Custeioda Previdencia Social Resumoda Aula 02

Custeio da Previdncia Social
Aula 02
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir
da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo
em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Assuntos tratados:
1 Horrio.
Contribuio das empresas / Contribuio sobre folha de pagamento / Sujeito

ativo / Sujeito passivo / Fato gerador / Base de clculo / Alquota / Observaes
2 Horrio.
Observaes Continuao / Regras de arrecadao das contribuies / Prazos

/ Certido Negativa de Dbito / Casos de Solidariedade e Substituio Tributria /
Cofins / Aposentadoria dos servidores pblicos
1 Horrio
1.
Contribuio das empresas
Quando se trata das contribuies sobre folha de pagamento, necessrio

destacar que a CRFB foi alterada em sua redao original.
O art. 195, I, a, CRFB, dispe que haver uma contribuio por folha de salrios
e demais rendimentos:
CRFB, Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
Antes, a contribuio era sobre a folha de salrios apenas, mas com a EC

20/98 passou-se a falar em folha de pagamento, pois passou a incluir na redao a
folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Inclui-se, portanto, tudo o que pago a um segurado que lhe presta servios,
mesmo que no seja empregado.
Essa contribuio est regulamentada no art. 22 da Lei 8.212/91.
Pela leitura do referido artigo, verifica-se que incide contribuio, inclusive, nas
contrataes de cooperativa de trabalho. uma base de clculo muito mais ampla.
Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327

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1.1.
Contribuio sobre folha de pagamento
Retomando a anlise do custeio da seguridade social, relembre-se que este

pautado em trs grandes fontes: (i) contribuio da Unio; (ii) outras receitas; (iii)
contribuies para a seguridade social. As duas primeiras foram tratadas na aula
anterior e o estudo agora ser destinado espcie ainda no abordada das
contribuies da seguridade social: contribuio sobre folha de pagamento.
Veja-se o art. 195, I, a da CRFB:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
incidentes sobre:
empregatcio.
1.1.1. Sujeito ativo

Sujeito ativo dessa contribuio a Unio Federal, que ir cobr-la por meio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil. Em juzo, ser representada pela Procuradoria
da Fazenda Nacional (PFN) nas demandas relacionadas a essa contribuio.
1.1.2. Sujeito passivo

Sujeitos passivos dessa contribuio sero as empresas e as figuras a ela
equiparadas, nos termos do art. 15, I e seu pargrafo nico da Lei 8.212/91:
Art. 15. Considera-se:
I - empresa - a firma individual ou sociedade que assume o risco de atividade
econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e
entidades da administrao pblica direta, indireta e fundacional;
Pargrafo nico. Equipara-se a empresa, para os efeitos desta Lei, o contribuinte
individual em relao a segurado que lhe presta servio, bem como a cooperativa,
a associao ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a misso
diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeiras.
Trata-se, portanto, de conceito subjetivo e mais amplo do que o previsto no

direito empresarial. Considera-se empresa, para fins previdencirios, aquela que
exerce atividade econmica, bem como rgos e entidades da Administrao Pblica.
Unio, Estados, Municpios, DF e administrao indireta, com servidores que
ocupem exclusivamente cargos em comisso (sem cargo efetivo), pagaro contribuio


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sobre a folha de pagamento desse servidor, no havendo que se falar em imunidade

neste caso, pois esta aplicvel exclusivamente aos impostos.
Na dico do pargrafo nico acima, outras figuras tambm se equiparam a
empresas, como o contribuinte individual (dentista) em relao ao segurado que lhe
presta servio (atendente do seu consultrio).
Note-se que o dentista, ele prprio, contribuinte individual e, como tal,
pagar 20% do salrio de contribuio. Alm disso, pagar 20% do salrio que paga
atendente, como contribuio sobre folha de pagamento.
O consulado e a embaixada tambm so considerados empresas, incidindo a
contribuio.
Observe que o empregador domstico no se confunde com a empresa,
pagando uma contribuio diferente, pois se trata de um servio no mbito familiar e
sem inteno de lucro, conforme dispe o art. 15, II da Lei 8212/91:
Art. 15. Considera-se:
II - empregador domstico - a pessoa ou famlia que admite a seu servio, sem
finalidade lucrativa, empregado domstico.
1.1.3. Fato gerador

Veja-se o art. 22, I da Lei 8.212/91:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm
do disposto no art. 23, de:
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a
qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores
avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que
seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador
de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo
coletivo de trabalho ou sentena normativa.
O dispositivo indica que mesmo que a empresa no tenha efetuado o

pagamento, mas se este j devido, ocorreu, ento, a prtica do fato gerador a
ensejar a exigncia da contribuio. Aquilo que for pago, devido ou creditado ao
segurado constitui o fato gerador da contribuio.
1.1.4. Base de clculo

Retome-se a redao do art. 195, I, a, CRFB:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da

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Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes

contribuies sociais:
incidentes sobre:
empregatcio.
Na redao original da alnea acima havia meno apenas folha de salrios.

Posteriormente, a EC 20/98 introduziu a expresso demais rendimentos,
ampliando a base de clculo da contribuio e provocando mudanas tambm na
redao do art. 22 da Lei 8.212/91, analisado adiante. A emenda constitucional
superou antigos questionamentos que existiam acerca do alcance da contribuio.
Veja-se, portanto, a atual redao do art. 22, I e III da Lei 8.212/91:
coletivo de trabalho ou sentena normativa;
III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a
qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que
lhe prestem servios.
Dessa forma, com base no inciso III, perceba que aquela pessoa fsica que
contrata um pedreiro para realizar obras em sua casa deve pagar contribuio sobre o
pagamento feito a esse profissional.
Note que se a bab dormir no servio disposio do servio para levantar no
meio da noite e cuidar da criana, ser remunerada por isso, e incidir contribuio.
A base de clculo inclui tudo o que se paga a qualquer segurado que presta o
servio. Integram a base de clculo todas as parcelas previstas no art. 28 da Lei
8.212/91, porm sem submisso ao teto (a contribuio incide sobre a folha de
pagamento, sem limitao do teto).
1.1.5. Alquota
Veja-se o art. 22, I, III e IV da Lei 8.212/91:


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coletivo de trabalho ou sentena normativa.
III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a
qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que
lhe prestem servios;
IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por
intermdio de cooperativas de trabalho.
Os incisos I e III prescrevem a alquota padro de 20% sobre a folha de

pagamento.
J no inciso IV, tem-se uma situao diferenciada, pois pode ser que a empresa
contrate uma cooperativa de trabalho para prestao de servios. A quantia paga
cooperativa de trabalho ser tributada, porque se enquadra como folha de pagamento
da empresa. Os cooperativados passam a ser parte da folha de pagamento da empresa
e o tributo devido pela prpria empresa, de forma que ela a contribuinte (e no
meramente responsvel). Nesse caso, a alquota ser de 15%.
Por fim, no art. 22, II, Lei 8.212/91 tem-se a previso do Seguro para Acidente
de Trabalho (SAT). O dispositivo afirma que a empresa pagar contribuio de 1%, 2%
ou 3% sobre a folha de pagamento em razo do grau de riscos ambientais do trabalho:
II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de
24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de
incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o
total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos:
a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco
de acidentes do trabalho seja considerado leve;
b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse
risco seja considerado mdio;
c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse
risco seja considerado grave.
O termo SAT (seguro de acidente de trabalho), embora no seja tecnicamente

preciso, foi consagrado pela jurisprudncia. Alguns autores, entretanto, entendem de
melhor tcnica referir-se a essa contribuio como RAT (riscos ambientais do
trabalho). Outros ainda a chamam de SAT/RAT.


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O art. 22, II da Lei 8.212/91 determina, ento, que a alquota ir variar 1%, 2%
ou 3% de acordo com o risco leve, mdio ou grave, respectivamente. Ocorre que a lei
no estipulou quais atividades so de risco leve, mdio ou grave, deixando tal tarefa
Administrao. Diante disso, questionou-se junto ao STF eventual ofensa ao princpio
da legalidade, pois as empresas alegavam que a situao, na prtica, conferia ao
Administrador Pblico o poder de fixar a alquota devida. STF e STJ refutaram a tese,
entendendo pela licitude da definio do risco da atividade pela Administrao, sem
ofensa ao princpio da legalidade tributria.
Registre-se que essa contribuio, no passado, destinava-se a custear a
aposentadoria especial. Ocorre que a partir da Lei 10.666/2003 ela ganhou outra
funo de destaque, de carter extrafiscal. A partir dessa lei, passou-se a trabalhar
com a classificao dos riscos ambientais de trabalho a partir de um ndice chamado
fator acidentrio de preveno (FAP). Tal fator construdo levando em conta as
medidas que a empresa adota para reduzir os riscos ambientais do trabalho, como
equipamentos de proteo coletiva e individual. Alm disso, estabeleceu-se um
ranking entre as empresas para aferir aquelas empresas nas quais ocorrem mais
acidentes de trabalho e quais tomam mais medidas protetivas.
Assim, o valor da alquota da contribuio ser aumentado (at dobrado, ou
seja, 6%) ou reduzido (at a metade, ou seja, 0,5%) conforme os ndices de tais
balanos sejam maiores (mais acidentes) ou menores (menos acidentes) no fator
acidentrio de preveno, cuja formao tambm levar em conta o j estudado perfil
profissiogrfico previdencirio (PPP).
Questiona-se como classificado o risco da atividade se uma empresa possui
diversos estabelecimentos. Para o STJ, se possuir CNPJ prprio, verifica-se a atividade
do estabelecimento/filial de forma separada. J se no possuir CNPJ prprio, toma-se
por base o risco da atividade preponderante da empresa (que ser a atividade com o
maior nmero de empregados da empresa e no necessariamente sua atividade-fim).
Nesse sentido, a Smula 351 do STJ:
Smula 351: A alquota de contribuio para o Seguro de Acidente do Trabalho
(SAT) aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada
pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver
apenas um registro.
Imagine-se que um salrio tenha sido pago no dia 20 de abril. Questiona-se se

contribuio que incide refere-se ao prprio ms de abril ou ao ms anterior (maio).
A jurisprudncia j se posicionou que o ms de competncia o ms ao qual se
refere remunerao. Assim, na hiptese, a contribuio referente ao ms de maio.
1.1.6. Observaes

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Ressalte-se o art. 22, 1 da Lei 8.212/91, que estabelece uma alquota

adicional para as instituies financeiras (2,5% a mais sobre a contribuio devida):
Art. 22
1 No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de
previdncia privada abertas e fechadas, alm das contribuies referidas neste
artigo e no art. 23, devida a contribuio adicional de dois vrgula cinco por
cento sobre a base de clculo definida nos incisos I e III deste artigo.
As instituies financeiras recorreram ao STF questionando a

constitucionalidade dessa alquota adicional, por ofensa isonomia tributria. A Corte
entendeu pela constitucionalidade dessa alquota adicional, fundamentando-se na
equidade tributria, bem como no art. 194, pargrafo nico e art. 195, 9, ambos da
CRFB. Vejam-se os dispositivos:
Art. 194
Pargrafo nico. Compete ao Poder Pblico, nos termos da lei, organizar a
seguridade social, com base nos seguintes objetivos:
V - equidade na forma de participao no custeio;
Art. 195
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter
alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da empresa ou da condio
estrutural do mercado de trabalho.
Outro ponto de destaque relaciona-se ao art. 25 da Lei 8.212/91, que

estabelece duas contribuies: (i) uma contribuio do segurado especial (pautada no
art. 195, II, CRFB) e (ii) uma contribuio do produtor rural pessoa fsica (pautada no
art. 195, I, a, CRFB). Especificamente para o caso do produtor rural, o art. 25 fixou uma
contribuio substitutiva da contribuio sobre folha de pagamento: ao invs de
pagar 20% da folha de pagamento dos empregados, pagar 2,1% sobre o resultado da
produo rural, na forma de 2% sobre a produo rural + 0,1% de acidente de
trabalho. Veja-se o art. 25 da Lei 8.212/91:
Art. 25. A contribuio do empregador rural pessoa fsica, em substituio
contribuio de que tratam os incisos I e II do art. 22, e a do segurado especial,
referidos, respectivamente, na alnea a do inciso V e no inciso VII do art. 12 desta
Lei, destinada Seguridade Social, de:
I - 2% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo;
II - 0,1% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo para
financiamento das prestaes por acidente do trabalho.
Embora a inteno tenha sido boa, na prtica o dispositivo gera distores, de
forma que a matria chegou ao STF. A Corte, em dois recursos extraordinrios
(com repercusso geral), declarou a inconstitucionalidade dessa sistemtica na

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aplicao ao produtor rural. Note-se que para o segurado especial no h

problema, sendo o dispositivo aplicvel. Todavia, o mesmo no ocorre com o
produtor rural, pois no ser possvel cobrar a contribuio substitutiva da
contribuio sobre a folha de pagamento do produtor rural. A contribuio deste
ser da forma ordinria.
Embora a inteno tenha sido boa, na prtica o dispositivo gera distores, de

forma que a matria chegou ao STF. A Corte, em dois recursos extraordinrios (com
repercusso geral), declarou a inconstitucionalidade dessa sistemtica na aplicao ao
produtor rural. Note-se que para o segurado especial no h problema, sendo o
dispositivo aplicvel. Todavia, o mesmo no ocorre com o produtor rural, pois no ser
possvel cobrar a contribuio substitutiva da contribuio sobre a folha de pagamento
do produtor rural. A contribuio deste ser da forma ordinria.
Observao: As pessoas previstas no art. 12, V, a, da Lei 8.212/91 ingressam na
mesma situao do produtor rural. O pescador que possua empregados tambm, mas
se trabalha sozinho ser segurado especial. Veja-se o dispositivo:
Art. 12. So segurados obrigatrios da Previdncia Social as seguintes pessoas
fsicas:
V - como contribuinte individual:
a) a pessoa fsica, proprietria ou no, que explora atividade agropecuria, a
qualquer ttulo, em carter permanente ou temporrio, em rea superior a 4
(quatro) mdulos fiscais; ou, quando em rea igual ou inferior a 4 (quatro)
mdulos fiscais ou atividade pesqueira, com auxlio de empregados ou por
intermdio de prepostos; ou ainda nas hipteses dos 10 e 11 deste artigo.
Registre-se que h outras contribuies substitutivas que adotam sistemtica

semelhante exposta, como aquelas dos clubes de futebol, prevista no art. 22, 6, Lei
8.212/91:
Art. 22
6 A contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de
futebol profissional destinada Seguridade Social, em substituio prevista nos
incisos I e II deste artigo, corresponde a cinco por cento da receita bruta,
decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio
nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de
qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos,
publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos.
O dispositivo afirma que havendo manuteno de time de futebol profissional

as contribuies do art. 195 I e II, CRFB, so substitudas por 5% da renda total de
qualquer espetculo desportivo (ingressos, direitos de imagem e transmisso dos jogos
etc.).
2 Horrio


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1.1.7. Observaes Continuao

Hiptese distinta da exposta est no art. 31 da Lei 8.212/91. Veja-se o
dispositivo:
Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo
de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por
cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher,
em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20
(vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou
at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele
dia, observado o disposto no 5o do art. 33 desta Lei.
1 O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na
nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por
qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do
recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a
folha de pagamento dos seus segurados.
2 Na impossibilidade de haver compensao integral na forma do pargrafo
anterior, o saldo remanescente ser objeto de restituio.
3 Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-de-obra a colocao
disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de
segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade
fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao.
O art. 31 cuida das empresas de cesso de mo-de-obra (terceirizao). Quem

dever a contribuio sobre a folha de pagamento dos empregados ser a empresa
contratada (terceirizada). Todavia, o legislador entendeu por bem instituir um caso de
substituio tributria. Assim, a empresa contratante far reteno no valor de 11%
da nota fiscal para recolher a contribuio da empresa contratada. Note-se, todavia,
que tal reteno apenas um adiantamento da contribuio. Pode ocorrer de a
empresa contratada ainda precisar recolher uma diferena, se a contribuio devida
superar o percentual recolhido da nota fiscal (pagar apenas a diferena). Igualmente,
ser possvel a situao inversa: o percentual recolhido pode superar a contribuio
devida, quando a empresa contratada far jus diferena de volta (ou por
compensao ou por restituio).
2.
Regras de arrecadao das contribuies
Observao: As entidades beneficentes de assistncia social so imunes de

contribuio para a seguridade social. A despeito do termo isentas utilizado no
dispositivo, sabe-se que a no incidncia constitucionalmente qualificada caracteriza,
na verdade, a imunidade. Veja-se o art. 195, 7 da CRFB:
Art. 195
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.


Aula 02
Via de regra, para tratar de imunidade exige-se norma geral de direito

tributrio, matria que reclama lei complementar. Ocorre que, como no 7 do art.
195, CRFB h meno apenas a lei, tem-se entendido que lei ordinria poderia tratar
da imunidade das entidades beneficentes de assistncia social, o que vem ocorrendo
pela Lei 12.101/2009.
Por essa lei ordinria, prova-se a qualidade de entidade beneficente de
assistncia social atravs do Certificado de Entidades Beneficentes de Assistncia
Social (CEBAS), fornecido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). Para
obter esse certificado necessrio preencher requisitos previstos na lei, como a no
remunerao de dirigentes, a no distribuio de lucro e o compromisso de que
eventual resultado positivo seja reinvestido nas finalidades da prpria entidade.
Registre-se que a Lei 12.101/2009 admite a concesso do mencionado
certificado a entidades de educao e entidades que prestem servios de sade. Tais
entidades podem ser enquadradas como entidades beneficentes de assistncia social,
devendo preencher certos requisitos, como os previstos no art. 4 da Lei 12.101/2009:
Art. 4
Para ser considerada beneficente e fazer jus certificao, a entidade de sade
dever, nos termos do regulamento:
I - comprovar o cumprimento das metas estabelecidas em convnio ou
instrumento congnere celebrado com o gestor local do SUS;
II - ofertar a prestao de seus servios ao SUS no percentual mnimo de 60%
(sessenta por cento);
III - comprovar, anualmente, da forma regulamentada pelo Ministrio da Sade, a
prestao dos servios de que trata o inciso II, com base nas internaes e nos
atendimentos ambulatoriais realizados.
No art. 13 da Lei 12.101/2009 tm-se os requisitos para as entidades de

educao:
Art. 13. Para os fins da concesso da certificao de que trata esta Lei, a entidade
de educao dever aplicar anualmente em gratuidade, na forma do 1o, pelo
menos 20% (vinte por cento) da receita anual efetivamente recebida nos termos
da Lei no 9.870, de 23 de novembro de 1999.
1 Para o cumprimento do disposto no caput, a entidade dever:
I - demonstrar adequao s diretrizes e metas estabelecidas no Plano Nacional de
educao - PNE, na forma do art. 214 da Constituio Federal;
II - atender a padres mnimos de qualidade, aferidos pelos processos de avaliao
conduzidos pelo Ministrio da Educao; e
III - oferecer bolsas de estudo nas seguintes propores:
a) no mnimo, uma bolsa de estudo integral para cada 9 (nove) alunos pagantes
da educao bsica;
b) bolsas parciais de 50% (cinquenta por cento), quando necessrio para o alcance
do nmero mnimo exigido.
2 As propores previstas no inciso III do 1o podero ser cumpridas
considerando-se diferentes etapas e modalidades da educao bsica presencial.

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Aula 02
No art. 18 da Lei 12.101/2009 tm-se a entidade propriamente dita:

Art. 18. A certificao ou sua renovao ser concedida entidade de assistncia
social que presta servios ou realiza aes assistenciais, de forma gratuita,
continuada e planejada, para os usurios e a quem deles necessitar, sem qualquer
discriminao, observada a Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993.
1o As entidades de assistncia social a que se refere o caput so aquelas que
prestam, sem fins lucrativos, atendimento e assessoramento aos beneficirios,
bem como as que atuam na defesa e garantia de seus direitos.
2o As entidades que prestam servios com objetivo de habilitao e reabilitao
de pessoa com deficincia e de promoo da sua integrao vida comunitria e
aquelas abrangidas pelo disposto no art. 35 da Lei no10.741, de 1o de outubro de
2003, podero ser certificadas, desde que comprovem a oferta de, no mnimo,
60% (sessenta por cento) de sua capacidade de atendimento ao sistema de
assistncia social.
3o A capacidade de atendimento de que trata o 2o ser definida anualmente
pela entidade, aprovada pelo rgo gestor de assistncia social municipal ou
distrital e comunicada ao Conselho Municipal de Assistncia Social.
4o As entidades certificadas como de assistncia social tero prioridade na
celebrao de convnios, contratos, acordos ou ajustes com o poder pblico para
a execuo de programas, projetos e aes de assistncia social.
2.1.
Prazos
Em relao aos prazos de prescrio e decadncia previstos na Lei 8.212/91, a

questo foi amplamente debatida, at que o STF reconheceu a inconstitucionalidade
dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91, consubstanciando essa posio na Smula
Vinculante 8, in verbis:
Smula Vinculante 8: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do
Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam
de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Deve-se aplicar o Cdigo Tributrio Nacional em relao prescrio e

decadncia das contribuies previdencirias, porque lei ordinria no pode regular
tais matrias.
O art. 103 da Lei 8.213/91 informa que o prazo decadencial de 10 anos para
que se possa promover ou revisar a mudana no ato de concesso de benefcio, a
contar do recebimento do benefcio:
Art. 103. de dez anos o prazo de decadncia de todo e qualquer direito ou ao
do segurado ou beneficirio para a reviso do ato de concesso de benefcio, a
contar do dia primeiro do ms seguinte ao do recebimento da primeira prestao
ou, quando for o caso, do dia em que tomar conhecimento da deciso indeferitria
definitiva no mbito administrativo.
Pargrafo nico. Prescreve em cinco anos, a contar da data em que deveriam ter
sido pagas, toda e qualquer ao para haver prestaes vencidas ou quaisquer

11

Aula 02
restituies ou diferenas devidas pela Previdncia Social, salvo o direito dos

menores, incapazes e ausentes, na forma do Cdigo Civil.
Observe que, se, ao invs de fazer o pedido de reviso judicialmente, pedir

administrativamente, acontece uma interrupo, pois o prazo comea a contar da
cincia da deciso administrativa que nega a deciso.
Trata-se de um prazo extremamente polmico, aguardando deciso dos
Tribunais.
Sobre as revises de benefcios concedidos antes de 1997 h 2 correntes:
1 corrente: Diz que a aplicao do prazo decadencial segue o princpio
tempus regit actum, pois se trata de um direito material. A consequncia que no
tinha prazo para pedir a reviso desses benefcios. Esse entendimento era do STJ.
2 corrente: Hoje, majoritria. o entendimento de que havia que dar
uma aplicao imediata da lei que trata do prazo decadencial. Ou seja, a lei nova (lei
de 1997) regula os efeitos futuros do fato pretrito. Ou seja, de 1997 para frente,
aplica-se o prazo decadencial. Para esse entendimento, todos os benefcios antigos
foram alcanados pela decadncia em 2007.
Sobre a prescrio desses benefcios, encontramos no pargrafo nico do art.
103 da Lei 8.213/91 um prazo prescricional quinquenal:
103.
Pargrafo nico. Prescreve em cinco anos, a contar da data em que deveriam ter
sido pagas, toda e qualquer ao para haver prestaes vencidas ou quaisquer
restituies ou diferenas devidas pela Previdncia Social, salvo o direito dos
menores, incapazes e ausentes, na forma do Cdigo Civil.
Imaginando que um benefcio tenha sido concedido no ano de 2005 e no ano

de 2013 foi ajuizado ao para pleitear a reviso desse benefcio, note que s sero
revisadas as parcelas a partir de 2008.
O art. 103-A da Lei 8.213/91 traz um prazo contrrio administrao, pois o
INSS tem um prazo de 10 anos para revisar, salvo se a reviso decorrer de m-f:
Art. 103-A. O direito da Previdncia Social de anular os atos administrativos de
que decorram efeitos favorveis para os seus beneficirios decai em dez anos,
contados da data em que foram praticados, salvo comprovada m-f.
3.
Certido Negativa de Dbito
Existe vedao constitucional contratao e ao recebimento de incentivos do

governo se a entidade no possuir regularidade fiscal, nos termos do art. 195, 3 da
CRFB:
Art. 195

12

Aula 02
3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como

estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber
benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
Para comprovar a regularidade fiscal utiliza-se a Certido Negativa de Dbito

(CND), que gnero que comporta duas espcies: (i) a certido negativa propriamente
dita; e (ii) a certido positiva com efeitos de negativa. Vejam-se os arts. 47 e 48 da Lei
8.212/91:
Art. 47. exigida Certido Negativa de Dbito-CND, fornecida pelo rgo
competente, nos seguintes casos:
I - da empresa:
a) na contratao com o Poder Pblico e no recebimento de benefcios ou
incentivo fiscal ou creditcio concedido por ele;
b) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem imvel ou direito a ele
relativo;
c) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem mvel de valor superior a
Cr$ 2.500.000,00 (dois milhes e quinhentos mil cruzeiros) incorporado ao ativo
permanente da empresa;
d) no registro ou arquivamento, no rgo prprio, de ato relativo a baixa ou
reduo de capital de firma individual, reduo de capital social, ciso total ou
parcial, transformao ou extino de entidade ou sociedade comercial ou civil e
transferncia de controle de cotas de sociedades de responsabilidade limitada;
II - do proprietrio, pessoa fsica ou jurdica, de obra de construo civil, quando de
sua averbao no registro de imveis, salvo no caso do inciso VIII do art. 30.
Art. 48. A prtica de ato com inobservncia do disposto no artigo anterior, ou o
seu registro, acarretar a responsabilidade solidria dos contratantes e do oficial
que lavrar ou registrar o instrumento, sendo o ato nulo para todos os efeitos.
No art. 47, tem-se uma srie de negcios sujeitos CND, como a venda de bem
imvel.
No passado, diante do parcelamento do dbito, a Lei 8.212/91 s admitia a
expedio de certido negativa de dbito diante da garantia da dvida, em lgica
conflitante com o CTN. A jurisprudncia se posicionou de forma a rechaar a exigncia
daquela lei. O legislador, ento, diante da jurisprudncia consolidada, retirou essa
exigncia do art. 47 da Lei 8.212/91.
4.
Casos de Solidariedade e Substituio Tributria
No art. 30, I, da Lei 8.212/91, tem-se a responsabilidade das empresas:

Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de outras
importncias devidas Seguridade Social obedecem s seguintes normas:
I - a empresa obrigada a:
a) arrecadar as contribuies dos segurados empregados e trabalhadores avulsos
a seu servio, descontando-as da respectiva remunerao;
b) recolher os valores arrecadados na forma da alnea a deste inciso, a
contribuio a que se refere o inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as
13

Aula 02
contribuies a seu cargo incidentes sobre as remuneraes pagas, devidas ou

creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e
contribuintes individuais a seu servio at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao
da competncia;
c) recolher as contribuies de que tratam os incisos I e II do art. 23, na forma e
prazos definidos pela legislao tributria federal vigente.
Cabe s empresas recolher a sua contribuio, bem como reter na fonte

quando for o caso e tambm recolh-las at o dia 20 do ms seguinte ao ms de
competncia. J os segurados (contribuinte individual e segurado facultativo) iro
recolher sua contribuio at o dia 15 do ms seguinte.
O art. 30, 2, II da Lei 8.212/91 merece destaque. De acordo com o dispositivo,
em caso de no haver expediente bancrio no dia, a contribuio da empresa deve ser
paga no dia til imediatamente anterior. Veja-se a redao do preceito:
Art. 30
2 Se no houver expediente bancrio nas datas indicadas:
II - na alnea b do inciso I e nos incisos III, X e XIII do caput deste artigo, at o dia
til imediatamente anterior.
Passando anlise do VI do art. 30 da Lei 8.212/91:

Art. 30
VI - o proprietrio, o incorporador definido na Lei n 4.591, de 16 de dezembro
de 1964, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria, qualquer que
seja a forma de contratao da construo, reforma ou acrscimo, so solidrios
com o construtor, e estes com a subempreiteira, pelo cumprimento das obrigaes
para com a Seguridade Social, ressalvado o seu direito regressivo contra o
executor ou contratante da obra e admitida a reteno de importncia a este
devida para garantia do cumprimento dessas obrigaes, no se aplicando, em
qualquer hiptese, o benefcio de ordem.
Todas as contribuies estudadas tambm so aplicadas na construo civil,

sendo que aqui h solidariedade. Inclusive, por isso, admite-se a reteno, como forma
de resguardo. Adota-se o critrio de 11% de reteno do valor da nota (servio
prestado).
Por entender que no seria adequado estender a solidariedade ao adquirente
do imvel, o legislador disps o seguinte no art. 30, VII da Lei 8.212/91:
Art. 30
VII - exclui-se da responsabilidade solidria perante a Seguridade Social o
adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realizar a operao com empresa
de comercializao ou incorporador de imveis, ficando estes solidariamente
responsveis com o construtor.
O adquirente retirado da solidariedade. Por outro lado, a imobiliria (agente

de comercializao) permanece solidariamente responsvel com o construtor, como
indica a ressalva final do dispositivo.

14

Aula 02
Ressalte-se ainda o caso das construes populares de residncia unifamiliar

destinada ao uso prprio, realizada a partir de mutires, onde no h mo-de-obra
assalariada. Nessa circunstncia no h incidncia de contribuio, nos termos do art.
30, VIII da Lei 8.212/91:
Art. 30
VIII - nenhuma contribuio Seguridade Social devida se a construo
residencial unifamiliar, destinada ao uso prprio, de tipo econmico, for executada
sem mo-de-obra assalariada, observadas as exigncias do regulamento.
A Administrao adota entendimento segundo o qual se a obra realizada,

mesmo sem mo de obra assalariada, no de residncia unifamiliar nem destinada
ao uso prprio haver incidncia de contribuio. Por outro lado, para a doutrina,
mesmo na hiptese, no incidir contribuio, por ausncia de fundamento legal. A
jurisprudncia escassa porque a matria no chega a ser judicializada.
As empresas integrantes do mesmo grupo econmico tambm possuem
responsabilidade solidria pelas contribuies, como informa o art. 30, IX, Lei
8.212/91:
Art. 30
IX - as empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza respondem
entre si, solidariamente, pelas obrigaes decorrentes desta Lei.
O parcelamento de dbitos tributrios no suspendia a exigibilidade desse

crdito, apenas se oferecesse uma garantia que considerava suspensa.
A receita trabalhava em uma tica anterior ao CTN. A jurisprudncia, hoje,
afirma que se trata de matria de lei complementar, no podendo exigir o
oferecimento de garantia para suspender a exigibilidade, ou seja, o parcelamento j
seria suficiente para certido positiva com efeitos de negativa.
5.
Cofins
Art. 195, I, b, CRFB

Art. 195 - A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
incidentes sobre:
b) a receita ou o faturamento;
A COFINS incide sobre faturamento ou receita, sendo instituda pela LC 70/91

(materialmente lei ordinria), sendo objeto de alguns questionamentos, pois sendo
prevista constitucionalmente no precisaria da lei complementar, podendo ser criada
por lei ordinria.
15

Aula 02
Para alterar essa lei preciso de lei ordinria. Se permitisse que a LC 70/91
ficasse com status de lei complementar, e somente fosse alterada por outra lei
complementar, estar-se-ia alterando uma previso constitucional, no sendo
permitido ao legislador.
Observe que a COFINS, na origem, era apenas contribuio sobre faturamento,
com o advento da EC 20/98 estendeu a questo para a Receita.
6.
Aposentadoria dos servidores pblicos
O fundamento de validade dessa aposentadoria o art. 40, 4 da CFRB.

Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes,
assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante
contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos
pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial
e o disposto neste artigo.
Art. 149.
4 vedada a adoo de requisitos e critrios diferenciados para a concesso de
aposentadoria aos abrangidos pelo regime de que trata este artigo, ressalvados,
nos termos definidos em leis complementares, os casos de servidores:
O servidor pblico tem duas formas de se aposentar, que so financiadas por

contribuio de servidores ativos e inativos:
-
Art. 40, 1, a da CRFB, prev a aposentadoria integral:

Art. 40.
1 - Os servidores abrangidos pelo regime de previdncia de que trata este
artigo sero aposentados, calculados os seus proventos a partir dos valores
fixados na forma dos 3 e 17:
a) sessenta anos de idade e trinta e cinco de contribuio, se homem, e cinqenta
e cinco anos de idade e trinta de contribuio, se mulher;
Art. 40, 1, I, b da CRFB, prev a aposentadoria proporcional:

Art. 40.
1.
I - por invalidez permanente, sendo os proventos proporcionais ao tempo de
contribuio, exceto se decorrente de acidente em servio, molstia profissional ou
doena grave, contagiosa ou incurvel, na forma da lei;
b) sessenta e cinco anos de idade, se homem, e sessenta anos de idade, se mulher,
com proventos proporcionais ao tempo de contribuio.
Registre-se que para os servidores pblicos tambm no h lei tratando de

aposentadoria especial e, mesmo assim, o STF tem concedido diversas injunes para
garantir esse direito.

16

Aula 02
Segundo art. 40, 4 da CRFB, os servidores que trabalhem em atividades

insalubres, perigosas e com deficincia podem se aposentar mais cedo. Observe que,
desde 1998, a aposentadoria especial do servidor pblico matria de lei
complementar.
Como at hoje no existe lei regulamentando essa aposentadoria especial, o
STF entendeu que o direito aposentadoria especial garantido aos servidores
atravs dos arts. 57 e 58 da lei 8.213/91.
Art. 57. A aposentadoria especial ser devida, uma vez cumprida a carncia
exigida nesta Lei, ao segurado que tiver trabalhado sujeito a condies especiais
que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, durante 15 (quinze), 20 (vinte) ou
25 (vinte e cinco) anos, conforme dispuser a lei.
1 A aposentadoria especial, observado o disposto no art. 33 desta Lei, consistir
numa renda mensal equivalente a 100% (cem por cento) do salrio-de-benefcio.
2 A data de incio do benefcio ser fixada da mesma forma que a da
aposentadoria por idade, conforme o disposto no art. 49.
3 A concesso da aposentadoria especial depender de comprovao pelo
segurado, perante o Instituto Nacional do Seguro SocialINSS, do tempo de
trabalho permanente, no ocasional nem intermitente, em condies especiais
que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, durante o perodo mnimo fixado.
4 O segurado dever comprovar, alm do tempo de trabalho, exposio aos
agentes nocivos qumicos, fsicos, biolgicos ou associao de agentes prejudiciais
sade ou integridade fsica, pelo perodo equivalente ao exigido para a
concesso do benefcio.
5 O tempo de trabalho exercido sob condies especiais que sejam ou venham a
ser consideradas prejudiciais sade ou integridade fsica ser somado, aps a
respectiva converso ao tempo de trabalho exercido em atividade comum,
segundo critrios estabelecidos pelo Ministrio da Previdncia e Assistncia Social,
para efeito de concesso de qualquer benefcio.
6 O benefcio previsto neste artigo ser financiado com os recursos provenientes
da contribuio de que trata o inciso II do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de
1991, cujas alquotas sero acrescidas de doze, nove ou seis pontos percentuais,
conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa permita a
concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de
contribuio, respectivamente.
7 O acrscimo de que trata o pargrafo anterior incide exclusivamente sobre a
remunerao do segurado sujeito s condies especiais referidas no caput.
8 Aplica-se o disposto no art. 46 ao segurado aposentado nos termos deste
artigo que continuar no exerccio de atividade ou operao que o sujeite aos
agentes nocivos constantes da relao referida no art. 58 desta Lei.
Art. 58. A relao dos agentes nocivos qumicos, fsicos e biolgicos ou associao
de agentes prejudiciais sade ou integridade fsica considerados para fins de
concesso da aposentadoria especial de que trata o artigo anterior ser definida
pelo Poder Executivo.
1 A comprovao da efetiva exposio do segurado aos agentes nocivos ser
feita mediante formulrio, na forma estabelecida pelo Instituto Nacional do
Seguro Social-INSS, emitido pela empresa ou seu preposto, com base em laudo

17

Aula 02
tcnico de condies ambientais do trabalho expedido por mdico do trabalho ou

engenheiro de segurana do trabalho nos termos da legislao trabalhista.
2 Do laudo tcnico referido no pargrafo anterior devero constar informao
sobre a existncia de tecnologia de proteo coletiva ou individual que diminua a
intensidade do agente agressivo a limites de tolerncia e recomendao sobre a
sua adoo pelo estabelecimento respectivo.
3 A empresa que no mantiver laudo tcnico atualizado com referncia aos
agentes nocivos existentes no ambiente de trabalho de seus trabalhadores ou que
emitir documento de comprovao de efetiva exposio em desacordo com o
respectivo laudo estar sujeita penalidade prevista no art. 133 desta Lei.
4 A empresa dever elaborar e manter atualizado perfil profissiogrfico
abrangendo as atividades desenvolvidas pelo trabalhador e fornecer a este,
quando da resciso do contrato de trabalho, cpia autntica desse documento.
Os policiais so os nicos que j tm aposentadoria especial regulamentada em

lei completar pr-constitucional (anterior CRFB/88), LC 81/87.
Recentemente o caso da deficincia foi chancelado pelo STF, Aplicando-se
tambm os art. 57 e 58 da lei 8213/98.
Observao: Segundo o STF, no existe na CRFB/88 o direito a aproveitar esse
tempo especial para facilitar o acesso a outros benefcios.

18

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Custeio da Previdncia Social

Contribuio das empresas / Contribuio sobre folha de pagamento / Sujeito

Observaes Continuao / Regras de arrecadao das contribuies / Prazos

Contribuio das empresas

Quando se trata das contribuies sobre folha de pagamento, necessrio

Antes, a contribuio era sobre a folha de salrios apenas, mas com a EC

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Custeio da Previdncia Social

Contribuio sobre folha de pagamento

Retomando a anlise do custeio da seguridade social, relembre-se que este

1.1.1. Sujeito ativo

1.1.2. Sujeito passivo

Trata-se, portanto, de conceito subjetivo e mais amplo do que o previsto no

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Custeio da Previdncia Social

sobre a folha de pagamento desse servidor, no havendo que se falar em imunidade

1.1.3. Fato gerador

O dispositivo indica que mesmo que a empresa no tenha efetuado o

1.1.4. Base de clculo

Custeio da Previdncia Social

Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes

Na redao original da alnea acima havia meno apenas folha de salrios.

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Custeio da Previdncia Social

Os incisos I e III prescrevem a alquota padro de 20% sobre a folha de

O termo SAT (seguro de acidente de trabalho), embora no seja tecnicamente

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Custeio da Previdncia Social

Imagine-se que um salrio tenha sido pago no dia 20 de abril. Questiona-se se

Custeio da Previdncia Social

Ressalte-se o art. 22, 1 da Lei 8.212/91, que estabelece uma alquota

As instituies financeiras recorreram ao STF questionando a

Outro ponto de destaque relaciona-se ao art. 25 da Lei 8.212/91, que

Custeio da Previdncia Social

aplicao ao produtor rural. Note-se que para o segurado especial no h

Embora a inteno tenha sido boa, na prtica o dispositivo gera distores, de

Registre-se que h outras contribuies substitutivas que adotam sistemtica

O dispositivo afirma que havendo manuteno de time de futebol profissional

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1.1.7. Observaes Continuao

O art. 31 cuida das empresas de cesso de mo-de-obra (terceirizao). Quem

Regras de arrecadao das contribuies

Observao: As entidades beneficentes de assistncia social so imunes de

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Custeio da Previdncia Social

Via de regra, para tratar de imunidade exige-se norma geral de direito

No art. 13 da Lei 12.101/2009 tm-se os requisitos para as entidades de

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Custeio da Previdncia Social

No art. 18 da Lei 12.101/2009 tm-se a entidade propriamente dita:

Em relao aos prazos de prescrio e decadncia previstos na Lei 8.212/91, a

Deve-se aplicar o Cdigo Tributrio Nacional em relao prescrio e

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Custeio da Previdncia Social

restituies ou diferenas devidas pela Previdncia Social, salvo o direito dos

Observe que, se, ao invs de fazer o pedido de reviso judicialmente, pedir

Imaginando que um benefcio tenha sido concedido no ano de 2005 e no ano

Certido Negativa de Dbito

Existe vedao constitucional contratao e ao recebimento de incentivos do

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3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como