DIMENSI KEPERILAKUAN PADA

PENGENDALIAN INTERNAL

DISUSUN
OLEH :

Nurul aini

: 1301103010009

Raudhatul Jannah

: 1301103010037

Utari Putri Primasari

: 1301103010137

UNIVERSITAS SYIAH KUALA

FAKULTAS EKONOMI
DARUSSALAM-BANDA ACEH
2015

KATA PENGANTAR
Puji syukur kita panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya berkat
Rahmat dan hidayah-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan

makalah ini dalam

mayta kuliah Akuntansi Keprilakuan. Makalah ini tentunya dapat terselelesaikan dengan
baik atas dukunngan berbagai pihak. Makalah ini dapat terselesaikan dengan materi
Dimensi keperilakuan pada pengendalian internal.
Dalam menyusun makalah ini kami banyak mendapat bantuan serta dukungan
dari berbagai pihak. Maka dengan penuh kerendahan hati kami mengucapkan banyak
terimakasih kepada pihak- pihak yang telah banyak membatu dalam menyelesaikan
makalah ini.
Kami menyadari bahwa dalam penyusunan makalah ini masih terdapat banyak
kekurangan dan masih jauh dari kesempurnaan sehinga perlu dibenahi. Oleh karena itu,
kami sangat mengharapkan kritik serta saran yang sifatnya membangun guna
kesempurnaan makalah ini, agar makalah ini dapat berguna serta bermafaat bagi
pengembangan wawasan. Kami berharap makalah ini dapat bermamfaat bagi pembaca
pada umumnya dan penyusun pada khususnya.

Penulis,

BAB I
PENDAHULUAN
1.1.

Latar Belakang
Membangun dan memelihara sistem yang efektif pengendalian intern adalah

tanggung jawab penting dari manajemen, tetapi istilah "pengendalian

intern"

sebenarnya diciptakan dan didefinisikan oleh auditor. Auditor memusatkan perhatian

mereka pada pengendalian yang digunakan dalam organisasi yang diaudit karena
mereka menyadari bahwa jenis dan lingkup pengujian yang mereka butuhkan untuk
melakukan dalam hubungannya dengan audit harus bervariasi dengan efektivitas
pengendalian organisasi gunakan untuk memastikan keakuratan data-data akuntansi.
Kesadaran ini telah dikodifikasikan dalam praktek yang berlaku umum audit sebagai
standar kedua pekerjaan lapangan.
Sebaiknya, dilakukan studi yang tepat dan evaluasi pengendalian intern sebagai
dasar untuk ketergantungan atasnya dan penentuan tingkat yang dihasilkan dari tes yang
prosedur audit yang menjadi restricted. Prinsip dasar auditor mengikuti adalah bahwa
kuat sistem kontrol di tempat, kurang luas pengujian rincian yang diperlukan.
Menariknya, bagaimanapun itu tidak pernah ada kesepakatan di antara auditor apa yang
harus dimasukkan sebagai bagian dari sistem pengendalian intern dan seberapa luas
studi yang seharusnya. Banyak perselisihan pendapat yang terjadi dengan melacak
perkembangan mengenai definisi resmi dari pengendalian internal di Amerika Serikat
selama bertahun-tahun.

1.2.

Permasalahan Dalam Internal Control

Kasus 1: Pencurian Persediaan
Pada akhir tahun fiskal 1982, auditor dari AS produsen besar peralatan kantor

dilakukan penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan. Dalam salah

satu gudang mereka menemukan bahwa jumlah sebenarnya dari kertas fotokopi di
tangan adalah sekitar $ 120.000 kurang dari yang ditampilkan pada catatan persediaan
perpetual perusahaan. Karena persediaan yang hilang tidak dapat ditemukan,
perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan 1982.
Staf audit internal perusahaan dipanggil untuk menyelidiki masalah tersebut.
Auditor internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan mereka
mampu mengelabui personil yang berada di posisi persediaan tersebut untuk mencuri
pasokan kertas. Kasus ini akhirnya terpecahkan ketika salah satu mandor produksi
mengaku setelah adanya bukti pencurian tersebut. Dia mengaku mencuri persediaan
kerjasama dengan salah satu pengemudi truk perusahaan.
Pencurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masingmasing jumlah muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut. Supir
truck menjual kertas lalu mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan dengan para
pekerja. Pekerja mengakui bahwa skema itu telah berlangsung selama beberapa tahun,
namun pada tahum 1982 dilakukan dengan jumlah yang lebih besar karena peningkatan
kebutuhan keuangan pribadinya. Pada Chapter ini menjelaskan apa mengenai "Internal
Control", bagaimana sistem pengendalian internal yang efektif memberikan manfaat
bagi organisasi dan mengapa sistem pengendalian internal harus disesuaikan dengan
karakteristik yang berbeda dari organisasi yang berbeda.

Kasus 2: Manipulasi Data

Pada tahun 1979, sebuah perusahaan yang telah sangat bangga tingkat yang
stabil dan konsisten dari pertumbuhan pendapatan selama periode sepuluh tahun
diungkapkan bahwa manajer di beberapa divisi perusahaan telah bersekongkol untuk
mentransfer pendapatan antara tahun fiskal. skema transfer pendapatan dimulai pada
tahun 1974 ketika beberapa manajer berusaha untuk mengurangi keuntungan mereka
untuk menghindari melebihi batas rasio laba dari kendali upah dan harga yang berlaku
pada saat itu. tapi skema terus berlanjut bahkan setelah kendali upah dan harga berakhir
karena manajer menemukan mereka bisa "menyelamatkan" keuntungan dan
menggunakannya sebagai bantalan untuk membantu memastikan bahwa mereka akan
mampu memenuhi target laba tahunan mereka.
Manajer mentransfer pendapatan mencapai, total jutaan dolar, melalui sejumlah
prosedur, termasuk:

membayar lebih vendor dan menerima rabat di tahun depan

meminta dan membebankan tagihan untuk layanan yang tidak akan diberikan

sampai masa depan

menggembungkan akrual dari biaya penjualan dan pengiriman program insentif
menuliskan bahan persediaan untuk mengantisipasi penurunan harga
postdating dokumen pengiriman
jatuh untuk merekam kredit penjual secara tepat waktu
Sebuah luar peneliti tim menyimpulkan bahwa beberapa kondisi kerja tertentu di

perusahaan mungkin memberikan kontribusi terhadap keberadaan dan kelanjutan dari

praktek kepindahan pendapatan. Salah satu adalah bahwa tampaknya ada kesenjangan
komunikasi antara kantor pusat perusahaan dan divisi operasi. Perusahaan ini sangat
terdesentralisasi dan yang penting, petugas keuangan dan akuntansi dari divisi yang
bertanggung jawab kepada kepala eksekutif divisi respectives mereka. Ini berarti ada
kontak pribadi relatif sedikit antara staf keuangan di divisi dan mereka yang korporat
headquartes. Faktor kedua adalah bahwa organisasi itu dioperasikan di bawah filosofi
meritokratis; yaitu, dirasakan kuat bahwa mereka yang menghasilkan hasil yang
diinginkan adalah mereka yang layak imbalan. Tapi kantor pusat perusahaan kadangkadang mengeluarkan perintah dan menetapkan standar keuangan tanpa memperhatikan

apakah pencapaian lengkap mungkin. ini sering menempatkan manajemen beroperasi di

bawah tekanan yang cukup. faktor ketiga adalah rencana pengelolaan insentif
perusahaan. Rencana ini sangat murah hati, imbalan sampai 40 persen dari gaji
menjanjikan, tetapi menekankan jangka pendek (satu tahun) hasil operasi. ada juga
sangat ketat atas outoff-ada-tingkat bonus yang dibayar untuk pendapatan tahunan lebih
besar dari target prapembagunan. Para peneliti merasa bahwa masing-masing faktor
meningkatkan motivasi manajer untuk mentransfer pendapatan antara periode.
Dua manajemen ini tampaknya berbeda untuk masalah-satu yang melibatkan
aset perusahaan rugi dan yang lainnya melibatkan distorsi informasi penting perusahaan
sumber daya-baik dihasilkan dari kegagalan dalam apa yang dikenal sebagai sistem
pengendalian internal dari istilah "pengendalian internal" berarti, seberapa efektif sistem
pengendalian internal memberikan manfaat bagi organisasi, dan mengapa sistem
pengendalian internal harus disesuaikan dengan karakteristik yang berbeda dari
organisasi yang berbeda.

BAB II

PEMBAHASAN
1.3.

Definisi dan Lingkup Internal Control

Istilah internal control ditemukan dan didefinisikan oleh auditor, namun

sebenarnya internal control adalah tanggung jawab yang sangat penting bagi
manajemen. Auditor dalam melakukan audit perlu memusatkan perhatiannya pada
pengendalian internal untuk memastikan keakuratan data akuntansi perusahaan.
Pentingnya pengendalian internal bagi auditor dituangkan dalam standar auditing ke
dua.
Pengendalian internal pertama kali didefinisikan pada tahun 1949 oleh sebuah
komite dari American Institute Akuntan sebagai berikut:
Pengendalian internal meliputi rencana organisasi dan semua metode koordinasi
serta langkah-langkah yang diadopsi dalam bisnis untuk mengamankan asetnya,
memeriksa akurasi dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi operasional, dan
mendorong ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang ditentukan. Definisi ini
mungkin lebih luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan suatu istilah.
Ia mengakui bahwa "sistem" pengendalian internal mencakup hal yang berhubungan
langsung dengan fungsi akuntansi dan departemen keuangan. Sistem ini termasuk
pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi secara periodik, dan analisis
statistik, program pelatihan yang dirancang untuk membantu personil dalam memenuhi
tanggung jawab mereka, dan staf audit internal memberikan jaminan tambahan kepada
manajemen mengenai kelayakan prosedur yang diterapkan dan sejauh mana mereka
melaksanakannya dengan efektif. Benar-benar memahami kegiatan di bidang lain,
misalnya, waktu dan kegiatan studi yang bersifat teknik, dan penggunaan kontrol
kualitas melalui sistem pemeriksaan fundamental yang merupakan kegiatan suatu
produksi.
Ini merupakan definisi yang luas yang menggambarkan pengendalian internal
dimana pengendalian internal saling berkaitan dengan topik yang menjadi perhatian
yang telah teridentifikasi pada sebagian besar definisi dari pengendalian manajemen.

Pada tahun 1958, sebuah komite baru dari American Institute Akuntan Publik
(AICPA) berusaha untuk memperjelas definisi pengendalian internal dan ruang lingkup
studi diatur dalam standar auditing. Mereka berpegang bahwa:
Pengendalian intern dalam arti luas meliputi pengendalian sebagai salah satu karakter
akuntansi atau administrasi sebagai berikut:
a) Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan semua metode serta
prosedur yang terutama berkaitan dan terkait langsung dengan pengamanan aset
dan keandalan catatan keuangan. Umumnya mencakup pengendalian seperti sistem
otorisasi dan persetujuan, pemisahan tugas yang bersangkutan dengan operasi atau
pengamanan aset, cek fisik atas aset, dan audit internal.
b) Kontrol administratif terdiri rencana organisasi dan semua metode dan prosedur
yang terutama berkaitan dengan efisiensi operasional dan kepatuhan terhadap
kebijakan manajerial dan biasanya hanya terkait secara tidak langsung dengan
catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup kontrol seperti analisis statistik,
tjme dan gerak penelitian, laporan kinerja, program pelatihan karyawan, dan
kualitas controls.
Perbedaan antara akuntansi dan kontrol administrasi dibuat untuk memperjelas
ruang lingkup studi diatur dalam standar akuntansi yang berlaku umum.
Kesimpulan komite dalam hal itu adalah:
Auditor independen terutama berkaitan dengan pengendalian akuntansi.
Pengendalian akuntansi umumnya mementingkan pada keandalan catatan keuangan dan
memerlukan evaluasi oleh auditor. Sedangkan, kontrol administratif biasanya hanya
berhubungan secara tidak langsung dengan catatan keuangan dan dengan demikian tidak
akan memerlukan evaluasi. Jika auditor independen percaya, bagaimanapun bahwa
kontrol administratif tertentu mungkin memiliki pengaruh penting terhadap keandalan
catatan keuangan, ia harus mempertimbangkan kebutuhan untuk mengevaluasi kontrol
tersebut.
Revisi dan klarifikasi 1958 dari definisi pengendalian internal terbatas ruang
lingkup auditor terutama perhatian pada pengendalian akuntansi. Interpretasi lain, yang
diterbitkan pada tahun 1972, terbatas lebih jauh. Bahkan setelah revisi tahun 1958, ada

kekhawatiran bahwa dalam definisi pengendalian akuntansi, mungkin untuk

menafsirkan "pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan" secara luas, dan ini
kemudian akan membutuhkan auditor untuk memeriksa salah satu atau semua prosedur
atau catatan masuk pada manajemen proses pengambilan keputusan.
Banyak auditor merasa bahwa pemeriksaan pada lingkup yang luas itu logis di
luar tanggung jawab mereka. Akibatnya, komite 1972 A1CPA mengeluarkan penafsiran
yang terbatas kekhawatiran auditor untuk:
1) pengamanan aset "terhadap kerugian yang timbul dari kesalahan yang tidak
disengaja atau disengaja dalam transaksi pengolahan dan penanganan aktiva,"
seperti melalui perhitungan yang salah, bayar kepada vendor atau karyawan, dan
kerugian fisik uang tunai atau persediaan, dan
2) keandalan catatan keuangan untuk tujuan pelaporan eksternal."

Efek gabungan dari 1958 dan 1972 interpretasi adalah untuk mempersempit
perhatian auditor dengan pengendalian internal secara signifikan dari tahun 1949.
Definisi tersebut adalah sebagai berikut:
Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur serta catatan
yang berkaitan dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan sehingga
akibatnya dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa:
a) Transaksi dilaksanakan sesuai dengan umum atau khusus otorisasi manajemen.
b) Transaksi dicatat secara semestinya:
1) untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum atau kriteria lain yang berlaku untuk laporan
tersebut, dan
2) untuk menjaga akuntabilitas aset.
c) Akses ke aset hanya diperbolehkan sesuai dengan otorisasi manusia pengelolaan
itu.
d) Akuntabilitas mencatat aset dibandingkan dengan aset yang ada pada interval
yang wajar dan tindakan yang tepat diambil sehubungan dengan perbedaan
pendapat.
Pernyataan mengenai definisi di atas menggambarkan apa yang sekarang diambil
menjadi tujuan utama dari sebuah sistem pengendalian intern-pengamanan intern aset
dan keandalan laporan keuangan.

Perlu dicatat bahwa sementara definisi pengendalian internal adalah versi resmi
yang digunakan oleh akuntan publik di Amerika Serikat, pihak lain sering menggunakan
istilah dalam cara yang sedikit berbeda.

1.4.

Manfaat dan Tipe Pengendalian Intern

1. Manfaat Pengendalian Intern
pengendalian internal yang bermanfaat bagi organisasi karena kemampuan

mereka untuk:
1) mencegah, atau paling tidak mengurangi, kejadian perilaku yang tidak
diinginkan atau dihilangkan yang dapat terjadi dan,
2) menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang
terjadi.
Karena masalah pengendalian internal adalah masalah perilaku, pemahaman
tentang bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus dilakukan dalam
hal perilaku; psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, bisa saja disiplin menjadi hal
yang paling penting yang menjadi bahsan dari teori dan praktek pengendalian internal.
Fakta penting tentang pengendalian internal sering tidak disebutkan dalam banyak
tulisan tentang pengendalian internal, yang sebagian besar berorientasi teknis dan
prosedural.
Masalah perilaku terhadap pengendalian internal yang menjaga berasal dari
keterbatasan hadir untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil dalam semua individu.
Keterbatasan ini dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori utama yaitu motivasi,
kemampuan, dan pengetahuan. Hal ini secara luas diakui bahwa motivasi individu dan
motivasi organisasi tidak alami bertepatan; dalam terminologi yang digunakan dalam
banyak teks book, ada kurangnya keselarasan tujuan. Keterbatasan ini menjadi motivasi
diri, misalnya, pencurian karyawan, sabotase, atau hanya kecerobohan.
Tetapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk tampil sebagai keinginan
organisasi tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka mungkin tidak
dapat melakukan dengan tepat karena keterbatasan kemampuan.

Penting bahwa manajer memiliki yang kuat, set efektif pengendalian internal di
tempat; jika peluang untuk kesalahan dan penyimpangan yang ada, cepat atau lambat
kesalahan dan penyimpangan akan terjadi dan biaya mereka dapat menjadi signifikan.
Selain itu, jenis kontrol yang akan digunakan harus bergantung pada pengetahuan atau
asumsi tentang jenis perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang mungkin
terjadi, kemungkinan terjadinya, dan bagaimana jenis tertentu kontrol akan
mempengaruhi perilaku dari orang-orang yang terlibat.

2. Tipe Pengendalian Intern

Manajer dapat menggunakan berbagai perangkat yang berbeda untuk menjaga
terhadap perilaku yang tidak diinginkan biaya perilaku yang tidak diinginkan terjadi.
Semua perangkat ini bisa disebut pengendalian internal. Ada banyak cara untuk
mengklasifikasikan berbagai jenis pengendalian internal. Salah satu cara adalah dengan
mengklasifikasikan mereka sesuai dengan tujuan apakah pengendalian berfungsi untuk
mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak diinginkan.
Pengklasifikasian ini penting karena pengendalian yang mencegah kesalahan
yang tidak diinginkan dan penyimpangan, bentuk paling baik dari pengendalian karena
tidak ada biaya perilaku yang tidak diinginkan akan terjadi. Deteksi jenis pengendalian
internal berbeda dari jenis pencegahan pengendalian bahwa diterapkan setelah
terjadinya perilaku. Namun, dapat efektif jika deteksi dibuat pada waktu yang tepat dan
jika penyimpangan perilaku tersebut terhenti serta adanya perbaikan dari efek tindakan
yang berbahaya. Deteksi secara cepat terhadap tindakan berbahaya ini akan mencegah
individu terlibat dalam perilaku seperti adanya kesengajaan.
Pengendalian internal lainnya yang lebih luas. Ini disebut pengendalian umum,
mengikuti istilah yang digunakan oleh John Willingham dan Douglas Carmichael, Gary
Holstrum memanggil mereka pengendalian sekunder. Pengendalian umum dimaksudkan
untuk memberikan lingkungan yang kondusif untuk pengendalian internal yang baik
dan untuk mendukung dan menjamin fungsi pengendalian tertentu. Perbedaan antara
pengendalian khusus dan umum ini penting karena terkecuali dalam kondisi yang tidak
biasa, auditor mencari pengendalian tertentu atas semua tugas-tugas penting (misalnya,
transaksi tagihan) sebelum mereka menyatakan sistem pengendalian internal telah
efektif.

Kedua cara mengelompokkan pengendalian internal dapat digambarkan dalam

2X2 matriks. Beberapa contoh umum dari masing-masing empat bentuk kontrol
ditunjukkan dalam matriks dapat dilihat pada Gambar 13-1.

gGAMBAR 13-1
Pengendalian Klasififasi Skema Internal
Sel 1: Specific / Pencegahan
1. Pembatasan akses ke daerah-daerah di mana aset berharga atau catatan sensitif
disimpan. Pembatasan akses dapat dicapai secara fisik (misalnya, lemari besi

bank) atau administratif (misalnya, password komputer menjaga akses ke data

sensitif).
2. Pemisahan tugas. Hal ini melibatkan pembagian tugas yang diperlukan untuk
pemenuhan tugas-tugas tertentu yang sensitif. Misalnya, secara umum diakui
bahwa orang yang membuat entri pembayaran dalam buku besar piutang tidak
boleh juga menerima cek. Jika tugas tersebut tidak dipisahkan, orang ini bisa
menyimpan cek account pribadi dan menutupi tindakan dengan membuat entri
fiktif pengembalian barang atau penyesuaian harga.
3. Validasi data sebelum masuk. Salah satu dari sejumlah pemeriksaan bisa
dibentuk pada entri sebelum transaksi selesai. Ini dapat termasuk
4. perbandingan dengan daftar prapembagunan item diterima (misalnya, daftar
yang disetujui vendor), memeriksa untuk melihat apakah otorisasi yang tepat
telah diberikan, atau hanya memeriksa untuk memastikan bahwa saldo entri.
Sel 2: Spesifik / Deteksi
1. Rekonsiliasi persediaan periodik menghitung dengan catatan persediaan.
Sebagian besar masalah pencurian persediaan dan banyak masalah-transaksi
rekaman baru diketahui rekonsiliasi ini dibuat.
2. Bentuk diberi nomor sebelumnya. Banyak organisasi menempatkan nomor unik
pada dokumen berharga, seperti tiket film, cek, dan pesanan pembelian, dan
kemudian memperhitungkan mereka untuk membantu memastikan bahwa tidak
ada yang hilang dan tidak ada yang digunakan untuk tujuan selain yang
dimaksud oleh organisasi.
3. Rekonsiliasi keseimbangan laporan dengan pencatatan dalam departemen
tersebut berasal. Jika, misalnya, 80 faktur yang diproses di departemen
penjualan, tetapi laporan komputer menunjukkan hanya 79, seseorang akan tahu
untuk mencari dan masukkan dokumen yang hilang.
Sel 3: Umum / Pencegahan
1. Melakukan rekrutmen dan pelatihan kebijakan yang efektif. Jika organisasi
dapat mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa personil pada siapa
harus bergantung kompeten, terlatih dan memiliki integritas yang tinggi, maka
kesalahan dan penyimpangan cenderung.

2. Rencana organanisai yang efektif. Sebuah organisasi yang dirancang dengan

baik dengan definisi yang jelas tentang tugas dan tanggung jawab, seperti
deskripsi menyeluruh kerja, bagan organisasi, dan prosedur manual setiap
individu, membantu memastikan bahwa tugas-tugas penting yang tidak
dilakukan oleh petugas yang tidak sah.
3. Kode etik. Sebagian besar perusahaan membuat jelas kepada seluruh karyawan,
biasanya dalam ditulis kebijakan dan kode etik perusahaan, bahwa tujuan etis
lebih penting daripada tujuan keuangan dalam semua kasus di mana mereka
konflik, dan penyimpangan akan ditangani dengan serius.
Sel 4: Umum / Deteksi
1. Menutup pengawasan personil. Pengawas yang efektif dapat mengamati perilaku
atau dokumentasi tentang perilaku mereka yang bertanggung-jawab dan
mendeteksi masalah secara tepat waktu.
2. Penggunaan staf audit internal. Auditor internal dapat berharga dalam
mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai potensi masalah.
3. Pemeriksaan laporan keuangan. Perbandingan rutin transaksi keuangan dan
laporan dengan anggaran, standar, dan pengalaman sebelumnya dapat mengarah
pada identifikasi masalah, terutama jika mereka materi.
Pengaruh Situasi dalam Pemilihan Pengendalian Internal
Pada perancangan sistem pengendalian internal, manajer harus memilih
kombinasi perangkat (kontrol) seperti yang dijelaskan sebelumnya. Karena kebutuhan
pengendalian internal organisasi (berbeda, adalah wajar bahwa solusi yang dipilih
(sistem pengendalian internal) juga berbeda. Keragaman sistem pengendalian internal
didokumentasikan dalam sebuah survei terbaru oleh Mautz. Pilihan kontrol
menggunakan tampaknya tergantung pada empat faktor:
1. Jenis-jenis kesalahan dan penyimpangan yang mungkin dihadapi. Hal ini sangat
bervariasi dengan jenis aset perusahaan memiliki dan jenis transaksi yang terlibat.
Sebagai contoh, kerugian atas persediaan bukan daerah yang signifikan dari risiko
perusahaan

jasa,

yang

biasanya

memiliki

persediaan

hanya

minimal.

Computeriza-tion sistem akuntansi menyebabkan perubahan besar dalam jumlah

dan jenis orang yang memiliki, atau mungkin mendapatkan akses ke catatan
keuangan, dan ini mengubah poin risiko.
2. Biaya untuk organisasi jika salah satu atau lebih dari kesalahan atau
penyimpangan terjadi. Jelas, kontrol yang lebih ketat telah untuk dilaksanakan
selama transaksi-transaksi penting, seperti penagihan kredit dan koleksi serta
penilaian aset.
3. Kemungkinan terjadinya setiap jenis kesalahan dan penyimpangan. Apakah
masalah ini mungkin terjadi bervariasi dengan, misalnya:
a) Jenis orang dalam operasi yang sedang dikendalikan. Risiko kesalahan
dalam perusahaan yang mempekerjakan hanya terlatih, berpengalaman lebih
rendah dibanding perusahaan-perusahaan yang mempekerjakan tenaga
berpengalaman.
b) Salability aset dalam kasus masalah kehilangan aset. Bisnis yang
berhubungan dengan uang tunai (misalnya, bank dan kasino) memiliki
risiko tertinggi.
c) Kompleksitas operasi dikendalikan. Sangat kompleks pro-proses-dapat
menyebabkan kurangnya pemahaman pada bagian dari orang-orang yang
melakukan pekerjaan.
d) Struktur organisasi. Hal ini lebih sulit bagi manajemen puncak untuk tetap
informasi tentang semua operasi mengambil tempat di sebuah organisasi
yang sangat terdesentralisasi beragam.
e) Filosofi manajemen. Sebuah lingkungan kerja yang bahan pertimbanganperan yang kuat tekanan ditempatkan pada karyawan untuk melakukan akan
cenderung mendorong karyawan untuk memanipulasi data untuk memenuhi
target. Hal ini juga dapat menghasilkan keterasingan, yang dapat
menyebabkan perilaku disfungsional seperti pencurian dan sabotase.
4. Biaya dan efektivitas potensial dari masing-masing jenis pengendalian yang dapat
digunakan. Pengendalian internal, seperti semua barang ekonomi, tidak boleh
dilaksanakan kecuali potensi manfaat lebih besar daripada biaya.

SOLUSI UNTUK CONTOH KASUS

Pada awal bab ini, dua contoh masalah disebabkan oleh kekurangan
pengendalian internal yang dijelaskan. sekarang bahwa internal kontrol konsep,
masalah, dan solusi telah dibahas, hal ini berguna untuk merujuk kembali ke contoh-

contoh kasus dan untuk membahas tanggapan perusahaan dilakukan setelah kekurangan
yang ditemukan.
kasus pertama melibatkan pencurian persediaan. pencegahan mutlak jenis
masalah tidak layak kecuali akses ke persediaan dapat dibatasi ke satu, karyawan dapat
dipercaya. dalam kasus ini, lanjut membatasi akses ke daerah-daerah persediaan tidak
dianggap diinginkan, sebagai karyawan tertentu diperlukan untuk memiliki akses ke
area persediaan untuk tujuan pengiriman dan pengiriman. tetapi perusahaan tidak
mengambil langkah-langkah berikut untuk meningkatkan kontrol atas persediaan
tersebut:
1 mandor produksi yang mengaku pencurian itu diganti dengan karyawan yang
2

lebih handal
prosedur baru dilembagakan yang diperlukan mandor pengiriman untuk
menghitung jumlah persediaan dimuat ke truk masing-masing dan untuk
menandatangani dokumen pengiriman yang menunjukkan kesepakatan antara
jumlah pada dokumen dan jumlah nya. Prosedur ini dirancang untuk
memberikan deteksi cepat dari setiap skema yang mungkin dilakukan untuk
menghilangkan persediaan dari gudang di truk mengambil pengiriman yang
berwenang. mandor pengiriman juga mengingatkan bahwa sopir truk tidak sah

seharusnya tidak diperbolehkan untuk menarik ke dermaga pemuatan.

menghitung persediaan dijadwalkan lebih sering. hitungan beberapa bentuk yang
paling berharga dan cair persediaan dijadwalkan kuartalan sehingga probems,
jika ada, akan terdeteksi lebih cepat. bentuk-bentuk lain dari persediaan masih
dihitung hanya setiap tahun, tetapi staf audit internal diperintahkan untuk
melakukan beberapa tempat memeriksa secara mengejutkan untuk melihat
apakah jumlah dan cocok dengan jumlah yang ditampilkan pada catatan
persediaan perpetual.mengejutkan untuk melihat apakah jumlah dan cocok
dengan jumlah yang ditampilkan pada catatan persediaan perpetual.
kasus kedua tidak melibatkan hilangnya aset perusahaan, tapi itu melibatkan

skala besar manipulasi data yang cukup di mana manajer bersekongkol untuk
mentransfer pendapatan antara periode. ini adalah masalah yang sangat serius karena
menyebabkan distorsi dalam sistem informasi perusahaan. langkah yang kuat harus
diambil untuk memastikan bahwa masalah itu berhenti dan bahwa hal itu tidak akan
terulang kembali. beberapa langkah-langkah yang diambil dirancang untuk changen

lingkungan kerja untuk mengurangi manajer motivasi untuk memanipulasi data.

langkah ini termasuk:
1. kode perusahaan etik direvisi dan diperkuat, dan itu ditekankan kepada seluruh
karyawan bahwa pelanggaran yang disengaja dari kode ini tidak akan

2.

ditoleransi.
petugas perusahaan yang baru dipekerjakan dan diberi tanggung jawab untuk
semua fungsi perusahaan yang berkaitan dengan akuntansi keuangan, kontrol,
dan pelaporan eksternal.

3. semua

yang ada kebijakan, praktek, prosedur, dan kontrol dievaluasi dalam

terang persyaratan praktek korupsi asing bertindak dan praktek bisnis yang
baik. langkah-langkah yang diambil untuk memperbaiki kekurangan yang
ditemukan.

4. sebuah panduan kebijakan akuntansi dikembangkan sebagai kendaraan untuk

membangun, mendokumentasikan, dan memperbarui kebijakan dan prosedur
akuntansi yang sama. manual dimasukkan sebagai grafik seragam rekening
dengan deskripsi akun; seperangkat kebijakan akuntansi mendefinisikan
kriteria untuk waktu, penilaian, dan pencatatan transaksi; daftar waktu dan
format untuk pengungkapan diperlukan informasi keuangan; serangkaian
kebijakan menentukan standar minimum untuk sistem dan prosedur akuntansi;
dan daftar batas kewenangan personil di otorisasi transaksi. Panduan ini
dimaksudkan untuk memastikan bahwa semua divisi akan memiliki sistem
akuntansi yang bertemu di standar minimum setidaknya dan, karena format
umum dan definisi item data, bahwa pengguna laporan keuangan akan
memiliki pemahaman yang jelas tentang sifat data yang disajikan.
5. program berkelanjutan didirikan untuk memantau kepatuhan dengan kebijakan
dan prosedur yang diperlukan dan untuk memastikan bahwa kebijakan dan
prosedur dipertahankan efektivitas kedua mereka dari waktu ke waktu.
6. kebijakan baru untuk mendorong transfer personil antar departemen keuangan
di kantor pusat dan divisi dilembagakan. Kebijakan ini dimaksudkan untuk
meningkatkan kontak pribadi antara kedua kelompok dan mengurangi
kesenjangan komunikasi dan perasaan permusuhan yang telah dibangun.

7. fungsi audit internal perusahaan itu diperkuat dan garis pelaporan diubah
sehingga fungsi bertanggung jawab langsung kepada komite audit dari dewan

8.

direksi bukan keuangan dan akuntansi funstions seperti sebelumnya.

review rencana pengelolaan insentif ini dilakukan untuk mengetahui
bagaimana mempertahankan insentif dasar sekaligus mengurangi motivasi
untuk

praktek

transferral

pendapatan.

beberapa

alternatif

yang

dipertimbangkan, termasuk menugaskan penghargaan berdasarkan perusahaan

(bukan divisi) kinerja, jangka panjang (multiyears) kinerja, atau kinerja
meansured dalam hal indikator non finansial.
contoh masalah pengendalian internal tidak berarti unik. banyak perusahaan telah
menghadapi dan menghadapi masalah yang sama.

PENGENDALIAN INTERNAL TERKAIT PENELITIAN

Siapa pun yang pergi ke perpustakaan dan mendongak referensi untuk
pengendalian internal cepat akan melihat bahwa banyak yang telah ditulis tentang hal
itu. menonjol dalam literatur pengendalian internal sejumlah buku yang sangat baik dan
pamflet yang mendokumentasikan kebijaksanaan akuntan publik telah terakumulasi
selama bertahun-tahun dalam apa yang bisa disebut bentuk normatif; yaitu, kata-kata ini
menggambarkan bagaimana auditor harus (dan mungkin tidak) mengevaluasi sistem
pengendalian internal. ada juga banyak artikel dalam jurnal praktisi berorientasi yang
menggambarkan beberapa masalah pengendalian internal perusahaan telah menghadapi
dan berbagi wawasan bahwa auditor dan manajer telah mencapai sekitar bagaimana
menyelesaikannya.
Penelitian akademis pada topik terkait pengendalian internal relatif jarang,
namun. studi yang ada dapat dibagi menjadi tiga kelas. kelas pertama meliputi kertas
yang menggunakan model sistem organisasi untuk menggambarkan jenis bagaimana
berbagai kelemahan pengendalian internal terkait dengan kesalahan numerik dalam
saldo yang dilaporkan. ini adalah garis berbuah potensi penelitian, tapi sejauh ini upaya
pemodelan tampaknya tidak memiliki banyak dampak pada praktek, mungkin karena
kurangnya realisme dari model dan atau kurangnya pemahaman dari mereka dengan
praktisi.

Kelas kedua studi adalah dari penilaian auditor tentang kecukupan pengendalian
internal dalam lingkungan laboratorium yang terkendali. Studi ini telah memberikan
wawasan isyarat auditor digunakan dalam membuat penilaian tersebut dan bobot
mereka memberikan isyarat. mereka juga telah memberikan temuan yang berguna yang
auditor penilaian evaluasi pengendalian internal umumnya sangat konsisten satu sama
lain dan konsisten dari waktu ke waktu, terutama jika auditor berpengalaman. ini adalah
dukungan untuk gagasan bahwa pengetahuan yang terdapat pada "how-to" buku telah
dikomunikasikan dengan baik.
Kelas ketiga studi menunjukkan perbaikan dalam cara auditor menggunakan
informasi yang mereka kumpulkan tentang pengendalian internal untuk mempengaruhi
pengujian substantif yang mereka lakukan. garis pemikiran, didukung oleh argumen
statistik, mungkin telah dipengaruhi auditor untuk berpikir tentang kebijakan pemilihan
sampel mereka.
Jelas bahwa ada banyak lagi penelitian yang bisa dilakukan di daerah yang
terkait dengan pengendalian internal. semua lini penyelidikan yang dijelaskan di atas
berada dalam tahap awal mereka dan dapat diperluas di beberapa arah.
Ada juga beberapa pertanyaan penelitian yang telah menarik perhatian dari para
peneliti tetapi akan tampaknya setidaknya menjanjikan untuk belajar seperti yang
dijelaskan di atas. salah satu contohnya adalah studi kontrol internal dilakukan dengan
manajer perspektif dalam pikiran. memang benar bahwa kontrol internal diciptakan oleh
auditor, tetapi manajer yang harus menerapkan dan mengoperasikan sistem
pengendalian internal. masih peneliti belum mempelajari pengorbanan biaya-manfaat
yang dihadapi oleh manajer yang sedang mempertimbangkan menerapkan jenis tertentu
pengendalian internal untuk proses penilaian manajer digunakan dalam merancang dan
mengevaluasi sistem pengendalian internal. karena manajer perspektif yang cukup
berbeda dari auditor, yang terutama berkaitan dengan bagaimana evaluasi pengendalian
internal akan mempengaruhi proses audit mereka, studi manajemen berorientasi
kemungkinan akan menyebabkan beberapa kesimpulan yang sangat berbeda.
Daerah berbuah lain penelitian akan studi perilaku orang-orang yang sedang
dipengaruhi oleh pengendalian internal. peneliti harus mempelajari penyebab perilaku

yang tidak diinginkan, efek perilaku dari berbagai jenis dan kombinasi dari kontrol, dan
efek samping yang mungkin dihasilkan (misalnya penundaan operasi, sikap negatif
terhadap organisasi). penelitian terkait banyak tidak ada dalam bidang psikologi dan
perilaku organisasi, tetapi temuan dari bidang ini belum diikat kembali ke literatur
pengendalian internal.
Titik utama tentang pengendalian internal dan penelitian adalah bahwa ada
banyak kaleng itu dan harus dilakukan. sebagian besar pengetahuan tentang
pengendalian intern telah dikembangkan oleh praktisi dan program penelitian yang
diselenggarakan dapat memberikan temuan lebih berguna.