Manual de finanzas
pblicas para los gobiernos
regionales y locales.
DGAES
Direccin
Asuntos
General
de
PRESENTACIN
El Decreto Legislativo 955, tambin conocido como Ley de Descentralizacin Fiscal (LDF), ha
establecido un marco normativo para el desarrollo ordenado del proceso de descentralizacin
en el Per. El nfasis de la referida norma es hacia la prevencin del desequilibrio fiscal que ha
sido la constante de estos procesos en Amrica Latina. As, en pases como Argentina, Brasil o
Colombia el dficit fiscal de los gobiernos subnacionales se convirti en un problema que lleg a
tener consecuencias macroeconmicas.
Estos pases desarrollaron programas de ajuste y reordenamiento financiero al nivel de los
gobiernos subnacionales. En algunos casos, esto implic no solo el establecimiento de una
normativa especfica sino una intervencin directa del Gobierno Central (Colombia), en otros la
introduccin de un seversimo marco legal, que inclusive consideraba la posibilidad de
sanciones penales personalizadas en los ejecutores de la poltica fiscal (Brasil). Finalmente, en
casos como el Argentino, el Apocalipsis econmico fue inevitable, con las terribles
consecuencias que todos conocemos.
Las experiencias recurrentes de desorden fiscal que han estado ligadas a los procesos de
descentralizacin han llevado a considerarlo como un potencial riesgo que amenaza la
sostenibilidad fiscal en el mediano plazo. Por supuesto, esto no menoscaba la importancia y las
ventajas que tiene el proceso; como la mejor eficiencia en la provisin de bienes pblicos, el
mayor acceso de la poblacin a sus autoridades, desarrollo de mercados regionales e incentivos
para la explotacin de sinergias econmicas locales, efectos de spillover derivados de la
organizacin de equipos tcnicos y profesionales de alta calidad, etc.
Estando claro que el proceso es imprescindible e impostergable, del anlisis de la experiencia
internacional, se desprende el hecho que es fundamental desarrollar un esquema normativo que
permita prevenir un potencial problema de desbarajuste fiscal, antes que actuar para resolverlo,
con los costos econmicos y en credibilidad que esto implica.
Esta es precisamente la funcin central del DL 955 y de los procesos que esta norma define. En
efecto, fundamentndose en la exitosa experiencia de la Ley N 27958 Ley de Responsabilidad
y Transparencia Fiscal (LRTF), que ha permitido reducir los dficit fiscales del sector pblico no
financiero desde un nivel de 3.2% cuando se promulg la ley (1999) a apenas 1.1% en el ao
2004.
Dos son los principales instrumentos de la LRTF: (i) reglas y (ii) sistema de compromisos, metas
y seguimiento. En trminos de reglas, la LRTF establece dos; un dficit econmico de no ms
de 1.0% del PBI y un crecimiento para el gasto no financiero del Gobierno General de no ms
de 3% real. En cuanto al seguimiento, la LRTF establece la obligacin del Poder Ejecutivo de
elaborar y difundir un documento de discusin y anlisis de polticas econmicas, donde
adems se establecen las proyecciones macroeconmicas que sustentan las metas de la Ley.
Este documento se denomina Marco Macroeconmico Multianual (MMM) y se presenta de
manera ordinaria en junio de cada ao. La LRTF establece que el proyecto de presupuesto
general de la Repblica, que es enviado por el MEF al Congreso, debe ser plenamente
consistente con el MMM vigente.
Entre otras varias cosas, la LDF intenta extrapolar estas metodologas al nivel de los gobiernos
subnacionales. As, se establecen metas en trminos del crecimiento real del gasto no
financiero de 3%, similares a las del Gobierno General, al endeudamiento interno (el stock de
esta deuda no puede superar el 40% de los ingresos corrientes y el servicio no puede ser mayor
SECCIN I
CUL ES LA NATURALEZA Y
COBERTURA DEL MANUAL DE
FINANZAS
PBLICAS
PARA
GOBIERNOS
REGIONALES
Y
LOCALES?
La seleccin de las actividades y las entidades que forman parte de los
Gobiernos Regionales y Locales se basa en su naturaleza y en el hecho de estar
comprendidas en la definicin de estos niveles de gobierno. En consecuencia, las
actividades que realizan los Gobiernos Regionales y Locales deben de reflejar la
obtencin de datos sobre las transacciones financieras de estos niveles de
gobierno.
Los niveles de Gobiernos Regional y Local forman parte del Gobierno General,
conjuntamente con el Gobierno Nacional. Este ltimo con las empresas pblicas
no financieras forman el Sector Pblico No Financiero (SPNF) .
ADMINISTRACIN
CENTRAL
- Ministerios
- Universidades
- Instituciones
Pblicas
- ONP
GOBIERNO
NACIONAL
RESTO DE
ENTIDADES
GOBIERNO
GENERAL
SECTOR
PBLICO NO
FINANCIERO
GOBIERNOS
REGIONALES
GOBIERNOS
LOCALES
EMPRESAS
PBLICAS NO
FINANCIERAS
- EsSalud
- SUNAT
- Organismo Reguladores y Supervisores (Osiptel,
Osinerg, Ositran, Sunass)
- Organismos Autnomos (SBS)
- Oficinas Registrales
- Fondos Especiales (Mivivienda, FEF, Fonahpu)
- Sociedades de Beneficencia Pblica
- Otras Entidades
Organismos
Empresas Adscritas
descentralizados y
Planes de seguro
Fondo de pensiones
dependencias
social
Otras entidades
y desempleo
GOBIERNO REGIONAL
Organismos
Empresas Adscritas
descentralizados y
dependencias
Planes de seguro
Fondo de pensiones
social
y desempleo
Otras entidades
SECCIN II
CUL
ES
EL
MARCO
ANALTICO DEL MANUAL?
El marco analtico del manual se conforma por la totalidad de las transacciones
de los Gobiernos Regionales y Locales, los cuales se organizan de acuerdo a los
principales componentes que lo conforman. Estos son: el ingreso, el gasto, el
supervit / dficit y el financiamiento. El marco analtico del manual se resume en
el siguiente cuadro. En ste los ingresos representan flujos de entrada mientras
que los gastos, flujos de salida. Los ingresos y los gastos son de dos tipos,
corriente y de capital.
Las operaciones que realizan los Gobiernos Regionales y Locales deben de
organizarse en el marco que permitan su consolidacin, medicin y anlisis con el
objetivo de administrar las operaciones de estos niveles de gobierno, brindar una
visin amplia de las operaciones y las necesidades de financiamiento.
Entrada
Salida
Corriente
Corriente
Gastos
Ingresos
Capital
Capital
Donaciones
recuperaciones
Supervit / Dficit
Financiamiento
SECCIN III
CMO SE CLASIFICAN
INGRESOS Y GASTOS?
LOS
INGRESOS
GASTOS
SECCIN IV
FINANCIAMIENTO Y DEUDA
En esta seccin, luego de haber visto la parte que corresponde a los ingresos y gastos,
se analiza el financiamiento del resultado econmico, as como, el saldo de deuda del
Gobierno Regional o Local.
Financiamiento Neto (1 + 2 + 3)
4.3. Cmo esta compuesto el financiamiento externo?
Incluye todas las transacciones de financiamiento de los Gobiernos Regionales y
Locales con personas fsicas, empresas, gobiernos, organismos internaciones y
otras entidades no residentes. El financiamiento externo neto es el resultado de
sumar Desembolsos ms Otros, para luego restar las Amortizaciones.
SECCIN V
ENTIDADES CONEXAS
El anlisis de las Entidades Conexas de los gobiernos regionales y Locales
es importante porque sus estadsticas deben incluirse en la cobertura de las
cuentas fiscales del gobierno regional y local respectivo.
EMPRESAS
Se incluyen
en la
cobertura
estadstica
Empresas Adscritas
Empresas no financieras
No se
incluyen en
la cobertura
estadstica
SECCIN VI
CONSOLIDACIN
En esta seccin se realiza una sntesis del proceso de Consolidacin, que es la
ltima etapa para el clculo de las operaciones econmicas del Gobierno
Regional y Local.
Unidad de Gestin
Central
Empresas
Adscritas
Organismos Pblicos
Descentralizados
Empresas no
Financieras
Primer Paso:
local
OPERACIONES ECONOMICAS
I. INGRESOS CORRIENTES
- No Tributarios / Venta de Bienes y Servicios
- Transferencias
- Otros
II. GASTOS CORRIENTES NO FINANCIEROS
- Remuneraciones
- Bienes y Servicios
- Transferencias 1/
- Otros
III. AHORRO EN CUENTA CORRIENTE SIN INTERESES (I-II)
IV. GASTOS DE CAPITAL
- Formacin Bruta de Capital
- Transferencias
- Otros
V. INGRESOS DE CAPITAL
- Venta de Activos
- Transferencias
- Otros
VI. RESULTADO PRIMARIO (III-IV+V)
VII. INTERESES
VIII. RESULTADO ECONMICO (VI - VII)
IX. FINANCIAMIENTO
- Financiamiento Externo
Desembolsos
Amortizacin
- Financiamiento Interno
Desembolsos
Amortizacin
Otros
I. INGRESOS CORRIENTES
- TRANSFERENCIAS
I. INGRESOS CORRIENTES
- TRANSFERENCIAS
- TRANSFERENCIAS
V. INGRESOS DE CAPITAL
- TRANSFERENCIAS
VII. INTERESES
VII. INTERESES
IX. FINANCIAMIENTO
IX. FINANCIAMIENTO
ENTIDADES
CONEXAS
GOBIERNOSUBNACIONAL CENTRAL:LOCAL/REGIONAL
EMP. ADSCRITA
ENTIDADES CONEXAS
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
CONSOLIDADOGOBIERNO
REGIONAL / LOCAL
EMPRESASADSCRITAS
Pago de Utilidades
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
CONSOLIDADOGOBIERNOREGIONAL / LOCAL
6.4.4. ltimo Paso: Consolidacin de las Operaciones del Gobierno Regional y Local
En esta ltima etapa se agregan las cuentas de todas las unidades y
entidades pertenecientes a un mismo nivel de gobierno, ya sea regional
o local, eliminndose los pagos e ingresos que se efecten entre estas
unidades. Cabe sealar que en este paso el consolidado de entidades
conexas (empresas adscritas y organismos descentralizados) no debe incluir
las transferencias existentes entre las mimas.
Unidad de Gobierno
Empresas
Adscritas
Organismos
Descentralizados
Transferencias
Intragubernamentales
Gobierno Consolidado
Regional o Local
Entidades
Conexas
ANEXOS
1. Cmo se compatibiliza la clasificacin presupuestal de los ingresos con la
econmica?
La siguiente tabla muestra los ingresos de la clasificacin econmica y sus equivalencias
en la clasificacin presupuestal.
I. Ingresos
Corrientes
1.1. Ingresos
Tributarios
1.2.
Equivale a la cuenta 1.3. (Contribuciones) del Presupuesto.
Contribuciones
1.3. No
Esta clasificacin agrupa bajo s las cuentas del presupuesto: 1.2. (tasas), 1.4.
Tributarios
(venta de bienes), 1.5. (prestacin de servicios) y 1.8. (otros ingresos corrientes)
en su integridad. Las cuentas 1.6. y 1.7. del presupuesto se incluyen pero con
algunas modificaciones:
De 1.6. Rentas de la Propiedad se deducen: canon minero, canon
hidroenergtico, canon petrolero, sobrecanon petrolero, canon gasfero,
canon forestal, canon pesquero, derechos de vigencia y renta de aduanas
que se reclasificarn bajo la categora Transferencias.
De 1.7. Multas, Sanciones y Otros: se deduce la cadena 1.7.1.017
(Infracciones Tributarias), reclasificndola bajo la clasificacin econmica
como la cuenta 1.1.5.098 Infracciones Tributarias.
1.4.
Transferencias regulares, con o sin restriccin para el destino de gasto. Estas
Transferencias transferencias tienen una periodicidad definida y bases de clculo previamente
Corrientes
establecidas.
1.4.1. Transferencias por Coparticipacin de Impuestos.
Esta coparticipacin se espera realizar en una segunda etapa de la
descentralizacin, una vez se conformen las Regiones sobre la unin de los
actuales departamentos.
1.4.1.001. Fondo de Compensacin Municipal.
Tal como se le considera en el Presupuesto (cuenta 3.1.5.). Debe coincidir con los
montos transferidos por el CND. Relevante solo para los Gobiernos Locales.
1.4.1.002. Renta de Aduanas.
Como se considera en la cuenta 1.6.1.011 del presupuesto. Igualmente, debe
coincidir con la transferencia reportada por el CND. Relevante para los Gobiernos
Locales y para el Gobierno Regional del Callao.
1.4.1.003. Impuesto a la Renta.
Por la parte coparticipada (50% segn el Artculo 18 del Decreto Legislativo No.
955, Ley de Descentralizacin Fiscal) del Impuesto a la Renta recaudado en la
Regin, sin incluir el Impuesto a la Renta de tercera categora.
1.4.1.004. Impuesto General a las Ventas:
Proviene de la recaudacin regional coparticipada del IGV, a la que hace
referencia el Artculo 18 del Decreto Legislativo No. 955, Ley de
Descentralizacin Fiscal.
1.4.1.005. Impuesto Selectivo al Consumo.
Por la recaudacin regional coparticipada de este impuesto, a la que hace
referencia el Artculo 18 del Decreto Legislativo No. 955, Ley de
Descentralizacin Fiscal.
1.4.2. Transferencias por Explotacin de Recursos Naturales.
1.4.2.001. Canon y Sobrecanon Petrolero.
Incluye las cuentas 1.6.1.007 y 1.6.1.008 (canon y sobrecanon petrolero
respectivamente) del presupuesto.
II. Ingresos
de Capital
2.1. Venta de
Activos
2.2.
Incluye las transferencias y donaciones consideradas como ingreso de
Transferencias de capital.
Capital
2.2.1. Fondo de Compensacin Regional.
Corresponde a las transferencias por esta fuente de financiamiento
(fuente 15). Solo se considera la Clase de Ingreso 3 (transferencias), si
ms adelante los saldos de balance u otros generan rendimientos
financieros (intereses), dichos ingresos se consideran renta de la
propiedad financiera y son ingresos corrientes. Se considera la
totalidad de esta fuente pues est destinada a proyectos de inversin
especficos (en contraposicin al canon cuyo uso se restringe al gasto
de capital, pero no deja libre la eleccin de proyectos, definindose
estos luego de la recepcin de la transferencia).
2.2.2. Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin.
Cuando entre en funcionamiento.
2.2.3. Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales (capital).
Corresponde a la transferencia hacia las municipalidades de
programas sociales del Gobierno Central referidos a proyectos de
inversin.
2.2.4. Transferencias por Operaciones de Crdito.
Incluye los montos transferidos por el Gobierno Central para proyectos
de inversin financiados con endeudamiento interno o externo (p.e:
Plan Meriss en Cusco y Plan Altomayo en San Martn). En ocasiones,
se transfieren proyectos financiados con endeudamiento a los
Gobiernos Regionales, sin embargo, la deuda es del Gobierno Central,
no del Regional, por lo cual no debe ser considerado en el
financiamiento del Gobierno General, aunque si es endeudamiento
para el Gobierno Central.
2.2.5. Otros.
Incluye las donaciones internas y externas: cuentas 3.1.1. y 3.1.3.
(transferencias internas del sector no pblico y externas
respectivamente) que sean identificables como donaciones de capital.
En caso de duda, se prefiere clasificar la donacin como ingreso de
capital.
2.3. Otros
Se mantienen los registros bajo la clasificacin presupuestal.
Ingresos de
Capital
I.
Gastos
Corrient
es
1.1.
Remuneracio
nes
1.2. Bienes y
Servicios
1.3.
Transferenci
as
II.
Gastos
de
Capital
2.1.
Formacin
Bruta de
Capital
2.2. Otros