UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL

SISTEMA DE EDUCACIN A DISTANCIA

INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA

AUDITORA FINANCIERA
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4
7to. NIVEL
Autor: Marco Antonio Ypez Olmedo

Quito, ENERO, 2014

MARCO ANTONIO YPEZ OLMEDO

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SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 4
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4
DESCRIPCIN METODOLGICA CON QUE SE AUDITAN LOS COMPENENTES
DE LAS CUENTAS DE PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS
INFORMES DE AUDITORA
Captulo 14: Cuentas por pagar

14.1 Luego de leer comprensivamente las pg. 502 - 503, explique los objetivos
del auditor al auditar cuentas por pagar; y, las directrices que permiten un
adecuado control interno sobre esta cuenta.
1. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
2. Examinar el control interno de las cuentas por pagar.
3. Determinar la existencia de cuentas por pagar registradas y si el cliente tiene la
obligacin de liquidarlas.
4. Verificar la integridad de estas partidas.
5. Decidir si la valuacin de las cuentas por pagar se ajusta a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
6. Verificar la correccin administrativa de las cdulas de esas cuentas.
7. Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas por pagar es
apropiada.

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14.2 Analice y explique el proceso/programa para auditar las cuentas por pagar y
otros pasivos (pg. 505-517).
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
En sta rea se deben identificar los riesgos de fraude, analizando los programas y
controles para mitigarlos.
B. Examinar el control interno de las Cuentas por Pagar.
1. Conocer el control interno
Se debe preparar una descripcin escrita o diagrama de flujo y llenando un
cuestionario de control interno.
2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y
pruebas sustantivas.
Se deber disear las pruebas sustantivas basndose en la determinacin del
riesgo inherente y de control.
3. Realizar ms pruebas de los controles.
Las pruebas sirven para evaluar el control interno del cliente y determinar si puede
apoyarse la evaluacin de los niveles planeados del riesgo.
-

Verificar una muestra de pases a la cuenta de control de las cuentas por pagar.
Incorporar en los documentos de soporte una muestra de asientos en algunas
partidas del mayor auxiliar de las cuentas por pagar.
Verificar los controles de aplicacin de las computadora.

4. Reevaluar el riego de control y modificar las pruebas sustantivas

aplicadas a las cuentas por pagar.
Se revala el nivel del riesgo de control para decidir que modificaciones se deben
incluir en las pruebas sustantivas.
C. Realizar pruebas sustantivas de las transacciones y de los saldos de efectivo.
1. Conseguir o preparar una balanza de comprobacin de las cuentas por
pagar a la fecha del balance general y conciliarlo con el mayor general.
Determinar si el pasivo que aparece en el balance general coincide con las
cuentas individuales incluidas en los registros detallados.
2. Comparar los saldos pagaderos a algunos acreedores examinando los
documentos de soporte.
Cotejar algunos saldos de los acreedores con los comprobantes, las facturas,
las rdenes de compra y los informes de recepcin demuestra la manera
confiable la existencia.
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3. Conciliar el pasivo con los estados de cuenta mensuales de los

acreedores.
4. Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa con
los proveedores.
5. Aplicarles mtodos analticos a las cuentas por pagar y a las cuentas
conexas.
6. Buscar cuentas por pagar no registradas.
7. Efectuar procedimientos para identificar las cuestas por pagar a partes
relacionadas.
8. Evaluar la presentacin del balance general u la revelacin de las cuentas
por pagar.

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Captulo 15: Deuda que devenga inters y capital contable

15.1 Luego de leer comprensivamente las pg. 536 539, explique los objetivos
del auditor al auditora de deuda que devenga intereses; y, las directrices que
permiten un adecuado control interno sobre esta cuenta.
1. Considerar los riesgos inherentes.
2. Considerar el control interno sobre la deuda que devenga intereses.
3. Determinar la existencia de deuda registrada que devenga intereses.
4. Establecer el grado de integridad de la deuda registrada que devenga
intereses.
5. Determinar que el cliente tiene obligaciones de pagar la deuda registrada que
devenga intereses.
6. Establecer la exactitud administrativa de los programas de deuda que devenga
intereses.
7. Determinar que la valuacin de la deuda que devenga intereses guarde plena
concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar que la presentacin y las normas aclaratorias de las clusulas
principales de los contratos de prstamos.
15.2 Analice y explique el proceso/programa para auditar la deuda que devenga
intereses (pg. 539-542)
1. Obtener o formular anlisis de cuentas de deuda que devenga inters y las
cuentas de inters, prima y descuento relacionadas.
2. Analizar copias de documentos por pagar y documentos que los respalden.
3. Confirmar la deuda que devenga inters con los tenedores o con las terceras
partes pertinentes.
4. Comprobar las transacciones de financiamiento y pago von los documentos de
respaldo.
5. Efectuar procedimientos analticos para probar la racionalidad en general de la
deuda que devenga intereses y del gasto por concepto de intereses.
6. Probar los clculos de los gastos por concepto de intereses, intereses por
pagar y amortizacin de descuento y prima.
7. Evaluar si se ha cumplido con las provisiones en cuanto a deuda.
8. Rastrear la facultad de autoridad para la emisin de deuda que devenga
intereses en las minutas corporativas.
9. Revisar los documentos pagados o renovados despus de la fecha del
balance.
10. Llevar a cabo procedimientos para identificar documentos por pagar a las
partes relacionadas.
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11. Enviar cartas de confirmacin a las instituciones financieras para obtener

informacin acerca de las disposiciones relativas a financiamientos.
12. Evaluar la adecuada presentacin en el estado financiero y en las notas
aclaratorias de la deuda que devenga intereses y transacciones relacionadas.
15.3 Luego de leer comprensivamente las pg. 546 - 548, explique los objetivos
del auditor al auditar a la auditora del capital en acciones; y, las directrices que
permiten un adecuado control interno sobre esta cuenta.
1. Considerar los riesgos inherentes, incluso los riesgos de fraude.
2. Considerar el control interno sobre el capital de los dueos.
3. Determinar la existencia de capital de los dueos registrado.
4. Establecer la integridad del capital de los dueos registrado.
5. Determinar que la valuacin del capital de los dueos est en concordancia
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6. Establecer la exactitud administrativa de los programas de capital de los
dueos.
7. Determinar que la presentacin y las notas aclaratorias del capital de los
accionistas sean adecuadas.
15.4 Analice y explique el proceso/programa para auditar el capital en acciones
(pg. 549-552)
1. Lograr entender el control interno sobre las transacciones de capital en
acciones.
2. Examinar los artculos de constitucin, los reglamentos y las minutas respecto
a provisiones relativas al capital en acciones.
3. Obtener o formular anlisis de las cuentas de capital en acciones.
4. Describir todos los rditos de las emisiones de acciones.
5. Confirmar las acciones relevantes con el registrador independiente y con el
agente de transferencia de acciones.
6. Para una corporacin que acta como su propio registrador de acciones y
agente de transferencia de acciones conciliar los registros del accionista con el
libro mayor general.
7. Determinar el cumplimiento de los planes de opcin de acciones y de otras
restricciones y preferencias que ataen el capital en acciones.

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Captulo 16: Auditora de operaciones - Estado de Resultados

16.1 Luego de leer comprensivamente las pg. 565 y 566, explique los objetivos
para la auditora de ingresos y gastos.
1. Considerar los riesgos inherentes de los ingresos y de los gastos, incluso los
riesgos de fraude.
2. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.
3. Determinar la ocurrencia de transacciones de ingresos y gastos registrados.
4. Establecer la integridad de las transacciones de ingresos y gastos.
5. Establecer la exactitud administrativa de los programas de ingresos y gastos.
6. Determinar que la valuacin de las transacciones de ingresos y gastos
concuerden con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
7. Determinar que la presentacin y la revelacin de las cuentas de ingresos y
gastos son adecuadas y oportunas, incluyendo la clasificacin pertinente de
montos y de los datos relativos a utilidades por accin.
16.2 Luego de leer comprensivamente las pg. 570 - 574, resuma los objetivos
para auditar la nmina de una empresa.
1. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
2. Considerar el control interno sobre la nmina.
3. Determinar el proceso en las actividades de nmina.
4. Establecer la exactitud administrativa de los programas de nmina.
16.3 Analice y explique el proceso/programa para auditar la nmina (pg. 574575)
Los procedimientos de auditora son representativos del trabajo que por lo general se
integra para establecer la propiedad de los pagos por concepto de sueldos y salarios,
bonos y comisiones.

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Captulo 17:
17.1 Elabore un mapa conceptual los tipos de expresin de una opinin en los
informes de auditora financiera (pg. 606 617)

EXPRESIN
DE UNA
OPININ
Opinin Sin Salvedad (Informe Estandar)

Expresa una opinin limpia

Se ha Cumplido con cabalidad con:
Estados Financieros presentados con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La Auditora se llev a cabo de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas sin
limitaciones de alcance.
No existen condiciones que ameriten utilizar lenguaje explicativo.

Opinin Sin Salvedades (Con lenguaje explicativo)

En ocasiones el informe de los auditores se le agrega lenguaje explicativo que no tiene impacto alguno sobre
la opinin de los auditores.
Ejemplo: Casos en los que la compaa modifica los principios contables; o, cuando surgen dudas
sustanciales en cuanto a la capacidad de la compaa para seguir siendo un negocio en marcha.

Una Opinin con salvedad.

Estados Financieros presentados razonablemente "a excepcin de" los efectos de algn asunto.
Los Estados Financieros difieren de manera de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores

Opinin Negativa.

Los estados financieros no han sido presenados razonablemente

las deficiencias en los estados financieros son tan significativos que stos considerados como un todo son
muy engaosos.

Abstencin de Opinin.

Limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para formarse una opinin de los
estados financieros.

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17.2 Elabore un organizador grfico de los prrafos que conforman un informe

estndar de auditores.

Prrafo Introductorio o de alcance

Inforamcin de los estados financieros auditados

Informacin del periodo auditado
responsabilidad en auditoria de aos anteriores

Prrafo Explicativo

Describe incentidumbres en cuanto a negocios en

marcha
Cambio en algn principio contable
Describe asunto, desviacin

Prrado de Opinin

Se

determina si es:
Sin Salvedades
Con salvedades
Opinin negativa
Abstencin de opinin

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17.3 En base al modelo de informe de auditora expuesto en la pgina 608 del

texto gua, redacte un informe en que se evidencie una opinin limpia o sin
salvedades.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas de
LA EMPRESA ABC S.A.
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de LA EMPRESA ABC S.A., que comprenden los estados de posicin
financiera al 31 de diciembre del 2012 y 2011, y los resultados integrales, los cambios en el patrimonio de sus accionistas y
sus flujos de efectivo por los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, as como el resumen de polticas
contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
2. La Administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pymes (NIIF PYMES). Esta responsabilidad incluye:
el diseo, implementacin y mantenimiento de controles internos relevantes para la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros, que no contengan distorsiones importantes, debido a fraude o error; seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas; y, la
determinacin de estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos, basados en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (NIAA), las
cuales requieren que cumplamos con requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos una auditora para obtener certeza
razonable de que los estados financieros no contienen distorsiones de importancia relativa
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las
revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que
incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan distorsiones de importancia relativa, debido a
fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes de
la Compaa, para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, con el fin de disear procedimientos
de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la Compaa. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de que los principios de contabilidad aplicados
y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.
5. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
expresar nuestra opinin de auditora.
Opinin
6. En nuestra opinin los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin
financiera de LA EMPRESA ABC S.A., al 31 de diciembre del 2012 y 2011, los resultados integrales, los cambios en el
patrimonio de sus accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pymes.
Quito Ecuador, 10 de abril de 2013
XXX Ca. Ltda.
R. N. A. E. No. 0XX

XXX
PRESIDENTE
Registro C.P.A No. 11.4XX

MARCO ANTONIO YPEZ OLMEDO

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17.3 Redacte solamente los siguientes prrafos de opinin de los informes de

auditora:
Opinin con salvedades
1.

LA EMPRESA ABC S.A. no ha reconocido Activos por impuestos diferidos por el valor de $98.980,00 al existir
evidencia de diferencias temporales deducibles, en cuentas por cobrar.
Opinin

2.

En nuestra opinin los estados financieros, excepto por lo mencionado en el prrafos 6, presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de LA EMPRESA ABC S.A., al 31
de diciembre del 2012 y 2011, los resultados integrales, los cambios en el patrimonio de sus accionistas y sus
flujos de efectivo por los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pymes.

Quito Ecuador, 10 de abril de 2013

XXX Ca. Ltda.
R. N. A. E. No. 0XX
XXX
PRESIDENTE
Registro C.P.A No. 11.4XX

Opinin negativa

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Abstencin1.de Como
opinin.
se describe en la nota 10, la empresa contabiliza todas sus ventas segn el mtodo de las ventas a
1.

plazo para la contabilidad financiera y su liquidacin de impuestos. La Norma contable requiere que se
registren las ventas sobre la base del devengado. como resultado de esta desviacin la utilidad est
La compaa
subvaluada
no practico
en $1.000.000,00
el inventario
y sufsico
respectivo
de existencias
impuestocuyos
a la renta
saldos
tambin
se muestran
est subvaluado
en el balance
en $220.000,00.
al 31 de
diciembre del 2012 y 2011 por un valor de $20.000.000,00, as mismo, no nos fue posible confirmar
las cuentas
Opinin
por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compaa.

2.

Debido
2.
En anuestra
la importancia
opinin, de
porloselasuntos
efecto descrito
indicados
enenelelprrafo
prrafo6,anterior,
los estados
no expresamos
financierosuna
no opinin
presentan
sobrerazonablemente,
los estados financieros.
en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de LA EMPRESA ABC S.A., al
31 de diciembre del 2012 y 2011, los resultados integrales, los cambios en el patrimonio de sus accionistas y
sus flujos de efectivo por los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, de conformidad con las
Quito Ecuador,Normas
10 de abril
Internacionales
de 2013
de Informacin Financiera para Pymes.
XXX Ca.
Quito
Ltda.
Ecuador, 10 de abril de 2013
R. N. A. E. No. 0XX
XXX Ca. Ltda.
R. N. A. E. No. 0XX
XXX
PRESIDENTE
XXX
Registro
C.P.A No. 11.4XX
PRESIDENTE
Registro C.P.A No. 11.4XX

MARCO ANTONIO YPEZ OLMEDO

CASO PRCTICO TRABAJO DE CAMPO

(Continuacin del ejercicio iniciado en las Unidades 2 y 3 de la presente gua)
A. Cuentas por pagar
A.1. Elabore el programa de auditora para evaluar cuentas por pagar:
Procedimiento

Obj

Afirma
cin

A. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS - BASICOS

1.

Saldos deudores

IEPV

Investigar los saldos deudores materiales en las cuentas a pagar.Considerar la

confirmacin y reclasificacin para las cuentas a cobrar.
2.

Corte

Documentar:

3.

a.

Los procedimientos de corte de la entidad.

b.

Procedimientos de auditora ejecutados para asegurarse de que las

operaciones son registradas en el perodo apropiado.

Bsqueda de pasivos no registrados

Realizar una bsqueda de pasivos no registrados hasta el informe de auditora (la

fecha en la que los encargados de la direccin de la empresa se hacen
responsables de los estados financieros completados), mediante la apertura de
elementos y de pagos posteriores y documentar la bsqueda.
4.

Existencia de cuentas a pagar - precisin

EP

Determinar los saldos de cuentas a pagar para confirmacin o si sera suficiente

la ejecucin de procedimientos alternativos.Considerar:
Naturaleza y composicin de las cuentas a pagar.
Saldos significativos.
Partes relacionadas.
Porcentaje de respuestas de confirmacin anteriores.
Lapso comprendido entre el cierre del ejercicio y el trabajo de campo.
a.

Confirmaciones
Si deben enviarse confirmaciones, ejecutar los procedimientos detallados
en el Formulario 425.110.

IEP

Resultado

Por

Ref.

b.

Alternativa a las confirmaciones - informes del proveedor

IEP

Si la entidad concilia los saldos de cuentas a pagar importantes con los

informes del proveedor, obtener y revisar la conciliacin al cierre del ejercicio
de las cuentas a pagar con los informes del proveedor para los proveedores
importantes.
Revisar los ajustes significativos efectuados para conciliar las cuentas o los
elementos de conciliacin significativos.Verificar la documentacin de
respaldo (por ej. facturas y pagos posteriores) segn sea necesario.
c.

Alternativa a las confirmaciones - procedimientos alternativos.

EP

Seleccin de una muestra de cuentas de proveedores a ser verificadas.

Conciliar las facturas o los saldos con la documentacin de respaldo como
los informes de recepcin, los pagos posteriores, etc.
5.

Entidades del grupo

Documentar las operaciones y los saldos al cierre con otras empresas del grupo u
otra parte relacionada. Revisar el libro auxiliar de cuentas a pagar para
asegurarse de que todas las partes relacionadas hayan sido identificadas.
6.

Polticas contables

Asegurarse de que las polticas contables sean apropiadas y aplicadas en forma

consistente.
7.

Procedimientos analticos
Desarrollar y documentar expectativas para los saldos de cuentas a pagar y
pasivos devengados al cierre del ejercicio en base a los factores de riesgo
identificados y a otra informacin obtenida a partir del entendimiento de la
entidad.
Investigar cambios y tendencias significativas en:
Saldos de cuentas a pagar y de pasivos devengados comparados con el
ejercicio anterior.(Considerar los efectos de los cambios en las condiciones de
pago, los descuentos, los nuevos proveedores o proveedores importantes o la
competencia, etc.)
Cuentas a pagar comerciales.
Remesas del gobierno (cargas sociales, impuesto a las ventas, etc.)
Pasivos devengados (por ej sueldos devengados).
Otros cuentas a pagar.
Ratios clave comparados con ejercicios anteriores:
Cantidad de das para cuentas a pagar
Coeficiente de liquidez ((activos corrientes - inventarios)/pasivos corrientes).
Indice de liquidez corriente (activos corrientes/pasivos corrientes).

IEP

Documentar los hallazgos.

8.

Pasivos devengados

PV

Verificar los pasivos devengados (diferente al impuesto a las ganancias a pagar).

a.

Documentar las bases y el razonamiento para el clculo del devengamiento.

b.

Considerar la comparacin de los resultados actuales con los valores

devengados en los ejercicios anteriores y evaluar la capacidad de la
gerencia para la generacin de devengamientos precisos.

c.

Evaluar la razonabilidad del devengamiento:

Realizar una prueba predictiva (por ej. cantidad de das devengados para
la nmina o gastos de nmina); y/o
i.

Examinar la documentacin de respaldo.

ii.

La revisin de la exactitud de las estimaciones de los ejercicios

anteriores comparando con los importes pagados con posterioridad al
cierre del ejercicio.

Consideraciones:
Considerar si la ha sido efectuada una provisin adecuada para los
devengamientos en caso de ser necesario (por ej. para garantas, reembolsos,
descuentos especiales, salario/bonos y comisiones, honorarios profesionales,
compensacin a trabajadores, impuestos a las ventas, retencin de impuestos,
pensiones, intereses y derechos de autor).
Si la entidad cuenta con un plan de pensin, consultar el marco de informacin
financiera aplicable para obtener una orientacin adicional.
9.

Prcticas contables

Documentar cualquier cambio en las prcticas contables para las cuentas a pagar
y los pasivos devengados (por ej. cambios en las condiciones de pago, ciclos de
la nmina, etc.).
10. Deducciones de empleados
Revisar las cuentas de deducciones a empleados para asegurarse de contar con
el clculo mensual apropiado sin acumular valores materiales no conciliados.
a.

Impuesto a las ganancias.

b.

Origen de deducciones (planes gubernamentales o planes de pensin

estatales, seguro mdico, etc.)

c.

Seguro de desempleo.

EP

11.

d.

Planes de cobertura de salud.

e.

Planes de seguro del grupo.

Conversin

Asegurarse de que todos los saldos de cuentas registrados en moneda extranjera

hayan sido convertidos en base a la cotizacin apropiada al cierre del ejercicio.
12. Ingresos diferidos

IE

Conciliar las cuentas de ingresos/ganancias diferidas con la documentacin

apropiada.
13. Listados

EP

Obtener el saldo de comprobacin anticuado para las cuentas a pagar al cierre

del ejercicio:
a.

Comprobar la exactitud aritmtica y conciliar con el saldo del libro mayor.

b.

Verificar nombres e importes con el subdiario.

c.

Revisar la composicin de los saldos de los libros auxiliares y buscar

elementos inusuales (por ej. importes en dlares, pagos no aplicados,
nombres de entidades inusuales y partes relacionadas desconocidas, y
proveedores extranjeros, etc.)

d.

Consultar al personal a cargo de cuentas a pagar sobre:

Situaciones en las que un proveedor pudiese haber obtenido un trato
preferencial por parte de la entidad o condiciones de pago inusuales.
La existencia de operaciones no registradas o inusuales.
Identificar las cuentas a pagar de partes relacionadas.

e.

Documentar los resultados de estas consultas, incluyendo los nombres de

los individuos con los que se habl y la fecha.

14. Contingencias y provisiones

Consultar a la gerencia y documentar cualquier tipo de provisin o

contingencia.Coordinar el trabajo realizado sobre otras secciones (por ej. la
revisin de las facturas, las cartas legales, la propiedad, planta y equipamiento,
etc.)Si se identifica la necesidad de provisiones o contingencias, considerar la
ejecucin de los procedimientos del Formulario 635. o 645..
15.

Presentacin y divulgacin
Asegurarse de que los estados financieros contengan todas las divulgaciones
relevantes requeridas por el marco de informacin financiera apropiado.

IEPV

16. Estimaciones

Para esta rea del estado financiero, identifique estimaciones, prestaciones,

devengos, pagos anticipados y otras provisiones que se encuentren basadas ms
en tcnicas de estimacin, que en informacin concreta:
a.

Evaluar el rango potencial de los posibles resultados para el proceso de

estimacin del valor.

b.

Cuando la variacin potencial del valor usado por la entidad para cuantificar
el rubro excede el valor segn se cuantific en la documentacin para la
materialidad, complete la Hoja de trabajo - Estimaciones contables
(incluyendo valor razonable) Formulario 635. y documente la evaluacin de
la estimacin.
V

17. Sesgo de la administracin

a.

Revisar la Hoja de trabajo - Sesgo de la administracin - Formulario 416. (o

documento equivalente) relacionado a las provisiones, estimaciones,
prestaciones y devengos realizados en perodos anteriores para esta rea
de los estados financieros y actualizar para los resultados obtenidos en el
perodo actual.

b.

Considerar los resultados a la fecha por individuo y departamento para

identificar cualquier indicio de sesgo en el clculo de las provisiones,
estimaciones, provisiones y devengamientos.

c.

Por referencia al individuo responsable de su clculo y departamento

agregar a la Hoja de trabajo - Sesgo de la administracin - Formulario 416.
(o equivalente) provisiones, estimados, prestaciones y devengos relevantes
a esta rea del estado financiero derivado en este perodo que estn por
encima del umbral incluido en la documentacin de materialidad.

d.

Evaluar la materialidad potencial de los efectos de cualquier sesgo

identificado.

e.

Determinar las respuestas necesarias para los indicadores de sesgo,

incluyendo la comunicacin con los encargados de la direccin de la
empresa y la aplicacin de procedimientos de auditora adicionales.

18. Expertos designados por la entidad

Cuando el trabajo de los expertos designados por la entidad es de importancia

para esta rea de los estados financieros de la auditora:
a.

Determinar si la firma tiene la experiencia necesaria para evaluar su trabajo

para fines de auditora.

b.

Completar la Hoja de trabajo - Uso de expertos 620.

19. Evaluacin del trabajo del experto designado por la entidad

Cuando la firma tenga internamente pericia insuficiente para evaluar el trabajo de

un experto designado por la entidad para esta rea del estado financiero,
entonces, para los asuntos que sean potencialmente significativos:
a.

Identificar y seleccionar por escrito a un experto para que acte en nombre

de la firma.

b.

Obtener una declaracin de independencia y pericia del experto.

c.

Completar la Hoja de trabajo - Uso de expertos 620.

d.

Considerar los hallazgos del experto de la firma y, donde difieran

significativamente de aquellos de la entidad, obtener explicaciones para tal
divergencia, evaluar las implicaciones y el alcance de las incertidumbres
relacionadas.

TERMINACION DEL PLAN DE AUDITORIA

1)

Las declaraciones incorrectas identificadas (excepto aquellas consideradas

triviales) han sido registradas en el Formulario 335.

2)

Los nuevos factores de riesgo identificados (y la revisin de las evaluaciones de

los riesgos existentes) fueron documentados, evaluados (por ejemplo, en el
informe de riesgos520E.) y fueron tratados mediante los procedimientos
ejecutados arriba.

CONCLUSIONES DE LA AUDITORA (basadas en el juicio profesional)

La evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada como para reducir el riesgo de la auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Completado por:

[]

Revisado por:

[]

A.2. Evale el control interno de cuentas por pagar aplicando el mtodo del
cuestionario
(6 preguntas)

A.3. Elabore el papel de trabajo para determinar el riesgo de auditora

A.4. Aplique 2 pruebas sustantivas

1.
Quito, 01 Febrero de 2010
Seor(es)
VIMACO CIA. LTDA.
Direccion:
Telfono:
Ciudad:
Estimado(s) seor(es):
Con motivo de la realizacin del examen de auditora de nuestros Estados Financieros
por parte de nuestros auditores independientes, rogamos a Usted (es) enviar a nuestro
auditor:
AUDITORES S.A.
International
Auditores Externos
Apartado 17-01-2794
E-mail : ABC@DFR.COM
Fax (593) 2222222
Quito Ecuador
Un estado de cuenta de nuestra deuda para con Usted(es) al 31 de Diciembre de
2012.
El objeto de esta solicitud es resguardarnos mutuamente contra errores u omisiones
en los registros contables.
En la confianza de que esta solicitud nuestra no le(s) causar inconveniente alguno,
anticipamos nuestros agradecimientos por su oportuna atencin.
Muy atentamente,

PABLO HERNANDEZ
XXX
ABC CIA. LTDA
2.

Quito, 01 Febrero de 2009

Seor(es)
FERRETERIA ELECTRO SUR CIA. LTDA.
Direccion:
Telfono:
Ciudad:
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Estimado(s)
seor(es):
A los Seores Accionistas de
LA EMPRESA ABC S.A.

los estadosdel
financieros
Con motivoInforme
de la sobre
realizacin
examen de auditora de nuestros Estados Financieros
por parte
nuestros
independientes,
rogamos
Usted
(es) enviar
a nuestro
1. de
Hemos
auditado auditores
los estados financieros
adjuntos de LA EMPRESA
ABCaS.A.,
que comprenden
los estados
de posicin
financiera al 31 de diciembre del 2012 y 2011, y al 1 de enero del 2011, y los resultados integrales, los cambios en el
auditor:
patrimonio de sus accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, as como
el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

AUDITORES S.A.
International
La Administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con las Normas
Internacionales
de Informacin Financiera para Pymes (NIIF PYMES). Esta responsabilidad incluye:
Auditores
Externos
el diseo, implementacin y mantenimiento de controles internos relevantes para la preparacin y presentacin razonable
Apartado
de los estados financieros,
que no17-01-2794
contengan distorsiones importantes, debido a fraude o error; seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas; y, la
determinacin de estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias. E-mail : ABC@DFR.COM
Fax (593) 2222222
Responsabilidad del auditor
Quito
Ecuador
Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos, basados en nuestras
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

2.

3.

auditoras. Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
(NIAA), las cuales requieren que cumplamos con requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos una auditora para
obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen distorsiones de importancia relativa

Un detalle de las transacciones que como parte relacionada hemos realizado con
Usted(es)
de Diciembre
de 2012.
4. al
Una31
auditora
comprende la ejecucin
de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las

revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que
incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan distorsiones de importancia relativa, debido a
fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes de
la Compaa, para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, con el fin de disear procedimientos
de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la Compaa. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de que los principios de contabilidad aplicados
y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

En la confianza de que esta solicitud nuestra no le(s) causar inconveniente alguno,

anticipamos nuestros agradecimientos por su oportuna atencin.

5.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
Muy atentamente,
expresar nuestra opinin de auditora.
6.

LA EMPRESA ABC S.A. no ha reconocido Activos por impuestos diferidos por el valor de $98.980,00 al existir evidencia
de diferencias temporales deducibles, en cuentas por cobrar.

7.

LA EMPRESA ABC S.A. presenta dentro de los componentes de propiedad, planta y equipo, terrenos que no estn
cuantificados en su valor razonable.

Opinin
PABLO HERNANDEZ
nuestra opinin los estados financieros, excepto por lo mencionado en los prrafos 6 y 7, presentan razonablemente, en
XXX 8. En
todos los aspectos importantes, la posicin financiera de LA EMPRESA ABC S.A., al 31 de diciembre del 2012 y 2011, y
al
1
de enero del 2011, los resultados integrales, los cambios en el patrimonio de sus accionistas y sus flujos de efectivo por
ABC CIA. LTDA
los aos terminados al 31 de diciembre del 2012 y 2011, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pymes.
Quito Ecuador, 10 de abril de 2013
XXX Ca. Ltda.

R. N. A. E. No. 0XX
B. DICTAMEN
DE AUDITORA
XXX
PRESIDENTE
Registro C.P.A No. 11.4XX

B.1. Elabore el dictamen del ejercicio realizado, considerando un informe con 2

salvedades evidenciadas en las pruebas de auditora aplicadas.

ACTIVIDAD COMPLEMENTARIA:
A. Autoevaluacin de la Unidad
Resuelva las preguntas del archivo Autoevaluacin-Actividad de Aprendizaje No. 4,
ubicada en la carpeta denda AUTOEVALUACIONES del campo virtual.
AUDITORA FINANCIERA
AUTOEVALUACIN ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4
1. Ponga V si es verdadero o F si es falso. Los objetivos de la auditora de
cuentas por pagar
___F__ Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los del efectivo y equivalentes.
___V__ Verificar la correccin administrativa de las deudas de la empresa.
___V__ Verificar la integridad de las cuentas por pagar a travs de la documentacin
fuente
___F__ Analizar el riesgo de control de las cuentas contables
___V__ Determinar la correcta valuacin de las cuentas por pagar
2. Subraye la/s respuesta/s que correspondan a procedimientos de auditora
adecuados para la verificacin de devenga intereses:
- Controles para seleccin de proveedores.
- Analizar copias de documentos por pagar y documentos que los respalden
- Evaluar si se han cumplido con las provisiones en cuanto a las deudas
- Revisar los antecedentes de los proveedores con quienes existen deudas vigentes
3. Subraye la/s respuesta/s que NO corresponda/n a los trminos que los
auditores quizs encuentren indebidamente incluidos como otros ingresos:
- Cobros de cuentas previamente canceladas o de documentos por cobrar
- Productos de ventas de activos fijos
- Productos de la venta de deshechos
- Rebajas o reembolsos de primas de seguros
4. Ponga V si es verdadero o F si es falso. Las opciones de que disponen los
auditores cuando van a manifestar una opinin de los estados financieros son:
__F___ Opinin parcial
__V___ Opinin sin salvedades
__V___ Opinin con salvedades
__F___ Opinin integral sobre el control interno
__V___ Opinin negativa
B. Tarea de investigacin

Elabore un resumen ejecutivo de dos pginas sobre: EL IMPACTO DE LA

TECNOLOGA DE LA INFORMACIN EN EL PROCESO DE LA AUDITORA, para
lo cual, considere y cite al menos 2 fuentes bibliogrficas tomadas exclusivamente de
la biblioteca virtual de la UTE (ser verificado por la Tutora). No se admitirn fuentes
de consulta fsicas.

EL IMPACTO DE LA TECNOLOGA DE LA INFORMACIN EN EL

PROCESO DE LA AUDITORA
En el Ecuador el proceso de auditora financiera en muchos casos es
nicamente para cumplimiento de normas y exigencias de los entes de
control; se ha evolucionado mucho con la llegada de las normas
internaciones de informacin financiera; llevando un reto adicional a las
empresas a implementar sistemas de informacin mucho ms dinmicos
e integrados.
El aumento del uso de sistemas electrnicos para la gestin contable y
financiera en las empresas se ha reducido el uso de documentos fsicos
en muchas empresas. La confianza en los sistemas digitales de gestin
de registros y programas de contabilidad financiera ha permitido que
algunas firmas de auditora para la prestacin de sus servicios ofrezcan a
las empresas una auditoria sin papeles a travs de tecnologa y
software especializado.
Las empresas que opten por una auditora sin papeles pueden
proporcionar un mayor acceso a los documentos y estados financieros
para el personal de auditora. Mayor acceso puede disminuir la cantidad
de tiempo requerido por el personal contable y financiero para
proporcionar documentos a los auditores. Dependiendo de los requisitos

de seguridad, accesibilidad puede permitir a los auditores para llevar a

cabo su revisin desde fuera de las instalaciones del cliente.
La mayora de los sistemas de auditora sin papeles ofrecen capacidades
de informes y seguimiento de todo el proceso de auditora. Los gerentes
de la empresa auditada, as como la gestin de la firma de auditora
puede fcilmente rastrear y monitorear cada paso en el proceso de
revisin. Este seguimiento puede aumentar a racionalizar los requisitos
de recursos y ayuda a controlar la lnea de tiempo de auditora.
Una auditora sin papeles puede tomar menos tiempo que un proceso de
auditora tradicional. Los documentos financieros se pueden cargar
fcilmente para su revisin y anlisis con mayor precisin.
Documentos fsicos son ms difciles de asegurar que los documentos
electrnicos. Los datos electrnicos y documentos se pueden asegurar a
travs de contraseas y otros mtodos de seguridad digitales. Un
sistema de rastreo electrnico tambin puede anotar que ha revisado
cada elemento de datos para fines de revisin de seguridad. Documentos
fsicos se pueden copiar, perdidos, o se colocan en un lugar no seguro.
Una auditora sin papeles aumenta la seguridad del sistema financiero de
una empresa. (Madariaga, 2005)

Trabajos citados
Madariaga, J. (2005). La Auditoria y la Mejora de la Gestin Empresarial.
Harvard Deusto Finanzas y Contabilidad.