dieciséis (16) Capítulos, setentinueve (79) Artículos,
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
CONCORDANCIAS: D.S. N° 29-94-EF
(REGLAMENTO)
R.M. Nº 231-2001-EF-10
CIR. Nº INTA-CR-041-2001
LEY N° 27624
R.M. Nº 006-2002-EF-15
D.S. N° 083-2002-EF
LEY N° 28310
LEY Nº 28211 (Impuesto a la venta de arroz
pilado y modificación Apéndice I del TUO del IGV e
ISC)
D.S. Nº 137-2004-EF, Art. 10 (Disposiciones
reglamentarias al impuesto a la venta de Arroz
Pilado)
D.S. N° 046-2005-EF (Reglamento Ley
Fortalecimiento servicio transporte internacional de
carga)
D.S. N° 157-2005-EF (Metodología para el
cálculo de los recursos efectivamente recaudados
en cada circunscripción departamental)
D.S. N° 099-2006-EF, Art. 4 inc. a) (Normas
Reglamentarias para la aplicación del Beneficio
dispuesto por la Ley N° 28625)
R. N° 203-2006-SUNAT (Establecen
excepciones para la presentación de las
declaraciones mensuales del IGV, de los pagos a
cuenta del
Impuesto a la Renta, del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS)
Ley N° 28965 (Ley de promoción para la
extracción de recursos hidrobiológicos altamente
migratorios)
D. Leg. N° 973
Ley N° 29200, Art. 3
R. 137-2009-SUNAT-A (Aprueban
procedimiento de “Exportación Definitiva” INTA-
PG.02 (versión 6))
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que, desde la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se han
aprobado diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado su texto;
Que, la Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27039
establece que por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo que no
excederá los 60 (sesenta) días contados a partir de la
entrada en vigencia de la citada Ley, se expedirá el
Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo;
De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta
Disposición Final de la Ley Nº 27039;
DECRETA:
Artículo 1.- Apruébase el Texto Unico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo que consta de tres (3) Títulos,
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
dieciocho (18) Disposiciones Complementarias,
Transitorias y Finales y cinco (5) Apéndices, los cuales
forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2.- El presente Decreto Supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
catorce días del mes de abril de mil novecientos
noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
VICTOR JOY WAY ROJAS
Presidente del Consejo de Ministros y
Ministro de Economía y Finanzas
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Artículo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente
de éste o de empresas vinculadas económicamente
con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
aplicación cuando se demuestre que el precio de la
venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que resulte
mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica
es de aplicación lo dispuesto en el Artículo 54 del
presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se
efectúe con posterioridad a la reorganización o
traspaso de empresas.
e) La importación de bienes.
Artículo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en
uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen
las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial; (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
(2) g) La transferencia o importación de bienes y la
texto es el siguiente:
" b) La transferencia de bienes usados que efectúen
las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones."
(1) c) La transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganización de empresas;
(1) Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998
d) El monto equivalente al valor CIF, en la
transferencia de bienes no producidos en el país
efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo. (*)
(*) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final
del Decreto Legislativo N° 950, publicado el 03-02-
2004, disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos
durante el plazo de cuatro (4) años contados desde la
fecha de la numeración de la Declaración Unica de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se
deberá efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que señale el
reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o
transferidos se determinará de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los
casos en que por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la
transferencia o cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se
importen libres o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de
vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones
del exterior, siempre que estén destinados a la
ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación
técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros
Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas y
multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las
operaciones de compra y venta de oro y plata que
realiza en virtud de su Ley Orgánica. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
"f) El Banco Central de Reserva del Perú por las
operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional
de billetes, monedas, cospeles y cuños.”
prestación de servicios que efectúen las instituciones
educativas públicas o particulares exclusivamente para
sus fines propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el
Ministro de Educación, se aprobará la relación de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios debidamente autorizada
mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines
propios, efectuada por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18
y el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, y
que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 22 del Decreto
Legislativo Nº 882 publicado el 9 de noviembre de
1996.
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 920 publicado el 06-06-2001, se
comprende dentro de los alcances de este inciso al
Instituto de Radio y Televisión del Perú - IRTP; la
Biblioteca Nacional del Perú; y al Archivo General
de la Nación por la naturaleza especial de sus fines
y objetivos.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la
Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el
Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley Nº
25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se
efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas;
siempre que sea aprobada por Resolución Suprema
por el Ministro del Sector correspondiente. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el
crédito fiscal que corresponda al bien donado. (*)
(*) Primer párrafo sustituido por el Artículo 1 del
Decreto Legislativo N° 935, publicado el 10-10-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“k) La importación o transferencia de bienes que se
efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas;
así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carácter asistencial o educacional, inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
1
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que
sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector
correspondiente. En este caso, el donante no pierde el
derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al
bien donado.”
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes
al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que así lo establezcan.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 124-2001-EF
D.S. N° 041-2004-EF
D.S. N° 099-2004-EF
l) Los intereses y las ganancias de capital
generados por Certificados de Depósito del Banco
Central de Reserva del Perú y por Bonos
"Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y
eventos hípicos.
(3) m) La adjudicación a título exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la
proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que,
para tal efecto, ésta establezca.
(3) Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley Nº
27039, publicada el 31 de diciembre de 1998
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y
contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u
obra en común, objeto del contrato, en la proporción
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo
a lo que establezca el reglamento.
"p) La venta e importación de los medicamentos y/o
insumos necesarios para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a
las normas vigentes.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº
27450 publicada el 19-05-2001
"La venta e importación de los medicamentos y/o
insumos necesarios para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados
de acuerdo a las normas vigentes.” (*)
(*) Texto incorporado por el Artìculo 6 de la Ley Nª
28553, publicada el 19 Junio 2005.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 005-2008-SA (Se
aprueba la actualización de la relación de
medicamentos e insumos para el tratamiento de la
Diabetes para efecto de
la inafectación del Impuesto General a las
Ventas y de los Derechos Arancelarios)
D.S. N° 005-2009-SA (Actualizan la relación
de medicamentos e insumos para el tratamiento de
la diabetes para efecto de la
inafectación del Impuesto General a las
Ventas y de los derechos arancelarios)
"q) Los servicios de comisión mercantil prestados a
personas no domiciliadas en relación con la venta en el
país de productos provenientes del exterior, siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre un
sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la
comisión sea pagada desde el exterior.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley N°
28057, publicada el 08-08-2003.
“r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas
Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo
de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de
Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por
concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y
demás ingresos provenientes de créditos directos e
indirectos otorgados por otras entidades que se
encuentren supervisadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a
operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes
de créditos de fomento otorgados directamente o
mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artículo 19
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias.” (1)(2)
(1) Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 965, publicado el 24 diciembre 2006.
Lo dispuesto en el citado Decreto Legislativo
entrará en vigencia el 1 de enero de 2007.
(2) De conformidad con la Única Dsiposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N°
965, publicado el 24 diciembre 2006, no se
encuentran comprendidas en el inciso r) del
presente Artículo, las operaciones indicadas en la
citada disposición. Lo dispuesto en el citado
Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de
enero de 2007.
Artículo 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se
entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
(4) 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por esta
ley y su reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboración de los bienes
que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la
propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
(4) Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
(5) c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del
pago de la retribución.
2. La entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo en los casos señalados en el
Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculación económica,
será de aplicación lo establecido en el Artículo 54 del
presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes u órdenes de canje
que se expidan en el país, así como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el
país. (*)
(5) Inciso sustituido por el Artículo 5 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
"c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de
la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.
2. La entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo en los casos señalados en el
Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación
económica, será de aplicación lo establecido en el
artículo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el país, así como
el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el país.”
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en
la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha
sido construido parcialmente por un tercero cuando
este último construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
2
 Artículo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en
que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero. (*)
(*) Inciso sustituidos por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
“a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en
que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento,
lo que ocurra primero."
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo
que ocurra primero. (*)
(*) Inciso sustituidos por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
"b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero."
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en
la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero. (*)
(*) Inciso sustituidos por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
"c) En la prestación de servicios, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en
la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.”
d) En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. (*)
(*) Inciso sustituidos por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día siguiente al de su publicación, cuyo
texto es el siguiente:
“e) En los contratos de construcción, en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.”
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que
se solicita su despacho a consumo.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artículo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto General a las
Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y
II.
(6) También se encuentran exonerados los
contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones
exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en
forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o
inafectas.
(6) Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artículo 6.- MODIFICACION DE LOS
APENDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II,
según corresponda, podrá ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 6.- MODIFICACIÓN DE LOS
APÉNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II,
según corresponda, podrá ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
La modificación de la lista de bienes y servicios de
los Apéndices I y II deberá cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender
animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos
intermedios para la industria textil, oro para uso no
monetario, inmuebles destinados a sectores de
escasos recursos económicos y bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación con
certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como
los vehículos automóviles a que se refieren las Leyes
Nºs. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender
aquellos cuya exoneración se base en razones de
carácter social, cultural, de fomento a la construcción y
vivienda, al ahorro e inversión en el país o de
facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que
establezca la norma marco para la dación de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluación
del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá
efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.”
Artículo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA
EXONERACION
(7) Las exoneraciones contenidas en los Apéndices
I y II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de
1999. (*)
(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº
27215, publicada el 10-12-99, cuyo texto es el
siguiente:
"Artículo 7.- Vigencia y renuncia de la
exoneración
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año
2000."
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento. " acuerdo a lo que establezca el Reglamento.” (*)
(7) Párrafo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº
27026 publicada el 27 de diciembre de 1998
(*) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº
27384, publicado el 28-12-2000, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 7.- Vigencia y renuncia de la
exoneración
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año
2001.(*)
(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº
27614 publicado el 29-12-2001, cuyo texto es el
siguiente:
"Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2002.
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento." (*)
(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 de la Ley N°
27896, publicada el 30-12-2002, cuyo texto es el
siguiente:
“Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2003.
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.”
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el Impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.” (*)
(*) Artículo 7 sustituido por el Artículo 1 de la Ley
N° 28145, publicada el 30-12-2003, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 7.- Vigencia y renuncia a la
exoneración
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2004.
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el Impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.” (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
"Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán solicitar la
renuncia a la exoneración optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones, de
(*) Artículo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N°
28446, publicado el 30-12-2004, cuyo texto es el
siguiente:
"Artículo 7.- Vigencia y renuncia a la
exoneración
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2005.
(*)
(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 de la Ley N°
3
28658, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto
es el siguiente:
“Artículo 7.- Vigencia y renuncia a la
exoneración
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2006.
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.”
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el Impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento." (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 965, publicado el 24 diciembre 2006,
disposición que entró en vigencia el 1 de enero de
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA
EXONERACIÓN
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2009.
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el Impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.”
Artículo 8.- CARACTER EXPRESO DE LA
EXONERACION
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se
otorguen no incluyen este impuesto. La exoneración
del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa
e incorporarse en los Apéndices I y II.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
(8) Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratándose de personas que no realicen actividad
empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto
sean habituales en dichas operaciones.
También son contribuyentes del Impuesto la
comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial,
que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con
las normas que señale el reglamento. (*)
(8) Artículo sustituido por el Artículo 7 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
9.2 Tratándose de las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la
reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará
habitual la transferencia que efectúe el importador de
vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de
numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva
o documento que haga sus veces.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la
comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial,
que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con
las normas que señale el Reglamento.”
Artículo 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de
responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y
todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estén obligados a llevar
contabilidad completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o
privadas que sean designadas por Ley, Decreto
Supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de retención o percepción del Impuesto, de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 10 del Código
Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el párrafo
anterior, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones, se efectuarán en
la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT, quien podrá determinar la
obligación de llevar los registros que sean necesarios.
(*)
(*) Inciso c) sustituido por el Artículo 1 de la Ley N°
27799, publicada el 27-07-2002 y que entrará en
vigencia a partir del primer día del mes siguiente al
de su publicación, cuyo texto es el siguiente:
“c) Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o
privadas que sean designadas por Ley, Decreto
Supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de retención o percepción del Impuesto, de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 10 del Código
Tributario. ADUANAS en las operaciones de
importación así como las empresas productoras o
comercializadoras de los combustibles derivados de
petróleo, podrán ser designadas por Decreto Supremo
o por Resolución de Superintendencia como agentes
de percepción del impuesto que causarán los
importadores o adquirientes en las operaciones
posteriores.
De acuerdo con las normas indicadas en el párrafo
anterior, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT, quien podrá determinar la
obligación de llevar los registros que sean necesarios.”
(*)
CONCORDANCIA: Res. Sup. N° 037-2002-SUNAT
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley N°
28053, publicada el 08-08-2003, cuyo texto es el
siguiente:
"c) Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o
privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de retención o
percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 10 del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de percepción del
Impuesto que causarán los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la
construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales
anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones
correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el
monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, la cual podrá determinar la
obligación de llevar los registros que sean necesarios.”
CONCORDANCIA: R. N° 189-2004-SUNAT
R N° 199-2005-SUNAT
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las
otras coaseguradoras designen, determinará y pagará
el Impuesto correspondiente a éstas últimas.
(9) e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de
titulización, por las operaciones que el patrominio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
(9) Inciso incorporado por el Artículo 8 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
CAPITULO IV
DEL CALCULO DEL IMPUESTO
Artículo 11.- DETERMINACION DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los Capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artículo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente
por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese
período.
Artículo 13.- BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribución, en la prestación o
utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de
construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles,
con exclusión del correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a
la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación con excepción
del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones. (*)
(*) Inciso modificado por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 944, publicado el 23-12-2003,
disposición que entró en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación,
cuyo texto es el siguiente:
"e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones”.
Artículo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,
RETRIBUCION POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución
por servicios, valor de construcción o venta del bien
4
inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construcción, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquél y aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido
a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.
Tratándose de transferencia de bienes no
producidos en el país efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por
valor de venta la diferencia entre el valor de la
transferencia y el valor CIF.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la
prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o
servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aún cuando se encuentren exonerados o
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de
bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
también exonerado o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas
aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
está constituída por el valor de la prima
correspondiente. Mediante el Reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el
Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la producción, venta o prestación de servicios.
En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y
bebidas, no forma parte de la base imponible, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta
Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº
25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción
o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolución de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condición de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante
de pago, en tanto resulten normales en el comercio y
siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o
parcial del precio. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“Artículo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,
RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución
por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construcción, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquél y aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido
a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la
prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o
servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aún cuando se encuentren exonerados o
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de
bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
también exonerado o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas
aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
está constituida por el valor de la prima
correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el
Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la producción, venta o prestación de servicios.
En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y
bebidas, no forma parte de la base imponible, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta
Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción
o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolución de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condición de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante
del pago, en tanto resulten normales en el comercio y
siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o
parcial del precio.”
CONCORDANCIA D.S. N° 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
(10) Artículo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO
DE BIENES Y ENTREGA A TITULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes la base imponible
será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no
implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente, la base imponible será el
valor de mercado aplicable al arrendamiento de los
citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de
lo dispuesto en los párrafos anteriores, la base
imponible se determinará de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.(*)
(10) Artículo sustituido por el Artículo 9 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE
BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible
será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base
imponible correspondiente a las ventas que efectúan el
mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel
será fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales
bienes.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no
implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente, la base imponible será el
valor de mercado aplicable al arrendamiento de los
citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de
lo dispuesto en los párrafos anteriores, la base
imponible se determinará de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.”
Artículo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o
gasto, por la empresa que efectúa el retiro de bienes.
Artículo 17.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%.(1)(2)(3)(4)(5)(6)
(1) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley N°
28033, publicada el 19-07-2003, la tasa del Impuesto
General a las Ventas a que se refiere el presente
Artículo, será de 17% hasta el 31-12-2004.
(2) De conformidad con la Segunda Disposición
Final de la Ley N° 28426, publicado el 21-12-2004,
vigente a partir del 01-01-2005; la tasa del IGV será
de 17% hasta el 31-12-2005
(3) De conformidad con la Tercera Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 28653,
publicada el 22 diciembre 2005, hasta el 31 de
diciembre de 2006, la tasa del Impuesto General a
las Ventas a que se refiere el presente artículo, será
de 17%.
(4) De conformidad con el Artículo 6 de la Ley N°
28929, publicada el 12 diciembre 2006, la misma que
de conformidad con su Décima Tercera Disposición
Complementaria y Final entra en vigencia a partir
del 01 de enero de 2007, se establece que hasta el
31 de diciembre de 2007, la tasa del Impuesto
General a las Ventas a que se refiere el presente
artículo, será de diecisiete por ciento (17%).
(5) De conformidad con el Artículo 6 de la Ley N°
29144, publicada el 10 diciembre 2007, la misma que
de conformidad con su Décima Cuarta Disposición
Final entrará en vigencia el 01 de enero de 2008, se
establece que hasta el 31 de diciembre de 2008 la
tasa del Impuesto General a las Ventas a que se
refiere el presente artículo, será de diecisiete por
ciento (17%).
(6) De conformidad con el Artículo 6 de la Ley N°
29291, publicada el 11 diciembre 2008, hasta el 31 de
diciembre de 2009, la tasa del Impuesto General a
las Ventas a que se refiere el presente artículo, será
de diecisiete por ciento (17%).
CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
CONCORDANCIAS: D.LEG. N° 950, 3ra. Disp.
Final
Artículo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito
fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el Impuesto. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito
fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el Impuesto.”
5
 Artículo 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se
refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
(11) a) Que el impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS,
que acrediten el pago del Impuesto en la importación
de bienes.
(11) Párrafo sustituido por el Artículo 10 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
Los comprobantes a que se hace referencia en el
párrafo anterior son aquellos que de acuerdo con las
normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido
emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y,
(12) c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por ADUANAS a los
que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el
formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que establezca
el Reglamento. El mencionado Registro deberá reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes. (*)
(12) Inciso sustituido por el Artículo 10 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 929, publicada el 10-10-2003, se
precisa que para considerar cumplidos los
requisitos previstos en el presente inciso,
relacionados con la legalización del Registro de
Compras, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a)
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes
de su uso, de acuerdo a las normas vigentes; b) El
crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de
anotación de los documentos que correspondan en
el Registro de Compras debidamente legalizado; c)
Tratándose de documentos que sustentan crédito
fiscal cuya fecha de emisión sea anterior a la de
legalización del Registro de Compras, sólo se
podrá ejercer el derecho a dicho crédito a partir del
período correspondiente a la fecha de legalización.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por
el reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
No dará derecho al crédito fiscal, el Impuesto
consignado en comprobantes de pago no fidedignos o
falsos o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios. Tampoco darán derecho al crédito
fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser contribuyentes del
Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial no los habilite a
ello.
Sin embargo, no se perderá el derecho al crédito
fiscal en la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción, cuando el pago del total de la
operación incluyendo el pago del Impuesto se hubiera
efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla
con los requisitos que señale el reglamento.
La SUNAT por Resolución de Superintendencia
podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el
documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en
los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en el contrato,
el Impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante
documentos cuyas características y requisitos serán
establecidos por la SUNAT. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“Artículo 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se
refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o
de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por
la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se
hace referencia en el presente inciso son aquellos que
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos
hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por SUNAT a los que
se refiere el inciso a) del presente artículo, o el
formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
Cuando en el comprobante de pago, nota de débito
o documento emitido por la SUNAT le hubiere omitido
consignar separadamente el monto del Impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
"c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por la SUNAT a los
que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el
formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
La legalización extemporánea del Registro de
Compras después de su uso no implicará la pérdida
del crédito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u
otros documentos que sustenten dicho crédito hayan
sido anotados en éste dentro del plazo que señale el
Reglamento, en cuyo caso el derecho al crédito fiscal
se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la
fecha de la legalización del Registro de Compras, salvo
que el contribuyente impugne la aplicación del crédito
fiscal en dicho periodo, en cuyo caso éste se
suspenderá, debiendo estarse a lo que resuelva
el órgano resolutor correspondiente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es sin perjuicio
de las multas que pudieran corresponder.”
Asimismo, se tendrán en cuenta las siguientes
normas:
1. No dará derecho a crédito fiscal, el Impuesto
consignado, sea que se haya retenido o no, en
comprobantes de pago, nota de débito o documento
emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que
incumplen con los requisitos legales o reglamentarios.
El Reglamento establecerá las situaciones en las
cuales los comprobantes de pago, notas de débito o
documentos emitidos por la SUNAT serán
considerados como no fidedignos o falsos.
2. No harán derecho al crédito fiscal los
comprobantes de pago o notas de débito que hayan
sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisión de los referidos documentos, la SUNAT les
haya comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC o aquellos que tengan la condición de no
habido para efectos tributarios.
3. Tampoco darán derecho al crédito fiscal los
comprobantes que hayan sido otorgados por personas
que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún
régimen especial no los habilite a ello o los otorgados
por operaciones exoneradas del impuesto.
Tratándose de comprobante de pago, notas de
débito o documentos no fidedignos o que incumplan
con los requisitos legales y reglamentarios, no se
perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos
de construcción e importación, cuando el pago del total
de la operación incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que señale el
Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento
de los demás requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT por Resolución de Superintendencia
podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el
documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en
los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en el contrato,
el Impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante
documentos cuyas características y requisitos serán
establecidos por la SUNAT.
Los deudores tributarios se encuentran obligados a
verificar la información contenida en los comprobantes
de pago o notas de débito que reciben.
La referida verificación se efectuará sobre aquella
información que se encuentre a disposición en la
página web de la SUNAT u otros medios que
establezca el Reglamento.” (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 de la Ley N°
29214, publicada el 23 abril 2008, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 19.- Para ejercer el derecho al crédito
fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán
los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por
separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la
importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se
hace referencia en el presente inciso, son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crédito fiscal.
CONCORDANCIAS: LEY N° 29215, Art. 2
(Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito
fiscal)
b) Que los comprobantes de pago o documentos
consignen el nombre y número del RUC del emisor, de
6
forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la
información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
CONCORDANCIAS: LEY N° 29215, Art. 1
(Información mínima que deben contener los
comprobantes de pago)
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito,
los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el
período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio
de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por
el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito
o documentos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito
fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e
importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el
Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de
los demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer
el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia,
podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados
por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el
documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en
los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en el contrato,
el impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada
mediante documentos cuyas características y
requisitos serán establecidos por la SUNAT.”
CONCORDANCIAS: D.S. N° 110-2007-EF, Art. 6
Artículo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
NO GENERA CREDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún
caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá
ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Artículo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE
ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFONICOS, TELEX Y cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
TELEGRAFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados
por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente
hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
(13) Artículo 22.- REINTEGRO DEL CREDITO
FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de 2 (dos) años de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el
mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el
párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica
requieran de reposición en un plazo menor, no se
efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamente acreditada
con informe técnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarán
obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal
deberá efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el período
tributario en que se produzcan los hechos que originan
el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes
mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas
del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los
párrafos anteriores, se sujetará a las normas que
señale el Reglamento.
(13) Artículo sustituido por el Artículo 11 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artículo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Para efecto de la determinación del crédito fiscal,
operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse
el procedimiento que señale el reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artículo 1 del presente dispositivo, se considerarán
como operaciones no gravadas, la transferencia del
terreno.
(14) Artículo 24.- FIDEICOMISO DE
TITULIZACION, REORGANIZACION Y respectivo comprobante de pago emitido.
LIQUIDACION DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulización, el
fideicomitente podrá transferir al patrimonio
fideicometido, el crédito fiscal que corresponda a los
activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá
transferir al fideicomitente el remanente del crédito
fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera
realizado para el cumplimiento de sus fines, con
ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se
efectuarán de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se
podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o
a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de
la reorganización.
En la liquidación de empresas, no procede la
devolución del crédito fiscal.
(14) Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artículo 25.- CREDITO FISCAL MAYOR AL
IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito
fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta agotarlo.
CONCORDANCIAS: LEY N° 28462, Art. 3
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CREDITO FISCAL
Artículo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el sujeto del impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que
los origina. A efectos de la deducción, se presume sin
admitir prueba en contrario que los descuentos operan
en proporción a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el
párrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro
de bienes; (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que
los origina. A efectos de la deducción, se presume sin
admitir prueba en contrario que los descuentos operan
en proporción a la base imponible que conste en el
Los descuentos a que se hace referencia en el
párrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro
de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos
efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del
mismo, manteniéndose el derecho a su utilización
como crédito fiscal; no procediendo la devolución del
Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinación del costo computable según las normas
del Impuesto a la Renta.”
(15) b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a
la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio restituido, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de
servicios. La anulación de las ventas o servicios está
condicionada a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada, según
corresponda;
(15) Inciso sustituido por el Artículo 13 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se
hubiere consignado en el comprobante de pago,
siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no
ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se
hubiere consignado en el comprobante de pago:”
Las deducciones deberán estar respaldadas por
notas de crédito que el vendedor deberá emitir de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
CONCORDANCIAS: R. N° 080-2004-SUNAT
7
 Artículo 27.- DEDUCCIONES DEL CREDITO
FISCAL
Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalde la adquisición que origina dicho crédito
fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario,
que los descuentos obtenidos operan en proporción a
la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el
párrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro
de bienes;
(16) b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio
no realizado;
(16) Inciso sustituido por el Artículo 14 de la Ley Nº
27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las
notas de crédito a que se refiere el último párrafo del
artículo anterior.
Artículo 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratándose de bonificaciones u otras formas de
retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se
efectuarán de conformidad con lo que establezca el
reglamento.
CAPITULO VIII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artículo 29.- DECLARACION Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
período tributario del mes calendario anterior, en la
cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo
del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 11 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuyo texto es el siguiente:
“ARTÍCULO 29.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo
del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.”
Los exportadores estarán obligados a presentar la
declaración jurada a que se hace referencia en el
párrafo anterior, en la que consignarán los montos que
consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, aún cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la
obligación de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente, a efecto de garantizar
una mejor administración o recaudación del Impuesto.
CONCORDANCIAS: R. N° 032-2004-SUNAT
Artículo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
(17) La declaración y el pago del Impuesto deberán
efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al período tributario a que corresponde la
declaración y pago.
(17) Párrafo sustituido por el Artículo 15 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y
el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso
la sanción, por la omisión y además procederá, si
hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en
el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en
el plazo previsto en las normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no
resultare obligado al pago del Impuesto en un mes
determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los
plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones,
requisitos, información y formalidades concernientes a
la declaración y pago.
CONCORDANCIA: R. de Superintendencia Nº
001-2000-SUNAT
Artículo 31.- RETENCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del Impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se
deducirán del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o
ser éstas insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las
retenciones o percepciones no aplicadas a los meses
siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser
aplicadas, el contribuyente podrá optar por solicitar la
devolución de las mismas. La SUNAT establecerá la
forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán
tanto la solicitud como la devolución. (*)
(*) Artículo sustituido por la Primera Disposición
Modificatoria de la Ley N° 29173, publicada el 23
diciembre 2007, disposición que entrará en vigencia
el primer día calendario del mes siguiente al de su
publicación, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 31.- Retenciones y Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del Impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal se
deducirán del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas
o ser éstas insuficientes para absorber las retenciones
o percepciones, el contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no
aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser
aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar
la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de
los saldos no aplicados, la solicitud sólo procederá
hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, siempre que en la
declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en
que se realizarán tanto la solicitud como la devolución.
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981. Esta solicitud podrá
efectuarse a partir del período siguiente a aquel en que
se generaron las retenciones o percepciones no
aplicadas.” (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Único de la Ley
Nº 29335, publicada el 27 marzo 2009, cuyo texto es
el siguiente:
“c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en la décimo
segunda disposición complementaria final del Decreto
Legislativo Nº 981.”
CONCORDANCIAS: LEY N° 28053, Art. 4
(18) Artículo 32.- LIQUIDACION DEL IMPUESTO
QUE AFECTA LA IMPORTACION DE BIENES Y LA
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
El Impuesto que afecta a las importaciones será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo
documento en que se determinen los derechos
aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
El impuesto que afecta la utilización de servicios en
el país prestados por no domiciliados será determinado
y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
(18) Artículo sustituido por el Artículo 16 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artículo 33.- EXPORTACION DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los
contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al Impuesto General a las Ventas.
También se consideran exportación, las siguientes
operaciones:
(19) 1. La venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
República.
(19) Numeral sustituido por el Decreto Legislativo
Nº 878 publicado el 7 de noviembre de 1996.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con intervención
de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, siempre que el producto final sea
exportado.
Para tal efecto, el plazo que debe mediar entre la
operación swap y la exportación del bien, objeto de
dicha operación como producto terminado, no debe ser
mayor de 45 días útiles. ADUANAS en coordinación
con la SUNAT podrá modificar dicho plazo.
Por Decreto Supremo se podrá considerar como
exportación a otras modalidades de operaciones swap.
(*)
(*) Numeral modificado por el Artículo único de la
Ley Nº 27625 publicada el 08-01-2002, cuyo texto es
el siguiente:
"2. Las operaciones swap con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con intervención
de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros que certificarán la operación en el
momento en que se acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor minero en una
entidad financiera del exterior, la misma que se
reflejará en la transmisión de esta información vía swift
a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al productor
minero la constancia de la ejecución del swap,
documento que permitirá acreditar ante Sunat el
cumplimiento de la exportación por parte del productor
minero, quedando expedito su derecho a la devolución
del IGV de sus costos. (*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 Decreto
Supremo N° 105-2002-EF, publicado el 26-06-2002,
se señalan los requisitos que deberá cumplir la
Constancia de Ejecución del Swap.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y
la exportación del bien, objeto de dicha operación como
producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta)
días útiles. Aduanas en coordinación con la Sunat
podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo,
una vez cumplido el plazo, el producto terminado no
hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago
de los impuestos corresponderá al sujeto responsable
de la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el
Código Civil debidamente acreditada, el exportador del
producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la
Sunat a una prórroga del plazo para exportar el
producto terminado por el período que dure la fuerza
mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como
exportación a otras modalidades de operaciones swap
y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicación de la presente norma.”
3. La remisión al exterior de bienes muebles como
consecuencia de la fabricación por encargo de clientes
del exterior, aún cuando estos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricación del bien encargado. En este
caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago y/o
declaraciones de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboración del bien encargado.
Se considera exportador al productor de bienes que
venda sus productos a clientes del exterior a través de
8
comisionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos
de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por
ADUANAS sobre el particular.
Las operaciones consideradas como exportación de
servicios son las contenidas en el Apéndice V. Dicho
Apéndice podrá ser modificado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
El Reglamento establecerá los requisitos que deben
cumplir los servicios contenidos en el Apéndice V.
“4. Para efecto de este impuesto se considera
exportación la prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el período de su permanencia, no
mayor de 60 días, requiriéndose la presentación del
pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las
condiciones, registros, requisitos y procedimientos que
se establezcan en el reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
SUNAT.”(1)(2)
(1) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 919 publicado el 06-06-2001. El
Decreto Legislativo mencionado entrará en
vigencia a partir del primer día del mes siguiente de
la publicación del Reglamento.
(2) Numeral modificado por el Artículo 1 de la Ley
N° 28780, publicada el 13 julio 2006, cuyo texto es el
siguiente:
“4. Para efecto de este impuesto se considera
exportación la prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el período de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de
Migración - TAM así como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que
de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país,
de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.”
“5. La venta a las empresas que presten el servicio
de transporte internacional de carga y/o de pasajeros,
de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las
naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los
bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservación y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al
presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o
aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.” (1)(2)
(1) Numeral incluido por el Artículo 2 de la Ley N°
28462, publicada el 13 Enero 2005.
(2) De conformidad con el Numeral 4.2 de la
Circular N° 004-2005-SUNAT-A, publicada el 27
Enero 2005, se precisa que el numeral 5 del
presente artículo, señala que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
se aprobará la lista de bienes que son objeto de
venta a las empresas que prestan el servicio de
transporte internacional de carga y/o de pasajeros,
para el uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo, así como para el
funcionamiento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte.
CONCORDANCIAS: LEY N° 28462, Art. 5
"6. Para efectos de este Impuesto se considera
exportación los servicios de transporte de pasajeros y/o
mercancías que los Navieros Nacionales o Empresas
Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el
exterior." (*)
(*) Numeral agregado por la Quinta Disposición
Transitoria y Final de la Ley Nº 28583, publicada el
22 Julio 2005.
"7. La venta de bienes nacionales a favor de un
comprador del exterior, en la que medien documentos
emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la
Ley General de Aduanas o por un Almacén General de
Depósito regulado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, que garanticen a éste la disposición de
dichos bienes antes de su exportación definitiva,
siempre que sea el propio vendedor original el que
cumpla con realizar el despacho de exportación a favor
del comprador del exterior, perfeccionándose en dicho
momento la exportación. El plazo para la exportación
del bien no deberá exceder al señalado en el
Reglamento.
Los mencionados documentos deberán contener los
requisitos que señale el Reglamento.
En caso la Administración Tributaria verifique que
no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o
que habiendo sido exportados se han remitido a
sujetos distintos del comprador del exterior original,
considerará a la primera operación, señalada en el
primer párrafo, como una venta realizada dentro del
territorio nacional, y en consecuencia, gravada o
exonerada, según corresponda, con el Impuesto
General a las Ventas de acuerdo con la normatividad
vigente.”(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
Artículo 34.- SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, dará derecho
a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán
de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en los Capítulos VI y VII.
Artículo 35.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se
deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el
período por no existir operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta.
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar
durante el año o en el transcurso de algún mes o éste
fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
(20) Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº
27064 publicada el 10 de febrero de 1999.
En el caso que no fuera posible lo señalado
anteriormente, procederá la devolución, la misma que
se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Artículo 36.- DEVOLUCION EN EXCESO DE
SALDOS A FAVOR
Tratándose de saldos a favor cuya devolución
hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o
que se torne en indebida, su cobro se efectuará
mediante compensación, Orden de Pago o Resolución
de Determinación, según corresponda; siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el
procedimiento previsto en el Artículo 33 del Código
Tributario, a partir de la fecha en que se puso a
disposición del solicitante la devolución efectuada.
CAPITULO X
(21) DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
(21) Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley Nº
27039, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artículo 37.- REGISTROS
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de
Compras en los que anotarán las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que señale el
Reglamento.
(22) En el caso de operaciones de consignación, los
contribuyentes del Impuesto deberán llevar un control
permanente correspondiente a los bienes entregados y
recibidos en consignación, de acuerdo a lo establecido
en el reglamento. (*)
(22) Párrafo incorporado por el Artículo 19 de la
Ley Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 130-2000-EF, Art. 8
(*) Artículo sustituido por el Artículo 12 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“ARTÍCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS
MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que anotarán las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que señale el
Reglamento.
En el caso de operaciones de consignación, los
contribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
entregados y recibidos en consignación.
La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia podrá establecer otros registros o
controles tributarios que los sujetos del Impuesto
deberán llevar.”
Artículo 38.- COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar
comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que serán emitidos en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del
Impuesto se consignará separadamente en el
comprobante de pago correspondiente el monto del
Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se
podrá consignar en los respectivos comprobantes de
pago el precio o valor global, sin discriminar el
Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio
incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o
quien encarga la construcción, están obligados a
aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos
que les permita tener la información previa de la
cantidad y numeración de los comprobantes de pago y
guías de remisión de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Artículo 39.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a la SUNAT señalar las características
y los requisitos básicos de los comprobantes de pago,
así como la oportunidad de su entrega.
Artículo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE
ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y
SERVICIOS TELEFONICOS, TELEX Y
TELEGRAFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios
de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos;
deberán consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio.
Artículo 41.- OBLIGACION DE CONSERVAR
COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los
comprobantes de pago y demás documentos contables
deberán ser conservados durante el período de
prescripción de la acción fiscal.
(23) Artículo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO
DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del
bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la
SUNAT podrá estimarlos en la forma y condiciones que
determine el Reglamento en concordancia con las
normas del Código Tributario.
9
 No es fehaciente el valor de una operación, cuando
no obstante haberse expedido el comprobante de pago
se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual del mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo
prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones análogas, se efectúen fuera de los
márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado
en la ley o el reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está
determinado cuando no existe documentación
sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, no
especifique naturaleza, cantidades o precios.
Las operaciones entre empresas vinculadas se
considerarán realizadas al valor de mercado. Para este
efecto, se considera como valor de mercado al
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para
las operaciones entre empresas vinculadas
económicamente.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites
previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión
de la declaración presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto
declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o
de las diferencias adeudadas. (*)
(23) Artículo sustituido por el Artículo 20 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“Artículo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO
DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del
bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la
SUNAT podrá estimarlos en la forma y condiciones que
determine el reglamento en concordancia con las
normas del Código Tributario.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando
no obstante haberse expedido el comprobante de pago
o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual del mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo
prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones análogas, se efectúen fuera de los
márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado
en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está
determinado cuando no existe documentación
sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne
de forma incompleta la información no necesariamente
impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados
o contratos de construcción, cantidades, unidades de
medida, valores unitarios o precios.
Las operaciones entre empresas vinculadas se
considerarán realizadas al valor de mercado. Para este
efecto, se considera como valor de mercado al
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las
operaciones entre empresas vinculadas
económicamente.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites
previos, mediante sistemas computarizados, los errores
e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la
declaración presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las
diferencias adeudadas.”
Artículo 43.- VENTAS, SERVICIOS Y
CONTRATOS DE CONSTRUCCION OMITIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos de
construcción omitidos, detectados por la Administración
Tributaria, no procederá la aplicación del crédito fiscal
que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Artículo 44.- COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago emitido que no
corresponda a una operación real, obligará al pago del
Impuesto consignado en ella, por el responsable de su
emisión.
El que recibe el comprobante de pago no tendrá
derecho al crédito fiscal. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“ARTÍCULO 44.- COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito emitido
que no corresponda a una operación real, obligará al
pago del Impuesto consignado en éstos, por el
responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de
débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del Impuesto General a
las Ventas originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o contratos de
construcción.
Para estos efectos se considera como operación no
real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de débito, la operación
gravada que consta en éste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, prestación o utilización de
servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de débito no ha realizado
verdaderamente la operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular dicha operación.
En caso que el adquirente cancele la operación a
través de los medios de pago que señale el
Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal.
Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada
mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan
sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2) La retención efectuada o percepción soportada,
según sea el caso.”
CAPITULO XI (*)
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE
LA SELVA
(*) Capítulo XI (Arts. 45 al 49), sustituido por el
Artículo 1 del Decreto Legislativo N° 942, publicado
el 20-12-2003.
Artículo 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN
LA REGION
Se denominará "Región", para los efectos del
presente Capítulo, al territorio comprendido por los
departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,
Amazonas y Madre de Dios.
Artículo 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce de los beneficios establecidos en este
Capítulo, los sujetos del Impuesto deberán cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la
empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
(24) c) Realizar no menos del 75% de sus
operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de
las operaciones en la Región, se tomarán en cuenta
las exportaciones que se realicen desde la Región, en
tanto cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
(24) Inciso modificado por el Artículo 2 de la Ley Nº
26727 publicada el 31 de diciembre de 1996.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente
se requerirá que estén constituidas e inscritas en los
Registros Públicos de la Región.
La Superintendencia Nacional de la Administración
Tributaria - SUNAT verificará el cumplimiento de los
requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el
cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Artículo 47.- OPERACIONES COMPRENDIDAS
EN EL BENEFICIO Y RENUNCIA AL BENEFICIO
Están exoneradas del Impuesto General a las
Ventas:
a) La importación de bienes que se destinen al
consumo de la Región, especificados y totalmente
liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938 vigente, y los bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503.
Asimismo, está exonerada la importación de los
insumos que se utilicen en la Región para la
fabricación de dichos bienes;
b) La venta en la Región, para su consumo en la
misma, de los bienes a que se refiere el inciso anterior,
así como de los insumos que se utilicen en ella para la
fabricación de dichos bienes;
c) La venta en la Región para su consumo en la
misma, de los bienes que se produzcan en ella, de los
insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y
de los productos naturales, propios de la Región,
cualquiera que sea su estado de transformación; y,
d) Los servicios que se presten en la Región.
Para el goce de la exoneración prevista en el inciso
a) del presente artículo, son requisitos indispensables
que el ingreso al país de los bienes o insumos se
realice directamente por los terminales terrestres,
fluviales o aéreos de la Región, y que la importación se
efectúe a través de las aduanas habilitadas para el
tráfico internacional de mercancías en la Región.
Artículo 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes de la Región que compren bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Común antes mencionado, provenientes de sujetos
afectos del resto del país, tendrán derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos
le hubieran consignado en el respectivo comprobante
de pago, de acuerdo a ley.
El reintegro tributario se hará efectivo mediante
Notas de Crédito Negociables.(*)(**)(***)
CONCORDANCIA : Ley Nº 27255
(*) De conformidad con el numeral 2.1 del Artículo 2
de la Ley N° 27392, publicada el 30-12-2000, se
mantiene vigente hasta el 31 de diciembre del año
2001, la aplicación de este artículo.
(**) De conformidad con el numeral 2.1 del Artículo
2 de la Ley N° 27620, publicada el 05-01-2002, se
mantiene vigente hasta el 31 de diciembre del año
2002, la aplicación de este artículo.
(***) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N°
27897, publicada el 30-12-2002, se mantiene vigente
hasta el 31-12-2003, el reintegro tributario del IGV a
los comerciantes de la Región de la Selva, según lo
dispuesto en el presente Artículo y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Artículo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO SE
APLICA EL REINTEGRO TRIBUTARIO
En el caso de bienes que sean similares a los que
se produzcan en la Región, no será de aplicación la
exoneración a que se refiere el inciso a) del Artículo 47
ni el reintegro tributario establecido en el artículo
anterior, excepto cuando los bienes aludidos no cubran
las necesidades de consumo de la Región.
Para efecto de acreditar lo dispuesto en el párrafo
anterior la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT emitirá la
constancia respectiva . (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley N°
27737, publicada el 28-05-2002, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 49.- Casos en los cuales no se aplica el
reintegro tributario
En el caso de bienes que sean similares a los que
se produzcan en la Región, no será de aplicación la
exoneración a que se refiere el inciso a) del Artículo 47
ni el reintegro tributario establecido en el artículo
anterior, excepto cuando los bienes aludidos no cubran
las necesidades de consumo de la Región.
10
 Para efecto de acreditar lo dispuesto en el párrafo
anterior, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT emitirá, en un plazo
máximo de treinta (30) días calendario, la Constancia
de Capacidad Productiva y Cobertura del Consumo
Regional, que tendrá vigencia de un (1) año, contado a
partir del día siguiente de la fecha de publicación de la
Resolución de la SUNAT que la contenga.”
(*) Capítulo XI (Arts. 45 al 49), sustituido por el
Artículo 1 del Decreto Legislativo N° 942, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
“CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN
SELVA
Artículo 45.- Territorio comprendido en la Región
Se denominará “Región”, para efectos del presente
Capítulo, al territorio comprendido por los
departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,
Amazonas y Madre de Dios.
Artículo 46.- Requisitos para el beneficio
Para el goce del reintegro tributario, los
comerciantes de la Región deberán cumplir con los
requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la
empresa en la Región;(*)
(*) De conformidad con el Artículo Único de la Ley
N° 28813, publicada el 22 julio 2006, se precisa que
se cumple con el requisito de tener la
administración de la empresa en la Región Selva a
que se refiere el presente literal, si en los doce
meses anteriores a la presentación de la solicitud
de Reintegro Tributario, en la Región Selva un
trabajador de la empresa hubiera seguido las
indicaciones impartidas por las personas que
ejercen la función de administración de ésta, las
cuales no necesariamente tienen su residencia en
la Región Selva.
b) Llevar su contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el domicilio fiscal;(*)
(*) De conformidad con el Artículo Único de la Ley
N° 28813, publicada el 22 julio 2006, se precisa que
se da por cumplido el requisito a que se refiere el
presente literal, si se cumple con la presentación
de la referida documentación en el domicilio fiscal.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento
(75%) de sus operaciones en la Región. Para efecto
del cómputo de las operaciones que se realicen desde
la Región, se tomarán en cuenta las exportaciones que
se realicen desde la Región, en tanto cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un
Registro que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta
dictará las normas correspondientes. La relación de los
beneficiarios podrá ser materia de publicación, incluso
la información referente a los montos devueltos; y,
CONCORDANCIA: R. N° 224-2004-SUNAT, Art. 2
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos
establecidos, en caso de ser designado agente de
retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente
se requerirá que estén constituidas e inscritas en los
Registros Públicos de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las
adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los
incisos a), b) y d) del presente artículo.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 128-2004-EF, 6ta.
Disp. Final y Trans.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los
requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el
cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Artículo 47.- Garantías
La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto
cuya devolución se solicita por concepto de reintegro
tributario a que se hace referencia en el artículo
siguiente, a los comerciantes de la Región que
hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se
refiere el Artículo 56 del Código Tributario o tengan un
perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal
efecto, mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT se establecerá entre otros aspectos, las
características, forma, plazo y condiciones
relacionadas con las referidas garantías; así como los
criterios para establecer el perfil de riesgo de
incumplimiento tributario.
CONCORDANCIA: R. N° 224-2004-SUNAT, Art. 3
Artículo 48.- Reintegro Tributario
Los comerciantes de la Región que compren bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto del
país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a
un reintegro equivalente al monto del Impuesto que
éstos le hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago emitido de conformidad con las
normas sobre la materia, siéndole de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la
presente Ley, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá
ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas
no gravadas realizadas por el comerciante por el
período que se solicita devolución. El monto que
exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que
hubieran sido designados agente de retención, el
reintegro sólo procederá respecto de las compras por
las cuales se haya pagado la retención
correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber
efectuado y pagado la retención o sin haber cumplido
con pagar la retención efectuada, correspondiente al
período materia de la solicitud, dentro de los plazos
establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por
las adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario contado desde el mes de la fecha de
presentación de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de
la Región, se efectuará mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crédito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho
al reintegro tributario podrán optar por renunciar a
dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta
establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho
desde el primer día del mes en que fue presentada la
comunicación de renuncia al beneficio.
Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro,
solicitaran indebidamente el mismo, deberán restituir el
monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Código Tributario. (1)(2)(3)(4)
(1) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N°
28146, publicada el 30-12-2003, se mantiene vigente
hasta el 31-12-2004, el reintegro tributario del
Impuesto General a las ventas a los comerciantes
de la Región de la Amazonía, según lo dispuesto en
el presente artículo y sus normas complementarias
y reglamentarias.
(2) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N°
28450, publicado el 30-12-2004, se mantiene vigente
hasta el 31 -12- 2005 el reintegro tributario del
Impuesto General a las Ventas a los comerciantes
de la Región de la Amazonía, según lo dispuesto en
el presente Artículo.
(3) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley Nº
28575, publicada el 6 Julio 2005, se excluye al
departamento de San Martín del ámbito de
aplicación del presente artículo, referido al
reintegro tributario del Impuesto General a las
Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva.
(4) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N°
28656, publicada el 29 Diciembre 2005, se mantiene
vigente hasta el 31 de diciembre del año 2007, el
Reintegro Tributario del Impuesto General a las
Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva,
según lo dispuesto en el presente artículo.
CONCORDANCIAS: R. N° 224-2004-SUNAT
(Normas Complementarias del Régimen Tributario
para la Región Selva)
D.S. N° 065-2006-EF (Dictan normas que
regulan las solicitudes de reintegro tributario del
IGV en el departamento de San Martín)
D.Leg. N° 978, Art. 6
Artículo 49.- Casos en los cuales no procede el
Reintegro
No será de aplicación el reintegro tributario
establecido en el artículo anterior, en los casos
siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o
sustitutos a los que se produzcan en la Región,
excepto cuando los bienes aludidos no cubran las
necesidades de consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las
necesidades de consumo de la Región, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente
la constancia de su capacidad de producción de bienes
similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a
la Región, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la
documentación presentada, emitirá en un plazo
máximo de treinta (30) días calendario la
respectiva “Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la
presentará a la SUNAT solicitando se declare la no
aplicación del reintegro tributario, por los bienes
contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el
interesado cumpla con los requisitos a los que se
refiere el Artículo 46 y las normas reglamentarias
correspondientes, a fin de emitir la respectiva
resolución en un plazo máximo de treinta (30) días
calendario, contados a partir de la presentación de la
solicitud.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 128-2004-EF, 2da.
Disp. Final y Trans.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá
vigencia por un (1) año calendario, contado a partir del
día siguiente de su fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido
denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los
plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d)
del presente numeral, éstas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las
actividades económicas, laborales y/o profesionales,
así como de entidades del Sector Público Nacional,
podrán solicitar al sector correspondiente la referida
constancia para aquellos bienes que se produzcan en
la Región y que consideren que cubren las
necesidades de la misma. Para tal efecto, será de
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
presente numeral, en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y
sustitutos, el Reglamento establecerá las condiciones
que deberán cumplir los mismos para ser considerados
como tales.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla
con lo establecido en el presente Capítulo y en las
normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes
efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
Artículo 46.”
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPITULO I
DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artículo 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la
importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los
bienes especificados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y
eventos hípicos.(*)
(*) Literal modificado por la Cuarta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153,
publicada el 09-07-99, cuyo texto es el siguiente:
11
 "c) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos".
Artículo 51.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el
concepto de venta a que se refiere el Artículo 3 del
presente dispositivo.
Artículo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas señala el Artículo 4 del presente
dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la
obligación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPITULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos, en las ventas realizadas en
el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos en las ventas que realicen en
el país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
refiere el inciso c) del Artículo 50.
Artículo 54.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se
entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase
del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, aún cuando su
intervención se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de
otra empresa, directamente o por intermedio de una
tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más
empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital, pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca,
en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CAPITULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artículo 55.- SISTEMAS DE APLICACION DEL
IMPUESTO
El Impuesto se aplicará bajo dos sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas, con
excepción de las máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero.
b) Específico, para los bienes contenidos en el
Apéndice III, el literal B del Apéndice IV y máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.(*) (**)
(*) De conformidad con la Cuarta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153,
publicada el 09-07-99, elimínase toda referencia a la
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a
casinos de juego, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, contenidas en este Título II.
(**) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley
N° 27940, publicado el 13-02-2003, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 55.- Sistemas de aplicación del
Impuesto
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal
A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el
Apéndice III y el Literal B del Apéndice IV.
c) Al Precio de Venta al Público, para los bienes
contenidos en el Literal C del Apéndice IV.”
Artículo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN
LA BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a
la legislación pertinente, más los Derechos de
Importación pagados por la operación tratándose de
importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
con excepción de las máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios
concedidos en dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o
importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
Para efecto de las máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero, el Impuesto se aplicará sobre el
número de dichos aparatos electrónicos.(*)
"c) Sistema de Precio de Venta al Público: La base
imponible está constituida por el Precio de Venta al
Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador incluye todos los tributos que
afectan la producción, importación y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas, el que no podrá ser
inferior al que compruebe el Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF).
Para los efectos a que se refiere el párrafo
precedente, el MEF comprobará la base imponible en
función a encuestas que para tal efecto deberá
elaborar trimestralmente el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI) sobre el precio de
venta al público sugerido que se encuentre impreso en
los precintos, como lo dispone el artículo 6 de la
presente Ley. El MEF comunicará a la SUNAT el
resultado de dichas encuestas para la aplicación
comparativa de la base imponible.”(**)(***)
(*) De conformidad con la Cuarta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153,
publicada el 09-07-99, elimínase toda referencia a la
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a
casinos de juego, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, contenidas en este Título II
(**) Literal incorporado por el Artículo 2 de la Ley
N° 27940, publicado el 13-02-2003.
(***) De conformidad con el Numeral 5 de la Circular
N° 006-2003-SUNAT-A, publicada el 01-08-2003, la
determinación del impuesto selectivo al consumo
bajo el Sistema de Precio de Venta al Público a que
se refiere la Ley N° 27940, se aplicará a las
declaraciones numeradas a partir del 01-03-2003.
Artículo 57.- EMPRESAS VINCULADAS
ECONOMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de
productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por
éstos, quedan obligados al pago del Impuesto
Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas
ventas corresponda al productor o importador
vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior
deducirán del impuesto que les corresponda abonar, el
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos
al productor o importador con los que guarda
vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los
párrafos precedentes si se demuestra que los precios
de venta del productor o importador a la empresa
vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de las ventas al
vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas
en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de
los bienes gravados deducirán del impuesto que les
corresponda abonar el que hubieren pagado con
motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto
Selectivo al Consumo que hubiere gravado la
importación o adquisición de insumos que no sean
gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apéndice III.
Artículo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el
concepto de valor de venta a que se refiere el Artículo
14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a que se refiere
este título.
Artículo 59.- SISTEMA AL VALOR -
DETERMINACION DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor, el Impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el literal A del Apéndice IV. (*)
(*) Párrafo modificado por el Artículo 3 de la Ley N°
27940, publicado el 13-02-2003, cuyo texto es el
siguiente:
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor
según Precio de Venta al Público, el Impuesto se
determinará aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C del
Apéndice IV, respectivamente.” (**)
Tratándose de juegos de azar y apuestas, con
excepción de las máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero, el Impuesto se aplicará sobre el
monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 56. (*)
(*) De conformidad con la Cuarta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153,
publicada el 09-07-99, elimínase toda referencia a la
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a
casinos de juego, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, contenidas en este Título II.
(**) De conformidad con el Numeral 5 de la Circular
N° 006-2003-SUNAT-A, publicada el 01-08-2003, la
determinación del impuesto selectivo al consumo
bajo el Sistema de Precio de Venta al Público a que
se refiere la Ley N° 27940, se aplicará a las
declaraciones numeradas a partir del 01-03-2003.
Artículo 60.- SISTEMA ESPECIFICO -
DETERMINACION DEL IMPUESTO
Para el Sistema Específico, el Impuesto se
determinará aplicando un monto fijo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el
Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV.
Tratándose de máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero, el Impuesto será equivalente a
un porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria
vigente en el mes, por cada máquina. (*)
(*) De conformidad con la Cuarta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153,
publicada el 09-07-99, elimínase toda referencia a la
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a
casinos de juego, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, contenidas en este Título II
Artículo 61.- MODIFICACION DE TASAS Y/O
MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV. Mediante Resolución Ministerial
del titular del Ministerio de Economía y Finanzas se
podrá establecer periódicamente factores de
actualización monetaria de los montos fijos.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 083-2003-EF
Artículo 62.- CASOS ESPECIALES
En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y
en el literal B del Apéndice IV, no son de aplicación las
normas establecidas en el inciso B del Artículo 50 y los
Artículos 53, 54, 57 y 58 del presente Título, en lo
concerniente a la vinculación económica, venta en el
12
país de bienes gravados efectuados por el importador,
así como la determinación de la base imponible. (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 7 de la Ley N°
27940, publicado el 13-02-2003, cuyo texto es el
siguiente:
“Artículo 62.- Casos especiales
En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y
en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
aplicación las normas establecidas en el inciso B del
Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del presente
Título, en lo concerniente a la vinculación económica,
venta en el país de bienes gravados efectuados por el
importador, así como la determinación de la base
imponible.”
CAPITULO IV
DEL PAGO
Artículo 63.- DECLARACION Y PAGO
El plazo para la declaración y pago del Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los
sujetos a que se refiere el Artículo 57 del presente
dispositivo, se determinará de acuerdo a las normas
del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones,
requisitos, información y formalidades concernientes a
la declaración y el pago.
Artículo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O
IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se
sujetará a las normas que establezca el Reglamento.
Artículo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA
IMPORTACION
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
importadores será liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el Artículo 32 del presente
dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
CAPITULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artículo 66.- CARACTER EXPRESO DE LA
EXONERACION
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo
deberá ser expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se
otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este
Título.
Artículo 67.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto
Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto
General a las Ventas, incluyendo las normas para la
transferencia de bienes donados inafectos contenidas
en el referido título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo las operaciones de importación de bienes
que se efectúen conforme con lo dispuesto en los
numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2, así como la
importación o transferencia de bienes a título gratuito,
a que se refiere el inciso k) del Artículo 2. (*)
(*) Título modificado por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 944, publicado el 23-12-2003,
disposición que entrará en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación
en el Diario Oficial El Peruano y cuyo texto es el
siguiente:
“TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA
Artículo 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la
importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los
bienes especificados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
Artículo 51.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el
concepto de venta a que se refiere el Artículo 3 del
presente dispositivo.
Artículo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas señala el Artículo 4 del presente
dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la
obligación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes:
Los productores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos, en las ventas realizadas en
el país;
Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos en las ventas que realicen en
el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
refiere el inciso c) del Artículo 50.
Artículo 54. - DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se
entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase
del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, aún cuando su
intervención se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de
otra empresa, directamente o por intermedio de una
tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más
empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital, pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca,
en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CONCORDANCIAS: D.S.N° 002-2006-MINCETUR,
Art. 23.
D.S. Nº 005-2008-EM, Art. 19
CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artículo 55.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal
A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el
Apéndice III y el Literal B del Apéndice IV.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para
los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
Artículo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN
LA BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la
legislación pertinente, más los derechos de importación
pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el
Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o
importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al
Público, por el Precio de Venta al Público sugerido por
el productor o el importador, multiplicado por un factor,
el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a
las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a
tres (3) decimales. (*)
(*) De conformidad con la Segunda Disposición
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 944,
publicado el 23-12-2003, el factor a que hace
referencia el presente inciso, referido al Sistema al
Valor según Precio de Venta al Público será de
0.840, en tanto se mantenga la tasa del Impuesto
General a las Ventas en 17%.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se podrá modificar el factor
señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador incluye todos los tributos que
afectan la importación, producción y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá
determinar una base de referencia del precio de venta
al público distinta al precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador, la cual será
determinada en función a encuestas de precios que
deberá elaborar periódicamente el Instituto Nacional de
Estadística e Informática, la misma que será de
aplicación en caso el precio de venta al público
sugerido por el productor o importador sea diferente en
el período correspondiente, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado
nacional, sean éstos importados o producidos en el
país, llevarán el precio de venta sugerido por el
productor o el importador, de manera clara y visible, en
un precinto adherido al producto o directamente en él,
o de acuerdo a las características que establezca el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes
afectos a este Sistema, deberán informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que señale el
Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio
de venta al público sugerido, de las modificaciones de
la presentación de los bienes afectos, así como de las
nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
Artículo 57.- EMPRESAS VINCULADAS
ECONÓMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de
productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por
éstos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo
al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior
deducirán del Impuesto que les corresponda abonar, el
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos
al productor o importador con los que guarda
vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los
párrafos precedentes si se demuestra que los precios
de venta del productor o importador a la empresa
vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de las ventas al
vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas
en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de
los bienes gravados deducirán del impuesto que les
corresponda abonar el que hubieren pagado con
motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto
Selectivo al Consumo que hubiere gravado la
importación o adquisición de insumos que no sean
gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apéndice lll.
Artículo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el
concepto de valor de venta a que se refiere el Artículo
14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Título.
13
 Artículo 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL
VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO -
DETERMINACION DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor
según Precio de Venta al Público, el Impuesto se
determinará aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C del
Apéndice IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el
Impuesto se aplicará sobre el monto determinado de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del
Artículo 56.
Artículo 60.- SISTEMA ESPECÍFICO -
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Para el Sistema Específico, el Impuesto se
determinará aplicando un monto fijo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el
Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV
Artículo 61.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O
MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV Mediante Resolución Ministerial del
titular del Ministerio de Economía y Finanzas se podrá
establecer periódicamente factores de actualización
monetaria de los montos fijos.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 61.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O
MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificación de los bienes del
Apéndice III sólo podrá comprender combustibles
fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su
destilación, materias bituminosas y ceras minerales.
Por su parte, la modificación de los bienes del
Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos
alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás
vehículos terrestres sus partes y accesorios. En ambos
casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el
sistema al valor, específico o al valor según precio de
venta al público, debiendo encontrarse dentro de los
rangos mínimos y máximos que se indican a
continuación, los cuales serán aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por
el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable
según el sistema adoptado.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA
- Usados
Mediante Resolución Ministerial del titular del
Ministerio de Economía y Finanzas se podrá establecer
Gasolina para motores Galónperiódicamente factores de actualización monetaria de
los montos fijos, los cuales deberán respetar los
Queroseno y carburoreactores tipo Galónparámetros mínimos y máximos señalados en los
cuadros precedentes.”
queroseno para reactores y turbinas Artículo 62.- CASOS ESPECIALES
(Turbo A1) En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y
en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
Gasoils Galónaplicación las normas establecidas en el inciso B del
Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del presente
Hulla Tonelada
Título, en lo concerniente a la vinculación económica,
venta en el país de bienes gravados efectuados por el
Otros combustibles Galónimportador,
o metro así como la determinación de la base
cúbicoimponible.
CAPÍTULO IV
DEL PAGO
Artículo 63.- DECLARACIÓN Y PAGO
APÉNDICE IV El plazo para la declaración y pago del Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los
sujetos a que se refiere el Artículo 57 del presente
SISTEMA ESPECÍFICO dispositivo, se determinará de acuerdo a las normas
del Código Tributario.
PRODUCTO UNIDAD DE La SUNAT establecerá los lugares, condiciones,
requisitos, información y formalidades concernientes a
MEDIDAla declaración y el pago.
Artículo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O
Pisco Litro
IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
no, aguas minerales, naturales o artificiales,
PRODUCTO UNIDAD DE
combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se
sujetará a las normas que establezca el Reglamento.
MEDIDA
Artículo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA
Cervezas UnidadIMPORTACIÓN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
Cigarrillos Unidadimportadores será liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el Artículo 32 del presente
dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
SISTEMA AL VALOR
CAPÍTULO V
PRODUCTO UNIDADDE LAS
DE DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artículo 66.- CARÁCTER EXPRESO DE LA
MEDIDAEXONERACIÓN
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo
Gaseosas Unidaddeberá ser expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se
Las demás Bebidas Unidad
otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este
Los demás Licores UnidadTítulo.
Artículo 67.- NORMAS APLICABLES
Vino Unidad Son de aplicación para efecto del Impuesto
Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidadnormas establecidas en el Título I referidas al Impuesto
General a las Ventas, incluyendo las normas para la
Vehículos para el transporte
transferencia de bienes donados inafectos contenidas
en el referido Título.
de personas, mercancías;
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al
tractores; camionetas Pick Up; Consumo las operaciones de importación de bienes
que se efectúen conforme con lo dispuesto en los
chasis y carrocerías numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2, así como la
importación o transferencia de bienes a título gratuito, a utilizados por personas no domiciliadas en el país; con
- Nuevos Unidad
que se refiere el inciso k) del Artículo 2.”
Unidad
CONCORDANCIAS: D.S. N° 041-2004-EF
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artículo 68.- ADMINISTRACION DE LOS
IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y
SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en
los títulos anteriores está a cargo de la SUNAT y su
rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.
Artículo 69.- EL CREDITO FISCAL NO ES GASTO
NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crédito fiscal.
Artículo 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS
APENDICES I, III Y IV
La mención de los bienes que hacen los Apéndices
I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los
efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados
Apéndices, salvo que expresamente se disponga lo
contrario.
Artículo 71.- INAFECTACION AL IMPUESTO DE
ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto
General a las Ventas no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.
Artículo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apéndice III ni
a los cigarrillos señalados en el Apéndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y
exoneraciones que se otorguen no incluirán al
Impuesto Selectivo al Consumo.
(25) Artículo 73.- INAFECTACIONES,
EXONERACIONES Y DEMAS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS
IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y
SELECTIVO AL CONSUMO.
Además de las contenidas en el presente
dispositivo, sólo se mantienen vigentes las
inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
(26) a) Artículo 71 de la Ley N° 23407, referido a las
empresas industriales ubicadas en la Zona de
Frontera, así como el Artículo 114 de la Ley N° 26702,
relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se
encuentran en liquidación, hasta el 31 de diciembre de
1999.
(26) Párrafo modificado por la Cuarta Disposición
Final de la Ley Nº 27037, publicada el 30 de
diciembre de 1998.
(27) Asimismo, los servicios de hospedaje y
alimentación prestados por establecimientos de
hospedaje a favor de operadores turísticos
domiciliados en el país que transfieran dichos servicios
a favor de operadores turísticos del exterior para ser
vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2003.
14
(27) Párrafo incluido por el Artículo 1 de la Ley Nº
26962, publicada el 3 de junio de 1998.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel o
residual a las empresas de generación y a las
empresas concesionarias de distribución de
electricidad, hasta el 31 de diciembre de 1999. En
ambos casos, tanto las empresas de generación como
las empresas concesionarias de distribución de
electricidad, deberán estar autorizadas por Decreto
Supremo.
c) La importación o la venta de carbón y/o gas
natural, hasta el 31 de diciembre de 1999". (*)
(25) Artículo modificado por la Ley Nº 26908
publicada el 30 de diciembre de 1997.
(*) Artículo sustituido por el Artículo Unico de la
Ley Nº 27216, publicada el 10-12-99, cuyo texto es
el siguiente:
"Artículo 73.- Inafectaciones, exoneraciones y
demás beneficios tributarios vigentes relativos a
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo
Además de las contenidas en el presente
dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones,
exoneraciones y demás beneficios del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71 de la Ley Nº 23407, referido a las
empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley Nº 27062; así
como el Artículo 114 de la Ley Nº 26702, relativo a las
entidades del Sistema Financiero que se encuentran en
liquidación; hasta el 31 de diciembre del año 2000.
Asimismo, los servicios de hospedaje y alimentación
prestados por establecimientos de hospedaje a favor
de operadores turísticos domiciliados en el país, que
transfieran dichos servicios a favor de operadores
turísticos del exterior para ser utilizados por personas
no domiciliadas en el país; con vigencia hasta el 31 de
diciembre del año 2003.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Legislativo Nº 919 publicado el 06-06-2001, se
deroga la exoneración del Impuesto General a las
Ventas aplicable a los servicios de hospedaje y
alimentación prestados por establecimientos de
hospedaje. El Decreto Legislativo mencionado
entrará en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente de la publicación del Reglamento.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel o
residual a las empresas de generación y a las
empresas concesionarias de distribución de
electricidad, hasta el 31 de diciembre del año 2003. En
ambos casos, tanto las empresas de generación como
las empresas concesionarias de distribución de
electricidad deberán estar autorizadas por Decreto
Supremo." (*)
(*) Inciso b) sustituido por el Artículo 1 de la Ley N°
28144, publicada el 30-12-2003, cuyo texto es el
siguiente:
"Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las
empresas de generación y a las empresas
concesionarias de distribución de electricidad, hasta el
31 de diciembre de 2004. En ambos casos, tanto las
empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad, deberán
estar autorizadas por decreto supremo.” (*)
(*) Inciso b) modificado por el Artículo 1 de la Ley
N° 28443, publicado el 30-12-2004, cuyo texto es el
siguiente:
"Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diésel a las
empresas de generación y a las empresas
concesionarias de distribución de electricidad, hasta el
31 de diciembre de 2005. En ambos casos, tanto las
empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán
estar autorizadas por decreto supremo." (1)(2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley Nº
28663, publicada el 30 Diciembre 2005, se prorroga
hasta el 30 de diciembre de 2006, la vigencia del
plazo establecido en el inciso b) del artículo 73 del
presente Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, modificado por la Ley Nº
28443.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 966, publicado el 24 diciembre 2006,
disposición que entró en vigencia el 1 de enero de
2007,cuyo texto es el siguiente:
“Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las
empresas de generación y a las empresas
concesionarias de distribución de electricidad, hasta el
31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto las
empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán
estar autorizadas por decreto supremo.”
(28) Artículo 74.- DOCUMENTOS
CANCELATORIOS- TESORO PUBLICO A FAVOR
DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLICIALES,
MINUSVALIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
BOMBEROS
Los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo que graven las adquisiciones de
combustibles derivados del petróleo efectuadas por las
Fuerzas Armadas y Policiales del Perú a la empresa
productora, podrá ser cancelado mediante la entrega
de documentos valorados denominados “Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público”.
La empresa productora utilizará los documentos
mencionados en el párrafo anterior para el pago de la
deuda tributaria por el Impuesto General a las Ventas
y/o el Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo,
indistintamente.
Cuando el importe de los Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público recibidos excedan el
impuesto a pagar, podrá solicitarse la devolución a la
SUNAT, adjuntando los Documentos Cancelatorios
correspondientes.
En caso de importación de equipos y materiales
destinados al Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú así como de vehículos especiales
y prótesis para el uso exclusivo de minusválidos, el
Impuesto General a las Ventas podrá ser cancelado
mediante “Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público”. Por Decreto Supremo se establecerán los
requisitos y el procedimiento correspondientes.(*)
(28) Artículo sustituido por el Artículo 21 de la Ley
Nº 27039 publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 911 publicado el 07-04-2001 (Esta
norma entrará en vigencia a partir del primer día del
mes siguiente al de su publicación), cuyo texto es
el siguiente:
Artículo 74.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS -
TESORO PUBLICO A FAVOR DE LOS
MINUSVALIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la
importación de equipos y materiales destinados al
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú así
como de vehículos especiales y prótesis para el uso
exclusivo de minusválidos, podrá ser cancelado
mediante “Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público”. Por Decreto Supremo se establecerán los
requisitos y el procedimiento correspondientes.”
(29) Artículo 75.- TRANSFERENCIA DE
CREDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el
factor adquiere créditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos créditos; prestando, en
algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
retribución, los cuales se encuentran gravados con el
Impuesto. La transferencia de dichos créditos no
constituye venta de bienes ni prestación de servicios;
siempre que el factor esté facultado para actuar como
tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes
sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos,
no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
créditos, se considera que el adquirente presta un
servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crédito
se configura a partir del momento en el que se
produzca la devolución del crédito al transferente o
este recomprara el mismo al adquirente. En estos
casos, la base imponible es la diferencia entre el valor
de transferencia del crédito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o
del factor gravados con el Impuesto, los intereses
devengados a partir de la transferencia del crédito que
no hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base
imponible está constituida por el total de la retribución
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no
pueda discriminar la parte correspondiente a la
retribución por la prestación de los mismos, en cuyo
caso la base imponible será el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia del crédito y
su valor nominal.
(29) Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley
Nº 27039, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artículo 76.- DEVOLUCION DE IMPUESTOS A
TURISTAS
Serán objeto de devolución los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo que graven los
bienes adquiridos por no residentes que ingresen al
país en calidad de turistas para ser llevados al exterior.
Autorízase al Ministerio de Economía y Finanzas
para establecer y poner en vigencia el sistema de
devolución a que se refiere el párrafo anterior, con
opinión técnica de la SUNAT.
Artículo 77.- SIMULACION DE HECHOS PARA
GOZAR DE BENEFICIOS
La simulación de existencia de hechos que permitan
gozar de los beneficios que corresponden a la Región
de Selva y/o Zona de Frontera, constituirá delito de
defraudación tributaria. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 03-02-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuya texto es el siguiente:
“ARTÍCULO 77.- SIMULACIÓN DE HECHOS
PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulación de existencia de hechos que permita
gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituirá delito de defraudación
tributaria.”
Artículo 78.- REGIMEN DE RECUPERACION
ANTICIPADA
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital realizadas por personas naturales o jurídicas
que se dediquen en el país a actividades productivas
de bienes y servicios destinados a exportación o cuya
venta se encuentre gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se establecerá los plazos,
montos, cobertura de los bienes y servicios,
procedimientos a seguir y vigencia del Régimen.
(30) Los contribuyentes que gocen indebidamente
del Régimen, serán pasibles de una multa aplicable
sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio
de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecerá la multa
correspondiente.
(30) Párrafo incluido por el Decreto Legislativo Nº
886, publicado el 10 de noviembre de 1996. (*)
(*) De conformidad con el Artículo 19 de la Ley N°
28298, publicada el 22 Julio 2004, las EPC que se
encuentren en la etapa preproductiva de sus
inversiones, podrán recuperar anticipadamente el
Impuesto General a las Ventas, pagado por las
adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construcción, de acuerdo a
los montos, plazos, cobertura, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el
Reglamento. La etapa preproductiva de las
inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco
(5) años de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Artículo 79.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia
15
a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Título II
del presente dispositivo, el cual entrará en vigencia
cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o
el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos
Apéndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al
Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas
regirá a partir de la vigencia del Decreto Supremo que
apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se
mantienen plenamente vigentes las normas contenidas
en el Título II del Decreto Legislativo Nº 775 y
modificatorias.
“TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Artículo 80.- Operaciones Gravadas y Base
Imponible
El Impuesto Especial a las Ventas grava la venta en
el país y la importación del arroz en todas sus
variedades. Mediante Decreto Supremo con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por
los Ministros de Economía y Finanzas y de Agricultura,
con opinión técnica de la SUNAT, se podrá incluir o
modificar el alcance de los bienes afectos al Impuesto
a que se refiere el presente Título de esta Ley.
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas en el país.
b) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a
la legislación pertinente, más los Derechos de
Importación pagados por la operación, tratándose de
importaciones.
Para efecto del Impuesto es de aplicación el
concepto de venta a que se refiere el Artículo 3 del
presente dispositivo.
CONCORDANCIA: D.S. Nº 130-2000-EF
D.U. Nº 102-2000
Artículo 81.- Sujetos del Impuesto Especial a las
Ventas
Son sujetos del Impuesto Especial a las ventas en
calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas de acuerdo a las normas del
Impuesto a las Rentas y las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución; y
b) Importen bienes afectos.
Artículo 82.- De la Obligación Tributaria
La obligación tributaria se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas señala el Artículo 4 del presente
dispositivo.
Artículo 83.- Tasa del Impuesto Especial a las
Ventas
La tasa por concepto del Impuesto Especial a las
Ventas aplicable a la importación y venta de bienes
afectos será del 4% (cuatro por ciento) sobre la base
imponible.
Artículo 84.- Inafectación de otros impuestos
Las operaciones comprendidas en la presente Ley
no estarán afectas al régimen del Impuesto General a
las Ventas o al Impuesto Selectivo al Consumo o al
Régimen Único Simplificado (RUS), de ser el caso.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 130-2000-EF, Art. 4
Artículo 85.- Crédito Fiscal
El Impuesto General a las Ventas pagado por la
adquisición o por la importación de bienes o servicios,
o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal
para los sujetos que realicen la venta en el país de
bienes afectos al Impuesto Especial a las Ventas.
Los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto General a las Ventas no podrán aplicar como
crédito fiscal el Impuesto Especial a las Ventas que
haya gravado la adquisición de bienes afectos.
Artículo 86.- Declaración y Pago
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán constancia del
Impuesto mensual y, en su caso, del Impuesto
retenido.
La declaración y el pago del Impuesto se efectuará
en el plazo previsto en las normas del Código Tributario
y deberán efectuarse conjuntamente en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes
calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y
el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) aplicará los intereses y/o en su
caso la sanción por la omisión y además procederá, si
hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en
el Código Tributario.
Artículo 87.- Comprobantes de Pago y Registros
Los contribuyentes del Impuesto Especial a las
Ventas deberán entregar comprobantes de pago por
las operaciones que realicen, consignando en éstos el
precio o valor global, sin discriminar el Impuesto;
dichos comprobantes de pago serán emitidos en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT. El
comprador del bien está obligado a aceptar el traslado
del Impuesto.
Los contribuyentes del Impuesto Especial a las
Ventas están obligados a llevar un Registro de Ventas
e Ingresos y otro de Compras en los que anotarán las
operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que
señale el Reglamento,
Artículo 88.- Normas Aplicables
Son de aplicación para efecto del Impuesto Especial
a las Ventas, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en los Títulos I y II de la Ley, referidas al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto Selectivo
al Consumo.” (*) (**)
(*) Título incluido por el Artículo 1 de la Ley Nº
27350, publicada el 06-10-2000, la misma que
entrará en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente al de su publicación.
(**) Confrontar con el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 918 publicado el 26-04-2001, el
mismo que entrará en vigencia a partir del primer
día del mes siguiente al de su publicáción.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- Manténgase en suspenso la suscripción
así como todo trámite destinado a la aprobación de
convenios de estabilidad en el goce de beneficios
tributarios a que se refiere el Artículo 131 de la Ley Nº
23407.
Segunda.- Precísase que en los contratos de
servicios, incluyendo el arrendamiento y dictarán las normas reglamentarias para la aplicación
subarrendamiento de bienes inmuebles, y en los
contratos de construcción vigentes al 1 de enero de
1991, el usuario o quien encargue la construcción está
obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable
por efecto de los cambios introducidos por el Decreto
Legislativo Nº 621 y el Decreto Legislativo Nº 666.
Tercera.- Derogada por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 883 publicado el 9 de noviembre de
1996.
Cuarta.- La obligación tributaria y la inafectación a
que se refiere el Artículo 21 de la Ley Nº 26361 - Ley
sobre Bolsa de Productos, está referida al Impuesto
General a las Ventas.
Quinta.- Precísase que las operaciones de factoring
tienen el carácter de prestación de servicios financieros
a cambio de las cuales el factor recibe una comisión y
la transferencia en propiedad de facturas. La citada
transferencia y correspondiente cesión de créditos, no
constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Sexta.- Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33,
con excepción del segundo párrafo del numeral 1, es
de carácter interpretativo y aplicable únicamente para
efecto del beneficio establecido en el Capítulo IX del
Decreto. También tiene carácter interpretativo lo
dispuesto en el inciso ll) del Artículo 2 y en el Artículo
46 del Decreto.
Sétima.- Precísase que hasta la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 775 los servicios de
mudanza y mensajería internacional estuvieron
exonerados del Impuesto General a las Ventas. En
consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se
encuentran gravados con el referido impuesto.
(31) Octava.- Precísase que se mantiene vigente el
beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas
establecido en el Decreto Legislativo Nº 704.
(31) El Decreto Legislativo Nº 704, fue derogado por
el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 842,
publicado el 30 de agosto de 1996.
Novena.- Derógase el Artículo 24 del Decreto
Legislativo Nº 299.
Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la
entrada en vigencia del presente dispositivo resulten
gravados con el Impuesto General a las Ventas, sólo
podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto
correspondiente a sus adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construcción efectuados a
partir de dicha fecha.
Décimo Primera.- Para la determinación del crédito
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no
gravadas y que por aplicación del presente dispositivo
resulten gravadas, deberán considerar que inician
actividades a partir del mes de entrada en vigencia del
presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del
porcentaje establecido en el numeral 6 del Artículo 6
del Decreto Supremo Nº 29-94-EF, sólo las
operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 775, las cuales mantendrán su vigencia
hasta la aprobación del Reglamento del presente
dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se
del Artículo 49 del presente dispositivo.
Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el
Ministerio de Industria, Turismo, Integración y
Negociaciones Comerciales Internacionales estarán
obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
información detallada correspondiente a los ingresos
de las entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, así como
el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA
TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario
de bienes muebles y la primera transferencia en
dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que
efectúa el fideicomitente a favor del fiduciario para la
constitución de un fideicomiso de titulización, así como
la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido;
no constituyen venta de bienes ni prestación de
servicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de
servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de
titulización, el fiduciario presta servicios financieros al
fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una
retribución y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo
de bienes.
(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27039,
publicada el 31 de diciembre de 1998.)
Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
Precísase que cuando la Quinta Disposición
Complementaria y Transitoria del presente dispositivo
hace mención a la transferencia de facturas, se refiere
al crédito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27039,
publicada el 31 de diciembre de 1998)
Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del
Artículo 2, el segundo párrafo del Artículo 5 y el
segundo párrafo del Artículo 35 del presente
dispositivo, tienen carácter interpretativo.
(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27039,
publicada el 31 de diciembre de 1998, Artículo 2 de
la Ley Nº 27064, publicada el 10 de febrero de
1999.)
Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene
vigente el régimen dispuesto en el Capítulo XI del
presente dispositivo y normas modificatorias.
(Segundo párrafo de la Tercera Disposición
Complementaria de la Ley Nº 27037, publicada el 30
de diciembre de 1998.)
APENDICE I (*)
16
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados,
0910.10.00.00
incluso mondados o partidos.
Jengibre o kión. 8703.90.00.90 cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada
Venta en el país o importación de los bienes 0713.20.90.00
siguientes: 0910.32.00.00 Cúrcuma o palillo. 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles par
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados 8703.90.00.90
o partidos. normas reglamentarias. (3) (*)
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 0713.39.90.00 1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
(*)
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. (1) Incluido por el Decreto Supremo Nº 171-97-EF,
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
0307.99.90.90 0713.40.90.00 publicado el 17 de diciembre de 1997 y vigente a
partir del 1 de enero de 1998.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera. (2) Modificado por el Artículo 1 del Decreto
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
Supremo Nº 045-97-EF, publicado el 30 de abril de
0713.50.90.00 1004.00.10.00 Avena para la siembra. 1997.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
(3) Incluido por el Artículo 11 del Decreto Supremo
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas
1005.10.00.00 o partidas.
Maíz para la siembra. Nº 112-98-EF, publicado el 4 de diciembre de 1998.
0511.99.10.00 Cochinilla. (1) 0713.90.90.00
(*) Apéndice I sustituido por el Artículo 1 del
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
Decreto Supremo Nº 119-99-EF, publicado el 11-07-
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y99, raíces
cuyoy texto
tubérculos
es el siguiente:
0701.90.00.00 0714.90.00.00 similares ricos en fécula1007.00.10.00
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en
Sorgo para la siembra. "APENDICE I (*)
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
1008.20.10.00 Mijo para la siembra. GENERAL A LAS VENTAS
0801.32.00.00 A) Venta en el país o importación de los bienes
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
siguientes:
0703.90.00.00. 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00 1201.00.10.00/ PARTIDAS
Las demás semillas y frutos PRODUCTOS
oleaginosos, semillas para la siembra.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos
1209.99.90.00 ARANCELARIAS
0704.90.00.00 o refrigerados. 0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes frescos o secos.
0804.50.20.00 0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco 0307.99.90.90
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia) frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00 0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
1211.90.30.00 Orégano. 0401.20.00.00 Solo: leche cruda entera.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas
0805.20.10.00/
para ensalada, salsifíes,Mandarinas,
apionabos, clementinas,
rábanos y raíces
wilkings
comestibles
e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados.
0805.20.90.00 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
0511.10.00.00 Semen de bovino.

0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos

0805.30.10.00/
o refrigerados. 1213.00.00.00/
Limones y lima agria, frescos o secos. Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.Cochinilla
0511.99.10.00
0805.30.20.00 1214.90.00.00 (1) Incluido por el Decreto Su
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. partir del 1 de enero de 1998.
0805.40.00.00/ 1404.10.10.00.
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos. Achiote
0708.20.00.00 0805.90.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. 0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
1404.10.30.00 Tara. 0701.90.00.00
0708.90.00.00 0806.10.00.00
Las demás legumbres, incluso Uvas.
desvainadas, frescas o refrigeradas.
1801.00.10.00 Cacao en grano crudo. 0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles,0807.11.00.00/
frescas o refrigeradas. Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00 2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
0703.10.00.00/ Cebollas, Chalotes, ajos, puerro
2401.20.20.00 0703.90.00.00
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones0704.10.00.00/
Educativas, así como publicacionesColes,
culturales.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0808.20.20.00 coliflores, coles rizadas, c
4901.99.00.00- 0704.90.00.00 o refrigerados.
4903.00.00.00
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los
0809.40.00.00 griñones y nectarinas), 5101.11.00.00/
ciruelas y endrinos, frescos. 0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (compren
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
0705.29.00.00
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
5104.00.00.00
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 5201.00.00.10/ Algodón sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. 0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados
5202.99.00.00
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum" o del género
0810.30.00.00 Grosellas incluido el casís, frescas. 0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o re
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. 5305.99.00.00 desperdicios.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos. 0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso des
0709.90.10.00/ 0810.90.90.00
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en porotos, alubia
polvo
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles,
0709.90.90.00 7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto
0901.11.00.00 Café crudo o verde. (*)Bienes incluidos por el
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso d
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. de 1999 (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
0713.10.90.20 0902.10.00.00/ Té.
0902.40.00.00 0709.10.00 0 Alcachofas o alcailes, frescos o
8703.10.00.00/ Un vehículo automóvil usado de por lo menos un año de antigüedad y de no más de dos mil

17
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0808.10.00.00/ 1005.10.00.00 7108.12.00.00 Oro para uso
0808.20.20.00 (4) Textos incluidos por el Artíc
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas. 1999.
1006.10.10.00
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 8703.10.00.00/ Un vehículo automóvil usado de p
0809.10.00.00/ 8703.90.00.90 cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada,
0709.51.00.00 0809.40.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
1007.00.10.00 "8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Sólo: vehículos automóviles para
normas
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
(3) Texto incluido por el Artí
1008.20.10.00 diciembre de 1998.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género
(*) De conformidad con la Resolución de
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelandia) y armuelles, frescos o refrigerados. Superintendencia Nº 103-2000-SUNAT, publicada el
1008.90.10.10
01-10-2000-SUNAT, se aprueba formulario para
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestres), frescas o refrigeradas. solicitudes de renuncia a la exoneración del
0709.90 90.00 Apéndice I del presente Texto Unico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a la Venta e Impuesto
0713.10.10.00/ Arvejas, o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Selectivo al Consumo
1201.00.10.00/
0713.10.90.20 0810.10.00.00 (**) De conformidad con la Circular Nº INTA-CR-020-
1209.99.90.00
2001, publicada el 04-04-2001, se establecen
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. disposiciones para la aplicación del ISC y
0713 20.90.00 0810.20.20.00 exoneración del IGV a mercancías comprendidas
en este Apéndice
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judias) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos. CONCORDANCIA: CIRCULAR Nº INTA-CR.02
0713.39.90.00 C. Nº INTA-CR.07-2001
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco. CIRCULAR N° INTA-CR-58-2002
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. (*) Literal A) del Apéndice I sustituido por el
0713.40.90.00 1211.90.30.00 Orégano. Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 074-2001-EF,
publicado el 26-04-2001, cuyo texto es el siguiente:
0810.30.00.00
0713.50.10.00/ 1212.10.00.00
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mandadas o partidas. Algarrobas y sus semillas. “A) Venta en el país o importación de los bienes
0713.50.90.00 siguientes:
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja CONCORDANCIAS:
de cereales y productosC. Nº INTA-CR-028-2001
forrajeros.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 1214.90.00.00 D.Leg. N° 977, Tercera Disp.Com.Final
0810.40.00.00/
0713.90.90.00 0810.90.90.00 PARTIDAS PRODUCTOS
1404.10.10.00 Achiote.
ARANCELARIAS
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos
0714.90.00.00 similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en 1404.10.30.00 Tara.
"0106.00.90.00/ "Camélidos
0106.00.90.90" (*) (*)Bien incluido por el Artículo 1 d
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces del Marañón (Caujil).
0901.11.00.00 1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
0801.32.00.00 0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y
2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
0307.99.90.90 industrial.(*)
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0902.10.00.00/ 2401.20.20.00
(*)Modificado por el Artículo 1 del
0803.00 20.00/ 0902.40.00.00 términos
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, así "Pescados,
como publicaciones
crustáceos, cultu
moluscos
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y mangostanes, 4901.99.00.00-
0910.10.00.00 frescos o secos. (2) De conformidad con el procesamiento de harina y aceite de
0804.50.20.00 4903.00.00.00 1997, se sustitúye la referencia a "Solo: Libros para centros de educación inicia
secundaria, superior y otros centros de enseñanza, así como libros culturales"
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0910.30.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
0511.10.00.00(*) "Semen d
0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 Mandarinas, clementinas, Wilkings e híbridos similares de agríos, frescos,o secos. 5104.00.00.00 (*)Bien incluido por el Artículo 1
1001.10.10.00 (1)De conformidad con el Artícu
0805.30.10.00/ Limones y lima agría, frescos o secos. 5201.00.00.10/ Algodón sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
contenidos en el literal A) del Apén
0805.30.20.00 5202.99.00.00(*) por la venta en el país, con la e
1002.00.10.00 Impuesto General a las Ventas po
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos. "5201.00.00.10/ (*) Partida Arancelaria sustituida por el derogada por el Artículo 2 de la Le
0805.90.00.00 5201.00.00.90" el 20-01-2001, cuyo texto es el
1003.00.10.00 Sólo: algodón en rama sin desmotar
0511.99.10.00 (*) "Cochinilla"(*)
0806.10.00.00 Uvas. (*)Bien incluido por el Artículo 1 d
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin
0807.10.00.00/ 1004.00.10.00
Melones, sandias y papayas, frescos. 5305.99.00.00 desperdicios. 0601.10.00.00 (*) "Bulbos, cebollas, tubérculos, raíce
0807.20.00.00 (*)Bien incluido por el Artículo 1 d
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo

18
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar
0713.90.90.00
e injertos. 1002.00.10.00 Centeno para la Impuesto General siembra.
a las Ventas po
(1)De conformidad con el derogada por el Artículo 2 de la Le
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, contenidos en el
batatas literal A)
(camote) y del Apéndice
raíces I estarán exonerados del Impuesto General a las V
y tubérculos
0701.90.00.00 0714.90.00.00 por
similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso la venta
trozados en el país, con
o en la excepción de esta partida
1211.90.20.00 Piretroarancelaria,
o Barbasco. que estará exon
Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta en el país. Esta Ley fue post
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil). derogada por el Artículo 21211.90.30.00
de la Ley N° 27800 Orégano.
0801.32.00.00
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados. 1003.00.10.00 Cebada para
1212.10.00.00 la Algarrobas y sussiembra.
semillas.
0703.90.00.00 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos. (1)De conformidad con el
0803.00.20.00 contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados del Impuesto General a las V
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereale
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o por la venta en el país, con la excepción de esta partida arancelaria, que estará exon
1214.90.00.00
0704.90.00.00 refrigerados. 0804.10.00.00/ Impuesto
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos General a lasfrescos
y mangostanes, Ventas por la importación y la venta en el país. Esta Ley fue post
o secos.
0804.50.20.00 derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800
1404.10.10.00 Achiote.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00 0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas. 1004.00.10.00 Avena para
1404.10.30.00
la
Tara.
siembra.
(1)De conformidad con el
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas 0805.20.10.00/
para ensalada, salsifies, Mandarinas,
apionabos, clementinas,
rábanos ywilkings
raíces ecomestibles contenidos
híbridos similares de agrios, frescosen el literal A) del Apéndice I estarán exonerados del Impuesto General a las V
o secos.
por la venta en el país, con 1801.00.10.00
la excepción(*) de esta partida
"Cacao arancelaria, que estará en exon
0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados.
0805.20.90.00 (*) Bien
Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta en incluido por elLey
el país. Esta Artículo
fue post1d
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos0805.30.10.00/
o refrigerados. Limones y lima agria, frescos o secos. derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
0805.30.20.00 2401.20.20.00 (*)
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. 1005.10.00.00 Maíz para la
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos. (1)De conformidad con el
0708.20.00.00 0805.90.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. contenidos en el literal A) 4901.10.00.00/
del Apéndice I estarán exonerados Libros del Impuesto
para instituciones
General a las V
por la venta en el país, con 4901.99.00.00
la excepción de esta partida (1)De arancelaria,
conformidad que con el Artícu
estará exon
Impuesto General a las Ventas 4903.00.00.00 (3)
por la importación contenidos
y la venta en elEsta
en el país. literal A) fue
Ley del post
Apén
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso 0806.10.00.00 Uvas.
desvainadas, frescas o refrigeradas. por la venta en el país, con la e
derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800
Impuesto General a las Ventas po
0709.10.00.00 0807.11.00.00/
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. Melones, sandías y papayas, frescos. derogada por el Artículo 2 de la Le
0807.20.00.00 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la
(1)De conformidad con el
0709.20.00.00 Espárragos, frescos o refrigerados.
contenidos en el literal A) 5101.11.00.00/
del Apéndice I estarán exonerados "Lanasdel yImpuesto
pelos General
finos ya las ordiV
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos. 5104.00.00.00 (*) de esta partida
(*) Bien incluido por el estará
Artículoexon
1d
por la venta en el país, con la excepción arancelaria, que
0709.30.00.00 0808.20.20.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas. Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta en el país. Esta Ley fue post
derogada por el Artículo 25201.00.00.10/
de la Ley N° 27800 "Sólo: algodón en
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos 5201.00.00.90
(incluidos(*)los (*) Bien incluido por el Artículo 1
0809.40.00.00 griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos,(*)
1006.10.90.00 frescos. "Arroz con cáscara (arroz (**)
paddy): los demás"
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. (*) Bien incluido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº (1)De conformidad con el Artícu
089-2001-EF
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas. contenidos en el literal A) del Apén
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 1007.00.10.00 Sorgo para por la laventa en el país, con la e
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. (1)De conformidad con el Impuesto General a las Ventas po
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados derogada por el Artículo
del Impuesto General2 de la Le
a las V
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas. por la venta en el país, con la excepción de esta partida arancelaria, que estará exon
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. 5302.10.00.00/ "Cáñamo, yute,
Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta en el país. Esta Ley fue postabacá y otras fibra
0810.40.00.00/ derogada por el Artículo 25305.99.00.00
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos (*)
de la Ley N° 27800 desperdicios."(*)
0810.90.90.00 (*) Bien incluido por el Artículo 1 d
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00 1008.20.10.00 Mijo para la
0901.11.00.00 (*) "Café crudo (1)De conformidad
o con el7108.11.00.00verde" Oro para uso
(1)De delconformidad con el aArtícu
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas (*) Bien incluido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
o partidas. contenidos
089-2001-EFen el literal A) del Apéndice I estarán exonerados Impuesto General las V
por la venta en el país, con la excepción de esta partida contenidos en el literal
arancelaria, A) del Apén
que estará exon
0713.10.90.20
0902.10.00.00/ Té Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta por laenventa en Esta
el país. el país,
Ley con la e
fue post
0902.40.00.00 (*) derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800 Impuesto General a las Ventas po
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
derogada por el Artículo 2 de la Le
0713.20.90.00
0910.10.00.00 Jengibre o kion. 1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para
(1)De conformidad con el 7108.12.00.00 Oro para uso
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0910.30.00.00 Cúrcuma o palillo (1)De del
contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados conformidad con el aArtícu
Impuesto General las V
0713.39.90.00
por la venta en el país, con la excepción de esta partida contenidos en el literal
arancelaria, A) del Apén
que estará exon
Impuesto General por laenventa en Esta
el país,
Ley con la e
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos1001.10.10.00 Trigo
desvainados, incluso mondados o partidos. duro para la a las Ventas porsiembra.
la importación y la venta el país. fue post
derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800 Impuesto General a las Ventas po
0713.40.90.00 (1)De conformidad con el
derogada por el Artículo 2 de la Le
contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados del Impuesto General a las Ventas sólo
0713.50.10.00/ por la
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso venta eno el
mondadas 1201.00.10.00/
país, con
partidas. Las arancelaria,
la excepción de esta partida demás semillas
que y frutosdel oleaginosos,
estará exonerada semillas para la
1209.99.90.00
Impuesto General a las Ventas (1)De en
por la importación y la venta conformidad
el país. Estacon 8703.10.00.00/
Ley el
fue posteriormente Un vehículo automóvil usado de por
0713.50.90.00 8703.90.00.90 cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada
derogada por el Artículo 2 de la Ley N° 27800 contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados del Impuesto General a las V
por la venta en el país, con la excepción de esta partida (1) Dearancelaria,
conformidad quecon el Artíc
estará exon
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

19
 DIAMÓNICO). bienes comprendidos en las siguientes partidas "PARTIDA DESCRIPCIÓN
contenidos en el literal A) del Apéndice I estarán exonerados del Impuesto Generalarancelarias:a las Ventas sólo
0102100000 SÓLO VACUNOS REPRODUCTORES
por la venta en el país, con la excepción de esta partida arancelaria, que estará exonerada Y VAQUILLONAS
del
REGISTRADAS ARANCELARIA
Impuesto General a las Ventas por la importación y la venta en el país. CON
Esta PREÑEZ
Ley fue CERTIFICADA.
"Partidas
posteriormente
Arancelarias Productos
derogada por el Artículo 2 0102909000
de la Ley N° 27800 SÓLO VACUNOS PARA REPRODUCCIÓN. 3102.30.00.10 NITRATO DE AMÓNIO PARA USO
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 8542.21.00.00 Procesadores
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóvilesSupremo N° 043-2005-EF,
para transporte de personas,publicado el 14 al
importados Abril 2005, de la Ley Nº 26983 y
amparo AGRÍCOLA"
8703.90.00.90 normas se incluye en el reglamentarias.”
Literal A del Apéndice I del Texto 8471.70.00.00 Discos duros B) La primera venta de inmuebles que realicen los
(1) De conformidad con el Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
las Apéndice
contenidos en el literal A) del Ventas Ieestarán
Impuesto Selectivo
exonerados del al Consumo,
Impuesto General a las Ventas sólo
8473.30.00.00 Memorias" supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
por la venta en el país, conaprobado por eldepresente
la excepción Decreto
esta partida Supremo
arancelaria, queyestará exonerada del siempre que sean destinados exclusivamente a
normas
Impuesto General a las Ventas pormodificatorias,
la importación losy lasiguientes
venta en elbienes: (*) De conformidad
país. Esta Ley fue posteriormente con el Artículo 3 del Decreto vivienda y que cumplan con las características técnicas
derogada por el Artículo 2 "PARTIDA
de la Ley N° 27800
ARANCELARIA PRODUCTO Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15 establecidas en el Reglamento." (1)(2)(3)
0101.10.10.00/ septiembre
Caballos, asnos, 2007, se incluye en el Apéndice I Literal
mulos y burdé- (1) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
(2) Partida modificada por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 010-2006-RE A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Supremo Nº 122-99-EF, publicado el 16-07-99, para
0104.20.90.00 ganos, vivos yGeneral
animales avivos de
las Ventas e Impuesto Selectivo al
las especies bovina, porcina. ovi- efecto del cálculo de las 35 Unidades Impositivas
"8703.10.00.00 / 8703.90.00.90 Sólo: un vehículo automóvil usado Consumo, aprobado por el presente Decreto, las Tributarias a que se refiere este literal, se debe
importado conforme a lo na o caprina. siguientes subpartidas arancelarias: incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a
dispuesto por la Ley Nº 28091 y (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto lo señalado en el numeral 9 del Artículo 5 del
"Subpartidas Descripción
su reglamento”. Supremo Nº 086-2005-EF, publicado el 14 Julio 2005, Reglamento de dicho Impuesto, aprobado por el
se incluye en el literal A) del Apéndice I del Texto arancelarias Decreto Supremo Nº 136-96-EF. El valor de la
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a Unidad Impositiva Tributaria a utilizar para efecto
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, 8702.10.10.00 Sólo: vehículos automóviles para transporte
de determinarde personas
el limite a que se refiere el párrafo
CONCORDANCIA : C. Nº INTA-CR-009-2002 aprobado por el presente Decreto Supremo y anterior, será el que se encuentre vigente al 1 de
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley N° normas modificatorias, los siguientes bienes: 8702.90.91.10 de un máximo de 16 pasajeros incluidoenero.el conductor,
27800, publicada el 27-07-2002, se restituye las PARTIDA PRODUCTO (2) Por medio de la Directiva Nº 012-99-SUNAT,
operaciones y la lista de bienes contenidas en el ARANCELARIA para uso oficial de las Misiones Diplomáticas;
publicada el Oficinas
21-08-99, se precisa que la primera
literal A) del Apéndice I del Texto Único Ordenado venta de inmuebles futuros está incluida dentro de
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Consulares; Representaciones y Oficinas de los del
los alcances Organismos
presente Literal.
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por de las Islas).
(3) Primer párrafo del literal B), modificado por el
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas (2) De conformidad con el inciso a) del Artículo 12 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
Artículo 1 del Decreto Supremo N° 138-2003-EF,
modificatorias, vigente al 29 de diciembre del 2001, del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
del Perú, importados al amparo depublicado el 03-10-2003,
la Ley Nº 26983 y cuyo texto es el siguiente:
siendo de aplicación lo dispuesto en los Artículos 6 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
“B) La primera venta de inmuebles que realicen los
y 7 del citado Texto Único. artículo 13 entrará en vigencia el primer día calendario
normas reglamentarias constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
del mes siguiente de su publicación, se exclúyase del
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Literal A del Apéndice I del Decreto los bienes
siempre que sean destinados exclusivamente a
Supremo N° 161-2003-EF, publicado el 07-11-2003, comprendidos en las siguientes partidas 8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,
vivienda y que cuenten con la presentación de la
inclúyase en el literal A) del Apéndice I del Texto arancelarias:
8704.31.10.10 solicitud
de peso total con carga máxima inferior de Licencia
o igual a 4,537 t,de Construcción admitida por la
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a "Partidas Productos
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Arancelarias para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento.” (*)
aprobado por el presente Decreto Supremo, los 4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, (*) Párrafo agregado al Literal B) por el Artículo
siguientes bienes: Consulares; Representaciones y Oficinas
Único de delalos Organismos
Ley N° 28819, publicada el 22 julio 2006,
4901.99.00.00 así como publicaciones culturales
"PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS (3) De conformidad con el inciso b) del Artículo 12 que finalmente quedará redactado en los siguientes
Internacionales, debidamente acreditadas
términos: ante el Gobierno
del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
1005.90.11.00 Maíz Amarillo Duro
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su “B) La primera venta de inmuebles que realicen los
del Perú, importados al amparo deconstructores
la Ley Nº 26983 de ylos
normas
artículo 13 entrará en vigencia el primer día calendario mismos, cuyo valor de venta no
del mes siguiente de su publicación, se modifíca el supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto reglamentarias."
Literal A del Apéndice I del Decreto en cuanto a la siempre que sean destinados exclusivamente a
Supremo N° 169-2003-EF, publicado el 25-11-2003, vivienda y que cuenten con la presentación de la
descripción de los bienes contenidos en la partida "PARTIDA DESCRIPCIÓN
se deroga el Decreto Supremo N° 161-2003-EF, y se solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
arancelaria siguiente:
deja sin efecto la inclusión del Maiz Amarillo Duro municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo
"Partidas Productos ARANCELARIA
dentro del presente Apéndice I. señalado por la Ley Nº 27157 y su Reglamento. En
Arancelarias
3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN caso de que el valor de venta de la primera
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y transferencia de inmuebles exceda las 35 Unidades
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 05-02-2004, cuadernos para dibujar o colorear, NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS ImpositivasPARATributarias, el tramo diferencial hasta las 50
se incluye en el Literal A) del Apéndice I del TUO de para niños." UIT no se encuentra exonerado del Impuesto General
la Ley del Impuesto General a las Ventas e USO AGRÍCOLA" (*)
(4) De conformidad con la Primera Disposición a las Ventas. Para fines promocionales del Fondo
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Complementaria Derogatoria del Decreto (*) Bienes incluidos por el Numeral 1.1 del Artículo Mivivienda S.A. se considerará a los estacionamientos
presente Decreto Supremo, los siguientes bienes: Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el 1 del Decreto Supremo N° 070-2009-EF, publicado dentro de los alcances de lo dispuesto en el presente
"PARTIDA PRODUCTO mismo que de conformidad con su Primera el 26 marzo 2009. literal.”
ARANCELARIA Disposición Complementaria Final entrará en (*) De conformidad con el Numeral 1.2 del Artículo 1 "La importación de bienes culturales integrantes del
3102100010 ÚREA PARA USO AGRÍCOLA. vigencia el primer día calendario del mes siguiente del Decreto Supremo N° 070-2009-EF, publicado el Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con la
al de su publicación 26 marzo 2009, se excluye del Literal A del presente certificación correspondiente expedida por el Instituto
3104300000 SULFATO DE POTASIO PARA USO AGRÍCOLA. en el Diario Oficial El Peruano, Apéndice I, los siguientes bienes:
se excluye del Literal A del Apéndice I de la Ley los Nacional de Cultura - INC." (1)(3)
3105300000 HIDROGENOORTOFOSFATO DE DIAMONIO (FOSFATO

20
 “La importación de obras de arte originales y únicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.” (2)(4)
(1) Párrafo incluido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 172-99-EF publicado el 24-11-99
(2) Párrafo incluido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 184-2001-EF publicado el 27-07-2001.
(3) De conformidad con el Artículo 48 de la Ley N°
28296, publicada el 22-07-2004, no están gravados
con el Impuesto General a las Ventas y los
derechos arancelarios, la importación de los bienes
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación
con la certificación correspondiente expedida por
el Instituto Nacional de Cultura.
(4) Literal sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano,
cuyo texto es el siguiente:
“B) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo
señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con la
certificación correspondiente expedida por el Instituto
Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.”
CONCORDANCIAS: LEY N° 27809, 9na.
Disp.Comp. y Final.
(*) De conformidad con el Artículo 12 de la Ley N°
28211, publicada el 22-04-2004, se incluye en el
inciso a) del Apéndice I del Texto Único Ordenado
del Impuesto General a las Ventas, el comprendido
en la siguiente partida arancelaria:
1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00:
Arroz
(*) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N°
28827, publicada el 23 julio 2006, se adicionan las
siguientes partidas y productos en el Apéndice I del
Impuesto General a las Ventas del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el presente Decreto Supremo :
PARTIDAS
ARANCELARIAS PRODUCTOS
8542.21.00.00 Procesadores
8471.70.00.00 Discos Duros
8473.30.00.00 Memorias
APENDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
CONCORDANCIAS: D.Leg. N° 977, Tercera
Disp.Com.Final
(1) 1. Servicios de crédito: Sólo los ingresos
percibidos por los Bancos e Instituciones financieras y
crediticias, domiciliadas o no en el país, por concepto
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones
de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como
por concepto de comisiones e intereses derivados de
las operaciones propias de estas empresas. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 37 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“1. Servicios de crédito: Sólo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
así como por las Cajas Municipales de Ahorro y
Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro
Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito
y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no
en el país, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de
títulos valores y demás papeles comerciales, así como
por concepto de comisiones o intereses derivados de
las operaciones propias de estas empresas.”
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes
de créditos de fomento otorgados directamente o
mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artículo19
del Decreto Legislativo Nº 774, ley del Impuesto a la
Renta. (*)
(1) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 023-99-EF, publicado el 19 de febrero
de 1999.
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley Nº
28578, publicada el 09 Julio 2005, se agrega un
segundo párrafo al numeral numeral 1) del
Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el presente
Decreto Supremo y sustituido por el artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 064-2000-EF en los términos
siguientes (*) NOTA DE EDITOR:
“1. Servicios de Crédito: Sólo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas
Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de
Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por
concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
También están incluidas en la exoneración las se restablece el texto del presente numeral y
comisiones, intereses y demás ingresos provenientes normas modificatorias, de la siguiente manera:
de créditos directos e indirectos otorgados por otras “2. Servicio de transporte público de pasajeros
entidades que se encuentren supervisadas por la dentro del país, excepto el transporte público ferroviario
Superintendencia de Banca y Seguros y de pasajeros y el transporte aéreo.” (*)
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto
dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro Supremo Nº 180-2007-EF, publicado el 22 noviembre
y pequeña empresa.” (1)(2) 2007, cuyo texto es el siguiente:
(1) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley Nº “2. Servicio de transporte público de pasajeros
28578, publicada el 9 Julio 2005, las entidades a dentro del país, excepto el transporte público ferroviario
que se refiere el el segundo párrafo del numeral 1 de pasajeros y el transporte aéreo.
del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley Se incluye dentro de la exoneración al transporte
del IGV e ISC aprobado por el presente Decreto público de pasajeros dentro del país al servicio del
Supremo, que hasta la fecha de publicación de la Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y
presente norma hayan incurrido en omisiones Callao.”
sustanciales y/o formales por no haber afectado 3. Servicios de transporte de carga que se realicen
con el Impuesto General a las Ventas las desde el país hacia el exterior y los que se realicen
comisiones, intereses y demás ingresos a que se desde el exterior hacia el país, así como los servicios
refiere el segundo párrafo antes señalado, podrán complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
regularizar tales omisiones sin el pago de transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
impuestos, intereses y sanciones presentando a la de aduanas.
Superintendencia Nacional de Administración Los servicios complementarios a que se hace
Tributaria una declaración jurada en la que referencia en el párrafo anterior son los siguientes:
especifique los períodos, bases imponibles y a. Remolque.
montos correspondientes a las omisiones b. Amarre o desamarre de boyas.
sustanciales incurridas. Con la sola presentación c. Alquiler de amarraderos.
de dicha declaración jurada quedarán subsanadas d. Uso de área de operaciones.
y no serán exigibles las obligaciones tributarias e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
sustanciales y formales derivadas de dichas f. Transbordo de carga.
omisiones. Las mencionadas entidades tendrán un g. Descarga o embarque de carga o de
plazo de noventa (90) días para acogerse al contenedores vacíos.
mencionado beneficio y presentar la declaración h. Manipuleo de carga.
jurada correspondiente. i. Estiba y desestiba.
(2) Numeral derogado por la Única Disposición j. Tracción de carga desde y hacia áreas de
Complementaria Derogatoria del Decreto almacenamiento.
Legislativo N° 965, publicado el 24 diciembre 2006. k. Practicaje.
Lo dispuesto en el citado Decreto Legislativo entró l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
en vigencia el 1 de enero de 2007. m. Navegación aérea en ruta.
2. Servicio de transporte público de pasajeros n. Aterrizaje - despegue.
dentro del país, excepto el transporte aéreo. (*) ñ. Estacionamiento de la aeronave. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto (*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 013-2003-EF, publicado el 06-02-2003, Supremo N° 040-2009-EF, publicado el 17 febrero
cuyo texto es el siguiente: 2009, cuyo texto es el siguiente:
“3. Servicios de transporte de carga que se realicen
“2. Servicio de transporte público de pasajeros desde el país hacia el exterior y los que se realicen
dentro del país, excepto el transporte público desde el exterior hacia el país, así como los servicios
ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.” (*) complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto de aduanas y que se presten a transportistas de carga
Supremo N° 084-2003-EF, publicado el 16-06-2003, internacional.
cuyo texto es el siguiente: Constituyen servicios complementarios al transporte
de carga necesarios para llevar a cabo dicho
“2. Solo: servicio de transporte terrestre público transporte, los siguientes:
urbano de pasajeros.” (1)(2) a. Remolque.
(2) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley N° b. Amarre o desamarre de boyas.
28713, publicada el 18 abril 2006, se declara con c. Alquiler de amarraderos.
carácter excepcional extinguida la deuda tributaria d. Uso de área de operaciones.
pendiente de pago que por concepto del Impuesto e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
General a las Ventas se hubiere generado por la f. Transbordo de carga.
prestación del servicio de transporte terrestre g. Descarga o embarque de carga o de
interprovincial de pasajeros durante la vigencia del contenedores vacíos.
Decreto Supremo Nº 084-2003-EF. h. Manipuleo de carga.
(1) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto i. Estiba y desestiba.
Supremo N° 036-2004-EF, publicado el 04-03-2004,
21
 j. Tracción de carga desde y hacia áreas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.”
(2) 4.- Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y
folcklore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
así como los espectáculos taurinos.(*)
(2) numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 039-98-EF, publicado el 28 de mayo de
1998.
(*) Numeral modificado por el Artículo 3 de la Ley
Nº 27614 publicado el 29-12-2001, cuyo texto es el
siguiente:
“4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
así como los espectáculos taurinos.” (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 084-2003-EF, publicado el 16-06-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“4. Espectáculos en vivo de folclore nacional
calificados como espectáculos públicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura.” (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del D.S. N°
093-2003-EF, publicada el 03-07-2003, cuyo texto es
el siguiente:
“4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por una Comisión integrada por el
Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que
la presidirá, un representante de la Universidad Pública
más antigua y un representante de la Universidad
Privada más antigua, así como los espectáculos
taurinos.”
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas
prestados en los comedores populares y comedores
universitarios. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 074-2001-EF, publicado el 26-04-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“5. Servicios de expendio de comidas y bebidas
prestados en los comedores populares y comedores de
universidades públicas.”
6. La construcción, alteración, reparación y carena
de buques de alto bordo que efectúan las empresas en
el país a naves de bandera extranjera.
7. Los intereses generados por bonos nominativos
emitidos por empresas constituidas o que se
constituyan en el Perú, siempre que la emisión se
efectúe al amparo del Título IX de la Sección Tercera
del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley
del Mercado de Valores. (*)
(*) Numeral 7 sustituido por el Artículo 38 del
Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-
06-2000, cuyo texto es el siguiente:
“7. Los intereses generados por bonos nominativos (4) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto comisiones e intereses derivados de las operaciones
emitidos por empresas constituidas o que se Supremo Nº 107-97-EF, publicado el 12 de agosto propias de estas empresas.”(*)
constituyan en el Perú, siempre que la emisión se de 1997. (*) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto
efectúe al amparo de la Sección Primera del Libro (5) 10. Servicio de comisión mercantil prestado a Supremo N° 032-2007-EF, publicado el 22 marzo
Cuarto de la Ley General de Sociedades y de la Ley personas no domiciliadas en relación con la venta en el 2007.
del Mercado de Valores.” (*) país de productos provenientes del exterior, siempre NUEVO APENDICE III (1) (**)
(*) Numeral 7 sustituido por el Artículo 1 del que el comisionista actúe como intermediario entre un BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
Decreto Supremo Nº 127-2000-EF, publicado el 01- sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la CONSUMO
22-2000, cuyo texto es el siguiente: comisión sea pagada desde el exterior. (*)
“7. Los intereses generados por valores mobiliarios (5) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto PARTIDAS PRODUCTOS
emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas Supremo Nº 054-98-EF, publicado el 26 de junio de ARANCELARIAS
constituidas o establecidas en el Perú, siempre que la 1998.
emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de 2710.00.19.00 Gasolina para
Valores, aprobada por Decreto Legislativo Nº 861, o de (*) Numeral derogado por el Artículo 2 de la Ley N° - Hasta 8
la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto 28057, publicada el 08-08-2003. - Más de 84 has
Legislativo Nº 862, según corresponda.” (*) (6) 11.- Los intereses que se perciban, con ocasión - Más de 90 has
(*) Numeral 7 sustituido por el Artículo 1 del del cobro de la cartera de créditos transferidos en - Más de 95 octanos
Decreto Supremo Nº 096-2001-EF publicado el 26- dominio fiduciario por Empresas de Operaciones
05-2001, cuyo texto es el siguiente: Múltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el 2710.00.41.00 Kerosene
"7. Los intereses generados por valores mobiliarios literal A del Artículo 16 de la Ley Nº 26702 y que
emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas integran el activo de un patrimonio fideicometido. 2710.00.50.10/ Gasoils
constituidas o establecidas en el país, siempre que la (6) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto 2710.00.50.90
emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Supremo Nº 104-98-EF, publicado el 14 de
Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por noviembre de 1998. 2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado
la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto (*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto 2711.19.00.00
Legislativo Nº 862, según corresponda. Supremo Nº 096-2001-EF publicado el 26-05-2001,
Los intereses generados por los títulos valores no cuyo texto es el siguiente: (*) Cada galón equivale a 3.785 litros. (**)
colocados por oferta pública, gozarán de la "11. Los intereses que se perciban, con ocasión del (1) Apéndice sustituido por el Artículo 4 del Decreto
exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de cobro de la cartera de créditos transferidos por Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 6 de abril de
algún mecanismo centralizado de negociación a los Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema 1999.
que se refiere la Ley del Mercado de Valores." Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16 de (**) Apéndice III sustituido por el Artículo 1 del
8. Las pólizas de seguros de vida emitidas por la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Decreto Supremo Nº 158-99-EF, publicado el 27-09-
compañías de seguros legalmente constituidas en el Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se refiere la 99, cuyo texto es el siguiente:
Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº “NUEVO APENDICE III" (***)
de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de 861, y que integran el activo de la referida sociedad o BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
pago sea expedido a favor de personas naturales de los mencionados patrimonios." CONSUMO
residentes en el Perú. (7) 12. Los ingresos que perciba el Fondo PARTIDAS PRODUCTOS
(3) Las pólizas de seguros del Programa de Seguro MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice ARANCELARIA
de Crédito para la Pequeña Empresa a que se refiere con entidades bancarias y financieras que se
el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 879. encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia 2710.00.19.00 Gasolina para
(3) Párrafo incorporado por el Artículo 1 Decreto de Banca y Seguros. - Hasta 84
Supremo Nº 180-97-EF, publicado el 31 de (7) Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto - Más de 84 ha
diciembre de 1997. Supremo Nº 023-99-EF, publicado el 19 de febrero - Más de 90 ha
de 1999. - Más de 95 octanos
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto (8) 13. Los ingresos, comisiones e intereses
Supremo N° 013-2000-EF, publicado el 27-02-2000, derivados de las operaciones de crédito que realice el
2710.00.41.00 Kerosene
cuyo texto es el siguiente: Banco de Materiales.
"8. Las pólizas de seguros de vida emitidas por (8) Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto
2710.00.50.10/ Gasoils
compañías de seguros legalmente constituidas en el Supremo Nº 023-99-EF, publicado el 19 de febrero
2710.00.50.90
Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de 1999.
de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de "14. Los servicios postales destinados a completar
pago sea expedido a favor de personas naturales el servicio postal originado en el exterior, únicamente 2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado
residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los respecto a la compensación abonada por las 2711.19.00.00
seguros de vida a que se refiere este numeral y las administraciones postales del exterior a la (*) Cada galón equivale a 3.785 litros."
primas de los seguros para los afiliados al Sistema administración postal del Estado Peruano, prestados
Privado de Administración de Fondos de Pensiones según las normas de la Unión Postal Universal." CONCORDANCIAS: C. Nº 46-33-99-ADUANAS-
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, INTA
sean domiciliadas o no. (*) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Supremo Nº 080-2000-EF publicado el 26-07-2000. (***) Apéndice III modificado por el Artículo 1 del
Crédito para la Pequeña Empresa a que se refiere el “15. Los ingresos percibidos por las Empresas Decreto Supremo Nº 142-2000-EF, publicado el 22-
Artículo 1 del decreto Legislativo Nº 879." Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el 12-2000, cuyo texto es el siguiente:
(4) 9. La construcción y reparación de las Unidades país, por concepto de ganancias de capital, derivadas "NUEVO APENDICE III
de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval de las operaciones de compraventa de letras de BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen cambio, pagarés, facturas comerciales y demás CONSUMO
los Servicios Industriales de la Marina. papeles comerciales, así como por concepto de
22
 Sistema Específico contenidos en el Apéndice III los bienes contenidos en el Apéndice III, en la
PARTIDAS PRODUCTOS 2710.00.50.10/ serán los siguientes: forma siguiente:
ARANCELARIAS 2710.00.50.90 NUEVO APENDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL PARTIDAS PRODUCTOS
2710.00.19.00 Gasolina para motores CONSUMO ARANCELARIAS
(*) De conformidad con el Numeral 1 de la Circular
- Hasta 84 octanos
Nº INTA-CR-22-2001, publicada el 12-04-2001, las PARTIDAS PRODUCTOS
- Más de 84 modificaciones
hasta 90 octanos
de los montos fijos por concepto ARANCELARIAS
- Más de 90 hasta 95 octanos
del ISC aplicable a los bienes contenidos en el 2710.00.19.00 Gasolina para
- Más de 95 octanos Nuevo Apéndice III son como sigue: - Hasta 84
NUEVO APENDICE III 2701.11.00.00/ Hulla, incluso pulverizadas, pero
- Más de 84 hasta 90
2710.00.41.00 Kerosene
SUBPARTIDA CODIGO 2701.19.00.00
PRODUCTOS sin aglomerar
- Más de 90 hasta 95
2710.00.50.10/ Gasoils NACIONAL ISC - Más de 95 octanos
2710.00.50.90 2710.00.19.00 Gasolina para motores
- 2710.00.41.00
Hasta 84 OctanosKerosene
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo2701.11.00.00
Nº 049-2001-EF Hulla, incluso pulverizadas,- Más de
pero 84 hasta 90 Octanos
- Más de 2710.00.50.10/
90 hasta 95 OctanosGasoils
Selectivo al Consumo de las siguientes partidas arancelarias: sin aglomerar.
- Más 2710.00.50.90
de 95 Octanos
Antracitas
2710.00.50.10/ Gasoils
2701.12.00.00 2710.00.41.00
Hulla bituminosa Kerosene (*) Apendice sustituido por el Artículo 1 del Decreto
2710.00.50.90
Supremo N° 101-2002-EF, publicado el 14-06-2002,
2701.19.00.00 Las demás2710.00.50.10/
hullas Gasoils cuyo texto es el siguiente:
2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado 2710.00.50.90
2711.19.00.00 “NUEVO APÉNDICE III
2710.00.19.00 01 Gasolina para motores hasta 84 octanos.
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado CONSUMO
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 049-2001-EF
2710.00.19.00 02 Gasolina para motores más de 84 octanos hasta 90 octanos.
2711.19.00.00
Selectivo al Consumo de las siguientes partidas arancelarias: PARTIDAS PRODUCTOS
2710.00.19.00 03 (*) De
Gasolina para conformidad
motores con
más de 90 el 95
hasta Artículo 1 del Decreto
octanos. ARANCELARIAS
"2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado Supremo Nº 209-2001-EF publicado el 19-10-2001,
2711.19.00.00 2710.00.19.00 04 Gasolina para motores más de 95 octanos.
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo de 2701.11.00.00/ Hulla, incluso pulverizadas, pero sin a
los bienes contenidos en el Apéndice III, en la 2701.19.00.00
(*) Cada galón equivale a 3.785 Litros." 2710.00.41.00 Kerosene forma siguiente:
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la 2710.11.19.10 Gasolina para motores
Resolución Ministerial Nº 115-2001-EF-15, 2710.00.50.10 (*) PARTIDAS
Gasoils (Diesel 2)
2710.11.20.21 - Hasta 84 octanos
publicada el 07-04-2001, se actualiza el Apéndice III ARANCELARIAS PRODUCTOS
2710.00.50.90 (*) Gasoils - Los demás 2710.11.20.90 - Más de 84 hasta 90 octanos
de acuerdo al siguiente Anexo: 2710 11.12.10
"ANEXO 1 2710.00.19.00 Gasolina para motores
2711.11.00.00 Gas de petróleo licuado-Gas natural. - Hasta 84 2710.11.19.20
octanos - Más de 90 hasta 95 octanos
NUEVO APENDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL - Más de 84 hasta 902710.11.20.22
octanos
CONSUMO
2711.12.00.00 Gas de petróleo licuado-Propano - Más de 90 hasta 952710.11.20.90
octanos - Más de 95 octanos
- Más de 95 octanos 2710.11.12.20
PARTIDAS 2711.13.00.00 Gas de petróleo licuado-Butano 2710.11.20.23
ARANCELARIAS 2710.00.41.00 Kerosene 2710.11.20.90
2711.14.00.00 Gas de petróleo licuado-Eitleno, Popileno, Butileno y Butadieno. 2710.11.12.30
2701.11.00.00/
2710.00.50.10/ 2710.11.20.24
2701.19.00.00 2711.19.00.00 Los demás 2710.00.50.90 Gasoils 2710.11.20.90
2710.00.19.00 (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 2710.19.11.00 Kerosene
* Vigencia: Desde el 7.4.2001, según Resolución
Ministerial Nº 115-2001-EF/15 Supremo Nº 212-2001-EF publicado el 02-11-2001,
** Vigencia: Desde el 8.4.2001, según Resolución se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo de 2710.19.21.10/ Gasoils
Ministerial Nº 115-2001-EF/15, modificado por Decreto los bienes contenidos en el Apéndice III, en la 2710.19.21.90
Supremo Nº 057-2001-EF. forma siguiente:
2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado
2710.00.41.00 (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto PARTIDAS PRODUCTOS 2711.19.00.00
Supremo Nº 197-2001-EF publicado el 21-09-2001 ARANCELARIAS
2710.00.50.10/ se modifican las partidas arancelarias
2710.00.50.90 2710.00.50.10/2710.00.50.90, de la siguiente forma: 2710.00.19.00 Gasolina para motores (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
- Hasta 84 octanos Supremo N° 128-2002-EF, publicado el 30-08-2002,
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2711.11.00.00/ - Más de 84 hasta 90 octanos se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo
2711.19.00.00 2710.00.50.10/ 2710.00.50.90 Gasoils aplicable a los siguientes bienes contenidos en el
2710.00.41.00 Kerosene Nuevo Apéndice III, de la siguiente manera:
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto NUEVO APÉNDICE III
Supremo Nº 057-2001-EF, publicado el 08-04-2001, (*) De conformidad con el Artículo único de la 2710.00.50.10/ Gasoils BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
se modifica el ISC de los siguientes bienes: Resolución Ministerial Nº 309-2001-EF-15 publicada 2710.00.50.90 CONSUMO
el 16-10-2001, se establece que a partir de la fecha PARTIDAS PRODUCTOS
PARTIDAS ARANCELARIAS (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
de publicación de la resolución mencionada los
montos fijos por concepto del Impuesto Selectivo Supremo Nº 218-2001-EF publicado el 24-11-2001, ARANCELARIAS
al Consumo aplicables a los bienes sujetos al se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo de Gasolina para motores

23
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos General e Impuesto Selectivo al Consumo, "PARTIDAS PRODUCTO 2710.11.20.90
2710.11.20.21 aprobado por el presente Decreto y sus normas ARANCELARIAS
modificatorias, por el siguiente:
2710.11.20.90 2710.19.21.10/ Gasoils 2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos
NUEVO APÉNDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL 2710.19.21.90 2710.11.20.23
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos CONSUMO 2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado 2710.11.20.90
2710.11.19.20 PARTIDAS PRODUCTOS 2711.19.00.00
2710.11.20.22 ARANCELARIAS NUEVOS SOLES (2) Modifican Impuesto Selectivo al Consumo del 2710.11.12.30 - Más de 95 octanos
2710.11.20.90 Gasolina para motores producto Gasoils de conformidad con el Artículo 1 2710.11.20.24
del Decreto Supremo N° 143-2004-EF, publicado el
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos 2710.11.20.90
12-10-2004, cuyo texto es el siguiente:
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos 2710.11.20.21 2710.19.21.10/ Gasoils
2710.11.20.23 2710.11.20.90 PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTO
2710.19.21.90
2710.11.20.90 2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos2710.19.21.10/ (*) De confomidad con el Artículo 1 del Decreto
Gasoils
2710.11.19.20 Supremo Nº 115-2005-EF, publicado el 10 Setiembre
2710.19.21.90
2005, se modifica el Impuesto Selectivo al
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos 2710.11.20.22
(3) Impuesto Selectivo al Consumo modificado por Consumo aplicable a los siguientes bienes
2710.11.20.24 2710.11.20.90 contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto
el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 152-2004-EF,
2710.11.20.90 2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanospublicado el 06-11-2004, cuyo texto es el siguiente: Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
2710.11.20.23 las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
"PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTO aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
2710.19.11.00 Kerosene (*) 2710.11.20.90
normas modificatorias, en la forma siguiente:
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos 2710.19.21.10/ Gasoils
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto PARTIDAS PRODUCTO
2710.11.20.24 2710.19.21.90
Supremo N° 186-2002-EF, publicada el 28-11-2002, ARANCELARIAS
2710.11.20.90 (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
y de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 1 del Gasolinas para motores
citado Decreto, se sustituye la subpartida 2710.19.11.10 Queroseno y carburoreactoresSupremo N° 107-2004-EF, publicado el 05-08-2004, a
arancelaria 2710.19.11.00: kerosene contenida en el tipo queroseno para reactorespartir
y de la vigencia de la citada norma, no estarán
comprendidos en el Nuevo Apéndice III del Texto 2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos
Nuevo Apéndice III, por la subpartida arancelaria turbinas (Turbo A1) destinados
2710.19.11.10: Queroseno y carburoreactores tipo Único Ordenado - TUO de la Ley del Impuesto 2710.11.20 21
al mercado interno, excepto el
queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) General a las Ventas e Impuesto Selectivo al 2710.11.20.90
destinado a las empresas de
destinados al mercado interno, excepto el Consumo, los siguientes bienes:
destinado a las empresas de aviación. aviación. "PARTIDAS PRODUCTO 2710 11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos
(1) Impuesto Selectivo al Consumo modificado por el ARANCELARIAS
publicado el 17-08-2004, cuyo texto es el siguiente: 2710.11.19.20
(**) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 2711.21.00.00/ Gas natural en estado gaseoso
Supremo N° 031-2003-EF, publicada el 14-03-2003, "2710.19.11.10 Queroseno y carburoreactores tipo queroseno 2710.11.20.22
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo 2711.29.00.00 2710.11.20.90
para reactores y turbinas (Turbo A1) destinados al
aplicable a los siguientes bienes contenidos en mercado interno, excepto (4) De conformidad
el destinado a las con el Artículo 1 del Decreto
Nuevo Apéndice III, del presente Decreto Supremo, empresas de aviación. Supremo N° 081-2005-EF, publicada el 01 Julio 2005,
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos
en la forma siguiente: se excluye del Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley
"2710.19.21.10/ Gasoils 2710.11.20.23
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
2710.19.21.90 Selectivo al Consumo, los bienes contenidos en las 2710.11.20.90
(*) Impuesto modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 095-2004-EF
siguientes partidas arancelarias: 2711.11.00.00 y
"PARTIDAS PRODUCTO MONTO EN NUEVOS SOLES
cuyo texto es el siguiente: 2711.19.00.00, productos Gas de petróleo licuado. 2710.11.12.30 - Más de 95 octanos
ARANCELARIAS (5) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
"2710.19.21.10/ Gasoils 2710.11.20.24
2710.19.21.10/ Gasoils S/. 2,09 por galón." Supremo N° 099-2005-EF, publicado el 02 Agosto
2710.19.21.90 2710.11.20.90
2710.19.21.90 2005, se modifica el Impuesto Selectivo al
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Consumo aplicable a los siguientes bienes
Supremo N° 106-2004-EF, publicado el 04-08-2004, contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto 2710.19.11.10 Queroseno y carburoreactores tipo
(***) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a queroseno para reactores y turbinas
Supremo N° 055-2003-EF, publicado el 27-04-2003, aplicable a los siguientes bienes contenidos en el las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo (Turbo A1) destinados al mercado
Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado - TUO aprobado por el presente Decreto Supremo, en la
aplicable a los siguientes bienes contenidos en el forma siguiente: interno. excepto el destinado a las
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Nuevo Apendice III, en la forma siguiente: Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por "PARTIDAS PRODUCTO empresas de aviación
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas ARANCELARIAS 2710.19.21.10/ Gasoils
PARTIDAS PRODUCTO MONTO EN NUEVOSen la forma siguiente:
modificatorias, 2710.19.21.90
Gasolinas para motores
ARANCELARIAS SOLES PARTIDAS (1) Impuesto Selectivo al Consumo de estos bienes
2710.19.21.10/ Gasoils S/. 2,19 por galón
ARANCELARIAS PRODUCTO modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos Nº 194-2005-EF, publicado el 31 Diciembre 2005, el
2710.19.21.90 2710.19.21.10/ Gasoils
2710.11.20.21 mismo que entrará en vigencia a partir del 1 de
2710.19.21.90
2710.11.20.90 enero de 2006; cuyo texto es el siguiente:
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado PARTIDAS PRODUCTOS
Supremo N° 083-2003-EF, publicado el 15-06-2003, 2711.19.00.00 ARANCELARIAS
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo (1) Impuesto Selectivo al Consumo modificado por
2710.11.19.20 2710.19.11.10 Queroseno y carburoreactores tipo
aplicable a los bienes en el Nuevo Apéndice III del el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 112-2004-EF,
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto publicado el 17-08-2004, cuyo texto es el siguiente: 2710.11.20.22 queroseno para reactores y turbinas

24
 (Turba A1) destinados al mercado DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF y modificatorias SUBPARTIDAS PRODUCTOS
interno, excepto el destinado a las
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos
empresas de aviación. 2710.11.20.24 APÉNDICE III NACIONALES
2710.19.21.10/ Gasoils (3) 2710.11.20.90 Gasolina para motores
2710.19.21.90 Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
(2) Impuesto Selectivo al Consumo de 2710.19.11.10 Queroseno y carburoreactores tipo
combustibles modificado por el Artículo 1 del queroseno para reactores y turbinas
2002 2007 DESCRIPCIÓN 2710.11.13.10 Con un Número de Octano Research (
Decreto Supremo N° 044-2006-EF, publicado el 13
(Turbo A1) destinados al mercado Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
abril 2006, cuyo texto es el siguiente: 2710.11.19.00 a 84
interno, excepto el destinado 2710111210 2710111320 de vehículos automóviles con RON superior o
"PARTIDAS a las empresas de aviación. igual a 84 pero inferior a 90
2710.11.20.00
ARANCELARIAS PRODUCTO Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
Gasolinas para motores 2710.19.21.10/ Gasoils 2710111210 2710111330 de vehículos2710.11.13.20
automóviles con RON superior Conoun Número de Octano Research (R
2710.19 21.90 igual a 90 pero inferior a 95
2710.11.19.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos (*) De confomidad con el Artículo 1 del Decreto Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
Supremo Nº 135-2006-EF, publicado el 15 agosto 2710111220 2710111330 de vehículos2710.11.20.00
automóviles con RON superior o
2710.11.20.21
2006, se modifica el Impuesto Selectivo al
2710.11.20.90 igual a 90 pero inferior a 95
Consumo aplicable a los siguientes bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
2710.11.12.10 Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
- Más de 84 hasta 90 octanos 2710111220 2710111340 de vehículos automóviles con RON superior o
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, 2710.11.13.30
igual a 95 pero inferior a 97 Con un Número de Octano Research (R
2710.11.19.20
aprobado por el presente Decreto Supremo, en la Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
2710.11.20.22 2710.11.19.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95
forma siguiente: 2710111230 2710111340 de vehículos automóviles con RON superior o
2710.11.20.90 PARTIDAS
igual a 95 pero inferior
2710.11.20.00 a 97
ARANCELARIAS PRODUCTOS
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
Gasolinas para motores
2710.11.20.23 2710111230 2710111350 de vehículos2710.11.13.40
automóviles con RON superior Conoun Número de Octano Research (R
2710.11.20.90 igual a 97
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos
2710111910 2710111310 Gasolina sin2710.11.19.00 superior o igual a 95, pero inferior a 97
tetraetilo de plomo para motores
2710.11.20.21
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos de vehículos automóviles con RON inferior a 84
2710.11.20.90 2710.11.20.00
2710.11.20.24 Gasolina sin tetraetilo de plomo para motores
2710.11.20.90 2710111910 2710111320 de vehículos2710.11.13.50
automóviles con RON superior Conoun Número de Octanaje Research
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos
igual a 84 pero inferior a 90
2710.11.19.20
2710111910 2710111900 Gasolina sin2710.11.19.00
tetraetilo de plomo, excepto superior
para o igual a 97
(3) De confomidad con el Artículo 1 del Decreto 2710.11.20.22
motores de vehículos automóviles
Supremo Nº 051-2006-EF, publicado el 25 abril 2006, 2710.11.20.90
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo Gasolina sin2710.11.20.00
tetraetilo de plomo para motores
aplicable a los siguientes bienes contenidos en el 2710111920 2710111320 de vehículos automóviles con RON superior o
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos 2710.19.14.00 - Queroseno y carburoreactores tipo que
Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado de la igual a 84 pero inferior a 90
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto 2710.11.20.23
2710111920 2710111900 Gasolina sin2710.19.15.90
tetraetilo de plomo, excepto para
para reactores y turbinas (Turbo A1) de
Selectivo al Consumo, aprobado por el presente 2710.11.20.90
motores de vehículos automóviles
Decreto Supremo, en la forma siguiente:
2710112021 2710112000 Gasolina con tetraetilo de plomo al mercado interno, excepto el destinad
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos
2710112022 2710112000 Gasolina con tetraetilo de plomo
2710.11.20.24 empresas de aviación.
"PARTIDAS PRODUCTO 2710112023 2710112000 Gasolina con tetraetilo de plomo
2710.11.20.90
ARANCELARIAS 2710112024 2710112000 Gasolina con tetraetilo de plomo
2710.19.21.10/ Gasoils 2710.19.21.10/ Gasoils
Gasolinas para motores 2710112090 2710112000 Gasolina con tetraetilo de plomo
2710.19.21.90
2710191110 2710191400 Queroseno 2710.19.21.90
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta 2710191110 2710191590 Carburreactores tipo queroseno, excepto
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
2710.11.20.21 de Aduanas N° 205-2007-SUNAT-A, publicada el 10 destinados a empresas de aviación
Supremo N° 135-2007-EF, publicado el 02
2710.11.20.90 abril 2007, se aprueba la adecuación de las (*) Apéndice sustituido por el Artículo 1 del Decreto
septiembre 2007, se modifica el Nuevo Apéndice III
subpartidas nacionales del Apéndice III del TUO de Supremo N° 060-2007-EF, publicado el 22 mayo
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
la Ley del Impuesto General a las Ventas e 2007, cuyo texto es el siguiente:
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Impuesto Selectivo al Consumo, al Arancel de “NUEVO APÉNDICE III Consumo, aprobado por el presente Decreto, en la
2710.11.19.20 Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 017- forma siguiente:
2710.11.20.22 2007-EF según Anexo que forma parte integrante
2710.11.20.90 de la citada resolución: "SUBPARTIDAS PRODUCTOS
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
NACIONALES
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos"TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL IMPUESTO GENERAL CONSUMO A LAS
2710.11.20.23 VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 2710.19.14.00 - Queroseno y Carburorreactores tipo
2710.11.20.90

25

2710.19.15.90 queroseno para reactores y turbinas
(Turbo A1), excepto la venta en el país
o la importación para aeronaves de:
- Entidades del Gobierno General, de
conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 2 de la (*)
LeyNuevo Apéndice III sustituido por el Artículo 1
del Decreto Supremo N° 212-2007-EF, publicado el
23 diciembre 2007, cuyo texto es el siguiente:
Nº 28411 - Ley General del Sistema
“NUEVO APÉNDICE III
Nacional de Presupuesto.
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
- Gobiernos Extranjeros,
SUBPARTIDAS
entendiéndose como tales, los
NACIONALES
gobiernos reconocidos de cada
2710.11.13.10
país, representados por sus 2710.11.19.00
2710.11.20.00
Ministerios de Relaciones Exteriores
2710.11.13.20
o equivalentes en su territorio2710.11.19.00
y (RON) superior o igual a 84, pero inferior
2710.11.20.00
por sus misiones diplomáticas,
2710.11.13.30
incluyendo embajadas, jefes de 2710.11.19.00
2710.11.20.00
misión, agentes diplomáticos,2710.11.13.40
2710.11.19.00
oficinas consulares, y las agencias
2710.11.20.00
oficiales de cooperación. 2710.11.13.50
2710.11.19.00
2710.11.20.00
- Explotadores aéreos de conformidad
2710.19.14.00-
con lo dispuesto en el artículo
2710.19.15.90
71 de la Ley Nº 27261 - Ley de
Aeronáutica Civil, certificados por la
Dirección General de Aeronáutica
Civil del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, para operar
aeronaves”.
También se encuentran dentro de la
excepción dispuesta en el párrafo
anterior la venta en el país o la
importación para Comercializadores de
combustibles de aviación que cuenten
con la constancia de registro vigente
emitida por la Dirección General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas." (*)
PRODUCTOS
2710.19.21.10/
Gasolina para motores 2710.19.21.90
(*) Nuevo Apéndice III sustituido por el Artículo 1
del Decreto Supremo N° 037-2008-EF, publicado el
Con un Número de Octano Research 07 marzo 2008, cuyo texto es el siguiente:
(RON) inferior a 84
“NUEVO APÉNDICE III
Con un Número de Octano Research
a 90
BIENES AFECTOS AL
Con un Número de Octano Research
(RON) superior o igual a 90, pero IMPUESTO
inferior SELECTIVO AL CONSUMO
a 95
Con un Número de Octano Research
(RON) superior o igual a 95, pero SUBPARTIDAS
inferior
a 97
NACIONALES
Con un Número de Octanaje Research 2710.11.13.10
(RON) superior o igual a 97
2710.11.19.00
Queroseno y Carburorreactores tipo
queroseno para reactores y turbinas 2710.11.20.00
S/. 1,94 por galón
(Turbo A1), excepto la venta en el país o
la importación para aeronaves de:2710.11.13.20
* Entidades del Gobierno General,2710.11.19.00
de
conformidad con lo dispuesto en el
2710.11.20.00
numeral 1 del artículo 2 de la Ley
Nº 28411 - Ley General del Sistema2710.11.13.30
Nacional de Presupuesto.
2710.11.19.00
* Gobiernos Extranjeros,
entendiéndose como tales, los 2710.11.20.00
gobiernos reconocidos de cada país,
2710.11.13.40
representados por sus Ministerios de
2710.11.19.00
Relaciones Exteriores o equivalentes
en su territorio y por sus misiones
2710.11.20.00
diplomáticas, incluyendo embajadas,
2710.11.13.50
jefes de misión, agentes diplomáticos,
oficinas consulares, y las agencias
2710.11.19.00
oficiales de cooperación. 2710.11.20.00
* Explotadores aéreos de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 2710.19.14.00- Queroseno y Carburorreactores tipo q
71º de la Ley Nº 27261 - Ley de 2710.19.15.90 para reactores y turbinas (Turbo A1), e
Aeronáutica Civil, certificados por la
Dirección General de Aeronáutica la venta en el país o la importación pa
Civil del Ministerio de Transportes aeronaves de:
y Comunicaciones, para operar
aeronaves.
También se encuentran dentro de la * Entidades del Gobierno General, de
excepción dispuesta en el párrafo
conformidad con lo dispuesto en el n
anterior la venta en el país o la
importación para Comercializadores de 1 del artículo 2 de la Ley Nº 28411 -
combustibles de aviación que cuenten
General del Sistema Nacional de Pr
con la constancia de registro vigente
emitida por la Dirección General de * Gobiernos Extranjeros, entendiéndos
Hidrocarburos del Ministerio de Energía
tales, los gobiernos reconocidos de
y Minas.
Gasoils país, representados por sus Minister
Relaciones Exteriores o equivalente
territorio y por sus misiones diplomá
incluyendo embajadas, jefes de misi
agentes diplomáticos, oficinas consu
las agencias oficiales de cooperació
* Explotadores aéreos de conformidad
lo dispuesto en el artículo 71º de la L
27261
PRODUCTOS
- Ley de Aeronáutica Civil, certificad
por la Dirección General de Aeroná
Gasolina para motores
Civil del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, para operar aeron
Con un Número de Octano Research (RON)
inferior a 84
También se encuentran dentro de la e
Con un Número de Octano Research (RON)
dispuesta en el párrafo anterior la ven
superior o igual a 84, pero inferior a 90
país o la importación para Comercializ
de combustibles de aviación que cuen
Con un Número de Octano Research (RON)
la constancia de registro vigente emiti
superior o igual a 90, pero inferior a 95
la Dirección General de Hidrocarburos
Ministerio de Energía y Minas.
Con un Número de Octano Research (RON)
superior o igual a 95, pero inferior a 97
2710.19.21.10/ Gasoils
2710.19.21.90
Con un Número de Octano Research (RON)
superior o igual a 97
26
(*) Nuevo Apéndice III sustituido por el Artículo 1 con lo dispuesto en el numeral 1 "2710.19.14.00-
del artículo 2 de Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactoresemitidaypor
turbinas
la Dirección General de Hidroc
del Decreto Supremo N° 071-2008-EF, publicado el 2710.19.15.90 (Turbo A1), excepto la venta en el país o la importación para
y Minas.
aeronaves de:
01 junio 2008, cuyo texto es el siguiente: la Ley N° 28411 - Ley General del Sistema Nacional
2710.19.15.90 Carburorreactores tipo queroseno para rea
“NUEVO APÉNDICE III de Presupuesto. * Entidades del Gobierno General, de conformidad con
para:
lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 2 de la Ley Nº 28411 - Ley General
- Explotadores aéreos de conformidad con
del Sistema Nacional de Presupuesto.
la Ley Nº
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO * Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como
- Ley de Aeronáutica Civil, certificados
* Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos
SELECTIVO AL CONSUMO tales, los gobiernos reconocidos de cada país, Aeronáutica Civil del Ministerio de Tran
reconocidos de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones
operar aeronaves.
representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus
- Comercializadores de combustibles d
misiones diplomáticas, incluyendo embajadas, jefes de misión, agentes
SUBPARTIDAS PRODUCTOS Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus constancia de registro vigente emitida
diplomáticos, oficinas consulares, y las agencias oficiales de cooperación.
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y M
NACIONALES misiones diplomáticas, incluyendo embajadas,
* Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto enGasoils
2710.19.21.10/ el artículo 71 de
Gasolina para motores jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas la Ley Nº 27261 - Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la Dirección
2710.19.21.90
consulares, y las agencias oficiales de cooperación. General de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y
(*) Modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 126-
Comunicaciones, para operar aeronaves.
2710.11.13.10 Con un Número de Octano Research (RON) inferior siguiente:
2710.11.19.00 a 84 * Explotadores aéreos de conformidad con lo También se encuentran dentro de la excepción dispuesta
"2710.19.21.10/ en el párrafo
Gasoils
anterior la venta en el país o la2710.19.21.90
importación para Comercializadores de
2710.11.20.00 dispuesto en el Artículo 71 de la Ley N° 27261 combustibles de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente
(*) Partidas modificadas por el Artículo 1 del Decreto Supremo N
(*) Partidas modificadas por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 131-2008-EF - Ley de Aeronáutica Civil, certificados por emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía
es el siguiente:
es el siguiente: y Minas."
la Dirección General de Aeronáutica Civil del "2710.19.21.10/ Gasoils
"2710.11.13.10 Gasolina para motores (*) Partidas modificadas por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 131-2008-EF
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, 2710.19.21.90
2710.11.19.00 Con un Número de Octano Research (RON) es el siguiente:
2710.11.20.00 inferior a 84 para operar aeronaves. (*) Bienes modificados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N°
"2710.19.14.00 Queroseno
siguiente:
2710.11.13.20 Con un Número de Octano Research (RON) superior o 2710.19.15.10 Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1).
"2710.19.21.10/ Gasoils, excepto el Diesel B2
2710.11.19.00 igual a 84, pero inferior a 90 También se encuentran dentro de (*) la excepción
Bienes excluidos por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 052-2009-EF
2710.19.21.90
2710.11.20.00 dispuesta en el párrafo anterior la 2710.19.15.90
venta en el Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas
"2710.19.21.20 Diesel(Turbo
B2 A1),
(*) Partidas modificadas por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 131-2008-EF país o la importación para Comercializadores excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
(*) Bienes incorporados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N
es el siguiente: * Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
de combustibles de aviación que cuenten con numeral 1 del artículo 2 de la Ley Nº 28411 - Ley General
"2710.19.22.10 del Sistema
Residual 6
"2710.11.13.20 Con un Número de Octano Research (RON) Nacional de Presupuesto.
la constancia de registro vigente emitida por la (1) Incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 126-20
2710.11.19.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 * Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos
2710.11.20.00 Dirección General de Hidrocarburos del reconocidos de cada país, representados pormodifcados
sus Ministerios
(2) Bienes por de Relaciones
el Artículo 1 del Decreto Supremo N°
2710.11.13.30 Con un Número de Octano Research (RON) superior o Ministerio de Energía y Minas. (*) Exteriores o equivalentes en su territorio
siguiente:y por sus misiones diplomáticas,
incluyendo embajadas, jefes de misión,
2710.11.19.00 igual a 90, pero inferior a 95 (*) Modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 126-2008-EF "2710.19.22.10
consulares, y las agencias oficiales de cooperación. Residual 6, excepto la venta en el
siguiente: Comercializadores de combustibles para e
2710.11.20.00 (1) Bienes modificados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 052-2009-EF constancia de registro vigente emitida
(*) Partidas modificadas por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 131-2008-EF siguiente: Hidrocarburos del Ministerio de Energía y M
es el siguiente: "2710.19.14.00- Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas
"2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel)
"2710.11.13.30 Con un Número de Octano Research (RON) 2710.19.15.90 (Turbo A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
(*) Incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 126-2008
2710.11.19.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95
2710.11.20.00 * Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 2 de la Ley Nº 28411 - Ley General del Sistema
2710.11.13.40 Con un Número de Octano Research (RON) superior o Nacional de NUEVO APENDICE IV
Presupuesto.
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
2710.11.19.00 igual a 95, pero inferior a 97
CONSUMO como tales,los gobiernos
* Gobiernos Extranjeros, entendiéndose
2710.11.20.00 CONCORDANCIA:
reconocidos de cada país, representados R. Nºde73-99-SUNAT,
por sus Ministerios Relaciones 2 D.F.
A.- yPRODUCTOS
Exteriores o equivalentes en su territorio por sus misiones SUJETOS AL SISTEMA AL
diplomáticas,
2710.11.13.50 Con un Número de Octano Research (RON) superior
incluyendo embajadas, jefes de VALOR
misión, agentes diplomáticos, oficinas (*)
2710.11.19.00 o igual a 97 consulares, y las agencias oficiales de cooperación.
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
2710.11.20.00
Supremo
* Explotadores aéreos de conformidad con loN° 104-2004-EF,
dispuesto publicado
en el artículo 71 deel 24-07-2004,
2710.19.14.00- Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para se excluye
la Ley Nº 27261 - Ley de Aeronáutica del Sistema
Civil, certificados por al Valor del Impuesto
la Dirección
2710.19.15.90 reactores y turbinas (Turbo A1), excepto la venta en el General de Aeronáutica CivilSelectivo al Consumo
del Ministerio de aTransportes
los bienes comprendidos
y
Comunicaciones, para en la partida operararancelaria aeronaves.
2208.20.21.00 (pisco),
país o la importación para aeronaves de: contenido en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del
También se encuentran dentro de Texto Único Ordenado
la excepción dispuesta deen la Ley del Impuesto
el párrafo
anterior la venta en el país o laGeneral a las
importación paraVentas e ImpuestodeSelectivo al
Comercializadores
* Entidades del Gobierno General, de conformidad combustibles de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente

27
Consumo, aprobado por el presente Decreto (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 40% (*) 8706.00.90.00 su motor.
Supremo. Supremo Nº 094-2001-EF publicado el 22-05-2001, (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos autom
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0% se incluye en el literal A del Apéndice IV los Supremo Nº 095-2001-EF, publicado el 22-05-2001,
8707.90.90.00 las cabinas. "
PARTIDAS PRODUCTOS siguientes bienes: se establece en 20% la tasa a la que están afectos
ARANCELARIAS "PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% los siguientes productos:
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45%
8703.10.00.00/ Un vehículo usado de por lo 2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
PARTIDAS PRODUCTOS 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles
menos un año de antigüedad y de no más 2207.20.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados,
ARANCELARIAS usados ensamblados para elde cualquier graduación.
transporte
8703.90.00.90 de dos mil centímetros cúbicos
2208.20.20.00/ Aguardientes de vino o de orujo de uvas;
8702.90.99.90 whisky; de
colectivo ron;personas
y demás con aguardientes
una de ca
(2,000 cc.) de cilindrada, importado de
2201.90.00.10 Aguas sin gasear. " (*) 2208.90.90.00 ginebra; y los demás.
capacidad proyectada en fábrica de
conformidad con el Decreto Ley Nº 26117.(*)
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30% hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
(*) Partidas Arancelarias modificadas por el Artículo (*) Bien excluido por el Artículo 2 del Decreto
(5) (*)
5 del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicada Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29 diciembre
PARTIDAS PRODUCTOS (*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
el 04 abril 2006, cuyo texto es el siguiente: 2006.
ARANCELARIAS Supremo Nº 075-2000-EF, publicado el 22-07-2000,
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%
8702.10.10.00/ (3) Sólo: vehículos automóviles se modifica a 30% la tasa del Impuesto Selectivo al
"8703.10.00.00 / 8703.90.00.90 Sólo: un PARTIDAS PRODUCTOS
usados ensamblados para el transporte Consumo aplicable a los vehículos automóviles
vehículo automóvil usado, ARANCELARIAS
8702.90.99.90 colectivo de personas con una usados
importado conforme a lo 2204.10.00.00/ (2) Vinos de uva. (*)
capacidad proyectada en fábrica de más 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles
dispuesto por la Ley Nº 28091 y 2204.29.90.00
de 24 asientos, incluido el del conductor. usados ensamblados proyectados
su reglamento”. 2205.10.00.00/ (2) Vermuts y otros vinos de uva
8702.10.10.00/ (4) Sólo: vehículos automóviles 8703.90.00.90 principalmente para el transporte
8702.10.10.00/ (1) Vehículos usados que hayan preparados con plantas o sustancias
nuevos ensamblados para el transporte de personas.
sido reacondicionados o reparados en 2205.90.00.00 aromáticas. (*)
8702.90.99.90 colectivo de personas, con una 8704.21.00.10- Camionetas pick up usadas
8702.90.99.90 los CETICOS. 2206.00.00.00 (2) Sidra, perada, aguamiel y
capacidad proyectada en fábrica de ensambladas de cabina simple o
8703.10.00.00/ demás bebidas fermentadas. (*)
hasta 24 asientos, incluido el del conductor. 8704.31.00.10 doble.
8703.90.00.90 2207.10.00.00 (2) Alcohol etílico sin
(*) 8704.21.00.90 Sólo: chasis cabinados usados de
8704.21.00.10- desnaturalizar. (*)
camionetas pick up.
8704.31.00.10 2208.20.20.00/ (2) Aguardientes de vino o de
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 8704.31.00.90 Sólo: chasis cabinados usados de
(1) Incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo orujo de uvas; whisky, ron y demás aguardientes
Supremo Nº 075-2000-EF, publicado el 22-07-2000, camionetas pick up.
Nº 087-96-EF, publicado el 30 de agosto de 1996, y 2208.90.90.00 de caña; gin y ginebra; y los
se modifica a 10% la tasa del Impuesto Selectivo al (5) - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL
vigente a partir del 1 de noviembre de 1996 demás. (*)
Consumo aplicable a los vehículos automóviles 55%
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10% 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles
nuevos 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles
PARTIDAS PRODUCTOS usados ensamblados para el transporte
8703.10.00.00/ (4) Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte
ARANCELARIAS 8702.90.99.90 colectivo de personas, con una
nuevos ensamblados proyectados 8702.90.99.90 colectivo de personas con una
2201.10.00.11 Agua mineral natural o mineral capacidad proyectada en fábrica de
8703.90.00.90 principalmente para el transporte capacidad proyectada en fábrica de
medicinal. (1)(2) más de 24 asientos, incluido el del conductor.
de personas. hasta 24 asientos, incluido el conductor. (*)
(1) Bien excluido por el Artículo 2 del Decreto (3)
8704.21.00.10- (4) Camionetas pick up nuevas (*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29 diciembre (3) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
ensambladas de cabina simple o Supremo Nº 075-2000-EF, publicado el 22-07-2000,
2006. Supremo N° 093-2005-EF, publicada el 20 Julio 2005,
8704.31.00.10 doble. se modifica a 30% la tasa del Impuesto Selectivo al
(2) Productos modificados por el Artículo 1 del se excluye de la lista de productos afectos a la tasa
8704.21.00.90 (4) Sólo: chasis cabinados nuevos Consumo aplicable a los vehículos automóviles
Decreto Supremo N° 210-2007-EF, publicado el 23 del 20% contenida en el literal A del Nuevo
de camionetas pick up. usados
diciembre 2007, cuyo texto es el siguiente: Apéndice IV, los bienes contenidos en las siguiente
8704.31.00.90 (4) Sólo: chasis cabinados nuevos 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles
"- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%: partidas arancelarias:
de camionetas pick up. usados ensamblados proyectados
SUBPARTIDAS PRODUCTOS "
(3) Tasa aplicable a las importaciones de vehículos 8703.90.00.90 principalmente para el transporte
NACIONALES PARTIDAS PRODUCTOS automóviles usados, según lo dispuesto en el de personas.
8703.10.00.00 ARANCELARIAS
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 077-98-EF, 8704.21.00.10- Camionetas pick up usadas
8703.31.10.00/ principalmente para el transporte8702.10.10.00/
de personas. Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
publicado para de 1998
el 28 de julio ensambladas de cabina simple o
8703.90.00.90 8702.90.99.90 (4) Tasa
El transporte colectivo de personas, con modificada
una capacidad por el Artículo 2 del Decreto 8704.31.00.10 doble.
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble. proyectada en fábrica de más Supremo Nº 072-98-EF,
de 24 asientos, incluido el publicado el 8 de julio de 8704.21.00.90 Sólo: chasis cabinados usados de
1998 camionetas pick up.
8704.31.10.10 del conductor
(5) Productos afectos a la tasa del 30% modificado 8704.31.00.90 Sólo: chasis cabinados usados de
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up. por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 093-2005- camionetas pick up.
8704.21.90.00 (2) Tasa modificada por el Artículo 2 del Decreto EF, publicado el 20 Julio 2005, cuyo cuadro es el (5) Tasa aplicable a las importaciones de vehículos
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas
Supremo Nº pick up.
045-99-EF, publicado el 6 de abril de siguiente: automóviles usados, según lo dispuesto en el
8704.31.90.00 1999 "- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30% Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 077-98-EF,
(*) Tasas modificadas por el Artículo 1 del Decreto PARTIDAS PRODUCTOS publicado el 28 de julio de 1998
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%
Supremo Nº 010-2001-EF, publicado el 20-01-2001, ARANCELARIAS (6) JUEGOS DE AZAR Y APUETAS
PARTIDAS PRODUCTOS
cuyo texto es el siguiente: a) Loterías, bingos, rifas y
ARANCELARIAS 8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20% sorteos .............................................................. 10%
2201.10.00.12 Aguas minerales artificiales. (*) 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para
b) Casinos de juego ..................................................
2201.10.00.30 Agua gaseada. (*) PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 8702.90.99.90 el transporte colectivo de personas.
............................... 5%
(*) Bien excluido por el Artículo 2 del Decreto 2204.10.00.00/ Vinos de uva. 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados pro- c) Eventos
Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29 diciembre 2204.29.90.00
8703.90.00.90 yectados principalmente para el hípicos ............................................................................
transporte de personas.
2006. 2205.10.00.00/ Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromáticas........ 2%
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la 8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para trans-
2205.90.00.00
gasificada, azucarada, 8704.90.00.00 porte de mercancías.
2206.00.00.00 Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
edulcorada de otro modo o aromatizada. 8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con
28
(6) Conforme a lo establecido en el Artículo 9 del efecto de lo aquí establecido, entiéndase como:
Decreto Supremo Nº 095-96-EF, publicado el 28 de bienestar general. (*) 8702.90.91.10 Consulares; Representaciones y Oficinas
setiembre de 1996 (*) Partida Arancelaria incluida por el Artículo 1 del a) Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Premium:
Internacionales, debidamente acreditadas
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Decreto Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29 aquellos cigarrillos de tabaco rubio que,
Supremo Nº 117-2000-EF, publicado el 31-10-2000, diciembre 2006. independientemente de su lugar de producción, son de del Perú, importados al amparo de la Ley
se incluye el cuadro que contiene la lista de (7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA marcas comercializadas internacionalmente en más de
productos afectos a la tasa del 20% y 75% APLICACION DE MONTO FIJO tres países: Benson & Hedges, Camel, Capri, Cartier, normas reglamentarias
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto PARTIDAS PRODUCTOS Nuevos Chesterfield, Dunhill, Kent, kool, L&M, Lucky Strike,
Supremo Nº 128-2001-EF publicado el 30-06-2001, Soles Marlboro, Merit, More, New Port, Parliamente, Pall Mall, 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transpor
se incluye en el literal A del Nuevo Apéndice IV los ARANCELARIAS Peter Stuyvensant, Rothmans, Salem, Sik Cut, Vogue,
siguientes bienes: 2203.00.00.00 Cervezas S/. 1.41 por Viceroy, YSL, Winston, así como todas sus variedades. 8703.90.00.90 personas, importados al amparo de la Ley
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 100% litro
b) Cigarrillos de Tabaco Rubio tino Standard: normas reglamentarias.
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y
rubio S/. 0.05 por cigarrillo aquellos cigarrillos de tabaco rubio no comprendidos en
el acápite anterior. Sólo camionetas pick-up ensambladas: Di
2402.10.00.00. 2402.20.20.00
Cigarros y cigarritos que contengan (*)
tabaco.
(7) Literal sustituido por el Artículo 3 del Decreto (*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 128-2001-EF publicado el 30-06-2001, de peso total con carga máxima inferior o
2402.20.10.00 Cigarrillos de TabacoSupremo
Negro y Cigarrillos de Tabaco
Nº 045-99-EF, Rubio. el 6 de abril de
publicado
2402.20.20.00 1999 se deja sin efecto la inclusión de los bienes
8704.21.10.10 para uso oficial de las Misiones Diplomátic
(*) Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto comprendidos en las partidas arancelarias
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos
Supremode Nºtabaco o de sucedáneos
158-99-EF, publicado eldel27-09-99,
tabaco. cuyo 2402.20.10.00/ 2402.20.20.00 (Cigarrillos) en el 8704.31.10.10 Consulares; Representaciones y Oficinas
texto es el siguiente: Sistema Específico del Impuesto Selectivo al
2403.10.00.00 Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco,
"B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACION Consumo. Internacionales, debidamente acreditadas
2403.91.00.00 elaborados; tabaco DEL MONTO FIJO (**) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
PARTIDAS PRODUCTOS NUEVOS Supremo Nº 222-2001-EF, publicado el 28-11-2001, del Perú, importados al amparo de la Ley
(*) Partidas Arancelarias modificadas por el Artículo se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo
1 del Decreto Supremo N° 178-2004-EF, publicado SOLES
ARANCELARIAS aplicable a los siguientes bienes: reglamentarias."
el 07-12-2004, cuyo texto es el siguiente: PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 125%
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL
50% 2203.00.00.00 Cervezas S/. 1.41 por PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
litro (*) De conformidad con el Artículo 1 de la
"PARTIDAS PRODUCTOS
2203.00.00.00 Cervezas S/. 1,49 2402.20.10.00/ Resolución
Cigarrillos de Ministerial
Tabaco Negro y Nº 115-2001-EF-15, publicada
ARANCELARIAS por litro (*) (**) el Tabaco
07-04-2001,
2402.20.20.00 Cigarrillos de Rubiose actualiza el literal B del Apéndice
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
(*) Bien incluido por el Artículo 2 del Decreto IV, de acuerdo al siguiente Anexo:
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de
Supremo
tabaco oNº de010-2001-EF
su- publicado el 20-01-2001 CONCORDANCIAS: CIR.Nº 46-33-99-ADUANAS- NUEVO APENDICE IV
(**) Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a este INTA B.- PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACION
cedáneos del tabaco.
bien (8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos delmodificado
tabaco, ela- por el Artículo 1 del Decreto a) Máquina tragamonedas 15% UIT
DE MONTO FIJO
Supremo Nº 118-2001-EF, publicado el 24-06-2001,
2403.91.00.00 borados; tabaco “homogenizado” o b) Otros aparatos electrónicos 15% UIT PARTIDAS PRODUC
cuyo texto es el siguiente:
tuido”." (8) Conforme a lo establecido en el Artículo 11 del ARANCELARIAS
PARTIDA PRODUCTO Decreto Supremo Nº 095-96-EF, publicado el 28 de
PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIA setiembre de 1996 (*) 2203.00.00.00 Cervezas
(*) De conformidad con la Cuarta Disposición
ARANCELARIAS Complementaria y Final de la Ley Nº 27153, 2402.20.10.00 Cigarrillos
2203.00.00.00 Cervezas publicada el 09-07-99, elimínase toda referencia a la
2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o(*)isotónicas,
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a 2402.20.20.00 Cigarrillos
Supremo Nº 221-2001-EF, publicado el 28-11-2001, casinos de juego, máquinas tragamonedas y otros
bebidas estimulantes o energizantes y demás aparatos electrónicos, contenidas en este Cigarrillos
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo 2402.20.10 00
aplicable a la cerveza en la forma siguiente: Apéndice.
bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; (*) De conformidad con el Artículo 4 del Decreto
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTO Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15 (*) De conformidad con el Numeral 1 de la Circular
excepto el suero oral; las preparaciones septiembre 2007, se incluye en el Apéndice IV Literal Nº INTA-CR-22-2001, publicada el 12-04-2001, las
2203.00.00.00 Cervezas A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
modificaciones de los montos fijos por concepto
líquidas que tengan propiedades laxantes General a las Ventas e Impuesto Selectivo al del ISC aplicable a los bienes contenidos en el
2402.20.10.00 Cigarrillos de Tabaco Negro
Consumo, aprobado por el presente Decreto, las Literal "B" del nuevo Apéndice IV son como sigue:
S/. 0.025 por cigarrillo
o purgantes, diuréticas o carminativas, siguientes subpartidas arancelarias: Literal “B” del Nuevo Apéndice IV
2402.20.20.00 Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo "Subpartidas Descripción
o nutritivas (leche aromatizadas, SUBPARTIDA PRODUCTOS
S/. 0.050 por cigarrillo
NACIONAL
Standard arancelarias
néctares de frutas y otros complementos
2402.20.20.00 Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas
2203.00.00.00 Cervezas
o suplementos alimenticios), siempre que S/. 0.100 por cigarrillo"
Premium (*) de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor,
2402.20.10.00 Cigarrillos de Tabaco Negro
todos los productos exceptuados ofrezcan
(*) De conformidad con el Artículo 3 del Decreto 8702.10.10.00 para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
2402.20.20.00 Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Stand
Supremo
alivio a dolencias o contribuyen Nº y158-99-EF, publicado el 27-09-99, para
a la salud

29
 cuyo texto es el siguiente: Exportación de los siguientes servicios:
2402.20.20.00 Cigarrillos de tabaco Rubio Tipo Premium 1. Servicios de consultoría y asistencia técnica. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
"PARTIDAS PRODUCTOS 2. Arrendamiento de bienes muebles. Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Vigente: Desde el 7.4.2001, según R.M. Nº 115- ARANCELARIAS 3. Servicios de publicidad, investigación de DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
2001-EF/15. mercados y encuestas de la opinión pública.
2203.00.00.00 Cervezas
(*) De conformidad con el Artículo único de la 4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación
Resolución Ministerial Nº 309-2001-EF-15 publicada 2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y Cigarri-
de programas de informática y similares.
el 16-10-2001, se establece que a partir de la fecha 2402.20.20.00 llos de tabaco rubio 5. Servicios de colocación y de suministro de CONCORDANCIA: D.S. Nº 055-99-EF
de publicación de la resolución mencionada los EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
personal.
montos fijos por concepto del Impuesto Selectivo (*) De conformidad con el Numeral 5 de la Circular 6. Servicios de comisiones por colocaciones de CONSIDERANDO:
al Consumo aplicables a los bienes sujetos al N° 006-2003-SUNAT-A, publicada el 01-08-2003, la Que mediante Decreto Legislativo Nº 775 se han
crédito.
Sistema Específico contenidos en el Literal B del modificación de la tasa del literal C) del Nuevo 7. Operaciones de financiamiento. dictado las normas que regulan el Impuesto General a
Apéndice IV serán los siguientes: Apéndice IV del TUO del Impuesto General a las las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo
8. Seguros y reaseguros.
B.- PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACION Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo 9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a necesario dictar las normas reglamentarias para su
DE MONTO FIJO: establecida en el Decreto Supremo Nº 087-2003-EF, correcta aplicación;
completar el servicio de telecomunicaciones originado
se aplicará a las declaraciones numeradas a partir en el exterior; únicamente respecto a la compensación En uso de las facultades conferidas por el inciso 8)
PARTIDAS PRODUCTOS del 17-06-2003. del Artículo 118 de la Constitución Política del Perú;
entregada por los operadores del exterior, según las
ARANCELARIAS (*) De conformidad con el Numeral 5 de la Circular DECRETA:
normas del Convenio de Unión Internacional de
N° 006-2003-SUNAT-A, publicada el 01-08-2003, la REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº
2203.00.00.00 Cervezas Telecomunicaciones.
determinación del impuesto selectivo al consumo (1) 10. Servicios de mediación y/u organización de 775
bajo el Sistema de Precio de Venta al Público a que (1) TITULO I - SUSTITUIDO
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto servicios turísticos prestados por operadores turísticos
se refiere la Ley N° 27940, se aplicará a las domiciliados en el país en favor de agencias u (2) TITULO I VIGENTE de conformidad con el
Supremo N° 129-2002-EF, publicado el 30-08-2002,
declaraciones numeradas a partir del 01-03-2003. Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 136-96-EF,
se modifica el Impuesto Selectivo al Consumo operadores turísticos domiciliados en el exterior.
(**) Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto (1) Numeral incorporado por el Artículo 2 del publicado el 31 diciembre 1996, cuyo texto es el
aplicable a los siguientes bienes contenidos en el
Supremo N° 113-2003-EF, publicado el 05-08-2003, siguiente:
Nuevo Apéndice IV, en la forma siguiente: Decreto Supremo Nº 063-96-EF, publicado el 18 de
cuyo texto es el siguiente: mayo de 1996. "TITULO I
PARTIDA PRODUCTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
"PARTIDAS (2) 11. Cesión temporal de derechos de uso o de
ARANCELARIA usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las
CAPITULO I
ARANCELARIAS PRODUCTOS demás obras nacionales que se expresen mediante
2203.00.00.00 Cervezas NORMAS GENERALES
proceso análogo a la cinematografía, tales como
2203.00.00.00 Cervezas Artículo 1.- Para los fines del presente Reglamento
producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes; a favor de personas no domiciliadas para se entenderá por:
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas
Supremo N° 087-2003-EF, publicado el 16-06-2003, ser transmitidas en el exterior.
“12. El suministro de energía eléctrica a favor de modificatorias.
se excluye del Sistema Especifico del Impuesto 2402.20.20.00 tabaco rubio b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e
Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del país. El suministro de energía Impuesto de Promoción Municipal.
en la partida arancelaria 2203.00.00.00 (Cervezas),
(*) De conformidad con la Primera Disposición c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al
contenido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV. eléctrica comprende todos los cargos que le son
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 944, inherentes contemplados en la legislación peruana.” (3) Consumo.
publicado el 23-12-2003, los productos y los Cuando se haga referencia a un artículo, sin
(2) Numeral incorporado por el Artículo 2 del
"PARTIDAS PRODUCTOS Nuevosimportadores
Soles de los bienes contenidos en el mencionar el dispositivo al cual corresponde, se
Decreto Supremo Nº 058-97-EF, publicado el 18 de
presente literal, presentarán a la SUNAT, a más entenderá referido al presente Reglamento.
ARANCELARIAS mayo de 1997.
tardar al tercer día hábil posterior a la vigencia del (3) Numeral incorporado por el Artículo 1 del CAPITULO II
2208.20.21.00 Pisco citado
1,50 por litro Decreto Legislativo, una declaración jurada DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y
Decreto Supremo N° 095-2005-EF, publicada el 20
que contenga la lista de precios de venta al público Julio 2005. DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
sugeridos de todos los productos afectos, TRIBUTARIA
(*) Bienes incluidos en el Literal B del Nuevo Apéndice “13. Los servicios de asistencia telefónica que
indicando en su estructura los impuestos que los brindan los Centros de Llamadas a favor de empresas Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de
IV por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 104-2004- gravan. aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo
EF, publicado el 24-07-2004. o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el exterior, y siempre siguiente:
"C) PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto 1. OPERACIONES GRAVADAS
PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO que sean utilizados fuera del país.”(*)
Supremo N° 025-2004-EF, publicado el 07-02-2004, Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del
Partida Arancelaria Productos se modifica el Literal C del Nuevo Apéndice IV del Decreto:
Tasa (*) Numeral incorporado por el Artículo 1 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Decreto Supremo N° 025-2006-EF, publicado el 01 a) La venta en el país de bienes muebles ubicados
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de
2402.20.20.00 y Cigarrillos de tabaco rubio marzo 2006.
presente Decreto Supremo, en la forma siguiente: las etapas del ciclo de producción y distribución, sean
30%” (*)(**) éstos nuevos o usados, independientemente del lugar
"PARTIDAS PRODUCTOS
“14. Los servicios de transformación, modificación, en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
(*) Literal incorporado por el Artículo 4 de la Ley N° reparación, mantenimiento y conservación de Naves y realice el pago.
ARANCELARIAS
27940, publicado el 13-02-2003, publicado el 13-02- Aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos También se consideran ubicados en el país los
2003. 2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos
domiciliados en el exterior, siempre que su utilización bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar
económica se realice fuera del país. Estos servicios se haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
CONCORDANCIAS: CIRCULAR N° 006-2003- 2402.20.20.00 de tabaco rubio efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera
hacen extensivos a todas las partes y componentes de
SUNAT-A, Num. 4.2 las Naves y Aeronaves.”(*) de él.
(*) Numeral incluido por el Artículo 1 del Decreto Tratándose de bienes intangibles se consideran
(**) Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto APENDICE V Supremo N° 022-2007-EF, publicado el 23 febrero ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
Supremo N° 087-2003-EF, publicado el 16-06-2003, OPERACIONES CONSIDERADAS COMO 2007. adquirente se encuentran domiciliados en el país. (*)
EXPORTACION DE SERVICIOS
30

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entrará en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
“a) La venta en el país de bienes muebles ubicados
en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de
las etapas del ciclo de producción y distribución, sean
éstos nuevos o usados, independientemente del lugar
en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar
haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente
fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el
país, se entenderá que se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran sido importados en
forma definitiva."
b) Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se
celebre el contrato.
El servicio es utilizado en el país cuando es
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional.
En los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente
en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional gravándose
con el Impuesto sólo dicha parte. No se considera
utilizado en el país, los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados en el exterior. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“b) Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se
celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
El servicio es utilizado en el país, cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional.
Para efecto de la utilización de servicios en el país,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamientos de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente
en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose
con el Impuesto sólo dicha parte. No se considera
utilizado en el país, los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados en el exterior.” (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"b) Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se
celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos
servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza
se consumen íntegramente en el exterior ni los
servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente
en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose
con el Impuesto sólo dicha parte."
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en
el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el
territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente
operación gravada, la que se realice con posterioridad
a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la
venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se
refiere el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, está
referida a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a las
efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
trabajos de ampliación, la venta de la misma se
encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma
parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado
trabajos de remodelación o restauración, por el valor de
los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos
de remodelación o restauración, se deberá establecer
la proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición
del inmueble actualizado con la variación del Indice de
Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado
de la proporción se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del
bien, resultando así la base imponible de la ampliación,
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del
Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre
copropietarios constructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el
sujeto que la realice.
Tratándose del caso de bienes intangibles
provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará de
acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el
país. En caso que la Superintendencia Nacional de
Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidación
y el cobro del Impuesto, éste se considerará como
anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
"También se encuentra gravada, la importación de
bienes que hubieran sido negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes
de solicitar su despacho a consumo."(1)(2)
(1) Párrafo incluido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
(2) Párrafo derogado por la Segunda Disposición
Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,
publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de
conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su
publicación.
2. SUJETO ESTABLECIDO EN EL PAIS
Debe entenderse que el sujeto se encuentra
establecido en el país cuando se encuentre ubicado en
el territorio nacional, sea o no domiciliado.
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.”
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los
incisos a) y d) del Artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los
comisionistas y otros que realicen a por cuenta de
terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes
de su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de trabajo y
que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas
de medicamentos que se expenden totalmente bajo
receta médica y cuya publicidad masiva en medios de
comunicación esté prohibida, así como el material
documentario informativo médico científico que se
entrega con las referidas muestras médicas.
- Los que se efectúen como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar su línea
de producción, comercialización o servicio, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas
de medicamentos que se expenden solamente bajo
receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses,
con un límite máximo de veinte (20) Unidades
31
Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse
los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite".
- "La entrega a título gratuito de material
documentarlo que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas coma bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con tu
requisitos establecidos en el numeral 13 del Artículo 5,
excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de
aplicación a la entrega de bienes afectos con el
Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al
Valor, respecto de este impuesto.” (*)
(*) Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION
DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción
de bienes por siniestro, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará
con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el
cual deberá ser tramitado dentro de los diez días
hábiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la
fecha en que se produjo la pérdida, desaparición o
destrucción de los mismos. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION
DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se
acreditará con el informe emitido por la compañía de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento
policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez
(10) días hábiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión del delito, antes de
ser requerido pe la SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4
fecha en que se produjo la pérdida, desaparición,
destrucción de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisión del delito.”
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y
BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a)
del Artículo 3º del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa
para su propia producción, sea directamente o a través
de un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO
EN CASO DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de
bienes podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. REORGANIZACION Y TRASPASO DE
EMPRESAS
Se entiende por:
a) Reorganización de empresas, la resultante de la
fusión o división de las mismas.
Se considera división de empresas cuando el
patrimonio vinculado a una o más líneas de
producción, comercialización, servicio o construcción,
en su integridad es aportado de una empresa a otra
nueva.
También es división de empresas, cuando el
patrimonio vinculado a una o más líneas de
producción, comercialización, servicio o construcción
es transferido en su integridad a los accionistas, socios
o titular de la empresa que es materia de la división,
con la consiguiente reducción de capital y a condición,
que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a
través de una nueva empresa.
Se entiende producida la fusión o división con el
otorgamiento de la escritura pública correspondiente.
b) Traspaso de empresa, la transferencia en una
sola operación, de los activos fijos y existencias con
sus pasivos correspondientes que conforman una
unidad de producción, comercialización, servicios o
construcción, a un único adquirente, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a la
cual estaban destinados.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por
reorganización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a
que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único
adquirente, del total de activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condición por incurrir en las
causales de los numerales 5 ó 6 del Articulo 423 de la
Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explotación de
la actividad económica a la cual estaban destinados.”
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo
3º del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de
éstas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE
ADMISION E IMPORTACION TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en
el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o Admisión
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas,
sus normas complementarias y reglamentarias,
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
por la citada Ley.
10. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU
DESPACHO A CONSUMO
En los casos de transferencia de bienes antes de su
despacho a consumo el adquirente deberá, al
momento de solicitar el despacho, presentar ante la
autoridad aduanera el comprobante de pago que
acredite la transferencia a su favor. Para este efecto, el
valor de la transferencia estará conformado por el valor
CIF y el monto adicional que corresponda por la
transferencia, salvo prueba en contrario.
"Tratándose de la transferencia de bienes
negociados en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsa de Productos antes de solicitar su despacho a
consumo, el valor de la transferencia será el que se
concrete en la transacción final realizada en dichas
Bolsas.”(1)(2)
(1) Párrafo incluido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
(2) Numeral derogado por la Segunda Disposición
Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,
publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de
conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su
publicación.
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACION DE BIENES EN
CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del
Decreto, será aplicable a los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente
cuyo objeto sea la obtención o producción común de
bienes que serán repartidos entre las partes, de
acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos
contratos en los cuales las partes sólo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del
Decreto será de aplicación a la asignación de recursos,
bienes servicios o contratos de construcción que
figuren como obligación expresa, para la realización del
objeto del contrato de colaboración empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del
Decreto, será de aplicación a la atribución que realice
el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de
colaboración deberá constar expresamente la
proporción de los gastos que cada parte asumirá o el
pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribución de las adquisiciones comunes y del
respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuará en
función a la participación de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para
no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa
a la participación en los gastos que cada parte asumirá,
se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes de efectuada la
modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a
los otros contratantes la proporción de los bienes,
servicios o contratos de construcción para la
realización del objeto del contrato.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1
del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, son aquellas
que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del
inciso e) del Artículo 2 del Decreto, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará
a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de las Ordenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las
respectivas Diócesis y otras entidades dependientes de
la Iglesia Católica, que estén inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“a) Tratándose de la Iglesia Católica, se
considerará a las entidades contempladas en el
Decreto Supremo Nº 042-92-PCM y sus normas
modificatorias y ampliatorias, que estén inscritas en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT. Las demás entidades de la Iglesia
Católica deberán efectuar la importación a través de
las entidades antes mencionadas, para efecto de
beneficiarse con la inafectación del Impuesto." (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 112-2002-EF, publicado el 19-07-2002,
cuyo texto es el siguiente:
"a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará
a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las
respectivas Diócesis y otras entidades dependientes de
la Iglesia Católica reconocidas como tales por la
autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
32
la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT."
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la
católica se considerarán a las Asociaciones o
Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la
autoridad representativa que corresponda y que se
encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del
Impuesto a la Renta de la SUNAT. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
"b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la
católica se considerarán a las Asociaciones o
Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la
autoridad representativa que corresponda y que se
encuentren inscritas en los Registros Públicos, así
como en el Registro de Entidades Exoneradas o
Inafectas del Impuesto a la Renta y en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones conducidos por
la SUNAT.” (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 112-2002-EF, publicado el 19-07-2002,
cuyo texto es el siguiente:
"b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la
católica se considerarán a las Asociaciones o
Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la
autoridad representativa que corresponda y que se
encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT."
La SUNAT entregará a las entidades religiosas
mencionadas una constancia de su inscripción en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones o
en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas,
según corresponda la cual deberá ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
los bienes donados inafectos del Impuesto. La SUNAT
señalará cualquier información o documentación que
considere conveniente para efecto de la aplicación de
la inafectación.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 112-2002-EF, publicado el 19-07-2002,
cuyo texto es el siguiente:
"Las entidades religiosas acreditarán su inscripción
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, con la Resolución que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual
deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos
del Impuesto.”
11.5 LIBROS
Para efecto de la exoneración del Impuesto a los
libros contenida en el Apéndice I del Decreto, se
considerará todos los libros con excepción de aquellos
casos en los que el Ministerio de Educación señale
expresamente que no tienen la calidad de culturales. (*)
(*) Numeral derogado por la Segunda Disposición
Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,
publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de
conformidad con su artículo 13 entrará en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su
publicación.
“12. RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del Artículo 7 del Decreto se aplicarán las siguientes
disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de
renuncia a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, en el formulario que
para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones
que deben cumplir los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinará con ADUANAS a efecto que esta última
tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la
renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se
hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por
la venta e importación de todos los bienes contenidos
en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida en
el Apéndice I del Decreto.
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 060-2003-EF, publicada el 09-05-2003,
en forma extraordinaria y temporal, los sujetos que
hubieren renunciado a la exoneración del Impuesto
General a las Ventas respecto de las operaciones
comprendidas en el Apéndice I del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, podrán acogerse nuevamente a la
exoneración respecto de las donaciones que
realicen del producto leche cruda entera, partida
arancelaria 0401.20.00.00.
Lo señalado en el párrafo anterior constituye
una excepción a lo dispuesto en el presente
numeral.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a
partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal
establecido en el numeral 6.2 del Artículo 6, se
considerará que los sujetos inician actividades en la
fecha en que se hace efectiva la renuncia.
"12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, están obligados al
pago del Impuesto inclusive por las operaciones en
que no se hubiere trasladado el Impuesto, no pudiendo
aplicar el crédito fiscal originado por las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el párrafo anterior, no
significará la convalidación de la renuncia, ni dará
derecho a solicitarla devolución del mismo, aun cuando
no se hubiere trasladado el Impuesto al adquirente.”
(1)(2)
(1) Numeral incluido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
(2) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entrará en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus
operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la
devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como
crédito fiscal dichos montos.”
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la
obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el
bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución:
la de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada la fecha de vencimiento o
aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito; lo que ocurra primero.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entrará en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"c) Fecha en que se percibe un ingreso o
retribución: la de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crédito; lo que ocurra
primero.”
"d) Fecha en que se emita el comprobante de pago:
la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero.” (1)(2)
(1) Inciso incorporado por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación.
(2) De conformidad con el literal d) de la Primera
Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo
que según lo establecido en su artículo 13 entrará
en vigencia el primer día calendario siguiente a su
publicación; se precisa que lo señalado en el
presente inciso, tiene carácter interpretativo desde
la vigencia de la modificación efectuada por el
Decreto Legislativo Nº 950.
CONCORDANCIA: D.S. Nº 186-2005-EF, Art. 3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO
DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E
IMPORTACION O ADMISION TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando
éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes,
en la fecha en que se produzca cualquier hecho que
convierta la importación o admisión temporal en
definitiva.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO
DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligación tributaria, por el monto percibido. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
"En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien opuesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la
(*) obligación tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractación, antes que exista la obligación de entregar
o transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no
superen en conjunto el quince por ciento (15%) del
valor total de venta. En caso de superar dicho
porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado.”
En los casos de prestación o utilización de servicios
la obligación tributaria nace en el momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la
obligación tributaria nacerá con la percepción del
ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de
depósito, garantía, arras o similares.
En la primera venta de inmuebles, se considerará
que nace la obligación tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine
arras de retractación siempre que éstas superen el
20% del valor total del Inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el Impuesto. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
"En la primera venta de inmuebles, se considerará
que nace la obligación tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine
arras de retractación siempre que éstas superen el
quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble.”
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Respecto al inciso e) del Artículo 4 del Decreto, la
obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
33
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por
concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de
retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas
superen el 20% del valor total de la construcción. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION.
Respecto al inciso e) del Artículo 4 del Decreto, la
obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por
concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de
retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas
superen el quince por ciento (15%) del valor total de la
construcción.”
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA
ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior,
se aplicará lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 4º
del Decreto.
"6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS
BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligación tributaria en operaciones realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, se origina únicamente en la transacción
final en la que se produce la entrega física del bien o la
prestación del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la
fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa
respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se
emite la póliza correspondiente a la transacción
final."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el
Capítulo III, Título I del Decreto, se observarán las
siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refieren el
inciso e) del Artículo 3 y el Artículo 9 del Decreto, la
SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará
si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de
evaluarse en este último caso el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán
habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial, debiendo de
evaluarse la frecuencia y/o monto, según corresponda.
(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“Tratándose de servicios, siempre se considerarán
habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.”
En los casos de importación, no se requiere
habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del
Artículo 3º del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la
venta de dos o más inmuebles se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y
siempre se encontrará gravada con el Impuesto, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
"Asimismo, en la transferencia final de bienes y
servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto."(*)
(*) Párrafo incluido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
Las personas a que se refiere el segundo párrafo
del Artículo 9 del Decreto son sujetos del impuesto
únicamente respecto de las actividades que realicen en
forma habitual. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
Artículo 9 del Decreto, la SUNAT considerará la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar
el objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará
si a adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán
habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere
habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del
Artículo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta
de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y
siempre se encontrará gravada con el Impuesto, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y
servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
Artículo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de
las importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de
las actividades que realicen en forma habitual." (*)
(*) De conformidad con el literal d) de la Primera
Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo
que según lo establecido en su artículo 13 entró en
vigencia el primer día calendario siguiente a su
publicación, la referencia al término "servicios"
contenida en el tercer párrafo del presente numeral,
comprende tanto a la prestación como a la
utilización de servicios.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4
del Artículo 2º es sujeto del impuesto la persona por
cuya cuenta se realiza la venta. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“En el caso a que se refiere el literal a) del numeral
2 del Artículo 3 es sujeto del Impuesto la persona por
cuya cuenta se realiza la venta.”
Tratándose de entrega de bienes en consignación y
otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el
que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del
numeral 2 del Artículo 3.
3. CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración
Empresarial a los contratos de carácter asociativo
celebrados entre dos o más empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la
realización de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en participación y
similares.
4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES -
CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En caso de fusión, la calidad de constructor alcanza
a la empresa absorbente o que se constituye como
consecuencia de esta operación. En caso de división
de empresas, la calidad de constructor alcanza a la
empresa a la cual se le adjudique el inmueble
construido. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“4. REORGANIZACION DE EMPRESAS -
CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o
Empresas a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 1 del Decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del
inmueble construido.”
"5. AGENTES DE RETENCION EN LA
TRANSFERENCIA DE BIENES REALIZADAS EN
RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS
Las Bolsas de Productos actuarán como agentes de
retención del Impuesto que se origine en la
transferencia final de bienes realizada en las mismas,
en los casos que el vendedor sea un no domiciliado o
una persona natural que carezca de Registro Unico de
Contribuyente. En este último caso, mediante
Resolución de Superintendencia, la SUNAT
establecerá el porcentaje a retenerse por concepto del
Impuesto.
La designación de las Bolsas de Productos como
agentes de retención, establecida en el párrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria para designar a otros agentes
de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816.
Se exime de responsabilidad solidaria a las
referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en
dicha transferencia que hubieran renunciado a la
exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan
con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisión de la Póliza."(1)(2)
(1) Numeral incluido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
(2) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"5. Agentes de Retención en la Transferencia de
Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos
La Administración Tributaria establecerá los casos
en que las Bolsas de Productos actuarán como
agentes de retención del impuesto que se origine en la
transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como
agentes de retención, establecida en el párrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria para designar a otros agentes
de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 y
normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las
referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en
dicha transferencia que hubieran renunciado a la
exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan
con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisión de la Póliza.”
"6. FIDEICOMISO DE TITULACION
34
 El patrimonio fideicometido será contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública
que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la
formalidad exigida por las normas que regulan la
materia para su constitución."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el 20-03-2000.
“7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES
IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo
considerados contribuyentes en calidad de personas
jurídicas, aquellas que adquieran la condición de
sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la
Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes
a las que se refiere el párrafo anterior regularicen su
situación, se considerará que existe continuidad entre
la sociedad irregular y la regularizada.”(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
"8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del
Decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artículo 27 de la Ley de
Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo Nº 862 y normas
modificatorias.(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
del mes siguiente de su publicación.
"9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión, que desarrollen actividad empresarial y
efectúen las operaciones descritas en el citado
numeral.” (*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
del mes siguiente de su publicación.
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
"Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
período el crédito fiscal correspondiente; salvo los
casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto”. (*)
(*) Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
La determinación del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirán por las siguientes
normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o
contratos de construcción, exonerados o inafectos, no
se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestación de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la operación de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados, formará parte de
la base imponible la entrega de bienes o la prestación
de servicios no gravados, siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
venta del bien, el servicio prestado o el contrato de
construcción.
No se encuentra exonerada la entrega de bienes o
la prestación de servicios gravados cuyo valor sea
excesivo en relación al servicio, venta o contrato de
construcción, exonerados o inafectos. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“Lo dispuesto en el primer párrafo del presente
numeral será aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota
de crédito respectiva.”
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE
COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumirá salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE
DETERMINADO EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de
venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, cuyo precio no esté determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. En su
defecto, se aplicará el valor de mercado.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE
DETERMINADO EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de
venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, cuyo precio no
esté determinado, la base imponible será fijada de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.”
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerará que cada parte tiene carácter
de vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el
numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación
en caso de permuta de servicios y de contratos de
construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las
que se intercambien servicios afectos por bienes
muebles, inmuebles o contratos de construcción, se
tendrá como base imponible del servicio el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos o el
valor de construcción; salvo que el valor de mercado de
los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá
como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las
que se intercambien bienes muebles o inmuebles
afectos por contratos de construcción, se tendrá como
base imponible del contrato de construcción el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construcción
sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
5. MUTUO DE BIENES
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la
base imponible está constituida por la diferencia de
valor entre los bienes consumibles entregados en
calidad de mutuo y los devueltos, incluyendo los
intereses y demás pagos abonados al mutuante.(*)
(*) Párrafo derogado por la Segunda Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente
al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
En todos los casos en que la devolución se efectúe
en dinero se considerará como una venta gravada con
el Impuesto.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 069-2007-EF, publicado el 09 junio
2007, cuyo texto es el siguiente:
“5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible
será el costo de producción o adquisición de los bienes
según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT”.
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible
será el costo de producción o adquisición del bien
según corresponda.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE
EMPRESAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente
a empresas vinculadas económicamente, a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto,
se tomara como base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%)
sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen
mensualmente el monto referencial previsto en el
Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta, que
por la modalidad o volumen de ventas no les sea
posible discriminar las ventas gravadas de las que no
lo están determinarán la base imponible aplicando al
total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo período en relación
con el total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Para determinar la base imponible en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se
excluirá del monto de la transferencia el valor
actualizado del terreno. Para tal efecto, se tomará el
valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe
la venta, actualizado con la variación experimentada
por el Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
ocurrida entre el primero de enero del año al que
corresponde el Arancel y el último día del mes anterior
a aquel en el cual se efectúe la venta. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se
excluirá del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se entiende que el valor el
terreno está conformado por el valor de adquisición o
ingreso al patrimonio debidamente registrados en los
libros contables, actualizado de acuerdo a las normas
correspondientes referidas al ajuste por inflación.
En aquellos casos en los que no se acredite la
contabilización del valor de adquisición o de ingreso al
patrimonio en los libros y registros contables, la
deducción antes referida será equivalente al valor
arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la
venta, actualizado con la variación experimentada por
el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de
enero del año al que corresponde el Arancel y el último
día del mes anterior a aquél en el cual se efectúe la
venta.” (*)
(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 111-2000-EF, publicado el 11-10-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en
la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el
valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el
valor del terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.”(*)
35
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 150-2000-EF publicado el 31-12-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES
Para determinar la base imponible del impuesto en
la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el
valor del terreno. Para tal efecto, se entiende que el
valor del terreno está conformado por el valor de
adquisición o ingreso al patrimonio debidamente
registrados en los libros contables, actualizado de
acuerdo a las normas correspondientes referidas al
ajuste por inflación.
En aquellos casos en los que no se acredite la
contabilización del valor de adquisición o de ingreso al
patrimonio en los libros y registros contables, la
deducción antes referida será equivalente al valor
arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la
venta, actualizado con la variación experimentada por
el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de
enero del año al que corresponde el Arancel y el último
día del mes anterior a aquél en el cual se efectúe la
venta.”(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 064-2001-EF publicado el 15-04-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en
la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el
valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el
valor del terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia del inmueble”.
10. CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente serán sujetos del
Impuesto, siéndoles de aplicación, además de las
normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o
contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado en el contrato, el que
no podrá ser menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes
adquiridos por el contrato estará gravada, siendo su
base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos, está
gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su
valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de
los bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2 del
Decreto, que se efectúe a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporción correspondiente a
dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del
Decreto no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la
base imponible en el mes que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman
parte de la base imponible. Los contribuyentes deberán
llevar un sistema de control que permita verificar el
movimiento de estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota
de crédito respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados
antes del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e)
del Artículo 2 del Decreto, la base imponible para
determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
por el valor indicado en la Declaración Unica de
Importación menos la depreciación que éstos hayan
sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto,
el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de
acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
16. FACTORING
En las operaciones de factoring, el transferente
mantiene la calidad de contribuyente por las
operaciones que originaron las facturas transferidas al
factor.
La base imponible de los servicios prestados por el
sector está constituida por los intereses y comisiones
que perciba. También se entiende como comisión,
aquella constituida por la diferencia entre el valor
nominal de las facturas transferidas y el monto del
financiamiento que el factor otorga. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un
documento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la
transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por
las operaciones que originaron los créditos transferidos
al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán
contribuyentes respecto de los intereses y demás
ingresos que se devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crédito.
Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el
comprobante de pago respectivo, la fecha de
percepción de dichos intereses o ingresos. En este
caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribución por la prestación de
servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo
el riesgo de los créditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efectúe una operación comprendida
en el Artículo 1 del Decreto, salvo en lo que
corresponda a los servicios adicionales y a los
intereses o ingresos a que se refiere el segundo
párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el
riesgo de los créditos transferidos, implica la prestación
de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la
obligación tributaria en el momento en que se produce
la devolución del crédito al transferente o éste
recompra el mismo al adquirente. En este caso, el
adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la
oportunidad antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito
transferido, el monto total de dicho crédito incluyendo
los intereses y demás ingresos devengados a la fecha
de la transferencia del crédito, así como aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de
la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere
emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del
crédito, a la retribución que corresponda al transferente
por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de
la retribución que corresponde por los servicios
adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien
por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de
transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del
literal anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el
segundo párrafo del Artículo 75 del Decreto.”
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará el último publicado.
"18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES
REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de
la prestación de servicios negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
base imponible está constituida por el monto que se
concrete en la transacción final, consignado en la
respectiva póliza, sin incluir las comisiones respectivas
ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el
Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima
pagada en el caso de las operaciones con precios por
fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99.
"19. FIDEICOMISO DE TITULIZACION
a) La transferencia fiduciaria de activos no
constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en
el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la
citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La
oportunidad en que debe ser entregado el documento
será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega física,
lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos,
el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los
conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado
contribuyente respecto de los intereses y demás
ingresos que se devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de
créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el
monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del
mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la
fecha de emisión del comprobante de pago o en la que
se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra
primero. En este caso se considera como usuario del
servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice
II del Decreto."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el 20-03-2000.
"20. RETRIBUCION DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera
retribución gravada del fiduciario, las comisiones y
36
demás ingresos que perciba como contraprestación por
sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el
fideicomitente, según se establezca en cada
operación."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el 20-03-2000.
CAPITULO V
DEL CREDITO FISCAL
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el
Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo
siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CREDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal
son:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboración de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de
construcción cuyo uso o consumo sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL
CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá
únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor
del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, el cual deberá reunir las
características y requisitos establecidos en dicho
Reglamento. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 20 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“a) El comprobante de pago emitido por el vendedor
del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, o la liquidación de compra, los
cuales deberán reunir las características y requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Los casos de robo o extravío de los referidos
documentos no implicarán la pérdida del crédito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas
aplicables para dichos supuestos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten
liquidaciones de compra, el derecho al crédito fiscal se
ejercerá con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.”
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de
la Declaración Unica de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el
pago del Impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor
del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilización de servicios en el país.
En los casos de utilización de servicios en el país
que hubieran sido prestados por sujetos no
domiciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes de
pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito
fiscal se sustentará con el documento en donde conste
el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la nota
de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión
en la determinación y pago del Impuesto con el pago
posterior a través de la correspondiente declaración
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentará con el original de la nota de
débito y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de la
subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la
fecha de anotación en el Registro de Compras, de los
documentos que correspondan. De no efectuarse la
anotación en el plazo establecido en el Capítulo IX, no
se podrá ejercer el citado derecho.
(*) Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua, así como por
los servicios públicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.”
2.2 Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo
del Artículo 19º del Decreto, se tendrán en cuenta los
siguientes conceptos:
a) Comprobante de Pago Falso: Es aquel
documento que reuniendo los requisitos y siguientes conceptos:
características formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, es emitido en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra registrado ante la
SUNAT para efectos del Registro Unico de
Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de
RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operación inexistente.
b) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades formales en
su emisión y/o registro. Se consideran como tales:
comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo registrado en los asientos
contables; comprobantes que contienen información
distinta entre el original como en las copias; cuando el
nombre o razón social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
c) Comprobante de Pago que no reúne los
requisitos legales o reglamentarios: Es aquel
documento que no reúne las características formales y
los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia. También son considerados como
tales aquellos comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripción en el RUC.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 103-2002-EF, publicado el 20-06-2002,
cuyo texto es el siguiente:
“c) Comprobante de Pago que no reúne los
requisitos legales o reglamentarios: Es aquel
documento que no reúne las características formales y
los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia. También son considerados como
tales aquellos comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripción en el RUC o
aquellos que tengan la condición de no habido. Para
este último caso, se tomará en cuenta la publicación
que realice la Administración Tributaria de dicha
condición.”
d) Comprobante de Pago otorgado por
contribuyente cuya inclusión en algún régimen especial
no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por
sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por
estar incluidos en algún régimen tributario que les
impide emitir comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo
del Artículo 19 del Decreto, se tendrán en cuenta los
1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel
documento que es emitido en alguna de las siguientes
situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
b) El número de RUC no corresponde a la razón
social, denominación o nombre del emisor.
c) El emisor consigna una dirección falsa. Para
estos efectos, se considerará como dirección falsa a:
i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que
efectivamente se emitió el comprobante de pago, u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la
Administración Tributaria acreditar que la dirección
consignada en el comprobante de pago no
corresponde a la verdadera dirección del emisor.
d) El nombre, razón social o denominación y el
número de RUC del adquirente no corresponden al del
sujeto que deduce el crédito fiscal, salvo lo dispuesto
en el inciso d) del numeral 2.1. del Artículo 6.
e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de
venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos
transferidos.
2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades formales en su
emisión y/o registro. Se consideran como tales:
comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo registrado en los asientos
contables; comprobantes que contienen información
distinta entre el original como en las copias.
3) Comprobante de Pago que no reúne los
requisitos legales o reglamentarios: Es aquel
documento que no reúne las características formales y
los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia.
4) Comprobante de Pago otorgado por
contribuyente cuya inclusión en algún régimen especial
no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por
sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por
estar incluidos en algún régimen tributario que les
impide emitir comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal.
En caso que un comprobante de pago sea no
fidedigno o no reúna los requisitos legales o
reglamentarios, y a la vez:
- Sea falso, se le considerará para todos los efectos
como falso.
- Haya sido otorgado por contribuyente cuya
inclusión en algún régimen especial no lo habilite para
ello, se le considerará para todos los efectos como este
último."
2.3 Para sustentar el crédito fiscal con los
documentos a que se refiere el quinto párrafo del
Artículo 19º del Decreto, el contribuyente deberá
cumplir los siguientes requisitos:
a) Haber efectuado la totalidad del pago de la
operación, incluyendo el monto del Impuesto en
cheque.
b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente
y a favor del emisor del comprobante de pago con la
cláusula "no transferible","no negociable" u otra
equivalente, a fin que sea pagado directamente al
emisor del comprobante de pago en efectivo o abono
en su cuenta corriente, o por intermedio de un Banco a
favor del cual se le endosó en comisión de cobranza.
c) Anotar en el reverso del cheque, el número de
RUC del emisor del comprobante de pago, así como el
número y la fecha de este último.
d) Girar el cheque dentro del plazo de cuatro meses
de emitido el comprobante de pago.
e) El comprobante de pago debe cumplir con los
requisitos mínimos previstos en el Artículo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aun cuando
37
los datos del emisor consignados en el comprobante
no fueran fidedignos.
Los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d)
del presente artículo se acreditarán con lo siguiente:
- Copia del cheque emitido por el banco y,
- Estado de cuenta corriente del emisor del cheque
en el que conste el cargo por el importe total de la
operación.
Lo dispuesto en el presente numeral será de
aplicación sin perjuicio de lo establecido en el Artículo
44 del Decreto. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo
dispuesto en el quinto párrafo del Artículo 19 del
Decreto el contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no
negociables”, “intransferibles”. “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento análogo emitido por el banco y el estado de
cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco y el estado de
cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con
la copia del cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con un solo
cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma que
deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorización y nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de
aplicación sin perjuicio de lo establecido en el Artículo
44 del Decreto."
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA
VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo
22º del Decreto, en caso de existir variación de la tasa
del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse
la tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá efectuarse en la
fecha que corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el período tributario en que se produzca
la venta. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“El mencionado reintegro deberá ser deducido del
crédito fiscal que corresponda al período tributario en
que se produce dicha venta. En caso que el monto del
reintegro exceda el crédito fiscal del referido periodo, el
exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las
columnas donde se registró el Impuesto que gravó la
adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.”
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no
es de aplicación a las operaciones de arrendamiento
financiero.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE
BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito,
debiendo reintegrarse el mismo en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen
en el período tributario en que se produzcan tales
hechos.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las mermas y desmedros debidamente acreditados de
conformidad con el Impuesto a la Renta así como a los
bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados.
"También se exceptúa de la obligación de efectuar
el citado reintegro, a las pérdidas de energía eléctrica
que se produzcan por caso fortuito, fuerza mayor,
incluyendo hurto y/o robo, sufridas por las empresas
concesionarias de distribución de servicio público de
electricidad.
Lo señalado en el párrafo precedente será de
aplicación siempre que las referidas pérdidas no
excedan del límite que para tal efecto se establezca
mediante Resolución del Ministerio de Economía y
Finanzas, previa opinión del Ministerio de Energía y
Minas.
Las pérdidas que superen dicho límite originarán
que se deba efectuar el reintegro por la parte que
exceda el mismo".(*)
(*) Párrafos incorporados por el Artículo 1 del
Decreto Supremo Nº 109-98-EF, publicado el 29-11-
98.
(*) Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE
BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito,
debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad,
forma y condiciones establecidas en el numeral
anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
que se produzcan como consecuencia de los hechos
previstos en los incisos a) y b) del Artículo 22 del
Decreto, se acreditará en la forma señalada por el
numeral 4 del Artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de
conformidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.”
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
NULIDAD, ANULACION, RESCISION O mes en que inició sus actividades.
RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o
resolución de contratos, se deberá reintegrar el crédito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarán el siguiente procedimiento:
CONCORDANCIA: D. Leg. N° 973, Art. 2, Num.
2.2, Inc. b)
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones destinados exclusivamente a como la prestación de servicios a título gratuito y la
operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas
destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del
procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se
le adicionará el crédito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito
fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones
de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del
mismo período, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el
crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un
período de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando
menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, el período a que hace
referencia el párrafo anterior se computará desde el
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularán dicho porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito hasta completar un período de
doce (12) meses calendario. De allí en adelante se
aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
- Se entenderá como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el Artículo 1º del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, así
venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
siempre que sean realizados en el país.
- No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados muebles, y
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo
2º del Decreto.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-05-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
38
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito y
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizados en el país.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados muebles;
las prevista en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo
2 del Decreto; así como las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física
de bienes, con excepción de la señalada en i)."
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el 20-03-2000,
cuyo texto es el siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito y
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizadas en el país.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo
2 del Decreto; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, así como las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i)."
(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 24 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
"i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito y
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizados en el país.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo
2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada a
favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega física de bienes, con excepción de
la señalada en i).”
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
los montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.(1)(2)
(1) De conformidad con la Primera Disposición
Final del Decreto Supremo N° 130-2000-EF,
publicado el 01-11-2000, se precisa que para efecto
de la determinación del crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas, a que se refiere este numeral,
se considera como operaciones no gravadas a las
afectas con el IEV.
(2) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
"6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito
fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones
de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del
mismo período, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el
crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un
periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando
menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, el período a que hace
referencia el párrafo anterior se computará desde el
mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularán dicho porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un período de
doce (12) meses calendario. De allí en adelante se
aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la
venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociación sin fines de
lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el país.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 168-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la
venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociación sin fines de
lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada
al servicio de transporte aéreo internacional de
pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los
casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo
efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a
favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo
internacional de pasajeros que se hubieran realizado
en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido
en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte y éstos
sean realizados por distintas aerolíneas, cada
aerolínea considerará la parte del valor contenido en
dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de
transporte aéreo internacional de pasajeros se
produjera un aumento o disminución del valor
contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
disminución se considerará en el mes en que se
efectúe.”
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo
2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada a
favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega física de bienes, con excepción de
la señalada en i), así como la prestación de servicios a
título gratuito que efectúen las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones
gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
los montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título
gratuito, se considerará como valor de éstos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en caso la
información que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerará como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un
giro de negocio similar. En su defecto, se considerará
el valor que se determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente.”
CONCORDANCIA: D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc.
9.3
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO
EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19
del Decreto, se deberá anular el comprobante de pago
original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de
Pago se hubiere consignado por un monto menor al
que corresponde, el interesado sólo podrá deducir el
Impuesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
procederá la deducción únicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
8. UTILIZACION DEL CREDITO POR LOS
AGENTES DE RETENCION
Los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso c) del Artículo 10 del Decreto, a efecto de utilizar
el crédito fiscal deberán sujetarse a lo establecido en el
Capítulo presente y en el Capítulo VI. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 25 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“8. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL POR
LOS AGENTES DE RETENCION
Los sujetos a los que se refiere el inciso c) del
Artículo 10 del Decreto, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la
retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
deberán sujetarse a lo establecido en el presente
Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito
fiscal en la misma oportunidad señalada en el numeral
11 del presente artículo.” (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 069-2002-EF, publicado el 03-05-2002,
cuyo texto es el siguiente:
“8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR
LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de
compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retención y el pago
del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito
fiscal en la misma oportunidad señalada en el numeral
11 del presente artículo.”
9. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo
del Artículo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuará la atribución del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones,
no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o
39
costo para efecto tributario, la proporción del Impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de
aplicación en el caso del último párrafo del literal d) del
numeral 1 del Artículo 2. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el
siguiente:
“9. Utilización del crédito fiscal en contratos de
colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el noveno párrafo del
Artículo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuará la atribución del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones,
no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o
costo para efecto tributario, la proporción del Impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de
aplicación en el caso del último párrafo del literal d) del
numeral 1 del Artículo 2”.
10. GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representación propios del giro o
negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables durante un año
calendario.
11. APLICACION DEL CREDITO EN LA
UTILIZACION EN EL PAIS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
El Impuesto prestado por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados podrá deducirse como
crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente
al período tributario en que se realizó el pago del
Impuesto, siempre que éste hubiera efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN
CASO DE FUSION O DIVISION DE EMPRESAS
En caso de división de empresas, el crédito fiscal de
la empresa que es materia de la escisión deberá
prorratearse entre las empresas resultantes de la
reorganización empresarial.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de cuatro (4) meses contados desde la fecha de
inscripción de la escritura pública de fusión o división,
en los Registros Públicos a nombre de la empresa
absorbida fusionada o dividida, según sea el caso,
podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa
adquirente. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL
CASO DE REORGANIZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o
empresas, el crédito fiscal que corresponda a la
empresa transferente se prorrateará entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales
resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar
un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la
SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que ésta
establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de
inscripción de la escritura pública de reorganización de
sociedades o empresas en los Registros Públicos a
nombre de la sociedad o empresa transferente, según
sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a
la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del
numeral 7 del Artículo 2, la transferencia del crédito
fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.”
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo
dispuesto en el inciso d) del Artículo 10 del Decreto,
determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendrá derecho a aplicar como crédito
fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición
de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
"14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN
EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer párrafo del
Artículo 24 del Decreto, se realizará en el período en
que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a
lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del
Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el
monto del crédito fiscal susceptible de transferencia,
efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de
crédito fiscal declarado correspondiente al período
anterior a aquél en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, resultando
así el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido al
patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a
que se refiere el Artículo 24 del Decreto, el
fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una
comunicación según la forma y condiciones que ésta
señale; en el caso de extinción del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deberá presentar la indicada
comunicación."(*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto http://www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones
Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el 20-03-2000. que establezca la SUNAT a través de una Resolución
"15. OPERACIONES NO REALES de Superintendencia."(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del
15.1. El responsable de la emisión del comprobante Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
de pago o nota de débito que no corresponda a una Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
operación real, se encontrará obligado al pago del artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
impuesto consignado en éstos, conforme a lo dispuesto del mes siguiente de su publicación.
en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la
imputación de operaciones no reales señaladas en los "17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL
incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con los CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS
hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido BOLSAS DE PRODUCTOS
artículo. En el caso de transferencia de bienes realizadas en
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los
incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto se configuran adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por
con o sin el consentimiento del sujeto que figura como las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán ejercer el
emisor del comprobante de pago. derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el orden de entrega.” (*)
inciso b) del Artículo 44 del Decreto, se tendrá en (*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del
cuenta lo siguiente: Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
verdaderamente la operación mediante la cual se ha del mes siguiente de su publicación.
transferido los bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de construcción, habiéndose “18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposición
empleado su nombre, razón social o denominación y Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
documentos para aparentar su participación en dicha 980
operación. 18.1 Definiciones
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: se entenderá por:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6. a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
de pasajeros.
sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago. b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos
para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber el servicio de transporte.
consignado la identificación del transferente, prestador
del servicio o constructor. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aer
Aun habiendo cumplido con lo señalado
una de ellas emite el bol
anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal si
se comprueba que el adquirente o usuario tuvo realiza en todo o en part
conocimiento, al momento de realizar la operación, que
el emisor que figura en el comprobante de pago o nota transporte que figure en
de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el No perderá la condición
comprobante de pago por parte del responsable de su
interlineal el servicio de
emisión es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestación o efectuado por una aerolí
utilización de los servicios o ejecución de los contratos
de construcción que efectivamente se hubiera que emite el boleto aére
realizado." (*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del esta última realice algun
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
transporte que figure en
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario El acuerdo interlineal pro
del mes siguiente de su publicación.
establecidos en la Segun
"16. VERIFICACIÓN DE INFORMACIÓN Complementaria Final d
Los deudores tributarios podrán verificar la
información a que se refiere el penúltimo párrafo del Legislativo N° 980 siemp
Artículo 19 del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya dirección electrónica es
40
 i) Decreto
La aerolínea que emiteLegislativo
el boleto Nº aéreo
980, la aerolínea que hubiera CAPITULO VI 30º del Decreto en el formulario de declaración-Pago
realizado operaciones interlineales deberá contar con DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL del impuesto, consignando "00" como monto a favor del
no percibaunapago relación
alguno detallada
de parte deen la que se consigne la CREDITO FISCAL fisco y se presentará de conformidad con las normas
siguiente información acerca de los boletos aéreos Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito del Código Tributario.
la aerolínea que realice
emitidos respecto el servicio
de dichas deoperaciones: Fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones: 3. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así 1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 DESPACHO A CONSUMO
transportecomo de los documentos quey aumenten o disminuyan
por concepto de la emisión del Decreto se efectuarán en el mes en que se La declaración y el pago del Impuesto por la
venta deel valorboleto,
dicho de dicho boleto;
ni por cualquier produzcan las rectificaciones, devoluciones o diferencia entre el valor de transferencia del bien y el
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto anulaciones de las operaciones originales. valor CIF a que se refiere el numeral 11 del Artículo 2,
aéreo;vinculado con el servicio
otro concepto 2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE deberá efectuarse ante la SUNAT, de acuerdo a lo
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal BONIFICACIONES previsto en el Artículo 29 del Decreto. (*)
de transporte.
por la que se emitió el boleto aéreo; Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se
d) Total del valor contenido en el boleto aéreo o en refiere el Artículo 28 del Decreto, cuando la (*) Numeral derogado por la Segunda Disposición
No se considerará
los documentos que la aerolínea
que aumenten que o disminuyan dicho bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,
valor, sin incluir el
emite el boleto aéreo percibe el pago a Impuesto; (*) emisión del comprobante de pago que respalda la publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del conformidad con su Artículo 13 entró en vigencia el
que alude Supremo
el párrafoN°anterior,
140-2008-EF,cuando publicado el 03 diciembre crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la primer día calendario del mes siguiente de su
2008, disposición que entrará en vigencia el primer respectiva nota de crédito, el originado por la citada publicación.
conservedíaparacalendario
sí del monto cobrado del mes siguiente al de su bonificación. CAPITULO VIII
publicación, cuyo texto es el siguiente: 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR DE LAS EXPORTACIONES
por el referido“d) boleto
Sólola enparte losque casos que hubiese realizado el ANULACION DE VENTAS Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre
íntegro
corresponda del transporte
al Impuesto que gravó que figura
la en el boleto aéreo, el Tratándose de la primera venta de inmuebles Exportación, se sujetaran a las siguiente disposiciones:
total del valor contenido en el boleto aéreo o en los efectuada por los constructores de los mismos, cuando 1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del
operación documentos
o a la parte que aumenten
del valor o disminuyan dicho valor,
contenido no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá Decreto se consideran exportados cuando:
sin incluir el Impuesto;” deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor a) Son prestados a título oneroso, lo que debe
en el boleto aéreo
e) La que partele del
corresponda
valor contenido en el boleto aéreo de las arras de retractación gravadas y arras demostrarse con comprobante de pago que
que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste confirmatorias restituidas, en el mes en que se corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de
por el tramo de transporte realizado.
comprenda más de un tramo de transporte y alguno de produzca la restitución. la materia y anotado en el Registro de Ventas e
éstos sea realizado por otra aerolínea. 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL Ingresos;
f) Total mensual de los importes a que se refieren De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y b) El exportador es una persona domiciliada en el
(*) Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo los incisos d) y e) del presente numeral.
N° 140-2008-EF al numeral 3 del Artículo 3, deberá deducir del crédito país;
disposición que entrará en vigencia el primer día calendario En caso del mes que la relación al
siguiente detallada contenga errores
de su publicación, cuyo fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las c) El usuario o beneficiario del servicio es una
texto es el siguiente: u omisiones en cuanto a la información que deba arras de retractación gravadas y arras confirmatorias persona no domiciliada en el país; y,
señalar, se considerarán como operaciones no devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los
“i) La aerolínea
gravadas que emite
para el boleto
efecto de loaéreo no perciba
dispuesto en el pago alguno
numeral 6 definitivo. servicios tienen lugar en el extranjero. (*)
de parte del
de la aerolínea
artículo 6 a que realice el servicio
las operaciones de transporte
interlineales respectopor
cualquierde concepto vinculado con
las cuales se hubiera errado u omitido la dicho servicio. “5. DEVOLUCION DEL IMPUESTO (*) Numeral sustituido por el Artículo 28 del Decreto
No se considerará
información.que la aerolínea
Tratándose que emite
de errores, no el
se boleto aéreo
aplicará lo La SUNAT establecerá los requisitos, forma y plazo Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
percibe el pago a que alude
antes señalado si eselque párrafo anterior, la
se consigna cuando perciba
información que deberá cumplir el sujeto para solicitar la devolución cuyo texto es el siguiente:
una comisión por el servicio de emisión
necesaria para identificar la operación interlineal.y venta del boleto o del Impuesto ordenada por mandato administrativo o “1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del
conserve para 18.3 síSujetos
del monto quecobrado
realizanpor el referidointerlineales
operaciones boleto la parte jurisdiccional, inclusive para que demuestre que el Decreto se consideran exportados cuando cumplan
que corresponda Para al Impuesto
efecto de loque gravó laenoperación
dispuesto el numeral o la6 parte
del adquirente no ha utilizado dicho exceso como crédito concurrentemente con los siguientes requisitos:
del valorartículo
contenido6,en se el boleto aéreo quea le las
considerará corresponda por el
operaciones fiscal.” (1)(2) a) Se presten a título oneroso, lo que debe
tramo deinterlineales
transporte como realizado o la comisión
operaciones gravadas. por el servicio de (1) Numeral incluido por el Artículo 27 del Decreto demostrarse con el comprobante de pago que
emisión y venta Lo del boleto antes
señalado en elmencionado.
párrafo anterior se aplicará Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000. corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de
teniendo en cuenta lo siguiente: la materia y anotado en el Registro de Ventas e
i) Se considerarán las operaciones interlineales que (2) Numeral derogado por la Segunda Disposición Ingresos.
ii) se hubieran
La aerolínea que realice realizado
el servicio en el mes en que se deduce el Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, b) El exportador sea una persona domiciliada en el
crédito fiscal. publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de país.
de transporteA no tal loefecto,
efectúe seen tendrá en cuenta el valor contenido
mérito conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten primer día calendario del mes siguiente de su persona no domiciliada en el país.
a algún servicio que deba realizar
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. publicación. d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo CAPITULO VII servicios por parte del no domiciliado tengan lugar
a favor de la aerolínea que emite el
comprenda más de un tramo de transporte y éstos DE LA DECLARACION Y DEL PAGO íntegramente en el extranjero.
sean realizados por distintas aerolíneas, cada
boleto aéreo. Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se No cumplen este último requisito, aquellos servicios
aerolínea considerará la parte del valor contenido en efectuará de acuerdo a las normas siguientes: de ejecución inmediata y que por su naturaleza se
dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. 1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO consumen al término de su prestación en el país.”(*)
ii) Si con posterioridad a la prestación de la Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo (*) Numeral derogado por la Segunda Disposición
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte
operación realizado
interlineal seenprodujera
virtud un aumento o del Artículo 29º del Decreto, se deberá considerar los Complementaria Derogatoria del Decreto
disminución del valor contenido en el boleto aéreo, montos consignados en las notas de crédito y débito. Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el
de un acuerdo interlineal.
dicho aumento o disminución se considerará en el mes 2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL mismo que de conformidad con su Primera
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito en que se efectúe.”(*) PAGO Disposición Complementaria Final entrará en
fiscal (*) Numeral incorporado por el Artículo 1 del El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no vigencia el primer día calendario del mes siguiente
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere Decreto Supremo N° 168-2007-EF, publicado el 31 resulte obligado al pago de un mes determinado, al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
la Segunda Disposición Complementaria Final del octubre 2007. efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo

41
 “1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del
Decreto se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de
la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el
país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan lugar
íntegramente en el extranjero.
No cumplen este último requisito, aquellos servicios
de ejecución inmediata y que por su naturaleza se
consumen al término de su prestación en el país.”(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 069-2007-EF, publicado el 09
junio 2007.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
construcción, que dan derecho al saldo a favor del
exportador aquéllos que cumplan con los requisitos
establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por
exportación son de aplicación las normas contenidas
en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el
determinado de acuerdo al procedimiento establecido
en el numeral 6 del Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se
realizará de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento
de Notas de Crédito Negociables. (*)
(*) Numeral 3 del presente artículo, sustituido por el
Artículo 1 del Decreto Supremo N° 151-2003-EF,
publicado el 11-10-2003, cuyo texto es el siguiente:
“3. El saldo a favor por exportación será el
determinado de acuerdo al procedimiento establecido
en el numeral 6 del Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se
regulará por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante
cheques no negociables, Notas de Crédito Negociables
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.”
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser
compensado con la deuda tributaria correspondiente a
tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
“5. Los servicios se consideran exportados hacia los
usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del
Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de
la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una
empresa constituida o establecida en el CETICOS,
calificada como usuaria por la Administración del
CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios tenga lugar íntegramente en el mencionado
CETICOS.
No cumplen con este último requisito, aquellos
servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en
el resto del territorio nacional.” (*)
(*) Numeral incluido por el Artículo 29 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
“6 Los servicios se considerarán exportados hacia
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del
Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de
la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
usuario por el Comité de Administración o el Operador;
y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios tenga lugar íntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este último requisito, aquellos
servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en
el resto del territorio nacional." (*)
(*) Numeral 6 incorcoporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo N° 011-2002-MINCETUR,
publicado el 17-12-2002.
"7 Los bienes se considerarán exportados a la
ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el
Comité de Administración o el Operador, y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido y registrado según las normas
sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la
ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento
aduanero de exportación definitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.” (*)
(*) Numeral 7 incorcoporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo N° 011-2002-MINCETUR,
publicado el 17-12-2002
"8. Los bienes se considerarán exportados a los
CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la
Administración del CETICOS respectivo y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido y registrado según las normas
sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento
aduanero de exportación definitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los
CETICOS.”(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 9 del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
del mes siguiente de su publicación.
“9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del
Artículo 33 del Decreto:
9.1 Se entenderá por:
a) Bienes nacionales: A los bienes muebles
ubicados en el territorio nacional.
b) Exportación definitiva, despacho de exportación o
salida definitiva: Al régimen aduanero de exportación
definitiva, el cual se considerará realizado en la fecha
de la regularización del régimen a la que hace
referencia el Artículo 85 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
Nº 011-2005-EF.
c) Comprador del exterior: Al comprador no
domiciliado. A tal efecto, la condición de no domiciliado
se determinará conforme a la legislación del Impuesto
a la Renta.
d) Documentos emitidos por un Almacén Aduanero
o un Almacén General de Depósito a que se refiere el
numeral 7 del Artículo 33 del Decreto: A aquellos que
cumplan conjuntamente con los requisitos mínimos
señalados en el numeral 9.3 del presente Artículo.
9.2 La exportación definitiva de los bienes deberá
efectuarse en un plazo no mayor:
a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de
la emisión del documento por parte del Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito; o
b) Al que permanezcan los bienes en el Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito que emitió el
documento. Dicho plazo se ampliará por el tiempo que
dure el trámite del régimen aduanero de exportación
definitiva, siempre que los bienes sean retirados del
almacén para su traslado a los lugares de embarque y
remisión al exterior. En ningún caso este plazo podrá
exceder al señalado en el literal a).
9.3 Los documentos que emita el Almacén
Aduanero o el Almacén General de Depósito que
garanticen la disposición de los bienes nacionales
depositados en tales recintos a favor del comprador del
exterior, deberán contener los siguientes requisitos
mínimos de forma concurrente:
a) Denominación del documento y número
correlativo. Tales datos deberán indicarse en el
comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisión o con posterioridad en la forma
en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposición los bienes, así como su número de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del comprador del exterior que
dispondrá de los bienes. Dicho nombre deberá coincidir
con el consignado en la factura para realizar el
despacho de exportación y en el documento de
transporte.
f) Dirección del lugar donde se encuentran
depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados,
señalando su cantidad, peso, calidad y estado de
conservación, marca de los bultos y toda otra
indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la
disposición de los bienes depositados a favor del
comprador del exterior en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre
el vendedor y el comprador del exterior, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual
permita determinar la vinculación de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - Numeral 7
Artículo 33 Ley IGV”.
9.4 No se considerará exportación a la venta a que
se refiere el primer párrafo del numeral 7 del Artículo
33 del Decreto, sino una venta realizada en el territorio
nacional, cuando:
a) Quien realice la exportación definitiva respecto de
los bienes materia de dicha venta sea un sujeto distinto
al vendedor original.
b) No se efectúe la exportación definitiva de los
bienes o cuando habiéndose efectuado dicha
exportación, ésta no se realizó dentro del plazo a que
se refiere el numeral 9.2 del presente Artículo.
c) Habiéndose producido la exportación definitiva de
los bienes, éstos han sido remitidos a sujeto(s)
distinto(s) del comprador del exterior original.
d) Con anterioridad a la exportación definitiva de los
bienes, se realice una o más ventas a sujetos distintos
del comprador del exterior original. En este caso, las
indicadas ventas también se considerarán realizadas
en el territorio nacional.
e) No se empleen los documentos a que se refiere
el literal d) del numeral 9.1 del presente artículo.
9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el
territorio nacional de acuerdo a lo señalado en el
numeral anterior, se entenderán gravadas o
exoneradas del Impuesto de acuerdo con la
normatividad vigente. Asimismo, se considerarán
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria que establece dicha normatividad.
Mediante Resolución de Superintendencia la
SUNAT establecerá las normas complementarias que
42
sean necesarias para la mejor aplicación y control de lo
establecido en el presente numeral.”(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 069-2007-EF, publicado el 09
junio 2007.
CAPITULO IX
DE LOS REGISTROS Y DEL REGISTRO DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO (*)
(*) Título del Capítulo IX sustituido por el Artículo
30 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:
“DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO.”
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los
comprobantes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACION, MINIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del
Decreto, contendrán la siguiente información mínima,
la que deberá anotarse en columnas separadas:
I. Registro de Ventas e Ingresos.
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de documento, de acuerdo con la
codificación que apruebe la SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Número del comprobante de pago en forma
correlativa.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con
éste.
f) Base imponible de la operación gravada y/o valor
FOB de exportación de bienes o valor de la factura
tratándose de exportación de servicios. En caso de ser
una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
g) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas
h) Impuesto Selectivo al Consumo de ser el caso.
i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser el caso.
j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
k) Importe total del comprobante de Pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago
extendido por el proveedor o la fecha de pago del
impuesto que grave la importación de bienes o
utilización de servicios.
b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificación
que apruebe la SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Número del comprobante de pago o número de
orden del formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, número de la Declaración Unica de
Importación o, en los casos en que no se emita tal
documento, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el
pago del Impuesto que grave la importación.
En el caso de la Declaración Unica de Importación
liquidaciones de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS, debe tomarse como número aquel que
resulte de unir el Código de la Aduana, el año de la
numeración de la declaración y el número correlativo,
sin separación alguna.
e) Número de RUC del proveedor, cuando
corresponda.
f) Nombre, razón social o denominación del
proveedor.
g) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación destinadas únicamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación, conjuntamente con operaciones no
gravadas.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación.
j) Valor de las adquisiciones no gravadas.
k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los
casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción
de pago.
l) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna g).
ll) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna h).
m) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna i).
n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones según
comprobante de pago.
p) Número del comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base
imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 31 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“1. INFORMACION MINIMA DE LOS REGISTROS
Y DE LOS MEDIOS DE CONTROL
Los Registros y los medios de control a que se
refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la
información. mínima que se detalla a continuación.
Tratándose del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras, dicha información deberá
anotarse en columnas separadas:
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de documento, de acuerdo con la
codificación que apruebe la SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Número del comprobante de pago en forma
correlativa.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con
éste.
f) Base imponible de la operación gravada y/o valor
FOB de exportación de bienes o valor de la factura
tratándose de exportación de servicios. En caso de ser
una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
g) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser el caso.
j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
k) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago,
fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de
liquidaciones de compra o la fecha de pago del
impuesto que grave la importación de bienes o
utilización de servicios prestados por no domiciliados,
según corresponda.
b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificación
que apruebe al SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Número del comprobante de pago o número de
orden del formulario donde conste el pago del
Impuesto tratándose de liquidaciones de compra o
utilización de servicios prestados por no domiciliados,
número de la Declaración Unica de Importación o; en
los casos en que no se emita tal documento,
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que
grave la importación.
e) Número de RUC del proveedor, cuando
corresponda.
f) Nombre, razón social o denominación del
proveedor.
g) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas únicamente a operaciones
gravadas y/o de exportación,
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación, conjuntamente con operaciones no
gravadas.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
j) Valor de las adquisiciones no gravadas.
k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los
casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción
de pago.
l) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna g).
ll) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna h).
m) Monto del Impuesto correspondiente a la
adquisición registrada en la columna i).
n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones según
comprobante de pago.
p) Número de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base
imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
III. Medios de Control
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del Artículo 37 del Decreto, los sujetos del Impuesto,
siempre que realicen operaciones de consignación,
deberán cumplir con el control de dichas operaciones
detallando lo siguiente:
1. Para el consignador:
a. Fecha de entrega del bien.
b. Serie y número de la guía de remisión.
c. Número de RUC del cliente.
d. Descripción y/o código del bien.
e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos
y costumbres del mercado.
2. Para el consignatorio:
a. Fecha de recepción del bien.
b. Serie y número de la guía de remisión o
documento que acredite la recepción del bien.
c. Número de RUC del proveedor, excepto cuando
no cuente con éste en cuyo caso deberán consignar el
número de documento de identidad y el domicilio del
mismo.
d. Descripción y/o código del bien.
e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos
y costumbres del mercado.
Estos controles deberán establecer los saldos de
las mercaderías recibidas y/o entregadas en
consignación indicando, entre otros, la información de
la venta de lo bienes consignados y las devoluciones
de los bienes entregados o recibidos en consignación.”
(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:
"1. Información mínima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del
Decreto, contendrán la información mínima que se
detalla a continuación. Dicha información deberá
anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de
Superintendencia, podrá establecer otros requisitos de
los Registros, cuya inobservancia, para el caso del
Registro de Compras, no acarreará la pérdida del
crédito fiscal.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT
(Establecen normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios)
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de
la máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con
éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
facturado.
43
 g) Base imponible de la operación gravada. En caso
de ser una operación gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energía eléctrica,
agua potable y servicios telefónicos, telex y
telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del
impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la importación de
bienes, utilización de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisición de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de
orden del formulario físico o formulario virtual donde
conste el pago del Impuesto, tratándose de
liquidaciones de compra, utilización de servicios
prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la liquidación de
cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crédito fiscal en la importación de
bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando
corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del
proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los
casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso
h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso
i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso
j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas
según comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base
imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del Artículo 37 del Decreto, el Registro de
Consignaciones se llevará como un registro
permanente en unidades. Se llevará un Registro de
Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de
los cuales deberá especificarse el nombre del bien,
código, descripción y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal b) o del comprobante de pago referido en el
literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se entregan los bienes
al consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta de
bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
b), la serie y el número de la guía de remisión con la
que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el
consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
(*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre
2005, los nuevos requisitos establecidos por el
presente Decreto Supremo para el Registro de
Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
Registro de Consignaciones, establecidos en los
acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias,
serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de
julio de 2006. En tal sentido, les será de aplicación
hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias vigente al 31 de octubre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de
aplicación para aquellos sujetos que inicien
operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
quienes deberán cumplir con dichos requisitos
desde la fecha de inicio de actividades.
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido en el
literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se reciben los bienes o
se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes recibidos
en consignación; en este caso, deberá anotarse en la
columna señalada en el inciso c), la serie y el número
de la guía de remisión con la que recibió los referidos
bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i)."
2. INFORMACION ADICIONAL PARA EL CASO
DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el
sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas
e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas,
así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en las Declaraciones Unicas
de Importación, deberán ser anotadas en el Registro
de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el
numeral anterior, deberá incluirse en los registros de
compras o de ventas según corresponda, los datos
referentes al tipo serie y numero del comprobante de
pago respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de
pago. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:
"2. Información adicional para el caso de
documentos que modifican el valor de las
operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el
sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas,
así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas
de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de
Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el
numeral anterior, deberá incluirse en los registros de
compras o de ventas según corresponda, los datos
referentes al tipo, serie y número del comprobante de
pago respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de
pago."
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deberá
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto
deberán anotar sus operaciones, así como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en
que éstas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las
adquisiciones podrán ser anotadas dentro de los cuatro
(4) períodos tributarios computados a partir del primer
día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este último plazo el adquirente que haya
perdido el derecho al crédito fiscal podrá contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el penúltimo párrafo
del Artículo 19º del Decreto, se considerará como
fecha de la operación, la de emisión del documento de
atribución a que se refiere aquel artículo.
3.2 Los documentos emitidos por ADUANAS y
aquellos que sustentan la utilización de servicios,
deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó
el pago del Impuesto. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 32 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“3.2 Los documentos emitidos por ADUANAS, la
liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la
utilización de servicios, deberán anotarse a partir de la
fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.”
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma
manual los Registros de Ventas o Ingresos, y de
Compras podrán registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorguen derecho a
crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre
que lleven un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad podrán
anotar el total de las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crédito fiscal, en forma consolidada
en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada
documento.
3.5 Para efecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de cada
página. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
44
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:
" 3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deberá
observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en
que éstas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las
adquisiciones podrán ser anotadas dentro de los cuatro
(4) períodos tributarios computados a partir del primer
día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este último plazo el adquirente que haya
perdido el derecho al crédito fiscal podrá contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno párrafo del
Artículo 19 del Decreto, se considerará como fecha de
la operación, la de emisión del documento de atribución
a que se refiere aquel artículo.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que
sustentan el crédito fiscal en operaciones de
importación, las liquidaciones de compra y aquellos
que sustentan la utilización de servicios, deberán
anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago
del Impuesto.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma
manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrán registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorguen derecho a
crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre
que lleven un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento.
(*)
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre
2005, los sujetos del Impuesto General a las Ventas
que, a partir del 1 de noviembre de 2005, hayan
optado u opten por registrar un resumen diario de
sus operaciones, de acuerdo con lo establecido en
los numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 29-94-EF modificado
por el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, deberán
cumplir con los requisitos establecidos por el
referido Reglamento a partir de la fecha en que se
ejerza dicha opción.
3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad podrán
anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el
Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la información detallada
y que permita efectuar la verificación individual de cada
documento.(1)(2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre
2005, los nuevos requisitos establecidos por el
presente Decreto Supremo para el Registro de
Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
Registro de Consignaciones, establecidos en los
acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias,
serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de
julio de 2006. En tal sentido, les será de aplicación
hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias vigente al 31 de octubre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no será
de aplicación para aquellos sujetos que inicien
operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
quienes deberán cumplir con dichos requisitos
desde la fecha de inicio de actividades.
(2) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre
2005, los sujetos del Impuesto General a las Ventas
que, a partir del 1 de noviembre de 2005, hayan
optado u opten por registrar un resumen diario de
sus operaciones, de acuerdo con lo establecido en
los numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 29-94-EF modificado
por el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, deberán
cumplir con los requisitos establecidos por el
referido Reglamento a partir de la fecha en que se
ejerza dicha opción.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los
numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mínimo la
información exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras establecida en los
acápites I y II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista
obligación de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se
deberá consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre
2005, los nuevos requisitos establecidos por el
presente Decreto Supremo para el Registro de
Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
Registro de Consignaciones, establecidos en los
acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias,
serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de
julio de 2006. En tal sentido, les será de aplicación
hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias vigente al 31 de octubre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de
aplicación para aquellos sujetos que inicien
operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
quienes deberán cumplir con dichos requisitos
desde la fecha de inicio de actividades.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras, que no otorguen
derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de
comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro
de Ventas e Ingresos el importe total de las
operaciones realizadas por día y por máquina
registradora, consignándose el número de la máquina
registradora, y los números correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los
servicios de suministro de energía eléctrica, agua
potable, servicios finales de telefonía, telex y
telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e
Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios señalados en el
párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o
área geográfica, según corresponda, siempre que en el
sistema de control computarizado se mantenga la
información detallada y se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento. En dicho
sistema de control deberán detallar la información
señalada en el acápite I del numeral 1 del presente
artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de
telégrafo o código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control
computarizado las fechas de vencimiento de cada
recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de cada
página."
4. ANULACION, REDUCCION O AUMENTO EN
EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular,
reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por los
siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros
documentos autorizados por ADUANAS, cuando se
emitan con respecto de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan
tener información de la cantidad y numeración de las
notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto
del Impuesto. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:
"4. Anulación, reducción o aumento en el valor
de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por los
siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros
documentos autorizados por la SUNAT con respecto de
operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan
tener información de la cantidad y numeración de las
notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto
del Impuesto."
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal" e "Impuesto selectivo al
Consumo" según corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal" se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a
las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
débito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a
las adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del
Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
aplicación del Artículo 22º del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y
devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el
Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas
en d Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice.
45

c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 18º del Decreto, haya sido
pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a
través de la correspondiente declaración jurada
rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de
débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se
abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente
a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda
a las notas de débito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de
crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya
gravado las importaciones o las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda
a las notas de débito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto
y a las notas de crédito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACION DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construcción, a que
se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto,
la SUNAT lo estimará de oficio tomando como término
de referencia el mayor valor correspondiente a otras
operaciones fehacientes realizadas por el propio
sujeto, respecto a iguales bienes, servicios o contratos
de construcción. Para ello tendrá en cuenta las
operaciones correspondientes a cada mes calendario.
De no existir término de fehaciente en la misma
empresa, se determinará en base al valor de mercado
vigente en el mes que corresponda a la operación, de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 33 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“a) Para la determinación del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construcción, a que
se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto,
la SUNAT lo estimará de oficio tomando como
referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinará de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.”
b) A fin de establecer de oficio el monto del
Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los promedios y
porcentajes generales que establezca con relación a
actividades o explotaciones de un mismo género o
ramo, a fin de practicar determinaciones y
liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a las
expresamente contempladas en el Artículo 42 del
Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
La SUNAT dictará las normas complementarias
relativas a los Registros así como al registro de las
operaciones. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:
"6. Determinación de oficio
a) Para la determinación del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construcción, a que
se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto;
la SUNAT lo estimará de oficio tomando como
referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinará de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del
Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los promedios y
porcentajes generales que establezca con relación a
actividades o explotaciones de un mismo género o
ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones
sobre base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a las
expresamente contempladas en el Artículo 42 del
Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.”
"7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias
relativas a los Registros así como al registro de las
operaciones.” (*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 11 del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario
del mes siguiente de su publicación.
CAPITULO X
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE
LA SELVA
Artículo 11.- Las disposiciones Contenidas en el
Capítulo XI del Título I del Decreto, se aplicarán con
sujeción a las siguientes normas:
1. Se entenderá por:
a) Insumos: Las materias primas materiales y
productos intermedios que integran o se utilizan en la
fabricación de los bienes a que se refiere el Artículo
47º del Decreto, así como los envases y embalajes que
se vendan con dichos bienes;
b) Operaciones Ventas y/o servicios realizados en
la Región;
c) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la
Región: Aquellas que se inscriban en los Registros
Públicos de uno de los departamentos comprendidos
dentro de la Región de la Selva.
d) Reintegro Tributario: El monto del Impuesto a
devolver a favor del comerciante domiciliado en la
Región, que haya gravado la adquisición de los bienes
a que se refiere el inciso a) del Artículo 47º del
Decreto.
El reintegro tributario, se hará efectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables.
e) Sujetos afectos del resto del país: Los
contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
Región, así como los que encontrándose domiciliados
en ella, no cumplan con los requisitos del Artículo 46º
del Decreto.
f) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica
de manera habitual a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.
2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE
OPERACIONES
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Región se considerará el total de
operaciones efectuadas por el contribuyente durante el
año calendario anterior.
Los contribuyentes que inicien operaciones durante
el transcurso del año calendario estarán comprendidos
en el beneficio siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Región sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus
operaciones en la Región, no llegara al porcentaje
antes indicado, el sujeto se encontrará gravado con el
Impuesto por el resto del año calendario, debiendo en
el año calendario siguiente determinar el porcentaje de
acuerdo a las operaciones realizadas en la Región
durante el año calendario inmediato anterior.
3. ADMINISTRACION DENTRO DE LA REGION
DE LA SELVA
Se considera que la Administración de la empresa
se realiza dentro de la Región de Selva, siempre que la
SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente
de quien dirige la empresa esté ubicado en la Región,
y;
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la
información que permita efectuar la labor de dirección
a quien dirige la empresa.
4. CONTABILIDAD LLEVADA EN LA REGION DE
LA SELVA
Se considera que la contabilidad es llevada en la
Región de Selva siempre que en el domicilio de la
empresa beneficiada ubicado en la Región, se
encuentre los libros y registros contables, los
documentos sustentatorios que el contribuyente esté
obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el
responsable de los mismos.
5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA
DETERMINACION DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes que tienen derecho a solicitar
reintegro tributario de acuerdo a lo establecido en el
Artículo 48º del Decreto, deberán contabilizar
separadamente las adquisiciones clasificándolas en:
a) Destinadas a realizar operaciones exoneradas
por el beneficio de Región de la Selva que les dé
derecho a solicitar reintegro tributario; y,
b) Las demás operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 5 del Artículo 6º.
Aquellos contribuyentes que no efectúen la
contabilización indicada, serán pasibles de las
sanciones establecidas en el Código Tributario.
6. SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION
Será de aplicación lo dispuesto en el Artículo 47º
del Decreto, únicamente cuando los servicios
prestados en la Región sean utilizados íntegramente
en la misma" (*)
(*) Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 128-2004-EF, publicado el 10-09-2004,
disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación,
cuyo texto es el siguiente:
“CAPÍTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN
SELVA
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el
Capítulo XI del Título I del Decreto, se aplicarán con
sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica
de manera habitual a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los
contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
Región, siempre que realicen la venta de los bienes a
que se refiere el Artículo 48 del Decreto fuera de la
misma y los citados bienes sean trasladados desde
fuera de la Región.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe
equivalente al Impuesto que hubiera gravado la
adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo 48
del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Región. Para tal efecto, se entiende que el servicio
es realizado en la Región, siempre que éste sea
consumido o empleado íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la
Región: Aquéllas que se inscriban en los Registros
46
Públicos de uno de los departamentos comprendidos
dentro de la Región.
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector
Producción correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos
que se encuentren comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado
por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y norma
modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o
insumos que no encontrándose comprendidos en la
misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a
que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma
función o fin de manera que pueda ser reemplazado en
su uso o consumo. El Sector deberá determinar la
condición de bien sustituto.
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional” a que se
refiere el Artículo 49 del Decreto.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Región se considerará el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el
año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del año calendario estará comprendido en el
Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en la Región sea
igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus
operaciones en la Región, llegara al porcentaje antes
indicado, el comerciante tendrá derecho al Reintegro
Tributario por el año calendario desde el inicio de sus
operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no
tendrá derecho al Reintegro por el referido año,
debiendo en el año calendario siguiente determinar el
porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en
la Región durante el año calendario inmediato anterior.
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa
se realiza dentro de la Región, siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente
de quien dirige la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la
información que permita efectuar la labor de dirección a
quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se
conserva la documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio,
ubicado en la Región, se encuentren los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante esté obligado a
proporcionar a la SUNAT, así como el responsable de
los mismos.
5. Registro de operaciones para la
determinación del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar
Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el
Artículo 48 del Decreto, deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominada “IGV - Reintegro Tributario” dentro de la
cuenta “Tributos por pagar”, y las demás operaciones,
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artículo
6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente
Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el año
calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del año, el comerciante
deberá llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas. (*)
(*) De conformidad con la Tercera Disposición Final
y Transitoria del Decreto Supremo N° 128-2004-EF,
publicado el 10-09-2004, disposición que entró en
vigencia a partir del primer día del mes siguiente al
de su publicación, la obligación establecida en el
presente inciso, no será aplicable al comerciante
que se encuentre obligado a llevar el Registro de
Inventario Permanente Valorizado o el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas, en
virtud de lo dispuesto por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF, y normas modificatorias.
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del
Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben
ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el
comerciante deberá presentar una solicitud ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que ésta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago
verificados por la SUNAT que respalden las
adquisiciones efectuadas fuera de la Región,
correspondientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los
documentos que acrediten el pago del íntegro de la
retención del total de los comprobantes de pago por el
que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depósito en el Banco de la Nación de la detracción
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la
cual se aprueban las medidas para la lucha contra la
evasión y la informalidad, el tipo del medio de pago,
número del documento que acredite el uso del referido
medio y/o código que identifique la operación, y
empresa del sistema financiero que emite el
documento o en la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito
relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por
el que se solicita el Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del
remitente y cartas de porte aéreo, según corresponda,
que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que
deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relación a que se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de
porte aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones de
Ingreso de bienes a la Región Selva verificadas por la
SUNAT, en donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que
respalden el servicio prestado por transporte de bienes
a la Región, así como la correspondiente guía de
remisión del transportista, de ser el caso.
f) La garantía a que hace referencia el Artículo 47
del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y
crédito, guías de remisión y cartas de porte aéreo,
deberán ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la información
contenida en algunos de los incisos anteriores pueda
ser obtenida a través de otros medios, ésta podrá
establecer que la referida información no sea adjuntada
a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la
información presentada, antes del inicio de la
verificación o fiscalización de la solicitud. En este caso,
el cómputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artículo se efectuará a partir de la fecha de
presentación de la información rectificatoria o
complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que
se refiere el presente numeral sea presentada en
medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se
hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente
numeral, el ingreso de los bienes a la Región que
deberá ser por los puntos de control obligatorio, así
como el visado de la guía de remisión a que se refiere
el inciso c) del presente numeral, se efectuará
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente
numeral, dará lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que será notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período
mensual, por el total de los comprobantes de pago
registrados en el mes por el cual se solicita el
Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo,
luego de producido el ingreso de los bienes a la Región
y de la presentación de la declaración del IGV del
comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además
de lo indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud
será presentada luego de haber efectuado y pagado en
los plazos establecidos el íntegro de las retenciones
correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro
Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un
determinado mes, no podrá presentarse otra solicitud
por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la
SUNAT en forma inmediata y en el lugar que ésta
señale, la documentación, los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, los documentos sustentatorios e
información que le hubieran sido requeridos para la
sustentación de su solicitud. En caso contrario, la
solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que
se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta
de visación y/o verificación de los documentos a que se
refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT
para resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de
practicar una fiscalización posterior dentro de los
plazos de prescripción previstos en el Código
Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el
caso, efectuará el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a
partir de la fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud, si se detectase indicios de
evasión tributaria por parte del comerciante, o en
cualquier eslabón de la cadena de comercialización del
bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto
instrucción por delito tributario o aduanero al
comerciante o al representante legal de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de
comercialización, de conformidad con lo dispuesto por
la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº
950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda
nacional mediante Notas de Crédito Negociables,
cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de
ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su
solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las
disposiciones del Título I del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 128-2004-EF, 4ta.
Disp. Final y Trans.
8. Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Región que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos
del resto del país, presentarán al Sector, una solicitud
adjuntando la documentación que acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad
potencial de producción, en unidades físicas. Dicha
documentación deberá comprender un período no
menor a los últimos doce (12) meses. Las empresas
con menos de doce (12) meses de actividad, deberán
47
presentar la documentación correspondiente sólo a
aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región.
Dicha documentación deberá comprender el último
período de un (1) año del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulación nacional. El aviso deberá contener las
características y el texto que se indican en el anexo del
presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u
observación, debidamente sustentada, respecto del
aviso publicado, deberán presentarla en los lugares
que se señale, en el término de quince (15) días
calendario siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán
la información consignada en el inciso b), y aquella que
acredite la capacidad potencial de producción en la
Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de
las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como las entidades del Sector
Público Nacional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad productiva y
cobertura de consumo para abastecer a la Región,
podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual
deberán presentar la información mencionada en el
numeral 8.1 del presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá
solicitar a entidades públicas o privadas la información
que sustente o respalde los datos proporcionados por
el contribuyente respecto a la capacidad real de
producción y de cobertura de las necesidades de
consumo del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente
se aprobará la emisión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) días calendario siguientes de notificada
la Constancia, una solicitud de no aplicación del
Reintegro adjuntando una copia de la citada
Constancia para la emisión de la resolución
correspondiente. Dicha resolución será publicada en el
Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario
por los bienes que se detallan en la Constancia
adquiridos a partir del día siguiente de la publicación de
la resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo 49
del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la
SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del presente
artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos que
hubieran obtenido la misma, la documentación que
acredite el mantener la capacidad productiva y
cobertura de la necesidad de consumo del bien en la
Región, características por las cuales se le otorgó la
Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la
referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad
productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
parte, mediante la resolución correspondiente, el
Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comunicará
a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá la
resolución de revocación. Dicha revocatoria regirá a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de
las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolución de revocación.”
TITULOII
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Capítulo I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en
el Capítulo II Título II del Decreto, se observarán las
siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurídicas, que actúan directamente en la
última fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a
terceros para venderlos luego por cuenta propia,
siempre que financie o entregue insumos, maquinaria,
o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique
una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha
encargado fabricar un bien, siempre que medie
contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo
le aplicará una marca distinta para su comercialización.
De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que
fabricó el bien.
a.3 .Los importadores en la venta en el país de los
bienes importados por ellos, especificados en los
Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o
jurídicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efectúe la importación.
2. VINCULACION ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
Artículo 54 del Decreto, existe vinculación económica
cuando el productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre sí el 50% o
más de su producción o importación.
Para este efecto no es aplicable lo dispuesto en el
tercer párrafo del Artículo 57 del Decreto respecto al
monto de venta. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 34 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“2. VINCULACION ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
Artículo 54 del Decreto, existe vinculación económica
cuando:
a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o
más de su producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con cada una de las
partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
Artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo
señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del
presente artículo, se tomarán en cuenta las
operaciones realizadas durante los últimos 12 meses.”
CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artículo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados que
sean necesarios para realizar la venta del bien.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 35 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
prestación de servicios que sean necesarios para
realizar la venta del bien.”
En la venta de bienes inafectos, se encuentra
gravada la entrega de bienes que no sean necesarios
para realizar la operación de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relación a la venta
inafecta realizada.
Lo dispuesto en el parrafo anterior es también de
aplicación cuando el bien entregado se encuentra
afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPITULO III
DEL PAGO
Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago
del Impuesto Selectivo, le son de aplicación lo
siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las
normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no se
opongan a lo establecido en el presente Capítulo.
2. PAGOS A CUENTA DE GASOLlNAS PARA
MOTORES, KEROSENE Y OTROS
En el caso de gasolinas para motores, kerosene,
gasoils, fueloils y gas de petróleo licuado, los pagos a
cuenta se efectuarán en cuatro (4) armadas en cada
mes calendario, la primera el sexto día hábil tomando
como referencia el Impuesto Selectivo aplicable a las
operaciones efectuadas en el mes precedente al
anterior y las tres (3) armadas restantes, el último día
hábil de la primera quincena, el décimo sexto día hábil
y el último día hábil de la segunda quincena
respectivamente, tomando como referencia el
Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones
efectuadas en el mes anterior. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 36 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000,
cuyo texto es el siguiente:
“En caso de combustibles a los que se refiere el
Nuevo Apéndice III, los pagos a cuenta se efectuarán
hasta el segundo día hábil de cada semana tomando
como referencia un monto equivalente al Impuesto
Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas
efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos
la semana se computa de domingo a sábado.”
Los pagos a cuenta determinados en el párrafo
anterior, serán ajustados por un factor que fijará el
Ministerio de Economía y Finanzas, mediante
Resolución Ministerial.
El pago de regularización correspondiente al mes
se efectuará de acuerdo a lo señalado en el Artículo 63
del Decreto.
El Impuesto Selectivo que hubiera gravado la
importación de los bienes señalados en el primer
párrafo, podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta o
de regularización que corresponda efectuar por la
venta de dichos bienes.
CONCORDANCIAS: R.M. N° 073-94-EF-66, Art. 1
R.M. N° 074-94-EF-66, Art. 1
R.M. N° 076-94-EF-66, Art. 1
3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES,
CERVEZAS Y OTROS
En el caso de aguas minerales, medicinales,
naturales y artificiales, aguas, gaseosas aromatizadas
o no, agua natural procesada y acondicionada en
envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarán
hasta el segundo día hábil de cada semana, tomando
como referencia un monto equivalente al 80% del
Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones
efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos
la semana se computa de domingo a sábado.
El pago de regularización se efectuará de acuerdo a
lo señalado en el Artículo 63 del Decreto.
El monto a pagar por dicho concepto será el
resultado de deducir del Impuesto Selectivo
correspondiente a las operaciones del mes calendario,
los pagos a cuenta efectuados durante ese mes
calendario.
4 . PAGOS A CUENTA DE LICORES,
CIGARRILLOS Y OTROS
Los productores de vino, vermut, sidra, aguardiente,
grappa, licores y demás bebidas espirituosas; y, de
cigarrillos, efectuarán pagos a cuenta del Impuesto
Selectivo, por las operaciones realizadas mediante la
adquisición de signos de control visible.
El pago de regularizacion se efectuará de acuerdo a
lo señalado en el Artículo 63 del Decreto.(*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.
5. SIGNOS DE CONTROL VISIBLE
Los valores representativos y características de los
signos de control visible para los bienes mencionados
en el numeral anterior, serán fijados mediante
Resolución de la SUNAT; con excepción de los valores
representativos de cigarrillos.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 138-95-EF, publicado el 06-10-95, cuyo
texto es el siguiente:
"5. SIGNOS DE CONTROL VISIBLE
Las características de los signos de control visible
para el caso de cigarrillos, serán fijados mediante
Resolución de la SUNAT".(*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.
6. El signo de control visible para cigarrillos tendrá
como precio unitario el importe que resulte de aplicar la
tasa del Impuesto Selectivo sobre la base imponible de
48
cada cajetilla de acuerdo a lo establecido en el Artículo
56 del Decreto, vigente en el día de la adquisición.
Los signos de control visible serán adquiridos en los
lugares que fije la SUNAT, tanto para los bienes
producidos en el país como para los que se importen
debiendo consignarse en el documento de compra, la
base imponible de cada uno de los productos vigentes
en el día de la adquisición, la cantidad de signos de
control visible que requiera para cada uno de ellos y el
impuesto total correspondiente.
Se mantiene vigente la Resolución Ministerial Nº
0744-78-EF/11 en cuanto al sistema de pago para los
productores de cigarrillos.(*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.
7. IMPORTACION DE BIENES
Los importadores de los bienes referidos en lo
numerales 3 y 4 del presente artículo, con excepción
de los cigarrillos, pagarán el Impuesto Selectivo
conforme a lo dispuesto en el Artículo 65 del Decreto
debiendo además adquirir los correspondientes signos
de control visible.
El valor de los mencionados signos de control
visible adquiridos por los importadores de cervezas
bebidas gasificadas, jarabeadas o no y aguas
minerales artificiales, constituye pago a cuenta del
Impuesto Selectivo que afecta la importación de los
bienes gravados.
Para los otros bienes detallados en los numerale 3 y
4, el valor de los mencionados signos constituye pago
a cuenta del Impuesto Selectivo que afecta a la ventas
en el país. Dichos signos deberán ser adquiridos
acompañando copia de la declaración de importación
cancelada.
Para la adquisición de los signos de control visible,
los importadores de los bienes enunciados en el
segundo párrafo del presente numeral, deberán
presentar una constancia de la importación que se
efectúa, la misma que será emitida por Aduanas.
8. IMPORTACION DE CIGARRILLOS
En la importación de cigarrillos, el Impuesto
Selectivo se pagará mediante los signos de control
visible correspondientes a cada despacho, de
conformidad con el Decreto Supremo Nº 114-91-EF.(*)
(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99, cuyo
texto es el siguiente:
"8. IMPORTACION DE CIGARRILLOS
En la importación de cigarrillos, el lmpuesto
Selectivo se pagará conforme a lo dispuesto en el
Artículo 65 del Decreto."
9. EXCESO DE PAGOS A CUENTA
En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto
Selectivo en un mes calendario, sean superiores al
monto del Impuesto que se debe pagar por dicho mes,
el saldo a favor del sujeto del Impuesto Selectivo se
aplicará como pago a cuenta del mes siguiente. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Único del
Decreto Supremo N° 167-2008-EF, publicado el 21
diciembre 2008, disposición que entrará en vigencia
el 01 de enero de 2009, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 14.- A las normas del Decreto para el
pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo
siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las
normas del Capítulo VII del Título I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de
cerveza, licores, bebidas alcohólicas y gasificadas,
aguas minerales, combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se
efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y
65 del Decreto, según corresponda, siendo de
aplicación lo señalado en el numeral anterior.”
CONCORDANCIA: D.S. N° 167-2008-EF, Tercera
Disp. Comp.Trans.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y correspondiente.(*)
TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la
presente norma posean menos de doce meses de
actividad calcularán el porcentaje a que se refiere el
numeral 6 del Artículo 6 considerando el total de sus
operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crédito. Este procedimiento será
aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual
los sujetos se ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6
del Artículo 6.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crédito fiscal y de saldo a
favor por exportación, deberán unificarlos en una
cuenta que constituirá un monto a favor para el mes de
marzo de 1994, al cual se le aplicará las normas
contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público a que hacen referencia los Artículos 74 y 75 del
Decreto se regirán por lo dispuesto en el Decreto
Supremo Nº 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarán también para el pago del Impuesto de
Promoción Municipal.
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo se
interpondrán ante la SUNAT, con excepción de las
reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por
las Aduanas de la República que serán presentadas
ante la Aduana que corresponda, la que remitirá lo
actuado a la SUNAT para su resolución con el informe
respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver
directamente las reclamaciones sobre errores
materiales en que pudieran haber incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al
Consumo, productores de los bienes comprendidos en
los Apendices III y IV del Decreto, están obligados a
llevar contabilidad de costos así como inventario
permanente de sus existencias.
Sexta.- La SUNAT es la encargada de la impresión,
custodia y expendio de los signos de control visible, en
toda la República, así como de la adquisición y
depósito de los insumos o materiales que se requieran
para la elaboración de los mismos, lo que podrá ser
encargado a terceros, mediante Resolución de
Superintendencia.(*)
(*) Disposición derogada por el Artículo 8 del
Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-
99.
CONCORDANCIA: R.Superintendencia Nº 112-98-
SUNAT
Sétima.- Se mantiene vigente el sistema de control
a través de tapas corona y de la materia prima de las
tapas coronas y envases.(*)
(*) Disposición derogada por el Artículo 41 del
Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-
06-2000.
Octava.- Se mantienen vigentes las características
y los valores representativos de los signos de control
visible aprobados por Resoluciones Ministeriales Nº
1037-81-EFC/74 y Nº 390-91 EF/66, en tanto no se
emita la Resolución de Superintendencia
(*) Disposición derogada por el Artículo 8 del
Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-
99.
Novena.- Para determinar el inicio de la
construcción a que se refiere la Tercera Disposición
Transitoria del Decreto, se considerará la fecha del
otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que
el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha
distinta.
Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo
Nº 052-93-EF referido a los servicios de crédito
prestados por bancos e instituciones financieras y
crediticias, que no se encuentran exonerados del
Impuesto General a las Ventas.
Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo
de la Sétima Disposición Transitoria del Decreto es
aplicable únicamente a los sujetos que en virtud de lo
establecido en el mencionado dispositivo resulten
gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto
Supremo 021-93-EF referido a la aplicación como
crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas
industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
Artículo 71 de la Ley Nº 23407.
Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el
concepto de servicio de transporte de carga
establecido en el numeral 3 del Apéndice II del Decreto
los servicios de mensajería y mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el
numeral mencionado en el párrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para
efectuar el transporte de carga internacional.
Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato
de construcción, así como aquellos que realicen la
mencionada actividad, no se encuentran obligados a
presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaratoria
de Fábrica antes de su inscripción en el Registro de
Propiedad Inmueble.
Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta
Disposición Transitoria del Decreto, no es aplicable a
los Certificados Unicos de Compensación Tributaria
regulados por los Decretos Supremos Nº 308-85-EF y
Nº 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas
comprendidas en el Decreto Ley Nº 26099 y el Decreto
Supremo Nº 093-93-PCM.
Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que
hubieran ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno
de los cónyuges a efecto de la declaración de pago del
Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de
conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del
Decreto Legislativo Nº774, tributarán el presente
impuesto como una comunidad de bienes.
Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del
Decreto, el numeral 3.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días
del mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas
Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta
DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
(*) De conformidad con el Artículo 3 de la Ley Nº
29165, publicada el 20 diciembre 2007, se exonera
del pago del Impuesto a la Renta las regalías que,
por derechos de autor, perciban los autores y
traductores nacionales y extranjeros, por concepto
de libros editados e impresos en el territorio
nacional, por un plazo de seis (6) años, de
conformidad con el inciso c) del artículo 2 del
Decreto Legislativo Nº 977. Esta exoneración regirá
a partir del 1 de enero del año 2008.
CONCORDANCIAS: Ley N° 28424 (Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos)
D.S. Nº 122-94-EF (REGLAMENTO)
D.S. N° 157-2005-EF (Metodología para el
cálculo de los recursos efectivamente recaudados
en cada circunscripción departamental)
R. N° 203-2006-SUNAT (Establecen
excepciones para la presentación de las
declaraciones mensuales del IGV, de los pagos a
cuenta del
Impuesto a la Renta, del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS)
D.S. N° 050-2007-EF, Art. 7
D.S. N° 110-2007-EF, Art. 5
LEY N° 29173 (Régimen de percepciones
del impuesto general a las ventas)
R. N° 002-2008-SUNAT (Aprueban
disposiciones y formularios para la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las
Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2007)
D.S. Nº 090-2008-EF (Establecimiento de la
obligación de requerir la presentación del
Certificado de Residencia para aplicar los
convenios para evitar
la doble imposición y regulación de la
emisión de los Certificados de Residencia en el
49
Perú)
D. Leg. Nº 1058, Art. 1 (Depreciación de
bienes generadoras de energía con recursos
hídricos y otros recursos renovables)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo Nº 774 se
aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;
Que a través del Decreto Supremo Nº 054-99-EF se
aprobó el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta; habiéndose aprobado con
posterioridad a su vigencia diversos dispositivos
legales que han complementado y/o modificado el texto
de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que la Disposición Final Única del Decreto
Legislativo Nº 949 establece que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
expedirá el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta;
De conformidad con lo dispuesto en la Disposición
Final Única del Decreto Legislativo Nº 949;
DECRETA:
Artículo 1.- Apruébase el nuevo Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que
consta de diecisiete (17) Capítulos, ciento veinticuatro
(124) Artículos y cincuenta y uno (51) Disposiciones
Transitorias y Finales, los cuales forman parte
integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2.- Deróguese el Decreto Supremo Nº 054-
99-EF.
Artículo 3.- El presente Decreto Supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis
días del mes de diciembre del año dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economía y Finanzas
NUEVO TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
(1) Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el
inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen
de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes.
(1) Artículo sustituido por el Artículo 2 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(2) Artículo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a
ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de
capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea
el caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones
habituales o para cancelar créditos provenientes de las
mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o
amortización admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan
activos de personas jurídicas o empresas constituidas
en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas
a que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14 o de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que,
al cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del Artículo 28, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los
dos (2) años contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta
Ley, el resultado de la enajenación de los siguientes
bienes, efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el
inciso a) de este artículo.
(2) Artículo sustituido por el Artículo 3 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(3) Artículo 3.- Los ingresos provenientes de
terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de
pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la
reparación de un daño, así como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artículo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la
parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectación total de esos importes que
disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
"También constituye renta gravada de una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
(3) Artículo sustituido por el Artículo 4 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(4) Artículo 4.- Sólo se presumirá que existe
habitualidad, en la enajenación de bienes hecha por
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, en el caso de
enajenación de acciones y participaciones
representativas del capital de sociedades, acciones del
trabajo, bonos, cédulas hipotecarias y otros valores:
cuando el enajenante haya efectuado en el curso del
ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
compra y diez (10) operaciones de venta. Para esos
fines, tratándose de valores cotizados en bolsa, se
entenderá como única operación la orden dada al
Agente para comprar o vender un número determinado
de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el
encargo, realice varias operaciones hasta completar el
número de valores que su comitente desee comprar o
vender.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no
hubiesen tenido la condición de habituales o que
habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más
ejercicio gravables, computarán para los efectos del
Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se
refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la
operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones
habituales ni se computarán para los efectos de este
artículo, las enajenaciones de bienes cuando éstos
hayan sido adquiridos por causa de muerte.(*)
(4) Artículo sustituido por el Artículo 5 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 4.- Se presumirá que existe habitualidad
en la enajenación de bienes de capital hecha por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Se perderá la condición de habitualidad, si es
que en dos (2) ejercicios gravables siguientes de
ganada dicha condición no se realiza ninguna
enajenación.
b) Tratándose de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones u otros valores al portador, instrumentos
financieros derivados y otros valores mobiliarios:
cuando el enajenante haya efectuado en el curso del
ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
adquisición y diez (10) operaciones de enajenación.
Para esos fines, tratándose de valores cotizados en un
mecanismo centralizado de negociación como la bolsa
de valores, se entenderá como única operación la
orden dada al Agente para adquirir o enajenar un
número determinado de valores, aún cuando el Agente,
para cumplir el encargo, realice varias operaciones
hasta completar el número de valores que su comitente
desee adquirir o enajenar.
La condición de habitualidad a que se refiere el
presente inciso se debe cumplir para cada ejercicio
gravable.
En ningún caso se considerarán operaciones
habituales ni se computarán para los efectos de este
artículo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con
lo previsto en el Artículo 14-A de esta Ley, no
constituyen enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del
contribuyente a través de patrimonios autónomos
cuyos rendimientos individuales se establezcan en
función de resultados colectivos, tales como Fondos
Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan
sido adquiridos por causa de muerte.”
Artículo 5.- Para los efectos de esta ley, se
entiende por enajenación la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
“Artículo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos
Financieros Derivados se sujetarán a las siguientes
disposiciones y a las demás que señale la presente
Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son
contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva
del movimiento en el precio o valor de un elemento
subyacente que le da origen. No requieren de una
inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión
suele ser mínima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que
se refiere este inciso corresponden a los que conforme
a las prácticas financieras generalmente aceptadas se
efectúan bajo el nombre de: contratos forward,
contratos de futuros, contratos de opción, swaps
financieros, la combinación que resulte de los antes
mencionados y otros híbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
50
 Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura son aquellos contratados en el
curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el
objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el
efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderías, commodities, tipos de cambio, tasas de
interés o cualquier otro índice de referencia, que puede
recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios
del giro del negocio.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser
destinados al giro del negocio, empresa o actividad.
También se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que
las personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos están
destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo
de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de
cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) El Instrumento Financiero Derivado contribuye
razonablemente a eliminar, atenuar o evitar el riesgo al
que se alude en el acápite iv) de este inciso b).
Se entiende que la contribución del Instrumento
Financiero Derivado es razonable si resulta altamente
eficaz para conseguir dicho fin, lo cual se verifica si la
relación entre el resultado neto obtenido en el mercado
del derivado y el resultado neto obtenido en el mercado
de contado o spot, se encuentra en un rango de
ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento
(125%).
El resultado neto de cada mercado se determinará
considerando el valor registrado al inicio de la
cobertura y aquél correspondiente al cierre de cada
ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera
de los hechos señalados en el segundo párrafo del
inciso a) del Artículo 57 de la Ley, según corresponda.
De obtenerse resultados que no se encuentren en
el rango señalado en el segundo párrafo del presente
numeral, se considerará que el Instrumento Financiero
Derivado no ha sido celebrado con fines de cobertura.
2) Se celebra entre partes independientes.
Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado
se considerará de cobertura aún cuando se celebre
entre partes vinculadas, si su contratación se efectúa a
través de un mercado reconocido.
3) El Instrumento Financiero Derivado debe cubrir el
riesgo durante todo el período en que éste se verifica.
Los riesgos cubiertos deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos generales del
negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe
afectar los resultados de dicho negocio, empresa o
actividad.
El deudor tributario debe contar con documentación
formal que permita identificar lo siguiente:
(i) El Instrumento Financiero Derivado celebrado,
cómo opera y sus características.
(ii) El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deberá coincidir con la empresa,
persona o entidad que busca la cobertura.
(iii) Los activos, bienes y obligaciones específicos
que reciben la cobertura, detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y demás características a ser
cubiertas.
(iv) El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variación de precios, fluctuación
del tipo de cambio, variaciones en el mercado con
relación a los activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de interés con relación a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
(v) La forma en que el contratante medirá la eficacia
del Instrumento Financiero Derivado celebrado para
compensar la exposición a riesgos de las partidas que
cubre.
Los sujetos del Impuesto, así como las personas o
entidades inafectas o exoneradas del Impuesto, que
contratan un Instrumento Financiero Derivado
celebrado con fines de cobertura deberán comunicar a
la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que ésta
señale por Resolución de Superintendencia, dejándose
constancia expresa en dicha comunicación que el
Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por
finalidad la cobertura de riesgos desde la contratación
del instrumento y la forma en que se mide la eficacia
del Instrumento Financiero Derivado.
Esta comunicación tendrá carácter de declaración
jurada y deberá ser presentada en el plazo de treinta
(30) días contados a partir de la celebración del
Instrumento Financiero Derivado. (*)
(*) Literal sustituido por el Artículo 2 de la Ley N°
29306, publicada el 27 diciembre 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura son aquellos contratados en el
curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el
objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el
efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderías, commodities, tipos de cambios, tasas de
intereses o cualquier otro índice de referencia, que
pueda recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios
del giro del negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser
destinados al giro del negocio, empresa o actividad.
También se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que
las personas o entidades exoneradas o inafectas del
impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos están
destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo
de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado
tiene fines de cobertura cuando se cumplen los
siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes.
Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado
se considerará de cobertura aun cuando se celebre
entre partes vinculadas si su contratación se efectúa a
través de un mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos generales del
negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe
afectar los resultados de dicho negocio, empresa o
actividad.
3) El deudor tributario debe contar con
documentación que permita identificar lo siguiente:
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado,
cómo opera y sus características.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deberá coincidir con la empresa,
persona o entidad que busca la cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones específicos
que reciben la cobertura, detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y demás características a ser
cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar,
tales como la variación de precios, fluctuación del tipo
de cambio, variaciones en el mercado con relación a
los activos o bienes que reciben la cobertura o de la
tasa de interés con relación a obligaciones y otros
pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, así como las personas o
entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que
contratan un Instrumento Financiero Derivado
celebrado con fines de cobertura deberán comunicar a
la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este
señale por resolución de superintendencia, dejándose
constancia expresa en dicha comunicación que el
Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por
finalidad la cobertura de riesgos desde la contratación
del instrumento.
Esta comunicación tendrá carácter de declaración
jurada y deberá ser presentada en el plazo de treinta
(30) días contado a partir de la celebración del
Instrumento Financiero Derivado.”
c) Instrumentos Financieros Derivados no
considerados con fines de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no
considerados con fines de cobertura aquéllos que no
cumplan con alguno de los requisitos señalados en los
numerales 1) al 3) del inciso anterior.
Asimismo, se considerará que un Instrumento
Financiero Derivado no cumple los requisitos para ser
considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados
reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediación financiera por las empresas
del Sistema Financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros -
Ley Nº 26702, se regirán por las disposiciones
específicas dictadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros respecto de los siguientes aspectos:
1) Calificación de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
En todos los demás aspectos y respecto de los
Instrumentos Financieros Derivados celebrados sin
fines de intermediación financiera se aplicarán las
disposiciones de la presente Ley”. (1)(2)
(1) Artículo incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007.
(2) De conformidad con la Segunda Disposición
Complementaria y Final del Decreto Legislativo N°
970, publicada el 24 diciembre 2006, el mismo que de
conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; las disposiciones específicas dictadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros a que se
refiere el presente inciso, son aquéllas vigentes a la
fecha de publicación de la presente norma.
Cualquier modificación posterior sólo tendrá
efectos tributarios si es autorizada por el Ministerio
de Economía y Finanzas a través de una
Resolución Ministerial, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, y únicamente a partir del
ejercicio gravable siguiente a la emisión de la
citada resolución.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 219-2007-EF, Primera
Disp.Comp.Final
CAPÍTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artículo 6.- Están sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el
país, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país dos (2) años o más
en forma continuada. Las ausencias temporales de
hasta noventa (90) días calendario en cada ejercicio
gravable no interrumpen la continuidad de la residencia
o permanencia.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en
cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,
en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere el
Título III de la Sección Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros,
aprobada por Decreto Legislativo Nº 770, respecto de
las rentas generadas por créditos, inversiones y
operaciones previstos en el segundo párrafo del
Artículo 397 de dicha ley.
51
 h) Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 14, constituidas o establecidas en
el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse
de acuerdo a las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condición de residente en otro país, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c)
de este artículo, mantendrán su condición de
domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del
país durante dos (2) años o más en forma continuada.
La ausencia no se interrumpe con presencias
temporales en el país de hasta noventa (90) días
calendario en el ejercicio gravable.
Las personas naturales no domiciliadas podrán
optar por someterse al tratamiento que esta ley otorga
a las personas domiciliadas, una vez que hayan
cumplido con seis (6) meses de permanencia en el
Perú y estén inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes.
Tratándose de peruanos que hubieren perdido su
condición de domiciliados la recobrarán en cuanto
retornen al país, a menos que lo hagan en forma
transitoria no permaneciendo en el país más de seis
meses acumulados en el curso del ejercicio gravable.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en
este capítulo, no modifican las normas sobre domicilio
fiscal contenidas en el Código Tributario. (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente
“Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el
país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un período
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en
cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,
en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la
Décimo Sétima Disposición Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condición de residente en otro país, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c)
de este artículo, mantendrán su condición de
domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a
menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183)
días calendario o menos dentro de un período
cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en
este capítulo, no modifican las normas sobre domicilio
fiscal contenidas en el Código Tributario”.
Artículo 8.- Las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el país según fuere su condición
al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la
condición de domiciliado se perderá al salir del país.
(5) Artículo 9.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de
su enajenación, cuando los predios estén situados en
el territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando
los mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el
Artículo 27, la renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías
se utilizan económicamente en el país o cuando las
regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el
país.
c) Las producidas por capitales, así como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado o
sea utilizado económicamente en el país; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la
Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
"Las rentas pueden originarse, entre otros, por la
participación en fondos de cualquier tipo de entidad,
por la cesión a terceros de un capital, por operaciones
de capitalización o por contratos de seguro de vida o
invalidez que no tengan su origen en el trabajo
personal.” (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el país, o cuando el Fondo de
Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que
los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADR’s (American Depositary
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que
se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y
f) las rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan al
país temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la realización de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo;
actos destinados a supervisar o controlar la inversión o
el negocio, tales como los de recolección de datos o
información o la realización de entrevistas con
personas del sector público o privado; actos
relacionados con la contratación de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el
país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o
rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de
Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o
Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido
estén constituidos o establecidos en el Perú.
"Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
país.” (*)
(*) Párrafo incoporado por el Artículo 2 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país”.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
(5) Artículo sustituido por el Artículo 6 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(6) Artículo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo anterior, también se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea
el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de
los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
remuneración que empresas domiciliadas en el país
paguen o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u órganos administrativos que actúen en el
exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por
el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales.
(6) Artículo sustituido por el Artículo 7 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
"d) Los resultados provenientes de la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, sólo se
considerarán de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliado en el país, cuando
los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirán la cobertura estén afectados a la
generación de rentas de fuente peruana”.
(*) Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007.
Artículo 11.- También se consideran íntegramente
de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también
por exportación la remisión al exterior realizada por
52
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra En caso que el pagador de la renta no hubiera
u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas retenido el impuesto por tratarse de una entidad no
del extranjero. domiciliada, los extranjeros a que se refieren los
(7) Artículo 12.- Se presume de pleno derecho que incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración
las rentas netas obtenidas por contribuyentes no jurada, efectuar el pago y adjuntar el comprobante de
domiciliados en el país, a raíz de actividades que se pago respectivo.
llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, En el caso de los extranjeros que ingresen
son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre temporalmente al país con alguna de las condiciones
los ingresos brutos provenientes de las mismas, los señaladas en los literales a) y b) del presente artículo y
porcentajes que establece el Artículo 48. que durante su permanencia en el país realicen
Se consideran incluidos en las normas precedentes actividades que no impliquen la generación de rentas
las operaciones de seguros, reaseguros y de fuente peruana, deberán llenar una declaración
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el jurada en dicho sentido, que entregarán a las
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la autoridades migratorias al momento de salir del país.
República y el extranjero, el suministro de noticias por La Superintendencia Nacional de Administración
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de
forma de explotación de películas, cintas Superintendencia, establecerá los requisitos y forma de
magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados la declaración jurada, certificados de rentas y
a cualquier medio de proyección o reproducción de retenciones y otros documentos a que se refieren los
imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de incisos anteriores.(*)
contenedores para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
contribuyentes domiciliados en el país, se presume de 4, numeral 4.1
pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente (8) Artículo sustituido por el Artículo 9 del
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
agencias o cualquier otro establecimiento permanente diciembre de 2003.
en el país de empresas unipersonales, sociedades y (*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
exterior, cuyas rentas se determinarán según el mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
procedimiento establecido en el primer párrafo de este Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
artículo. 2007; cuyo texto es el siguiente:
(7) Artículo sustituido por el Artículo 8 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003. “Artículo 13.- Los extranjeros que ingresen al país y
(8) Artículo 13.- Los extranjeros que ingresen al que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
país y que cuenten con las siguientes calidades de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las
migratorias, de acuerdo a la ley de la materia, se reglas que a continuación se indican:
sujetarán a las reglas que a continuación se indican: a) En caso de contar con la calidad migratoria de
a) En caso de contar con visa de artista, artista, presentarán a las autoridades migratorias al
presentarán a las autoridades migratorias al momento momento de salir del país, una “Constancia de
de salir del país, una “Constancia de cumplimiento de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y cualquier
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento otro documento que reglamentariamente establezca la
que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
Superintendencia Nacional de Administración - SUNAT.
Tributaria - SUNAT. b) En caso de contar con la calidad migratoria de
b) En caso de contar con visa de religioso, religioso, estudiante, trabajador, independiente o
estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y inmigrante y haber realizado durante su permanencia
haber realizado durante su permanencia en el país, en el país, actividades generadoras de renta de fuente
actividades generadoras de renta de fuente peruana, peruana, entregarán a las autoridades migratorias al
entregarán a las autoridades migratorias al momento momento de salir del país, un certificado de rentas y
de salir del país, un certificado de rentas y retenciones retenciones emitida por el pagador de la renta, el
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los empleador o los representantes legales de éstos,
representantes legales de éstos, según corresponda. según corresponda.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
CONCORDANCIAS: R.N° 125-2005-SUNAT Supremo Nº 130-2007-EF, publicado el 28 agosto
c) En caso de contar con una condición migratoria 2007, se establece que para efecto del
distinta a las señaladas en los incisos a) y b), y haber cumplimiento de la obligación contenida en el
realizado durante su permanencia en el país presente inciso, los extranjeros que durante su
actividades generadoras de renta de fuente peruana, permanencia en el país realicen actividades
sin perjuicio de regularizar su condición migratoria, generadoras de rentas de fuente peruana, al
entregarán a las autoridades migratorias al momento momento de salir del país deberán entregar a las
de salir del país, un certificado de rentas y retenciones autoridades migratorias, alternativamente, un
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los Certificado de Rentas y Retenciones o una
representantes legales de éstos, según corresponda. Constancia de haber presentado dicho Certificado
CONCORDANCIAS: R. N° 125-2005-SUNAT ante la SUNAT.
Los referidos documentos serán entregados a
los extranjeros por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos.
La SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y
forma de la Constancia de presentación del
Certificado de Renta y Retenciones, así como el
procedimiento para su generación.
c) En caso de contar con una calidad migratoria
distinta a las señaladas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el país
actividades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarán a las autoridades migratorias al momento
de salir del país, un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos, según corresponda.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 130-2007-EF, publicado el 28 agosto
2007, se establece que para efecto del
cumplimiento de la obligación contenida en el
presente inciso, los extranjeros que durante su
permanencia en el país realicen actividades
generadoras de rentas de fuente peruana, al
momento de salir del país deberán entregar a las
autoridades migratorias, alternativamente, un
Certificado de Rentas y Retenciones o una
Constancia de haber presentado dicho Certificado
ante la SUNAT.
Los referidos documentos serán entregados a
los extranjeros por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos.
La SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y
forma de la Constancia de presentación del
Certificado de Renta y Retenciones, así como el
procedimiento para su generación.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera
retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaración y copia
del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen
temporalmente al país con alguna de las calidades
migratorias señaladas en los literales a) y b) del
presente artículo y que durante su permanencia en el
país realicen actividades que no impliquen la
generación de rentas de fuente peruana, deberán llenar
una declaración jurada en dicho sentido, que
entregarán a las autoridades migratorias al momento
de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y forma de
la declaración jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren los
incisos anteriores. El Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá establecer
procedimientos alternativos que permitan a los
extranjeros cumplir con las obligaciones a que se
refieren los incisos anteriores”.
CAPÍTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 14.- Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16 de esta
ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarán
personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de
producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el Artículo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición
Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el
2 de agosto de 2002.
k) (9) Las sociedades irregulares previstas en el
Artículo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
(9) Inciso incorporado por el Artículo 2 de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(10) El titular de la empresa unipersonal determinará
y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las
empresas unipersonales que le sean atribuidas, así
como sobre la retribución que dichas empresas le
asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
(10) Párrafo sustituido por el Artículo 10 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(11) En el caso de las sociedades irregulares
previstas en el Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal
condición por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas serán atribuidas a las
personas naturales o jurídicas que las integran o que
sean parte contratante.
(11) Párrafo sustituido por el Artículo de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(12) Artículo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y Fondos de Inversión,
53
empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas. Entiéndase por Fondo de Inversión
Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones,
parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o
cualquier explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta
será determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se
obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley Nº 26702, serán atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario será responsable solidario del pago del
impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido. Tal responsabilidad no podrá
exceder del importe del impuesto que se habría
generado por las actividades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se
refiere la Ley de Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera
estipulada en el acto constitutivo.
En el caso del Fideicomiso bancario como en el de
titulización deberá tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien
o derecho transferido retornará al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del
patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las
transferencias que se efectúen para la constitución o la
extinción de patrimonios fideicometidos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta.
ii) El Patrimonio Fideicometido deberá considerar en
su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que correspondía a este último.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuará
depreciando o amortizando los activos que se le
hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el
plazo restante que hubiera correspondido aplicar al
fideicomitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este último.
Lo previsto en los numerales ii) y iii) no es aplicable
al Fideicomiso bancario cultural, filantrópico,
testamentario o vitalicio, caso en el cual el bien
transferido deberá mantenerse, para efectos
tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien
o derecho transferido no retornará al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del
Patrimonio Fideicometido, o se comprueba que dicho
retorno no se ha producido efectivamente, la
transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación desde el momento en que se efectuó
dicha transferencia.
No serán aplicables las disposiciones establecidas
en este artículo a los Fideicomisos de garantía por los
cuales se constituya un patrimonio fideicometido que
sirva de garantía respecto del pago de valores emitidos
por personas distintas al fiduciario, caso en el cual el
Impuesto a la Renta será de cargo del fideicomitente.
En caso se ejecute la garantía, serán de aplicación
las disposiciones establecidas en el literal b) de este
artículo.
No se otorga el tratamiento de fideicomiso de
garantía antes señalado a aquel patrimonio
fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo.
En estos casos, la condición de contribuyente y los
efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarán a las
disposiciones establecidas en el numeral 1) ó 2) y los
literales a) o b) de este artículo, según corresponda. (*)
(12) Artículo sustituido por el Artículo 11 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Artículo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Fondos de Inversión,
empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas. Entiéndese por Fondo de Inversión
Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones,
parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o
cualquier explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta
será determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se
obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley Nº 26702, serán atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario será responsable solidario del pago del
Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 16 del Código Tributario. Tal
responsabilidad no podrá exceder del importe del
Impuesto que se habría generado por las actividades
del negocio fiduciario. (*)
(*) De conformidad con el la Primera Disposición
Final de la Ley N° 28655, publicada el 29 Diciembre
2005, se precisa que la responsabilidad solidaria
atribuida al fiduciario en un Fideicomiso Bancario,
en su calidad de administrador, establecida en el
segundo párrafo del numeral 1) del presente
artículo, se rige por lo dispuesto en el artículo 16
del Código Tributario.
2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originados o
fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulización
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de
Titulización deberá tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien
o derecho transferido retornará al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del
patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las
transferencias que se efectúen para la constitución o la
extinción de patrimonios fideicometidos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deberá considerar en
su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que correspondía a este último.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuará
depreciando o amortizando los activos que se le
hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el
plazo restante que hubiera correspondido aplicar al
fideicomitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este último.
Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplicable al
Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrópico o Vitalicio,
caso en el cual el bien transferido deberá mantenerse,
para efectos tributarios, en la contabilidad del
fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno
toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que,
habiéndose pactado en tal modalidad, no retornen al
originador o fideicomitente en el momento de la
extinción del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la pérdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien
o derecho transferido no retornará al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del
Patrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria
será tratada como una enajenación desde el momento
en que se efectuó dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo
que los bienes o derechos retornarían al fideicomitente,
dicho retorno no se produjese a la extinción del
fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes
o derechos entregados en fiducia sin observar las
reglas de valor de mercado o de otros supuestos que
denoten la intención de diferir el pago del Impuesto, de
acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el
fideicomitente u originador deberá recalcular el
Impuesto a la Renta que corresponda al período en el
que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenación el valor de mercado a la
fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha. Esta
disposición sólo será de aplicación para efectos del
Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto en el
párrafo anterior es de aplicación sin perjuicio de lo
señalado en la Norma VIII del Título Preliminar del
Código Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deberá
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al
período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria,
considerando como valor de enajenación el valor de
mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y
como costo computable el que correspondiese a esa
fecha; cuando se produzca la enajenación de los
bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos
con retorno, si dicho retorno no se produjese a la
extinción del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenación se realice desde, hacia o
a través de países o territorios de baja o nula
imposición o establecimientos permanentes situados o
establecidos en tales países o territorios.
En todos los demás casos, la transferencia a
terceros será reconocida por el fideicomitente en el
ejercicio en que se realice, de conformidad con las
normas del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratándose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los bienes
o derechos transferidos, serán atribuidas a los
fideicomisarios que resulten beneficiarios de las
mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 247
de la Ley Nº 26702, los fideicomisos testamentarios se
entienden constituidos desde la apertura de la
sucesión.
5) Fideicomisos en Garantía
No serán aplicables las disposiciones establecidas
en este artículo a los Fideicomisos en Garantía, por los
cuales se constituya un patrimonio fideicometido que
sirva de garantía del cumplimiento del pago de valores,
de créditos o de cualquier otra obligación de
conformidad con las leyes de la materia. En estos
casos, la transferencia fiduciaria no tendrá efectos
tributarios, el fideicomitente continuará considerando
en su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos y el Impuesto a la Renta que generen será
de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía
la transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garantía, desde el momento de
dicha ejecución; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garantía establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros
de efectivo. En estos casos, la condición de
contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria
se sujetarán a las disposiciones establecidas en los
numerales 1), 2) o 3) de este artículo, según
corresponda.”
Artículo 15.- Las personas jurídicas seguirán
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Artículo 16.- En el caso de sociedades conyugales,
las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por
igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos
podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán
ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artículo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas
se reputarán, para los fines del impuesto, como de una
persona natural, hasta el momento en que se dicte la
54
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros
Públicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento y por el período que transcurra hasta la
fecha en que se adjudiquen judicial o servicios, previstas por las disposiciones laborales
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los
demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a
sus propias rentas la proporción que les corresponda
en las rentas de la sucesión de acuerdo con su
participación en el acervo sucesorio, excepto en los
casos en que los legatarios deban computar las
producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deberá
computar las rentas producidas por los bienes que se
les haya adjudicado.
CAPÍTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artículo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
CONCORDANCIAS: R. N° 073-2006-SUNAT, Art. 3
inc. a (vigente el 01 julio 2006)
R.M. N° 767-2008-EF-15, Art. 3
b) Inciso derogado por el Artículo 16 del Decreto
Legislativo Nº 882, publicado el 9 de noviembre de
1996:
c) (13) Las fundaciones legalmente establecidas,
cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
(13) Inciso sustituido por el Artículo 17 del
Decreto Legislativo Nº 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d)
de este artículo, deberán solicitar su inscripción en la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el
reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida
inafectación, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88 y en
la aplicación de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artículo 147 del Decreto Legislativo Nº
728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería
al trabajador en caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa
de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2 de
la presente ley.
c) (14) Las compensaciones por tiempo de
vigentes.
(14) Inciso incorporado por el Artículo 3 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
d) (15) Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
(15) Inciso incorporado por el Artículo 3 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
"e) Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia”. (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 7 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007.
"f) Las rentas y ganancias que generen los activos,
que respaldan las reservas técnicas de las compañías
de seguros de vida constituidas o establecidas en el
país, para pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del
Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reservas
técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas
vitalicias distintas a las señaladas en el inciso anterior y
las reservas técnicas de otros productos que
comercialicen las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el país, aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversión.
Dicha inafectación se mantendrá mientras las rentas
y ganancias continúen respaldando las obligaciones
previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de
los activos que respaldan las reservas técnicas de los
productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en
virtud del presente inciso, deberá ser informada
mensualmente a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones,
dentro del plazo que ésta señale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a
las Administradoras de Fondos de Pensiones por las
inversiones que realizan con los recursos de los fondos
previsionales que administran."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
"g) Los márgenes y retornos exigidos por las
Cámaras de Compensación y Liquidación de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
"h) Los intereses y ganancias de capital
provenientes de bonos emitidos por la República del
Perú (i) en el marco del Decreto Supremo Nº 007-2002-
EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del año 2002; así como los
intereses y ganancias de capital provenientes de
Certificados de Depósito del Banco Central de Reserva
del Perú, utilizados con fines de regulación
monetaria.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
(16) La verificación del incumplimiento de alguno de
los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del
primer párrafo del presente artículo dará lugar a
presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas
entidades han estado gravadas con el Impuesto a la
Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en
el Código Tributario.
(16) Párrafo sustituido por el Artículo 3 de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
CONCORDANCIA: Ley N° 28424, Art. 3 inc. g)
Artículo 19.- (17) Están exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del año 2006: (*)
(17) Párrafo modificado por el numeral 4.1 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
(*) Encabezado sustituido por el Artículo 8 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 19.- Están exonerados del Impuesto
hasta el 31 de diciembre del año 2008: (*)
(*) Encabezado sustituido por el Artículo 1 de la Ley
N° 29308, publicada el 31 diciembre 2008, cuyo texto
es el siguiente:
“Artículo 19.- Están exonerados del impuesto hasta
el 31 de diciembre de 2011:”
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones
religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
b) (18) Las rentas destinadas a sus fines
específicos en el país, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que
no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
No estarán sujetas a esta exoneración las rentas
provenientes de operaciones mercantiles, distintas a
sus fines estatutarios que realicen las fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio
de Economía y Finanzas dictará las normas
reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios
y la correspondiente aplicación de lo señalado en el
presente párrafo. (*)
(18) Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley
Nº 27386, publicada el 29 de diciembre de 2000.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"b) Las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre
los asociados y que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
La disposición estatutaria a que se refiere este
inciso no será exigible a las entidades e instituciones
de cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que deberán estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores”.
c) Los intereses provenientes de créditos de
fomento otorgados directa o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de
organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) (19) Las remuneraciones que perciban, por el
ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
(18) Inciso sustituido por el Artículo 12 de la Ley
Nº 26731, publicado el 31 de diciembre de 1996.
f) (20) Las rentas a que se refiere el inciso g) del
Artículo 24 de la presente ley.
(20) Inciso sustituido por al Artículo 3 de la Ley
Nº 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del
Artículo 4 de Ley Nº 27356, publicada al 18 de
octubre de 2000.
h) Los intereses y demás ganancias provenientes
de créditos concedidos al Sector Público Nacional,
salvo los originados por los depósitos de encaje que
realicen las instituciones de crédito.(*)
(*) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
CONCORDANCIA: D.S. N° 193-2004-EF, 2. r)
(21) i) (22) Cualquier tipo de interés de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, que se
55
pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos de
capital de los depósitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de interés de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, así como
los incrementos o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por personas jurídicas,
constituidas o establecidas en el país, siempre que su
colocación se efectúe mediante oferta púdica, al
amparo de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de interés de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, e
incrementos de capital, provenientes de Cédulas
Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario
Negociable.
(22) Párrafos sustituidos por el numeral 4.2 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden,
emitidos mediante oferta privada podrán gozar de la
exoneración, cuando reúnan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del Artículo 5 de la Ley del
Mercado de Valores.
Se encuentra comprendido dentro de la exoneración
a que se refiere el presente inciso, todo rendimiento
generado por los aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mención en el Artículo 30 del
Decreto Ley Nº 25897.
No están comprendidos en la exoneración, los
intereses y reajustes de capital, que perciban las
empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar
por la Superintendencia de Banca y Seguros, por
cualquiera de los conceptos a que se refiere el
presente inciso.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010, cuyo texto será el
siguiente:
"i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito o imposición conforme con la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos de
capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categoría.”
(21) Inciso sustituido por el Artículo 1 de la Ley
Nº 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.
j) (23) Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
(23) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
k) Las regalías por asesoramiento técnico,
económico, financiero, o de otra índole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
I) la ganancia de capital proveniente de:
1) (24) La enajenación de valores mobiliarios
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores
a través de mecanismos centralizados de negociación
a los que se refiere la Ley del Mercado de Vares; así
como la que proviene de la enajenación de valores
mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociación siempre que el enajenable sea una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.
(24) Numeral sustituido por el Artículo 12 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
2) (25) La enajenación de los títulos representativos
y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados
en las Bolsas de Productos, a que se refieren los
incisos b) y c) del Artículo 3 de la Ley Nº 26361;
(25) Numeral sustituido por el Numeral 4.3 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
3) (26) La redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos directamente, mediante oferta pública, por
personas jurídicas constituidas o establecidas en el
país; así como de la redención o rescate de los
certificados de participación y otros valores mobiliarios,
emitidos por oferta pública, en nombre de los fondos
mutuos de inversión en valores, fondos de inversión o
patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas
en el país; de conformidad con las normas de la
materia (*)
(26) Numeral sustituido por el Artículo 12 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del
Artículo 4 y la Primera Disposición Transitoria y
Final de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto
de 2002.
(*) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes
de letras hipotecarias de acuerdo a la legislación de la
materia.(*)
(*) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
m) (27) Las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6 de la
Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos que
señala dicho dispositivo.
(27) Inciso incorporado por el Artículo 19 del
Decreto Legislativo Nº 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
n) (28) Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectáculos públicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
(28) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del
Artículo 4 de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
o) (29) Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones
que realicen con sus socios.
(29) Inciso incorporado por el Artículo 5 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
de este artículo deberán solicitar su inscripción en la
SUNAT, con arreglo al reglamento.
(30) La verificación del incumplimiento de alguno de
los requisitos para el goce de la exoneración
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente
artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por
las entidades contempladas en los referidos incisos,
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el Código
Tributario.
(30) Párrafo incorporado por el Artículo 20 del
Decreto Legislativo Nº 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
CONCORDANCIA: Ley N° 28424, Art. 3 inc. g)
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
(31) Artículo 20.- La renta bruta está constituida por
el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de
bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 979, publicada el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"Por costo computable de los bienes enajenados,
se entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda.”
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,
entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada
por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenarte con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo de adquisición.
2) Costo de producción o construcción: El costo
incurrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el
siguiente artículo.
(31) Artículo sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(32) Artículo 21.- Tratándose de la enajenación,
redención o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinará en la forma establecida a
continuación:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisición es a título oneroso, el costo
computable será el valor de adquisición o construcción
reajustado por los índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y Finanzas en
base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
a.2 Si la adquisición es a titulo gratuito, el costo
computable estará dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendiéndose por tal el que resulta de
aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto
Predial, reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y
Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI), salvo prueba en contrario
constituida por contrato de fecha cierta inscrito en
Registros Púdicos y otros que señale el reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado
por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó tributar como tal, que no genere
rentas de tercera categoría, el costo computable para
el arrendatario será el de adquisición, correspondiente
a la opción de compra, incrementado en los importes
por amortización del capital, mejoras incorporadas con
carácter permanente y otros gastos relacionados,
56
reajustados por los índices de corrección monetaria (32) Artículo sustituido por el Artículo 14 del
que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
base a los Índices de Precios al por Mayor diciembre de 2003.
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI). CONCORDANCIAS: R.M. N° 031-2005-EF-15
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante R.M. N° 032-2006-EF-15
contrato de arrendamiento financiero o R.M. N° 013-2007-EF-15
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado R.M. N° 016-2008-EF-15
por una persona jurídica antes del 1 de enero de 2001, R.M. Nº 007-2009-EF-15
el costo computable para el arrendatario será el Artículo 22.- (33) Para los efectos del impuesto, las
correspondiente a la opción de compra, incrementado rentas afectas de fuente peruana se califican en las
en las mejoras de carácter permanente y los gastos siguientes categorías:
que se mencionan en el inciso 1) del Artículo 20 de la (33) Encabezado modificado por el Artículo 5 de
presente ley. la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
correspondan a una fecha posterior, el costo subarrendamiento y cesión de bienes.
computable para el arrendatario será el costo de b) Segunda: Rentas de otros capitales.(*)
adquisición, disminuido en la depreciación. (*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto
21.2 Acciones y participaciones: Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
a) Si hubieren sido adquiridas a título oneroso, el mismo que de conformidad con su Única
costo computable será el costo de adquisición. Disposición Complementaria Final, entró en
b) Si hubieren sido adquiridas a título gratuito por vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
causa de muerte o por actos entre vivos, el costo será el siguiente:
computable será el valor de ingreso al patrimonio, "b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas
determinado de acuerdo a las siguientes normas: en la primera categoría.”
1) Acciones: cuando se coticen en el mercado c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará dado expresamente consideradas por la Ley.
por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
de adquisición; en su defecto, será su valor nominal. e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de
2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
será igual a su valor nominal. expresamente señaladas por la ley.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas Artículo 23.- Son rentas de primera categoría:
por capitalización de utilidades y reservas por a) El producto en efectivo o en especie del
reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste arrendamiento o subarrendamiento de predios,
integral, el costo computable será su valor nominal. incluidos sus accesorios, así como el importe pactado
Tratándose de acciones de una sociedad, todas con por los servicios suministrados por el locador y el
iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por monto de los tributos que tome a su cargo el
el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
costo computable estará dado por el costo promedio de En caso de predios amoblados se considera como
las mismas. renta de esta categoría, el íntegro de la merced
d) Acciones y participaciones recibidas como conductiva.
resultado de la capitalización de deudas en un proceso En caso de arrendamiento de predios amoblados o
de reestructuración al amparo de la Ley de no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho
Reestructuración Patrimonial, el costo computable será que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis
igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no
provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el sea posible por aplicación de leyes específicas sobre
numeral 3 del literal g) del Artículo 21 del Reglamento arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales Sector Público Nacional o arrendados a museos,
acciones o participaciones tendrán en conjunto como bibliotecas o zoológicos.
costo computable, el valor no provisionado del crédito La presunción establecida en el párrafo precedente,
que se capitaliza. también es de aplicación para las personas jurídicas y
21.3 Otros valores mobiliarios empresas a que se hace mención en el inciso e) del
El costo computable será el costo de adquisición. Artículo 28 de la presente Ley.
21.4 Intangibles Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta
El costo computable será el costo de adquisición está constituida por la diferencia entre la merced
disminuido en las amortizaciones que correspondan de conductiva que se abone al arrendatario y la que éste
acuerdo a Ley. deba abonar al propietario.
21.5 Reposición de bienes del activo fijo b) Las producidas por la locación o cesión temporal
Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del de derechos y cosas muebles o inmuebles, no
Artículo 3, el costo computable es el que correspondía comprendidos en el inciso anterior.
al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe (34) Asimismo, se presume sin admitir prueba en
adicional invertido por la empresa si es que el costo de contrario, que la cesión de bienes muebles cuya
reposición excede el monto de la indemnización depreciación o amortización admite la presente Ley,
recibida. efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la
presente Ley, genera una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los
referidos bienes. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles cuya
depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14 de la
presente Ley, genera una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.”
En caso de no contar con documento probatorio se
tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente que sea
parte integrante de las entidades a que se refiere el
último párrafo del Artículo 14 de la Ley. Tampoco
procederá la aplicación de la renta presunta en el caso
de cesión a favor del Sector Público Nacional, a que se
refiere el inciso a) del Artículo 18 de la Ley. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto
es el siguiente:
“La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la
Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a)
del artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32 de esta
Ley.”
Se presume que los bienes muebles han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento. (*)
(34) Párrafos incorporados por el Artículo 4 del
Decreto Legislativo Nº 799, publicado el 31 de
diciembre de 1995.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"b) Las producidas por la locación o cesión temporal
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, así como los derechos sobre éstos,
inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la presente Ley, efectuada por personas
naturales a título gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el último
párrafo del Artículo 14 de la presente Ley, genera una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se
tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
que se refiere el último párrafo del Artículo 14 de la
Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del Artículo 32 de esta Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes, de conformidad con lo que
establezca el Reglamento”.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que éste
no se encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor
del predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial (*).
(*) La referencia al Impuesto al Valor al
Patrimonio Predial ha sido sustituida por Impuesto
Predial, de conformidad con el inciso c) de la
Primera Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 776, Ley de Tributación Municipal.
(35) La presunción establecida en el párrafo
precedente, también es de aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que se hace mención
en el inciso e) del Artículo 28 de la presente Ley,
respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se
presume que los predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo demostración en
contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
(35) Párrafo modificado por el Artículo 6 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Artículo 24.- Son rentas de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de
capitales, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
57
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"a) Los intereses originados en la colocación de
capitales, así como los incrementos o reajustes de
capital, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores."
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de
obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales
del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) (36) La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j)
del artículo 28 de la Ley, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos bancarios.
(36) Inciso sustituido por el Artículo 15 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
2, num. 2.3
i) (37) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, con excepción de las sumas
a que se refiere el inciso g) del Artículo 24-A de la Ley.
(37) Inciso incorporado por el Artículo 7 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
2, num. 2.3
j) (38) Las ganancias de capital.
(38) Inciso incorporado por el Artículo 15 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
"k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.” (*)
(*) Inciso incluido por el Artículo 8 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT, Art. 13,
Literal 2.1, inc. c), el mismo que entrará en vigencia
el 01 enero 2008
(39) Artículo 24-A.- Para los efectos del Impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante títulos de propia emisión
representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por
revaluación de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en títulos de propia emisión representativos del
capital.
c) La reducción de capital hasta por el importe
equivalente a utilidades, excedente de revaluación,
ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre
disposición capitalizadas previamente, salvo que la
reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos
representativos del capital más las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reducción de capital o la liquidación de la persona
jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedores facultades para
intervenir en la administración o en la elección de los
administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la
entidad emisora.
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean Empresas de Operaciones
Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre
que no exista obligación para devolver o, existiendo, el
plazo otorgado para su devolución exceda de doce
meses, la devolución o pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la
renovación sucesiva o la repetición de operaciones
similares permita inferir la existencia de una operación
única, cuya duración total exceda de tal plazo.
No es de aplicación la presunción contenida en el
párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios
únicamente de acciones de inversión.
g) (40) Toda suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el Artículo 55 de esta Ley. (*)
(40) Inciso sustituido por el Artículo 16 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"g) Toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el Artículo 55 de esta Ley”.
h) (41) El importe de la remuneración del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio o
asociado de personas jurídicas así como de su
cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte
que exceda al valor de mercado.
(41) Inciso incorporado por el Artículo 16 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(39) Artículo incorporado por el Artículo 8 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(42) Artículo 24-B.- Para los efectos de la
aplicación del impuesto, los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades en especie se
computarán por el valor de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su distribución.
Las personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades de
otras personas jurídicas, no las computarán para la
determinación de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribución de
utilidades estarán sujetos a las retenciones previstas
en los Artículos 73-A y 76, en los casos y forma que en
los aludidos artículos se determina.
(42) Artículo incorporado por el Artículo 9 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(43) Artículo 25.- No se consideran dividendos ni
otras formas de distribución de utilidades la
capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste
por reexpresión, excedente de revaluación o de
cualquier otra cuenta de patrimonio.
(43) Artículo sustituido por el Artículo 10 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
“Artículo 25-A.- No constituyen renta gravable los
márgenes y retornos que se exigen por las Cámaras
de Compensación y Liquidación de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato”.(1)(2)
(1) Artículo incorporado por el Artículo 11 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007.
(2) Artículo derogado por el Inciso b) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
(44) Artículo 26.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en
dinero, cualquiera que sea su denominación,
naturaleza o forma o razón, devenga un interés no
inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha
presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de
interés, se hubiera estipulado que el préstamo no
devengará intereses, o se hubiera convenido en el
pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en
moneda extranjera se presume que devengan un
interés no menor a la tasa promedio de depósitos a
seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres
del último semestre calendario del año anterior.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de
capital e intereses, deberá determinarse la cantidad
correspondiente a estos últimos en el comprobante que
expida el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o
derechos cuyos beneficios no estén sujetos al
Impuesto a la Renta, se presumirá que el saldo de
precios contiene un interés gravado, que se
establecerá según lo dispuesto en este artículo y se
considerará percibido dicho interés a medida que opera
la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el
saldo.
Las presunciones contenidas en este artículo no
operarán en los casos de préstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de préstamos destinados a la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico; así como
los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus
respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los
casos de préstamos del exterior otorgados por
personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el
Artículo 18 o en el inciso b) del Artículo 19.
Las disposiciones señaladas en los párrafos
precedentes serán de aplicación en aquellos casos en
los que no exista vinculación entre las partes
intervinientes en la operación de préstamo. De
verificarse tal vinculación, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del Artículo 32 de esta Ley.
(44) Artículo sustituido por el Artículo 17 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(45) Artículo 27.- Cualquiera sea la denominación
que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas de instrucciones
para computadoras (software) y por la información
58
relativa a la experiencia industrial, comercial o
científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se
entiende por información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica, toda transmisión de
conocimientos, secretos o no, de carácter técnico,
económico, financiero o de otra índole referidos a
actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos
transmitidos tengan con la generación de rentas de
quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
(45) Artículo sustituido por el Artículo 18 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de
índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) (46) Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los Artículos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
(46) Inciso sustituido por el Artículo 19 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
"En el supuesto a que se refiere el inciso a) del
artículo 4 de la Ley, constituye renta de tercera
categoría, la que se origina a partir de la tercera
enajenación, inclusive, mientras no se pierda la
condición de habitualidad."(*)
(*) Párrafo incluido por el Artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
"En el supuesto a que se refiere el inciso b) del
artículo 4 de la Ley, constituye renta de tercera
categoría, la que se origina a partir de la undécima
operación de enajenación, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.”(*)
(*) Párrafo incluido por el Artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
e) Las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de esta ley y las
empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los
incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo,
cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación
o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia
u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.
h) (47) La derivada de la cesión de bienes muebles
cuya depreciación o amortización admite la presente
ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado, o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a
entidades comprendidas en el último párrafo del
Artículo 14 de la presente ley. Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor
de adquisición ajustado de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción
de la depreciación acumulada. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto
es el siguiente:
“h) La derivada de la cesión de bienes muebles
cuya depreciación o amortización admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de
renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categoría o a entidades comprendidas
en el último párrafo del artículo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha
cesión genera una renta neta anual no menor al seis
por ciento (6%) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de
ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada.” (*)
(*) Primer párrafo sustituido por el Artículo 12 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el último
párrafo del Artículo 14 de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión
genera una renta neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de
ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada."
La presunción no operará para el cedente que sea
parte integrante de las entidades a que se refiere el
último párrafo del Artículo 14 de la ley. Tampoco
procederá la aplicación de la renta presunta en el caso
de cesión a favor del Sector Público Nacional, a que se
refiere el inciso a) del Artículo 18 de la ley. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a)
del artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos del cedente,
de bienes que contengan dichos productos o que
sirvan para expenderlos al consumidor, tales como
envases retornables, embalajes y surtidores, sin
perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 32 de la
Ley.
(iv) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32 de esta
Ley.”
Se presume que los bienes muebles han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el reglamento.(*)
(47) Inciso incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Legislativo Nº 799. publicado el 31 de
diciembre de 1995.
(*) Último párrafo sustituido por el Artículo 12 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
"Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes, de conformidad con lo que
establezca el Reglamento”.
i) (48) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
(48) Inciso incorporado por el Artículo 14 del
Decreto Legislativo Nº 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
j) (49) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.
(49) Inciso incorporado por el Artículo 19 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
En los casos en que las actividades incluidas por
esta ley en la cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará comprendida en
este artículo.
CONCORDANCIAS: Ley N° 28424, Art. 3 inc. e)
Artículo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas
y entidades y las provenientes de los contratos a los
que se hace mención en el tercer y cuarto párrafo del
Artículo 14 de esta Ley, se considerarán del propietario
o de las personas naturales o jurídicas que las integran
o de las partes contratantes, según sea el caso,
reputándose distribuidas a favor de las citadas
personas aun cuando no hayan sido acreditadas en
sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun
cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas
cuentas.
(50) Artículo 29-A.- Las utilidades, rentas,
ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos
de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios fideicometidos de Sociedades
titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos bancarios, se atribuirán al cierre del
ejercicio, a los respectivos partícipes, fideicomisarios o
fideicomitentes, cuando corresponda, previa deducción
de los gastos o pérdidas generadas.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias
de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la redención o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
Bancarios, se atribuirán al cierre del ejercicio, a los
respectivos partícipes, fideicomisarios o
fideicomitentes."
De igual forma, dichos fondos y patrimonios
deberán atribuir a los partícipes o a quien tenga
derecho a obtener los resultados que generen, las
pérdidas netas y los créditos por Impuesto a la Renta
de rentas de fuente extranjera, determinados de
acuerdo al inciso e) del Artículo 88 de la Ley.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"Los gastos o pérdidas generadas se atribuirán a
dichos sujetos en la misma oportunidad, pero sólo
podrán ser deducidas si las rentas a los que éstas se
encuentran vinculadas constituyen rentas de tercera
categoría. De igual forma, dichos fondos y patrimonios
deberán atribuir a los partícipes o a quien tenga
derecho a obtener los resultados que generen, las
pérdidas netas y los créditos por Impuesto a la Renta
de rentas de fuente extranjera, determinados de
acuerdo al inciso e) del Artículo 88 de la Ley.”
La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora
o el Fiduciario Bancario deberá distinguir la naturaleza
de los ingresos que componen la atribución, los cuales
conservarán el carácter de gravado, inafecto o
exonerado que corresponda de acuerdo a esta Ley.
(50) Artículo incorporado por el Artículo 20 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIAS: R. N° 047-2005-
SUNAT(Normas Relativas a sociedades
59
administradoras de fondos mutuos de inversión en
valores y de fondos de
inversión, así como de sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y de los
fiduciarios de fideicomisos bancarios)
Artículo 30.- Las personas jurídicas constituidas en
el país que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisión,
considerarán como ganancia o pérdida la diferencia
que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicará aun cuando la
distribución tenga lugar a raíz de la liquidación de las
personas jurídicas que la efectúen.
Artículo 31.- Las mercaderías u otros bienes que el
propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a
actividades que no generan resultados alcanzados por
el Impuesto, se considerarán transferidos a su valor de
mercado. Igual tratamiento se dispensará a las
operaciones que las sociedades realicen por cuenta de
sus socios o a favor de los mismos.
(El segundo párrafo fue derogado por el Artículo
23 de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre
de 1998.)
(51) Artículo 32.- En los casos de ventas, aportes
de bienes y demás transferencias de propiedad a
cualquier título, así como prestación de servicios y
cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a
los bienes, servicios y demás prestaciones, para
efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor
asignado difiere del de mercado, sea por
sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Artículo 32.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de propiedad, de
prestación de servicios y cualquier otro tipo de
transacción a cualquier título, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT procederá a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.”
Para los efectos de la presente Ley se considera
valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considerará el
valor que se obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.
“En caso no sea posible aplicar los criterios
anteriores, será el valor de tasación.” (1)(2)
(1) Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley
N° 28655, publicada el 29 Diciembre 2005.
(2) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 979, publicada el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"1. Para las existencias, el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considerará el
valor que se obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios
anteriores, será el valor de tasación.”
2. Para los valores, cuando se coticen en el
mercado bursátil, será el precio de dicho mercado; en
caso contrario, su valor se determinará de acuerdo a
las normas que señale el Reglamento.
Tratándose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado será aquél en el que se
concreten las negociaciones realizadas en rueda de
bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de
bienes respecto de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones; cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición, los precios y
monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 32-
A.
"5. Para las operaciones con Instrumentos
Financieros Derivados celebrados en mercados
reconocidos, será el que se determine de acuerdo con
los precios, índices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en el
numeral 4. del presente artículo, en cuyo caso el valor
de mercado se determinará conforme lo establece
dicho numeral.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de
mercado será el que corresponde al elemento
subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los
hechos a que se refiere el segundo párrafo del literal a)
del Artículo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor
de mercado del subyacente se determinará de acuerdo
con lo establecido en los numerales 1. al 4. del
presente artículo." (*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 13 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de
aplicación para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la
determinación del saldo a favor materia de devolución
o compensación.
Mediante decreto supremo se podrá establecer el
valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artículo.
“Asimismo mediante decreto supremo se
determinará el valor de mercado de aquellas
transferencias de bienes efectuadas en el país al
amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor
a quince (15) años, siempre que los bienes objeto de la
transacción se destinen a su posterior exportación por
el adquirente. El decreto supremo tomará en cuenta los
precios con referencia a precios spot de mercados
como Henry Hub u otros del exterior distintos a países
de baja o nula imposición publicados regularmente en
medios especializados de uso común en la actividad
correspondiente y en contratos suscritos por entidades
del sector público no financiero a que se refiere la Ley
Nº 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo
fijará los requisitos y condiciones que deberán cumplir
las transacciones antes mencionadas”.(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 1 de la Ley
N° 28634, publicada el 03 Diciembre 2005.
(51) Artículo sustituido por el Artículo 21 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(52) Artículo 32-A.- En la determinación del valor
de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del Artículo 32, deberá tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) Ámbito de aplicación
Las normas de precios de transferencia serán de
aplicación cuando la valoración convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el
país, inferior al que hubiere correspondido por
aplicación del valor de mercado. En todo caso,
resultarán de aplicación en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones internacionales
en donde concurran dos o más países o jurisdicciones
distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea un sujeto
inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de
exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a
regímenes diferenciales del Impuesto a la Renta o
tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad
tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes haya obtenido
pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia también
serán de aplicación para el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la
determinación del saldo a favor materia de devolución
o compensación. No son de aplicación para efectos de
la valoración aduanera.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra; o cuando la
misma persona o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la dirección, control o capital de
varias personas, empresas o entidades.
También operará la vinculación cuando la
transacción sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
transacción entre partes vinculadas.
El reglamento señalará los supuestos en que se
configura la vinculación.
c) Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administración
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el
transferente como para el adquirente, siempre que
éstos se encuentren domiciliados o constituidos en el
país.
El ajuste por aplicación de la valoración de mercado
se imputará al ejercicio gravable en el que se realizaron
las operaciones con partes vinculadas o con residentes
en países o territorios de baja o nula imposición.
Cuando de conformidad con lo establecido en un
Convenio internacional para evitar la doble imposición
celebrado por la República del Perú, las autoridades
competentes del país con las que se hubiese celebrado
el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un
contribuyente residente de ese país; y, siempre que
dicho ajuste esté permitido según las normas del propio
Convenio y el mismo sea aceptado por la
Administración Tributaria peruana, la parte vinculada
domiciliada en el Perú podrá presentar una declaración
rectificatoria en la que se refleje el ajuste
correspondiente. La presentación de dicha declaración
rectificatoria no dará lugar a la aplicación de sanciones.
d) Análisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
Artículo 32 son comparables con una realizada entre
partes independientes, en condiciones iguales o
similares, cuando se cumple al menos una de las dos
condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre
las transacciones objeto de comparación o entre las
características de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparación o entre las
características de las partes que las realizan, que
puedan afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas
diferencias pueden ser eliminadas a través de ajustes
razonables.
Para determinar si las transacciones son
comparables se tomarán en cuenta aquellos elementos
o circunstancias que reflejen en mayor medida la
realidad económica de las transacciones, dependiendo
del método seleccionado, considerando, entre otros,
los siguientes elementos:
i) Las características de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades económicas,
incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en
las operaciones, de cada una de las partes
involucradas en la operación.
iii) Los términos contractuales.
iv) Las circunstancias económicas o de mercado,
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las
relacionadas con la penetración, permanencia y
ampliación del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones
comparables, no se cuente con información local
disponible, los contribuyentes pueden utilizar
información de empresas extranjeras, debiendo hacer
los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en
los mercados.
60
 e) Métodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al ámbito
de aplicación de este artículo serán determinados
conforme a cualquiera de los siguientes métodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deberá
considerarse el que resulte más apropiado para reflejar
la realidad económica de la operación:
1) El método del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o
entre partes independientes en operaciones
comparables.
2) El método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de
adquisición de bienes y servicios en que incurre un
comprador respecto de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa establecido por el
comprador por el resultado que proviene de disminuir,
de la unidad, el margen de utilidad bruta que
habitualmente obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros
independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.
3) El método del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere a su
parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal
proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la
unidad el margen de costo adicionado que
habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen
que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calculará
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El método de la partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios a través de la distribución de la
utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones
entre partes vinculadas, en la proporción que hubiera
sido distribuida con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos,
costos, riesgos asumidos, activos implicados y las
funciones desempeñadas por las partes vinculadas.
5) El método residual de partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo señalado en el
numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad
global de la siguiente forma:
(i) Se determinará la utilidad mínima que
corresponda a cada parte vinculada, mediante la
aplicación de cualquiera de los métodos aprobados en
los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar
en cuenta la utilización de intangibles significativos.
(ii) Se determinará la utilidad residual disminuyendo
la utilidad mínima de la utilidad global. La utilidad
residual será distribuida entre las partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por cada uno de
ellos, en la proporción que hubiera sido distribuida con
o entre partes independientes
6) El método del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de
rentabilidad basados en variables, tales como activos,
ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularán los
criterios que resulten relevantes para establecer el
método de valoración más apropiado.
f) Acuerdos Anticipados de Precios
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT solamente podrá celebrar Acuerdos
Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados
que participen en las operaciones internacionales a que
se refiere el numeral 1) del inciso a) de este artículo, en
los que se determinará el precio de las diferentes
transacciones que realicen con sus partes vinculadas,
en base a los métodos y criterios establecidos por este
artículo y el reglamento.
Mediante Decreto Supremo se dictarán las
disposiciones relativas a la forma y procedimientos que
deberán seguirse para la celebración de este tipo de
Acuerdos.
g) Declaración Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación
de este artículo deberán presentar anualmente una
declaración jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes
en territorios o países de baja o nula imposición, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.
La documentación e información detallada por cada
transacción, cuando corresponda, que respalde el
cálculo de los precios de transferencia, la metodología
utilizada y los criterios considerados por los
contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos,
costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con
los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido
utilizados por partes independientes en transacciones
comparables, deberá ser conservada por los
contribuyentes, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el plazo de
prescripción. Para tal efecto, los contribuyentes
deberán contar con un Estudio Técnico que respalde el
cálculo de los precios de transferencia. El reglamento
precisará la información mínima que deberá contener el
indicado Estudio según el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artículo.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor
administración del impuesto, podrá exceptuar de la
obligación de presentar la declaración jurada
informativa, recabar la documentación e información
detallada por transacción y/o de contar con el Estudio
Técnico de precios de transferencia, excepto en los
casos de transacciones que se hayan realizado con
residentes de países o territorios de baja o nula
imposición. En estos casos, tratándose de enajenación
de bienes el valor de mercado no podrá ser inferior al
costo computable. (*)
(*) De conformidad con la Primera Disposición Final
del Decreto Supremo Nº 190-2005-EF, publicado el
31 Diciembre 2005, el cumplimiento de las
obligaciones formales a que se refiere el inciso g)
del presente artículo sólo será exigible en relación
con las transacciones realizadas a partir de la
vigencia del citado Decreto Supremo.
CONCORDANCIAS: R. N° 167-2006-SUNAT
(Establecen excepciones a la obligación de
presentar declaración jurada anual informativa y de
contar con estudio
técnico de precios de transferencia)
R. Nº 087-2008-SUNAT (Aprueban
Disposiciones y Formulario para la presentación de
la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia)
h) Fuentes de Interpretación
Para la interpretación de lo dispuesto en este
artículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios de
Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico - OCDE, en tanto las mismas no se
opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.
(52) Artículo incorporado por el Artículo 22 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 33.- Son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 979, publicada el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"b) El desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.”
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT, Art. 13,
Literal 2.2, inc. c), el mismo que entrará en vigencia
el 01 enero 2008
Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón
del servicio o comisión especial se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera,
se considerará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería percibir en el
país en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT, Art.13,
Literal 4, el mismo que entrará en vigencia el 01
enero 2008
f) (53) Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
(53) Inciso incorporado por el Artículo 23 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CAPÍTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 35.- Para establecer la renta neta de la
primera categoría, se deducirá por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de
renta de esta categoría que no hayan sido cubiertas
por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse
con la renta neta global.(*)
(*) Artículo derogado por el Inciso c) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
(54) Artículo 36.- Para establecer la renta neta de
la segunda categoría, se deducirá por todo concepto el
diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha
regla no es aplicable para las rentas de segunda
categoría comprendidas en el inciso i) del Artículo 24.
(55) Las pérdidas de capital originadas en la
enajenación de inmuebles seguirán el tratamiento
previsto en el Artículo 49 de la presente ley, salvo en
los siguientes casos en los cuales no existirá
reconocimiento de pérdidas:
1) Si la enajenación se realiza con partes
vinculadas con el contribuyente o a través de un
61
tercero cuyo propósito sea encubrir una operación
entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisición, en
cualquier modalidad, del inmueble materia de
enajenación. (*)
(55) Párrafo incorporado por el Artículo 24 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(54) Artículo sustituido por el Artículo 11 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto del 2002.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 11 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 36.- Para establecer la renta neta de la
primera y segunda categoría, se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deducción no es aplicable para las rentas
de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del
Artículo 24.”
Artículo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
(56) Encabezado sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitución, renovación o cancelación de las
mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención
o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora, con las limitaciones previstas en
los párrafos siguientes.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el
párrafo anterior, en la parte que excedan el monto de
los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto
no se computarán los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados
por valores que reditúen una tasa de interés, en
moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento
(50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratándose de bancos y empresas financieras,
deberá establecerse la proporción existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financieros
exonerados y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los
ingresos financieros gravados.(*)
(*) Párrafo derogado por el Inciso d) de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010.
También serán deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.
(57) Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine
mediante decreto supremo sobre el patrimonio del
contribuyente; los intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles.
(57) Párrafo sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
"a1) Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se señale en
el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en
el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente”.(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 14 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 159-2007-EF,
Segunda Disp.Comp.Transit.
"a.2) El aporte voluntario con fin previsional
abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de
los trabajadores cuya remuneración no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales
anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo
previamente suscrito entre el trabajador y el empleador,
no deberá ser considerado como ingreso ni
remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin
previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por
el trabajador no deberá exceder el cien por ciento
(100%) del aporte obligatorio que realiza." (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 19 de Ley N°
28991, publicada el 27 marzo 2007.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción
sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.
g) Los gastos de organización, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10)
años.
h) (58) Tratándose de empresas del Sistema
Financiero serán deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del
patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas
exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en las
categorías de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento
financiero y aquellas que establezca el reglamento.
También serán deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
en el presente inciso, las cuales se regirán por lo
dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de las empresas de seguros y
reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se
refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarán como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable. (1)
(2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 y Única
Disposición Final del Decreto Supremo N° 199-
2004-EF, publicado el 27-12-2004, se precisa que
las provisiones que efectúen las Empresas del
Sistema Financiero por contratos de arrendamiento
financiero resueltos pendientes de recuperación de
los bienes se regularán por lo dispuesto en el
inciso h) del Artículo 37 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
reglamentarias.
CONCORDANCIA: D.S. N° 199-2004-EF, Art. 2
(Porcentaje de Provisiones)
R.M. N° 625-2004-EF-10 (Precisan
provisiones que cumplen requisitos señalados por
el inciso h) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta)
(58) Inciso sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero
serán deducibles las provisiones que, habiendo sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes
requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del
patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas
exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en las
categorías de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento
financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de
Titulización integrados por créditos u operaciones de
arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las provisiones serán
deducibles para la determinación de la renta neta
atribuible.
También serán deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
en el presente inciso, las cuales se regirán por lo
dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de las empresas de seguros y
reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se
refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarán como
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable."
i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden.
CONCORDANCIA D.S. N° 199-2004-EF
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
62
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
(59) Inciso sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
j) Las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para beneficios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilación y montepío que
paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno.
En caso de bancos, compañías de seguros y empresas
de servicios públicos, podrán constituir provisiones de
jubilación para el pago de pensiones que establece la
ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada
de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar
al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
(60) Adicionalmente, serán deducibles los gastos
que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que
estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
(60) Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(61) Los gastos recreativos a que se refiere el
presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(61) Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que
autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el
director que lo perciba.
n) (62) Las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados
de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.(*)
(62) Inciso sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"n) Las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados
de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneración no excede el valor
de mercado. Este último requisito será de aplicación
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; así como cuando los
accionistas, participacionistas y, en general, socios o
asociados de personas jurídicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón a su participación
en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en
los cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado."(*)
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
3, numeral 3.2
ñ) (63) Las remuneraciones del cónyuge, concubino
o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista o socio o
asociado de personas jurídicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.(*)
(63) Inciso sustituido por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado. Este último requisito será
de aplicación cuando se trate del cónyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados
de personas jurídicas que califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón a su participación
en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en
los cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.”
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
3, numeral 3.2
o) Los gastos de exploración, preparación y
desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones
que señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias.
p) Las regalías.
q) Los gastos de representación propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
r) Los gastos de viaje que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente y los gastos con los pasajes, aceptándose
además, un viático que no podrá exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder
del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el
exterior podrán sustentarse con los documentos a los
que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la
declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los
gastos sustentados con declaración jurada no podrán
exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo
establecido en el párrafo anterior."
s) El importe de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
para efectos de obtener la renta de tercera categoría,
sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler.
En dicho caso sólo se aceptará como deducción el
50% de los gastos de mantenimiento.
t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la
base imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por
mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalización de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda
Disposición Complementaria Transitoria y Final de
la Ley Nº 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie,
que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con
carácter general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efectúe ante Notario Público y se
cumpla con las normas legales vigentes sobre la
materia.
(65) Inciso incorporado por el Artículo 7 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el Artículo 6 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
w) (67) Tratándose de los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en
uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste. También serán deducibles
los gastos referidos a vehículos automotores de las
citadas categorías asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la
empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformación de los activos.
Se considera que la utilización del vehículo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratándose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra
forma de cesión en uso de automóviles, así como de
empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.
(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del
Artículo 12 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
x) (68) Los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
63
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas;
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
La deducción no podrá exceder del 10% de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo
50.
(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del
Artículo 12 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
CONCORDANCIAS: R.M. N° 240-2006-EF-15
(Establecen disposiciones para la calificación
como entidades perceptoras de donaciones y su
renovación de
entidades sin fines de lucro)
D.S. N° 008-2007-ED, Art. 6 (Crean la
Beca “Haya de la Torre”, a la que podrán acceder
jóvenes de escasos recursos económicos
egresados
de universidades públicas o privadas)
D.S. N° 123-2007-EF, Art. 1
Ley N° 29200, Art. 2
D.S. Nº 017-2008-ED, Art. 4 (Donaciones)
R.M. N° 767-2008-EF-15, Art. 2 y 3
R. Nº 055-2009-SUNAT (Se establece
disposiciones para que los donatarios informen a la
SUNAT sobre la aplicación de los fondos y bienes
recibidos por concepto de donaciones)
y) (69) La pérdida constituida por la diferencia entre
el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será
reconocida en la misma proporción en la que se
devengan los flujos futuros.
(69) Inciso incorporado por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
z) (70) Cuando se empleen personas con
discapacidad, tendrán derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que será fijado por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en concordancia con lo
dispuesto en el artículo 35 de la Ley Nº 27050, Ley
General de la Persona con Discapacidad.
(70) Literal incluido por el Artículo 1 del Decreto
Legislativo Nº 949, publicado el 27 de enero de
2004.
(71) Podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen
Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar,
en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
(71) Párrafo modificado por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(72) Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos
deberán ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos I) y II) de este artículo; entre otros.
(1)(2)
(72) Párrafo modificado por el Artículo 25 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(1) Confrontar con el Artículo 18 de la Ley N° 28298,
publicada el 22 Julio 2004.
(2) Párrafo modificado por el Artículo 19 de Ley N°
28991, publicada el 27 marzo 2007, cuyo texto es el
siguiente:
"Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre
otros.”
Artículo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría,
se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo
anterior se aplicarán a los fines de la determinación del
impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que
en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.
Artículo 39.- Los edificios y construcciones se
depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual. (*)
(*) Artículo modificado por la Única Disposición
Complementaria de la Ley N° 29342, publicada el 07
abril 2009, la citada Ley entra en vigencia el 1 de
enero de 2010, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 39.- Los edificios y construcciones se
depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.”
(73) Artículo 40.- Los demás bienes afectados a la
producción de rentas gravadas se depreciarán
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto
establezca el reglamento.
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de
depreciación mayores a los contemplados en dicho
reglamento.
(73) Artículo sustituido por el Artículo 2 de la
Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
CONCORDANCIAS: D. Leg. Nº 1058, Art. 1
(Depreciación de bienes generadoras de energía
con recursos hídricos y otros recursos renovables)
(74) Artículo 41.- Las depreciaciones se calcularán
sobre el valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitirá,
salvo prueba en contrario, un costo superior al que
resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el
lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)
del Artículo 20. No integrarán el valor depreciable, las
comisiones reconocidas a entidades con las que se
guarde vinculación que hubieran actuado como
intermediarios en la operación de compra, a menos que
se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la
comisión no exceda de la que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independientes al adquirente.
(74) Artículo sustituido por el Artículo 26 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 42.- En las explotaciones forestales y
plantación de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depreciación del valor
del inmueble o a la reducción de su rendimiento
económico, se admitirá una depreciación del costo de
adquisición, calculada en proporción al agotamiento
sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá
autorizar la aplicación de otros sistemas de
depreciación referidos al valor del bien agotable, en
tanto sean técnicamente justificables.
Artículo 43.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Artículo 44.- No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del
Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes
o mejoras de carácter permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de
reservas o provisiones cuya deducción no admite esta
ley.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado
por activos intangibles de duración limitada, a opción
del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los
organismos técnicos pertinentes, está facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles aportados,
cuyo valor no podrá ser considerado para determinar
los resultados.
En el reglamento se determinarán los activos
intangibles de duración limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadería u otra clase
de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el país
donde éstas se originen.
i) La pérdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite de
dicho beneficio.
j) (76) Los gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco serán deducibles los gastos sustentados
en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la
condición de no habidos según la publicación realizada
por la administración tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condición. (*)
(76) Inciso sustituido por el Artículo 27 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 15 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición
de no habidos según la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en
los casos en que, de conformidad con el Artículo 37 de
la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros
documentos."
k) (77) El Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.
(77) Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
l) (78) El monto de la depreciación correspondiente
al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con
64
motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta
de aplicación a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganización y que
luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones
posteriores.
(78) Inciso incorporado por el Artículo 9 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
m) (79) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o
nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o nula
imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
través de un país o territorio de baja o nula imposición.
(80) Mediante Decreto Supremo se establecerán los
criterios de calificación o los países o territorios de baja
o nula imposición para efecto de la presente Ley; así
como el alcance de las operaciones indicadas en el
párrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos
en el presente inciso los gastos derivados de las
siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves;
(iv) transporte que se realice desde el país hacia el
exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho
de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán
deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestación sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones comparables.
(80) Párrafo sustituido por el Artículo 27 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del
Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del
Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del
Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
p) (81) Las pérdidas que se originen en la venta de
acciones o participaciones recibidas por reexpresión de
capital como consecuencia del ajuste por inflación.
(81) Inciso incorporado por el Artículo 27 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
"q) Los gastos y pérdidas provenientes de la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en países o territorios de baja o
nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones
simétricas a través de posiciones de compra y de venta
en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no
se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que
exista reconocimiento de ingresos”.(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 15 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007.
"Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
párrafo del artículo 50 de esta Ley, las pérdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las
ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
Artículo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta
categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es
aplicable a las rentas percibidas por desempeño de
funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33
de esta ley.
CONCORDANCIAS: R. Nº 020-2006-SUNAT
(Dictan normas relativas a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el
Ejercicio 2006)
D.S. N° 215-2006-EF (Suspensión de
Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por Rentas de Cuarta Categoría)
Artículo 46.- De las rentas de cuarta y quinta
categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categorías sólo podrán deducir el monto fijo por
una vez.
CONCORDANCIAS: R. Nº 020-2006-SUNAT
(Dictan normas relativas a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el
Ejercicio 2006)
D.S. N° 215-2006-EF (Suspensión de
Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por Rentas de Cuarta Categoría)
Ley N° 29200, Art. 2, Tercera Disp.Transit.
Artículo 47.- El contribuyente no podrá deducir de
la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido
y que corresponda a un tercero. Por excepción, el
contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que
hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del
exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el
contribuyente es el obligado directo al pago de dichos
intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado
como una mayor renta del perceptor de la renta.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 066-2008-EM, Art. 25
(82) Artículo 48.- Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en
el país y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a
continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana
iguales a los importes que resulten por aplicación de
los porcentajes que seguidamente se establecen para
cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de
los ingresos brutos por fletamento o transporte
marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con
el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen
en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a
la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales
países. La empresa no domiciliada acreditará la
exoneración mediante constancia emitida por la
Administración Tributaria del país donde tiene su sede,
debidamente autenticada por el Cónsul peruano en
dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la
República y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre
las remuneraciones brutas que obtengan por el
suministro de noticias y, en general material informativo
o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográficas y
similares para su utilización por personas naturales o
jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos
que perciban por el uso de películas cinematográficas o
para televisión, “video tape”, radionovelas, discos
fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro medio
similar de proyección, reproducción, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el país o desde el país al exterior y no
presten el servicio de transporte 15% de los ingresos
brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso
de estadía de contenedores.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva:
20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesión de
derechos para la retransmisión por televisión en el país
de eventos en vivo realizados en el extranjero.
(82) Artículo sustituido por el Artículo 28 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(83) Artículo 49.- Los contribuyentes domiciliados
en el país sumarán y compensarán los resultados que
arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
peruana, con excepción de las rentas de tercera
categoría y de los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del
Artículo 24 de la Ley. El resultado obtenido constituye
la renta neta global.
De la renta neta global se podrá deducir lo
siguiente:
a) El Impuesto a las transacciones financieras
establecido por el Decreto Legislativo Nº 939. La
deducción tendrá como límite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta
categoría, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas,
(vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio
histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
La deducción no podrá exceder del 10% de la renta
neta global anual, luego de efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere el párrafo siguiente.
En el supuesto contenido en el último párrafo del
Artículo 35 y el último párrafo del Artículo 36, la pérdida
sólo podrá compensarse contra la renta neta global, de
acuerdo al procedimiento descrito en el inciso a) del
siguiente artículo.(*)
(83) Artículo sustituido por el Artículo 29 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 12 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 49.- La renta neta prevista en el Artículo
36 de la Ley se denominará renta neta del capital; la
renta neta de tercera categoría se denominará renta
neta empresarial; y la suma de las rentas netas de
cuarta y quinta categorías se denominará renta neta
del trabajo. No serán susceptibles de compensación
entre sí los resultados que arrojen las distintas rentas
netas de un mismo contribuyente, determinándose el
impuesto correspondiente a cada una de éstas en
forma independiente.
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo
siguiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras
establecido por la Ley Nº 28194. La deducción tendrá
como límite un monto equivalente a la renta neta de
cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas,
(vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio
65
histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de
la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta
empresarial y la renta de fuente extranjera no podrán
deducirse pérdidas.”
CONCORDANCIAS: R.M. N° 240-2006-EF-15
(Establecen disposiciones para la calificación
como entidades perceptoras de donaciones y su
renovación de
entidades sin fines de lucro)
D.S. N° 008-2007-ED, Art. 6 (Crean la
Beca “Haya de la Torre”, a la que podrán acceder
jóvenes de escasos recursos económicos
egresados
de universidades públicas o privadas)
D.S. N° 123-2007-EF, Art. 1
Ley N° 29200, Art. 2, Tercera Disp.Transit.
D.S. Nº 017-2008-ED, Art. 4 (Donaciones)
R.M. N° 767-2008-EF-15, Art. 2 y 3
(84) Artículo 50.- Los contribuyentes domiciliados
en el país podrán compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en
la oportunidad de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la
Administración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se
compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados
en este artículo, en los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario. (*)
(84) Artículo sustituido por el Artículo 30 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el
país podrán compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
CONCORDANCIA: D. Leg. N° 972, Primera Disp.
Comp. Trans.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos
a los de cobertura sólo se podrán compensar con
rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratación de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo
no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702,
en lo que se refiere a los resultados provenientes de
Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en
la oportunidad de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la
Administración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se
compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados
en este artículo, en los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario”.
CONCORDANCIAS: Ley N° 29200, Tercera
Disp.Transit.
Artículo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el
país sumarán y compensarán entre sí los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
neta de fuente peruana determinada de acuerdo con
los Artículos 49 y 50 de esta ley. En ningún caso se
computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar el
impuesto.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el
país sumarán y compensarán entre sí los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo
con los artículos 49 y 50 de esta Ley. En ningún caso
se computará la pérdida neta total de fuente extranjera,
la que no es compensable a fin de determinar el
impuesto.”
(85) En la compensación de los resultados que
arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que
se refiere el párrafo anterior, no se tomará en cuenta
las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o
nula imposición.
(85) Párrafo incorporado por el Artículo 9 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(86) Artículo 51-A.- A fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los
gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido
ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta
y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una o a otras, la
deducción se efectuará en forma proporcional de
acuerdo al procedimiento que establezca el
Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traducción
al castellano de tales documentos cuando así lo solicite
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
(86) Artículo incorporado por el Artículo 31 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 159-2007-EF, Tercera
Disp.Comp.Transit.
(87) Artículo 52.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser
justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo
origen no esté debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposición del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
préstamos que no reúnan las condiciones que señale el
reglamento.
(87) Artículo sustituido por el Artículo 32 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CAPÍTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
“Artículo 52-A.- La renta neta de capital obtenida
por persona natural, sucesión indivisa y sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, domiciliadas
en el país están gravadas con una tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%), con excepción de los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de
esta Ley, los cuales están gravados con la tasa de
cuatro coma uno por ciento (4,1%)” (*)
(*) Artículo incluido por el Artículo 14 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
(88) Artículo 53.- (89) El impuesto a cargo de las
personas naturales, sociedades conyugales, de ser el
caso, y sucesiones indivisas, domiciliadas, se
determinará aplicando sobre la renta neta global anual,
la escala progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
(89) Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley
Nº 27895, publicada el 30 de diciembre de 2002.
La renta neta global anual comprende las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categorías, además
de la determinada conforme al Artículo 51 de esta Ley,
con excepción de lo señalado en el párrafo siguiente.
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del
Artículo 24 de la Ley estarán gravados con la tasa de
66
cuatro punto uno por ciento (4.1%). La renta neta
global anual no comprende los dividendos ni cualquier
otra forma de distribución de utilidades a que se refiere
el inciso i) del Artículo 24 de la Ley.(*)
(88) Artículo sustituido por el Artículo 15 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 53.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas en el país, se determina aplicando a la
suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artículo 51 de esta Ley, la
escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo
y renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
(90) Artículo 54.- Las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el país,
calcularán su impuesto aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país, regalías y
otras rentas. En caso de rentas por concepto de
dividendos y otras formas de distribución de utilidades
que obtengan de las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14 de la Ley, el impuesto resulta de aplicar
la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el
monto que se distribuya.(1)
“Los artistas intérpretes y ejecutantes no
domiciliados en el país, calcularán su Impuesto
aplicando la tasa del quince por ciento (15%) cuando
se trate de rentas por espectáculos en vivo realizados
en el país.” (2)
(90) Artículo sustituido por el Artículo 16 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(2) Párrafo incorporado por el Artículo 3 de la Ley
Nº 29168, publicada el 20 diciembre 2007, la misma
que de conformidad con su Única Disposición Final
entró en vigencia el 01 de enero de 2008.
(1) Artículo sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 54.- La personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el país, estarán sujetas al
impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
Tipo de renta
e) Otras rentas provenientes del capital.
a) Dividendos y otras formas de distribución
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28 quede se
de utilidades.
Ley.
b) Rentas provenientes de enajenación de
g) Rentas del trabajo.
inmuebles.
c) Los intereses, cuando los paguen o h) Rentas por regalías.
acrediten un generador de rentas de i)
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos
tercera categoría que se encuentre
en vivo, realizados en el país.
domiciliado o constituido o establecido en
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos
el país.
anteriores."
d) Ganancias de capital provenientes de
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 090-2008-EF
la enajenación de valores mobiliarios (Establecimiento de la obligación de requerir la
realizadas fuera del país. presentación del Certificado de Residencia para
aplicar los convenios para evitar
e) Otras rentas provenientes del capital. la doble imposición y regulación de la
emisión de los Certificados de Residencia en el
f) Rentas por actividades comprendidas en Perú)
(91) Artículo 55.- El impuesto a cargo de los
el artículo 28 de la Ley perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas
en el país se determinará aplicando la tasa del treinta
g) Rentas del trabajo.
por ciento (30%) sobre su renta neta.
h) Rentas por regalías. CONCORDANCIAS: D.S. N° 147-2008-EF, Art. 16,
num. 16.2
i) Otras rentas distintas a las señaladas en Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una
tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%)
los incisos anteriores.(*) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del
(*) Posteriormente de conformidad con la Primera artículo 24-A. (*)
Disposición Complementaria de la Ley Nº 29168, (*) Segundo párrafo sustituido por el Artículo 17 del
publicada el 20 diciembre 2007, se modifica el Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
Artículo 16 del Decreto Legislativo N° 972, el mismo diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
que de conformidad con su Única Disposición Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
972, entrará en vigencia el 1 de enero de 2010, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 54.- Las personas naturales y sucesiones " Las personas jurídicas se encuentran sujetas a
indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento
Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del
siguientes tasas: Artículo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con
lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al
Tipo de renta fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposición indirecta de la renta, en los plazos
a) previstos por el Código Tributario para las obligaciones
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.
de periodicidad mensual." (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
c) vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador
el siguiente:
"Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una
de rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado
tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%)
o constituido o establecido en el país. sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo
24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
d) Ganancias de capital provenientes previsto
de en el enajenación
la presente párrafo de deberá abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
valores mobiliarios realizada fuera del país.
disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos
por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual."
"En caso no sea posible determinar el momento en
la efectuó la disposición indirecta de renta, el
impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes
siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de devengo del gasto,
el Impuesto se abonará en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de renta”.(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 7 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008.
"Los sujetos perceptores de renta derivada de las
actividades de Juegos de Casino y/o Máquinas
Tragamonedas abonarán un impuesto adicional del
12% que se aplicará sobre la renta neta.
Sobre la aplicación de la diferencia de este
impuesto adicional se mantendrá el Impuesto a la
Renta.”(*)
(*) Párrafo agregado por el Artículo 1 de la Ley N°
28872, publicada el 15 agosto 2006, la misma que de
conformidad con su Única Disposición Complementaria
y Final, regirá a partir del 01 de enero de 2007.
(*) Nota.- Posteriormente la Ley N° 28872 es
derogada por el Artículo 12 de la Ley N° 28945,
publicada el 24 diciembre 2006.
(91) Artículo sustituido por el Artículo 33 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 55-A.- Artículo derogado por la Primera
Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
(*) Confrontar con el Artículo 18 de la Ley N° 28298,
publicada el 22 Julio 2004.
(92) Artículo 56.- El impuesto a las personas
jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos externos:
cuatro punto noventa y nueve por ciento (4.99%),
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
CONCORDANCIAS: D.S. N° 075-2006-EF
(Intereses de los Créditos Externos destinados al
financiamiento de importaciones)
1. En caso de préstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera al país.
2. Que el crédito no devengue un interés anual al
rebatir superior a la tasa preferencial predominante en
la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y
comisiones, primas y toda otra suma adicional al
interés pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los
créditos externos destinados al financiamiento de
importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas
bancarias y las empresas financieras establecidas en
el Perú como resultado de la utilización en el país de
67
sus líneas de crédito en el exterior: uno por ciento
(1%). (*)
(*) Literal sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"b) Intereses que abonen al exterior las empresas
de operaciones múltiples establecidas en el Perú a que
se refiere el literal A. del Artículo 16 de la Ley Nº 26702
como resultado de la utilización en el país de sus líneas
de crédito en el exterior: uno por ciento (1%)”.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de
utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14 de la Ley: cuatro punto uno por
ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de personas jurídicas no
domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades
en la fecha de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerándose como monto de
la distribución, la renta disponible a favor del titular del
exterior. La base de cálculo comprenderá la renta neta
de la sucursal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas de
distribución de utilidades u otros conceptos disponibles,
que hubiese generado en el ejercicio menos el monto
del impuesto pagado conforme al artículo anterior.
"f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El
usuario local deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT una declaración jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que ésta declare que
prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos
que ella genere y un informe de una firma de auditores
de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia técnica ha sido prestada efectivamente." (*)
(*) Inciso f) incluido por el Artículo 1 de la Ley N°
28442, publicado el 30-12-2004
g) (*) NOTA DE EDITOR (93) Otras rentas, inclusive
los intereses derivados de créditos externos que no
cumplan con el requisito establecido en el numeral 1)
del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso;
los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada económicamente; o, los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del país por
créditos concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de crédito
entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable
a las empresas bancarias y financieras a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en
donde la intervención del acreedor ha tenido como
propósito encubrir una operación entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el país no
pueda demostrar que la estructura o relación jurídica
adoptada con su acreedor coincide con el hecho
económico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso
b), el deudor deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT una declaración jurada expedida
por la institución bancaria o de financiamiento que
haya participado en la operación como acreedor,
estructurador o agente, por la que certifique que como
consecuencia de su actuación en la operación no ha
conocido que la operación encubra una entre partes
vinculadas. Una vez efectuada la presentación del
mencionado documento, se entenderá que la
operación no ha tenido como propósito encubrir una
operación entre partes vinculadas, salvo que como
consecuencia de una fiscalización la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
demuestre lo contrario. (1)(2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 de la Ley N°
28442, publicado el 30-12-2004, el inciso f) del
presente TUO se denominará inciso g)
(2) Inciso sustituido por el Artículo 4 de la Ley Nº
29168, publicada el 20 diciembre 2007, la misma que
de conformidad con su Única Disposición Final
entrará en vigencia el 01 de enero de 2008, cuyo
texto es el siguiente:
"g) Espectáculos en vivo con la participación
principal de artistas intérpretes y ejecutantes no
domiciliados: quince por ciento (15%)."
"h) Rentas provenientes de la enajenación de
valores mobiliarios realizada dentro del país: cinco por
ciento (5%).”(1)(2)
(1) Inciso incluido por el Artículo 17 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
(93) Inciso sustituido por el Artículo 34 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(92) Artículo sustituido por el Artículo 18 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(2) Inciso incorporado por el Artículo 4 de la Ley Nº
29168, publicada el 20 diciembre 2007, la misma que
de conformidad con su Única Disposición Final
entrará en vigencia el 01 de enero de 2008, cuyo
texto es el siguiente:
"h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados
de créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa máxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del país por créditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentra vinculada económicamente; o, los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del país
por créditos concedidos por un acreedor cuya
intervención tiene como propósito encubrir una
operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable
a las empresas bancarias y financieras a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en
donde la intervención del acreedor ha tenido como
propósito encubrir una operación entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no
pueda demostrar que la estructura o relación jurídica,
adoptada con su acreedor coincide con el hecho
económico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso
b), el deudor deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT una declaración jurada expedida por la
institución bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operación como acreedor
estructurador o agente, por la que certifique que como
consecuencia de su actuación en la operación no ha
conocido que la operación encubra una entre partes
vinculadas. Una vez efectuada la presentación del
mencionado documento, se entenderá que la operación
no ha tenido como propósito encubrir una operación
entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia
de una fiscalización la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT demuestre lo
contrario.” (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Legislativo Nº 972, publicado el 10 marzo 2007;
sustituido por la Segunda Disposición
Complementaria de la Ley Nº 29168, publicada el 20
diciembre 2007, el mismo que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final,
entrará en vigencia el 1 de enero de 2010.
"h) Rentas provenientes de la enajenación de
valores mobiliarios realizada dentro del país: cinco por
ciento (5%)."
"i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa máxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del país por créditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentra vinculada económicamente; o, los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del país
por créditos concedidos por un acreedor cuya
intervención tiene como propósito encubrir una
operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable
a las empresas bancarias y financieras a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en
donde la intervención del acreedor ha tenido como
propósito encubrir una operación entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no
pueda demostrar que la estructura o relación jurídica,
adoptada con su acreedor coincide con el hecho
económico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso
b), el deudor deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT una declaración jurada expedida por la
institución bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operación como acreedor
estructurador o agente, por la que certifique que como
consecuencia de su actuación en la operación no ha
conocido que la operación encubra una entre partes
vinculadas. Una vez efectuada la presentación del
mencionado documento, se entenderá que la operación
no ha tenido como propósito encubrir una operación
entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia
de una fiscalización la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT demuestre lo
contrario."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 17 del Decreto
Legislativo Nº 972, publicado el 10 marzo 2007,
sustituido por la Segunda Disposición
Complementaria de la Ley Nº 29168, publicada el 20
diciembre 2007, el mismo que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final, entró
en vigencia a partir del 01 enero del 2009.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 090-2008-EF
(Establecimiento de la obligación de requerir la
presentación del Certificado de Residencia para
aplicar los convenios para evitar
la doble imposición y regulación de la
emisión de los Certificados de Residencia en el
Perú)
CAPÍTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
(94) Artículo 57.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año
y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
Las rentas de las personas jurídicas se
considerarán del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales serán
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país provenientes de
la explotación de un negocio o empresa en el exterior,
se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio
gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo párrafo de
este artículo serán de aplicación analógica para la
imputación de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera
sido posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre. (*)
(94) Artículo sustituido por el Artículo 35 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
68
(*) Artículo sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados,
las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en
el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la
opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
para la realización del intercambio periódico de flujos
financieros.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados
que consideren como elemento subyacente
exclusivamente el tipo de cambio de una moneda
extranjera, las rentas y pérdidas se imputarán al cierre
de cada ejercicio gravable aún cuando la fecha de
vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior. Para este efecto se aplicará lo dispuesto en
el Artículo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley Nº 26702, las rentas y pérdidas se
imputarán de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
2) del inciso d) del Artículo 5 - A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurídicas se
considerarán del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales serán
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial. (*)
(*) Literal sustituido por el Artículo 3 de la Ley N°
29306, publicada el 27 diciembre 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados,
las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en
el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la
opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
para la realización del intercambio periódico de flujos
financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, las rentas y pérdidas se
imputarán de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2)
del inciso d) del artículo 5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurídicas se
considerarán del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales serán
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial.”
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país provenientes de
la explotación de un negocio o empresa en el exterior,
se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio
gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo párrafo de
este artículo serán de aplicación para la imputación de
los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido
a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre”.
(95) Artículo 58.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de
la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en
cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto
calculado sobre el íntegro de la operación entre el
ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos
en el ejercicio.
(95) Artículo sustituido por el Artículo 36 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 59.- Las rentas se considerarán percibidas
cuando se encuentren a disposición del beneficiario,
aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
CAPÍTULO IX
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 60.- Para los efectos de la liquidación del
impuesto, las rentas en especie se computarán al valor
de mercado de las especies en la fecha en que fueron
percibidas.
Artículo 61.- Las diferencias de cambio originadas
por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinación
de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se
contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho
ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
deberán ser incluidas en la determinación de la materia
imponible del período en el cual la tasa de cambio
fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en existencia
o en tránsito a la fecha del balance general, deberán
afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deberá afectar los resultados del
ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
existentes o en tránsito u otros activos permanentes a
la fecha del balance general, deberán afectar el costo
del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en
los casos en que la diferencia de cambio esté
relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio.
La depreciación de los activos así reajustados por
diferencias de cambio, se hará en cuotas
proporcionales al número de años que falten para
depreciarlos totalmente.
g) Las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo
de cambio vigente de la fecha de su adquisición. No
están comprendidos en este inciso los Certificados
Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta
de aplicación la regla contenida en el inciso d) de este
artículo.
Las diferencias de cambio se determinarán
utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
Artículo 62.- Los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus
existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO
O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en función a
sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos.
Artículo 63.- Las empresas de construcción o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1) ejercicio
gravable podrán acogerse a uno de los siguientes
métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se
encuentren obligados, en la forma que establezca el
Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje
de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c) (96) Diferir los resultados hasta la total
terminación de las obras, cuando éstas, según
contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos
que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así
determinada, en el ejercicio comercial en que se
concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse según las
disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la
obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del
tercer año, siguiendo los métodos a que se refieren los
incisos a) y b) de este artículo, previa liquidación del
avance de la obra por el trienio.(*)
(96) Inciso sustituido por el Artículo 37 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"Diferir los resultados hasta la total terminación de
las obras, cuando éstas, según contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se
aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el
ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se
recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba
recabarse según las disposiciones vigentes sobre la
69
materia. En caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será
determinada el tercer año conforme a la liquidación del
avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto
año, siguiendo los métodos a que se refieren los
incisos a) y b) de este artículo.”
En todos los casos se llevará una cuenta especial
por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que
resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta
real y la establecida mediante los procedimientos a que
dichos incisos se contraen, se imputará al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en
este artículo, deberá aplicarse uniformemente a todas
las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser
variado sin autorización de la SUNAT, la que
determinará a partir de qué año podrá efectuarse el
cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los
contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas,
obras sanitarias y eléctricas del Sector Público
Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos
del cómputo de la renta, sólo aquella parte de los
mencionados bonos que sea realizada durante el
correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos
en la regla antes mencionada en este párrafo, los
Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por
contratistas o industriales de materiales de
construcción directamente del Banco de la Vivienda del
Perú con motivo de la ejecución de proyectos de
vivienda económica mediante el sistema de
coparticipación a que se refiere el Artículo 11 del
Decreto Ley Nº 17863.
Artículo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor
que el importador asigne a las mercaderías y productos
importados no podrá ser mayor que el precio ex-fábrica
en el lugar de origen más los gastos hasta puerto
peruano, en la forma que establezca el reglamento,
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes
importados y la modalidad de la operación. Si el
importador asignara un valor mayor a las mercaderías
y productos, la diferencia se considerará, salvo prueba
en contrario, como renta gravable de aquél.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor
asignado a las mercaderías o productos que sean
exportados, no podrá ser inferior a su valor real,
entendiéndose por tal el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos, en la forma que establezca
el Reglamento, teniendo en cuenta los productos
exportados y la modalidad de la operación. Si el
exportador asignara un valor inferior al indicado, la
diferencia, salvo prueba en contrario, será tratada
como renta gravable de aquél.
(97) Las disposiciones señaladas en los párrafos
precedentes serán de aplicación en aquellos casos en
los que no exista vinculación entre las partes
intervinientes en las operaciones de importación o
exportación. De verificarse tal vinculación, será de
aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32
de esta Ley.
(97) Párrafo incorporado por el Artículo 38 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(98) Artículo 65.- Las personas jurídicas están
obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera
categoría, salvo las personas naturales, sucesiones
indivisas, sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales que obtengan exclusivamente las
rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la
Ley, están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo
a los siguientes tramos:
1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras,
Libro de Inventarios y Balances, y Libro Caja y Bancos.
2. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales:
Contabilidad completa. (*)
(*) Primer y segundo párrafos, sustituidos por el
Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº 1086,
publicado el 28 junio 2008, la misma que de
conformidad con su Décima Disposición
Complementaria Final, entra en vigencia desde el
día siguiente de la fecha de publicación de su
Reglamento (El Reglamento del TUO del presente
Decreto Legislativo se publicó el 30 septiembre
2008, mediante Decreto Supremo Nº 008-2008-TR. ),
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 65.- Los perceptores de rentas de tercera
categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar contabilidad
completa.”
Mediante Resolución de Superintendencia, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT podrá establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos
comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior, se
encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
artículo.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT, Art. 12,
Inc. 12.1 (Contabilidad Completa), el mismo que
entrará en vigencia el 01 enero 2008
c) Las características, requisitos, información
mínima y demás aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los incisos a) y b)
precedentes, que aseguren un adecuado control de las
operaciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artículo
423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, perceptores de rentas de
tercera categoría, deberán llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por
la modalidad de la operación no fuera posible llevar la
contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorización a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, quien la aprobará o
denegará en un plazo no mayor a quince días. De no
mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se
dará por aprobada la solicitud. Quien realice la función
de operador y sea designado para llevar la contabilidad
del contrato, deberá tener participación en el contrato
como parte del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos
menores a un año, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT dentro
de los cinco (5) días siguientes a la fecha de
celebración del contrato.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
"Tratándose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) años, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT dentro
de los cinco (5) días siguientes a la fecha de
celebración del contrato.”
Los contribuyentes que se mencionan a
continuación, deberán llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, de acuerdo a lo señalado por Resolución de
Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de
segunda categoría que excedan veinte (20) unidades
impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría.
CONCORDANCIAS: R. N° 234-2006-SUNAT
(Establecen normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios)
R. N Nº 182-2008-SUNAT (Resolución de
Superintendencia que implementa la emisión
electrónica del Recibo por Honorarios y el llevado
del Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrónica)
(98) Artículo sustituido por el Artículo 39 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 66.- La SUNAT podrá exigir al
contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones
en libros especiales, a fin de asegurar la verificación de
su situación impositiva.
(El segundo párrafo fue derogado por el Artículo
2 de la Ley Nº 28186, publicada el 5 de marzo de
2004.)
CAPÍTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artículo 67.- Están obligados a pagar el impuesto
con los recursos que administren o dispongan y a
cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley corresponden a los
contribuyentes, las personas que a continuación se
enumeran:
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categoría;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y
a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos;
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidación;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurídicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y,
en general, los mandatarios con facultades para
percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones
estén en condiciones de determinar la materia
imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales
contribuyentes;
g) Los agentes de retención; y,
h) Los agentes de percepción.
i) (99) En la enajenación de valores mobiliarios
efectuada por sujetos domiciliados o no domiciliados, la
sociedad o empresa domiciliada en el país emisora de
acciones, participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de un derecho de participación en su
capital, siempre que tales valores mobiliarios no se
encuentren inscritos en alguna Bolsa de Valores del
país.
Igual regla regirá para la sociedad administradora o
sociedad titulizadora de un fondo o un patrimonio
fideicometido, respectivamente, constituidos en el país,
respecto de los valores que haya emitido en nombre de
dicho fondo o patrimonio.(*)
(99) Inciso incorporado por el Artículo 40 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso derogado por la Única Disposicón
Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008.
Artículo 68.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 69.- Los obligados al pago del impuesto,
de acuerdo con las disposiciones de esta ley, son
también responsables de las consecuencias por
hechos u omisiones de sus factores, agentes o
dependientes de conformidad con las disposiciones del
Código Tributario.
(100) Artículo 70.- Las retenciones y las
percepciones que deben practicarse serán
consideradas como pagos a cuenta del impuesto o
como crédito contra los pagos a cuenta, de
corresponder, salvo los casos en que esta Ley les
acuerde el carácter de definitivo.
(100) Artículo sustituido por el Artículo 41 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(101) Artículo 71.- Son agentes de retención:
70
 a) Las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de segunda y quinta categoría.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
párrafos del artículo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
d) Las personas jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"d) Las Cámaras de Compensación y Liquidación o
quienes ejerzan funciones similares, en el caso de
operaciones con instrumentos o valores mobiliarios
efectuadas a través de mecanismos centralizados de
negociación; y las personas jurídicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador."
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de
Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o generen
en favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios o de los
fideicomitentes en el fideicomiso bancario.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de
Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o generen en
favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios o de los
fideicomitentes en el fideicomiso bancario, que no
hubieran sido objeto de retención en la fuente."
f) Las personas o entidades perceptoras de rentas
de tercera categoría que paguen o acrediten rentas de
similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a
las disposiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“f) Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria mediante
resolución de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca dicha entidad.”
Tratándose de personas jurídicas u otros
perceptores de rentas de tercera categoría, la
obligación de retener el impuesto correspondiente a las
rentas indicadas en los incisos a), b), d) y f), siempre
que sean deducibles para efecto de la determinación
de su renta neta, surgirá en el mes de su devengo,
debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos
en el Código Tributario para las obligaciones de
carácter mensual. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 7 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Tratándose de personas jurídicas la obligación de
retener el Impuesto correspondiente a las rentas
indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles
para efecto de la determinación de su renta neta,
surgirá en el mes de su devengo.”(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"Tratándose de personas jurídicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, la obligación de retener el Impuesto
correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d),
siempre que sean deducibles para efecto de la
determinación de su renta neta, surgirá en el mes de su
devengo.”
Excepcionalmente, la retención del Impuesto por las
rentas de quinta categoría que correspondan a la
participación de los trabajadores en las utilidades, y la
retención por las rentas de cuarta categoría a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 166 de la Ley
General de Sociedades, rentas que se determinan en
función de los resultados de la empresa, será
efectuada en el plazo establecido para la presentación
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al que corresponden las utilidades a
distribuir. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 7 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los
plazos establecidos en el Código Tributario para las
obligaciones de carácter mensual.”
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el
Derecho de Autor no se encuentran obligados a
efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c)
del presente artículo, respecto de las rentas que
abonen por el uso de dichas obras a las siguientes
personas o entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus
derechohabientes, a través de una sociedad de gestión
colectiva.
“Mediante decreto supremo se podrá establecer
supuestos en los que no procederán las retenciones
del Impuesto o en los que se suspenderán las
retenciones que dispone esta Ley. En ningún caso, se
establecerá la suspensión de retenciones o la no
procedencia de la retención a personas que obtengan
rentas de tercera categoría que no tengan pérdidas
arrastrables generadas en ejercicios anteriores al
ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la
retención o no tengan saldos a favor.” (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley
N° 28655, publicada el 29 Diciembre 2005.
CONCORDANCIAS: R. Nº 234-2005-SUNAT
(Aprueban régimen de retención del impuesto a la
renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones
de compra)
D.S. N° 215-2006-EF (Suspensión de
Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por Rentas de Cuarta Categoría)
(101) Artículo sustituido por el Artículo 42 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artículo 72.- (102) Las personas que abonen
rentas de segunda categoría retendrán el impuesto
correspondiente con carácter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable aplicando la tasa de quince por
ciento (15%) sobre la renta neta, salvo para el caso de
las rentas comprendidas en el inciso i) del Artículo 24
que se regirán por el Artículo 73-A.(*)
(102) Párrafo modificado por el Artículo 21 de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 72.- Las personas que abonen rentas de
segunda categoría retendrán el Impuesto
correspondiente con carácter definitivo aplicando la
tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
la renta neta.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, la retención se efectuará
conforme con lo señalado por el artículo 73-A.”
Las retenciones y pagos previstos en este artículo
deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
CONCORDANCIAS: R. N° 014-2009-SUNAT,
Tercera Disp. Comp. Final
(103) Artículo 73.- Las personas jurídicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador, deberán retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y
abonarlo al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la
obligación el mes en que se efectuó el pago de la renta
o la acreditación correspondiente. Esta retención
tendrá el carácter de pago definitivo.
(103) Artículo sustituido por el Artículo 8 del
Decreto Legislativo Nº 799, publicado el 31 de
diciembre de 1995.
(104) Artículo 73-A.- Las personas jurídicas
comprendidas en el Artículo 14 que acuerden la
distribución de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las
mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a
favor de personas jurídicas domiciliadas. Las
redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán
sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de
personas no domiciliadas en el país o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país. La obligación de retener,
también se aplica a las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los
Fondos de Inversión, así como a los Fiduciarios de
fidecomisos bancarios y a las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u
otras formas de distribución de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
La obligación de retener el impuesto se mantiene en
el caso de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADR's (American Depositary
Receipts) y GDR's (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurídica acuerde la distribución
de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno
por ciento (4.1%) deberá ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la distribución.
El monto retenido o los pagos efectuados
constituirán pagos definitivos del Impuesto a la Renta
de los beneficiarios, cuando éstos sean personas
naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el
Perú.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
(104) Artículo sustituido por el Artículo 43 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(105) Artículo 73-B.- Las Sociedades
Administradoras de los Fondos de Inversión
Empresarial así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, que generen las rentas a que
se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley retendrán
el Impuesto a la Renta de tercera categoría, que
corresponda al ejercicio, aplicando la tasa de treinta
por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, procederá una vez deducidos los créditos a
que se refiere el artículo 88 de la Ley y se efectuará
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso que se efectúen redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retención
sobre las rentas de tercera categoría a que se refiere
este artículo, deberá efectuarse sobre la renta
devengada a tal fecha. El pago de la retención deberá
abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. (*)
71
 (105) Artículo incorporado por el Artículo 44 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIAS: R. N° 047-2005-
SUNAT(Normas Relativas a sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversión en
valores y de fondos de inversión,
así como de sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios de
fideicomisos bancarios)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 8 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Artículo 73-B.- Las Sociedades Administradoras
de los Fondos de Inversión Empresarial, así como las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, que generen las rentas a que se refiere el
inciso j) del artículo 28 de la Ley retendrán el Impuesto
a la Renta de tercera categoría, que corresponda al
ejercicio, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%)
sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.(*)
(*) Primer párrafo sustituido por el Artículo 20 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 73-B.- Las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los
Fondos de Inversión así como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrán el
Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y
que constituyan rentas de tercera categoría para los
contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento
(30%) sobre la renta neta devengada en dicho
ejercicio."
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara
sujeto a una tasa distinta al treinta por ciento (30%),
por las rentas a que se refiere el párrafo anterior, la
retención se efectuará aplicando la tasa a la que se
encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas
por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de
Inversión Empresarial o por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven
de actividades que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio;
para lo cual el contribuyente deberá comunicar tal
circunstancia al agente de retención, conforme lo
establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, procederá una vez deducidos los créditos a
que se refiere el artículo 88 de la Ley y se efectuará
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso de que se efectúen redenciones o
rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la
retención sobre las rentas de tercera categoría a que
se refiere este artículo, deberá efectuarse sobre la
renta devengada a tal fecha. El pago de la retención
deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.”
(106) Artículo 74.- Tratándose de rentas de cuarta
categoría, las personas, empresas y entidades a que
se refiere el inciso b) del Artículo 71 de esta ley,
deberán retener con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonará según los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
(106) Artículo sustituido por el Artículo 12 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 215-2006-EF
(Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta
Categoría)
Artículo 75.- Las personas naturales y jurídicas o
entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año, dicho total se disminuirá en el
importe de las deducciones previstas por el Artículo 46
de esta ley.
Tratándose de personas que presten servicios para
más de un empleador, la retención la efectuará aquél
que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el reglamento.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Artículo 76.- (107) Las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los Artículos 54 y 56 de
esta Ley, según sea el caso.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al
fisco el monto equivalente a la retención en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el
párrafo anterior.
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
4, numeral 4.2, literal a)
(107) Párrafos sustituidos por el Artículo 45 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Para los efectos de la retención establecida en este
artículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) El importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de primera
categoría.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 20 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia a partir del 01 enero del 2010, cuyo texto
será el siguiente:
"a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la primera
categoría.”
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la segunda
categoría, salvo los casos a los que se refiere el inciso
g) del presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que
se refiere el Artículo 48, los porcentajes que establece
dicha disposición.
d) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere
el inciso g) del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas de la quinta
categoría.
g) El importe que resulte de deducir la recuperación
del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes
de la enajenación de bienes o derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste. La
deducción del capital invertido se efectuará con arreglo
a la normas que a tal efecto establecerá el
Reglamento.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 090-2008-EF
(Establecimiento de la obligación de requerir la
presentación del Certificado de Residencia para
aplicar los convenios para evitar
la doble imposición y regulación de la
emisión de los Certificados de Residencia en el
Perú)
“Artículo 76-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deberá abonar al
fisco la retención con carácter definitivo dentro del
plazo previsto por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual correspondiente
al mes siguiente de efectuado el pago o acreditación de
la renta.
La determinación del cálculo de la retención se
sujetará a lo previsto por el artículo 76 de esta Ley.
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes
requisitos ante el notario público, como condiciones
previas a la elevación de la Escritura Pública de la
minuta respectiva:
a) El adquirente deberá presentar la constancia de
pago que acredite el abono de la retención con carácter
definitivo a que se refiere el presente artículo.
b) El enajenante deberá:
(i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperación del capital invertido o,
en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta
(30) días hábiles de presentada la solicitud, sin que la
SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes
señalada.
De no cumplir lo señalado, no procederá la
deducción del capital invertido conforme al inciso g) del
artículo 76 de esta Ley.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 9 de la Ley
N° 28655, publicada el 29 Diciembre 2005.
Artículo 77.- Para los efectos del artículo anterior,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurídicas, se
reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las
declaraciones juradas previstas en el Artículo 79 y aún
cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta
particular del titular del exterior.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto es
el siguiente:
“Artículo 77.- Para los efectos del Artículo 76, las
rentas provenientes de sociedades de hecho u otras
entidades no consideradas personas jurídicas, se
reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las
declaraciones juradas previstas en el Artículo 79 y aún
cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta
particular del titular del exterior.”
(108) Artículo 77-A.- La sociedad de gestión
colectiva que tenga la calidad de mandataria de los
titulares de obras protegidas por la Ley sobre el
Derecho de Autor, deberá retener y abonar al fisco,
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, los
siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de
quince por ciento (15%) sobre la renta neta que
recaude en representación de sus mandantes
domiciliados en el país que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categoría. Dicho pago
tendrá carácter de pago a cuenta.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 21 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
"a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta
que recaude en representación de sus mandantes
domiciliados en el país que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categoría. Dicho pago
tendrá carácter de pago definitivo.”
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de
treinta por ciento (30%) sobre la renta neta que
recaude en representación de sus mandantes no
domiciliados en el país. Dicho pago tendrá carácter
definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos
anteriores, las rentas se imputaran en el mes en que se
perciban. Se considerarán percibidas cuando sean
puestas a disposición de la sociedad de gestión
colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus
representados, en efectivo o en especie. Por
72
excepción, cuando no sea posible identificar al
perceptor de la renta y siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada, la obligación
tributaria respecto de dichas rentas se generará en el
momento en que se identifique al perceptor. (*)
(*) Segundo párrafo sustituido por el Artículo 21 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
"Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
las rentas se imputarán en el mes en que se perciban.
Se considerarán percibidas cuando sean puestas a
disposición de la sociedad de gestión colectiva, aunque
no hayan sido cobradas por sus representados, en
efectivo o en especie."
Mediante Resolución de Superintendencia la
SUNAT establecerá las obligaciones formales a cargo
de la sociedad de gestión colectiva y los titulares de las
obras, así como las disposiciones necesarias para el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
a que se refiere el presente artículo. (*)
(*) Tercer párrafo sustituido por el Artículo 21 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:
"Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situación se encuentre
debidamente acreditada, la obligación tributaria
respecto de dichas rentas se generará en el momento
en que se identifique al perceptor. Por excepción,
cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta transcurridos seis (6) meses contados desde la
fecha en que se autorizó la utilización de la obra, se
deberá retener el importe previsto por el inciso b) del
primer párrafo de este artículo y abonarlo al fisco al
mes siguiente de vencido dicho plazo, según el
cronograma de pago aplicable a las obligaciones de
periodicidad mensual."
"Mediante Resolución de Superintendencia la
SUNAT establecerá las obligaciones formales a cargo
de la sociedad de gestión colectiva y los titulares de las
obras, así como las disposiciones necesarias para el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
a que se refiere el presente artículo”. (*)
(*) Cuarto párrafo incorporado por el Artículo 21 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007.
(108) Artículo incorporado por el Artículo 46 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art.
2, num. 2.2 y el Art. 4, numeral 4.2, literal b)
Artículo 78.- Cuando los agentes de retención no
hubiesen cumplido con la obligación de retener el
impuesto serán sancionados de acuerdo con el Código
Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
días del mes siguiente al de percepción de la renta, el
nombre y domicilio de la persona o entidad que les
efectuó el pago, haciéndose acreedores a las
sanciones previstas en el citado Código en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte
imposible practicar la retención, la persona o entidad
que efectúe el pago deberá informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) días de producido el mismo, el
nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado
y el concepto por el cual se efectuó el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categoría efectuarán el pago del
impuesto no retenido en la forma que establezca la
SUNAT.
(109) Artículo 78-A.- Son agentes de percepción
las personas, empresas y entidades designadas por
Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de percepción del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 10
del Código Tributario. Las percepciones se efectuarán
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepción no hubiesen
cumplido con la obligación de percibir el impuesto
serán sancionados de acuerdo con el Código
Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
días del mes siguiente a aquél en que debió efectuarse
la percepción, el nombre y domicilio de la persona,
empresa o entidad que debió efectuar la percepción,
haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Código en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte
imposible practicar la percepción del impuesto, el
agente de percepción deberá informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) días de recibido el pago, el
nombre y domicilio del contribuyente, el importe del
pago y el concepto por el cual recibió dicho pago.
(109) Artículo incorporado por al Artículo 47 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CAPÍTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS,
LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los efectos de esta
ley, deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarán la declaración a que se refiere el
párrafo anterior, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría.
La persona natural, titular de dos o más empresas
unipersonales deberá consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaración y pago
mensual y anual del impuesto.
(El cuarto párrafo fue derogado por el Artículo 9
de la Ley Nº 26415, publicada el 30 de diciembre de
1994).
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración
jurada, la información patrimonial que les sea requerida
por la Administración Tributaria.
(110) Las declaraciones juradas, balances y anexos
se deberán presentar en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
(110) Párrafo sustituido por el Artículo 14 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la
obligación de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente a efecto de garantizar
una mejor administración o recaudación del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta. Así mismo, podrá
exceptuar de dicha obligación a aquellos
contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del
impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía
de retención en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule
en la declaración jurada deberá acreditarse en la
oportunidad de su presentación.
Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrán solicitar a los contribuyentes la presentación de
las declaraciones a que se refiere este artículo.
CONCORDANCIAS: R. N° 019-2005-
SUNAT(Disposiciones y Formularios para la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y
del ITF del Ejercio Gravable
2004)
R. N° 004-2006-SUNAT (Aprueban
disposiciones y formularios para la declaración
anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2005)
R. N° 235-2006-SUNAT (Aprueban
disposiciones y formularios para la declaración
jurada anual del impuesto a la renta y del impuesto
a las
transacciones financieras del ejercicio
gravable 2006)
R. N° 013-2007-SUNAT (Dictan normas
relativas a la excepción y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta
del Impuesto a la Renta por Rentas de
Cuarta Categoría)
R. N° 002-2008-SUNAT , Art. 3
Artículo 80.- Las empresas unipersonales están
obligadas a presentar, después del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaración determinando la
renta o pérdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuirá al propietario quien determinará el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
Artículo 81.- La determinación y pago a cuenta
mensual tiene carácter de declaración jurada.
Artículo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto del
impuesto que les correspondió tributar por períodos
anteriores a contribuyentes que no presenten sus
declaraciones juradas correspondientes a uno o más
ejercicios gravables, los apercibirá para que en el
término de treinta (30) días presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes
regularicen su situación fiscal la SUNAT podrá, sin más
trámite, disponer se siga la acción de cobranza
coactiva por una suma equivalente a tantas veces el
impuesto correspondiente al último ejercicio gravable
declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios
gravables por los que no se presentó declaración, con
los recargos, reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, sólo se considerarán los
recursos que el contribuyente interponga por vía de
repetición, previo pago de las costas que aquella
hubiera motivado.
(111) Artículo 83.- Tratándose de los documentos a
que se refiere el Artículo 13 de esta Ley, las
autoridades migratorias las remitirán a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT para su posterior fiscalización, con excepción
de la “Constancia de cumplimiento de Obligaciones
Tributarias” y comprobantes de pago.
No podrá exigirse a los extranjeros que hayan
ingresado al país en las condiciones a que se refiere el
Artículo 13 de esta Ley, al momento de ausentarse del
país, la presentación de otros documentos que no sean
los establecidos en dicho artículo y en las normas
reglamentarias que establezca la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, con
relación al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
(111) Artículo sustituido por el Artículo 48 del
Decreto Legislativo 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(112) Artículo 84.- Los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría abonarán con
carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince
por ciento (15%) sobre la renta neta, utilizando para
efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se adquirirá dentro del plazo
en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 84.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se
obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha
renta conforme al procedimiento que establezca el
Reglamento.”
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el
párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y
pagar anualmente.
73
 (112) Artículo sustituido por el Artículo 2 de la
Ley Nº 27895, publicada el 30 de diciembre de 2002.
CONCORDANCIAS: R. N° 014-2009-SUNAT
(Dictan normas sobre los pagos con carácter
definitivo del Impuesto a la Renta por rentas de
segunda categoría
por enajenación de inmuebles o derechos
sobre los mismos)
(113) Artículo 84-A.- En los casos de enajenación
de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva le corresponda por el
ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de
suscrita la minuta de compra venta o del negocio
jurídico que corresponda, un importe equivalente al
0.5% del valor de venta.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 23 del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009, cuyo texto
será el siguiente:
“Artículo 84-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.”
El enajenante deberá presentar ante el notario
público el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto al que se refiere este
artículo, como requisito previo a la elevación de la
Escritura Pública de la minuta respectiva.
(113) Artículo incorporado por el Artículo 49 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
CONCORDANCIA: R. N° 093-2005-SUNAT
Artículo 85.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, cuotas
mensuales que determinarán con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los períodos de enero y
febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado
en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En
este caso, de no existir impuesto calculado en el
ejercicio precedente al anterior se aplicará el método
previsto en el inciso b) de este artículo.
En base a los resultados que arroje el balance del
primer semestre del ejercicio gravable, los
contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se
refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho
coeficiente será de aplicación para la determinación de
los futuros pagos a cuenta.
b) Aquéllos que inicien sus actividades en el
ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota
en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes
no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior.
(114) Para efecto de lo dispuesto en este artículo,
se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada
mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto
calculado al importe determinado aplicando la tasa a
que se refiere el primer párrafo del Artículo 55 de esta
Ley.
(114) Párrafo sustituido por el Artículo 7 de la
Ley Nº 27513, publicada el 28 de agosto de 2001.
El contribuyente determinará el sistema de pagos a
cuenta aplicable con ocasión de la presentación de la
declaración correspondiente al mes de enero de cada
ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga
de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no
le sea aplicable, la Administración podrá determinar el
sistema que le corresponda.
(115) La modificación del coeficiente o del
porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a
cuenta se realizará con la presentación de los
respectivos balances, en la forma y condiciones que
establezca el Reglamento.
(115) Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(116) Los contribuyentes que obtengan las rentas a
que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley, no
se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artículo por concepto
de dichas rentas. (*)
(116) Párrafo incorporado por el Artículo 50 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto
Legislativo N° 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; cuyo texto es el siguiente:
"Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas
a la retención del Impuesto a que se refiere el Artículo
73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar
los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este
artículo por concepto de dichas rentas”.
"c) Los operadores de Juegos de Casino y/o
Máquinas Tragamonedas; adicionalmente al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que les corresponda,
abonarán como pago a cuenta del impuesto adicional,
equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos en
el mes, por la actividad de Juegos de Casino y/o
Máquinas Tragamonedas.
Se entiende para estos efectos por ingreso bruto, al
resultado de la diferencia entre el total de las apuestas
realizadas en un mes por la actividad de Juegos de
Casino y/o Máquinas Tragamonedas, menos la
totalidad de los premios pagados en el mismo mes.
Para efectos de la modificación del referido
porcentaje deberán aplicarse las reglas pertinentes
establecidas en el inciso b) del artículo 85 y sus
normas reglamentarias.”(*)
(*) Literal agregado por el Artículo 2 de la Ley N°
28872, publicada el 15 agosto 2006, la misma que de
conformidad con su Única Disposición Complementaria
y Final, regirá a partir del 01 de enero de 2007.
(*) Nota.- Posteriormente la Ley N° 28872 es
derogada por el Artículo 12 de la Ley N° 28945,
publicada el 24 diciembre 2006.
Artículo 86.- (117) Las personas naturales que
obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con
carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10%
(diez por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada
o acreditada, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio
de los que corresponda por rentas de otras categorías.
(117) Párrafo sustituido por el Artículo 16 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo
dispuesto por el Artículo 74 de esta Ley podrán ser
aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta
mensuales, que deban efectuar conforme a este
artículo. Sólo estarán obligados a presentar declaración
por el pago a cuenta mensual en los casos en que las
retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a
cuenta.
(Los dos últimos párrafos fueron derogados por
el Artículo 4 de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de
diciembre de 2000).
CONCORDANCIAS: D.S. N° 215-2006-EF
(Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta
Categoría)
Artículo 87.- Si las cantidades abonadas a cuenta
con arreglo a lo establecido en los artículos
precedentes resultasen inferiores al monto del
impuesto que, según declaración jurada anual, sea de
cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al
momento de presentar dicha declaración.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
según su declaración jurada anual, éste consignará tal
circunstancia en dicha declaración y la SUNAT previa
comprobación, devolverá el exceso pagado. Los
contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las
sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentación de la declaración jurada, de lo que
dejarán constancia expresa en dicha declaración,
sujeta a verificación por la SUNAT.
"Se considera válida, por excepción, la aplicación
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaración jurada anual que ha sido
objeto de sustitución, cuando el saldo a favor
consignado en la declaración sustitutoria permita cubrir
total o parcialmente dicha aplicación. En los casos que
el saldo a favor consignado en la declaración
sustitutoria sólo permita cubrir de manera parcial la
aplicación efectuada, ésta resultará válida únicamente
por el monto que resulte cubierto con dicho saldo a
favor.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 11 del
Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15 marzo
2007, el mismo que de conformidad con su Primera
Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia a partir del 1 de enero 2008.
CONCORDANCIAS: R. N° 086-2009-SUNAT
(Regulan la presentación a través de SUNAT Virtual
de la solicitud de devolución del saldo a favor del
Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2008 de las personas
naturales que hubieran obtenido rentas distintas a
las de Tercera Categoría)
Artículo 88.- Los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones a que se refiere el Artículo
79, deducirán de su impuesto los conceptos siguientes:
a) (118) Las retenciones y las percepciones sufridas
con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaración. (*)
(118) Inciso sustituido por el Artículo 51 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“a) Las retenciones y las percepciones sufridas con
carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaración. En los
casos de retenciones y percepciones realizadas a
sujetos generadores de rentas de tercera categoría,
éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso cuando
correspondan a rentas devengadas en ejercicios
gravables anteriores al que corresponda la
declaración.”
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaración jurada y los créditos contra
dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio responsable
en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los créditos autorizados en este
artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan
sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos
últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte
de la mencionada Superintendencia.
d) Inciso derogado por la Primera Disposición
Transitoria y Final de le Ley Nº 27804, publicada el
2 de agosto de 2002.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta
Ley, siempre que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho
a devolución alguna.
Artículo 89.- El ejercicio de la acción de repetición
por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero sólo
hasta el límite del saldo repetido.
(119) CAPÍTULO XII
74
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
(119) Capítulo sustituido por el Artículo 52 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003
Artículo 90.- La administración del impuesto a que
se refiere esta Ley estará a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT
Artículo 91.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Código Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá
practicar la determinación de la obligación tributaria, en
base a las siguientes presunciones:
1) Presunción de renta neta por incremento
patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por
aplicación de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artículo,
serán de aplicación cuando ocurra cualquiera de los
supuestos establecidos en el artículo 64 del Código
Tributario. Tratándose de la presunción prevista en el
inciso 1), también será de aplicación cuando la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos.
Artículo 92.- Para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales,
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando
en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza,
las variaciones patrimoniales, la adquisición y
transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos
en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
éstos no se reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la
deducción de las rentas totales declaradas y otros
ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a
las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la
obligación tributaria en base a la presunción a que se
refiere el artículo 70 del Código Tributario.
Artículo 93.- Para los efectos de la determinación
sobre base presunta, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT podrá determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje,
servirán especialmente como elementos
determinantes: el capital invertido en la explotación, el
volumen de las transacciones y rentas de otros
ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas
efectuadas, las existencias de mercaderías o
productos, el monto de los depósitos bancarios, el
rendimiento normal del negocio o explotación de
empresas similares, los salarios, alquileres del negocio
y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los
siguientes procedimientos:
1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al
costo de ventas declarado o registrado por el deudor
tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el
margen de utilidad bruta promedio de empresas
similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje
obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o
registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando la
información proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la renta
neta.
2. Presunción de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada por el
deudor tributario, comprobada por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Si el
deudor tributario no tiene renta neta en alguno de
dichos ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento a
que se refiere el inciso siguiente.
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspondiente
al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio
inmediato anterior.
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría
equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones similares
al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su
defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de
empresas similares o de personas que se encuentren
en condiciones similares, se tomará como muestra tres
empresas o personas que reúnan las condiciones
similares que establezca el Reglamento. En caso de no
existir empresas o personas de acuerdo a dichas
condiciones, se tomarán tres empresas o personas,
según corresponda, que se encuentren en la misma
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU.
Artículo 94.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitorio y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 95.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 96.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 97.- Artículo derogado por el Artículo 23
de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.
Artículo 98.- Artículo derogado por el Artículo 9
de la Ley Nº 26415, publicado el 31 de diciembre de
1994.
Artículo 99.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 100.- Artículo derogado por el Artículo
23 de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre
de 1998.
Artículo 101.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
Artículo 102.- Artículo derogado por la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
(120) CAPÍTULO XIII
DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
(120) Capítulo sustituido por el Artículo 17 de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1988.
Artículo 103.- La reorganización de sociedades o
empresas se configura únicamente en los casos de
fusión, escisión u otras formas de reorganización, con
arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo 104.- Tratándose de reorganización de
sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regímenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº
797 y normas reglamentarias estará gravado con el
Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, así como los del adquirente, tendrán como
costo computable el valor al que fueron revaluados.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº
797 y normas reglamentarias no estará gravado con el
Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En
este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal
sentido, no será considerado para efecto de determinar
el costo computable de los bienes ni su depreciación.
3. En caso que las sociedades o empresas no
acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo
costo computable que hubiere correspondido atribuirle
en poder de la transferente, incluido únicamente el
ajuste por inflación a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias. En este
caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el
Artículo 32 de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida útil de los bienes
transferidos por reorganización de sociedades o
empresas en cualquiera de las modalidades previstas
en este artículo, serán determinados conforme lo
establezca el Reglamento.
Artículo 105.- En el caso previsto en el numeral 2
del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerará renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
(121) Artículo 106.- En la reorganización de
sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar
las pérdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera pérdidas
tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera
categoría que se genere con posterioridad a la
reorganización, un monto superior al 100% de su activo
fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la
revaluación voluntaria.
(121) Artículo sustituido por el Artículo 12 de la
Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Artículo 107.- En la reorganización de sociedades o
empresas, el adquirente conservará el derecho del
transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del
Artículo 37 y el inciso g) del Artículo 44 de la Ley por el
resto del plazo y en la forma establecida por dichas
normas.
El adquirente conservará los demás derechos que
señale el Reglamento.
Artículo 108.- En la reorganización de sociedades o
empresas, para la transmisión de derechos se requiere
que el adquirente reúna las condiciones y requisitos
que permitieron al transferente gozar de los mismos.
En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos
los beneficios conferidos a través de los convenios de
estabilidad tributaria a alguna de las partes
intervinientes en la fusión; salvo autorización expresa
de la autoridad administrativa correspondiente, previa
opinión técnica de la SUNAT.
Artículo 109.- Tratándose de la reorganización de
las empresas del Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 782 y normas ampliatorias y
modificatorias serán de aplicación las normas
dispuestas en el presente Capítulo.
Artículo 110.- La SUNAT establecerá los
formularios, información y procedimientos que los
contribuyentes deberán cumplir para fines tributarios en
la realización de una reorganización de empresas o
sociedades.
(122) CAPÍTULO XIV
(122) Capítulo derogado por la Segunda
Disposición Final y Transitoria de le Ley Nº 26777,
publicado el 3 de mayo de 1997.
(1) CAPITULO XV SUSTITUIDO
(2) CAPITULO XV VIGENTE de conformidad con el
Artículo Único del Decreto Legislativo N° 968,
publicado el 24 diciembre 2006, disposición que
entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2007,
cuyo texto es el siguiente:
“CAPÍTULO XV
DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artículo 117.- Sujetos comprendidos
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de
las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria,
entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
75
 b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales
a cualquier otra actividad no señalada expresamente
en el inciso anterior.
Las actividades antes señaladas podrán ser
realizadas en forma conjunta.
Artículo 118.- Sujetos no comprendidos
a) No están comprendidas en el presente Régimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas
en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus ingresos netos superen los
S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto párrafo del artículo 20 de esta
Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28 de la misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la
actividad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos
y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no
incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones
de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la
actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente. (*)
(*) Inciso a) sustituido por el Artículo 26 del Decreto
Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio 2008, la
misma que de conformidad con su Décima
Disposición Complementaria Final, entra en
vigencia desde el día siguiente de la fecha de
publicación de su Reglamento (El Reglamento del
TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR. ), cuyo texto es el siguiente:
Artículo 118.- Sujetos no comprendidos
"a) No están comprendidas en el presente Régimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas
en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable ingresos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto párrafo del artículo 20 de esta Ley
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artículo 28 de la misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la
actividad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no
incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de
bienes y/o servicios se encuentran afectados a la
actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categoría con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de
actividades en las cuales se requiera más de un turno
de trabajo, el número de personas se entenderá por
cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se
establecerán los criterios para considerar el personal
afectado a la actividad.”
b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen
los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda
y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la
revisión de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros
y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de asesoramiento técnico.
(x.6) Actividades de informática y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se podrán modificar los
supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a)
y b) del presente artículo, teniendo en cuenta la
actividad económica y las zonas geográficas, entre
otros factores.
Artículo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que corresponda
al período de inicio de actividades declarado en el
Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 120 de esta Ley.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que corresponda
al período en que se efectúa el cambio de régimen, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo
120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro Único de
Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa
el cambio de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a
incluirse en el Régimen General de conformidad con lo
previsto en el artículo 122 de la presente norma.
Artículo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen
Especial y cuyas rentas de tercera categoría
provengan exclusivamente de la realización de las
actividades de comercio y/o industria, pagarán una
cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de
sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categoría.
Tratándose de aquellos contribuyentes cuyas rentas
de tercera categoría provengan exclusivamente de la
realización de actividades de servicios, la cuota a
pagar ascenderá a 2.5% (dos y medio por ciento) de
sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categoría.
Tratándose de sujetos cuyas rentas de tercera
categoría provengan de la realización conjunta de las
actividades de comercio y/o industria y actividades de
servicios, el porcentaje que aplicarán será el de 2.5%
(dos y medio por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera
categoría.
b) El pago de las cuotas realizado como
consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo,
tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá
efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que
la SUNAT establezca.
c) Los contribuyentes de este Régimen se
encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 26 del Decreto
Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio 2008, la
misma que de conformidad con su Décima
Disposición Complementaria Final, entra en
vigencia desde el día siguiente de la fecha de
publicación de su Reglamento (El Reglamento del
TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR. ), cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen
Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno
punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categoría.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia
de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter
cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto
General a las Ventas.”
Artículo 121.- Cambio de Régimen
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial
podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes
del ejercicio gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda al Régimen
General.
Los contribuyentes del Régimen General podrán
optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier
mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Régimen General.
Artículo 122.- Obligación de ingresar al Régimen
General
Si en un determinado mes, los contribuyentes
acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de
los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118, ingresarán al Régimen General a partir de
dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo
dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir de su ingreso en éste.
Artículo 123.- Rentas de otras categorías
Si los sujetos del presente Régimen perciben
adicionalmente a las rentas de tercera categoría,
ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se
regirán de acuerdo a las normas del Régimen General
del Impuesto a la Renta.
Artículo 124.- Libros y registros contables
Mediante Resolución de Superintendencia se
establecerá los libros y registros contables que los
sujetos de este Régimen se encuentran obligados a
llevar." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 26 del Decreto
Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio 2008, la
misma que de conformidad con su Décima
Disposición Complementaria Final, entra en
vigencia desde el día siguiente de la fecha de
publicación de su Reglamento (El Reglamento del
TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR. ), cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 124.- Libros y Registros Contables
Los sujetos del presente Régimen están obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.”
“Artículo 124-A.- Declaración Jurada Anual Los
sujetos del presente Régimen anualmente presentarán
76
una declaración jurada la misma que se presentará en
la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT.
Dicha declaración corresponderá al inventario realizado
el último día del ejercicio anterior al de la
presentación.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 26 del
Decreto Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio
2008, la misma que de conformidad con su Décima
Disposición Complementaria Final, entra en
vigencia desde el día siguiente de la fecha de
publicación de su Reglamento (El Reglamento del
TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR. )
(124) CAPÍTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
(124) Capítulo incorporado por el Artículo 53 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003, el cual de conformidad con la
Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el
Expediente Nº 033-2004-AI/TC, publicada el 13 de
noviembre de 2004, ha sido declarado
inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde
la fecha de su publicación.
(125) CAPÍTULO XVII (*)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
(125) El Artículo 10 de la Ley Nº 26415, publicada
el 30 de diciembre de 1994, señala que el Capítulo
XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entenderá
referido al Capítulo XVI de la misma.
(*) La Novena Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003, señala que en adelante el
Capítulo XVI de la Ley “Disposiciones Transitorias
y Finales”, se entenderá referido al Capítulo XVII.
Primera.- Está prohibido emitir acciones al portador.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar
a escritura pública ninguna constitución de sociedad ni
modificación de estatutos sociales que no establezcan
la emisión de acciones nominativas.
Las sociedades estarán obligadas a comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada
mes, las transferencias, emisiones y cancelación de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del
cumplimiento de las demás obligaciones legales. Igual
obligación rige para el caso de participaciones sociales,
en lo que fuere aplicable.
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente
Ley resulten incorporadas en la primera o tercera
categoría, se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el
31 de diciembre de 1993, por excepción se
considerarán como rentas gravadas en el ejercicio en
que se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a
llevar contabilidad completa, deberán formular un
balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servirá de
base de cálculo de los pagos a cuenta por impuesto
mínimo a la renta correspondiente a los meses de
enero a diciembre de 1994, así como de los meses de
enero y febrero de 1995 (*).
(*) El lmpuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº
26777del 1 de mayo de 1997.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas que tengan derecho a arrastre de pérdidas de
ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generación de rentas de tercera
categoría, la imputarán contra las utilidades de esta
misma categoría, de acuerdo a las normas
establecidas en la presente ley
En caso contrario, se imputarán contra la renta neta
global definida conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta
ley, obtengan rentas de tercera categoría, así como
aquellas que estuvieron incluidas en el Régimen
Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarán sus
pagos a cuenta en función del sistema b) previsto en el
Artículo 85 de esta Ley, el mismo que no podrá ser
inferior al pago a cuenta del Impuesto Mínimo que le
corresponda.
(El lmpuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº
26777del 1 de mayo de 1997.)
Quinta.- Deróganse las normas siguientes: Artículo
31 del Decreto Legislativo Nº 618; literal d) del numeral
1 del Artículo 2 del Decreto Ley Nº 25988; primer
párrafo del Artículo 71 del Decreto Ley Nº 25897;
Decreto Legislativo Nº 49 modificatorias y Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de
complementarias; Decretos Leyes Nºs. 25751, 26010,
26016 y 26201, así como toda otra norma que se
oponga al presente Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicación al Impuesto a la Renta las
disposiciones contenidas en el Decreto Supremo Nº
068-92-EF, las cuales mantendrán su vigencia hasta la
aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en
lo que resulten aplicables.
(Aplicable hasta la dación del Decreto Supremo
Nº 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta,
publicado el 21 de setiembre de 1994.)
Sétima.- El Impuesto a la Renta sólo podrá
exonerarse cuando se encuentre expresamente
mencionado en la Ley que autorice dicha exoneración.
Octava.- El presente Decreto Legislativo Nº 774
entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo Nº
869.
Derógase el Decreto Legislativo Nº 869
(Primera Disposición Transitoria y Final de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.)
(126) Décima.- Ley que aprueba las normas de
Promoción del Sector Agrario - Ley Nº 27360
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba
las normas de Promoción del Sector Agrario - Ley Nº
27360 y normas modificatorias, podrán:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado,
hasta el límite del 10% (diez por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(126) Numeral sustituido por el Artículo 54 del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
2. Aquéllos que se encuentren incursos en las
situaciones previstas en el inciso b) del Artículo 85 de
la Ley, efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento)
sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Esta norma será de aplicación durante la vigencia
del Decreto Legislativo Nº 885 y normas modificatorias.
(*)
(*) Las disposiciones vinculadas el Impuesto a la
Renta contenidas en el Decreto Legislativo Nº 885
fueron derogados por la Ley Nº 27360, publicada el
31 de octubre de 2000.
(Segunda Disposición Transitoria y Final de la
Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.)
CONCORDANCIAS: Ley Nº 28574, Art. 2 (De la
aplicación de la tasa del 1% correspondiente a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta)
Décimo Primera.- Precisión de gastos
deducibles
Lo dispuesto en el inciso u) del Artículo 37 de la Ley
tendrá carácter de precisión.
(Tercera Disposición Transitoria y Final de la
1998.)
Décimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y
crédito
Precísase que de conformidad con el numeral 1 del
Artículo 66 del Decreto Legislativo Nº 85, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 074-90-TR, las cooperativas de ahorro y crédito
están inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos
netos provenientes de las operaciones que realicen con
sus socios hasta el 31.12.98.
(Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.)
Décimo Tercera.- Precisión sobre gastos
operativos
Precísase que no está gravada con el Impuesto a la
Renta los montos que conforme al Reglamento del
Congreso sean entregados a los congresistas por
concepto de gastos operativos. Dichos montos no son
de libre disposición de los referidos congresistas ya
que estuvieron y seguirán estando sujetos a rendición
de cuentas en el citado Reglamento.
(Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.)
Décimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso II) del Artículo 37 de la Ley, la deducción del
gasto por las primas de seguro de salud también
comprende al concubino (a) del trabajador, según el
Artículo 326 del Código Civil.
(Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.)
Décimo Quinta.- Reorganización de empresas o
sociedades
No es deducible como gasto el monto de la
depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de las revaluaciones voluntarias de
los activos con motivo de una reorganización realizada
al amparo de la Ley Nº 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta
de aplicación a los bienes que hubieren sido
revaluados como producto de una reorganización al
amparo de la Ley antes señalada y que luego vuelvan
a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados
voluntariamente conforme a lo dispuesto en la Ley Nº
26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que
posteriormente sean vendidos, tendrán como costo
computable el valor original actualizado de acuerdo a
las normas del Decreto Legislativo Nº 797, sin
considerar el mayor valor producto de la referida
revaluación.
(Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.)
Décimo Sexta.- Arrastre de pérdidas
El arrastre de las pérdidas generadas hasta el
ejercicio 2000 se regirá por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les
aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio
2001, inclusive.
2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro)
ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarán
el cómputo de dicho plazo.
(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.)
Décimo Sétima.- Precisión de alcance del
término “venta”
Precísase que para efecto de lo dispuesto en los
numerales 1) y 2) del inciso I) del Artículo 19 y en la
Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la
Ley, debe entenderse por “venta” o “vendidos”
cualquier transferencia de propiedad.
Será de aplicación a lo indicado en la presente
disposición lo establecido en el numeral 1 del Artículo
170 del Código Tributario, debiendo regularizarse las
obligaciones correspondientes dentro de los primeros 5
(cinco) días hábiles posteriores a la publicación de la
presente norma.
(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.)
Décimo Octava.- Precisión de principio de
causalidad
Precísase que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, a que se refiere el Artículo 37 de la Ley, éstos
deberán ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refiere el inciso I) de dicho artículo; entre otros.
(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000).
Décimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y
ONP
Lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 71
de la Ley será de aplicación al pago y retenciones por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
así como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
(Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicado el 18 de octubre de 2000.)
Vigésima.- Arrendamiento Financiero
(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000. Derogada por el
Artículo 8 de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de
diciembre de 2000.)
77
 Vigésimo Primera.- Lo dispuesto en el Artículo 40
de la Ley, sustituido por el Artículo 2 de la presente
norma, no modifica los tratamientos de depreciación
establecidos en leyes especiales.
(Primera Disposición Transitoria
Complementaria de la Ley Nº 27394, publicado el 30
de diciembre de 2000.)
Vigésimo Segunda.- Los contribuyentes y
generadores de rentas de tercera categoría estarán
sujetos a una tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el
monto de las utilidades que se generen a partir del
ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán
gozar de una reducción de 10 (diez) puntos
porcentuales siempre que ese monto deducido sea
invertido en el país en cualquier sector de la actividad
económica.
(Segunda Disposición Transitoria
Complementaria de la Ley Nº 27394, publicada el 30
de diciembre de 2000, interpretada por el Artículo
Único de la Ley Nº 27397, publicada el 12 de enero
de 2001.)
Vigésimo Tercera.- Mediante decreto supremo se
dictará las normas reglamentarias y complementarias
que sean necesarias para la mejor aplicación de la
presente Ley.
(Tercera Disposición Transitoria
Complementaria de la Ley Nº 27394, publicada el 30
de diciembre de 2000.)
Vigésimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31
de diciembre de 2001 no estarán afectas a la tasa
adicional a la que se refiere el segundo párrafo del
Artículo 55 de la Ley, entendiéndose que son las
primeras en ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les será de aplicación lo
dispuesto en el inciso c) del Artículo 55-A.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº
27513, publicada el 28 de agosto de 2001.)
Vigésimo Quinta.- Programa de Rescate
Financiero Agropecuario (RFA)
Precísase que las Instituciones Financieras que
condonen durante el presente ejercicio económico o el
siguiente, créditos agropecuarios que se encuentren
acogidos al Programa de Rescate Financiero
Agropecuario, podrán deducir de su renta bruta para
efectos del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del
importe condonado hasta un límite del 10% (diez por
ciento) de su renta neta imponible luego de efectuada
la compensación de pérdidas correspondiente.
(Única Disposición Final y Complementaria de la
Ley Nº 27513, publicada el 28 de agosto del 2001.
Modificada por el Artículo 14 de la Ley Nº 27551,
publicado el 7 de noviembre del 2001, el que a su
vez fue ampliado por el Artículo 4 de la Ley Nº
28206, publicada el 15 de abril de 2004 y el Artículo
10 de la Ley Nº 28341, publicada el 19 de agosto de
2004.)
Vigésimo Sexta.- Derogatorias
Deróganse los incisos e), f) y g) del Artículo 10 de la
Ley, el inciso j) del Artículo 14 de la Ley, el inciso 4) del
literal I) del Artículo 19 de la Ley, el Artículo 55-A de la
Ley y el inciso d) del Artículo 88 de la Ley.
(Primera Disposición Transitoria y Final de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.)
Vigésimo Sétima.- Dividendos y otras formas de
reparto de utilidades alcanzadas por Ley
La presente Ley se aplica para los acuerdos de
distribuciones de dividendos u otras formas de
y utilidades que se adopten a partir del 1 de enero de
2003. Se aplica la tasa de 4.1% respecto de todo
acuerdo, incluso se refiera al año 2002 u otro anterior.
(Segunda Disposición Transitoria y Final de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002).
Vigésimo Octava.- Precisión sobre aplicación de
los Artículos 4 y 5 de la Ley Nº 27513 en la parte
que establece la tasa adicional del Impuesto a la
Renta
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y
teniendo en cuenta lo expresado en forma específica
en la Disposición precedente y en la Única Disposición
Transitoria de la Ley Nº 27513, precísase que no
y entrará en vigor lo señalado en los Artículos 4 y 5 de la
Ley Nº 27513, en lo que concierne a la tasa adicional
de cuatro punto uno por ciento (4.1 %).
(Tercera Disposición Transitoria y Final de la
Ley Nº 27804, publicado el 2 de agosto de 2002).
Vigésimo Novena.- Excepción a la presunción de
dividendo u otra forma de distribución de utilidades
contenida en el inciso c) del Artículo 24-A
La presunción establecida en el inciso c) del Artículo
y 24-A sólo es de aplicación en los casos de reducciones
de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
primas, ajuste de reexpresión, excedente de
revaluación o reservas de libre disposición, generados
a partir del 1 de enero de 2003 y capitalizados
previamente. Asimismo, se entenderá que la reducción
de capital se relaciona con las capitalizaciones
efectuadas en estricto orden de antigüedad.
(Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.)
Trigésima.- Creación de un Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta para generadores de rentas
de tercera categoría
(Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y
modificada por la Ley Nº 27898, publicada el 30 de
diciembre de 2002. Derogada por abrogación por el
Capítulo XVI de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporado por el Artículo 53 del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003. De conformidad con la Sentencia del Tribunal
Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-
2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004,
dicha Disposición Transitoria y Final ha sido
declarada inconstitucional y ha dejado de tener
efecto desde la fecha de su publicación.)
Trigésimo Primera.- Derogatoria de la Segunda
Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº
915
Derógase la Segunda Disposición Transitoria del
Decreto Legislativo Nº 915. Sólo es aplicable el
Decreto Legislativo Nº 299 a los sujetos con convenios
de estabilidad jurídica.
(Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.)
Trigésimo Segunda.- Derogatoria del segundo y
tercer párrafos del Artículo 4 de la Ley Nº 27394
Derógase el segundo y tercer párrafos del Artículo 4
de la Ley Nº 27394.
(Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.)
Trigésimo Tercera.- De los libros y registros
contables
En tanto se dicte la Resolución de Superintendencia
a que se refiere el Artículo 124 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado
por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán
llevar el Registro de Ventas a que se refieren las
normas del Impuesto General a las Ventas, aún cuando
no se encuentren afectos a este último impuesto.
(Única Disposición Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 938, publicado el 14 de noviembre de
2003.)
Trigésimo Cuarta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se dictarán las
normas reglamentarias del presente Decreto.
(Única Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 938, publicado el 14 de noviembre de 2003.)
Trigésimo Quinta.- Ganancias de capital
devengadas a partir del 1.1.2004
Las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de inmuebles distintos a la casa
habitación, efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirán rentas
gravadas de la segunda categoría, siempre que la
adquisición y enajenación de tales bienes se produzca
a partir del 1.1.2004.
(Primera Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Trigésimo Sexta.- Costo computable tratándose
de enajenación de inmuebles adquiridos en
arrendamiento financiero cuando el arrendador
tuviera a su favor el beneficio de estabilidad
tributaria
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un
contrato de arrendamiento financiero o (Quinta Disposición Transitoria y Final del
retroarrendamiento financiero o leaseback antes o
durante la vigencia de la Ley Nº 27394 y el Decreto
Legislativo Nº 915 con un arrendador que tuviera a su
favor el beneficio de estabilidad tributaria, el costo
computable del inmueble estará constituido por los
importes de amortización del capital devengados a
partir del 1.1.2003 incrementado en el importe
correspondiente a la opción de compra y las mejoras
incorporadas con carácter permanente durante el
período de tenencia del inmueble, disminuido en la
depreciación, incluido el monto que corresponde al
ajuste por inflación con incidencia tributaria.
(Segunda Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003).
Trigésimo Sétima.- Responsabilidad solidaria de
los Notarios Públicos
Los notarios públicos están obligados a verificar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de
enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a
Escritura Pública aquellos contratos en los que no se
verifique el pago previo. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 11 de la Ley N°
28655, publicada el 29 Diciembre 2005, cuyo texto es
el siguiente:
“Los notarios públicos están obligados a verificar la
retención con carácter definitivo o el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, según corresponda, en el caso de
enajenación de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pública aquellos contratos en los que no se
acredite el pago previo.”
Los notarios deberán insertar en las Escrituras
Públicas copia del comprobante o formulario de pago
que acredite el pago del Impuesto. Los notarios que
incumplan lo dispuesto por esta ley serán
solidariamente responsables con el contribuyente por el
pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco.
(Tercera Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
CONCORDANCIAS: R. N° 014-2009-SUNAT, Art. 5
Trigésimo Octava.- Provisiones bancarias
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto
administrativo emitido por la Superintendencia de
Banca y Seguros con anterioridad al 1 de enero de
2004 que ordenen la constitución de provisiones con
las características señaladas en el inciso h) del Artículo
37 de la Ley, incluyendo las que establezcan
disposiciones que definan los casos de exposición a
riesgos crediticios, deberán hacerse de conocimiento
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a lo
dispuesto por esta Ley.
(Cuarta Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Trigésimo Novena.- Provisiones en
arrendamiento financiero
Los contratos de arrendamiento financiero
celebrados hasta el 31 de diciembre de 2000 y que se
rijan exclusivamente por lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 299, no se consideran como operaciones
sujetas a riesgo crediticio.
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésima.- Titulización de activos
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier
transferencia patrimonial en procesos de titulización de
activos.
(Sexta Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Primera.- Arrastre de pérdidas
Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se
regirán por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro)
ejercicios hubieran empezado a computarse,
terminarán el cómputo de dicho plazo.
2. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrán
compensarse según la elección de alguno de los
sistemas previstos en el Artículo 50 de la Ley y bajo las
condiciones que dicho artículo establece. De optar por
la alternativa establecida en el inciso a) del
mencionado artículo, el plazo de los 4 (cuatro)
ejercicios previstos en dicho inciso, empezarán a
computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
78
 Las pérdidas generadas a partir del ejercicio 2004
se regirán por lo dispuesto en el Artículo 50 de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artículo establece.
(Séptima Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Segunda.- Participación de
utilidades
La declaración de las retenciones que correspondan
a la participación de los trabajadores en las utilidades
de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren
efectuado o efectúen considerando como período
tributario cualquiera de los meses comprendidos hasta
la oportunidad que fija el Decreto Legislativo Nº 892,
inclusive, tendrá los siguientes efectos tributarios:
1. No genera intereses ni sanciones por
obligaciones sustanciales y formales vinculadas a la
situación antes señalada.
2. No origina la presentación de declaraciones
rectificatorias por períodos tributarios que se
encuentren relacionados a dicha participación en las
utilidades.
Esta disposición no será aplicable para efectos de la
deducibilidad del gasto de las rentas de tercera
categoría. Extíngase cualquier interés y sanción
relacionados a cualquier omisión que se produzca
como consecuencia de la no deducibilidad de dicho
gasto por no haber sido pagado dentro del plazo a que
se refiere el inciso v) del artículo 37 de la Ley.
(Octava Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Tercera.- Denominación del
Capítulo
En adelante toda mención al capítulo XVI de la
Ley “Disposiciones Transitorias y Finales”, se
entenderá referido al capítulo XVII.
(Novena Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Cuarta.- Arrendamiento
financiero y estabilidad tributaria
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a
partir del 1 de enero de 2004, contratos de
arrendamiento financiero con otros contribuyentes que
hubieren estabilizado el régimen tributario antes de la
entrada en vigencia de la Ley Nº 27394, deberán
adecuarse a las disposiciones tributarias a que se
refieren los párrafos siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el
régimen tributario aplicable a los contratos de
arrendamiento financiero antes de la entrada en
vigencia de la Ley Nº 27394, el arrendador también
aplicará el tratamiento dispuesto en los artículos 18 y
19 del Decreto Legislativo Nº 299 sin las modificatorias
introducidas por la Ley Nº 27394 y el Decreto
Legislativo Nº 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el
régimen tributario aplicable a su contrato de
arrendamiento financiero, antes de la entrada en
vigencia de la Ley Nº 27394, el arrendatario deberá
adecuarse a lo siguiente:
a) Considerará como gasto no deducible la
depreciación proveniente del activo materia del
arrendamiento financiero.
b) No será deducible la diferencia de cambio
proveniente de tales activos.
c) El ajuste por inflación que corresponda a las
partidas del activo o a la depreciación acumulada
proveniente del activo materia del arrendamiento
financiero no tendrá efecto tributario.
d) Para la determinación de la renta imponible las
cuotas periódicas de arrendamiento financiero
constituyen gasto deducible. El importe de la cuota que
corresponda a la amortización del capital, será
deducible en el mismo porcentaje que correspondería
aplicar como tasa de depreciación según lo establecido
por el Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 299
modificado por la Ley Nº 27394. Los importes que
excedan tal porcentaje, serán deducibles como gasto
cuando se devengue la última cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del
Impuesto a la Renta, cuando corresponda, considerará
el 100% del activo materia de arrendamiento financiero.
(Décima Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Quinta.- Lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso d) del Artículo 9 y el último
párrafo del Artículo 29-A de esta Ley tiene carácter de
precisión.
(Undécima Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer
párrafo del Artículo 51-A de la Ley tiene carácter de
precisión.
(Duodécima Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Sétima.- Lo dispuesto por el primer
párrafo del inciso a) del Artículo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo
2 del Decreto Supremo Nº 017-2003-EF, tiene carácter
de precisión.
(Décimo Tercera Disposición Transitoria y Final
del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos
a que se refiere el inciso v) del Artículo 37 de la Ley,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior. (*)
(*) De conformidad con la Primera Disposición
Complementaria y Final del Decreto Legislativo N°
970, publicada el 24 diciembre 2006, el mismo que de
conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-
2007; se incorpora dentro de los alcances de la
presente Disposición al inciso l) del Artículo 37 de
la misma.
(Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final
del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragésimo Novena.- Deróguese los Artículos
68, 94, 95, 96, 99, 101 y 102 de la Ley del Impuesto a
la Renta y los artículos 6 y 7 de la Ley Nº 26731.
(Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final
del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003).
Quincuagésima.- Sector Construcción
Las empresas de construcción o similares que
hubieran adoptado el método establecido en el inciso c)
del primer párrafo del Artículo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta hasta antes de su modificación,
seguirán aplicando dicho método únicamente para
determinar los resultados correspondientes a las obras
iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta
la culminación de las mismas.
(Décimo Sexta Disposición Transitoria y Final
del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Quincuagésimo Primera.- Texto Único Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá de
ciento ochenta (180) días calendario contados a partir
del día siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Única Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 949, publicado el 27 de enero de 2004.)
“QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- Glosario de
términos para efecto de los Instrumentos
Financieros Derivados
Para efecto de la regulación de los Instrumentos
Financieros Derivados a que se refiere esta Ley, los
vocablos siguientes tienen el alcance que se indica:
1. Cámaras de compensación y liquidación de
contratos: Entidades domiciliadas en el país o fuera
de él, reconocidas por las respectivas legislaciones de
Mercado de Valores de cada país, que tienen como
finalidad, entre otras, la liquidación y compensación de
operaciones con contratos de futuros y opciones
celebrados por sus miembros. Actúan como
intermediarios entre comprador y vendedor y se
comprometen a hacer entrega del activo respectivo al
comprador y de realizar el correspondiente pago al
vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posición: Consiste en realizar una
operación opuesta a una posición abierta, comprando
un contrato idéntico al previamente vendido o
vendiendo uno idéntico al previamente comprado. Para
que dos contratos sean idénticos deben coincidir en
cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y
fecha de vencimiento. El cierre de posiciones puede
ocurrir antes o en la fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se
estructura en función a los requerimientos específicos
de las partes contratantes para comprar o vender un
elemento subyacente en una fecha futura y a un precio
previamente pactado. No es un contrato estandarizado
y no se negocia en mecanismos centralizados de
negociación.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene
estandarizado su importe, objeto y fecha de
vencimiento, por el cual el comprador se obliga a
adquirir un elemento subyacente y el vendedor a
transferirlo por un precio pactado, en una fecha futura.
Es negociado en un mecanismo centralizado y se
encuentra sujeto a procedimientos bursátiles de
compensación y liquidación diaria que garantizan el
cumplimiento de las obligaciones de las partes
contratantes.
5. Contrato de opción: Es un acuerdo que,
celebrado en un mecanismo centralizado de
negociación, tiene estandarizado su importe, objeto y
precio de ejercicio así como una fecha de ejercicio. Su
objeto consiste en que el tenedor de la opción,
mediante el pago de una prima, adquiere el derecho de
comprar o de vender el elemento subyacente a un
precio pactado en una fecha futura; mientras que el
suscriptor de la opción se obliga a vender o comprar,
respectivamente, el mismo bien al precio fijado en el
contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento
referencial sobre el cual se estructura el Instrumento
Financiero Derivado y que puede ser financiero (tasa
de interés, tipos de cambio, bonos, índices bursátiles,
entre otros), no financiero (productos agrícolas,
metales, petróleo, entre otros) u otro derivado; que
tiene existencia actual o de cuya existencia futura
existe certeza.
7. Híbridos financieros: Productos financieros que
se estructuran sobre la base de otros productos
financieros.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 219-2007-EF, Primera
Disp.Comp.Final
8. Liquidación diaria: Procedimiento por el cual, al
final de cada sesión de negociación, la institución de
compensación y liquidación de contratos procede a
cargar o a abonar las pérdidas y ganancias producidas
durante la sesión a los participantes en el mercado del
derivado. A su vez, por este procedimiento la institución
de compensación y liquidación de contratos procede a
cargar las pérdidas sufridas en las posiciones
vendedoras en contratos de opción.
9. Liquidación del Instrumento Financiero
Derivado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en el
Instrumento Financiero Derivado. Puede ser de dos
tipos:
a) Mediante la entrega física del elemento
subyacente.
b) Mediante liquidación financiera, a través de la
liquidación en efectivo o del cierre de posiciones o por
pago del diferencial.
10. Liquidación en efectivo: Liquidación en dinero
al vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es el depósito en garantía
inicial, exigido al comprador y al vendedor, para
asegurar el cumplimiento del contrato frente a pérdidas
en los contratos de futuros y las posiciones vendedoras
en contratos de opción.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que
debe ser provista, según las normas de cada Cámara
de Compensación, para compensar las pérdidas
producidas al final de cada sesión diaria, durante la
vigencia de una posición abierta en compra o venta de
contratos de futuros o en venta de contratos de
opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociación:
Son entidades ubicadas en el país o en el extranjero
que reúnen e interconectan simultáneamente a varios
compradores y vendedores con el objeto de cotizar y
negociar valores, productos, contratos y similares. Se
79
encuentran regulados y supervisados por las
autoridades reguladoras de los mercados de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un
Instrumento Financiero Derivado se celebra en un
mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de
negociación, que cuente al menos con dos (2) años de
operación y de haber sido autorizado para funcionar
con tal carácter de conformidad con las leyes del país
en que se encuentren, donde los precios que se
determinen sean de conocimiento público y no puedan
ser manipulados por las partes contratantes de los
Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de
cambio de una moneda u otro indicador que sea de
conocimiento público y publicado en un medio impreso
o electrónico de amplia difusión, cuya fuente sea una
autoridad pública o una institución reconocida y/o
supervisada en el mercado correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos para
el elemento subyacente sobre el cual se estructura, se
toma como referencia los precios o indicadores
señalados en el literal b) referidos a un subyacente de
igual o similar naturaleza, siempre que las diferencias
puedan ser ajustadas a efectos de hacerlos
comparables.
15. Opción de compra o call: Opción financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas
no la obligación, de comprar el elemento subyacente
objeto del contrato a un precio de ejercicio
determinado.
16. Opción de venta o put: Opción financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas
no la obligación, de vender el elemento subyacente
objeto del contrato a un precio de ejercicio
determinado.
17. Posición abierta de compra o venta de
contratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en
adquisiciones o entregas futuras u opcionales de un
elemento subyacente, no compensados por posiciones
vigentes opuestas en un contrato de tipo, clase y serie
idénticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simétricas: Estrategia financiera
por la cual se mantienen abiertas posiciones de compra
y de venta, de forma simultánea, en dos o más
Instrumentos Financieros Derivados, con el mismo
precio de ejercicio y el mismo vencimiento,
produciendo variaciones correlativas y de sentido
inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
elemento subyacente, registrado contablemente. Las
provisiones no previstas por esta Ley no podrán afectar
el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
una opción call o put puede ejercer sus respectivos
derechos para la compra o venta del elemento
subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opción
paga al suscriptor con la finalidad de adquirir el
derecho a comprar o vender un elemento subyacente
al precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolución de parte o la totalidad del
margen de mantenimiento depositado por una de las
partes cuando, producto de la liquidación diaria, la
parte contratante resulta en posición acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta
financiera mediante los cuales se efectúa el
intercambio periódico de flujos de dinero calculados en
función de la aplicación de una tasa o índice sobre una
cantidad nocional o base de referencia”. (*)
(*) Disposición incorporado por el Artículo 23 del
Decreto Legislativo N° 970, publicada el 24
diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su
Tercera Disposición Complementaria Final entrará en
vigencia el 01-01-2007.
Aprueban el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF
CONCORDANCIAS: TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF
D.S. N° 219-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Legislativo Nº 774 se han
dictado las normas que regulan el Impuesto a la Renta
siendo necesario dictar las normas reglamentarias para
su correcta aplicación;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8)
del Artículo 118 de la Constitución Política del Perú.
DECRETA:
Artículo 1.- Apruébase el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que consta de una Disposición
General, trece (13) Capítulos, sesenticuatro (64)
Artículos, y dieciséis (16) Disposiciones Transitorias y
Finales, el mismo que como anexo, forma parte
integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2.- El presente Decreto Supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
diecinueve días del mes de setiembre de mil
novecientos noventa y cuatro.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
DISPOSICIÓN GENERAL.- Para efecto del
presente Reglamento se entiende por:
1. "Ley" : Ley del Impuesto a la Renta
aprobada por el
Decreto Legislativo 774
2. "Impuesto": Impuesto a la Renta
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos al
presente Reglamento.
CAPITULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACION
Artículo 1.- DE LAS GANANCIAS Y BENEFICIOS
GRAVADOS
A fin de determinar las ganancias, beneficios e
ingresos afectos al Impuesto a la Renta a que se
refieren los Artículos 2 y 3 de la Ley, se aplicarán las
siguientes reglas:
a) Los previstos en el Artículo 2 de la Ley, así como
los referidos en los incisos a) y b) del Artículo 3 de la
Ley están afectos al Impuesto aun cuando no
provengan de actividad habitual.
b) El inciso a) del Artículo 2 de la Ley sólo es
aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades
es una empresa unipersonal.
c) En los casos a que se refiere el segundo párrafo
del inciso b) del Artículo 2 de la Ley no se computará
como ganancia el monto de la indemnización que,
excediendo el costo computable del bien, sea
destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y
siempre que para ese fin la adquisición se contrate
dentro los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga
en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepción.
En casos debidamente justificados, la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) autorizará un mayor plazo para la
reposición física del bien.
d) Para efecto del numeral 1) del inciso b) del
Artículo 3 de la Ley, se entenderá que hay lotización o
urbanización, desde el momento en que se aprueben
los estudios y proyectos y se autorice la ejecución de
las obras conforme a la dispuesto en el Reglamento
Nacional de Construcciones, obligándose a llevar
contabilidad conforme a Ley.
e) Para efecto del numeral 6), inciso b), del Artículo
3 de la Ley forma parte de la renta gravada de las
empresas la diferencia entre el costo computable y el
valor asignado a los bienes adjudicados al socio o
titular de la empresa individual de responsabilidad
limitada, por retiro del primero o disolución parcial o
total de cualquier sociedad o empresa.
Se entenderá como costo computable de
adquisición o producción, en su caso el valor de
ingreso al patrimonio. Tratándose de bienes del activo
fijo, el costo será el valor neto en libros, entendiéndose
por tal al valor de adquisición o producción, más las
mejoras incorporadas con carácter permanente y las
diferencias de cambio, en su caso menos la
depreciación acumulada.
f) Se encuentra comprendida en el último párrafo
del Artículo 3 de la Ley, cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros obtenido por las
sociedades civiles y asociaciones de hecho a través de
las cuales se desempeñe cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio. (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el
ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se
aplicarán las siguientes reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y
2) del Artículo 1 de la Ley, así como los referidos en el
Artículo 3 de la Ley están afectos al Impuesto aun
cuando no provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del Artículo
1 de la Ley, se entenderá que hay lotización o
urbanización, desde el momento en que se aprueben
los estudios y proyectos y se autorice la ejecución de
las obras conforme a lo dispuesto en el Reglamento
Nacional de Construcciones, obligándose a llevar
contabilidad conforme a Ley. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 177-2008-EF, publicado el 30 diciembre
2008, cuyo texto es el siguiente:
“b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del
artículo 1 de la Ley, se entenderá que hay urbanización
o lotización, desde el momento en que se aprueben los
proyectos de habilitación urbana y se autorice la
ejecución de las obras conforme a lo dispuesto en las
normas que regulen la materia, obligándose a llevar
contabilidad conforme a Ley”.
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del
Artículo 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de
las empresas la diferencia entre el costo computable y
el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o
titular de la empresa individual de responsabilidad
limitada, por retiro del primero o disolución parcial o
total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar
el costo computable se seguirá lo dispuesto en el
Artículo 20 y 21 de la Ley.
d) El inciso c) del Artículo 2 de la Ley sólo es
aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades
es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia
de capital tributará de acuerdo a lo previsto en el inciso
d) del Artículo 28 de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del Artículo 3 de la Ley
no se consideran ingresos gravables a la parte de las
indemnizaciones que se otorgue por daños
emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del
Artículo 3 de la Ley no se computará como ganancia el
monto de la indemnización que, excediendo el costo
computable del bien, sea destinado a la reposición total
o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisición se contrate dentro de los seis meses
siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepción.
En casos debidamente justificados, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT) autorizará un mayor plazo para la reposición
física del bien.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros a que alude el último párrafo del Artículo 3
de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a título gratuito que realice un
particular a su favor. En estos casos, el adquirente
deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de
ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categoría y a
80
las personas o entidades no domiciliadas que realicen
actividad empresarial.
h) La persona natural con negocio que enajene
bienes de capital asignados a la explotación de su
negocio, generará ganancia de capital que tributará de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artículo 28 de
la Ley, salvo lo dispuesto por el primer párrafo del
Artículo 1-A.
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los
señalados en el inciso a) del Artículo 2 de la Ley que
hayan sido adquiridos por causa de muerte, serán
computables a efectos del Impuesto a la Renta, salvo
lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
Artículo 2 de la Ley.
Lo dispuesto en este inciso es de aplicación a las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad
conyugal que haya optado por tributar como tal.”
“j) Para efecto del inciso a) del Artículo 2 de la Ley,
se considera ganancia de capital en la redención o
rescate de certificados de participación u otro valor
mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, un Fondo de Inversión o un
Fideicomiso de Titulización a aquel ingreso que
proviene de la enajenación de bienes de capital
efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.” (*)
(*) Inciso j), incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
“Artículo 1-A.- DEFINICIÓN DE CASA
HABITACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del
último párrafo del Artículo 2 de la Ley, se considera
casa habitación del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de
un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas
en el párrafo anterior, será considerada casa habitación
sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se
reputará como casa habitación del enajenante al
inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se deberá considerar
los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y
de los cónyuges. En consecuencia, se reputará como
casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de
su propiedad, en la parte que corresponda al cónyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá
considerar únicamente los inmuebles de propiedad de
la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deberá considerar en forma independiente si cada
copropietario es propietario a su vez de otro inmueble.
En tal sentido, se reputará como casa habitación sólo
en la parte que corresponda a los copropietarios que
no sean propietarios de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
Artículo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre
inmuebles.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
Artículo 2.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad, en el
supuesto a que se refiere el inciso b) del Artículo 4 de
la Ley, no son computables los siguientes conceptos:
a) Las acciones y participaciones recibidas a raíz de
la fusión o división de sociedades.
b) Las acciones y participaciones derivadas de la
capitalización de la re-expresión como consecuencia
del ajuste integral por inflación.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“Para efecto de determinar la habitualidad, en el
supuesto a que se refiere el inciso b) del Artículo 4 de
la Ley, no son computables los siguientes conceptos:
a) Las acciones y participaciones recibidas a raíz de
la reorganización de sociedades o empresas a que se
refiere el Capítulo XIII de la Ley.
b) Las acciones y participaciones derivadas de la
capitalización de la re-expresión como consecuencia
del ajuste por inflación.” (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 2.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad en la
enajenación de bienes hecha por personas naturales,
se aplicará las siguientes normas:
a) En el supuesto a que se refiere el inciso a) del
Artículo 4 de la Ley, si la persona natural efectuó por lo
menos dos (2) compras y dos (2) ventas, la siguiente
enajenación que realice estará gravada con el
Impuesto. (*)
(*) De conformidad con la Décimo Tercera
Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N° 945, publicado el 23-12-2003, lo
dispuesto en el presente párrafo tiene carácter de
precisión.
Si la venta de dos o más inmuebles se realiza en un
solo contrato, o si no es posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se
entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
b) En el supuesto a que se refiere el inciso b) del
Artículo 4 de la Ley, no son computables los siguientes
conceptos:
1. Las acciones y participaciones recibidas a raíz de
la reorganización de sociedades o empresas a que se
refiere el Capítulo XIII de la Ley.
2. Las acciones y participaciones derivadas de la
capitalización de la reexpresión como consecuencia
del ajuste por inflación.” (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente: 57 de la Ley -según lo previsto en e
“Artículo 2.- HABITUALIDAD cuarto párrafos del presente artículo
Para efecto de determinar la habitualidad en la
enajenación de los bienes a que se refiere el Artículo 4 del elemento subyacente vigente en
de la Ley, no son computables dentro de las
operaciones de compra, las acciones y participaciones de la celebración del instrumento fin
recibidas de la capitalización de la reexpresión como derivado.
consecuencia del ajuste por inflación.
Las operaciones del inciso a) del artículo 2 de la Ley El resultado neto en el mercado del derivado, el
que se encuentren exoneradas del Impuesto, son resultado neto en el mercado de contado o spot y el
computables para determinar la habitualidad a que se ratio de eficacia del derivado serán redondeados
refiere este Artículo.” considerando dos (2) decimales. Si el resultado neto en
“Artículo 2-A.- Medición de la eficacia del el mercado de contado o spot es cero, se considerará
instrumento financiero derivado que el ratio de eficacia no está dentro del rango
Para determinar si la relación entre el resultado neto mencionado en el párrafo anterior.
obtenido en el mercado del instrumento financiero Tratándose de instrumentos financieros derivados
derivado y el resultado neto obtenido en el mercado de que consideren como elemento subyacente
contado o spot se encuentra en el rango de ochenta exclusivamente el tipo de cambio de una moneda
por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), extranjera, si al cierre de algún ejercicio o al momento
de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del inciso b) en que se produzca cualquiera de los hechos
del artículo 5- A de la Ley, se aplicará la siguiente señalados en el segundo párrafo del inciso a) del
fórmula: artículo 57 de la Ley se determina que el ratio de
RED = [RNMD / RNMS] * 100 eficacia del derivado se encuentra fuera del rango de
ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento
Donde: (125%), se considerará que el referido instrumento
financiero no ha sido celebrado con fines de cobertura,
cualquiera haya sido el resultado de las mediciones
RED : anteriormente efectuadas.
Ratio de eficacia del derivado.
Tratándose de instrumentos financieros derivados
cuyo elemento subyacente no sea exclusivamente el
tipo de cambio de una moneda extranjera, únicamente
RNMD : El resultado neto en el mercado del derivado,
calcularán el ratio de eficacia al momento en que se
produzca cualquiera de los hechos señalados en el
es la diferencia expresada en valor absoluto
segundo párrafo del inciso a) del artículo 57 de la Ley.
Si sevigente
que resulta de deducir del valor determina
del que dicho ratio se encuentra fuera del
rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco
por al
instrumento financiero derivado ciento
cierre (125%), se considerará que el referido
instrumento financiero no ha sido celebrado con fines
de cada ejercicio o al momento en que se
de cobertura.
El valor vigente de un instrumento financiero
produzca cualquiera de los hechos señalados
derivado, al cierre de cada ejercicio gravable o al
momento
en el segundo párrafo del inciso a) delen que se produzca cualquiera de los hechos
artículo
señalados en el segundo párrafo del inciso a) del
artículo
57 de la Ley -según lo previsto en el 57 dey la Ley, según corresponda, será el
tercer
siguiente:
cuarto párrafos del presente artículo-
a) Si seel valor
negocia en un mecanismo centralizado de
negociación que califique como mercado reconocido,
del instrumento financiero derivado fijado en
será el valor que el instrumento financiero derivado
el contrato celebrado. tenga en el citado mecanismo a dicha fecha. De no
existir un instrumento financiero derivado con la misma
fecha de vencimiento, será el valor que el subyacente
tenga en el mercado de contado o spot.
RNMS : El resultado neto en el mercadob)deSicontado
no se negocia en un mecanismo centralizado
de negociación que califique como mercado
o spot, es la diferencia expresada en valor
reconocido, será el valor que el subyacente tenga en el
mercado
absoluto que resulta de deducir de contado o spot.
del valor
La forma en que el contratante medirá la eficacia del
vigente del elemento subyacente al cierre
instrumento financiero derivado, a la que hace mención
el ítem v) del cuarto párrafo del inciso b) del artículo 5-
de cada ejercicio o al momento
A deenlaqueLeysey el penúltimo párrafo del mismo inciso,
está referida a la documentación que sirva para
produzca cualquiera de los hechos señalados
identificar el mercado del derivado y el mercado de
contado
en el segundo párrafo del inciso o spot
a) del del cual se tomarán los valores para la
artículo
determinación del ratio de eficacia”. (*)
81
(*) Artículo incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
“Artículo 2-B.- Instrumentos financieros
derivados celebrados con fines de intermediación
financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera
que un instrumento financiero derivado ha sido
celebrado con fines de intermediación financiera
cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra
como parte del desarrollo de sus actividades habituales
de captación y colocación de fondos, previstas en la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley Nº 26702.
No se considera que tienen fines de intermediación
financiera los instrumentos financieros derivados
celebrados por una empresa del Sistema Financiero
para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos
relacionados a la adquisición de activos fijos o de los
activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artículo 37 de la Ley o de los pasivos
incurridos no relacionados a la actividad crediticia”. (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
“Artículo 2-C.- Instrumentos financieros
derivados celebrados en mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados
con empresas del sistema financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean de
conocimiento público y publicados en un medio
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya fuente
sea una autoridad pública o una institución reconocida
y/o supervisada en el mercado correspondiente, se
entenderán celebrados de la forma a la que se refiere
el literal c) del numeral 14 de la quincuagésimo
segunda disposición transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la
quincuagésimo segunda disposición transitoria y final
de la Ley, la aplicación de precios o indicadores
referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza
procederá cuando la naturaleza de los activos o bienes
objeto de cobertura sea igual o similar a la del
subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
financiero derivado”.(*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
CAPITULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artículo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la
determinación de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a
las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior. En tanto se
desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el
párrafo anterior, constituyen establecimientos
permanentes los centros administrativos, las oficinas,
las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de
recursos naturales y cualquier instalación o estructura,
fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación
de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene, y habitualmente ejerce en el país,
poderes para concertar contratos en nombre de las
mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta
de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas
exclusivamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o
mercancía pertenecientes a la empresa con fines
exclusivos de almacenaje o exposición.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a la compra de bienes o mercancías
para abastecimiento de la empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, o la obtención de información para la
misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra
actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, realiza en el país operaciones comerciales por
intermedio de un corredor, un comisionista general o
cualquier otro representante independiente, siempre
que el corredor, comisionista general o representante
independiente actúe como tal en el desempeño
habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese
representante realice más del 80% de sus actividades
en nombre de tal empresa, no será considerado como
representante independiente en el sentido del presente
numeral.
6. La sola obtención de rentas netas de fuente
peruana a que se refiere el Artículo 48 de la Ley.
7. Los contratistas y subcontratistas a que se refiere
el primer párrafo del inciso e) del Artículo 48 de la Ley.
(*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
c) Establecimiento permanente en el caso de
empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice
operaciones comerciales en el país, no bastará por sí
solo para que se configure la existencia de un
establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha
situación con arreglo a lo establecido en los incisos a) y
b) del presente artículo.
d) Establecimiento permanente en el caso de
agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la
existencia de un establecimiento permanente calificado
con arreglo a este artículo.
Artículo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el
país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se
aplicarán las reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro país se
acreditará con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por
el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cómputo de las presencias temporales en
el país que no interrumpan la ausencia de dos años, se
entiende que los 90 días calendario se acumulan
durante el ejercicio gravable. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el
Perú se toma en cuenta los días de presencia física,
aunque la persona esté presente en el país sólo parte
de un día, incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no
se toma en cuenta el día de salida del país ni el de
retorno al mismo.
Tratándose de personas naturales domiciliadas, la
pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro país y
hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a
partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos;
o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los últimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días
calendario.”
3. La condición de domiciliado es extensiva a las
sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior establecidos por personas
domiciliadas en el país. Esta regla no es aplicable a los
establecimientos permanentes en el exterior de los
contribuyentes a que se refiere el inciso h) del Artículo
14 de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el país cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país, en el caso que se
hubiese ejercido la opción a que se refiere el Artículo
16 de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el país cuando el causante hubiera
tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha
de su fallecimiento.
b) Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta categoría
podrán optar por acogerse al tratamiento de personas,
domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro
Unico de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto,
comunicar dicha opción a su empleador. En este caso,
el cambio a la condición de domiciliado sólo surtirá
efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la
fecha de la comunicación. (*)
(*) De conformidad con la Primera Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo
N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre 2007,
tratándose de personas naturales no domiciliadas,
la adquisición o recuperación de la condición de
domiciliado se hará efectiva a partir del primero de
enero de 2007 siempre que en los últimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran
permanecido más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario en el país.
“Artículo 4-A.- Rentas de fuente peruana
obtenidas por personas o entidades residentes en
países o territorios de baja o nula imposición.
1. Con relación a las rentas de fuente peruana
obtenidas por personas o entidades residentes en
países o territorios de baja o nula imposición, a que se
refiere el inciso e) del Artículo 10 de la Ley, se
aplicarán las siguientes normas:
a) Están comprendidos tanto los servicios prestados
en el país como aquéllos prestados en el extranjero.
No están comprendidos en este inciso el trabajo
personal que se lleve a cabo en territorio nacional, ni
los servicios de flete y seguros que estén relacionados
a la importación de bienes, los que deberán regirse por
lo establecido en el literal c) del Artículo 9 de la Ley.
b) Se consideran de fuente peruana las rentas
obtenidas por la transferencia de intangibles y la cesión
de derechos, cualquiera sea el país en el que los
intangibles o derechos se encuentren registrados,
situados físicamente o utilizados económicamente.
2. Los conceptos señalados en los incisos e), f) y g)
del Artículo 10 de la Ley constituyen gastos deducibles
sólo para las empresas domiciliadas que hayan
estabilizado el régimen del Impuesto a la Renta antes
de la entrada en vigencia de la Ley Nº 27356, y
exclusivamente durante el período de goce del
beneficio.
A tal efecto, estas empresas deberán cumplir con
retener y abonar al Fisco los impuestos a que se
refieren los Artículos 54 y 56 de la Ley, según
corresponda, en el mes en que se realiza el registro
contable de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el
reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier
documento que acredite la realización de aquéllas.” (*)
(**)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
(**) Artículo derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
“Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la
Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana
producidas por los predios situados en el territorio de la
República y los derechos relativos a los mismos, se
entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos.
Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así
82
como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho
sobre un predio que surja de la posesión, coposesión,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación,
superficie, servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio
que se pone a disposición del usuario a través del
Internet mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de la información.
(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"b) Se entiende por servicio digital a todo servicio
que se pone a disposición del usuario a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes mediante accesos en
línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología
de la información. Para efecto del Reglamento, las
referencias a página de Internet, proveedor de Internet,
operador de Internet o Internet comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pública o privada"
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de
mantenimiento de programas de instrucciones para
computadoras (software) que puede comprender
actualizaciones de los programas adquiridos y
asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte técnico en línea incluyendo
recomendaciones de instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base de datos de
solución de problemas o conexión automática con
personal técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data
warehousing): Servicio que permite al usuario
almacenar su información computarizada en los
servidores de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por éste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal información de
manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting):
Servicio que permite a un usuario que tiene una
licencia indefinida para el uso de un programa de
instrucciones para computadoras (software), celebrar
un contrato con una entidad hospedante por el cual
ésta carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa
de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además
es el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada
desde la computadora del cliente, después que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde el
servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Application
Service Provider - ASP): El proveedor del servicio de
aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del
programa de instrucciones para computadoras
(software), para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la
obtención de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del
servicio de aplicación (ASP) solamente provee al
cliente de los medios para que interactúe con los
terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site
hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar páginas de
Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el
contenido de la página cuando ésta es insertada en el
servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría:
Servicio por el cual se pueden proveer servicios
profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a
través del correo electrónico, video conferencia u otro
medio remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite
que los avisos de publicidad se desplieguen en
determinadas páginas de Internet. Estos avisos son
imágenes, gráficos o textos de carácter publicitario,
normalmente de pequeño tamaño, que aparece en una
página de Internet y que habitualmente sirven para
enlazar con la página de Internet del anunciante. La
contraprestación por este servicio varía desde el
número de veces en que el aviso es desplegado al
potencial cliente hasta el número de veces en que un
cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el cual el
proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de
terceros) para que sean adquiridos en subasta. El
usuario adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor
del servicio digital con un porcentaje de la venta o un
monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante el
que se distribuye electrónicamente información a
suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus
preferencias personales. El principal valor para los
clientes es la conveniencia de recibir información en un
formato diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva:
Servicio que permite al proveedor poner a disposición
de los suscriptores (clientes) una página de Internet
caracterizada por su contenido digital (información,
música, videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción en línea con la
página de Internet más que la posibilidad de obtener
bienes o servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de
entrenamiento a través del Internet. Instructores o
contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar
del mundo.
13. Portales en línea para compraventa: Servicio por
el cual el operador de una página de Internet almacena
en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales páginas pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador de
Internet transmite sus órdenes a los proveedores
quienes son responsables de aceptar y dar trámite a
las órdenes y además pagar una comisión al operador
de Internet.
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa
o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de
los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categoría o para el cumplimiento de los fines a
que se refiere el inciso c) del primer párrafo del Artículo
18 de la Ley de una persona jurídica inafecta al
impuesto, ambos domiciliados, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de
rentas de tercera categoría que considera como gasto
o costo la contraprestación por el servicio digital, el que
cumple con el principio de causalidad previsto en el
primer párrafo del Artículo 37 de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de los sujetos intermediarios a los que se
refiere el numeral 5) del inciso b) del Artículo 3 con el
propósito de generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural,
una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, que no perciben rentas de la
tercera categoría, interviene en una operación de
prestación de servicios digitales, con el propósito de
encubrir que la prestación del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refiere el párrafo
anterior, la operación se entenderá realizada entre el
sujeto no domiciliado y estas personas o entidades.
c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el país, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas,
con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende el
adiestramiento de personas para la aplicación de los
conocimientos especializados a que se refiere el
párrafo anterior.
No se considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al amparo de
su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invención, procedimientos patentables
y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y científica a las que se refieren los
Artículos 27 de la Ley y 16.
"v) La supervisión de importaciones." (*)
(*) Acápite v), incorporado por la Novena
Disposición Final del Decreto Supremo N° 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
En estos dos últimos casos la contraprestación
recibirá el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia técnica, de
conformidad con lo establecido por el inciso d) del
Artículo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de pasajes
fuera y dentro del país y de viáticos en el país.
En cualquier caso, la asistencia técnica comprende
los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniería: La ejecución y
supervisión del montaje, instalación y puesta en
marcha de las máquinas, equipos y plantas
productoras; la calibración, inspección, reparación y
mantenimiento de las máquinas, equipos; y la
realización de pruebas y ensayos, incluyendo control
de calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniería y de arquitectura.
2) Investigación y desarrollo de proyectos: La
elaboración y ejecución de programas pilotos, la
investigación y experimentos de laboratorios; los
servicios de explotación y la planificación o
programación técnica de unidades productoras.
3) Asesoría y consultoría: El asesoramiento e
instrucciones suministradas por técnicos y
profesionales, el suministro de servicios técnicos para
la administración y gestión de empresas; la asesoría
financiera que puede comprender: asesoría en
valoración de entidades financieras y bancarias y en la
elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional de venta de las mismas; asistencia para
la distribución, colocación y venta de valores emitidos
por entidades financieras. (*)
(*) Numeral 3), sustituido por la Novena Disposición
Final del Decreto Supremo N° 134-2004-EF,
publicado el 05-10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en
valoración de entidades financieras y bancarias y en la
elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional de venta de las mismas; asistencia para
la distribución, colocación y venta de valores emitidos
por entidades financieras."
La asistencia técnica se utiliza económicamente en
el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en
el país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de
rentas de tercera categoría que considera como gasto
o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto en
83
el primer párrafo del Artículo 37 de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestación
del servicio digital o con la asistencia técnica o con
cualquier otra operación, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una
de ellas deberán discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operación
individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la
operación no pudiera efectuarse esta discriminación, se
otorgará el tratamiento que corresponde a la parte
esencial y predominante de la transacción.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
“Artículo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN
AL PAÍS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los
extranjeros que ingresan al país a que se refiere el
Artículo 13 de la Ley, son de aplicación las siguientes
normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal
por la Ley de Extranjería.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o
personal de la Dirección General de Migraciones y
Naturalización del Ministerio del Interior.
2. La “Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias” señalada en el inciso a) del Artículo 13 y el
Artículo 83 de la Ley es un documento emitido por la
SUNAT mediante el cual se acredita que el artista
extranjero ha cumplido con efectuar el pago del
Impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al
inciso n) del Artículo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se
refieren los incisos b) y c) del Artículo 13 de la Ley es
un documento con carácter de declaración jurada
emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus
representantes legales, mediante el cual se deja
constancia del monto abonado y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de retención
entregue el certificado de rentas y retenciones al
contribuyente no domiciliado de acuerdo al Artículo 13
de la Ley, se regulará mediante Resolución de
Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición
migratoria, que durante su permanencia hayan o no
realizado actividades generadoras de renta de fuente
peruana, deberán cumplir con los procedimientos que
permitan el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias que establezca la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia.” (*)
(*) Artículo 4-B, incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el
Artículo 14 de la Ley se sujetarán a las siguientes
normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país
tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país
tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana.
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a
que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la
Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y
de Seguros, aprobada por Decreto Legislativo 770,
respecto de las rentas derivadas de créditos,
inversiones y operaciones previstas en el segundo
párrafo del Artículo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de
profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratándose de liquidaciones se considerará
extinguida la persona jurídica en la fecha de inscripción
de la extinción en los Registros Públicos; y en caso de
fusiones en la fecha de la escritura pública de fusión.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“e) Tratándose de liquidaciones se considerará
extinguida la persona jurídica en la fecha de inscripción
de la extinción en los Registros Públicos.”
"f) Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
generen los fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión o patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, cuando se perciban, serán de
cargo de los partícipes, inversionistas o fideicomitente en el momento de la extinción del
fideicomisarios, respectivamente, o del fideicomitente
si así se hubiera estipulado en el acto constitutivo.
Tratándose del fideicomiso constituido al amparo de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, el fiduciario será responsable
solidario del pago del Impuesto, en su calidad de
administrador del patrimonio fideicometido.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
(*) Inciso f) derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
“Artículo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el Artículo 14-A de
la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y Fondos de Inversión,
empresariales o no, recae en los partícipes o
inversionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso
Bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el
Fideicomiso de Titulización, el contribuyente,
dependiendo del respectivo acto constitutivo, será el
fideicomisario, el originador o fideicomitente o un
tercero que sea beneficiado con los resultados del
Fideicomiso.
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario
bancario en el caso de fideicomisos de garantía en los
que se ejecute la garantía, toda vez que en estos casos
resulta de aplicación, exclusivamente, lo dispuesto por
el inciso b) del Artículo 14-A de la Ley; salvo cuando se
trate de fideicomisos de garantía cuyo patrimonio
fideicometido esté conformado por flujos futuros de
efectivo, en cuyo caso será aplicable los numerales 1)
y 2) y los literales a) o b) del Artículo 14-A de la Ley,
según sea el caso (*) RECTIFICADO POR FE DE
ERRATAS.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el
retorno del mismo bien o derecho previsto en el acto
constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la
enajenación o cobranza de tales bienes y/o derechos el
Fideicomiso se entenderá celebrado en la modalidad
sin retorno.
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno
toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que,
habiéndose pactado en tal modalidad, no retornen al
originador o fideicomitente en el momento de la
extinción del Patrimonio Fideicometido, por haberse
producido la pérdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulización en
los que se transfieren carteras de créditos han sido
celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el
caso que las carteras de crédito retornen sin realizarse
o sean materia de sustitución, caso en el cual serán
tratadas en la modalidad con retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferidos
en fideicomiso no retornan al originador o
Patrimonio Fideicometido, dicho originador deberá
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al
período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria,
considerando como valor de enajenación el valor de
mercado a tal fecha y como costo computable el que
mantenía registrado contablemente. Esta disposición
sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a
cargo del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garantía
Los valores emitidos por personas distintas al
fiduciario, cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso
de garantía, a que se refiere el penúltimo párrafo del
Artículo 14-A de la Ley, comprenden tanto a los valores
mobiliarios como a todo otro valor representativo de
derecho de crédito que se emitan en concordancia con
las leyes sobre la materia." (*)
(*) Artículo 5-A, incorporado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
Artículo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que
obtenga cada cónyuge serán declaradas y pagadas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge
que por mandato judicial ejerce la administración de
dichas rentas.
"Para efecto de la declaración y pago a que se
refiere el párrafo precedente, las rentas comunes
producidas por los bienes propios y/o comunes serán
atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges.”(*)
(*) Párrafo incoporado por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007.
Los cónyuges que opten por declarar y pagar el
Impuesto como sociedad conyugal por las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o
comunes, aplicarán las reglas siguientes:
a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la
sociedad conyugal, comunicando este hecho a la
SUNAT. La opción se ejercitará en la oportunidad en
que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a
partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicará cuando
los cónyuges opten por regresar al régimen de
declaración y pago por separado de rentas previsto en
el Artículo 16 de la Ley.
b) La representación deberá ser ejercida por el
cónyuge domiciliado en el país. En caso que el
cónyuge que estuviera ejerciendo la representación de
la sociedad conyugal cambiara su condición a no
domiciliado, automáticamente recaerá la
representación en el cónyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerará en su declaración
las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con
sus rentas propias.
d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a
que se refiere el Artículo 16 de la Ley se produjera con
posterioridad la separación de bienes, por sentencia
judicial, por escritura pública o por sentencia de
separación de cuerpos, la declaración y pago se
efectuarán independientemente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante
la vigencia del régimen de sociedad conyugal se
atribuirán a los cónyuges en función a la distribución de
bienes y rentas resultante de la separación.
e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las
rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a
quien ejerza la administración de los bienes del menor.
Los cónyuges comprendidos en el Régimen Unico
Simplificado a que se refiere el Decreto Legislativo 777
no podrán ejercer la opción a que se refiere en Artículo
16 de la Ley de atribuir sus rentas, cualquiera sea la
categoría de las mismas, a uno de ellos a efecto de la
declaración y pago del Impuesto como sociedad
conyugal.(*)
(*) Párrafo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre 2007.
CAPITULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artículo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a)
de Artículo 18 de la Ley, no son contribuyentes del
Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente
agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial
del Estado las Empresas de Derecho Público, las
Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas
de Economía Mixta y el Accionariado del Estado como
lo define la Ley 24948.
84
 Artículo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA
INAFECTACION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos b), c) y
d) del Artículo 18 de la Ley y las referidas en los
incisos a) y b) del Artículo 19 de la Ley, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:(*)
(*) Sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001, cuyo texto
es el siguiente:
“Las entidades a que se refieren los incisos c) y d)
del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley y las
referidas en los incisos a), b) y j) del Artículo 19 de la
Ley se sujetarán a las siguientes disposiciones”.
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto
de la inafectación, deberán estar reconocidos como
tales por el Sector Educación.
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del
Artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a) y
b) del Artículo 19 de la Ley, para efecto de su
inscripción en la SUNAT, deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Las Fundaciones deberán acompañar:
1.1 Testimonio o copia simple del instrumento de
constitución inscrito en los Registros Públicos.
1.2 Constancia de inscripción en el Consejo de
Supervigilancia de las fundaciones.
2. Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones deberán
acompañar el testimonio o copia simple del
instrumento de constitución inscrito en los Registros
Públicos.
“Las Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional constituidas en el extranjero
deberán acreditar su inscripción vigente en el “Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional” (ENIEX) del Ministerio de Relaciones
Exteriores.”(*) (**)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99
(**) Párrafo sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“Las Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional constituidas en el extranjero no
están obligadas a cumplir la disposición estatutaria a
que se refiere el inciso b) del Artículo 19 de la Ley,
pero deberán acreditar su inscripción vigente en
el “Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperación Técnica Internacional” (ENIEX) del
Ministerio de Relaciones Exteriores.”
Las entidades referidas en los numerales 1) y 2)
deberán actualizar su inscripción cada vez que se
modifiquen los Estatutos, acompañando el testimonio o
copia simple del instrumento correspondiente.
La SUNAT solicitará cualquier otra información o
documentación que considere conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c) y d)
del Artículo 18º de la Ley e incisos a) y b) del Artículo
19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de
derechos. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d)
del artículo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del
artículo 19 de la Ley deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución y del estatuto
correspondiente, así como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los
Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de
inscripción vigente en el Consejo de Supervigilancia de
Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, o acreditar la vigencia de
la inscripción en el Registro de entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores, según
corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
1.3 Los partidos políticos deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundación y del estatuto correspondiente, así
como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en el Registro de organizaciones políticas del
Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el
Registro de organizaciones políticas, con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser
actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos
en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratándose de
fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y
sociedades o instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y
destino del patrimonio en caso de disolución,
tratándose de fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, así como de partidos políticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas,
tratándose de entidades e instituciones de cooperación
técnica internacional (ENIEX) constituidas en el
exterior.
Para tal efecto, deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de
todos los instrumentos de modificación
correspondientes, debidamente inscritos en los
Registros Públicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, acreditar la vigencia de la
inscripción en el Registro de organizaciones políticas y
en el Registro de entidades e instituciones de
cooperación técnica internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores, según corresponda, con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán
adjuntar la constancia de inscripción vigente en el
Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o
documentación que considere conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c) y d)
del artículo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19
de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos”.
“c) Se considerará como representación deportiva
nacional de país extranjero, a que se refiere el inciso j)
del Artículo 19 de la Ley, a aquella selección deportiva
nacional que cumpla con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y
acreditar haber sido designada por su respectivo
organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o
seleccionado nacional de la correspondiente disciplina
deportiva del país extranjero de origen.”
(*) Inciso incorporado por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001.
“Artículo 8-A.- Obligación de la SUNAT de
fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas.
La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de
las entidades inscritas en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo
previsto en el inciso b) del artículo 19 de la Ley.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Supremo N° 175-2008-EF, publicado el 27
diciembre 2008.
Artículo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y
GANANCIAS
a) La exoneración a que se refiere el inciso h) del
Artículo 19 de la Ley, comprende a los intereses y
demás ganancias provenientes de operaciones de
créditos concedidos a los organismos y entidades a
que se refiere el primer párrafo del Artículo 7, así como
a las Empresas de Derecho Público sin excepción
alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del
Sector Financiero de Fomento.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"a) La exoneración a que se refiere el inciso h) del
artículo 19 de la Ley, comprende a los intereses y
demás ganancias netos de la parte proporcional que
corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o
descuento obtenido sobre el valor nominal de
adquisición de valores mobiliarios representativos de
operaciones de créditos concedidos a los organismos y
entidades a que se refiere el primer párrafo del artículo
7, así como a las Empresas de Derecho Público sin
excepción alguna y Empresas Estatales de Derecho
Privado del Sector Financiero de Fomento”.
También están comprendidas las operaciones de
préstamo, las emisiones de bonos y demás
obligaciones y, en general, cualquier operación de
crédito, con la excepción de los depósitos de encaje
realizados por las instituciones de crédito.
b) Los intereses generados por los Certificados
Bancarios en moneda extranjera así como los
incrementos de capital de los depósitos e imposiciones
en moneda nacional, que den origen a certificados o a
cualquier otro instrumento de depósitos reajustables,
en las entidades del sistema financiero, se encuentran
comprendidos dentro de la exoneración establecida en
el inciso i) del Artículo 19 de la Ley. No se encuentran
comprendidos en dicha exoneración, los provenientes
de depósitos e imposiciones efectuados por entidades
del sistema financiero.
Tratándose de títulos nominativos representativos
de obligaciones a plazos menores a un año a que se
refiere el cuarto párrafo del inciso i) del Artículo 19º de
la Ley, podrán gozar de la exoneración, siempre que
sean colocados a través de oferta pública y cumplan
con los requisitos que establezca la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores(CONASEV)(*) (**)
(*) Párrafo incorporado por el artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96
(**) Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
"b) Los intereses generados por los certificados
bancarios en moneda extranjera, así como los
incrementos de capital de cualquier depósito e
imposición en moneda nacional en las entidades del
sistema financiero se encuentran comprendidos dentro
de la exoneración establecida en el inciso i) del Artículo
19 de la Ley. No se encuentran comprendidos en dicha
exoneración los provenientes de depósitos e
imposiciones efectuados por entidades del sistema
financiero.
Tratándose de títulos nominativos representativos
de obligaciones a plazos menores a un año a que se
refiere el cuarto párrafo del inciso i) del Artículo 19 de
la Ley, podrán gozar de la exoneración, siempre que
sean colocados a través de oferta pública y cumplan
con los requisitos que establezca la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV).”
c) Los beneficios así como el mayor valor que los
partícipes obtengan como consecuencia del reparto de
utilidades o por rescate de sus certificados de
participación en Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, creados por el Decreto Legislativo 755, están
exonerados del Impuesto, en la parte que provengan
de inversiones en acciones y valores negociados en
Rueda de Bolsa de Valores, en depósitos en empresas
bancarias o financieras y en letras hipotecarias.(*)
(*) Inciso c), sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“c) Los beneficios, así como el mayor valor que los
partícipes obtengan como consecuencia del reparto de
utilidades o por rescate de sus certificados de
participación en Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, creados por el Decreto Legislativo Nº 755 o
por el Decreto Legislativo Nº 861, están exonerados
del Impuesto, en la parte que provengan de inversiones
en valores mobiliarios, inscritos en el Registro Público
del Mercado de Valores a través de mecanismos
centralizados de negociación a los que se refiere la Ley
del Mercado de Valores, en depósitos en empresas
bancarias o financieras y en letras hipotecarias.” (*)
(*) Inciso c), sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
"c) La exoneración a que se refiere el numeral 3) del
inciso I) del Artículo 19 de la Ley comprende a la
85
ganancia de capital que provenga de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos directamente,
mediante oferta pública, por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país.
Dicha exoneración también comprende a la
ganancia de capital derivada de la redención o rescate
de los certificados de participación y otros valores
mobiliarios, emitidos por oferta pública, en nombre de
fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión y patrimonios fideicometidos, constituidos en
el país, de conformidad con la norma de la materia.” (*)
(*) inciso c), modificado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"c) La exoneración del Impuesto prevista en el
numeral 1) del inciso l) del Artículo 19 de la Ley para la
ganancia de capital que provenga de la enajenación de
valores mobiliarios de la cartera de un Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonio
Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
Bancario, que hayan sido adquiridos como
consecuencia de la inversión en tales fondos o
fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de
valores mobiliarios que se realicen fuera de los
mecanismos centralizados de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, si es que el
contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una
persona jurídica. Sin embargo, si el contribuyente en
tales Fondos o Fideicomisos es una persona natural,
una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, la exoneración será aplicable
sea que los valores objeto de enajenación se
encuentren inscritos o no en el Registro Público del
Mercado de Valores y su enajenación se realice en
mecanismos centralizados de negociación o fuera de
ellos."
d) La exoneración a que se refiere el inciso l) del
Artículo 19 de la Ley, comprende a las ganancias
obtenidas por las personas naturales o jurídicas,
domiciliadas o no domiciliadas, provenientes de
operaciones de venta habitual u ocasional de acciones
y valores en Rueda de Bolsa de Valores, cualquiera
que haya sido la modalidad o forma en que éstos
hayan sido adquiridos.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
de dicho inciso se entenderá que la exoneración está
referida a la ganancia de capital por la venta de los
valores comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º de
la Ley Nº 26361, efectuada en la Bolsa de Productos
(*)(**)
(*) Párrafo incorporado por el artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96
(**) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“d) La exoneración a que se refiere el numeral 1 del
inciso 1) del Artículo 19 de la Ley comprende a las
ganancias, obtenidas por las personas naturales o
jurídicas, domiciliadas o no domiciliadas, provenientes
de operaciones de venta habitual u ocasional de
valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores a través de mecanismos
centralizados de negociación a los que se refiere la Ley
del Mercado de Valores, cualquiera que haya sido la
modalidad o forma en que éstos hayan sido adquiridos.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 de
dicho inciso, se entenderá que la exoneración está
referida a la ganancia de capital por la venta de los
títulos representativos de los bienes o servicios
negociados en las Bolsas de Productos, a que se
refiere el inciso b) del Artículo 3 de la Ley Nº 26361,
siempre que sean libremente transferibles, así como de
los contratos sobre bienes, servicios, de futuros y
opciones, siempre que contengan las condiciones y
términos pactados y sean debidamente refrendados
por las Bolsas de Productos en las cuales se
negocien.” (*)
(*) Inciso derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
"d) La exoneración a que se refiere el numeral 1) del
inciso I) del Artículo 19 de la Ley no alcanza a aquellas
enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen
fuera de los mecanismos centralizados de negociación
a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si
es que el enajenante es una persona jurídica. Sin
embargo, si el enajenante es una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, la exoneración será aplicable sea
que los valores objeto de enajenación se encuentren
inscritos o no en el Registro Público del Mercado de
Valores y su enajenación se realice en mecanismos
centralizados de negociación o fuera de ellos." (*)
(*) Inciso d), incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004
CAPITULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 10.- ENAJENACIÓN Y VENTA DE
BIENES
La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el Artículo 20 de la Ley comprende todo acto de
disposición por el que se transmite el dominio a título
oneroso. (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artículo 11.- DETERMINACION DEL COSTO
COMPUTABLE
La determinación del costo computable en los casos
de enajenación a que se refiere el Artículo 21 de la Ley
se sujeta a las siguientes normas:
a) Los índices de corrección monetaria serán fijados
anualmente por Resolución Ministerial de Economía y
Finanzas tomando en cuenta el año de adquisición del
inmueble. Dicha Resolución será publicada dentro del
primer mes del ejercicio gravable siguiente.
b) El valor de adquisición incluye las mejoras
realizadas con posterioridad a la fecha de adquisición
del inmueble y los gastos de demolición en su caso.
Para tales mejoras y gastos se aplican los índices de
corrección monetaria que corresponden a la fecha en
que se realizaron.
c) El valor de autoavalúo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a título
gratuito, a que se refiere el inciso b) del primer párrafo
del Artículo 21 de la Ley, será el considerado por el
transferente en la primera declaración jurada del
Impuesto Predial o del Impuesto equivalente. A dicho
valor se le aplicarán los índices de corrección
monetaria fijados para los inmuebles adquiridos en el
año al que corresponde tal declaración.
d) Tratándose de terrenos o edificaciones cuyo
proceso de habilitación o construcción se hubiera
efectuado en varios ejercicios, el costo computable
será fijado sumando los costos establecidos al cierre
de cada uno de dichos ejercicios, reajustados por el
índice de corrección monetaria correspondiente.
e) El valor de la última cotización en Bolsa a que se
refiere el numeral 1) del inciso b) del segundo párrafo
del Artículo 21 de la Ley estará dado por el valor de
cotización promedio de apertura y cierre en la referida
Bolsa.
f) En el caso de enajenación de acciones
provenientes de reexpresión y de la capitalización de
reservas por reexpresión del capital, éstas tendrán
como costo computable el valor nominal de las
mismas, sólo cuando es efectuada por personas
naturales y empresas no incluidas en el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo 627 ni autorizadas a
llevar contabilidad en moneda extranjera. En este caso
y en concordancia con el último párrafo del Artículo 20
de la Ley no son deducibles las pérdidas que se
originen por la venta de dichas acciones y
participaciones. (*)
(*) Artículo 11, sustituido por el Artículo 6 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenación de bienes o
transferencia de propiedad a cualquier título, el costo
computable será el costo de adquisición o el costo de
producción o construcción o el valor de ingreso al
patrimonio o el valor en el último inventario, según
corresponda.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisición, cuando el bien ha
sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título
oneroso.
Tratándose de bienes muebles adquiridos mediante
contrato de arrendamiento financiero o incrementan a él, los siguientes conceptos:
retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado
por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal y personas
jurídicas, el costo computable se regirá por lo dispuesto
en los literales b) y c) del inciso 21.1. del Artículo 21 de
la Ley, según corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los
siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a título gratuito o a precio no
determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
una reorganización de empresas.
El valor de autoavalúo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a título
gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a) del
numeral 21.1 del Artículo 21 de la Ley, es el
correspondiente al año de adquisición del bien. Se
entiende por autoavalúo a la base imponible sobre la
cual se calcula el Impuesto Predial de conformidad con
las disposiciones contenidas en la Ley de Tributación
Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la última parte del
literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del Artículo 21
de la Ley, los contribuyentes podrán considerar como
valor de ingreso al patrimonio, al valor del predio que
figure en cualquier documento público, documento
privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente, a criterio de la Administración Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos a título
gratuito por una empresa, según lo establecido en el
inciso g) del Artículo 1, será el valor de mercado de
tales bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del
inciso 21.2 del Artículo 21 de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una
reorganización de sociedades o empresas, según la
modalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104 de
la Ley, se considerará como valor de ingreso al
patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de producción o construcción,
cuando el bien ha sido producido, construido o creado
por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitación o
construcción, respectivamente, se hubiera efectuado
en varios ejercicios, se utilizará el siguiente
procedimiento:
(i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al año en
que se incurrió en dicho costo.
(iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratándose de intangibles producidos por el
contribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo
computable será el costo de producción o el valor de
ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el último inventario: Cuando el costo del
bien se determine por alguno de los métodos de
valuación previstos en los incisos a), b), d) y e) del
Artículo 62 de la Ley.
b) Constituirán parte del costo computable o se
1. Las mejoras incorporadas con carácter
permanente, de ser el caso.
2. Los gastos de demolición, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor
neto de los inventarios correspondientes o el costo del
activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f)
del Artículo 61 de la Ley, de ser el caso.
4. Los incrementos por revaluación de activos, en el
caso de la reorganización de sociedades o empresas
según la modalidad prevista en el numeral 1) del
Artículo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
“(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las
normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
efectuarán el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se realiza
el ajuste y según lo establecido por las mencionadas
normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, perceptoras o no de rentas de tercera categoría,
86
que no se encuentren obligadas a aplicar las normas
de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
efectuarán el reajuste del costo de los bienes
inmuebles gravados con el Impuesto, vía declaración
jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los índices de corrección
monetaria correspondientes al año de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos índices serán fijados anualmente por
Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, la cual
será publicada dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable.
Los reajustes se aplican también a las mejoras de
acuerdo a los índices que correspondan a la fecha en
que se realizaron.
c) En el caso de enajenación de bienes a plazos
cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan
más de un ejercicio gravable, que sea realizada por
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal y que
percibe rentas de segunda categoría o por sujetos no
domiciliados, el costo computable de los bienes
enajenados que corresponda a cada ejercicio, se
determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en el citado
ejercicio por concepto de la enajenación, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior
será redondeado considerando cuatro (4) decimales y
se multiplicará por el costo computable del bien
enajenado.
d) En el caso de enajenación de bienes a plazos,
cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles
en un plazo mayor a un (1) año a partir de la fecha de
la enajenación y que sea realizada por una persona
que percibe rentas de tercera categoría, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda
a cada ejercicio, se determinará de acuerdo al
siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado
ejercicio por concepto de la enajenación, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior
será redondeado considerando cuatro (4) decimales y
se multiplicará por el costo computable del bien
enajenado.
e) Normas supletorias
Para la determinación del costo computable de los
bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.”
Artículo 12.- LIMITACIONES AL COSTO
COMPUTABLE EN LA ENAJENACION
INMUEBLES
En caso de venta habitual de inmuebles, el costo
computable reajustado de acuerdo con las normas del
Artículo 21 de la Ley no podrá exceder del monto
producto de la enajenación.
En ningún caso el monto del reajuste incrementará
la pérdida que arroje el resultado de un ejercicio. (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 23 de
la Ley:
1.1 Tratándose de arrendamiento
subarrendamiento de bienes, la renta bruta de primera
categoría estará constituida por el total del importe
pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas
que grave dicha operación, cuando corresponda.(*)
(*) Numeral derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre 2007.
1.2 Se entiende por valor del predio el de
autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del
Artículo 23 de la Ley son aquéllos que no se
encuentran comprendidos en el inciso d) del Artículo
24 de la misma.(*)
(*) Numeral sustituido por el artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
2. Los derechos a que se refiere el primer párrafo
del inciso b) del Artículo 23 de la Ley son aquéllos que
no se encuentran comprendidos en el inciso d) del
Artículo 24 de la misma,
Es de aplicación a los bienes muebles lo dispuesto
en el punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente
artículo.(*)
(*) Párrafo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre 2007.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto párrafos del inciso b) del Artículo 23 de la Ley:
2.1. Genera renta presunta la cesión de bienes
muebles que se depreciarían o amortizarían en caso
de estar en los activos de un sujeto generador de renta
de tercera categoría.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios que se
depreciarían o amortizarían en caso de estar en los
activos de un sujeto generador de renta de tercera
categoría."
2.2. En relación con el valor de adquisición de los
bienes cedidos se deberá tener en cuenta lo siguiente:
- Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título
oneroso, deberá actualizarse de acuerdo a la variación
del Indice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior al que conste
en el comprobante de pago o en la declaración única
DE de importación, según sea el caso, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
- Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título
gratuito o no se pudiera determinar su valor de
adquisición, deberá tomarse como referencia el valor
de mercado a la fecha de la cesión, el cual deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Indice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el último
día hábil del mes anterior al de dicha cesión hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
Artículo 23 de la Ley, se entenderá por valor de
mercado, el valor de adquisición en el país de un bien
nuevo, que sea similar o de características semejantes
al bien cedido. (*)
o (*) Numeral 2.2, sustituido por el Artículo 7 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"2.2. Se entenderá por valor de adquisición de los
bienes muebles cedidos al costo de adquisición o costo
de producción o construcción o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente, según lo dispuesto en los
Artículos 20 y 21 de la Ley y en el Artículo 11. Este
concepto también será aplicable en el caso del inciso
c) del Artículo 17, debiendo considerarse
adicionalmente en este caso, al valor en el último
inventario, según corresponda.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los
bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisición o costo de producción o
construcción o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, según lo dispuesto en los artículos 20 y 21 de
la Ley y en el artículo 11. Este concepto también será
aplicable en el caso del inciso c) del artículo 17,
debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al
valor en el último inventario, según corresponda."
El valor tomado en base al costo de adquisición,
costo de producción o construcción o el valor de
ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse
de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisición, construcción, producción o
ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a
la variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable."
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la
cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calculará en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del
Artículo 23 de la Ley, se computarán como renta
gravable del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de éste, al valor de
mercado, a la fecha de devolución.
4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo:
4.1 El período de desocupación de los predios se
acreditarán la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditará con la
Resolución Municipal que así lo declare o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
5. Se entenderá que existe cesión gratuita o a
precio no determinado de predios cuando se
encuentren ocupados por persona distinta al
propietario y siempre que no se trate de arrendamiento
o subarrendamiento, salvo prueba en contrario.(*)
(*) Numeral sustituído por el artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que
existe cesión gratuita o a precio no determinado de
predios o de bienes muebles, cuando se encuentren
ocupados o en posesión de persona distinta al
propietario, según sea el caso; siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de
predios respecto de los cuales exista copropiedad, no
será de aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo
del contribuyente la probanza de que la misma se ha
realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta
se determinará en forma proporcional a la parte
cedida.Dicha proporción será expresada con cuatro(4)
decimales. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que
existe cesión gratuita o a precio no determinado de
predios o de bienes muebles cuando se encuentren
ocupados o en posesión de persona distinta al
propietario, según sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de
predios respecto de los cuales exista copropiedad, no
será de aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que
existe cesión gratuita o a precio no determinado de
predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta al propietario
ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien según sea
el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no será de
aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.”
Se presume que la cesión indicada en el párrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo
del contribuyente la probanza de que la misma se ha
realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta
se determinará en forma proporcional a la parte cedida.
Dicha proporción será expresada con cuatro (4)
decimales.
87
 Lo establecido en este numeral también es aplicable
a la renta ficta de predios de propiedad de personas
jurídicas y empresas a que se hace mención en el
inciso e) del Artículo 28 de la Ley.”
6. Tratándose de rentas en especie, se considerará
el valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
“7. El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento o la cesión gratuita o
a precio no determinado de predios, a que se refiere el
tercer párrafo del inciso a) y el inciso d) del Artículo 23
de la Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea
el caso, en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún
caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya
sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a
que se refiere el inciso d) del Artículo 23 de la Ley, la
acreditación del período de desocupación se realizará
conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artículo.”(*) (**)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-
99.
(**) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“7. El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento o la cesión gratuita o
a precio no determinado de predios, a que se refiere el
tercer párrafo del inciso a) y el inciso d) del Artículo 23
de la Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea
el caso, en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún
caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya sido
cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que
se refiere el inciso d) del Artículo 23 de la Ley, la
acreditación del período de desocupación se realizará
conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artículo.
La presunción de que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, es de
aplicación tanto para los contribuyentes de primera
categoría como para las personas jurídicas y empresas
a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28
de la Ley.”
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. De conformidad con el inciso b) del Artículo 9 de
la Ley, no se encuentra comprendida en el inciso b) del
Artículo 24 de la misma, la distribución de utilidades
que efectúen las cooperativas en favor de sus socios,
como retribución por sus capitales aportados.
2. Lo dispuesto en el inciso h) del Artículo 24 de la
Ley, también será de aplicación en los casos en los
que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“b) Renta bruta de segunda categoría
1. De conformidad con el inciso h) del Artículo 24 de
la Ley, es renta de segunda categoría la atribución de
utilidades o rentas que se realice con cargo a los
fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
Dentro del concepto de utilidades están
comprendidas aquellas generadas por actividades
realizadas directamente; así como los dividendos u
otra forma de distribución de utilidades que provengan
de personas jurídicas. En este último caso, serán
aplicables las reglas y disposiciones que regulan el
inciso i) del Artículo 24 referidas al concepto de
dividendos y otra forma de distribución de utilidades,
tasa del Impuesto y agentes de retención.
Asimismo, es renta de segunda categoría la
ganancia de capital derivada de la redención o rescate
de certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los fondos mutuos
de inversión en valores, fondos de inversión y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el país, de
sociedades titulizadoras.
2. La ganancia de capital derivada de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos directamente
por parte de personas jurídicas constituidas o
establecidas en el país.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artículo 24 de la
Ley también será de aplicación en los casos en los que
la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.” (*)
(*) Inciso b), sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del Artículo 24 de
la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categoría de la
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, las utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j)
del Artículo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades están
comprendidos los dividendos u otra forma de
distribución de utilidades que provengan de personas
jurídicas. En este último caso, serán aplicables las
reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del
Artículo 24 de la Ley referidas al concepto de
dividendos y otra forma de distribución de utilidades,
tasa del Impuesto y agentes de retención.
(iii) Dentro del concepto de rentas están
comprendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión no empresariales, Patrimonio
Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital está
comprendida aquella que proviene de la enajenación
de bienes de capital, según la definición recogida en el
Artículo 2 de la Ley y el Artículo 5-A del Reglamento,
que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y
Fideicomisos, respectivamente; así como aquella
derivada de la redención o rescate de certificados de
participación y otros valores mobiliarios emitidos en
nombre de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos,
constituidos en el país, de Sociedades Titulizadoras,
conforme lo dispuesto en el inciso j) del Artículo 1 del
Reglamento.
2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las
Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras o Fideicomiso Bancario,
respectivamente, serán considerados dentro de las
propiedades a que se refiere el Artículo 1-A del
Reglamento a efectos de determinar la existencia de
casa habitación de los inversionistas en tales
entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artículo 24 de la
Ley también será de aplicación en los casos en los que
la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.”
"Artículo 13-A.- MONTOS ENTREGADOS A
SOCIOS, ASOCIADOS, TITULARES O en alguna de las siguientes situaciones:
INTEGRANTES DE LA PERSONA JURÍDICA
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f) del Artículo 24-A de la Ley se generarán únicamente
respecto del monto que le corresponde al socio,
asociado, titular o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas de libre
disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerará como préstamo y
se configurarán los intereses presuntos a que se
refiere el Artículo 26 de la Ley, salvo prueba en
contrario.” (*)(**)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 7 del
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-
02-2003.
(**) Artículo 13-A, sustituido por el Artículo 8 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f) del Artículo 24-A de la Ley se generarán únicamente
respecto del monto que le corresponde al socio,
asociado, titular o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerará como préstamo y
se configurarán los intereses presuntos a que se refiere
el Artículo 26 de la Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la
vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad de más de un accionista,
participacionista, socio o asociado de personas
jurídicas, el dividendo al que se refiere el literal ñ) del
Artículo 37 de la Ley se imputará de manera
proporcional a la participación en el capital de tales
accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurídicas con las que dicha persona guarde
relación de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del
Artículo 37 de la Ley se generará sólo en la medida
que la remuneración haya sido puesta a disposición del
beneficiario.”
“Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo
24-A de la Ley, constituyen gastos que
significan “disposición indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario” aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14 de la Ley, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona
jurídica. Reúnen la misma calificación, los siguientes
gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de
pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y características formales señalados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
Único de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de
RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen
información distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razón social del
comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión
de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripción en el
RUC o aquellos que tengan la condición de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha
de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún
régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
88
 5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control
tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el
Artículo 55 de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 6 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
Artículo 14.- COSTO COMPUTABLE DE
ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y
REVALUACION VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo 627, y normas modificatorias, las empresas
incluidas en el ámbito de aplicación del mencionado
Decreto Legislativo aplicarán como costo computable
de sus inversiones en otras empresas, el que resulte
de la re-expresión de dichas inversiones de acuerdo a
lo establecido en dicho Decreto Legislativo y sus
modificatorias. En consecuencia la reserva de capital y
su utilización previstas en el último párrafo del inciso b)
del Artículo 25 de la Ley no será constituida ni aplicada
por las referidas empresas. Tampoco constituirán dicha
reserva las empresas autorizadas a llevar contabilidad
en moneda extranjera. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, las
empresas incluidas en el ámbito de aplicación del
mencionado Decreto Legislativo aplicarán como costo
computable de sus inversiones en otras empresas, el
que resulte de la reexpresión de dichas inversiones de
acuerdo a lo establecido en dicho Decreto Legislativo."
b) Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la
revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los
valores de los activos que excedan del valor
reexpresado por aplicación del Decreto Legislativo 627
y normas modificatorias; dicho mayor valor, deberá ser
contabilizado en las cuentas del activo y depreciación
acumuladas que correspondan según la naturaleza del
bien revaluado, en forma independiente del valor
anterior,con abono a una cuenta del patrimonio
denominada "Excedente de Revaluación Voluntaria".
2. El mayor valor resultante de dicha revaluación no
dará lugar a modificaciones en el costo computable ni
en la vida útil de los bienes y tampoco será
considerada para el cálculo de la depreciación ni para
la determinación de la base imponible del Impuesto
Mínimo a la Renta.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el
ajuste por inflación no deberá considerar en ningún
caso el mayor valor resultante de revaluaciones
voluntarias.
4. En caso que el excedente de revaluación
resultante de dicho reajustes sea capitalizado, las
acciones representativas de dicha ganancia tendrán
en todos los casos costo computable cero. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"b) Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la
revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los
valores de los activos que excedan del valor
reexpresado por aplicación del Decreto Legislativo Nº
797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor,
deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y
depreciación acumuladas que correspondan según la
naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del
patrimonio denominada “Excedente de Revaluación
Voluntaria”.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluación, no
dará lugar a modificaciones en el costo computable ni
en la vida útil de los bienes y tampoco será
considerado para el cálculo de la depreciación ni para
la determinación del valor de los activos netos que
servirán de base de cálculo del Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 125 de
la Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del
artículo 104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el
ajuste por inflación no deberá considerar en ningún
caso el mayor valor resultante de revaluaciones
voluntarias, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artículo 104 de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluación
resultante de dicho reajuste sea capitalizado, las
acciones representativas de dicha ganancia tendrán en
todos los casos costo computable cero.”
c) Todas las acciones de una sociedad con iguales
derechos, recibidas o adquiridas por el contribuyente
en diversas formas u oportunidades tendrán como
costo computable el costo promedio de las mismas. (*)
(*) Inciso c), derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artículo 15.- PRESUNCIÓN DE INTERESES
Se aplicará las siguientes normas a la presunción
de intereses del Artículo 26 de la Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella
operación de mutuo en la que medie entrega de dinero
o que implique pago en dinero por cuenta de terceros,
siempre que exista obligación de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación
en el caso de préstamos que de acuerdo a
disposiciones legales se deban otorgar con tasas de
interés inferiores a las señaladas en el artículo de la
referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones
tales como pagos por cuenta de terceros efectuados
por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicación
efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros
en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto
de las que corresponda al cierre del ejercicio, efectúen
los socios e integrantes de las sociedades y entidades
consideradas o no personas jurídicas por el Artículo 14
de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la
empresa, por concepto de adelanto de sueldos o
destinados a la adquisición o construcción de vivienda
de tipo económico, la presunción de intereses operará
por el monto total del préstamo cuando éste exceda de
una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso.
Artículo 16.- TRANSFERENCIAS DE
CONOCIMIENTOS
Las transferencias de conocimientos a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 27 de la Ley son
aquellas relativas a conocimientos especializados que
traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos,
diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten
el aprovechamiento en actividades económicas, de
experiencias acumuladas de carácter industrial,
comercial técnico o científico. (*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 9 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 16.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones
para computadoras (software) cuya contraprestación
genera una regalía según lo previsto en el primer
párrafo del Artículo 27 de la Ley, puede efectuarse a
través de las siguientes modalidades contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre
el programa.
2) Cesión parcial de los derechos patrimoniales
sobre el programa para la explotación del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión
definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos
patrimoniales sobre el programa o retribuya la
adquisición de una copia del programa para el uso
personal del adquirente, se entenderá configurada una
enajenación.
Se entiende por programa de instrucciones para
computadora (software) a la expresión de un conjunto
de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o
en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea u obtenga un
resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere
el segundo párrafo del Artículo 27 de la Ley son
aquéllas relativas a conocimientos especializados que
traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos,
diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten
el aprovechamiento en actividades económicas, de
experiencias acumuladas de carácter industrial,
comercial, técnico o científico.”
Artículo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28 de la
Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se
refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que
provenga de su actividad como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se
refiere el inciso h) del Artículo 28 de la Ley, el valor de
adquisición se ajustará de acuerdo con las normas de
ajuste por inflación del balance general con incidencia
tributaria.
Cuando el contribuyente no esté obligado a llevar
contabilidad completa será de aplicación lo dispuesto
en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del Artículo
13 del presente Reglamento.
Si los bienes muebles hubieren sido cedidos por un
período menor al ejercicio gravable, la renta presunta
se calculará en forma porporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien;
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesión.
La presunción prevista en el inciso h) del Artículo 28
de la Ley no operará por la cesión hecha a los
compradores o distribuidores de productos del cedente,
de bienes que contengan dichos productos o que
sirvan para expenderlos al consumidor, tales como
envases retornables, embalajes y surtidores, siempre
que el cedente esté sujeto a las normas del Impuesto
Mínimo a la Renta y que los bienes cedidos formen
parte de la base imponible del referido Impuesto.La
excepción establecida en el presente párrafo se
mantiene aún cuando el cedente esté bajo los
supuestos establecidos en los Artículos 113º y 116º de
la Ley, siempre que los bienes cedidos estén
debidamente registrados en su contabilidad.(1)(2)
(1) Inciso incorporado por el artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-004,
cuyo texto es el siguiente:
"c) Para determinar la renta presunta a que se
refiere el inciso h) del Artículo 28 de la Ley, el valor de
adquisición se ajustará de acuerdo con las normas de
ajuste por inflación del balance general con incidencia
tributaria. Cuando el contribuyente no esté obligado a
llevar contabilidad completa será de aplicación lo
dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artículo 13 del presente Reglamento.
Si los bienes muebles hubieren sido cedidos por un
período menor al ejercicio gravable, la renta presunta
se calculará en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien;
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesión.” (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"Si los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios hubieren sido cedidos por un período menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en
forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de
cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo
de la cesión.”
"d) En el caso de enajenación de inmuebles, el
negocio habitual a que se refiere el inciso a) del
Artículo 28 de la Ley, de una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal se configura a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se
perderá la condición de negocio habitual de una
89
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, si es que en los dos (2)
ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condición, no se realiza ninguna enajenación.
En ningún caso, la enajenación de la casa
habitación se computará para efectos de determinar la
existencia de un negocio habitual.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 7 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004.
Artículo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artículo 29 de la Ley, las
sociedades, entidades y los contratos a que se refiere
el último párrafo del Artículo 14 de la misma, que
hayan acordado llevar contabilidad independiente de
las de sus socios o partes contratantes, atribuirán sus
resultados a las personas jurídicas o naturales que
integran o que sean parte contratante al cierre del
ejercicio gravable o al término del contrato, lo que
ocurra primero.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“Artículo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artículo 29 de la Ley, las
sociedades, entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del
Artículo 14 de la Ley, atribuirán sus resultados a las
personas jurídicas o naturales que las integran o que
sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o
al término del contrato, lo que ocurra primero. La
atribución se realizará en función a la participación
establecida en el contrato o en el pacto expreso en el
que acuerden una participación distinta, el cual deberá
ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicación o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modificara la participación de las partes o integrantes,
dicha situación se deberá comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
efectuada la referida modificación.”
“Artículo 18-A.- ATRIBUCION DE RENTAS POR
PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN
VALORES, FONDOS DE INVERSION Y 1) Deberá distinguir las rentas brutas materia de
PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES
TITULIZADORAS
Las sociedades administradoras de los fondos
mutuos de inversión en valores y de los fondos de
inversión así como las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos atribuirán las utilidades,
rentas o ganancias de capital que obtengan los
partícipes o inversionistas en dichos fondos o
patrimonios, en la oportunidad que paguen dichos
beneficios conforme a lo establecido en el último
párrafo del inciso a) del Artículo 57 de la Ley.” (*)(**)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 8 del
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-
02-2003.
(**) Artículo 18-A, sustituido por el Artículo 10 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 18-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y
PÉRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS
MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES, FONDOS
DE INVERSIÓN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS
DE SOCIEDADES TITULIZADORAS Y resultado neto de las otras rentas.
FIDEICOMISOS BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el Artículo 29-A de
la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) La atribución al cierre del ejercicio de las
utilidades, rentas y ganancias de capital, constituye la
distribución nominal de los resultados que provienen de
un Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Inversión, empresarial o no, Patrimonio Fideicometido
de Sociedades Titulizadoras o un Fideicomiso
Bancario, en favor de los contribuyentes de dichas
entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital
atribuidas sólo se encontrarán sujetas al impuesto, una
vez que se haya verificado los supuestos de imputación
de rentas establecidos en el Artículo 57 de la Ley, de
modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categoría a que
se refiere el inciso h) del Artículo 24 de la Ley y el
numeral 1) del inciso b) del Artículo 13, se imputarán
en el ejercicio gravable en que se perciban.
2) Las rentas atribuidas de tercera categoría a que
se refiere el inciso j) del Artículo 28 de la Ley, se
imputarán en el ejercicio gravable en que se devengan.
Esta regla también es aplicable a toda otra renta que
obtenga una persona jurídica y que provenga de un
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Inversión no empresarial, Patrimonio Fideicometido de
Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario que no
realice actividad empresarial.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"2) Las rentas atribuidas a los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categoría se
imputarán en el ejercicio gravable en que se
devenguen”.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el
Fiduciario Bancario, según sea el caso, se sujetarán al
siguiente procedimiento para determinar la renta o
pérdida neta atribuible:
atribución, a que alude el inciso h) del Artículo 24 y los
incisos e) y j) del Artículo 28 de la Ley y determinar su
condición de gravadas, exoneradas o inafectas. En la
determinación de la renta bruta deberá deducirse el
costo computable.
2) Por las rentas gravadas, se deberá identificar y
deducir los respectivos gastos y/o pérdidas de capital
que hayan incidido en su generación, de acuerdo a lo
dispuesto por los Artículos 36 y 37 de la Ley.
La deducción de la pérdida de capital que provenga
de la enajenación de bienes de capital, se compensará
en primer orden con ganancias de capital, de ser el
caso. Si esta compensación arroja un resultado
positivo, se adicionará al resultado neto de las otras
rentas. Sin embargo, si no existiera ganancia de capital
para compensar o el resultado de la compensación
fuera negativo, se procederá como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, Fideicomiso
de Titulización o de Fideicomiso Bancario es una
persona jurídica, la pérdida de capital se adicionará al
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, Fideicomiso
de Titulización o de Fideicomiso Bancario es una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, la pérdida
resultante sólo será atribuible, en la medida que
corresponda a la pérdida a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 35 o el segundo párrafo del Artículo
36 de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo
dispuesto en el numeral anterior, constituirán la pérdida
neta atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre
la cual se aplicarán las respectivas retenciones del
Impuesto a que se refiere el primer párrafo del Artículo
72 y el Artículo 73-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se
deducirán los respectivos gastos y/o pérdidas de
capital que hayan incidido en su generación,
determinándose un importe neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo señalado en los numerales 3)
y 4), deberá atribuirse la renta neta de fuente extranjera
percibida por el Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Fondo de Inversión, Fideicomiso de Titulización o el
Fideicomiso Bancario, la que se determinará de
acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 51-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por
rentas de fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto
por el inciso e) del Artículo 88 de la Ley, se atribuirá en
proporción de la participación de cada contribuyente en
el Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Inversión, empresarial o no, Fideicomiso de Titulización
o el Fideicomiso Bancario. El contribuyente de cada
una de estas entidades deberá calcular el crédito
señalado en el inciso e) del Artículo 88 de la Ley,
considerando la totalidad de las rentas obtenidas en el
ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen
el Impuesto que en definitiva les corresponde por el
ejercicio gravable, la Sociedad Administradora,
Titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso,
emitirá un certificado de atribución de las rentas,
incluyendo la renta neta de fuente extranjera o pérdidas
netas y del Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera, el que se entregará al
contribuyente hasta el último día de vencimiento
previsto en el calendario de vencimientos de las
obligaciones tributarias mensuales correspondientes al
período de febrero del siguiente ejercicio. El certificado
de atribución también comprenderá a toda renta
rescatada o redimida con anterioridad al cierre del
ejercicio. En la misma fecha se entregará el certificado
de retenciones en el que constarán todos los importes
retenidos durante el ejercicio anterior.
Mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT podrá establecer las características, requisitos
e información mínima de los certificados a que se
refiere el presente artículo.”
CONCORDANCIAS: R. N° 047-2005-
SUNAT(Normas Relativas a sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversión en
valores y de fondos de inversión, así como de
sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos y de los fiduciarios de fideicomisos
bancarios)
Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES NO COTIZADOS EN EL MERCADO
BURSATIL
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 32
de la Ley, en los casos de ventas, aporte de bienes y
demás transferencias a personas jurídicas de
empresas que se constituyan o ya constituidas, el valor
asignado a los bienes para efecto del Impuesto, será el
de mercado. Cuando dicho valor asignado difiera del
valor de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo, tanto
para el adquirente como para el transferente.
El valor de mercado será el determinado de
acuerdo con las reglas del Artículo 31 de la Ley.
Tratándose de valores que no se coticen en el mercado
bursátil, el valor de mercado se determinará de
acuerdo a lo siguiente:
a) En el caso de acciones, el determinado por
valorización de parte, sobre la base del balance de la
empresa emisora formulado a la fecha de la
transferencia o, en su defecto, del inmediato anterior a
esa fecha siempre que éste no tenga una antigüedad
mayor a seis (6) meses.
b) En el caso de otros valores, el determinado por
tasación de parte, sujeto a fiscalización.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES NO COTIZADOS EN EL MERCADO
BURSATIL
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 32
de la Ley, tratándose de valores que no se coticen en
el mercado bursátil, el valor de mercado se
determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) En el caso de acciones, el determinado por
valorización de parte, sobre la base del balance de la
empresa emisora, formulado a la fecha de la
transferencia o, en su defecto, del inmediato anterior a
esa fecha, siempre que éste no tenga una antigüedad
mayor a seis (6) meses.
b) En el caso de otros valores, el determinado por
tasación de parte, sujeto a fiscalización.” (*)
(*) Artículo 19, sustituido por el Artículo 11 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 19.- VALOR DE MERCADO EN
ENAJENACIÓN DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32 de
la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado
en la enajenación de valores se deberá tener en cuenta
lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones
cotizadas y transadas o no en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociación, sea que tales
mercados estén ubicados o no en el país, el valor de
mercado será el precio de dicho mercado. El precio es
equivalente al valor de cotización de dichos valores en
los citados mercados, a la fecha de la enajenación. De
no existir valor de cotización en la fecha de la
enajenación se tomará el valor de cotización inmediato
anterior a dicha fecha.
90
 El valor de cotización en enajenaciones bursátiles referencia el patrimonio sin considerar la participación
será el valor de cotización que se registre en el de las acciones preferenciales.
momento de la enajenación. El valor de cotización en d) Para el caso de certificados de participación u
enajenaciones extrabursátiles será el valor promedio otros valores mobiliarios emitidos en nombre de
de apertura y cierre registrado en la referida Bolsa o Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de
mecanismo centralizado de negociación. Inversión o en Patrimonios Fideicometidos de
En caso existan acciones o participaciones que Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se
coticen en más de una bolsa o mecanismo centralizado determinará en base a los literales a), b) o c), según
de negociación, el valor de mercado será el mayor corresponda.
valor de cotización. e) En el caso de otros valores distintos a los
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera señalados en los literales anteriores, el valor de
deberán ser convertidas a dólares de los Estados mercado será el de cotización o, en su defecto, el valor
Unidos de América, de ser el caso, y luego expresadas de la transacción.
en moneda nacional. Para la conversión de la moneda Las disposiciones referidas al cálculo del valor de
extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio mercado para el caso de acciones serán también de
compra del país en donde se ubica la bolsa o aplicación para los ADR’s (American Depositary
mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el Receipts) y los GDR’s (Global Depositary Receipts).”
valor de cotización, mientras que para la conversión de “Artículo 19-A.- VALOR DE MERCADO DE
dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de SERVICIOS
cambio compra publicado por la Superintendencia de De conformidad con lo dispuesto en el primer y
Banca y Seguros. Ambos tipos de cambio serán los último párrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera
vigentes a la fecha de la enajenación o, en su defecto, valor de mercado de los servicios prestados a
los inmediatos anteriores a dicha fecha. empresas no vinculadas:
b) De tratarse de acciones o participaciones no a) El que normalmente se obtiene en los servicios
cotizadas en Bolsa o en algún mecanismo centralizado onerosos que la empresa presta a otros terceros no
de negociación y que hubieran sido emitidas por vinculados, no domiciliados en países o territorios de
sociedades que cotizan otras acciones o baja o nula imposición, en condiciones iguales o
participaciones en dichos mercados, el valor de similares, en transacciones comparables.
mercado de las primeras será el valor de cotización de b) Aquél que se obtenga al incrementar el valor de
estas últimas. Para este efecto el valor de cotización se adquisición o costo de producción del servicio en el
calculará de acuerdo a lo dispuesto en el inciso margen que la empresa habitualmente obtiene en
anterior. transacciones con otros terceros no vinculados, no
c) De tratarse de acciones o participaciones que no domiciliados en países o territorios de baja o nula
coticen en bolsa o en algún mecanismo centralizado de imposición, en condiciones iguales o similares o en el
negociación, el valor de mercado será el valor de la margen que habitualmente se obtiene en transacciones
transacción, el mismo que no podrá ser inferior al valor comparables entre terceros independientes no
de participación patrimonial de la acción o participación domiciliados en países o territorios de baja o nula
que se enajena. imposición.
El valor de participación patrimonial deberá ser c) El que se obtenga mediante la disminución del
calculado sobre la base del último balance de la precio de reventa establecido por el adquirente del
empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha servicio, en el margen que habitualmente obtiene el
de la enajenación, el cual no podrá tener una citado adquirente en transacciones comparables con
antigüedad mayor a doce meses. De no contar con otros terceros no vinculados, no domiciliados en países
dicho balance, el valor de mercado será el valor de o territorios de baja o nula imposición, o en el margen
tasación. que habitualmente se obtiene en transacciones iguales
El cálculo del valor de participación patrimonial a o similares entre terceros independientes no
que se refiere el párrafo anterior se efectuará domiciliados en países o territorios de baja o nula
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad imposición.
emisora entre el número de acciones y/o Para efecto de la determinación del valor de
participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora mercado de los servicios, una transacción es
esté obligada a realizar ajustes por inflación para comparable con otra realizada en condiciones iguales
efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser o similares, cuando se cumpla una de las dos
tomado del balance ajustado. condiciones siguientes:
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de 1. Que ninguna de las diferencias, en caso de que
la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones existan, entre las transacciones objeto de comparación
y/o participaciones tendrán una participación porcentual o entre las características de las empresas que las
en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto realizan pueda afectar materialmente el precio o
de acciones, el valor de participación patrimonial de margen del mercado libre; o,
aquéllas deberá ser calculado aplicando dichos 2. Que aun cuando las condiciones de las
porcentajes especiales sobre el patrimonio de la transacciones que se quieren comparar no sean
empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para
número de acciones y/o participaciones emitidas. El eliminar los efectos de dichas diferencias.
valor patrimonial del resto de acciones o Las empresas no vinculadas deberán mantener,
participaciones se calculará siguiendo el procedimiento entre otros, la documentación e información sobre los
descrito en el párrafo anterior pero tomando como métodos utilizados para la determinación de los precios
de sus servicios prestados con indicación del criterio y
elementos objetivos considerados.” (*) (**)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
(**) Artículo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 19-A.- VALOR DE MERCADO DE
SERVICIOS
De conformidad con lo dispuesto en el primer y
último párrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera
valor de mercado del servicio el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros no
vinculados que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del
inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, o en
caso la información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerará como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar, con sujetos no
vinculados que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del
inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, se
considerará el valor que se determine mediante
peritaje técnico formulado por organismo competente."
(*)
(*) Artículo 19-A, sustituido por el Artículo 12 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS
ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y
último párrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera
valor de mercado del servicio el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros no
vinculados que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del
inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, o en
caso la información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerará como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas
que no se encuentren en alguno de los supuestos a
que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del
Artículo 44 de la Ley. En su defecto, se considerará el
valor que se determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente.
Tratándose de servicios prestados a partes
vinculadas, será de aplicación lo dispuesto en la
metodología de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinación del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del
Artículo 37 de la Ley, se considerará valor de mercado
de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona
jurídica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario
de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica, a los
siguientes importes:
1.1. La remuneración del trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares dentro de
la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente señalado en el
numeral anterior, será la remuneración del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes
anteriormente señalados, será el doble de la
remuneración del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores, será la
remuneración del trabajador de menor remuneración
dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de mercado será la
remuneración convenida entre las partes, sin que
exceda de veintiocho (28) UIT anuales. (*)
(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 191-2004-EF, publicado el 23-12-2004,
cuyo texto es el siguiente:
" 1.5 De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de mercado será el
que resulte mayor entre la remuneración convenida por
las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de
1.5”
2. Remuneración del trabajador referente
La remuneración del trabajador elegido como
referente se sujetará a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneración del trabajador
elegido como referente al total de rentas de quinta
categoría a que se refiere el Artículo 34 de la Ley,
computadas anualmente. La deducción del gasto para
el pagador de la remuneración, por el importe que se
considera dentro del valor de mercado, se regirá
además por lo señalado en el inciso v) del Artículo 37
de la Ley.
2.2. La remuneración deberá corresponder a un
trabajador que no guarde relación de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente deberá
haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de
cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que
aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes
del término del ejercicio o si ingresa a él luego de
iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará
sumando el total de las remuneraciones puestas a
disposición del trabajador elegido como referente, en
dicho período.
3. Generación del dividendo
91
 El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del Artículo 37
de la Ley se determinará en el mes de diciembre, con
motivo de la regularización anual de las retenciones de
renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar la
remuneración anual de aquel por el cual se verifica el
límite con la remuneración anual del trabajador elegido
como referente o con el valor establecido en el numeral
1.5 del inciso b).
Todo exceso con relación a este último valor será
considerado dividendo de las personas a las que
aluden los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley, con
las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no será deducible de la renta bruta de
tercera categoría del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones será considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones deberá mantenerse anotado en los
libros contables o registros correspondientes, tal como
se consignó inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos será abonado dentro del
plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
manera:
(i) Tratándose de los supuestos del inciso n), a
través de la retención que efectuará el pagador de la
renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la
parte del Impuesto no cubierta por la retención será
pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del inciso ñ), el
contribuyente pagará directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate público
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pública se
considerará que el precio establecido en dicho acto es
el valor de mercado, siempre que se cumpla con el
procedimiento establecido en el Artículo 24 de la Ley
del Martillero Público - Ley Nº 27728. En particular,
deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
público.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a través de un
aviso publicado en uno de los diarios locales o
nacionales de mayor circulación, en el que como
mínimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razón Social y número de Registro Único del
Contribuyente del propietario del bien o bienes a
rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su
descripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas que rigen
la emisión de estos documentos.”
"d) El valor de mercado de las transferencias e
bienes a que se refiere el último párrafo del Artículo 32
de la Ley será la contraprestación establecida en los
respectivos contratos celebrados entre las partes,
siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el país para
su posterior exportación.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser
procesados en el país a efectos de obtener un cambio
en el estado físico de dichos bienes para facilitar su
posterior transporte y exportación.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformidad con
las leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce
de beneficios contemplados en leyes sectoriales o de
promoción, mediante la suscripción de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados por
Decreto Supremo del pago de los dos puntos
porcentuales adicionales a que se refiere la Ley Nº
27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas al
precio pactado en contratos de compraventa cuyo
plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del exterior
como Henry Hub u otros, distintos a países o territorios
de baja o nula imposición, publicados regularmente en
medios especializados de uso común en la actividad
correspondiente y en contratos suscritos por entidades
del Sector Público No Financiero a que se refiere la Ley
Nº 27245 y normas modificatorias. La metodología
acordada para la determinación del precio no podrá ser
modificada de manera significativa durante el plazo de
vigencia del contrato. Se entiende que la metodología
no ha sido modificada de manera significativa cuando
por aplicación de la metodología modificada el precio
determinado implique una variación de hasta 2%
respecto al precio determinado por aplicación de la
metodología inicialmente acordada."(*)
(*) Inciso d) incorporado por el Artículo 2 del
Decreto Supremo Nº 189-2005-EF, publicada el 31
Diciembre 2005.
“Artículo 19-B.- MÉTODOS DE VALORACIÓN
a) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4
del Artículo 32 de la Ley, los métodos de valoración
que la SUNAT podrá aplicar a las transacciones entre
empresas vinculadas son, entre otros, los siguientes:
1. Método del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante el incremento del valor de
adquisición o costo de producción de dichos bienes y
servicios en el margen que la empresa habitualmente
obtiene en transacciones comparables con terceros no
vinculados o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes.
2. Método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante la disminución del precio de
reventa establecido por el comprador, en el margen
que habitualmente obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con terceros no vinculados
o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros
independientes.
3. Métodos basados en las utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado a través
de la distribución del resultado conjunto de la
operación de que se trate, teniendo en cuenta, entre
otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeñadas por
las empresas vinculadas.
Lo dispuesto en el presente literal también es
aplicable a las transacciones que se realicen desde,
hacia o a través de sujetos residentes en territorios o
países de baja o nula imposición, a que se refiere el
numeral 5) del Artículo 32 de la Ley. Adicionalmente,
sin embargo, debe tenerse en cuenta que para efecto
de establecer la comparabilidad los terceros no
vinculados o independientes no deberán domiciliar en
un país o territorio de baja o nula imposición.
b) Para efecto de lo dispuesto en este artículo se
entiende por:
1. Transacciones comparables: Una transacción
entre Empresas vinculadas es comparable con una
realizada entre sujetos no vinculados en condiciones
iguales o similares, cuando se cumple una de las dos
condiciones siguientes:
1.1 Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparación o entre
las características de las empresas que las realizan
pueda afectar materialmente el precio o margen del
mercado libre; o,
1.2 Que aun cuando las condiciones de las
transacciones que se quieren comparar no sean
iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para
eliminar los efectos de dichas diferencias.
No se considerará como transacciones
comparables a aquéllas que no sean hechas en el
curso ordinario de los negocios o a aquellas
transacciones efectuadas con sujetos independientes
en las cuales se ha establecido un resultado referencial
de libre concurrencia con respecto a las transacciones
entre empresas vinculadas.
2. Libre concurrencia: Principio según el cual los
precios acordados en transacciones entre empresas
vinculadas deben corresponder a los precios que
habrían sido acordados en transacciones entre sujetos
no vinculados entre sí, en condiciones iguales o
similares en un mercado abierto.
c) Las empresas vinculadas deberán mantener,
entre otros, la documentación e información sobre los
métodos utilizados para la determinación de los precios
de sus operaciones con empresas vinculadas, con
indicación del criterio y elementos objetivos
considerados para determinar dichos precios. Igual
obligación regirá para los sujetos domiciliados respecto
a las operaciones que realicen con sujetos residentes
en territorios o países de baja o nula imposición.
d) Para efecto de la aplicación de los métodos de
valoración establecidos en el presente artículo, los
conceptos de costo de bienes y servicios, costo de
producción, utilidad bruta, gastos y activos se
determinarán con base a lo dispuesto en las Normas
Internacionales de Contabilidad.” (1)(2)
(1) Artículo incorporado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-
03-2001.
(2) Artículo derogado por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 190-2005-EF, publicado el 31 Diciembre
2005.
Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso a) del Artículo 34 de la Ley son de
aplicación las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categoría:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de
representación se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en
relación de dependencia, percibidas por los socios de
cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o
de carácter similar, así como las que se asignen los
dueños de empresas unipersonales, los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y los
socios de cooperativas de trabajo; siempre que se
encuentren consignadas en el libro de planillas que de
conformidad con las normas laborales estén obligados
a llevar. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"2. Las retribuciones por servicios prestados en
relación de dependencia, percibidas por los socios de
cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o
de carácter similar, así como las que se asignen los
titulares de empresas individuales de responsabilidad
limitada y los socios de cooperativas de trabajo;
siempre que se encuentren consignadas en el libro de
planillas que de conformidad con las normas laborales
estén obligados a llevar."
3. El capital de retiro que se abone a los servidores
conforme al Artículo 2 del Decreto Ley 14525, por la
parte proporcional al aporte de los empleadores, no
estando afecta al Impuesto la parte correspondiente al
aporte de los servidores.
b) En relación a la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso e) del Artículo 34 de la Ley son de
aplicación las siguientes normas:
1. También constituyen rentas de quinta categoría,
los ingresos que los asociados a las sociedades civiles
o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribución a su trabajo personal, siempre que no
participen en la gestión de las referidas entidades. En
este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categoría aún en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del Artículo
34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 34 de la
Ley sólo es de aplicación para efecto del Impuesto a la
Renta.
92
 c) No constituyen renta gravable de quinta
categoría:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser
contratado fuera del país tuviera la condición de no
domiciliado y las que el empleador pague por los
gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los
conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al término del contrato de
trabajo.
1.2. Alimentación y hospedaje generados durante
los tres primeros meses de residencia en el país.
1.3. Transporte al país e internación del equipaje
menaje de casa, al inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia del contrato
de trabajo.
1.5. Transporte y salida del país del equipaje y
menaje de casa, al término del contrato.
Para que sea de aplicación lo dispuesto en este
numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la
autoridad competente, deberá constar que tales gastos
serán asumidos por el empleador.
2. Las sumas que debe pagar el usuario de
servicios técnicos por concepto de pasajes dentro y
fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje
en el Perú, que presten en el país, las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dichos servicios.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“2. Las sumas que el usuario de servicios técnicos
debe pagar a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dichos servicios en el país,
por concepto de pasajes dentro y fuera del país y
viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.” (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"2. Las sumas que el usuario de la asistencia
técnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el país, por
concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos
por alimentación y hospedaje en el Perú."
3. Los gastos y contribuciones realizados por la
empresa con carácter general a favor del personal y
los gastos destinados a prestar asistencia de salud de
los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo
37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral también será de
aplicación cuando:
3.1 El servidor requiera atención especializada en el
exterior no accesible en el país, debidamente
certificada por el organismo competente del Sector
Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios
vinculados con la empresa, estando en el extranjero,
requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito,
atención médica en el exterior.
Los gastos de atención médica en el exterior
deberán ser acreditados con la documentación
sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o
el que haga sus veces.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 170-2001-EF publicado el 27-07-2001 se
precisa que los incentivos y/o entregas, programas
o actividades de bienestar del Gobierno Central e
Instancias descentralizadas, otorgados por el
Fondo de Asistencia y Estímulo - CAFAE están
comprendidas dentro del presente numeral 3, del
inciso c) del Artículo 20.
"4. Las retribuciones que se asignen los dueños de
empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo
dispuesto por el tercer párrafo del Artículo 14 de la Ley,
constituyen rentas de tercera categoría." (*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
"d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el
inciso f) del Artículo 34 de la Ley está sujeta a las
siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta
categoría no comprenden a las rentas establecidas en
el inciso b) del Artículo 33 de la Ley.
2. Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a
la Renta.” (*)
CONCORDANCIA: D.S. N° 134-2004-EF, Sexta
Disposición Final
(*) Inciso incorporado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004.
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Tratándose del inciso a) del Artículo 37 de la Ley
se considerará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos
reajustables en moneda nacional están comprendidos
en la regla de la compensación a que se refiere el
segundo párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la Ley.
2. Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan, conjuntamente, en
rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean
imputables directamente a unas y otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional a los gastos
directos imputables a dichas rentas. En los casos en
que no pudiera establecerse la proporcionalidad
indicada, se considerará como gasto indirecto
inherente a la renta gravada,el porcentaje que resulte
de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas
brutas, gravadas y exoneradas.(*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99
3. Tratándose de bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarán en base al
porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos
financieros, gravados y exonerados.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer
la proporción a que se refiere el tercer párrafo del
inciso antes mencionado, no considerarán los
dividendos, los intereses exonerados generados por
valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú,
ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés en moneda nacional no superior al 50% de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional(TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros.
“5. El pago de los intereses de créditos provenientes
del exterior y la declaración y pago del impuesto que
grava los mismos se acredita con las constancias
correspondientes que expidan las entidades del
Sistema Financiero a través de las cuales se efectúan
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT.”
(*) Numeral 5 incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
“6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos
o empresas vinculadas, a que se refiere el último
párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la Ley, se
determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes aplicará el
coeficiente a que se refiere el párrafo anterior sobre la
proporción que les correspondería del patrimonio neto
de la sociedad o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario. En los
casos de fusión, el coeficiente se aplicará sobre la
sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las
sociedades o empresas intervinientes, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarán como patrimonio neto su
patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas
excede el monto máximo determinado en el primer
párrafo de este numeral, sólo serán deducibles los
intereses que proporcionalmente correspondan a dicho
monto máximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este
numeral sólo serán deducibles en la parte que, en
conjunto con otros intereses por deudas a que se
refiere el inciso a) del Artículo 37 de la Ley, excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados.” (*)
(*) Numeral 6 incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
b) La deducción contenida en el segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 37 de la Ley, también es de
aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación y
además sea utilizado como establecimiento comercial.
c) Para la deducción de los desmedros de
existencias a que se refiere el inciso f) del Artículo 37
de la Ley, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas ante Notario
Público o Juez de Paz a falta de aquél. La SUNAT
podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“c) Para la deducción de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f) del Artículo 37
de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deberá acreditar las mermas mediante un informe
técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo
menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará
a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.”
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del
Artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio
en que se inicie la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá
ser variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud
por el contribuyente sin exceder en total el plazo
máximo de diez años.
Los intereses devengados durante el período
preoperativo comprenden tanto a los del período inicial
como a los del período de expansión de las
operaciones de la empresa.
e) Las asignaciones deducibles a que se refiere el
inciso h) del Artículo 37 de la Ley, son las que por su
naturaleza están destinadas a la cobertura de riesgos o
gastos relacionados con la actividad gravada. No están
comprendidas las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compañías de
seguros, de conformidad con las leyes que rigen su
actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del Artículo 37 de la Ley, aplicarán para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) del
Artículo 21 del Reglamento, en cuanto fuere
pertinente." (*) (**)
(*) Párrafo adicionado por el Artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99.
(**) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicada el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
93
 “e) Las asignaciones deducibles a que se refiere el
inciso h) del Artículo 37 de la Ley, son las que por su
naturaleza están destinadas a la cobertura de riesgos o
gastos relacionados con la actividad gravada. No están
comprendidas las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compañías de
seguros, de conformidad con las leyes que rigen su
actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del Artículo 37 de la Ley aplicarán, para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) del
Artículo 21 del Reglamento, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del
inciso h) del Artículo 37 de la Ley, se considera que las
reservas técnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la
Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas
durante todo el tiempo en que estén destinadas a
asegurar el pago de la indemnización del siniestro
ocurrido.” (*)
(*) Inciso e), sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del
artículo 37 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los créditos directos,
entendiéndose como tales las acreencias por el dinero
otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo
las distintas modalidades de crédito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del público en
depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno
o externo.
Se consideran créditos directos a los créditos
vigentes, créditos refinanciados, créditos
reestructurados, créditos vencidos, créditos en
cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales
en las normas contables aplicables a las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que se
constituyen con relación a créditos directos y
operaciones de arrendamiento financiero, respecto de
los cuales se ha identificado un riesgo superior al
normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la
Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una
empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la
contraparte de un contrato financiero no cumpla con las
condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de
crédito, entre otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuación de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relación a
los bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorización y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artículo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales
los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las respectivas
provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso
h) del Artículo 37 de la Ley, serán deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto
de determinar la renta neta atribuible proveniente del
Fideicomiso de Titulización, a que se refiere el Artículo
18-A.
4. Autorización de las provisiones bancarias con
efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros serán deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el
inciso h) del artículo 37 de la Ley y a lo dispuesto en
este Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y
Seguros deberá poner en conocimiento del Ministerio
de Economía y Finanzas las normas a través de las
cuales ordene la constitución de provisiones, dentro de
los quince (15) días hábiles siguientes a su emisión. El
Ministerio de Economía y Finanzas dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la
comunicación, requerirá a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de
recepción del requerimiento, emita opinión técnica al
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de
Economía y Finanzas, mediante Resolución Ministerial,
autorizará la deducción de las provisiones ordenadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros que
correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto
tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita
la Resolución Ministerial.
No están comprendidas en el inciso h) del artículo
37 de la Ley, las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compañías de
seguros, de conformidad con las leyes que rigen su
actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del Artículo 37 de la Ley aplicarán, para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este
artículo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo
del inciso h) del Artículo 37 de la Ley, se considera que
las reservas técnicas de siniestros que las empresas
de seguros y reaseguros constituyen por orden de la
Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas
durante todo el tiempo en que estén destinadas a
asegurar el pago de la indemnización del siniestro
ocurrido."
CONCORDANCIA: R.M. N° 625-2004-EF-10
(Precisan provisiones que cumplen requisitos
señalados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta)
f) Para efectuar la provisión para cuentas de
cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
Artículo 37 de la Ley, se requiere que:
1. Se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más de doce
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación
sin que éste haya sido satisfecha; y
2. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en
el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
3. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1)
de este inciso se estime de cobranza dudosa.
La deducción de las provisiones por deudas de
cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
Artículo 37 de la Ley sólo podrá ser efectuada por
contribuyentes distintos a las Empresas del Sistema
Financiero."(*) (**)
(*) Párrafo adicionado por el Artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99
(**) Inciso f), sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables
a que se refiere el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se
deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables
se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación
sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de
este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del
Artículo 37 de la Ley, adicionalmente, se entenderá que
existe una nueva deuda contraída entre partes
vinculadas cuando con posterioridad a la celebración
del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor,
sea por cesión de la posición contractual, por
reorganización de sociedades o empresas o por la
celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual
resultara que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artículo
24 del Reglamento que ocasione la vinculación de las
partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del
Artículo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garantía a toda operación
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la
fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o las garantías.
5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del
Artículo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogramación,
refinanciación o reestructuración de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
el mismo acreedor concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se
podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrán
efectuar la deducción de provisiones establecidas en el
inciso i) del Artículo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por
cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al
personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos
pendientes de recuperación de los bienes, entre otros.
No se encuentran comprendidas en el inciso i) del
artículo 37 de la Ley las provisiones por créditos
indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de
mercado, entendiéndose como tal al riesgo de tener
pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del
balance, derivadas de movimientos en los precios de
mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los
instrumentos relacionados con tasas de interés, riesgo
cambiario, cotización de las acciones, “commodities”, y
otros."
CONCORDANCIA: D.S. N° 199-2004-EF
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa, se requiere que:
1. Hayan sido provisionadas; y
2. Que se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no
exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La
exigencia de la acción judicial alcanza,inclusive, a los
casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el
Código Procesal Civil.
3. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan
sido condonadas en vía de transacción, deberá
emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de rentas de
tercera categoría, considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
94
 “g) Para efectuar el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no
exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La
exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los
casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el
Código Procesal Civil.
Tratándose de Empresas del Sistema Financiero,
éstas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la
inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de evidencia
real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los
créditos que serán materia del castigo. La referida
constancia será emitida en el ejercicio gravable en el
cual se efectúe el castigo. De no emitirse la constancia
en dicho ejercicio, no procederá el castigo. (*)
(*) Párrafo, sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"Tratándose de empresas del Sistema Financiero,
éstas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la
inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de evidencia
real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los
créditos que serán materia del castigo. La referida
constancia será emitida dentro del plazo establecido
para la presentación de la declaración jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha
en que la empresa hubiera presentado dicha
declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no procederá el
castigo."
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan
sido condonadas en vía de transacción, deberá
emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de rentas de
tercera categoría, considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley de Reestructuración Patrimonial, en
cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de
control para efectos tributarios, denominada “Acciones
recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración.” (*)
(*) Numeral 3, sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Supremo Nº 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"3. Cuando se trate de créditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en
cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de
control para efectos tributarios, denominada “Acciones
recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del
Artículo 37 de la Ley, serán deducibles las provisiones
por obligaciones de cualquier tipo asumidas
contractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y
aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio
de Trabajo y Promoción Social dentro de los treinta
días de su celebración.
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar
a partir del mes en que se efectúe la comunicación al
Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso 1) del
Artículo 37 de la Ley, se entiende por cese del vínculo
laboral la terminación de dicho vínculo bajo cualquier
forma en que se produzca. (*)
(*) Inciso i), sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del
Artículo 37 de la Ley y en el inciso b) del Artículo 19-A,
se entiende por cese del vínculo laboral la terminación
de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se
produzca."
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refiere el
inciso e) del Artículo 34 de la Ley, y sus
correspondientes retenciones, se consignarán en un
libro denominado " Libro de Retenciones inciso e) del
Artículo 34 - Decreto Legislativo 774 ", el que servirá
para sustentar tales gastos. En tal sentido, los
perceptores de las mencionadas retribuciones no
deberán otorgar comprobantes de pago por dichas
rentas.
La SUNAT podrá establecer otros requisitos que
deberá contener el mencionado libro. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refieren los
incisos e) y f) del Artículo 34 de la Ley, y sus
correspondientes retenciones, serán consignadas en
un libro denominado “Libro de Retenciones incisos e) y
f) del Artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta”, el
que servirá para sustentar tales gastos. En tal sentido,
los perceptores de las mencionadas retribuciones no
deberán otorgar comprobantes de pago por dichas
rentas.
La SUNAT podrá establecer otros requisitos que
deberá contener el mencionado libro." (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 177-2008-EF, publicado el 30 diciembre
2008, cuyo texto es el siguiente:
"j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refieren los
incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley, y sus
correspondientes retenciones, serán consignadas en
un libro denominado “Libro de Retenciones incisos e) y
f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta”, el
que servirá para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir
tales retribuciones en la planilla electrónica a que se
refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o para
aquéllos que, sin estarlo, ejerzan la opción de llevar
dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la
planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos.
Los mencionados sujetos no podrán sustentar los
aludidos gastos con el “Libro de Retenciones incisos e)
y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta”.
La SUNAT podrá establecer otros requisitos que
deberá contener el referido Libro de Retenciones.
En ningún caso los perceptores de las retribuciones
a que se refiere este inciso deben otorgar
comprobantes de pago por dichas rentas”.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT
(Establecen normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios)
k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso 11)
del Artículo 37 de la Ley, las contribuciones a las
fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley Nº
14525.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los
directores de sociedades que resulte por aplicación del
límite previsto en el inciso m) del Artículo 37 de la Ley,
no será deducible a efecto de la determinación del
impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere
este artículo, las considerarán rentas de la cuarta
categoría del período fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones que
ésta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepción de las retribuciones
correspondientes a un determinado ejercicio de la
sociedad, sean percibidas en más de un período fiscal,
se entenderá que las primeras percepciones
corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aquélla.
ll) La deducción a que se refiere el inciso n) del
Artículo 37 de la Ley, comprende a los socios y
titulares de las personas jurídicas contribuyentes del
impuesto. También podrá deducirse las retribuciones
que se asigne el titular de la empresa unipersonal, así
como los ingresos a que se refiere el inciso b) del
Artículo 20. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"II) La deducción a que se refiere el inciso n) del
Artículo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que
se refiere el inciso b) del Artículo 20 del Reglamento.”
(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 177-2008-EF, publicado el 30 diciembre
2008, cuyo texto es el siguiente:
“ll) La deducción a que se refiere el inciso n) del
artículo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que
se refiere el inciso b) del artículo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del
artículo 37 de la Ley, se considerará que el accionista,
participacionista y, en general, el socio o asociado de la
persona jurídica empleadora califica como parte
vinculada con ésta, en los siguientes supuestos:
1. Posea más del treinta por ciento (30%) del capital
de la persona jurídica, directamente o por intermedio
de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro
cargo con funciones similares y tenga funciones de la
administración general de la persona jurídica
empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o
alguno de los cargos señalados en el párrafo
precedente, tenga entre sus funciones la de
contratación de personal o tenga injerencia directa o
indirecta en el proceso de selección.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa
cuando el accionista, participacionista y, en general,
socio o asociado de la persona jurídica empleadora,
tiene un cargo superior a aquél que tiene la facultad de
nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta
el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad posean, individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, la proporción del
capital señalada en el numeral 1 del presente inciso; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboración
empresarial con contabilidad independiente,
directamente o por intermedio de un tercero, en más
del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad participen individualmente, entre sí
o conjuntamente con el trabajador, en más del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociación en
participación se encuentre establecido que el asociado
participará, directamente o por intermedio de un
tercero, en más del treinta por ciento (30%) en los
resultados o en las utilidades generados por uno o
varios negocios del asociante persona jurídica; o
cuando el asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre
establecido que su cónyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad participen, individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurídica; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o
varios negocios del asociante persona jurídica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de
socios de la persona jurídica empleadora se ejerza
influencia dominante en la adopción de los acuerdos
referidos a los asuntos mencionados en el artículo 126
de la Ley General de Sociedades.
Existirá influencia dominante de la persona natural
que, participando en la adopción del acuerdo, por sí
95
misma o con la intervención de votos de terceros, tiene
en el acto de votación la mayoría de votos necesaria
para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del
artículo 37 de la Ley, se considerará que el accionista,
participacionista y, en general, el socio o asociado de la
persona jurídica empleadora califica como parte
vinculada con ésta, cuando se encuentre en alguno de
los supuestos referidos en el segundo párrafo del
presente inciso.
La vinculación quedará configurada y regirá de
acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente
inciso, la vinculación se configurará desde el mes en
que se verifique la causal y regirá hasta el mes en que
se produzca el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la
vinculación regirá desde el mes de la fecha de
adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente”.
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artículo
37 de la Ley, se consideran gastos de representación
propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de
representación propios del giro del negocio, se
considerará los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del
límite a que alude el párrafo anterior, procederá en la
medida en que aquéllos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que
den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relación de causalidad con las
rentas gravadas.
n) Para efecto de la deducción por gastos de viaje a
que se refiere el inciso r) del Artículo 37 de la Ley, el
monto pagado por viáticos no requerirá ser justificado
con comprobantes de pago cuando se trate de viajes al
exterior. Los viáticos comprenden los gastos de
alojamiento y alimentación. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"n) Los viáticos a que se refiere el inciso r) del
Artículo 37 de la Ley comprenden los gastos de
alojamiento y alimentación."
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse la
necesidad de dichos gastos y la realización de los
mismos con los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza, sujetos al límite señalado en el
inciso anterior.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte
de los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior
del país, por concepto de viáticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y no
pueden exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el
interior del país deberán ser sustentados con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el
exterior deberán sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace
referencia el artículo 51-A de la Ley.
ii) La alimentación y movilidad, con los documentos
a que se refiere el artículo 51-A de la Ley o con una
declaración jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los
gastos por concepto de alimentación y movilidad,
respecto de una misma persona, únicamente con una
de las formas previstas en el presente numeral, la cual
deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas en el
presente numeral, sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
documentos a que hace referencia el artículo 51-A de
la Ley.
Para que la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) pueda sustentar los gastos de alimentación y
movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente
información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el
viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaración.
c. Número del documento de identidad de la
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el cual
debe corresponder a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se
incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en
nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se
incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en
nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los
rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del gasto
por movilidad o por alimentación, según corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse la
necesidad de dichos gastos y la realización de los
mismos con los respectivos documentos, quedando por
su naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso
anterior. En ningún caso se aceptará su sustentación
con la declaración jurada a que se refiere el acápite ii)
del tercer párrafo del presente inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte
de los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.”
ñ) El 1% a que se refiere el tercer párrafo del
Articulo 37 de la Ley será calculado sobre el monto
total, incluido impuestos, consignado en los
comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
“ñ) El tres por ciento (3%) a que se refiere el
segundo párrafo del Artículo 37 de la Ley será
calculado sobre el monto total, incluido impuestos,
consignado en los comprobantes de pago que
sustentan gasto o costo.”
o) Los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados serán deducibles aun cuando no reúnan
los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. (*)
(*) Inciso o), sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"o) Los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados serán deducibles aun cuando no reúnan
los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por
lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
párrafo del Artículo 51-A de la Ley."
"p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en
rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional a los gastos
directos imputables a dichas rentas. En los casos en
que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerará como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar al total
de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas
brutas, gravadas y exoneradas." (*) (**)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99.
(**) Inciso sustituido por el Artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente.
“p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en
rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional al gasto directo
imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como gasto
inherente a la renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el
total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.”
“Los márgenes y retornos que exigen las cámaras
de compensación y liquidación de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato no se tomarán en
cuenta para efectuar la atribución proporcional de
gastos a que se refiere el presente inciso”. (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
“q) La condición establecida en el inciso v) del
Artículo 37 de la Ley para que proceda la deducción
del gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría, no será de
aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 71 de la Ley.” (*) (**)
(*) Inciso q), incorporado por el Artículo 5 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-
03-2001.
(**) Inciso q), sustituido por el Artículo 11 del
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-
02-2003, cuyo texto es el siguiente:
“q) La condición establecida en el inciso v) del
Artículo 37 de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando
la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención
y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo
71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artículo
establece.”
"Tratándose de retenciones por rentas de quinta
categoría que correspondan a la participación de los
trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta
categoría a que se refiere el segundo párrafo del
Artículo 166 de la Ley General de Sociedades, no será
de aplicación la condición prevista en el inciso v) del
Artículo 37 de la Ley, cuando las retenciones y pagos
se efectúen en los plazos que establece el segundo y
tercer párrafos del inciso a) del Artículo 39 del
Reglamento." (*)
(*) Párrafo incorporado al inciso q), por el Artículo
13 del Decreto Supremo Nº 134-2004-EF, publicada
el 05-10-2004.
“r) Para la aplicación del inciso w) del Artículo 37 de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen a
las categorías A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente
tabla:
Categoría A2 ........ de 1,051 a 1,500 cc.
Categoría A3 ........ de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 ........ más de 2,000 cc.
96
 2. No se considera como actividades propias del que acuerdan derecho a deducción, considerando
giro del negocio o empresa las de dirección, como ingresos netos anuales el monto que surja de
representación y administración de la misma. multiplicar por doce el promedio de ingresos netos
3. Se considera que una empresa se encuentra en mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación. Esta
situación similar a la de una empresa de servicio de determinación podrá ser modificada tomando en cuenta
taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier otra los ingresos netos correspondientes al ejercicio
forma de cesión en uso de automóviles si los vehículos gravable inmediato siguiente al de iniciación.
automotores resultan estrictamente indispensables Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de
para la obtención de la renta y se aplican en forma aplicación respecto de los gastos incurridos en la etapa
permanente al desarrollo de las actividades propias del preoperativa.
giro del negocio o empresa. 5. En ningún caso la deducción por gastos por
4. Tratándose de vehículos automotores de las cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de de los vehículos automotores de las categorías A2, A3
dirección, representación y administración de la y A4 asignados a actividades de dirección,
empresa, la deducción procederá únicamente en representación y administración podrá superar el monto
relación con el número de vehículos automotores que que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
surja por aplicación de la siguiente tabla: dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
Ingresos netos anuales relacionar el número de vehículos automotores de las
Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1 categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden
derecho a deducción con el número total de vehículos
Hasta 16,100 UIT 2
de propiedad y/o en posesión de la empresa.” (*)
Hasta 24,200 UIT 3 (*) Inciso incorporado por el Artículo 12 del Decreto
Hasta 32,300 UIT 4 Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
Más de 32,300 UIT 5 “s) Tratándose de la deducción por donaciones
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará: prevista en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable 1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
anterior. 1.1 La donación de bienes podrá ser deducida
- Los ingresos netos anuales devengados en el como gasto en el ejercicio en que se produzca
ejercicio gravable anterior, con exclusión de los cualquiera de los siguientes hechos:
ingresos netos provenientes de la enajenación de * Tratándose de efectivo, que el monto sea
bienes del activo fijo y de la realización de operaciones entregado al donatario.
que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento * Tratándose de bienes inmuebles, que la donación
del giro del negocio. conste en escritura pública de fecha cierta, con
Los contribuyentes deberán identificar a los indicación individual del inmueble donado, de su valor
vehículos automotores que componen dicho número en real y el de las cargas que ha de satisfacer el
la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la donatario.
oportunidad fijada para la presentación de la * Tratándose de títulos valores (cheques, letras de
declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable cambio y otros documentos similares), que éstos sean
al que resulte aplicable la identificación. cobrados.
La determinación del número de vehículos * Tratándose de otros bienes muebles, que la
automotores que autoriza la deducción y su donación conste en un escrito de fecha cierta en el
identificación producirán efectos durante cuatro cual se especifique y valore los bienes que se donan.
ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período, 1.2 Sólo se podrá deducir la donación si las
se deberá efectuar una nueva determinación e entidades beneficiarias están calificadas como
identificación que abarcará igual lapso, tomando en entidades perceptoras de donaciones y se encuentran
cuenta los ingresos netos devengados en el último inscritas en el Registro de entidades perceptoras de
ejercicio gravable comprendido en el período donaciones que lleve la SUNAT.
precedente e incluyendo en la identificación a los 1.3 A efecto de la inscripción en el Registro de
vehículos considerados en el anterior período cuya Donantes de la SUNAT se deberá presentar:
depreciación se encontrara en curso. * El nombre o razón social de los beneficiarios así
Cuando durante el transcurso de los periodos a que como el monto o la relación de los bienes que se
se refiere el párrafo anterior, alguno de los vehículos pretende donar.
automotores identificados dejara de ser depreciable, se * La información patrimonial y de ingresos de los
produjera su enajenación o venciera su contrato de últimos cuatro ejercicios.
alquiler, dicho vehículo automotor podrá ser sustituido 1.4 Los donantes acreditarán la realización de la
por otro, en cuyo caso la sustitución deberá donación a las entidades y dependencias del Sector
comunicarse al presentar la declaración jurada Público Nacional, excepto empresas, mediante el acta
correspondiente al ejercicio gravable en el que se de entrega y recepción del bien donado y una copia
produjeron los hechos que la determinaron. En este autenticada de la resolución correspondiente que
supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá acredite que la donación ha sido aceptada.
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al 1.5 Tratándose de donaciones efectuadas por las
periodo siguiente. sociedades, entidades y los contratos de colaboración
Las empresas que inicien actividades y cuyo empresarial a que se refiere el último párrafo del
ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un Artículo 14 de la Ley, la donación se considerará
año establecerán el número de vehículos automotores efectuada por las personas naturales o jurídicas que
las integran o que sean parte contratante, en
proporción a su participación. A tal efecto, cada parte
integrante de dichas sociedades, entidades y contratos
deberá inscribirse como donante.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones de conformidad con los
requisitos y condiciones que se establezcan por
resolución ministerial emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
2.2 Deberán inscribirse en el Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones de la SUNAT. Dicha
inscripción tendrá validez por tres años.
2.3 Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, comprendidas en
el inciso a) del Artículo 18 de la Ley, no están
obligadas a inscribirse en el referido registro.
2.4 Extenderán los comprobantes de haber recibido
donaciones, indicando el nombre o razón social del
donante, documento de identidad o Registro Único del
Contribuyente (R.U.C.), monto o valorización de los
bienes en moneda nacional y destino.
2.5 Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional excepto empresas, emitirán la
resolución que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donación, indicando el nombre o
razón social del donante, documento de identidad o
Registro Único del Contribuyente (R.U.C.), monto o
valorización de los bienes en moneda nacional y
destino.
2.6 Deberán informar a SUNAT de la aplicación de
los fondos y bienes recibidos durante el año anterior,
sustentadas con comprobantes de pago, a más tardar
el 30 de abril de cada año.
2.7 Constituye delito de defraudación tributaria
conforme a lo previsto en la “Ley Penal Tributaria”, la
emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por
montos mayores a los efectivamente recibidos.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberación de derechos, el valor que se
les asigne quedará disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 El valor que se asigne a las donaciones de
bienes muebles e inmuebles con excepción de las que
se realizan en efectivo, deberá ser comunicado a la
SUNAT antes del goce del beneficio tributario; sin
perjuicio de la posterior verificación que la SUNAT
podrá realizar del valor de los bienes donados.
3.3 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable de los bienes
donados.
3.4 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal. En el caso
que dichos bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donación de los mismos se
computará por el valor de mercado.” (*) (**)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 12 del Decreto
Supremo N° 0017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
(**) Inciso s), sustituido por el Artículo 13 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicada el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"s) Tratándose de la deducción por donaciones
prevista en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 La donación de bienes podrá ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i. Tratándose de efectivo, que el monto sea
entregado al donatario.
ii. Tratándose de bienes inmuebles, que la donación
conste en escritura pública, con identificación individual
del inmueble donado, de su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario.
iii. Tratándose de títulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), que éstos sean
cobrados.
iv. Tratándose de otros bienes muebles, que la
donación conste en un documento de fecha cierta, en
el que se especifiquen las características y estado del
mueble donado, su identificación para el caso de
bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
1.2 Sólo se podrá deducir la donación si las
entidades beneficiarias se encuentran calificadas
previamente por parte del Ministerio de Economía y
Finanzas como entidades perceptoras de donaciones.
1.3 Deberán inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT, antes de efectuar cualquier donación,
para lo cual proporcionarán:
i. Información sobre su identificación: nombre o
razón social, documento de identidad o número de
RUC, según corresponda.
ii. Otra información que la SUNAT determine
mediante Resolución de Superintendencia.
Dicha inscripción tendrá una validez de tres años.
CONCORDANCIA: D.S. N° 123-2007-EF, Art. 1
1.4 Deberán comunicar a la SUNAT las donaciones
que efectúen.
1.5 La SUNAT establecerá, la forma y plazos, para
el cumplimiento de las obligaciones de información y
de comunicación señaladas en los numerales 1.3 y 1.4
del presente Artículo.
1.6 Los donantes acreditarán la realización de la
donación a las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, mediante el acta
de entrega y recepción del bien donado y una copia
autenticada de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido aceptada.
1.7 Tratándose de donaciones efectuadas por las
sociedades, entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del
Artículo 14 de la Ley, la donación se considerará
efectuada por las personas naturales o jurídicas que
las integran o que sean parte contratante, en
proporción a su participación. A tal efecto, cada parte
integrante de dichas sociedades, entidades y contratos
deberá inscribirse como donante.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados por el Ministerio de
Economía y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones. Para estos efectos, dichas entidades
deberán encontrarse inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta y cumplir con los demás requisitos
que se establezcan mediante Resolución Ministerial.
Dicho Ministerio remitirá a la SUNAT, dentro del
plazo de diez (10) días calendarios contados a partir de
97
la fecha de su emisión, copia de la Resolución
Ministerial mediante la cual califique a la entidad como
perceptora de donaciones a fin que la SUNAT realice
de oficio la actualización del Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones. Los donatarios no estarán
obligados a inscribirse en el citado registro.
Las entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, comprendidas en el
inciso a) del Artículo 18 de la Ley, se encuentran
calificadas en mérito a la Resolución Ministerial que
establece los requisitos que deberán cumplir las
entidades perceptoras de donaciones para ser
calificadas como tales.
La calificación otorgada tendrá una validez de tres
(3) años.
CONCORDANCIAS: R.M. N° 240-2006-EF-15
(Establecen disposiciones para la calificación
como entidades perceptoras de donaciones y su
renovación de
entidades sin fines de lucro)
2.2 Extenderán los comprobantes de haber recibido
donaciones, indicando el nombre o razón social del
donante, número de Registro Único de Contribuyente u
otro documento de identidad en caso de carecer de
RUC, valor y el estado de conservación de los bienes
donados.
2.3 Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional excepto empresas, emitirán la
resolución que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donación, indicando el nombre o
razón social del donante, número de Registro Único de
Contribuyente u otro documento de identidad en caso
de carecer de RUC, valor y el estado de conservación
de los bienes donados.
2.4 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentadas con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y
condiciones que ésta establezca.
2.5 Constituye delito de defraudación tributaria
conforme a lo previsto en la “Ley Penal Tributaria”, la
emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por
montos mayores a los efectivamente recibidos.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberación de derechos, el valor que se
les asigne quedará disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 El valor que se asigne a las donaciones de
bienes muebles e inmuebles con excepción de las que
se realizan en efectivo, deberá ser comunicado a la
SUNAT antes del goce del beneficio tributario; sin
perjuicio de la posterior verificación que la SUNAT
podrá realizar del valor de los bienes donados.
3.3 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable de los bienes
donados.
3.4 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal. En el caso
que dichos bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donación de los mismos se
computará por el valor de mercado." (1) (2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 146-2004-EF, publicado el 19-10-2004,
se precisa que las solicitudes presentadas ante el
Ministerio de Economía y Finanzas para la
calificación como entidades perceptoras de
donaciones que se encuentren en trámite a la fecha
de entrada en vigencia del Decreto Supremo Nº
134-2004-EF, continuarán rigiéndose por la norma
anterior.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“s) Tratándose de la deducción por donaciones
prevista en el inciso x) del artículo 37 de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 Sólo podrán deducir la donación si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente por
el Ministerio de Economía y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
1.2 La realización de la donación se acreditará:
CONCORDANCIAS: D.S. N° 064-2009-EF, Art. 3
i) Mediante el acta de entrega y recepción del bien
donado y una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que la donación ha sido
aceptada, tratándose de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas.
ii) Mediante el “Comprobante de recepción de
donaciones” a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratándose de donaciones a las demás
entidades beneficiarias.
1.3 La donación de bienes podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la
donación conste en escritura pública en la que se
identifique el inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registrables de
acuerdo a la ley de la materia, cuando la donación
conste en un documento de fecha cierta en el que se
identifique al bien donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando éstos
sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando la
donación conste en un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus características, valor y estado
de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará
constancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso.
CONCORDANCIAS: Ley N° 29200, Art. 2.1, y
Tercera Disp.Transit.
1.4 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones
que efectúen, en la forma y plazo que la SUNAT
establezca mediante Resolución de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboración empresarial a
que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley,
la donación se considerará efectuada por las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante, en proporción a su participación.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso
a) del artículo 18 de la Ley, se encuentran calificadas
como entidades perceptoras de donaciones, con
carácter permanente. No requieren inscribirse en
el “Registro de entidades perceptoras de donaciones” a
cargo de la SUNAT.
ii) Las demás entidades beneficiarias deberán estar
calificadas como perceptoras de donaciones por el
Ministerio de Economía y Finanzas. Para estos efectos,
las entidades deberán encontrarse inscritas en el
Registro Único de Contribuyentes, Registro de
entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los demás requisitos que se
establezcan mediante Resolución Ministerial. La
calificación otorgada tendrá una validez de tres (3)
años, pudiendo ser renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a la
SUNAT, dentro de los diez (10) días calendarios
siguientes a su emisión, copia de la Resolución
Ministerial mediante la cual califique o renueve la
calificación a la entidad como perceptora de
donaciones, a fin que la SUNAT realice de oficio la
inscripción o actualización que corresponda en
el “Registro de entidades perceptoras de donaciones”.
Los donatarios no estarán obligados a inscribirse ni a
actualizar su inscripción en el citado registro.
“La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de
las entidades calificadas como perceptoras de
donaciones que hayan sido calificadas como tales en el
año anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a
entidades calificadas en años anteriores al indicado,
éstas serán consideradas para efectos del porcentaje
establecido.” (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 175-2008-EF, publicado el 27 diciembre
2008. (*) NOTA SPIJ
“La SUNAT comunicará al Ministerio de Economía y
Finanzas la relación de aquellas entidades fiscalizadas,
en las que haya detectado la no veracidad de la
información recogida en el documento con carácter de
declaración jurada presentado en cumplimiento de lo
establecido en el inciso e) del artículo 2 o en el inciso c)
del artículo 5 de la Resolución Ministerial Nº 240-2006-
EF/15 o norma que la sustituya. Dicha comunicación
debe efectuarse al 30 de junio y al 31 de diciembre de
cada año”. (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 175-2008-EF, publicado el 27 diciembre
2008. (*) NOTA SPIJ
2.2 Emitirán y entregarán:
i) Una copia autenticada de la resolución que
acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose
de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas.
ii) El “Comprobante de recepción de donaciones”,
tratándose de las demás entidades beneficiarias. Éste
se emitirá y entregará en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 064-2009-EF, Art. 2
En ambos documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donante: nombre o
razón social, número de Registro Único de
Contribuyente, o el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien donado,
su valor, estado de conservación, fecha de vencimiento
que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, así como la fecha de la donación.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 064-2009-EF, Art. 2
iii) Cualquier otra información que la SUNAT
determine mediante Resolución de Superintendencia.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y
condiciones que ésta establezca. (*)
(*) De conformidad con la Única Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo
N° 175-2008-EF, publicado el 27 diciembre 2008, la
SUNAT deberá emitir la Resolución de
Superintendencia a que hace referencia el numeral
2.3 del inciso s) del artículo 21 del presente
Reglamento, en un plazo de treinta (30) días
contados a partir del día siguiente de la publicación
del citado Decreto Supremo.
CONCORDANCIAS: R.M. N° 767-2008-EF-15,
Única Disp. Final
R. Nº 055-2009-SUNAT (Se establece
disposiciones para que los donatarios informen a la
SUNAT sobre la aplicación de los fondos y bienes
recibidos por concepto de donaciones)
2.4 De conformidad con el Código Penal y la Ley
Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito
contra la fe pública la emisión de comprobantes de
recepción de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudación
tributaria la deducción de dicho mayor monto, siempre
que en este último caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberación de derechos, el valor que se
les asigne quedará disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable de los bienes
donados.
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal. En el caso
que dichos bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donación de los mismos se
computará por el valor de mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados
físicamente al donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha,
dentro de un plazo que permita su utilización.
98
 3.5 La donación de dinero se deberá realizar
utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de
conformidad con lo establecido en el artículo 3 de la
Ley Nº 28194”.
"t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del
Artículo 37 de la Ley, constituida por la diferencia entre
el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo,
proyectado por todo el período de duración del contrato
de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo
obtenido como producto del contrato de fideicomiso,
deberá excluírsele todo importe destinado a servir de
colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores
de los valores mobiliarios. En consecuencia, la pérdida
estará constituida por el gasto financiero incurrido en el
fideicomiso.
Para efectos de la deducción de la pérdida se
entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan
en función a los períodos en que se devenga el gasto
financiero de la operación de fideicomiso." (*)
(*) Inciso t), incorporado por el Artículo 13 del
Decreto Supremo Nº 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
"u) La deducción del impuesto creado por la Ley Nº
28194 se realizará por el monto consignado en
la “Constancia de retención o percepción del Impuesto
a las Transacciones Financieras” o en el documento
donde conste el monto del Impuesto retenido o
percibido, emitidos de conformidad con las normas
pertinentes, y/o en las declaraciones juradas
mensuales del citado impuesto y/o en la declaración
jurada que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia, tratándose de las operaciones
comprendidas en el inciso g) del artículo 9 de la Ley Nº
28194, según corresponda." (*)
(*) Inciso u), incorporado por el Artículo 13 del
Decreto Supremo Nº 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
"v) Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo
37 de la Ley se sustentarán con comprobantes de pago
o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas previstas
en el primer párrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas en el
primer párrafo del presente inciso, sólo procederá la
deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente a cuatro por ciento (4%) de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si
incluye los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye los
gastos de más de un trabajador. En caso se incumpla
con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda
inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a
lo señalado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar
en documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la
planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos señalados en el
literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
sólo inhabilita la planilla para la sustentación del gasto
que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye
un libro ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de
aplicación a los gastos de movilidad a que se refiere el
inciso r) del artículo 37 de la Ley, los que deberán
ceñirse a lo previsto en el inciso n) del artículo 21.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007.
“w) Los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente que estén vinculados con
instrumentos financieros derivados con o sin fines de
cobertura, serán deducibles en su integridad”.(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 10 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
“x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a
que se refiere el inciso z) del artículo 37 de la Ley, se
tomará en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones físicas, mentales o sensoriales, que
impliquen la disminución o ausencia de la capacidad de
realizar una actividad dentro de formas o márgenes
considerados normales, limitándola en el desempeño
de un rol, función o ejercicio de actividades y
oportunidades para participar equitativamente dentro
de la sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier
retribución por servicios que constituya renta de quinta
categoría para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el
siguiente:
Porcentaje de personas con resultado
Porcentaje constituye el porcentaje de trabajadores
de deducción
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera
discapacidad que laboran columna
adicional de alalas
aplicable tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en
para el generador de remuneraciones pagadas
el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la
tabla, se aplicará sobre la remuneración que, en el
rentas de tercera categoría, por cada persona con
ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado.
calculado sobre el total de discapacidad v) Para efecto de lo establecido en el presente
inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades
trabajadores cualquier acto que implique la generación de ingresos,
gravados o exonerados, o la adquisición de bienes y/o
Hasta 30 % 50 % servicios deducibles para efecto del Impuesto a la
Renta.
Más de 30% 80 % 6. La deducción adicional procederá siempre que la
El monto adicional deducible anualmente por cada remuneración hubiere sido pagada dentro del plazo
persona con discapacidad no podrá exceder de establecido para presentar la declaración jurada
veinticuatro (24) remuneraciones mínimas vitales. correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
Tratándose de trabajadores con menos de un año de establecido en el inciso v) del artículo 37 de la Ley.
relación laboral, el monto adicional deducible no podrá 7. La Superintendencia Nacional de Administración
exceder de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por Tributaria - SUNAT dictará las normas administrativas
mes laborado por cada persona con discapacidad. para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este
Para los efectos del presente párrafo, se tomará la inciso”.(*)
remuneración mínima vital vigente al cierre del (*) Inciso incorporado por el Artículo 11 del Decreto
ejercicio. Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
El porcentaje de personas con discapacidad que 2007.
laboran para el generador de rentas de tercera
categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría Artículo 22.- DEPRECIACION
deberá acreditar la condición de discapacidad del Para el cálculo de la depreciación se aplicará las
trabajador con el certificado correspondiente que aquél siguientes disposiciones:
le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de a) De conformidad con el Artículo 39 de la Ley, los
Defensa y del Interior a través de sus centros edificios y construcciones sólo serán depreciados
hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - mediante el método de línea recta, a razón de 3%
ESSALUD. anual.
A tal efecto, el empleador deberá conservar una b) Los demás bienes afectados a la producción de
copia del citado certificado, legalizada por notario, rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
durante el plazo de prescripción. según el mismo método aplicando el porcentaje que
5. Para determinar el porcentaje de deducción resulte de la siguiente tabla:
adicional aplicable en el ejercicio se seguirá el BIENES VIDA UTIL
siguiente procedimiento: PORCENTAJE ANUAL DE
i) Se determinará el número de trabajadores que, en DEPRECIACION
cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de 1. Ganado de trabajo y reproducción;
dependencia con el generador de rentas de tercera redes de pesca Cuatro 25%
categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y años
se sumará los resultados mensuales. 2. Vehículos de transporte terrestre
Si el empleador inició o reinició actividades en el (excepto ferrocarriles); hornos
ejercicio, determinará el número de trabajadores desde en general Cinco 20%
el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el años
empleador inicie y reinicie actividades en el mismo 3. Maquinaria y equipo utilizados
ejercicio, se determinará el número de trabajadores de por las actividades minera,
los meses en que realizó actividades. petrolera y de construcción;
ii) Se determinará el número de trabajadores excepto muebles, enseres y
discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han equipos de oficina. Cinco
tenido vínculo de dependencia con el generador de 20%
rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad años
de contratación, y se sumará los resultados mensuales. 4. Equipos de procesamiento de
Si el empleador inició o reinició actividades en el datos Cinco 20% (*)
ejercicio, determinará el número de trabajadores años
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus (*) Numeral sustituido por el Artículo 4 del Decreto
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie Supremo Nº 125-98-EF, publicado el 31-12-98, cuyo
actividades en el mismo ejercicio, se determinará el texto es el siguiente:
número de trabajadores discapacitados de los meses "4. Equipos de procesamiento
en que realizó actividades. de datos Cuatro años 25%"
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la 5. Maquinaria y equipo adquirido
cantidad obtenida en i) y se multiplicará por 100. El
99
 a partir del 1.1.91 Cinco 20%
(*)
años
(*) Numeral sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 125-98-EF, publicado el 31-12-98, cuyo
texto es el siguiente:
"5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
1.1.91 Diez 10%"
años
6. Otros bienes del activo fijo
Diez
años 10%(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 12 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"b) Los demás bienes afectados a la producción de
rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
BIENES
1. Ganado de trabajo y reproducción;
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo
La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros."
(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 037-2000-EF, publicado el 20-04-2000,
se precisa que no es aplicable a las aves
reproductoras la tasa de depreciación establecida
en los numerales 1) y 6) del presente inciso.
"Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los
cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del
porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y
equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades minera, petrolera y
de construcción”. (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 12 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de
lo dispuesto en los incisos anteriores se computarán a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
d) La SUNAT podrá autorizar:
1. Porcentajes de depredación distintos de los que
resulten por
aplicación de lo dispuesto en el inciso b), a
solicitud del
interesado y siempre que éste demuestre
fehacientemente que
en virtud de la naturaleza y características de la
explotación
o del uso dado al bien, la vida útil real del mismo
es distinta
a la asignada por el inciso b) del presente artículo.
2. Métodos de depredación distintos al de línea
recta, tales
como los de "horas máquinas" y "unidades de
producción",
para el total o parte de los bienes del activo fijo,
siempre
que no tenga los efectos de una depreciación
acelerada.
La solicitud para la autorización de cambio de
porcentajes o de métodos de depreciación debe estar
sustentada mediante informe técnico que, a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los
bienes materia de la depreciación así como la
capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
técnico deberá estar dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Sin perjuicio de lo anterior señalado, la
SUNAT queda facultada a requerir la opinión del
organismo técnico competente o cualquier información
adicional que considere pertinente para evaluar la
procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentajes o de métodos de
depreciación regirá a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud
siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
Dicha entidad deberá emitir su pronunciamiento en el
plazo máximo de 90 días contados a partir de la fecha
de recepción de la solicitud.
Debe entenderse por método de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en la
recuperación del capital invertido, sea a través de
cargo por depreciaciones mayores para los primeros
años de utilización de los bienes, sea acortando la vida
útil a considerar para establecer el porcentaje de
depreciación o por el aumento de este último, sin que
ello se origine en las causas a que alude el numeral 1)
de este inciso.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 12 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de
depreciación mayores a los que resulten por aplicación
de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que éste demuestre fehacientemente que en
virtud de la naturaleza y características de la
explotación o del uso dado al bien, la vida útil real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del
presente artículo.
La solicitud para la autorización de cambio de
porcentaje máximo de depreciación anual debe estar
sustentada mediante informe técnico que, a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los
bienes materia de la depreciación, así como la
capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
técnico deberá estar dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Sin perjuicio de lo anteriormente señalado,
la SUNAT queda facultada a requerir la opinión del
organismo técnico competente o cualquier información
adicional que considere pertinente para evaluar la
procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la
solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho
cambio. Dicha entidad deberá emitir su
pronunciamiento en el plazo máximo de noventa (90)
días contados a partir de la fecha de recepción de la
solicitud.
Tratándose de ganado reproductor que requiera
tasas mayores de depreciación, la solicitud a que se
refiere el párrafo precedente al anterior podrá ser
presentada por las entidades representativas de las
actividades económicas correspondientes, en cuyo
caso la aprobación de la nueva tasa será aplicable a
todos los contribuyentes a quienes represente la
entidad que presentó la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en la
recuperación del capital invertido, sea a través de
cargo por depreciaciones mayores para los primeros
años de utilización de los bienes, sea acortando la vida
útil a considerar para establecer el porcentaje de
depreciación o por el aumento de éste úItimo, sin que
ello se origine en las causas señaladas en el primer
párrafo de este inciso."
e) Cuando mediante autorización o certificación del
Ministerio de Trabajo y Promoción Social, la empresa
acredite la suspensión de su actividad productiva,
podrá dejar de computar la depreciación de los bienes
del activo fijo en tanto persista la suspensión temporal
de labores. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
"“e) La empresa que, de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad productiva podrá
dejar de computar la depreciación de sus bienes del
activo fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la
suspensión del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el período de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no
realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de
bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.”
f) Las empresas deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en libros
auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control,
en que se registrará la fecha de adquisición, el costo,
los incrementos por revaluación, los ajustes por
diferencias de cambio, las mejoras de carácter
permanente, los retiros, la depreciación, los ajustes por
efecto de la inflación y el valor neto de los bienes.
Podrá usarse una sola tarjeta para considerar
globalmente todas las adquisiciones hechas en un
semestre, cuando se trata de bienes del activo
repetidos en gran número o que no puedan fácilmente
individualizarse, tales como postes de líneas de
transmisión de energía eléctrica o de teléfono, cables
eléctricos, tuberías, fajas de transmisión, medidores de
agua, herramientas, troqueles, plantillas y utensilios
diversos. (*)
(*) Inciso f), sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004,
cuyo texto es el siguiente:
"f) Los deudores tributarios deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro
de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia determinará los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse el citado Registro.”
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT
(Establecen normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios)
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisición, construcción o producción se efectúe por
etapas, la depreciación de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
producción de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en
un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con
el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b)
del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato
aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho
saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43 de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total
extinción de su valor aplicando los porcentajes de
depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado
a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y
control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditrados y sustentados por informe
100
técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
CONCORDANCIAS: D. Leg. Nº 1058, Art. 1
(Depreciación de bienes generadoras de energía
con recursos hídricos y otros recursos renovables)
Artículo 23.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN
BIENES
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá
considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de
aplicación cuando los referidos bienes de uso formen
parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento.
Artículo 24.- CONJUNTO ECONOMICO O
VINCULACION ECONOMICA
Para efecto de lo dispuesto en el último párraro del
Artículo 41 de la Ley y en el inciso e) del Artículo 56 de
la misma, se entenderá que existe conjunto económico
o vínculación económica cuando la empresa del
exterior posea más del treinta por ciento (30%) del
capital social de la empresa domiciliada en el país,
directamente o por intermedio de una de una tercera
persona, o cuando la empresa domiciliada en el país
posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la
empresa del exterior, directa o indirectamente.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 13 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 24.- CONJUNTO ECONOMICO O
VINCULACION ECONOMICA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá
que existe conjunto económico o vinculación
económica cuando en el ejercicio gravable si se diera
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una empresa posea más del treinta por ciento
(30%) del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, la
indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges
entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca,
en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas.
5. Una empresa efectúe el cincuenta por ciento
(50%) de sus ventas a una empresa o a empresas
vinculadas entre sí.
6. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerará vinculado con cada una de las
partes contratantes." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-03-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 24.- CONJUNTO ECONÓMICO O
VINCULACIÓN ECONÓMICA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá
que existe conjunto económico o vinculación
económica cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea más del
treinta por ciento (30%) del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca,
en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas.
5. Las empresas cuenten con directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisión en los acuerdos financieros y
comerciales que se adopten.
6. Dos o más empresas consoliden Estados
Financieros.
7. Una empresa efectúe el cincuenta por ciento
(50%) o más de sus ventas de bienes o servicios a una
empresa o a empresas vinculadas entre sí durante los
doce meses inmediatos anteriores al mes en el que
ocurre la transacción.
8. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerará vinculado con cada una de las
partes contratantes.
9. Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o
más establecimientos permanentes en el país, en cuyo
caso existirá vinculación entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre los establecimientos permanentes
entre sí.
Para que se configure la vinculación económica, las
situaciones descritas en los numerales 1 al 6 de este
artículo deben darse a la fecha de la transacción, en
algún momento del ejercicio gravable en el que la
transacción se lleve a cabo o en el ejercicio gravable
inmediato anterior a aquél en que ésta se efectúe.
Configurada la vinculación económica, ésta regirá por
todo el ejercicio gravable.” (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 190-2005-EF, publicada el 31 diciembre
2005, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá
que dos o más personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las
siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea más del
treinta por ciento (30%) del capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos
(2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas
pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a
socios comunes a éstas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con
uno o más directores, gerentes, administradores u
otros directivos comunes, que tengan poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas
consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerará vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por
intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de
las partes contratantes tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, comerciales u operativos que se
adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual
la parte contratante que ejerza el poder de decisión se
encontrará vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, la
vinculación entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deberá verificarse
individualmente, aplicando alguno de los criterios de
vinculación establecidos en este artículo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o
jurídica con la que las partes integrantes celebren
alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del
contrato.
9. Exista un contrato de asociación en participación,
en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en más del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades de uno o
varios negocios del asociante, en cuyo caso se
considerará que existe vinculación entre el asociante y
cada uno de sus asociados.
También se considerará que existe vinculación
cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisión en los aspectos financieros, comerciales u
operativos en uno o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más
establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso
existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y
cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre sí.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano
tenga uno o más establecimientos permanentes en el
extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la
empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de
administración de una o más personas jurídicas o
entidades. En tal situación, se considerará que las
personas jurídicas o entidades influidas están
vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurídica
ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del
acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos
para la toma de decisiones en los órganos de
administración de la persona jurídica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los
asuntos mencionados en el Artículo 126 de la Ley
General de Sociedades, existirá influencia dominante
de la persona natural o jurídica que, participando en la
adopción del acuerdo, por sí misma o con la
intervención de votos de terceros, tiene en el acto de
votación el mayor número de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al
menos, el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
También se otorgará el tratamiento de partes
vinculadas cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable,
anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.
Tratándose de empresas que tengan actividades por
períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales
porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el
porcentaje promedio de ventas o compras, según sea
el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no
será de aplicación a las operaciones que realicen las
empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participación del Estado sea
mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artículo, también operará cuando
la transacción sea realizada utilizando personas o
entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país
con el propósito de encubrir una transacción entre
partes vinculadas.”
La vinculación quedará configurada y regirá de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta
regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio
gravable, salvo que la causal de vinculación haya
cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la
vinculación se configurará en dicho período.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de
adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo párrafo de
este artículo, los porcentajes de ventas, prestación de
servicios u otro tipo de operaciones así como los
porcentajes de compras o adquisiciones, serán
verificados al cierre de cada ejercicio gravable.
Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el
ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el
inciso 1) del segundo párrafo del Artículo 36 de la Ley,
también se configura la vinculación cuando el
enajenante es cónyuge, concubino o pariente del
adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad."
Artículo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
101
 a) Para la aplicación del inciso g) del Artículo 44 de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artículo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, procederá cuando
dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesión
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deducción a que se refiere el
inciso p) del Artículo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duración
limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o
por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
moldelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas, y los programas de
instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duración
limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisición de intangibles de duración
limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior
al número de ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortización sólo podrá ser variado previa autorización
de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este
inciso sólo procederá cuando los intangibles se
encuentren afectados a la generación de rentas
grabadas de la tercera categoría.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artículo
44 de la Ley son aquéllos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de pago no puedan ser
utilizados para sustentar costo o gasto.
“c) Lo establecido en el numeral 1 del Artículo 4-A
de este reglamento también será de aplicación a los
gastos a que se refiere el inciso m) del Artículo 44 de la
Ley.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-03-2001.
(*) Inciso derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
"c) La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso p) del Artículo 44 de la Ley comprende
todo acto de disposición por el que se transmite el
dominio a título oneroso." (*)
(*) Inciso c), incorporado por el Artículo 15 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
"d) De conformidad con lo establecido en el primer
párrafo del Artículo 8 de la Ley Nº 28194, no serán
deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos
que se efectúe sin utilizar Medios de Pago, cuando
exista la obligación de hacerlo.” (*)
(*) Inciso d), incorporado por el Artículo 15 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
“e) Tratándose de gastos comunes a los
instrumentos financieros derivados a que se refiere el
numeral 1 del inciso q) del artículo 44 de la Ley, así
como a otros instrumentos financieros derivados y/o a
la generación de rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente imputables a ninguno
de ellos, el íntegro de tales gastos no es deducible para
la determinación de la renta imponible de tercera
categoría”. (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 13 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
Artículo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS
DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
La deducción anual de 7 UIT prevista en el Artículo
46 de la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas
de cuarta y quinta categoría percibidas.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Suprmo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS
DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIAS
La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el
Artículo 46 de la Ley se efectuará hasta el límite de las
rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas."
Artículo 27.- RENTA NETA DE NO
DOMICILIADOS
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Para la determinación del ingreso bruto a que se
refiere el numeral 2) del inciso a) del Artículo 48 de la
Ley:
1. No se incluirán los ingresos que recaben las
empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los
usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a los
pasajeros que
no viajan, ni las entregas que éstos hagan a la
empresa para
ser pagadas a terceros por concepto de
hospedaje.
2. Las empresas no domiciliadas que realicen
actividades de
transporte aéreo o marítimo o fletamento entre el
Perú y el
extranjero, a fin de gozar de la exoneración
deberán
acreditar que en el país donde tiene su sede, las
líneas
peruanas también gozan de exoneración del
Impuesto.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 15 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"2. Las empresas no domiciliadas que realicen
actividades de transporte aéreo o marítimo o
fletamento entre el Perú y el extranjero, a fin de gozar
de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administración Tributaria del
país donde tienen su sede, debidamente autenticada
por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, en la que
acrediten que su legislación otorga la exoneración del
Impuesto a las líneas peruanas que operen en dichos
países.
La SUNAT evaluará la información presentada,
quedando facultada a requerir cualquier información
adicional que considere pertinente.
La exoneración contenida en el numeral 2 del inciso
a) del Artículo 48 de la Ley estará vigente mientras se
mantenga el beneficio concedido a las líneas
peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas
por la derogatoria, así como las empresas no
domiciliadas que gocen de dicha exoneración por
reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la
SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la
norma que deroga la exoneración."
b) Los contribuyentes no domiciliados que
desarrollen actividades de seguros, obtienen rentas
netas de fuente peruana igual al siete por ciento (7%)
sobre las primas netas, deducidas las comisiones
pagadas en el país, que por cualquier concepto le
cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el
Perú y sobre los ingresos netos de comisiones por
operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la
República o se refieran a personas que residan en ella
al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el
país.
c) Los servicios técnicos a que se refiere el inciso d)
del Artículo 48 de la Ley, son aquéllos que suponiendo
la aplicación de conocimientos especializados,
requieren el ejercicio en el país de actividades que
configuran la prestación de servicios al usuario
domiciliado en el mismo, ejecutados de acuerdo con
las directivas o instrucciones impartidas por el usuario
y sometidos a su supervisión.
No están comprendidas en el inciso d) del Artículo
48 de la Ley, las actividades que las personas jurídicas
no domiciliadas desarrollen en el país a fin de
suministrar las informaciones relativas a la experiencia
industrial comercial y científica a las que se refieren
los ArtIculos 27 de la Ley y 16 de este Reglamento.
En los casos previstos en el inciso d) del Artículo 48
de la Ley, los ingresos brutos no incluyen los gastos
asumidos por el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el
país.
d) Para efecto de lo dispuesto por el inciso g) del
Artículo 48 de la Ley, la sobreestadía de los
contenedores en el territorio de la República se
computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder
al retiro de las mercaderías, según lo previsto en
el
conocimiento de embarque, póliza de fletamento o
carta de
porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a
partir de la
fecha en que cumpla el término del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del
puerto en el que se debió verificar la descarga.
e) Las presunciones establecidas en el Artículo 48
de la Ley serán de aplicación a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en el país
de empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas
de carácter internacional que se realicen parte en el
país y parte en el extranjero. Dicho régimen no podrá
extenderse a otras rentas que generen las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior deberán determinar su Impuesto
aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el Artículo 48 de la Ley.
El monto del Impuesto así determinado, se
comparará con el Impuesto Mínimo a la Renta previsto
en el Artículo 109 de la Ley, debiendo abonarse el que
resulte mayor. (1)(2)
(1) Párrafo derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99.
(2) Artículo sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES
INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las
actividades de seguros las rentas netas de fuente
peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las
primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el
país, que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los
ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la República o se
refieran a personas que residan en ella al celebrarse el
contrato, o a bienes radicados en el país.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los impuestos
que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas
materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni
las entregas que éstos hagan a la empresa para ser
pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán
presentar a la SUNAT una constancia emitida por la
Administración Tributaria del país donde tienen su
sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano
en dicho país y legalizada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores del Perú, o cualquier otra
documentación que acredite de manera fehaciente que
su legislación otorga la exoneración del Impuesto a la
Renta a las líneas peruanas que operen en dichos
países.
La SUNAT evaluará la información presentada,
quedando facultada a requerir cualquier información
adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se
mantenga el beneficio concedido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas
por la derogatoria, así como las empresas no
domiciliadas que gocen de dicha exoneración por
reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la SUNAT,
dentro del mes siguiente de publicada la norma que
deroga la exoneración.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entenderá por servicios de telecomunicaciones a los
102
servicios portadores, teleservicios o servicios finales,
servicios de difusión y servicios de valor añadido, a que
se refiere la ley de la materia, con excepción de los
servicios digitales a que se refiere el Artículo 4-A.
d) Para efecto de lo señalado en el inciso i), la
sobreestadía de los contenedores en el territorio de la
República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto
en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a
partir de la fecha en que cumpla el término del
reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del puerto en el que se debió verificar la
descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48
de la Ley serán de aplicación a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en el país de
empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas de
carácter internacional que se realicen parte en el país y
parte en el extranjero. Dicho régimen no podrá
extenderse a otras rentas que generen las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior, deberán determinar su Impuesto
aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el artículo 48 de la Ley.”
Artículo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS
CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS
Tratándose de contratos celebrados por
contribuyentes no domiciliados para la provisión de
bienes desde el extranjero o la reallzación de servicios
a prestarse íntegramente en el exterior o la realización
de otras actividades fuera del país no gravadas por la
Ley y que, además, incluyan la realización de obras o
la prestación de servicios en el país u otras actividades
gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre
la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte
se establecerá con arreglo al contrato correspondiente,
a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra
prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que
los pagos se efectuarán directamente en el exterior por
entidades financieras del extranjero, el contratante
domiciliado instruirá a tales entidades para que
efectúen los pagos con retención del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto
de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días
del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago.
En todo caso dicho contratante mantendrá su condición
de responsable por el pago del impuesto dentro del
plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen
sucursales en el país para que éstas realicen en el
Perú las actividades gravadas, dichas sucursales
deberán considerar como ingreso propio la parte que
retribuya la realización de tales actividades. Igual
criterio deberá seguirse respecto de los gastos.
“Artículo 28-A.- RENTA NETA GLOBAL
Entiéndase como renta neta global, para los fines
del Impuesto, el monto que las personas naturales,
sociedades conyugales que opten por tributar como a) Deducciones
tales y sucesiones indivisas domiciliadas obtengan Las deducciones establecidas en los incisos a) y b)
luego de sumar y compensar los resultados que arrojen del Artículo 49 de la Ley para las personas naturales,
sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con sociedades conyugales que opten por tributar como
excepción de las rentas de tercera categoría y de los tales y sucesiones indivisas domiciliadas, se sujetan a
dividendos y cualquier otra forma de distribución de las siguientes reglas:
utilidades a que se refiere el inciso i) del Artículo 24 de 1. El Impuesto creado por la Ley Nº 28194,
la Ley.” (*) consignado en la “Constancia de retención o
(*) Artículo incorporado por el Artículo 14 del percepción del Impuesto a las Transacciones
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13- Financieras” emitida de conformidad con las normas
02-2003. pertinentes, será deducible hasta el límite de la renta
“Artículo 28-B.- DEDUCCIONES Y neta global sin considerar la renta correspondiente a la
COMPENSACIONES CONTRA LA RENTA NETA de quinta categoría, de ser el caso. En ningún caso se
GLOBAL podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones
1. Las personas naturales, sociedades conyugales que dichos impuestos generen.(*)
que opten por tributar como tales y sucesiones (*) Numeral sustituido por el Artículo 9 del Decreto
indivisas domiciliadas deducirán de la renta neta Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
global, los gastos por concepto de donaciones 2007, cuyo texto es el siguiente:
otorgadas a favor de las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro a que se refiere el segundo "1. El impuesto creado por la Ley Nº 28194,
párrafo del Artículo 49 de la Ley, hasta por el monto consignado en la “Constancia de retención o
máximo señalado en dicho artículo. A tal efecto, serán percepción del Impuesto a las Transacciones
de aplicación los requisitos establecidos en el inciso s) Financieras” emitida de conformidad con las normas
del Artículo 21. pertinentes, será deducible hasta el límite de la renta
2. Para la compensación de la pérdida neta global sin considerar la renta correspondiente a la
extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor de quinta categoría, de ser el caso. En ningún caso se
en los bienes generadores de rentas de primera podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones
categoría, las personas naturales, sociedades que dicho impuesto genere.
conyugales que opten por tributar como tales y A fin de determinar el límite señalado en el párrafo
sucesiones indivisas domiciliadas seguirán el siguiente anterior, se seguirá el siguiente procedimiento:
procedimiento: i) Se sumarán las rentas netas de primera y/o
a) La pérdida se determinará según el valor segunda categorías determinadas conforme al primer
asignado al bien para efecto del pago de tributos párrafo del artículo 35 y primer párrafo del artículo 36
municipales. A falta de éste se tomará el valor de de la Ley, respectivamente.
mercado. ii) Al resultado obtenido en i) se adicionará el
b) Sólo se podrá compensar la pérdida importe que resulte de deducir de la renta neta de
extraordinaria que no haya sido cubierta por cuarta categoría, el monto de las 7 UIT a que se refiere
indemnizaciones o seguros. el artículo 46 de la Ley que exceda las rentas de quinta
c) La pérdida se deducirá del monto que resulte categoría, hasta el límite de la renta neta de cuarta
luego de aplicar el procedimiento a que se refiere el categoría.
inciso a) del numeral anterior. iii) El resultado obtenido en ii) constituye el límite del
d) De resultar un saldo no compensado, éste podrá Impuesto a las Transacciones Financieras deducible.”
ser imputado, año a año, hasta agotar su importe, a la 2. Para determinar el gasto por concepto de
renta neta global que se obtenga en los 4 (cuatro) donaciones serán de aplicación los requisitos
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir establecidos en el inciso s) del Artículo 21 del
del ejercicio en que se obtenga dicha renta. El saldo Reglamento. A fin de determinar el límite del 10% de la
que no resulte compensado una vez transcurrido ese renta neta global anual que establece dicho inciso, la
lapso no podrá computarse en los ejercicios siguientes. donación máxima deducible será calculada de acuerdo
Los contribuyentes que obtengan rentas a lo siguiente:
exoneradas deberán considerarlas conjuntamente con Donación Máxima Deducible = RNG - ITF - (Pt +
la renta neta global, a fin de compensar la pérdida Pt-1) + RNFE
extraordinaria.” (*) 11
(*) Artículo incorporado por el Artículo 14 del Donde:
Decreto Supremo N° 0017-2003-EF, publicado el 13- RNG = Renta Neta Global
02-2003. ITF = Deducción por ITF del ejercicio
(*) Artículo 28-B, sustituido por el Artículo 16 del Pt = Pérdida del ejercicio
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05- Pt-1 = Pérdida de ejercicios anteriores
10-2004, cuyo texto es el siguiente: RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
“Artículo 28-B.- DEDUCCIONES Y El saldo de las deducciones no absorbidas por la
COMPENSACIONES CONTRA LA RENTA NETA Renta Neta Global no podrá ser aplicado en los
GLOBAL Y DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA ejercicios siguientes.
NETA COMPENSABLE b) Procedimiento para determinar la pérdida neta
Para efectos de la aplicación del Artículo 49 de la compensable
Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
A fin de determinar la pérdida neta compensable a
que se refiere el último párrafo del Artículo 49 se
considerará el siguiente procedimiento:
1. Sobre el saldo que resulte según lo establecido
en el inciso anterior, se compensarán las pérdidas
generadas en el ejercicio proveniente de alguno de los
conceptos señalados en los últimos párrafos de los
Artículos 35 y 36 de la Ley.
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se
sumarán las rentas netas de fuente extranjera
obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable,
de acuerdo a lo establecido en el Artículo 51 de la Ley.
3. Sobre el saldo resultante según el numeral
anterior, se compensarán las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, empezando por
la pérdida más antigua.
El resultado positivo así obtenido se denominará
renta neta global anual.
Si como producto de la compensación a que se
refiere este numeral, resultara pérdida, ésta podrá
arrastrarse a los ejercicios siguientes de acuerdo al
inciso a) del Artículo 50 de la Ley.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
en el ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la
pérdida del respectivo ejercicio a que se refiere el
numeral 1) del inciso b) de este Artículo.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por
el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará
conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas por
los importes señalados en el primer párrafo, en su
caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, de existir.
d) Pérdidas de primera categoría
Las pérdidas que provengan de lo establecido en el
último párrafo del Artículo 35 de la Ley se determinarán
según el valor asignado al bien para efecto del pago de
tributos municipales. A falta de éste se tomará el valor
de mercado."
Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS
Para efecto de la compensación de pérdidas a que
se refieren los Artículos 50 y 51 de la Ley, se observará
las siguientes reglas:
a) La pérdida sufrida por personas naturales en los
casos de enajenación previstos en el inciso a) del
Artículo 2 de la Ley y en los incisos b) y c) del Artículo
3 de la misma, será de deducible para la determinación
de la renta de tercera categoría.
Igual tratamiento se aplicará cuando la pérdida
provenga de las operaciones habituales a que se
refiere el Artículo 4 de la Ley.
b) Sólo podrá compensarse con la renta neta global,
la pérdida extraordinaria por caso fortuito o fuerza
mayor proveniente de bienes arrendados a que se
refiere el Artículo 23 de la Ley. La pérdida se
determinará según el valor asignado al bien para efecto
del pago de tributos municipales. A falta de éste se
tomará el valor de mercado. (*)
(*) Literal derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
c) Los contribuyentes no pierden el derecho de
efectuar la compensación de pérdidas cuando las
103
pérdidas sean cubiertas por reservas legales, por la
reducción del capital, por nuevos aportes de los socios
o en cualquier otra forma.
d) Los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida de fuente peruana
proveniente de su renta de tercera categoría con su
renta de fuente extrajera que provenga de actividades
comprendidas en el Artículo 28 de la Ley.
Se aplicará a las rentas de fuente extranjera
distintas a las comprendidas en el párrafo anterior las
tasas previstas en el Artículo 53 de la Ley,
sumándolas, en su caso, a renta neta global de fuente
peruana.
e) Para efecto de arrastrar pérdidas en plazos
mayores al señalado en la Ley, se requiere presentar
una solicitud a la SUNAT sustentada con un informe
técnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para
justificar el mayor plazo solicitado. Dicha solicitud
podrá formularse a partir del ejercicio siguiente a aquél
en que se obtenga utilidades. El mayor plazo se
computará a partir del ejercicio en que se aprueba la
solicitud.
El informe técnico deberá ser dictaminado por
profesional competente y colegiado o por el organismo
técnico competente.(*)
(*) Inciso derogado por el Artículo 13 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-03-2001.
f) Los contribuyentes considerarán entre sus
ingresos los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a fin de determinar la pérdida
neta compensable. (*)(**)
(*) Literal derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
(**) Artículo 29, sustituido por el Artículo 17 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS
DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la
Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensación de pérdidas
Las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarán contra la renta neta de
tercera categoría empezando por la más antigua. Las
pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas
podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro)
años contados a partir del ejercicio siguiente al de la
generación de cada pérdida.
b) Sistema b) de compensación de pérdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio,
las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la
renta neta de tercera categoría. Los saldos no
compensados serán considerados como la pérdida
neta compensable del ejercicio que podrá ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se
sumará a las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
en el ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la
pérdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por
el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará
conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas por
los importes señalados en el primer párrafo, en su
caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el
Artículo 50 de la Ley se efectúa en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio en que se genera dicha pérdida. Los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el
sistema de compensación de pérdidas una vez ejercida
la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de
compensación de pérdidas en aquel ejercicio en el que
no existan pérdidas de ejercicios anteriores, sea que
éstas se hayan compensado completamente o que
haya vencido el plazo máximo para su compensación,
respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá
rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a
través de la rectificación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto. Dicha rectificación solamente
procederá hasta el día anterior a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la
fecha de vencimiento para su presentación, lo que
ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el
contribuyente hubiere utilizado el sistema de
compensación de pérdidas originalmente declarado en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaración Jurada de modificación del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de
efectuar la compensación de pérdidas cuando éstas
sean cubiertas por reservas legales, reducción de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
otra forma.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre
el saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.”
"e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en
el ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura, se
computarán de forma independiente y serán deducibles
de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio provenientes de instrumentos financieros
derivados que tengan el mismo fin. Si quedara algún
saldo, éste sólo podrá ser compensado contra las
rentas de tercera categoría de los ejercicios
posteriores, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura, de
conformidad con lo establecido en el artículo 50 de la
Ley." (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 14 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
“Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el
tercer párrafo del artículo 50 de la Ley corresponden
únicamente al resultado obtenido en el mercado del
derivado y no incluyen los gastos asociados al
instrumento financiero derivado del que proviene”.(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 14 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
“Artículo 29-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
La renta neta de fuente extranjera que se sumará a
los resultados netos de fuente peruana, de acuerdo a lo
establecido en el primer párrafo del Artículo 51 de la
Ley, será la siguiente:
a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b)
del Artículo 28-B, la renta neta que obtengan las
personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las sucesiones
indivisas domiciliadas, proveniente del capital, del
trabajo o de cualquier actividad distinta a las
mencionadas en el inciso siguiente.
b) A la renta neta o pérdida de tercera categoría, la
renta neta que obtengan los contribuyentes señalados
en el inciso anterior por actividades comprendidas en el
Artículo 28 de la Ley, o la que obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley
cualquiera fuere la actividad de la que provengan.” (*)
(**) Artículo 29-A, incorporado por el Artículo 18 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
“Artículo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA
Y EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 51-A de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no
sean imputables directamente a una o a otras, serán
deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente imputables a
la renta de fuente extranjera a la que se encuentre
vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos y los
gastos directamente imputables a la renta de fuente
peruana de la categoría a la que se encuentre
vinculada el gasto, multiplicado por cien. El porcentaje
se expresará hasta con dos decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera. El
saldo se aplicará para la determinación de la renta neta
de fuente peruana de la categoría a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su
deducción.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicará el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las que se
encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con
los ingresos netos de fuente peruana de la categoría a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del
gasto, resultando así el gasto deducible para
determinar la renta neta de fuente extranjera a que se
refiere el inciso a).
e) El resto del gasto será deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categoría a la que
se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita
su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales
anteriores, son los del ejercicio al que corresponde el
gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros
procedimientos cuando por inversiones nuevas o por
cualquier otra causa, el monto de los ingresos de
fuente extranjera a que se refiere el literal a) del
numeral anterior o los ingresos netos de fuente
peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos
se aplicarán variables como las inversiones efectuadas
en el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio
inmediato anterior, la producción obtenida en el
ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporción en la imputación de
gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La información detallada de los gastos a que se
refiere el presente inciso, de su imputación a las rentas
de fuente peruana y de fuente extranjera, la
metodología empleada, las variables y los criterios
considerados para determinar dicha imputación, deberá
ser elaborada y conservada por los contribuyentes
durante el plazo de prescripción.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarán tanto para la determinación de la renta neta
de fuente peruana, de corresponder, como de la renta
neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago
de acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro
documento, tales como contratos, que acrediten
fehacientemente la realización de un gasto en el
exterior.” (*)
(**) Artículo 29-B, incorporado por el Artículo 19 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
“Artículo 29-C.- Ajuste a la determinación del
Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento
financiero derivado deviene en uno sin fines de
cobertura, se deberá recalcular el Impuesto a la Renta
de los ejercicios precedentes de acuerdo con lo
señalado en el inciso e) del artículo 29. El ajuste que
corresponda se efectuará en el ejercicio en que el
instrumento financiero derivado devino en uno sin fines
de cobertura”. (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 15 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
CAPITULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artículo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS
JURIDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se
104
refiere el incico a) del Artículo 56 de la Ley, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra
modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad
relacionada con el giro del negocio o actividad gravada,
así como a la refinanciación de los mismos;
b) Se considerará interés a los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al interés pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del
extranjero;
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza
americana, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa PRIME más tres puntos;(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF, publicado el 20-03-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza
americana de los Estados Unidos de América, se
considera tasa preferencial predominante a la tasa
PRIME más tres puntos."
d) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza
europea, se considera tasa preferencial predominante
a la tasa LlBOR más cuatro puntos;(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001,
cuyo texto es el siguiente:
"d) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza del
continente europeo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR más cuatro puntos.”
e) Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas,
la SUNAT determinará la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentación que
presente el prestatario y sobre la base de la
información técnica que al efecto proporcionará el
Banco Central de Reserva del Perú; y
CONCORDANCIA: R. N° 056-2003-SUNAT, Art. 2
f) La comparación de la tasa del crédito externo con
la tasa preferencial predominante en la plaza, más tres
puntos, se efectuará únicamente en la oportunidad que
la tasa de interés del crédito sea concertada,
modificada o prorrogada.
La tasa contemplada en el inciso e) del Artículo 56
de la Ley será de aplicación al monto del interés anual
al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el crédito,
más tres puntos.
“Artículo 30-A.- DECLARACIÓN JURADA DE NO
ENCUBRIMIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES
VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer
párrafo del inciso f) del Artículo 56 de la Ley, el deudor
deberá presentar la declaración jurada ante la SUNAT
dentro de los treinta (30) días calendario posteriores a
la recepción del crédito.
La Declaración Jurada deberá ser emitida por la
institución bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operación como acreedor,
estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaración Jurada, el acreedor deberá
certificar que como consecuencia de su actuación en la
operación no ha conocido que la operación encubra
una entre partes vinculadas. Adicionalmente, la
Declaración Jurada deberá contener como mínimo los
siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. País de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crédito
5. Tipo de interés, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota
acordado”. (*)
(*) Artículo 30-A, incorporado por el Artículo 20 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
CAPITULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 31.- IMPUTACCION DE RENTAS Y
GASTOS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del
inciso a) del Artículo 57 de la Ley, los gastos de
ejercicios anteriores deben ser provisionados
previamente a su pago en el ejercicio en que éste de
efectúe.
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la
imputación de rentas se regirá por las siguientes
nornas:
a) Se entenderá por beneficio la diferencia que
resulte de deducir del ingreso neto el costo computable
y los gastos directamente imputables a la enajenación.
Para estos propósitos se deberá tener en cuenta las
definiciones de ingreso neto y costo computable
establecidas en el cuarto y quinto párrafos del Artículo
20 de la Ley.
Sólo se consideran gastos directamente imputables,
las comisiones de vendedores, embalajes y fletes.
b) Los beneficios podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
El diferimiento de tales beneficios será posible
siempre que las cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a 12 meses calendario,
computado a partir de la fecha de la enajenación. (*)
(*) Artículo 31, sustituido por el Artículo 21 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 31.- ENAJENACIÓN DE BIENES A
PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la
imputación de rentas se regirá por las siguientes
normas:
a) El primer párrafo del Artículo 58 de la Ley está
referido a los casos de enajenación de bienes a plazo
cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categoría
para su perceptor.
Los ingresos se determinarán por la diferencia que
resulte de deducir del ingreso neto el costo computable
a que se refiere el inciso d) del Artículo 11 y los gastos
incurridos en la enajenación.
El ingreso neto computable en cada ejercicio
gravable será aquel que se haga exigible de acuerdo a
las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable deberá tener en cuenta las
definiciones establecidas en el quinto párrafo del
Artículo 20 de la Ley.
b) El segundo párrafo del Artículo 58 de la Ley
resulta de aplicación, exclusivamente, a los casos de
contribuyentes perceptores de rentas de segunda
categoría cuyos ingresos provengan íntegramente de
enajenaciones de bienes a plazos.”
Artículo 32.- EXPROPIACION
Los beneficios resultantes de la expropiación de
bienes se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en
que se ponga a disposición el valor de la expropiación
o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación se
pague en bonos, los beneficios se imputarán
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los
bonos se negocien o rediman.
CAPITULO IX
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 33.- DIFERENCIAS EN LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas
en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al
registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las direrencias temporales y permanentes obligarán
al ajuste del resultado según los registros contables, en
la declaración jurada.
Artículo 34.- DETERMINACION DE LA RENTA
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto
de la determinación de la renta por operaciones en
moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se refiere el
inciso d) del Artículo 61 de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c)
del Articulo 61 de la Ley a las direrencias de cambio
previstas en el inciso f) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el
inciso d) del Artículo 61 de la Ley a las diferencias de
cambio previstas en los incisos e) y f) del mismo
artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e),
f) del Artículo 61 de la Ley y en su último párrafo, a fin
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del balance
general, se deberá considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo se utilizará el
tipo de cambio promedio de compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la
fecha del balance general; y
2. Tratándose de cuentas del pasivo se utilizará el
tipo de cambio promedio de venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la
fecha del balance general.
Si en la fecha del balance general no hubiera
publicación sobre el tipo de cambio, se tomará como
referencia la publicación inmediata anterior.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto
Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
"d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e)
y f) y en el último párrafo del artículo 61 de la Ley, a fin
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del balance
general, se deberá considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el
tipo de cambio promedio ponderado compra cotización
de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de
acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el
tipo de cambio promedio ponderado venta cotización
de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de
acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
y/o promedio ponderado venta correspondiente a la
fecha señalada en el párrafo precedente, se deberá
utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de
operaciones del último día anterior. Para este efecto,
se considera como último día anterior al último día
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicación correspondiente, aun cuando
dicha publicación se efectúe con posterioridad a la
fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos
anteriores se considerará la publicación que la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su página web o en el Diario Oficial El
Peruano.”
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas
destinadas a permanecer en el activo por un período
superior a un año desde la fecha de su adquisición, a
condición que permanezca por dicho período.
f) Cuando se formulen balances generales por
períodos inferiores a un año, se aplicarán las normas
señaladas en los incisos d), e) y f) del Artículo 61 de la
Ley.
“g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo
del inciso a) del artículo 57 de la Ley, las rentas y
pérdidas provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines de cobertura cuyo elemento
subyacente sea el tipo de cambio incidirán en la
determinación del Impuesto a la Renta conforme con lo
siguiente:
i. Afectarán el valor de los inventarios o activos fijos
u otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
en tránsito o en existencia, siempre que se originen en
pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los
señalados en el acápite precedente, se reconocerán en
el ejercicio en que se devenguen”.(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 16 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
105
 Artículo 35.- INVENTARIOS Y CONTABlLlDAD
DE COSTOS
Los contribuyentes, empresas o sociedades
deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos
de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del
ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido de quinientas (500)
unidades impositivas tributarias hasta mil quinientas
(1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en
curso, están eximidos de la obligación de llevar
registros valorizados de inventario permanente,
debiendo en todo caso llevar un registro permanente
en unidades.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) unidades impositlvas tributarias del ejercicio en
curso, están eximidos de la obligación de llevar
registros de inventario permanente, pero deberán
practicar inventarios físicos de sus existencias al final
del ejercicio. En este caso, los resultados de los
inventarios físicos deberán ser aprobados por los
responsables de su ejecución.
d) Aquéllos que deben llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir
pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos
y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publicado, el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"d) Aquéllos que deben llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir
pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos
y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución y además cumplan con
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del
Artículo 21 del Reglamento."
e) No podrán variar el método de valuación de
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que
se otorgue la aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.
f) La SUNAT podrá establecer los requisitos que
deberán contener los registros de control de
existencias y los procedimientos a seguir para la
ejecución de la toma de inventarios físicos, en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales
registros y procedimientos.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"f) Deberán contabilizar en cuentas separadas los
elementos constitutivos del costo de producción.
Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales
como: materia prima, mano de obra y gastos de
fabricación fijos y variables."
"g) La SUNAT podrá establecer los requisitos que
deberán contener los registros de control de
existencias y los procedimientos a seguir para la
ejecución de la toma de inventarios físicos, en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales
registros y procedimientos."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 17 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99.
"A fin de mostrar el costo real, las empresas
deberán acreditar, mediante registros adecuados de
control, las unidades producidas durante el ejercicio,
así como el costo unitario de los artículos que
aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso
del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un
Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro,
pero al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, deberán necesariamente valorar sus
existencias al costo real.
El contribuyente deberá proporcionar el informe y
los estudios técnicos necesarios que sustenten la
aplicación del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT."(*) (**)(***)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 17 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99.
(**) Por medio de la Directiva Nº 002-2000-SUNAT,
publicada el 11-03-2000, se precisa que lo
dispuesto en éste párrafo constituye una
modificación en el sistema de costos y no en los
métodos de valuación de existencias.
(***) Artículo 35, sustituido por el Artículo 22 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD
DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo
deberán llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus
existencias al final del ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un
inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos,
en cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en
la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano
de obra directa y gastos de producción indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades físicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su
valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución y además cumplan con
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del
Artículo 21 del Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes
que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia podrá:
i) Establecer los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse
los registros establecidos en el presente Artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en
el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la
ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales
procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser
refrendados por el contador o persona responsable de
su ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante los registros
establecidos en el presente artículo, las unidades
producidas durante el ejercicio, así como el costo
unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores
tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier
balance para efectos del Impuesto, deberán
necesariamente valorar sus existencias al costo real.
Los deudores tributarios deberán proporcionar el
informe y los estudios técnicos necesarios que
sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT”.
CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT
(Establecen normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios)
Artículo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE
LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION
Las empresas de construcción o similares se
sujetarán a las siguientes normas a fin de determinar
sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan a los métodos señalados en
los incisos a) y c) del Artículo 63 de la Ley
considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método
señalado en el inciso c) del Artículo 63 de la Ley, sólo
considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras que se
encontraran en el último ejercicio de su ejecución.
Tratándose de obras a plazos mayores a cinco años,
los pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del Artículo 63 de la Ley.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“a) Las que se acojan a los métodos señalados en
los incisos a) y c) del artículo 63 de la Ley considerarán
como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método
señalado en el inciso c) del artículo 63 de la Ley
considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras que se
encontraran en el último ejercicio de su ejecución.
Tratándose de obras a plazos mayores a tres años, los
pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 63 de la Ley”.
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artículo 63
de la Ley considerarán como ingresos netos del mes, la
suma de los importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran la presentación de
valorizaciones por la empresa constructora o similar, se
considerará como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorización de los trabajos
ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los
provenientes de la ejecución de los contratos de obra a
que se contrae el Artículo 63 de la Ley, calcularán sus
pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a
los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado
en el mes correspondiente.
d) Las empresas a que se refiere el Artículo 63 de la
Ley, determinarán sus pagos a cuenta comparando el
monto resultante de la aplicación del Artículo 85 de la
misma con el monto del Impuesto Mínimo, determinado
de conformidad con lo establecido en el Capítulo XIV
de la Ley, debiendo abonar el que resulte mayor.
A efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el
Impuesto Mínimo se determinará en base a la totalidad
de los activos que figuren en el balance ajustado al 31
de diciembre del ejercicio anterior o precedente al
anterior, según corresponda, aun cuando la empresa
se hubiera acogido al método previsto en el inciso c)
del Artículo 63 de la Ley, en cuyo caso deberán
incluirse los activos correspondientes a obras que se
encontraran en ejecución. (*)
(*) Literal derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99.
Se considerarán empresas similares a que se
refiere el Artículo 63 de la Ley, a las que cuentan con
proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado
durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado
106
sólo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar
el Proyecto. Las empresas con proyectos que reúnan
las características antes indicadas y opten por aplicar
para tales proyectos, el régimen establecido en el
Artículo 63 de la Ley, deberán solicitar a la SUNAT la
autorización correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinación con el Ministerio de
Economía y Finanzas, deberá emitir la resolución
respectiva en un plazo no mayor a treinta días. (*)
(*) Segundo párrafo derogado por el Artículo 38 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99.
"La cuenta especial por obra a que se refiere el
segundo párrafo del Artículo 63 de la Ley, consiste en
llevar el control de los costos por cada obra, los
mismos que deberán diferenciarse en las cuentas
analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los
ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitará las
subcuentas necesarias.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 18 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99.
Artículo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION
A fin de determinar el valor de las importaciones y
exportaciones a que se refiere el Artículo 64 de la Ley
se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estará
conformado por el precio ex-fábrica más los gastos,
derechos e impuestos en el país de origen, fletes,
seguros, diferencias de cambio, derechos y otros
impuestos a la importación, gastos de despacho de
Aduana, y demás gastos incurridos hasta el ingreso de
los bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se
determinará como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos los derechos y otros tributos que
graven la internación de dichos bienes en el país de
destino, así como los gastos de despacho de Aduana y
demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes
a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos todos los conceptos referidos en el
numeral anterior, así como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en
dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera
de público y notorio conocimiento, o que su aplicación
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera
generar duda, se tomará los precios obtenidos por
otras empresas en la colocación de bienes de igual o
similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del
ejercicio gravable.
“Artículo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIÓN DE
PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles
frescos, para acreditar el valor de exportación
definitivo, deberán contar con la documentación
siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operación
remitidos por el importador que señalen, como mínimo,
la modalidad de venta pactada, la relación de los
gastos incurridos por el importador para colocar los
bienes en el mercado de destino, la forma de
determinación del valor de exportación y la indicación
de los términos de entrega. De no contar con la
documentación anterior, podrán presentar los
documentos que acrediten la aceptación de las
condiciones propuestas por el agro exportador, siempre
que incluyan la información mínima señalada; y,
(*)RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
b. El documento denominado liquidación de compra
remitido por el importador que evidencie el precio de
exportación.
Los documentos mencionados en el párrafo anterior
podrán ser remitidos vía correo electrónico, courier, fax,
telex o por cualquier otro medio del cual se deje
constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artículo 64 de la
Ley , la base imponible del Impuesto en las
operaciones de agro exportación de productos
perecibles frescos es el valor de exportación, que es el
valor inicialmente facturado ajustado, de ser el caso,
por las notas de crédito o las notas de débito emitidas
para reflejar el valor de exportación definitivo, según lo
dispuesto en el artículo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportación
es inferior al valor real determinado con arreglo a las
reglas establecidas por el artículo 37, salvo prueba en
contrario, la diferencia será tratada como renta
gravable del exportador”.(*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 1 del
Decreto Supremo Nº 071-2007-EF, publicado el 13
junio 2007.
CONCORDANCIA: Ley Nº 29198, Art. 1 (Ley que
regulariza la presentación de medios probatorios
del valor de exportaciones)
Artículo 38.- CONTABILIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA Y DE LAS SOCIEDADES,
ENTIDADES Y CONTRATOS DEL ULTIMO
PARRAFO DEL ARTICULO 14 DE LA LEY
a) Para la aplicación de los numerales 1) y 2) del
Artículo 65 de la Ley se considerará los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondlente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que
presuman que obtendrán en el mismo.
b) Las sociedades de hecho, asociaciones en
participación, joint ventures, consorcios y comunidad
de bienes, perceptoras de rentas de tercera categoría,
deberán llevar contabilidad independiente de las de
sus socios o partes contratantes. Sin embargo,
tratándose de contratos en los que por la modalidad de
la operación no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
en ambos casos, solicitar autonzación a la SUNAT,
quien emitirá opinión en un plazo no mayor a quince
días. De no mediar resolución expresa, al cabo de
dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos
menores a un año, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los
cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del
contrato.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 38.- CONTABILIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA
Para la aplicación de los numerales 1) y 2) del
Artículo 65 de la Ley se considerará los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejerciclo en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que
presuman que obtendrán en el mismo." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30
septiembre 2008, la misma que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final,
entrará en vigencia desde el día siguiente de la
fecha de publicación del Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento
del TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 38.- CONTABILIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de la aplicación del primer y segundo
párrafos del artículo 65 de la Ley se considerará los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que
presuman que obtendrán en el mismo.”
CAPITULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artículo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE
RETENCION Y DE PERCEPCION DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de
percepción del impuesto, se sujetarán a las siguientes
normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se
abonarán en las fechas y lugares establecidos para
realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto.
"Las retenciones a que se refiere el segundo y
tercer párrafos del Artículo 71 de la Ley, se realizarán
en el mes de su devengo o en el plazo establecido para
la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden
las utilidades a distribuir, respectivamente. (*)
El pago de dichas retenciones se efectuará en el
mes siguiente a aquél en que se realizó la retención, de
acuerdo a los plazos establecidos en el Código
Tributario para los tributos de liquidación mensual." (*)
(*) Segundo y tercer párrafos incorporados por el
Artículo 23 del Decreto Supremo N° 134-2004-EF,
publicado el 05-10-2004.
b) Aquéllos a que se refieren los incisos a) al f) del
Artículo 67 de la Ley, deben cumplir con las
obligaciones formales que la Ley establece para los
contribuyentes, incluyendo la presentación de la
declaración jurada correspondiente.
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la
representación de la sociedad conyugal deberá incluir
las rentas producidas por los bienes de ésta en su
declaración, así como la de los hijos menores o
incapaces en su caso en la que consignará su nombre
y número del Registro Unico del Contribuyente.
Esta norma también es de aplicación a los
contribuyentes que no resultaran obligados a presentar
declaración por sus rentas propias.
d) Los agentes de retención considerarán a las
personas naturales como domiciliadas si éstas se
encuentran inscritas en el Registro Unico del
Contribuyente o si le comunican por escrito tal hecho,
salvo que dispusieran de la evidencia de su condición
de no domiciliadas.
e) Las personas que paguen intereses por bonos al
portador se sujetarán a lo dispuesto en el Artículo 72
de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta,
sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso,
efectúe la declaración y pago del impuesto, de
conformidad con lo dispuesto en el Artículo 79 de la
Ley.
f) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado
la retención o percepción, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos
plazos, el importe correspondiente, informando al
mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre y domicilio del
agente de retención o percepción.
En caso de incumplimiento se harán acreedores a
las sanciones previstas en el Código Tributario.
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que
se deberá llevar un registro de las retenciones
efectuadas.
"h) Los recursos que administran o disponen las
sociedades o empresas domiciliadas en el país,
emisoras de acciones, participaciones y otros valores
mobiliarios, a que se refiere el inciso i) del Artículo 67
de la Ley, están representados por el patrimonio de
dichas sociedades o empresas, incluyendo los
dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crédito a
favor del enajenante sea éste domiciliado o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado
en el país, la responsabilidad solidaria de la sociedad o
empresa emisora de los valores mobiliarios, no podrá
exceder del importe del impuesto que se habría
generado en la operación de enajenación.
La renta neta del enajenante no domiciliado se
determinará de conformidad con lo señalado en el
inciso g) del Artículo 76 de la Ley”. (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 11 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004.
"Los contribuyentes que efectúen las operaciones
señaladas en el segundo párrafo del Artículo 76 de la
Ley con no domiciliados, deberán cumplir con abonar la
retención en el mes en que se realiza el registro
contable de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el
reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier
documento que acredite la realización de aquéllas."(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 20 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99.
107
 "i) No será de aplicación la retención a que se
refiere el artículo 72 de la Ley, cuando se trate de
rentas de segunda categoría por enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, las cuales
están sujetas al pago a cuenta del Impuesto conforme
a lo previsto por el articulo 53-A.” (*) (*) RECTIFICADO
POR FE DE ERRATAS
(*) Inciso i) del Artículo 39, incorporado por el
Artículo 23 del Decreto Supremo N° 134-2004-EF,
publicado el 05-10-2004.
“Artículo 39-A.- SOCIEDADES
ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS DE
INVERSIÓN EN VALORES, SOCIEDADES
ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE INVERSIÓN Y
SOCIEDADES TITULIZADORAS DE PATRIMONIOS
FIDEICOMETIDOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen las Sociedades Administradoras con cargo a
los fondos mutuos de inversión en valores o de los
fondos de inversión, así como las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, se
sujetarán a las siguientes reglas de retención del
Impuesto:
1) Cuando se atribuyan utilidades, rentas o
ganancias de capital que provengan de la distribución
de dividendos u otra forma de distribución de utilidades
efectuada por otras personas jurídicas, la obligación de
retener con una tasa de 4.1% corresponderá
solamente a la Sociedad Administradora del Fondo
Mutuo de Inversión en Valores o del Fondo de
Inversión, o a la Sociedad Titulizadora del Patrimonio
Fideicometido.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del Artículo
14 de la Ley, corresponderá efectuar la retención
únicamente respecto de los integrantes o partes
contratantes cuando sean persona natural, sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, sucesión
indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto,
dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su
respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de
la Sociedad Administradora del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores o del Fondo de Inversión, o de la
Sociedad Titulizadora del Patrimonio Fideicometido, la
relación de sus integrantes o contratantes así como la
proporción de su participación. Si la sociedad, entidad
o contrato no comunica a la Sociedad Administradora o
Titulizadora, según corresponda, la relación de sus
partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de
sus participaciones, se deberá realizar la retención
como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.
La obligación de retención a que se refiere el primer
párrafo no alcanza a la persona jurídica que paga o
acredita los dividendos u otra forma de distribución de
utilidades, salvo que como producto de una
transferencia fiduciaria de activos en un fideicomiso de
titulización, se transfieran acciones u otros valores
mobiliarios representativos del capital emitidos por una
persona jurídica y que se encuentren a nombre del
fideicomitente, caso en el cual procederá la retención
del Impuesto cuando la persona jurídica distribuya
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades y el fideicomitente no sea una persona
jurídica domiciliada en el país o cuando se trate de un
no domiciliado. La tasa de retención será equivalente a
4.1%.
La retención será efectuada de conformidad con lo
dispuesto en el Artículo 89.
2) Cuando se atribuyan utilidades que no provengan
de la distribución de dividendos u otra forma de
distribución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, se aplicará la tasa de retención de 15% en el
caso que el perceptor de tales ingresos sea una
persona natural, una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, o una sucesión indivisa, o, la tasa del
Impuesto fijada en los Artículos 54 ó 56 de la Ley,
según corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del Artículo
14 de la Ley se procederá conforme al segundo párrafo
del inciso 1).
Las retenciones antes mencionadas procederán,
siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias
de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto."
(*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 15 del
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-
02-2003.
(*) Artículo 39-A, sustituido por el Artículo 24 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 39-A.- SOCIEDADES
ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS DE
INVERSION EN VALORES Y FONDOS DE
INVERSIÓN, SOCIEDADES TITULIZADORAS DE
PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS
DE FIDEICOMISOS BANCARIOS.
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen las Sociedades Administradoras con cargo a
los Fondos Mutuos de Inversión en Valores o de los
Fondos de Inversión, así como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos o los
fiduciarios de un Fideicomiso Bancario, se sujetarán a
las siguientes reglas de retención del Impuesto:
1) Cuando se atribuyan utilidades que provengan de
la distribución de dividendos u otra forma de
distribución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, la obligación de retener con una tasa de 4.1%
corresponderá solamente a la Sociedad Administradora
del Fondo Mutuo de Inversión en Valores o del Fondo
de Inversión, a la Sociedad Titulizadora del Patrimonio
Fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del Artículo
14 de la Ley, corresponderá efectuar la retención
únicamente respecto de los integrantes o partes
contratantes cuando sean persona natural, sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, sucesión
indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto,
dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su
respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de
la Sociedad Administradora del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores o del Fondo de Inversión, de la
Sociedad Titulizadora del Patrimonio Fideicometido o
del fiduciario del Fideicomiso Bancario, la relación de
sus integrantes o contratantes así como la proporción
de su participación. Si la sociedad, entidad o contrato
no comunica a la Sociedad Administradora o
Titulizadora, según corresponda, la relación de sus
partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de
sus participaciones, se deberá realizar la retención
como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.
La obligación de retención a que se refiere el primer
párrafo no alcanza a la persona jurídica que paga o
acredita los dividendos u otra forma de distribución de
utilidades, salvo que como producto de una
transferencia fiduciaria de activos en un Fideicomiso de
Titulización, se transfieran acciones u otros valores
mobiliarios representativos del capital emitidos por una
persona jurídica y que se encuentren a nombre del
fideicomitente, caso en el cual procederá la retención
del Impuesto cuando la persona jurídica distribuya
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades y el fideicomitente no sea una persona
jurídica domiciliada en el país o cuando se trate de un
no domiciliado. La tasa de retención será equivalente a
4.1%.
La retención será efectuada de conformidad con lo
dispuesto en el Artículo 89.
2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere
el inciso h) del Artículo 24 de la Ley, distintas a la
distribución de dividendos u otra forma de distribución
de utilidades efectuada por otras personas jurídicas, se
aplicará la tasa de retención de 15% en caso que el
perceptor de tales ingresos sea una persona natural,
una sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
o una sucesión indivisa, o, la tasa del Impuesto fijada
en los Artículos 54 ó 56 de la Ley, según corresponda,
cuando el perceptor sea un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del Artículo
14 de la Ley se procederá conforme al segundo párrafo
del inciso 1).
Las retenciones antes mencionadas procederán,
siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias
de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto.”
(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere
el inciso h) del artículo 24 de la Ley, distintas a la
distribución de dividendos u otras formas de
distribución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, se aplicará la tasa del 15% en caso que el
perceptor de tales ingresos sea una persona natural,
una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, o
una sucesión indivisa; 30% o la tasa a la que se
encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una
persona perceptora de rentas de tercera categoría, o la
tasa del Impuesto fijada en los artículos 54 ó 56 de la
Ley, según corresponda, cuando el perceptor sea un
no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14 de la Ley, se procederá conforme a lo previsto en el
segundo párrafo del numeral 1 o en el presente
numeral, según corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procederán
siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias
de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto”.
“Artículo 39-B.- SOCIEDADES DE GESTIÓN
COLECTIVA COMO AGENTES DE RETENCIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del
Artículo 71 y en el Artículo 77-A de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creación intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o reproducida en
cualquier forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la creación
intelectual de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o jurídica
a quien por cualquier título se hubiera transmitido
derechos reconocidos en la Ley sobre el Derecho de
Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente o
a cualquier sujeto que tenga la calidad de titular de
derechos protegidos por la Ley sobre el Derecho de
Autor.
5. Sociedad de Gestión Colectiva: A la asociación
civil sin fines de lucro constituida para dedicarse en
nombre propio o ajeno a la gestión de derechos de
autor y/o derechos conexos de carácter patrimonial, por
cuenta y en interés de varios autores o titulares de
esos derechos, y que haya sido debidamente
autorizada por el Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI.
Dicha gestión podrá realizarse mediante la
celebración de contratos de adhesión bajo la modalidad
de mandato o de cesión, de conformidad con lo
previsto en la Ley sobre el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autorizado
por una Sociedad de Gestión Colectiva para utilizar en
una forma determinada una Obra u otra producción
protegida por la Ley sobre el Derecho de Autor, de
conformidad con las condiciones convenidas en el
contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinación del Impuesto que
en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, el
Titular de la Obra que hubiera designado como
mandataria a una Sociedad de Gestión Colectiva,
considerará percibidas las rentas que obtenga por la
utilización de sus Obras cuando sean puestas a
disposición de la referida sociedad en forma total o
parcial, aunque dicho titular no las hubiera cobrado en
efectivo o en especie. Para ello tendrá en cuenta la
información contenida en el Certificado de Rentas y
Retenciones a que se refiere el Artículo 45.
Asimismo, para efecto de la retención prevista en el
Artículo 77-A de la Ley, cuando dicho titular sea
domiciliado para efecto del Impuesto tendrá las
siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva, al momento de su incorporación como socio,
su número de Registro Único de Contribuyente (RUC),
así como los datos relativos al tipo de contribuyente y a
la categoría del Impuesto a la cual se encontrarán
afectas sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva las modificaciones de dichos datos, dentro
108
del plazo de tres (3) días hábiles, contados desde el
día siguiente a aquél en que vence el plazo para
efectuar la actualización correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestión Colectiva
Para efecto de la retención prevista en el Artículo
77-A de la Ley, la Sociedad de Gestión Colectiva que
tuviera la calidad de mandataria de los Titulares de las
Obras, tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Efectuará la retención respecto de rentas
provenientes de derechos de autor y/o de derechos
protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor, que
se encuentren gravadas con el Impuesto.
2. Deberá exigir al Usuario de la Obra, como
condición para autorizar la utilización de dicha Obra, la
presentación de la Planilla de Ejecución conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del presente Artículo.
3. Determinará el monto a retener considerando la
información consignada en la comunicación a que se
refiere el segundo párrafo del inciso b) del presente
Artículo. En su defecto, cuando el Titular de la Obra
sea una persona natural, la retención se efectuará de
acuerdo a lo previsto en el inciso a. del Artículo 77-A de
la Ley, salvo que la Sociedad de Gestión Colectiva
dispusiera de la evidencia de su condición de no
domiciliado, en cuyo caso aplicará lo dispuesto en el
inciso b. del mismo Artículo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera
efectuado un pago parcial por la utilización de una
Obra, efectuará la retención correspondiente a cada
Titular de la Obra comprendido en la Planilla de
Ejecución a que se refiere el inciso d) del presente
Artículo, en forma proporcional a las rentas que le
corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestión
Colectiva:
i. Llevar un libro denominado “Registro de
Retenciones Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la
Renta”.
ii. Registrar en sus libros y registros contables, en
una cuenta independiente que deberá crearse para
estos fines, las rentas de los perceptores de rentas no
identificados a que se refiere el inciso e) del presente
Artículo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables, de
manera independiente, las operaciones que realice
como mandataria y como cesionaria, en caso que
hubiera celebrado adicionalmente contratos de
adhesión bajo la modalidad de cesión.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con
el detalle de los Titulares de Obras identificados, el
monto de las retenciones que corresponda a cada uno
de ellos y el monto total de las rentas percibidas por los
perceptores de rentas no identificados a que se refiere
el inciso e) del presente Artículo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado de
Rentas y Retenciones conforme a lo dispuesto en el
Artículo 45.
vi. Mantener a disposición de la SUNAT los
contratos de representación recíproca que hubiera
celebrado con Sociedades de Gestión Colectiva
extranjeras, los comprobantes de pago, las Planillas de
Ejecución y demás documentación sustentatoria que
resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras, en
forma previa a la autorización para la utilización de una
Obra, el formato para la presentación de la Planilla de
Ejecución a que se refiere el inciso d) del presente
Artículo.
viii. Mantener una relación actualizada de los
Titulares de Obras nacionales y extranjeros cuyas
rentas administre, incluyendo sus respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposición de los Usuarios de las
Obras, la información a que se refiere el acápite
anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la
SUNAT detectara a sociedades de gestión colectiva
que autoricen la utilización de Obras sin Planillas de
Ejecución o con Planillas de Ejecución que no
contengan la información prevista en el numeral 4 del
inciso d) del presente artículo o se presenten con
enmendaduras o tachaduras que impidan la
identificación de las Obras y/o de sus respectivos
titulares, la SUNAT comunicará a la Oficina de
Derechos de Autor del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI, a fin de que esta última
proceda de conformidad con lo previsto en el Artículo
165 de la Ley sobre el Derecho de Autor, cuando
corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deberá presentar a la
Sociedad de Gestión Colectiva una Planilla de
Ejecución en la que identificará a las Obras cuya
autorización de uso solicita, así como a sus respectivos
titulares. Dicho documento tendrá carácter de
declaración jurada.
La Planilla de Ejecución se regirá por lo siguiente:
1. Será presentada debidamente llenada al
momento de solicitar a la Sociedad de Gestión
Colectiva la autorización para la utilización de una
Obra.
2. Será presentada en el formato que, para tal
efecto, deberá proporcionar la Sociedad de Gestión
Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar alguna modificación o adición en la Planilla de
Ejecución, podrá ser rectificada hasta el tercer día hábil
del mes siguiente a aquél en el cual se concluyó la
utilización de la Obra.
4. Deberá contener, como mínimo, la siguiente
información:
i. Nombre y género de la Obra, nombre del Titular
de la Obra y demás información que permita identificar
a la Obra o a su titular, según la información que para
tal efecto proporcionará la Sociedad de Gestión
Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilización de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de Gestión
Colectiva por la utilización de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a
mantener a disposición de la SUNAT copia de las
Planillas de Ejecución, debidamente recibidas por la
Sociedad de Gestión Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestión Colectiva tendrá en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Considerará que existe un perceptor de la renta
no identificado cuando el Usuario de la Obra le hubiera
presentado una Planilla de Ejecución con errores,
omisiones, enmendaduras, tachaduras, entre otros,
que no permitan la debida identificación de la Obra y/o
de sus respectivos titulares. Lo dispuesto no será de
aplicación cuando la sociedad cuente oportunamente
con información o mecanismos que hagan posible la
identificación de la Obra y de sus respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no
identificados en una Planilla de Ejecución no afectará la
retención de las rentas que se recauden por la
utilización de obras cuyos autores se encuentren
identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identificado,
deberá realizar los procedimientos necesarios
destinados a determinar la identidad de la Obra y de
sus respectivos Titulares, para lo cual podrá considerar
cualquier información que obtenga por su propia
cuenta, de los Usuarios de las Obras o de las
Sociedades de Gestión Colectiva extranjeras con las
cuales hubiera celebrado contratos de representación
recíproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de
verificación a que se refiere el numeral anterior (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS, se realizara la
identificación de la Obra y de sus respectivos Titulares,
deberá retener el importe que corresponda según lo
dispuesto por el Artículo 77-A de la Ley y abonarlo al
fisco, al mes siguiente de la identificación, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribución de las rentas que efectúe la
Sociedad de Gestión Colectiva en virtud de lo
dispuesto en el Artículo 161 de la Ley sobre el Derecho
de Autor, implicará la identificación del perceptor de la
renta.
5. En ningún caso se considerará que existe un
perceptor de la renta no identificado para efecto de lo
dispuesto en el Artículo 77-A de la Ley, cuando la
Sociedad de Gestión Colectiva hubiera autorizado la
utilización de una Obra sin exigir la Planilla de
Ejecución conforme a lo dispuesto en el inciso d) del
presente Artículo, o en cualquier otro supuesto en el
que la sociedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por motivos
distintos al previsto en el numeral 1 del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deberá retener el
importe que establece el inciso b. del Artículo 77-A de
la Ley y abonarlo al fisco, al mes siguiente de percibida
la renta, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta
con posterioridad a la retención señalada en el párrafo
anterior, éste tendrá derecho a la compensación o
devolución, en caso que hubiera sufrido retenciones en
exceso o indebidas.” (*)
(*) Artículo 39-B, incorporado por el Artículo 25 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
Artículo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Para determinar cada mes las retenciones por
rentas de quinta categoría a que se refiere el Artículo
75 de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por el
número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al
resultado se le sumará, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su caso, las
participaciones de los trabajadores y la gratificación
extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposición
de los mismos en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le
sumará, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a disposición de
los mismos en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los
incisos anteriores se le restará el monto equivalente a
las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el Artículo 46 de la Ley. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 16 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“c) A la suma que se obtenga por aplicación de los
incisos anteriores se le restará el monto equivalente a
las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el Artículo 46 de la Ley. Si el trabajador sólo
percibe rentas de quinta categoría, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 49 de la Ley, sólo podrá ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la
regularización anual. A tal efecto deberá acreditar estar
inscrito en el Registro de donantes.” (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“c) A la suma que se obtenga por aplicación de los
incisos anteriores se le restará el monto equivalente a
las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artículo 46 de la Ley. Si el trabajador sólo
percibe rentas de quinta categoría, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 49 de la Ley sólo podrá ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la
regularización anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21,
según corresponda”.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior,
se le aplicará las tasas previstas en el Artículo 53 de la
Ley, determinándose así el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del
inciso anterior, se deducirán los créditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que corresponda la
retención y los saldos a su favor a que se refieren los
incisos b) y c) del Artículo 88 de la Ley.
Tratándose del crédito a que se refiere el inciso d)
del Artículo 88 de la Ley, su deducción sólo procederá
a partir del mes en que se efectúan las donaciones,
previa deducción de las retenciones correspondientes
según lo establecido en el inciso f) del presente
artículo.(*)
(*) Párrafo derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99
f) El impuesto anual así determinado en cada mes,
se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividirá entre doce.
109
 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual
se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de
esta operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá
entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá
entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido por aplicación del procedimiento
antes indicado, será el impuesto a retener en cada
mes.(*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 21 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio, así como el crédito por
donaciones a que se refiere el inciso d) del Artículo 88
de la Ley." (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“6) En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al Impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.”
g) En los casos en que la remuneración no se
abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionará
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en
especie que constituya renta gravable y deberá
computarla por el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
CONCORDANCIA: Directiva Nº 001-2001-SUNAT
Artículo 41.- RETENCION EN CASOS
ESPECIALES DE OBTENCION DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
a) Cuando las remuneraciones mensales pagadas
al trabajador sean de montos variables, se aplicará el
procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin
embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del
Artículo 40, el empleador podrá optar por considerar
como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2)
meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del
promedio así como la remuneración anual proyectada,
no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le
agregará las gratificaciones tanto ordinarias como
extraordinarias y en su caso las participaciones de los
trabajadores, que hubieran sido puestas a disposición
de los mismos en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención
correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y
deberá mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de
montos variables a que se refiere este inciso, que se
incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicará la retención sólo después de
transcurrido un periódo de tres meses completos, a
partir de la fecha de incorporación del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto en
el Artículo 40, el empleador tomará como base la
remuneración que corresponda al mes de su
incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran
percibido remuneraciones de más de un empleador en
un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el
nuevo empleador considerará las remuneraciones y
retenciones acreditadas según el certificado a que se
refiere el Artículo 45.
En el caso a que se refiere el párraro precedente y
siempre que se presenten las circunstancias previstas
por el inciso a) de este artículo, el nuevo empleador
podrá optar al practicar la primera retención, por el
procedimiento que autoriza dicho inciso, computando a
ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo
ejercicio gravable, por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se
dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo
laboral, el empleador determinará con carácter de
ajuste final la retención correspondiente al mes en que
tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el
trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la
terminación del contrato, así como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción
contemplada en el Artículo 46 de la Ley,
correspondiente al ejercicio.
Al resultado así determinado, se le aplicará las
tasas previstas en el Artículo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas, de
conformidad con los incisos e) y f) del Artículo 40,
determinándose así el monto de la retención
correspondiente al ajuste final.
e) En el caso de trabajadores no domiciliados
perceptores de rentas de quinta categoría, que laboren
en forma transitoria en el país durante el ejercicio
gravable y que no se sometan al tratamiento previsto
por el Artículo 7 de la Ley, las retenciones se
determinarán de acuerdo con lo dispuesto en el
Artículo 40 y en el presente, según sea el caso, sin
considerar la deducción prevista en el Artículo 46 de la
Ley.(*)
(*) Inciso derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99
Artículo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
a) Para la devolución de retenciones en exceso se
aplicarán las siguientes reglas:
1. El empleador devolverá al trabajador en el último
mes del ejercicio el exceso retenido, en tanto el
empleador pueda compensar el saldo a devolver con el
monto de las retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores. Cuando la
compensación sólo sea posible efectuarla
parcialmente, la devolución se practicara
proporcionalmente a los excesos registrados respecto
de cada trabajador.
2. El saldo proveniente de la compensación parcial
efectuada conforme al inciso anterior será devuelto por
el empleador a los trabajadores que no resulten con
impuesto a pagar, en un plazo que no excederá del
mes de enero del ejercicio siguiente. El empleador
compensará los saldos devueltos con las retenciones
que deba efectuar a otros trabajadores en el ejercicio
gravable siguiente.
3. Cuando el saldo a que se refiere el inciso anterior
no pueda compensarse con las retenciones
correspondientes a los dos primeros meses del
ejercicio gravable siguiente, el empleador podrá optar
por aplicar la parte no compensada:
3.1 Al pago de regularización del Impuesto que
por el último ejercicio gravable transcurrido deba
efectuar la empresa o, en su caso, el títular;
3.2 A los pagos a cuenta que por el ejercicio
gravable siguiente deba efectuar; o
3.3 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Tratándose de retenciones en exceso que
resulten de la liquidación correspondiente al mes en
que opere la terminación del contrato de trabajo o
cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio o
al último mes que presten servicios los contribuyentes
no domiciliados a que se refiere el inciso e) del Artículo
41, se aplicarán las siguientes normas:
1. El empleador devolverá al trabajador en el último
mes del contrato, el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de las retenciones
que por el referido mes haya practicado a otros
trabajadores. Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la devolución
efectuada, podrá optar por aplicar la parte no
compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores;
2.2 A los pagos a cuenta que le corresponda
efectuar;
2.3 Al pago de regularización del Impuesto que
deba efectuar; o y los contemplados en los incisos c) y d) del Artículo 88
2.4 Solicitar su devolución a la SUNAT.
c) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio
se determinen retenciones en exceso por rentas de
quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán
de aplicación las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 22 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
a) Tratándose de retenciones en exceso que
resulten de la liquidación correspondiente al mes en
que opere la terminación del contrato de trabajo o cese
del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del
contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el
empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de las retenciones
que por el referido mes haya practicado a otros
trabajadores. Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la devolución
efectuada, podrá optar por aplicar la parte no
compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se
determinen retenciones en exceso por rentas de quinta
categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán de
aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca
para tal efecto."
“c) Si como resultado de la aplicación de lo
dispuesto en el literal n) o ñ) del Artículo 37 de la Ley
se determinara que parte de la remuneración que ha
sido puesta a disposición del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, las retenciones en exceso por
rentas de quinta categoría se sujetarán a las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal
efecto.” (*)
CONCORDANCIA: D.S. N° 134-2004-EF, Quinta
Disposición Final
(*) Inciso c) incorporado al Artículo 42, por el
Artículo 26 del Decreto Supremo N° 134-2004-EF,
publicado el 05-10-2004.
Artículo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y
CREDITOS APLICABLES PARA EL CALCULO DE
LAS RETENCIONES; CREDITOS EN EXCESO POR
DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el
Artículo 75 de la Ley deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda
la retención.
b) Los créditos autorizados por las leyes especiales
de la Ley sólo serán computables a partir del mes en
que el trabajador acredite ante su empleador el
derecho a los mismos.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 23 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"b) Los créditos autorizados por las leyes especiales
y los contemplados en el inciso c) del Artículo 88 de la
Ley sólo serán computables a partir del mes en que el
trabajador acredite ante su empleador el derecho a los
mismos."
c) El crédito por donaciones no podrá originar saldo
a favor del trabajador luego de calcularse la retención
110
correspondiente al último mes del ejercicio gravable o
la retenclón con carácter de ajuste final en caso de
terminación del contrato de trabajo, ni anular
retenciones practicadas con anterioridad al momento
en que debe computarse dicha donación. (*)
(*) Inciso derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
Artículo 44.- DECLARACION JURADA QUE
DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU
EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones
consideradas de quinta categoría quedan obligados a
presentar a su empleador y éste a exigirles una
declaración jurada en la que conste los créditos a que
tienen derecho, de acuerdo a las siguientes normas:
1. Se presentará en formatos cuyo modelo publicará
la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando
servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarán
dentro de los quince (15) primeros días del citado
ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad
al inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
los primeros quince (15) días siguientes a la fecha de
ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la
declaración jurada a que se refiere este artículo
experimenten variación, los trabajadores deberán
actualizarla dentro de los diez (10) días siguientes a
aquél en el que se produzca el hecho que origina la
variación.
b) Aquéllos que perciban dos o más
remuneraciones de quinta categoría deberán
presentarla ante el empleador que page la
remuneración de mayor monto, incluyendo la
información referente a las remuneraciones percibidas
de otros empleadores para que éste las acumule y
efectúe la retención correspondiente. En el mes en que
dichas remuneraciones varíen, el trabajador está
obligado a informar de tal hecho al empleador que
efectúa la retención, quien las considerará para el
cálculo de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente
recepcionada deberá ser entregada por el trabajador a
sus otros empleadores, a efecto de que no se practique
las retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a
la presentación de la declaración jurada a que se
refiere este artículo no exime al empleador de la
obligación de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que él abone.
Artículo 45.- CERTIFICADO DE RETENCIONES
DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
Los agentes de retención de rentas de cuarta y
quinta categorías deberán entregar al perceptor de
dichas rentas antes del 1 de marzo de cada año, un
Certificado en el que se deje constancia del monto
abonado y el impuesto retenido correspondiente al año
anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el
contrato de trabajo termine antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por
duplicado, el Certificado a que se hace referencia en el
párrafo anterior, el período trabajado en el año
calendario. Copia del Certificado deberá ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador. (*)
(*) Artículo 45, sustituido por el Artículo 27 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y
RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE
PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones a contribuyentes
domiciliados en el país.
Los agentes de retención de rentas de segunda,
cuarta y quinta categorías, deberán entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada año, un certificado de rentas y retenciones, en el
que se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido correspondiente al
año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en el
párrafo anterior, por el período trabajado en el año
calendario. La copia del certificado deberá ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de
los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley.
2. Tratándose de retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el país
Los agentes de retención que paguen rentas de
cualquier categoría a contribuyentes no domiciliados,
deberán entregar el certificado de rentas y retenciones
a que se refiere el inciso anterior, cuando el
contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el Artículo 13 de la Ley.
3. Tratándose de retenciones por rentas de tercera
categoría y percepciones
La oportunidad en que el agente de retención de
rentas de tercera categoría o el agente de percepción,
entreguen el certificado de rentas y retenciones o el
certificado de percepciones, según corresponda, será
regulada mediante Resolución de Superintendencia.
Mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT podrá establecer las características, requisitos,
información mínima y demás aspectos del certificado
de rentas y retenciones y del certificado de
percepciones a que se refiere el presente Artículo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos
Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Fideicomisos de Titulización y Fideicomisos Bancarios,
los certificados de atribución de rentas o pérdidas y los
certificados de retenciones se regirán por lo señalado
en el inciso d) del Artículo 18-A.”
CONCORDANCIAS: R. N° 010-2006-SUNAT
Artículo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA PROVENIENTES DEL
TRABAJO PRESTADO EN FORMA
INDEPENDEIENTE
Lo dispuesto en los Artículos 40 a 45 también será
de aplicación a los ingresos a que se refiere el inciso e)
del Artículo 34 de la Ley. (*)
(*) Artículo 46, sustituido por el Artículo 28 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA PROVENIENTES DEL
TRABAJO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artículos 40 a 45 también será
de aplicación a los ingresos a que se refieren los
incisos e) y f) del Artículo 34 de la Ley.”
CAPITULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACION Y PAGO
DEL IMPUESTO
Artículo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACION
Están obligadas a presentar la declaración a que se
refiere el Artículo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el país,
incluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan la
opción prevista en el Artículo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas
como tales para efecto del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el Artículo 14 de la Ley;
e) Las entidades a que se refiere el último párrafo
del Artículo 14 de la Ley cuando lleven contabilidad
independiente según lo establecido en el Artículo 38,
lnciso b). (*)
(*) Inciso e), derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
f) Las personas naturales y las sucesiones indivisas
no domiciliadas, por las rentas de fuente peruana no
sujetas a retención como pago definitivo. (*)
(*) Inciso f), modificado por el Artículo 29 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"f) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de
fuente peruana no sujetas a retención como pago
definitivo."
g) Las empresas unipersonales.(*)
(*) Inciso g), modificado por el Artículo 29 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
"g) Los titulares de las empresas unipersonales."
"h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o de los Fondos de
Inversión, empresariales o no, así como las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos o los Fiduciarios de un Fideicomiso
Bancario, presentarán una declaración jurada anual, en
la que se incluirá la información que corresponda a
cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a
lo siguiente:
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del
Artículo 28 de la Ley, determinarán las rentas o
pérdidas netas atribuibles al cierre de cada ejercicio,
debiendo distinguir su condición de gravadas,
exoneradas o inafectas y efectuarán el pago de la
retención a que se refiere el Artículo 73-B de la Ley.
Asimismo, informarán de las rentas rescatadas o
redimidas y los importes retenidos durante el ejercicio
gravable anterior que correspondan a dichas rentas.
2) Por las rentas distintas a las señaladas en el
numeral anterior, se informará de los importes
percibidos por los respectivos contribuyentes y los
impuestos retenidos durante el ejercicio gravable
anterior.
La declaración anual que corresponda al ejercicio
gravable se presentará hasta la fecha de vencimiento
de las obligaciones tributarias que corresponden al
mes de febrero del siguiente ejercicio, según el
calendario de vencimientos que corresponde a tales
sociedades y fiduciarios. La SUNAT determinará la
forma y condiciones para efectuar la presentación de la
declaración jurada.” (1)(2)
(1) Inciso h), incorporado por el Artículo 29 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
CONCORDANCIAS: R. N° 047-2005-SUNAT, Art. 3
(2) Inciso sustituido por el Artículo 20 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o de los Fondos de
Inversión, empresariales o no, así como las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos o los fiduciarios de un Fideicomiso
Bancario, presentarán una declaración jurada anual en
la que se incluirá la información que corresponda a
cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a
lo siguiente:
1. Por las rentas que constituyen rentas de tercera
categoría para quien las obtiene, determinarán las
rentas o pérdidas netas atribuibles al cierre de cada
ejercicio, debiendo distinguir su condición de gravadas,
exoneradas o inafectas y efectuarán el pago de la
retención a que se refiere el artículo 73-B de la Ley.
Asimismo, informarán de las rentas rescatadas o
redimidas y los importes retenidos durante el ejercicio
gravable a que correspondan dichas rentas.
2. Por las rentas distintas a las señaladas en el
numeral anterior, se informará de los importes
devengados o percibidos por los respectivos
contribuyentes y los impuestos retenidos durante el
ejercicio gravable.
La declaración anual que corresponda al ejercicio
gravable se presentará hasta la fecha de vencimiento
de las obligaciones tributarias que corresponden al mes
de febrero del siguiente ejercicio, según el calendario
de vencimientos que corresponde a tales sociedades o
fiduciarios. La SUNAT determinará la forma y
condiciones para efectuar la presentación de la
declaración jurada”.
Artículo 48.- DECLARACION DE LAS
SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAIS
Las rentas disponibles para el titular del exterior
provenientes de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el país no están
afectas al Impuesto a la Renta.
Se entiende por renta disponible de los citados
estableclmientos permanentes, su renta neta
incrementada por los intereses exonerados de
Impuestos y por los dividendos que hubieran percibido
en el ejercicio, y disminuida en el monto del Impuesto
pagado, en cumplimiento de las normas del Artículo 55
de la Ley.
111
 Estas entidades deberán presentar declaración herederos, consignando las rentas percibidas o
jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que devengadas hasta la fecha de fallecimiento del
deberán incluir el impuesto retenido cuando les hubiera causante.
correspondido actuar como agente de retención de 4. A los tres meses siguientes a la fecha de
acuerdo con el Artículo 71 de la Ley. (*) otorgamiento de la escritura pública de fusión respecto
(*) Artículo 48, sustituido por el Artículo 30 del de las sociedades que se disuelvan con motivo de la
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05- fusión. Se tomará en cuenta, al efecto, el balance
10-2004, cuyo texto es el siguiente: formulado al día anterior al del otorgamiento de la
“Artículo 48.- DECLARACIÓN DE LAS escritura.(*)
SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS (*) Numeral sustituido por el Artículo 24 del Decreto
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
Las sucursales, agencias o cualquier otro texto es el siguiente:
establecimiento permanente en el país de empresas "4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de
naturaleza constituidas en el exterior, deberán reorganización de sociedades o empresas, según las
presentar declaración jurada por sus rentas de fuente normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
peruana, en la que deberán incluir el impuesto retenido empresas que se extingan. En este caso el Impuesto a
cuando les hubiera correspondido actuar como agente la Renta será determinado y pagado por la sociedad o
de retención de acuerdo con el Artículo 71 de la Ley.” empresa que se extingue conjuntamente con la
Artículo 49.- NORMAS PARA LA declaración, tomándose en cuenta, al efecto, el balance
PRESENTACION DE LA DECLARACION DEL formulado al día anterior al de la entrada en vigencia de
IMPUESTO la fusión o escisión o demás formas de reorganización
La presentación de la declaración a que se refiere el de sociedades o empresas."
Artículo 79 de la Ley se sujetará a las siguientes 5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la
normas: opción a que se refiere el Artículo 16 de la Ley, se
a) Deberá comprender todas las rentas, gravadas, produjera la separación de bienes, por sentencia
exoneradas e inafectas y todo otro ingreso patrimonial judicial, por escritura pública o por sentencia de
del contribuyente, con inclusión de las rentas sujetas a separación de cuerpos, deberán presentar una
pago definitivo y toda otra información patrimonial que declaración jurada de la renta obtenida por la sociedad
sea requerida. conyugal y por el cónyuge a quien se le hubiera
"Los perceptores de rentas de quinta categoría atribuido la representación, por el período comprendido
obligados a presentar la declaración, no incluirán en la entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se
misma los importes correspondientes a presente la comunicación a que se refiere el Artículo 6.
remuneraciones percibidas consideradas dividendos, Dicha declaración será presentada en la misma
de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo oportunidad que las declaraciones que en forma
de los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley.” (*) separada deba formular cada cónyuge.
(*) Segundo párrafo incorporado al inciso a) del Artículo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS
Artículo 49, por el Artículo 31 del Decreto Supremo EN MONEDA EXTRANJERA
N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004. En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
b) Cada condómino incluirá en su declaración de contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con el
renta la que le corresponda en el condominio, debiendo numeral 5) del Artículo 87 del Código Tributario, el
proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de impuesto que corresponda a rentas en moneda
los demás condóminos cuando ésta lo requiera. nacional, comforme a las siguientes normas: (*)
c) Los titulares de las empresas unipersonales (*) Párrafo sustituido por el Artículo 25 del Decreto
incluirán en su declaración anual las rentas obtenidas Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
por las mismas. La declaración de la empresa texto es el siguiente:
unipersonal se adjuntará como anexo a la del titular. (*) "En el caso de contribuyentes no autorizados a
(*) Inciso c), derogado por el Artículo 39 del Decreto llevar contabilidad en moneda extranjera de acuerdo
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004. con el numeral 4 del Artículo 87 del Código Tributario,
d) Excepcionalmente se deberá presentar la el Impuesto que corresponda a rentas en moneda
declaración en los siguiente casos: extranjera se pagará en moneda nacional, conforme a
1. A los tres meses siguientes a la fecha del las siguientes normas:"
balance de liquidación. a) La renta en moneda extranjera se convertirá en
2. A los tres meses siguientes a la fecha de moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha
otorgamiento de la escritura pública de cancelación de de devengo o percepción de la renta, de conformidad
sucursales de empresas unipersonales, sociedades o con el Artículo 57 de la Ley.
entidades de cualquier naturaleza, constituídas en el b) Se utilizará el tipo de cambio promedio de
exterior. En el caso de agencias u otros compra publicado por la Superintendencia de Banca y
establecimientos permanentes de las mismas Seguros. Si el día de devengo o de percepción de la
empresas, sociedades y entidades, el plazo vencerá a renta, según corresponda, no hubiera publicación
los tres meses de la fecha del cese de las actividades. sobre el tipo de cambio, se tomará como referencia la
3. A los tres meses contados a partir del publicación inmediata anterior.(*)
fallecimiento del causante. Esta declaración será (*) Artículo sustituido por el Artículo 11 del Decreto
presentada por los administradores o albaceas de la Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16 octubre
sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite o los
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 50.- Impuesto a pagar por rentas en
moneda extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con el
numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario, el
impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagará en moneda nacional conforme a
las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha
de devengo o percepción de la renta, según
corresponda, de conformidad con el artículo 57 de la
Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del día de
devengo o percepción de la renta, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de devengo o percepción de
la renta, se deberá utilizar el correspondiente al cierre
de operaciones del último día anterior. Para este
efecto, se considera como último día anterior al último
día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun
cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad
a la fecha de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos
anteriores se considerará la publicación que la
Superintendencia de Banca, Seguros y extranjera.
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su página web o en el Diario Oficial El
Peruano.”
Artículo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A
DECLARACION O DETERMINACION DE OFICIO
DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo párrafo del
Artículo 82 de la Ley no enerva la facultad de
fiscalización de la SUNAT.
Artículo 52.- DETERMINACION DE CREDITOS
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el Artículo 88 de la Ley
constituyen crédito contra el Impuesto a la Renta. A fin
de aplicar lo dispuesto en el artículo en mención los
contribuyentes observarán las siguientes
disposiciones:
a) Podrán compensar sus pagos a cuenta en forma
total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que se
refiere el inciso c) del Artículo 88 de la Ley, así como
las deducciones por retenciones y créditos que
procedan, según lo previsto por los incisos a) y b) del
mismo artículo.
b) Si las aplicaciones previstas en el párrafo anterior
no cubren la totalidad del pago a cuenta, contra el
saldo resultante se imputará el crédito autorizado por el
inciso d) del Artículo 88 de la Ley.
c) Las retenciones y créditos contemplados por los
referidos incisos a), b), c) y d) del Artículo 88 de la Ley,
sólo se podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en
el que se produjeron los hechos que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y e) del
Artículo 88 de la Ley, por tasa media se entenderá el
porcentaje que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categoría, según fuera el caso, sin
tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo
46 de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el
contribuyente tuviera rentas de tercera categoría, para
el cálculo de la tasa media se considerará la renta neta
que corresponda a la actividad de donde provenga la
donación o la renta de fuente extranjera.
Para la aplicación del crédito por donaciones contra
los pagos a cuenta del ejercicio la tasa media se
calculará sobre el lmpuesto y la renta neta global o de
tercera categoría, según corresponda, del ejercicio
anterior.(*)
(*) Artículo modificado por el Artículo 26 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 52.- DETERMINACION DE CREDITOS
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el Artículo 88 de la Ley
constituyen crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el artículo en mención, se observará las
siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducirá los siguientes créditos, en el orden que
se señala:
1. El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos -
IEAN, cuando corresponda.
2. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente
3. El crédito por donaciones (*)
(*) Numeral derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
4. El crédito por reinversión.
5. Otros créditos sin derecho a devolución.
6. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera categoría sólo
se podrá compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categoría.
7. Los pagos a cuenta del Impuesto.
8. El impuesto retenido, según corresponda.
9. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos
a cuenta en forma total o parcial, aplicando los saldos a
su favor a que se refiere el inciso c) del Artículo 88 de
la Ley, así como las deducciones por retenciones y
créditos que procedan, según lo previsto por los incisos
a) y b) del mismo artículo.
c) Las retenciones y créditos contemplados por los
incisos a), b) y c) del Artículo 88 de la Ley sólo se
podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquél en el que se
produjeron los hechos que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y e) del
Artículo 88 de la Ley, por tasa media se entenderá el
porcentaje que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categoría, según fuera el caso, sin
112
tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo
46 de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 18 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
Artículo 88 de la Ley, por tasa media se entenderá el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categoría, según fuera el caso, sin
tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo
46 de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta.”
Cuando conjuntamente con la renta neta global el
contribuyente tuviera rentas de tercera categoría, para
el cálculo de la tasa media se considerará la renta neta
que corresponda a la actividad de donde provenga la
donación o la renta de fuente extranjera.” (*)
(*) Artículo 52, sustituido por el Artículo 32 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 52.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el Artículo 88 de la Ley
constituyen crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el Artículo en mención, se observará
las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducirá los siguientes créditos, en el orden que
se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera categoría sólo
se podrá compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratándose de retenciones
efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto
retenido sólo podrá deducirse en el ejercicio en que
dichas rentas sean puestas a disposición del
contribuyente y siempre que se descuente de las
mismas los importes retenidos.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos
a cuenta en forma total o parcial, aplicando los saldos a
su favor a que se refiere el inciso c) del Artículo 88 de
la Ley, así como las deducciones por percepciones,
retenciones y créditos que procedan, según lo previsto
por los incisos a) y b) del mismo Artículo.
c) Las percepciones, retenciones y créditos
contemplados por los incisos a), b) y c) del Artículo 88
de la Ley, sólo se podrán aplicar a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aquél en el que se produjeron los hechos que los
originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
Artículo 88 de la Ley, por tasa media se entenderá el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categoría, según fuera el caso, sin
tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo 46
de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el
contribuyente tuviera rentas de tercera categoría, para
el cálculo de la tasa media se considerará la renta neta
que corresponda a la actividad de donde provenga la
renta de fuente extranjera.”
Artículo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de
primera categoría previsto en el Artículo 84 de la Ley,
se considerará las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A
efecto de lo dispuesto en el primer párraro del Artículo
84 de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto se
efectuará dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT.
Tratándose de pagos adelantados el contribuyente
podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien
arrendado, cualquiera de los condóminos podrá
efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el íntegro
de la merced conductiva.
"c) Los contribuyentes comprendidos en la
afectación de renta presunta por la cesión de bienes
muebles a título gratuito o a precio no determinado; no
están obligados a efectuar pagos mensuales por dichas
rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente."(*)
(*) Inciso incorporado por el artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96
“Artículo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Los pagos a cuenta por la enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos a que se
refiere el Artículo 84-A de la Ley, son pagos a cuenta
del Impuesto por rentas de la segunda categoría.
Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes
siguiente de suscrita la minuta respectiva y dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual,
independientemente de la forma de pago pactada o de
la percepción del pago por parte del enajenante.
Mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT podrá establecer el medio, condiciones, forma
y lugares para efectuar dichos pagos a cuenta.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 12 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
CONCORDANCIAS: R. N° 181-2004-SUNAT
R.N. N° 093-2005-SUNAT
“Artículo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el Artículo 84-
A de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura
Pública o mediante formulario registral, se tomará en
cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a
cuenta: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago
a cuenta:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
CONCORDANCIA: R. N° 093-2005-SUNAT, Arts. 2
y3
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitación.
La forma, condiciones y requisitos de dicha
comunicación serán establecidos por la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
b.2) La última declaración jurada de autoavalúo. A
tal efecto, deberá presentar la declaración del ejercicio
corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los
que podrá presentar la declaración del ejercicio
anterior.
b.3) El título de propiedad que acredite su condición
de propietario por un período mayor a dos (2) años del
inmueble objeto de enajenación.
c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: el documento de fecha
cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
2. El Notario deberá:
a) Verificar que el comprobante o formulario de
pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al número del Registro Único de
Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del
inmueble o de los derechos relativos al mismo, que
figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada
con el Impuesto. Entiéndase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia de enajenación.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso
1) de este artículo, en la Escritura Pública respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los
documentos a que se refiere el inciso 1) de este
artículo.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a
Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de
pago por el íntegro de la obligación que le corresponde
o los documentos a que se refiere los literales b) y c)
del inciso 1) de este Artículo.
Lo señalado en el presente artículo, es aplicable a
los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz,
cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley
de la materia." (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 13 del
Decreto Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-
07-2004.
CONCORDANCIAS: R. N° 181-2004-SUNAT, Art. 4
D.S. N° 134-2004-EF, Octava Disposición
Final
R. N° 093-2005-SUNAT, Art. 5
Artículo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA
Los pagos a cuenta correspondientes a las rentas
de tercera categoría, se sujetarán a las siguientes
disposiciones:
"a) Los coeficientes a que se refiere el Artículo 85
de la Ley se calcularán considerando centésimos."(*)
(*) Inciso sustituído por el artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
"a) Los coeficientes a que se refiere el inciso a) del
Artículo 85 de la Ley se calcularán considerando
cuatro(4) decimales".
b) Se entenderá por impuesto calculado al
determinado en aplicación del régimen general, aun
cuando el efectivamente pagado hubiera sido el
impuesto mínimo.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 27 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"b) Se entenderá por impuesto calculado al
determinado en aplicación del régimen general."
c) Los contribuyentes que por los meses de enero y
febrero hubieran determinado sus pagos a cuenta con
arreglo al sistema contenido en el inciso a) del Artículo
85 de la Ley observarán lo siguiente:
1. Si no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio
anterior, deberán aplicar el sistema previsto en el inciso
b) del Artículo 85 de la Ley, a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de marzo.
2. Las empresas que tengan inversiones financieras
permanentes en otras empresas, continuarán
determinando sus pagos a cuenta de acuerdo con el
balance del ejercicio precedente al anterior, hasta la
fecha en que presenten la declaración jurada anual
correspondiente o hasta la fecha de vencimiento para
dicha presentación, lo que ocurra primero. Si no
tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior,
deberán aplicar el sistema previsto en el inciso b) del
Artículo 85 de la Ley.
d) Los contribuyentes podrán modificar el
coeficiente determinado de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso a) del Artículo 85 de la Ley, a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base
al balance acumulado al 30 de junio.
El nuevo coeficiente será determninado dividiendo
el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte
del balance acumulado al 30 de junio, entre el total de
ingresos netos acumulados a dicho mes. En el caso
que no hubiera renta neta, se suspenderá la aplicación
del porcentaje, sin perjuicio del pago correspondiente
al Impuesto Mínimo a la Renta.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 27 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"El nuevo coeficiente será determinado dividiendo el
impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, entre el total de
ingresos netos acumulados a dicho mes. En el caso
que no hubiera renta neta, se suspenderá la aplicación
del porcentaje".
"EI coeficiente modificado será de aplicación para la
determinación de los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de julio a diciembre de dicho ejercicio,
siempre que la modificación se efectúe dentro del plazo
para el pago a cuenta del mes de julio. Si la
modificación del coeficiente se realizará con
posterioridad, el nuevo coeficiente se aplicará a los
pagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo de
presentación y pago no hubiese vencido a la fecha de
presentación del balance."(*) (**)
113
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 28 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99
(**) Por medio del Artículo Unico de la Resolución
de Superintendencia Nº 027-2000-SUNAT,
publicada el 26-02-2000, el balance acumulado a
que se refiere el presente inciso, continuará
presentándose mediante el Formulario Nº 125,
aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 080-95-SUNAT
e) Tratándose de contribuyentes que determinen su
pago a cuenta aplicando el sistema a que se refiere el
inciso b) del Artículo 85 de la Ley, podrán modificar el
porcentaje en base al balance acumulado al 31 de
enero o al 30 de junio.(*)
(*) Párrafo sustituído por el artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
"e) Tratándose de contribuyentes que determinen
su pago a cuenta aplicando el sistema a que se refiere
el inciso b) del Artículo 85 de la Ley, podrán modificar
el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de
enero o al 30 de junio.Dicho porcentaje será expresado
con dos(2) decimales".
Los contribuyentes que hubieren modificado el
porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero,
podrán aplicar dicho porcentaje, a partir del pago a
cuenta correspondiente a dicho mes, hasta el
correspondiente al mes de junio, debiendo incrementar
o disminuir, según corresponda, dicho porcentaje de
acuerdo al balance acumulado al 30 de junio.(*)
(*) Párrafo sustituído por el artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
"Los contribuyentes que hubieren modificado el
porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero,
podrán aplicar dicho porcentaje, a partir del pago a
cuenta correspondiente a dicho mes, hasta el
correspondiente al mes de junio, debiendo incrementar
o disminuir, según corresponda, dicho porcentaje de
acuerdo al balance acumulado al 30 de junio.Si el
contribuyente no cumple con presentar el balance al 30
de junio, la SUNAT determinará el nuevo porcentaje
aplicando el procedimiento fijado en la Ley y en el
presente reglamento.De no contar con los datos
necesarios, por no haberse presentado las respectivas
declaraciones juradas, la SUNAT podrá fijar en 2% el
porcentaje aplicable desde el pago a cuenta
correspondiente al mes de julio y durante todo el
segundo semestre, o hasta que se presente el referido
balance."(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 29 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99, cuyo texto es el siguiente:
"Los contribuyentes que hubieren modificado el
porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero,
podrán aplicar dicho porcentaje a la determinación de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero a junio, siempre que la modificación se efectúe
dentro del plazo para el pago a cuenta del mes de
enero. Si la modificación del porcentaje se realizara
con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago
a cuenta del mes de enero, el nuevo porcentaje se
aplicará a los pagos a cuenta correspondientes a los
meses que no hubieran vencido al momento de la
presentación del balance. En ambos casos, se deberá
efectuar obligatoriamente la modificación del
porcentaje de acuerdo al balance al 30 de junio. El
nuevo porcentaje será de aplicación para la
determinación de los pagos a cuenta de julio a
diciembre del ejercicio, cuyo plazo de presentación y
pago no hubiese vencido a la fecha de presentación
del balance. Si el contribuyente no cumple con
presentar el balance al 30 de junio, la SUNAT
determinará el nuevo porcentaje aplicando el
procedimiento fijado en la Ley y en el presente
reglamento. De no contar con los datos necesarios, por
no haberse presentado las respectivas declaraciones
juradas, la SUNAT podrá fijar en dos por ciento (2%) el
porcentaje aplicable desde el pago a cuenta
correspondiente al mes de julio y durante todo el
segundo semestre, o hasta que se presente el referido
balance."
Los contribuyentes que no hubieran modificado su
porcentaje durante el primer semestre podrán hacerlo
a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de
julio, en base al balance acumulado al 30 de Junio.
Los porcentajes se obtendrán de la siguiente forma:
1. Se determinará el monto del impuesto calculado
sobre la renta obtenida entre el inicio del ejercicio
gravable y el 31 de enero, o el 30 de junio, según
corresponda; deducidas un dozavo (1/12) o seis
dozavos (6/12) respectivamente, de las pérdidas
tributarias arrastrables al 31 de diciembre del ejercicio
anterior.
2. El impuesto determinado de acuerdo con el
numeral anterior, se dividirá entre el total de ingresos
netos acumulados a la fecha de cierre del balance
correspondiente.
En el caso que no hubiera renta neta se suspenderá
la aplicación del porcentaje, sin perjuicio del pago
correspondiente al Impuesto Mínimo a la Renta.(*)
(*)Párrafo sustituido por el Artículo 27 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99, cuyo texto es el siguiente:
"En el caso que no hubiera renta neta se
suspenderá la aplicación del porcentaje." (*)
(**) Por medio del Artículo Unico de la
Resolución de Superintendencia Nº 027-2000-
SUNAT, publicada el 26-02-2000, el balance
acumulado a que se refiere el presente inciso,
continuará presentándose mediante el Formulario
Nº 125, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 080-95-SUNAT
f) A efecto de la aplicación del sistema a que se
refiere el inciso b) del Artículo 85 de la Ley, en el caso
de beneficios provenientes de la enajenacion de bienes
a plazos, direridos al amparo del Artículo 58 de la
misma, se considerará como ingreso bruto del mes la
parte convenida para el pago en dicho período.
Asimismo se deberá tener en cuenta lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 34 para el caso de operaciones en
moneda extranjera.
g) Las sociedades de hecho, asociaciones en
participación, joint ventures, consorcios, comunidad de
bienes y los contratos previstos en el Artículo 406 de la
Ley General de Sociedades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14 de la Ley, que hayan pactado
llevar contabilidad independiente a la de las partes
contratantes, seguirán las siguientes reglas:
1. Atribuirán sus resultados al cierre del ejercicio o
al término del contrato, según corresponda en
aplicación del Artículo 18.
2. Para efecto de los pagos a cuenta mensuales
que corresponda efectuar a las partes contratantes
domiciliadas se tendrá en consideración lo siguiente:
2.1 Los ingresos mensuales se considerarán
atribuidos a las partes en la misma proporción en que
hubieran acordado participar de la renta neta anual.
2.2 El Impuesto Mínimo que afecte a estas
entidades se atribuirá mensualmente a los contratantes
en la proporción señalada en el acápite anterior.(*)
(*) Inciso modificado por el Artículo 30 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99 cuyo texto es el siguiente:
"g) Las sociedades, entidades y los contratos de
colaboración empresarial a que se refiere el úItimo
párrafo del Artículo 14 de la Ley, seguirán las
siguientes reglas:
1. Atribuirán sus resultados al cierre del ejercicio o
al término del contrato, según corresponda en
aplicación del Artículo 18.
2. Para efecto de los pagos a cuenta mensuales
que corresponda efectuar a las partes contratantes
domiciliadas, éstas considerarán los ingresos
mensuales atribuidos a cada una de ellas en la misma
proporción en que hubieran acordado participar de los
resultados."
h) En el caso de fusión de empresas, la adquirente
determinará los pagos a cuenta del Impuesto,
considerando lo siguiente:
1. Tratándose de fusión por absorción, mantendrá el
mismo sistema de pagos a cuenta que le correspondía
aplicar antes de efectuarse la fusión.
2. Tratándose de fusión por constitución de una
sociedad:
2.1 Si a todas las transferentes les hubiera
correspondido determinar sus pagos a cuenta en
función a lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 85 de
la Ley, la adquirente utilizará el sistema establecido en
dicho inciso. En tal caso el coeficiente será el que
resulte de dividir la suma de los impuestos calculados
por las transferentes entre la suma de sus ingresos
netos del ejercicio anterior o precedente al anterior
según corresponda.
2.2 Si a todas las transferentes les hubiera
correspondido determinar sus pagos a cuenta en
función a lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 85 de
la Ley, la adquirente utilizará el sistema establecido en
dicho inciso.
2.3 Si a las transferentes les hubiera correspondido
aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta, la
adquirente utilizará el sistema establecido en el inciso
a) del Artículo 85 de la Ley. Para la determinación del
coeficiente se aplicará lo dispuesto en el numeral 2.1
del presente inciso, considerando a tal efecto sólo los
impuestos e ingresos de las transferentes que
aplicaban el inciso a) del Artículo 85 de la Ley.
i) los ingresos netos de las empresas unipersonales
se atribuirán mensualmente al propietario.
"j) El balance acumulado a que se refieren los
incisos d) y e) del presente artículo, tendrá carácter de
declaración jurada y deberá contener la información,
requisitos y condiciones para la presentación de la
referida declaración, de acuerdo a lo establecido por la
SUNAT."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 31 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99
"k) Las sociedades o empresas que se constituyen
con motivo de una escisión o de una reorganización
simple determinarán sus pagos a cuenta aplicando el
sistema previsto en el inciso b) del Artículo 85 de la
Ley."(*) (1)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 31 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99
(1) Artículo sustituido por el Artículo 14 del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF, publicado el 04-07-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 85 de la
Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta por rentas de tercera categoría los perceptores
de dichas rentas comprendidos en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a cuenta
se efectúa en función de los resultados del ejercicio
anterior y con ocasión de la presentación de la
declaración jurada mensual correspondiente al pago a
cuenta del mes de enero de cada ejercicio. Dicho
sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada
mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye
de dicho concepto al saldo de la cuenta “Resultado por
Exposición a la Inflación” - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas
unipersonales se atribuirán mensualmente al
propietario.
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Coeficientes previsto en el inciso a) del Artículo 85 de
la Ley, los contribuyentes que tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al
siguiente procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior entre los
ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre los
ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) decimales. No
obstante, de no existir impuesto calculado en el
ejercicio precedente al anterior, se utilizará el
coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de
Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos netos
del mes, el coeficiente a que se refiere el numeral
anterior.
114
 4. Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente
al mes de julio, mediante la presentación a la
Administración Tributaria de una declaración jurada
que contenga el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflación, de ser el caso.
La modificación del coeficiente surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a
la fecha de presentación de la declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre
y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior.
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente
manera:
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán
deducir de la renta neta resultante del balance
acumulado al 30 de junio, los siguientes montos:
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50 de la
Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero
sólo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de
junio, si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
Artículo 50 de la Ley.
5.2 El monto del impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior por no
existir renta imponible al 30 de junio, el contribuyente
suspenderá la aplicación del coeficiente, sin perjuicio
de su obligación de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Porcentajes previsto en el inciso b) del Artículo 85 de la
Ley, los contribuyentes que no tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien
sus actividades en el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema se
calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el
porcentaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje
modificado de acuerdo con los numerales siguientes.
3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema
pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero
o julio, alternativamente.
4. Modificación del porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero, se realizará
mediante la presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero, ajustado por inflación, de
ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren vencido a la
fecha de presentación de la declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de enero,
siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será
exigible este último requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del Impuesto calculado que
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán
deducir de la renta neta resultante del balance
acumulado al 31 de enero, los siguientes montos:
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50 de la
Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, pero
solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance acumulado al 31 de
enero, si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
Artículo 50 de la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide entre los
ingresos netos que resulten del balance acumulado al
31 de enero. El resultado se multiplica por cien (100) y
se redondea hasta en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado el
porcentaje durante el primer semestre del ejercicio se
encuentran obligados a presentar una nueva
declaración jurada que contenga su balance
acumulado al 30 de junio, en cuyo caso se sujetarán a
lo previsto en el numeral 5 del presente inciso.
De no presentar dicha declaración, los pagos a
cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del dos
por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se
regularice la presentación de dicha declaración. En
caso de regularización, el nuevo porcentaje se aplicará
únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre
que no hubieran vencido.
5. Modificación del porcentaje a partir del pago a
cuenta del mes de julio
5.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de julio, se realizará
mediante la presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser
el caso.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a
la fecha de presentación de la declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre
y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será
exigible este último requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del impuesto calculado que
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio. Para determinar la
renta imponible, los contribuyentes que tuvieran
pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrán deducir de la renta neta resultante del
balance acumulado al 30 de junio, los siguientes
montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50 de la
Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero
solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de
junio, si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
Artículo 50 de la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide entre los
ingresos netos que resulten del balance acumulado al
30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y
se redondea hasta en dos (2) decimales.
6. De no ser posible determinar el porcentaje de
acuerdo a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del
presente inciso por no existir renta imponible al 31 de
enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspenderá la
aplicación del porcentaje, sin perjuicio de su obligación
de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los
balances acumulados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los
balances acumulados a enero y junio se presentarán
en la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
e) Determinación de oficio.
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con
presentar sus declaraciones juradas anuales, la
Administración Tributaria podrá determinar sus pagos a
cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%)
a los ingresos netos del mes.
f) Cálculo de los pagos a cuenta de los sujetos del
último párrafo del Artículo 14 de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de
colaboración empresarial a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14 de la Ley, atribuirán sus
resultados a las personas jurídicas o naturales que las
integren o a las partes contratantes, según
corresponda, al cierre del ejercicio o al término del
contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo
previsto en el Artículo 18.
La atribución de los ingresos mensuales se
efectuará por las partes contratantes domiciliadas en la
misma proporción en que se hubiera acordado
participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso
de reorganización de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el
Artículo 66, se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad
absorbente mantiene el sistema de pagos a cuenta que
le correspondía aplicar antes de la fusión.
2. En caso de fusión por incorporación, la sociedad
incorporante aplica el sistema de pago a cuenta que se
indica a continuación:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera correspondido
determinar sus pagos a cuenta en función a dicho
sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera correspondido
determinar sus pagos a cuenta en función a dicho
sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las
sociedades incorporadas les hubiera correspondido
aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta.
La sociedad incorporante que se encuentre obligada
a aplicar el Sistema de Coeficientes de acuerdo a lo
dispuesto en este numeral, determinará el coeficiente
aplicable dividiendo la suma de los impuestos
calculados entre la suma de los ingresos netos de las
sociedades incorporadas, correspondientes al ejercicio
anterior o al ejercicio precedente al anterior, según
corresponda. No obstante, si las sociedades
incorporadas hubieran aplicado distintos sistemas de
pagos a cuenta, la sociedad incorporante considerará
únicamente los impuestos calculados e ingresos netos
de aquellas sociedades que aplicaban el Sistema de
Coeficientes.
3. En caso que por escisión o reorganización
simple, se constituya una nueva sociedad, ésta aplicará
el Sistema de Porcentajes.
h) Atribución de ingresos en la enajenación de
bienes a plazos.
En la enajenación de bienes a plazos a que se
refiere el Artículo 58 de la Ley, la atribución de ingresos
mensuales se efectúa considerando las cuotas
convenidas para el pago que resulten exigibles en cada
mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de
operaciones en moneda extranjera.
Tratándose de operaciones en moneda extranjera,
se tendrán en cuenta los tipos de cambios previstos en
el inciso d) del Artículo 34.”
“Artículo 54-A.- RETENCIÓN A CUENTA EN EL
CASO DE RENTAS EMPRESARIALES
PROVENIENTES DE FONDOS DE INVERSIÓN
EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retención del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Artículo 73-B de la Ley, se aplicarán
las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la
cual se efectúa la retención del Impuesto es la renta a
que se refiere el inciso j) del Artículo 28 de la Ley, la
que se determina de acuerdo a lo establecido en el
inciso b) del Artículo 18-A.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 21 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la
cual se efectúa la retención del Impuesto es la renta a
que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley y las
115
rentas comprendidas en el inciso h) del artículo 24 de
la Ley, cuando éstas constituyan para su beneficiario
rentas de tercera categoría”.
b) Los créditos a que se refiere el Artículo 88 de la
Ley, que son aplicables contra el Impuesto retenido de
30%, son las retenciones a cuenta en el caso de
redenciones o rescates parciales ocurridas con
anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redención o rescate con
anterioridad al cierre del ejercicio, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se
efectúa la retención, el íntegro de la renta neta a que
tiene derecho el contribuyente al momento del rescate
o redención.
2) La retención procederá en el caso que la
redención o rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redención o rescate sea definitiva, el
impuesto retenido se regirá por lo dispuesto en el inciso
a) del Artículo 88 de la Ley.
Cuando la redención o rescate sea parcial, la
retención se efectuará sobre los importes rescatados o
redimidos y el impuesto retenido será utilizado como
crédito del Impuesto que grave la renta devengada en
el ejercicio, según lo señalado en el inciso a) o como
crédito según lo señalado por el inciso a) del Artículo
88 de la Ley.
3) La retención del Impuesto, así como su pago,
será efectuada mediante declaración jurada, en la
forma y condiciones que señale la SUNAT.
CONCORDANCIAS: R. N° 047-2005-SUNAT(Normas
Relativas a sociedades administradoras de fondos
mutuos de inversión en valores y de fondos de
inversión, así como de sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios de
fideicomisos bancarios)
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, deberá excluir cualquier renta
devengada al 31 de diciembre del año anterior sobre la
cual ya se haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, no forma parte de la base
imponible de los pagos a cuenta de la tercera
categoría." (*)
(*) Artículo 54-A, incorporado por el Artículo 33 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artículo 55.- PAGOS A CUENTA Y
RETENCIONES EN EXCESO
Sólo podrán compensarse con los pagos a cuenta y
de regularización de tercera categoría los saldos a
favor originados por rentas de la misma categoría.
La compensación de saldos a favor deberá
aplicarse con anterioridad a cualquier otro crédito.
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta o
retenciones que se devenguen con posterioridad al
pago en exceso.
"El saldo a favor generado en el ejercicio inmediato
anterior, podrá compensarse contra los pagos a cuenta
del presente ejercicio, una vez que se ha acreditado
éste en la declaración jurada anual, salvo que se trate
de saldo a favor proveniente de la declaración jurada
anual del ejercicio precedente al anterior, en cuyo caso
podrá ser aplicado inclusive a partir del mes de enero
hasta agotarlo".(*)(**)
(*) Párrafo incoporado por el artículo 7 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96.
(**) Artículo sustituido por el Artículo 32 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"Artículo 55.- CREDITOS CONTRA LO PAGOS A
CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categoría, los contribuyentes
observaron las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor
originados por rentas de tercera categoría.
2. La compensación de saldos a favor se deberá
aplicar con anterioridad a cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría, acreditado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior, podrá ser compensado
contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a
partir del mes de enero, hasta agotarlo.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría generado en el ejercicio inmediato anterior
podrá ser compensado sólo cuando se haya acreditado
en la declaración jurada anual y únicamente contra los
pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese vencido al
momento de presentación de la citada declaración.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta o
retenciones que se devenguen con posterioridad al
pago en exceso." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 55.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categoría, los contribuyentes
observarán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor
originados por rentas de tercera categoría.
2. La compensación de saldos a favor se deberá
aplicar con anterioridad a cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría, acreditado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior, podrá ser compensado
contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a
partir del mes de enero, hasta agotarlo.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría generado en el ejercicio inmediato anterior
podrá ser compensado sólo cuando se haya acreditado
en la declaración jurada anual y únicamente contra los
pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquél en que se presente la
declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta o
retenciones que se devenguen con posterioridad al
pago en exceso." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 19 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 55.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categoría, los contribuyentes
observarán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor
originados por rentas de tercera categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se
compensará el anticipo adicional, en segundo término
los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría, acreditado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
solicitado devolución, deberá ser compensado contra
los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del
mes de enero, hasta agotarlo. En ningún caso podrá
ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría generado en el ejercicio inmediato anterior
deberá ser compensado sólo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se
solicite devolución por el mismo y únicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquél en que se presente la
declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo
adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta o
retenciones que se devenguen con posterioridad al
pago en exceso.”
Artículo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE
REGULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularización del Impuesto
correspondiente a cada ejercicio gravable se efectuará
dentro del plazo establecido para la presentación de la
declaración respectiva
Artículo 57.- RECUPERACION DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
Se entenderá por recuperación del capital invertido
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
Artículo 76 de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o
derechos, el costo incurrido en la adquisición y mejoras
de los mismos que se acrediten fehacientemente ante
la SUNAT.
b) Tratándose de la explotación de bienes que
sufran desgaste, una suma anual equivalente a la
aplicación del porcentaje de depreciación que les
corresponda sobre el costo de adquisición y mejoras
que se acrediten fehacientemente ante la SUNAT.
c) La SUNAT con la información proporcionada
sobre los bienes o derechos que se enajenen o sobre
los bienes que sufren desgaste y se destinen a la
explotación, emitirá una certificación dentro de los
treinta (30) días de presentada la solicitud. Vencido
dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado
sobre la solicitud, la certificación se entenderá
otorgada en los términos expresados por el
contribuyente.
d) En ningún caso procederá la deducción del
capital invertido conforme al inciso g) del Artículo 76 de
la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT, conforme
al inciso anterior. (*)
(*) Artículo 57, sustituido por el Artículo 34 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 57.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
Se entenderá por recuperación del capital invertido
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
Artículo 76 de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o
derechos: el costo computable que se determinará de
conformidad con lo dispuesto por los Artículos 20 y 21
de la Ley y el Artículo 11 del Reglamento (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS.
La SUNAT con la información proporcionada sobre
los bienes o derechos que se enajenen emitirá una
certificación dentro de los treinta (30) días de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la
certificación se entenderá otorgada en los términos
expresados por el contribuyente.
En ningún caso procederá la deducción del capital
invertido conforme al inciso g) del Artículo 76 de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT, conforme
al inciso anterior.(*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 036-2006-EF, publicado el 30 marzo
2006, cuyo texto es el siguiente:
“No procederá la deducción del capital invertido
conforme al inciso g) del artículo 76 de la Ley, respecto
de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la
certificación por la SUNAT. En los casos en que la
enajenación se produzca como consecuencia de una
reorganización de sociedades o empresas, en la que
participen empresas domiciliadas o no en el país, la
deducción procederá incluso cuando el certificado se
expida con posterioridad a la fecha de la
reorganización.”(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 062-2006-EF, publicado el 16 mayo
2006, cuyo texto es el siguiente:
“a) Tratándose de la enajenación de bienes o
derechos: el costo computable se determinará de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 20 y 21
de la Ley y el artículo 11 del Reglamento.
La SUNAT con la información proporcionada sobre
los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a
enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta
(30) días de presentada la solicitud. Vencido dicho
plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre
la solicitud, la certificación se entenderá otorgada en
los términos expresados por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior,
cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenación,
se regirá por las siguientes disposiciones:
(i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco
(45) días calendario desde su emisión y en tanto, a la
fecha de enajenación, no varíe el costo computable del
bien o derecho.
116
 (ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el
costo computable a que se refiere el acápite anterior,
se deberá requerir la emisión de un nuevo certificado;
excepto en los supuestos en que la variación se deba a
diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo
caso procederá la actualización por parte del
enajenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente deberán
comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación del
bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de
producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido
conforme al inciso g) del artículo 76 de la Ley, respecto
de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la
certificación por la SUNAT.”
b) Tratándose de la explotación de bienes que
sufran desgaste: una suma equivalente al veinte por
ciento (20%) de los importes pagados o acreditados.”
Artículo 58.- CREDITOS POR DONACIONES Y
POR IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL
EXTERIOR
Para efecto de los créditos a que se refieren los
incisos d) y e) del Artículo 88 de la Ley se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de créditos por Impuesto a la Renta
pagado en el exterior:
1. El crédito se concederá por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero,
cualquiera fuese su denominación, deben reunir las
características propias de la mposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
b) Tratándose de crédito por donaciones
autorizadas:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 El crédito lo computarán a partir del momento
en que se produzca el hecho que los origine y sólo
podrán aplicarlo a los pagos a cuenta y retenciones
que correspondan al mes en que ese hecho se produjo
y a meses posteriores. Dicho crédito también podrá
aplicarse al pago de regularización que resulte luego
de deducidas las retenciones y pagos a cuenta
correspondientes al ejercicio gravable.(*)
(*) Sustituido por el Artículo 33 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"1.1 El crédito lo computarán a partir del momento
en que se produzca el hecho que los origine y sólo
podrán aplicarlo al pago de regularización del
Impuesto."
1.2 No les originará saldos a favor compensables
en ejercicios posteriores.
1.3 Deberán inscribirse previamente en un Registro
que al efecto llevará la SUNAT, debiendo proporcionar:
1.3.1 El nombre o razón social de los beneficiarios
así como el monto o bienes que pretende donar.
1.3.2 Información patrimonial y de ingresos de los
últimos cuatro ejercicios.
1.4 El crédito sólo les será computable si las
entidades beneficiarias se encuentran inscritas en un
Registro que para tal efecto llevará la SUNAT. Dicha
inscripción tendrá validez por tres años.
1.5 Tratándose de donaciones efectuadas por
sociedades de hecho, asociaciones en participación,
joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y en
los casos de los contratos previstos en el Artículo 406
de la Ley General de Sociedades, la donación se
considerará efectuada por las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean parte contratante,
en proporción a su participación.
(*) Sustituido por el Artículo 33 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99, cuyo
texto es el siguiente:
"1.5 Tratándose de donaciones efectuadas por las
sociedades, entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el ultimo párrafo del
Artículo 14 de la Ley, la donación se considerará
efectuada por las personas naturales o jurídicas que
las integran o que sean parte contratante, en
proporción a su participación."
(*) Incorporado por el Artículo 34 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-99 cuyo
texto es el siguiente:
"1.6 Mediante Resolucion Ministerial de Economia y
Finanzas se podrán dictar las normas complementarias
respecto al procedimiento y documentación requerida
para la expedición de la Resolución Suprema a que se
refiere el numeral 1 del inciso d) del Artículo 88 de la
Ley."
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Extenderán los comprobantes de haber recibido
donaciones, indicando el monto o valor en moneda
nacional.
2.2 Deberán inscribirse en el Registro que para tal
efecto llevará la SUNAT. Dicha inscripción tendrá
validez por tres años.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos durante el año
anterior, sustentada con comprobantes de pago, a más
tardar el 30 de abril de cada año.
2.4 Constituye delito de defraudación tributaria
conforme a lo previsto en el Código Penal, la emisión
de comprobantes de donaciones dinerarias por montos
mayores a los efectivamente recibidos.(*)
(*) De acuerdo a lo establecido por el Artículo 35
del Decreto Supremo Nº 194-99-EF, se sustituye el
término "Código Penal" por "Ley Penal Tributaria"
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones en especie se refieran a
bienes importados con liberación de derechos, el valor
que se les asigne quedará disminuido en el monto de
los derechos liberados.
3.2 Salvo los casos previstos en el Decreto
Legislativo 10, el valor que se asigne a las donaciones
en especie deberá ser previa, y necesariamente
comprobado por la SUNAT y aprobado expresamente
mediante Resolución antes del goce de cualquier
beneficio tributario. En ningún caso dicho valor podrá
ser superior al costo computable de los bienes
donados. Los organismos del Sector Público prestarán
a la SUNAT la colaboración que ésta requiera para
dicho fin.(*)
(*) Numeral sustituído por el artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96 cuyo
texto es el siguiente:
“3.2 Salvo el caso de donaciones efectuadas al
Sector Público Nacional, cone excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado, el valor que se asigne a las donaciones en
especie deberá ser comunicado a la SUNAT antes del
goce del beneficio tributario; sin perjuicio de la
posterior verificación que la SUNAT podrá realizar del
valor de los bienes donados.
- En ningún caso de donación en especie, el valor
del bien podrá ser superior al costo computable de los
bienes donados.”
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal. En el caso
que dichos bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donación de los mismos se
computará por el valor de mercado.
“4. En relación a las donaciones al Sector Público
Nacional, excepto empresas, además de lo dispuesto
en los numerales anteriores en lo que sea pertinente,
deberá tomarse en cuenta lo siguiente:
4.1 Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, comprendidas en el inciso a) del
Artículo 18 de la Ley, no están obligadas a inscribirse
en el Registro señalado en el punto 2.2 del numeral 2.
En estos casos, los donantes acreditarán la realización
de la donación mediante el acta de entrega y recepción
del bien donado y una copia autenticada de la
Resolución Suprema que la aprueba.
"4.2 La Resolución Suprema que apruebe la
donación en favor de las entidades del Sector Público
Nacional deberá consignar el monto o la valorización
de los bienes, según corresponda, que sean donados."
(1)(2)(3)
(1) Numeral incoporado por el artículo 9 del
Decreto Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-
96.
(2) Inciso b) derogado por el Artículo 24 del Decreto
Supremo Nº 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
(3) Artículo 58, sustituido por el Artículo 35 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 58.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior, a que se refiere el inciso e) del
Artículo 88 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero,
cualquiera fuese su denominación, deben reunir las
características propias de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.”
CAPITULO XII (*)
DE LA ADMINISTRACION Y PERCEPCION DEL
IMPUESTO
Artículo 59.- INCREMENTOS PATRIMONIALES
NO JUSTIFICADOS
Tratándose de incrementos patrimoniales no
justificados, a que se refieren los Artículos 52, 92 y 94
de la Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio
gravable no justifique los incrementos patrimoniales o
la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas
totales declaradas, la SUNAT determinará la renta
imponible mediante acotación de oficio. Para el efecto,
en su caso, se adicionará a la renta neta declarada el
incremento patrimonial no justificado o la referida
diferencia.
“Se entiende por renta neta declarada:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a
declarar: la que conste en la respectiva declaración o la
que el contribuyente debió declarar;
b) Tratándose de contribuyentes no obligados a
declarar: la que el contribuyente hubiera debido
declarar, en caso de estar obligado.
En ningún caso el monto del incremento patrimonial
no justificado se podrá considerar como parte de la
renta que el contribuyente debió o hubiera debido
declarar.” (*) (**)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 10 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
(*) Artículo sustituido por el Artículo 20 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 59. INCREMENTOS PATRIMONIALES
NO JUSTIFICADOS
Tratándose de incrementos patrimoniales no
justificados, a que se refieren los Artículos 52, 92 y 94
de la Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio
gravable no justifique los incrementos patrimoniales o
la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas
totales declaradas, la SUNAT determinará la renta
imponible mediante acotación de oficio. Para el efecto,
en su caso, se adicionará a la renta neta declarada el
incremento patrimonial no justificado o la referida
diferencia.
Se entiende por renta neta declarada:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a
declarar: la que conste en la respectiva declaración o la
que el contribuyente debió declarar;
b) Tratándose de contribuyentes no obligados a
declarar: la que el contribuyente hubiera debido
declarar, en caso de estar obligado.
Tratándose de personas naturales que perciben y
declaran rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta
categoría y, a su vez, realizan actividad empresarial y
declaran rentas de tercera categoría, el incremento
patrimonial no justificado se adicionará a la renta neta
global. (*)
En ningún caso el monto del incremento patrimonial
no justificado se podrá considerar como parte de la
renta que el contribuyente debió o hubiera debido
declarar.”
(*) Tercer párrafo derogado por el Artículo 13 del
Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20-12-2003
Artículo 60.- DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA
El método de evaluación aplicable a los elementos
indicados en el inciso a) del Artículo 93 de la Ley,
tratándose de empresas, comprenderá el análisis
comparativo de los índices de comportamiento de las
cuentas que figuren en los estados financieros, por sí
solas o agrupadas uniformemente, correspondientes a
dos o más ejercicios gravables. También comprenderá
el análisis de las variaciones de dichas cuentas para el
mismo período, que se determinarán en valores y
cantidades, de ser aplicables.
La SUNAT también podrá recurrir a la confirmación
escrita de terceros respecto de las transacciones con la
117
empresa en cuanto a número, valores, cantidades,
movimiento de cuentas y saldos. Tal confirmación
constituirá declaración jurada y se podrá solicitar
siempre que la información necesaria no figure en la
respectiva declaración jurada del Impuesto y que las
transacciones se hayan efectuado dentro de los tres
años anteriores a la fecha en que los terceros reciban
la solicitud de confirmación.
Para efecto de lo previsto en los incisos b) y c) del
Artículo 93 de la Ley, se podrá aplicar, entre otros, el
método del flujo monetario privado, que toman como
base los ingresos percibidos y los gastos efectuados
por el contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a
fiscalización.
Artículo 61.- INDICES TECNICOS PARA LA
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
Para la determinación de oficio de la renta
imponible a que se refiere el Artículo 96 de la Ley, la
SUNAT podrá tomar como base índices técnicos tales
como rotación de inventarios o de cuentas y efectos
por cobrar; porcentajes que muestren distorsiones de
los elementos constitutivos del costo de producción;
índices de rentabilidad de la actividad económica que
realiza la empresa con respecto a empresas similares;
índices de renta neta; y otros.
Las presunciones a que se refiere el Capítulo XII de
la Ley y el presente Capítulo, se aplicarán sólo en
defecto de las establecidas en el Código Tributario.(*)
(*) Párrafo derogado por el Artículo 38 del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF publiccado el 31-12-99 (*)
(*) Capítulo XII, sustituido por el Artículo 36 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004, cuyo texto es el siguiente:
“CAPÍTULO XII
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA”
“Artículo 59.- APLICACIÓN DE LAS
PRESUNCIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del
Artículo 91 de la Ley, también será de aplicación
cuando se comprueben diferencias entre los
incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos,
declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el
Artículo 93 de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea
posible determinar la obligación tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presunción
establecida en el Código Tributario.
Artículo 60.- MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE
INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO
PUEDE SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinación de la obligación
tributaria en base a la presunción a que se refiere el
Artículo 52 y el inciso 1) del Artículo 91 de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presunción, se entenderá
por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor
tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relación directa con el patrimonio adquirido y
que sean demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor
tributario determinado por la Administración Tributaria
al 1 de enero del ejercicio, según información obtenida
del propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Administración Tributaria al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas
de entidades del sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las
transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los préstamos de dinero que
reúnan los requisitos a que se refiere el Artículo 60-A y
otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las
adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y
retiros efectuados por el deudor tributario durante el
ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio final
de acuerdo a lo indicado en el párrafo precedente, la
SUNAT lo determinará considerando los bienes y
depósitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial.- A la diferencia entre el
patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de
dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a
gastos personales tales como alimentación, vivienda,
vestido, educación, transporte, energía, recreación,
entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al final
del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por
extinción, enajenación o donación, entre otros.
También se consideran consumos a los retiros de las
cuentas de entidades del sistema financiero de fondos
depositados durante el ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo párrafo del Artículo
92 de la Ley, la SUNAT podrá determinar el incremento
patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de
riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida
habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler
que paga por el mismo, el valor de las fincas de recreo
o esparcimiento, los vehículos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el número de servidores, viajes al
exterior, clubes sociales, gastos en educación, obras
de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición,
producción o construcción, según corresponda, sin
perjuicio de lo previsto en el inciso f). En caso de haber
adquirido el bien a título gratuito, se tomará el valor de
mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presunción no se tomarán
en cuenta las nuevas acciones recibidas producto de
una capitalización de utilidades, la fluctuación de
valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido
transferida por el deudor tributario.
d) Métodos para determinar el incremento
patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizará, a su
elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación, siendo de aplicación, en cada uno de
ellos, lo dispuesto en el Artículo 92 de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a
título oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas
de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante el
ejercicio. Asimismo, se deducirán las adquisiciones y
los depósitos provenientes de préstamos que cumplan
los requisitos a que se refiere el Artículo 60-A.
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es
necesario distinguir si éstos se reflejan en el patrimonio
al final del ejercicio.
Como desembolsos se computarán, incluso, las
disposiciones de dinero para pagos de consumos
realizados a través de tarjetas de crédito, cuotas de
préstamos, pago de tributos, entre otros. No se
computarán los desembolsos realizados para la
adquisición de bienes considerados en el primer
párrafo de este numeral.
El incremento patrimonial se determinará, en ambos
métodos, deduciendo el patrimonio que no implique
una variación patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los
intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
"d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinación del incremento patrimonial
conforme al Método del Balance más Consumo se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio
sujeto a fiscalización será el que corresponda al
patrimonio final al 31 de diciembre del ejercicio
precedente, el cual se determinará conforme a lo
señalado en el numeral 1.2.
1.2. En la determinación del patrimonio final del
ejercicio sujeto a fiscalización se deberá considerar lo
siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre de dicho
ejercicio, que se encuentren expresados en moneda
extranjera, tratándose de activos o pasivos se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contraprestación se
pactó en moneda extranjera, se utilizará el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponda al cierre de
operaciones de la fecha en que se efectuó dicha
adquisición.
1.3 Para la determinación del consumo se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se señalan a
continuación:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
consumos cuya contraprestación es pactada en
moneda extranjera, incluyendo las adquisiciones de
bienes cuya contraprestación es pactada en moneda
extranjera y que al final del ejercicio no se reflejan en el
patrimonio del deudor tributario, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las cuentas
en entidades del Sistema Financiero, así como retiros
de efectivo en moneda extranjera del patrimonio del
deudor tributario, y de los cuales se desconoce el
destino dado a los mismos, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales retiros.
2. Tratándose del Método de Adquisiciones y
Desembolsos, para la determinación del incremento
patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalización, se
utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se señalan a
continuación:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contraprestación es
pactada en moneda extranjera, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se efectúe
dicha adquisición.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los
gastos y desembolsos expresados en moneda
extranjera, se utilizará el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que estos se efectúen.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los
depósitos en moneda extranjera en las cuentas en
entidades del Sistema Financiero, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se efectúen
tales depósitos.
3. Para efecto de la determinación del incremento
patrimonial no justificado, la venta o compra de
moneda extranjera se considerará efectuada según el
tipo de cambio promedio ponderado compra o venta,
respectivamente, cotización de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efectúen tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las
rentas e ingresos a que se refiere el numeral 1 del
inciso e), percibidos por el deudor tributario en moneda
extranjera, así como las donaciones u otras
liberalidades a que se refiere el numeral 2 del mismo
inciso, expresadas en moneda extranjera, se utilizará el
mismo tipo de cambio que se emplee en la
determinación del incremento patrimonial para la
reexpresión en moneda nacional de los conceptos
expresados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, según corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente
inciso son los publicados por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones en su página web o en el Diario Oficial El
Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de
cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a las fechas
señaladas en el presente inciso, se deberá utilizar el
tipo de cambio que corresponde al cierre de
operaciones del último día anterior a tales fechas,
según corresponda. Para este efecto, se considera
como último día anterior al último día respecto del cual
la citada Superintendencia hubiere efectuado la
publicación correspondiente, aun cuando dicha
118
publicación se efectúe con posterioridad a las fechas
señaladas en los numerales anteriores.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 22 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
e) Determinación del incremento patrimonial no
justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al
inciso precedente, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor
tributario en el ejercicio, previa comprobación de la
SUNAT, aun cuando no hubiere presentado la
declaración. Para tal efecto, no forman parte de las
rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administración Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los
incisos b) y c) del Artículo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de préstamos,
cumplan o no los requisitos a que se refiere el Artículo
60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u
otras liberalidades, que consten en escritura pública o
en otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estará
constituido por la parte del incremento patrimonial que
no haya sido absorbido por las deducciones a que se
refiere este inciso.
f) Valor de Mercado
Tratándose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la SUNAT podrá ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estará constituida por el
incremento patrimonial no justificado, la misma que
deberá adicionarse a la renta neta global o a la renta
neta de tercera categoría, según corresponda,
conforme a lo establecido en el Código Tributario.
Artículo 60-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS
INCREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artículo 52 de la
Ley y del último párrafo del Artículo 8 de la Ley Nº
28194, los préstamos de dinero sólo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado
directamente a la necesidad de adquisición del
patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condición de no habido al momento de
suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a
que se refiere el Artículo 5 de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a través de los
medios de pago. En este supuesto deberán identificar
la entidad del Sistema Financiero que intermedió la
transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputará como
incremento patrimonial. De haber empleado los medios
de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de
pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el
último párrafo, incisos a) al c), del Artículo 6 de la Ley
Nº 28194, podrán justificar los incrementos
patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que
se refiere el numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los préstamos, cuando los contratos
de préstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del
préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del préstamo,
deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos
que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artículo, la
SUNAT podrá verificar si la operación es fehaciente.
Artículo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIÓN
DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O
PORCENTAJES
Para la aplicación de las presunciones previstas en
el Artículo 93 de la Ley, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarán como empresas similares a
aquéllas que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al que se aplicará
la presunción, se equiparen en tres o más de las
siguientes condiciones:
1. Número de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energía eléctrica o servicio
telefónico.
6. Capital invertido en la explotación.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderías o bienes.
9. Monto de los depósitos bancarios.
10. Cualquier otra información que tenga a su
disposición la Administración Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratándose de sujetos perceptores de rentas de
cuarta categoría, se considerarán como personas
naturales que se encuentran en condiciones similares,
a aquellas que ejerzan la misma profesión, ciencia,
arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en
condiciones similares, la SUNAT tomará en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o más condiciones,
tales como:
1. Número de trabajadores.
2. Monto de los depósitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que
utiliza para el desempeño de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para
la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes -
RUC, salvo que se detecte que no le corresponde tal
fecha, en cuyo caso será la que se determine en el
proceso de fiscalización.
5. Otra información que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se encuentren en
condiciones similares a las del deudor tributario al que
aplicará la presunción.
c) Selección de empresas similares o personas en
condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones
conforme a los numerales 10) del inciso a) y 5) del
inciso b), éstas deberán ser razonables para la
selección de empresas o personas similares, debiendo
elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad
económica y situación personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin
de determinar las empresas o personas similares,
serán aquellas de las que tenga información
fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la
SUNAT no tuviera información fehaciente de, al menos,
tres condiciones de aquél, la Administración Tributaria
podrá utilizar sólo las condiciones de las que tenga
información a fin de seleccionar las empresas o
personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarán las condiciones existentes en el
ejercicio fiscalizado, admitiéndose en cada condición
una diferencia de hasta el diez por ciento (10%)
respecto de la información con que cuente la SUNAT
del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que
deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes
de empresas o personas similares, se seleccionarán
tres empresas o personas, según corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a
las condiciones del deudor tributario, o de no tener
información fehaciente de ninguna condición del
deudor tributario por no estar inscrito en el RUC o por
cualquier otra causa imputable a él, se seleccionará, a
criterio de la Administración Tributaria, tres empresas o
personas que se encuentren en la misma Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU del deudor
tributario.
La CIIU será la declarada por el deudor tributario en
el RUC o la que se determine en el procedimiento de
verificación o fiscalización, de no estar inscrito en dicho
registro o de no haber declarado la CIIU que le
corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los dígitos de la
CIIU. De no existir empresas o personas a seleccionar
que se ubiquen en la misma CIIU, se tomarán los tres
primeros dígitos o, en su defecto, menos dígitos hasta
encontrar una empresa o persona similar, no pudiendo
en ningún caso considerar menos de dos dígitos para
realizar dicha selección.
4. De haber más de tres empresas o personas que
reúnan las condiciones para ser consideradas como
similares o que se encuentren en la misma ClIU, se
seleccionará a aquéllas que tengan la misma ubicación
geográfica en el ejercicio fiscalizado, prefiriéndose las
empresas o personas del mismo distrito, provincia,
departamento, región, en ese mismo orden de
prelación o, en su defecto, de cualquier zona
geográfica del país.
5. De las empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente Artículo, se
tomará a aquellas empresas o personas que declaren
el mayor impuesto resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas
similares
Para efecto de las presunciones previstas en los
incisos 3) y 4) del Artículo 93 de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se
promediará las rentas netas de las mismas
correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomará la renta neta del ejercicio inmediato anterior
de aquellas empresas o personas que no tengan renta
neta en el ejercicio fiscalizado.”
CAPITULO XIII
DEL IMPUESTO MINIMO A LA RENTA
Artículo 62.- NORMAS PARA LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO MINIMO
TRATANDOSE DE PERCEPTORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA
A fin de determinar el Impuesto Mínimo a la Renta
se observarán las siguientes reglas:
a) El Impuesto Mínimo a la Renta se aplicará a
todos los perceptores de rentas de tercera categoría,
de acuerdo con lo establecido en el Capítulo XIV de la
Ley, salvo que por disposición expresa se hubiera
dispuesto su no aplicación o reducción.
b) El monto resultante de la aplicación de las
normas generales del Impuesto se comparará con el
monto del Impuesto Mínimo a la Renta,
correspondiendo pagar el que resulte mayor.
c) Del monto obtenido deducirán lo efectivamente
abonado como pagos a cuenta del Impuesto, sea que
se hubieran efectuado de acuerdo con las normas del
régimen general o del Impuesto Mínimo.
“El crédito a que se refiere el cuarto y quinto
párrafos del artículo 109 de la Ley, se aplicará
mediante el siguiente procedimiento:
1. Se determinará el Impuesto del ejercicio de
acuerdo al Régimen General y al Impuesto Mínimo a la
Renta, debiendo resultar mayor el primero, para efecto
de este procedimiento.
2. Al impuesto del ejercicio se le deducirán los
creditos sin derecho a devolución y, luego, los pagos a
cuenta realizados por el mismo ejercicio.
3. Al monto restante se le aplicará el crédito
obtenido por la diferencia entre el Impuesto Mínimo a la
Renta pagado por el ejercicio anterior, y el determinado
por el Régimen General del mismo ejercicio.
El monto obtenido de la aplicación de dicho crédito
no podrá ser menor al que resulte de deducir del
Impuesto Mínimo a la Renta del presente ejercicio los
créditos sin derecho a devolución y los pagos a cuenta
realizados.
En ningún caso éste crédito podrá ser acumulado ni
arrastrado.
4. Al monto restante se le aplicará los demás
créditos con derecho a devolución que tenga el
contribuyente.
Los contribuyentes no podrán aplicar el mencionado
crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.” (*)
119
(*) Párrafo incoporado por el artículo 10 del
Decreto Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-
96.
d) El Impuesto que corresponda pagar a las
sucursales, agencias y establecimientos permanentes
de empresas extranjeras no podrá ser inferior al 2% del
valor de sus activos netos, aún en el caso a que se
refiere el inciso e) del Artículo 27. Para tal efecto,
deberán realizar la comparación a que se refiere el
inciso b) del presente artículo.
e) Las entidades a que se refiere el último párrafo
del Artículo 14 de la Ley que lleven contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes y, por lo
tanto, estén afectas al Impuesto Mínimo, no efectuarán
la comparación a que se refiere el inciso b) del
presente artículo.
El importe pagado por este concepto será atribuido
a las partes contratantes en proporción a su
participación de conformidad con el contrato, quienes lo
considerarán como crédito contra el Impuesto a la
Renta de tercera categoría que les corresponda pagar
por el mismo ejercicio, sin derecho a devolución
cuando exceda del Impuesto a su cargo.
f) La reducción de la base imponible del Impuesto
Mínimo a la Renta, sólo podrá efectuarse en los casos
previstos en el Capítulo XIV de la Ley.
En dichos casos, para efecto de los pagos a cuenta
del Impuesto Mínimo se excluirá del Balance Ajustado
al cierre del ejercicio anterior o precedente al anterior,
según corresponda, los conceptos excluidos de
acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior.
“g) Los contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o entidades comprendidas en el
último párrafo del Artículo 14º de la Ley, que se
constituyen o establezcan o, en general, empiecen a
regirse por las normas del Capítulo XIV de la Ley, en el
transcurso del ejercicio gravable, determinarán el
Impuesto Mínimo a la Renta multiplicando la dozava
parte del dos(2) por ciento del valor de sus activos
netos, ajustados de ser el caso, al cierre del ejercicio,
por el número de meses transcurridos entre la fecha de
constitución, establecimiento o en la que empiecen a
regirse por las normas del Capítulo XIV de la Ley,
según sea el caso, y la de cierre del ejercicio.” (*)
(*) Inciso incoporado por el artículo 10 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96.
Artículo 63.- DEDUCIONES DE LAS ENTIDADES
BANACARIAS Y FINANCIERAS Y DE LOS
EXPORTADORES
A fin de determinar el monto de las deducciones a la
base imponible del Impuesto Mínimo previstas en los
Artículos 111 y 112 de la Ley, se observará lo
siguiente:
a) La deducción del encaje exigible, se determinará
mediante la aplicación de lo dispuesto, para su cálculo,
en las circulares del Banco Central de Reserva sobre
los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de
diciembre del ejercicio gravable.
b) La deducción de la provisión por deudas de
cobranza dudosa, deberá cumplir con los requisitos
previstos en el inciso f) del Artículo 21.
c) Se aplicará a la Cuenta de Existencias, el
coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las
exportaciones entre el valor de las ventas totales del
ejercicio por el que se efectúa el pago del impuesto.
d) Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto
Mínimo, se excluirá del balance ajustado al cierre del
ejercicio anterior o precedente al anterior, según sea el
caso, las deducciones de la base imponible a que se
refiere el presente artículo.
Artículo 64.-DEDUCCIONES A LA BASE
IMPONIBLE POR INVERSION E INAFECTACIONES
AL IMPUESTO MINIMO
Respecto a las deducciones a la base imponible y a
las inafectaciones al Impuesto Mínimo previstas en los
Artículos 113 y 116 de la Ley, así como en el Decreto
Legislativo 780, se observará lo siguiente:
a) Para efecto de la exclusión de la base imponible
del Impuesto Mínimo contemplado en el Artículo 113
de la Ley, las maquinarias y equipos nuevos son los
adquiridos a partir del 1 de enero de 1994.(*)
(*) Inciso sustituído por el artículo 11 del Decreto
Supremo Nº 125-96-EF, publicado el 27-12-96, cuyo
texto es el siguiente:
“a) La antigüedad de las maquinarias y equipos a
que se refiere el Artículo 113º de la Ley, se computará
desde la fecha de su adquisición.
Se entenderá como fecha de adquisición la que
conste en el comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante o la de la
declaración única de importación, según sea el caso.
El contribuyente, previo requerimiento, deberá
acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluya de la base
imponible del Impuesto Mínimo a la Renta que le
corresponda pagar.”
b) A partir del ejercicio 1994 se entiende por
empresas productivas, aquellas que tienen por objeto
producir bienes o prestar servicios.
Se entenderá que las empresas productivas inician
sus operaciones en el ejercicio gravable en que
realizan la primera transferencia de bienes o prestación
de servicios, a título oneroso.
c) La fusión producirá efectos a partir del
otorgamiento de la escritura pública correspondiente.
La empresa o sociedad que se constituya o
establezca por fusión o división de empresas o
sociedades ya existentes, no está comprendida en lo
dispuesto en el inciso a) del Artículo 116 de la Ley.
Dichas empresas determinarán el Impuesto Mínimo
aplicando el 2% sobre el valor de sus activos netos que
consten en el balance ajustado, de acuerdo con el
Decreto Legislativo 627 modificado por Ley 25381,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable. Las
empresas adquirentes efectuarán sus pago a cuenta
considerando también el dozavo ajustado del dos por
ciento (2%) de la suma de los activos netos de las
transferentes al cierre del ejercicio anterior o
precedente al anterior, según corresponda. Tratándose
de fusión por absorción, la adquirente deberá
incorporar a sus activos netos, la suma de los activos
netos de las transferentes, al cierre del ejercicio
anterior o precedente al anterior, según sea el caso.
Las empresas adquirentes podrán aplicar los pagos a
cuenta efectuados por las empresas transferentes.
d) Los dos años a que se refiere el inciso g) del
Artículo 116 de la Ley se computarán a partir de la
declaración o convenio de liquidación.
e) La deducción a la base imponible del Impuesto
Mínimo a que se refiere el Artículo 1 del Decreto
Legislativo 780, comprende las nuevas inversiones
destinadas a la adquisición, construcción, ampliación,
remodelación y restauración de inmuebles para las
empresas de servicios de establecimientos de
hospedaje.
f) Para efecto de fiscalización, las empresas que se
acojan a los beneficios establecidos en el Artículo 113
de la Ley y en el Artículo 1 del Decreto Legislativo 780,
deberán registrar las inversiones efectuadas en
cuentas del activo denominadas "Inversiones - Artículo
113 Decreto Leg. 774" o "Inversiones - Decreto Leg.
780" según corresponda.
g) Para efecto de la inafectación a que se refiere el
inciso e) del Artículo 116 de la Ley, se entiende por
empresas de servicio público de electricidad, a aquellas
que presten exclusivamente el servicio de generación
y/o transmisión y/o distribución de electricidad,
destinado al servicio público.
“CAPITULO XIV
“DE LA REORGANIZACION DE SOCIEDADES O
EMPRESAS”
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 36 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99
“Artículo 65.- DE LAS FORMAS DE
REORGANIZACION
Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganización de sociedades o
empresas:
a. La reorganización por fusión bajo cualquiera de
las dos (2) formas previstas en el Artículo 344 de la Ley
Nº 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de
responsabilidad limitada podrá reorganizarse por fusión
de acuerdo a las formas señaladas en el Artículo 344
de la citada Ley, teniendo en consideración lo
dispuesto en el inciso b) del Artículo 67.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artículo 367 de la Ley
General de Sociedades.
c. La reorganización simple a que se refiere el
Artículo 391 de la Ley General de Sociedades; así
como bajo cualquiera de las modalidades previstas en
el Artículo 392 de la citada Ley, excepto la
transformación.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo
se tendrá en consideración la responsabilidad solidaria
prevista en el Código Tributario.
"d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de
una o más empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley
General de Sociedades, teniendo en consideración lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 67.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 23 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
Artículo 66.- DE LAS SOCIEDADES O
EMPRESAS QUE PUEDEN REORGANIZARSE
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las sociedades
civiles y mercantiles; así como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 21 del Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 66.- DE LAS SOCIEDADES O
EMPRESAS QUE PUEDEN REORGANIZARSE
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las
comprendidas en la Ley General de Sociedades o
aquélla que la sustituya, así como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada.”(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 24 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
“Artículo 66.- De las sociedades o empresas que
pueden reorganizarse
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las
comprendidas en la Ley General de Sociedades o
aquélla que la sustituya, así como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada y a las
empresas unipersonales, para los supuestos
expresamente señalados.”
Artículo 67.- DE LOS LIMITES DE LA
REORGANIZACION
Para efecto de lo previsto en el Capítulo XIII de la
Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a. Se entenderá que existe reorganización sólo si
todas las sociedades y empresas intervinientes,
incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al
efecto se cree, tienen la condición de domiciliadas en el
país de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusión de
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas,
siempre que esté precedida de la fusión de sus casas
matrices u oficinas principales. Igualmente se permite
la fusión de una o más sucursales de personas
jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica
domiciliada, siempre que esté precedida de la fusión de
la respectiva matriz u oficina principal con dicha
persona jurídica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada sólo podrán absorber o incorporar empresas
individuales de responsabilidad limitada que
pertenezcan al mismo titular.
"c. La reorganización de empresas unipersonales a
que se refiere el inciso d) del artículo 65 sólo procede si
la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del
patrimonio que corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos
afectados a la actividad empresarial, el cual deberá ser
igual al costo de adquisición, producción o construcción
o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del
titular, menos la depreciación que hubiera
correspondido aplicar por el período transcurrido desde
su ingreso al patrimonio del titular hasta el día anterior
a la fecha de su afectación a la empresa unipersonal.
Tratándose de activos intangibles de duración
limitada, el valor será igual al precio pagado menos la
amortización que corresponda por el período
transcurrido desde su adquisición.
120
 Si el titular tiene varias empresas unipersonales,
sólo se exigirá el requisito establecido en el párrafo
precedente respecto de la empresa unipersonal que se
reorganiza, salvo en el caso regulado en el segundo
párrafo del artículo 72.
Las obligaciones sobre libros y registros contables
se regirán por lo dispuesto en el artículo 65 de la
Ley.”(*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 25 del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31 diciembre
2007.
ArtícuIo 68.- DE LA DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y
opten por el régimen previsto en el numeral 1 del
Artículo 104 de la Ley, deberán pagar el Impuesto por
las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas
empresas o sociedades se extingan. La determinación
y pago del Impuesto se realizará por cada una de las
empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en
el numeral 4, inciso d) del Artículo 49 del Reglamento.
Artículo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen
tendrán en cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 1 del Artículo 104 de la Ley, deberán
considerar como valor depreciable de los bienes el
valor revaluado menos la depreciación acumulada,
cuando corresponda. Dichos bienes serán
considerados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en
el Artículo 22 del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 2 o en el numeral 3 del Artículo 104 de la
Ley, deberán considerar como valor depreciable de los
bienes que hubieran sido transferidos por
reorganización, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a lo
dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias.
Artículo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por
acogerse a los regímenes previstos en los numerales
1 ó 2 del Artículo 104 de la Ley, deberán mantener en
cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación
respectivo.
b El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán
independientes de cada uno de los conceptos antes
indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que
se refiere el inciso f) del Artículo 22 del Reglamento
deberá mantener dicha diferencia.
Artículo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANFERENTE TRANSMlTlDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganización de sociedades o empresas, se
transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisión de
derechos, se requiere que el adquirente reúna las
condiciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deberá comunicar tal situación a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta
entidad señale.
Artículo 72.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS
SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZACION
En el caso de reorganización de sociedades o
empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos,
deducciones tributarias y devoluciones en general que
correspondan a la empresa transferente, se
prorratearán entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto del
activo total transferido. Mediante pacto expreso, que
deberá constar en el acuerdo de reorganización, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que
deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
y condiciones que ésta establezca.
"En el caso de reorganización de empresas
unipersonales a que se refiere el inciso d) del artículo
65, lo dispuesto en el párrafo anterior sólo procederá si
todas las empresas unipersonales del mismo titular,
incluso aquéllas que no se reorganicen, llevan su
contabilidad de conformidad con lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 67.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 26 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
Artículo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA
DE LA REORGANIZACION
La fusión y/o escisión y demás formas de
reorganización de sociedades o empresas surtirán
efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el
acuerdo de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en
vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el
mencionado plazo, se entenderá que la fusión y/o
escisión y demás formas de reorganización
correspondientes surtirán efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia
fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o
escisión u otras formas de reorganización sea posterior
a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, la
fusión y/o escisión y demás formas de reorganización
surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deberá
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
"Tratándose de empresas unipersonales, la
reorganización a que se refiere el inciso d) del artículo
65 entra en vigencia en la fecha de otorgamiento de la
escritura pública de constitución de sociedad o de
aumento de capital en la que conste el aporte realizado
por el titular de la empresa unipersonal, lo cual deberá
ser comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes.”(*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 27 del
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31
diciembre 2007.
Artículo 74.- ARRASTRE DE PERDIDAS
a. El adquirente conservará los plazos que le
correspondían al transferente para el arrastre de
pérdidas.
b. El adquirente podrá imputar las pérdidas
tributarias del transferente cuando concurran los
siguientes requisitos:
1. El adquirente deberá mantener la actividad
económica que realiza el transferente al momento de
realizar la reorganización, durante un período que no
podrá ser inferior a dos (2) años calendarios, contados
a partir de la fecha de entrada en vigencia de la fusión
o escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas.
2. A la fecha de entrada en vigencia de la fusión o
escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas, el transferente y el adquirente
deberán encontrarse realizando actividades desde un
período no inferior a veinticuatro (24) meses continuos.
El referido plazo se computará a partir del mes en que
se realice la primera transferencia de bienes o
prestación de servicios, a título oneroso.
El plazo no se interrumpirá por la suspensión de
actividades, en forma continua o alternada, por un
lapso no mayor a diez (10) meses, salvo cuando dicha
suspensión comprenda los seis (6) meses continuos
anteriores a la entrada en vigencia de la
reorganización.
3. El adquirente deberá mantener los activos fijos
del transferente por un plazo no menor de doce (12)
meses contados a partir del ejercicio siguiente al de la
fecha de entrada en vigencia de la fusión o escisión o
demás formas de reorganización de sociedades o
empresas, salvo que se trate de caso fortuito o fuerza
mayor.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
aplicación cuando el adquirente reemplace los activos
fijos por otros que cumplan la misma finalidad que los
reemplazados.
4. No se distribuya la ganancia, tratándose de
contribuyentes que hubieren optado por el régimen
establecido en el numeral 2 del Artículo 104 de la Ley.
c. Las pérdidas tributarias se imputarán de acuerdo
a las siguientes condiciones:
1. Para aquellos contribuyentes que optaron por el
régimen previsto en el numeral 1 del Artículo 104 de la
Ley, hasta por un monto equivalente al valor
transferido de Ios activos adquiridos por fusión. En el
caso de escisión, las pérdidas arrastrables se
transferirán en forma proporcional al valor de los
activos transferidos pero sin exceder, en ningún caso,
al valor de éstos.
2. Para aquellos contribuyentes que optaron por el
régimen previsto en el numeral 2 del Artículo 104 de la
Ley, hasta por un monto equivalente al valor
transferido de los activos adquiridos por fusión, sin
considerar la revaluación voluntaria. En el caso de
escisión, las pérdidas arrastrables se transferirán en
forma proporcional al valor de los activos transferidos,
sin considerar la referida revaluación pero sin exceder,
en ningún caso, al valor de éstos.
3. Para aquellos contribuyentes que optaron por el
régimen previsto en el numeral 3 del Artículo 104 de la
Ley, hasta por un monto equivalente al valor de los
activos adquiridos por fusión. En el caso de escisión,
las pérdidas arrastrables se transferirán en forma
proporcional al valor de los activos transferidos pero sin
exceder, en ningún caso, al valor de éstos.
d. Si se incumpliera con el numeral 1 ó 2 ó 4 o
varios de estos numerales, previstos en el inciso b) del
presente artículo, se dejará sin efecto el arrastre de las
pérdidas tributarias, debiendo en éste caso el
adquirente abonar el impuesto dejado de pagar por
efecto de la imputación de las pérdidas del
transferente, más los intereses y sanciones que
correspondan de acuerdo a lo previsto en el Código
Tributario. Queda firme la transferencia de los demás
derechos al adquirente.
El incumplimiento de lo dispuesto en el numeral 3
del inciso b) del presente artículo, originará que el
adquirente reduzca la pérdida arrastrable en un monto
equivalente al valor de los activos fijos transferidos. (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 39 del Decreto
Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artículo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA
REORGANIZACION
La entrega de acciones o participaciones producto
de la capitalización del mayor valor previsto en el
numeral 2 del Artículo 104 de la Ley no constituye
distribución a que se refiere el Artículo 105 de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que
cualquier reducción de capital que se produzca dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganización
constituye una distribución de la ganancia a que se
refiere el numeral 2 del Artículo 104 de la Ley hecha
con ocasión de una reorganización, excepto cuando
dicha reducción se haya producido en aplicación de lo
dispuesto en el numeral 4 del Artículo 216 o en el
Artículo 220 de la Ley General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior
también será de aplicación cuando se produzca la
distribución de ganancias no capitalizadas.”
“CAPITULO XV
“DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA - RER”
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 37 del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF, publicado el 31-12-
99.
"Artículo 76.- SUJETOS QUE PUEDEN
ACOGERSE
Pueden acogerse al Régimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes
de la venta de bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraígan, incluidos la cría y el cultivo,
siempre que sus ingresos netos totales no superen el
monto establecido en la Ley. Se encuentra incluida
dentro de las actividades que pueden acogerse al
Régimen Especial la fabricación de bienes por
encargo.
El total de ingresos netos a que se refiere el párrafo
anterior incluye otros ingresos que constituyan renta de
tercera categoría y que provengan de actividades
distintas a las indicadas, siempre que éstos últimos no
excedan del 20% del total de ingresos.
No pueden acogerse al presente régimen las
actividades que sean calificadas como servicios y
121
contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto.”(*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004.
“Artículo 76.- PERSONAL AFECTADO A LA
ACTIVIDAD
Para efectos del último párrafo del inciso a) del
Artículo 118 de la Ley, se consideran proveedores a
las personas naturales o jurídicas que provean bienes
al sujeto del Régimen Especial.
Tratándose del servicio de intermediación laboral,
se considerará como personal afectado a la actividad a
los trabajadores destacados al sujeto del Régimen
Especial.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
se entenderá como servicio de intermediación laboral a
aquél por el cual una persona destaca a sus
trabajadores al sujeto del Régimen Especial para
prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27626 y su reglamento aprobado por el Decreto
Supremo Nº 003-2002-TR, aún cuando dicha persona
sea un sujeto distinto a las señaladas en los Artículos
11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con
las disposiciones contenidas en la misma,
independientemente del nombre que le asignen las
partes.” (1)(2)
(1) Artículo 76, incorporado por el Artículo 37 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
(2) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 76.- De los ingresos netos, activos
fijos y adquisiciones (*)
(*) Epígrafe modificado por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30
septiembre 2008, la misma que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final,
entrará en vigencia desde el día siguiente de la
fecha de publicación del Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento
del TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS,
ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD"
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el cuarto párrafo del
artículo 20 de la Ley, independientemente de la
actividad por la que se obtenga rentas de tercera
categoría; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artículo 28 de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, será de
aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2
del inciso a) del artículo 13 del presente Reglamento.
Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisición, costo de producción o construcción o al
valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá
actualizarse de acuerdo con la variación del Índice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el último
día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta
el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a
aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los
ingresos netos
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisición, construcción, producción o
ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo
con la variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en
el que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos
netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de
un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales
del contribuyente de este Régimen.
b. Para efecto del cálculo del límite anual de los
ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan
a las costumbres de la plaza, serán deducidas en el
mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos
en el valor de las operaciones, éstos se considerarán
en el mes en el que se realicen.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de
tercera categoría de los sujetos que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado, correspondientes a los períodos
anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la
actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para
su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor
a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo
del contribuyente del Régimen Especial, se calculará
en función al costo de adquisición, producción o
construcción o al valor de ingreso al patrimonio, a que
se refiere el artículo 20 de la Ley, actualizado de
acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en
el que se efectúe el cálculo del límite de los activos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicará el porcentaje
anual máximo de depreciación previsto en el presente
Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará
siempre que el contribuyente cuente con
documentación sustentatoria que otorgue certeza del
valor y de la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio. En caso contrario,
el valor de los bienes será el valor de mercado a que
se refiere el numeral 3 del segundo párrafo del artículo
32 de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad incluirá los tributos que graven las
operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan
a las costumbres de la plaza, serán deducidas en el
mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos
en el valor de las adquisiciones, éstos se considerarán
en el mes en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado, para efecto del cálculo del límite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se
considerará las adquisiciones correspondientes a los
períodos anteriores a su acogimiento al Régimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en
que se produce dicho acogimiento, con excepción de
las adquisiciones de activo fijo”.
“4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vínculo laboral con el
contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al
contribuyente de este Régimen en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por
la legislación civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de
este Régimen, tratándose del servicio de
intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de
intermediación laboral a aquél por el cual una persona
destaca a sus trabajadores para prestar servicios
temporales, complementarios o de alta especialización
de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27626 y norma
modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo Nº 003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los
señalados en los artículos 11 y 12 de la citada Ley o no
hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en
la misma, independientemente del nombre que le
asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades
productivas o ámbitos del contribuyente de este
Régimen, en el caso de los contratos de tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
entenderá como contrato de tercerización con
desplazamiento de personal a las unidades productivas
o ámbitos del contribuyente de este Régimen, al
regulado por la Ley Nº 29245, aun cuando la empresa
tercerizadora no hubiera cumplido con las
disposiciones contenidas en la referida Ley,
independientemente del nombre que le asignen las
partes”.
(*) Numeral 4, incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30
septiembre 2008, la misma que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final,
entrará en vigencia desde el día siguiente de la
fecha de publicación del Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento
del TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR.
Artículo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES
Los contribuyentes que tengan más de un negocio
unipersonal deberán considerar globalmente el
conjunto de ingresos por rentas de tercera categoría, a
efecto de determinar el monto límite establecido en el
Artículo 117 de la Ley. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 77.- Empresas unipersonales
Los contribuyentes que tengan más de un negocio
unipersonal deberán considerar globalmente el
conjunto de sus ingresos netos, así como el total de
sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la
actividad, para efecto del cómputo de los límites
establecidos en los acápites (i), (ii) y (iii) del inciso a)
del artículo 118 de la Ley”.
Artículo 78.- ACOGIMIENTO AL REGIMEN
ESPECIAL
Los sujetos del Régimen General del Impuesto
podrán optar por acogerse al Régimen Especial de
dicho Impuesto, sólo hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta correspondiente al mes de enero,
surtiendo efecto a partir del 1 de enero de cada
ejercicio gravable.
Los sujetos del Régimen Unico Simplificado podrán
optar por acogerse al Régimen Especial del Impuesto
en la oportunidad que establezca la SUNAT, surtiendo
efecto a partir del momento en que dicha institución
señale.
La SUNAT establece la forma y condiciones a
efecto que los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto y del Régimen Unico Simplificado puedan
acogerse al presente Régimen. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 78.- ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
ESPECIAL
Los sujetos del Régimen General del Impuesto
podrán optar por acogerse al Régimen Especial,
debiendo tener en cuenta lo señalado en el inciso a)
del artículo 120 de la Ley.
Tratándose de sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado podrán optar por acogerse al Régimen
Especial en cualquier mes del año, previa
comunicación de cambio de régimen a la SUNAT.
La SUNAT establece la forma y condiciones a
efecto que los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto y del Nuevo Régimen Único Simplificado
puedan acogerse al presente Régimen”.(*)
CONCORDANCIA: R. N° 192-2004-SUNAT
(*) Artículo sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 78.- Acogimiento
1. Tratándose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
122
régimen, podrán optar por acogerse al Régimen
Especial según lo previsto en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119 de la Ley.
2. Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensión
temporal de sus actividades y que opten por acogerse
al Régimen Especial, les será de aplicación lo previsto
en el inciso b) del primer párrafo del artículo 119 de la
Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripción
en el Registro Único de Contribuyentes o cuya
inscripción hubiera sido dada de baja de oficio por la
SUNAT y que opten por acogerse al Régimen Especial,
efectuarán el acogimiento únicamente con la
declaración y pago de la cuota que corresponda al
período de reactivación en el referido registro, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo con lo señalado en el artículo
120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtirá efecto a partir
del período en que se efectúa la reactivación en el
Registro Único de Contribuyentes”.
“Artículo 78-A.- CONTRIBUYENTES QUE
REINICIEN ACTIVIDADES
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categoría que reinicien actividades en un ejercicio
gravable distinto a aquél en el cual solicitaron la
suspensión o la baja o exclusión del Registro Único de
Contribuyentes - RUC, podrán optar por acogerse al
Régimen Especial efectuando la declaración y pago de
la cuota que les resulte de aplicación por dicho
Régimen, correspondiente al período en que
reiniciaron sus actividades, hasta la fecha de su
vencimiento.
Tratándose de contribuyentes que obtengan rentas
de tercera categoría que reinicien sus actividades en el
mismo ejercicio en que solicitaron la suspensión o la
baja o exclusión del RUC, podrán optar por cambiarse
al Régimen Especial siempre que:
1. A la fecha de solicitar la suspensión o la baja o
exclusión del RUC, estuvieron incluidos en el Nuevo
RUS; y,
2. Presenten la comunicación de cambio de
régimen a la SUNAT.
En todos los casos, los contribuyentes
adicionalmente deberán presumir que el total de sus
ingresos netos provenientes de rentas de tercera
categoría en el ejercicio en que reinician sus
actividades no superará el monto referencial señalado
en el Artículo 119 de la Ley, multiplicado por el número
de meses transcurridos entre la fecha de reinicio y la
del cierre del ejercicio.” (1)(2)
(1) Artículo 78-A, incorporado por el Artículo 38 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
(2) Artículo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre 2007.
Artículo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA
El impuesto a cargo de los contribuyentes
comprendidos en el presente Régimen será
determinado mensualmente, aplicando la tasa del dos
y medio por ciento (2.5%) al total de los ingresos netos
por rentas de tercera categoría. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA
El impuesto a cargo de los contribuyentes
comprendidos en el Régimen Especial será
determinado mensualmente, aplicando la tasa que
corresponda de acuerdo con lo señalado en el inciso a)
del artículo 121 de la Ley”. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 79.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes
comprendidos en el Régimen Especial será
determinado mensualmente, aplicando la tasa que
corresponda de acuerdo con lo señalado en el inciso a)
del artículo 120 de la Ley”.
Artículo 80.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuará mensualmente
con carácter definitivo, debiendo presentarse la
declaración mensual correspondiente, aún cuando no
exista impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligación de presentar declaración
anual del Impuesto a la Renta.
Artículo 81.- SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS
ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Régimen General que se
acojan al presente Régimen aplicarán contra sus pagos
mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso
c) del Artículo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perderán el derecho al
arrastre de las pérdidas tributarias a que se refiere el
Artículo 50 de la Ley
Artículo 82.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Régimen Especial
deberán cumplir con efectuar las retenciones
correspondientes a las rentas de segunda y quinta
categorías, así como las correspondientes a
contribuyentes no domiciliados.
Artículo 83.- CAMBIO DEL REGIMEN ESPECIAL
AL GENERAL
a) Los contribuyentes que hubieran optado por
acogerse al Régimen Especial podrán acogerse al
Régimen General del Impuesto en cualquier mes del
ejercicio gravable.
Sin embargo, si en un mes determinado el promedio
de los ingresos netos de los seis (6) últimos meses,
incluido el mes por el que se efectúa el pago, es
superior al monto referencial a que se refiere el Artículo
118 de la Ley, deberán ingresar al Régimen General
del Impuesto a partir del mes siguiente de producido el
hecho.
Asimismo, si la participación de las otras rentas de
tercera categoría en el promedio mensual a que hace
referencia el párrafo anterior es superior al porcentaje
referencial señalado en el segundo párrafo del Artículo
117 de la Ley, deberán ingresar al Régimen General
del Impuesto a partir del mes siguiente de producido el
hecho.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es aplicable
a todos los sujetos del Régimen Especial, incluso a
aquéllos que provengan del Régimen Unico
Simplificado.
b) A fin de aplicar lo dispuesto en el segundo y
tercer párrafo del inciso anterior, los contribuyentes
que inicien operaciones y no cuenten con seis (6)
meses de actividad, promediarán mensualmente sus
ingresos netos obtenidos desde el inicio de
actividades, comparándolo con el monto referencial
establecido en el Artículo 118 de la Ley. Asimismo,
verificarán que la participación de los ingresos
provenientes de otras actividades de tercera categoría
en el ingreso promedio antes indicado no exceda del
porcentaje referencial a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 117 de la Ley. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 83.- CAMBIO DEL RÉGIMEN ESPECIAL
AL GENERAL
Los contribuyentes que hubieran optado por
acogerse al Régimen Especial podrán acogerse
voluntariamente al Régimen General del Impuesto en
cualquier mes del ejercicio gravable.
Sin embargo, si en un mes determinado el promedio
de los ingresos netos de los seis (6) últimos meses,
incluido el mes por el que se efectúa el pago, es
superior al monto referencial a que se refiere el artículo
119 de la Ley, deberán ingresar al Régimen General
del Impuesto a partir del primer día calendario del mes
siguiente a aquél en que se suscitó dicho hecho. A tal
fin, los contribuyentes que inicien actividades y no
cuenten con seis (6) meses de actividad, promediarán
mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el
inicio de actividades, comparándolo con el monto
referencial establecido en el artículo 119 de la Ley.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes es
aplicable a todos los sujetos del presente Régimen,
incluso a aquellos que provengan del Nuevo Régimen
Único Simplificado”. (*)
(*) Artículo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre 2007.
Artículo 84.- INGRESO AL REGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Régimen Especial del
Impuesto que ingresen al Régimen General en el curso
o inicio del ejercicio, efectuarán sus pagos a cuenta de
acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo con el
Régimen General y no hubieran obtenido impuesto
calculado en dicho ejercicio, efectuarán sus pagos a
cuenta de conformidad con el inciso b) del Artículo 85
de la Ley.
En caso que hubieran obtenido impuesto calculado,
efectuarán los pagos a cuenta de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso a) del Artículo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo al Régimen
Unico Simplificado o Régimen Especial, efectuarán sus
pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en el inciso b)
del Artículo 85 de la Ley. (*)
(*) Inciso b) sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo al Nuevo
Régimen Único Simplificado o Régimen Especial del
Impuesto, efectuarán sus pagos a cuenta de acuerdo a
lo previsto en el inciso b) del artículo 85 de la Ley”.
c) Los pagos a cuenta por los meses de enero y
febrero se efectuarán de acuerdo al inciso a) del
Artículo 85 de la Ley; si los contribuyentes hubieran
tenido impuesto calculado de acuerdo al Régimen
General del Impuesto en el ejercicio precedente al
anterior. En su defecto, determinarán sus pagos a
cuenta según lo dispuesto en el inciso b) del Artículo
85 de la Ley.(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto
Supremo Nº 169-2007-EF, publicado el 31 octubre
2007, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 84.- Ingreso al Régimen General
Los contribuyentes del Régimen Especial que
ingresen al Régimen General en el curso o inicio del
ejercicio gravable, efectuarán sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo siguiente:
a) Aquéllos que en el ejercicio gravable anterior
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo con el
Régimen General y no hubieran obtenido renta
imponible en dicho ejercicio, efectuarán sus pagos a
cuenta de conformidad con el inciso b) del artículo 85
de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarán los pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 85
de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
estado acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado
o al Régimen Especial, efectuarán sus pagos a cuenta
de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del artículo 85
de la Ley”.
Artículo 85.- CONTABILIDAD Y REGISTROS
El "Registro de Ventas e Ingresos" a que se refieren
las normas del Impuesto General a las Ventas
constituye el libro de ingresos que están obligados a
llevar los contribuyentes del presente Régimen. En
dicho registro deberán anotarse todos los ingresos que
constituyan rentas de tercera categoría.
Las operaciones en moneda extranjera se
contabilizarán en moneda nacional convirtiéndolas al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente a
la fecha de la operación. En los días en que no se
publique el tipo de cambio referido, se utilizará el último
publicado." (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 018-2004-EF, publicado el 27-01-2004
“Artículo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaración
Jurada Anual a que se refiere el artículo 124-A de la
Ley, será uno valorizado e incluirá el activo y pasivo del
contribuyente de este Régimen.
123
 La valorización del inventario se efectuará según las
reglas que mediante Resolución de Superintendencia
establezca la SUNAT”. (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30
septiembre 2008, la misma que de conformidad con
su Única Disposición Complementaria Final,
entrará en vigencia desde el día siguiente de la
fecha de publicación del Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento
del TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el
30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº
008-2008-TR.
“CAPÍTULO XVI
“DE LOS PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O
NULA IMPOSICION” (*)
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 11 del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-
03-2001.
“Artículo 86.- DEFINICIÓN DE PAÍS O
TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Se consideran países o territorios de baja o nula
imposición a los incluidos en el Anexo del presente
reglamento.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior,
también se considera país o territorio de baja o nula
imposición a aquél donde la tasa efectiva del Impuesto
a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé
a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o más a la que
correspondería en el Perú sobre rentas de la misma
naturaleza, de conformidad con el Régimen General
del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al
menos una de las siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de
los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un régimen
tributario particular para no residentes que contemple
beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o
implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación
baja o nula se encuentren impedidos, explícita o
implícitamente, de operar en el mercado doméstico de
dicho país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o
se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o
territorio a ser usado por no residentes para escapar
del gravamen en su país de residencia.” (*)
(*) De conformidad con la Tercera Disposición Final
del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el
13-02-2003, mantiene plena vigencia el presente
artículo, así como la lista contendida en su anexo.
“Artículo 87.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior,
se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de
dividir el monto total del impuesto calculado entre la
renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin
considerar decimales.”
“CAPITULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.
Artículo 88.- Entiéndase que la distribución de
utilidades a que alude el inciso a) del Artículo 24-A
comprende, entre otros conceptos, a la distribución de
reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
Artículo 89.- La obligación de retener a que se
refiere el Artículo 73-A de la Ley nace en la fecha de
adopción del acuerdo de distribución o cuando los
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Artículo 90.- En el caso de reducción de capital, se
considerará fecha del acuerdo de distribución a la de la
ejecución del acuerdo de reducción, la misma que se
entenderá producida con el otorgamiento de la
escritura pública de reducción de capital o cuando se
ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Artículo 91.- Los créditos a los que se refiere el
inciso f) del Artículo 24-A de la Ley serán considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En
este supuesto, la persona jurídica deberá cumplir con
abonar al Fisco el monto que debió ser retenido, dentro
del mes siguiente de producido cualquiera de los
hechos establecidos en el citado inciso para que el
crédito sea considerado dividendo o distribución de
utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un
contrato escrito. En los supuestos de pago parciales,
se considerará dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades al saldo no pagado de la
deuda.
Artículo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades es de
aplicación general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la
persona jurídica que efectúa la distribución. Al monto
correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de
aplicación los créditos a que tuviese derecho el
contribuyente.
Artículo 93.- Las redistribuciones sucesivas de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades efectuadas a no domiciliados estarán sujetas
a retención del 4.1% de las mismas.
Artículo 94.- Cuando una persona jurídica efectúe
una distribución de dividendos u otra forma de
distribución de utilidades a una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del Artículo
14 de la Ley, corresponderá efectuar la retención
solamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo
operador, deberá hacer de conocimiento de la persona
jurídica la relación de sus partes contratantes o
integrantes, así como el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la
persona jurídica la relación de sus partes contratantes
o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurídica deberá efectuar la retención como si el
pago en su totalidad se efectuara a una persona
natural.
Artículo 95.- Los montos correspondientes a la tasa
adicional a la que se refiere el último párrafo del
Artículo 55 de la Ley no forman parte del Impuesto
calculado al que hace referencia el Artículo 85 de la
Ley.” (*)
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 22 del
Decreto Ley N° 017-2003-EF, publicado el 13-02-
2003.
“Capítulo XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Artículo 96.- SUJETOS OBLIGADOS
Están obligados a efectuar el anticipo adicional a
que se refiere la Quinta Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804 todos los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del
Impuesto a la que estén afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de
enero del año gravable en curso, incluyendo a las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas domiciliadas. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto
Supremo N° 064-2003-EF, publicado el 17-05-2003,
cuyo texto es el siguiente:
“Están obligados a efectuar el anticipo adicional a
que se refiere la Quinta Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804 todos los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del
Impuesto a la que estén afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de
enero del año gravable en curso, incluyendo a las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.”
En consecuencia, no están obligados a efectuar
dicho anticipo los contribuyentes comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 4 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 96.- SUJETOS OBLIGADOS
Están obligados a efectuar el pago del Anticipo
Adicional todos los generadores de renta de tercera
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa del Impuesto a la que
estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones
productivas con anterioridad al uno de enero del año
gravable en curso, incluyendo las sucursales, agencias
y demás establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas.
En consecuencia, no están obligados a efectuar
dicho anticipo los contribuyentes comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.”
Artículo 97.- SUJETOS NO OBLIGADOS
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº
27804, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de servicios, salvo
el caso de las empresas que se encuentran bajo el
ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 818 y
modificatorias, las que considerarán iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las
operaciones de explotación comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se
establece en el mismo.
b) Para efecto de lo establecido en el acápite i), se
tomará la definición de “reorganización de empresas”
contenida en el Artículo 65.
c) Para efecto de lo dispuesto en el acápite ii), se
comprende a la empresa de servicio público de
electricidad que presta exclusivamente los siguientes
servicios: generación o transmisión o distribución de
electricidad, destinado al servicio público.
d) Se entiende que la empresa ha iniciado su
proceso de liquidación a partir de la declaración o
convenio de liquidación. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 5 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 97.- SUJETOS NO OBLIGADOS
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 125 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de servicios, salvo
el caso de las empresas que se encuentran bajo el
ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 818 y
modificatorias, las que considerarán iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las
operaciones de explotación comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se
establece en el mismo.
b) La definición de “reorganización de sociedades o
empresas” contenida en el artículo 65 será aplicable
para efectos de lo dispuesto en el acápite i).”
Artículo 98.- DETERMINACIÓN DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS NETOS
Para determinar el valor de los activos netos:
a) Se considerará la UIT vigente en el ejercicio en
que corresponde pagar el anticipo adicional.
b) Tratándose de contribuyentes obligados a
efectuar el ajuste por inflación del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo Nº 797, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior se
actualizará al 31 de marzo del año a que corresponde
el pago, de acuerdo a la variación del Índice de Precios
al Por Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional
de Estadística e Informática. En los demás casos, el
monto a considerar será a valores históricos.
c) La antigüedad de la maquinaria y equipo se
computará desde la fecha del comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su fabricante o
de la Declaración Única de Importación, según sea el
caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán acreditar
ante la SUNAT la antigüedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del anticipo
adicional que les corresponda pagar.
“d. Las empresas a que se refiere el segundo
párrafo del acápite i) del inciso a) del artículo 125 de la
Ley, que hubieran participado en un proceso de
reorganización entre el uno de enero del ejercicio y la
fecha de vencimiento para la declaración y pago del
Anticipo Adicional, deberán tener en cuenta lo
siguiente:
1) La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de las
empresas escindidas, deberán determinar y declarar el
124
Anticipo Adicional en función a sus activos netos que
figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior.
2) Las empresas constituidas por efectos de la
fusión o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales en un proceso de escisión, presentarán
la declaración a que se refiere el numeral anterior
consignando como base imponible el importe de cero.
El Anticipo Adicional que correspondiera a las
empresas absorbidas o escindidas por los activos
netos de dichas empresas que figuren en el balance al
31 de diciembre del ejercicio anterior, será pagado por
la empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión, en la proporción
de los activos que se les hubiere transferido. Para
efectos de la declaración y pago de este anticipo, la
empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión deberán tener en
cuenta lo siguiente:
a) Presentarán conjuntamente con la declaración a
que se refiere el primer párrafo, los balances al 31 de
diciembre del ejercicio anterior de las empresas cuyo
patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o
adquirido como producto de la reorganización.
b) El Anticipo Adicional será pagado en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
El Anticipo Adicional pagado conforme a los
párrafos anteriores se acreditará contra el pago a
cuenta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión, según lo
dispuesto por el artículo 102.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004.
Artículo 99.- DEDUCCIÓN DE ACCIONES,
PARTICIPACIONES O DERECHOS DE CAPITAL DE
OTRAS EMPRESAS
Para la deducción de las acciones, participaciones o
derechos de capital de otras empresas sujetas al
Impuesto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) No procederá la deducción cuando dichas
empresas se encuentren exoneradas del Impuesto a la
Renta o acogidas al Régimen Especial - RER.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital en
empresas que presten el servicio público de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
b) Está comprendida dentro de los conceptos
deducibles la diferencia entre el mayor valor pactado y
el costo computable determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias,
tratándose de activos revaluados voluntariamente por
las sociedades o empresas con motivo de
reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable anterior, bajo el régimen
establecido en el numeral 2 del Artículo 104 de la Ley.
(*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 7 del Decreto
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 99.- DEDUCCIONES PARA
DETERMINAR LOS ACTIVOS NETOS
Para la deducción de las acciones, participaciones o
derechos de capital de otras empresas sujetas al
Impuesto, no procederá la deducción cuando dichas
empresas se encuentren exoneradas del Impuesto a la
Renta o acogidas al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital en
empresas que presten el servicio público de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
Está comprendido dentro de los conceptos
deducibles el mayor valor producto de revaluación
voluntaria de activos fijos efectuada fuera de un
proceso de reorganización, así como la diferencia entre
el mayor valor y el costo computable determinado de
acuerdo al Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias, tratándose de activos revaluados
voluntariamente con motivo de reorganizaciones
efectuadas hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior, bajo el régimen establecido en el
numeral 2 del artículo 104 de la Ley.” (*)
(*) De conformidad con la Única Disposición Final
del Decreto Supremo N° 063-2004-EF, 13-05-2004,
se precisa que lo establecido en el presente
párrafo, es aplicable para la determinación de la
base imponible del Anticipo Adicional del ejercicio
gravable 2003.
Artículo 100.- NORMAS ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADOS CONTRIBUYENTES
a) Las empresas de operaciones múltiples a que se
refiere el literal a) del Artículo 16 de la Ley Nº 26702
calcularán el encaje exigible considerando lo
determinado en las circulares del Banco Central de
Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a
encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
b) Las empresas exportadoras aplicarán a
la “Cuenta de existencias” el coeficiente que se
obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el
valor de las ventas totales del ejercicio gravable
anterior, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta “Cuenta
por cobrar producto de operaciones de exportación” es
la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al
total de ventas efectuadas al exterior pendientes de
cobro al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior.
c) Las empresas de seguros a que se refiere la Ley
Nº 26702 tomarán en cuenta el saldo neto de las
cuentas corrientes reaseguradores, deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Artículo 101.- DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN
Y PAGO
El monto total a que asciende el anticipo adicional
se determinará y declarará en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
CONCORDANCIAS: R. N° 094-2003-SUNAT
El monto total se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, las que se declaran y cancelan en
la misma declaración-pago mensual correspondiente a
los períodos tributarios de abril a diciembre del
ejercicio gravable en curso, de cargo del contribuyente.
El contribuyente podrá optar por pagar el monto
total del anticipo adicional, al contado, al momento de
determinarlo de conformidad con lo dispuesto en el
primer párrafo de este artículo. Está igualmente
facultado a adelantar el pago de una o más cuotas no
vencidas. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 8 del Decreto deberá ser aplicado como crédito únicamente contra
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004, los pagos a cuenta del Impuesto correspondiente a los
cuyo texto es el siguiente: períodos tributarios indicados en la columna “B”.
“Artículo 101.- DETERMINACIÓN, A B
DECLARACIÓN Y PAGO Mes calendario de pago Se aplica contra pago a cue
El monto total a que asciende el Anticipo Adicional
del Anticipo Adicional correspondiente a los sigui
se determinará y declarará en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT. períodos tributarios
El contribuyente podrá optar por pagar el monto Mayo Desde abril hasta diciembre
total del Anticipo Adicional de acuerdo a las siguientes Junio Desde mayo hasta diciemb
modalidades: Julio Desde junio hasta diciembr
a) Pago al contado, en el momento de determinar el Agosto Desde julio hasta diciembre
Anticipo Adicional de conformidad con lo dispuesto en
el primer párrafo de este artículo. Septiembre Desde agosto hasta diciem
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será Octubre Desde septiembre hasta di
equivalente a la novena parte del total del monto Noviembre Desde octubre hasta diciem
resultante del Anticipo Adicional calculado para el Diciembre Noviembre y diciembre
ejercicio, sin embargo, se podrá adelantar el pago de Enero Diciembre
una o más cuotas no vencidas. Para efecto de la aplicación del crédito a que se
Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los refiere el párrafo anterior, sólo se considerarán
plazos señalados en el cronograma de vencimientos aquellos anticipos efectivamente pagados hasta la
establecidos por la SUNAT”. fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto
Artículo 102.- CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO contra el cual deben ser aplicados.
a) Se considera que el anticipo ha sido Los anticipos efectivamente pagados con
efectivamente pagado únicamente cuando la deuda posterioridad al referido vencimiento, pero dentro del
tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido mismo mes en que se produce dicho vencimiento,
mediante su pago. (*) deberán ser aplicados contra los pagos a cuenta del
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto impuesto correspondientes al período tributario cuyo
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004, vencimiento se produce a partir del mes siguiente hasta
cuyo texto es el siguiente: el pago a cuenta cuyo vencimiento se produce en el
“a) Se considerará como crédito, contra los pagos a mes de enero."
cuenta o el pago de regularización del Impuesto, al d) El saldo del anticipo efectivamente pagado que
monto del Anticipo Adicional efectivamente pagado, no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta
sea parcial o total.” de acuerdo a lo señalado en el inciso anterior debe ser
b) El monto que puede utilizarse como crédito ajustado en función a la variación del IPM ocurrida
contra el pago de regularización o contra los pagos a entre el mes en que se efectuó el pago y el mes de
cuenta del Impuesto no incluirá los intereses previstos cierre del balance correspondiente. El monto así
en el Código Tributario por pago extemporáneo. determinado podrá ser utilizado como crédito en el
c) El anticipo adicional efectivamente pagado en el siguiente orden:
mes indicado en la columna “A” de la siguiente tabla d.1) Contra los pagos a cuenta del siguiente
deberá ser aplicado como crédito únicamente contra ejercicio hasta antes de la presentación de la
los pagos a cuenta del Impuesto correspondiente a los declaración jurada del ejercicio al que corresponde el
períodos tributarios indicados en la columna “B”. anticipo.
A B d.2) Contra el pago de regularización del Impuesto
Mes de pago del anticipo Se aplica contracorrespondiente
pago a al mismo ejercicio.
d.3) aDe
Adicional cuenta correspondiente losquedar un remanente, éste se consignará
en latributarios
declaración jurada anual como parte del saldo a
siguientes períodos
Mayo Desde abril hastafavor del ejercicio, indicando si el mismo será aplicado
diciembre
contra los pagos a cuenta o de regularización de
Junio Desde mayo hasta diciembre
ejercicios posteriores o si se solicitará su devolución.
Julio Desde junio hasta diciembre
d.4) De optarse por la devolución, el contribuyente
Agosto Desde julio hastanodiciembre
podrá utilizar dicho monto como crédito contra los
pagos a cuenta o de regularización posteriores a la
Setiembre Desde agosto hasta diciembre
Octubre Desde setiembrepresentación
hasta diciembrede la declaración jurada. (*)
Noviembre Desde octubre hasta diciembre
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto
Diciembre Noviembre y diciembre
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004,
Enero Diciembre (*) cuyo texto es el siguiente:
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto "d) El Anticipo Adicional efectivamente pagado
Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-05-2004, hasta el vencimiento o presentación de la declaración
cuyo texto es el siguiente: jurada anual del ejercicio, lo que ocurra primero, debe
ser ajustado en función de la variación del Índice de
"c) El Anticipo Adicional efectivamente pagado en el Precios al por Mayor (IPM), siempre que exista
mes indicado en la columna “A” de la siguiente tabla obligación de realizar el ajuste, ocurrida entre el mes
125
en que se efectúa el pago y el mes del cierre del
balance.
Para efectos de la acreditación del Anticipo
Adicional contra el pago de regularización del ejercicio,
a que se refiere el acápite ii) del inciso d) del artículo
125 de la Ley, se consignará el importe a que se refiere
el párrafo anterior. De quedar un remanente, éste
constituirá saldo a favor del ejercicio para efectos del
Impuesto a la Renta.”
Artículo 103.- PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS
Para efectos del anticipo adicional del Impuesto a la
Renta, el fideicomitente en un fideicomiso regulado por
la Ley Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, mantendrá
dentro de su activo los bienes y/o derechos
transferidos en fideicomiso debiendo calcular el
anticipo, cuando corresponda, considerando el valor de
dichos bienes y/o derechos.
En el fideicomiso de titulización, el fideicomitente
efectuará el anticipo adicional del Impuesto a la Renta,
cuando corresponda, sin considerar en su activo el
valor de los bienes y/o derechos transferidos en
fideicomiso. Sin embargo, deberá incluir en su activo el
valor de los bienes o derechos que le entregue la
Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia
fiduciaria de activos, los cuales se registrarán por el
valor de dicha transferencia, sin que en ningún caso
puedan tener un valor menor al de los activos
transferidos.” (*)(**)
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 23 del
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13-
02-2003.
(**) Artículo 103, derogado por el Artículo 39 del
Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05-
10-2004.
“Artículo 104.- SUSPENSIÓN DEL PAGO DEL
ANTICIPO ADICIONAL
A partir del mes de julio de cada ejercicio, los
deudores tributarios podrán solicitar la suspensión del
pago de las cuotas del Anticipo Adicional que
correspondan a los siguientes meses del ejercicio,
siempre que su balance acumulado formulado al último
día calendario del mes anterior al de su solicitud arroje
pérdidas.
Independientemente del sistema de arrastre de
pérdidas elegido por el contribuyente, en el balance
acumulado se deberá considerar tantos dozavos de las
pérdidas netas compensables al 31 de diciembre del
ejercicio anterior como número de meses del ejercicio
hubieren transcurrido hasta la fecha de su formulación.
Las empresas obligadas a efectuar el pago del
Anticipo Adicional que se encuentren en un proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI, deberán sujetarse a las siguientes reglas:
a. Podrán solicitar la suspensión del pago del
Anticipo Adicional a partir del primer día hábil del mes
de mayo. La suspensión operará desde el primer día
del mes en que se presenta la solicitud respecto de las
cuotas no vencidas del Anticipo Adicional.
b. Se entiende que una empresa ha iniciado el
proceso de liquidación a partir de la última publicación
del acuerdo de disolución a que se refiere el artículo
412 de la Ley General de Sociedades.
c. Se entiende que una empresa se encuentra
declarada en insolvencia por el INDECOPI a partir de la
difusión del Procedimiento Concursal Ordinario a que
se refiere el artículo 32 de la Ley General del Sistema
Concursal.
La SUNAT establecerá la forma, condiciones y
requisitos para presentar la solicitud de suspensión de
pago del Anticipo Adicional, la cual tendrá el carácter
de declaración jurada.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 10 del
Decreto Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-
05-2004.
“Artículo 105.- MOMENTO A PARTIR DEL CUAL
OPERA LA SUSPENSIÓN.
La suspensión del anticipo adicional, a cargo de los
deudores tributarios a que se refiere el primer párrafo
del artículo 104, operará a partir de la cuota no vencida
a la fecha en que surta efectos la resolución mediante
la cual SUNAT declare procedente lo solicitado o a la
fecha en que venza el plazo de treinta (30) días hábiles
sin que la SUNAT se haya pronunciado, lo que ocurra
primero. Las cuotas del Anticipo Adicional cuyo
vencimiento ocurra hasta dicha fecha deberán ser
abonadas por el contribuyente. Sin perjuicio de ello, en
ningún caso, la suspensión del Anticipo Adicional
surtirá efectos con anterioridad a la fecha de pago de la
cuota del mes de agosto.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 10 del
Decreto Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-
05-2004.
“Artículo 106.- INTERESES MORATORIOS
SOBRE CUOTAS SUSPENDIDAS
Las cuotas del Anticipo Adicional que hubieran sido
suspendidas estarán sujetas a intereses moratorios si
el contribuyente determina, en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual
obtuvo la suspensión, un saldo por regularizar superior
al diez por ciento (10%) del impuesto calculado del
ejercicio.
El interés se aplicará desde el vencimiento de cada
cuota suspendida hasta el vencimiento o presentación
de la citada declaración jurada anual, siguiendo el
procedimiento establecido en el Artículo 34 del Código
Tributario.
Sólo para efectos del cálculo al que se refiere el
primer párrafo de este artículo, el saldo por regularizar
no considerará dentro de los créditos contra el
Impuesto a la Renta los pagos a cuenta o cuotas del
Anticipo Adicional efectuados con posterioridad al
vencimiento del plazo para el pago de la cuota
correspondiente a diciembre.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 10 del
Decreto Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-
05-2004.
“Artículo 107.- OTRAS OBLIGACIONES
Las operaciones que sustentan los balances,
presentados para la suspensión del Anticipo Adicional,
a que se refieren los artículos anteriores deberán estar
anotadas en los libros y registros correspondientes, con
un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario.” (*)
(*) Artículo incorporado por el Artículo 10 del
Decreto Supremo N° 063-2004-EF, publicado el 13-
05-2004.
"CAPÍTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA (*)
(*) Capítulo incorporado por el Artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 190-2005-EF, publicada el 31
Diciembre 2005.
Artículo 108.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Para efectos de determinar el ámbito de aplicación
de las normas de precios de transferencia a que se
refiere el inciso a) del Artículo 32-A de la Ley, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Las normas de precios de transferencia se
aplicarán en los siguientes casos:
1) Cuando la valoración convenida por las partes
determine, en el país y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicación del valor de
mercado.
Ocasionan una menor determinación del Impuesto,
entre otros, la comprobación del diferimiento de rentas
o la determinación de mayores pérdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se configuren los supuestos previstos en
los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del Artículo 32-A
de la Ley.
La pérdida tributaria a que se refiere el numeral 3)
del inciso a) del Artículo 32-A de la Ley, es la que
resulta de las actividades comprendidas en el Artículo
28 de la Ley, que se haya generado en cualquiera de
los últimos seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para
presentar la declaración jurada anual del Impuesto ya
hubiera vencido.
3) En transacciones celebradas a título oneroso o
gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesión
gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h)
del Artículo 28 de la Ley.
b) Tratándose de supuestos no contemplados en el
inciso anterior, los precios o monto de las
contraprestaciones que sean equivalentes a aquellos
que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables se
determinarán según la regla de valor de mercado
establecida en los incisos 1) a 3) y penúltimo párrafo
del Artículo 32 de la Ley y en los Artículos 19 y 19-A,
en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en este inciso
no será de aplicación a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
Asimismo, no será de aplicación lo dispuesto en el
inciso anterior a las transferencias de bienes a que se
refiere el último párrafo del artículo 32 de la Ley.
c) En el caso a que se refiere el inciso n) del Artículo
37 de la Ley y siempre que se compruebe vinculación
entre la empresa pagadora de la renta y la persona que
trabaja en el negocio, el monto de las
contraprestaciones bajo las normas de precios de
transferencia, quedará fijado en función a lo señalado
por el inciso b) del Artículo 19-A.
Artículo 109.- AJUSTES
Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el
inciso c) del Artículo 32-A de la Ley, se tendrá en
cuenta las siguientes disposiciones:
a) Ajustes primarios
1) Tratándose del Impuesto a la Renta, el ajuste que
proviene de las operaciones comprendidas en el
ámbito de aplicación de los precios de transferencia se
imputará de la siguiente forma:
(i) Ajuste unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto domiciliado en el
país y se imputará al ejercicio gravable en el que se
realizaron las operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de fuente peruana a
favor de países o territorios de baja o nula imposición y,
a su vez, implican para el sujeto domiciliado en el país
un gasto no deducible de acuerdo a lo señalado por el
inciso m) del Artículo 44 de la Ley, el ajuste se
imputará al período o períodos en los que se pagó o
acreditó las rentas a los beneficiarios no domiciliados,
correspondiendo exigir la obligación tributaria al
responsable.
(ii) Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el transferente
como para el adquirente cuando ambos se encuentren
domiciliados en el país y se imputará al ejercicio
gravable en el que se realizaron las operaciones con la
parte vinculada.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicación de las normas de precios de transferencia,
no modificarán la base imponible de los pagos a cuenta
a cargo del contribuyente.
2) Tratándose del Impuesto General a las Ventas o
del Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso, el
ajuste que proviene de las operaciones comprendidas
en el ámbito de aplicación de los precios de
transferencia, se imputará de la siguiente forma:
(i) Si el ajuste pudiera imputarse directamente al
período o períodos en los que se realizaron las
transacciones, dicho ajuste será atribuido a tales
períodos.
(ii) Si el ajuste no pudiera atribuirse directamente a
las transacciones que lo originaron, conforme ocurre en
los métodos basados en las utilidades, el ajuste se
prorrateará considerando todas las operaciones
realizadas por las partes vinculadas, teniendo en
cuenta las transacciones gravadas, exoneradas o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o el
Impuesto Selectivo al Consumo, que se hubieren
realizado.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicación de las normas de precios de transferencia,
no modificarán la base imponible de los pagos a cuenta
semanales del Impuesto Selectivo al Consumo que
haya considerado el contribuyente.
La aplicación de las normas de precios de
transferencia para el Impuesto General a las Ventas o
el Impuesto Selectivo al Consumo sólo tendrá efecto
cuando se trate de operaciones realizadas por partes
vinculadas en operaciones nacionales.
b) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirán por las
disposiciones contenidas en los Convenios
internacionales para evitar la doble imposición
celebrados por la República del Perú.
El ajuste efectuado por la Administración Tributaria
extranjera deberá constar en acto administrativo que
haya quedado firme.
c) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la
aplicación de las normas de precios de transferencia,
126
no se generarán los dividendos a que se refiere el
Artículo 24-A de la LIR, salvo lo dispuesto en el inciso
g) del citado artículo.
Artículo 110.- ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son
comparables de acuerdo con lo establecido en el inciso
d) del Artículo 32-A de la Ley, se tendrá en cuenta los
siguientes elementos o circunstancias:
1. Las características de las operaciones,
incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras,
elementos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o período de amortización.
(iii) Garantías.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de interés.
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificación del riesgo.
(viii) País de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o
practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestación de servicios, elementos
tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duración del servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la
enajenación, arrendamiento o cualquier otra modalidad
de cesión en uso de bienes tangibles, elementos tales
como:
(i) Las características físicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
d) En el caso de cesión definitiva o en uso de bienes
intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transacción: Licencia,
franquicia o cesión definitiva.
(ii) La identificación del intangible (derechos de la
propiedad intelectual o de la propiedad industrial) así
como la descripción de cualquier método, programa,
procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de
transferencia de tecnología.
(iii) La duración del contrato.
(iv) El grado de protección y los beneficios que se
espera obtener de su uso.
e) En el caso de enajenación de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de participación, se
considerarán elementos tales como:
(i) El valor de participación patrimonial de los
valores que se enajenen, el que será calculado sobre la
base del último balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenación o, en su
defecto, el valor de tasación.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de
efectivo proyectados.
(iii) El valor de cotización que se registre en el
momento de la enajenación, tratándose de
enajenaciones bursátiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado de
negociación, tratándose de enajenaciones
extrabursátiles de acciones u otros valores que coticen
en bolsa.
2. Las funciones o actividades económicas
La comparación de las funciones llevadas a cabo
por las partes está basada en un análisis funcional que
tiene como objeto identificar y comparar las actividades
económicamente significativas y las responsabilidades
asumidas por las partes independientes y por las
partes vinculadas, con incidencia en su estructura y
organización.
En este análisis se atenderá a la relevancia
económica de esas funciones en términos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas
partes de la transacción. Deberán identificarse las
principales funciones llevadas a cabo por la parte
objeto de análisis, con la finalidad de efectuar los
ajustes para eliminar cualquier diferencia material en
relación con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
a) Investigación y desarrollo.
b) Diseño e ingeniería del producto.
c) Fabricación, extracción y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribución, comercialización y publicidad.
f) Transporte, almacenamiento y servicios de
postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestión.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad
y finanzas, de crédito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas a
cabo por las partes de la transacción, se tomará en
cuenta, adicionalmente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigüedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situación jurídica.
2.2 Los riesgos de la operación, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en
el precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en
tipo de cambio de divisas extranjeras y tasas de
interés.
(iii) Riesgos de pérdidas asociados con la inversión.
(iv) Riesgo de crédito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados
con la posesión de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el éxito o el fracaso
de las actividades de investigación y desarrollo.
3. Términos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios
asumidos entre las partes que podrían basarse en:
(i) Las cláusulas contractuales definidas explícita e
implícitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transacción y los
principios económicos que generalmente rigen las
relaciones entre partes independientes.
d) Duración del contrato.
e) Realización de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el comprador y
vendedor, incluyendo acuerdos para la prestación de
servicios auxiliares.
4. Circunstancias económicas, que pueden ser
relevantes para calificar como comparables a dos
mercados, entre otros:
a) Ubicación geográfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercialización:
Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensión del mercado y grado de desarrollo
económico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los
compradores y vendedores.
f) La participación en el mercado de los productos,
bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condición económica de la industria,
incluyendo si está en contracción o expansión.
i) Los costos de producción y los costos de
transporte.
j) La naturaleza y extensión de las regulaciones
públicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovación y el desarrollo de nuevos
productos.
b) El grado de diversificación, aversión al riesgo,
valoración del impacto de los cambios políticos y de las
leyes laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetración, permanencia o
ampliación de mercados.
Adicionalmente, se podrá tomar en consideración
información del contribuyente y de las operaciones
comparables correspondientes a dos o más ejercicios
anteriores. Asimismo, se podrá utilizar información de
años anteriores con el fin de determinar el origen de las
pérdidas declaradas, cuando las mismas son parte de
otras pérdidas generadas en transacciones
comparables o son el resultado de condiciones
concretas de años anteriores.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se
consideran transacciones comparables, entre sí, las
realizadas por personas, empresas o entidades,
conformantes de agrupamientos o asociaciones, joint
venture, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial no consideradas como persona jurídica
para efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un
contrato o acuerdo bajo el cual dichas partes
transfieren o prestan bienes o servicios por precios
idénticos y que el adquirente o contraparte sea la
misma entidad o empresa.
Artículo 111.- ELIMINACIÓN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a través de ajustes
razonables, entre las transacciones objeto de
comparación o entre las características de las partes
que las realizan o las funciones que ejecutan, deberá
tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes
elementos:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de
pago será ajustada considerando el valor de los
intereses según el plazo concedido para el pago de las
obligaciones, la tasa de interés aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de
monto incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá ser
efectuado sobre la base de la documentación de la
empresa vendedora u otra parte independiente, de la
que surja la utilización de descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los
bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte
vinculada involucre el cargo por promoción,
propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al de
la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta el monto
pagado, por unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se procederá según sea la
finalidad de la propaganda y publicidad:
1. Si está referida al nombre o la marca de la
empresa: los gastos deberán ser prorrateados entre
todos los bienes, servicios o derechos vendidos en el
país, en función de las cantidades y respectivos valores
de los bienes, servicios o derechos.
2. Si está referida a un producto específico: el
prorrateo deberá realizarse en función de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediación: cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermediación
en la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo
precio resultara comparable para una empresa
comprendida en el ámbito de aplicación de los precios
de transferencia y que no está sujeta al referido cargo,
el precio del bien, servicio o derecho de esta última
podrá exceder al de la primera, hasta el monto
correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de
la comparación, los precios de los bienes deberán
ajustarse en función de las diferencias de costos de los
materiales utilizados en el acondicionamiento de cada
uno y del flete y seguro que inciden en cada caso.
f) Naturaleza física y de contenido: en el caso de
bienes, servicios o derechos comparables los precios
deberán ser ajustados en función de los costos
relativos a la producción del bien, la ejecución del
servicio o de los costos referidos a la generación del
derecho.
Cuando se apliquen los métodos descritos en los
numerales 1) al 3) del inciso e) del Artículo 32-A de la
Ley y las transacciones utilizadas como comparables
se hayan realizado en una moneda distinta a aquella
en la que se realizó la transacción para la cual se
busca un comparable, el importe a comparar, luego de
realizados los ajustes correspondientes, será
convertido a la moneda en la que se realizó la
transacción en la que se está evaluando, tomándose
como base el respectivo tipo de cambio vigente en la
fecha de cada transacción.
Tratándose de los métodos descritos en los
numerales 4) y 6) del inciso e) del Artículo 32-A de la
Ley, no se requerirá conversión a moneda local a
efectos de determinar los márgenes o ratios
correspondientes.
Artículo 112.- ANÁLISIS TRANSACCIONAL
La determinación del valor de mercado se realizará
transacción por transacción, cuando corresponda, de
acuerdo al método que resulte más apropiado, excepto
en los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente relacionadas o se trate de
operaciones continuadas en las que no es posible
efectuar una evaluación independiente de cada
transacción, en cuyo caso la evaluación de las
127
transacciones se realizará en forma conjunta usando
un mismo método.
En aquellos casos en que varias transacciones
hayan sido contratadas de forma integrada
corresponderá efectuar una evaluación separada de las
mismas a fin de determinar independientemente el
valor de mercado para cada elemento, para
posteriormente determinar si el valor de la transacción
de forma integrada, sería el que hubiesen pactado
partes independientes.
Artículo 113.- MÉTODO DE VALORACIÓN MÁS
APROPIADO
A efectos de establecer el método de valoración que
resulte más apropiado para reflejar la realidad
económica de la operación, a que se refiere el inciso e)
del Artículo 32-A de la Ley, se considerará, entre otros,
el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa o
entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:
1. Método del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa de
bienes sobre los cuales existen precios en mercados
nacionales o internacionales y con prestaciones de
servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que
impliquen la cesión definitiva o el otorgamiento de la
cesión en uso de intangibles valiosos.
Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en
las cuales los productos objeto de la transacción no
sean análogos por naturaleza, calidad y, además,
cuando los mercados no sean comparables por sus
características o por su volumen y cuando tratándose
de bienes intangibles no significativos o no valiosos,
éstos no sean iguales o similares.
2. Método del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribución,
comercialización o reventa de bienes que no han
sufrido una alteración o modificación sustantiva o a los
cuales no se les ha agregado un valor significativo.
3. Método del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura,
fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les
introduce intangibles valiosos, se provee de bienes en
proceso o donde se proporcionan servicios que
agregan bajo riesgo a una operación principal.
4. Método de la partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que
existen prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente integradas o
relacionadas entre sí que no permiten la
individualización de cada una de ellas. Generalmente
es útil en el contexto de los Acuerdos Anticipados de
precios de transferencia.
5. Método residual de partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas similares
a las señaladas en el numeral anterior, en las que
adicionalmente se verifica la existencia de intangibles
valiosos y significativos utilizados por las partes.
6. Método del margen neto transaccional
Compatibiliza con operaciones complejas en las que
existen prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente integradas o
relacionadas entre sí, cuando no pueda identificarse los
márgenes brutos de las operaciones o cuando sea
difícil obtener información confiable de alguna de las
partes involucradas en la transacción.
No compatibiliza con aquellas transacciones que
involucren un intangible valioso. En este caso se
utilizará los métodos indicados en los numerales 4) ó
5).
Los márgenes netos podrán estar basados, entre
otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Generalmente útil en prestaciones de servicios y
operaciones de distribución o comercialización de
bienes.
(ii) Utilidades entre costos
Generalmente útil en operaciones de manufactura,
fabricación o ensamblaje de bienes.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de
información disponible para su adecuada aplicación y
justificación.
c) Contemple el más adecuado grado de
comparabilidad entre partes, transacciones y funciones
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos
de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y
las situaciones comparables.
Para efecto de la aplicación del método de
valoración más apropiado, los conceptos de costo de
bienes y servicios, costo de producción, utilidad bruta,
gastos y activos se determinarán con base a lo
dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto
en la Ley.
Artículo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinación del precio, monto de la
contraprestación o margen de utilidad que habría sido
utilizado entre partes independientes, en transacciones
comparables y que resulte de la aplicación de alguno
de los métodos señalados en el inciso e) del Artículo
32-A de la Ley, se deberá obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o márgenes de utilidad
cuando existan dos o más operaciones comparables y
cuando de la determinación del precio que hubiesen
utilizado partes independientes no resulte un precio o
margen exacto sino sólo se produzca una aproximación
a esas operaciones y circunstancias comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se
encuentra dentro del referido rango, aquél se
considerará como pactado a valor de mercado. Si por
el contrario, el valor convenido se encontrara fuera del
rango y, como consecuencia de ello, se determinara un
menor Impuesto a la Renta en el país y en el ejercicio
respectivo, el valor de mercado será la mediana de
dicho rango.
El rango será ajustado mediante la aplicación del
método intercuartil.
Artículo 115.- DETERMINACIÓN DEL MÉTODO
INTERCUARTIL Y CÁLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artículo se entenderá
como “precios calculados” a los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad calculados
por la aplicación de los métodos señalados en el inciso
e) del Artículo 32-A de la Ley sobre dos o más
operaciones comparables.
a) Cálculo de la mediana
1. Los precios calculados deberán ser ordenados en
forma ascendente.
2. A cada precio así ordenado se le asignará un
número entero correlativo empezando por el número 1
(uno) y terminando con el número total de precios
calculados que integran la muestra. Los números
correlativos asignados corresponden a la posición o el
lugar de cada precio en la ordenación ascendente de
todos los precios de la muestra.
3. Al número total de elementos de la muestra se le
sumará la unidad y el resultado se dividirá entre 2
(dos). El número así obtenido se denominará “posición
de la mediana”.
4. Si la “posición de la mediana” es un número
entero la mediana será el precio que corresponda a
esa posición.
5. Si la “posición de la mediana” es un número
formado por una parte entera y por una parte decimal,
la mediana se calculará de la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la “posición de la
mediana”.
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato
superior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) Los precios señalados en los acápites (i) y (ii) se
sumarán y el resultado se dividirá entre 2 (dos). La
mediana será el resultado de esta operación.
b) Cálculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendrá como valor mínimo el
percentil 25 y como valor máximo el percentil 75.
El cálculo del percentil 25 se obtendrá como sigue:
1. A la “posición de la mediana”, sea éste un
número con o sin decimales, se le sumará la unidad y
el resultado se dividirá entre 2 (dos). El número así
obtenido se denominará “posición del percentil 25”.
2. Si la “posición del percentil 25” es un número
entero, el percentil 25 será el precio que corresponda a
esa posición.
3. Si la “posición del percentil 25” es un número con
una parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se
calculará de la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la “posición del percentil
25”.
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato
superior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará del
precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia se
multiplicará sólo por la parte decimal de la “posición del
percentil 25”.
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará al
precio señalado en el acápite (i) obteniéndose así el
precio que corresponde al percentil 25.
El cálculo del percentil 75 se obtendrá como sigue:
1. A la “posición de la mediana”, sea éste un
número con o sin decimales, se le restará la unidad y al
resultado se le sumará el valor de la “posición del
percentil 25”. El número así obtenido se
denominará “posición del percentil 75”.
2. Si la “posición del percentil 75” es un número
entero, el percentil 75 será el precio que corresponda a
esa posición.
3. Si la “posición del percentil 75” es un número con
decimales, el percentil 75 se calculará de la siguiente
manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la “posición del percentil
75”
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato
superior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará del
precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia se
multiplicará sólo por la parte decimal de la “posición del
percentil 75”.
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará al
precio señalado en el acápite (i) obteniéndose el precio
que corresponde al percentil 75.
Artículo 116.- DOCUMENTACIÓN
La documentación e información que podrá
respaldar el cálculo de precios de transferencia es
aquella que se encuentra relacionada con los
siguientes elementos:
a) Información de las partes vinculadas y la
documentación de la que surja el carácter de la
vinculación aludida.
b) Información sobre las operaciones realizadas con
partes vinculadas, fecha, su cuantía, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del
contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte
de un grupo económico:
1. La descripción general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un
detalle del rol que desempeña cada una de las
empresas o entidades que lo integran y las actividades
que específicamente desarrollan.
3. La articulación de la propiedad al interior del
grupo con la descripción de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las
empresas o entidades, con indicación del porcentaje
que representa su participación en el capital social o
patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios
e integrantes de las empresas o entidades del grupo,
con excepción de aquellos socios o integrantes
adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado
mediante oferta pública a través de bolsas o
mecanismos centralizados de negociación.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una
de las empresas o lugar de constitución de las
entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo
autorizadas a cotizar en bolsa, con indicación de la
denominación de la entidad y el lugar donde fue
otorgada dicha autorización.
Para los fines de este artículo y del siguiente, el
término “grupo económico” designa tanto a la empresa
o entidad que conserva la documentación e
información que aquí se indica en su interrelación con
todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de
éstas, según los criterios señalados en el Artículo 24,
salvo en el caso del segundo párrafo del citado artículo.
e) Factores que influyen en la fijación de los precios:
1. Operaciones de compensación entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribución de gastos al interior del
grupo
128
 3. Contratos de fijación de precios o distribución de
utilidades.
f) Estados de costos de producción y costos de las
mercancías y/o servicios vendidos o prestados, según
corresponda, distinguiendo los que corresponden a los
vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no
lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos
efectuados por el contribuyente para ajustar las
diferencias resultantes de los criterios de
comparabilidad, conforme al método de valoración más
apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de
la determinación del rango y el valor resultante de la
aplicación de la metodología de cálculo.
i) Cualquier otra documentación o información
relevante que contribuya a acreditar que los precios
utilizados en las transacciones con partes vinculadas,
son los que hubieran utilizado partes independientes en
condiciones iguales o similares.
La información a que se refieren los literales g) y h)
sólo será exigible a los contribuyentes obligados a
contar con Estudio Técnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes deberán conservar, durante el
plazo de prescripción, la documentación enumerada en
los incisos anteriores.
Artículo 117.- INFORMACIÓN QUE DEBE
CONTENER UN ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo
del literal g) del Artículo 32-A de la Ley, el Estudio
Técnico de Precios de Transferencia deberá contener,
entre otras, la siguiente información, cuando fuera
aplicable:
a) Información de las transacciones con partes
vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones
entre las partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en
los que actúa, con descripción de la actividad
productiva y de los flujos económicos que soporta
(negocio, productos, proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia
económica y propiedad de los mismos.
4. Distribución entre las partes intervinientes del
resultado de la operación que se deriva de la aplicación
del método de valoración utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a nivel nacional
y/o mundial.
b) Información económico - financiera del
contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y
desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros
fundamentales.
c) Información funcional:
1. Descripción de las funciones realizadas por la
empresa o entidad al interior de un grupo económico o
no, en relación con las funciones globales realizadas
por las partes en su conjunto, entre ellas, distribución,
control de calidad, publicidad y marketing, recursos
humanos, inventarios, investigación y desarrollo.
2. Descripción de los riesgos asumidos por la
empresa o entidad desde cuya perspectiva se prepara
la documentación.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de
transferencia:
1. Descripción desde un punto de vista técnico,
jurídico, económico y financiero, de las operaciones a
las que se aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestación de
servicios, transferencia de intangibles u otras
operaciones económicas a terceros independientes
durante el ejercicio materia de evaluación.
e) Elección del Método y Análisis de
Comparabilidad:
1. Información disponible sobre operaciones
idénticas o similares de otras empresas o entidades
que operan en los mismos mercados y de los precios,
de ser conocidos, que las mismas aplican en
operaciones comparables, con partes independientes,
a las que son objeto de análisis.
2. Descripción de las fuentes de las cuales se ha
tomado la información.
3. Justificación de la selección de la información
realizada.
4. Determinación y descripción del método de
valoración que se utiliza, destacando las circunstancias
económicas que deben entenderse básicas para su
aplicación.
5. Justificación y cálculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o márgenes de
utilidades que se derivan de la aplicación del método
utilizado.
Este listado de información mínima en ningún caso
constituye limitación para que se introduzca
información adicional que, a juicio del deudor tributario,
ayude a un mejor sustento del valor o rango de precios
que resultan de la aplicación del método elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o
nula imposición deberán ceñirse a lo establecido en
este artículo en lo que les sea pertinente.
Artículo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La celebración de Acuerdos Anticipados de
Preciosa a que se refiere el inciso f) del Artículo 32-A
de la Ley, se sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Características de los Acuerdos Anticipados de
Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios de
Transferencia gozan de las siguientes características:
1. Son convenios de derecho civil celebrados entre
la Administración Tributaria y los contribuyentes
domiciliados que participen en operaciones
internacionales.
2. Tienen por objeto definir el precio, monto de
contraprestación y/o margen de utilidad, así como la
metodología que sustenta tales valores que el
contribuyente utilizará para la determinación de sus
precios en operaciones futuras que realice con partes
vinculadas o desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto
en forma unilateral, salvo en los casos señalados en el
inciso f).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo
señalado por el inciso j).
b) Presentación de la propuesta
Los contribuyentes, con carácter previo a la
realización de las operaciones, podrán hacer una
propuesta a la Administración Tributaria para la
valoración de las operaciones efectuadas con partes
vinculadas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una
o más transacciones individualmente consideradas y
deberá acreditar que tales transacciones se realizarán
a los precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en
transacciones comparables.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por
la totalidad de las partes vinculadas que participen en
la operación.
Las condiciones, forma y plazo para presentar la
documentación que sustente la propuesta para la
valoración de las operaciones efectuadas con partes
vinculadas, o la propuesta de modificación, será
establecida mediante Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la valoración de las operaciones
contendrá:
1. El método de valoración que resulte más
apropiado.
2. La selección de las empresas o transacciones
comparables y la información que lo sustente.
3. Los ejercicios gravables sobre los cuales los
comparables han sido analizados.
4. Los ajustes correspondientes a los comparables
seleccionados.
5. La fijación de un precio exacto o la elaboración,
de ser el caso, de un rango de precios, monto de
contraprestación o margen de utilidad.
6. Las hipótesis de base sobre las que se formula la
propuesta.
d) Aprobación o desestimación de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el
inciso anterior, la Administración Tributaria podrá:
1. Aprobar la propuesta formulada por el
contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso con
éste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el
contribuyente.
En caso de aprobación de la propuesta, la
Administración Tributaria y el contribuyente suscribirán
un Acuerdo Anticipado de Precios para la valoración de
operaciones, debiendo la Administración Tributaria y el
contribuyente aplicar lo que resulte del Acuerdo.
Tanto la aprobación como la desestimación de la
propuesta deberán estar sustentadas en Informe
Técnico de la SUNAT, salvo la desestimación señalada
en el siguiente inciso.
El desistimiento de cualquiera de las partes
vinculadas sobre la propuesta de valoración formulada,
implicará la automática desestimación de la misma.
e) Plazo para examinar la propuesta
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo
de doce (12) meses, contados desde la fecha en que
se presentó la propuesta, para aprobarla o
desestimarla. Transcurrido dicho plazo, sin que la
Administración Tributaria hubiera emitido opinión sobre
la propuesta, la misma se entenderá desestimada.
El cómputo de dicho plazo se suspenderá por el
período que medie entre el requerimiento de
información complementaria que solicite la
Administración Tributaria y la fecha de entrega de la
misma por parte del contribuyente. Dicha suspensión
tendrá efectos por los requerimientos de información
que la Administración Tributaria realice durante los
primeros (3) tres meses del plazo señalado en el
párrafo anterior.
f) Ineficacia del Acuerdo Anticipado de Precios
La Administración Tributaria, unilateralmente, dejará
sin efecto los Acuerdos celebrados, en los siguientes
casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en
caso quede acreditado que cualquiera de las partes
vinculadas o sus representantes, por haber actuado en
calidad de tales, tiene una sentencia condenatoria
vigente por delitos tributarios o aduaneros.
2. En caso de incumplimiento de los términos y
condiciones previstos en el Acuerdo, a partir de la
fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones
realizadas entre las partes vinculadas deberán
valorarse sujetándose a las disposiciones generales
previstas en el artículo 32-A de la Ley desde la fecha
en que el Acuerdo quedara sin efecto.
g) Modificación de la propuesta
El contribuyente podrá presentar una propuesta de
modificación del Acuerdo Anticipado de Precios que se
encuentre vigente en el caso de variación significativa y
sobreviniente de las circunstancias o condiciones
económicas bajo las cuales fue originalmente
aprobado.
En dicha propuesta se plantearán los nuevos
términos del Acuerdo con el fin de adecuar las
condiciones del mismo a las nuevas circunstancias o
condiciones económicas.
La propuesta de modificación se rige por las mismas
condiciones y plazos que los establecidos para la
presentación de la propuesta original.
h) Aprobación o desestimación de la propuesta de
modificación
Una vez examinada la propuesta de modificación a
que se refiere el inciso anterior, la Administración
Tributaria podrá:
1. Aprobar la propuesta de modificación formulada
por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por
el contribuyente, en consenso con éste.
3. Desestimar la propuesta de modificación
formulada por el contribuyente, confirmando el Acuerdo
Anticipado de Precios previamente aprobado y que se
encuentre vigente o dejándolo sin efecto para lo cual se
requiere el consentimiento del contribuyente. En este
último caso, las operaciones realizadas entre las partes
vinculadas deberán valorarse sujetándose a las
disposiciones generales previstas en el artículo 32-A de
la Ley, a partir de la fecha en que el acuerdo se deje
sin efecto.
El desistimiento de cualquiera de las partes
vinculadas sobre la propuesta de modificación
129
formulada, implicará la automática desestimación de la
misma.
i) Suscripción de Acuerdos Anticipados de Precios
Mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT se aprobará la forma y condiciones para
suscribir un Acuerdo Anticipado de Precios.
j) Vigencia de los Acuerdos Anticipados de Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios se aplicarán al
ejercicio fiscal en curso en el que hayan sido
aprobados y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores.
k) Facultad de fiscalización
La celebración de un Acuerdo Anticipado de Precios
no limita la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no
podrá objetar la valoración de las transacciones
contenidas en los Acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado según los términos del
Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso f)
l) Impugnabilidad
Los Acuerdos Anticipados de Precios, la opinión
técnica de la Administración Tributaria que sustenta la
aprobación o desestimación, de manera expresa o
tácita, de las propuestas para celebrar un Acuerdo
Anticipado de Precios, su modificación o la opinión
técnica mediante la cual se dejen sin efectos los
citados acuerdos no serán objeto de impugnación por
los medios previstos en el Código Tributario u otras
disposiciones legales, sin perjuicio de la interposición
de los recursos que correspondan contra los actos de
determinación de la obligación tributaria que se pudiera
emitir como consecuencia de la aplicación de las
normas previstas en este capítulo.
Artículo 119.- GASTOS EN PAÍSES O
TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m)
del artículo 44 de la Ley se sujetan a las disposiciones
de valor de mercado previstas en el artículo 32-A de la
Ley.”
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicación a que se refiere la
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley
contendrá la información que para tal efecto establezca
la SUNAT.
Segunda.- Sólo serán de aplicación al Impuesto a la
Renta las normas de ajuste por inflación contenidas en
el Decreto Legislativo 627, modificado por la Ley 25381
y las normas complementarias establecidas por la
SUNAT en coordinación con la Contaduría Pública de
la Nación, de conformidad con lo dispuesto en el
Artículo 16 del Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la Tercera
Disposición Transitoria y Final de la Ley, se imputará
contra la renta neta global sólo las pérdidas de
ejercicios anteriores originadas por operaciones
vínculadas a la generación de rentas distintas a las de
tercera categoría.
Las pérdidas arrastrables provenientes de empresas
individuales de responsabilidad limitada y de
sociedades que por aplicación de la Ley se consideren
persona jurídica a partir del 1 de enero de 1994, cuyos
titulares o socios no perciban rentas de tercera
categoría en el ejercicio 1994, podrán ser aplicadas
contra las rentas correspondientes a dichas personas
jurídicas. Esta opción deberá comunicarse a la SUNAT
con ocasión del pago a cuenta correspondiente al mes
siguiente al de la fecha de publicación del presente
Reglamento y se aplicará de acuerdo con las normas
del Artículo 50 de la Ley. Vencido dicho plazo se
entenderá que el contribuyente ha optado por aplicar la
referida pérdida contra sus futuras rentas de tercera
categoría.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas
sobre el sistema de microfilmado a que se refiere el
Artículo 66 de la Ley será de aplicación lo dispuesto
por el Decreto Legislativo 681 y su reglamento
aprobado por Decreto Supremo 009-92-JUS.
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la
publicación del presente Reglamento hubieran pagado
o puesto a disposición rentas a los sujetos
comprendidos en el inciso e) del Artículo 34 de la Ley
podrán sustentar tales gastos con los recibos de
honorarios profesionales emitidos hasta dicha fecha o,
alternativamente, regularizar la retención y pago en el
Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicará a los ingresos
percibidos por los sujetos a los que se refiere el
numeral 1 del inciso b) del Artículo 20.
La retención y pago de regularización se efectuarán
en la misma oportunidad y formulario de declaración
pago mensual que utilice el agente de retención con
ocasión del pago a cuenta mensual correspondiente al
mes de publicación del presente reglamento. Dicha
regularización no estará sujeta a sanciones ni a
intereses moratorios.
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el
31 de diciembre de 1993 que no hayan sido percibidas
o puestas a disposición, y que por efecto de la Ley
resulten incorporadas en la tercera categoría, deberán
considerarse como rentas de dicha categoría en el mes
en que se perciban o pongan a disposición.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la
retención aplicable a las rentas de cuarta categoría, el
Impuesto a la Renta retenido podrá ser deducido de los
pagos a cuenta y de regularización de cargo del
contribuyente, a partir de los pagos a cuenta del mes
en que se percibió o puso a disposición el ingreso
sujeto a dicha retención. Si el contribuyente no aplicó
los montos retenidos por dicho concepto a sus pagos a
cuenta efectuados con anterioridad a su publicación del
presente reglamento, podrá efectuar dicha deducción a
partir del primer pago a cuenta que le corresponda
efectuar desde la publicación del mismo. Dichas
retenciones estarán sujetas al tratamiento previsto en
el Artículo 6 del Decreto Legislativo 627 entre el mes
en que se efectuó la retención y el mes al que
corresponde el pago a cuenta o de regularización al
que se aplica.
Sétima.- Por el ejercicio 1994, la opción a que se
refiere el Artículo 6 podrá ejercitarse con ocasión del
pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de
la fecha de publicación del presente Reglamento.
Octava.- Las empresas unipersonales así como las
empresas y sociedades que por efecto de la Ley
deban ser consideradas personas jurídicas, a partir del
ejercicio 1994, efectuarán sus pagos a cuenta de
conformidad con el inciso b) del Artículo 85 de la Ley.
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer
párrafo de la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo 618:
1. La empresa o sociedad que se constituya por coeficiente resultante según balance mensual y el total
fusión o división de empresas o sociedades ya de las pérdidas arrastrables de ejercicios anteriores.
existentes, no será considerada como empresa nueva. (*) Anexo incorporado por el Artículo 12 del Decreto
2. La empresa adquirente o la que resulte como Supremo Nº 045-2001-EF publicado el 20-03-2001,
consecuencia de la fusión, aplicará el menor plazo que cuyo texto es el siguiente:
correspondiera a las intervinientes. ANEXO
Décima.- Cuando se enajenen derechos LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS
representativos del aporte de capital de sociedades no DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
consideradas personas jurídicas antes de la vigencia 1. Alderney
de la Ley, y de aquéllas que hubieran ejercitado la 2. Andorra
opción a que se refería el Artículo 13 del Decreto Ley 3. Anguila
25751, el costo computable se incrementará en la 4. Antigua y Barbuda
proporción que corresponda al enajenante en las 5. Antillas Neerlandesas
utilidades retenidas por la empresa que se hubieran 6. Aruba
originado hasta el ejercicio 1993. 7. Bahamas
Undécima.- Lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 8. Bahrain
5 será de aplicación a los procesos de fusión y 9. Barbados
liquidación iniciados con anterioridad a la vigencia del 10. Belice
presente Reglamento. 11. Bermuda
Duodécima.- Para la aplicación del crédito por 12. Chipre
donaciones contra los pagos a cuenta del ejercicio 13. Dominica
1994, la tasa media se calculará sobre el impuesto y la 14. Guernsey
renta neta global o tercera categoría, según 15. Gibraltar
corresponda, acumuladas al mes en que se efectuó la 16. Granada
donación. 17. Hong Kong
Décimo Tercera.- Para determinar el costo 18. Isla de Man
computable de los predios enajenados que hubieran 19. Islas Caimán
estado afectados a la determinación de rentas de 20. Islas Cook
primera categoría, se restarán las depreciaciones 21. Islas Marshall
deducidas por el mismo hasta el ejercicio 1993 22. Islas Turcas y Caícos
inclusive, para la determinación de la renta neta de 23. Islas Vírgenes Británicas
primera categoría. 24. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
Décimo Cuarta.- Para efecto de la aplicación de las 25. Jersey
normas de ajuste por inflación establecidas por el 26. Labuán
Decreto Legislativo 627 modificada por la Ley 25381, 27. Liberia
los contribuyentes generadores de rentas incorporadas 28. Liechtenstein
en la tercera categoría por efecto de la Ley, deberán 29. Luxemburgo
considerar como primer balance sujeto a ajuste el 30. Madeira
correspondiente al 31 de diciembre de 1993. Asimismo, 31. Maldivas
para determinar la antigüedad de las partidas no 32. Mónaco
monetarias, se considerará como fecha de origen más 33. Monserrat
antigua. el 31 de diciembre de 1979. 34. Nauru
Dichos contribuyentes podrán regularizar con 35. Niue
ocasión del pago a cuenta correspondiente al mes 36. Panamá
siguiente al de la publicación del presente Reglamento, 37. Samoa Occidental
cualquier diferencia en los pagos a cuenta efectuados 38. San Cristóbal y Nevis
en los meses anteriores. A dicha diferencia sólo se le 39. San Vicente y las Granadinas
adicionará el monto que resulte de aplicar la tasa de 40. Santa Lucía
interés moratorio (TIM) a que se refiere el Artículo 33 41. Seychelles
del Código Tributario. 42. Tonga
Décimo Quinta.- Las personas naturales, 43. Vanuatu
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que por
el ejercicio gravable 1993 hubieran determinado
saldos a su favor, podrán compensarlos con los pagos
a cuenta que corresponda a rentas de cualquier
categoría devengados con posterioridad a la
presentación de la declaración anual correspondiente
al ejercicio 1993.
Décimo Sexta.- Por excepción, por el ejercicio
gravable de 1994, los contribuyentes sujetos al sistema
de pagos a cuenta contenido en el inciso b) del Artículo
85 de la Ley, no aplicarán lo dispuesto en el inciso e)
del Artículo 54.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrán
determinar sus pagos a cuenta considerando el
130