NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS NICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS
ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
(Entra en vigencia para las auditoras de estados financieros por periodos que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009
CONTENIDO
Introduccin
Alcance de esta NIA................................................................
Fecha de vigencia..................................................................
Objetivo...................................................................................
Definiciones.............................................................................
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo.....................................
Consideraciones al planificar y realizar la auditora.................
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen....
Aplicacin y otros documentos explicativos
Alcance de esta NIA.............................................................
Consideraciones al aceptar el trabajo......................................
Consideraciones al planificar y realizar la auditora...................
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen......

1-3
4
5
6
7-9
10
11-17
A1-A4
A5-A9
A10-A14
A15-A18

Apndice 1. Ejemplos de elementos, cuentas partidas especficos de un

estado financiero.
Apndice 2. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un estado financiero
nico y sobre un elemento especfico de un estado financiero.
Introduccin:
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se
aplican a una auditora de estados financieros, y deben adaptarse de
acuerdo con las circunstancias. Cuando se apliquen a auditoras de otra
informacin financiera histrica. Esta NIA aborda las consideraciones
especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida
especfica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con
un marco de referencia de propsito general o especial. Si est preparado
de a cuerdo con un marco de referencia de propsito especial, tambin se
aplica la NIA 800 a la auditora.

2. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido

como resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un
componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de
auditar los estados financieros de un grupo.
3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar
todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las
circunstancias del trabajo.
Fecha de vigencia
4. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros nicos o
de elementos, cuentas o partidas especficas de los periodos que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. En el caso de
auditoras de estados financieros nicos o de elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero preparado en una fecha
especfica, esta NIA entrar en vigor para las auditoras de dicha
informacin preparada en o despus de la fecha del 14 de diciembre de
2010.
Objetivo
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que
son importantes para:
a) La aceptacin del trabajo
b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o
del elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Definiciones
6. Para fines de esta NIA, la referencia a:
a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un
"elemento, cuenta o partida de un estado financiero";
b) "Normas Internacionales de Informacin n Financiera" significa las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y
c) Un estado financiero nico o un elemento especfico de un estado
financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas
relacionadas contienen un resumen de las polticas contables
importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado
financiero o el elemento.
Requisitos:
Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicacin de las NIA

7) La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes
para la auditora.En el caso de una auditora de un estado financiero o
de un elemento especfico de un estado financiero, este requisito se
aplica independientemente de si el auditor tambin est contratado para
auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el
auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados
financieros de la entidad, deber determinar si es factible la auditora de
un estado financiero o de un elemento especfico de esos estados
financieros de acuerdo con las NIA.
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera,
8) La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de
referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los
estados financieros.
Forma de la opinin:
9) La NIA 210 prev que los trminos acordados del trabajo de auditora
incluyan la forma esperada de cualquier dictamen que emitir el auditor.
En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento
especfico de un estado financiero, el auditor deber considerar si la
forma esperada de la opinin es apropiada en las circunstancias.
Consideraciones al planificar y realizar la auditora:
10)La NIA 200 establece que las NIA est n escritas en el contexto de una
auditora de estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran
las circunstancias cuando sean aplicadas a las auditoras de otra
informacin financiera histrica. Al planificar y realizar la auditora de un
estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero,
el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes para la auditora
segn lo requieran las circunstancias del trabajo.
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen
11) Al formarse una opinin y dictaminar sobre un estado financiero o un
elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber aplicar
los requisitos de la NIA 700, adaptados segn lo requieran las
circunstancias del trabajo.
Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre
un estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados
financieros.
12)Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un
elemento especfico de un estado financiero, junto con un trabajo para

auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber

expresar una opinin separada para cada trabajo.
13. Un estado financiero nico auditado o un elemento especfico auditado de
un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo de
estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la
presentacin del estado financiero nico o del elemento especfico de un
estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo de
estados financieros, deber pedir a la administracin que rectifique la
situacin. Segn los prrafos 15 y 16, el auditor tambin deber diferenciar
la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico
de un estado financiero, de la opinin sobre el juego completo de esta dos
financieros. El auditor no deber emitir el dictamen que contenga la opinin
sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un
estado financiero hasta que est satisfecho con la diferenciacin.
14. Si la opinin en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados
financieros de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un prrafo
de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto, el auditor deber
determinar el efecto que esto puede tener en el dictamen del auditor sobre
un solo estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados
financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deber modificar la
opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de
un estado financiero, o incluir un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo
de otro asunto en el dictamen del auditor, segn corresponda.
15. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o
abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la
entidad como un todo, la NIA 705 prohbe al auditor incluir en el mismo
dictamen una opinin no modificada sobre un estado financiero o sobre un
elemento especfico que forme parte de esos estados financieros. Esto se
debe a que dicha opinin no modificada entrara en conflicto con la opinin
adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados
financieros de la entidad en su conjunto.
16.)Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o
abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la
entidad como un todo pero, en el contexto de una auditora aparte de un
elemento especfico que est incluido en esos estados financieros, el
auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una opinin no
modificada sobre ese elemento, el auditor deber hacerlo nicamente si:
a) La legislacin o normatividad no prohbe al auditor hacerlo;
b) Esa opinin es expresada en un dictamen del auditor que no se publica
junto con el dictamen del auditor que contienen la opinin adversa o
abstencin de opinin; y
c) El elemento especfico no constituye una parte importante del juego
completo de los estados financieros de la entidad.

16. El auditor no deber expresar una opinin no modificada sobre un estado

financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado
una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de
los estados financieros como un todo. Esto se aplica incluso en el caso de
que el dictamen del auditor sobre el estado financiero nico no se publique
junto con el dictamen del auditor que contiene la opinin adversa o
abstencin de opinin; ya que se considera que un solo estado financiero
constituye una parte importante de esos estados financieros.
Aplicacin y otros documentos explicativos: Alcance de esta NIA
Al. La NIA 200 define el trmino "informacin financiera histrica" como la in
Formacin expresada en trminos financieros, en relacin con una entidad
particular, derivada principalmente del sistema contable de esa entidad,
sobre los sucesos econmicos que ocurrieron en ejercicios pasados o sobre
condiciones o circunstancias econmicas en puntos de tiempo anteriores.
A2.La NIA 200 define el trmino "estados financieros" como una representacin
estructurada de informacin financiera histrica, que incluye las notas
relacionadas, cuyo fin es comunicar los recursos u obligaciones econmicas
de una entidad, en un punto en el tiempo, o los cambios correspondientes
por un periodo de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera. Normalmente, el trmino se refiere a un juego completo de
estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
A3.Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados
financieros; y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando
se aplican a una auditoria de otra informacin financiera histrica, tal como
un estado financiero o elemento especfico de un estado financiero. Esta NIA
ayuda en este sentido.
A4.Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditora de
informacin financiera histrica, se realiza de acuerdo con la Norma
Internacional de Trabajos para Atestiguar.
Consideraciones al aceptar el trabajo
Aplicacin de las NIA
A5.La NIA 200 prev que el auditor cumpla con: a) requisitos ticos relevantes,
inclusive los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de
auditora de estados financieros, y b) todas las NIA relevantes para la
auditora. Tambin prev que el auditor cumpla con cada requisito de una
NIA, a menos de que, en las circunstancias de la auditora, la NIA completa
no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la
condicin no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede
considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA,
mediante la realizacin de procedimientos de auditora alternativos para
lograr el objetivo de ese requisito.

A6.Cuando el auditor no est contratado para auditar el juego completo de

estados financieros de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las
NIA relevantes para la auditora de un estado financiero o de un elemento
especfico de un estado financiero puede no ser viable. En dichos casos, es
comn que el auditor no tenga el mismo nivel de entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un auditor que
tambin audita el juego completo de los estados financieros de la entidad.
El auditor tampoco contara con la evidencia de auditora sobre la calidad
general de los registros contables u otra informacin contable que tendra
en una auditora del juego completo de estados financieros de la entidad.
En consecuencia, el auditor podra requerir de ms evidencia para
corroborar la evidencia de auditora adquirida de los registros contables. En
el caso de una auditora de un elemento especfico de un estado financiero,
ciertas NIA requieren un trabajo de auditora que pudiera ser
desproporcionado para el elemento que est siendo auditado. Por ejemplo,
aunque es probable que los requisitos de la NIA 570, sean pertinentes en el
caso de una auditora de un programa de cuentas por cobrar, quiz no sea
posible cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditora que
implicara. Si el auditor concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditora
de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado
financiero pudiera no ser posible, cabra la posibilidad de discutir con la
administracin si otro tipo de trabajo podra ser ms factible.
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera
A7. Un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero
pueden estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable que tenga como base un marco
establecido por una organizacin autorizada o reconocida que instaura
normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Si
ste fuera el caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia
aplicable podra implicar que se considere si ese marco incluye todos los
requisitos del marco de referencia sobre el que se basa, que son relevantes
para la presentacin de un estado financiero o de un elemento especfico
de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas.
Forma de la opinin.
A8. La forma de la opinin que expresar el auditor depende del marco de
referencia de informacin financiera aplicable y de cualesquiera leyes o
reglamentos aplicables. De acuerdo con la NIA 700:
a) Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor, a
menos de que la legislacin o normatividad estipule otra cosa,
utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financie ros
presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera

aplicable]; o ii) los estados financieros presentan un punto de vista

verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de referencia de
informacin financiera aplicable]; y
b) Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, la opinin del auditor declara que los
estados financieros estn preparados, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
A9. En el caso de un estado financiero o de un elemento especfico de un
estado financiero, el marco de referencia de informacin financiera
aplicable quiz no pueda abordar explcitamente la presentacin del estado
financiero o del elemento. Esto se aplicara, por ejemplo, cuando el marco
de referencia de informacin financiera aplicable est basado en un marco
de referencia de informacin financiera establecido por una organizacin
autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un
juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas
internacionales de informacin financiera). Por lo tanto, el auditor considera
si la forma esperada de la opinin es apropiada a la luz del marco de
referencia de informacin financiera aplicable. Los factores que pueden
afectar la consideracin del auditor sobre cul frase utilizar: "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un punto de
vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor, incluyen:

Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable est

restringido, de forma explcita o implcita, a la preparacin de un juego
completo de estados financieros.

Si el estado financiero nico o el elemento especfico de un estado

financiero: Cumplir por completo con cada uno de los requisitos del
marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento
particular, y la presentacin del estado financiero o el elemento incluir
las notas relacionadas.

De ser necesario para lograr la presentacin razonable, proporcionar

re-velaciones adicionales a las requeridas especficamente por el marco
de referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartar de un
requisito del marco de referencia.
La decisin del auditor sobre la forma esperada de la opinin es un
asunto de criterio profesional. El uso de las frases: "presentan
razonablemente, respecto a todo lo importante," o "presentan un punto
de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor sobre un
estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado
financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de
presentacin razonable, podra depender de cul frase es de aceptacin
general en la jurisdiccin particular Consideraciones al planificar y
realizar la auditora

A10. La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideracin

cuidadosa. Aun cuando slo un elemento especfico de un estado
financiero se someta a la auditora, las NIA, como la NIA 240, NIA 550 y
NIA 570, son importantes, en principio. Esto se debe a que el elemento
podra estar representado errneamente como resultado de fraude, el
efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicacin
incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
A11 Adems, las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados
financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias
cuando se apliquen para la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento especfico de un estado financiero. Por ejemplo, las
representaciones escritas de la administracin sobre el juego completo de
estados financieros seran reemplazadas por las representaciones
escritas sobre la presentacin del estado financiero o del elemento, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A12. Al realizar la auditora de un solo estado financiero o un elemento
especfico de un estado financiero junto con la auditora del juego
completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede usar la
evidencia de auditora obtenida como parte de la auditora del juego
completo de estados financieros de la entidad, en la auditora del estado
financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA prevn que el auditor
planifique y lleve a cabo la auditora del estado financiero o elemento para
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la
opinin sobre el estado financiero o sobre el elemento.
A13.Los estados financieros individuales que forman un juego completo de
estados financieros, y muchos de los elementos de esos estados
financieros, incluyendo sus notas relacionadas, estn interconectados.
Por lo tanto, al auditar un solo estado financiero o un elemento especfico
de un estado financiero, el auditor quiz no pueda considerar el estado
financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el auditor
podra necesitar realizar procedimientos en relacin con las partidas
interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditora.
A14.Adems, la importancia relativa determinada para un solo estado
financiero o para un elemento especfico de un estado financiero puede
ser menor que la importancia relativa determina da para el juego completo
de los estados financieros de la entidad. Esto afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y la evaluacin
de las representaciones errneas no corregidas.
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen
A15. La NIA 700 prev que el auditor, al formarse una opinin, evale si los
estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a
los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de
importancia relativa sobre la informacin comunicada en los estados
financieros. En el caso de un sol o estado financiero o de un elemento

especfico de un estado financiero, es importante que el estado financiero

o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los requisitos
del marco de referencia de informacin financiera aplicable, proporcione
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la
informacin comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto
de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin
comunicada en el estado financiero o el elemento.
Al6. El apndice 2 de esta NIA contiene ejemplos de dictmenes de auditores
sobre un solo estado financiero y sobre un elemento especfico de un
estado financiero. Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o
prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo
de estados financieros de la entidad.
A17.Aun cuando la opinin modificada sobre el juego completo de estados
financieros de la entidad, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro
asunto, no se refiera al estado financiero auditado ni al elemento
auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse a la modificacin en
un prrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado
financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que
los usuarios entiendan el estado financiero auditado o el elemento
auditado o el dictamen del auditor respectivo.
Al8. En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros
de una entidad, se permite expresar una abstencin de opinin sobre los
resultados de operaciones y flujos de efectivo, cuando proceda, as como
una opinin no modificada sobre la posicin financiera, puesto que la
abstencin de opinin se emite solamente respecto a los resultados de las
operaciones y flujos de efectivo y no en relacin con los estados
financieros en su conjunto.