ET OPTIMISATION DE
LA CHARGE FISCALE
Encadr par : Mr. Mohamed BOUSSETTA
Ralis par :
BARTAL Zakariae
KHADIR Kaltoum
MAHMOUDI Chaimaa
NAJMI Mouna
Anne
universitaire :
2013-2014
Introduction
Lentreprise doit effectuer, diverses tapes de son existence, des choix de
gestion qui affectent son mode de fonctionnement, que ce soit au moment de sa
cration, du choix de ses moyens de financement, du dveloppement de son
activit, ou lors de sa disposition.
A chaque fois, le cot fiscal apparat comme un des critres de la dcision. La
prsence de la fiscalit est devenue ainsi permanente dans la vie de lentreprise
et lune de ses proccupations majeures.
Toute entreprise doit optimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge pour
grer au mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associs ou salaris.
Par la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre
de plus en plus des risques. Elle est perue comme une contrainte dont la
maitrise est difficile, voire mme impossible dans la mesure o toute dcision est
porteuse dincidences fiscales.
Do la ncessit de dvelopper une nouvelle fonction vu limpact de la fiscalit
sur la vie de lentreprise. Une fonction qui doit permettre dune part daider
lentreprise bien grer le paramtre fiscal, et dautre part dinstaurer un climat
de scurit fiscal. Cest ainsi tout le dispositif de la gestion fiscale qui sera mis en
uvre.
La notion de gestion fiscale de lentreprise est une notion nouvelle qui ...
consiste dans lensemble des actions et des dcisions prises par lentreprise pour
matriser et rduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans
lexposer des risques suprieurs lconomie quelle a pu raliser J.C. PAROT
Dans ce prsent travail, nous allons aborder les diffrents options fiscales offertes
par le droit fiscal en matire dimpt sur les socits, limpt sur le revenu, la
taxe sur la valeur ajoute, incitation lpargne, et en matire des autres
impts. Et pour chaque option, nous allons prsenter les possibilits de
loptimisation de la charge fiscale.
I-
Daprs lArticle 21, limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des
personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 du CGI et
nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
12345-
les
les
les
les
les
revenus
revenus
revenus
revenus
revenus
professionnels ;
provenant des exploitations agricoles ;
salariaux et revenus assimils ;
et profits fonciers ;
et profits de capitaux mobiliers.
Dans ce cadre des options fiscales prvues par les lois fiscales marocaines en
matire de lIR, il ya lieu de citer les possibilits suivantes :
Ces trois rgimes sont classs selon leur degr de complexit : on met la
disposition de lentreprise de taille petite le rgime le plus simple (rgime du
forfait), lentreprise de taille moyenne le rgime simplifi, et lentreprise la plus
grande le rgime le plus compliqu qui est celui de rgime du bnfice net rel.
2.1.
Le forfait , dans le sens fiscal du terme, est un accord entre linspecteur fiscal
et la petite entreprise pour que cette dernire paie un impt minimum quelque
soit le niveau de son chiffre daffaires ralis.
Autrement dit, Ce rgime est destin aux Personnes physiques qui ralisent
un chiffre d'affaire faible ou leurs activits sont situes dans la dernire classe
de la taxe professionnelle ou encore n'ont pas possibilit de produire des
factures de dductions.
- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.
Ces subventions et dons sont rapports lanne au cours de laquelle ils ont t
perus.
2.1.2. Les conditions dapplication
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire n'est valable que lorsque les
conditions de fond et de forme ci-aprs sont remplies:
a. Conditions de fond : Chiffre d'affaires ralis
Le chiffre d'affaires annuel ou port l'anne doit tre :
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites
prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui
concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de l'anne
suivant celle au cours de laquelle lesdites limites ont t dpasses, sauf en cas
d'option pour le rgime du rsultat net simplifi.
b. Conditions de forme:
La demande pour l'option au rgime du bnfice forfaitaire doit tre formule par
crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception, ou bien
remise contre rcpiss l'inspecteur des Impts du lieu de la rsidence
habituelle de l'intress, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal.
La demande doit tre souscrite :
avant le 1er mai de l'anne dont le rsultat sera dtermin d'aprs le rgime
du bnfice forfaitaire ;
ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er mai de l'anne qui suit celle du
dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut
d'activit et les annes suivantes.
2.1.3. Les avantages de loption au rgime forfaitaire
lentreprise nest pas oblige, du moins selon la loi fiscale, de tenir
une comptabilit en bonne et due forme si lentreprise nest pas
assujettie la TVA.
Cest le seul rgime o il ny a pas de contrle fiscal. Linspecteur des
Impts et lentreprise sont dj daccord sur le montant de limpt
minimum payer.
Nanmoins, les entreprises ralisant frquemment des dficits, nauront pas
intrt opter pour ce rgime.
2.2.
Entre le rgime du RNR et le rgime du forfait que nous prsentons plutard, la loi
a prvu un rgime mdian qui runit les avantages de ces 2 rgimes.
2.2.1. La dtermination du rsultat net simplifi
Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins
de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
comptable et fiscale en vigueur.
2.2.2. Les conditions dapplication
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi n'est valable que lorsque les
conditions de fond et de forme ci-aprs sont remplies :
a. Condition de fond : Chiffre d'affaires ralis
Le chiffre d'affaires annuel ou port l'anne doit tre :
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites
prvues ci-dessus par profession.
b. Conditions de forme:
La demande d'option pour le rgime du rsultat net simplifi doit tre formule
par crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception, ou bien
remise contre rcpiss l'inspecteur des Impts du lieu de la rsidence
habituelle de l'intress, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal.
La demande doit tre souscrite :
-
ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er mai de l'anne qui suit celle
du dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du
dbut d'activit et pour les annes suivantes. Par ailleurs, les
contribuables qui sont sous le rgime du R.N.S. ne peuvent opter pour le
rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires reste pendant 3
exercices conscutifs, infrieur la limite du rgime du rsultat net
simplifi.
2.2.3. Les avantages de loption au rgime forfaitaire
Les obligations comptables, dans le cadre du rgime net simplifi, sont allges
du fait que durant lexercice, il peut tenir une simple comptabilit de trsorerie et
non pas une comptabilit respectant le principe de la crance acquise, avec
toutefois lobligation de rgularisation en fin dexercice pour tenir compte des
factures restant encaisser ou payer. Toutefois, le RNS nadmet pas la
constatation et la dduction fiscale des provisions et ne permet pas le report des
dficits danne en anne.
Le rgime forfaitaire et le rgime simplifi sont des rgimes optionnels. Loption
se fait de manire verticale du haut (forfaitaire) vers le bas (RBNR). Mme
lentreprise de petite taille qui adopte le rgime forfaitaire, peut opter pour le
rgime simplifi si ce choix lui permet doptimiser sa charge fiscale.
2.3.
II-
Nous pouvons assurment affirmer que le but de la gestion fiscale est doptimiser
le montant de limpt. Mais il ne sagit pas du seul but, car on peut voquer le
souci de diffrer le paiement de limpt et de bnficier dun gain de trsorerie.
Cest l quapparat le facteur temps qui intervient dans la fiscalit comme dans
toute la vie de lentreprise.
Une autre raison dagir sur limpt pourrait aboutir paradoxalement accrotre
momentanment la charge fiscale ou renoncer un avantage fiscal immdiat
pour des motifs de gestion, ce qui constitue une dcision de gestion.
1- Le choix da la zone de localisation de lentreprise.
La possibilit de sinstaller dans une zone gographique encourage sur le plan
fiscal au lieu de sinstaller dans une zone o il serait soumis aux rgles fiscales
du droit commun. A titre dexemple, les entreprises qui exercent leurs activits
dans les zones franches d'exportation bnficient de l'exonration totale durant
les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation et de l'imposition au taux de 8.75% pour les vingt exercices
conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale.
2- Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS
Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS de 8% offerte aux
socits trangres (Article 19).
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
-
8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que
dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non
rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt
10
Conditions doption
Les socits susvises peuvent opter pour lIS. Ds leur constitution ou au cours
leur existence. Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le
mentionner sur la dclaration dexistence prvue larticle 148 du CGI. Par
contre, celle qui dsirent opter compter dun exercice comptable dtermin
doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une
demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leurs sige
ou de leur principal tablissement et ce, dans les trois premiers lexercice
partir duquel elles entendent opter.
4.2.
Consquences de loption
11
ayant opt pour lIS. Dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Loption faite par les socits susvises est irrvocable.
5- Choix du mode damortissement
La possibilit de choisir entre diffrents rgimes damortissements possibles
linaire ou dgressif. Le choix dun mode damortissement modifie de faon
dterminante le montant du rsultat final. Lentreprise est de ce fait autorise
appliquer lamortissement dgressif au lieu de lamortissement constant.
Globalement, sur le total du plan damortissement, le gain fiscal est nul, puisque
le total des amortissements dgressifs est gal au total des amortissements
linaires. Cependant, le gain en trsorerie, donc en financement est important,
car le paiement de limpt est dcal dans le temps.
La porte de loption
Loption est en principe globale. Toutefois, elle peut porter uniquement sur une
12
Il y a lieu de distinguer deux cas : cas des exportateurs et celui de certains petits
fabricants et prestataires.
Cas des exportateurs
Les commerants exportateurs sont soumis la TVA au taux nul partir du
moment, o ils optent pour lassujettissement au titre de leur chiffre daffaires
lexport.
Cet assujettissement la TVA au taux nul offre aux contribuables deux
possibilits, en loccurrence : la rcupration des taxes payes an amont, par
voie de demande de remboursement et lachat en suspension de taxes auprs
des fournisseurs assujettis.
Cas des petits fabricants, petits prestataires
Cas des petits fabricants, petits prestataires et les commerants ayant un CA
infrieur 3 millions de DH :
Il existe ce niveau, deux avantages :
-
13
Rgime
encaissements
des
Rgime des
Avantage
Inconvnient
joindre leur dclaration au service local dassiette la liste des clients dbiteurs
ventuels la date de loption ; et
14
acquitter la taxe y affrente dans les 30 jours qui suivent la date de lenvoi de ladite
dclaration.
La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes
obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables
s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle ;
Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites pour le versement de la taxe ou pour la
constatation du crdit de la taxe doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme
redevable.
Selon larticle 108 de la loi relative la TVA: Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la
dclaration mensuelle : les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est gal ou suprieur
1000 000 DH ; Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
2.2.2. Le rgime de la dclaration trimestrielle
Selon l'article 108 de la loi relative la TVA: Sont imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle : Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est infrieur 1.000.000
15
DH ; les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, des activits priodiques ou des
oprations occasionnelles ; les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours .
Loptimisation de la dclaration de la TVA rside dans la dclaration trimestrielle plutt que
mensuelle, du fait quelle sera amene tarder la date de paiement de la TVA. Financirement,
lentreprise bnficiera dune ressource financire gratuite court terme en instance de la verser au
trsor, ce qui diminuera le recours aux dettes bancaires court terme gnratrices des frais financiers.
16
1.1
17
Les apports purs et simples peuvent tre dfinis comme des apports contre
lesquels lapporteur reoit des droits sociaux : ils reoivent des actions sil sagit
dune socit de capitaux et des parts sociales sil sagit dune socit de
personnes.
Caractristiques :
-La base imposable est dtermine, pour le droit dapport en socit, titre pur
et simple, par le montant ou la valeur de lapport daprs larticle 131-8 du CGI
2013.
-Ces apports sont soumis au taux de 1%, et le minima de perception est de 1000
DH.
1.1.2 Le rgime fiscal des apports titre onreux
Les apports titre onreux(A.T.O) sont accompagns de la reprise, par la socit,
de dettes (ou passif) dun montant quivalent incombant lapporteur et ils ne
sont pas rmunrs par des actions ou parts sociales. Ces apports sont imposs
au droit de mutation selon la nature des biens imports et limputation donne au
passif (dettes) pris en charge par la socit constitue.
Le barme des droits denregistrement, donn par le code gnral des impts
2013, applicables aux apports titre onreux est le suivant :
18
En guise de conclusion, lentreprise peut optimiser son impt en optant pour lun
ou plusieurs formes dapports cites ci-dessus.
1.2
2. Droits de timbre
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes,
documents, livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la
justification dun droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune manire
gnrale, constater un fait juridique ou un lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen
photographique, tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits ou copies, sont
soumises au mme droit de timbre que celui affrent aux crits reproduits.
Le barme du droit de timbre de dimension est fix comme suit :
V-
19
20
loyers
seront
21
sur le rsultat qui peut bien entendu tre ngatif ou positif. Nanmoins, cette
dcision implique aussi un impact sur la taxe professionnel qui se calcule sur une
valeur locative du bien.
Ainsi, un nouvel investissement augmentera cette base et en consquence,
augmentera le montant de limpt des patentes du par lentreprise. Par ailleurs,
linvestissement permet aussi denregistrer des provisions pour investissement
dans le compte des rsultats et des charges. Donc, il est possible de constituer
une provision pour investissement des biens que ce soit des quipements ou
matriels sauf pour lacquisition des terrains ou biens pour des fins personnels.
Un autre avantage existe en matire dinvestissement, notamment la possibilit
dacqurir des biens exonrs de TVA, sous deux conditions suivantes :
Concernant les impts locaux, et notamment limpt des patentes, le choix entre
succursale et filiale est totalement neutre puisque cet impt taxe une capacit
dexploitation installe indpendamment des critres juridiques. Enfin, seule la
filiale (passible de lIS) peut distribuer des dividendes qui seront alors imposs
chez lassoci (socit mre) sous rserve du rgime dexonration.
2- Incitation lpargne selon la Loi de Finances 2013
La Loi de Finances 2013 prvoit quatre formules dpargne : logement, ducation,
22
actions, et entreprises
Sur le plan fiscal, le contenu est plutt riche. Le gouvernement a finalement
retenu quatre produits seulement qui feront lobjet dincitations fiscales. Il sagit
dun Plan dpargne action (PEA), dun Plan dpargne logement (PEL), dun Plan
dpargne ducation (PEE), et le Plan Epargne Entreprise (PEE).
2.1.
Les intrts gnrs par un PEL sont exonrs dimpts. Mais pour bnficier de
cet avantage, le titulaire du plan doit investir la totalit du montant (versements
et intrts) dans lacquisition ou la construction dun logement principal.
De plus, lhorizon de souscription du PEL doit tre suprieur ou gal 3 ans. Par
ailleurs, le montant du PEL est plafonn 400.000 DH.
En cas de non-respect de ces conditions, le PEL est clos et le contribuable se voit
appliquer les conditions de droit commun.
2.2.
Les intrts servis dans le cadre dun plan dpargne ducation (PEE) sont
galement exonrs dimpts. Le montant des versements ne doit pas dpasser
300.000 DH par enfant.
Plus encore, les versements doivent tre conservs dans ledit plan au moins
durant 5 ans. Les sommes investies dans le PEE doivent tre intgralement
investies dans le financement des tudes travers tous les cycles de formation, y
compris la formation professionnelle.
2.3.
Autre produit dpargne introduit par la loi de Finances 2013, le plan dpargne
actions (PEA). Ainsi, sont exonrs des impts les revenus et profits de capitaux
mobiliers raliss dans le cadre dun PEA constitu par des actions et des
certificats dinvestissement inscrits la cote, les droits dattribution et de
souscription affrentes auxdites actions ainsi que les titres dOPCVM actions.
Les actions attribues au personnel sont exclues par lexonration. Pour
bnficier des avantages du PEA, le souscripteur doit conserver les versements
pendant au moins 5ans. Le montant du plan est plafonn 600.000 DH.
Les modalits dapplication des plans dpargne devront tre fixes par voie
rglementaire.
2.4.
23
Conclusion
Toute entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge
pour grer aux mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associes ou
salaries.
Loptimisation fiscale ne signifie pas que lentreprise se mette en infraction avec
les lois fiscales mais plutt appliquer de manire utile et optimale les rgles
24
fiscales.
Il dcoule de cela quil est important dintgrer la fiscalit dans lanalyse des
oprations de lentreprise. La fiscalit est donc une variable active de la stratgie
de lentreprise. Toutefois, elle ne devrait pas tre considre isolment dans la
prise de dcision.
En outre, il convient de signaler quune bonne gestion fiscale de lentreprise est
ncessaire sa survie et son dveloppement, do lintrt pour lentreprise de
grer et optimiser le cot fiscal de ses activits.
Sommaire
25
Introduction............................................................................................................ 1
IOptions fiscales et optimisation fiscale en matire dImpt sur le
Revenu (IR)............................................................................................................. 3
1-
2-
2.1.1.
2.1.2.
2.2.1.
2.2.2.
II-
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
3-
4-
26
Socits (IS)......................................................................................................... 11
1-
2-
3-
4-
Conditions doption.....................................................................12
4.2.
Consquences de loption...........................................................13
5-
III-
1-
1.2.
1.3.
3-
2.2.1.
2.2.2.
27
1.
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.2
1.3
2.
Droits de timbre................................................................................. 23
1.1.1.
1.1.2.
bail
1.2.
1.3.
2-
2.2.
2.3.
28
2.4.
Conclusion............................................................................................................ 30