Tratamiento Tributario-Contable de Los Retiros de Bienes PDF

CONTADORES
& EMPRESAS
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TRATAMIENTO TRIBUTARIOCONTABLE DE LOS RETIROS

DE BIENES
PRIMERA EDICIN
MARZO 2010
NDICE
7,040 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
Introduccin
............................................................................................ 3
1.
Autoconsumo ..................................................................................... 7
2.
Retiro con fines promocionales .......................................................... 11
3.
Bonificaciones..................................................................................... 22
4.
Regalos u obsequios .......................................................................... 32
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2010-03424
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
5.
Donaciones ......................................................................................... 40
6.
Gastos de representacin .................................................................. 50
ISBN: 978-612-4038-77-8
7.
Retiros por robo, caso fortuito o fuerza mayor ................................... 59
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Antonio Gmez Aguirre

Gaceta Jurdica S.A.
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

31501221000247
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
GACETA JURDICA S.A.
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Anexos
............................................................................................ 62
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO-CONTABLE
DE LOS RETIROS DE BIENES
INTRODUCCIN
La idea central acerca de los retiros de bienes, y que nunca debe ser perdida de vista ya
que el hacerlo provoca confusiones, es tener claro que siempre se tratarn de gastos (en algunos casos, como las bonificaciones variante de retiro de bienes son ingresos negativos,
lo que al final implicar lo mismo, esto es, que una prdida o un ingreso negativo tienen el
mismo signo, son partidas que producen disminucin de ingresos).
Por ello, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes sern considerados como deducciones tributarias en tanto cumplan con los requisitos generales y especficos que esta norma dispone (causalidad, proporcionabilidad, razonabilidad, devengado, valor de mercado, topes cuantitativos, etc.).
Desde el punto de vista de la Ley del IGV, algunos retiros de bienes califican como venta, pero solo para esta ley, ya que como sealamos anteriormente, estos son operaciones
que producen o un gasto o un ingreso negativo, tanto desde un punto de vista contable como
uno tributario.
A lo largo de la presente gua se revisarn las formas que adoptan los retiros de bienes y
se analizarn las disposiciones legales tributarias que existen sobre estas.
Formas de retiros de bienes
Todas las siguientes expresiones son empleadas para referirse a los retiros de bienes,
como veremos ms adelante algunas resultan siendo sinnimas de otras:
-
Autoconsumo.
Muestras.
Bonificaciones.
Obsequios.
Donaciones.
CONTADORES & EMPRESAS
GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
Retiros con fines promocionales.
Regalos.
Actos de liberalidad.
Atenciones a clientes.
Retiros por robo, prdida (merma) o destruccin.
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JURISPRUDENCIA
Los retiros de bienes deben ser determinados sobre base cierta
RTF N 5278-5-2006 (28/09/2006)
La transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes, deben ser
comprobados y determinados sobre base cierta.
La entrega de afiches publicitarios no constituye retiro de bienes
RTF N 214-5-2000 (28/03/2000)
En cuanto al reparo de retiro de bienes por la entrega gratuita de afiches se seala que los afiches no son
bienes que la empresa retire en beneficio directo o en favor de terceros. Se indica que el tercero al recibir los afiches no tiene obligacin de adquirir los productos que promocionan, y que la entrega de los afiches responde a una tcnica de marketing a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su pronta venta y acorde con lo que es propio a la realizacin de su objeto social, por lo que, en este punto, la
ley no grava como retiro la entrega de los afiches efectuada por la empresa. Se seala que cuando el reglamento de la Ley del IGV considera retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad a ttulo gratuito, tales como los obsequios, no se est refiriendo a la entrega de afiches, toda vez que dichos bienes no
representan para el adquirente el uso de tal bien, como pueden ser, los lapiceros, polos, llaveros, almanaques, etc, calidad que no alcanza a un afiche, el cual, solo tiene por fin ser un instrumento promocional
de mercadeo, como ocurre con otros medios de similar naturaleza corno los volantes que las empresas
distribuyen en sus propios locales o a los transentes a travs de terceros en las calles.
As pues, desvirtuada su utilizacin como bien en provecho propio del adquirente, resulta
forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de afiches a terceros practicada como tcnica comercial por el contribuyente.
INFORME SUNAT
Sumilla:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que
para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
La entrega de bienes a un tercero para ser

utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin

de los bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para

ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
MATERIA:
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Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el

penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por lo tanto no dan lugar al pago de este impuesto, solo proceden tratndose de venta de bienes o tambin proceden
en el caso de prestacin de servicios.
El retiro de bienes como consecuencia de la

desaparicin, destruccin o prdida de bienes debidamente acreditadas conforme lo
disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por

la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la

propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a

los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de

seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF,
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N 064-2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO

del IGV, este impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala

que para efecto de la aplicacin del IGV se entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a

ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efecte el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo

2 del Reglamento del IGV dispone que es venta, el
retiro de bienes, considerando como tal:
-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad

de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa

que realice el propietario, socio o titular de la
misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de

operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios

Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta

que en trminos generales, se considera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que
se transfiere la propiedad de los mismos a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razn por la cual, para que
una determinada operacin no constituya retiro
de bienes, debe estar expresamente contemplada como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
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establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma solo
est haciendo alusin a las bonificaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningn modo a
la prestacin de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los

retiros que no son considerados ventas y, entre
otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Como se puede apreciar de las normas glosadas,
para efecto del IGV, se considera como operacin
de venta la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de bienes, salvo las excepciones
previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan

el IGV hacen referencia al trmino venta, debe
interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho trmino un
contenido ms amplio al expresamente previsto en
las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere
a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin de servicios.
Lima, 2 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico (e)
1. AUTOCONSUMO
El autoconsumo de un bien implica descartar la transferencia de propiedad del mismo,
ello se debe a que el contribuyente ha tomado bienes de su propiedad y los ha consumido,
entre este tipo de acciones tenemos:
a. El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de
los bienes que la empresa produce.
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b. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa hubiere encargado.
c. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
d. En general, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa.
Vamos a notar que en este tipo de situaciones la empresa en un momento origen es la

propietaria de bienes, mayormente asociado a partidas de inventarios, y en un momento posterior, los bienes han desaparecido debido a que la empresa los ha consumido. Como no
existe transferencia de propiedad, no existe razn para la emisin de un comprobante de
pago, por ello, en el Reglamento de Comprobantes de Pago no encontraremos un supuesto
que obligue a la emisin de estos.
APLICACIN PRCTICA
Autoconsumo de mercaderas
La empresa Mi Oficina S.A. se dedica a la comercializacin de tiles de escritorio, debido a que esta entidad tiene que cubrir las demandas de tiles efectuadas por sus diferentes reas administrativas ha dispuesto que los jefes de rea autoricen de manera semanal los requerimientos de materiales de sus respectivas secciones.
Por ello, el jefe del rea de contabilidad autoriza el requerimiento de tiles con un valor en libros de S/. 200.
Se pide registrar la operacin y analizar el efecto contable y tributario.

Solucin:
Como se indic en el enunciado del caso, se trata de una empresa comercializadora, la cual, en un primer momento adquiere mercaderas con el propsito de efectuar una posterior venta. Esto implica que
los tiles requeridos fueron registrados, junto con las dems adquisiciones, en la cuenta 601 Compra de
mercaderas y conforman el saldo de la cuenta 20 Mercaderas.
El posterior consumo que realizar la empresa de una porcin de estos bienes, implicara en primer lugar efectuar un asiento de reclasificacin como sigue:
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200
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-----------------------------------x----------------------------------60 Compras
606 Suministros diversos
61 Variacin de existencias
611 Variacin de mercaderas
60 Compras
601 Mercaderas
616 Variacin de suministros diversos
x/x Reclasificacin de mercaderas a suministros diversos.
-----------------------------------x----------------------------------26 Suministros diversos
20 Mercaderas
201 Mercaderas
x/x Destino de la reclasificacin.
-----------------------------------x-----------------------------------
200
200
A continuacin la empresa registrar el consumo de los bienes:
-----------------------------------x----------------------------------65 Cargas diversas de gestin

659 Otras cargas diversas de gestin
x/x Consumo de tiles de oficina.
-----------------------------------x----------------------------------94 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
-----------------------------------x-----------------------------------
La anotacin en el kardex ser como sigue:
200
200
200
200

:
RUC
EMPRESA
ESTABLECIMIENTO(1)
CDIGO DE LA EXISTENCIA
TIPO (TABLA 5)
DESCRIPCIN
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6)
MTODO DE VALUACIN
1256
TOTALES
CANTIDAD
(1) Direccin del establecimiento o cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
120
01
01
NMERO
03/05/2010
SERIE
16
TIPO
(TABLA
10)
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
Promedio
12
Bramido 250 ml
02
2004859515
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria
Sansn Hermanos S.A.
20123456789
Mayo 2010
01/01/2010
FECHA
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
PERIODO
0.00
COSTO
TOTAL
510
510
CANTIDAD
15.00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
7,650.00
7,650.00
COSTO
TOTAL
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
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9,490
10,000
15.00
15.00
CANTICOSTO
DAD UNITARIO
COSTO
TOTAL
142,350.00
150,000.00
SALDO FINAL
En esta anotacin hemos empleado los cdigos: 00 ya que el documento que sustenta
la salida es un documento particular impuesto por el propio contribuyente (nota de salida de
almacn o expresin similar), as como el cdigo 99 ya que preferimos emplear la expresin Autoconsumo.
Autoconsumo - conclusin
Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos generales, no tienen tope.
IGV: no se considera venta, ni siquiera debe ser considerada como una venta exonerada
o inafecta, debido a como ya se ha sealado, esta operacin es un gasto para la empresa
y no un ingreso.
Reglamento de comprobantes de pago: no se debe emitir comprobante de pago.
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2. RETIRO CON FINES PROMOCIONALES

La Ley del IGV seala que se considera retiros con fines promocionales a:
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, ().
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Esto implicar que dentro de esta figura encontremos una accin de publicidad asociada
a esta forma de retiro de bienes: la empresa incurre en estos gastos debido a que desea promocionar a la empresa o a productos (bienes o servicios) de la empresa, lo cual se logra en
la mayora de casos trasladando la propiedad de bienes o en otras, permitiendo que el potencial cliente pruebe las cualidades del producto de forma inmediata, por ejemplo, en el caso
de las degustaciones.
La definicin brindada en prrafos anteriores implica que las muestras son una forma de
retiro de bienes con fines promocionales. Sin embargo, es importante hacer notar que la referida Ley del IGV dispone que las muestras mdicas no se consideran venta, ello hace que el
resto de bienes que se otorguen en calidad de muestra s sean considerados como ventas.
Lo anterior nos lleva a la revisin de la disposicin contenida en el reglamento de la Ley
del IGV, la cual seala que los retiros con fines promocionales son considerados venta solo
en el importe que supere el 1% del promedio de los ingresos brutos de los ltimos doce meses con un mximo de 20 UIT.
En la vida diaria, para automatizar el control de los retiros de bienes con fines promocionales, se debera crear un reporte que presente la informacin consolidada de los ingresos
brutos de los ltimos doce meses (incluido el mes de la liquidacin del IGV), que a continuacin saque el promedio de esta suma, calcule luego el 1% de la cifra anterior, verificando que
no se supere de las 20 UIT y finalmente compare con el valor venta acumulado de los retiros de bienes.
El clculo aludido en prrafos anteriores nos puede presentar dos situaciones, en la primera, el valor de mercado de los bienes entregados pueden encontrarse por debajo de los
lmites, lo que implicara que no existe base afecta con el IGV. Una hoja de trabajo como la
que se muestra en el Cuadro N 1 ser el sustento tributario apropiado.
11
CUADRO N 1
Verificacin de los lmites en el retiro de bienes - Mayo 2010
Ingresos brutos 12 ltimos meses
Periodo
Ingresos
brutos
May-10
50,000
Abr-10
30,000
Mar-10
40,000
Feb-10
70,000
Ene-10
25,000
a. Tope 1%
Dic-09
98,000
b. Tope 20 UIT
Nov-09
42,000
Oct-09
31,000
Set-09
23,000
Ago-09
64,000
Valor venta
Jul-09
37,000
Retiro de bienes
Jun-09
67,000
5
6
7
8
9
10
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48,083
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Promedio
577,000
Menor de (a) con (b)
481
72,000
481
Lmite
400
Exceso sobre lmite
IGV sobre el exceso
En el caso de la primera de las situaciones, el documento a elaborar es una boleta de venta y podra procederse de la siguiente forma:
12
Universo Qumico S.A.
RUC : 20123456789
BOLETA DE VENTA
120-001256
Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo

Fecha
03/05/2010
Adquirente o usuario:
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Retiros con fines promocionales
Detalle de la operacin
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
104859515
Colorante Sandoln Prpura
Kilogramos
Precio de venta
S/. -
Valor de mercado
S/. 400
Transferencia a ttulo gratuito
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L.

RUC: 10086783109
Fecha de impresin: 24/02/2008
Nmero de autorizacin: 15156533548
EMISOR
Como se advierte por las cifras trabajadas en el ejemplo, en este caso no existen importes que tengan que ser declarados en el PDT N 621.
La segunda posible situacin es la que se muestra en el Cuadro N 2, en esta se ha superado el lmite tributario, por lo tanto, el exceso debe ser considerado como venta y afectarlo al IGV.
13
CUADRO N 2
Verificacin de los lmites en el retiro de bienes - Mayo 2010
Periodo
Ingresos
brutos
May-10
30,000
Abr-10
40,000
Mar-10
70,000
Feb-10
25,000
Ene-10
98,000
a. Tope 1%
Dic-09
42,000
b. Tope 20 UIT
Nov-09
31,000
Oct-09
23,000
Set-09
64,000
Ago-09
37,000
Valor venta
Jul-09
67,000
Retiro de bienes
5,000
Jun-09
24,700
Exceso sobre lmite
4,540
IGV sobre el exceso
863
5
6
7
8
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45,975
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Promedio
551,700
460
72,000
460
Lmite
Se generar el siguiente asiento tributario:
-----------------------------------x----------------------------------64 Tributos
649 IGV retiro de bienes
40 Tributos por pagar
40111 IGV
x/x IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
863
863
El gasto registrado en el asiento anterior es reparable para efectos tributarios, ya que as

lo dispone el artculo 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que concierne al Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), en los retiros con
fines promocionales podemos verificar que se ha trasladado la propiedad de bienes, en algunos casos estos estarn dirigidos a la masa de potenciales clientes (degustaciones en
14
supermercados, obsequios en las carreteras rumbo a las playas, obsequios en eventos, etc),
en otros, el obsequio bajo la forma de muestra es ms personalizado, est dirigido a potenciales clientes o clientes habituales a efectos de que aprecien las bondades de un producto.
Por ello, segn lo dispone el RCP se debe elaborar el comprobante de pago correspondiente, como se aprecia en los ejemplos siguientes.
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Para la segunda de las situaciones, el comprobante de pago sera una factura y su confeccin podra adoptar la siguiente forma:
RUC : 20123456789
FACTURA
120-001256

Fecha:
03/05/2010
Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
Punto de partida:
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
RUC: 20369852147
Punto de llegada:
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
N de Gua de remisin: 001-0025647
Item
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
104859515
Colorante Sandoln Prpura
Kilogramos
Valor de mercado
S/. 5,000
Valor de venta
IGV
Precio de venta
S/. -

RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
Notarn que en la confeccin del comprobante no se ha gravado con el IGV, esto se debe
a que el retiro de los bienes se produjo el 3 de mayo y la determinacin de si estos retiros se
encuentran o no afectos con el impuesto solo puede establecerse al culminar este mes de
mayo, sigue un esquema en el que cada salida no se grava, pero al final del mes se verifican
los lmites y se grava el exceso, sin embargo, en la prctica diaria tambin se da la situacin
inversa, esto es, todo sale gravado con el impuesto y al final del mes se determina el lmite y
se reversa, de ser el caso, el exceso.
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En el PDT N 621, las cifras de nuestro ejemplo generarn el siguiente llenado (para
efectos didcticos vamos a suponer que estas son las nicas operaciones realizadas por el
contribuyente).
Como ya se ha indicado anteriormente, esta operacin es venta solo para la Ley de IGV,
en lo que concierne a Renta no representa un ingreso que deba ser considerado en la base
imponible del pago a cuenta de este mismo mes, por lo que, en la casilla 301, este importe no
figura, se consigna cero (recuerden que por fines didcticos, en los supuestos de este caso,
hemos indicado que se trata de la nica operacin del mes).
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Aparecer un mensaje de advertencia como el que sigue:
Es simplemente un mensaje de alerta, pero que no impide que se genere posteriormente el archivo de envo a la Sunat.
En lo que concierne a su anotacin en el kardex de la empresa, este adoptar la siguiente forma: (ver cuadro N 2 en la siguiente pgina)
Ntese que la salida de los bienes, y finalmente, el importe que se tomar para contabilizar el gasto se debe efectuar a valores histricos, este generar el siguiente asiento
contable:
65
21
x/x
95
79
2,000
2,000
2,000
2,000
x/x
--------------------x--------------------Cargas diversas de gestin

6595 Retiros con fines promocionales
Productos terminados
2115 Colorante
Por el registro de muestra enviada a cliente.
--------------------x--------------------Gastos de ventas
Cargas imputables a cuenta de costos
791 CICC
Destino de las cargas.
--------------------x---------------------
Retiro con fines promocionales - Conclusin
Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos generales, no tienen tope.
IGV: son considerados venta solo en el importe que supere el 1% del promedio de los
ingresos brutos de los ltimos doce meses con un mximo de 20 UIT.
Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago. Es deseable que se elabore un comprobante por cada operacin, sin embargo, en algunas
situaciones de acuerdo a la cantidad de beneficiario, es mejor, operativamente hablando, emitir un comprobante resumen, pero a efectos de no tener problemas tributarios,
17
18
:
RUC
EMPRESA
ESTABLECIMIENTO(1)
TIPO (TABLA 5)
DESCRIPCIN
MTODO DE VALUACIN
TOTALES
CANTIDAD
Promedio
01
0,00
400,00
COSTO
UNITARIO
COSTO
UNITARIO
CANTIDAD
SALIDAS
ENTRADAS
COSTO
TOTAL
Colorante Sandolan Prpura
02
104859515
20123456789
2.000,00
2.000,00
COSTO
TOTAL
25
30
CANTIDAD
400,00
400,00
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
Mayo 2010
1256
07
120
03/05/2010
01
16
01/01/2010
TIPO
SERIE NMERO
(TABLA 10)
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
PERODO
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE

DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FORMATO 13.1
FECHA
CUADRO N 2: RETIRO DE BIENES
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10.000,00
12.000,00
COSTO
TOTAL
siempre debe contar con un detalle de las personas que recibieron los bienes, a efectos
de que si la Sunat lo estima conveniente se pueda efectuar el cruce de informacin correspondiente.
Retiro con fines promocionales conclusin
Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos generales, no tienen lmite en su deduccin.
IGV: se considera venta solo en la parte que exceda el tope fijado.
Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago debido a

que existe transferencia de propiedad.
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JURISPRUDENCIA
El traslado a un tercero del uso y aprovechamiento de un bien constituye retiro de bienes
RTF N 452-1-2000 (14/07/2000)
Se seala que si bien la entrega de polos, llaveros, agendas, billeteras, bolgrafos puede constituir un
medio publicitario, lo cual no ha sido probado por la recurrente, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habra quedado agotada en la propia empresa, por lo que, al haber sido entregados a los afiliados, el uso y consumo final de los mismos corresponde a terceros, por lo que procede mantener el reparo al retiro en este extremo.
Obsequios que constituyen retiro de bienes con fines publicitarios
RTF N 1154-2-2000 (24/11/2000)
Se considera retiro de bienes para efecto del Impuesto General a las Ventas a los obsequios, tales como
las entregas que efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrlicos
y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
Qu son los retiros de bienes con fines promocionales?
RTF N 1253-4-2005 (25/02/2005)
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas
de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de servicios de una
empresa excluyendo, ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar
una imagen genrica de la empresa.
19
INFORME SUNAT
Sumilla:
Los retiros de bienes solo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Pblico, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad Empresarial del Estado, no se encontrarn gravados con dicho impuesto.
OFICIO N 112-2008-SUNAT/200000
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Lima, 14 MAR. 2008
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta(1), le resulta de aplicacin los alcances
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
y su Reglamento respecto al retiro de bienes.
Seor CPC
HERNN CASTRO MONTERO
Gerente de Contabilidad Gerencia Central de

Finanzas
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si los retiros de bienes efectuados por el
Sector Pblico, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, se encuentran gravados con el IGV.
Oficina General de Administracin

ESSALUD
Presente
Ref.: Oficio N 10-GC-GCF-OGA-ESSALUD-2008

De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin

al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho seala que de acuerdo al criterio contenido en el Informe N 337-2002-SUNAT/K00000
de 22/11/2002: (...) de las normas que regulan el
IGV fluye claramente que el retiro de bienes es
una figura que solo puede ser realizada por una
empresa y no por otro tipo de sujetos.
Agrega que, mediante la Resolucin N 5216-22003 de 12/09/2003, el Tribunal Fiscal ha recogido el concepto de empresa que la define como
una unidad de produccin o de cambio basada en
el capital que persigue la obtencin de beneficio,
a travs de la explotacin de la riqueza, la publicidad, el crdito u otra actividad econmica y como
una organizacin de personal, capital y trabajo,
con finalidad lucrativa; ya sea de carcter privado,
en que se persigue la obtencin de un lucro para
los socios o accionistas; o de carcter oficial, que
se propone realizar un servicio pblico o cumplir
otra finalidad beneficiosa para inters general.
Teniendo en consideracin lo antes expuesto, su

Despacho consulta si al Sector Pblico, tipificado
20
Al respecto, cabe indicar que el inciso a) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(2) seala que el IGV grava la
venta en el pas de bienes muebles; entendindose como venta, entre otros, al retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por dicha ley y
su reglamento.
Ahora bien, mediante el Oficio N 074-96-I2.0000(3)

se ha indicado que (...) en lo que se refiere a la
donacin de productos hidrobiolgicos, cabe sealar que las donaciones efectuadas por entidades que no tienen carcter de empresa no se encuentran afectas al IGV, teniendo en cuenta que
solo se grava como retiro de bienes la transferencia a ttulo gratuito que realice el propietario, socio
o titular de una empresa o la empresa misma.
El criterio contenido en dicho pronunciamiento ha
sido ratificado en el Informe N 337-2002-SUNAT/
K00000(4), el cual indica que (...) de las normas
que regulan el IGV, fluye claramente que el retiro
de bienes es una figura que solo puede ser realizada por una empresa y no por otro tipo de sujetos.
En ese orden de ideas, los retiros de bienes solo
se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efectuados por sujetos
que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector
Pblico, con excepcin de las empresas conformantes de la Actividad empresarial del Estado, no se encontrarn gravados con dicho
impuesto.
Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
-----------------------(1)
El inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la

Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y normas
modificatorias, establece que no son sujetos pasivos del
impuesto, el Sector Pblico, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
(2)
Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado

el 15/04/1999 y normas modificatorias.
(3)
Disponible en el Portal Tributario de la Sunat: <www.sunat.gob.

pe>.
(4)
Dicho criterio se mantiene vigente a la fecha, dado que la

normativa aplicable no ha variado sustancialmente en este
aspecto.
Atentamente,
Original firmado por
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ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos

Internos
21
3. BONIFICACIONES
Las bonificaciones, desde un punto de vista de la Ley del IGV, representan una operacin
no afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones que la misma norma dispone
(artculo 2 numeral 3, penltimo prrafo y artculo 5 numeral 13 excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV):
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a. Se trate de prcticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector econmico al
que pertenece el generador de la bonificacin.
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c. Se emita el comprobante de pago o la nota de crdito correspondiente.
Es importante precisar que la inafectacin a las bonificaciones dispuesta por la Ley del
IGV comprende a aquellas entregas de bienes muebles que efecten las empresas a sus
clientes por ventas realizadas, estas entregas, en su acepcin genrica son retiros de bienes,
pero por su naturaleza particular de bonificacin no se encuentran gravadas con el IGV. (1)
Desde una perspectiva contable y para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, el efecto es el mismo: se trata de un ingreso negativo, esto es, su importe es de naturaleza deudora
y provoca una disminucin en los ingresos del mes. Veamos con el siguiente caso:
APLICACIN PRCTICA
Bonificacin por volumen de compras
La empresa comercializadora de bebidas alcohlicas San Tadeo S.A., como parte de una agresiva campaa de ventas, ha dispuesto que durante todo el mes de abril 2010, por cada 100 cajas de cerveza compradas por los clientes se otorgue una bonificacin de 2 cajas adicionales. Si una empresa adquiri 500
cajas de cerveza ello implicar que se le deben otorgar 10 cajas adicionales.
Datos adicionales:
El valor de mercado de cada caja que ser vendida asciende a la suma de S/. 28.
Valor de costo de la caja de cervezas:
S/. 15
Cmo contabilizar esta operacin y, adicionalmente, cules son las obligaciones tributarias derivadas
de la misma?
(1)
22
Hay otros tipos de bonificaciones, como las que se materializan mediante la entrega de notas de crdito nicamente y no existe retiro
de bienes (por ejemplo, bonificacin por volumen de compras), en estos casos, este comprobante resulta siendo un equivalente de
dinero, el cual se puede aplicar a futuras obligaciones o ser cancelado mediante un egreso de dinero. Al ser un equivalente de dinero,
este tipo de bonificacin tampoco se encuentra afecto con el IGV, ya que el dinero es excluido del concepto de bien mueble por la
Ley del IGV.
Solucin:
En las prcticas contables la forma de registrar las bonificaciones se reduce a dos posiciones, en la primera la menos convincente, refleja la bonificacin como una disminucin de las ventas del periodo
(afectando la cuenta donde se acumulan las ventas brutas), mientras la segunda, controla estas en una
cuenta separada que en un efecto global produce lo mismo que en el caso anterior, pero afectando
a una cuenta distinta. Esto ltimo tiene sus ventajas, ya que permite a las gerencias vigilar las bonificaciones que el negocio est otorgando, mientras que en el primer tratamiento, no distingue la venta de la
bonificacin.
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Apelaremos, para el desarrollo del caso planteado, a la segunda de las mencionadas, ya que consideramos que es la prctica ms til para registrar las bonificaciones otorgadas, esto implicar que la contabilizacin apelar al uso de la cuenta 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
En lo que concierne a la forma de elaborar los comprobantes de pago, existen varias formas de hacerlo,
pero que al final llegan a lo mismo: un ingreso disminuido producto del otorgamiento de la bonificacin.
Segn los datos proporcionados tenemos (los importes incluyen el IGV):
Venta de
Bonificacin
Cantidad
P. Unit.
Precio de venta
500 cajas
S/. 28
S/. 14,000
10 cajas
S/. 28
S/. 280
La contabilizacin de esta operacin sera como sigue:
-----------------------------------x----------------------------------12 Clientes
121 Clientes
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
741 DRBC
40111 IGV
70 Ventas
701 Mercaderas
x/x Provisin de venta ms otorgamiento de bonificacin.
-----------------------------------x----------------------------------69 Costo de ventas
691 Mercaderas
20 Mercaderas
201 Mercaderas
x/x Provisin del costo de venta.
-----------------------------------x-----------------------------------
14,000
235
2,235
12,000
7,650
7,650
Notarn en el asiento elaborado que el importe a cobrar al cliente es la suma de S/. 14,000 sin considerar el importe de los bienes entregados como bonificacin, es de destacarse tambin que el monto del
IGV corresponde nicamente al de las 500 cajas vendidas, los bienes bonificados no producen ningn
efecto en este tributo.
El costo de venta de esta transaccin est dado por el valor en libros de las 510 unidades entregadas.
23
Puede concluirse que se trata de una operacin que se suele denominar descuento en factura, en esta
modalidad de emisin del comprobante, la factura que se emita por esta operacin adoptara la forma
que se muestra a continuacin (se factura como venta las 510 unidades y de inmediato se aplica un descuento por las 10 cajas entregadas como bonificacin):
RUC : 20123456789
Sansn Hermanos S.A.
FACTURA

03/05/2010
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S
Fecha:
120-001256
Punto de partida:
RUC: 20369852147
Punto de llegada:
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
2004859515
Bramido 250 ml
Cajas
510
14,280
2004859515
Bramido 250 ml
Cajas
(10)
( 280)
Precio de venta
14,000
Valor de venta
12,000
Precio unitario
S/. 28.00
Dscto. bonificacin
(235)
IGV
2,235
Precio de venta
Importe
S/. 14,000
Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles
RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
Otra modalidad bastante extendida consiste en elaborar el comprobante de pago por el total enviado y
posteriormente emitir una nota de crdito por la bonificacin otorgada.
En este caso, el comprobante de pago hubiera sido elaborado como sigue:
24
RUC : 20123456789
Sansn Hermanos S.A.
FACTURA

Fecha:
120-001256
03/05/2010
Punto de partida:
RUC: 20369852147
Punto de llegada:
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tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
2004859515
Bramido 250 ml
Cajas
510
14,280
Precio de venta
14,280
Valor de venta
12,000
IGV
2,235
Precio unitario
Importe
S/. 28.00
Precio de venta
S/.
14,280
Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles
RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
Ello implicara que se tenga que emitir una nota de crdito para luego ser aplicada contra la factura de
nuestro ejemplo.
25
RUC : 20123456789
Sansn Hermanos S.A.
NOTA DE CRDITO

Fecha:
001-000758
04/05/2010
Documento que
modifica:
F/. 120-001256
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RUC : 20369852147
Item
2004859515
Descripcin
Bramido 250 ml
Unidad de medida
Cantidad
Cajas
Importe
10
280
Precio de venta
280
Valor de venta
235
IGV
45
Bonificacin Campaa
Verano - 2010
Precio unitario
S/. 28.00
Precio de venta
S/. 280
Son: doscientos ochenta y 00/100 nuevos soles

RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
La anotacin en el kardex de la empresa ser como sigue (en ambas situaciones):
26
EMPRESA
ESTABLECIMIENTO(1)
TIPO (TABLA 5)
DESCRIPCIN
MTODO DE VALUACIN
1256
TOTALES
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
120
01
01
03/05/2010
SERIE NMERO
16
TIPO
(TABLA
10)
01/01/2010
FECHA
Promedio
12
Bramido 250 ml
02
2004859515
0,00
COSTO
TOTAL
Sansn Hermanos S.A.
20123456789
Mayo 2010
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
RUC
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O

SIMILAR
PERIODO
510
510
CANTIDAD
15,00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
7.650,00
7.650,00
COSTO
TOTAL
9.490
10.000
CANTIDAD
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15,00
15,00
142.350,00
150.000,00
COSTO
COSTO TOTAL
UNITARIO
SALDO FINAL
27
Ntese en el llenado del kardex que la totalidad de la salida (las 510 cajas) forman parte del costo de ventas de la transaccin. As existan 10 como bonificacin, estas tambin conforman el costo de la operacin,
esto se debe a que la totalidad de los bienes salidos estn comprometidos en una transaccin de venta; es
el ingreso de esta operacin el que sufre los efectos (disminucin) de la bonificacin a otorgar.
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En el PDT la bonificacin, segn la posicin que hemos asumido, generar la siguiente presentacin:
Bonificaciones - conclusin
Impuesto a la Renta: genera una deduccin de ingresos (ingresos negativos), la cual al

sumarse a los ingresos de una entidad conforman el concepto de ingresos netos.
IGV: no se considera afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones del
Reglamento de la Ley del IGV.
Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado

(factura o nota de crdito) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
INFORME SUNAT
Sumilla:
1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios,
entre otros).
28
2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonificacin es

a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a efecto de lo establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre ventas
realizadas, no califica como operacin no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
La entrega de servicios por parte de las empresas

que prestan servicios comerciales, como una bonificacin adicional al servicio, que cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley
del IGV(1), es un concepto distinto al concepto de
servicio gratuito establecido en el numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento del IGV y, por lo tanto, no debe ingresar para el clculo del crdito
fiscal?
La entrega de bonificaciones, sea de bienes o de

servicios, deben computarse como operaciones
no gravadas para efectos de la aplicacin del clculo del crdito fiscal de acuerdo al mtodo establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
gravados, se prestan servicios gratuitos en calidad

de bonificacin; no verificndose un supuesto de
accesoriedad, en los trminos del segundo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV.
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INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000
Reglamento de la Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En cuanto a la primera consulta, entendemos que
la misma est referida a los casos en los cuales, conjuntamente con la prestacin de servicios
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV seala que, para
efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5 del citado reglamento, excepto
el literal c). Cabe sealar que estos requisitos son
los siguientes:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
Conforme se puede apreciar de las normas anteriormente glosadas, la legislacin del IGV solo ha
regulado como bonificaciones a aquellas entregas de bienes muebles efectuadas con ocasin
de la venta de bienes y no por la prestacin de
servicios(4). En tal sentido, nicamente la entrega
gratuita de bienes muebles a ttulo de bonificacin,
en tanto cumpla con los requisitos antes mencionados, no se encontrar gravada con el IGV.
De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC, el IGV grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
29
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo

3 del citado TUO define a los servicios como toda
prestacin que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De otro lado, en cuanto a la entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin(6) se
parte de la premisa que la consulta est referida
a las bonificaciones que se realizan sobre ventas
efectuadas; en ese sentido cabe sealar que en
nuestra opinin, dicha operacin no debe computarse como no gravada para efectos de la aplicacin del clculo del crdito fiscal de acuerdo al mtodo establecido en el numeral 6 del artculo 6 del
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De las normas antes citadas, fluye que la prestacin de servicios gravada con el IGV es aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso que califique como renta de tercera categora,
aun cuando no estuviera gravada con el Impuesto
a la Renta. Es decir, que la prestacin de servicios
efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se
ha percibido un ingreso o retribucin por la misma,
no califica como servicio para efecto del IGV(5) y,
por lo tanto, constituye una operacin inafecta de
dicho impuesto.
otorgue a los mismos, constituye una operacin no gravada a efectos de realizar el clculo del crdito fiscal, de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
En este orden de ideas, se tiene que toda

prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (donacin
de servicios, bonificacin de servicios, entre
otros), salvo la excepcin mencionada en la
nota a pie de pgina 5.
Por su parte, el punto i) del numeral 6.2 del artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV dispone que
para efectos de aplicar el procedimiento de clculo
del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del citado Reglamento, se entender como operaciones
no gravadas, entre otras, a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
Como puede apreciarse, la norma reglamentaria

no ha efectuado distincin alguna respecto de los
servicios a ttulo gratuito que debern ser considerados como operaciones no gravadas. En tal
sentido, e independientemente de la denominacin que se brinde a los mismos, en tanto se trate
de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales
servicios sern considerados como operaciones
no gravadas para efectos del clculo del crdito
fiscal sealado en el numeral 6.2. del artculo 6 del
Respecto a la segunda consulta, y tal como
se ha sostenido en el numeral precedente, la
prestacin de servicios a ttulo gratuito, independientemente de la denominacin que se
30
En efecto, el punto i) del numeral 6.2 del artculo

6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
para efectos de la aplicacin del procedimiento de
la prorrata del crdito fiscal del IGV, se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC que se encuentren exoneradas o inafectas del
impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada, siempre que sean
realizadas en el pas.
De la norma anteriormente glosada fluye que, se

consideran como operaciones no gravadas, entre otras, a las comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas. Una de dichas operaciones es la
venta en el pas de bienes muebles, por lo que se
incluirn en la prorrata todas aquellas ventas de
bienes muebles exoneradas o inafectas. Tngase en cuenta que, en principio, debe identificarse
a la operacin como comprendida dentro del mbito de aplicacin del IGV y, posteriormente, determinar que la misma est exonerada o inafecta del impuesto.
Ahora bien, en el caso de las entregas de bienes
muebles que efectan las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas(6), las
mismas no se consideran ventas para efecto del
IGV(7), vale decir, no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV
e ISC.
En tal sentido, toda vez que la entrega de bienes muebles al cliente realizada a ttulo de
bonificacin(6) sobre ventas efectuadas, no est

considerada como operacin para efectos del
IGV y, por ende, no se encuentra comprendida
dentro de los alcances del artculo 1 del TUO de la
Ley del IGV e ISC; la misma no ser incluida en el
clculo de la prorrata del crdito fiscal a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
ORIGINAL FIRMADO POR:

Intendente Nacional Jurdico
--------------------(1)
CONCLUSIONES(8):
(2)
Publicado el 15/04/99.
(3)
Publicado el 29/03/94, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el

Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31/12/96.
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S
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV(5), independientemente

de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros).
Es decir: a) se trate de prcticas usuales en el mercado o

que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios

realizada a manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a
manera de bonificacin(6) sobre ventas realizadas,
no califica como operacin no gravada a efectos
del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
Criterio contenido en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000.
(5)
La nica excepcin al carcter oneroso del servicio est

contemplada en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definicin
de servicios afectos, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento.
(6)
Siempre que: a) se trate de prcticas usuales en el mercado

o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
(7)
Segn lo dispuesto en el penltimo prrafo del numeral 3 del

artculo 2 del reglamento de la Ley del IGV.
(8)
Las conclusiones deben entenderse teniendo en cuenta las

premisas planteadas en el presente informe.
Lima, 22 agosto de 2004
(4)
31
4. REGALOS U OBSEQUIOS
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Segn el diccionario de la Real Academia Espaola un regalo es una ddiva que se hace
voluntariamente o por costumbre, mientras que obsequio se define como regalo que se
hace, resultan siendo expresiones sinnimas de la palabra donacin ya que esta hace referencia al acto de traspasar graciosamente a otra algo o el derecho que sobre ella tiene. En
ambas existe una transferencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito, hay diferencia entre unas y otra?, en el habla comn no existira mayor diferencia, pero a efectos de nuestra
normativa tributaria s existe un inters de identificar plenamente una donacin, ya que esto
permitir la deduccin tributaria del gasto para el donante, as como que la donacin no se
encuentre gravada con el IGV en algunas situaciones particulares, por ello desarrollaremos
este tema en un captulo aparte.
En este acpite revisaremos aquellos regalos u obsequios en los que no existe inters de
calificarlos como donacin, resultando de inters para la Ley del Impuesto a la Renta identificar en unos casos actos de liberalidad (gasto reparable) y en otros, operaciones que generan
un gasto deducible. Para fines de la Ley del IGV, se tratara en todos los casos de una operacin afecta con este impuesto.
APLICACIN PRCTICA
Regalos (aguinaldos) por navidad a los trabajadores
Para fines didcticos vamos a trabajar el caso de una sola persona en relacin al obsequio que recibir
de su empresa empleadora en el mes de diciembre de 2010, con los siguientes datos:
-
Remuneracin mensual:
S/. 7,000
Valor del aguinaldo (canasta navidea):
S/. 1,000
Retencin de quinta acumulada de enero a noviembre:
S/. 10,010
Se pide:
Registrar el retiro del bien (la canasta navidea) y el efecto en la renta de quinta categora del
trabajador.
Solucin:
Iniciaremos contabilizando la adquisicin de la canasta navidea, en esta estamos afectando las cuentas
que mueven el inventario, lo cual trae ventajas para el control administrativo. Esta forma de registro tiene un correlato en la vida real ya que representa la entrega de la canasta para su custodia (pudieron ser
todas las canastas adquiridas, pero en nuestro ejemplo solo estamos haciendo el seguimiento de una de
ellas) al almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de informacin entre el kardex y el almacn existir concordancia de cifras.
32
Primera opcin:
1,000
190
1,190
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-----------------------------------1----------------------------------60 Compras
40111 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Provisin de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------2----------------------------------26 Suministros diversos
611 Mercaderas
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x------------------------------------
1,000
1,000
Otra forma de registrar la adquisicin de la canasta hubiera sido como sigue, en la cual no tocamos las
cuentas de almacn, empleando en su reemplazo una de carga diferida, el control administrativo de las
canastas en el almacn sera de forma extracontable:
Segunda opcin:
-----------------------------------1/a----------------------------------38 Cargas diferidas

389 Otras cargas diferidas
40111 IGV
42 Proveedores
x/x Provisin de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------x-----------------------------------
1,000
190
1,190
Posteriormente, se producir la entrega de la canasta navidea, por este acto se debe emitir un comprobante de pago, tal como lo dispone el Reglamento de Comprobante de Pago:
Artculo 5.- Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
()
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
El comprobante apropiado a elaborar ser una boleta de venta, la cual tendra la siguiente forma:
33
RUC : 20123456789
BOLETA DE VENTA

Fecha:
001-065458
10/12/2010
Adquirente o usuario: Sergio Galvarini Ochoa
& O
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DNI N 08482859
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
269999998
Canasta de Navidad
Unidades
1,000
Precio de venta
S/. -
Aguinaldo de
Navidad

RUC: 10086783109
EMISOR
La emisin de la boleta de venta generar un asiento como el que sigue por el IGV que grava el retiro:
-----------------------------------x----------------------------------64 Tributos
649 IGV
40111 IGV
x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
190
190
El valor de la canasta otorgada forma parte de la base imponible sobre la que se calcula la retencin por
renta de quinta categora, ya que as se desprende de lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta:
34
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
().
Por ello, el clculo a realizarse en diciembre de 2010 sera el siguiente:
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Remuneracin anual:
S/. 7,000 x 12
S/. 84,000
S/. 7,000 x 2
S/. 14,000
Aguinaldo:
S/.
1,000
categora del ao
S/.
99,000
Deduccin de 7 UIT
(S/. 25,200)
Renta neta de quinta categora
S/. 73,800
Impuesto a la Renta del ao
S/.
Retenciones de enero a nov.
(S/. 10,010)
Retencin del mes de diciembre
S/.
Gratificaciones:
Total renta bruta de quinta
11,070
1,060
El asiento por el envo a gastos del aguinaldo y de la retencin de la quinta categora sera el siguiente:
Continuando con la primera opcin:
-----------------------------------3----------------------------------61 Variacin de existencias

611 Mercaderas
60 Compras
x/x Entrega de canasta de Navidad.
-----------------------------------4----------------------------------38 Cargas diferidas
x/x Destino de la salida de almacn.
--------------------x---------------------
1,000
1,000
1,000
1,000
35
Y en la provisin de la planilla de remuneraciones efectuaremos el siguiente asiento:

8,630
1,000
2,588
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-----------------------------------5----------------------------------62 Cargas de personal

621 Sueldo
7,000
627 EsSalud
630
629 Otras cargas de personal
1,000
38 Cargas diferidas
40911 AFP
898
40175 Imp. Renta 5 categora
1,060
40313 EsSalud
630
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
x/x Provisin de planilla de sueldo.
-----------------------------------6----------------------------------94 Gastos de administracin
9462 Cargas de personal
79 Cargas imputables a cuenta de costos
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
-----------------------------------x-----------------------------------
5,042
8,630
8,630
Si se optara por la secuencia de registros sealados en el asiento N 1/a solo se tendran que elaborar
posteriormente los asientos N 5 y 6.
El movimiento que se genera en el almacn provoca los siguientes registros en el kardex de la empresa:
(ver cuadro en la siguiente pgina).
En lo que se refiere a la declaracin en el PDT, este adoptara la siguiente forma:
36
DESCRIPCIN
MTODO DE VALUACION
65458
TOTALES
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
0001
12
03
NMERO
12/10/2010
SERIE
02
TIPO
(TABLA
10)
12/07/2010
FECHA
Promedio
07
Canasta de Navidad
05
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
TIPO (TABLA 5)
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO

O SIMILAR
269999998
0,00
COSTO
TOTAL
ESTABLECIMIENTO
20123456789
Diciembre 2010
CANTIDAD
1.000,00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
1.000,00
1.000,00
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
& O
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S
EMPRESA
(1)
RUC
PERIODO
1.000,00
1.000,00
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
0,00
1.000,00
COSTO
TOTAL
37
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A
S
En lo que se refiere al Impuesto a la Renta no existira base imponible ya que la operacin es un gasto.
Regalos u obsequios - conclusin

-
Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que ser deducible si se cumple con el principio de
causalidad.
IGV: se encuentra afecta a este impuesto.
Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado (factura o

boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
JURISPRUDENCIA
Obsequios - gasto reparable
RTF N 2669-5-2003 (21/05/2003)
Los gastos incurridos por la empresa en golosinas y artculos de limpieza son reparables debido a que no
resulta razonable que el empleador tenga que otorgar obsequios a sus trabajadores para que estos cumplan con su obligacin de proporcionarle la informacin necesaria para su afiliacin a los sistemas pblicos o privados de seguridad social, segn corresponda.
38
Obsequios - gasto deducible
RTF N 2669-5-2003 (21/05/2003)

Los gastos por canastas navideas deben ser merituados por la Administracin Tributaria contrastando la
relacin que presenta el contribuyente, en donde figura el nombre de las personas que recibieron el bien
y la verificacin con el libro de planillas o con los contratos de trabajo.
Las canastas navideas son aguinaldos
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RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
El gasto por canastas navideas tiene naturaleza de aguinaldo.
Obsequios reparables
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y comestibles y,
en consecuencia, tampoco constituye crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas, debido a que
la recurrente no ha probado que dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con ocasin de las fiestas navideas, menos an cuando la factura que sustenta la compra de los mismos, seala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
39
5. DONACIONES
Las donaciones constituyen actos de liberalidad y, en lo que concierne al tema de la presente gua operativa, nos interesa revisar los aspectos tributarios y contables cuando la donacin implica un retiro de bienes, de modo que las donaciones en servicios y en dinero estn descartadas de este anlisis.
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Como ya se indic anteriormente, la donacin es finalmente un regalo, pero de una naturaleza particular ya que con la expresin donacin la Ley del Impuesto a la Renta y la del
IGV establecen consecuencias tributarias para esta forma de gasto.
En lo que concierne a la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 37 inciso x) seala que:
Artculo 37.- () son deducibles:
()
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas;
(vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.
Y en lo que se refiere a la Ley del IGV, los siguientes artculos disponen:
Artculo 2.- Conceptos no gravados
No estn gravados con el impuesto:
()
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso de que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
40
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones

especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesin de dichos bienes.
()
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A
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k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PER) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.
Las citas de los prrafos anteriores destacan la importancia en distinguir una donacin de
un simple regalo u obsequio. Ahora bien, una vez establecido que nos encontramos bajo la
figura de una donacin, apreciaremos que no en todos los casos se producir la misma consecuencia tributaria, ya que, de no cumplirse con las condiciones sealadas, un gasto ser
reparable y en otras no; y en otras circunstancias la donacin se afectar con el IGV y en
otras no.
APLICACIN PRCTICA
Donacin de carpas al Instituto de Defensa Civil (Indeci)
Una institucin privada peruana ha donado al Indeci carpas por un valor de S/. 38,000, se pide establecer las consecuencias contables y tributarias de tal decisin.
Solucin:
Como ya se ha indicado en situaciones anteriores, la forma de contabilizar un bien, que se adquiere para
trasladar la propiedad de este en un brevsimo plazo, depender de las preferencias del profesional que
tiene a su cargo el establecimiento de las polticas contables de la institucin.
Vamos a trabajar la adquisicin con la siguiente contabilizacin, en la que afectamos a una cuenta de
cargas diferidas:
-----------------------------------1/a----------------------------------38 Cargas diferidas
389
Otras cargas diferidas
40111 IGV
42 Proveedores
421
Facturas por pagar
x/x Provisin de compra de carpas para donacin.
-----------------------------------x-----------------------------------
38,000
7,220
45,220
41
En el supuesto que estamos trabajando, estos bienes no son ingresados al almacn de la empresa, por
lo que no habra nada que ingresar al kardex de esta, si bien no hay movimiento en almacenes, s se produce un retiro de bienes ya que las carpas formaban parte de los activos de la empresa.
En nuestro ejemplo, de inmediato se produce la transferencia de propiedad, en este caso, la donacin
que la empresa del Sector Privado har a esta entidad del Sector Pblico.
El comprobante a confeccionar ser el siguiente:
RUC : 20123456789
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S
BOLETA DE VENTA

Fecha:
001-065458
10/12/2010
Adquirente o usuario: Indeci

RUC: 20135890031
Item
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
99999999
Carpas Allison 527

1.80x1.20x0.80 cm
Unidades
38
45,220
Precio de venta
S/. -
Donacin a Defensa
Civil
(el valor incluye el IGV)

RUC: 10086783109
EMISOR
42
El cual generar el siguiente asiento:

38,000
38,000
& O
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S

654 Donaciones
38 Cargas diferidas
x/x Contabilizacin de la donacin efectuada al Indeci.
-----------------------------------x-----------------------------------
Notarn que este retiro de bienes no est sujeto al IGV, debido a la aplicacin del artculo 2 inciso k) de la
Ley del IGV, en este caso, debido a que el Indeci es un organismo perteneciente al Sector Pblico. Consideramos que en el caso de esta donacin no existe informacin alguna que se vaya a incluir en las casillas de IGV del PDT N 621, ya que no se trata de venta gravada o inafecta, lo que existe es una ficcin
de venta solo en el caso de que se cumpla el supuesto de afectacin, ya que como se aprecia, una donacin, es en su naturaleza un gasto y no un ingreso.
Donacin de productos terminados
Una empresa, que elabora productos lcteos, ha decidido donar 200 cajas (de 24 unidades y 100 gramos) de leche a la asociacin sin fines de lucro Mundo Mar, organizacin no lucrativa destinada a actividades de beneficencia.
Se pide registrar la operacin y elaborar los comprobantes necesarios.
Datos adicionales:
Valor de costo de los bienes donados
S/. 2,400
Valor de mercado de los bienes donados:
S/. 9,600
Solucin:
Como los bienes objeto de donacin forman parte de los productos terminados, la salida de almacn de
estos generar un asiento como el que sigue:
654 Donaciones
21 Productos terminados
211 Lcteos
x/x Provisin donacin a Mundo Mar.
-----------------------------------x-----------------------------------
2,400
2,400
43
Generando el siguiente comprobante de pago:
RUC : 20086783105
Doria S.A.
BOLETA DE VENTA

Fecha:
001-023554
10/12/2010
Adquirente o usuario: Mundo Mar
& O
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A
S
RUC: 2008482854
tem
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Importe
211154461
Doria Cx24x100gr
Cajas
200
9,600
Precio de venta
S/. -
Donacin a Mundo
Mar (el valor incluye
el IGV)

RUC: 10086783109
EMISOR
Por el retiro de bienes se realizar el siguiente asiento:
-----------------------------------x----------------------------------64 Tributos
649 Donaciones
40111 IGV
x/x Provisin IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
44
1,533
1,533
En esta situacin s se ha gravado con el IGV debido a que el sujeto receptor de la donacin no es ninguno de los que permite que esta no se encuentre gravada con el impuesto.
& O
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A
S
Por ello, suponiendo que esta fuera la nica operacin realizada en el mes, generara la siguiente presentacin en el PDT N 621:
En el kardex se efectuar la siguiente anotacin: (ver cuadro en la siguiente pgina).
Donaciones - conclusin
Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que ser deducible si se cumple con los
requisitos que seala la Ley del Impuesto a la Renta (sujeto donatario y lmites).
IGV: en algunos casos se encuentra afecta a este impuesto en otros no, depender del
sujeto donatario.

(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
45
46
MTODO DE VALUACIN
12
CANTIDAD
Promedio
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
TOTALES
23554
09
0001
12/10/2010
03
16
TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO
12/07/2010
FECHA
02
Doria Cx24x100gr
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
DESCRIPCIN
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE

PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
TIPO (TABLA 5)
211154461
0,00
COSTO
TOTAL
ESTABLECIMIENTO
Doria S.A.
(1)
EMPRESA
20086783105
RUC
Diciembre 2010
PERIODO
200
200
CANTIDAD
12,00
2.400,00
2.400,00
1.200
1.400
COSTO COSTO
CANTIDAD
UNITARIO TOTAL
SALIDAS
& O
N
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S S
A
S
12,00
12,00
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
14.400,00
16.800,00
COSTO
TOTAL
INFORME SUNAT
INFORME N 134-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas
con las donaciones nacionales que recibe el Gobierno del Per:
2. Es procedente que los beneficios tributarios

se soliciten y concedan, posteriormente al ejercicio fiscal en el cual se efectu la donacin nacional; como es el caso de resoluciones expedidas en va de regularizacin?
()
a. La importacin de bienes transferidos a ttulo

gratuito a favor de los donatarios.
b. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios.
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S
1. Es pertinente que el donante nacional en su

carta de donacin, exprese su voluntad de acogerse o no a los beneficios tributarios?
de la inafectacin del IGV e ISC a que se refieren el inciso k) del artculo 2 y el segundo prrafo del artculo 67 del TUO de la Ley del IGV, son
las siguientes:
ANLISIS:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo:

El primer prrafo del inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV, seala que no est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la
importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de entidades y dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del sector correspondiente. En
este caso, agrega la citada norma, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el

segundo prrafo del artculo 67 del mencionado
TUO, no est gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) la importacin o transferencia de
bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k)
del citado artculo 2.
Ahora bien, a efecto(s) de regular la cobertura, los requisitos y el procedimiento a seguir para la aplicacin
de la referida inafectacin, se emiti el Reglamento
de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones.
As, de conformidad con el artculo 2 del mencionado Reglamento, las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances
Agrega la norma que, la inafectacin antes mencionada incluye todas aquellas donaciones cuyos
beneficiarios son los sujetos que califiquen como
donatarios(1).
()
Asimismo, del procedimiento anteriormente descrito fluye que el mismo no ha establecido como
requisito para gozar de la inafectacin del IGV e
ISC, que el donante deba expresar en su carta de
donacin la voluntad de acogerse o no los beneficios tributarios respecto de dichos impuestos.
Ahora bien, el goce de la inafectacin del IGV e ISC,
de ser el caso, se da en la oportunidad en que se
produce la transferencia de bienes a ttulo gratuito
en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, o la importacin. Sin embargo, el sector correspondiente deber emitir la respectiva Resolucin Ministerial que
apruebe dicha donacin a efectos que el donante
acredite o sustente el beneficio bajo comentario.
Impuesto a la Renta:
El inciso x) del artculo 37 del TUO de la LIR dispone que son deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgadas en favor, entre otras, de entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Ahora bien, el numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR dispone que tratndose de la deduccin por donaciones prevista en
el inciso x) del artculo 37 del citado TUO, los donantes podrn deducir dicha donacin como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
los siguientes hechos:
47
Tratndose de efectivo, que el monto sea entregado al donatario.
Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica de fecha cierta, con indicacin individual del inmueble donado, de su valor real y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
Tratndose de ttulos valores, que estos sean

cobrados.
Tratndose de otros bienes muebles, que la

donacin conste en un escrito de fecha cierta en la cual se especifique y valore los bienes
que se donan.
Asimismo, de conformidad con el numeral 1.2 del

citado artculo, solo se podr deducir la donacin si
las entidades beneficiarias estn calificadas como
entidades perceptoras de donaciones(2) y se encuentran inscritas en el registro de entidades perceptoras de donaciones que lleva la Sunat.
Es del caso indicar que, el numeral 1.4 del inciso s)
del artculo 21 del mencionado reglamento, seala que los donantes acreditarn la realizacin de la
donacin a las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado
y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido
aceptada.
Adicionalmente, el numeral 2.5 del inciso s) del citado artculo 21, establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda
mediante la cual acrediten haber aceptado la donacin, indicando el nombre o razn social del donante, documento de identidad o Registro nico
del Contribuyente (RUC), monto o valorizacin de
los bienes en moneda nacional y destino.
Por otra parte, el numeral 3.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que
el valor que se asigne a las donaciones de bienes muebles e inmuebles con excepcin de las
que se realizan en efectivo, deber ser comunicado a la Sunat antes del goce del beneficio tributario; sin perjuicio de la posterior verificacin
que la Sunat podr realizar del valor de los bienes donados.
48
De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 49 del TUO de la LIR, las personas naturales, sociedades conyugales que opten
por tributar como tales y sucesiones indivisas domiciliadas, podrn deducir de su renta neta global
el gasto por concepto de donaciones otorgadas,
entre otras, a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual, luego
de efectuada la compensacin de prdidas descrita en la citada ley.
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En este mismo sentido, el numeral 1 del artculo

28-B del Reglamento de la LIR antes mencionado, establece que las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domiciliadas deducirn
de la renta neta global, los gastos por concepto de
donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49
del TUO de la LIR, hasta por el monto mximo sealado en dicho artculo. A tal efecto, sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso s)
del citado artculo 21.
Como puede apreciarse de la legislacin concerniente al Impuesto a la Renta, en la misma se ha

contemplado de manera expresa el procedimiento que debe seguirse a efecto que las donaciones
efectuadas a favor del Sector Pblico nacional, excepto empresas, puedan gozar del beneficio de la
deduccin del gasto; no siendo un requisito para
gozar de tal beneficio que el donante exprese en
su carta de donacin la voluntad de acogerse o no
al mismo.
De otro lado, cabe tener en cuenta que el gasto
por la donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos
a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR (lo cual depender del tipo de donacin realizada), debiendo las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, favorecidas con la
donacin, debern emitir la respectiva resolucin
aceptando la misma a efectos de que el donante
acredite o sustente el beneficio bajo comentario.
CONCLUSIONES:
()
1. Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la
Renta, aplicable a las donaciones a favor del
Sector Pblico nacional, excepto empresas, no
es requisito que el donante consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a dichos
beneficios.
Lima, 12 de agosto de 2004
2. Para efecto del Impuesto General a las Ventas

e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de
la inafectacin se da en la oportunidad en que
se produce la transferencia de bienes a ttulo
gratuito en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, o cuando se realiza la importacin.
(1)
De acuerdo con el inciso b) y c) del artculo 1 del Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones, son donatarios, entre otros, las entidades y dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; entendindose como tales,
a los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles
de Gobierno nacional, regional y local, el Poder Judicial, los
organismos constitucionalmente autnomos tales como:
el Ministerio Pblico, el Jurado Nacional de Elecciones, la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensora del Pueblo, la Contralora
General de la Repblica, el Banco Central de Reserva del
Per, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal
Constitucional, las instituciones pblicas descentralizadas
y dems entidades del Sector Pblico que cuenten con una
asignacin presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
(2)
Debe tenerse en cuenta que el artculo 3 de la Resolucin

Ministerial N 077-2003-EF/15, establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico, excepto empresas,
comprendidas dentro del inciso a) del artculo 18 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran calificadas mediante esta Resolucin Ministerial como entidades
perceptoras de donaciones para los fines dispuestos en el
inciso x) del artculo 37 y el segundo prrafo del artculo 49
del citado TUO.

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La resolucin ministerial mediante la cual se

aprueba la donacin, acredita o sustenta la
inafectacin del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donacin efectuada se deduce en el

ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto
para efecto del Impuesto a la Renta.
49
6. GASTOS DE REPRESENTACIN
La Ley del Impuesto a la Renta nos ofrece una definicin de lo que debe entenderse como
gastos de representacin. As, en el artculo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala:
Artculo 21.- Renta neta de tercera categora
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Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicarn las siguientes
disposiciones:
()
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos

de representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del
negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Segn lo citado, lo que distingue a un gasto de representacin es su vinculacin con la

empresa en su conjunto, diferencindose as de los retiros con fines promocionales, ya que
estos tendran una vinculacin directa con el (los) productos o servicio(s) que produce la empresa. En los gastos de representacin es la imagen de la empresa proyectada al exterior lo
que justifica el gasto.
Encontraremos que la Ley del Impuesto a la renta impone un lmite cuantitativo al importe
que puede ser deducido como gasto de representacin, este est establecido por el artculo
37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala:
50
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Ntese que la Ley del Impuesto a la Renta seala que la base imponible est conformada
por los ingresos brutos del periodo y el Reglamento por los ingresos netos, resultando contradictorias entre s, por lo que si consideramos la jerarqua de ambas normas, resultar que
debe prevalecer la normatividad indicada en la Ley del Impuesto a la Renta.
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En lo que se refiere a la Ley del IGV, existe una disposicin parecida a la de Renta, la cual
encontramos en el artculo 6 numeral 10) del Reglamento de la Ley del IGV:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el crdito fiscal establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
()
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un ao calendario.
Repasemos los aspectos contables y tributarios de los retiros de bienes que califican
como gastos de representacin en el siguiente ejemplo.
APLICACIN PRCTICA
Obsequios a clientes (licores) en temporada navidea
Con ocasin de las fiestas navideas la empresa Quimpu S.A. suele hacer obsequios a sus principales clientes, por ello decidi que en el presente ao, se les entregara una botella de un fino licor. El valor de mercado de los bienes regalados asciende a la suma de S/. 52,000 (el cual coincide con el valor
de costo ya que existe poca diferencia de tiempo entre el momento de la compra de los licores y la entrega a los clientes).
Se desea establecer las consecuencias contables y tributarias de este tipo de operacin.
Datos adicionales:
El crdito fiscal del mes sin considerar el ajuste a los gastos de representacin asciende a S/. 685,000
(Base imponible: S/. 3605,263).
Los ingresos brutos acumulados al mes de diciembre 2010 son:
51
PERIODO
INGRESOS
BRUTOS
Ene-10
130,000
Feb-10
140,000
Mar-10
170,000
Abr-10
125,000
May-10
198,000
Jun-10
142,000
Jul-10
131,000
Ago-10
123,000
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1
2
Set-10
164,000
10
Oct-10
137,000
11
Nov-10
167,000
12
Dic-10
124,700
Total
1,751,700
Solucin:
En este tipo de operaciones resulta conveniente hacer el ingreso de todas las adquisiciones al kardex
de la empresa, para luego empezar a descargar a medida que se efecte el reparto, esto es as debido a que existir un lapso de tiempo entre la recepcin de los bienes y la entrega a su destinatario final,
por lo que, por inters de control interno se registrar un ingreso al almacn y posteriormente se anotarn las salidas del mismo.
Por ello proponemos la siguiente secuencia de asientos:
-----------------------------------1----------------------------------60 Compras
40111 IGV
42 Proveedores
x/x Provisin de compra de botellas de whisky.
-----------------------------------2----------------------------------26 Suministros diversos
611 Mercaderas
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x-----------------------------------
52,000
9,880
61,880
52,000
52,000
Las entregas de los licores a los clientes se desarrollarn a lo largo de 5 das calendario, y significarn
un asiento consolidado como sigue:
-----------------------------------3----------------------------------61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
52
52,000
60
52,000
52,000
52,000
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Compras
x/x Salida de licores como atenciones a clientes.
-----------------------------------4----------------------------------65 Cargas diversas de gestin
6595 Gastos de representacin
x/x Provisin del gasto por atenciones a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
Si bien es cierto, como en toda transferencia de propiedad, se debe emitir un comprobante de pago, sera
ms apropiado hacer la entrega de los obsequios con una gua de remisin y no como en los ejemplos anteriores con un comprobante de pago, esto se debe a que como se trata de un obsequio, para fines tributarios y de control interno debe probarse que se efectu la entrega del licor, resultando contraproducente
al efecto que se busca lograr en el cliente, el que este puede saber el valor del regalo que est recibiendo,
de modo que, como en una gua de remisin no existe obligacin de consignar el valor del bien y es un documento que puede ser empleado como cargo de entrega resulta ser idneo para nuestros fines.
Las guas de remisin podran haber sido elaboradas de la siguiente manera (en este ejemplo se ha elaborado la gua por solo una unidad):
Quimpu S.A.
RUC : 20123123789
GUA DE REMISION - REMITENTE
Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima
001-03562
Fecha:
12/03/2010
Punto de partida:
Av. Iquique N 3456 - Cercado - Lima
Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada:
Daniel Torres Xentao
DNI: 08678315
Datos del bien transportado
Descripcin
Unidad de medida
Cantidad
Whisky John Daniels
Unidad
tem
26999999
Datos del transportista: Speed S.A.C.
Datos de la unidad de transporte y conductor
RUC: 20369852147
Marca y placa:
Licencia de conducir:
Imprenta: Tpac Amaru E.I.R.L.

RUC: 10086783109
DESTINATARIO
La anotacin en el kardex de la empresa sera como sigue:
53
54
:
DESCRIPCIN
MTODO DE VALUACIN
3562
TOTALES
Atencin
DETALLE
Promedio
07
CANTIDAD
Whisky John Daniels
05
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
0001
99
09
NMERO
12/10/2010
SERIE
02
TIPO
(TABLA
10)
12/7/2010
FECHA
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
TIPO (TABLA 5)
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO

O SIMILAR
26999999
0,00
COSTO
TOTAL
Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima
ESTABLECIMIENTO
Quimpu S.A.
(1)
20086783105
Diciembre 2010
EMPRESA
CANTIDAD
400,00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
400,00
400,00
COSTO
TOTAL
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129
130
CANTIDAD
RUC
PERIODO
400,00
400,00
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
51.600,00
52.000,00
SALDO FINAL
Al final del mes, en el caso del IGV y al final del periodo, en lo que concierne a renta se efectuarn las
siguientes verificaciones.
Como se ha indicado, se debe verificar si los gastos de representacin superan o no, el 0.5% los ingresos brutos acumulados en el periodo, teniendo un tope de 40 UIT.
Verificando:
VERIFICACIN DE LOS LMITES EN EL RETIRO DE BIENES - DICIEMBRE 2010
Periodo
Ingresos
brutos
Ene-10
130,000
Feb-10
140,000
Mar-10
170,000
Abr-10
125,000
May-10
198,000
a. Tope 0.5%
Jun-10
142,000
b. Tope 40 UIT
Jul-10
131,000
Ago-10
123,000
Set-10
164,000
Oct-10
137,000
Valor venta
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Nov-10
167,000
Retiro de bienes
52,000
12
Dic-10
124,700
Exceso sobre lmite
43,241
IGV sobre el exceso
8,216
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1751,700
Determinando lmite:
8,759
144,000
8,759
Lmite
Determinamos entonces, que existe una suma en exceso sobre el lmite de S/. 43,241 que sirve
para determinar la suma de S/. 8,216 que no corresponde considerar como crdito fiscal. De estos dos importes, S/. 43,241 ser un gasto reparable a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta,
55
mientras que los S/. 8,216 ser un gasto deducible ya que se trata de un IGV que no se puede tomar
como crdito fiscal, en consecuencia, es costo o gasto (interpretacin en contrario del artculo 69 de la
Ley del IGV).
El asiento a realizar ser el siguiente:
8,216
8,216
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-----------------------------------1----------------------------------64 Tributos
6499 IGV
40111 IGV
x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes por
atencin a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
La anotacin en el PDT sera producto del siguiente clculo:

Crdito fiscal antes de ajuste
Base imponible
S/. 685,000
S/. 3605,263
S/. 8,216
S/. 43,241
Ajuste:
Crdito fiscal ajustado:
S/. 676,784
56
S/. 3562,022
Y en la casilla 301 correspondiente a la base imponible por rentas de tercera categora

no existira efecto alguno, ya que se trata de un ajuste que solo afecta a la base imponible
de compras.
Gastos de representacin - conclusin
Impuesto a la Renta: genera un gasto que ser deducible si se cumple con los requisitos
que seala la Ley del Impuesto a la Renta (causalidad y lmites).
IGV: En algunos casos se encuentra afecta a este impuesto, en otros no, depender de si
se exceden o no los lmites de la norma.

(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
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JURISPRUDENCIA
Gasto de representacin - naturaleza

RTF N 6749-3-2003 (20/11/2003)
La entrega de agendas de cuero realizadas por una empresa a sus clientes en forma selectiva y personalizada, no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representacin.
Gasto de representacin - acreditacin

RTF N 6573-5-2004 (03/09/2004)
El solo hecho que los gastos de representacin no superen el lmite establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta no implica que el gasto deba ser aceptado automticamente, correspondiendo ms bien presentar pruebas que razonablemente permitan concluir que se observaba el principio de causalidad y que
participaban de la naturaleza de gastos de representacin.
Gasto de representacin diferencia con retiros de bienes

RTF N 756-2-2000 (29/08/2000)
Los gastos efectuados para la realizacin de eventos, entre otros, dirigidos a los estudiantes de las carreras de medicina y afines, son gastos deducibles para efecto de la renta neta, considerando a los mismos como gastos de publicidad y no como gastos de representacin.
57
INFORME SUNAT
Sumilla:
()
En caso de que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites establecidos para el uso del crdito fiscal respecto de los gastos de representacin propios del giro o negocio, dicho exceso no generar derecho a crdito fiscal.
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
()
En caso de que se exceda el lmite establecido

para efecto de utilizar el crdito fiscal proveniente
de los gastos de representacin, se desconocera el crdito fiscal solo respecto del exceso?
ANLISIS:
()
Respecto de la ltima consulta, el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
El numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la

aludida Ley establece que los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
De otro lado, el artculo 11 del TUO de la Ley del

IGV e ISC, dispone que el Impuesto a pagar se
58
determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo del crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los Captulos V,
VI y VII del Ttulo I del aludido TUO.
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INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000
Como fluye de las normas glosadas, tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal as como el Impuesto Bruto, se determinan mensualmente. Ahora bien, dicho
crdito tiene 2 lmites:
El medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en
que corresponda aplicarlos; y cuarenta (40) unidades Impositivas tributarias acumulables durante un
ao calendario.
En ese sentido, en caso de que en un mes determinado se exceda alguno de estos lmites, dicho
exceso no generar derecho a crdito fiscal.
CONCLUSIONES:
()
En caso de que en un mes determinado se exceda

alguno de los lmites establecidos para el uso del
crdito fiscal respecto de los gastos de representacin propios del giro o negocio, dicho exceso no
generar derecho a crdito fiscal.
Lima, 9 de marzo 2004
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GLODSTEIN

7. RETIROS POR ROBO, CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR

El robo de activos, as como situaciones fortuitas o de fuerza mayor, que producen el retiro de bienes y que est relacionado con la presente gua est referido a partidas de inventario o de activo fijo tangible. Sobre el particular encontraremos que existen disposiciones legales que dan pautas a efectos de acreditar este tipo de gasto.
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As, la Ley del Impuesto a la Renta seala en su artculo 37 inciso d):

()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Como se puede apreciar la norma citada dispone la demostracin judicial del robo, prdida por caso fortuito o fuerza mayor, sufrido por el contribuyente o en su defecto acreditar que
es intil ejercitar tal accin (por ejemplo, quien cometi el delito ha fallecido, por lo que no
existira nadie a quien llevar a juicio). Si lo contrastamos con el tiempo de duracin de los procesos judiciales (por lo menos un par de aos, en el mejor de los casos), no ser difcil concluir que se producir una diferencia temporal entre la prdida contable que deber registrarse ni bien se tome conocimiento del hecho delictuoso y el momento en que se pueda contar
con la prueba judicial que la norma tributaria dispone.
En lo que concierne a la Ley del IGV, el artculo 22 seala en sus prrafos 3, 4 y 5:
Artculo 22.- Reintegro del crdito fiscal
()
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito

o fuerza mayor;
59
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio

del contribuyente por sus dependientes o terceros;
()
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la
Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.
& O
N
E TA
M D
P O
R R
E E
S S
A
S
Asimismo, el Reglamento de la Ley del IGV seala que debe existir una acreditacin del
evento ocurrido, contando para ello con el informe emitido por una compaa de seguros de
ser el caso y la respectiva denuncia policial (el cual deber ser tramitado antes de ser requerido por la Sunat.
La cita normativa es la siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
()
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza

mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se
acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
Veamos con el siguiente caso prctico:
APLICACIN PRCTICA
Robo de inventarios
En el mes de junio de 2010, una de las camionetas de reparto de la empresa Accin S.A. sufri un asalto, sustrayndose lo siguiente:
-
Dinero en efectivo
S/. 15,000
100 fardos de tela
Valor de costo
S/. 38,000
Valor de mercado
S/. 144,000
Se pide establecer las consecuencias contables y tributarias de este hecho delictuoso.
60
Dato adicional:
La empresa efectu la denuncia del asalto el mismo da de cometido el delito.
Solucin:
Como se ha sealado en los datos del presente caso, la empresa ha experimentado un robo a sus bienes, por lo que procede efectuar el asiento correspondiente:
38,000
& O
N
E TA
M D
P O
R R
E E
S S
A
S
-----------------------------------1----------------------------------66 Cargas excepcionales

668 Gastos extraordinarios
69 Costo de ventas
692 Productos terminados
x/x Reclasificacin del costo de ventas.
-----------------------------------x-----------------------------------
38,000
Ntese que en el asiento anterior, estamos reclasificando el costo de los bienes robados, sacndolo del
costo de ventas y envindolo a prdidas debido a que estamos trabajando el supuesto de bienes que
conformaban parte de una venta, la cual ya se encontraba facturada y que en la salida anotada en el kardex de la empresa se indic que era producto de una venta. La factura emitida por la venta tendr que
ser anulada con una nota de crdito o en su defecto, registrar una nueva salida de almacenes para reponer los bienes robados.
En el caso del dinero robado vamos a trabajar con el siguiente supuesto: este formaba parte de las cobranzas y se estaba enviando a depositar al banco, en ese interin se trataba de una remesa en trnsito,
por lo que el asiento del robo ser el siguiente:
-----------------------------------2----------------------------------66 Cargas excepcionales
668 Gastos extraordinarios
10 Caja y bancos
103 Remesas en trnsito
x/x Registro del robo de dinero de las cobranzas.
-----------------------------------x-----------------------------------
15,000
15,000
En el presente caso, acorde con el ttulo de la presente gua, nos interesa analizar el tratamiento de los
bienes sustrados; como se ha indicado, la empresa efectu la denuncia policial el mismo da que se produjo el asalto, de modo que no existe, de momento, la obligacin de gravar con el IGV el retiro de estos bienes.
Utilizamos la expresin de momento debido a que la norma tributaria no obliga a gravar con el IGV en
tanto se trate de un delito sufrido por la empresa, pero esto posteriormente tendr que ser acreditado. Ya
hemos indicado que la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los hechos delictuosos deben ser probados judicialmente para que proceda la deduccin tributaria en este tipo de tributo, por lo que, una vez
verificado el hecho en al mbito de renta lo ser tambin en la esfera de la Ley del IGV.
En este tipo de situaciones no se emite un comprobante de pago ya que no se ha producido ninguno de
los supuestos de emisin que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
61
ANEXOS
En los ejemplos en los que se ha trabajado con un kardex, se ha hecho mencin a los cdigos de ciertas tablas, las cuales se encuentran indicadas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, las que reproducimos a continuacin:
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N
DESCRIPCIN
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

N
DESCRIPCIN
MERCADERA
07
Nota de crdito
02
PRODUCTO TERMINADO
08
Nota de dbito
03
04
05
99
& O
N
E TA
M D
P O
R R
E E
S S
A
S
01
MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
09
Gua de remisin - Remitente
ENVASES Y EMBALAJES
10
Recibo por arrendamiento
SUMINISTROS DIVERSOS
11
Pliza emitida por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o productos o fuera
de las mismas, autorizadas por el Conasev
12
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa

elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico

urbano de pasajeros
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte

pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18
Documento emitido por las administradoras privadas

de fondo de pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
19
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20
Comprobante de retencin
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22
Comprobante por operaciones no habituales
23
Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros
OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
LIBRAS
TONELADAS LARGAS
TONELADAS MTRICAS
TONELADAS CORTAS
GRAMOS
UNIDADES
LITROS
GALONES
BARRILES
LATAS
CAJAS
MILLARES
METROS CBICOS
METROS
OTROS (ESPECIFICAR)
99
DESCRIPCIN
KILOGRAMOS

N
00
01
DESCRIPCIN
Otros (especificar)
Factura
02
Recibo por honorarios
03
Boleta de venta
04
Liquidacin de compra
24
05
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
Certificado de pago de regalas emitidas por Perupetro

S.A.
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de

carga area
25
Documento de atribucin (Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, artculo
19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
62
DESCRIPCIN
26
Recibo por el pago de la tarifa por Uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de aguas y de riego (Decreto Supremo
N 003-90-AG, arts. 28 y 48)
87
Nota de crdito especial
88
Nota de dbito especial
91
Comprobante de no domiciliado
96
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97
Nota de crdito - No domiciliado
98
Nota de dbito - No domiciliado
99
Otros - Consolidado de boletas de venta
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29
30
31
32
34
35
36
37
50
52
53
Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de

oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
que presta
TABLA 12: TIPO DE OPERACIN
DESCRIPCIN
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito
01
VENTA
02
COMPRA
Gua de remisin - Transportista
03
CONSIGNACIN RECIBIDA
04
CONSIGNACIN ENTREGADA
05
DEVOLUCIN RECIBIDA
06
DEVOLUCIN ENTREGADA
07
PROMOCIN
08
PREMIO
09
DONACIN
10
SALIDA A PRODUCCIN
11
TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
12
RETIRO
13
MERMAS
Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
14
DESMEDROS
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
15
DESTRUCCIN
Declaracin de mensajera o courier
16
SALDO INICIAL
Liquidacin de cobranza
99
OTROS (ESPECIFICAR)
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras

de la denominada Garanta de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
Documento del operador
Documento del partcipe
Recibo de distribucin de gas natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio
54
& O
N
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S S
A
S
27
DESCRIPCIN
63

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CONTADORES

TRATAMIENTO TRIBUTARIOCONTABLE DE LOS RETIROS

Retiro con fines promocionales .......................................................... 11

Regalos u obsequios .......................................................................... 32

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

Gastos de representacin .................................................................. 50

Retiros por robo, caso fortuito o fuerza mayor ................................... 59

Antonio Gmez Aguirre

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

GACETA JURDICA S.A.

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

Formas de retiros de bienes

CONTADORES & EMPRESAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Retiros con fines promocionales.

Retiros por robo, prdida (merma) o destruccin.

Los retiros de bienes deben ser determinados sobre base cierta

RTF N 5278-5-2006 (28/09/2006)

La entrega de afiches publicitarios no constituye retiro de bienes

RTF N 214-5-2000 (28/03/2000)

Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

La entrega de bienes a un tercero para ser

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin

El retiro de bienes por el constructor para

Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el

El retiro de bienes como consecuencia de la

El retiro de bienes para ser consumidos por

Bienes no consumibles, utilizados por la

El retiro de bienes para ser entregados a

El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de

Reglamento de la Ley del Impuesto General a

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO

Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala

a) Todo acto por el que se transfieren bienes a

b) El retiro de bienes que efecte el propietario,

CONTADORES & EMPRESAS

De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo

Todo acto por el que se transfiere la propiedad

La apropiacin de los bienes de la empresa

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

salvo que sea necesario para la realizacin de

La entrega de bienes pactada por convenios

A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta

Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los

En ese sentido, cuando las normas que regulan

ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Vamos a notar que en este tipo de situaciones la empresa en un momento origen es la

Se pide registrar la operacin y analizar el efecto contable y tributario.

CONTADORES & EMPRESAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

A continuacin la empresa registrar el consumo de los bienes:

-----------------------------------x----------------------------------65 Cargas diversas de gestin

La anotacin en el kardex ser como sigue:

CONTADORES & EMPRESAS

CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6)

(1) Direccin del establecimiento o cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.

Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria

Sansn Hermanos S.A.

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,

Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES