Tratamiento Contable y Tributario de Las Perdidas Ó Faltantes de Inventarios - Adilson Angulo Barreiro - Opinión - Actualicese

17/11/2015
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Tratamiento contable y tributario de las perdidas

faltantes de inventarios Adilson Angulo Barreiro
Publicado: mayo 13, 2011
ltima Actualizacin: mayo 13, 2011
Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin a la
vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos haciendo click
en Reportar un error (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.
1). Artculo 64 E.T. Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas. Cuando se trate de
mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un
tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia de
hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.
http://actualicese.com/opinion/tratamientocontableytributariodelasperdidasofaltantesdeinventariosadilsonangulobarreiro/
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Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern
deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se
demuestre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del
inventario inicial ms las compras.
La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.
Ntese, como la norma es clara al establecer notoriamente que la disminucin por faltantes de mercancas,
afectara la base gravable del impuesto de renta (disminuyndola), nicamente a travs del costo, es decir, que
este valor debe estar reflejado en la seccin de costos (renglones 49 a 51 formato 110. Declaracin de renta
y complementarios de ingresos y patrimonio para personas jurdicas y asimiladas, personas naturales y
asimiladas obligadas a llevar contabilidad), excluyendo la posibilidad de que el contribuyente denuncie este
mismo valor como gasto por provisin de inventarios, en la seccin de deducciones (renglones 52 a 56
formato 110).
De esta forma, resulta lgico prever que el valor tomado como costo no sea posible deducirlo, pues ello
conllevara a disminuir la base gravable del impuesto de renta, por medio de dos (2) conceptos diferentes
originados en el mismo hecho econmico, lo cual no puede ser aceptable.
2). Articulo 63 Decreto 2649 de 1993. Inventarios. Los inventarios representan bienes corporales destinados a
la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que
se utilizarn o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos.
Al cierre del perodo, deben reconocerse las contingencias de prdida del valor reexpresado de los inventarios,
mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin.
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Como se observa, la provisin protege al inventariocontra la obsolescencia, daos, deterioro,diferencia contra

el inventario fsico como la prdida cualquier otro tipo de factor que influya a que el valor del mercado
realizacin sea diferente al costo de adquisicin.
Sin embargo, cabe aclarar que al entrar en vigencia la ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, la cual modifico el
articulo 64 del E.T., es posible que los contribuyentes que utilicen el sistema de inventario permanente, lleven
parte de esos valores origen de perdidas faltantes (inciso 2 articulo 64 del E.T), como costo deducible en la
declaracin de renta y no como gasto por provisin de inventarios.
Porque no es recomendable llevar la disminucin del inventario, como gasto por provisin?
Debido a que dicha provisin, dentro del tratamiento fiscal vigente no es posible solicitarla ni como costo ni
como deduccin, dado que las provisiones aceptadas estn referidas exclusivamente a las de cartera de dudoso
difcil recaudo y las de futuras pensiones de jubilacin; (artculos 112, 145 y 146 del E.T).
UN EJEMPLO PARA ENTENDER LO QUE DICEN ESTAS NORMAS
En el mes de diciembre del ao 2010, se crea la sociedad el Ejemplo ABC Ltda., la cual inicia actividades con
los siguientes aportes de mercancas, disponibles para la venta as:
1. Primer Socio 10.000.000
2. Segundo Socio 10.000.000
3. Tercer Socio 10.000.000
4. Cuarto Socio 10.000.000
5. Quinto Socio 10.000.000
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Total aportes: 50.000.000

1) Registro contable inicial, aporte de los cinco (5) socios:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
1435**
Mercancas no fabricadas
50.000.000
311505
Cuotas o partes de inters
Crdito
50.000.000
2) Luego, en el mismo mes, se compran mercancas no fabricadas por la empresa, por valor de 100.000.000
+ IVA, disponible para la venta:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
Crdito
1435**
100.000.000
2408**
Iva descontable (16%)
16.000.000
236540
Compras (3.5%)
3.500.000
2205**
Proveedores
112.500.000
3) Posteriormente, se realiza una venta de mercancas, por valor de 150.000.000 + IVA, cuyo costo de venta
asciende a 110.000.000:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
Crdito
4/19
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110505
Caja general
174.000.000
6135**
Comercio al por mayor y menor
110.000.000
1435**
110.000.000
2408**
Iva generado (16%)
24.000.000
4135**
150.000.000
Al fin del periodo (31 de diciembre de 2010), la sociedad el Ejemplo ABC Ltda., reporta un saldo en libros del
grupo de inventarios por valor de 40.000.000, de los cuales el 5% se ve afectado por la disminucin de la
mercanca por fcil destruccin perdida y el 1% por dao faltante, veamos:
1. Aportes sociales (inventario inicial): 50.000.000
2. Compras en el periodo:100.000.000
3. Mercanca disponible para la venta: 150.000.000
4. Inventario final en el periodo: 40.000.000
5. Disminucin por destruccin perdida 5%, de las
Cuales el 3% son deducibles de renta: (7.500.000)
6. Perdidas por dao faltantes (1%), no deducibles: (1.500.000)
1) Nota contable, para la disminucin del inventario final (3%), aceptada fiscalmente como costo por
prdida faltante (inciso 1 y 2 artculo 64 del E.T):
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Cdigo
Nombre cuenta
Debito
6135**
4.500.000
1435**
Crdito
4.500.000
Segn, la DIAN en su concepto numero 010143 del 30 de enero de 2008, para los contribuyentes que utilicen el
sistema de inventario permanente, es deducible las disminuciones de mercancas de fcil destruccin o
perdida, siempre y cuando se demuestre el hecho que da lugar a la prdida o destruccin, veamos:
Conforme lo dispone la norma, la deduccin procede siempre y cuando se presente el hecho real descrito en
ella, es decir, cuando la mercanca se destruya o se pierda; esta es la condicin implcita, por lo que no es
procedente con la constitucin de una provisin.
Es decir, la perdida se debe registrar en una nota de contabilidad y registrarla directamente en el costo, yaqu
de esta manera se da de baja directamente al inventario y se excepta al mismo tiempo la posibilidad de
llevarla contablemente como gasto por provisin no deducible en la declaracin de renta.
Por su parte, el artculo 25 del Decreto Reglamentario 187 de 1975, seal que lo previsto en el artculo 2 del
Decreto 2348 de 1974 (hoy artculo 64 del Estatuto Tributario), se aplicar respecto de mercancas que se
adquieran para venderlas sin transformarlas, disposicin que es clara en cuanto est referida nicamente a
mercancas que se adquieren para la venta en el mismo estado y no respecto de la materia prima que se
adquiere para ser utilizada en el proceso productivo.
2) Nota contable, para la disminucin del inventario final (2%), no aceptada fiscalmente como costo
deduccin, por prdida faltante (artculo 63 del decreto 2649 de 1993):
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
Crdito
6/19
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529915
Inventarios
149915
Para perdidas de inventarios
3.000.000
3.000.000
En este caso, si registramos la provisin de inventarios por el equivalente al 2% del total de la perdida, debido a
que la disminucin de que trata el inciso 2 del artculo 64 del E.T., limita este porcentaje nicamente hasta en
un 3% del inventario final mas las compras, pero si observamos, la perdida supero el porcentaje establecido
por la norma, la cual se elevo al 5%. Caso contrario seda en los contribuyentes que utilizan el juego de
inventarios (inciso 1 del articulo 64 del E.T), quienes pueden disminuir mas del 3%, si demostraran la
ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito que dan lugar a la perdida faltante.
3) Nota contable, para la disminucin del inventario final (1%), por dao, perdida faltante de la mercanca:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
136530
Responsabilidades
1.500.000
1435**
Crdito
1.500.000
Como observamos, existe un faltante de mercancas por valor de 1.500.000, que se origino por el descuido de
la persona encargada del almacn bodega, la cual no puede ser registrada ni como costo ni como deduccin
en la declaracin de renta, debe ser registrada directamente en el grupo de deudores, cuentas por cobrar a
trabajadores subcuenta responsabilidades, veamos:
Descripcin: Registra los derechos a favor del ente econmico, originados en crditos otorgados al personal
con vnculo laboral, as como los valores a cargo de estos por conceptos tales como faltantes en caja o
inventarios.
4) Nota contable, por provisin no deducible en renta, llevada a cuentas de orden deudoras fiscales, criterio
de libre registro:
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Cdigo
Nombre cuenta
Debito
8201**
Deudoras fiscales
3.000.000
8501**
Deudoras fiscales por contra
Crdito
3.000.000
En qu consiste el criterio de libre registro en cuentas de orden fiscales?

Si leemos la dinmica de la cuenta 8201 y 9201, encontramos que solo dan un sentido al registro, que parece
no admitir que una cuenta direccionada como pasivo se debite una cuenta direccionada como activo se
acredite, ya que segn la estructura de las cuentas de orden, las de naturaleza activa, hacen referencia a los
activos, gastos y costos y las de naturaleza pasiva a los pasivos, patrimonio e ingresos. Es decir, la cuenta
8201 siempre se debita por la diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo mismo ocurre con la cuenta 9201
siempre se acredita sin atender el carcter de la diferencia.
Para ambas cuentas el crdito y el debito respectivamente se conciben en trminos de la amortizacin o
extincin de la diferencia, pero no por la diferencia misma entre lo contable y lo fiscal.
Este criterio de libre registro, no recoge lo planteado en el artculo 44 del decreto 2649 de 1993 de modo que
unas y otras puedan conciliarse. Es as que para este criterio es lo mismo un ingreso por inters presuntivo
que una renta exenta y un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional un gasto no deducible que
una deduccin solo fiscal.
Conciliacin libre registr0
Debito
Crdito
Utilidad (perdida) contable comercial
-0-
32.500.000
Costos y gastos no deducibles
3.000.000
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Inters por rendimientos presuntivos
-0-
Costos y deducciones fiscales
-0-
Ingresos contables no gravados
-0-
I.N.C.R.N.G.O.
-0-
Rentas exentas
-0-
Renta liquida ordinaria del ejercicio Perdida liquida del ejercicio
-0-
Impuesto sobre la renta (33%)
29.500.000
9.735.000
Observe, que si aplicamos este criterio, el cual contempla la dinmica respectiva de las cuentas de orden, no es
posible aplicar lo dispuesto en artculo 44 ya mencionado.
5) Nota contable, por provisin no deducible en renta, llevada a cuentas de orden deudoras fiscales, criterio
conciliatorio:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
8501**
Deudoras fiscales
3.000.000
8201**
Deudoras fiscales por contra
Crdito
3.000.000
En qu consiste el criterio conciliatorio en cuentas de orden fiscales?
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Pues bien, el artculo 44 del mismo decreto establece; Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las
diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las
utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan
conciliarse.
Esto sugiere, que las cuentas de orden se comporten como un complemento de las cifras de los estados
financieros con relacin a las cifras de las declaraciones tributarias o viceversa; es decir, que cuando se hable
de conciliacin es tanto como iniciar desde lo contable y poder llegar a lo fiscal. No es lo mismo registra un
ingreso por inters presuntivo que una renta exenta un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, ni tampoco ser lo mismo registrar un gasto no deducible, que una deduccin solo fiscal.
Conciliacin registro conciliatorio
Debito
Crdito
Utilidad (perdida) contable comercial
-0-
32.500.000
Costos y gastos no deducibles
3.000.000
Inters por rendimientos presuntivos
-0-
Costos y deducciones fiscales
-0-
Ingresos contables no gravados
-0-
I.N.C.R.N.G.O.
-0-
Rentas exentas
-0-
Renta liquida ordinaria del ejercicio Perdida liquida del ejercicio
-0-
35.500.000
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Impuesto sobre la renta (33%)
11.715.000
En este caso, con la aplicacin de este criterio, dejamos a un lado la dinmica respectiva de las cuentas de
orden y como vemos, es posible aplicar lo dispuesto en artculo 44 ya mencionado.
Nota: Queda a juicio del contribuyente opinar sobre la operatividad, realidad econmica, legalidad y suficiente
revelacin de cada una de las circunstancias expuestas. Esta diferencia entre estos dos (2) criterios es solo de
forma y por lo tanto es cuestin de asumir con claridad y aplicarlo con uniformidad.
Porque registrar el gasto por provisin contable, en cuentas de orden deudoras fiscales?
Las cuentas de orden (deudoras acreedoras), hacen parte relevante en la presentacin y preparacin de los
estados financieros, yaqu as lo contempla el articulo 34 del decreto 2649 de 1993. Son elementos de los
estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin
monetaria y las cuentas de orden.
Adems, esta provisin por no ser deducible de la renta gravable, se convierte en una diferencia permanente
como son: 75% GMF, costos y gastos provenientes de rentas exentas de ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional y aquellas que en razn al no cumplimientos de los requisitos establecidos, no podrn
deducirse, ni en el presente ejercicio ni en los subsiguientes.
Caso contrario, se da cuando existen diferencias temporales (hoy temporarias segn las normas
internacionales), las cuales pueden afectar varios periodos subsiguientes como son: depreciacin fiscal
acelerada, provisiones contables que no son fiscales como la causacin del algunos impuestos que solo son
deducibles en el momento en que se paguen las ventas a plazos registradas por causacin en lo contable y
por el movimiento en caja bancos en lo fiscal. En conclusin, son diferencias que desaparecen con el tiempo,
por lo tanto su efecto recoge varios periodos. Estas diferencias tienen su efecto por el gasto por impuesto
como registro en lo contable. En lo fiscal el pasivo por impuesto de renta ser diferente al gasto contable,
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diferencia que ser conciliada con el impuesto diferido debito o crdito. (PUC comercial, cuentas 1710 y
2725). Al fin de cuentas, los impuestos que se paguen en exceso o en defecto en razn a las diferencias
temporales se recuperaran o se pagaran en el futuro, cuando estas diferencias se reviertan (artculos 67 y 78
del decreto 2649 de 1993).
6) Registro contable, causacin del impuesto sobre la renta y complementarios del periodo gravable 2010:
Cdigo
Nombre cuenta
Debito
540505
Impuesto sobre la renta
11.715.000
240405
Vigencia fiscal corriente
Crdito
11.715.000
En este caso, obviamos la contabilizacin del impuesto sobre la renta como provisin de impuestos (PUC
comercial, subcuenta 261505), puesto que, antes de preparar y presentar los estados financieros (balance
general y estado de resultados), se hizo la conciliacin de la renta contable comercial en comparacin con la
renta fiscal, en donde para efectos fiscales y tributarios prevalecer esta ltima, la cual se determino por un
monto de 35.500.000, cuyo impuesto neto sobre la renta es equivalente a 11.715.000, el cual se debe llevar
como un pasivo real al balance general y a las declaraciones tributarias, segn sea el caso.
EL EJEMPLO ABC LTDA.
Balance General
(Diciembre 31 de 2010)
ACTIVO
Caja y bancos 174.000.000
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Cuentas por cobrar a trabajadores 1.500.000

Inventarios 34.000.000
Provisin (inventarios) (3.000.000)
TOTAL ACTIVO 206.500.000
Cuentas de orden (deudoras)
Deudoras fiscales por el contra 3.000.000
Deudoras fiscales (3.000.000)
P A S I V O
Proveedores 112.500.000
Retencin en la fuente 3.500.000
Impuesto de renta (33%) 11.715.000
Impuesto a las ventas 8.000.000
TOTAL PASIVO 135.715.000
PATRIMONIO
Aportes sociales 50.000.000
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Utilidad del ejercicio 20.785.000

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 206.500.000
Cuentas de orden (acreedoras)
Acreedoras fiscales por el contra -0Acreedoras fiscales -0EL EJEMPLO ABC LTDA.
Estado de Resultados
(Del 01 de Dic. al 31 de Dic. de 2010)
I N G R E S O S O P E R A C I O N A L E S
Ventas de bienes y/o servicios 150.000.000
(-) Devoluciones y descuentos en ventas -0(-) Costos de ventas (114.500.000)
Utilidad bruta operacional 35.500.000
Gastos operacionales de ventas
Provisin (inventarios) (3.000.000)
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Utilidad operacional 32.500.000

Ingresos no operacionales
Financieros -0Gastos no operacionales
Financieros -0Utilidad neta antes de impuestos 32.500.000
Impuesto de renta (33%) (11.715.000)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 20.785.000
DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
DE INGRESOS Y PATRIMONIO
Patrimonio Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, otras inversiones
33
174.000.000
Cuentas por cobrar
34
1.500.000
Acciones y aportes
35
Inventarios
36
34.000.000
Activos fijos
37
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Otros activos
38
Total patrimonio bruto (Sume casillas 33 a 38)
39
209.500.000
Pasivos
40
135.715.000
41
73.785.000
42
150.000.000
43
44
45
150.000.000
46
47
48
150.000.000
Costo de ventas
49
114.500.000
Otros costos
50
Total costos (Sume casilla 49 + 50)
51
114.500.000
Gastos operacionales de administracin
52
Gastos operacionales de ventas
53
Total patrimonio lquido (39 40; si el resultado es negativo, escriba 0)
Ingresos
Ingresos brutos operacionales
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Ingresos brutos no operacionales
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Indicadores y Cifras Relevantes
TWITTER Intereses y rendimientos financieros
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44)
Liquidadores
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
Agenda
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Tienda Total ingresos netos (45 46- 47)

Costos
Deduccione
s
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Renta
Pagos
Deduccin inversiones en activos fijos
54
Otras deducciones
55
Total deducciones (Sume casillas 52 a 55)
56
Renta lquida ordinaria del ejercicio (48 51 56 si el

resultado es negativo escriba 0)
57
35.500.000
Compensaciones
59
Renta lquida (Casillas 57 59)
60
35.500.000
Renta Presuntiva
61
Renta Exenta
62
Rentas gravables
63
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y

sume 63)
64
35.500.000
o Prdida lquida
del ejercicio (51
+ 56 48, si el
resultado es
negativo escriba
0)
Valor pago sanciones
85
Valor pago intereses de mora
86
Valor pago impuesto (33%)
87
11.715.000
58
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Finalmente, hemos calculado el impuesto de renta equivalente a 11.715.000 objeto del caso expuesto
anteriormente, pero vale aclarar que de acuerdo a nuestra legislacin tributaria y fiscal vigente, se hace
necesario que los contribuyentes pertenecientes al rgimen ordinario, salvo los que por ley o mandato no estn
obligados, calculen un anticipo de impuesto tal y como lo estable el artculo 807 del E.T.
Adems, si observamos claramente en la conciliacin de la renta gravable del ejemplo anterior, no reflejamos
el calculo de la renta presuntiva tal y como lo indican los artculos 188 y 189 del E.T., miremos: La renta
presuntiva de un contribuyente ser el 3% del patrimonio lquido del ltimo da del ejercicio gravable
inmediatamente anterior.
Por su parte, el artculo 189 del E.T., dice: Depuracin de la base de clculo y determinacin. Del total del
patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva.
En sntesis, para el caso de las personas jurdicas, cuando declaran por primera vez, no existe un periodo
anterior, por lo tanto no habr base para el clculo de la renta presuntiva. Sin embrago, en el caso de las
personas naturales obligadas a declarar es diferente, puesto que, cuando estas declaran, es perfectamente
posible que haya existido un periodo anterior, as no hayan declarado en ese periodo.
Cordialmente,
ADILSON ANGULO BARREIRO
Tecnlogo en Contadura Pblica
Corporacin Universitaria Remington
E-mail: adilzhao@hotmail.com
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Tratamiento contable y tributario de las perdidas

Como se observa, la provisin protege al inventariocontra la obsolescencia, daos, deterioro,diferencia contra

Total aportes: 50.000.000

Cuotas o partes de inters

Iva descontable (16%)

Comercio al por mayor y menor

Iva generado (16%)

Comercio al por mayor y menor

Comercio al por mayor y menor

Para perdidas de inventarios

Deudoras fiscales por contra

En qu consiste el criterio de libre registro en cuentas de orden fiscales?

Utilidad (perdida) contable comercial

Costos y gastos no deducibles

Inters por rendimientos presuntivos

Costos y deducciones fiscales

Ingresos contables no gravados

Renta liquida ordinaria del ejercicio Perdida liquida del ejercicio

Impuesto sobre la renta (33%)

Deudoras fiscales por contra

En qu consiste el criterio conciliatorio en cuentas de orden fiscales?

Utilidad (perdida) contable comercial

Costos y gastos no deducibles

Inters por rendimientos presuntivos

Costos y deducciones fiscales

Ingresos contables no gravados

Renta liquida ordinaria del ejercicio Perdida liquida del ejercicio

Impuesto sobre la renta (33%)

Impuesto sobre la renta

Vigencia fiscal corriente

Cuentas por cobrar a trabajadores 1.500.000

Utilidad del ejercicio 20.785.000

Utilidad operacional 32.500.000

DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Patrimonio Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, otras inversiones

Cuentas por cobrar

Total patrimonio bruto (Sume casillas 33 a 38)

Total costos (Sume casilla 49 + 50)

Gastos operacionales de administracin

Gastos operacionales de ventas

Total patrimonio lquido (39 40; si el resultado es negativo, escriba 0)

Ingresos brutos operacionales

Tienda Total ingresos netos (45 46- 47)

Deduccin inversiones en activos fijos

Total deducciones (Sume casillas 52 a 55)

Renta lquida ordinaria del ejercicio (48 51 56 si el

Renta lquida (Casillas 57 59)

Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y

Valor pago sanciones

Valor pago intereses de mora

Valor pago impuesto (33%)

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