Rentas de Primera Categoria en El Perú

Universidad Nacional del Altiplano
Facultad de Ciencias Contables y Administrativas

Escuela Profesional De Ciencias Contables
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Escuela Profesional de Ciencias Contables
Gestin tributaria II
DOCENTE:
M.Sc.
Edith
Pamela
Carrasco
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
(Terico-Prctico)
PRESENTADO POR:
RIVERA RUELAS,Rocio Elizabeth
CHALCO ZARATE , Marielena
ARIZACA MEDINA,Milton
LIMA LIMA,Tania Misyumi
VILCA MONRROY , Marleny
VI SEMESTRE
GRUPO A
2015
Jimnez

DEDICATORIA
A mis docentes por fomentar en mi el deseo
de superacin y el anhelo de triunfar en la vida, el
cual nos ensea saberes importantes para nuestra
carrera.
A dios por estar presente en cada Instante de nuestras vidas.
A mis padres por ser un ejemplo a seguir,
quienes me Ensean a bailar muy bien el baile
de la vida a pesar de las dificultades.

AGRADECIMIENTO
Primero y antes que nada, dar gracias a Dios,
por darnos la vida, por fortalecer nuestros
corazones, iluminar nuestras
mentes y por haber puesto en nuestro camino a
todas aquellas personas que han sido el
soporte y compaa durante todo este
periodo de estudio.
A nuestros padres y
compaeros de trabajo por darnos todo
su cario, amor y por estar ah siempre
apoyndonos en cada paso que
decidimos dar.
Universidad nacional del altiplano

Facultad de ciencias contables y administrativas
Escuela Profesional De Contabilidad
MISIN
La Escuela Profesional de Ciencias

Contables forma profesionales dotados de
capacidades competitivas y con alto nivel
cientfico,
tecnolgico,
humanista
y
conciencia crtica para proponer alternativas
de solucin a los problemas en contabilidad,
finanzas, auditoria, tributacin y gestin de
las organizaciones, as como para intervenir
en el desarrollo econmico y social de la
regin y del pas.

VISIN
Ser una escuela profesional acreditada,
competente, cientfica y con calidad acadmica
dedicada a la investigacin, proyeccin social y
a la formacin profesional del Contador Pblico
con planeamiento
de
cambio
para
el
desarrollo econmico y social de las
organizaciones y del pas.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

QU GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA?
a) ARRENDAMIENTO DE PREDIOS :
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o
edificaciones), as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que
legalmente corresponda al arrendador.
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido
por el arrendamiento de predios incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento
de un predio amoblado o no, no podr ser inferior al 6% de su
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de
un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a
museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del
arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
arrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o
presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime
conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor
de las mejoras introducidas al predio por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de
ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.

importante: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus

bienes no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora,
por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o
boleta de venta, segn corresponda.
b) SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS:
Es un contrato por el cual el inquilino de una vivienda realquila a otra
persona y por el cual percibe un ingreso.
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la
diferencia entre el importe recibido por el arrendatario (por el
subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/.
2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o
edificaciones) han sido subarrendados durante todo el ao, salvo
demostracin en contrario del subarrendador. Para acreditar el o
los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de subarrendamiento con
firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro
documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor
de las mejoras introducidas al predio por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de
ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
importante: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios
no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora, por lo
que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o
boleta de venta, segn corresponda.
c) VALOR DE LAS MEJORAS:
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario

en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que

ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
d) CESIN GRATUITA DE PREDIOS:
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se
deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
auto avalo del ejercicio, importe que debe considerarse como ingreso
bruto.
renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o
edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada
con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado en el auto avalo correspondiente al Impuesto Predial.
Dicho importe ser considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ao. El perodo de desocupacin se acreditar
con la disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se
estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el
total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de
una cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a
precio no determinado cuando una persona distinta al propietario ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiera la
titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de
los atributos que confiere la titularidad del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al momento en
que deba presentarse la declaracin jurada anual
correspondiente.

e) CESIN GRATUITA DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES

DISTINTOS DE LOS PREDIOS:
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se
deber declarar como Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes, importe que debe considerarse como ingreso bruto.
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler
o cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, as
como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que
la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora
o a las entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del
costo de adquisicin, produccin, construccin o del valor de
ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la Ley.
Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional,
a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo el ao, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
1.QU SE ENTIENDE POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA?
Son los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades
conyugales
o
sucesiones indivisas
por el
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin de bienes muebles e inmuebles, incluidos

sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios prestados

por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario que legalmente le corresponda al arrendador.
DEFINICIONES DE TRMINOS
Predios:
Se considera predio a terrenos rsticos o urbanos, as como a sus
construcciones e instalaciones fijas y permanentes.
Predios rsticos:
Inmueble dedicado a la explotacin agrcola ,agropecuaria o
afines y tambin las construcciones o habitaciones destinada a
casa habitacin y estn ubicadas fuera de la ciudad.
Predios urbano:
Son inmuebles constituidos para casa habitacin, oficinas u otros
usos que el individuo requiere en sus distintas actividades tales
como: comercio, industria, prestacin de servicios.
Arrendamiento :
Segn el artculo 1666 del cdigo civil ,el arrendamiento es un
contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario sea inquilino el uso del bien por
cierto renta convenida
Subarrendamiento :
Segn el artculo 1962 del cdigo, el sub arrendamiento es el
arrendamiento total o parcial de bien arrendado que celebra el
arrendatario a favor de un tercero.
Alquileres:
El alquiler es el monto de dinero que paga el inquilino por el uso
del inmueble del propietario.
Arrendador o locador:
El trmino locacin permite nombrar el arrendamiento o la accin
de arrendar. Este verbo, a su vez, hace referencia a pagar un
cierto precio para el aprovechamiento temporal de cosas o
servicios.
Arrendatario:
El arrendatario es la persona que adquiere el derecho a usar un
activo a cambio del pago de un canon. Es la persona que toma en
arriendo alguna cosa. Persona fsica o jurdica que alquila un
bien.

Mejoras:
Incremento de la calidad de una institucin, programa o actividad
docente, investigadora o de gestin.
Cesin gratuita:
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalo
correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser
considerado como renta bruta del ao.
Inmuebles:
Son los bienes corporales que no pueden trasladarse de un lugar
a otro; por ejemplo: una mina y los bienes que se adhieren
permanentemente a ella, como los edificios, los rboles, etctera.
Muebles:
Son las cosas muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro
ya sea por s mismas -como los animales-, ya sea por una fuerza
extraa, como una silla, una mesa, otros.
Merced conductiva:
Es el monto que debe pagar el arrendatario o inquilino al
arrendador por la cesin temporal de un bien.
Bienes accesorios:
Son los bienes que sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto
al bien.
Renta bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto
que se obtenga en el Ejercicio Gravable.
(Artculo 23 de la Ley y articulo 13inciso a) del reglamento)
La renta bruta est constituida por:
a) El producto de arrendamiento o subarrendamiento financiero de
predios
1. Arrendamiento:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento de predios ,incluidos
sus accesorios , as como el importe pactado por los servicios suministrados
por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de primera categora,

el integro de la merced conductiva.
En el arrendamiento de bienes muebles, no incluye el IGV que grava a dicha
operacin. Tratndose de rentas en especie, se considerara el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
1) Renta bruta presunta:
Para la determinacin de la renta bruta anual, en caso de arrendamiento, se
presume sin admitir prueba en contrario de la renta bruta anual del
arrendamiento de predios no podr ser inferior al 6% del valor de autovaluo del
predio.
Dicha presuncin no ser posible por aplicacin de leyes especficas sobre
arrendamiento o se trate de predios arrendados al sector pblico nacional,
museos, zoolgicos y bibliotecas.
Se entiende por valor del predio el autovaluo declarado conforme a lo
establecido en la ley del impuesto predial.
La presuncin referida, tambin ser de aplicacin para las rentas de personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 del
TUO.
2) Subarrendamiento
La renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que
el subarrendatario abona el arrendatario y lo que este debe abonar al
propietario.
3) Acreditacin del periodo de arrendatario o subarrendamiento o
subarrendamiento de predios:
El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de
predios se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculara la renta
presunta, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales hubiera arrendado al predio.
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el
contribuyente debe presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante notario pblico o con cualquier otro medio de la administracin
tributaria estime conveniente.

En ningn caso se aceptara se aceptara como prueba contratos celebrados o

legalizados en fecha simultanea o posterior a cualquier notificacin o
requerimiento de la administracin tributaria.
El estado ruinoso se acreditara con la resolucin municipal que as lo declare o
con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
administracin tributaria.
b) Cesin temporal de derechos y cosas muebles e inmuebles
La renta bruta(renta ficta)producidas por la cesin temporal de cosas muebles
o inmuebles distintos a los predios ,cuya depreciacin o amortizacin admite la
ley,efectuda por personas naturales a titulo gratuito , a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza , a contribuyentes
generadoras de rentas de tercera categora o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo dela artculo 14 de la ley ,genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisicin ,produccin ,construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes , actualizado de acuerdo a la variacin del
IPM.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
creados por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
Actualizacin de los bienes muebles cedidos gratuitamente
(Artculo 13, inciso a) numeral 2.2, Reglamento)
Valor de la
adquisicin
Procedimiento de la actualizacin
Costo de adquisicin,
Produccin o construccin
A ttulo oneroso
A ttulo gratuito o a Valor de ingreso

precio
no
Al patrimonio
determinado
IPM diciembre
IPM mes anterior a la
adquisicin o
produccin o
construccin
IPM diciembre
IPM mes anterior al del
Ingreso al patrimonio.

La presuncin no operara para el cedente en los siguientes casos:
Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidades de

bienes, joint ventures,consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente.
Cuando la cesin se haya efectuado a favor del sector pblico nacional,
a que se refiere el inciso a) del artculo 18de la ley.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin econmica.
c) El valor de las mejoras en predios

El valor de las mejoras introducidas o incorporadas en el predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a rembolsar.
Las mejoras se computaran como renta gravable del propietario en el ejercicio
que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales o a falta de este, al valor de mercado a la fecha de la devolucin.
De conformidad al cdigo civil, pueden ser mejoras tiles, necesarias o de
recreo; cualquiera de ellas da lugar a la generacin de rentas de primera
categora.
El propietario computar dicho importe como renta bruta gravable en el
ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los
tributos municipales o, a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de
devolucin. En el supuesto en que el propietario enajene el inmueble
entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto fsicamente el bien, se
considerar devengada la renta bruta en el momento en que se produzca la
enajenacin, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.
Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las
mejoras introducidas por aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o
subarrendatarios, siempre que para el propietario se genere una renta
producto, segn opinin vertida en el referido Informe de la SUNAT.
d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado .se entiende que existe cesin gratuita
o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por
persona distinta al propietario y siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento.

La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autovaluo

correspondiente al impuesto predial del ejercicio.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del propietario.
La presuncin establecida tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas,respecto de los predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero
gratuitamente o a precio no determinado.
e) Cesin por plazos menores a un ejercicio gravable
En caso que le contribuyente acredite que la cesin se realiz por un plazo
menor al ejercicio gravable, la renta ficta se calculara en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido al predio.
El periodo de desocupacin de los predios se acreditara con la disminucin en
el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o Resolucin Municipal
que declare ruinoso al predio o cualquier otro medio probatorio que estime
suficiente a criterio de la Administracin Tributaria.
Para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al

arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados
por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.

Renta Neta
(artculo 36 de la ley, sustituido por el art. 11 D. Legislativo 972)
Para establecer la renta neta, se deducir por todo concepto el 20% de la renta
bruta.
Renta Neta = Renta Bruta 30% De La Renta Bruta
En el caso de los sujetos no domiciliados, la renta neta est constituida por la

totalidad de los importes pagados o acreditados. (Artculo 76 tercer prrafo inc.
a)DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la
Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un
alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En
caso de predios no menor al 6% del valor del auto valo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo
resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800
nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
Imputacin De La Renta
Las rentas de primera categora se imputaran al ejercicio gravable en que se
devenguen, en consecuencia se considera devengada mes a mes.
A estos efectos el ejercicio se inicia el primero de enero y culmina el 31 de
diciembre.
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta
de primera categora se rigen por el criterio de lo devengado, es decir existe la
obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, aun
cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

Presunciones
7.1 Renta Presunta De Predios.- en el caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior a 6% del valor del predio (auto avalo), salvo se trate de
predios arrendados al sector pblico nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
7.2 Renta Ficta De Predios.- se aplica en la cesin gratuita o a precio o
determinado de predios y es equivalente al 6% del predio declarado en el auto
valo correspondiente al impuesto predial.
7.3 Presuncin De Ocupacin De Predios.- se presume que los predios han
estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupacin se
acreditara con la disminucin en el consumo d los servicios de energa elctrica
y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcularan segn sea el caso,
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales el predio
hubiera arrendado cedido.
7.4 Renta Presunta De Bienes Muebles E Inmuebles.- se presume sin
admitir en contrario que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al dela costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta
de tercera categora genera renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o el ingreso al patrimonio de los bienes.
7.5 Presuncin De Cesin De Bienes Muebles O Inmuebles Distintos De
Predios.- se presume que estos han sido cedidos por todo del ejercicio
gravable, salvo prueba en contrato a cargo del cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor
al ejercicio
gravable, la renta ficta se calculara en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio en los cuales se hubiera cedido el bien.
7.6 Presuncin De Cesio Gratuita O A Precio No Determinado De Predios,
Bienes Muebles O Inmuebles.- se presume existe cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno de los Atributos
que confiera la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. No ser de aplicacin la presuncin

cuando uno delos copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de
los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume la cesin se realiza
por el total del bien, salvo que se pruebe esta ha sido realizada de manera
parcial.
DECLARACION Y PAGO MENSUAL:
1. PAGOS A CUENTA:
Base legal: (Art.84 de la ley, sustituido por artculo 22 D. legislativo
N972; y, artculo 53 del Reglamento).
-Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora, abonarn
el impuesto mensualmente con carcter de pago a cuenta, aplicando
el 6.25% de la renta meta o la tasa efectiva del 5% de la renta bruta,
dentro de los plazos previstos en el cdigo tributario y en forma
directa; utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento
aprobado por la administracin Tributaria. (Art. 84 de la LIR,
Sustituido por decreto legislativo N 972)
-En caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los
condominios puede efectuar el pago a cuenta del impuesto por el
ntegro de la merced conductiva.
-Tratndose de pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el
pago a cuenta en el mes en que se perciba el pago. (Art.53 inc. a)
segundo prrafo del reglamento).
-Existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de
vencimiento previsto en el cronograma de pagos, aun cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto de los alquileres.
-El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes
inmuebles y bienes muebles) siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobadas por la administracin tributaria,
considerando el ltimo digito del nmero de RUC.
-En caso de subarrendamiento de predios, el impuesto se paga por la
diferencia que el subarrendatario abone al arrendatario y la qu este a
su vez debe abonar al propietario.
-Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no
estn obligados a efectuar pagos mensuales, debiendo declarar y
pagar anualmente.
-Todas la personas naturales y sucesiones indivisas, sean nacionales o
extranjeras que obtengan rentas de primera categora, deben

- inscribirse en el RUC de la Administracin Tributaria (Art. 2 del Decreto
Legislativo N 943 y R.S N 123-2006/SUNAT).
-Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son
documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto
tributario, siempre que se identifique al usuario.
a) PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR LOS PAGOS A CUENTA
Los pagos a cuenta se deben realizar mediante el SISTEMA DDE
PAGO FACL, para cuyo efecto debe llenar el formato Gua para
Arrendamiento; una vez efectuada la declaracin y el pago, se le
entregar al contribuyente un ejemplar del formulario virtual N
1683. El contribuyente entregar el original del formulario
mencionado al arrendatario o subarrendatario; y, para acreditar el
pago ser suficiente la copia.
Loa sujetos generadoras de rentas de primera categora que
cuenten con cdigo de usuario y CLAVE DE SOL pueden de
manera opcional, presentar la declaracin y realizar el pago a
cuenta a travs de SUNAT virtual, formulario virtual 1683: PDT
Rentas de primera categora y pagar con cargo a cuentas
bancarias o tarjeta de crdito. (R.S N053-2011/SUNAT).
b) PAGOS DE SUJETOS NO DOMICILIADOS:
(Art. 54 y 76 inc. A)) Cuando el propietario del inmueble es una
persona no domiciliada, el pago del impuesto se realizar va
retencin con la tasa del 30% sobre la totalidad de los importes
pagados o acreditados. El abono al fisco tiene carcter de pago
definitivo.
El agente de retencin declara y paga dicha retencin en el PDT
N617 Otras retenciones.
DECLARACON JURADA ANUAL DE PRIMERA CATEGORA:
-Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora, est
obligados a presentar declaracin Jurada Anual de Impuesto a la
renta, el mismo se determina en forma independiente.
Para tal efecto la renta imponible se determinar con el siguiente
procedimiento:

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA Y CLCULO DE PAGO A CUENTA MENSUAL
RENTA BRUTA MENSUAL

DEDEUCCIONES
(-) 20% de la Renta Bruta
= RENTA NETA MENSUAL
PAGO A CUENTA
6.25% de la Renta Neta
5% de la Renta Bruta
Clculo de la Renta Anual
RENTA BRUTA ANUAL

RENTA REAL:
RENTA PRESUNTA:
Total alquiler anual =
Auto valo
Alquiler mensual x 12
Se toma el importe mayor
DEDUCCIONES
(-) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA ANUAL
RENTA ANUAL
6.25% de la Renta Neta
Impuesto a Pagar
IMPUESTO A REGULARIZAR
Renta anual
(-) Pagos a cuenta
IMPUESTO A PAGAR

Crdito contra el impuesto anual de primera categora

(Art 88 de la ley I.R y art 52 reglamento)
Los crditos contra el impuesto se efectan en el siguiente orden:
Crditos con derecho a devolucin :
a) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados
en este artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos
quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada
Superintendencia.
b) Pagos a cuenta realizados directamente por rentas de primera
categora
c) Otro crditos con derecho a devolucin
Rentas en moneda extranjera ( art. 50, reglamento)
La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo
de cambio vigente a la fecha del devengado de la renta, utilizado el tipo
de cambio promedio compra publicado por la SBS.
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme a
las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepcin
de
la
renta,
segn
corresponda,
de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.

b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones del da de devengo o percepcin de la
renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio
ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones
del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da
anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o
percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la

publicacin
que
la
Superintendencia
de
Banca,
Seguros
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina

web o en el Diario Oficial El Peruano.
Caractersticas
El predio debe ser ocupado por una o segunda o tercera persona,
por arrendamiento o sub arrendamiento.
Los bienes cedidos gratuitamente o a precio no determinado, son
los ocupados o en posesin de persona distinta al propietario
Sanciones por no presentar declaracin jurada.

De acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del cdigo tributario constituye
infracciones:
No presentar declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Dicha infraccin se sanciona con una multa del 50% de la UIT, de
acuerdo a la tabla II de infracciones y sanciones del cdigo
tributario.

Conforme al rgimen de gradualidad, dicha multa puede ser

rebajada en un 90 % si se subsana la infraccin en forma
voluntaria y paralelamente se paga la multa, de no pagar la multa
en la misma, aunque no haya recibido la merced conductiva.
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagar en moneda nacional conforme a las siguientes
normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional
al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o percepcin de
la renta, segn corresponda, de conformidad con el artculo 57
de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio
ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones
del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da
anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o
percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la
publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina

web o en el Diario Oficial El Peruano.
Imputacin de las rentas de primera categora

Para la declaracin de las rentas de primera categora se aplicara el
mtodo de lo devengado, por tanto el propietario del inmueble o
arrendador, tiene la obligacin de efectuar el pago mensual, aunque no
haya recibido la merced conductiva.

APLICACIN PRCTICA
El seor Pedro Ramrez Rosell, con RUC 10234765302, de profesin abogado,
en el ejercicio gravable 2014, obtuvo las rentas de primera categora:
A. PREDIOS
1. Es propietario de dos departamentos ubicados en Jr. Lima N 456 y
Jr. Arequipa N 578, siendo sus valores de autoevalo del ejercicio
2014, S/.508,500.00 y S/.520,300.00 respectivamente. El primer
departamento fue alquilado de enero a diciembre en 2,000.00
mensuales, adems el inquilino est obligado a rembolsar al
propietario por el servicio de limpieza y mantenimiento 240.00
mensuales. El otro departamento fue alquilado de enero a junio en
2,800.00 mensuales.
Renta bruta
Jr. Lima N 456
Jr. Arequipa N 578
a) Renta real
Alquileres anual
(+)servicio de
limpieza y
mantenimiento
Total Renta Bruta
b) Renta presunta
Jr. Lima N
456:508,500 x 6%
2,000 x 12 = 24,000
2,800 x 6%= 16,800
240 x 12 = 2,880
26,800
16,800
30,510
15,609
Jr. Arequipa N 578:

520,300x6%/12x6
Total rentas presunta
30,510
15,609
Total renta bruta anual
30,510
16,800
Pagos a cuenta:
2,240 x 5% x 12
2,800 x 5% x 6
1,344
840

2. Es inquilino del inmueble sito en Av. Bolvar 987, pagando la suma

de 1,000.00 mensualmente de alquiler. Dicho inmueble fue
arrendado durante todo el ao en 1,900.00 mensuales.
a) Renta bruta anual
Ingreso devengado por subarrendamiento: 1,900x12= 22,800
(-) monto del alquiler:
1,000 x 12 = (12,000)
Renta bruta:
900 x 12 = 10,800
b) Pagos a cuenta:
900 x 5% x 12
540
3. Posee dos terrenos ubicados en Arequipa. El primero de ellos

autoevaluado en S/. 85,720.00 fue cedido gratuitamente a un familiar.
El 50% del segundo predio, cuyo valor de autoevalo es S/.
75,000.00 fue cedido a precio no determinado a un tercero y al
restante est desocupado
Renta bruta ficta:
Terreno A: 85,720 x 6% =
Terreno B: 75,000 x 6% x 50% =
5,143
2,250
S/. 7,393
B. MUEBLES
1. Es propietario de una camioneta rural marca Toyota, que fue
alquilada en US $ 600 mensuales, por seis meses de enero a julio.
Meses
T.C.(*)
Enero
Alquiler en
$
600
2,818
Renta
bruta
1,691
Pago a
cta.
85
Febrero
600
2,802
1,681
84
Marzo
600
2,809
1,685
84
Abril
600
2,806
1,684
84
Mayo
600
2,764
1,658
83
Junio
600
2,799
1,679
84
Julio
600
2,788
1,673
84
Total
4,200
11,751
588

2. asimismo es propietario de una maquina amasadora, adquirida en

agosto del 2007 cuyo valor es de S/.5,000.00. dicha maquina fue
cedida gratuitamente a la empresa Panificadora y Pastelera El buen
sabor SAC, de enero a diciembre.
Renta ficta anual
Actualizacin del valor de adquisicin de la maquina

amasadora:
Valor de adquisicin x
Valor actualizado: 5,000 x 0.569 = 2,845 + 5,000 = 7,845
Renta bruta anual: 7,845 x 8% = 628
RESUMEN
CONCEPTO
a) predios y bienes muebles,
declaraciones a SUNAT
1. arrendados
Jr. Lima N 456
Jr. Arequipa N 578
2. Subarrendados
Av. Bolvar 987
3. Camioneta rural
Sub total
b) predios y bienes muebles, no
declarados y/o renta ficta
1. Jr. Lima N 456
2. Cedido gratuitamente
3. Renta ficta
Maquina amasadora
Sub total
Total renta ficta de predios y bienes muebles
(-) deducciones 20% de S/. 77,170
Renta neta de primera categora
PARCIAL
2,880
16,800
TOTAL
43,680
10,800
11,751
66,231
3,630
7,393
628
11,651
77,882
(15,576)
62,306

C. RESUMEN DE PAGO A CUENTA
CONCEPTO
PARCIAL
TOTAL
a) PREDIOS
1. Arrendados
Jr. Lima N 456
1,344
Jr. Arequipa N 578
840
2,184
2. subarrendados
Av. Bolvar 987
Sub total predios
540
2,724
b) MUEBLES
1. Alquiler
Camioneta
588
Sub total muebles

Total pagos a cuenta
588
3,312
D. LIQUIDACION DEL IMPUESTO ANUAL

CONCEPTO
IMPORTE
Renta Neta de Primera Categora
62,306
(-) perdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora

Impuesto calculado : 62,306 x 6.25%
62,306
3,894
Crditos con derecho a devolucin:

Pagos directos
Saldos por regularizar a favor del fisco
3,312
582

NDICE
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA ............................................................ 6
QU GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORA? ................................................................................................ 6
a)
arrendamiento de predios ................................................................ 6
b)
subarrendamiento de predios........................................................... 7
c)
valor de las mejoras .......................................................................... 7
d)
cesin gratuita de predios ................................................................ 8
e)
cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles distintos de los

predios ........................................................................................................ 9
1.QU SE ENTIENDE POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA? ..... 9
definiciones de trminos.............................................................................. 10
Renta bruta.................................................................................................. 11
Renta Neta................................................................................................... 16
Imputacin De La Renta ............................................................................. 16
Presunciones ................................................................................................ 17
DECLARACION Y PAGO MENSUAL: ...................................................... 18
Crdito contra el impuesto anual de primera categora ............................ 21
Rentas en moneda extranjera ..................................................................... 21
Caractersticas............................................................................................. 22
Sanciones por no presentar declaracin jurada. ........................................ 22
Imputacin de las rentas de primera categora ...................................... 24
APLICACIN PRCTICA ............................................................................. 25

Rentas de Primera Categoria en El Perú

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