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Direito Tributrio
Josiane Minard

1. CONCEITO DE TRIBUTO
importante frisar nesse momento, que ainda
que o art. 4 do CTN no inciso II menciona que
No h um conceito de tributo expresso na

seria irrelevante a destinao legal do produto

Constituio Federal, apenas um conceito

para ser tributo, temos que a partir da

implcito. O conceito expresso est no artigo 3

Constituio

do Cdigo Tributrio Nacional CTN:

contribuies e emprstimo compulsrio

Federal

de

1988,

para

as

relevante sim a destinao, pois nessas

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria

exaes a denominao e a destinao so

compulsria, em moeda ou cujo valor nela

destacadas pelo prprio legislador constituinte,

se possa exprimir, que no constitua

no tendo relevncia para a identificao do

sano de ato ilcito, instituda em lei e

fato gerador do tributo, como ocorre com os

cobrada mediante atividade administrativa

impostos, taxas e contribuies de melhoria.

plenamente vinculada.
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa
a) Tributo toda prestao pecuniria

exprimir:

compulsria: Quer dizer o comportamento

incorreu em redundncia ao repetir o carter

obrigatrio de uma prestao em dinheiro,

pecunirio

independem da vontade do sujeito passivo, que

necessidade de insistir com a locuo em

deve efetiv-la, ainda que contra seu interesse.

moeda ou cujo valor nela possa se exprimir,

O Cdigo Tributrio Nacional ao se referir a

pois ao tratar de obrigao pecuniria,

palavra toda prestao, estabelece que

porque ser paga em dinheiro.

qualquer prestao que se enquadre em todos

Ningum poder entregar ao fisco, como forma

os requisitos do art. 3 do CTN ser tributo,

de pagamento, algo que no seja dinheiro,

independentemente

salvo o caso do art.156, XI do CTN, que trata

da

denominao,

conforme determina o art. 4 do CTN:

da

legislador

infraconstitucional

prestao,

no

havia

sobre a dao de bem imvel, quando houver

expressa previso em lei. Observa-se que

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo

mesmo nesse caso, por se tratar de uma

determinada pelo fato gerador da respectiva

exceo, h necessariamente a previso em lei

obrigao, sendo irrelevantes para qualific-

para autorizar o pagamento do tributo com a

la:

entrega de bem imvel.

I - a denominao e demais caractersticas

formais adotadas pela lei;

c) Que no constitua sano de ato ilcito:

II - a destinao legal do produto da sua

Ningum paga o tributo por ter desrespeitado

arrecadao.

uma lei, tributo no castigo. Ao contrrio

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paga-se o tributo por incorrer em uma situao

Veja no caso do Imposto sobre rendas ou

prevista em lei como hiptese de incidncia

proventos de qualquer natureza IR, a

tributria, ou seja, o legislador elegeu uma

hiptese de incidncia, tambm chamada pelo

situao que uma vez praticada pelo sujeito, no

legislador de fato gerador auferir renda,

mundo concreto, estar sujeita incidncia da

assim o sujeito que auferir renda ter a

norma tributria e por essa razo ir nascer a

obrigao de pagar IR, e no importa para fins

obrigao de pagar um tributo.

de tributao como essa renda foi auferida, o

Por exemplo: A Lei prev que a hiptese de

que importa que o sujeito incorreu na

incidncia tributria do Imposto sobre Renda

previso da norma tributria, qual seja, auferir

ou proventos de qualquer natureza - IR

renda.

auferir renda, o sujeito ter que pagar IR

Assim, se o sujeito auferiu renda de atividades

quando auferir renda, porque praticou o fato

ilcitas, para o direito tributrio apenas importa

previsto em lei.

que o sujeito praticou o fato previsto na norma

Assim sendo, pode-se afirmar que uma lei

tributria, qual seja, auferiu renda e por essa

descreve hipoteticamente um estado de fato e

razo ter que pagar o IR.

dispe que a realizao concreta, no mundo

O artigo 118, I do Cdigo Tributrio Nacional

fenomnico, do que foi descrito, determina o

CTN prev que a definio do fato gerador ser

nascimento de uma obrigao de pagar um

interpretada abstraindo-se da validade dos atos

tributo.1

praticados pelo sujeito.

As hipteses de incidncia da norma tributria

so sempre constitudas por fatos lcitos, que

Art. 118. A definio legal do fato gerador

uma vez ocorridos no mundo jurdico nasce a

interpretada abstraindo-se:

obrigao de pagar o tributo.

I - da validade jurdica dos atos efetivamente

Contudo, verifica-se que embora a hiptese de

praticados pelos contribuintes, responsveis,

incidncia tributria no possa ser algo ilcito,

ou terceiros, bem como da natureza do seu

os frutos de uma atividade ilcita podem ser

objeto ou dos seus efeitos;

objeto de tributao.

II

Como vimos, o legislador no pode eleger uma

ocorridos.

dos

efeitos

dos

fatos

efetivamente

situao ilcita, mas ao eleger uma situao

lcita como hiptese de incidncia, essa

No caso do sujeito que aufere renda pela

hiptese lcita pode ter sido originada de uma

venda

atividade ilcita, o que no ir importar para fins

irrelevante para fins tributrios, o que importa

de tributao.

que foi praticado o fato gerador, auferir renda

de

entorpecentes,

ilicitude

e por essa razo o sujeito dever pagar IR.

1

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia

Tributria. 6 Ed. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 53.

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O STF tem o entendimento majoritrio de que

d) Instituda em lei o tributo s pode ser

praticado o fato gerador previsto em lei, deve

institudo por meio de lei, de acordo com o art.

ser pago o imposto, independentemente da

150, I da Constituio Federal e art. 97 do

atividade ser lcita ou ilcita, conforme podemos

CTN, e por meio de instrumento normativo com

observar da ementa do HC 77.530/RS da

fora de lei, ou seja, por meio de Medida

relatoria do Ministro Seplveda Pertence:

Provisria, conforme prev o art. 62 da CF.

e)

Drogas:

trfico

sociedades

de

drogas,

comerciais

envolvendo

organizadas,

com

cobrada

mediante

atividade

administrativa plenamente vinculada O

tributo ser cobrado pelo Poder Pblico que

lucros vultosos subtrados contabilizao

no

regular

discricionrias. O fiscal no poder cobrar o

declarao de rendimentos: caracterizao, em

tributo de acordo com a convenincia e

tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar

oportunidade, ir exigir a obrigao tributria

a competncia da Justia Federal e atrair pela

do contribuinte exatamente como est disposto

conexo,

na legislao.

das

empresas

trfico

de

subtrados

entorpecentes:

ter

margens

para

escolhas

irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando

criminal, da renda subtrada tributao.
A

exonerao

tributria

dos

resultados

1.2

ESPCIES DE TRIBUTOS

econmicos de fato criminoso - antes de ser

corolrio

do

princpio

da

moralidade

constituiu violao do princpio da isonomia

Muito se discute quantas espcies tributrias

fiscal, de manifesta inspirao tica.

subsistem no nosso ordenamento jurdico,

devido a possibilidade de diversas formas para

Os Tribunais Superiores aplicam o Princpio

classific-los.

Pecunia non olet, segundo o qual o tributo

Alfredo Augusto Becker e Pontes de Miranda,

no tem cheiro, no importa de onde vem,

por exemplo defendem a teoria bipartida das

nesse caso, a renda auferida, o que importa

espcies tributrias que seria apenas impostos

que ocorreu o fato gerador do IR, auferir

e taxas.

renda, e por essa razo, aplicando-se o art.

H uma classificao que distingue com

118, I do CTN deve-se haver a tributao.

relao a vinculao e no vinculao do

Pelo princpio da Pecunia non olet extrai-se

tributo.

o contedo axiolgico do valor de justia,

Vinculado seria o tributo relacionado a uma

direcionando a exigibilidade da exao sobre

atividade estatal pessoal para o contribuinte,

quem possui capacidade contributiva, ainda

como exemplo das taxas e contribuio de

que o rendimento provenha de atividade ilcita.

melhoria. Quando o sujeito ao pagar o tributo

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ele

sabe

contraprestao

exatamente
estatal,

qual
no

ser
caso

a
da

Contribuio

de

INSS,

seria

segundo

classificao de Roque Antonio Carrazza uma

contribuio de melhoria, ser pago quando

taxa.

ocorrer uma obra pblica cuja consequncia

A contribuio paga pelo Empregador estaria

seja volorizao imobiliria para o contribuinte.

mais

J no caso das taxas sero pagas pela

classificao de Roque Antonio Carrazza.

utilizao efetiva ou potencial de um servio

A classificao pode ser intrnseca, estrutural

pblico especfico e divisvel ou pelo exerccio

quando se faz a verificao de dados interiores

regular do Poder de Polcia.

ao objeto.

A no-vinculao no est relacionada a uma

A classificao pode ser extrnseca, funcional

atividade estatal especfica, mas simplesmente

quando

a arrecadao de dinheiro aos cofres pblicos

exteriores ao objeto.

para suprir as necessidades pblicas.

A maior tendncia de classificao a

Quando o contribuinte paga o tributo ele paga

intrnseca, pois tem a menor chance de

sem saber qual ser a contraprestao estatal,

ambiguidade. Exemplo de classificao a gua

ocorrer uma contraprestao estatal, mas no

substncia lquida para matar a sede, nesse

se sabe qual ser, exemplo: Impostos.

caso como uma classificao extrnseca

Para que ocorra a obrigao de pagar os

pode haver ambiguidade, pois posso pensar

impostos, basta que ocorra o fato gerador, no

em outra substncia para matar a sede que

caso do IPVA, haver o dever de pag-lo para

no seja a gua, agora quando falamos a gua

o sujeito proprietrio de veculo automotor

uma substncia lquida composta por H20

Geraldo Ataliba estabeleceu a diferena entre

aqui por ser uma classificao intrseca no h

taxa e contribuio de melhoria, quando se

como existir ambiguidade.

trata ainda de tributos vinculados. Para o Autor

Por essa razo a classificao que toma por

a taxa seria vinculada direta e imediata, teve

tributo no vinculados e vinculados, trata-se de

a atuao do Estado nasce a obrigao

uma classificao intrnseca e por isso no h

tributrias. No caso das contribuies de

chances

melhoria

doutrinadores

teria

uma

vinculao

indireta,

prxima

se

de

faz

de

imposto,

verificao

ambiguidade.
que

classificam

segundo

de

dados

Agora
em

os
cinco

mediata, pois no basta a simples construo

espcies, misturam as classificaes, pois os

de uma obra pblica para se ter a imediata

impostos, taxas e contribuies de melhoria

cobrana

(tributos vinculados direta ou indiretamente e

valorizao imobiliria, por isso nesse caso a

tributos no vinculados) estariam classificados

vinculao seria mediata e indireta para as

pelo mtodo intrnseco, enquanto quando falam

contribuies de melhoria.

das contribuies e emprstimos compulsrios

do

tributo,

deve

ter

ainda

j estariam na classificao extrnseca e isso

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inadmissvel,
classificaes.

misturar

dois

(observao

mtodos
de

Eurico

de

Ainda que o Cdigo Tributrio Nacional adote a

de

teoria tripartida, por classificar as espcies

Santi).

tributrias em apenas trs, (impostos, taxas,

contribuio de melhoria), a maioria dos

O art. 5 do CTN prev trs espcies

doutrinadores, dentre eles, Aliomar Balleiro, e o

tributrias:

Supremo Tribunal Federal adotam a teoria

pentapartida,

1) Impostos

que

seriam

espcies

tributrias:

2) Taxas
3) Contribuio de Melhoria

a) Impostos
b) taxas

A Constituio Federal no art. 145 prev trs

c) contribuio de melhoria

espcies tributrias:

d) contribuio
e) emprstimo compulsrio

1) Impostos
2) Taxas

Nesse sentido, transcreve-se trecho do voto do

3) Contribuio de Melhoria

Ministro do STF Moreira Alves, em 29-06-1992,

no RE n 146.733-9/SP:

O art. 148 da CF faz meno ao Emprstimo

Compulsrio e o art. 149 da CF refere-se s

() De fato, a par das trs modalidades de

Contribuies.

tributos

O art. 149 divide as contribuies em trs

contribuies de melhoria), a que se refere o

modalidades, que sero estudadas em outro

art. 145, para declarar que so competentes

captulo:

para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito

a) Contribuio Social

Federal e os Municpio, os arts. 148 e 149

b) Contribuio de Interveno no Domnio

aludem a duas outras modalidades tributrias,

Econmico (CIDE)

para cuja instituio s a Unio competente:

c)

Contribuio

de

interesse

de

categoria profissional ou econmica

(os

impostos,

emprstimo

contribuies

as

taxas

compulsrio

sociais,

inclusive

as

as

as

de

interveno no domnio econmico e de

E o art. 149-A da CF traz a Contribuio para

interesse

custeio do servio de iluminao pblica

econmicas. (grifos nossos)

das

categorias

profissionais

ou

COSIP.
Visto o conceito de tributo e as espcies
tributrias passamos para anlise de como os

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tributos iro ingressar em nosso ordenamento

os

jurdico.

Legislativo.
No

entes

federativos

podemos

apresentam

confundir

Poder

competncia

tributria com competncia para legislar em

1.3 COMPETNCIA TRIBUTRIA

direito tributrio.
A competncia para legislar sobre direito
tributrio a outorga de poder concedido pela

Competncia Tributria a outorga de poder

Constituio Federal para editar leis que

concedido pela Constituio Federal aos Entes

versem sobre tributos e relaes jurdicas a

Federativos para que eles possam criar,

eles

instituir e majorar tributos.

concedida aos entes federativos para traarem

Somente os entes federativos apresentam

regras sobre o exerccio do poder de tributar.

pertinentes.

uma

competncia

competncia tributria, pois os tributos s

podem ser institudos por meio de lei, e apenas

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COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA

PARA

LEGISLAR

EM

DIREITO TRIBUTRIO

Criao, Instituio e Majorao de tributos

Leis que versem sobre tributos j institudos e

relaes jurdicas a eles pertinentes.

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2 - A competncia da Unio para legislar

Todos

os

Entes

competncia

Federativos

para

legislar

apresentam

sobre

direito

sobre normas gerais no exclui a competncia

suplementar dos Estados.

tributrio.

3 - Inexistindo lei federal sobre normas

O art. 24 da Constituio Federal prev

gerais, os Estados exercero a competncia

competncia concorrente entre a Unio, os

legislativa

Estados e Distrito Federal para legislar sobre

peculiaridades.

direito tributrio.

4 - A supervenincia de lei federal sobre

Compete Unio a edio de normas gerais e

normas gerais suspende a eficcia da lei

aos

estadual, no que lhe for contrrio.

Estados

Distrito

Federal

poder

plena,

para

atender

suas

suplementar a legislao federal.

Mas se no existir norma federal, Estados e

O art. 30 da CF estabelece a competncia dos

Distrito Federal apresentam competncia plena

Municpios para legislarem sobre assuntos de

para legislar sobre direito tributrio.

interesse

Se sobrevier a norma geral pela Unio, haver

federal, estadual no que lhe couber.

local

suplementar

legislao

suspenso da lei estadual no que lhe for

contrria. A lei federal no ir revogar a lei

Art. 30. Compete aos Municpios:

estadual porque no h entre elas uma

hierarquia.

I - legislar sobre assuntos de interesse

Diante da ausncia de norma geral da Unio

local;

sobre

II - suplementar a legislao federal e a

IPVA,

cada

Estado

exerceu

competncia legislativa plena, com base no art.

estadual no que couber;

24, 3 da CF.

III - instituir e arrecadar os tributos de sua

competncia,

bem

como

aplicar

suas

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao

rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de

Distrito Federal legislar concorrentemente

prestar contas e publicar balancetes nos

sobre:

prazos fixados em lei;

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio,

econmico e urbanstico

A competncia Tributria como vimos o

(...)

poder concedido pela Constituio Federal aos

1 - No mbito da legislao concorrente, a

Entes Federativos para que eles possam

competncia

instituir,

da

Unio

estabelecer normas gerais.

limitar-se-

criar

competncia

majorar

Tributria

tributos.

Apresenta

caractersticas importantes:

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a) Indelegabilidade:

sero os tributos de competncia de cada Ente

A Constituio no s prev a competncia

e a competncia tributria indelegvel, quer

tributria como tambm reparte, partilha esse

dizer, intransfervel.

poder entre as pessoas polticas que compe a

O Ente Federativo no poder transferir a sua

Federao,

ter

competncia tributria para nenhum outro Ente.

autonomia financeira, no basta terem apenas

Assim, se a Constituio outorgou poder para a

autonomia administrativa, autonomia poltica.

Unio instituir o Imposto sobre Produtos

A base do federalismo a autonomia dos

Industrializados(IPI) apenas ela poder instituir

Entes, por essa razo h a repartio do Poder

esse imposto, mais ningum!

de Tributar entre os Entes Federativos. Quando

Vejamos quais so os tributos de competncia

a Constituio outorga o poder para os Entes

tributria de cada Ente Federativo:

porque

essas

precisam

Federativos, ela estabelece exatamente quais

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UNIO

ESTADOS

IMPOSTOS

DO

ART. IMPOSTOS

153 CF

DISTRITO FEDERAL
DO

ART. IMPOSTOS

DO

MUNICPIOS

ART. IMPOSTOS DO ART. 156

155 CF

155 CF

CF

IE

ICMS

ICMS

IPTU

IR

IPVA

IPVA

ITBI

II

ITCMD (Imposto sobre ITCMD (Imposto sobre ISS

ITR

Transmisso

IOF

mortis ou doao)

IPI

causa Transmisso

causa

mortis ou doao)

IGF
IMPOSTOS

DO

ART.

IMPOSTOS

154

DO

ART.

147 CF

IEG

(Imposto

IPTU

Extraordinrio Guerra)

ITBI

Imposto Residual

ISS

TAXAS

TAXAS

CONTRIBUIES

DE CONTRIBUIES

TAXAS
DE CONTRIBUIES

TAXAS
DE CONTRIBUIES

MELHORIA

MELHORIA

MELHORIA

MELHORIA

CONTRIBUIES

CONTRIBUIES

CONTRIBUIES

CONTRIBUIES

ART. 149

ART. 149, 1

ART. 149, 1

ART. 149, 1

DE

1) Contribuio Social
2)

Contribuio

de Contribuio

interveno no domnio Previdenciria

econmico (CIDE)
3)

Contribuio

Interesse

de

Servidor Pblico

do Previdenciria
Servidor Pblico

Social Contribuio
do Previdenciria

Social
do

Servidor Pblico

de
CONTRIBUIO

categoria

Profissional

Social Contribuio

149-A CF

ou

ART. CONTRIBUIO

ART.

149-A CF

Econmica
Contribuio para custeio Contribuio para custeio
do Servio de Iluminao do Servio de Iluminao
Pblica (COSIP)

Pblica (COSIP)

No tem

No tem

EMPRSTIMO
COMPULSRIO

No tem

ART. 148 CF

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Obs: O Distrito Federal apresenta competncia

jurdica

de

direito

pblico

que

tenha

tributria para instituir o IPTU, ITBI e ISS por

conferido.

fora do disposto no art. 147 da CF que

3 No constitui delegao de competncia o

estabelece que os impostos dos Municpios

cometimento, a pessoas de direito privado, do

sero do Distrito Federal. (Art. 147. Competem

encargo ou da funo de arrecadar tributos

Unio, em Territrio Federal, os impostos

estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios,

cumulativamente,

os

impostos

Exemplo o caso do Imposto Territorial Rural

municipais; ao Distrito Federal cabem os

(ITR) cuja competncia tributria, ou seja, a

impostos municipais).

competncia para cri-lo, institui-lo ou majorlo da Unio, conforme estabelece o art. 153,

Como vimos a competncia tributria que

VI da CF, que poder, no entanto, delegar a

consiste na criao, instituio e majorao

funo de arrecadar e fiscalizar, ou seja, a

de tributo indelegvel. Contudo as funes

capacidade ativa tributria aos Municpios, nos

administrativas

termos do art. 153, 4, III da CF.

de

arrecadar,

fiscalizar

tributos e executar leis que compreendem a

Pela

capacidade ativa tributria essa sim pode ser

capacidade

delegvel.

delegada para uma pessoa jurdica de direito

literalidade
ativa

do

art.

tributria

7
s

do

CTN

pode

a
ser

pblico.
CTN - Art. 7 - A competncia tributria

Para fixar, temos:

indelegvel, salvo atribuio das funes de

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os
privilgios

processuais

que

competem

pessoa jurdica de direito pblico que a

conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a
qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa

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COMPETNCIA

TRIBUTRIA

CAPACIDADE ATIVA TRIBUTRIA PODE

INDELEGVEL!

SER DELEGVEL

Criar, instituir, Majorar

Arrecadar, Fiscalizar Tributos e Executar Leis

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que

no

obriga

aos

Entes

Federativos

b) Facultatividade: Os Entes Federativos no

institurem os tributos.

esto obrigados a instituir os tributos, cuja

Observa-se, ainda, que o pargrafo nico do

competncia tributria lhe foi atribuda pela

art. 11 da LC n 101/2000 prev uma sano

Constituio Federal.

para o Ente Federativo que no instituir todos

O art. 145 da CF determina que a Unio,

os impostos de sua competncia. O dispositivo

Estados,

Municpios

legal probe a realizao de transferncias

podero, e no devero instituir tributos. A

voluntrias quele que no instituir todos os

partir dessa regra a doutrina diz que a

impostos.

Distrito

competncia

Federal

tributria

no

Brasil

facultativa.

LC n 101/200 - Art. 11 (...)

Exemplo: o Imposto sobre Grandes Fortunas

Pargrafo nico. vedada a realizao de

IGF, que compete Unio a sua instituio, at

transferncias voluntrias para o ente que

hoje no foi criado e no h problema algum,

no observe o disposto no caput, no que se

porque a competncia tributria facultativa!

refere aos impostos.

Muitos

indagam

sobre

Lei

de

responsabilidade Fiscal, LC n 101/2000 que

O STF em Medida Cautelar ADI n 2238

estabelece em seu art. 11 que somente exerce

entendeu que o pargrafo nico do art. 11 da

uma boa gesto fiscal o Ente Federativo que

LC n 101/2000 no viola a Constituio

instituir e cobrar todos os tributos.

Federal porque a Lei trata de transferncias

voluntrias.

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da

As transferncias obrigatrias de impostos que

responsabilidade

esto nos artigos 153, 5, 157, 158 e 159 da

instituio, previso e efetiva arrecadao de

Constituio Federal essas sim s podero

todos os tributos da competncia constitucional

deixar de serem repassadas no caso do art.

do ente da Federao.

160 da CF, quando o Ente Federativo no

Pargrafo nico. vedada a realizao de

estiver aplicando o percentual exigido na rea

transferncias voluntrias para o ente que no

da sade, e tambm, no caso de dbitos de um

observe o disposto no caput, no que se refere

Ente, e suas Autarquias com outro Ente que ir

aos impostos.

fazer o repasse.

na

gesto

fiscal

O pargrafo nico do art. 11 da LC n 101/2000

Quanto a arrecadao no restam dvidas

proibiu apenas o repasse das transferncias

dessa obrigatoriedade, mas a obrigatoriedade

voluntrias e no das obrigatrias, por isso no

quanto Instituio fere a Constituio Federal

seria inconstitucional.

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13

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c)

Incaducabilidade:

Ente

Como exemplo temos a EC n 19/02 que

Federativo instituir o tributo pode ser exercido a

inseriu na Constituio o art. 149-A e criou a

qualquer tempo. O fato da Unio no ter

Contribuio para custeio do servio de

institudo

iluminao pblica (COSIP).

IGF,

em

direito

1988,

do

quando

da

promulgao da Constituio Federal, no lhe

retira o direito de institui-lo agora, passados

e) Irrenunciabilidade: A competncia tributria

mais de 20 anos.

irrenuncivel, o Ente Federativo no pode

jamais renunciar sua competncia tributria em

d) Inalterabilidade: a competncia tributria

favor de outro Ente, ele pode apenas deixar de

no

exerc-la.

pode

ser

infraconstitucional.

alterada
Assim,

por
quando

lei
a

Assim, o fato da Unio no ter criado ainda o

Constituio, no art. 156, I prev que o IPTU ir

IGF no confere o direito dos Estados, por

incidir sobre a propriedade de imvel urbano,

exemplo, institurem esse imposto, porque a

no pode uma lei modificar tal competncia ao

competncia Irrenuncivel.

ponto de determinar que o IPTU tenha como

hiptese de incidncia, fato gerador a mera

Para memorizar, a competncia tributria :

posse de imvel urbano.

Observe que o art. 32 do CTN prev como fato

1) Indelegvel

gerador do IPTU a propriedade, a posse e o

2) facultativa

domnio til de imvel urbano.

3) Incaducvel

O fato que o Cdigo Tributrio Nacional de

4) Inaltervel

1966 e a nossa Constituio de 1988, assim

5) Irrenuncivel

esse artigo do CTN s foi recepcionado pelo

nosso ordenamento jurdico, ao considerar que
ser contribuinte do IPTU o possuidor ou

REPARTIO

aquele que detenha o domnio til se houver o

TRIBUTRIAS

DAS

RECEITAS

animus domini.
Logo, o mero detentor da posse, como o

Constituio

locatrio no contribuinte do IPTU, porque a

hipteses

lei no pode alterar a competncia tributria e a

arrecadao dos impostos, conforme os artigos

CF determina que apenas o proprietrio

153, 5, 157, 158 e 159.

contribuinte desse imposto.

No art. 153, 5 da CF A Unio obrigada a

A competncia tributria no pode ser alterada

repassar 30% da arrecadao do IOF incidente

por meio de lei, mas Emenda Constitucional

sobre o ouro ativo financeiro para o Estado,

de

Federal

transferncia

prev

algumas

obrigatria

da

poder alter-la.

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Direito Tributrio
Josiane Minard

conforme a origem e 70% para o Municpio,

ativa tributria, ou seja, a funo de arrecadar,

conforme a origem.

fiscalizar esse imposto.

c) 50% do IPVA

5 - O ouro, quando definido em lei como

d) 25% do ICMS

ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase exclusivamente incidncia do imposto de

O art. 159 da CF, prev que a Unio entregar

que trata o inciso V do "caput" deste artigo,

48% da arrecadao do Imposto sobre Renda

devido na operao de origem; a alquota

e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre

mnima ser de um por cento, assegurada a

produtos industrializados (IPI) da seguinte

transferncia do montante da arrecadao nos

forma:

seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito

a) 21,5% ao Fundo de Participao dos

Federal ou o Territrio, conforme a origem;

Estados e do Distrito Federal;

II - setenta por cento para o Municpio de

b) 22,5% ao Fundo de Participao dos

origem.

Municpios;
c) 3% para aplicao em programas de

De acordo com o art. 157 da CF competem aos

financiamento ao setor produtivo das Regies

Estados e Distrito Federal:

Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de

a) 100% da arrecadao do IR incidente na

suas

fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer

regional, de acordo com os planos regionais de

ttulo, pelos Estados, suas autarquias e pelas

desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-

fundaes que institurem e mantiverem;

rido do Nordeste a metade dos recursos

b) 20% do produto da arrecadao do imposto

destinados Regio, na forma que a lei

residual.

estabelecer;
d)

instituies

1%

ao

financeiras

Fundo

de

de

carter

Participao

dos

Nos termos do art. 158 da CF competem aos

Municpios, que ser entregue no primeiro

Municpios:

decndio do ms de dezembro de cada ano

a) 100% da arrecadao do IR incidente na

Os incisos II e III do art. 159 da CF determinam

fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer

que:

ttulo, pelos Municpios, suas autarquias e

pelas fundaes que institurem e mantiverem;

a) 10% da arrecadao do Imposto sobre

b) 50% do ITR, como via de regra, e 100% do

produtos industrializados ser repassado aos

ITR quando o Municpio detiver a capacidade

Estados

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ao

Distrito

Federal,

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Direito Tributrio
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proporcionalmente ao valor das respectivas

normativo, com fora de lei, poder instituir e

exportaes de produtos industrializados.

majorar impostos.

b)

Primeira Observao: Ainda que o art. 62,

29%

do produto da arrecadao da

contribuio

de

interveno

no

domnio

2 da CF estabelea que a Medida Provisria

econmico prevista no art. 177, 4 aos

poder instituir e majorar impostos, o STF tem

Estados e o Distrito Federal, distribudos na

entendimento de que as Medidas Provisrias

forma da lei, observada a destinao a que se

podem instituir ou majorar outras espcies

refere o inciso II, c, do referido pargrafo.

tributrias, desde que essas no necessitem

de Lei Complementar para sua instituio.
Nesse

EXERCCIO

DA

COMPETNCIA

sentido,

transcreve-se

ementa

do

Acrdo AI-AGR 236.976/MG da relatoria do

TRIBUTRIA

Ministro Nri da Silveira:

Como vimos a competncia tributria o poder

Medida Provisria. Fora de lei. A medida

concedido pela Constituio Federal aos Entes

Provisria, tendo fora de lei, instrumento

Federativos para eles criarem, institurem e

idneo para instituir e modificar tributos e

majorarem tributos.

contribuies sociais.

Os Entes Federativos iro criar, instituir e

majorar os tributos apenas por meio de lei e via

A Medida Provisria, no entanto, para instituir

de regra lei ordinria.

ou majorar impostos dever observar dois

A lei ordinria o instrumento por excelncia

requisitos:

da imposio tributria. Para efeito de votao

Primeiro: Que o Imposto possa ser institudo

parlamentar, indica um quorum de maioria

por meio de Lei Ordinria, pois o art. 62, 1,

simples, o voto favorvel de mais da metade do

III da CF, veda a MP tratar sobre matrias

nmero de parlamentares presentes no dia da

reservadas Lei Complementar.

votao.

Segundo: Em se tratando de impostos,

Existem 4 tributos, todavia, que s podem ser

excepcionados

institudos ou majorados por meio de Lei

Guerra, Imposto sobre a Importao (II),

Complementar, que so: Contribuio Social

Imposto sobre a Exportao (IE), (imposto

Residual (art. 195, 4 da CF); Emprstimo

sobre operaes financeiras) IOF e Imposto

Compulsrio (art. 148 da CF); IGF (Imposto

sobre

sobre Grandes Fortunas Art. 153, VII da CF)

necessrio que a medida provisria que os

e Imposto Residual (art. 154, I da CF).

criar seja convertida em lei at o final do

Segundo a literalidade do art. 62, 2 da CF

exerccio financeiro, para que possa produzir

Medida Provisria, que um instrumento

efeitos no exerccio subsequente.

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produtos

Imposto

Extraordinrio

industrializados

(IPI),

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