3

S eccin

C ontabilidad
INFORME
Tratamiento contable del saldo a favor del exportador.................................................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Tratamiento contable de la fidelizacin de clientes....................................................................................... 32
PRCTICA CONTABLE
Cmo se contabilizan las reducciones de capital?...................................................................................... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Tratamiento contable del saldo a favor del exportador
Aspectos contables y tributarios
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS

2. LA EXPORTACIN

La exportacin constituye una actividad fundamental para el desarrollo

de la economa nacional y para la
apertura de nuevos mercados. Es por
eso que las normas legales tienden a
promover este mecanismo con la finalidad de que nuestros productos sean
ms competitivos en el exterior. Es as
que, actualmente, las exportaciones
salen del territorio nacional libre de
gravmenes e impuestos.

Complementando el concepto sealado por la Ley General de Aduanas

y de acuerdo a lo indicado en el Informe N 098-2007-SUNAT, debemos
sealar que el Convenio Internacional
para la Simplificacin y Armonizacin
de los Regmenes Aduaneros (Convenio de Kyoto) seala que la exportacin a ttulo definitivo es el rgimen
aduanero aplicable a las mercancas
en libre circulacin que abandonen el
territorio aduanero y que estn destinadas a permanecer definitivamente
fuera de ste.

En tal sentido, la exportacin puede

definirse como la salida de bienes o
servicios de un determinado pas con
destino a otro. Pero acercndonos a
un concepto mucho ms tcnico, podemos mencionar lo establecido en
el artculo 60 de la Ley General de
Aduanas1, el cual seala que la exportacin es un rgimen aduanero
que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso
o consumo definitivo en el exterior.
Cabe aclarar que el territorio aduanero comprende la parte del territorio nacional que incluye el espacio
acutico y areo, dentro del cual es
aplicable la legislacin aduanera, y
para tal efecto, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del
territorio nacional.
Bajo este marco conceptual, en las
siguientes lneas trataremos las implicancias tributarias y contables de la
exportacin de bienes, considerando
los beneficios relacionados al saldo a
favor del exportador.

Aprobada por el Decreto Legislativo N 1053, publicada

el 27.06.2008.

Asimismo, complementa que la aduana de origen no exigir sistemticamente una prueba de llegada de las
mercancas a un pas extranjero. En
esa lnea puede advertirse que la accin comprendida dentro del precepto
legal que configura la exportacin, es
la salida fsica de la mercanca exportada del territorio aduanero, cuya finalidad es el uso o consumo definitivo
en el exterior.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en las
RTFs N 06413-A2005 y 06451-A2005 ha sealado lo siguiente: ...
no procede que se exija al exportador
que pruebe el desaduanamiento de
las mercancas exportadas en el pas
de destino y menos an el consumo
final de las mismas para dar por configurado el rgimen de exportacin
definitiva ya que ello implicara que
el despacho aduanero de dicho rgimen culmine con formalidades que
debe cumplir una persona distinta del
exportador (el importador extranjero en el pas de destino) y en consecuencia en un territorio en donde las

autoridades peruanas no tienen jurisdiccin (territorio aduanero de destino), lo cual contradice abiertamente
el concepto de despacho aduanero
previsto en el Glosario de Trminos
Aduaneros de la citada Ley General
de Aduanas, debiendo precisarse ms
bien que el desaduanamiento de las
mercancas exportadas en el pas de
destino depende de la voluntad del
consignatario de la misma y no del
exportador que ya no tiene ninguna
injerencia sobre ella.
Asimismo, el Tribunal Fiscal indica
que la exportacin definitiva se configura al culminarse el despacho aduanero del precitado rgimen, toda vez
que el uso y consumo en el exterior,
nicamente es el propsito o fin con
el que el exportador solicita la salida de la mercanca, y como tal debe
considerarse verificado al culminarse
el despacho aduanero segn la normativa aduanera.
En consecuencia, si existe una mercanca que es declarada como exportacin y se verifica su salida fsica al
exterior cumpliendo con las formalidades establecidas, debe presumirse
que se ha realizado una exportacin,
como rgimen aduanero definitivo, lo
cual no impide que al amparo de su
facultad de fiscalizacin, la Administracin pueda verificar la veracidad
de la informacin y documentacin
proporcionada por el exportador. En
tal virtud, el hecho que la mercanca
luego de su salida al exterior, no sea
desaduanada y sea abandonada en el
pas de destino por el importador, no
desvirta la realizacin de la salida del
territorio aduanero nacional de la mercanca y por tanto de la exportacin.

Primera Quincena - Agosto 2014 27

Seccin Contabilidad
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA EXPORTACIN
Para efectos tributarios nuestra legislacin del IGV ha optado por el
Principio de imposicin en el pas de
destino. En razn a este principio se
desgravan las exportaciones de bienes, en el pas de origen, y solo se
gravan en el pas en el cual se efectuarn los consumos. En ese sentido
el objetivo de este principio es neutralizar la llamada doble tributacin o
imposicin a la exportacin de bienes.
A mayor detalle, el Dr. VILLANUEVA
GUTIRREZ2 seala que en aplicacin
de este principio, en las operaciones
internacionales de venta de bienes y
prestaciones de servicios, la imposicin al consumo debe producirse en
el pas donde tales bienes o servicios
sean consumidos. La aplicacin de
este principio requiere la exoneracin,
la inafectacin o la afectacin con
tasa cero de la exportacin de bienes.
Simultneamente, requiere tambin
del reconocimiento del derecho del
exportador de recuperar el integro del
impuesto que haya afectado sus compras de bienes y de servicios destinados a la exportacin.
Asimismo, constituye un principio general de la Organizacin Mundial del
Comercio (OMC) que la exportacin
de bienes no se encuentre sujeta a impuestos al consumo y, simtricamente,
que la importacin de bienes s. Este
principio bsico del comercio internacional se fundamenta en la finalidad
del impuesto, que es gravar el consumo en el mercado en el que finalmente se produzca.
4. LAS EXPORTACIONES EN LA
LEY DEL IGV
En principio, el artculo 33 de la LIGV
seala que la exportacin de bienes
o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto General
a las Ventas.
Ahora binen, la citada ley considera
como exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el pas a favor
de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia
de propiedad ocurra en el pas o en
el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto del trmite aduanero de
exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles
donde la transferencia de propiedad
VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Estudio del
Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis,
doctrina y jurisprudencia. Tax Editor, Lima 2009.

28 Asesor Empresarial

ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo

anterior est condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a partir
de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en
la venta medien documentos emitidos
por un almacn aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un almacn general de depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que
garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin
ser que el embarque se efecte en
un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario contados
a partir de la fecha en que el almacn
emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los
requisitos que seale el RLIGV.
En consecuencia, si se vencen los plazos sealados en el prrafo anterior
sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se
ha realizado en el territorio nacional,
encontrndose gravada o exonerada
del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la
normatividad vigente.
Por otra parte, las operaciones consideradas como exportacin de servicios
son las contenidas en el Apndice V de
la LIGV. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte
del no domiciliado tengan lugar en
el extranjero.
Finalmente, el artculo 33 de la LIGV
contiene un listado de operaciones
que tambin sern consideradas
como exportaciones.
5. EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)
El Saldo a Favor del Exportador es
un mecanismo tributario que busca
compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal generado por

sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del

Impuesto General a las Ventas (IGV e
IPM) que hubiere sido consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin e
importaciones.
5.1 Requisitos de las adquisiciones efectuadas
El artculo 34 del TUO de la Ley del
IGV seala que el monto del Impuesto
que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador
conforme a las disposiciones del Reglamento (RLIGV). Asimismo, se seala que a fin de establecer dicho saldo
sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas
en los captulos VI y VII de la Ley del
IGV.
Complementando lo antes expuesto
debemos mencionar que los captulos
VI y VII estn referidos a los requisitos del crdito fiscal y a los ajustes
al impuesto bruto y al crdito fiscal,
respectivamente. En ese sentido, para
efectos de calcular el saldo a favor del
exportador debemos tener en cuenta
estas disposiciones.
5.2 Consideraciones para el clculo
del SFE
Por su parte el Reglamento del IGV seala lo siguiente:
- El saldo a favor por exportacin
ser el determinado de acuerdo
al procedimiento establecido en el
numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV3.
- El saldo a favor por exportacin solo
podr ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos
respecto a los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente.
- La devolucin del saldo a favor
por exportacin podr efectuarse
mediante cheques no negociables,
notas de crdito negociables y/o
abono en cuenta corriente o de
ahorros.
5.3 Aplicacin del saldo a favor
del exportador (SFE)
El Saldo a Favor del Exportador, est
conformado por el crdito fiscal de
las compras de bienes o servicios
Esta norma regula el tratamiento del crdito fiscal para
empresas que realicen operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV.

Seccin Contabilidad
gravados con el IGV que han sido
destinadas a ventas gravadas y a exportaciones, asimismo comprende el
crdito fiscal que resulte de la aplicacin del procedimiento de prorrata
de acuerdo a la regulado en el numeral 6 del artculo 6 del RLIGV.
Ahora bien, el procedimiento para la
devolucin del SFE se encuentra regulado en el artculo 35 de la Ley del
IGV, y en el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables (D.S. N 126-94EF), y consta de los siguientes pasos:
a) Deduccin del Impuesto Bruto
del IGV
El Saldo a Favor del Exportador (SFE)
debe deducirse del Impuesto Bruto del
Impuesto General a las Ventas (Dbito
Fiscal del IGV) si lo hubiese. De quedar un monto a favor del exportador,
ste pasa a denominarse Saldo a favor Materia del Beneficio (SFMB).
b)
Compensacin del Saldo a
Favor Materia del Beneficio
(SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor, entre el Impuesto Bruto del
IGV y el Saldo a Favor del Exportador,
puede compensarse en el orden que
sigue a continuacin, con las siguientes deudas tributarias:
b.1 Compensacin automtica con el
Impuesto a la Renta.- El Saldo a
Favor Materia de Beneficio (SFMB)
podr ser compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a
la Renta.
b.2 Compensacin con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Pblico.- La norma establece
que si el contribuyente no tuviera
Impuesto a la Renta que pagar
durante el ao o en el transcurso
de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso
del Tesoro Pblico respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
c) Devolucin de SFMB
En el caso que no fuera posible, las
compensaciones sealadas anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que podr efectuarse mediante Cheques no Negociables o Notas
de Crdito Negociables, aplicndose
en este caso lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

CLCULO DEL SFMB SUJETO A DEVOLUCIN

Impuesto Bruto IGV (IGV de Ventas) - Saldo
a Favor por Exportacin =
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
( - ) Compensacin:
Pagos a cuenta del IR
Pago de Regularizacin del IR
Otros tributos
= SFMB No Compensado

Devolucin

5.4 Lmite de la compensacin o

devolucin
El artculo 4 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables establece que
la compensacin o devolucin a tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General
a las Ventas incluyendo el Impuesto
de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser
arrastrado como Saldo a Favor del
Exportador a los meses siguientes.
Lmite SFMB =
Exportaciones realizadas en el perodo X 18 %
SFMB - Lmite SFMB =
Se arrastra como SFE a los meses siguientes

El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin

no hubiere sido aplicada o solicitada,
pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior,
podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor del Exportador. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en
el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
Saldo a Favor del Exportador del mes + SFMB del
perodo anterior (no compensado o no devuelto) =
SFE del perodo
Lmite SFMB + SFMB perodo anterior (no compensado o no devuelto) = Lmite SFMB perodo

Para determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo

se debe tomar en cuenta que tratndose de la exportacin de bienes, el
valor de las exportaciones realizadas
en el perodo, corresponde al valor
FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que
sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin
haya sido efectuada en el perodo o
en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago.

5.5 Presentacin del PDB exportadores

El artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala
que para comunicar la Compensacin o solicitar la Devolucin, el exportador deber adjuntar, la siguiente
informacin:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las
notas de dbito y crdito respectivas y
de las declaraciones de importacin,
correspondientes al perodo por el
que se comunica la compensacin
y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de
bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las
notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en
el perodo por el que se comunica
la compensacin y/o se solicita la
devolucin. En la citada relacin se
deber detallar las facturas que dan
origen tanto a las declaraciones de
exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de
dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
Cabe sealar que el medio magntico
en que debe ser presentada la informacin correspondiente, es el Programa de Declaracin de Beneficios
Exportadores (PDB Exportadores).
5.6 Compensacin del saldo a
favor del exportador
Para efectuar la compensacin del
Saldo a Favor con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta o
con cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de
los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente, el exportador debe
presentar de manera previa a la Administracin Tributaria, el PDB Exportadores con la informacin sealada
en el punto anterior.
5.7 Devolucin del Saldo a Favor
Materia de Beneficio (SFMB)
Para solicitar la emisin de las Notas
de Crdito Negociables o Cheques No
Negociables y hacer efectiva la devolucin se deber presentar la informacin en el medio magntico sealado
en el punto 5.5 (PDB Exportadores) y
se deber seguir el procedimiento 17
establecido en el TUPA SUNAT.

Primera Quincena - Agosto 2014 29

Seccin Contabilidad
INFORMES SUNAT
INFORME N 001-2012-SUNAT/2B0000
Fecha: 05.01.2012
Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del
Formulario N. 4949 o del Formulario Virtual N
1649, se debe haber cumplido previamente con
presentar la declaracin del ltimo perodo vencido
de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con anterioridad a la solicitud de devolucin.
INFORME N 156-2010-SUNAT/2B0000
Fecha: 05.11.2010
El hecho que una empresa que nicamente realiza exportaciones de servicios haya declarado
sus operaciones en la casilla 106 del PDT IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla 127, no impide la
compensacin automtica de su Saldo a Favor
Materia del Beneficio.

6.
ASPECTOS CONTABLES
LAS EXPORTACIONES

DE

Sobre este punto debemos mencionar

que las exportaciones califican como
una venta de bienes al exterior, por lo
que para el reconocimiento de ingresos de estas operaciones aplicaremos
las reglas establecidas en la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias,
el cual seala que los ingresos procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Dicha empresa nos comunica que

durante el mes de abril del 2014 ha
realizado las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas segn el
Anexo N 01.
b) Ha realizado las adquisiciones de
insumos, suministros y de servicios
que se muestra en el Anexo N 02.

ANEXO N 01 - RESUMEN DE REGISTRO DE VENTAS ABRIL 2014

FECHA

C. DE PAGO

CLIENTE

10.04.2014

001-0000132

15.04.2014

001-0000133

22.04.2014

001-0000134

DUE N 12345678

IGV S/.

TOTAL S/.

Indutel S.A.

20,000

3,600

23,600

Textiles Lunar S.R.L.

40,000

7,200

400,000
460,000

47,200
400,000

10,800

470,800

ANEXO N 02 - RESUMEN REGISTRO DE COMPRAS ABRIL 2014

FECHA

C. DE PAGO

PROVEEDOR

DETALLE

BASE
S/.

IGV S/.

TOTAL S/.

05.04.2014

001-0000056

Industrias Unidas S.A.

Botones

90,000

16,200

106,200

12.04.2014

002-0004518

Servicios Plus S.A.

Hilos

30,000

5,400

35,400

18.04.2014

001-0007854

Comercial Lirios

Suministros

60,000

10,800

70,800

20.04.2014

T53-00714

Teletrn S.A.C.

Telfono

10,000

1,800

11,800

22.04.2014

L754565

Luz Digital S.A.C.

Luz

5,000

900

5,900

27.04.2014

8945721

Sedasur S.A.C.

Agua

5,000

900

5,900

200,000

36,000

236,000

Total

SOLUCIN:
Como hemos expuesto anteriormente,
para que la empresa ESTILOS TEXTILES S.A. pueda efectuar la aplicacin
del saldo a favor del exportador, debe
tomar en cuenta lo sealado por el
artculo 35 de la Ley del IGV que seala que el sujeto beneficiario deber
efectuar el siguiente procedimiento:
1. Deducir del Impuesto Bruto del IGV
(debito fiscal) de cargo del sujeto,
si lo hubiera, el saldo a favor del
exportador. De quedar un saldo,
ste pasar a denominarse Saldo a
Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2. El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) podr compensarse automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin de Impuesto a la
Renta.

EXPORTACIN DE BIENES
Y CLCULO DEL SFMB

4. Finalmente, y en caso de quedar un

saldo, podr solicitar su devolucin.

30 Asesor Empresarial

26.04.2014

Total

CASO

ESTILOS TEXTILES S.A. con RUC

20134161776, es una empresa que
se dedica a la fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, tanto
para la venta en el mercado interno
como para la exportacin.

FECHA
EMBARQUE

BASE S/.

3. Si tuviera todava un saldo, podr

compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

APLICACIN PRCTICA

Al respecto nos solicita determinar

el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en
devolucin, teniendo en cuenta adems que de acuerdo a los resultados
del Ejercicio 2013 la empresa est
realizando sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando el coeficiente del 0.02 (2 %).

Con respecto al lmite del beneficio

debemos tener presente lo establecido en el artculo 4 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, el cual
seala que la compensacin o devolucin tiene como lmite un porcentaje

equivalente a la tasa del IGV e IPM

sobre las exportaciones realizadas en
el perodo, entendindose por estas, a
aquellas operaciones de exportacin
embarcadas en el perodo, independientemente si la facturacin se realiz en dicho perodo, o en anteriores.
A continuacin, realizaremos
clculos correspondientes:

los

a) Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).

DETALLE
Impuesto Bruto IGV
Saldo a Favor del Exportador
Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB)

IGV S/.
10,800
(36,000)
(25,200)

b)
Determinacin del Lmite del
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
DETALLE
Exportaciones realizadas en el perodo
Tasa IGV
Lmite SFMB
SFMB
Exceso del lmite del SFMB

IMPORTE S/.
400,000
18%
72,000
25,200
0

Como el SFMB es inferior al lmite

determinado, entonces la empresa
ESTILOS TEXTILES S.A. podr utilizar
el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podr, solicitar la
devolucin del mismo.
c) Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Abril del 2014.

Seccin Contabilidad
DETALLE
Ingresos gravados
Sistema de coeficiente
P.A.C. I.R.

IMPORTE S/.
460,000
0.02
9,200

d) Compensacin con el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta
DETALLE
Saldo a Favor Materia del Beneficio
(-) Compensacin P.A.C. I.R. Abril
2014
Saldo a solicitar devolucin

IMPORTE S/.
25,000
(9,200)
16,000

A continuacin, mostraremos los

asientos contables que debe efectuar
la empresa exportadora.
i) Registro de las Ventas y Adquisiciones del perodo
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR

10,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401111 Dbito Fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas
en el mes de Abril 2014.
XX
60 COMPRAS
120,000
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6033 Materiales Auxiliares
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
20,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa
elctrica
5,000
6363 Agua
5,000
6364 Telfono 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
36,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401112 Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por las adquisiciones del mes.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales auxiliares
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 120,000

613 Materiales auxiliares, suministros y

repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables
a cuentas de costos
y gastos
X/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos
en el mes.
XX

80,000

iv) Por la reclasificacin del SFMB

ii)
Determinacin del P.A.C. del
mes de abril 2014
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9,200
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de Tercera
Categora
401711 Pagos a cuenta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de Tercera
Categora
401712
Pagos A cuenta
pendientes
de
pago
X/x Por el Registro del pago a
cuenta de Abril 2014.
XX

9,200

XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
25,200
162 Reclamaciones a
terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio
(SFMB)
X/x Por la determinacin del
Saldo a Favor Materia de
Beneficio.
XX

25,200

v) Compensacin del Saldo a Favor

Materia de Beneficio
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9,200
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de Tercera
Categora
401712
Pagos a cuenta
pendientes
de
pago
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1624 Tributos
X/x Por la compensacin del
saldo a favor con el P.A.C.
del Impuesto a la Renta.
XX

iii) Determinacin del SFMB

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
10,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401111 Dbito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401112 Crdito Fiscal
X/x Por la aplicacin del Saldo
a Favor del Exportador
(crdito Fiscal) al Impuesto Bruto del IGV.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
25,200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401113 Saldo a Favor Materia
de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

401112 Crdito Fiscal
X/x Por la determinacin del
Saldo a Favor Materia de
Beneficio.
XX

10,800

9,200

vi) Solicitud de Devolucin del Saldo

a Favor Materia de Beneficio
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
16,000
402 Certificados tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1624 Tributos
X/x Por la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de
Crdito Negociables.
XX

16,000

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

25,200

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2014 31