Exoneraciones del

RESUMEN

Impuesto General a
las Ventas.

PALABRAS CLAVES:

ABSTRACT

KEYWORDS:

1. INTRODUCCIN

2. MATERIAL Y MTODOS

La metodologa utilizada es de tipo bsico,

descriptivo y explicativo, ya que intentamos
describir, interpretar el propsito, criterio que
tiene el legislador para buscar algn resultado
en el impacto de la economa nacional o de los
beneficios que esto pueda conllevar para
determinados sectores.
Materiales y/o Tcnicas
La
recopilacin de informacin

bibliogrfica.
Revisin de publicaciones, para el

rea tributaria.
Seleccin y lectura de aquellas que
enmarcan nuestro problema.

3. EXONERACIONES
Segn

Giuliani

(2000)

define

las

exoneraciones como la situacin jurdica en

virtud de la cual el hecho o acto resulta afecto
por el tributo de forma abstracta, pero el
legislador, dispensa al sujeto del pago a travs
de una norma especial. Esto es, el hecho
generador

de

la

obligacin

tributaria

se

presenta en la realidad, pero por motivos

relacionados, por ejemplo, con la capacidad
econmica del contribuyente, se establece la
no exigibilidad del tributo.
De otro lado, de acuerdo con la doctrina
espaola,

se

considera

exencin

la

manifestacin del deber de contribuir, es decir,

no se trata de que existan normas que definan
el hecho imponible y otras que establezcan

situaciones en sentido contrario, en tanto es

imponible, este por efectos de una norma

una sola norma la que determina la imposicin

legal no da lugar al nacimiento de la

del tributo, pero se lleva a cabo en distintas

obligacin tributaria, por razones de carcter

modalidades, y que el deber de contribuir va

objetivo o subjetivo.

desde

una

simple

exigencia

de

deberes

formales hasta el deber de pagar. En otras

Asimismo, el Tribunal Constitucional tambin se

palabras, que en la exencin, el legislador

ha pronunciado al respecto, sealando en la

diferencia las consecuencias para ciertos casos

sentencia recada en el Expediente N 7533-

concretos

2006-PA/TC, que:

de

la

realizacin

del

hecho

imponible, estableciendo la obligacin tributaria

por importe inferior, o, incluso eliminando la
obligacin del pago. Entonces, el hecho exento
no aparece como contrario al hecho imponible,
sino como parte de l, como una de las
modalidades en la que ste se lleva a cabo.
Para

Villegas

(2003)

existen

hechos

que

producidas

en

la

imponible, pero en virtud de una norma legal

neutralizante no surge la obligacin de
pago.
Entonces podemos decir de las operaciones

situaciones descritas hipotticamente en otras

normas,

(...) en la exoneracin se produce el hecho

realidad

neutralizan la consecuencia generada por la

configuracin del hecho imponible. Dichos

exoneradas: El trmino exonerar desde el

punto de vista gramatical significa relevar,
excluir; as aplicado al campo del Derecho
Tributario podra sostenerse que se trata de un
relevo de abonar tributos.

hechos o situaciones se denominan exenciones

Es decir, el tributo "naci" pero una norma legal

o beneficios tributarios, los que tienen por fin

excluye el deber del pago del mismo. En el IGV,

interrumpir el nexo entre el supuesto como

las operaciones exoneradas del IGV as como

causa y el mandato como consecuencia. La

los servicios exonerados del citado impuesto

consecuencia de la exencin es impedir que la

estn contemplados en los Apndices I y II de

realizacin

la LIGV, respectivamente.

del

mencionado

hecho

desencadene el mandato del pago.

Ahora para el Tribunal Fiscal, en virtud de la
resolucin del Tribunal Fiscal N 559-4-97, se
tiene que:

DE

LAS

EXONERACIONES
Las exoneraciones pueden ser:

() la exoneracin se refiere a que, no

obstante que la hiptesis de incidencia
prevista

4. CLASIFICACION

legalmente

se

verifica

en

la

realidad, es decir, que se produce el hecho

Totales o parciales, segn se establezcan para

todos los tributos, o solamente alguno de ellos.
Subjetivos u objetivos, en tanto pueden ser

dispuestos en funcin de determinados sujetos,

genricas otorgadas o que se otorguen no

incluyen al IGV.

teniendo

en

cuenta

actos

hechos.

Asimismo, puede existir una combinacin de

La exoneracin del Impuesto General a las

ambas circunstancias.

Ventas deber ser expresa e incorporarse en

As, las de tipo subjetivo se encontrarn

los Apndices I y II de la Ley del IGV.

relacionadas con la persona. Por su parte, las

objetivas estn vinculadas a la naturaleza del

Aqu estaran descartadas aquellas formulas

acto1.

genrica que se aprecian en algunas normas

que mencionan y exonrese de cualquier

En el Impuesto General a las Ventas existen

otro tributo vigente o por crearse, toda vez

mltiples

que

operaciones

que

se

encuentran

esta

mencin

genrica

no

podra

exoneradas. As tenemos todas las ventas e

incorporar al IGV ya que existe una prohibicin

importaciones de bienes detalladas en el Anexo

expresa en el artculo 8 de la Ley del IGV.

I de la Ley del Impuesto General a las Ventas y

las prestaciones de servicios establecidas en el

6. SE

DEBEN

CRITERIOS

Anexo II.

CUMPLIR

ALGUNOS

PARA LA MODIFICACIN

DEL CONTENIDO DE LOS APNDICES?

En resumen, se tiene que, en el caso de una
exoneracin, la hiptesis de incidencia, se

Cabe indicar que el segundo prrafo del

cumple y presenta en la realidad, el hecho

artculo 6 de la Ley del IGV determina que la

imponible se configura, y, por lo tanto, la

modificacin de la lista de bienes y servicios de

obligacin tributaria nace; pero, por razones

los Apndices I y II deber cumplir con los

justificadas el Estado decide no cobrar el

siguientes criterios:

tributo.
5. CARCTER

a. En
EXPESO

DE

LA

EXONERACION

el

caso

de

bienes,

slo

podr

comprender animales vivos, insumos para el

agro,

productos

alimenticios

primarios,

insumos vegetales para la industria del

De conformidad con lo sealado por el texto del

tabaco,

materias

primas

productos

artculo 8 de la Ley del IGV, las exoneraciones

intermedios para la industria textil, oro para

uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos econmicos y

1 GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la

bienes culturales integrantes del Patrimonio

Renta: teora y tcnica del impuesto. Centro

Cultural de la Nacin con certificacin del

Interamericano de Estudios Tributarios (CIET)

Instituto Nacional de Cultura, as como los

Organizacin de Estados Americanos. Buenos

Aires, 1978.

vehculos automviles a que se refieren las

tendra el deber de soportar la carga

Leyes N. 26983 (5) y 28091 (6).

En el caso de servicios, slo

podr

tributaria.
Siguiendo esta lnea, la doctrina considera

comprender aquellos cuya exoneracin se

que: () se ha producido el hecho

base en razones de carcter social, cultural,

imponible, naciendo, por tanto, el deber de

de fomento a la construccin y vivienda, al

realizar

ahorro e inversin en el pas o de facilitacin

correspondiente () libera precisamente el

del comercio exterior.

cumplimiento de esos deberes, y si libera o

b. Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo

que establezca la norma marco para la
dacin

de

exoneraciones,

incentivos

beneficios tributarios, estando condicionada

a los resultados de la evaluacin del costobeneficio de la exoneracin, la que deber
efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.

la

prestacin

tributaria

exime de ellos, es obvio que previamente

han debido nacer.
b. Inafectacin: La inafectacin implica la no
sujecin de un determinado hecho a cargas
tributarias. En ese sentido, jams naci el
hecho imponible, ni nunca ocurri en el
plano fctico la hiptesis de incidencia. En la
resolucin del Tribunal Fiscal a la que
hacemos referencia en el literal anterior, se

7. JURISPRUDENCIA

DEL

TRIBUNAL

seal respecto a ese tema lo siguiente:

() la inafectacin se refiere a una

CONSTITUCIONAL

situacin que no ha sido comprendida dentro

Sentencia

Exp.

7533-2006-PA/TC:

(Alcances del trmino exoneracin)

a. Exoneracin: En este caso, tal y como lo ha
sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin

del campo de aplicacin del tributo, es decir,

que est fuera porque no corresponde a la
descripcin legal hipottica y abstracta del
hecho concreto ()

N 559-4-97, () el trmino exoneracin

As, resulta evidente la diferencia entre ambas

se refiere a que, no obstante que la hiptesis

figuras: (...) en la exoneracin se produce el

de incidencia prevista legalmente se verifica

hecho imponible, pero en virtud de una norma

en la realidad, es decir, que se produce el

legal neutralizante no surge la obligacin de

hecho imponible, este por efectos de una

pago, en la inafectacin no nace la obligacin

norma legal no da lugar al nacimiento de la

tributaria ya que el hecho no se encuadra o no

obligacin tributaria, por razones de carcter

est comprendido en el supuesto establecido

objetivo o subjetivo.
Es decir, el contribuyente se libera de la

por la Ley como hecho generador ().

obligacin tributaria, a pesar de que su

actuar implic la ocurrencia del hecho
imponible y, como consecuencia lgica,

Sentencia

Exp.

10138-2005-PC/TC:

(Lmites a las exoneraciones)

Como puede apreciarse, no es posible que en

El concepto de gasto tributario lo utiliz por

la actualidad una exoneracin o beneficio

primera

tributario pueda entenderse como que se

secretario asistente para Poltica Fiscal del

otorgada ad infintum, pues en caso de que la

Departamento del Tesoro de Estados Unidos.

norma legal que lo disponga no establezca

Surrey

plazo de vigencia alguno, automticamente

deducciones y otros beneficios concedidos en

deber operar el plazo supletorio a que se

el impuesto a la renta no formaban parte de la

refiere el Cdigo Tributario. Ello es as porque

estructura propia del impuesto y constituan, en

si

los

verdad, gastos gubernamentales, realizados a

beneficios tributarios responden a polticas y

travs del sistema tributario en lugar de ser

objetivos

realizados

bien

es

cierto

que

concretos,

generalmente

justificando

un

trato

vez

Surrey

recalc

en

que

1973,

las

directamente

entonces

exoneraciones,

travs

del

excepcional a determinadas actividades o

presupuesto. Por ese motivo se les llam

personas,

gastos tributario (tax expenditures)2.

las

cuales,

normalmente

estn

obligadas a tributar; tambin lo es que el acto

por el cual se otorga un beneficio tributario no

En cada caso concreto se deber evaluar si

es ni puede ser enteramente discrecional, ya

estamos ante una prdida de recaudacin por

que podra devenir en arbitrario. Es imperativo,

criterios tcnicos o ante un gasto tributario. Por

entonces, que un acto de este tipo se realice no

ejemplo,

solo con observancia de los dems principios

exoneraciones del apndice I de nuestra Ley

constitucionales tributarios, sino tambin que

del IGV se han establecido con el fin de brindar

revestir

necesidad,

un cierto grado de progresividad al impuesto,

idoneidad y proporcionalidad. Lo contrario

por lo que, de ser ello as, no estaramos ante

podra llevar a supuestos de desigualdad

un gasto tributario (y por tanto no seran ni

injustificada, cuando no de discriminacin, lo

incentivos fiscales ni beneficios puros). No

cual, de acuerdo con nuestra Constitucin

obstante, si algunas de esas exoneraciones se

(artculo 2, inciso 2) est proscrito (cfr. STC

han establecido con el simple objetivo de

0042-2004-AI/TC fundamento 14).

privilegiar a una actividad sin tener en cuenta la

las

caractersticas

de

mucho

se

ha

dicho

que

las

reduccin de la regresividad del impuesto,

Bajo ese argumento se sustenta, justamente, la

estaremos ante un gasto tributario, ya sea en la

necesidad de establecer lmites a la duracin

modalidad de incentivo o de beneficio puro.

de beneficios tributarios a fi n de garantizar que

el principio de igualdad en la tributacin no
2 Barreiz, Alberto y Villela, Luis (2003).

termine desnaturalizndose.

Tributacin
8. EL

GASTO

TRIBUTARIO

EXONERACIONES EN EL IGV

LAS

en

el

Mercosur:

Evolucin,

comparacin y posibilidades de coordinacin.

Buenos

Aires:

Desarrollo (BID).

Banco

Interamericano

de

9. LAS EXONERACIONES Y EL IGV

En tal sentido, una exoneracin plena ser

aquella en la que el sujeto tiene derecho a

Las operaciones exoneradas (o exentas) son

recuperar el IGV que le han trasladado por sus

una categora dentro de las operaciones

adquisiciones, aunque generalmente a travs

sujetas o afectas, una delimitacin del hecho

de un procedimiento de devolucin (como en

imponible, esto es, aunque este se realiza, no

nuestro pas, el caso del saldo a favor del

nace

principal

exportador). Una exoneracin limitada ser

consistente en el pago del tributo. Por tanto,

aquella en la que se exonera una etapa dentro

una operacin exenta es una operacin sujeta

del

(afecta) en la que no se produce el devengo del

comercializacin de bienes y servicios, y no se

impuesto, ni es posible su repercusin, ni existe

otorga la posibilidad de recuperar el IGV

la

obligacin

tributaria

ciclo

de

produccin,

distribucin

liquidacin o cantidad a ingresar en el tesoro .

trasladado en las etapas anteriores (como

Un supuesto de exencin se diferencia as de

ocurre en nuestro pas con casi todas las

uno de no sujecin, que es un supuesto al

exoneraciones, entre ellas, las establecidas en

margen o fuera del impuesto.

los apndices I y II de la Ley del IGV).

Sobre el particular resultan bastante claras las

10. LAS EXONERACIONES DEL APENDICE I

palabras de Cabrera Fernndez: Mientras que

DE LA LEY DEL IGV Y UNA NECESARIA

en las exenciones plenas, que suelen estar

REVISION

relacionadas con el comercio exterior, la

exencin en el IVA que se produce en la

La Ley del IGV vigente consagra en el

entrega de un bien o en la prestacin de un

apndice I un listado de bienes que se

servicio no impide la deduccin de las cuotas

encuentran exonerados de este impuesto.

soportadas en su adquisicin o transformacin,

Como hemos explicado, toda exoneracin en el

en las exenciones limitadas, que suelen ser las

marco de un tributo como nuestro IVA es

relacionadas con el comercio interior, no existe

altamente distorsionante, de tal forma que

derecho a deducir las cuotas soportadas en los

debemos preguntarnos necesariamente sobre

inputs a ellas vinculados .

las razones y los motivos que sustentan la

existencia de dicho listado de exoneraciones.

3 Escuela de la Hacienda Pblica (1991).

Impuesto sobre el valor aadido. Madrid,
tercera edicin.

En tal sentido, el fundamento de estas

exoneraciones se encuentra en la regresividad
del impuesto. En efecto, se dice que un tributo
es regresivo cuando la carga fiscal que resulta

4 Cabrera Fernndez, Jos Manuel (1997).

de l afecta en mayor proporcin a los sectores

Gua sobre el impuesto sobre el valor aadido.

de menores ingresos y de menor riqueza

Pag.54. Madrid: Editorial CISS, cuarta edicin.

acumulada, en comparacin con los sectores

ms pudientes5. As, la objecin al IVA por la

prestados

nicamente

regresividad

populares

puede

ser

moderada

en

comedores

los
de

comedores

universidades

estableciendo exoneraciones de alimentos y

pblicas. No entendemos las razones por las

dems

el

cuales se ha excluido a los comedores de las

consumo de la poblacin. Otra forma es

universidades privadas, pues en estos centros

establecer

de

artculos

disminuir

fundamentales

alcuotas
esa

para

diferenciadas

regresividad,

para

mejorando

la

estudios

no

necesariamente

acuden

estudiantes de familias de altos ingresos.

tcnica del impuesto.

As, el fundamento de la exoneracin de los
bienes contenidos en la lista del apndice I de
la Ley del IGV se encuentra en la necesidad de

4. DISCUSIN
Analizando diferentes definiciones por distintos

atenuar el efecto regresivo del impuesto. No

autores, podramos decir que la exoneracin,

obstante, en un listado como ese, debe

el supuesto de hecho s se presenta en la

rechazarse

realidad, en tanto la operacin se encuentra

presumiblemente

dentro del campo de aplicacin del tributo, solo

integrantes de la canasta bsica de consumo

que el legislador decide no cobrar la obligacin

de los sectores de bajos ingresos, como

tributaria nacida.
El Impuesto General a las Ventas en el Per es

el

determinados

herramienta

uso

de

bienes,

de

subsidio

exenciones

la

pobreza,

principalmente porque no cumplen su funcin.

Esto es, si el fundamento de todos y cada uno
de los bienes exonerados se encuentra en
favorecer y atenuar el efecto regresivo del
impuesto,

entonces

no

se

comprenden

exoneraciones a bienes que, ni lejanamente,

regresivo, es decir, recae proporcionalmente

ms en los que tienen menores ingresos. Este
impuesto tiene una tasa nica de 18% (la ms
alta de la subregin andina) y puede concluirse
que las exoneraciones, recaen (favorecen a)
sobre la canasta de los hogares relativamente

podran ser consumidos ni utilizados por el ms

ms ricos.
Por un lado, los hogares ms ricos

humilde poblador.

consumen un porcentaje significativamente

Finalmente, no entendemos que en el caso del

numeral 5 del apndice II de la Ley del IGV se
haya establecido una exoneracin restringida a
los servicios de expendio de comidas y bebidas
5 Anad, Carolina y otros (1999). El Impuesto al
Valor Agregado: ventajas e inconvenientes de
su completa generalizacin. Buenos Aires:
Centro de investigacin IEFPA.

menor de su ingreso que los hogares ms

pobres, que no tienen capacidad de ahorro y
consumen la totalidad de su ingreso. Por tanto
aunque

existan

exoneraciones

tasas

diferenciales y estn bien diseadas es muy

probable que el IGV, como porcentaje del
ingreso, sea menor en los hogares ms ricos
que en los hogares ms pobres, resultando
regresivo.

 Como antes ya se ha mencionado, que el

Maran y muchos ms. Puesto que es

fundamento de la exoneracin de los bienes

bastante difcil que un poblador de escasos

contenidos en la lista del apndice I de la Ley

recursos pueda, a lo ms, pensar en

del IGV se encuentra en la necesidad de

atenuar el efecto regresivo del impuesto,

comprar uno de estos bienes.

Los
ms
beneficiados

exoneraciones

entonces no se entiende, pues, la exoneracin,

son

con

los

las

hogares

relativamente ms ricos, como se indica en

por ejemplo, a los camlidos sudamericanos,

el resultado del estudio: Poltica Fiscal y

esprragos, caballos, mulos, nueces de Brasil,

Equidad: Estimacin de la progresividad y

nueces de Maran y muchos ms. Es

capacidad redistributiva de los impuestos y

bastante difcil que un poblador muy humilde

el gasto pblico social en los pases de la

de nuestra periferia pueda, a lo ms, pensar

Comunidad

en comprar uno de estos bienes una sola vez

Andina,

publicado

por

la

Comunidad Andina de Naciones (CAN).

En donde explica que, por un lado, los

en su vida.
As, consideramos que la lista debe ser mucho

hogares

ms reducida y debe destinarse la exoneracin

ms

ricos

consumen

un

porcentaje significativamente menor de su

a bienes realmente bsicos y elementales para

ingreso que los hogares ms pobres, que

satisfacer necesidades de los sectores ms

no tienen capacidad de ahorro y consumen

humildes de la poblacin.
Comprobamos que en muchos casos, las

la totalidad de su ingreso. Por tanto

exoneraciones constituyen verdaderos gastos

aunque existan exoneraciones y tasas

tributarios, ya sea en la modalidad de incentivo

diferenciales y estn bien diseadas es

fiscal o beneficio puro, lo que es altamente

muy probable que el IGV, como porcentaje

cuestionable.

del ingreso, sea menor en los hogares ms

ricos que en los hogares ms pobres,

5. RESULTADO
En una exoneracin, la hiptesis de

resultando regresivo.

incidencia, se cumple y presenta en la

6. CONCLUSIONES

realidad, el hecho imponible se configura,

y, por lo tanto, la obligacin tributaria nace;

Se debe efectuar una revisin de los bienes

pero, por razones justificadas el Estado

contenidos en el listado del apndice I de la

decide no cobrar el tributo.

En la actualidad las exoneraciones no

Ley

estn cumpliendo con su rol de atenuar el

la

efecto regresivo del impuesto, como lo

econmicamente

podemos apreciar en este caso, por

tanto, hoy esta exoneracin no cumple de

ejemplo en la exoneracin a los camlidos

manera cabal con su fundamento: eliminar el

sudamericanos,

efecto regresivo del IGV.

esprragos,

caballos,

mulos, nueces de Brasil, nueces de

del

IGV,

pues

este

no

incluye

exclusivamente bienes de consumo bsico en

canasta

familiar
ms

de

los

sectores

desfavorecidos.

Por

Las exoneraciones deben exigir un mayor

GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la

estudio y conocimiento. Por ejemplo, no se

Renta: teora y tcnica del impuesto. Centro

verifica justificacin alguna para no exonerar

Interamericano

tambin el expendio de comida en comedores

(CIET)

ubicados en universidades privadas.

Americanos. Buenos Aires, 1978.

5 La Ley N 26983 aprob la Ley sobre

de

Estudios

Organizacin

Tributarios

de

Estados

importacin de vehculos para uso de misiones

7. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

diplomticas,

consulares,

oficinas

de

los

organismos internacionales y de funcionarios

GIULIANI FONROUGE, C. (2000). Derecho

financiero.

de las mismas. Se public en el Diario Oficial

El Peruano el 25 de octubre de 1998.

VILLEGAS, H. (2003). Curso de Finanzas,

6 La Ley N 28091 aprob la Ley del Servicio

Derecho financiero y tributario. Buenos

Diplomtico de la Repblica. Se public en el

Aires.

Diario Oficial El Peruano el 19 de octubre de

2003.

(GIULIANI FONROUGE, 2000)

(VILLEGAS, 2003)

(GARCIA MULLUNIN, 1978)

(ALVA MATTEUCCI, 2015)
(empresarial, 2015)