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Auditora del Impuesto a la Renta y otras Cargas Tributarias ........... IV-1

Auditora del Impuesto a la Renta y otras

Cargas Tributarias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Auditora del Impuesto a la Renta y otras
Cargas Tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009

1. Introduccin
Los problemas que existen en la contabilidad del impuesto a la renta caen
dentro de dos categoras; el impuesto que
corresponde a una determinada operacin y cuando habr de pagarse. Dichos
problemas complican la presentacin de
los tributos por pagar y los impuestos
diferidos en el balance y del gasto en el
estado de resultados.
La auditora del Impuesto a la Renta es un
conjunto de procedimientos destinados
a permitir que al auditor nanciero se
forme de una opinin sobre la situacin
impositiva de una empresa, la correcta
determinacin de la base imponible y
adems que la deuda tributaria del contribuyente se haya determinado de acuerdo a las normativas legales vigentes.
La adecuada aplicacin de la normatividad contable nalmente se resume en
la Norma de Contabilidad N 12, que
resulta muy compleja, ya que pretende
contabilizar las diferencias generadas
entre el gasto por impuesto a la renta y
tributos por pagar.
El auditor al realizar pruebas selectivas
sobre los libros y registros contables, declaraciones juradas, el cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales
sobre las bases de los requisitos legales
vigentes.
Muchas entidades, sin embargo, erradamente creen que contratando a un auditor nanciero sus problemas tributarios
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Segunda Quincena - Febrero 2009

se encuentran solucionados, cuando en

realidad para conseguir esa tranquilidad
es necesario un trabajo de una auditora
tributaria.

2. Aplicacin de las Normas

Contable y Tributarias
Los principios contables tienen por objetivo presentar informacin transparente en
la que otros aspectos se exponen o revelan en el estado de ganancias y prdidas
cul es el gasto por impuesto a la renta.
La normativa tributaria especialmente
en el Per tiene un afn recaudador, por
lo que existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario de diversas
operaciones que representan intereses o
gastos para la empresa.
En el tratamiento contable del Impuesto a
la Renta se tiene en cuenta las siguientes
deniciones:
-

Resultado Contable
Utilidad o prdida neta de un perodo
antes de deducir el gasto por Impuesto a la Renta, tambin denominado
utilidad comercial.
Utilidad o prdida tributaria
Utilidad o prdida de un perodo
determinado de conformidad con las
normas establecidas por la autoridad
tributaria, sobre el cual se calcula
el Impuesto a la Renta por pagar o
recuperar. Tambin se le denomina
renta imponible.
Gasto por Impuesto a la Renta
Es el monto total incluido en la
determinacin del resultado neto correspondiente al impuesto corriente
y diferido.
Impuesto Corriente
Monto del impuesto a la Renta por
pagar, correspondiente a la utilidad
gravable (prdida tributaria) de un
perodo.

Pasivo Tributario Diferido

Es el Impuesto a la Renta por pagar
en perodos futuros, originado por las
diferencias temporales gravables.
Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por recuperar en
perodos futuros originados por:
* Diferencias temporales deducibles.
* Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin tributaria.
* La compensacin de crditos no
usados procedentes de perodos
anteriores.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

3. Qu son diferencias permanentes y temporales?

Permanentes: son aquellas que se determinan en un perodo entre los ingresos
reconocidos y valuados, de acuerdo a las
prcticas contables y los mismos ingresos
reconocidos y valuados atendiendo a las
normas tributarias. Tales diferencias no se
revierten en el futuro, el mismo criterio
se aplica para los gastos.
En conclusin, las diferencias permanentes son las que nunca sern aceptadas
tributariamente.
Ejemplo: Las sanciones tributarias y los
gastos no deducibles.
* Temporales: aquellas que se determinan en un perodo entre los
ingresos reconocidos y valuados, de
acuerdo a las prcticas contables y
los mismos ingresos reconocidos y
valuados atendiendo a la normativa
tributaria. Tales diferencias se revierten en el futuro, el mismo criterio se
aplicar a gastos.
Es la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que origina los activos
y pasivos por impuestos diferidos.
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Ejemplo: Provisin para cuentas de

cobranza dudosa y desvalorizacin de
existencias.

4. En qu consiste el Sistema
de Control Existente?
La operacin consiste simplemente
en desembolsar la cantidad requerida
para el pago del impuesto a la renta
en la fecha en que se necesita (pago
a cuenta mensual) y la regularizacin
anual (impuesto anual calculado sobre el
estado de ganancias y prdidas, menos
los montos desembolsados como pagos
a cuenta).
El control adecuado de un gasto importante como la partida de impuestos
requiere de una planeacin amplia y por
anticipado, se facilita la planeacin y en
parte se controla por medio de listas los
requerimientos que hayan de cumplirse;
fechas de vencimiento, informacin necesaria, discrepancias no resueltas.

5. Objetivos
Los ms importantes son:
*

Razonabilidad de la determinacin y
pago de las obligaciones tributarias
declaradas ante la administracin
tributaria.
* Idoneidad de la documentacin e informacin debidamente sustentada.
* Suciencia de la informacin contenida en las declaraciones juradas y de
los registros contables.
* Correcta aplicacin de la normativa
tributaria vigente en las operaciones
de una determinada empresa, si esta
empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que
estn sujetos de acuerdo a ley.
* Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera
oportuna y consignando informacin
real y verdadera.
* Determinar si se estn llevando a
cabo los programas o actividades
legalmente autorizados.
* Evaluar el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes aplicables
a operaciones comerciales, entre la
empresa privada y el Estado.
* Auditar y emitir opinin sobre la
memoria y los estados nancieros
contables y la debida documentacin
que sustentan las operaciones en el
ejercicio.
El objetivo de revisar las cuentas del
Impuesto a la Renta es obtener una
seguridad razonable del pasivo (o el
crdito a ser desembolsado utilizado
en ejercicios posteriores) se presentan
razonablemente.
En el caso de impuestos, la evaluacin del

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Instituto Pacfico

cumplimiento adquiere un signicado y

una importancia especial. El control sobre
el cumplimiento oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir
los riesgos por impuestos y para pagarlos
y registrarlos de manera correcta.

6. Procedimientos
Para el Impuesto a la Renta y otras
cargas tributarias, el principal procedimiento de auditora es el vinculado
con la adecuada aplicacin de la Norma
Contable N 12, sin embargo, la responsabilidad del auditor debe tener algunas
caractersticas de proteccin, como son:
- Antecedentes administrativos: obligaciones formales, sustanciales y
recursos.
- Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc.
- Antecedentes tributarios; tributos a
los que se encuentra afecta la empresa, benecios, etc.
- Debe efectuar tambin un anlisis
comparativo de los estados nancieros de los ltimos aos: forma vertical
y horizontal.
- Determinar si existen variaciones que
deberan explicarse. Dentro de este
anlisis se evala tambin la naturaleza de la empresa, como: aspectos
administrativos, contexto econmico
y nanciero, activa interna.
Dentro de los procedimientos de auditora, tenemos:
Visita preliminar:
- Revisiones analticas.
- Pruebas de funciones.
- Examen de la documentacin sustentatoria.
- Fiscalizacin efectuada.
- Identicacin de problemas.
Visita Final:
- Adecuado registr contable.
- Carta de circularizacion a abogados.
- Aplicacin de las NIC Y NIIF.
- Adecuado presentacin.
- Clculos y reprocesas.

7. Aspectos importantes a evaluar

a) Revisiones Analticas
Consisten en revisar de manera analticas las conclusiones que han llegado
al cliente, y la revisin analtica se
lleva acabo por medio de listas de
puntos y procedimientos similares
del tipo de validacin.
b) Anlisis de Cuentas
Examen de cuentas de impuestos
y para proporcionar una estructura
ordenada para el mismo. El auditor,
por lo regular, solicita de su cliente
que prepare anlisis de cuentas de

impuesto hasta una fecha intermedia,

el cual subsecuente se lleva hasta n
de ao.
El auditor puede realizar el anlisis y generalmente comprobar las
operaciones que guren en l, con
el n de ver que los pagos de ms
o de menos del ao anterior estn
identicados de manera adecuada,
que los activos o pasivos diferidos
estn identicados y calculados que
las cantidades por pagar a corto plazo
estn identicadas y sean pagados a
tiempo, vericar que los principios
tributarios y contables que se utilizaron sean vlidos.
c) Compensacin de Activos y Pasivos
Corrientes
Se deben compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios
corrientes, cuando la empresa:
- Tiene derecho legal de compensar
los montos reconocidos.
- Tiene intencin, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o
de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultneamente.
Tambin se deben compensar activos
y pasivos diferidos cuando la empresa:
- Tienen derecho legal de compensar activos tributarios corrientes
contra pasivos tributarios corrientes.
- Los activos tributarios diferidos
tienen relacin con el impuesto
a la renta regulado por la misma
autoridad tributaria.
d) Revelacin
Las normas para la revelacin de
los detalles del gasto por impuesto
a la renta, y de los activos y pasivos
diferidos aparecen en el balance, han
surgido en los aos recientes como
resultados de que los usuarios de los
estados nancieros reconocen cada
vez ms la importancia y complejidad
en dichos estados nancieros.
Debe revelarse lo siguiente:
- El gasto e ingreso tributario corriente.
- Ajuste al impuesto corriente de
ejercicios anteriores, reconocidos
en el ejercicio.
- El gasto e ingreso tributario diferido originado por el origen y
reversin de las partidas temporales.
- Una reconciliacin entre el gasto
e ingreso tributario y la utilidad
contable.
- Monto de los activos tributarios
diferidos no reconocidos en el
balance general.

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