivas de Bazalda
l 28 de noviembre de 2006 se public en el Diario

Oficial de la Federacin (DOF) un decreto por el
cual se permite a las personas morales del Ttulo II,
lo siguiente:
Por un lado, disminuir de la utilidad para la determinacin del pago provisional (fraccin II del artculo
14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]), la
deduccin inmediata a realizarse en el ejercicio, de
conformidad con el artculo 220 de la LISR por las
inversiones en bienes nuevos de activo fijo efectivamente realizadas.
Tambin se otorga un estmulo fiscal a las personas morales del Ttulo II, consistente en disminuir de
la utilidad para la determinacin del pago provisional,
el monto de la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresa (PTU) pagada en el mismo ejercicio. El monto de la PTU se deber disminuir
por partes iguales en los pagos provisionales de mayo
a diciembre del ejercicio y se aplicar de manera acumulativa.
Para efecto de estos estmulos fiscales se considerar lo siguiente:
I. Los estmulos se aplicarn hasta por el monto de
la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda y, en su caso, el remanente se podr aplicar
en los siguientes pagos provisionales del mismo
ejercicio.
Contadora pblica certificada por la UAT. Maestra en impuestos por el

Instituto de Especializacin para Ejecutivos, A.C. Maestrante en derecho
corporativo en la Universidad Anhuac. Catedrtica de la Licenciatura en
Contadura en el ITESM-Campus Tampico, y de la maestra en impuestos
en el Instituto de Estudios Superiores de Tamaulipas, A.C. Miembro del
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. Sndico del contribuyente
ante la SHCP por la Asociacin Mexicana de Mujeres Jefas de Empresas
de Tamaulipas, A.C. Es socia directora del despacho Intelegis, S.A. de
C.V., Oficina Tampico, Asesores Fiscales y Patrimoniales.
II. En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado.

Durante el ejercicio fiscal 2006, los contribuyentes
aplicarn los estmulos fiscales mencionados en los
pagos provisionales correspondientes a octubre y
noviembre de 2006.
CONCLUSIONES
Consideramos que existe un error al tomar en cuenta
slo octubre y noviembre, debiendo incluir tambin
diciembre de 2006.
Por otro lado, es conveniente recordar que en el
caso de deduccin inmediata, esta disminucin ya
est prevista para los pagos provisionales de impuesto al activo (IMPAC) en los artculos 2o.-A de la Ley
del Impuesto al Activo (LIMPAC) y en el artculo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo (RLIMPAC),
en el cual, adems, determina la mecnica de la aplicacin de esta disposicin.
El hecho de que se incluya este beneficio slo garantiza ser acorde con el objetivo de los pagos provisionales que son a cuenta del impuesto del ejercicio,
y si la deduccin inmediata y la PTU son deducciones
del ejercicio, pues lo menos que poda establecerse
es su disminucin en la determinacin de los pagos
provisionales de impuesto sobre la renta (ISR).
Disminucin por mes de la PTU pagada
PTU pagada en 2006
$ 188,000
() May-dic
8
(=) PTU a disminuir por mes
$ 23,500A
Octubre (A 6 meses)
$ 141,000
Noviembre (A 7 meses)
$ 164,500
Diciembre (A 8 meses)
$ 188,000
125 P A F
P A F 126
IMPAC del ejercicio 2005

Factor de actualizacin
IMPAC 2005 actualizado
Datos adicionales
102,751.49
51,375.75
53,746.00
85,626.25
68,501.00
102,751.49
85,626.25
68,501.00
Junio
51,375.75
Mayo
73,727.71
49,301.36
923.00
53,746.00
Abril
49,301.36
44,978.04
789.00
123,952.06
0.29
123,952.06
427,420.91
Marzo
198,875.00
1.0333
205,502.99
Conceptos
Enero
Pagos provisionales
determinados de IMPAC
26,873.00
Reduccin de IMPAC
(artculo 2o.-A de la LIMPAC)
Pagos provisionales
determinados de IMPAC
26,873.00
44,978.04
29,562.73
655.00
95,068.39
0.29
95,068.39
327,822.05
Febrero
29,562.73
26,725.00
26,634.00
Pagos provisionales de IMPAC
26,725.00
521.00
75,195.77
56,808.73
26,634.00
387.00
53,746.00
26,873.00
0.29
75,195.77
259,295.75
0.29
56,808.73
239.00
0.29
42,614.85
0.29
25,413.25
20,000.00 20,000.00
87,631.91 146,947.77 195,892.18
154,127.24
137,001.99
119,876.74
154,127.24
137,001.99
119,876.74
309,086.33
101,975.23
1,325.00
412,386.56
0.29
412,386.56
Septiembre
101,975.23
77,967.64
1,191.00
181,133.87
0.29
181,133.87
302,474.35
302,474.35
-
188,377.74
171,252.49
Noviembre
302,474.35
205,502.99
Diciembre
Octubre
309,086.33
1,727.00
170,243.63
0.29
170,243.63
309,086.33
1,593.00
137,973.71
0.29
137,973.71
309,086.33
1,459.00
101,374.98
0.29
101,374.98
- 1058,490.00 1058,490.00 1058,490.00

- 141,000.00 164,500.00 188,000.00
624,599.57 1422,022.61 349,568.91 475,771.42 587,046.99
Agosto
Julio
77,967.64
73,727.71
1,057.00
152,752.35
0.29
152,752.35
526,732.24
Marzo
Mayo
Abril
Agosto
Junio
Septiembre
Diciembre
Julio
Octubre
Enero
Noviembre
Febrero
330,768.00 513,054.00 768,506.00 1017,245.00 1286,081.00 1676,818.00 2066,427.00 2450,371.00 5578,747.00 6077,124.00 6664,423.00 7193,162.00
0.2549
0.2549
0.2549
0.3254
0.2549
0.2549
0.2549
0.3254
0.2549
0.2549
0.2549
0.2549
107,631.91 166,947.77 195,892.18 259,295.75
327,822.05 427,420.91 526,732.24 624,599.57 1422,022.61 1549,058.91 1698,761.42 1833,536.99
Notas:
1. Los provisionales determinados de IMPAC en enero y febrero son, con base en el IMPAC de 2004, actualizado y dividido entre 12 por 1 para enero y por 2 para febrero.
2. En 2004 el IMPAC actualizado fue de $ 322,476.00.
3. Durante el ejercicio se construy un edificio con valor de $ 1857,000, el cual inici su utilizacin el 3 de octubre de 2006.
4. La PTU pagada en mayo de 2006 fue de $ 188,000.
()
(=)
()
()
(=)
()
()
(=)
()
()
(=)
Conceptos
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal para
pagos provisionales
Prdidas de ejercicio
anterior
Deduccin inmediata
PTU pagada en 2006
Base para pagos
provisionales
Tasa
Pagos provisionales
determinados
Provisionales conjuntos
Mayor de IMPAC o ISR
Pagos provisionales
anteriores
Retencin de ISR
Pago provisional
a enterar
Pagos provisionales de ISR (en pesos)
APLICACIN PRCTICA DEL DECRETO DEL 28 DE NOVIEMBRE DE 2006 RELATIVO A LA DISMINUCIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
POR DEDUCCIN INMEDIATA Y PTU
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DETERMINACIN DE LA REDUCCIN DE IMPAC CONFORME AL ARTCULO 23 DEL RLIMPAC

Inversin en construccin nueva
$ 1857,000.00
Deduccin inmediata (artculo 220 de la LISR) $ 1058,490.00

(MOI por tasa de 57%)
Deduccin normal
Tasa de deduccin 5%
Entre 12 meses por 2 meses
$ 1857,000.00
92,850.00
15,475.00
Diferencia de deduccin
$ 1043,015.00
Tasa de impuesto (artculo 10 de la LISR)

Cantidad a disminuir en IMPAC
B
(A B) fraccin I, artculo 23 del RLIMPAC
0.29
$
302,474.35
127 P A F
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AUMENTOS Y DISMINUCIONES
DE CAPITAL SOCIAL DE UNA
SOCIEDAD ANNIMA
L.C.P. Alejandra Alvarado Montes
a Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en su artculo 1, reconoce

la existencia de seis tipos de sociedades y
regula el funcionamiento y organizacin de
cada una de ellas; dichas sociedades se
mencionan en las fracciones del artculo en
comento:
..............................
I. Sociedad en nombre colectivo;
II. Sociedad en comandita simple;
III. Sociedad de responsabilidad limitada;
IV. Sociedad annima;
V. Sociedad en comandita por acciones; y
VI. Sociedad cooperativa.

Conforme con el artculo 227 de la
LGSM se establece que las sociedades
comprendidas en las fracciones I a V podrn adoptar la modalidad de capital variable, cuya caracterstica principal es la
posibilidad de aumentar o disminuir su
capital social sin la necesidad de modificar su contrato social.
PAF
128
Sin embargo, hoy da la sociedad annima es la forma de organizacin empresarial que ha sido adoptada por la mayora
de los empresarios mexicanos porque sus
caractersticas la hacen ms fcil de operar,
a diferencia de las otras personas jurdicas, por lo que nos enfocaremos a ella.
Este tipo de sociedad mercantil opera
con una denominacin social, se forma con
accionistas y su capital social est dividido en acciones nominativas, por tanto, la
responsabilidad de los socios se limita al
pago de las acciones que han suscrito.
La sociedad considerar como dueo de
las acciones a quien aparezca inscrito como
tal en el Libro del Registro de Accionistas,
por ello la sociedad deber inscribir las
transmisiones que se efecten (artculo 129
de la LGSM).
La mayor parte de las sociedades annimas ha sido constituida bajo la modalidad de capital variable por las mltiples
ventajas que ofrece en el manejo de los
aumentos y disminuciones del capital social variable.
A este tipo de sociedades se les conoce como capitalistas, puesto que el elemento principal en su patrimonio es el
capital y no el socio o accionista que la
Ir a Contenido
integra, a diferencia de las sociedades personalistas, donde el elemento principal lo constituye

la persona. Por lo anterior, y en virtud de que
nos enfocaremos a la sociedad annima, es
menester definir qu se entiende por capital.
En este tipo de sociedades existe un capital

social fijo y uno variable, los cuales son susceptibles de aumentarse o disminuirse, cumpliendo
con ciertos requisitos y formalidades, segn su
naturaleza.
Conforme a los principios de contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP), al capital contable lo define como el
derecho de los propietarios sobre los activos
netos que surja por aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afecten una entidad, los cuales se ejercen mediante reembolso o distribucin.
Las modificaciones ms comunes en los estatutos sociales son particularmente las relativas
al aumento o disminucin de capital, las cuales,
de conformidad con el artculo 9 de la LGSM,
debern sujetarse a las reglas establecidas en
dicha ley. Sin embargo, en una sociedad de capital variable deber especificarse en la escritura constitutiva los trminos y condiciones; en el
capital social variable puede aumentarse o disminuirse sin necesidad de modificar el contrato
social ni informar al pblico a travs de notificaciones del acuerdo tomado para reducir el capital social, con la salvedad de cuando se pretenda
aumentar el capital social que rebase el capital
autorizado.
El capital contable tambin recibe la denominacin de patrimonio social o inversin de los

accionistas.
Atendiendo a la definicin anterior, el capital
contable se puede clasificar de la siguiente
manera:
Capital contribuido:
Capital social.
Primas por emisin de acciones.
Capital ganado:
Las utilidades netas retenidas temporalmente.
Ganancias patrimoniales.
Como se coment, el capital social forma
parte del capital contable, por lo que pasaremos
a referirnos al concepto de capital social.
Segn la doctrina, el capital social es la suma
de las aportaciones de los accionistas, el cual
constituye uno de los elementos de existencia
del contrato de una sociedad mercantil; el capital social es un concepto aritmtico y equivale a
la suma del valor nominal de las acciones en que
est dividido.
Conforme con la fraccin II del artculo 89 de
la LGSM, el capital social fundacional (mnimo)
es de $ 50,000, el cual debe estar ntegramente
suscrito, y la fraccin III del mismo artculo, establece que cuando menos debe exhibirse el 20%
del valor de cada accin, entendindose como
exhibir al desembolso o pago correspondiente al
monto por el que las acciones hubiesen sido
suscritas.
Las formas ms comunes en que se puede

aumentar o disminuir el capital son las que a
continuacin se sealan:
AUMENTOS AL CAPITAL
SOCIAL VARIABLE
Nuevas aportaciones realizadas

por los accionistas
En este supuesto los socios aportan ms dinero
a la sociedad mediante la suscripcin y exhibicin de las acciones.
Incorporacin de nuevos
socios a la sociedad
Se incrementa el capital social por los recursos
provenientes del ingreso de nuevos accionistas
a la sociedad.
Por aumento al valor nominal

de las acciones
Por la modificacin al valor de los ttulos de las
acciones ya existentes.
Revalorizacin de activo
Es otra forma de aumento nominal, pero teniendo como causa efectos contables, pues se realiza con la finalidad de actualizar los estados
financieros de la sociedad y se presenta cuando
129 P A F
Ir a Contenido
la aportacin del capital aportado se efecta a

travs de bienes, como los inmuebles, cuya reevaluacin se ve reflejada en el incremento del
capital social, en consecuencia y considerando
que no hay socios ni aportaciones nuevas, el
cambio accionario se reduce a la actualizacin
del valor nominal de las acciones existentes.
CAPITALIZACIN DE UTILIDADES
En caso de que se generen utilidades, las mismas pueden permanecer en la empresa bajo el
concepto de utilidades retenidas temporalmente o, en su caso, se podrn capitalizar.
DISMINUCIN
DE CAPITAL SOCIAL
La disminucin de capital, al igual que el aumento, puede ser de naturaleza real mediante la reduccin del capital existente o bien nominal,
menguando solamente el valor de los ttulos nominativos de la acciones. Entre las principales
formas se encuentran:
Reembolso total o parcial a los accionistas.
La subsanacin de las prdidas que presente
la sociedad.
Amortizacin de deuda.
Por adquisicin de las propias acciones por
adjudicacin judicial.
FORMALIDADES PARA
AUMENTAR O DISMINUIR
EL CAPITAL SOCIAL VARIABLE
De conformidad con el artculo 216 de la LGSM,
se establece que en las sociedades de capital
variable el capital social ser susceptible de
aumentarse o disminuirse de conformidad con
lo que se hubiere estipulado en el contrato constitutivo, esto se deber realizar a travs de un
acta de asamblea general ordinaria o extraordinaria previa convocatoria, segn lo estipulado, en
donde se indique claramente el motivo por el cual
se realiza la modificacin al capital.
Para el caso de una disminucin de capital

social en su parte variable, salvo que en los
estatutos sociales se establezca la obligacin
especfica de efectuar publicaciones en peridicos y gacetas oficiales, la norma general es que
una reduccin de capital social en su parte variable se puede llevar a cabo sin la necesidad de
efectuar alguna publicacin. Al efecto, el artculo 213 de la LGSM establece que en las sociedades de capital variable el capital social ser
susceptible de disminucin sin ms formalidades
que las establecidas en el Captulo VIII de dicha
ley, mismo que exclusivamente establece que
el contrato constitutivo de toda sociedad de capital variable deber contener, entre otras cosas,
las condiciones que se fijen para el aumento y la
disminucin del capital social.
La nica limitante para este tipo de sociedades es que queda prohibido anunciar el capital,
cuyo aumento est autorizado, sin anunciar al
mismo tiempo el capital mnimo. Los administradores o cualquier otro ejecutivo de la sociedad
que infrinjan lo anterior son responsables por los
daos y perjuicios que causen (artculo 217 de la
LGSM).
Adems de lo mencionado ser necesario que
en la misma asamblea donde se hace el movimiento al capital social, ya sea aumento o disminucin, segn sea el caso, se indique lo
siguiente:
Asimismo, en caso de aumentar el capital social deber cuidarse que al momento de emitir
las nuevas acciones, las acciones precedentes
se encuentren pagadas ntegramente, como lo
seala el artculo 133 de la LGSM.
PAF
130
Que se emitirn nuevos ttulos accionarios.

El nmero de acciones a suscribir.
La suscripcin de las nuevas acciones.
La forma y plazo en los cuales sern pagadas
las acciones.
La posicin accionaria posterior al movimiento de capital.
La renuncia expresa del derecho de preferencia de los accionistas, en su caso, a la suscripcin de las acciones emitidas.
La obligacin de dar aviso al Registro Nacional de Inversiones Extranjeras, cuando la aportacin sea de extranjeros.
La anotacin correspondiente en el libro del
registro que para tal efecto debe llevar la
sociedad.
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DISMINUCIN DE CAPITAL
SOCIAL FIJO
Toda sociedad puede aumentar o disminuir su
capital social, como se dispone en el artculo 9
de la LGSM. La disminucin del capital se decreta por asamblea general extraordinaria (artculo
182, fraccin III, de la LGSM) y el acuerdo de
reduccin de capital deber publicarse tres veces en el peridico oficial de la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, por
intervalos de 10 en 10 das, como lo establece el
citado artculo.
CONCLUSIONES
Las sociedades annimas de capital fijo, cuando pretendan modificar su capital social, ser
necesario que cumplan con ciertas formalidades
a diferencia de las sociedades annimas de capital variable, como celebrar una asamblea
general extraordinaria de accionistas, as como
efectuar su protocolizacin e inscripcin en el
Registro Pblico de Comercio y realizar las publicaciones en el peridico oficial de la entidad
federativa donde se tenga el domicilio social. Hacemos nfasis en que el capital social nunca debe
ser inferior al mnimo establecido de $ 50,000,
segn lo dispuesto por los artculos 9 y 89, fraccin II, de la LGSM.
En las sociedades de capital variable, el capital social ser susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisin
de nuevos socios, y de disminucin de dicho
capital por retiro parcial o total de la aportaciones, sin ms formalidades que las establecidas
por este captulo.
La sociedad tampoco est obligada a efectuar las publicaciones ni a cumplir con ninguna
otra formalidad, como lo prev el artculo 213 de
la LGSM.
Las variaciones efectuadas al capital social,
segn el artculo 219, establecen expresamente que todos los aumentos o disminuciones
de capital social debern inscribirse en un libro de registro que llevar la sociedad para tal
efecto.
Lo anterior tiene la finalidad de proteger los

intereses de terceros (acreedores), ya que el
capital social representa la garanta que tiene la
empresa como solvencia, ya que ste brinda
seguridad y certeza jurdica a las contrataciones
que la misma efectu, demostrando que podr
hacer frente a los compromisos y obligaciones
contrados.
La sociedad annima de capital variable, para
realizar sus aumentos o disminuciones al capital
social en su parte variable, por regla tendra que
celebrar una asamblea general extraordinaria
(artculos 182, fraccin III, y 194, segundo prrafo, de la LGSM); sin embargo, es posible que el
contrato social de la empresa establezca que es
suficiente con hacerlo a travs de una asamblea
general ordinaria, en razn de que el artculo 213
de la ley en comento dispone:
131 P A F
Ir a Contenido
NUEVO PROGRAMA MAQUILA

Reviviendo un muerto
INTRODUCCIN
El 1 de noviembre de 2006 se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por el que se modifica el diverso para
el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin. En una entrega
anterior comenzamos su anlisis con los
antecedentes histricos y datos estadsticos para poder comprender mejor las reformas realizadas.
intil y ftil abonar sobre este terreno que

ha nacido a priori destinado a morir.
En este artculo analizaremos los beneficios y deberes de las empresas certificadas, Refise, para dejar en la ltima entrega
el anlisis de los programas sectoriales
(Prosec) y las reformas mismas al decreto
maquilador.
1
EMPRESAS CERTIFICADAS
El tema se dividi en tres partes, esperando las reglas de operacin en una tercera edicin de la Resolucin Miscelnea;
sin embargo, el futuro nos alcanz con un
decreto presidencial sorpresivo, publicado
el 30 de noviembre de 2006, en el que se
otorgan estmulos fiscales al Rgimen
Aduanero de Recinto Fiscalizado Estratgico (Refise), es decir, las zonas francas
creadas en 2002 como un negocio de bienes races, inclusive para el sector turstico.
De ellas, dijimos que la Organizacin
Mundial de Comercio (OMC) ha dictado su
desaparicin absoluta en todo pas que las
mantenga hasta el 1 de enero de 2009,
es decir, el ltimo da de 2008. Por ello, es
Consultor comercial, fiscal y de comercio exterior. jseyconsultores@yahoo.com.mx
PAF
132
Como mencionamos, todava no entendemos qu certifican o en qu consiste la

certificacin de estas empresas del Programa de Importacin para Producir Artculos
de Exportacin (Pitex) y Maquiladoras. Tampoco los beneficios que se les otorgan, as
como los que ahora se les dispone a las
que se acojan al Refise, ya que todos estos beneficios deberan estar considerados
en un programa de Maquila.
Sin hacer conclusiones (se las dejaremos a su mejor criterio) y procurando evitar juicios de valor, le daremos la informacin para que efecte su comparativo.
Como mencionamos en la primera parte
de este artculo, el asunto de empresas certificadas es una obsesin del licenciado
Jos Guzmn Montalvo, administrador general de aduanas, quien estipul varias modificaciones de operacin a este registro:
Ir a Contenido
Primera etapa (octubre de 2002

y julio de 2004)
Se permiti que las empresas que efectuaron importaciones por 530 millones de pesos en el
semestre anterior pudieran obtener el Registro
de Empresas Certificadas.
Se redujo el monto tratndose de maquiladoras y empresas Pitex a 200 millones de pesos.
Se permiti que las empresas que forman
parte de un mismo grupo acumularan sus importaciones para cumplir con los montos requeridos.
En julio de 2004 se redujo el monto de importaciones para empresas sin programa de maquila
de 530 a 400 millones de pesos.
Segunda etapa (octubre de 2003

y julio de 2004)
Se permiti que las pequeas y medianas empresas maquiladoras y Pitex pudieran acceder al
Registro de Empresas Certificadas aun cuando
no cumplan con los montos de importaciones
previstos, siempre que obtengan un dictamen
del Consejo Nacional de la Industria Maquiladora de Exportaciones (CNIME), para lo cual ste
verificar lo siguiente:
Demostracin de la existencia legal de la
empresa.
Informacin de la capacidad productiva.
Informacin de los estndares de control.
Visita de inspeccin a la planta y bodegas.
Tercera etapa (febrero de 2004)

Se permiti que una maquiladora que forma parte
de un grupo de empresas con programas de
maquila obtenga autorizacin como empresa
certificada bajo el esquema de sociedad controladora de empresas para consolidar las operaciones de las dems empresas del grupo, bajo
un solo programa de maquila.
Se cont con un grupo de empresas autorizado en septiembre de 2004 para operar bajo el
esquema de sociedad controladora de empresas, que obtuvo su programa de maquiladora
controladora e inici operaciones bajo este
nuevo esquema.
Cuarta etapa (mayo de 2004)

Se permiti que las empresas de mensajera y
paquetera califiquen para registrarse como
empresas certificadas a fin de agilizar el despacho de las mercancas que transportan.
Se cont con dos empresas de mensajera y
paquetera autorizadas en septiembre de 2004
para operar como empresas certificadas bajo
este esquema.
EMPRESAS CERTIFICADAS
EN LA ACTUALIDAD
1,320 empresas representan 80% de las importaciones y 1,000 empresas, 80% de las
exportaciones.
Hasta el 21 de octubre de 2004 se han autorizado 362 empresas certificadas, que representan 41% del comercio exterior.
De octubre de 2002 a octubre de 2004, se han
inscrito 362 empresas en el Registro de Empresas Certificadas, cuyas operaciones representan 41.7% de las importaciones y 41.1%
de las exportaciones.
Las 362 empresas certificadas efectuaron
importaciones en el primer semestre de 2004
por 539,920 millones y exportaciones por
486,584 millones de pesos.
BENEFICIOS
OPERACIN ADUANERA
Importante reduccin de porcentajes y tiempos de revisin.
Carriles exclusivos a la importacin (express).
Despacho a domicilio en exportacin sin aviso ni autorizacin.
Servicios en horarios extraordinarios.
Simplificacin de trmites aduaneros.
Exencin de aduanas exclusivas.
Simplificacin de inscripcin en padrones
sectoriales con positiva ficta en tres das.
Simplificacin de trmites.
Importacin y exportacin en aduanas de trfico areo sin ingresar a recinto fiscalizado.
Retorno de mercancas en depsito ante la
aduana sin pedimento.
Rectificaciones con reducciones de multas.
Sustitucin del embargo por retencin con la
posibilidad de rectificar los errores, pagando
multas reducidas y retirando la mercanca
correctamente declarada.
133 P A F
Ir a Contenido
FISCALES
Exencin del derecho de trmite aduanero
(DTA) en transferencias de activo fijo.
Beneficios fiscales en transferencias, cambios
de rgimen y regularizacin de mercancas.
SOCIEDADES CONTROLADORAS
En el caso de las sociedades controladoras
se simplifica la operacin al permitir que una
sola empresa efecte las operaciones de todo
el grupo; las transferencias entre el grupo se
hacen con avisos y se mantiene el beneficio
de 0% de impuesto al valor agregado (IVA).
EMPRESAS
DE PAQUETERA Y MENSAJERA
Facilidades para operaciones consolidadas
que no excedan 5,000 dlares.
Reduccin de porcentajes de revisin.
No se sujeta a limitaciones de aduanas exclusivas.
ADECUACIONES PENDIENTES
Eximir de padrones sectoriales (el nuevo decreto maquilador ya lo hace, tanto como la
Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior,
[RMCE]).
Nm.
Beneficios empresas certificadas
134
As, la RMCE ya reconoce (casi simultneamente al nacimiento del Rgimen de Recinto

Fiscalizado Estratgico en la ley) la primera parte que la RMCE le reconoce en 47 apartados sus
beneficios, los que enlistamos para su pronta referencia y que contrastaremos con los beneficios planteados por el nuevo decreto del Refise,
que naci en la Ley Aduanera el 30 de diciembre
de 2002.
Es de aclararse que como lo seala el decreto presidencial, en relacin al Refise estos beneficios fiscales estarn sujetos a reglamentacin en reglas generales, es decir, es muy posible
que exista en una tercera entrega de la RMCE
un nmero igual de beneficios que las empresas certificadas, por lo que la tabla comparativa
slo es enunciativa y no ser, pues, limitativa.
Beneficios Refise
Podrn efectuar el despacho a domicilio a la exportacin, sealando en el bloque de identificadores, la clave que corresponda conforme al Anexo
22 de la RMCE.
El despacho aduanero de las mercancas que se

introduzcan al Refise y se extraigan del mismo no
estar sujeto a ningn horario especfico.
Podrn tramitar el despacho aduanero de mercancas para su importacin o exportacin, sin que
ingresen al recinto fiscalizado, en aduanas de trfico areo, cuando las mercancas sean transportadas por empresas de mensajera certificadas,
conforme a los lineamientos establecidos por la
Administracin General de Aduanas (AGA) y la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de Informacin, y siempre que cumplan
con lo siguiente:
Podrn promover el despacho de las mercancas

para su introduccin al Refise y su extraccin del
mismo ante cualquier aduana.
a) Que las mercancas hayan arribado a la aduana el mismo da en que se realice el despacho
aduanero;
b) Que las mercancas se presenten, en la importacin, ante el mecanismo de seleccin
PAF
Ampliar beneficios a certificadas con norma

de cumplimiento.
Prever esquemas adicionales de autocorreccin (rectificacin de nmeros de serie, rectificacin de datos en desaduanamiento
libre).
Otorgar beneficios ante la Secretara de Economa (el nuevo decreto maquilador ya lo
hace).
Ir a Contenido
Nm.

automatizado con el pedimento validado y pagado y en el caso de pedimentos consolidados, con la factura con el cdigo de barras, a
ms tardar a las 12 p.m., y en el caso de exportacin, se deber contar con el pedimento
validado y pagado y en su caso la factura con
el cdigo de barras antes del ingreso de las
mercancas al recinto fiscal, y
c) Que no se realice el reconocimiento previo de
las mercancas ni la desconsolidacin de la
carga.
Beneficios Refise
En este caso no ser necesario activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado para el despacho de las mercancas.
3
Para los efectos de lo dispuesto en los artculos

37 de la Ley Aduanera y 58 de su Reglamento,
podrn promover el despacho aduanero de mercancas mediante pedimento consolidado, con la presentacin de una relacin de facturas que indique
las facturas que amparan las mercancas correspondientes, siempre que cumplan con lo siguiente:
Podrn introducir mercancas, por tiempo limitado, al Refise o extraerlas del mismo, a travs de
medios electrnicos, en los casos y cumpliendo
con las condiciones que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de
carcter general.
a) Asignen a cada relacin de facturas un nmero de control consecutivo;

b) Impriman en dicha relacin el cdigo de barras
descrito en el apndice 17 del Anexo 22 de la
RMCE, y
c) Presenten ante el mecanismo de seleccin automatizado la relacin de facturas y las facturas que la integran.
4
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 77

del reglamento aduanero y la regla 2.2.1 de la
RMCE, las empresas certificadas quedarn exentas de la obligacin de inscripcin en el Padrn
de Importadores de Sectores Especficos y podrn
efectuar la importacin definitiva de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 10 de la
RMCE, sin estar inscritas en el Padrn de Importadores de Sectores Especficos.
Para los efectos de la regla 3.3.27, sexto prrafo, inciso b), de la RMCE, y la regla 16 de la Resolucin del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte (TLCAN), lo dispuesto en los prrafos
primero a quinto de la regla 3.3.27 de la RMCE,
no ser aplicable cuando se trate de etiquetas,
folletos y manuales impresos importados temporalmente por maquiladoras o Pitex, por lo que no
se sujetar al pago del impuesto general de importacin con motivo de su retorno a Estados Unidos o Canad.
Podrn introducir mercanca al Refise y extraerla

del mismo para su importacin definitiva sin estar inscritos en el Padrn de Importadores de Sectores Especficos.
135 P A F
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Nm.
6 Para los efectos del artculo 89 de la Ley Aduanera (rectificacin de pedimentos), cuando el resultado del mecanismo de seleccin automatizado
haya determinado desaduanamiento libre, podrn
rectificar el origen de las mercancas dentro de
los tres meses siguientes a aquel en que se realice el despacho, siempre que la autoridad aduanera no haya iniciado el ejercicio de sus facultades
de comprobacin. En este caso, se deber anexar
al pedimento de rectificacin, copia del pedimento original, copia de la factura comercial, conocimiento de embarque o gua area y, en su caso,
el certificado de origen, certificado del pas de origen o constancia del pas de origen vlido. Lo
anterior sin perjuicio de las facultades de la autoridad aduanera para verificar el origen de las
mercancas y, en su caso, determinar los crditos
fiscales a que haya lugar.
PAF
136
Para los efectos del artculo 89, cuarto prrafo,

de la Ley Aduanera, tratndose de importaciones
definitivas, cuando el resultado del mecanismo de
seleccin automatizado haya determinado desaduanamiento libre y la autoridad aduanera no haya
iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin, dentro de los 30 das siguientes a aquel
en que se realice el despacho, podrn rectificar
los datos contenidos en el pedimento para aumentar el nmero de piezas, volumen y otros datos
que permitan cuantificar las mercancas.
Para los efectos de la regla 2.5.6, numeral 1, de la

RMCE, para efectuar el retorno de mercancas de
procedencia extranjera que hayan ingresado a territorio nacional por va area, se encuentren en depsito ante la aduana, y que no vayan a ser importadas, no ser necesario que tramiten pedimento,
siempre que presenten aviso por escrito con anticipacin en da y hora hbil a la aduana anexando
copia de los pedimentos originales de importacin
correspondientes al transportista y al importador
o, en su caso, la gua area, conocimiento de
embarque o carta de porte y la factura o documento que exprese el valor comercial de las mercancas. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en la
regla 2.5.6, ltimo prrafo, de la RMCE.
Para los efectos de los artculos 101 y 101-A

de la Ley Aduanera, quienes tengan en su poder
mercancas que hubieran ingresado a territorio nacional, sin haberse sometido a las formalidades
del despacho aduanero o bajo el rgimen de
importacin temporal cuyo plazo hubiera vencido,
Beneficios Refise
Tratndose de la extraccin del recinto fiscalizado

estratgico de maquinaria y equipo para su importacin definitiva, para los efectos del artculo
135-D de la Ley Aduanera, podrn determinar el
impuesto general de importacin, considerando
el valor en aduana declarado en el pedimento o a
Ir a Contenido
Nm.

podrn importarlas definitivamente, aun cuando se
hubiera iniciado el ejercicio de las facultades de
comprobacin en relacin con las mercancas,
siempre que cumplan con lo siguiente:
Tratndose de mercancas que hubieran ingresado a territorio nacional sin haberse sometido a las formalidades del despacho aduanero,
se deber tramitar el pedimento de importacin definitiva conforme al procedimiento establecido en la regla 1.5.1 de la RMCE.
Tratndose de mercancas que hubieran ingresado a territorio nacional bajo el rgimen de
importacin temporal, cuyo plazo hubiera vencido, se deber cumplir con lo siguiente:
Beneficios Refise
travs de medios electrnicos con el que se introdujeron las mercancas al Refise, disminuyendo
dicho valor en la proporcin que represente el nmero de das que dichas mercancas hayan permanecido en territorio nacional respecto del
nmero de das en los que se deducen dichos bienes, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 40 y 41 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR). Cuando se trate de bienes que no
tengan porcentajes autorizados en los artculos
mencionados, se considerar que el nmero
de das en los que los mismos se deducen es de
3,650.
a) Debern presentar por conducto de agente o

apoderado aduanal, ante el mecanismo de
seleccin automatizado, el pedimento de importacin definitiva, sin que se requiera la presentacin fsica de las mercancas y sin que
se tenga que activar por segunda ocasin el
mecanismo de seleccin automatizado;
b) Debern anexar al pedimento de importacin
definitiva, en su caso, el documento mediante el cual se acredite el cumplimiento de las
obligaciones en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias aplicables o
efectuar la anotacin en el pedimento de la
firma electrnica que demuestre el descargo total o parcial del permiso de importacin
expedido por la Secretara de Economa, y
c) Debern anexar al pedimento de importacin definitiva, el pedimento de importacin
temporal, la factura y dems documentacin que ampare la importacin temporal
de la mercanca, as como carta en la que
manifiesten, bajo protesta de decir verdad,
que se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 31, fraccin XV, de la LISR.
Tratndose de maquinaria y equipo que est en el
supuesto a que se refiere el artculo 101 de la
Ley Aduanera y de mercancas a que se refiere el
artculo 101-A de la ley en comento, al tramitar
el pedimento de importacin definitiva podrn optar por aplicar la tasa arancelaria preferencial prevista en los acuerdos comerciales o en los
tratados de libre comercio suscritos por Mxico,
siempre que se cumpla con lo dispuesto en la
regla 3.3.12, numeral 1, incisos a), b), c) y e), y
numeral 2, de la RMCE, o la tasa prevista en el
Prosec, siempre que la importacin temporal se
137 P A F
Ir a Contenido
PAF
138
Nm.

hubiera efectuado despus del 20 de noviembre
de 2000, la tasa correspondiente se encuentre
vigente en la fecha en que tramite el pedimento de
importacin definitiva y el importador cuente con el
registro para operar el programa correspondiente.
Para efectos del prrafo anterior, las cuotas,
bases gravables, tipos de cambio de moneda, regulaciones y restricciones no arancelarias y prohibiciones aplicables, sern las que rijan en la fecha
de pago; para la determinacin de las contribuciones y cuotas compensatorias se estar a lo dispuesto en el artculo 101-A de la Ley Aduanera,
debiendo utilizar el valor en aduana declarado en
el pedimento de importacin temporal y se debern pagar con actualizaciones, as como la multa
prevista en el artculo 183, fraccin II, primer
prrafo, de la ley en comento.
Quienes ejerzan la opcin prevista en este numeral, no podrn realizar su pago mediante depsitos en cuentas aduaneras a que se refiere el artculo
86 de la citada ley ni aplicar la tasa correspondiente
a la franja o regin fronteriza, de conformidad con
los decretos de la franja o regin fronteriza.
10
Para los efectos del artculo 108, fraccin I, inciso c), de la Ley Aduanera, tratndose de la importacin temporal y retorno de materiales de empaque reutilizables, como palets, contenedores de
plstico, charolas, canastillas plsticas, dollies y
racks, podrn sealar en el pedimento respectivo
el identificador que corresponda conforme al apndice 8 del Anexo 22 de la RMCE. En este caso, no
ser necesario declarar la cantidad de la mercanca importada o retornada y en el campo correspondiente al valor se declarar una cantidad en
moneda nacional equivalente a un dlar.
Lo dispuesto en el prrafo anterior puede ser
aplicado en las operaciones efectuadas mediante
pedimentos consolidados de conformidad con el
artculo 37 de la ley en comento y 58 de su Reglamento. En este caso, no ser necesario declarar el
valor de las mercancas en el cdigo de barras a
que hace referencia el apndice 17 del Anexo 22
de la RMCE, debiendo declarar como valor de las
mercancas en el pedimento consolidado, una cantidad en moneda nacional equivalente a un dlar.
11
Las maquiladoras o Pitex que efecten el cambio

de rgimen a importacin definitiva de las mercancas importadas temporalmente a que se refiere el artculo 108, fraccin III, de la Ley Aduanera, no tendrn que cumplir con el permiso previo
Beneficios Refise
Las mercancas que se introduzcan al Refise

podrn permanecer bajo dicho rgimen durante
la vigencia de la autorizacin a que se refiere
el artculo 135-C, primer prrafo, de la Ley Aduanera.
Ir a Contenido
Nm.

de importacin, siempre que la mercanca hubiera permanecido en territorio nacional por el periodo de depreciacin correspondiente de conformidad con la LISR.
12
Para los efectos de lo dispuesto en los artculos

109, segundo prrafo, y 110 de la Ley Aduanera,
las maquiladoras o Pitex que efecten el cambio
de rgimen de importacin temporal al definitivo de los bienes de activo fijo o de las mercancas que hubieren importado para someterlas a
un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin, al tramitar el pedimento de importacin
definitiva, podrn aplicar la tasa prevista en el
Prosec, siempre que la tasa correspondiente se
encuentre vigente en la fecha en que tramite el
pedimento de importacin definitiva y el importador cuente con el registro para operar el programa correspondiente.
13
Las maquiladoras o Pitex que efecten la importacin temporal de insumos que se utilicen en la
produccin de diferentes bienes, que se encuentren previstos en el Prosec, en ms de un sector,
al momento de efectuar la importacin temporal
podrn optar por determinar las contribuciones
aplicando la tasa ms alta, para lo cual debern
sealar la clave que corresponda al sector que se
sujete a dicha tasa y el identificador que corresponda de conformidad con el apndice 8 del Anexo
22 de la RMCE.
En este caso, no ser necesario efectuar la rectificacin correspondiente al pedimento de importacin temporal, siempre que en el pedimento que
ampare el cambio de rgimen, retorno o en el
pedimento complementario, se determine el arancel correspondiente tomando en consideracin la
clave, tasa y contribuciones correspondientes al
sector que corresponda al producto final o intermedio en cuya produccin se haya utilizado la
mercanca importada.
14
Para los efectos del artculo 29, fraccin I, de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), las maquiladoras y Pitex que cuenten con la autorizacin
a que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE podrn
transferir a empresas residentes en Mxico las mercancas importadas temporalmente conforme al artculo 108 de la Ley Aduanera o las resultantes del
proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, para su importacin definitiva.
Beneficios Refise
Podrn llevar a cabo la transferencia de mercancas entre las personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al Refise y las
empresas que cuenten con programa para realizar operaciones de manufactura al amparo del
decreto publicado en el DOF el 1 de noviembre
de 2006, relativo al fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin, conforme a lo que establezca el SAT
mediante reglas de carcter general.
139 P A F
Ir a Contenido
Nm.
PAF
140
15
Las maquiladoras o Pitex inscritas en el Registro

de Empresas Certificadas que reciban mercancas
transferidas por otra maquiladora o Pitex, en los
trminos de la regla 3.3.7 de la RMCE, podrn
optar por aplicar la tasa que corresponda de acuerdo con el Prosec, siempre que cuenten con el
registro para operar dichos programas, as como
la que corresponda cuando se trate de bienes que
se importen al amparo de la regla 8a. de las complementarias para la interpretacin y aplicacin de la Tarifa del Impuesto General de
Importacin y Exportacin (TIGIE), siempre que
cuenten con autorizacin para aplicar dicha regla.
En este caso, la maquiladora o Pitex que reciba las mercancas ser responsable por la determinacin y pago del impuesto general de importacin, por lo que no ser necesario anexar al
pedimento el escrito a que se refiere la regla 3.3.7
de la RMCE.
16
Para los efectos del artculo 184, fraccin II, de la

Ley Aduanera, tratndose de importaciones definitivas, cuando con motivo del reconocimiento
aduanero, segundo reconocimiento o del ejercicio
de facultades de comprobacin la autoridad aduanera detecte mercancas excedentes o no declaradas, el importador tendr un plazo de 10 das
hbiles contados a partir del da siguiente a la
notificacin del acta que al efecto se levante de
Beneficios Refise
Artculo 6o. No se considerar que un residente
en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de
carcter jurdico o econmico que mantengan con
empresas que destinen mercancas al rgimen de
recinto fiscalizado estratgico de conformidad con
el artculo 135-A de la Ley Aduanera, para que
elaboren, transformen o reparen, habitualmente
en el pas, mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico por el residente en
el extranjero, utilizando activos proporcionados,
directa o indirectamente, por el residente en el
extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado con el pas de
residencia del residente en el extranjero un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan
los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el
tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se
considere que el residente en el extranjero no tiene
establecimiento en el pas.
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo
135-B, fraccin I, de la Ley Aduanera, en relacin con el artculo 63-A de la citada ley, estarn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior que correspondan, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados en los que
Mxico sea parte y en la forma en que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Ir a Contenido
Nm.

conformidad con los artculos 46 y 150 o 152 de
la ley, para tramitar el pedimento de importacin
definitiva que ampare las mercancas excedentes
o no declaradas, anexando la documentacin aplicable en los trminos del artculo 36 de la ley y se
pague la multa a que se refiere el artculo 185,
fraccin I, de la ley. En caso de que el importador
tramite el pedimento que ampare la importacin definitiva y acredite el pago de la multa, la autoridad
que levant el acta dictar de inmediato la resolucin, ordenando la liberacin de las mercancas.
17
Para los efectos del artculo 184, fraccin II, de

la Ley Aduanera, tratndose de maquiladoras o
Pitex, cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o del ejercicio de
facultades de comprobacin, la autoridad aduanera detecte mercancas excedentes o no declaradas, que correspondan a los procesos productivos registrados en el programa de maquila o Pitex,
el importador tendr tres das hbiles contados a
partir del da siguiente a la notificacin del acta
que al efecto se levante de conformidad con los
artculos 46 y 150 o 152 de la ley, para tramitar
el pedimento de importacin temporal que ampare las mercancas excedentes o no declaradas,
anexando la documentacin aplicable en los trminos del artculo 36 de la ley y se pague la multa
a que se refiere el artculo 185, fraccin I, de la
ley. En caso de que el importador tramite el pedimento que ampare la importacin temporal y acredite el pago de la multa, la autoridad que levant
el acta dictar de inmediato la resolucin, ordenando la liberacin de las mercancas.
18
Las maquiladoras o Pitex que detecten mercancas no declaradas y que no correspondan a sus
procesos productivos registrados en su respectivo programa, podrn retornar al extranjero dichas
mercancas antes de que la autoridad hubiera
iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin sin que en este caso sea aplicable sancin alguna, siempre que el mecanismo de
seleccin automatizado hubiera determinado desaduanamiento libre.
19
No se estar obligado al pago del DTA cuando se

tramiten pedimentos que amparen las transferencias de activos fijos importados temporalmente,
siempre que se declare en el bloque de identificadores la clave que corresponda conforme al Apndice 8 del Anexo 22 de la RMCE.
Beneficios Refise
141 P A F
Ir a Contenido
Nm.
20 Para los efectos de la regla 3.3.30 de la RMCE,
podrn llevar a cabo la determinacin y pago del
impuesto general de importacin por los productos originarios que resulten de los procesos de
elaboracin, transformacin o reparacin, respecto de las mercancas que se hubieran importado
bajo alguno de los programas de diferimiento de
aranceles, en el pedimento que ampare el retorno
a cualquier Estado Miembro de la Comunidad o
de la AELC, o mediante pedimento complementario, el cual se deber presentar en un plazo no
mayor a 60 das naturales contados a partir de la
fecha en que se haya tramitado el pedimento que
ampare el retorno.
PAF
142
Beneficios Refise
21
Para los efectos del cuarto prrafo del Artculo

Segundo Transitorio del Decreto que reforma al
diverso para el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin publicado en el
DOF el 12 mayo de 2003, las sociedades controladas titulares de los programas de operacin de
maquila que hubieran sido cancelados para pasar
a formar parte de una maquiladora controladora
de empresas que mantengan en sus inventarios
mercancas importadas temporalmente conforme
al artculo 108 de la ley.
22
Tratndose de maquiladoras controladoras de empresas que cuenten con programa autorizado por
la Secretara de Economa, podrn efectuar la importacin temporal, retorno y traslado de las mercancas a que se refiere el artculo 108 de la ley.
Artculo 8o. Los residentes en el extranjero que

mantengan inventarios sujetos a elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado estratgico por personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen
de recinto fiscalizado estratgico de conformidad con el artculo 135-A de la Ley Aduanera, u
otorguen a dichas personas el uso o goce temporal de bienes de procedencia extranjera, en el
ejercicio de 2006, podrn incluir en el valor del
activo, nicamente los inventarios o bienes sealados, en la proporcin que la produccin
destinada al mercado nacional represente del
total de la produccin, siempre que stas cumplan con lo dispuesto en el artculo 216-Bis de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y con los requisitos y obligaciones que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas
de carcter general.
23
Tratndose de las sociedades controladas

que integren sus operaciones de maquila en un
programa de maquiladora controladora de empresas, podrn considerar como exportacin de servicios en los trminos del artculo 29, fraccin IV,
inciso b), de la LIVA, la prestacin del servicio de
Artculo 5o. Para los efectos de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, se considerar exportacin de servicios, el aprovechamiento en
el extranjero de servicios prestados por los contribuyentes que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado
Ir a Contenido
Nm.

elaboracin, transformacin o reparacin a las
mercancas importadas temporalmente conforme
al artculo 108 de la ley por la maquiladora controladora de empresas, aplicando para tales efectos la tasa de 0% del IVA.
Beneficios Refise
estratgico de conformidad con el artculo 135A de la Ley Aduanera, por concepto de elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas
extranjeras, nacionales o nacionalizadas que se
encuentren sujetos al rgimen de recinto fiscalizado estratgico.
24
Para efectos de lo establecido en los artculos 35,

36, 37 de la ley y 58 de su reglamento, se podr
efectuar la importacin temporal o retorno de mercancas de maquiladoras o Pitex con programa autorizado por la Secretara de Economa, contenidas
en un mismo vehculo, amparadas con ms de
un pedimento y tramitados simultneamente por un
agente aduanal y por el apoderado aduanal de la
empresa maquiladora o Pitex.
25
Tratndose de maquiladoras y Pitex que realicen

el retorno de sus mercancas de conformidad con
la regla 3.3.27 de la RMCE y el numeral 20 de la
presente regla, podrn tramitar un solo pedimento complementario que ampare los pedimentos
de retorno tramitados en un periodo de un mes de
calendario, siempre que se tramite el pedimento
complementario dentro del plazo de 60 das naturales contados a partir de la fecha en que se haya
tramitado el primer pedimento que ampare el retorno de las mercancas y se utilice el tipo de
cambio de la fecha de pago del pedimento complementario.
26
Podrn efectuar el despacho aduanero de mercancas para su importacin, sin anotar en el pedimento de importacin correspondiente la informacin que permite la identificacin, anlisis y control
de las mercancas clasificadas en las fracciones
arancelarias 7318.12.99, 7318.14.01,
7318.15.02, 7318.15.03, 7318.15.99,
7318.21.99 y 7318.22.99, a que se refiere el
Anexo 18 de la RMCE.
Tratndose de la importacin temporal y cambio de rgimen de mercancas que efecten las
empresas maquiladoras y Pitex, no se estar obligado a asentar los datos de identificacin individual de las mercancas a que se refiere el Anexo
18 de la RMCE.
Podrn introducir mercanca al rgimen de recinto fiscalizado estratgico y extraerla del mismo
para su importacin, sin que para ello se deban
proporcionar los datos de identificacin individual
de las mercancas.
27
Podrn efectuar el despacho aduanero de mercancas para su importacin, utilizando los carriles exclusivos Express que establezca la AGA,
siempre que declaren en el bloque de identificadores, la clave que corresponda conforme al
Apndice 8 del Anexo 22, de la RMCE y el conductor del vehculo presente ante el mdulo de
No activarn por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado a que se refiere

el artculo 43, segundo prrafo, de la Ley Aduanera, para el despacho de las mercancas que
se introduzcan al rgimen de recinto fiscalizado
estratgico o se extraigan del mismo.
143 P A F
Ir a Contenido
Nm.

seleccin automatizada la credencial que compruebe que est registrado en el programa
FAST para conductores de la Oficina de Aduanas y Proteccin Fronteriza de los Estados Unidos de Amrica.
En este caso no ser necesario activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado para el despacho de las mercancas.
Las empresas de mensajera y paquetera podrn:
PAF
144
28
A. Efectuar el despacho de mercancas de importacin por ellos transportadas, mediante pedimento con clave T1 en trminos de la regla
2.7.4 de la RMCE.
B. Efectuar el traslado de mercancas en trnsito
interno a la importacin o exportacin, transportadas por ellas mismas, sin que estn obligadas a cumplir con lo previsto en el artculo
127, fraccin V, de la ley, siempre que soliciten autorizacin mediante escrito libre ante la
Administracin Central de Operacin Aduanera de la AGA, indicando la aduana de despacho y de salida de las mercancas; y que las
personas que contraten el servicio de traslado
de mercancas se encuentren inscritas en el
Registro de Empresas Certificadas en trminos
de la regla 2.8.1 de la RMCE.
C. Para los efectos de los artculos 88, ltimo
prrafo, y 172, fraccin I, de la ley, podrn efectuar el despacho de las mercancas a la importacin por ellos transportadas por conducto de
agente o apoderado aduanal, remitidas por
mexicanos residentes en el extranjero.
D. Efectuar el despacho simplificado de mercancas a la importacin por ellas transportadas
con clave de pedimento T1 que forma parte del
Apndice 8 del Anexo 22 de la RMCE.
29
Para los efectos de la regla 2.2.4 de la RMCE no

les sern aplicables las causales de suspensin
previstas en los numerales 3, 4, 5, 6, 12 y 13 de
la citada regla.
30
Para los efectos de la regla 2.1.8, tercer prrafo,

de la RMCE, no les ser aplicable el horario de
despacho para mercancas listadas en el Anexo
29 de la RMCE, cuando se trate de operaciones
de importacin que efecten las empresas certificadas.
31
Tratndose de importaciones realizadas por empresas que cuenten con la autorizacin a que
se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE, cuando con
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.
32
33

motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, la autoridad aduanera detecte la
omisin o datos inexactos en la informacin a que
se refiere el artculo 36, fraccin I, segundo
prrafo de la ley, no se considerar cometida la
infraccin a que se refiere el artculo 184, fraccin III, de la ley, siempre y cuando el importador,
por conducto de su agente o apoderado aduanal,
efecte la rectificacin del pedimento correspondiente antes de la conclusin del reconocimiento
aduanero o de la recepcin del dictamen del segundo reconocimiento, segn corresponda.
Para los efectos del artculo 89 de la ley, tratndose de importaciones temporales y retornos de
maquiladoras y Pitex, cuando el resultado del mecanismo de seleccin automatizado haya determinado desaduanamiento libre, podrn realizar
dentro de los tres meses siguientes a aquel en
que se realiz el despacho, la rectificacin de la
fraccin arancelaria declarada en los pedimentos
de importacin temporal o de retorno, y en su caso,
derivadas de la misma, se podrn rectificar los
datos referentes a la unidad de medida de tarifa
y la cantidad conforme a la unidad de medida de
tarifa, siempre y cuando la autoridad aduanera no
haya iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin; para el caso de la importacin temporal, la nueva fraccin arancelaria que corresponda
a mercancas requeridas para realizar sus procesos productivos registrados en el programa de maquila o Pitex, correspondiente, y se efecte el pago
de la multa por datos inexactos a que se refiere
el artculo 185, fraccin II, de la ley.
Para los efectos del artculo 89 de la ley, tratndose de importaciones y exportaciones definitivas,
cuando el resultado del mecanismo de seleccin
automatizado haya determinado desaduanamiento
libre, podrn realizar dentro de los tres meses siguientes a aquel en que se realiz el despacho, la
rectificacin de la fraccin arancelaria declarada en
los pedimentos de importacin o de exportacin definitiva y, en su caso, derivadas de la misma, se
podrn rectificar los datos referentes a la unidad
de medida de tarifa y la cantidad conforme a la
unidad de medida de tarifa, siempre y cuando
la autoridad aduanera no haya iniciado el ejercicio
de sus facultades de comprobacin; para el caso de
la importacin definitiva, la nueva fraccin arancelaria no se encuentre sujeta a un arancel mayor que el
de la fraccin arancelaria declarada en el pedimento; que la inexacta clasificacin arancelaria no
Beneficios Refise
Podrn llevar a cabo la rectificacin de los

datos declarados en el pedimento o aviso, para
aumentar o disminuir el nmero de piezas,
volumen u otros datos que permitan cuantificar
las mercancas, as como asentar los datos
de las mercancas no declaradas, en un plazo de
tres das hbiles contados a partir del da siguiente a aquel en que se introdujeron o recibieron
las mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, de conformidad con el
procedimiento que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
145 P A F
Ir a Contenido
PAF
146
Nm.

implique el incumplimiento de una regulacin o restriccin no arancelaria y se efecte el pago de la
multa por datos inexactos a que se refiere el artculo 185, fraccin II, de la ley.
34
Para los efectos del artculo 155 del reglamento

y la regla 3.3.10 de la RMCE, a las empresas que
cuenten con la autorizacin a que se refiere la regla
2.8.1 de la RMCE, se les exime del requisito de
sealar en el aviso a que se refiere el artculo 155,
fraccin I, del reglamento, lo referente a la fecha
y nmero de pedimento de importacin temporal y
especificaciones del proceso industrial al que
sern destinadas las mercancas.
35
Para los efectos del artculo 109, segundo prrafo, de la ley, las empresas maquiladoras y Pitex
que cuenten con la autorizacin a que se refiere
la regla 2.8.1 de la RMCE, podrn tramitar un solo
pedimento con clave F4 de cambio de rgimen
de importacin temporal a definitivo, que ampare
todos los pedimentos de importacin temporal que
conforme al sistema de control de inventarios automatizado corresponde a las mercancas utilizadas en el proceso de elaboracin, transformacin
o reparacin de los bienes finales que se destinan al mercado nacional, por las que se est efectuando el cambio de rgimen
36
Para los efectos de los artculos 84-A y 86-A, fraccin I, de la ley y la regla 1.4.10 de la RMCE, las
empresas que cuenten con la autorizacin a que
se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE, no estarn
obligadas a otorgar la garanta a que se refiere el
artculo 36, fraccin I, inciso e), de la ley, ni adjuntar al pedimento de importacin correspondiente la copia del acuse de recibo de la Secretara de
Economa del aviso automtico de importacin,
siempre que declaren en el pedimento la clave
EX, conforme al Anexo 22 de la RMCE.
37
Para efectos del primer prrafo del artculo 135-B

de la ley y de la regla 3.9.6, rubro A, de la RMCE,
las empresas que cuenten con la autorizacin a
que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE y con
autorizacin para destinar mercancas al rgimen
de recinto fiscalizado estratgico conforme a la
regla 3.9.1 de la RMCE, para la introduccin de mercancas extranjeras para ser sometidas a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin,
podrn utilizar el formato denominado Aviso de
introduccin y extraccin de mercancas de recintos fiscalizados estratgicos, que forma parte del
Anexo 1 de la RMCE, conforme al procedimiento
Beneficios Refise
Se podr extraer del recinto fiscalizado estratgico mercanca nacional o nacionalizada para
reincorporarse al mercado nacional sin que se
considere que existe importacin, siempre que
no haya sido objeto de modificaciones ni haya
transcurrido el plazo de dos aos a que se refiere el artculo 135-C de la Ley Aduanera.
Ir a Contenido
Nm.

establecido en la regla 3.9.3, rubro A, de la RMCE,
siempre que no se trate de mercancas sujetas a
regulaciones y restricciones no arancelarias y
normas oficiales mexicanas, en materia de sanidad animal y vegetal, salud pblica, medio ambiente y seguridad nacional.
Beneficios Refise
38
Las empresas que cuenten con la autorizacin a

que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE y con
autorizacin para destinar mercancas al rgimen
de recinto fiscalizado estratgico conforme a la
regla 3.9.1 de la RMCE, cuando se ingresen mercancas por una aduana fronteriza, martima o
area y dichas mercancas se vayan a destinar a
un recinto fiscalizado estratgico ubicado en una
aduana martima o interior de trfico ferroviario o
areo, stas podrn ingresar al territorio nacional
en trnsito interno por cualquier medio de transporte, conforme al procedimiento establecido en
la regla 3.7.17 de la RMCE.
Las mercancas que se destinen al rgimen de

recinto fiscalizado estratgico, podrn ingresar
a territorio nacional mediante el rgimen de trnsito interno utilizando cualquier medio de transporte, en los casos y cumpliendo las condiciones
que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Podrn realizar el traslado de mercancas destinadas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico de un inmueble localizado dentro de la
circunscripcin de una aduana interior, hacia
la franja o regin fronteriza, de conformidad con
lo que establezca el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
39
Podrn efectuar el traslado de mercancas de una

localidad ubicada en una franja o regin fronteriza a
otra, transitando por una parte del resto del territorio nacional, en los trminos del artculo 171 del
reglamento y la regla 3.7.8 de la RMCE, utilizando
medios de transporte propios o de empresas transportistas, sin que en ninguno de estos casos estn
obligadas a cumplir con lo previsto en los artculos
127, fraccin V, o 131, fraccin III, de la ley.
40
Para los efectos de la regla 3.3.4 de la RMCE, las

maquiladoras y Pitex que cuenten con la autorizacin a que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE,
podrn presentar la copia del Reporte anual de operaciones de comercio exterior, indicando nicamente
los datos relativos al valor de las ventas totales y al
valor de las exportaciones, de conformidad con el
artculo 3o., fraccin cuarta, del Acuerdo por el que
se establecen beneficios especficos para empresas
certificadas que cuenten con Programa de Operacin
de Maquila de Exportacin o de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin, publicado el 9 de mayo de 2005 en el DOF.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a
las empresas certificadas que cuenten con Prosec,
Registro de Empresas Altamente Exportadoras
o Registro de Empresas de Comercio Exterior.
41
Tratndose de empresas maquiladoras y Pitex que

bajo su programa fabriquen bienes del sector elctrico, electrnico o automotriz a que se refiere el
rubro H de la regla 2.8.1 de la RMCE.
147 P A F
Ir a Contenido
Nm.
42 Para los efectos del artculo 171 de la ley, las maquiladoras, Pitex y empresas residentes en Mxico
que pertenezcan a un mismo grupo en los trminos de la regla 2.8.1, rubro C, tercer prrafo, de la
RMCE, podrn solicitar la autorizacin de uno o varios apoderados aduanales comunes, siempre que
se cumpla con los requisitos que al efecto se establezcan en la ley, el reglamento y en la RMCE.
PAF
148
43
Para los efectos del artculo 168 de la ley y la regla

2.13.6 de la RMCE, las empresas que cuenten con
la autorizacin a que se refiere la regla 2.8.1 de la
RMCE, podrn presentar su solicitud para obtener
la autorizacin de sus apoderados aduanales, cumpliendo con los requisitos establecidos en los numerales 1, incisos a) y b); y 2, incisos a) y b), en
sus subincisos 1), 2) y 4); d); e); i); antepenltimo
y ltimo prrafos de la regla 2.13.6 de la RMCE.
Una vez que se hayan cubierto todos los requisitos, la AGA, en un plazo no mayor a un mes, otorgar la autorizacin de apoderado aduanal, previo
pago de los derechos correspondientes.
44
Para los efectos del artculo 89 de la ley, las

empresas que cuenten con la autorizacin a que
se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE, podrn rectificar hasta en tres ocasiones los datos contenidos en los pedimentos, una vez activado el mecanismo de seleccin automatizado, cuando de dicha
rectificacin se origine un saldo a favor.
45
Para los efectos del artculo 154, ltimo prrafo,

de la ley, las empresas que cuenten con la autorizacin a que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE,
podrn cumplir con las regulaciones y restricciones
no arancelarias en un plazo de 60 das a partir de
la fecha de la notificacin del acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera,
para sustituir el embargo precautorio de las mercancas por las garantas que establece el Cdigo.
46
Las empresas certificadas a que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE que realicen exportaciones definitivas con clave de pedimento A1 de
conformidad con el Apndice 2 del Anexo 22
de la RMCE y operaciones con pedimentos consolidados de conformidad con los artculos 37
de la ley, y 58 del reglamento, siempre que declaren en el pedimento correspondiente el identificador IP que forma parte del Apndice 8 del
Anexo 22 de la RMCE, podrn imprimir los tantos del pedimento correspondientes a la aduana, agente o apoderado aduanal y, en su caso, el
del transportista, slo con los siguientes campos
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.

contenidos en el instructivo para el llenado
del pedimento que forma parte del Anexo 22
de la RMCE.
Beneficios Refise
47
Para los efectos de lo dispuesto en el tercer

prrafo de la regla 2.4.12 de la RMCE, la informacin relativa a las mercancas de
empresas certificadas que transporten las empresas de autotransporte terrestre por la frontera norte del pas, podr ser transmitida al
SAAI con 30 minutos de anticipacin al ingreso o salida de dichas mercancas del
territorio nacional.
Para los efectos de la presente regla, a las empresas comercializadoras a que se refiere la
regla 2.8.1, rubro I, de la RMCE, slo les ser
aplicable lo dispuesto en los numerales 2, 3 y
8 de la presente regla, en los trminos que se
seale en la autorizacin correspondiente.
Podrn determinar provisionalmente con base en

la cantidad que se haya declarado para los efectos del contrato de seguro de transporte de las
mercancas importadas, o bien, con cualquier
otro documento en el que se refleje dicho valor,
sin que sea necesario proporcionar al agente
aduanal la manifestacin de valor a que se refiere el artculo 59, fraccin III, de la citada Ley,
conforme a lo que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
De esta manera, las 14 facilidades administrativas planteadas debieron haberse revisado por las
cmaras de Diputados y de Senadores como Proyecto de Reforma al Reglamento de la Ley Aduanera, por una parte, o incluirlos en los beneficios de
un programa de maquila bajo el nuevo decreto para
que una empresa pueda dirigir su inversin.
Como hemos visto, en ambos casos, los beneficios para empresas certificadas y el rgimen
aduanero de Refise son similares, as que, si lo
que se pretende es la simplificacin administrativa y la eliminacin de una serie de formatos de
solicitud y autorizacin, monitoreados por la
Cofemer, como lo plantea la exposicin de motivos del nuevo decreto maquilador, pues simplemente se entra en desvaro.
Es interesante que el nuevo decreto maquila
reconoce beneficios en un apartado ex profeso
a las empresas certificadas, sin establecer que
se pondrn a trabajar conjuntamente con la
SHCP/SAT y en especfico, con la Direccin General de Aduanas para establecer una ventanilla
nica, o bien, que al aprobarse un programa de
maquila en automtico se registre como empresa certificada.
En el nuevo Decreto Presidencial se nota la
ausencia de referencia alguna a dicha aprobacin
automtica del rgimen aduanero y sus beneficios fiscales en cuanto se otorgue un programa
maquilador.
Para concluir, en materia del Refise, es de extraar la manera en que se complican la vida y
nos la complican a los contribuyentes al aplicar
el ingenio y sacar un complicado sistema de
tributacin para estas empresas plasmado en el
Artculo Sptimo del decreto por el que se otorgan diversos beneficios al rgimen aduanero de
recinto fiscalizado estratgico, al decir de paso
que: El estmulo fiscal a que se refiere este artculo se aplicar contra el impuesto sobre la
renta a cargo del contribuyente hasta agotarlo,
cuando aplicando el artculo 11 de la LISR es
suficiente en un rgimen simplificado, es decir,
aplicar un factor a los ingresos acumulados y a
l un porcentaje para determinar la base gravable y, por ende, el impuesto a pagar.
As las cosas, como siempre usted es el que
saca sus conclusiones.
Referencia
1
Informacin con base en la intervencin del administrador general de aduanas, licenciado Jos Guzmn Montalvo, durante la XXXI Convencin Nacional de la Industria
Maquiladora de Exportacin.
149 P A F
Ir a Contenido
NUEVO DECRETO DE MAQUILADORAS

INCONSTITUCIONAL!
L.D. Juan Ral Lpez Villa
l 1 de noviembre de 2006 se public en

el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el Decreto por el que se modifica el diverso
para el fomento y operacin de la industria
maquiladora de exportacin (mismo que se
public en el DOF el 1 de junio de 1998, y
fue reformado el 13 de noviembre de 1998,
30 de octubre y 31 de diciembre de 2000,
12 de mayo y 13 de octubre de 2003),
mediante el cual se crea a su vez el Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de
exportacin; s, ley usted bien, el decreto
que modifica al Decreto para el fomento
y operacin de la industria maquiladora de
exportacin crea a su vez un nuevo decreto que se denomina Decreto para el
fomento de la industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin, que para efectos prcticos llamaremos nuevo decreto. Una vez aclarado el
objeto de anlisis del presente artculo
sealamos puntos de vista mediante los
cuales se exponen algunas consideraciones jurdicas del mismo.
Consideraciones legales del nuevo decreto:
1. El nuevo decreto no abroga el Decreto para el fomento y operacin de la
industria maquiladora de exportacin que para efectos prcticos y del
presente artculo lo denominaremos
como Decreto de maquilas (publicado
Licenciado en derecho por la ULSA. Especialista en comercio exterior y derecho fiscal.

Socio-fundador de la firma Lpez Villa & Asociados. juan_raul_lopez_villa@hotmail.com
PAF
150
en el DOF el 1 de junio de 1998 y reformado el 13 de noviembre de 1998, 30

de octubre y 31 de diciembre de 2000,
12 de mayo y 13 de octubre de 2003).
nicamente lo modifica. Lo anterior
implica que ambos decretos subsisten
al mismo tiempo, aun cuando desde un
punto de vista muy rigorista pudiramos
considerar la aplicacin de la mxima de
derecho que reza que la norma posterior deroga a la anterior, situacin que
en este caso no aplica.
2. Cules son los decretos y acuerdos que
expresamente abroga el nuevo decreto?:
El nuevo decreto abroga el Decreto que establece Programas de Importacin Temporal para producir
artculos de exportacin (Pitex) (publicado en el DOF el 3 de mayo de 1990 y
reformado el 11 de mayo de 1995, 13
de noviembre de 1998, 30 de octubre y
31 de diciembre de 2000).
El nuevo decreto abroga el Acuerdo por el que se establecen beneficios
especficos para empresas certificadas
que cuenten con el programa de operacin de maquila de exportacin o de
importacin temporal para producir
artculos de exportacin (publicado en
el DOF el 9 de mayo de 2005.)
El nuevo decreto tiene la peculiaridad de que pretende incorporar en
un solo instrumento al decreto de maquiladoras y al Pitex, y a mayor abundamiento seala expresamente en su
exposicin de motivos que ante la
convergencia de ambos esquemas, es
necesario eliminar las diferencias artificiales que hay entre uno y otro y consolidarlos en un solo instrumento, con
Ir a Contenido
lo que se generan ahorros para el gobierno Federal

al administrar y fiscalizar un esquema nico; otorgando as trato igualitario a las empresas en trminos del impuesto al valor agregado (IVA) y garantizar
a las maquiladoras neutralidad fiscal en trminos del
impuesto sobre la renta (ISR); a efecto de reducir el
nmero de trmites ante el Registro Federal de Trmites y Servicios.
3. El nuevo decreto establece como objetivo fomentar y otorgar facilidades a las empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportacin
para realizar procesos industriales o de servicios a
mercancas de exportacin y para la prestacin de
servicios de exportacin, mientras que el decreto
de maquilas que se modifica sealaba como objetivo promover el establecimiento y regular la operacin de empresas que se dedicaran total o parcialmente a realizar actividades de maquila de
exportacin. Es decir, el nuevo decreto incorpora
los conceptos de empresas manufactureras, as
como el de servicios de exportacin.
La definicin de conceptos se encuentra en el artculo 2o. e incorpora la definicin de empresa certificada. Se sustituye el concepto de operacin de maquila
por el de operacin de manufactura o maquila, y le da
una definicin ms amplia al considerarla como el proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin,
transformacin o reparacin de mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente para su
exportacin o a la prestacin de servicios de exportacin.
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria

Maquiladora de Exportacin.
Es decir, que el citado artculo en su parte conducente nos remite al decreto de maquila para efecto
del concepto de operacin de maquila; sin embargo,
el nuevo decreto en la fraccin III, del artculo 2o., nos
define la operacin de manufactura o maquila al proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas de
procedencia extranjera importadas temporalmente
para su exportacin o a la prestacin de servicios
de exportacin concepto diferente al que daba el
decreto de maquila; en este contexto la pregunta es
el artculo 2o. en su fraccin III del nuevo decreto en
comento puede modificar tcitamente lo establecido
en el ltimo prrafo del artculo 2o. de la LISR?, derivado de lo anterior podra presumirse de inconstitucional dicho decreto por el hecho de no adecuarse a lo
establecido por la LISR?
En otras palabras podramos presumir que el decreto, en su artculo 33, va ms all de lo establecido por el
artculo 2o. de la LISR al definir el concepto de operacin
de manufactura o maquila (fraccin II, artculo 2o.) que se
contrapone al concepto de operacin de maquila que
define el artculo 2o. de la LISR en los trminos del decreto de maquiladoras (fraccin V, artculo 3o.)?
En la fraccin II del artculo 2o. del nuevo decreto se

crea el concepto operacin de manufactura o maquila, derivado de lo anterior, en ese mismo sentido tiene
particular relevancia lo establecido en el artculo 33 del
mismo decreto en comento, el cual establece, entre
otras cosas, que para los efectos del ltimo prrafo del
artculo 2o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
la operacin de maquila a que se refiere el artculo 2o.,
fraccin III, del mismo, es la que, con inventarios y otros
bienes suministrados directa o indirectamente por un
residente en el extranjero con el que tengan celebrado
el contrato de maquila, realicen la transformacin, elaboracin o reparacin de los mismos, o bien cuando con
stos se presten servicios. No obstante lo anterior, el
ltimo prrafo del el artculo 2o. de la LISR establece
literalmente lo siguiente:
Anticipndonos a cualquier presuncin de ilegalidad

del decreto, materia del presente artculo, s podramos
afirmar, desde nuestro particular punto de vista, lo siguiente: toda vez que el nuevo decreto no abrog el
decreto de maquilas, y al encontrarse vigente se podra presumir que el nuevo decreto no violenta o transgrede el decreto de maquilas, ya que es muy probable
que las autoridades hayan diseado dicho esquema
precisamente para evitar que se pudiera tachar de ilegal o inconstitucional, ya que si bien es cierto establece un concepto nuevo de operacin de maquilas, como
ya se indic anteriormente no se contrapone al decreto de maquilas, ya que este ltimo sigue vigente, aun
cuando difiera del que establece el decreto de maquilas tambin es que el nuevo decreto no podra considerrsele ilegal en esos trminos debido a que no
abroga el decreto de maquilas, por lo que al estar vigente este ltimo no se podra argumentar, desde
nuestro punto de vista, inconstitucionalidad alguna.
Para los efectos de este artculo se entiende por

operacin de maquila la definida en los trminos del
De igual forma establece que para los efectos de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), se considerar operacin de maquila a la operacin de manufactura
151 P A F
Ir a Contenido
que las empresas con programa realicen al amparo del

referido decreto y se considerar operacin de submaquila a la operacin de submanufactura que se realice en trminos del decreto en comento. Respecto al
IVA, permite su devolucin de saldos a favor de este
impuesto en un plazo no mayor a 20 das y cinco para
empresas certificadas.
Se crea dentro de las modalidades del programa el
de terciarizacin, entendiendo por stas cuando una
empresa certificada que no cuente con instalaciones
para realizar procesos productivos, realice las operaciones de manufactura a travs de terceros que registre en su programa y contina con la figura de albergue
pero ahora como modalidad.
El artculo 6o. del nuevo decreto establece los
beneficios de las empresas con programa y que adems sean certificadas, la fraccin IX del mismo artculo seala expresamente el derecho a la devolucin del
IVA cuando obtenga un saldo a favor. Beneficio semejante al que se les otorgaba a las empresas con programa de Empresa Altamente Exportadora (Altex).
Para efectos de la LISR se otorgar la exencin de
establecimiento permanente a la operacin de maquila que cuente con inventarios y bienes, maquinaria y
equipo proporcionados directa o indirectamente por un
residente en el extranjero que realice la transformacin,
elaboracin o reparacin de los mismos o bien cuando con stos se presten servicios.
Se reduce el porcentaje de exportacin anual: de
30% (artculo 4o.-A, fraccin II, del decreto de maquilas) al 10% (artculo11, fraccin I, inciso f).
Se establecen facultades discrecionales para la
Secretara de Economa consistentes en el hecho de
que podr solicitar informacin adicional (fraccin I,
inciso g) del nuevo decreto).
Se elimina el requisito de contrato de maquila protocolizado ante fedatario pblico pero se agrega la
obligacin de anexar, adems de ese contrato, los siguientes:
El de compraventa.
rdenes de compra o pedidos en firme, que acrediten la existencia del proyecto de exportacin.
Para efectos de la autorizacin del programa se
adiciona lo siguiente:
PAF
152
La Firma Electrnica Avanzada del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

Que el domicilio del solicitante y los domicilios en
los que realice sus operaciones estn inscritos y
activos en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC).
Adicionalmente a la inspeccin del lugar o lugares
en donde se lleve a cabo el programa, la inspeccin
se har en forma conjunta con el SAT, o se podr
practicar otra inspeccin cuando se solicite la importacin temporal de mercancas, y en cualquier
otro caso que determinen dichas autoridades.
Tiene particular atencin la nueva obligacin de los
solicitantes del programa de proporcionar al SAT las
coordenadas geogrficas que correspondan a su domicilio fiscal y a los domicilios donde se realizar el
programa (en este caso suponemos que aun cuando
no lo seale as el decreto podr ser mediante el programa GPS).
Se autorizar a las empresas que realizarn anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000
dlares estadounidenses o su equivalente en otras divisas, o bien, facturarn exportaciones cuando menos
por el 10% de su facturacin total.
Se autorizar a las empresas que realicen anualmente facturacin al exterior por un valor mnimo del 30%
de su facturacin total.
Se modifican las condiciones para la autorizacin
de un programa ya que a diferencia del decreto de
maquilas, se establece como obligacin del solicitante llevar a cabo la descripcin detallada del proceso
productivo o servicio que incluya la capacidad instalada de la planta para procesar las mercancas a importar o para realizar el servicio objeto del programa
y el porcentaje de esa capacidad efectivamente utilizada.
En el decreto en comento se condiciona al solicitante al compromiso de realizar anualmente ventas al
exterior por un valor superior a 500,000 dlares estadounidenses o su equivalente en moneda nacional, o
bien, facturar exportaciones cuando menos por el 10%
de su facturacin total, es decir, desaparece la obligacin de acreditar, para la autorizacin, el volumen de
ventas en 500,000 dlares estadounidenses y se reduce
el porcentaje de facturacin de exportaciones del 30 al
10%.
Ir a Contenido
TRIBUNALES RECAUDATORIOS?
El Seor est en pie para litigar, y est

para juzgar a los pueblos.
Isaas 3:15
ecientemente los tribunales han dictado sendos criterios para convalidar la

potestad del fisco de imponer obligaciones
formales en materia impositiva, desde luego, a travs de las leyes, sin importar si
stas inciden o no en el pago de las contribuciones, es decir, dichas obligaciones
tributarias pueden tener como nimo que
Hacienda se allegue informacin y se aparte de los principios de proporcionalidad o
equidad. Es as como ao tras ao observamos el incremento de dichas obligaciones en perjuicio de los tributantes so pena
de que en caso de incumplimiento se hagan acreedores a sanciones pecuniarias
(multas) e incluso hasta trascender a la no
deducibilidad de los conceptos. Se debe
poner especial cuidado en esos deberes
formales, pues en la propia ley se advierten las consecuencias inmediatas para el
caso de incumplimiento.
A aquellos contribuyentes que no cumplan con las obligaciones formales se les
impondr una multa, incluso podrn hacerse acreedores a revisiones fiscales con las
consecuencias obvias. De esta manera, los
tribunales se apartan del espritu contributivo contenido en la Constitucin Federal para
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de
Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos de contadores.
Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas
fiscales y su impugnacin y El Contador frente a una Revisin Fiscal, de GascaSICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
convalidar, a travs de sus sentencias, la imposicin e incremento de ms obligaciones

formales, dejando de lado que a la ley fiscal
le debe interesar el pago oportuno de las
contribuciones, y no las infracciones en que
incurra el particular.
Que no se malentienda, la ley fiscal
contiene de suyo una penalidad para el
caso de incumplir con la presentacin de
declaraciones informativas u otras formalidades; sin embargo, se han reformado las
leyes para penalizar an ms esos incumplimientos. Pues bien, la tesis que hoy
cometamos, de reciente publicacin, menciona que el legislador tiene el absoluto
albedro para imponer restricciones a la libertad general de accin y a la propiedad
de los tributantes para combatir la manipulacin impositiva de stos por medio de
prcticas evasoras, la realizacin de posibles fraudes o actos ilcitos en perjuicio del
fisco federal, mejorando el control fiscal y
asegurando la efectiva recaudacin del
impuesto.
Quisimos comentar este tema, ya que
consideramos importante estar al tanto de
los criterios de los tribunales, pues pudiera
pensarse eventualmente que algunos incumplimientos podran subsanarse; sin embargo, una vez que la empresa se haga
acreedora a una revisin estar en riesgo la
deduccin de ciertos conceptos.
153 P A F
Ir a Contenido
Veamos el contenido de la tesis:
OBLIGACIONES FISCALES. EL COMBATE A CONDUCTAS TENDENTES A SU

EVASIN, FRAUDES O ACTOS ILCITOS
ES CONSTITUCIONALMENTE VLIDO.De la interpretacin sistemtica de los artculos
3o., 16, 25 y 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se
estima objetivo y admisible, desde el punto de
vista constitucional, que la legislacin fiscal
combata la manipulacin impositiva efectuada
por los causantes por medio de prcticas evasoras,
as como la realizacin de posibles fraudes o actos
ilcitos en perjuicio del fisco federal, mejorando
el control fiscal y asegurando la efectiva recaudacin del impuesto. En ese tenor y en virtud de
la importancia de contribuir al sostenimiento del
Estado, resulta vlido que la legislacin y la
administracin tributaria en su mbito competencial prevea los mecanismos que permitan combatir las actuaciones de los particulares
tendentes a manipular o eludir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en el entendido
de que stas se hallan indisolublemente ligadas
a un principio de responsabilidad social para la
consecucin de los fines a los que aspira la Constitucin Federal. En consecuencia, el legislador est
facultado para regular ciertas conductas como la
manera en que debe cumplirse una determinada
obligacin tributaria constriendo la esfera jurdica de los derechos individuales. Lo anterior,
considerando que es lgico que el sistema tributario prevea mecanismos que permitan hacer
exigible a los particulares esa obligacin constitucional, de cuyo cumplimiento depende la eficacia de las finalidades sociales encomendadas
constitucionalmente al Estado. Por consiguiente,
de la legislacin tributaria pueden emanar restricciones a la libertad general de accin y a la
propiedad, cuya validez constitucional en todo
caso deber examinarse por el Poder Judicial de
la Federacin.
Amparo en revisin 846/2006.- Grupo TMM, S.A.31 de mayo de 2006.- Cinco votos.- Ponente:
Jos Ramn Cosso Daz.- Secretario: Juan
Carlos Roa Jacobo.
No. Registro: 174,410
Tesis aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
PAF
154
Novena poca
Instancia: Primera Sala
su Gaceta
Tomo: XXIV, Agosto de 2006
Tesis: 1a. CXVIII/2006
Pgina: 263
Del contenido de esta tesis podemos advertir la forma en que los tribunales seguirn convalidando las restricciones que impongan los
legisladores a las deducciones, por ejemplo, el
hecho de que al no presentar la declaracin informativa de salarios se tenga como sancin la
no deducibilidad de ese concepto previo requerimiento de autoridad. Los tribunales consideran
adecuada la instrumentacin de mecanismos
con el fin de evitar la manipulacin en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, con lo cual
da tras da habr ms cargas administrativas
para los contribuyentes.
Observemos las incongruencias de nuestro
sistema fiscal, pues estn llegando notificaciones en donde, como retenedor, tiene que convalidar las operaciones realizadas con terceros,
y en caso de no hacerlo la autoridad advierte
que se entender la inexistencia de la relacin
comercial o laboral, lo cual quiere decir que si
un profesional o trabajador solicita la devolucin del impuesto, pero el retenedor no ha presentado la declaracin informativa o hubo un
error, deber esperar a que la autoridad se
cerciore y convalide esa informacin con el
retenedor para que le puedan autorizar la devolucin, procedimiento que no se encuentra previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y que,
naturalmente, traer serias violaciones a los
particulares. O si el patrn o la empresa no
recibi la notificacin?, o si la persona responsable no da contestacin al requerimiento?, con
estos ejemplos vemos que a la persona fsica
se le va a negar la devolucin del impuesto. Sin
duda, en caso de que se rechacen estas devoluciones habr oportunidad de defensa ante los
tribunales, pues se trata de violaciones evidentes
en perjuicio de los miles de particulares que piden lo que por derecho les corresponde y que
lamentablemente se desisten en su reclamo.
Ir a Contenido
CONCLUSIONES
Si bien es adecuado que la administracin tributaria tenga a la mano mecanismos que permitan
un mayor control sobre la situacin fiscal del
contribuyente, tambin debe considerarse que
no se pueden imponer obligaciones formales al
grado de encarecer la operacin de los particulares. En las condiciones en que se encuentra
nuestro sistema impositivo es indispensable no
slo asistirse de un contador, sino de todo un
equipo de especialistas para poder cumplir con
las exigencias del fisco.
Con la nueva plataforma tecnolgica ser totalmente indispensable el apoyo de los contadores, y no se diga con la obligacin de vaciar la
contabilidad en las declaraciones informativas del
impuesto al valor agregado. Las necesidades de
informacin del fisco en nada justifican que se
comprometa la deducibilidad de ciertos conceptos o su acreditamiento en virtud de un incumplimiento de las obligaciones formales, ya que
de por s la carga impositiva es abrumadora,
ahora lo es ms con la imperiosa necesidad de
contar con asesores fiscales bien capacitados.
manera transparente. Con un mecanismo similar

se desalentara al comercio ambulante para que
todas las operaciones se hagan dentro de la formalidad, lo cual sera muy interesante pues se
podra deducir, por ejemplo, 10% en la ropa, colegiaturas, accesorios personales y de la familia, con
lo cual se incrementara la fiscalizacin va declaracin de ingresos o ventas de los comercios.
De ltima hora tenemos que en la propuesta
de reformas fiscales se mantiene la tasa impositiva del impuesto sobre la renta a 28%, pero en
cambio seran deducibles los automviles hasta
$ 175,000 y se reduce la deduccin en consumos
de restaurantes; asimismo, bajara la tasa del impuesto al activo a 1.25%; sin embargo, se eliminan algunas deducciones. A fin de cuentas, la tasa
impositiva real en ambos casos queda igual o es
superior dependiendo del tipo de empresa, ya que
el nimo de las modificaciones es evidentemente recaudatorio, para variar.
Por cierto, el contribuyente no debe esperarse

al cierre del ejercicio para verificar si se ha cumplido con las obligaciones formales, sino que antes de que ste concluya, el departamento de
contabilidad puede hacer un anlisis previo de su
situacin fiscal, para ello conviene observar la deducibilidad de ciertos conceptos, verificar si ya se
presentaron las declaraciones informativas, ver
que las comprobaciones hayan sido pagadas con
cheque nominativo y constatar que todas las deducciones estn debidamente contabilizadas.
Finalmente, sera bueno que para fiscalizar a
aquellos que no tributan o que no estn registrados y que realizan actividades en el comercio
informal se impulse la deducibilidad de conceptos ms amplios, esto con el fin de que sea ms
atractivo comprar en los comercios debidamente
establecidos. Es decir, en la medida en que se
aliente la deducibilidad de conceptos o gastos
personales se desalienta el consumo informal. Por
tanto, sera loable que todos o la mayora solicitaran una factura acudiendo a comercios formales
y dejramos de consumir en los tianguis o negocios ambulantes, de esta forma se incentivara al
contribuyente al poder deducir ms conceptos y
al comercio formal para que siga trabajando de
155 P A F
Ir a Contenido
ACUERDO DE CIRCUNSCRIPCIN
TERRITORIAL DEL SAT
Ilegal al no sealar su aprobacin
por la Junta de Gobierno
Mtro. Marvin Alfredo Gmez Ruiz
na de las exigencias de todo acto de

la autoridad fiscal, de acuerdo con los
artculos 14 y 16 constitucionales, es cumplir con el requisito de legalidad; esto es,
contar con competencia o facultades legales para poder dictar cualquier resolucin
en contra de un contribuyente, llmese
orden de visita domiciliaria, liquidacin de
contribuciones, determinacin de multas,
etctera, ante cuya ausencia, dichos actos
sern nulos de forma lisa y llana.
Ahora bien, esa competencia puede ser
material, territorial, por grado, etctera, y
para el caso de las autoridades hacendarias, se establece en la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria (LSAT), en su Reglamento y, desde luego, en el Acuerdo por
el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), publicado en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 2
de noviembre de 2005. Estas normas
Licenciado en derecho por la Universidad Autnoma de Aguascalientes, con estudios

de maestra en impuestos por la misma institucin y de posgrado en El control
jurdico de la actividad econmica del Estado por la Universidad de Salamanca,
Espaa. Se ha desempeado dentro del SAT. Actualmente labora en el rea de prctica
fiscal de la firma Sols Faras Abogados, S.C. Autor de El control de la equidad
tributaria en Mxico. www.solisfarias.com; www.grupofarias.com
sealan de manera especfica, expresa y

enumerada, las facultades que pueden ejercer las administraciones generales y locales, de auditora, recaudacin, jurdica,
etctera y, sobre todo, el mbito territorial
en el cual pueden ejercerlas. A guisa de
ejemplo, la posibilidad de que la Administracin Local de Auditora de Aguascalientes, pueda emitir una orden de visita
domiciliaria a un contribuyente con domicilio fiscal precisamente en Aguascalientes
y no en otro estado de la Repblica.
Es pues el acuerdo de circunscripcin
territorial antes sealado, la norma legal
que hace la distribucin del lugar especfico de Mxico en que cada autoridad haciendaria puede actuar, y la ilegalidad de
dicho acuerdo conllevar a la incompetencia territorial de dichas autoridades y, por
ende, que todos sus actos se encuentren
viciados.
Dicho lo anterior, abordaremos a continuacin la ilegalidad que existe en el caso
concreto del actual Acuerdo por el que se
establece la circunscripcin territorial de las
unidades del SAT, publicado el 2 de noviembre de 2005, en la medida en que dicho acuerdo no contiene en su texto su
debida aprobacin de la Junta de Gobierno del SAT, en los trminos del artculo 10,
fracciones VI y X de la LSAT, como parte
157 P A F
Ir a Contenido
de la necesaria motivacin que conforme al artculo 16 constitucional debe respetar; ilegalidad

que es confirmada con el hecho de que en anteriores acuerdos s se motiv adecuadamente tal
aprobacin.
del Presidente del Servicio de Administracin

Tributaria, incremente la eficiencia en la operacin de la administracin tributaria y en el
servicio de orientacin al contribuyente para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
En primer trmino es importante sealar que

el propio acuerdo de circunscripcin territorial
establece como sustento jurdico de su emisin,
lo siguiente:
El mismo artculo 10, fraccin VI, de la LSAT

hace referencia al requisito de que la Junta de
Gobierno apruebe todas las medidas que a propuesta del presidente del SAT incrementen la eficacia en la operacin de la administracin
tributaria y en el servicio de orientacin al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; y en el caso que nos ocupa, son
esas las funciones del acuerdo de circunscripcin territorial, situacin por la cual existe una
adecuacin de la hiptesis jurdica con el caso
concreto, a saber, de que el acuerdo de circunscripcin territorial deba ser aprobado por la Junta de Gobierno.
JOS MARA ZUBIRA MAQUEO, con fundamento en lo dispuesto por los artculos 1o.,
10 fracciones VI y X, y 14 fracciones I, III y IX
de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria; 144, fraccin I de la Ley Aduanera;
1o., 2o., 3o. fracciones VIII y XII y 37 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
En este tenor, el artculo 10, fracciones VI y X
de la LSAT seala:
La Junta de Gobierno tendr las atribuciones
siguientes:
Lo anterior se aprecia del propio texto del

acuerdo de circunscripcin territorial motivo
del litigio, publicado en el DOF mencionado, que
en la parte relativa seala:
CONSIDERANDO
....................................
VI. Estudiar, y en su caso, aprobar todas
aquellas medidas que, a propuesta del Presidente
del Servicio de Administracin Tributaria, incrementen la eficiencia en la operacin de la administracin tributaria y en el servicio de orientacin
al contribuyente para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Que a fin de ubicar adecuadamente la disposicin que establece la circunscripcin

territorial en la cual ejercern sus facultades
las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, as como facilitar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los contribuyentes, resulta adecuada
precisar la ubicacin de dichas unidades
dentro del articulado que establece la citada
circunscripcin.
....................................
X. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas
aplicables.
Es decir, que la propia emisin de tal acuerdo

se sujeta a las disposiciones del artculo 10 de
la LSAT, segn la fundamentacin, a travs
de la cual se exige una aprobacin por parte de
la junta de gobierno del acuerdo de circunscripcin territorial en tanto medida que a propuesta
PAF
158
Como puede advertirse, en efecto, segn la

motivacin del acuerdo, al describir que su finalidad es la de ubicar adecuadamente la circunscripcin territorial a las unidades administrativas,
y, sobre todo, facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, tal finalidad implica incrementar la eficiencia en la operacin administrativa tributaria y adems el servicio de
orientacin al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales a que alude el artculo 10, fraccin VI, de la ley relativa,
numeral que adems, se insiste, es establecido
como fundamento legal en el propio acuerdo de
Ir a Contenido
circunscripcin territorial y, por tanto, su aprobacin por parte de la Junta de Gobierno, deba
haber sido referida en el texto del acuerdo, lo
que genera una transgresin a los artculo 38,
fraccin IV, del Cdigo Fiscal Federal, y 16 constitucional.
Ciertamente, es preciso sealar que el criterio de los tribunales federales se encuentra orientado a considerar que tratndose de actos que
no trascienden de manera inmediata la esfera
jurdica de los particulares, sino que se verifican
slo en los mbitos internos de gobierno, como
sucedera en el caso del citado acuerdo, la garanta de fundamentacin y motivacin se cumple con:
1. La existencia de una norma legal que faculte
a la autoridad en forma clara para actuar de
cierta manera, y la realizacin de la actuacin
como lo establece esa ley.
2. Con la existencia constatada de los antecedentes fcticos o circunstancias de hecho que
permita inferir si proceda aplicar la norma
correspondiente y, por ende, la justificacin a
plenitud, de que la autoridad haya actuado en
un determinado sentido y no en otro.
Al respecto es aplicable la siguiente jurisprudencia:
No. Registro: 192.076

Novena poca
Instancia: Pleno
su Gaceta
Tomo: XI, Abril de 2000
Tesis: P./J. 50/2000
Pgina: 813
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. SU
CUMPLIMIENTO CUANDO SE TRATE DE
ACTOS QUE NO TRASCIENDAN, DE MANERA INMEDIATA, LA ESFERA JURDICA DE LOS PARTICULARES.- Tratndose
de actos que no trascienden de manera inmediata
la esfera jurdica de los particulares, sino que se
verifican slo en los mbitos internos del gobierno, es decir, entre autoridades, el cumplimiento
de la garanta de legalidad tiene por objeto que
se respete el orden jurdico y que no se afecte la
esfera de competencia que corresponda a una
autoridad, por parte de otra u otras. En este supuesto, la garanta de legalidad y, concretamente,
la parte relativa a la debida fundamentacin y
motivacin, se cumple: a) Con la existencia de
una norma legal que atribuya a favor de la autoridad, de manera ntida, la facultad para actuar
en determinado sentido y, asimismo, mediante el
despliegue de la actuacin de esa misma autoridad en la forma precisa y exacta en que lo disponga la ley, es decir, ajustndose escrupulosa y
cuidadosamente a la norma legal en la cual
encuentra su fundamento la conducta desarrollada; y b) Con la existencia constatada de los
antecedentes fcticos o circunstancias de hecho que permitan colegir con claridad que s
proceda aplicar la norma correspondiente y,
consecuentemente, que justifique con plenitud el que la autoridad haya actuado en determinado sentido y no en otro. A travs de
la primera premisa, se dar cumplimiento
a la garanta de debida fundamentacin y,
mediante la observancia de la segunda, a la de
debida motivacin.
As, en el caso del acuerdo de circunscripcin

territorial en comento, que establece como sustento, segn el articulado en l referido, el numeral 10, fracciones VI y XI de la LSAT, referente a la
necesaria aprobacin por parte de la Junta de
Gobierno a esa actuacin del jefe del SAT, es
evidente que el cumplimiento de las garantas de
fundamentacin y motivacin exigidas por el artculo 16 constitucional, requiere la insercin en el
texto del acuerdo, de dicha aprobacin como un
elemento de seguridad jurdica que le permita al
contribuyente concluir en la especie el cumplimiento de la ley, en el caso concreto, la actualizacin
del citado artculo 10, fracciones VI y XI de la ley
mencionada.
Ello es as, ya que si tales normas, que fueron el apoyo legal con que se emiti el acuerdo
de circunscripcin territorial, establecen la necesidad de que la Junta de Gobierno del SAT,
aprueba la emisin de ese acuerdo, debi existir
la justificacin de tal aprobacin, mediante la
mencin expresa en el texto del acuerdo, lo que
basta remitirnos a su publicacin para percatarnos que no sucedi.
159 P A F
Ir a Contenido
En este punto, corrobora tajantemente la ilegalidad argumentada el hecho notorio de que en

anteriores acuerdos de circunscripcin territorial,
s se haba venido cumpliendo con la debida motivacin del artculo 16 constitucional, al sealarse la aprobacin por parte de la Junta de Gobierno,
como puede apreciarse a continuacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
su Gaceta
Tomo: XXII, Noviembre de 2005
Tesis: I.7o.A. J/32
Pgina: 743
Acuerdo por el que se seala el nombre, sede

y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de Agosto de 2000.
INSTITUTO MEXICANO DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL (IMPI). EL ACUERDO

QUE DELEGA FACULTADES EN LOS DIRECTORES GENERALES ADJUNTOS,
COORDINADOR, DIRECTORES DIVISIONALES, TITULARES DE LAS OFICINAS
REGIONALES, SUBDIRECTORES DIVISIONALES, COORDINADORES DEPARTAMENTALES Y OTROS SUBALTERNOS DE
DICHO ORGANISMO, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN
EL QUINCE DE DICIEMBRE DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE, CARECE DE LOS REQUISITOS CONSTITUCIONALES DE FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN.- De conformidad con el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, todo acto de autoridad debe
estar debidamente fundado y motivado; tratndose de actos que no afecten de manera inmediata
al gobernado, como lo sera un acuerdo delegatorio de funciones, el Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin emiti la jurisprudencia
148, visible en el Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, Tomo I,
Materia Constitucional, Seccin Facultades Exclusivas, jurisprudencia y tesis aisladas, pginas
127 y 128, de rubro FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN. SU CUMPLIMIENTO CUANDO SE TRATE DE ACTOS QUE NO TRASCIENDAN, DE MANERA INMEDIATA, LA
ESFERA JURDICA DE LOS PARTICULARES., que seala que para tener colmados los
requisitos de fundamentacin y motivacin aludidos, deben darse los siguientes supuestos: a) la
existencia de una norma legal que atribuya a
favor de la autoridad, de manera ntida, la facultad para actuar en determinado sentido; y b) la
existencia constatada de los antecedentes fcticos o circunstancias de hecho que permitan colegir
con claridad que s proceda aplicar la norma
correspondiente. Ahora bien, el artculo 7 Bis 2
de la Ley de la Propiedad Industrial dispone que
el Director General del Instituto Mexicano de la
Propiedad Industrial (IMPI) podr delegar
CONSIDERANDO
....................................
Que con fecha 18 de Julio de 2000, la Junta
de Gobierno del Servicio de Administracin
Tributaria, aprob el proyecto correspondiente, se expide el siguiente:
Acuerdo por el que se seala el nombre, sede
y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 27 de mayo del 2002.
Considerandos
....................................
Que el 9 de mayo del 2002, la Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria aprob el proyecto correspondiente,
se expide el siguiente:
...................................
Como puede advertirse, los anteriores acuerdos de circunscripcin territorial toman en consideracin esta necesaria aprobacin por parte
de la Junta de Gobierno del SAT, como lo establece el artculo 10, fraccin VI de la LSAT, as
como el artculo 16 constitucional, al motivar esta
situacin; lo que, como se indica, fue omiso en
el acuerdo publicado el 2 de noviembre de 2005.
En una litis anloga se ha resuelto el siguiente criterio favorable a los argumentos indicados.
No. Registro: 176.695

Materia(s): Administrativa
PAF
160
Ir a Contenido
funciones en sus subalternos mediante acuerdos,

imponiendo como limitante y requisito sine qua
non para su validez, que los mismos sean aprobados por la junta de gobierno de tal dependencia, lo que vinculado con los principios de
fundamentacin y motivacin de todo acto de
autoridad, permite concluir que LA MENCIN
DE LA APROBACIN POR PARTE DE LA
JUNTA DE GOBIERNO DEBER ESTAR
INSERTA TEXTUALMENTE EN EL ACUERDO DELEGATORIO DE FUNCIONES QUE
SE PUBLIQUE EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACIN. Si en el caso concreto el
acuerdo que delega facultades en los directores
generales adjuntos, coordinador, directores divisionales, titulares de las oficinas regionales,
subdirectores divisionales, coordinadores departamentales y otros subalternos del Instituto
Mexicano de la Propiedad Industrial, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el quince
de diciembre de mil novecientos noventa y nueve, no se hizo mencin expresa respecto de la
aprobacin de la junta de gobierno de tal acuerdo,
el mismo carece de los requisitos de fundamentacin y motivacin requeridos por la Carta
Magna; lo que trae como consecuencia que las
autoridades que ah se mencionan carezcan de
atribuciones para realizar las funciones que supuestamente les fueron delegadas por el director
general del instituto mediante el citado acuerdo.
decretos, acuerdos, etctera, es claro que las

modificaciones a las disposiciones en materia
fiscal, como, desde luego, lo es un acuerdo de
circunscripcin territorial, debe someterse a la
aprobacin de la junta de gobierno, como lo
seala el numeral en cita, para adquirir validez.
Ante tal ilegalidad es claro que todas las resoluciones y actos que han sido emitidos con
base en dicho acuerdo de circunscripcin territorial por parte de las autoridades hacendarias,
se encuentran viciados de origen y es procedente
declarar su nulidad lisa y llana en un litigio fiscal,
situacin que puede ser observada por los contribuyentes que se encuentren en el caso
concreto y, por supuesto, por parte de la autoridad, con la finalidad de que dicte un nuevo acuerdo en el que se cumplan debidamente las
formalidades legales que otorguen a los gobernados una plena certeza y seguridad jurdica,
con miras a una mejor y ms eficiente recaudacin.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN

MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Adems, comprueban los argumentos del actor, el contenido del artculo 5 del Reglamento del
Servicio de Administracin Tributaria que seala:
El jefe del SAT propondr para aprobacin de
la junta de gobierno:
...................................
VII. Los proyectos de modificaciones a la
legislacin fiscal y aduanera para la mejora continua de la administracin tributaria.
En este tenor, considerando que la legislacin
mexicana se compone, de modo jerrquico, de
la siguiente manera: Constitucin; tratados internacionales, leyes federales, reglamentos,
161 P A F
PAF
162
X
Equivalencia de monedas extranjeras

respecto al dlar
Cantidades fiscales actualizadas

(en $) y factores para acumulacin
o deduccin de intereses

(en $) de la nueva LISR
Multas actualizadas (en $)

Cdigo Fiscal de la Federacin

del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Tipos de cambio del dlar
Salarios mnimos generales y profesionales
Salarios mnimos generales histricos
Bancos para efectos fiscales.

Contribuciones, IMSS e Infonavit
Bancos autorizados para pago de

cuotas al IMSS y al Infonavit
Seguro Social e Infonavit 1997-2006
Factores de actualizacin de activos fijos,

gastos, cargos diferidos y terrenos del 2002
X
Factores para actualizar inmuebles

que enajenan personas fsicas
Bitcora*
Tarifas selectas vigentes a partir del

1 de enero de 2006 y anuales 2005
Formatos, cuestionarios,
catlogos aprobados e instructivos vigentes
PAF
2a. quincena
Factores de acreditamiento por adquisicin

de diesel en estaciones de servicio
X
X
Bitcora*
Formas fiscales vigentes
PAF
Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal de 2006
Modificaciones a las Reglas

de Comercio Exterior de 2006
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
PROGRAMACIN DE CUADROS
DE INFORMACIN PERMANENTE
Laboral
PAF
Bitcora*
1a. quincena
PAF
Bitcora*
2a. quincena
Laboral
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Ir a Contenido
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Laboral
* A partir de enero de 2003, esta revista deja de publicarse en forma impresa, se har en forma electrnica por Internet, los cuadros que aqu se publican aparecern en este medio. Consltelos en www.emprefiscal.com.mx
NOTA: En caso de informacin adicional o cambios de ltima hora de las autoridades correspondientes, este cuadro sufrir modificaciones; lo cual se lo notificaremos en este mismo espacio.
Normatividad del sistema de pensiones

para los afiliados al IMSS
Indicador de rendimiento neto real

Servicios que prestan las Afores
Estructura de comisiones por servicios adicionales

Descuentos aplicados por Afore
Otras noticias de inters publicadas

en el Diario Oficial de la Federacin y en
la Gaceta Oficial del Distrito Federal
Calendario fiscal
Estructura de comisiones de las Afores
X
X
X
Tasa de inters interbancaria

de equilibrio para UDIs
X
X
X
X

de equilibrio a 91 das
Bitcora*
Costo de captacin a plazo

en dlares (CCP-Dlares)
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Informacin semanal del Banco de Mxico
promedio a 28 das
de equilibrio a 28 das
X
PAF
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
Costo de captacin a plazo de pasivos

en M.N. (CCP)
Costo porcentual promedio de captacin

Recargos mensuales: Federales, y
Contribuciones locales del D.F.
Valores de las UDIs
X
X
Laboral
1a. quincena
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Costo de captacin a plazo de pasivos

en UDIs (CCP-UDIs)
Bitcora*
Puntuaciones mnimas para asignacin de

crditos del Fovissste
PAF
Puntuaciones mnimas para

asignacin de crditos del Infonavit
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
Tasa de inters del SAR-ISSSTE
Tasa de inters del

SAR-Cuenta concentradora
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
Ir a Contenido
163 P A F
Ir a Contenido
MODIFICACIONES A LAS REGLAS

DE COMERCIO EXTERIOR DE 2006
Nmero de modificacin
Fecha de publicacin
en el DOF
REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2006
31-mar-06
Anexo 1.
Declaraciones, avisos, formularios e instructivos de Comercio Exterior.
10-abr-06
Anexo 2.
Multas y Cantidades Actualizadas de Comercio Exterior.
10-abr-06
Anexo 3.
Pagos por segundo reconocimiento aduanero.
10-abr-06
Anexo 4.
Horario de Aduanas.
10-abr-06
Anexo 5.
Instructivo para la manifestacin de valor.
Anexo 6.
Criterios de clasificacin arancelaria.
Anexo 7.
Insumos y mercancas agropecuarias que no requieren inscripcin en el padrn de importadores.
Anexo 8.
Bienes de capital cuya importacin no requiere inscripcin en el padrn de importadores.
31-may-02
Anexo 9.
Importaciones exentas para instituciones de salud pblica o autorizadas para recibir donativos.
31-may-02
28-abr-03
10-abr-06
Anexo 10. Mercancas que requieren inscripcin de los importadores a los sectores especficos.
10-abr-06
Anexo 11. Fracciones arancelarias de mercancas peligrosas sujetas a pedimento distintivo.
21-ago-06
Anexo 12. Mercancas exportadas que pueden retornarse con internacin de mercanca.
10-abr-06
Anexo 13. Almacenes autorizados para depsito fiscal y colocacin de marbete o precintos.
10-abr-06
Anexo 14. Requisitos adicionales para autorizar depsitos fiscales para exposicin y venta
de mercancas extranjeras.
15-sep-03
Anexo 15. Plazos mximos de traslado de mercanca en trnsito.
31-may-02
Anexo 16. Aduanas para mercancas que inician trnsito internacional en frontera norte y terminan en frontera
sur o viceversa.
31-may-02
Anexo 17. Mercancas por las que no proceder su trnsito internacional por el Territorio Nacional.
10-abr-06
Anexo 18. Identificacin individual de mercancas diversas.
10-abr-06
Anexo 19. Datos que alteran la informacin estadstica.
10-abr-06
Anexo 20. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.
Anexo 21. Aduanas para despacho de aves, cigarros, cerveza, manteca, grasas, llantas u otros productos.
Anexo 22. Instructivo para el llenado de formas aduaneras (Pedimentos).
31-may-02
10-abr-06
10-abr-06
Anexo 23. Mercancas peligrosas o que requieren instalaciones y/o equipos especiales para su muestreo.
31-may-02
Anexo 24. Requisitos del Sistema Informtico para el Control de Inventarios de empresas maquiladoras o PITEX.
21-ago-06
Anexo 25. Aduanas para revisin (Garitas).
10-abr-06
Anexo 26. Datos inexactos u omitidos de las Normas Oficiales Mexicanas relativos a informacin comercial.
30-abr-03
Anexo 27. Mercancas de importacin no sujetas al pago del IVA.
21-ago-06
Anexo 28. Fracciones arancelarias para importar mercancas por empresas certificadas.
10-abr-06
Anexo 29. Mercancas sujetas a horario para trmite aduanero.
10-abr-06
1a. Modificacin
15-ago-06
Anexos 1, 4, 10, 11, 18, 21, 22, 24 y 27 de la 1a. Modificacin.
21-ago-06
2a. Modificacin y anexos 1, 18, 21, 22 y 27.
PAF
31-may-02
164
6-nov-06
Ir a Contenido
SEGURO SOCIAL E INFONAVIT 1997-2007

Actualizado con reformas publicadas en el DOF del 5 de enero de 2004
LMITES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN

SALARIOS MNIMOS GENERALES DEL D.F. (EN PESOS)
VECES DE SALARIO MNIMO GENERAL
1
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 1997
PERIODOS
26.45
396.75
661.25
Del 1 de enero al 2 de diciembre de 1998
30.20
453.00
755.00
483.20
34.45*
551.20
861.25*
585.65
947.50
Del 1 de julio de 1998 al 2 de diciembre de 1998

Del 3 de diciembre de 1998 al 30 de junio de 1999
y del 1 de julio al 31 de diciembre de 1999*
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000
y al 30 de junio de 2000*
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2001*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2006*
37.90
644.30*
682.20
40.35
726.30*
1,008.75
766.65
42.15
800.85*
1,053.75
843.00
43.65
873.00*
1,091.25
916.65
45.24
950.04
1,131.00
995.28
46.80
1,029.60*
1,170.00
1,076.40*
48.67
1,119.41*
1,216.75
1,168.08
CUOTAS OBRERO-PATRONALES Y DEL ESTADO E INFONAVIT

CONFORME A LA NUEVA LEY DEL SEGURO SOCIAL
(VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 1997) (ARTCULOS 25; 106; 107; 71; 147; 168, FRACCIONES I Y II; 148; 211
Y DIECINUEVE TRANSITORIO) Y A LA LEY DEL INFONAVIT (ARTCULOS 29, FRACCIN II, Y QUINTO TRANSITORIO)
CONCEPTO
SEGUROS
Dinero
Invalidez y
vida
Dinero
Infonavit y
retiro
Dinero
Cesanta y
vejez
Dinero
Guarderas y
prestaciones
sociales
Especie
0.70%4
1.75%4
2%4
3.150%4
1%4
EyM
Prestaciones en:
Especie
19.75%1
Pensionados
Especie
1.05%4
5%4
Patrn
1.59%3
Trabajador
0.56%3
0.25%4
0.625%4
1.125%4
0.375%4
Estado
13.90%2
0.05%4
0.125%4
0.225%
5.5% ms de
un SMG del D.F.
por cuota social
0.075%4
En cuanto a los lmites de cotizacin, stos sern de 25 veces el SMG del D.F., excepto cesanta y vejez, as como invalidez y vida, e Infonavit que ser
de 15 veces el SMG del D.F.; a partir del 1 de julio de 2006 se incrementan a 24 veces el SMG del D.F.
1
2
3
Sobre la base de un SMG del D.F.

Del SMG del D.F. vigente al 1 de julio de 1997 y actualizable
con el INPC de forma trimestral.
Sobre la diferencia entre el SBC y tres SMG del D.F.
Del SBC.
SMG del D.F. = Salario mnimo general del Distrito Federal.

SBC = Salario base de cotizacin.
165 P A F
Ir a Contenido
TIPOS DE CAMBIO DEL DLAR

NOTA IMPORTANTE: Estas tablas contienen los tipos de cambio de venta del dlar de Estados Unidos establecidos
en las Disposiciones para Solventar Obligaciones en Moneda Extranjera, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 1996. Estos tipos de cambio son aplicables en el da a que corresponden segn estas
tablas, habiendo sido publicados en el Diario Oficial de la Federacin del da hbil inmediato anterior.
2006
DA
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
10.7109
10.4416
10.4661
10.9228
11.1135
11.2693
11.4009
10.8947
10.8650
11.0502
10.7740
10.9983
10.7109
10.4433
10.4560
10.9228
11.1135
11.2966
11.4009
10.9181
10.9037
11.0502
10.7640
10.9983
10.6344
10.4303
10.4673
10.9228
11.0903
11.2843
11.4009
11.0203
10.9037
10.9935
10.7640
10.9983
10.6253
10.4805
10.5113
10.8935
11.0323
11.2843
11.2723
10.9537
10.9037
10.9733
10.7449
10.9983
10.6455
10.4805
10.5113
10.8717
10.9608
11.2843
11.1302
10.9802
10.8952
11.0404
10.7449
10.9975
10.5815
10.4805
10.5113
10.8548
10.9694
11.2970
11.0642
10.9802
10.8476
11.0533
10.7449
10.9595
10.5907
10.4805
10.5759
10.9467
10.9694
11.2854
11.1901
10.9802
10.8438
11.0185
10.7948
10.8940
10.5907
10.4981
10.6118
11.0557
10.9694
11.3667
11.1061
10.8908
10.9380
11.0185
10.8344
10.8620
10.5907
10.4758
10.7003
11.0557
10.9587
11.3250
11.1061
10.8838
11.0196
11.0185
10.8200
10.8558
10
10.5726
10.5277
10.7560
11.0557
10.9381
11.4190
11.1061
10.9113
11.0196
11.0624
10.8598
10.8558
11
10.5446
10.4803
10.7094
11.1443
10.9258
11.4190
11.0243
10.8386
11.0196
11.0842
10.8632
10.8558
12
10.5990
10.4803
10.7094
11.0956
10.8425
11.4190
10.9547
10.8808
11.0271
11.0597
10.8632
10.8606
13
10.6097
10.4803
10.7094
11.0708
10.8381
11.3777
11.0095
10.8808
11.0705
11.0248
10.8632
10.8606
14
10.5732
10.4870
10.7125
11.0708
10.8381
11.3827
11.0303
10.8808
11.0361
10.9406
10.9158
10.8375
15
10.5732
10.5258
10.7126
11.0708
10.8381
11.4327
11.0523
10.8147
11.0117
10.9406
10.9263
10.8255
16
10.5732
10.5249
10.6942
11.0708
11.0325
11.4527
11.0523
10.8028
10.9818
10.9406
10.8675
10.7922
17
10.5752
10.5170
10.6667
11.0708
11.1532
11.4113
11.0523
10.8250
10.9818
10.8765
10.8595
10.7922
18
10.5590
10.5175
10.6212
11.0477
11.0518
11.4113
11.0275
10.7500
10.9818
10.8364
10.8527
10.7922
19
10.5372
10.5175
10.6212
11.0842
11.1330
11.4113
10.9914
10.7480
10.9468
10.8703
10.8527
10.7740
20
10.5778
10.5175
10.6212
11.0011
11.2005
11.4140
10.9618
10.7480
10.9273
10.8257
10.8527
21
10.5589
10.4528
10.6885
10.9773
11.2005
11.4459
10.9045
10.7480
10.9227
10.8060
10.8527
22
10.5589
10.4401
10.6885
11.0302
11.2005
11.4809
10.8708
10.8217
10.9346
10.8060
10.9524
23
10.5589
10.4388
10.7568
11.0302
11.1915
11.4441
10.8708
10.8038
10.9953
10.8060
11.0021
24
10.5078
10.4990
10.8628
11.0302
11.2799
11.4405
10.8708
10.8040
10.9953
10.8169
10.9756
25
10.5208
10.4885
10.8612
11.0667
11.1935
11.4405
10.8954
10.8428
10.9953
10.8489
10.9682
26
10.5063
10.4885
10.8612
11.0656
11.2854
11.4405
10.9303
10.9220
11.0877
10.8289
10.9682
27
10.5004
10.4885
10.8612
11.0842
11.2097
11.4382
10.9148
10.9220
11.1050
10.7918
10.9682
28
10.5039
10.4761
10.8568
11.1578
11.2097
11.4090
10.9337
10.9220
11.0418
10.7313
11.0242
29
10.5039
10.9329
11.1135
11.2097
11.4302
10.8968
10.9528
11.0152
10.7313
11.0520
30
10.5039
10.9633
11.1135
11.1373
11.3973
10.8968
10.9347
11.0502
10.7313
11.0454
31
10.4598
10.9510
10.8968
10.9047
PAF
166
11.1303
10.7093
Ir a Contenido
EQUIVALENCIA DE MONEDAS
EXTRANJERAS RESPECTO AL DLAR
2005
PAS1
MONEDA
DIC
2006
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
5 ene 06 3 feb 06 3 mar 06 4 abr 06 4 may 06 5 jun 06 6 jul 06 4 ago 06 5 sep 06 5 oct 06 6 nov 06 6 dic 06
frica Central
Franco
Albania
Lek
Alemania
Marco
Antillas
Holandesas
Florn
Arabia Saudita
Riyal
Argelia
Dinar
Argentina
Peso
Australia
Dlar
Austria
Cheln
Bahamas
Dlar
Bahrain
Dinar
Barbados
Dlar
Blgica
Franco
Belice
Dlar
Bermuda
Dlar
Bolivia
Boliviano
Brasil
Real
Bulgaria
Lev
Canad
Dlar
Chile
Peso
China
Yuan
Colombia2
Peso
Corea del Norte
Won
Corea del Sur2
Won
Costa de Marfil
Fran
Costa Rica
Coln
Cuba
Peso
Curazao
Florn
Checoslovaquia
Corona
Dinamarca
Corona
Ecuador
Dlar
Egipto
Libra
El Salvador
Coln
Emiratos rabes U. Dirham
Eslovaquia
Corona
Espaa
Peseta
Estados Unidos
Dlar
Estonia
Corona
Etiopa
Birr
Federacin Rusa Rublo
Fidji
Dlar
Filipinas
Peso
Finlandia
Marco
Francia
Franco
Gabn
Franco
Cedi
Ghana2
Gran Bretaa
Libra
Grecia
Dracma
Guatemala
Quetzal
Guyana
Dlar
Hait
Gourde
Honduras
Lempira
Hong Kong
Dlar
Hungra
Forint
India
Rupia
Indonesia2
Rupia
Irak
Dinar
Irlanda
Punt
0.00181
0.00964
0.00185
0.00984
0.00178
0.00968
0.00185
0.00988
0.00191
0.01021
0.00194
0.01045
0.00191
0.01020
0.00195
0.01042
0.00196
0.01047
0.00193 0.00192
0.01032 0.01031
0.00201
0.01059
0.55866
0.26663
0.01372
0.33102
0.73340
0.55866
0.26665
0.01381
0.32648
0.75610
0.55866
0.26658
0.01357
0.32526
0.74230
0.55866
0.26665
0.01376
0.32452
0.71430
0.55866
0.26661
0.01421
0.32935
0.75850
0.55866
0.26662
0.01379
0.32431
0.75370
0.55866
0.26662
0.01371
0.32402
0.74270
0.55866
0.26663
0.01381
0.32502
0.76640
0.55866
0.26664
0.01384
0.32308
0.76350
0.55866
0.26664
0.01407
0.32214
0.74610
0.55866
0.26677
0.01440
0.32305
0.77370
0.55866
0.26664
0.01427
0.32526
0.78940
1.00000
2.65298
0.50251
1.00000
2.65087
0.50000
1.00000
2.65333
0.50000
1.00000
2.65340
0.50251
1.00000
2.65259
0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
1.00000
2.65241
0.50000
1.00000
2.65248
0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
1.00000 1.00000
2.65248 2.65248
0.50000 0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
0.50891
1.00000
0.12461
0.43035
0.60562
0.85668
0.00194
0.12390
0.43742
0.45455
0.99074
0.50569
1.00000
0.12500
0.45171
0.62081
0.87451
0.00190
0.12404
0.44088
0.45455
1.03665
0.50569
1.00000
0.12500
0.46512
0.60623
0.87881
0.00193
0.12437
0.44490
0.45455
1.03215
0.50569
1.00000
0.12500
0.45568
0.62071
0.85756
0.00189
0.12458
0.43528
0.45455
1.02449
0.50569
1.00000
0.12469
0.47435
0.64119
0.89238
0.00193
0.12475
0.42122
0.45455
1.05831
0.50891
1.00000
0.12500
0.42753
0.65902
0.90917
0.00188
0.12460
0.40169
0.45455
1.05742
0.50569
1.00000
0.12508
0.45685
0.64103
0.89831
0.00183
0.12507
0.38016
0.45455
1.04102
0.50761
1.00000
0.12508
0.45907
0.65266
0.88535
0.00186
0.12546
0.41271
0.45455
1.04841
0.50761
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0.02663
0.03133
0.00082
0.15871
0.75652
0.19900
0.01461
0.63474
0.01915
0.00971
0.13907
0.82257
0.36430
0.02622
0.03112
0.00080
0.15855
0.64475
0.19800
0.01454
0.62659
0.01915
0.00962
0.13583
0.81613
0.36430
0.02600
0.03067
0.00080
0.15873
0.62445
0.19944
0.01527
0.63293
0.01915
0.00962
0.13798
0.81235
0.36430
0.02640
0.03050
0.00077
0.15985
0.67002
0.19783
0.01506
0.63534
0.01915
0.00975
0.13868
0.81129
0.36430
0.02660
0.03040
0.00076
0.15956
0.68248
0.19954
0.01548
0.63002
0.01915
0.00963
0.13726
0.79758
0.36430
0.02665
0.03031
0.00080
0.15941
0.66346
0.19893
0.01592
0.64045
0.01915
0.00933
0.13807
0.80444
0.36430
0.02719
0.03010
0.00077
0.15902
0.68517
0.19980
0.01671
0.64771
0.01915
0.00925
0.14468
0.83459
0.36430
0.02774
0.03077
0.00078
0.15890
0.68294
0.19802
0.04219
0.04137
0.04119
0.04115
0.04158
0.04167
0.04202
0.04187
0.04182
0.04191
0.04191
0.04112
Euro
Bolvar
Dong
Dinar
1.17910
0.46570
0.06288
0.01381
1.21380
0.46570
0.06282
1.19130
0.46570
0.06284
1.21150
0.46570
0.06275
1.25950
0.46570
0.06274
1.28360
0.46570
0.06264
1.27730
0.46570
0.06251
1.27600
0.46570
0.06248
1.28010
0.46570
0.06246
1.26640
0.46570
0.06231
1.27670
0.46570
0.06223
1.32520
0.46570
0.06218
Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Pases Bajos y Portugal.
Aclaracin: Las equivalencias anteriores corresponden a la tabla del mes ms reciente que se publica en este cuadro. Si usted desea revisar las equivalencias relativas a las tablas de
meses anteriores, le sugerimos remitirse a la revista PAF en donde se encuentre el mes que le interesa como el ms reciente.
PAF
168
Ir a Contenido
RECARGOS MENSUALES FEDERALES

PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
1981 Ene-Dic
CON
PRRROGA
2.00%
SIN
PRRROGA
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
3.00%
Ago
29
Jul 93
1.50%
2.2%
Sep
30 Ago 93
1.60%
2.4%
Oct
30 Sep 93
1.50%
2.2%
Nov
29 Oct 93
1.20%
1.8%
Dic
30 Nov 93
1.60%
2.5%
27 Dic 93
2.00%
3.0%
1982 Ene-Dic
3.00%
4.50%
1983 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1984 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1985 Ene-Dic
3.50%
5.25%
19941 Ene
1986 Ene-Dic
5.50%
8.25%
Feb
2 Feb 94
1.07%
1.60%
Mar
28 Feb 94
0.89%
1.34%
Abr
28 Mar 94
1.13%
1.70%
1987 Ene-Dic
8.50%
12.75%
1988 Ene-May
8.50%
12.75%
1988 Jun-Jul
6.56%
9.85%
1988 Ago
5.07%
1988 Sep
4.41%
May
29 Abr 94
1.50%
2.25%
Jun
26 May 94
1.91%
2.86%
7.60%
Jul
29 Jun 94
1.93%
2.90%
6.61%
Ago
28
Jul 94
2.00%
3.00%
Sep
31 Ago 94
2.00%
3.00%
Oct
30 Sep 94
1.87%
2.80%
Nov
31 Oct 94
1.56%
2.34%
Dic
30 Nov 94
1.81%
2.72%
2.00%
3.00%
1988 Oct-Nov
4.32%
6.48%
1988 Dic
4.34%
6.51%
1989 Ene
4.50%
6.76%
1989 Feb
4.93%
7.39%
19951 Ene
9 Ene 95
1989 Mar
5.35%
8.02%
Feb
31 Ene 95
2.00%
3.00%
Mar
3 Mar 95
2.00%
3.00%
Abr
1 Abr 95
2.00%
3.00%
1989 Abr
5.27%
7.91%
1989 May
5.12%
7.69%
1989 Jun
5.08%
7.62%
1989 Jul
5.32%
7.99%
Jul
1989 Ago
5.63%
8.45%
Ago
18 Ago 95
2.00%
3.00%
Sep
12 Sep 95
2.00%
3.00%
Oct
6 Oct 95
2.00%
3.00%
Nov
8 Nov 95
2.00%
3.00%
Dic
14 Dic 95
2.00%
3.00%
15 Ene 96
2.00%
3.00%
May
4 May 95
2.00%
3.00%
Jun
7 Jun 95
0.57%
0.86%
2.00%
3.00%
12
Jul 95
1989 Sep
5.58%
8.37%
1989 Oct
4.13%
6.19%
1989 Nov
3.82%
5.73%
1989 Dic
4.05%
6.08%
19961 Ene
2.00%
3.00%
Feb
Feb 96
2.00%
3.00%
Mar
29 Mar 96
2.00%
3.00%
Abr
22 Abr 96
2.00%
3.00%
May
23 May 96
2.00%
3.00%
Jun
14 Jun 96
1.45%
2.18%
1990
Ene-Dic1
1991
Ene-Dic1
1.50%
2.25%
1992
Ene-Dic1
1.00%
1.50%
19931 Ene
18 Dic 92
1.80%
2.7%
Feb
11 Feb 93
1.40%
2.1%
Jul
31
Jul 96
2.00%
3.00%
Mar
1 Mar 93
1.50%
2.2%
Ago
13 Ago 96
2.00%
3.00%
Abr
29 Mar 93
1.80%
2.7%
Sep
2 Oct 96
2.00%
3.00%
May
4 May 93
1.80%
2.7%
Oct
15 Oct 96
2.00%
3.00%
Jun
31 May 93
1.80%
2.7%
Nov
6 Nov 96
2.00%
3.00%
Jul
1 Jul 93
1.70%
2.6%
Dic
13 Dic 96
2.00%
3.00%
169 P A F
Ir a Contenido
PERIODO
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
24
17
13
12
29
20
4
8
9
30
31
05
Ene
Feb
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Sep
Oct
Dic
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
2.00%
0.48%
0.56%
1.08%
1.75%
1.92%
1.67%
1.93%
1.69%
1.69%
1.29%
1.66%
3.00%
0.72%
0.84%
1.62%
2.63%
2.88%
2.51%
2.90%
2.54%
2.54%
1.94%
2.49%
19981 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
31
30
27
31
2
2
14
13
28
30
3
7
Dic
Ene
Feb
Mar
Jun
Jun
Jul
Ago
Ago
Sep
Nov
Dic
97
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
1.65%
1.16%
0.29%
0.81%
1.54%
1.63%
1.69%
1.50%
1.77%
2.00%
2.00%
2.00%
2.48%
1.74%
0.44%
1.22%
2.31%
2.45%
2.54%
2.25%
2.66%
3.00%
3.00%
3.00%
19991 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
11
1
26
1
7
11
2
30
8
4
15
17
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
Jul
Jul
Sep
Oct
Nov
Dic
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
2.00%
2.00%
1.95%
2.00%
2.00%
1.90%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.80%
1.94%
3.00%
3.00%
2.92%
3.00%
3.00%
2.85%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.70%
2.92%
2000
2001
FECHA
PUB. EN DOF
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
28
8
8
7
23
7
28
9
12
6
25
30
Ene
Mar
Mar
Abr
May
Jun
Jun
Ago
Sep
Oct
Oct
Nov
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
1.49%
1.34%
0.98%
1.38%
1.43%
1.33%
1.62%
1.59%
1.54%
1.53%
1.37%
1.48%
2.23%
2.01%
1.47%
2.07%
2.15%
2.00%
2.43%
2.39%
2.31%
2.30%
2.06%
2.22%
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
19
9
27
26
8
4
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
01
01
01
01
01
01
1.48%
1.22%
1.77%
2.00%
1.53%
1.54%
2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
11
3
10
5
1
4
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
01
01
01
01
01
01
1.61%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%
2.42%
2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%
2002
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3
Ene
Feb
Feb
Abr
Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%
1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%
2003
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16
Ene
Ene
Feb
Mar
May
May
Jul
Jul
Sep
Sep
Nov
Dic
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%
2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%
2004
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
26
11
1
24
17
28
29
27
31
19
22
30
Ene
Feb
Mar
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Nov
Nov
Nov
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
2005
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
28
28
8
4
3
31
29
25
31
3
3
9
Ene
Feb
Mar
Abr
May
May
Jun
Jul
Ago
Oct
Nov
Dic
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
PAF
170
Ir a Contenido
RECARGOS MENSUALES FEDERALES 2006*

Artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin
y regla 11.13 de la RM-06
Tasa de recargos mensual
Con prrroga
Sin prrroga
1.13%
0.75%
Ene-dic 2006
Tasa de recargos por prrroga cuando se incluye actualizacin

(Pago a plazos, diferido o en parcialidades)
Pagos a plazos en parcialidades
Hasta 12 meses
De ms de 12 meses y hasta de 24 meses
Pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses
Recargos
1.00%
1.25%
1.50%
* Publicadas en el DOF del 14 de diciembre de 2005.
RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
1999
1999
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.89%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.78%
1.93%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.45%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.32%
2.51%
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%
1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
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1.21%
1.77%
2.00%
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1.40%
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0.85%
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1.07%
1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
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1.00%
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PAGO A
PAGO A
PAGO A
MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
2003
2004
2004
2005
2005
2006 2006
0.72%
1.18%
1.34%
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1.57%
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1.39%
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1.00%
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2.08%
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1.79%
1.39%
1.56%
0.71%
0.78%
0.78%
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1.18%
1.14%
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1.19%
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0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%
Fuente: DOF y Gaceta Oficial del Distrito Federal.
RECARGOS CON PRRROGA:

TASA MXIMA PARA CONDONACIN
Correspondientes al Artculo Dcimo del Decreto
publicado en el DOF del 23 de abril de 2003
PERIODO
TASA
PUBLICADA EN EL DOF
Jul-sep 2003
Oct-dic 2003
0.75%
0.75%
31 de julio de 2003
10 de noviembre de 2003
171 P A F
PAF
172
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0.04585448
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FEB
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ABR
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MAY
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JUN
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SEP
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JUL
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR*
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0.010905
DIC
Ir a Contenido
112.92900000 113.43800000 113.84200000
117.16200000 117.30900000 117.48100000
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2005
2006
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DIC
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NOV
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20.82761630
17.32067385
20.62217981
13.46071951
13.33320405
104.33900000
108.56300000 108.73700000
0.27002948
0.25672082
11.56341836
0.15085825
11.47588429
0.11752842
0.11577481
OCT
0.14758372
SEP
17.07724230
11.41064859
11.30663106
1.22646606
1.17509308
11.12100519
0.78611123
0.76438355
2.35791815
0.48274916
0.46471155
5.51461071
0.24371135
0.21912192
2.18380854
0.14488819
5.09795605
0.11450322
0.14196272
AGO
0.11217892
JUL
4.71599699
1.13554664
0.74012101
0.44281765
0.20838412
0.13950544
0.10913156
JUN
104.10200000 104.18800000
99.43235966
94.98986060
88.81562909
81.12242636
68.74459786
59.79311185
49.32071541
36.85340529
27.47137419
25.69444937
23.35936981
20.08945391
16.13503967
12.91966878
10.89866692
4.39784413
1.95456107
1.10780180
0.71427107
0.42666109
0.19880710
0.13758283
0.10700949
MAY
* Publicado en el DOF del 22 de octubre de 2002.

De 1950 a 1968 se tomaron de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx).
El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.
108.30500000 108.67200000 108.83600000
107.66100000
99.23123379
2004
98.69212783
98.18986725
103.60700000 104.26100000 104.43900000
98.25303074
103.32000000
94.77238980
88.48485184
80.63734181
68.20133641
59.25234370
48.43781166
35.37488088
27.33928215
25.54840872
23.20636178
19.89496853
15.85830046
12.74425434
10.69180094
4.08953979
1.85166275
1.08216518
0.69134660
0.40892544
0.18822721
0.13553279
0.10529188
ABR
2002
94.29672436
87.98425345
79.90403581
67.56914740
58.61904656
47.09891181
32.76412314
27.20604042
25.40192482
23.00131868
19.68872033
15.62056193
12.55647592
10.37254272
3.76051340
1.75978757
1.04986038
0.66267924
0.38457703
0.17855045
0.13254360
0.10348286
MAR
2003
87.49916890
93.70304293
86.72984863
79.16851355
78.11855899
1999
93.76509829
66.78680659
65.63767425
1998
2001
57.89848408
56.94161255
1997
2000
30.94016644
46.08441746
29.68216019
45.03335476
1995
27.06686465
26.92836761
1994
1996
22.76959176
25.25474280
22.50297533
25.05008200
1992
19.41188693
19.07882416
1991
1993
12.42181578
15.34995346
12.25550187
15.01006183
1989
9.86725970
9.10761619
1988
1990
1.68162552
3.52739855
1.61004577
3.29000078
1986
1987
0.63551617
1.01069624
0.60365739
0.97038242
1984
1985
0.17225904
0.36682199
0.16574599
0.34813889
1982
1983
0.10139680
0.12976774
0.09910574
0.12665666
1981
FEB
1980
ENE
AO
Ir a Contenido
173 P A F
Ir a Contenido
OTRAS NOTICIAS DE INTERS

Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Fecha
7-nov-06
Concepto
Fecha
obsequios, donativos o beneficios en general

que reciban los servidores pblicos.
Anexos 7, 15 y 26 de la Novena Resolucin de

Modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006, publicada el 30 de noviembre de 2006.
Procedimiento alternativo autorizado por la

Secretara del Trabajo y Previsin Social para
la NOM-001-STPS-1999, Edificios, locales, instalaciones y reas en los centros de trabajoCondiciones de seguridad e higiene.
Circular CONSAR 68-1, Reglas Generales a las

que debern sujetarse las administradoras de
fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR, para la
contratacin por los trabajadores de un seguro de vida y/o de invalidez con cargo a los
recursos de la subcuenta de ahorro para el
retiro de sus cuentas individuales.
Resolucin mediante la cual la Comisin Reguladora de Energa modifica la RES/387/2005

y da a conocer los das de suspensin de labores y el horario de atencin al pblico para
el 2007.
Cuadragsima Tercera Actualizacin del Catlogo de Medicamentos Genricos Intercambiables.

8-nov-06
Bases de colaboracin que en el marco de la

Ley de Seguridad Nacional celebran la Secretara de Gobernacin y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Acuerdo G/101/2006 mediante el cual se declara como da inhbil el 27 de noviembre de

2006, para la Sala Regional del Sureste en la
ciudad de Oaxaca, Oaxaca.
14-dic-06
Acuerdo del Director General del Instituto de

Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, por el que se expide el
Manual de Organizacin de la Subdireccin
General Mdica del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
Aviso mediante el cual se da a conocer el

acuerdo del Delegado Estatal del IMSS en
Quertaro, para suplir sus ausencias, y delegacin de facultades.
Aviso por el que se da a conocer la ubicacin

del nuevo Mdulo de Acceso a la Informacin
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
en Ciudad Obregn, Sonora.
Edicin 2006 del Cuadro Bsico y Catlogo de
Medicamentos.
12-dic-06
Reglamento Interior de la Comisin Interinstitucional para la Formacin de Recursos Humanos para la Salud.
Acuerdo del Tribunal en Pleno, del 5 de diciembre de 2006, que fija la suspensin de
labores del Tribunal Federal de Conciliacin y
Arbitraje, correspondiente al ao 2007.
13-dic-06
PAF
174
Segunda Resolucin de modificaciones a la

Resolucin en materia aduanera de la Decisin 2/2000 del Consejo Conjunto del Acuerdo Interino sobre Comercio y Cuestiones
Relacionadas con el Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Comunidad Europea y sus anexos 1 y 2.
Acuerdo por el que se suspenden las labores
en la Direccin General de Registro de Asociaciones de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, durante el periodo que se indica.
Aviso por el que se da a conocer la ubicacin

del nuevo Mdulo de Acceso a la Informacin de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en Len, Guanajuato.
11-dic-06
Concepto
Aviso mediante el cual se da a conocer el domicilio oficial de la sede de la Delegacin Estatal Quertaro del IMSS, para efecto de or y
recibir notificaciones y documentos, emitidos
por autoridades administrativas y judiciales.
15-dic-06
Acuerdo por el que se da a conocer la suspensin de los servicios que presta la Secretara de Relaciones Exteriores, durante el
segundo periodo vacacional 2006.
Acuerdo por el que se entrega el Premio Nacional de Derechos Humanos 2006.
Convenio para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales y a diversas propuestas de

la Convencin Nacional Hacendaria, que celebran la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y el Municipio de Mexicali, Baja California.
Acuerdo por el que se establece el procedimiento para la recepcin y disposicin de
Convenio para dar cumplimiento a diversas propuestas de la Convencin Nacional
Ir a Contenido
Hacendaria, que celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de

Guerrero.
nombramientos que haga el Presidente de la

Repblica respecto de los empleados superiores de Hacienda.
Convenio para el cumplimiento de obligaciones en materia fiscal, del ejercicio presupuestal y de transparencia, que celebran la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
organismo Sistema Municipal para el Desarrollo
Integral de la Familia de Texcaltitln, Mxico.
Anexo No. 10 al Convenio de Colaboracin

Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Aguascalientes.
Circular CONSAR 61-4, modificaciones a las reglas generales sobre la administracin de cuentas individuales de los trabajadores ISSSTE a
las que debern de sujetarse las ICEFAS, administradoras y empresas operadoras.
Acuerdo por el que se dan a conocer los das

de suspensin de labores en la Secretara de
Energa.
Acuerdo por el que se sealan los das inhbiles para el periodo que se indica de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria.
Convenio de Coordinacin que celebran la

Secretara de Economa y el Estado de Coahuila de Zaragoza, con el fin de integrar y actualizar peridicamente el padrn de empresas
con inversin extranjera directa en dicha entidad federativa, en los trminos del artculo
36 de la Ley de Inversin Extranjera.
Acuerdo Senatorial para modificar artculo

que establece que son sujetos de ratificacin
por parte del Senado de la Repblica o, en
su caso, de la Comisin Permanente, los
Acuerdo nmero 534/2006 del H. Consejo

Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro
Social, dictado en la sesin celebrada el 29
de noviembre de 2006.
Acuerdo por el que se suspenden las labores

de la Secretara de Economa durante el periodo que se indica.
18-dic-06
Publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal

Fecha
Concepto
6-dic-06
Jurisprudencia nmero 59. Inters legtimo. Si en el juicio de nulidad se impugna una multa, el justiciable slo est
obligado a acreditar el.
8-dic-06
Norma ambiental para el Distrito Federal NADF-001-RNAT-2006, Que establece los requisitos y especificaciones
tcnicas que debern cumplir las autoridades, empresas privadas y particulares que realicen poda, derribo, trasplante y restitucin de rboles en el Distrito Federal.
Acuerdo general 70/2006, del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo a la denominacin, residencia,
competencia, jurisdiccin territorial, domicilio y fecha de inicio de funcionamiento de los juzgados Decimotercero
y Decimocuarto de Distrito de Amparo en materia penal en el Distrito Federal.
11-dic-06
Aviso por el que se dan a conocer los precios por ejemplar y costo de suscripcin a la Gaceta Oficial del Distrito
Federal para el ao 2007, as como el periodo para presentar las solicitudes de suscripcin a la misma.
13-dic-06
Acuerdo por el que se aprueban y se dan a conocer las formas oficiales que se indican (Declaraciones para el pago
de ISR e IVA de REPECOS).
15-dic-06
Aviso por el que se da a conocer el proyecto de norma ambiental para el DF PROY-NADF-010-AMBT-2006, que
establece el mtodo de prueba para determinar la eficiencia de los sistemas de recuperacin de vapores de gasolina y su lmite mnimo permisible, que debern cumplir los propietarios o responsables de estaciones de servicio
y autoconsumo ubicadas en el territorio del Distrito Federal.
175 P A F
PAF
176
Dic
17
5
17
17
IMSS: liquidacin de diciembre

Fonacot: diciembre
2% s/nminas D.F.: diciembre
Retiro, C y V e Infonavit, 6o. bim.

17
17
5
17
172
172
172
Dic
TTULO
III
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales1
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales5
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
17
17
5
17
172
172
172
172
Dic
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales5
PERSONAS FSICAS
172
172
Dic
Otros
ingresos
ENERO
Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da correspondiente en noviembre
lmite de pago
18
ms un da hbil
ms dos das hbiles
19
ms tres das hbiles
20
ms cuatro das hbiles
21
ms cinco das hbiles
22
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 23 de noviembre.
Anote la fecha real en que cumpli la
obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.
Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
172
172
172
ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros
172
172
172
Mensuales
TTULO II
PERSONAS MORALES
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IAC
IVA
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2007
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Judul Asli

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Pendientes de publicar en el Diario Oficial

LEY DE INGRESOS PARA 2007

ESTMULOS FISCALES DE LA LEY DE INGRESOS PARA EL EJERCICIO FISCAL 2007

LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES. Artculo Sexto Transitorio de la Ley

MITOS Y REALIDADES DE LA AMNISTA FISCAL.

CERTIFICADO DIGITAL Y FIRMA ELECTRNICA AVANZADA EN INSCRIPCIN AL RFC

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE CONTRIBUYENTES. Artculos 30 y 32-D del CFF

LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA 2007.

MULTAS Y VISITAS DOMICILIARIAS. Proyecto de reformas al CFF

DISPOSICIONES GENERALES Y DEDUCCIONES DE PERSONAS MORALES

TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS FISCALES EN FUSIN

INSTITUCIONES DE CRDITO Y SECTOR PRIMARIO. Reformas a la LISR

INTERESES FICTOS EN PARTES RELACIONADAS

EXENCIONES Y DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS FSICAS

INGRESOS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

REFORMA A LA LEY DEL IEPS

RENACIMIENTO DEL IMPAC. Reformas a la Ley del Impuesto al Activo

CIGARROS, PUROS Y OTROS TABACOS. MS IMPUESTO!

REFORMAS A LA LEY FEDERAL

RECURSO DE REVISIN. Nueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso

ISAN 2007. Usted perdone el error

EL CONTRATO DE DONACIN Y SUS EFECTOS FISCALES

LAS 51 MODIFICACIONES MS RELEVANTES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL

REFORMAS AL REGLAMENTO DE LA LIVA

NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IEPS

BENEFICIOS FISCALES POR SUSTITUCIN DE VEHCULOS USADOS

CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS

ARRENDAMIENTO A TRAVS DE FIDEICOMISOS: EFECTOS EN PERSONAS FSICAS

DISMINUCIN DE LA PTU Y LA DEDUCCIN INMEDIATA EN PROVISIONALES DE ISR

AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL SOCIAL DE UNA SOCIEDAD ANNIMA

NUEVO PROGRAMA MAQUILA. Reviviendo un muerto

NUEVO DECRETO DE MAQUILADORAS INCONSTITUCIONAL!

ACUERDO DE CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL DEL SAT. Ilegal al no sealar

Programacin de cuadros de informacin permanente

Se fue un ao ms y llegan, sin duda, los buenos propsitos y deseos para

Pendientes de publicar en el Diario Oficial

LEY DE INGRESOS PARA 2007

e acuerdo con la Carta Magna, el Congreso de la Unin tiene la facultad de

en sta se discutan las modificaciones o

A. Ingresos del gobierno federal

Ley de Ingresos de la Federacin

Como observamos del total de ingresos que

y durante el periodo de que se trate; y las

Pendientes de publicar en el Diario Oficial

ESTMULOS FISCALES DE LA LEY

ara 2007 se espera un impacto tributario

Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos

(si quedase a cargo se

La fraccin IV otorga estmulos fiscales a las

Maquinaria en general, excepto vehculos.

La fraccin V indica que el estmulo fiscal

La fraccin VI indica que las personas que

Las personas a que se refiere el primer

En la fraccin VIII se otorga un estmulo fiscal a

ESTMULOS FISCALES Y SUBSIDIOS

Pendientes de publicar en el Diario Oficial

Pendientes de publicar en el Diario Oficial

MITOS Y REALIDADES DE LA AMNISTA FISCAL

debi retener, trasladar o recaudar, que se hayan

1. Crditos determinados por

En la parte de los crditos fiscales no condonados no

La autoridad podr requerir al contribuyente todos