SEDE ECUADOR
REA DERECHO
2015
Firma
SEDE ECUADOR
REA DERECHO
QUITO ECUADOR
2015
RESUMEN
La presente investigacin tiene por objeto analizar el manejo tributario de los
arrendamientos mercantiles y del rgimen especial de admisin temporal.
Se analiza la evolucin del Leasing, determinando que el Ecuador fue uno de
los primeros pases en Latinoamrica en regular el Leasing; sin embargo, esta
normativa no ha evolucionado, por lo que se examina la normativa tributaria vigente.
Los Arrendamientos Mercantiles Financieros, permiten el financiamiento del
100% de los bienes de capital, opera a travs de un contrato, en donde una compaa
autorizada o una institucin del sistema financiero, adquiere un bien de capital de
acuerdo a las caractersticas especificadas por el arrendatario, recibiendo un canon
mensual durante un plazo determinado; y que al terminar ste, podr optar entre
continuar el contrato en nuevas condiciones, adquirir los bienes por un precio
residual, devolver los bienes o participar del precio de venta a un tercero. Adems, se
dan a conocer las ventajas que tiene el Arrendamiento Financiero como herramienta
de financiamiento.
Con referencia a los Regmenes Especiales de Admisin Temporal, se revisa
la base tributaria en cuanto al Impuesto al Valor Agregado, debido a que en el
Rgimen de Admisin Temporal con Reexportacin en el mismo Estado, se presenta
un pago doble, de acuerdo a lo que dispone el Reglamento para la Aplicacin de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Orgnica de Aduanas con referencia a
la depreciacin, que constituye la base imponible para el clculo del Impuesto al
Valor Agregado.
DEDICATORIA
A mis padres que en este andar por la vida, influyeron con sus lecciones y
experiencias en formarme como una persona de bien y preparada para los retos que
pone la vida, a ellos les dedico cada una de estas pginas de mi tesis.
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haberme acompaado a lo largo de mi carrera, por ser
mi fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de
aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.
Le doy gracias a mis padres por apoyarme en todo momento, por los valores
que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una excelente
educacin en el transcurso de mi vida.
A mis hermanas por ser parte importante de mi vida y representar la unidad
familiar y por llenar mi vida de alegras cuando ms lo he necesitado.
Extiendo mi agradecimiento al Ing. Nilo Narvez por su asesora para el
desarrollo de la presente tesis y a la Universidad Andina Simn Bolvar por brindar
las facilidades para culminar con xito mi carrera.
TABLA DE CONTENIDO
ENTORNO GENERAL .......................................................................................... 10
1.1 ANTECEDENTES........................................................................................... 10
1.2 DEFINICIONES Y CONCEPTOS PRINCIPALES ........................................ 11
1.3 ARRENDAMIENTO MERCANTIL ............................................................... 12
1.3.1 CLASES ........................................................................................................ 12
1.3.1.1 ARRENDAMIENTO OPERATIVO ......................................................... 12
1.3.1.2 ARRENDAMIENTO FINANCIERO ........................................................ 13
1.4 LEY DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL ................................................ 13
1.4.1 BIENES A ARRENDAR .............................................................................. 14
1.5 REGMENES ESPECIALES DE IMPORTACIN TEMPORAL.................. 15
1.5.1 RGIMEN DE IMPORTACIN TEMPORAL CON REEXPORTACIN
EN EL MISMO ESTADO ..................................................................................... 15
1.5.2 RGIMEN DE IMPORTACIN TEMPORAL PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO ..................................................................... 17
CAPTULO DOS ..................................................................................................... 20
ANLISIS SITUACIONAL ................................................................................... 20
2.1 EL ARRENDAMIENTO MERCANTIL DESDE LA PTICA FINANCIERA
Y TRIBUTARIA.................................................................................................... 20
2.1.2 ARRENDAMIENTO OPERATIVO ............................................................ 20
2.1.2.1 APLICACIN CONTABLE ..................................................................... 20
2.1.2.2 EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO Y SU EFECTO EN EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................................................................ 21
2.1.2.3 EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO Y SU EFECTO EN EL
IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................... 22
2.1.3 EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO ..................................................... 23
2.1.3.1 APLICACIN CONTABLE ..................................................................... 23
2.1.3.1.1 FUNDAMENTOS CONTABLES DEL ARRENDAMIENTO
FINANCIERO ....................................................................................................... 23
2.1.3.1.2 PROCESO DE CONTABILIZACIN DEL ARRENDAMIENTO
FINANCIERO ....................................................................................................... 25
2.1.3.1.3 APLICACIN TRIBUTARIA ............................................................... 29
2.1.4 POSICIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS ............................. 31
2.1.4.1 ARRENDAMIENTO OPERATIVO ......................................................... 31
2.1.4.2 ARRENDAMIENTO FINANCIERO ........................................................ 32
2.1.5 CASOS PRCTICOS ................................................................................... 32
2.1.5.1 ARRENDAMIENTO OPERATIVO ......................................................... 32
2.1.5.2 ARRENDAMIENTO FINANCIERO ........................................................ 35
2.2 LA INTERNACIN TEMPORAL DESDE LA PTICA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA ....................................................................................................... 38
2.2.1 PROCEDIMIENTO PARA EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL
PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO ESTADO ........................................ 38
2.2.1.1 ADMISIN TEMPORAL PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO
ESTADO PARA EJECUCIN DE OBRAS O PRESTACIN DE SERVICIOS
PBLICOS ............................................................................................................ 41
7
NDICE DE CUADROS
CAPTULO UNO
ENTORNO GENERAL
1.1 ANTECEDENTES
Diversos estudios efectuados han determinado que el arrendamiento mercantil
o leasing no es nuevo, se utiliza hace muchos aos y se practicaba peridicamente en
pueblos del lejano oriente como son Mesopotamia, Irak, la regin del Golfo Prsico y
Babilonia.
En los Estados Unidos apareci a partir de 1.952; y en la dcada de los
ochenta, en China, India, Corea y Latinoamrica.
En el Ecuador se inici legalmente en diciembre de 1.978, en el cual se
expidi la Ley de Arrendamiento Mercantil, mediante decreto supremo N 3121,
publicado en el Registro Oficial N 745 del 22 de diciembre del mismo ao.
A partir de esto, el arrendamiento mercantil se convirti en una actividad
financiera; para lo cual se crearon mecanismos de control dentro de la
Superintendencia de Bancos, con el fin de normar el correcto funcionamiento de las
compaas dedicadas a la ejecucin de esta operacin.
En 1.981 se form en el Ecuador la Asociacin ACAME (Asociacin de
Compaas de Arrendamiento Mercantil), la misma que en aos subsiguientes se
denomin Asociacin de Compaas de Arrendamiento Mercantil del Ecuador; sta
asociacin se dedicaba a temas de ndole jurdico y financiero con respecto a estas
operaciones. En 1.988 las empresas dedicadas a este tipo de operaciones, tenan que
realizar el proceso de registro como entidades calificadas para realizar estas
actividades.
En nuestros das las compaas que prestan el servicio de Arrendamiento
Financiero, se encuentran dentro de un grupo econmico financiero; as tenemos el
caso del Banco del Pichincha, adems de empresas de carcter ms especfico que se
dedican a esta actividad como por ejemplo Leasingcorp S.A.
En cuanto a los Regmenes Especiales, podemos manifestar que son aquellos
regmenes que se caracterizan por ser suspensivos, liberatorios o devolutivos de los
10
11
12
12
13
Recibir una parte inferior al valor residual del precio en que el bien sea
vendido a un tercero.
13
14
14
15
en el Distrito
Garanta Aduanera;
16
1.5.2
RGIMENDE
IMPORTACIN
TEMPORAL
PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
Es el rgimen suspensivo del pago de impuestos que permite recibir
mercancas extranjeras en el territorio aduanero por un plazo determinado para ser
sometidas a un proceso de perfeccionamiento.
a) IMPORTADOR-EXPORTADOR
18
15
16
Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones COPCI, Captulo II, Art. 109
Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones COPCI, Art. 148, Art. 149
19
CAPTULO DOS
ANLISIS SITUACIONAL
2.1
EL
ARRENDAMIENTO
MERCANTIL
DESDE
LA
PTICA
FINANCIERA Y TRIBUTARIA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), sirven de gua
contable para el registro de las transacciones que se realizan durante el ejercicio
econmico de una empresa; indicando que la diferencia esencial entre el
arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero, es la transferencia de los
riesgos y beneficios del arrendador al arrendatario.
Segn indica el marco conceptual y la NIIF 1, con referencia a la
Representacin Fiel: Los informes financieros representan fenmenos econmicos
en palabras y nmeros. Para ser til, la informacin financiera debe no solo
representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar fielmente
los fenmenos que pretende representar. Para ser una representacin fiel perfecta,
una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error.
Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo
del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible17.
Al revisar este concepto, podemos sealar que las compaas debern tratar
los contratos de arrendamiento segn su esencia; ya que, el reconocimiento se
centraliza en la esencia econmica ms que en la forma legal y en funcin del riesgo
y el control; segn lo que dispone el marco conceptual de las NIIF.
17
20
21
con tarifa 0% y en parte con tarifa 12% tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo
uso se sujetar a las siguientes disposiciones:
Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o
importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo.
Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes,
materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios.
La proporcin del IVA pagado en compras de bienes y servicios
susceptibles
22
FUNDAMENTOS
CONTABLES
DEL
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Para el procedimiento contable, tomaremos en cuenta los trminos que se
encuentran en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17 y que sirve de
fundamentos en la contabilizacin del Arrendamiento Financiero:
1. Comienzo del plazo de arrendamiento, es la fecha a partir de la cual el
arrendatario puede utilizar el activo arrendado, es la fecha cuando se realiza
el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos.
20
21
23
2. Costos directos iniciales, son costes incrementales que tienen que ver
directamente con la negociacin y contratacin del arrendamiento.
3. Inversin bruta en el arrendamiento, es la suma de los pagos mnimos a
recibir y cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
4. Inversin neta en el arrendamiento, es la inversin bruta descontada al tipo
de inters implcito.
5. Ingresos financieros no devengados, es la diferencia entre la inversin bruta y
la inversin neta en el arrendamiento.
6. Pagos mnimos, son los pagos que el arrendatario debe realizarlos durante el
plazo de arrendamiento.
7. Plazo de arrendamiento, es el perodo no revocable para el cual el
arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo.
8. Opcin de compra, es un beneficio a travs del cual el arrendatario puede
comprar el bien arrendado.
9. Tipo de inters implcito en el arrendamiento, es el tipo de descuento que al
inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de los
pagos mnimos por el arrendamiento y el valor residual no garantizado.
10. Valor residual garantizado, para el arrendador es la parte del valor residual
que ha sido garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con el
arrendamiento.
11. Vida econmica, es el perodo durante el cual un activo se espera sea
utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; es tambin la
cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
activo por parte de uno o ms usuarios.
12. Vida til, es el perodo de tiempo estimado que se extiende desde el comienzo
del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo de
24
25
25
26
28
29
27
28
2.1.3.1.3APLICACIN TRIBUTARIA
Al no existir en el Ecuador una normativa contable, se procede a aplicar las
Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a lo que dispone el Art. 39 del
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Basados en este artculo y en la NIC 17, al bien objeto del arrendamiento se lo
reconoce como un activo; y, a los intereses y depreciacin como gastos. La carga
financiera o intereses, sern distribuidos entre los ejercicios que constituyan el plazo
del arrendamiento; de manera que se obtenga, un inters constante en cada ejercicio
sobre el saldo de la deuda pendiente.
En cuanto a las cuotas por contratos de arrendamiento mercantil, podemos
indicar que no sern deducibles, cuando los bienes sean de propiedad del mismo
sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo
del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien.34
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida til del
bien arrendado, slo sern deducibles las cuotas o cnones de arrendamiento,
31
29
35
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, Seccin III, Art. 27
Tipo de inters interbancario del mercado de Londres, Nov. 14 0,11985%
37
Boletn jurdico, Cmara de Comercio de Quito
36
30
IVA correspondiente.
En el caso de ser bienes que hayan estado en uso, se debe calcular
razonablemente el resto de vida til para depreciarlo.
38
39
31
2.1.4.2ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La Ley de Rgimen Tributario Interno y el Reglamento para la aplicacin de
la Ley, estn enfocados al tratamiento del Arrendamiento Operativo; ms no al del
Arrendamiento Financiero, lo que genera la aplicacin de otras normas.
La revisin para el Arrendamiento Financiero se basara en la activacin del
bien; ya que, al registrar el activo se proceder a realizar la depreciacin respectiva;
y, al registrar el pasivo se generara los intereses de esta operacin.
Si estos gastos son registrados de acuerdo a lo que disponen las leyes
tributarias, en cuanto a los porcentajes de depreciacin y a las tasas de inters, sern
deducibles para el arrendatario.
Es importante indicar, que la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte
Nacional de Justicia, en reiterados fallos ha sentado el criterio de que los gastos para
ser deducibles, deben cumplir con los requisitos formales que la Ley ha previsto,
para evitar glosas y sentencias tributarias, es indispensable tomar en cuenta varios
puntos importantes:
1. Que el clculo del gasto depreciacin, no se haya realizado en funcin de
porcentajes mayores a los establecidos en la normativa legal.
2. Que el valor de la opcin de compra no sea menor al 20% del total de rentas
devengadas.
3. Para la opcin de compra por el valor residual, ste se considerar la base
imponible para efectos del clculo de impuestos fiscales o municipales que
graven la transferencia del dominio.
32
FECHA
DETALLE
DEBE
01/01/2013
-1Arriendos Anticipados
Iva Compras
Caja Bancos
Retencin en la Fuente 2%
HABER
10.500,00
1.260,00
11.550,00
210,00
DETALLE
-2Gasto Arriendo
Arriendos Anticipados
31/03/2013
DEBE
HABER
3.500,00
3.500,00
3.500,00
3.500,00
3.500,00
33
3.500,00
FECHA
31/07/2013
DETALLE
DEBE
HABER
-1-
Gasto Arriendo
Iva Compras
Caja Bancos
Retencin en la Fuente 2%
R/Valor mensual del arriendo del camin
31/08/2013
-2Gasto Arriendo
Iva Compras
Caja Bancos
Retencin en la Fuente 2%
R/Valor mensual del arriendo del camin
30/09/2013
-3Gasto Arriendo
Iva Compras
Caja Bancos
Retencin en la Fuente 2%
R/Valor mensual del arriendo del camin
3.500,00
420,00
3.850,00
70,00
3.500,00
420,00
3.850,00
70,00
3.500,00
420,00
34
3.850,00
70,00
2.1.5.2ARRENDAMIENTO FINANCIERO
AEROCONSTRUCCIONES
CIA.
LTDA.,
realiza
un
contrato
de
RETROEXCAVADORAS
VALOR PRESENTE
VALOR FUTURO
DIFERENCIA
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
(CARGA FINANCIERA)
216.328,00
300.000,00
83.672,00
TOTAL
216.328,00
300.000,00
83.672,00
US. $ 2.530,25
Intereses
US. $ 2.469,75
TOTAL
5.000,00
35
No.
(MES)
CUOTA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
2.013 JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
2.014 JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
2.015 JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
60
59
58
57
56
55
54
53
52
51
50
49
48
47
46
45
44
43
42
41
40
39
38
37
36
35
34
33
32
31
30
29
28
27
26
25
VALOR
300.000,00
297.469,75
294.910,61
292.322,26
289.704,35
287.056,56
284.378,53
281.669,94
278.930,42
276.159,62
273.357,19
270.522,77
267.655,99
264.756,48
261.823,86
258.857,77
255.857,81
252.823,60
249.754,75
246.650,87
243.511,55
240.336,38
237.124,97
233.876,90
230.591,74
227.269,08
223.908,48
220.509,52
217.071,75
213.594,74
210.078,03
206.521,17
202.923,70
199.285,16
195.605,08
191.882,99
188.118,40
Contina.
36
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
(1+i)n
1,98
1,95
1,93
1,91
1,89
1,87
1,85
1,83
1,80
1,78
1,76
1,74
1,72
1,70
1,69
1,67
1,65
1,63
1,61
1,59
1,57
1,56
1,54
1,52
1,50
1,49
1,47
1,45
1,44
1,42
1,41
1,39
1,37
1,36
1,34
1,33
2.530,25
2.559,14
2.588,36
2.617,91
2.647,79
2.678,02
2.708,60
2.739,52
2.770,80
2.802,43
2.834,42
2.866,78
2.899,51
2.932,61
2.966,10
2.999,96
3.034,21
3.068,85
3.103,88
3.139,32
3.175,16
3.211,41
3.248,07
3.285,16
3.322,66
3.360,60
3.398,96
3.437,77
3.477,02
3.516,71
3.556,86
3.597,47
3.638,54
3.680,08
3.722,09
3.764,59
2.469,75
2.440,86
2.411,64
2.382,09
2.352,21
2.321,98
2.291,40
2.260,48
2.229,20
2.197,57
2.165,58
2.133,22
2.100,49
2.067,39
2.033,90
2.000,04
1.965,79
1.931,15
1.896,12
1.860,68
1.824,84
1.788,59
1.751,93
1.714,84
1.677,34
1.639,40
1.601,04
1.562,23
1.522,98
1.483,29
1.443,14
1.402,53
1.361,46
1.319,92
1.277,91
1.235,41
MES
No.
VALOR
CUOTA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
2.016 JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
2.017 JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
VALOR
CUOTA
184.310,83
180.459,80
176.564,80
172.625,33
168.640,88
164.610,95
160.535,00
156.412,53
152.242,98
148.025,84
143.760,55
139.446,57
135.083,33
130.670,28
126.206,85
121.692,46
117.126,53
112.508,47
107.837,69
103.113,59
98.335,55
93.502,96
88.615,20
83.671,64
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
1,31
1,30
1,28
1,27
1,25
1,24
1,23
1,21
1,20
1,19
1,17
1,16
1,15
1,13
1,12
1,11
1,10
1,08
1,07
1,06
1,05
1,03
1,02
1,01
3.807,57
3.851,04
3.895,00
3.939,47
3.984,45
4.029,93
4.075,94
4.122,48
4.169,54
4.217,14
4.265,29
4.313,98
4.363,24
4.413,05
4.463,43
4.514,39
4.565,93
4.618,06
4.670,78
4.724,10
4.778,04
4.832,59
4.887,76
4.943,56
1.192,43
1.148,96
1.105,00
1.060,53
1.015,55
970,07
924,06
877,52
830,46
782,86
734,71
686,02
636,76
586,95
536,57
485,61
434,07
381,94
329,22
275,90
221,96
167,41
112,24
56,44
DETALLE
-1Maq.bajo leasing financiero(Retroexc.)
Cuentas por Pagar Leasing Financiero
R/reconocimiento inicial Leasing Financiero
37
DEBE
HABER
216.328,00
216.328,00
FECHA
31/01/2013
DETALLE
-2 Cuentas por pagar Leasing Financiero(Retroexc.)
Gasto Inters Leasing(Retroexcavadoras)
Iva por arrendamiento
Retencin en la Fuente 1%
Retencin Iva 70%
Bancos
R/Pago cuota inicial
-331/01/2013 Gto.Deprec.Activos bajo Leasing(Retroexc.)
Deprec.Acum.Act.bajo Leas.(Retro.)
R/Gto.depreciacin activos bajo Leasing
DEBE HABER
2.530,25
2.469,75
600,00
50,00
420,00
5.130,00
1.802,73
1.802,73
1. FINES ADMISIBLES
Podrn ingresar bajo el rgimen de admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado, mercancas que sean destinadas a los siguientes fines o cumplan las
siguientes condiciones:
a) Para la realizacin de exposiciones, congresos y eventos anlogos; desarrollo
eventos deportivos, artsticos, culturales, de difusin colectiva, cientficos, y
entretenimiento pblico; y para la demostracin y promocin tcnica y
comercial.
b) Para uso industrial, como moldes y matrices.
c) Actividades de turismo internacional efectuadas con medios de transporte de
uso privado, cuando su permanencia en el pas sea superior al plazo previsto
para circular dentro del pas como vehculo de turista.
d) Para la ejecucin de obras o prestacin de servicios pblicos en virtud de
contratos celebrados con instituciones del sector pblico o con empresas
privadas autorizadas para la prestacin de servicios pblicos.
e) Herramientas o equipos de reparacin o mantenimiento a ser realizadas por
tcnicos, contratados por instituciones del sector pblico.
f) Herramientas o equipos de reparacin o mantenimiento a ser realizadas por
tcnicos, contratados por instituciones del sector privado.
40
39
2. PLAZOS
Para la autorizacin de Admisin Temporal con reexportacin en el mismo
estado de los bienes admitidos al amparo de los literales d), c), g), h) e i) del artculo
anterior, se otorgar como plazo de permanencia el perodo de vigencia establecido
en el contrato, permiso, concesin o autorizacin. Sin embargo, cuando el plazo sea
por ms de 5 aos, el beneficiario del rgimen estar obligado a presentar cada 5
aos una Declaracin Aduanera que actualice la declaracin inicial. Las dems
mercancas que ingresen al amparo del presente rgimen podrn permanecer en el
pas hasta por un ao, plazo que no podr ser objeto de prrroga.
nicamente los bienes que hayan sido autorizados al amparo del literal d), y
e), del artculo anterior, podrn permanecer en el pas durante noventa das
posteriores al vencimiento, tiempo durante el cual se podr solicitar la
nacionalizacin, la reexportacin o la prorroga de autorizacin, sin embargo durante
dicho perodo, el bien no podr ser objeto de utilizacin o estar sometido a actividad
productiva alguna.
En los casos de los literales a), b) c), f). g) h), i), y j) del artculo precedente la
declaracin de reexportacin o nacionalizacin deber ser presentada hasta el da del
vencimiento del plazo establecido en la autorizacin, y los bienes debern salir del
pas en el termino no superior a veinte das, tiempo en el que el bien no podr ser
objeto de utilizacin o estar sometido a actividad productiva alguna.42
41
42
40
3. DEPRECIACIN
Las mercancas que permanezcan por ms de un ao al amparo de este
rgimen especial, debern pagar anualmente los tributos al comercio exterior
correspondientes sobre el valor del porcentaje de depreciacin del bien, de acuerdo a
lo contemplado en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Cuando los bienes objetos de este rgimen hayan hecho uso de la reposicin
de partes y piezas, esta operacin no afectar el pago de la depreciacin, la cual se
aplicar nicamente sobre el bien principal importado. La Direccin General del
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador dictar los procedimientos para aplicar el
cobro de la depreciacin anual.43
43
41
44
42
45
43
FECHA
DESCRIPCIN
575.346,20
TOTAL
0,00 575.346,20
51.658,92
0,00
51.658,92
2.115,89
253,91
2.369,80
40,00
0,00
40,00
15.247,51 1.829,70
17.077,21
31/08/2013 Transporte
10.700,00
10.700,00
0,00
44
31/08/2013
31/08/2013
31/08/2013
31/08/2013
31/08/2013
DETALLE
-1Maquinaria (Encofrados)
Cuentas por Pagar
R/Factura emitida para importacin proveedor
-2Maquinaria (Encofrados)
Cuentas por Pagar
R/Flete martimo carga de importacin
-3Maquinaria (Encofrados)
Maquinaria (Encofrados)
Maquinaria (Encofrados)
Iva en Compras
Retencin 1 por mil
Cuentas por Pagar
R/Valor del seguro de la carga de importacin
-4Maquinaria (Encofrados)
Caja - Bancos
R/Pago tasas de control internacin temporal
-5Maquinaria (Encofrados)
Iva en Compras
Retencin 2%
Cuentas por Pagar
R/Valor servicios desaduanamiento carga imp.
-6Maquinaria (Encofrados)
Retencin 2%
Cuentas por Pagar
R/Coordinacin transporte terrestre
DEBE
HABER
575.346,20
575.346,20
51.658,00
51.658,00
2.027,78
81,11
7,00
253,91
2,03
2.367,77
40,00
40,00
15.247,51
1.829,70
304,95
16.772,26
10.700,00
107,00
10.593,00
45
VALOR
575.346,20
51.658,92
2.115,89
40,00
15.247,51
10.700,00
655.108,52
DESCRIPCIN
FECHA
COSTO
ADQUISIN
AF0001
Encofrados
%
DEP.
31/08/2014 655.108,52
46
10%
5.459,24
ACUMULADA
5.459,24
FECHA
30/09/2013
DETALLE
-1Gasto Depreciacin (Encofrados)
Deprec.Acum.(Encofrados)
R/Gto.Depreciacin encofrados mes Sept/13
30/09/2013
-2Iva en Compras
Iva retenido 100%
R/Iva gasto depreciacin encofrados mes Sept/13
DEBE
HABER
5.459,24
5.459,24
655,11
655,11
Con la finalidad de cumplir con lo que dispone el Art. 28 del Reglamento para
la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y para que el gasto
depreciacin sea deducible para la empresa, se procedi con el registro mensual del
IVA.
Los primeros das del mes de febrero del 2.014, la empresa culmina la
construccin del primer puente consignado, por lo que procede a emitir una factura
de los encofrados con la finalidad de reexportar la maquinaria y terminar el trmite
de admisin temporal con reexportacin en el mismo estado.
Al 28 de febrero del 2.014, los saldos contables correspondientes a
depreciacin e IVA de los encofrados son los siguientes:
1. Total depreciacin US. $ 32.755,44
2. Total Iva pagado SRI US.$ 3.930,66
3. Total costo encofrados US.$ 542.590,76
Con la finalidad de liquidar la admisin temporal con reexportacin en el
mismo estado se procede a realizar la liquidacin aduanera para el pago del IVA de
la depreciacin de los encofrados:
47
MAQUINARIA: ENCOFRADOS
FECHA
VALOR
LLEGADA PAS
CIF
DEPRECIACIN
31/08/2013 629.121,01
DEPRECIACIN PERMANENCIA
10%
ANUAL
62.912,10
EN EL PAS
AUTOLIQUIDACIN
AD VALOREM
FODINFA
IVA
TOTAL A PAGAR
BASE
IMPONIBLE
31.456,05
4.718,41
157,28
4.359,81
9.235,50
48
CAPTULO TRES
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
3.1 CONCLUSIONES
1. Los gastos o costos incurridos en el Arrendamiento Operativo gravan
IVA, el mismo que reduce el impuesto a pagar o incrementa el Crdito
Tributario del arrendatario, de acuerdo a lo que dispone el Art. 66 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
2. El Arrendamiento Financiero, es muy apropiado para empresas medianas
y pequeas, que tienen dificultad al acceso directo de crdito bancario;
adems, en comparacin con otras alternativas de financiamiento,
presenta beneficios para aquellas empresas que tienen la necesidad de
adquirir bienes de capitales; y que, no tienen al momento la disponibilidad
necesaria para obtenerlos; garantizando estas operaciones con los mismos
bienes, lo que ratifica lo ya mencionado.
3. Los Principios Generales, mencionados en el Art. 39 del Reglamento para
la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, nos permiten
aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad en los aspectos no
contemplados en las normas tributarias; permitindonos de esta manera, el
registro del bien como un activo y la contabilizacin de la depreciacin
respectiva, con referencia al Arrendamiento Financiero. Es importante
mencionar que en aos anteriores el Arrendamiento Financiero se utiliz
como un escudo fiscal; sin embargo, a partir del cambio de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, del Reglamento para la Aplicacin de la Ley
de Rgimen Tributario Interno y la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, este escudo fiscal ya no puede
ser utilizado.
4. Para la aplicacin contable de los Arrendamientos Mercantiles, es
importante el anlisis de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera; ya que permiten establecer parmetros o criterios en el
desarrollo de la actividad contable, con la finalidad de determinar cundo
se ha transferido el total de los riesgos y beneficios, lo cual ayuda a
establecer el tipo de arrendamiento contratado; adems, es importante
incluir las notas a los estados financieros.
49
50
3.2 RECOMENDACIONES
1. Se recomienda difundir los conocimientos de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, especialmente la NIC 17, la Ley de Rgimen
Tributario Interno y su Reglamento, con la finalidad de tomar la decisin
de obtener activos por medio del Arrendamiento Financiero, de modo que
no sea por inexperiencia que se rechace esta opcin para las pequeas y
medianas empresas.
2. Recomendar al Servicio de Rentas Internas, establecer una muestra
representativa de las empresas que aplican este mtodo de Arrendamiento
Mercantil, con la finalidad de realizar un seguimiento detallado de sus
operaciones de manera que pueda verificar, corregir y determinar con
mayor exactitud cul es el promedio de pago de impuestos; y una vez
determinada esta informacin, el SRI podra empezar un proceso de
requerimiento adicional de informacin con el fin de establecer un paso
de recaudacin que tendra una base de sustento tcnico muy difcil de
eludir.
3. Analizar la posibilidad de incrementar estmulos o incentivos en el sector
de la produccin, como son los casos de devolucin de impuestos,
aplicacin de tarifas bajas para la importacin; con el objetivo de que
operen bajo este mtodo de financiamiento, aprovechando todos los
beneficios que brinda la utilizacin del arrendamiento para la adquisicin
de maquinaria y equipos de ltima tecnologa, lo cual les permite
optimizar sus recursos e incrementar las utilidades.
4. Se recomienda al Servicio de Rentas Internas (SRI) y al Servicio Nacional
de Aduanas del Ecuador (SENAE) incrementar un control informtico
relacionado; con la finalidad, de verificar que se haya cancelado la
totalidad del impuesto causado de acuerdo a la depreciacin acumulada y
al perodo de permanencia del bien en el pas; con el fin de liquidar el
valor del IVA al momento de la reexportacin y de evitar un doble pago.
Como referencia se sugiere tomar el nmero del documento aduanero de
Importacin (DAI) emitido al momento de ingresar el bien al pas.
51
52
GLOSARIO
COPCI: Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversin
CDA: Cdigo de Documento Aduanero
DAI: Declaracin Aduanera de Importacin
ECUAPASS: Sistema Aduanero Ecuatoriano
IVA: Impuesto al Valor Agregado
IR: Impuesto a la Renta
LRTI: Ley de Rgimen Tributario Interno
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIC: Norma Internacional de Contabilidad
RALRTI: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno
SENAE: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
53
BIBLIOGRAFA
http://es.slideshare.net/valeriacecibel/unidad-ii-conta
http://www.consultorasdelecuador.com/index.php?option=com_wrapper&view=
wrapper&Itemid=53
http://www.ecuadorlegalonline.com/biblioteca/codigo-tributario/
http://www.sri.gob.ec/de/228
http://www.elcomercio.com.ec/actualidad/negocios/pago-de-mas-al-sri.html
http://cancilleria.gob.ec/wp-content/uploads/2013/10/reglamento-codigoorganico-produccion-comercio-inversiones.pdf
http://www.contabilidad.tk/leasing-67.htm
http://eprints.ucm.es/11691/1/Leasing-Versi%C3%B3n_E-print.pdf
http://www.deloitte.com/view/es_EC/ec/servicios/auditoria/normasinternacionales-de-informacino-financira
http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm
http://www.contabilidad.com.py/articulos_93_norma-internacional-decontabilidad-n-17-nic-17.html
http://www.buenastareas.com/ensayos/Reg%C3%ADmenesSuspensivos/132923
1.html
Mario
Arturo
Hansen-Holm,
Manual
para
Implementar
las
Normas
Moreno Castro, Arturo y Morales Castro, J. Antonio, Respuestas rpidas para los
financieros, Primera Edicin, 2.009
55
ANEXOS
56
ANEXO 1
(1 de 2)
57
58
ANEXO 2:
(1 de 3)
Resuelve:
Expedir las siguientes disposiciones generales respecto del Rgimen Aduanero de
Admisin Temporal para reexportacin en el mismo estado para la ejecucin de
obras o prestacin de servicios pblicos en virtud de contratos celebrados con
instituciones del sector pblico.
Segundo.- Los agentes de aduana y/o importadores, debern efectuar las solicitudes
de autorizacin al rgimen aduanero objeto de la presente resolucin, en el distrito de
ingreso de las mercancas importadas o en el distrito donde se presentar y controlar
el trmite de importacin. De presentarse la solicitud en un distrito diferente, dicha
59
peticin deber ser remitida al distrito donde ingresarn las mercancas; lugar de
destino que se constatar a travs del respectivo documento de transporte que ampare
la importacin.
Sptimo.- Adicional al fin admisible contemplado en el literal d) del artculo 124 del
Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del Libro V del
COPCI, los fines admisibles descritos en los literales e), h) e i) debern recibir el
tratamiento dispuesto en la presente resolucin, siempre y cuando guarden relacin
con contratos celebrados con instituciones del sector pblico.
Octavo.- Las direcciones distritales de aduana del pas, a travs de los delegados
que tengan a su cargo atender las solicitudes de autorizacin de prrroga de
permanencia, cambio de obra y/o cambio de beneficiario y cambio de rgimen o
destino, y efectuar el control de las mercancas que ingresen o hayan ingresado bajo
el rgimen de admisin temporal con reexportacin en el mismo estado para la
ejecucin de obras o prestacin de servicios sobre la base de contratos celebrados por
el sector pblico, podrn deprecar entre las diferentes direcciones distritales del pas
la ejecucin de inspecciones que por su proximidad y ubicacin geogrfica facilite la
accin de la misma, para la posterior elaboracin del informe de inspeccin
respectivo por parte del distrito que hizo la inspeccin.
Noveno.- Todos los actos administrativos generados por las diferentes direcciones
distritales que devengan de los informes de inspeccin segn lo estipulado en la
presente resolucin debern ser notificados a la Direccin Nacional de Intervencin.
61
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Se deroga la Resolucin No. DGN-0047 de fecha 21 de enero del 2011, suscrita por
la Direccin General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
FUENTE: Resolucin N DGN - 0583 del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(SENAE), publicada en R.O. N 580 del 21 de noviembre del 2011
62