Auditoria Tributaria
Ejercicio.
a) Esta corresponde a una sociedad que compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
con la salud.
b) En el mes de octubre 2014 posee ventas afectas y exentas
c) El sistema contable y la evolucin de control interno no es favorable.
d) Tiene una tasa de PPM del 0,4
e) El registro contable de las ventas y compras es el siguiente
.-------------------------- x ----------------------Insumos
IVA Crdito fiscal
Proveedores
GL: Centralizacin compras
.-------------------------- x ----------------------Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
GL: Centralizacin Ventas
.-------------------------- x -----------------------
41,808,505
479,150
42,287,655
243,031,000
26,031,000
217,000,000
f) El formulario 29 es el siguiente:
Formulario 29
COD.
142 VENTAS Y/O SERV. EXENTOS O NO GRAVADOS
502 DBITOS FACTURAS EMITIDAS
538 TOTAL DBITOS
562 MONTO SIN DER. A CRED. FISCAL
520 CRDITO REC. Y REINT./FACT. DEL GIRO
537 TOTAL CRDITOS
89 IMP. DETERM. IVA DETERM.
62 PPM NETO DET
TOTAL A PAGAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL
Se solicita:
1. Revisar libros de compras y ventas y verificar inconsistencia.
2. Verificar y cotejar las centralizaciones con los registros contables.
3. Verificar que la declaracin de impuesto en F29 sea el correcto.
4. Indicar como auditor tributario que tcnicas de auditoria aplica en este caso.
80,000,000
26,030,000
26,030,000
120,000
503,339
503,339
25,526,661
868,000
26,394,661
Revisin de la documento en
cuestionamiento o consulta.
Revisin de la documento en
cuestionamiento o consulta.
N.N Ltda.
Compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
Afectos y Exento del Impuesto al valor agregado.
Revisar la declaracin de Impuesto al Valor agregado y sus efectos contables.
Mes en revisin Octubre del 2014.
Actividades
1. Realizar reproceso de sumatorias aritmticas del libro de compras (sumar neto, Iva,
Bruto).
2. Realizar anlisis de duplicidad de los documentos registrados en el libro de
compras.
3. Solicitar documentacin de sustento (facturas); en el caso de existir registros que
no cumplan con las condiciones necesarias para hacer uso del crdito fiscal.
1. Libro de Compras'!A1
1. Validar que los documentos registrados correspondan a los datos reales que
poseen el documento fsico. (fecha, valor, emisor,etc)
1. Libro de Compras'!A1
1. Verificar el uso adecuado del crdito fiscal; (facturas registradas con atraso,
documentacin duplicada) (Art 24 DL 825)
2. Verificar la proporcionalidad del crdito fiscal por ventas exentas y afectas. (Art 23
N DL 825)
1. Libro de Compras'!A1
3. Anlisis de proporcionalidad'!A1
1. Realizar reproceso de sumatorias aritmticas del libro de compras (sumar neto, Iva,
Bruto).
2. Realizar anlisis de duplicidad de los documentos registrados en el libro de ventas.
3. Realizar anlisis de correlatividad de los documentos registrados.
4. Solicitar documentacin de sustento (facturas); en el caso de existir registros con
inconsistencias.
2. Libro de Ventas'!A1
1. Validar que los documentos registrados correspondan a los datos reales que
poseen el documento fsico. (fecha, valor, emisor,etc)
2. Libro de Ventas'!A1
1. Revisar la declaracin mensual del mes de octubre 2014 del F29; verificar que los
antecedentes informados al SII sean los correctos con relacin a los Dbitos y
Crditos del Impuesto al Valor agregado.
4. F29 y Contabilidad'!A1
4. F29 y Contabilidad'!A1
1. Validar que los saldos contables de las cuentas accesorias del Impuesto al valor
agregado y PPM este determinada con los valores correctos.
4. F29 y Contabilidad'!A1
INACAP
Auditoria Tributaria
LIBROS DE COMPRAS DE OCTUBRE DE 2014
FECHA
NUMERO T
RUT DV
NOMBRE PROV.
NETO
IVA
TOTAL
28/10/2014
22,409 FC
6,092,496 1
38,280
7,273
45,553
27/10/2014
3,770 FC
8,073,542 1
160,808
30,554
191,362
27/10/2014
3,771 FC
8,073,542 1
184,945
35,140
220,085
27/10/2014
3,772 FC
8,073,542 1
60,124
11,424
71,548
01/03/2014
1,725 FC
76,011,205 4
126,960
24,122
151,082
02/11/2014
29 FC
76,156,017 4
138,000
26,220
164,220
26/10/2014
128,977 FC
76,271,360 8
21,025
3,995
25,020
15/03/2012
7,507 FC
76,284,260 2
13,336
2,534
15,870
25/10/2014
29,929 FC
77,507,670 4
226,000
42,940
268,940
27/10/2014
6,895 FC
77,990,690 6
60,000
11,400
71,400
27/10/2014
86,478 FC
78,027,120 5
DIPROLAB LTDA.
47,600
9,044
56,644
30/12/2010
24,356 FC
78,083,940 6
59,000
11,210
70,210
28/10/2014
95,349 FC
78,124,770 7
24,790
4,710
29,500
27/10/2014
71,784 FC
79,504,040 4
DALVER LTDA.
108,389
20,594
128,983
27/10/2014
71,786 FC
79,504,040 4
DALVER LTDA.
146,440
27,824
174,264
27/10/2014
19,036 FC
79,555,420 3
785,970
149,334
935,304
26/10/2014
288,296 FC
81,338,000 5
LAB.PRIMUS S.A.
87,000
16,530
103,530
28/10/2014
657,808 FC
81,378,300 2
30,720
5,837
36,557
21/10/2014
1,438,056 FC
83,285,000 4
ABASOLO Y CIA.LTDA.
97,210
18,470
115,680
184,945
35,140
220,085
47,600
2,649,142
9,044
503,339
56,644
3,152,481
184,316
24,000,000
14,971,107
131,250
39,286,673
0
0
0
0
0
184,316
24,000,000
14,971,107
131,250
39,286,673
127,310
127,310
24,189
24,189
151,499
151,499
41,808,505
479,150
42,287,655
27/10/2014
3,771 FC
8,073,542 1
27/10/2014
86,478 FC
78,027,120 5
DIPROLAB LTDA.
Totales Facturas afectas
30/10/2014
30/10/2014
30/10/2014
30/10/2014
88,758
134
8,466
8,467
83,277,100
96,787,420
96,664,160
96,664,160
30/10/2014
FE
FE
FE
FE
9,418 NC
7
5
6
6
96,582,310 7
INACAP
Auditoria Tributaria
NUMERO T
IVA
TOTAL
01/10/2014
101 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,000
1,190,000
02/10/2014
102 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,000
6,545,000
03/10/2014
103 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,000
1,190,000
04/10/2014
104 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,000
6,545,000
05/10/2014
105 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,000
6,545,000
06/10/2014
106 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,000
6,545,000
07/10/2014
107 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,000
6,545,000
08/10/2014
108 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
09/10/2014
109 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
1,000,000
190,000
1,190,000
10/10/2014
110 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
11/10/2014
111 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
12/10/2014
112 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
13/10/2014
113 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
14/10/2014
114 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
15/10/2014
115 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
16/10/2014
116 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
17/10/2014
117 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
18/10/2014
118 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,000
6,545,000
19/10/2014
119 FV
9,664,160
1 CARLOS PEREZ
5,500,000
1,045,000
6,545,000
20/10/2014
120 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
1,000,000
190,000
1,190,000
21/10/2014
122 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,000
6,545,000
24/10/2014
123 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,000
6,545,000
25/10/2014
124 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
24,000,000
4,560,000
28,560,000
26/10/2014
125 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,000
6,545,000
27/10/2014
126 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,000
6,545,000
137,000,000
26,030,000
163,030,000
NETO EXENTO
18/10/2011
19/10/2011
118 FV
119 FV
81,378,300 2
81,378,300 2
Ana Martnez
Ana Martnez
10,000,000
10,000,000
0
0
10,000,000
10,000,000
19/10/2011
120 FV
81,378,300 2
Ana Martnez
10,000,000
10,000,000
21/10/2011
24/10/2011
25/10/2011
26/10/2011
27/10/2011
122
123
124
125
126
81,378,300
81,378,300
81,378,300
81,378,300
81,378,300
Ana
Ana
Ana
Ana
Ana
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
0
0
0
0
0
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
80,000,000
80,000,000
FV
FV
FV
FV
FV
2
2
2
2
2
Martnez
Martnez
Martnez
Martnez
Martnez
137,000,000
80,000,000
217,000,000
120,000
Por lo tanto se realizara anlisis para el mes de octubre de 2014 que esta en proceso de Auditoria; para esto se solicita los libros de ventas
de los meses de enero a septiembre de 2014 y se determinara el factor porcentual de proporcionalidad de los crditos de uso comn.
Debemos indicar adems que no existen compras de uso exclusivo de las ventas y servicios afectas o exentos.
Contablemente tampoco existe registros sobre el conceptos de crdito fiscal de uso comn.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Totales
88,550,000
97,405,000
107,145,500
117,860,050
129,646,055
142,610,661
140,000,000
97,405,000
80,000,000
1,081,122,266
1,296,000,000 X 100
2,377,122,266
423,823
231,067
192,756
54.52 %
Formulario 29
COD.
142 VENTAS Y/O SERV. EXENTOS O NO GRAVADOS
502 DBITOS FACTURAS EMITIDAS
538 TOTAL DBITOS
80,000,000
26,030,000
26,030,000
120,000
503,339
0
503,339
25,526,661
868,000
26,394,661
Cuentas
Insumos
IVA Crdito fiscal
Proveedores
Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
Gastos por IVA crdito no recuperable
41,808,505
479,150
42,287,655
243,031,000
26,031,000
217,000,000
Saldo cliente
41,808,505
479,150
42,287,655
243,031,000
26,031,000
217,000,000
0
29,657,817
228,088
29,657,817
Proveedores
Insumos
IVA Crdito fiscal
GL Ajuste contable de la centralizacin de compras
.-------------------------- x ----------------------Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
IVA Crdito fiscal
276,729
232,545
272,272
1,189,000
189,000
1,000,000
872,000
872,000
872,000
26,220,000
206,878
26,885,122
R AGREGADO
Valores Segn
Auditor
$
80,000,000
26,220,000
26,220,000
Referencia de
Revisin
2.
2.
0
-190,000
-190,000
228,088
1. y 3.
-108,088
231,067
3.
272,272
24,189
206,878
-24,189
296,461
26,013,122
-486,461
872,000
2.
26,885,122
Referencia de
Revisin
41,575,960
206,878
42,010,926
244,220,000
26,220,000
218,000,000
228,088
0 Control
1.
4.
-4,000
-490,461
TABLES
Saldo Auditor
Diferencias
$
Diferencia
232,545
272,272
276,729
-1,189,000
-189,000
-1,000,000
-228,088
Causa
Sin diferencias.
No se considero la factura N 101 afecta.
35,332
44,184
192,756
272,272
Recomendaciones:
1. Realizar rectificatoria del mes de Octubre de 2014 porque involucra un aumento en pago de impuesto segn el art. 8 del DS 910/78, la cua
en las oficinas del SII correspondiente al domicilio de la compaa. dado que corresponden a correcciones en el monto pagado en los cdigo
2. Generar instancias de capacitacin sobre los temas detectados al personal responsable de las actividades.
3. Evaluar la posibilidad de poseer un sistema de informacin que permita eliminar errores aritmticos y aumenta la confianza del control inte
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL MES DE OCTUBRE 2014
N.N Ltda.
Compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
Afectos y Exento del Impuesto al valor agregado.
Revisar la declaracin de Impuesto al Valor agregado y sus efectos contables.
Mes en revisin Octubre del 2014.
Posteriormente analizados los crditos y dbitos fiscales se observa que existe un mayor
valor a declara por el contribuyente por el impuesto al valor agregado por un total de $
486.461 + $4.000 por concepto de PPM
Octubre de 2014 porque involucra un aumento en pago de impuesto segn el art. 8 del DS 910/78, la cual deber ser efectuada directamente
nte al domicilio de la compaa. dado que corresponden a correcciones en el monto pagado en los cdigos 91 y 94 de F29.
un sistema de informacin que permita eliminar errores aritmticos y aumenta la confianza del control interno,
Posibles Contingencias
El uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, que no den derecho a dicho
crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, sern multados
hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de
no mediar la deduccin indebida. La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya
deducido los gastos o hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos
incurridos en supermercados y comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece..
La multa que se aplica por el atraso en el pago de los PPM, segn lo tipificado en el artculo
97 N 11, del Cdigo Tributario, reviste las siguientes situaciones: El retardo al enterar
impuestos sujetos a retencin o recargo tiene una multa equivalente al diez por ciento de
los impuestos adeudados. Dicha multa aumentar en un dos por ciento por cada mes o
fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder en total el treinta por ciento de los
impuestos adeudados.
el control interno,