Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Lenrl

lmpuesto al
EL

p atrimono

vehicular

ipv ES UNA MODALTDAD DE rMpostcri.t AL pATRIMONIo; DE TAL MoDo QUE,

PARA LA

DETERMINAcIru nT LA RESPECTIVA BASE IMPONIBLE, SE DEBE TOMAR EN CUENTASOLAMENTE

EL VALOR nTI vTHcuLO, LoS IMPUESTOS AL CONSUMO NO FORMAN PARTE DEL VALOR DEL
VTUCUI-0. ESTOSTRIBUTOS MAS BIEN CONSTITUYEN OBLIGACIONES DE PAGO PARAFINANCIAR
LAACTIVIDAD ESTATAL.

l. lntroduccin
El parque automotor del Per, a nivel de los sectores econmicos de
ingresos altos y medios, se viene renovando en los ltimos aos. Este
mayor dinamismo viene marcando Ia creciente importancia del lmpuesto

al Patrimonio Vehicular (lPV). El IPV constituye una modalidad

de

imposicin al patrimonio. De modo ms exacto, se puede sealar que

el IPV grava un elemento del patrimonio: el vehculo.

2. Ambito de aplicacin: asPectos

objetivos
Veamos la descripcin legal del hecho gravado, segn se desprende del
artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante, Ia LTM)(1).
2.1. Vehculo
Un concepto amplio de vehculo nos hace pensar en cierto bien corpreo,
impulsado por un motor, que se puede desplazar en el espacio terrestre,
con la flnalidad de transportar personas o cosas. Existen vehculos de
menor cuanta que no demuestran una capacidad contributiva(2) relevante;
tal como ocurre con el monopatn, la bicicleta, la motocicleta(3), etctera.
Portanto, estas clases de vehculos se encuentran fuera del mbito de
aplicacin del lPV.

r)
(1)
(2)

t3)

Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

Segn el Texto nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo 156-2004-EF del 15 de noviembre de 2004.
Selrata de la aptitud econmica para soportar cargas tributarias. Vase BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho

g'rX'ffioj

ciertas marcas y moderos de motos que son de mayor cuanta, pero et escaso
nmero de unidades vehiculares de este tipo no justifica que sean consideradas dentro del mbito de aplicacin del lPV.

;[:"1:ifiX'?i"'$L,i,;xisten

ius Ie ievist,

t,

,S}'ITA

lmpuesto al Patrimonio vehicular

En cambio, los vehculos de cuanta mayor constituyen

demostracionesde capacidad contributiva, de tal modo que se

encuentran sometidos al lPV. De conformidad con el artculo
30 de la LTM, se trata del automvil, camioneta, bus, mnibus
y camin.

CON EL SISTEMA DE TASA

PROPORCIONAL NICA, QUE SE
MANTIENE HASTA LAACTUALIDAD, SE
EVITA -HASTA CIERTO PUNTO- ESTA

El bus merece un comentario especial. Se encuentra sometido

CADA DE LA RECAUDACIN, TODA VEZ

al IPV aquel vehculo que tiene mayor capacidad de asientos

QUE, PARA EL CASO DE VEHCULOS DE

que una camioneta y menor capacidad de asientos que un

mnibus; siempre que se destine al transporte privado de

personas(4). Entendemos por transporte privado el servicio de

movilidad que satisface el inters o la necesidad de una sola

persona o un grupo muy reducido de personasts)' Es el caso

bel bus (tambin llamado "combi") que es utilizado para el

SEGUNDA MANO, DE VALOR REDUCIDO,

NO EXISTE LA POSIBILIDAD DE UNA
DISMINUCIN ESPECIAL DE LATASA
NOMINAL DEL IMPUESTO'

transporte escolar.
Del mismo modo, el mnibus -en la medida que se destina al
transporte privado de personas- se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del lPV. Por ejemplo, pensemos en el mnibus
que es utilizado para el transporte del personal que labora en
determinada emPresa.

privado de personas o
El tren que se destina al transporte
que es empleado en el transporte de carga se encuentra afecto
IPV? Un concepto amplio de vehculo nos permite apreciar
I -al
cjue, tanto las clases de trenes que acabamos de mencionar
como un mnibus o camin guardan similitud, de tal modo que

todas estas unidades vehiculares deberan estar gravadas

con el lPV. Lo que sucede es que el transporte ferroviario en

el Per se encuentra muy poco desarrollado' de tal modo que
no es importante para el inters fiscal. En efecto, este sector
(4)

econmico todava no es capaz de generar

significativos volmenes de ingreso de dinero

pra el Fisco. Por esta razn el articulo 30

de la LTM no se refere de modo expreso al
tren. En consecuencia, somos de opinin de
que el tren se encuentra fuera del mbito de
aplicacin del lPV.
2.2. Propiedad vehicular
Para la poltica fiscal, el objeto gravado es
un vehculo, en la medida que constituye
una expresin de ciea riqueza econmica
por parte del propietario' de tal modo que lo
hace capaz de asumir una determinada carga
tributaria.

los vehculos que se destinan al transporte

De conformidad con el artculo 37.g de la LTM se encuentran inafectos solamente

pblico masivo de pasajeros.

(5)

requisitos esnciale_s para la,configuracin

La consideracin del criterio de la satisfaccin del inters privado como uno de los
del Tribunal FiEcal, tal como ocurri
pronunciamientos
presentl
en
algunos
del transporte privado de pasajeros se encuentra
oportunidad el Tribunai Fiscal sostuvo
en la Resolucin del Tribunal iscal24544-96 del 21 de noviembre de 1996. En esta
pasajeros prestado a favor de una empresa mnera constituye una modalidad de transporte

que el servicio de transporte de

(empresa minera)'
privado de pasajeros; en la meiida que dicho servicio satisface la necesidad de tan solo un sujeto
Fiscal toma en cuenia
pasajeros-,
elTribunal
privado
de
de
transporte
del
servicio
calificacin
-para
ta
En otras oportunidades
transporte' Si
determinado
un
para
a
personas
acceder
posibilidad
de
las
bsicamente el criierio que tiene que ver con la
ante un vehculo que se dedica al
Juan se compra un vehculo para su exclusivo uso personal y famiiar, nos encontramos
posibilidad de acceso al transporte que
transporte privado de persons. EI comn de los habitantes ircticamente no tiene
prestar el servicio de taxi se considera
para
que
se utiliza
se realiza a travs de esta unidad vehicular. En cambio, un vehculo
pasajeros,
en el sentido que cualquier persona
pblico
de
transporte
de
que
servicio
un
realiza
como una unidad vehicular
'Este
adoptado por el Tribunal Fiscal
sido
ha
conceptual
criterio
tiene la posibilidad de acceder a esta ctase de transporte.
19-11-98.
del
973-3-98
Fiscal
del
Tribunal
la
Resolucin
en

ius et veritas

1,i.il\i]ff\

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len

En cambio, para el Derecho Tributario, el objeto gravado es

un bien mueble sobre el que recae el derecho de propiedad.
De conformidad con el artculo 923 del Cdigo Civil del Per,
la propiedad es una relacin entre un sujeto y un determinado
objeto, en trminos tales que el sujeto es titular de todos los
derechos (posibiiidades de aprovechamiento econmico) sobre

el bien. Esios derechos tjenen que ver con Ia posibilidad de

uso, disfrute, disposicin y reivindicacin del bien'
Qu sucede cuando existe el robo de un vehculo?Se debe
continuar con el pago del IPV?
En primer lugar, vamos a explicar cmo funciona el IPV en el

Per. Supongamos que el 13 de noviembre del ao 1Ada

compra un vehculo nuevo por US$ 20,000 y lo inscribe de
inmediato en el Registro de la Propiedad Vehcular. El primero
de enero del ao 2 nace el IPV correspondiente al ejercicio
flscal del ao 2. Ada puede realizar el pago al coniado de este
tributo hasta flnes de febrero del ao 2. Ada tambin puede
realizar cuatro pagos fraccionados del referido tributo anual.
Cada una de estas cuotas se debe abonar a ms tardar a flnes
de febrero, mayo, agosto y noviembre del ao 2. Del mismo
modo, el primero de enero del ao 3 nace el IPV respecto del
ejercicio flscal del ao 3. Al respecto, Ada puede cumplir con
l pago del tributo al contado o de modo fraccionado, en los
trminos que acabamos de exponer. Finalmente, el primero
de enero del ao 4 nace el IPV que corresponde al ejercicio
fiscal del ao 4. Aqu tambin Ada puede pagar el tributo al
contado o de manera fraccionada, en las condiciones antes

sealadas. El primero de enero de los restantes aos ya no

nace la obligacin tributaria.

(6)
(7)

Qu sucede si Ada pago Ia prlmera

segunda cuota del IPV del ao 2 y en julio del

ao 2 se produce el robo del vehculo? Con

relacin al IPV del ao 2,laobligacin tributaria
anual ha nacido el primero de enero del ao 2
y el modo normal de extinguir esta obligacin
es a travs del pago, segn se desprende del
artculo 27.1 del Cdigo Tributario. En este
caso, el robo del vehculo es un hecho que no
es capaz de poner fln a la obligacin tributaria
que venimos analizando. Por tanto, a pesar del
robo del vehculo, se mantiene la obligacin de
pago de la tercera y cuarta cuota del IPV del
ao 2. Este criierio ha sido confirmado por el

lnbunal l-tscal\"'j.
Con respecto al IPV que corresponde al ao
3 y 4, nuestra posicin es como sigue. Para la
poltica f scal, un impuesto flnalmente grava los

ingresos (de las familias y empresas). Desde

esta perspectiva, el ingreso se puede poner
de maniflesto a travs de la renta, patrimonio
(vehculo) o consumo. EI 3 de octubre del ao
1 ya se produjo el hecho econmico relevante

para efectos tributarios. Ada compra -al

contado o al crditor)-un vehculo ascendente
a Ia suma de US$ 20,000. Este hecho deja de
manifiesto una plena capacidad contributiva por
parte de Ada, justiflcando una carga tributaria
por 3 aos; es decir, que procede la aplicacin
del IPV en el ao 2, ai'o 3 Y ao 4.

'18 deiunio de2OO2, Resolucin del Tribunal Fiscal 4040-3-2004 del

Vase Resolucin del Tribunal Fiscal 03152-3-2OO2del
i 6 de.lunio de 2004 y Resolucin del Tribunal Fiscal 09026-1-04 del 19 de noviembre de 2004.
ba.jos
eue una persona compre un vehculo al crdito no necesariamente significa que se trata de un sujeto con ingresos

que le impiden asumir cargas tributarias.

para las finunru, privadas, la compra de un vehculo al contado signiflca que el adquirente tiene ingresos elevados o que,
al crdito implica
en la fecha de la compra, ya tene acumulado un importanie volmen de ahorros. Por su parte, la compra
que el adquirente recin va a realizar estos ahorros.
est en la
O sea, tanto en la compra al contado como en la compra al crdito, existe la figura del ahorro. La diferencia
encontramos
nos
(en
caso,
cuyo
vehculo
del
de
la
compra
Ia
fecha
oportunidad del ahorro; el cual puede ocurrir antes de
vehculo (en cuyo
ante una compra al coniado) o bien puede comenzar a estar presente a partr de la fecha de la compra del
caso, se trata de una compra al crdito).
gastos corrientes (alimentacin'
Entendemos por ahorro, la diferencia positiva entre el ingreso de las personas, menos sus
vehculo.
un
puedan
adquirir
personas
que
permite
las
Esta
diferencia
salud,
etctera).
vivienda,

ius

l:

-='.

r.=i:

:' l:

L!,el!ilii

lmpuesto al Patrimonio vehicular

Obsrvese que, en el instante del acuerdo contractual de

compraventa, el comprador accede a un sistema de pago del
precio del vehiculo -al contado o crdito- que refleja de modo
sufciente un importante nivel de ingresos econmicos' En el
mismo instante del acuerdo contractual, aparece y se agota
el tema de la capacidad contributiva. Despus, lo nico que
subsisie es el efecto: la carga tributaria.
Al respecto, debe quedar bien claro que la capacidad contributiva

no es el vehculo. La capacidad contributiva tampoco es la

posesin(8) del vehculo. La capacidad contributiva es cierto
nivel de ingresos de las personas, a tal punto que tienen la
posibilidad de adquirir un vehculo.
Mario Alva Mateucci(e) aade que el robo priva al contribuyente
de la posesin del vehculo, mas no lo despoja de la propiedad;

de tai modo que -en el eiemplo que venimos analizando- el

primero de enero del ao 3 y el primero de enero del ao 4
il"g" , nacer el respectivo IPV que -de todos modos- debe
ser pagado.

Una posicin contraria puede sostener que Ia capacidad

ccntributiva existe siempre y cuando el vehculo se mantenga

de modo efectivo dentro de Ia esfera patrimonial del propietario'
ya no existe
i el titular pierde la posesin (por robo, etctera),
capacidad contributiva, de tal modo que se debera entender
que ya no va a nacer el IPV del ao 3 y ao 4.

2.4. Vehculos antiguos

Se trata de aquellos vehculos donde uno

es el ao de fabricacin y otro posterior es
el ao de su inscripcin en el Registro de la
Propiedad Vehicular del Per. En estos casos,
la regla bsica consiste en que -a partir del ao

siguiente de realizada la primera inscripcin

registral en el Per- comienza el cmputo del
perodo de 3 aos para la aplicacin del IPV
anual.

Un problema de suma importancia ocurre

cuando se va ampliando demasiado la brecha

de tiempo entre el ao de fabricacin del

vehculo y el ao de la compra e inscripcin

registral. Aqu se genera un conflicto entre
el principio de retribucin y el principio de
capacidad contributiva.

En virtud del principio de retribucin(10),

la Municipalidad Provincial genera obras
(construccin de pistas, avenidas, calles,
etctera) y servicios (mantenimiento y
reparacin de pistas, avenidas y calles)' Los
usuarios -personas naturales y empresas-

deben retribuir o financiar esta actividad fiscal

a travs del pago de tributos' Desde este punto

2.3. Vehculos nuevos

de vista, todo usuario de pistas, avenidas y

calles debera paar el lPV. AI respecto, no

compra del vehculo tambin ocurre la respectiva inscripcin

en el Registro de la Propiedad Vehicular'

Sin embargo, existen casos de personas

naturales de baios ingresos que adquieren

Es el caso de un vehculo que en el ao ha sido fabricado y

-adems- en dicho ao ocurre la compra e inscripcin registral

vehiculares suelen ser empleadas en

Lo vehiculos nuevos se encuentran dentro del mbito de

aplicacin del lPV. Se considera vehculo nuevo al vehculo
cuyo ao de fabricacin coincide con el ao de adqisicin
poi parte del contribuyente. Se entiende que en el ao de la

'1

en el Per.

son importantes ciertas consideraciones tales

como la antigedad de la inscripcin registral
de un vehculo.

vehculos de segunda mano, a cambio del

pago de un reducido precio. Estas unidades

actividades de subsistencia' tal como ocurre

(g)

de uno o ms poderes inherentes a la

segn el articulo 896 del cdigo civil del Per, la posesin es el ejercicio de hecho

(g)

ALVA MATEUCCI, Mario.

propiedad.

p' 24'
Hulo, robo e impuesto vehicular. En: Anilsis Tributario Lima: mayo 2003

Buenos Aires: De Palma, 1969 p' l09 y siguientes'

if b COSCfnf'f l, Csare. El impuesto al valor agregado.

ius et veritas

it
I

r
lr\llYlfi

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len

en el servicio de taxi. En este caso, el vehculo no es una

tomaren cuenta la antiguedad de Ia inscripcin

manifestacin confiable de capacidad contribuiiva.

registral (perodo mximo de 3 aos).

En definitiva, si nos encontramos frente a personas que poseen

2.5. Medio ambiente

reducidos ingresos, entonces -desde el punto de vista del

Desde una perspectiva clsica, el IPV se

justifica en e{ principio econmico de capacidad
contributiva. Un vehculo nuevo o de pocos

principio de capacidad contributiva- no se justifica la aplicacin

del lPV.

aos de existencia tiene ms valor en

llustremos esta ltima reflexin con un ejemplo. Una camioneta
fabricada en el ao '1 ha sido motivo de compra y uso por

bastante tiempo en Corea, de tal modo que, en el ao 4,

tiene un precio que es de mnima cuanta. Luego, en este
ao 4, la camioneta es objeto de una importacin en el Per.
De inmediato, en nuestro pas, dicho vehculo es comprado
e inscrito en el Registro de la Propiedad Vehicular para ser
empleado en el servicio de taxi.

En muchos casos, el nuevo propietario en el Per es

una persona naturai que est realizando actividades de
subsistencia. El ingreso diario que este sujeto obtiene por
prestar el servicio de taxi le alcanza para satisfacer de modo
muy limitado sus necesidades bsicas (alimentacin, vestido,
etctera) de tipo personal y familiar. Se debe aplicar el IPV?
En virtud del principio de capacidad contributiva, estos sujetos
nq se encuentran en aptitud econmica de soportar el IPV.

El problema para el legislador es encontrar el criterio que

permita diferenciar entre los sujetos de ingresos bajos e
ingresos altos. Quizs un criterio podra ser la antiguedad de
la fabricacin del vehculo. Por ejemplo, se podra tomar como
referencia una antiguedad mayor a cuatro aos.
Si -en el momento en que el vehculo impodado es objeto de
una primera adquisicin e inscripcin registral en el pais- resulta
que la antiguedad del motor es mayor a cuatro aos, esta
unidad vehicular quedara excluda del mbito de aplicacin del
lPV. En cambio, si en la fecha antes sealada, el vehculo tiene
menos de cuatro aos de antiguedad, se aplicara el lPV.

el

mercado, de tal modo que su precio es elevado

y permite identificar a los sectores sociales
de ingresos medios y altos que bien pueden

soportar cargas tributarias. Por otra parte,

a partir de la dcada del noventa(11), viene
creciendo la preocupacin internacional por
la afectacin al Medio Ambiente.
Dentro de este orden de ideas se propone la
estructuracin de un impuesto al vehculo, pero
tomando como punto de partida el principio
contaminador-pagador. Un vehculo nuevo o
durante sus primeros aos de vida til debe
quedar liberado del lmpuesto al patrimonio.
De este modo se estimula la compra y uso de
vehculos menos contaminantes. En cambio
Ios vehculos que ya han superado su vida til
deben soportar una carga tributaria mayor,
en la medida que aumenten la contaminacin
ambiental.

Como se aprecia, esta propuesta sobre

Ia

estructura del impuesto vehicular es diferente

si se comfiara con el actual rgimen del lPV.
Para el tributo ambiental y desde la perspectiva
del principio contaminador-pagador, el hecho

generador de la obligacin tributaria es la

actividad contaminante; la cual es relevante
para efectos tributarios, luego de transcurridos
ciertos aos de la adquisicin y utilizacin del
vehculo.

Por otra parte, atendiendo al principio de retribucin, se puede

sostener que Ia interrogante antes planteada mas bien debe

En cambio, para nuestro actual IPV y desde

ser respondida de modo posiiivo. Para efectos del IPV no

la perspectiva del principio de capacidad

interesa la antiguedad de fabrcacin del vehculo. Solo se debe

contributiva, el hecho generador de Ia obligacin

(11

FOY VALENCIA, Pierre. A propsito de los tributos ambientales: una aproximacin ambiental a los tributos. En: Foro Jurdico

Ao lV Nmero 7. Lima. p. 193.

ius ia revisla. no 37

--r
lmpuesto al patrimonio vehicular

tributaria es una manifestacin de la riqueza econmica

(patrimonio vehicular), de tal modo que la aplicacin del IPV

En este caso, lo determinanie es que, el primero

de enero del ao 2, el domicilio del propietario

se precipita ms bien en los primeros aos en que el vehculo

ha sido lncorporado al patrimonio del contribuyente.

del vehculo se encuentra ubicado dentro del

territorio de la Municipalidad Metropolitana de

3. Aspectos subjetivos

Lima. Por tanto el IPV del ao 2 es un ingreso

para Ia Municipalidad Metropolitana de Lima.

4, Aspectos espaciales

Si en julio del ao 2 Juan se traslada a vivir a la

ciudad de Piura, entonces hay que considerar
que -ei primero de enero del ao 3- el domicilio
del propietario del vehculo est ubicado dentro
del territorio de la Municipalidad Provincial de
Piura. Por tanto, el IPV del ao 3 constituye
un ingreso para la Municipalidad Provincial
de Piura.

Pasamos al anlisis de la localizacin del hecho gravado.

5, Aspectos temporales

Vamos a estudiar la descripcin de la ley en torno al autor del

hecho imponible (propietario del vehculo). Del texto del artculo
31 de la LTM se desprende que el propietario del vehculo puede
ser una persona natural o persona jurdica (empresa o no). Entre
los casos de propietarios de vehculos que no son empresas se
encuentran las asociaciones civiles, fundaciones, etctera.

La ley describe el factor espacial del hecho gravado. A

:=

-ii

continuacin presentamos los diversos enfoques de estudio

sobre el particular.
4.1. Criterio de vinculacin internacional
El artculo 30 de la LTM permiie establecer que el criterio de
vinculacin internacional es el domicilio del propietario del
vehculo. Si este domicilio se encuentra en el Per, entonces
el vehculo est sometido ai IPV del Per.

Para estos efectos, no interesa el lugar o pas donde se

=
'=l

encuentra el vehculo. Por ejemplo, si el primero de enero del

ao 2 el domicilio del propietario se ubica en Lima y el vehculo
se encuentra en Ecuador, de todos modos nace el IPV respecto
del ao 2 y constituye un ingreso para el Estado del Per, ms
especficamente para la Municipalidad Provincial de Lima.

4.2. Criterio de vinculacin interno

Por otra parte, el criierio de vinculacin inierno es el domicilio
del propietario del vehiculo, respecto del territorio de una
determinada Municipalidad Provincial pertenecienie a nuestro
!/
:=+t

l,\,U]ITr\

pas. En este sentido, no es relevante el lugar donde se

encuentra el vehculo.

Por ejemplo, el primero de enero del ao 2 Juan tiene un

domcilio que se encuentra ubicado en el territorio de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, pero el vehculo es
un camin dedicado al transporte de carga entre Trujillo y
Cajamarca.

Todo hecho generador de obligaciones

tributarias tiene algn referente en el calendario.
la
descripcin que hace la Iey respecto del factor

A continuacin, pasamos al estudio de

temporal del hecho imponible.
5.1. Concepto

De conformidad con el segundo prrafo del

artculo 31 de la LTM, la fecha relevante para
efectos tributarios es el primero de enero de
cada ao, siempre que nos encontremos dentro
del perodo general gravable de los tres primeros
aos que siguen al ejercicio en que se realiz la

primera inscripcin registral del vehculo.

Si la primera inscripcin registral se realiza en
el ao '1 , entonces el primero de enero del ao
2,ao3y ao4 se va a producirel nacimiento

del respectivo lPV.

5.2. Transferencia
Atendiendo al segundo prrafo del artculo 31
de la LTM, la transferencia de propiedad recin
produce efectos tributarios a partir del primero
de enero del ao siguiente. Supongamos que
'1 Juan compra un
y
vehculo nuevo de inmediato se produce Ia

ti
il
1i

el 0 de octubre del ao
'1

primera inscripcin registral.

1t

il
i

ffi
ffit

ius et veritas
ii

I]

.:i;

i,i R[fll"\

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len

El primero de enero del ao 2nace el IPV que corresponde al

ao 2 cuyo contribuyente es Juan' Luego, el 16 de mayo del

ao 2, Juan vende su vehculo a Mara. Entonces, el primero

de enero del ao 3 nace el IPV correspondienie al ao 3,

teniendo como contribuyente a Mara' Adems, el primero de
enero del ao, 4 nace el IPV que corresponde al ao 4 y la
contribuyente es Mara.
Como se aprecia, en el ao 2 se produce la venta del vehculo
y el cambio del sujeto que tiene la calidad de contribuyente
iecin opera desde el primero de enero del ao siguiente de
realizada esta transferencia de propiedad.

6. lnafectacin legal
Se trata de aquellos hechos o casos que se encuentran

inafectos porque as lo seala la ley. En el artculo 37 de la LTM'

encontramos inafectaciones objetivas, es decir, inafectaciones
en razn del objeto (vehiculo). A continuacin, analizamos
algunos casos de inafectacin.
6.1. Vehculos que no forman parte del activo

fijo de las

personas jurdicas

En el Per, no se fabrican vehiculos. Las empresas

cpmercializadoras con domicilio en el Per importan vehculos

y'luego los venden en el Pas.

La contabilidad de estas compaas reconoce a dichos

vehculos como mercadera. En este caso, los vehculos se
encuentran fuera del mbito de aplicacin del IPV, segn se
desprende del artculos 37 inciso f de la LTM.
En cambio, en el caso de que una persona jurdica con

domicilio en el Per adquiere un vehculo para su propio uso,

la respectiva contabilidad reconoce a esta unidad vehicular
como activo fijo. En este caso, el vehculo se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del lPV.

6.2. Vehculos destinados al transporte pblico masivo

Segn el artculo 37 inciso g de la LTM, para que opere esta
inafectacin, se debe tratar de vehculos nuevos o con una
antiguedad mxima de fabricacin de tres aos' Adems, los
propietarios deben contar con la autorizacin correspondiente
para que estas unidades vehiculares puedan prestar el servicio
de transporte pblico masivo de pasajeros. Los vehculos que
cumplen con ambos requisitos se encuentran liberados del IPV'

Aunque la LTM no lo seala de modo expreso'

creemos que estos vehculos -adems de
contar con la mencionada autorizacin- deben
ser efectivamente empieados en el transporte

pblico masivo (principio de la realidad). Si

tambin se cumple este requisito, recin opera
la inafectacin tributaria.

El sustento de esta Posicin es

una

interpretacin teleolgica de la norma (finalidad

de la norma). El objetivo del art. 37 inciso g

de la LTM es evitar la regresividad del lPV.
Si en el caso que venimos analizando se
aplicase este tributo, el propietario del vehculo
trasladara parte o todo el monto del impuesto
al precio que cobra a los pasajeros, los que

suelen pertenecer a los sectores sociales de

ingresos bajos.

Portanto, esta clase de consumidores pobres

terminarian soportando una mayor carga
tributaria; en el sentido de que tendran que
empezar a disminuir la satisfaccin de sus
necesidades bsicas (alimentacin, vestido,
etctera) para poder solventar el mayor nivel
del precio del pasaje que tendran que pagar.
Precisamente, este es el fenmeno de la
regresividad: Ios sujetos que poseen menos

riqueza econmica, soportan ms carga

tributaria.
cuenta
Qu pasa si un propietario de mnibus

con Ia autorizacin ofcial para que su unidad

vehicular preste el servicio de transporte

pblico masivo, pero -en el terreno de los
hechos- ocurre que esie vehculo lo utiliza
para el transporte escolar? Para nosotros,
este vehculo se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del lPV. En este caso, no existen
problemas con la regresividad del impuesto, de
tal modo que se justifica la precipitacin de la
carga tributaria. Otro aspecto que merece un
estudio especial tiene que ver con el servicio

de taxi que prestan las personas jurdicas

mercantiles, como por ejemplo las sociedades
annimas.

ffi
EH

ius la rsvisia. no 37

lmpuesto al patrimonio vehicular

Qu pasara si el articulo 37 inciso g de Ia LTM establece

la inafectacin del IPV utilizando solamente la expresin
"transporte pblico"? AI respecto, nos parece que el servicio de
taxi constituye un caso de transporte privado de pasajeros, en
la medida que, durante el acto mismo del transporte, se est
satisfaciendo el inters o necesidad de un solo sujeto (pasajero)
o un grupo muy reducido de personas (que en este instante se
encuentran dentro de la unidad vehicular). Por tanto, la unidad
vehicular que es empleada en el servicio de taxi se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del lPV.

Sin embargo, advirtiendo que la legislacin tributaria no

establece un concepto preciso de "transporte pblico", el
legislador ha preferido emplear en el artculo 37 inciso g de la
LTM Ia expresin "transporte pblico masivo". De este modo,
queda claro que los vehiculos que se encuentran inafectos al
IPV son el bus u mnibus que son empleados en el transporte
urbano (combi) o transporte interprovincial de pasajeros.

Es interesante advertir que el criterio de

vinculacin consistente en el domiciiio del
propietario (para determinar la Municipalidad
Provincial a la que corresponde el
ingreso tributario por concepto de IPV) no
necesariamente es coherente con el principio
de retribucin.

Podra ser que ei domicilio del propietario

de un camin es Lima. Sin embargo, esta
unidad vehicular se utiliza en el servicio de
transporte de carga entre las ciudades de
Trujillo y Cajamarca. Atendiendo al criierio de
vinculacin que gira en torno al domiciiio del
propietario del vehculo, el acreedor financiero
es la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Sin embargo, en funcin del principio de

En cambio, la unidad vehicular que es utilizada para presiar el

retribucin, el acreedor financiero debera

ser la Municipalidad Provincial de Trujillo,
la Municipalidad Provincial de la ciudad de

servicio de taxi se encuentra dentro del mbito de aplicacin

del IPV toda vez que no forma parte del parque automotor
vinculado al transporte pblico masivo de pasajeros.

Calamarca y las municipalidades provinciales

de las ciudades intermedias que se.encuentran
en la ruta entre Trujillo y Cajamarca.

7, Acreedor financero

Aqu, el principio de retribucin lo hemos

De conformidad con la parte final del artculo 30-A del lPV, el

lPVfinancia a la Municipalidad Provincial. Se trata del Gobierno

llevado a su mxima expresin. Resulta muy

complicado llevar a la prctica un principio
de retribucin en trminos tan rigurosos. Las

Local de nivel provincial en cuyo territorio se encuentra el

domicillo del propietario del vehculo.

Por qu el IPV constituye un ingreso tributario directo para

el Gobierno Local (de nivel provincial) y no para el Gobierno

Nacional? La respuesta se encuentra en el principio de

retribucin. Aldo Chaparro Luy(tzt explica que la Municipalidad
Provincial genera obras (construccin de pistas, avenidas,
calles, etctera) y servicios (mantenimiento y reparacin de
pistas, avenidas y calles). Corresponde a los usuarios de
estas vas el proceder con una retribucin para financiar a la
Municipalidad Provincial. Este usuario normal es el propietario
de un vehculo.

(12) CHAPARROLUYAIdo.

reglas legales seran muy complejas para

proceder a determinar con justicia el monto del
tributo que correspondera a cada una de las
municipalidades que acabamos de mencionar.
Para simplificar el sistema, el legislador prefiere
recurrir al criterio del domiciiio del propietario
para determinar Ia nica Municipalidad que
califlca como acreedor financiero.
En abono de esta posicin, se puede pensar

que, generalmente, en el caso de autos,

camionetas y buses que se dedican al
transporte privado de pasajeros y autobuses

lmpuestoal patrimoniovehicularvs.impuestodecirculacin.En:AnllslsTributaio.Lima:

septiembre

de 2006. p. 23.

ffifl
EH

ius et veritas

L\ttrYrr,

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len

que se destinan al transporte privado de pasajeros, ocurre

que el territorio provincial donde se encuentra el domicilio
del propietario del vehculo tambin constituye el radio de
accin de estas unidades vehiculares, de tal modo que -en
la generalidad de los casos- va a existir una correspondencia
entre la Municipalidad Provincial que es activa en infraestructura

vial (a travs de Ia realizacin trabajos de construccin o

mantenimiento de vas) y el usuario de estas. Mas bien, en
el caso especfico del camin, no necesariamente se cumple
esta correspondencia.

8, Administrador tributario

clientes una parte o toda su carga tributaria,

incluyndola en el precio de los servicios que
ofrecen con el vehculo afecto. Esta figura se
conoce como el fenmeno de la traslacin, en
cuya virtud el deudor legal transfiere a terceros
una determinada carga tributaria.

Dentro de este orden de ideas, el deudor

econmico (cliente) es el sujeto que finalmente
soporta el impacto de la carga tributaria. Este
es el fenmeno de Ia incidencia tributaria.
9.3. Transferencia de propiedad

En virtud del artculo 30-Ade la LTM, la Municipalidad Provincial

es titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control.

En el caso especfico de la Municipalidad Metropolitana

de Lima, se ha firmado un Convenio con el Servicio de

En virtud del artculo 31 de la LTM, el

contribuyente es el propietario del vehcuio. El
articulo 4 del Reglamento (RIPV)(14) seala que
el contribuyente es aquel sujeto que aparece
como tiiular en la Tarjeta de Propiedad{1s).

Administracin Tributaria (SAT)(13) para que esta se encargue de

Ia recaudacin, cobranza y control del lPV. Similar experiencia
se viene repitlendo con algunas Municipalidades Provinciales

Generalmente,.coincide Ia fi gura del propietario

del vehculo con la persona que aparece como

del pais.

titular en la Tarjeta de Propiedad. En este

9. Deudor tributario

del lPV.

9.1, Concepto
Atendiendo al artculo 31 de Ia LTM, el contribuyente del IPV es
el propietario del vehculo, el cual que puede ser una persona
natural o persona jurdica.
9.2. Deudor econmico y deudor legal
En el caso de las personas jurdicas que son propietarias de
vehculos gravados, conviene distinguir entre el deudor legal
y el deudor econmico.
El deudor legal es la persona sealada por ley para cumplir
con la obligacin tributaria. La persona jurdica, propietaria del
vehculo afecto, califica como deudor legal.

Por otra parte, cabe destacar que las personas jurdicas

que son propietarias de vehculos pueden trasladar a sus

caso, es muy fcil determinar al contribuyente

Sin embargo, existen ciertos casos donde el

problema se complica, porque no va a existir
correspondencia entre la figura del propietario

del vehculo y el sujeto que aparece como

titular en la Tarjeta de Propiedad. Supongamos
que el 1" de enero del ao 2 nace el IPV
y el contribuyente es Jorge, en calidad de
propietario del vehculo. Jorge cumple con
el pago al contado de este tributo. Ei 10 de
octubre del ao 2, Jorge vende el vehculo a
Carola. Es decir, en esta fecha, la compradora
paga al contado el respectivo precio y Jorge
entrega el vehculo a Carola. Adems, en esta
misma fecha, Jorge entrega a Carola la Tarjeta
de Propiedad donde todava Jorge contina
apareciendo como propietario. No se tramita

(13) El SAT es una persona jurdica de Derecho Pblico lnterno.

(14) Segnel iextoaprobadoporel DecreiroSupremo2l-94.EFdel 01 demarzodel994.
(15) Desde que se reaiiza la primera inscripcin en el Registro de la Propiedad Vehicular, la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos (SUNARP) emite y entrega al titular un documento (Tarjeta de Propiedad) donde constan los principales
datos del propetario y del vehiculo.

ius la ievisia

lmpuesto al patrimonio vehicular

la inscripcin registral de esta venta, de tal modo que solo

existe la versin original de la Tarjeta de Propiedad. El 1" de
enero del ao 3 nace el lPV. Quin es contribuyente de este
impuesto que acaba de nacer?
Partiendo de la Ley (articulo 31 de la LTM), se puede sostener

que el contribuyente es Carola, toda vez que la entrega de

un bien mueble (al comprador) produce el efecto jurdico de
transferir la propiedad, segn lo establecido por el artculo
947 del Cdigo Civil. El 1" de enero del ao 3, Carola ya tiene
la condicin juridica de propietaria del vehculo. En cambio,
tomando en cuenta el Reglamento (artculo 4 del RIPV), cabe
postular que el contribuyente es Jorge, puesto que el primero
de enero del ao 3, en la Tarjeta de Propiedad, coniinan
figurando los datos de identificacion de Jorge.
Desde el punto de vista jurdico, se aprecia un conflicto entre
la Ley y el Reglamento. Kelly Prez Montenegro(10) seala que
debe prevalecer la ley, de tal modo que, en el caso que venimos
analizando, tendramos que sostenerque Carola es contribuyente
respecto del IPV nacido el 1" de enero del ao 3.

D['1r'TqIr

nuevos, el primer elemento que se debe

tomar en cuenta es el valor de adquisicin
del vehculo, tal como lo seala el artculo 32
de la LTM. A su turno, el primer prrafo del
artculo 5 del RIPV establece que tambin se
deben considerar los impuestos que afecten
la respectiva venta.

Si la compaa X, con domicilio en el Per,

vende un auto nuevo a Pedro (contribuyente
del IPV), la estructura del precio de venta (en
dlares americanos) puede ser la siguiente:
US$ 20,000
Valor de venta............
Impuesto General a las Ventas .. ..........us$ 3,400
tcv (17%)....
Impuesto de Promocin MuniciPal us$ 4oo
rPM

(2%)......

Precio de

venta.............

US$ 23,800

Para efectos prcticos, el valor de adquisicin

EI problema prctico es que resulta muy difcil que la

Administracin Tributaria pueda contar de modo oportuno
,

es US$ 23,800. Estas reglas merecen cielros

comentarios.

con la informacin sobre la venta e identiflcacin de la nueva

propietaria del vehiculo. Desde la perspectiva de Gestin
Pblica, lo ms probable es que Ia Administracin Tributaria
prefiera la aplicacin del RIPV. La Administracin Tributaria
entiende que su labor diaria consiste en aplicar leyes. En el
Reglamento, se encuentran las normas que tienen que ver con
la aplicacin de las leyes. Dentro de este orden de ideas, para
la Administracin Tributaria, el contribuyente del IPV -que ha
nacido el primero de enero del ao 3- es Juan.

que, dentro de la estructura del precio,

I O. Base imponible

Esta apreciacin tiene un fundamento tcnico.

Se podra distinguir entre ei valor de venta y

precio de venta. La Ley (LTM) hace referencia
al valor de adquisicin. Habra que entender

estamos hablando del valor de venta (US$

20,000); es decir, nos estamos refiriendo al
valor del vehculo antes de la aplicacin de los
impuestos al consumo (lGV e IPM)ttzl.

10.1. Valor de adquisicin

El IPV es una modalidad de imposicin

al patrimonio; de tal modo que, para la

En el procedimiento para determinar la base imponible,

especficamente para el caso de adquisicin de vehculos

determinacin de la respectiva base imponible'

se debe tomar en cuenta solamente el valor del

(16) PREZ MONTENEGRO, Kelly. lmpuesto al Patrimonio Vehicular. En: Materiales de enseanza del curso de Legislacin
Tributaria. Lima: Pontiflcia Universidad Cailica del Per, 2008, pp' 68 y 69'
(17) Aveces, tambin se aplica el lmpuesto Selectivo al Consumo. En el literalA delA_pndice lV de la Ley que regula al lmpuesto
mediante
General a las Ventas (lGV) e lmpuesto Selectivo al Consumo (lSC), cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
primera venta
el Decreto Supremo S5-99-EF del 15 de abril de 1 999, se establece la relacin de vehculos importados cuya
en el pas se encuentra gravada con el lSC.

ius et veritas

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len

vehculo. Los impuestos al consumo no forman parte del valor

dei vehculo. Esios tributos mas bien constituyen obiigaciones
de pago para financiar Ia actividad estatal.

Por su parte el Reglamento (RIPV) hace entender que -en

el procedimiento para determinar la base imponible que
corresponde al IPV- se deben incluir los impuestos al consumo,
de tal manera que, dentro de la estructura del precio, hay que
estar ai precio de venta (USg 23,800); el mismo que comprende
el valor del vehcuio ms los impuestos al consumo.

Entonces, por razones de simpiicidad, el

RIPV ha considerado conveniente que, en
el procedimiento para determinar la base
imponible del IPV se considere el valor del
vehculo ms los respectivos impuestos al
consumo.
En la medida de que hay un nmero cada vez
ms creciente de mun icipalidades provinciales
o SAT que recurren a sus equipos de cmputo
para determinar la base imponible del lPV,

Desde el punto de vista de la estructura tcnica de un impuesto que

grava el patrimonio (vehculo), no se justifica que los impuestos

aparece en la Boleta de Venta- aumenta la

al consumo formen parie del procedimiento para determinar la

conespondiente base imponible. Adems, queda resentido el
principio de capacidad contributiva, en la medida que la riqueza
econmica del contribuyente es solamente USg 20,000.

viabilidad de poder calculartanto los impuestos

al consumo que se aplican en las adquisiciones
de vehculos, como el respectivo valor de
adquisicin.

Tambin cabe advertir que el RIPV parece exceder los alcances

de la LTM, en la medida que el RIPV introduce elementos no

previstos expresamente en la LTM (impuestos al consumo),

Tambin es verdad que si, en el procedimiento

para determinar Ia base imponible del IPV se
excluyen los impuestos al consumo, entonces

para determinar la base imponible del lPV.

se puede generar una importante cada en

Portanto, desde nuestro punto de vista, se dbera modficar el

RlP,V, eliminando la regla que seala que en el procedimiento
para determinar la base imponibie del IPV se deben tomar en
cuenta los impuestos al consumo que afectan la compra del
vehiculo.

Quizs, desde una perspectiva de gestin privada, exista

una explicacin sobre ei texto de la norma reglamentaria que
venimos analizando. Existen muchos casos donde la empresa
X vende autos nuevos a personas naturales (consumidores
finales), de tal modo que este vendedor debe expedir y entregar
un comprobante de pago especial denominado Boleta de
Venta. De conformidad con el artculo 8.3.8 del Regiamento de
Comprobantes de Pago (RCPttet, en la Boleta de Venta tiene
que aparecer solamente el precio de venta (US$ 23,800), sin
detailar por separado los montos de cada uno de los impuestos
al consumo que resulten aplicables. A partir de este monto total,
es difcil que una persona natural comn y corriente pueda
determinar tanto los montos de los impuestos al consumo que
han sido aplicados, como el valor de venta (US$ 20,000).

entonces -a partir del precio de venta que

la recaudacin de las Municipalidades. Esta

es una de las razones por las que creemos
que va a ser dificil la exclusin que venimos
proponiendo.
10.2. Tabla de Valores Referenciales

El segundo paso para determinar la base

imponible del IPV consiste en aplicar la Tabla

de Valores Referenciales que, en enero de

cada ao, es publicada en el Diario Oficial E/
Peruano por parte del Ministerio de Economa

y Finanzas, segn Io establece el artculo 32

de Ia LTM.

El valor del vehculo que aparece en esta

Tabla tiene que ser comparado con el valor de
adquisicin. EI monto que resulte mayor pasa a
constituir la base imponible para el lPV.

La existencia de esta Tabla se justifica

porque constituye un instrumento para luchar

(18) Aprobado por la Resolucin de Superntendencia 007-99/SUNAT del24 de enero de 1999

ius ia revsia. no 37

,_ ar-,-.-

lmpuesto al Patrimonio vehicular

!::i
contra la evasin tributaria. En sociedades con aitos ndices
de pobreza como el Per, se encuentra muy extendida la
comercializacin de autos de segunda mano, existiendo el
riesgo de Ia subvaluacin.

:ii:+
:L:-*,

i.r-it:

Pedro compra un vehculo nuevo en el ao 1, por un valor de

US$ 20,000, ms lmpuestos al consumo. Pedro paga el IPV
correspondiente al ao 2y ao 3' En octubre del ao 3, Pedro
vende este vehculo a Carolina. El primero de enero del ao 4
nace el correspondiente lPV, cuyo contribuyente es Carolina'
Cul es el valor del vehculo para efectos de la determinacin
de la base imponible del IPV?

Podra ser que, en octubre del ao 3, el valor de mercado

del vehculo es US$ 10,000, de tal manera que este es el
monto acordado verbalmente entre los contratantes y adems
constituye la cantidad efectivamente pagada por el comprador
al contado y en efectivo.

::.|:

Sin embargo, vamos a asumir que en el texto escriio del

contrato de compraventa aparece como valor de venta Ia suma

de US$ 3,000. Se tratara de un caso de subvaluacin que
perjudica el inters del flsco.

La deteccin individual de cada uno de estos casos de

subvaluacin, as como la exacta determinacin del valor

de mercado resultara una labor compleja y costosa para la
Administracin Tributaria. Adems, se generaran grandes
cantidades de impugnaciones administrativas e importantes
volmenes de carga procesal para los Gobiernos Locales de
nivel provincial, SAT y Tribunal Fiscal.

Por estas razones, el Estado, a travs del Ministerio de

10.3. Recibo mecanizado

En la prctica, la Municipalidad Provincial o
SAT determina la base imponible del IPV sobre
la base de la informacin que le suministran las

y personas naturales que venden

autos; as como teniendo en cuenta Ia Tabla de
Valores Referenciales que publica cada ao el
Ministerio de Economa y Finanzas.
empresas

La determinacin de la base imponible e

IPV anual consta en los llamados Recibos
Mecanizados que la Municipalidad Provinclal

o SAT notifica a los contribuyentes durante

las primeras semanas de cada ejercicio
gravable.

11, Tasa
Segn el artculo 33 de la LTM, la alcuota
del IPV es 1%. Se trata de una tasa de tipo
proporcional, loda vez que se mantiene una

proporcin o relacin constante entre la

cuanta de la carga tributaria (monto del tributo
calculado) y el valor de la riqueza gravada
(base imponible).
En este sentido, tanto un auto que pedenece
a la marca Toyota, generalmente adquirido por
los sectores sociales de ingresos medios, cuyo
precio de venta es US$ 23,800, como un auto
de la marca Mercedes-Benz, versin de lujo,
nicamente adquirido por el sector social de
ingresos altos, cuyo precio de venta es US$

Economa y Finanzas, ha establecido un patrn de referencia

objetivo para establecer la base mnima para la determinacin
de la base imponible del lPV. En el caso planteado, si Ia la Tabla
dice que el valor del vehculo es US$ 10,000, entonces esta es
la base imponible para el IPV que corresponde al ao 4.

100;000; van a estar sometidos a una carga

tributaria unifrome del 1%.

Esta tabla se actualiza cada ao e incluso se aplica en los

casos deventa de autos nuevos. Porejemplo, si en el ao 1 la

sujetos que poseen menor riqueza econmica

empresa X vende a Pedro un auto nuevo por un precio de US$

23,800 y la Tabla seala que, en este caso' el valor referencial
del vehculo es US$ 25,000, entonces Ia base imponible es
us$ 25,000.

consagrado
Se respeta el principio de igualdad,

en el artculo 74 de la Constitucin de 1993?

En virtud del principio de igualdad vertical, los

deben soportar menos carga tributaria,

mientras que las personas que poseen mayor

riqueza econmica tienen que asumr una

rnyo,

tributaria. A mayor abundamiento'

"rtg,recordar que el lmpuesto.Predlal'

debemos

grava
concebido como un tributo que tambin

ius et veritas

. ,.r,t
:

:: '..

r1r,-

',:: :.:.=
. :'i,=i.r:

de Castilla Ponce de Len

un elemento del patrimonio (predio), utiliza el sistema de tasa

progresiva. En efecto, de conformidad con el artculo 13 de

la LTMrs), existen tres tramos de base imponible y, conforme
aumenta la cuanta de cada uno de estos tramos, la tasa
nominal del impuesto tambin se incrementa.
Portodas estas consideraciones, nos parece que el sistema de
tasa progresiva para el IPV resiente el principio constitucional
de igualdad. Por qu el legislador ha optado por no utilizar
el sistema de tasas progresivas para determinar el IPV? Aldo
Chaparro Luy{zol o" recuerda que el IPV se cre en diciembre
de 1983 y se diriga a un mercado donde solo se permita la
lmportacin y venta en el pas de vehculos nuevos. En esta
poca, se lograron niveles aceptables de rendimiento dei IPV
para las arcas municipales.

cada clase de vehculos se fij una tasa

proporcional(2?), logrndose de este modo
niveles de recaudacin aceptables.

No es casualidad que -en los tiempos de

liberalizacin de nuestra economa- el texto
inicial de la LTM, publicada en diciembre de
1993, introdujo el sistema de tasa proporcional

nica, porque se consider que esta era la

opcin ms adecuada para sostener los niveles
inciales de recaudacin del lPV. Dentro de este
orden de ideas, no se consider aconsejable
la introduccin del sistema de tasas del tipo

progresvo-acumulativo porque se hubiese

fortalecido la tendencia decreciente de la
recaudacin.

Lo que pas es que, en la dcada del noventa, se liberaliz Ia

economa peruana y se permiti Ia importacin y venta en el

pas de vehculos usados. Esta clase de vehculos comenz a
copar el mercado nacional. La presencia de vehculos nuevos
fue quedando reducida a su mnima expresin.

Por esta razn, el parque automotor aument de modo

considerable, pero la base tributable era cada vez menor;
debido a que el valor gravable de los vehculos usados era
ms reducida en comparacin con la base imponible que

En efecto, la gran mayora de vehculos

usados -por tener valores de mnima cuantahabran pasado al primer tramo de la escala
del impuesto, de tal modo que el rendimiento
del IPV quedaba reducido, perjudicando a las
arcas municipales.
En cambio, con el sistema de tasa proporcional

corresponda a los vehculos nuevos- Este cambio en la

composicin del parque automotor produjo una importante

nica, que se mantiene hasta la actualidad,

se evita -hasta cierio punto- esta cada de Ia
recaudacin, toda vez que, para el caso de

reduccin de la recaudacin del lPV.

vehculos de segunda mano, de valor reducido,

Con relacin al tema especfico de los sistemas de tasas

para determinar el IPV Mario Alva Mateucci(21) destaca que

especial de la tasa nominal del impuesto.

no existe la posibilidad de una disminucin

laLey 23724, publicada el 14 de diciembre de 1983, cre

el IPV y estableci un sistema de tasas proporcionales

12, Pago

mltiples. Al respecio, se estabiecieron tres tipos de vehculos

Segn el artculo 15 de la LTM, ei IPV se puede

sobre la base de ciertas caractersticas tcnicas. Para

pagar al contado, hasta el ltimo da hbil de

!
I

(19)

A continuacin, se presenta la escala progresiva acumulativa de las tasas del Impuesto Predial:

Base imponble

Alcuota

0.2%
Hasta 15 UIT
0.6%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT
(20) CHAPARRO LUY AIdo. Op. cit.; pp. 22 y 23.
(21) ALVA MATEUCCI, Mario. Reflexiones sobre el lmpuesto Vehicutar. Primera Parte.En'. Anlisis Tributario. Lima: marzo2002.
p. 35
(22) Para tos vehiculos que se ubicaban en las categoras A1 , A2 yA3, la tasa era 1%. Tratndose de vehculos que se encontraban
en la categora C, la tasa era2oA. Finalmente, para los vehculos que se hailaban en la CategoraA4,la tasa era 3%.

ffi
@

ius la revisia n" 3/

:'

lmpuesto al Patrimonio vehicular

febrero de cada ao. Por ejemplo, si el 1' de

enero del ao 2 nace el IPV el plazo para el
pago al contado de este tributo vence el ltimo
dia hbil de febrero del ao 2.

Desde el punto de vista de las finanzas privadas'

ocurre que, en los primeros meses de cada

ao, los contribuyentes suelen tener problemas

de liquidez para poder cumplir con el pago al

contado de los tributos a su cargo, dentro del
plazo establecido por la ley. Esta afectacin a la
capacidad de pago de los tributos, por parte de
los contribuyentes, se debe a que -en el caso de
las personas naturales- los gastos de educacin

escolar o universitaria de sus hijos suelen ser

especialmente elevados a inlcios del ao'

umu

del
En el caso de las empresas, el pago de regularizacin
liquidez
su
parte
de
gran
lmpuesto a Ia Renta compromete
monetaria que tienen a inicios del ao'

LTM' se
Por estas razones, en el articulo 15 inciso b de la

En este
establece la opcin del pago fraccionado del lmpuesto'
caso, el contribuyenie pude cancelar el impuesto mediante

es el
et pago de cuatio cuotas, cuyo plazo de vencimiento
de
y
noviembre
agosto
mayo,
febrero,
riltimJ oia hbil de
cada ao.
se realiza un
En el caso de la segunda, tercera y cuarta cuota'
tuncin de la variacin acumulada del

il"i"

;;;inflacin-en

inOice Oe Precios al por Mayor, por el perodo comprendido

entreelmesdevencimientodepagodelaprimeracuotayel
mes precedente al Pago.@

NOTARIO
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Horario de Atencin
De Lunes a Viernes 9:00 am. - 6:30 Pm'
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ius et veritas

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