1.

CONCEPTO:
1.1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las
relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas.
Elementos
del
Sistema
Tributario
El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:

Peruano

A. Poltica tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.
B. Tributarias normas
Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro
pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan.
C. Administracin tributaria
Est constituida por los rganos del estado
encargados de
aplicar la poltica tributaria. A nivel de
Gobierno
central, es ejercida por dos entidades: La
Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin
Tributaria.
Los Gobiernos Locales recaudan sus
tributos
directamente en la mayor parte de los casos.
D. Tributo
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer
las
necesidades
pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
1. Impuesto
Es el tributo cuyo incumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
2. Contribucin
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico o individualizado en el contribuyente
3.
Tasa
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Derechos: So n tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos
.Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
2. SISTEMA TRIBUTARIO EN EL GOBIERNO CENTRAL
2.1. TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer
las necesidades pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
2.1.1. IMPUESTOS
a) Impuesto a la Renta

Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras:
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
b) Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado)
Grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de
bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal.
c) Impuesto Selectivo al Consumo
Es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes
cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que
acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se
determina mensualmente.
d) Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las
tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.
2.1.2. CONTRIBUCIONES
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado.
a. Contribucin de Seguridad Social.
La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho
habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud.

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre, a partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990.
c. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI.
La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las
empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas. Debe entenderse por remuneracin todo pago que
perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
d. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO.
Aportan las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro
de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones
Unidas.
3. SISTEMA TRIBUTARIO EN LOS GOBIERNOS LOCALES
3.1. Concepto de sistema tributario municipal.
El sistema tributario municipal es el conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones) cuya
administracin se encuentra a cargo de las municipalidades, sean stas de mbito provincial o distrital.
3.2. Sistema tributario municipal.
a) Legislacin:
Constitucin, Cdigo Tributario, Ley de Tributacin Municipal, Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, otras normas.
b) Tributos:
Impuestos: Predial, alcabala, vehicular, a las apuestas, a los juegos, a los espectculos
pblicos no deportivos.
Tasas: Arbitrios, derechos, parqueo, licencia funcionamiento, transporte pblico, otras tasas.
Contribuciones: Especial de obra pblica
c) Entidades: Municipalidades (gerencias, direcciones de rentas, otros). Organismo pblico
descentralizado (SAT).Tribunal Fiscal.
3.3. Impuestos tasas y contribuciones municipales.
El sistema tributario municipal peruano comprende un conjunto de impuestos, tasas y
contribuciones, establecidos en el TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
3.1.1. Sujeto del impuesto

a) Sujetos pasivos
Personal naturales o jurdicas propietarias de los predios cualquier sea su naturaleza
b) Sujeto pasivo
Municipalidad distrital donde se ubique el predio (le corresponde efectuar la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto).
3.2.

Impuestos municipales

Impuesto predial: Es de alcance distrital y grava el valor de los predios, sean stos urbanos o
rsticos
Impuesto de alcabala: Grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos o
rsticos, fueran stos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad.
Impuesto al patrimonio vehicular: Es de alcance provincial y grava la propiedad de los
vehculos, automviles, camionetas, camiones, buses y mnibus con una antigedad no mayor de
tres (3) aos de inscripcin en los Registros Pblicos.
Impuesto a las apuestas: De mbito provincial, grava los ingresos de los organizadores de
eventos hpicos y similares en los que se realicen apuestas
Impuesto a los juegos: Este tributo grava la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos: Es de alcance distrital y grava el monto
que se abona por el ingreso a los espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados.
3.3. TASAS MUNICIPALES
Tasas por servicios pblicos o arbitrios: Son aquellas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico al contribuyente en tanto individuo.
Tasas por servicios administrativos o derechos: Son las tasas que debe pagar el contribuyente
a la municipalidad por los trmites inherentes a los procedimientos administrativos o por el
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de aquella.
Tasas por licencias de apertura de establecimientos: Son aquellas que debe pagar todo
contribuyente por nica vez para poder operar un establecimiento industrial, comercial o
deservicios.
Tasas por estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar todo contribuyente que
estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la
municipalidad distrital correspondiente.
Tasa de transporte pblico: Es aquella que debe pagar todo contribuyente que preste el servicio
pblico de transporte en la jurisdiccin de la municipalidad provincial para la gestin del sistema de
trnsito urbano.
4.

SISTEMA Y REGIMEN TRIBUTARIO

4.1. Nuevo Rgimen nico Simplificado RUS

Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento
econmico establecido dentro de los rangos establecidos por la SUNAT.
Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que contemplen
lo siguiente:
Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000
El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.
4.2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria
b. Actividades de servicio
3. Rgimen General del Impuesto a la Renta.- Cualquier tipo de actividad econmica y/o
explotacin comercial, Prestacin de servicios, Contratos.
CONCLUSIONES
El Sistema Tributario Nacional, consideramos que est por dems adicionar informacin y ms bien
considerando que tiene una debilidad en cuanto a la recaudacin, ya sea en la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria, as como en las municipalidades ya que los Bajos Niveles de
Presin Tributaria, la carga tributaria recae mayormente en los contribuyentes formales Presin Tributaria
Baja - 13% del PBI, Carga tributaria para los contribuyentes del sector formal que no goza de
exoneraciones tributaria, lo cual resta competitividad y desincentiva la inversin. Gran cantidad de
Exoneraciones y Beneficios Tributarios Tienen un conjunto de consecuencias negativas para la economa.
No se han logrado los objetivos buscados de promover un sector econmico en particular o una regin del
pas, Carga tributaria para los contribuyentes del sector formal que no goza de exoneraciones tributaria, lo
cual resta competitividad y desincentiva la inversin. Se ha beneficiado a un pequeo nmero de
empresas o personas, quienes han conseguido ganancias especulativas a costa de los consumidores.
Para cambiar esto, deberamos cambiar, a un Sistema Tributario con solo cuatro impuestos nacionales:
Renta, IGV, ISC y aranceles, y a lo ms 3 impuestos locales: Predial, Automotriz y Alcabala, con
eliminacin gradual y planificada de las exoneraciones, lo que permitir ir al mismo tiempo reduciendo las
tasas existentes. De a manera tendramos un Sistema Tributario ms simple y equitativo y con mayor
recaudacin.
IMPOSICIN A LA RENTA
I. CONCEPTO DE RENTA
De acuerdo a los trminos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra legislacin
positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y que no toda renta es ganancia.
Con la finalidad de precisar el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, la doctrina ha
elaborado mltiples teoras donde confluye sobretodo consideraciones de ndole econmica y
financiera.
Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos encontrar en la
doctrina, son tres las ms aceptadas para la imposicin a la renta: la teora de la renta producto, la
del flujo de riqueza y la teora del consumo ms incremento patrimonial.
Cabe resaltar que el examen de la legislacin de los diversos pases demuestra que ellos no se
ajustan integralmente a ninguna de estas teoras.
Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene ms bien soluciones propias para definir el concepto
de renta, que en mayor o menor grado participan de una u otra orientacin.
I.1.

La teora de la renta producto o teora de la fuente

El desarrollo de esta teora descansa sobre la definicin de renta como el producto

peridico proveniente de una fuente durable habilitada para su explotacin por la actividad
humana.
La renta se caracteriza por ser una riqueza nueva producida por una fuente productora,
distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio, es un ingreso
peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es
necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para
ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que
tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso
significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando,
en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los
mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines
generadores de renta.
En tal sentido, Garca Belsunce1 afirma:
Constituye rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina el bien que lo
origin, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacin
alguna la frecuencia de ese ingreso.
Los requisitos de periodicidad y de existencia de una fuente permanente llevan a la
consecuencia de que los resultados de las operaciones aisladas o accidentales estn
excluidos del gravamen.
En el mismo sentido, las ganancias de capital (ganancias resultantes de la realizacin de
bienes de capital) no estn gravadas con el Impuesto a la Renta. En efecto, a pesar de que
tambin derivan de una fuente productora, a sta le falta la condicin de durabilidad pues,
una vez obtenido el producto, la fuente (que es el mismo bien que ha producido la
ganancia) desaparece.
Al respecto, nos parece imposible sostener que el precio obtenido sustituye al bien realizado
y constituye ms bien fuente para nuevas rentas, ya que ello implicara admitir que dicho
bien no era un bien de capital sino una mercadera.
I.2. La teora del flujo de riqueza
Para esta teora el concepto de renta abarca el total de la riqueza que fluye al contribuyente
proveniente de operaciones con terceros, en un periodo determinado. El ingreso puede ser
peridico, transitorio o accidental. No es necesario que se mantenga intacta la fuente productora,
pudiendo inclusive desaparecer con el acto de produccin de la renta. De tal modo, se incluyen
en el concepto de renta otros ingresos, adems de los que califican como renta producto:

a) Ganancias de capital:
Sin perjuicio de que trataremos el tema con mayor profundidad en lneas posteriores,
podemos decir sobre las ganancias de capital que se trata de ingresos obtenidos por la
realizacin de bienes de capital.
Como ya hemos mencionado, dichas ganancias no constituyen renta bajo la teora de la
renta producto, pues la fuente productora aqu es el bien vendido, que se agota
(desaparece) con la produccin de la ganancia. Sin embargo, para la teora del flujo de
riqueza constituyen ganancias comunes y corrientes gravables con el Impuesto a la
Renta.

b) Ingresos eventuales:
Se trata de ingresos cuya produccin es totalmente independiente de la voluntad de
1 GARCIA BELSUNCE, Horacio A. El Concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho
Tributario. Captulo I: Las Doctrinas Econmicas. Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1967, p.
85

quien los obtiene. Se generan ms bien como consecuencia de un factor aleatorio, por
lo que no cumplen con los requisitos para ser considerados como renta producto.

c) Ingresos a ttulo gratuito:

Aqu se encuentran comprendidos los ingresos obtenidos de donaciones (transmisiones
por acto inter vivos), legados o herencias (transmisiones por actos mortis causa).
Resulta importante tener presente que el flujo de riqueza debe provenir de
operaciones con terceros, es decir, con otros sujetos diferentes del beneficiario de la
renta. En dicho contexto, no ser renta el ingreso que no es producto de operaciones en
el mercado, sino que proviene de un mandato legal, tales como las condonaciones, los
subsidios u otros beneficios tributarios o econmicos que conceda el Estado a los
particulares con fines de incentivo.
1.3 La Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe analizar
las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectacin al
Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo,
obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un
perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma
como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo
que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad
Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no
ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la
compra de los mencionados bienes.
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial
seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden estar
por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de
bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de
actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos
o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De
la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto
del artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la
SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros los
siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisicin y transferencia de bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero.

f)

Los consumos.

g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera
ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera
directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la
Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.
II.
II.1.

SISTEMAS DE IMPOSICIN A LA RENTA

La renta puede ser adoptada, como base de los impuestos, en tres formas de sistemas:
Sistema Global (unitario o personal)
Establece el gravamen del impuesto sobre la totalidad de las rentas. No interesa el origen
de las rentas; es decir, Las rentas se suman y se compensan los resultados. Atiende a la
capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas progresivas.2
La Renta de 1, 2, 4, y 5 Categoras
Aplica sobre la renta total de las personas fsicas. Esta imposicin se aplica diferenciando
las rentas ganadas de las no ganadas siendo las primeras las que derivan en mayor medida
del trabajo y las segundas principalmente del capital. Por ejemplo:
Rentas ganadas
Rentas no ganadas
Las discriminaciones pueden hacerse en forma ms pormenorizada, distinguiendo diversos
grados de preponderancia del capital o del trabajo en las actividades productoras de
ingresos.
Este principio puede justificarse por razones polticas incurriendo, entonces, desde un punto
de vista objetivo, en la violacin de la igualdad de impuestos en iguales condiciones de
renta.
El principio de discriminacin de las rentas tiene su justificacin econmica objetiva y no es
el fruto de una simple valoracin poltica.
La base econmica consiste en el costo del trabajo personal que como tal, y adems por
razones de equidad, debe ser tenido en cuenta para determinar la renta neta sujeta al
impuesto.
II.1.1. Caractersticas del sistema
Este sistema tiene las siguientes caractersticas:
Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas fsicas,
compensndose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o
clases de rditos.
Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de
familia y por gastos de salud y de educacin.
Pueden aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional
La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma que en el
sistema de impuestos cedulares, pero es posible lograrla mediante la disminucin
del monto de la renta gravada en un porcentual o en sumas determinadas,
cuando ello provenga total o parcialmente del trabajo personal; o bien; mediante
la adopcin de un impuesto ordinario sobre el patrimonio neto personal.
El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las
rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de
fuentes extranjeras. No obstante se debe considerar que este criterio puede
contrastar con la poltica de limitar la imposicin a las solas rentas de fuente
nacional, cualquiera fuera el domicilio del contribuyente.
Colisionan segn surge de lo mencionado, que entran en colisin dos principios,
el de universalidad del impuesto por su carcter personal y el de la territorialidad.
La eleccin entre los dos principios puede originar desigualdades y distorsiones
en el tratamiento de rentas para nacionales y extranjeros. No obstante esta
situacin debemos considerar la existencia de convenios de doble imposicin que

2 http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/667_exporenfiscaliafin.pdf

tratan de corregir la inequidad que surja de gravar con impuestos las rentas
obtenidas en el exterior.
II.2.

Sistema de impuestos reales o cedulares sobre las distintas clases de rentas.

En este sistema de impuestos reales o cedulares, las diferentes rentas estn sujetos cada
uno a un impuesto diferente. La delimitacin que se produce es como consecuencia de la
obra del legislador, que puede reunir o separar diferentes rentas para la aplicacin de los
impuestos que corresponda.
La forma ms tpica en aquellos pases que adoptaron este sistema, es la creacin de un
impuesto sobre las rentas inmobiliarias, urbana y rural, o bien, la aplicacin de un impuesto
sobre los inmuebles edificados (en forma ms comn, los inmuebles urbanos), y otro sobre
inmuebles rurales; un impuesto sobre los beneficios o utilidades al comercio, la industria
manufacturera, la minera y la actividad agropecuaria.

II.2.1. Caractersticas del impuesto real o cedular

Las caracterstica del sistema cedular son las que mencionamos:.
No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas, ya que ello sera una desigualdad
manifiesta.
No caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia, gastos
para la salud y la educacin.
Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa
individualizacin de las rentas y de las deducciones pertinentes.
Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de las rentas,
es decir un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el mayor o menor
esfuerzo personal para su obtencin.
II.3.
Sistema mixto.
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en proporciones variadas. Es
posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue agrupar distintas rentas en
categoras para simplificar el clculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en funcin de su origen.
II.3.1. Caracterstica del sistema mixto
Este sistema consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las
rentas de diferentes fuentes, e integrarlos con un impuesto complementario
personal sobre el conjunto global de las rentas.
Este sistema es un artificio de origen histrico ms que racional, debido a la
decisin poltica adoptada por algunos pases de transitar de sus sistemas
cedulares hacia el sistema de impuesto nico personal y progresivo a la renta
neta total de las personas fsicas, sin afectar la experiencia de los impuestos
cedulares que, como impuestos viejos ya est internalizado.
CONCLUSIONES

La renta son las ganancias o beneficios generados por actividades econmicas aplicables a
sujetos gravados con el impuesto que son las personas naturales, jurdicas, sociedades
conyugales, etc.

La renta producto es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de explotacin,
Fuente durable (sobrevivir a la creacin de la riqueza) y el Producto (riqueza nueva y distinta de
la fuente).

El Consumo ms Incremento Patrimonial busca gravar el total de enriquecimientos que percibe

una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o duracin, incluye las
variaciones patrimoniales y los consumos.

En el sistema de imposicin a la renta CEDULAR, ANALTICO se establecen gravmenes por

cada fuente de renta: trabajo, capital o empresa.

En el sistema GLOBAL, SINTTICO se establece el gravamen del impuesto sobre: la totalidad

de las rentas. No interesa el origen de las rentas (Las rentas se suman y se compensan los
resultados).

Grupo 3
IMPOSICION A LA RENTA
1. RENTA EN LA LEGISLACION LABORAL
1.1 CONCEPTO:
De acuerdo a lo sealado por Juan R. Garca Mulln, las teoras ms importantes para establecer el
concepto de renta son1:
La teora de la renta-producto;
La teora del flujo de la riqueza;
La teora del consumo ms incremento patrimonial.
El cual seala que las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos, sern gravadas por el impuesto a la renta.
2. MBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava2:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
1
2

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 1 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran3:
a) La enajenacin
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas,
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su
denominacin, especie o forma de pago4

Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable5
3

Artculo 2 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 3 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
5
Artculo 4 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
4

3. DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora6.
Se consideran domiciliadas en el pas7:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo
con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
6
Artculo 6 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
7
artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas
4. DEFINICIN DE CRITERIOS DE VINCULACIN
La existencia de determinados nexos o vnculos entre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado a
efectos que ste ltimo en su calidad de acreedor tributario pueda ejercer la potestad tributaria que le
es inherente. Dichos nexos o vnculos son denominados criterios de vinculacin los que resultan
necesarios para que el Estado se atribuya la jurisdiccin (en el sentido de potestad tributaria), para
hacer tributar ese fenmeno (la renta) en sus arcas.
4.1 CLASES DE CRITERIOS DE VINCULACIN
En cuanto a los criterios de vinculacin, stos pueden clasificarse en objetivos o subjetivos los
mismos que pasaremos a explicar a continuacin:
CRITERIOS OBJETIVOS
Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y el hecho econmico
con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la fuente productora de la renta, es decir, se
centra la atencin en el hecho econmico en s prescindindose de elementos de valoracin
personal, para incidir en apreciaciones de corte econmico.
CRITERIOS SUBJETIVOS
Los criterios de vinculacin subjetivos son aquellos que toman en consideracin circunstancias
relacionadas al sujeto pasivo, es decir, a su estatus personal. En tal sentido, los criterios de
conexin son las circunstancias personales que participan en el hecho generador de la
obligacin tributaria.

5. APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE VINCULACIN EN LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Al respecto, podemos expresar que en nuestra la Ley del Impuesto a la Renta se adoptan tanto el
criterio de ubicacin territorial de la fuente como el criterio de domicilio, de tal suerte que los
contribuyentes domiciliados tributan sobre su renta de fuente mundial (renta de fuente peruana ms
renta de fuente extranjera), mientras que los contribuyentes no domiciliados tributan nicamente por
su renta de fuente peruana, independientemente del marco impositivo que otras jurisdicciones fiscales
establezcan como obligacin a dichas personas.
RENTA NETA: La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
RENTA BRUTA: Todos los ingresos y ganancias provenientes de cualquier fuente, menos las rentas
especficamente excluidas por la ley, como los intereses sobre bonos estatales y municipales8.
8

artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta

6. IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS

Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas9:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn
devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos
financieros.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.
9

Texto Unico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta Captulo VIII del ejercicio gravable artculo
57

c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas
provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen

d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.

Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la
imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera
sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su
deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y
pagados ntegramente antes de su cierre.
7. CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, son las personas naturales y las
personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades
conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto todas ellas
conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades econmicas10
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definimos a cada uno de ellos:
10

Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones,
que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Personas Jurdicas:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural , es una organizacin conformada por una o mas
personas que adquiere representacin a travs de una escritura pblica ante el Registro de personas
Juridicas o Libro de Sociedades.
As tenemos: las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las
sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley
General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural con negocio.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias
rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.

8. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

8.1 SUJETOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos pasivos del
Impuesto los siguientes supuestos11:
8.1.1

EL SECTOR PBLICO NACIONAL

No son contribuyentes del Impuesto11:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

8.1.2

El Gobierno Central
Los gobiernos regionales
Los gobiernos locales
Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no
Las sociedades de beneficencia pblica.
Los organismos descentralizados autnomos

LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

Se encuentra inafecto al pago del Impuesto12
11
12

inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta

inciso c) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta

8.1.3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo. Las
entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones13.
8.1.4

COMUNIDADES CAMPESINAS
se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades Campesinas14.

8.1.5

LAS COMUNIDADES NATIVAS

se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas15.
8.1.6

8.1.7

LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O

INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES
En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma

LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida comnmente por sus
siglas C.T.S. es un beneficio social de previsin de
13
14

El literal d) del artculo 18 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
El literal e) del artculo 18 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y
de su familia16.
8.1.8 INAFECTACIN APLICABLE A COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA:
Todas las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas de las
compaas de seguros de vida para pensiones de jubilacin, o invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias provenientes del SPP (sistema privado de administracin de fondos de
pensiones).

8.2 INGRESOS EXONERADOS

La exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado
periodo17:
1) las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
2) los intereses provenientes de crditos de fomento
3) las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que le sirva de sede
4) las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros
5) las rentas a que se refiere en inciso g) del artculo 24 de la presente ley
6) ingresos de las representaciones deportivas nacionales de paises extranjeros
7) las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde
el exterior
16

artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios
17
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Capitulo II
1. CONCLUSIONES
Con el fin de procurar el desarrollo de las comunidades nativas y campesinas, el Estado
peruano hace uso de una de sus herramientas fiscales, que es la inafectacion a stas.
Como incentivo a los peruanos, que en su mayora son trabajadores dependientes, se
inafecta sus indemnizaciones por enfermedades y dems, as tambin CTS y pensiones de
jubilacin
Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal,
econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos; as por ejemplo
tenemos al sector pblico nacional; los gobiernos, instituciones pblicas, a las fundaciones,
y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas no sern incluidas en la incidencia tributaria.
El excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio presupuestal anual, tratndose
de universidades privadas, lo tienen que invierten a favor de la Institucin y en becas para
estudios para ser consideradas como exoneradas.
Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, sern adjudicados a otras
Universidades para que continen cumpliendo la misma finalidad educativa.
Se encuentran exonerados los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo que realizan, asimismo el espectculo debe ser
calificados como Cultural por el Ministerio de Cultura.
2. RECOMENDACIONES
Luego de haber estudiado las exoneraciones e inafectaciones del impuesto a la renta, es
importante que estos se difundan, con el fin de que puedan ser aprovechados al mximo y
cumplan su funcin, por la que fueron creadas.
Que el estado en conjunto pueda seguir evaluando y aplicando su poltica fiscal, en beneficio de
la poblacin.
Se debe realizar buenas especificaciones en la normatividad para que no exista vacos legales
de los cuales se aproveche y se realice una mala interpretacin de la norma.

 La normatividad establece las inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la renta y debe de

direccionarse a beneficiar especficamente a las personas y sociedades de lugares ms
necesitados que obtienen una renta, asimismo de instituciones con fines de responsabilidad
social.
GRUPO 4
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
Categorizacin de rentas
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como
jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin
de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

ACTIVIDADES

Arrendamiento
o
sub
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, as como las mejoras de
los mismos.

SEGUNDA

CAPITAL

Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.

NATURAL

TERCERA

CUARTA

QUINTA

CAPITAL +
TRABAJO

NATURAL
JURIDICA

Derivadas de
actividades
comerciales, industriales, servicios
o negocios.

TRABAJO
NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo

personal prestado en relacin de
dependencia
(sueldos,
salarios,
gratificaciones, vacaciones)

TRABAJO

Rentas de Primera Categora

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaran por
tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal
de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la
renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera
categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes actividades:
Arrendamiento de Predios
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos
o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por
el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podr
ser inferior al 6% de su autoevalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio
arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta
se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el
predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo demostracin
en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o
presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por
el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que
ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
Subarrendamiento
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe recibido por el
arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo:
Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis
por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
Valor de las mejoras
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
Cesin de bienes y derechos
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

Cesin gratuita de predios

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada
con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al
Impuesto Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta del ao.
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras
durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El
autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
= 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler
480 x 12
= 5,760
Mejoras
= 590
Total Renta Real
6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta
S/. 6,350
(-) 20%
1,270
Renta Neta
5,080
Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384
6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar
30
Rentas de segunda Categora
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en
el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del

capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,

valores representativos de cdulas hipotecarias.
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter
definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord la distribucin o
cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable
Tasa
hasta 2014
4,1%
2015
6,8%
Caso- Renta de Segunda Categora
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto
de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de
los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:
S/. 6,468
(-) 20%
1,293.6
Renta Neta
5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora:
6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323
Rentas de 4ta Categora
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u
oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el
Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el total de la
renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del
Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido por la Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar uno o
ms
actos
jurdicos,
por
cuenta
y
en
inters
del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado, asume
conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido,
custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs.
Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
Caso- Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo
2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 60,980
12,196
48,784
24,850

Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

23,934
3,590
2,750
530
310

Rentas de 5ta Categora

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
EJEMPLOS:
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.
Caso- Renta de Quinta Categora
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por
S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT
24,850
17,150
IR segn escala 15%
2,573
(-) Retenciones
1,230
Impuesto a Pagar
1,343
A. RENTAS NETAS DE CAPITAL
Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas producidas por el
arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y,
Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como:
intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del
percibido. Su fuente es el capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas.
B. RENTAS NETAS DE TRABAJO
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo
independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo
personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido.

CONCLUSIONES

Las rentas de 1 categora y de 2 categora, denominadas Rentas del Capital, las cuales, tributarn a una
tasa de 5%.
Las rentas netas de 4 y 5 categora se denominan Rentas Netas del Trabajo. Estas rentas se seguirn
tratando bajo las mismas reglas para la retencin y pagos a cuenta, la nica diferencia es que son solo
estas rentas las que se tendrn que globalizar a efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la
renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera
categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.
GRUPO 5
.- RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
En las rentas del exterior o de fuente extranjera se aplica el criterio de lo percibido.
Rentas del Exterior o de fuente extranjera.
Estas rentas son las que provienen de las ganancias en bienes muebles tangibles o intangibles y/o
bienes inmuebles, del trabajo o cualquier otra distinta a la actividad empresarial.
En este caso el impuesto se regulariza anualmente, sumando la renta neta de fuente extranjera a la
renta neta del trabajo y al monto que resulte (renta imponible) se le aplica la escala progresiva del
impuesto del 15%,21% y 30% respectivamente. Se excepta de este cmputo a las rentas de valores
mobiliarios que se hayan considerado para ser sumadas a la renta imponible de segunda categora que
se regulariza conjuntamente con el impuesto y la Declaracin de Renta Anual.
EJEMPLO
Concepto

S/.

El 01 de agosto del 2014, el contribuyente Leonel Tern

Pozada percibi la suma de $ 800 Dlares americanos por
su participacin como expositor en un evento realizado en
Brasil (Tipo de cambio 2.742).
Prdida por el robo de un vehculo de su propiedad
adquirido, registrado y ubicado en Aruba ocurrido en julio
del 2011, tuvo una prdida no Reembolsada por el seguro
de $ 8,500 Dlares Americanos (*).
Renta neta gravada de fuente extranjera de S/. 7,000
correspondiente al ejercicio 2014, por venta de las acciones
en la Bolsa de Valores de Argentina.
Renta
9,194

Neta

de

Fuente

2,194

7,000
Extranjera

(*) La prdida de US$ 8,500 por el robo del vehculo, ocurrido en Aruba, no es compensable para efecto
de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Nota: El Impuesto retenido en el exterior por su participacin como expositor en el evento en la ciudad
del Brasil, ascendi a US$. 170 Dlares Americanos, equivalente a S/. 411.30 (Tipo de cambio: S/.
2.742).
Adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de argentina le han retenido el
importe de S/. 350.00

En consecuencia, la retencin por impuesto a la renta en el exterior asciende a S/. 761.

2. COMENTARIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION

De acuerdo al amplio trabajo de investigacin podemos manifestar que la doble imposicin internacional
se produce cuando un contribuyente es a la vez residente a efectos fiscales en dos pases. Estos
pases pueden definir el concepto de residencia fiscal de forma diversa, de esta manera un sujeto
puede ser residente en dos pases a un tiempo. Tambin puede surgir la doble imposicin por el hecho
que un Estado someta al principio de residencia, mientras que otro Estado utilice el criterio de gravar las
rentas obtenidas en un territorio con independencia de la residencia fiscal del perceptor.
Las vas para resolver la doble imposicin internacional pueden ser unilaterales, cuando una
administracin tributaria establece en su sistema impositivo los mecanismos para evitar la doble
imposicin sin tener en cuenta lo que legisla el resto de Estado, o bilaterales que se plasma
en convenios de doble imposicin firmados con cada pas que tratan de resolver los casos de doble
imposicin que surjan en las relaciones econmicas entre dos pases.
Los mecanismos ms frecuentemente utilizados son:
A. El mtodo de la exencin.
En virtud de este mtodo declara exentas de impuestos nacionales las rentas obtenidas en el
extranjero; siendo que el estado de residencia renuncia a someter a imposicin todas las rentas
generadas fuera de su territorio , grabndose estas solamente en uno de los estados contratantes
(el estado de la fuente)
B. El mtodo del crdito fiscal o de imputacin.
El estado de residencia calcula el impuesto basndose en el importe total de las rentas del
contribuyente, incluyendo las que provienen del Estado de la fuente, que con arreglo del acuerdo
entre ambos Estados, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado, (pero sin incluir las
rentas que pueden someterse a imposicin solo en el estado de la fuente).
C. El mtodo de la deduccin.
Consiste en la deduccin como gastos en la base imponible de los impuestos pagados sobre
rentas obtenidas en el extranjero.
D. Mtodo de Reduccin
Supone la aplicacin de una tasa de gravar una determinada renta a un solo pas.

3. TASA Y DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL, IMPUTACION A LA RENTA

En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales que no
realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2015, ser como sigue:
Tipos de
Rentas

Categora de Renta

Compensa
cin
de
Prdidas
originadas
en
el
ejercicio

Deducciones

Tasas

2015

1ra Categora
(determinacin Anual)

No Aplica

Fija el 20% sobre la

renta buta

Rentas
del
Capital

Renta
del
Trabajo

Rentas
de
fuente
extranje
ra

2da Categora
(determinacin anual
solo en la ganancia
de capital originada
por la enajenacin de
valores)

Si aplica

2da Categora Solo

dividendos
(Realizacin
inmediata)

No aplica

4ta + 5ta Categora

(Determinacin anual)

Rentas Generadas en
el
extranjero
no
empresariales
Estas
rentas
se
suman a las rentas
netas del trabajo solo
si el resultado neto es
positivo
(Determinacin anual)
Renta proveniente de
enajenacin
de
valores mobiliarios
(Determinacin anual)

No Aplica

Deduccin de
5 UIT (S/
18000)
Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
Perdidas de
capital
por
enajenacin
de
valores
mobiliarios

No Aplica
- Fija de 20% sobre la
renta bruta de
cuarta categora
- Tramo
de
Inafectacin
(7
UIT sobre la suma
de la renta neta de
4ta y la renta bruta
de 5ta categora)

No Aplica

Deduccin de gasto
sobre
base
real
(efectivamente
realizados)

No Aplica

Deduccin de gastos
sobre base real
(efectivamente
realizados)

6,25 de la
renta neta
o 5% de la
renta
bruta
(tasa
efectiva)
6,25% de
la
renta
neta o 5%
de la renta
bruta
(tasa
efectivo)

4,1%

15%, 21%
y 30%

5%

Criterios de Imputacin de Rentas (Artculo 57 de la Ley)

Las rentas distintas a las de tercera categora se imputan de acuerdo a los siguientes criterios:
a. Por lo percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categora, as como las
rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotacin de un negocio o empresa en el
exterior (Bajo este criterio existe la obligacin de pagar el impuesto cuando se perciba la renta, es
decir, cuando se haya recibido el pago).
b. Por lo devengado: Comprende las Rentas de Primera Categora (Bajo este criterio existe la
obligacin de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma
de declaracin y pago mensuales, as el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler).

4. PAGOS A CUENTA Y RETENCION CARCTER DEFINITIVA

Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una
retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con
carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn aplicando la tasa
8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:
MONTO
NO
SE
REFERENCI
NO
SUPUESTO
ENCUENTRAN
A
SUPERIOR
OBLIGADOS A:
A:
El total de
Presentar
la
Contribuyentes
sus rentas de
declaracin
que
perciben
cuarta
mensual
ni
a
exclusivamente
S/ 2 807,00
categora
efectuar pagos a
rentas de Cuarta
percibidas en
cuenta del Impuesto
Categora
el mes
a la Renta
La suma de
Presentar
la
Contribuyentes
sus rentas de
declaracin
que
perciben
cuarta
y
S/ 2 807,00
mensual
ni
a
exclusivamente
quinta
efectuar pagos a
rentas de cuarta y
categora
cuenta del Impuesto
quinta categora
percibidas en
a la Renta
el mes
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas
de
4ta
categora
por
funciones
de
directores
de
La suma de
empresa,
Presentar
la
sus rentas de
sndicos,
declaracin
cuarta
y
S/ 2 246,00
mandaterios,
mensual
ni
a
quinta
gestores
de
efectuar pagos a
categora
negocios,
cuenta del Impuesto
percibidas en
albaceas,
a la Renta
el mes
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pago a
cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido
mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

5. IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SUJETOS NO DOMICILIRIOS BASE IMPONIBLE, TASAS,

RETENCION, OPORTUNIDAD Y FORMAS DE PAGO.
Precisin. Si un contribuyente no efecta la retencin respectiva a un no domiciliado, este deber
abonar el tributo impago.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) es obligatorio
que las personas naturales o jurdicas que paguen a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, retengan y abonen al fisco lo correspondiente a dicho tributo, segn
las tasas dispuestas en los artculos 54 y 56 de dicha ley.
Siendo esto as, se entiende que las personas naturales o jurdicas que por su relacin laboral,
comercial, civil o contractual paguen determinadas rentas a los sujetos no domiciliados estn
obligadas a retener y entregar a la Administracin Tributaria parte de la contraprestacin que deben
entregar a dichos deudores tributarios. De tal modo, que esta figura ha sido introducida en nuestro
ordenamiento jurdico con la finalidad de ayudar a mejorar la recaudacin fiscal, ampliar la base de los
contribuyentes y, sobre todo, para evitar la informalidad y evasin tributarias.
1. Rentas sujetas a retencin
La obligacin de retener el impuesto a la renta a los sujetos no domiciliados se establece
nicamente por aquellas rentas consideradas como rentas de fuente peruana (principio de
territorialidad).
A tal efecto, uno de los artculos de la citada ley que establece los supuestos de renta de fuente
peruana es el artculo 9 de la LIR, el cual dispone que independientemente a la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos ser considerada como renta de fuente peruana: las producidas por predios y
derechos relativos a los mismos, incluyendo su enajenacin siempre que los predios se ubiquen
dentro de territorio nacional; las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. As tambin las producidas por
capitales o intereses pactados por prstamos cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole que se realicen en territorio nacional; las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs del Internet, y la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice
econmicamente en el pas, entre otros.
Los supuestos se limitan en su gran mayora a sealar que son rentas de fuente peruana, las
rentas obtenidas por operaciones realizadas dentro del territorio nacional, pero tambin, estn
aquellos que sealan que aunque no se produzcan en el pas, lo sern las operaciones que se
utilicen econmicamente o se usen o consuman en territorio peruano, como lo sealado para los
servicios de asistencia tcnica, y los servicios digitales.
2. Momento para efectuar la retencin
El artculo 76 de la LIR establece que las personas o entidades que paguen a sujetos no
domiciliados rentas de fuente peruana, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo el
impuesto respectivo, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
No obstante, la misma norma agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
las regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado
en el prrafo anterior. Esta norma es netamente recaudatoria, y distorsiona el hecho de que una
retencin es, en estricto, detraer una parte de un pago, siendo que no debera funcionar en los
devengamientos.
3. Detalles a considerar
Recurdese que no abonar los impuestos retenidos, determina una extensin de la
prescripcin a diez (10) aos, segn el Cdigo Tributario, lo cual es muy perjudicial al
contribuyente por la excesiva dilatacin de la fiscalizacin de un periodo.

 Adems de ello, el incumplimiento en la retencin determina una sancin (multa) del 50% del
tributo omitido, con la posibilidad de la aplicacin de las reglas de rebajas a dicho monto, segn
el mismo texto legal (artculo 179).
Por otra parte, si un contribuyente no efectuase la retencin respectiva a un no domiciliado,
este deber acercarse al fisco y abonar el tributo impago, lo cual en la prctica puede resultar
poco menos que imposible de realizar por el no domiciliado y/o de difcil persecucin.
Por ende el agente retenedor, al ser responsable solidario como responsable tributario es el
que ha de sufrir mayormente la exigencia de pago.
Las referidas retenciones debern realizarse teniendo en cuenta el cronograma de pago para
las obligaciones mensuales establecido por la Sunat, el cual puede encontrarse en la siguiente
pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html.

CONCLUSIONES:
PRIMERO:De acuerdo con la investigacin realizada acerca del impuesto a la renta extranjera
podemos llegar a la conclusin de que son las que provienen de las ganancias en
bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o cualquier
otra distinta a la actividad empresarial.
SEGUNDO:

Para determinar la doble imposicin internacional pueden ser unilaterales, cuando

una administracin tributaria establece en su sistema impositivo los mecanismos
para evitar la doble imposicin sin tener en cuenta lo que legisla el resto de Estado, o
bilaterales que se plasma en convenios de doble imposicin firmados con cada pas
que tratan de resolver los casos de doble imposicin que surjan en las relaciones
econmicas entre dos pases.

TERCERO:

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta

(LIR) es obligatorio que las personas naturales o jurdicas que paguen a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, retengan y
abonen al fisco lo correspondiente a dicho tributo, segn las tasas dispuestas en los
artculos 54 y 56 de dicha ley.

GRUPO 6
1. CONCEPTO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas a la Tercera Categora son las rentas obtenidas producto
del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.1.
1.1 SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
a) Actividades comerciales,industria,servicios,negocio
Las derivadas del comercio, al industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales de la presentacin de servicios comerciantes,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, hoteles, depsitos,
seguros, finanzas, y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas
Las derivadas de la actividad de los agentes, mediadores de comercio, rematadores y de
cualquier otra actividad similar, debe de entenderse por agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Los que obtengas los notarios
Aquellas que provengas de su actividad como notario.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta ley,
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas en el artculo 14 del TUO
de la UR y las empresas domiciliadas en el pas.

f) Ejercicio de profesin,arte,ciencia u oficio en asociacin o sociedad civil

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia, u oficio.
g) Otras rentas.
Cualquier otra renta no incluida en los dems categoras.
h) Rentas de cuarta categora que se complemente con las de tercera categora.
En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerara de
la tercera categora.
i) La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora ,a ttulo gratuito, a
precio no determinado a un precio inferior al de la plaza.
j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
k) Rentas empresariales generadas por patrimonio autnomos
Las rentas generadas por los patrimonios F.S.T bancarios.

2. INGRESOS AFECTOS
Ingresos generados de la enajenacin de valores y bienes del activo fijo. Se encuentran dentro de
este concepto las ganancias de capital producto de operaciones descritas en el artculo 2 del TUO
de la LIR.
3. RENTA BRUTA DE 3RA CATEGORIA
3.1
Aspecto Tributario
De conformidad, con lo previsto en el artculo 20 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto de la Renta, establece que, la renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afecto al impuesto que se obtenga en el Ejercicio Gravable.
3.1.1 Ingreso producto de la enajenacin de bienes
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingreso afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tale ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes despreciables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas
RENTA NETA =
Depreciacin Ad

Ingreso neto total costo computable De los bienes

Enajenados

Costo computable: se entender al costo de adquisiciones, produccin o, en su caso, el

valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a la
Ley.
3.1.2

Indemnizacin destinada a reponer total o parcialmente un bien activo fijo.

Costo computable, es el que corresponda al bien respuesta, agregndosele nicamente
el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el
monto de la indemnizacin recibida
3.1.3 Perdidas por reexpresin de capital
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresion de capital como consecuencia del ajuste por inflacin, no ser deducibles.
4. RENTA NETA EMPRESARIAL (PRINCIPIO DE CAUSALIDAD)
A fin de establecer la renta neta de Tercera Categora se deducir dela renta bruta los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, en tanto al deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetos al
lmite as como deducciones no admitidas por Ley.

A efecto de determinar la renta se deber tener en cuenta los siguientes principios:

4.1
Principio de causalidad
De conformidad, con lo previsto en la Tercera Disposicin Final de la Ley N27356, se
establece que para efecto de determinar los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normales para la actividad que genere renta agravada, as como
cumplir con los criterios tales como :
4.1.1 Razonabilidad: en relacin con los ingresos del Contribuyente
4.1.2 Generalidad : tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a
favor del personal a que se refiere el inciso 1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Aqu la norma nos indica que en una empresa los beneficios deben darse con
carcter general, ya sea para un departamento, un rea, etc. y sin discriminacin.
Las diferencias Temporales y Permanentes obligaran al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la Declaracin Jurada.
5. ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
5.1
IMPORTANCIA DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS
La importancia de conocer las normas que regulan las perdidas tributarias, radica
fundamentalmente en que estas afectaran la determinacin de la impuesta a la renta de los
ejercicios siguientes.
Por ello, la aplicacin de estas prdidas, permitir determinar correctamente el impuesto a la
renta, en tanto que de no hacerlo, podran existir diferencias en ese clculo, pudindose
pagar un impuesto que no corresponde.
5.2
Prdida neta arrastrarle.
Como se ha sealado en el punto anterior, las perdidas tributarias son los resultados
negativos, de uno ejercicio gravable, determinados en base a las normas tributarias. Sobre
el particular debe indicarse que no obstante la obtencin de resultados negativos (perdidas
tributarias), nuestra legislacin establece que a las mismas deben efectuarse ciertos ajustes
a efectos de su arrastre a los ejercicios anteriores.
5.3
Sistemas de imputacin de perdidas tributarias
En efecto, los contribuyentes domiciliados en el pas tienen la posibilidad de compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en unos ejercicios
gravables, con arreglo a alguno de los dos sistemas establecidos:
5.3.1 Sistema de compensacin de perdidas
Este sistema est regulado por el inciso a) del artculo 50 de la LIR, y constituye la
forma clsica de imputacin de perdidas tributarias .consiste en compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuente peruana que registre una empresa en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta pagar su importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicios siguiente al de su generacin.
Grafico
5.3.2 Sistema de compensacin de perdidas
Este sistema de arrastre de prdidas est regulado por el inciso b) el artculo 50 de la
LIR, y constituye a diferencia del sistema anterior, un sistema novedoso para nuestra
legislacin, pues permite una compensacin ilimitada de las prdidas tributarias en el
tiempo, no obstante que esa compensacin se puede efectuar solo hasta un porcentaje
de la Renta Neta.
Segn esta opcin, la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registre una empresa, en un ejercicio gravable, puede compensarse imputndose ao a
ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
5.3.3 Ejercicios de la Opcin.
Un aspecto importante acerca de las perdidas tributarias, es el
momento en que se
debe de efectuar el ejercicio de la opcin de alguno de los sistemas antes sealados. En
relacin a este aspecto, es pertinente considerar que el cuarto prrafo del artculo 50
en comentario, seala que la opcin de uno de los sistemas de arrastre de perdidas, se
ejercer en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera la perdida.
5.3.4 Cambio de sistema
Una vez ejercida la opcin de arrastre de perdidas, los contribuyentes se encuentran
impediditos de cambiar el sistema de compensacin de prdidas, solo en los ejercicios:

En el que no existan perdidas de ejercicios anteriores, sea que estas se han

compensado completamente o
En el que hay vencido el plazo mximo para su compensacin.
Para tal efecto el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de perdidas
elegido, a travs de la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto, la cual
solamente proceder hasta cuando ocurra primero:
El da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o
El da anterior a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual de dicho ejercicio
5.3.5 Imputacin de perdidas par a modificar coeficiente porcentaje
Como se sabe, el artculo 85 de la LIR establece la posibilidad de que los
contribuyentes que generan Rentas de Tercera Categora, acogidas al Rgimen General
del impuesto para lo cual deben de elaborar un balance al 31 de junio, segn
corresponda determinado el nuevo coeficiente o porcentaje en base o porcentaje en
base a los resultados que arrojen eso estados.
6. TASA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO Y LA RENTA ANUAL, IMPUTACION DE RENTA Y
GASTOS
6.1
Tasa General: El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre
su renta neta.
6.2
Tasa Adicional: las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta,
en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la
disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo
del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el
cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta. Los montos correspondientes a la tasa
adicional no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la
Ley (pagos a cuenta de rentas de tercera categora. En el artculo 13-B40 del Reglamento
se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa
adicional. Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el
supuesto que haya prdida tributaria arrastrable.
6.3
Imputacin de gastos
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
Cabe sealar que, esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.
Ahora bien, el principio del devengado, ha sido desarrollado por diversos autores; as pues
REIG seala que el "ingreso devengado es, entonces, todo aquel sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se
genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los
hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que
los origina.
Aade el citado autor, que para considerar un ingreso o gasto como devengado se requerir
que se cumpla con las siguientes caractersticas:
Que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
Que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
No requiere actual exigibilidad.
Por su parte, GARCA MULLN indica que "tratndose de gastos, el principio de lo
devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin
de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles."

Asimismo, el citado autor manifiesta que el sistema de lo devengado llevar a computar en

el ejercicio que se hace la operacin el total del precio, pues es en ese momento que surge
el derecho de crdito del titular
De otro lado, GARCA BELSUNCE destaca que la aceptacin del rdito devengado significa
admitir que un rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica pero no una
disponibilidad econmica o efectiva del ingreso.

CONCLUSIONES
Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas a la Tercera Categora son las rentas
obtenidas producto del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
La importancia de conocer las normas que regulan las perdidas tributarias, radica
fundamentalmente en que estas afectaran la determinacin de la impuesta a la renta de los
ejercicios siguientes.
Principio de causalidad De conformidad, con lo previsto en la Tercera Disposicin Final de
la Ley N27356, se establece que para efecto de determinar los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, estos debern ser normales para la actividad que genere
renta agravada, as como cumplir con los criterios tales como :
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del Contribuyente y Generalidad tratndose de
retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refiere el
inciso 1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Aqu la norma nos indica que en
una empresa los beneficios deben darse con carcter general, ya sea para un
departamento, un rea, etc. y sin discriminacin.
Tasa General: El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre
su renta neta.
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingreso afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.