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EL DEBIDO PROCESO EN MATERIA FISCAL

El debido proceso conlleva el


cumplimiento de garantas mnimas que
comprenden: a) la presuncin de inocencia,
b) el derecho a ser juzgado sin dilaciones y
por un tribunal competente, c) el derecho a
la defensa y a la comunicacin, y d) el
principio de publicidad del proceso, entre
otros. Estas garantas estn recogidas en el
Art. 34 de la Constitucin Poltica de
Nicaragua.
Cmo podra materializarse esta
garanta constitucional en Materia Fiscal? En
principio decir que la accin fiscalizadora de
la Autoridad Tributaria est normada en el
artculo 148 del Cdigo Tributario (CTr) y los
derechos del contribuyente, en materia de
fiscalizacin, estn contenidos en los
artculos 67 al 72 CTr. La Fiscalizacin de la
DGI debe iniciarse con la presentacin del
Fiscal debidamente identificado y con una
credencial dirigida al contribuyente en donde
se ordene el tipo de fiscalizacin que se va a
realizar. El fiscal de la DGI no puede ni debe
revisar ningn otro perodo, ni ningn otro
impuesto sino est establecido en la
credencial.
Por otra parte, el proceso de
auditora fiscal debe basarse en un Manual
de Fiscalizacin que en la actualidad existe

pero que no est publicado en la Gaceta


Diario Oficial, tal como es requerido por el
artculo 150, 7) CTr. Tal publicacin es
requerida por la Ley porque estamos
hablando de un Acto Administrativo que para
ser vinculante para cualquier contribuyente
debe ser publicado. La referida publicacin
perfecciona el Acto Administrativo y evita
que pudieran surgir en los procesos
administrativos (RECURSOS) declaraciones
de nulidad absoluta, que es lo que dispone el
Art. 2201 del Cdigo Civil (C), al decir que
hay nulidad absoluta en los actos o
contratos cuando falta una de las
condiciones esenciales para su formacin o
su existencia y el Art. 2204 C da el derecho a
cualquier interesado de alegar la nulidad
absoluta y an ms, debe declararse de
oficio si consta en Autos aunque las partes
no la aleguen. Esto viene a dar transparencia
a los procesos, no solo civiles sino a los
administrativos y debe recordarse que el CTr
reconoce como norma supletoria al Derecho
Comn.
La normativa nicaragense tiene
vacos legales que al llenarse fortaleceran
sin duda alguna a la Institucin como podra
ser la existencia de una Ley que regule los
criterios objetivos sobre los cuales se
elaboraran
los
Planes
Anuales
de
Fiscalizacin y el establecimiento del derecho
a no ser fiscalizado si no lo contempla el
referido Plan, es claro, para que sea
vinculante ese Plan debe ser publicado por la
Autoridad Tributaria.
Otro aspecto importante es que al
concluir todo acto de fiscalizacin y antes de
abandonar el local del contribuyente se debe
comunicar al auditado o representante del
contribuyente el Acta de Cargos en donde

se brinda informacin preliminar de lo


verificado, esta Acta solo puede ser
notificada una vez y ya realizado el Acto de
notificacin la DGI no puede modificarla en
perjuicio del contribuyente dado que el
artculo 67, 3) CTr no lo permite y as lo ha
declarado el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo (TATA).
Un modesto aporte para fortalecer
las actividades de fiscalizacin sera
establecer plazos para la realizacin de las
auditoras fiscales que permitan al
contribuyente la administracin de sus
recursos financieros y humanos, adems,
porque la DGI no debera permanecer
auditando durante todo el tiempo que se le
ocurra hacerlo, dado que todo proceso
administrativo debe tener sus tiempos.
Para finalizar la DGI debera mandar
a publicar su Manual de Fiscalizacin para
hacer que sus Actos sean vinculantes y
adems porque el trabajo de fiscalizacin no
debe ser un trabajo realizado bajo
procedimientos secretos.

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo