PARTE II

APLICACIN SOBRE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CASO N 01: LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

La empresa EL SAUCE S.A.C dedicada a la venta de artefactos elctricos ha
convenido con la empresa EL CORZAL S.A en la venta de 20 laptops por un valor
de venta de S/. 40000.00 las cuales van a ser entregadas el 15.11.2015 y el pago se
va a realizar el 03.12.2015 En qu momento nace la obligacin tributaria de IGV?
Cunto es el clculo del IGV?
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Cuando se trata de la venta de bienes, nace la obligacin tributaria en la fecha en
que se emite el comprobante de pago o en la fecha en la que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En el presente caso, lo que ha ocurrido primero es la entrega del bien (15.11.2015),
por tanto es en ese momento que nace la obligacin tributaria del IGV. El
contribuyente deber incluir en su declaracin mensual la venta efectuada a pesar
de que la cobranza se va a realizar en el me de diciembre del 2015.
CALCULO DEL IGV
VALOR DE VENTA S/.40000
IGV
S/. 7200
PRECIO DE VENTA S/.47200
Su declaracin mensual del IGV ser de: S/.7200.00
CASO N 02: PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS POR UN
NO DOMICILIADO.
La empresa SILSA SAC (empresa domiciliada) en el pas recibe servicios de
mantenimiento de maquinaria pesada, de la empresa BONUS SA (empresa no
domiciliada) parte del servicio es prestado en el pas y parte en el extranjero fecha
de emisin del comprobante emitido por la empresa NO DOMICILIADA: 28.10.2015
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: 28.10.2015
El monto del servicio es de S/.60,000.00
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En virtud del articulo1 inciso b) del D. S. N 055-99-EF y el artculo 1 inciso b) del
reglamento la, prestacin y utilizacin de servicios en general prestados en

Territorio nacional estn gravados con el impuesto general a las ventas.

Independientemente, del lugar en que se abone o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se pueda celebrar el contrato. De otro lado de acuerdo al Articulo2.
Numeral 1, inciso b) del D.S. N 064-2000-EF el servicio es presentado en el pas
cuando es prestado por un sujeto NO DOMICILIADO y es consumido o empleado en
el territorio nacional.
Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido realizado en el pas, ser una
operacin gravada con el impuesto general de las ventas. En la utilizacin en el pas
por servicios prestados por no domiciliados la obligacin tributaria se origina en la
fecha en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero en concordancia con el
artculo 4 inciso d) del D.S. N 055-99-EF. Es as como el contribuyente del
impuesto ser aquel que utilice el servicio en el pas quedando este obligado a
cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente de originada de la
obligacin tributaria respetando pata ello el cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1382000/SUNAT.
DETERMINACIN DEL IGV RETENCIONES NO DOMICILIADOS
MONTO
DEL S/.60,000.00
SERVICIO
IGV
18%
IGV RESULTANTE
S/.10800
De acuerdo al articulo 5 de la resolucin de superintendencia N 087-99/SUNAT
(25.07.99) los deudores tributarios estn eximidos de presentar declaracin del IGV
por el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no
domiciliados dicho concepto deber ser pagado utilizando las boleta de pago 1062
(para medianos contribuyentes) 0 1262 (para principales contribuyentes).
CREDITO FISCAL
En concordancia con el artculo 21 del D.S. N 055-99-EF y del articulo6 Numeral
11 del D.S. N029-94-EF modificado por D.S. N 136-96- EF se establece que
tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el crdito
fiscal podr utilizarse nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado al fisco motivo por el cual se permitir hacer uso del crdito al crdito fiscal a
partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario e el que se realiz el
pago del impuesto siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario 1062 o 1262 dependiendo
del tipo de contribuyente. El crdito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 10,800.00 ser
considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario Virtual N 621, por

tratarse de una persona jurdica (Base legal: Articulo1 inciso f) de la Resolucin de

la Superintendencia N 143-2000/SUNAT).

CASO 3: ARRENDAMIENTO Y CESION BIENES MUEBLES E INMUEBLES

(Base legal Artculo 1, inciso b y artculo 2,inciso a) del D.S N 055-99-EF)
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS (OPERACIONES GRAVADAS)
La empresa Carlitos SRL arrienda un local comercial de su propiedad ubicada en
pleno centro de Arequipa a la empresa Junior SAC, mediante el acto de contrato de
arrendamiento en el cual se estipula una renta de S/. 1200 sin incluir impuestos.
SOLUCIN
CONCEPTOS GRAVADOS CON EL IGV
En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo
inmueble cuyo ingreso para el propietario empresa Carlitos SRL.; constituye renta de
tercera categora consecuentemente para efectos del impuesto general a las ventas
se considera como operacin gravada; debiendo emitir la empresa arrendadora el
correspondiente comprobante de pago es decir debe entregar una factura a la
empresa arrendataria.
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO BRUTO 18%
TOTAL

S/.1200.00
S/. 216
S/. 1416.00

CASO 4: CONCEPTO NO GRAVADO- ARRENDAMIENTO Y DEMAS FORMAS DE

CESION
El seor Carlos Prez con domicilio en la av. Quionez N 345, propietario de un de
un predio de 3 pisos, utiliza el primer piso en la venta de artculos de oficina, el
segundo piso para su vivencia, y el tercer piso lo alquila a la empresa El arbolito SA,
EN S/.900.00 mensuales.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
No constituye operacin gravada el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de 1ra. Categora gravada con el Impuesto a la
Renta
(BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S N 055-99- EF).
CASO 5: PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

QUE REALIZAMOS

(BASE LEGAL: Artculo 1, inciso d) del D.S. N 055-99- EF)

LOS

La empresa Inmobiliaria Bisonte S.A., construy un inmueble conformado por siete

(7) departamentos, lo cuales se encuentran independizados desde el 20 de junio de
2014. Se realiza la venta de uno de los departamentos a una persona natural, la
operacin se realiz al contado.
Valor de venta:
S/.100,000.00
Valor de autovalo:
S/.75,375.00
Construccin:
S/.60,300.00
Terreno:
S/.15,075.00
Antigedad:
11 meses
Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al IGV
SOLUCIN:
Respecto al IGV se encontrar con el mencionado impuesto, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, tal como seala el inciso d)
del artculo 1 de la ley del IGV D.S. N 055-99-EF.
Debiendo recordar que segn el literal B del Apndice I del Texto nico Ordenado
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismo, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinadas
exclusivamente a viviendas y que cumplan con las caractersticas tcnicas
establecidas en el Reglamento. (Artculo 1 inciso b) del D.S. N 119-99- EF,
publicado el 11.07.99).
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES
Para el caso de la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria por pagar del
IGV nace en la fecha de percepcin del ingreso: por el monto que se perciba, sea
parcial o total; en este caso es por el total.
DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES (ARTICULO
12 D.S. N 055-99-EF; ARTICULO 5, NUMERAL 9 DEL REGLAMENTO DEL IGV,
SUSTITUIDO POR D.S. N 150-2000-EF)
Para determinar la Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se entiende que el valor del terreno est conformado por el valor de
adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrado en los libros contables,
actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por
inflacin. En aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor de
adquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, la
deduccin antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en
que se efecte la venta, actualizado con la variacin experimentada por el IPM, que
publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del ao al que corresponde el
Arancel y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cual se efecte la venta
BASE IMPONIBLE DEL IGV

Precio
de
departamento:
Valor de venta :
IGV:
Precio de venta:

venta

del S/. 100,000.00

S/.100,000.00
S/.0.00
S/. 100,000.00

Como el valor de venta no supera las 35 UIT (S/.134750), entonces diremos que es
una venta exonerada.
CASO 6: OPERACIONES GRAVADAS- IMPORTACION DE BIENES
(BASE LEGAL: Artculo 1, inciso e) del D.S. N 055-99-EF; Artculo 2, Numeral 1,
inciso e) del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 136-96-EF y D.S. N 07599-EF y Artculo 2, Numeral 9 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 13696-EF)
La Moderna S.A. realiza la Importacin de doce (12) equipos de cmputo, segn el
siguiente detalle:
Valor de compra en
Flete de EEUU al Callao
Seguro Martimo
Valor CIF
Ad. Valorem 12% de 15,600.00
Base Imponible del IGV en US$
IGV

US$
US$

Gastos de ADUANA en US$

IGV
TOTAL Precio de Importacin US$

14,400.00
1,000.00
200.00
15,600.00
1,872.00
17,472.00
3,145.00
20,617.00
700.00
126.00
21,443.00

La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice (habitual o no) es

una operacin gravada
CASO 7: CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIAS DE BIENES USADOS
QUE EFECTAN LAS PERSONAS JURIDICAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
La UNSA realiza la venta de algunos equipos de cmputo fuera de uso como sigue:
Valor de venta
IGV
Precio de venta

S/.4,000.00
S/.0.00
S/.4,000.00

No se considera operacin gravada con el impuesto la trasferencia de bienes que

efecten las instituciones educativas pblicas o particulares, exclusivamente para
sus fines propios.
(Base Legal: Artculo 2, inciso g) de la ley).

CASO 8: CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE BIENES POR

TRASPASO DE EMPRESAS
(Base Legal: Artculo 2, inciso c) del D.S. N 055-99-EF).
El Sr. Marcos Hinojosa propietario de una panadera traspasa al seor Alberto Lazo
su negocio para que la nueva empresa contine su actividad, as tenemos:
Existencia de mat. Prima y suministros

S/. 56,000.00

Activos fijos diversos segn relacin

(Hornos elctricos y otros equipos)

S/.175,000.00

Otros bienes del activo

S/. 35,000.00

Valor de activo

S/. 266,000.00

(-) Cuentas por pagar diversas

S/. (52,120.00)

Total valor de la operacin

S/. 213,880.00

El traspaso de una sola operacin a un nico adquiriente del total de activos y

pasivos de la empresa unipersonales es considerado como una operacin no
gravada segn artculo 2 Numeral 7 del Reglamento. Se condiciona continuar la
explotacin de la actividad econmica a cual estaban destinadas.
CASO 9: NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REAICE LA EMPRESA
DE LOS BIENES DEL GIRO DE NEGOCIO
La empresa San Blas SAC, se dedica a la venta de materiales de construccin la
misma que ha dispuesto la construccin de una oficina utilizando los materiales que
ella misma vende cuyo importe asciende a S/. 21,800.00
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En principio se trata de un retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa y como cualquier retiro de bienes este se considera como venta a
excepcin de lo depuesto en el quinto prrafo del articulo3 del D.S N 055-99-EF el
cual seala que no se considera como retiro de bienes aquellos que van a ser
consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas, aplicndose este ltimo prrafo considerando que las
oficinas a construir sern necesarias para el desenvolvimiento de las operaciones de

la empresa. Por lo tanto, la empresa tendr que gravar con el I.G.V. el consumo de
sus bienes propios del giro de negocio.

CASO 10: ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTUEN LAS

EMPRESAS CON LA FINALIDAD LA VENTA DE BIENES
(Base Legal: Artculo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF, artculo 2 numeral
3 del D.S.N029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF).
La Compaa Carlitos S.A. Contribuyente del rgimen general y cuya actividad es
la fabricacin de polos de algodn, lino y polyester, en el mes de julio por fiestas
patrias con el fin de promocionar sus productos e incrementar su ventas compra mil
quinientos gorros con el logo de la empresa y los reparte entre sus principales
distribuidores para que estos a su vez los regalen a los clientes. Segn el informe de
sus distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el total de
gorros. El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68,320.00 ms el
impuesto general a las ventas y los ingresos brutos promedios de los ltimos doce
(12) meses asciende a S/. 52, 850,000.00 se pide determinar el tratamiento
tributario.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En aplicacin a lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por
D.S. N 064-2000-EF se establece por qu no se considera venta el retiro por
concepto de la entrega a ttulo gratuito de bienes que efectan las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de
servicio a contratos de construccin siempre que el valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite mximo de
veinte (20) unidades impositivas tributarias. En los casos en que se exceda este
lmite solo se encontrara gravado dicho exceso el cual se determina en cada periodo
tributario. Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos a determinar
el LIMITE TRIBUTARIO.
PRIMER LMITE
LMITE= 1% de los ingresos brutos promedios mensuales
LMTE= 1% de 52,850,000/12
LMITE= 44,042.00

LMITE MXIMO ACEPTADO= 77,000 (Lmite mximo) (20x3850)

COMPROBANTE
Valor en mercado del total de los gorros= 68,320.00
TRIBUTARIAMENTE
1% de 52, 850,000/12= (44,042.00)
Exceso= 24,278.00
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos
promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ultimo doce (12) meses la compaa se encontrara gravada con el
Impuesto General a las ventas por el exceso por lo tanto le correspondera pagar el
18% de 24,278.00 (S/.4,370.00).
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA VENTA
MONTO A GRAVAR CON EL IMPUESTO=S/. 24,278.00X18%
IMPUESTO RESULTANTE= S/. 4,370.00
CASO 11: DETERMINACIN DEL IMPUESTO
La empresa EL ARBOLITO SAC. Desea liquidar el IGV del periodo marzo 2015, y
Posee los siguientes datos:
VENTAS
- venta de materiales de construccin segn factura de la serie 001 por un importe
de S/.101,400.00
-Prestacin de servicios segn factura de la serie 002 por el importe de S/.52,600.00
- Venta de materiales de construccin al por menor segn factura de la serie 003 por
un importe de S/.10,800.00
COMPRAS
-Compra de bienes con derecho a crdito fiscal por el importe de S/. 62,760.00
- Compra de materiales de construccin por un importe total de S/. 12,800.00
CALCULO DEL IGV A PAGAR:
VENTAS
VALOR DE VENTA
S/.101,400.00
S/. 52,600.00
S/. 10,800.00

IGV
S/. 18,252.00
S/. 9,468.00
S/. 1,944.00

COMPRAS
VALOR DE COMPRA
S/.62,760.00
S/. 12,800.00

IGV
S/. 11,297.00
S/. 2,304.00

LIQUIDACIN DEL IGV PERIODO MARZO 2015

DEBITO FISCAL

S/. 29,664.00

CREDITO FISCAL

(S/. 13,601.00)

IGV RESULTANTE

S/. 16,063.00

CASO 12: LIQUIDACIN DE IGV (RETENCIONES Y PERCEPCIONES)

Cevichera el Perico SRL pretende liquidar el IGV del periodo abril 2015
COMPRAS
El 05/04/15 se compra un baln de gas industrial, el valor pagado es S/950
El 15/04/15 se compra cerveza y gaseosas el total d la factura seala S/7700
El 20/04/15 Se compran insumos varios y se paga una factura de S/ 4500 precio
total
El 25/04/15 se compra nuevamente insumos y se paga un total de S/ 6000
VENTAS
El 10/04/15 la empresa recibe a 50 comensales de la UNSA por su aniversario
debe pagar una factura por S/ 21000
El 21/04/15 se vende a una persona natural con boleta S/80
El 22/04/15 se vende a una persona natural con boleta S/80
El 23/04/15 se vende a una persona natural con boleta S/80
CALCULO DEL IGV
VENTAS
PRECIO DE VENTA
S/. 21,000.00
COMPRAS

IGV
S/. 3,203.00

PRECIO DE COMPRA
S/. 950.00
S/.7,700.00
S/. 4,500.00
S/. 6,000.00

IGV
S/. 145.00
S/. 1,175.00
S/. 686.00
S/. 915.00

CALCULO DE LA PERCEPCIN
PRECIO DE COMPRA
S/.19,150.00

PERCEPCIN 2%
S/.383.00

CALCULO DE LA RETENCIN
PRECIO DE VENTA
S/. 21,000.00

RETENCIN 3%
S/. 630.00

LIQUIDACIN DEL IGV PERIODO ABRIL 2015

DEBITO FISCAL

S/. 3,203.00

CREDITO FISCAL

S/.(2,921.00)

IGV RESULTANTE

S/. 282.00

PERCEPCIN

S/. (383.00)

RETENCIN

S/. (630.00)

IGV A PAGAR

S/. (731.00)