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CF1/101
CONTABILIDAD FINANCIERA: CASO CLIMANAT

Original de los profesores Leopoldo Doadrio Marsal y Juan Medina Torres del IE Business School.
Versin original de 10 de febrero de 2003. ltima revisin, 25 de mayo de 2009, realizada por los profesores
Leopoldo Doadrio Marsal y lvaro Garca Soto.
Editado por el Departamento de Publicaciones del IE Business School. Mara de Molina 13, 28006 Madrid, Espaa.
2009 IE Business School. Prohibida la reproduccin total o parcial sin el permiso escrito del IE Business School.
INTRODUCCIN AL CASO: LA EMPRESA CLIMANAT, S.A.

Durante la realizacin de un MBA en IE Business School, en el ao 2008, dos alumnos, Camila y
Hctor, plantearon para su proyecto de creacin de empresas la siguiente idea de negocio:
Importacin, distribucin y venta de maquinaria alemana, consistente
climatizadores-acondicionadores de aire con humidificador incorporado.
en
pequeos
Las expectativas de xito del proyecto, junto con su espritu empresarial llevaron a Camila y
Hctor a tomar la decisin de poner en marcha el negocio. En este sentido, Camila haba
establecido ya un contacto importante con el fabricante alemn y Hctor contaba con posibles
clientes en el mundo de la hostelera, restaurantes y cafeteras.
De acuerdo con sus primeros clculos, estiman que la empresa necesitar 100.000 euros para
iniciar sus operaciones. Para financiar dicha inversin, deciden aportar 30.000 euros cada uno y
endeudarse por el resto.
As pues, deciden ponerse manos a la obra y disean el siguiente calendario para el primer
semestre del ao 2008, que comprende la creacin de la empresa, puesta en marcha del negocio
e inicio de la actividad comercial:
1.
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19.
Constitucin de la empresa: Aportacin de capital.

Constitucin de la empresa: Otros desembolsos realizados
Prstamo bancario.
Alquiler de oficinas y almacn.
Viaje para negociar con el proveedor alemn.
Compra de existencias al contado.
Venta de existencias al contado.
Compra de existencias a crdito.
Venta de existencias a crdito.
Compra de existencias parte al contado y parte a crdito.
Venta de existencias parte al contado y parte a crdito.
Compras de materiales para el servicio de mantenimiento y descuento por pronto pago.
Pago de la deuda a los proveedores.
Cobro a los clientes.
Gasto de alquileres.
Contratacin de personal.
Pago de intereses.
Adquisicin de ordenadores, mobiliario y material de oficina parte al contado y parte a crdito.
Cierre contable correspondiente al primer semestre del ao 2008: cuenta de Prdidas y
Ganancias y Balance.
20. Anlisis impacto posible adquisicin de una nave industrial para oficinas y almacn.
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CONTABILIDAD FINANCIERA
1.
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CONSTITUCIN DE LA EMPRESA: APORTACIN DE CAPITAL
Como paso inicial, Camila y Hctor deciden aportar 30.000 euros cada uno, que ingresan en
una cuenta bancaria a nombre de la nueva sociedad. A cambio, ambos reciben acciones
por dicho importe, convirtindose as en los nicos accionistas y propietarios de Climanat,
S.A.
Para contabilizar esta transaccin, vamos a partir del PRINCIPIO DE DUALIDAD o PARTIDA
DOBLE, que constituye el eje bsico sobre el que descansa la observacin contable de la realidad
econmica. De este modo, en todo hecho econmico, susceptible de ser reflejado contablemente,
habrn 2 partes 2 aspectos contrapuestos que varan en igual cuanta: causa y efecto, o dicho
de otro modo, origen y destino.
En nuestra transaccin, el desembolso de los dos accionistas tiene dos anotaciones:
Primero, reflejamos la entrada de los 60.000 euros en la cuenta de Caja y Bancos que figura
en el Activo.
Segundo, reflejamos la aportacin de 60.000 euros realizada por los accionistas, que se les
reconoce en la cuenta de Capital que figura en el Neto dentro del Total Pasivo.
Al registrar esta transaccin mediante las dos anotaciones descritas se refleja el origen y el
destino del recurso (en este caso dinero), de acuerdo con el mtodo de la Partida Doble,
cumpliendo as con la ecuacin fundamental de la contabilidad. Esta ecuacin nos permitir
analizar y registrar los elementos patrimoniales que formen parte de la transaccin en cuestin.
La ecuacin fundamental de la contabilidad nos dice que el total del ACTIVO o inversin tiene que
ser igual al total de PASIVO o financiacin. El ACTIVO son los bienes y derechos en los que la
empresa ha invertido, es decir, la inversin de la empresa. El PASIVO son los recursos con los
que la empresa cuenta para financiar dicho Activo o inversin, es decir, la financiacin de la
empresa. El Pasivo, a su vez, va a incluir el PASIVO EXIGIBLE (los recursos ajenos
correspondientes a las obligaciones de pago o deudas) y el PASIVO NO EXIGIBLE o
PATRIMONIO NETO (los recursos propios correspondientes a las aportaciones realizadas y
mantenidas por los socios de la empresa, as como aquellos recursos obtenidos por su actividad).
Al Patrimonio Neto tambin se le nombra simplemente como Neto.
ACTIVO = PASIVO
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO
ACTIVO (+60.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (+60.000)
+60.000 = 0 +60.000
En nuestro ejemplo de Climanat S.A, la empresa dispone de un Activo que consiste en el dinero
que tiene destinado en la cuenta de Caja y Bancos (efecto) y cuyo origen es la aportacin de los
accionistas reflejada en el Patrimonio Neto o simplemente Neto, en la cuenta de Capital (causa).
Una vez que hemos entendido la Partida Doble y su reflejo a travs de la ecuacin contable antes
mencionada, vamos a seguir avanzando introduciendo las CUENTAS EN T.
Existe una forma de registrar todas las transacciones que, adems de facilitar la elaboracin
posterior de un Balance, describe de una manera grfica y sencilla la aplicacin del Principio de la
Partida Doble con el que estamos contabilizando. As, tenemos el siguiente esquema de cuenta en
T.
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Cuenta
DEBE
HABER
Realizar una anotacin en el DEBE de una cuenta se denomina CARGAR, mientras que realizar
una anotacin en el HABER de una cuenta, se denomina ABONAR. Por lo tanto, una anotacin en
el DEBE ser un CARGO y un apunte en el HABER ser un ABONO.
De este modo, con el formato de cuentas en T se procede a anotar los movimientos realizados de
la forma que iremos mostrando en las distintas transacciones.
De acuerdo con el convenio existente, los aumentos de las cuentas de Activo se anotan por la
izquierda o DEBE, y las disminuciones por la derecha o HABER. Asimismo, en las cuentas de
Pasivo los aumentos se anotan por la derecha o HABER y las disminuciones por la izquierda o
DEBE.
Tengamos en cuenta que utilizando esta metodologa, al final de un periodo, los saldos finales de
todas y cada una de las cuentas en T que se han movido compondrn nuestro balance.
Practicaremos la elaboracin del balance al final del semestre.
Si reflejamos las anotaciones para nuestra transaccin de constitucin de la empresa y las
aportaciones de Camila y Hctor en la cuentas en T:
COMENTARIOS FINALES:
2.
Para el caso de las cuentas de Activo, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o
Debe del formato en T y las disminuciones en el lado derecho o Haber de dicha T
Para el caso de las cuentas de Pasivo, de acuerdo con el Principio de Partida Doble, los
incrementos se van a anotar en el lado derecho o Haber del formato en T y las
disminuciones en el lado izquierdo o Debe
CONSTITUCIN DE LA EMPRESA: OTROS DESEMBOLSOS REALIZADOS
Los gastos desembolsados para la constitucin de Climanat S.A., que incluyen los
honorarios profesionales del Abogado y Notario as como los correspondientes al Registro
Mercantil y otros relacionados con la operacin en cuestin, ascienden a un total de 3.000
euros que se pagan al contado.
Estos gastos de naturaleza jurdico-formal son necesarios para la existencia de la sociedad y
previos a su entrada en funcionamiento. Aunque vayan a contribuir a la generacin de ingresos
durante toda la vida de aquella y, por lo tanto, planteen su proyeccin plurianual, no suponen
adquisicin ni creacin de Activo alguno que pueda ser reconocido como tal en el Balance,
registrndose o contabilizndose as como gastos del ejercicio en el que se incurren.
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No obstante lo anterior, conviene recordar que de acuerdo con la normativa contable establecida
en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC 1990), estos gastos podan figurar en el
Activo del Balance - ser activados - y poder proceder as a una imputacin gradual a resultados va el proceso contable denominado amortizacin - distribuida en un plazo nunca superior a cinco
aos.
Para contabilizar esta transaccin, recurriremos de nuevo a nuestra ecuacin fundamental de la
contabilidad, para proceder as al anlisis y registro de los elementos patrimoniales implicados.
Ecuacin que repetimos de nuevo para su recuerdo eterno:
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO
Las empresas se crean con el fin de vender unos productos o prestar unos servicios que
generarn unos ingresos. Como consecuencia de la actividad de la empresa, se producirn unos
gastos, que restando de los ingresos darn lugar al Resultado del Periodo en cuestin. Este
resultado podr ser Positivo si los ingresos superan los gastos (Ganancia) o podr ser Negativo si
los gastos son mayores que los ingresos (Prdida). Por lo tanto, los gastos e ingresos, o su
diferencia (Resultado) formarn parte de la ecuacin contable ya que disminuirn o aumentaran el
Neto.
Si a los conceptos vistos hasta el momento en nuestra ecuacin contable, aadimos en el
PATRIMONIO NETO la VARIACIN DEL NETO como consecuencia de los INGRESOS y
GASTOS generados durante un periodo, tenemos que:
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + RESULTADO DEL PERIODO
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + (INGRESOS GASTOS)
As, podemos establecer la ecuacin fundamental o identidad contable como
ACTIVO + GASTOS = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + INGRESOS
Expresada de este modo, a la izquierda tenemos todos los saldos deudores, es decir, la inversin
o aplicacin de recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos que
subsisten al cierre del ejercicio (a los que denominaremos Activos) o aquellos que han sido
consumidos durante el ejercicio (a los que llamaremos Gastos).
A la derecha de la ecuacin figurarn los saldos acreedores, es decir, la financiacin u orgenes de
recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos correspondientes a las
aportaciones externas de terceros (que denominamos Pasivo Exigible), las aportaciones de los
propietarios de la empresa (que llamaremos Patrimonio Neto) y los generados por el propio
negocio durante el ejercicio (es decir, los Ingresos).
En nuestra empresa Climanat S.A. siguiendo con la dualidad contable establecida en la
metodologa implcita en dicha ecuacin, realizaremos dos anotaciones, en este caso, slo en el
primer miembro de la ecuacin:
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De un lado, el aumento en la partida de GASTOS por el registro de los Gastos de

Constitucin en los que ha incurrido Climanat, S.A. por un importe de 3.000 euros,
Y del otro, la disminucin por dicho importe en la partida de ACTIVO por el registro del
desembolso realizado a travs de Caja y Bancos; es decir:
ACTIVO (-3.000) + GASTOS (3.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
-3.000 + 3.000 = 0 + 0 + 0
Observamos pues que en esta transaccin no interviene ninguna de las partidas que componen el
segundo miembro de la ecuacin, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un
simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS.
En cuanto a la variacin producida en los elementos patrimoniales que se ven afectados por la
operacin en cuestin, ha de ser reflejada a travs de sus correspondientes cuentas en formato T.
Los apuntes contables (asientos) sern los siguientes:
3.
Para el caso de las cuentas de Gastos, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o
Debe del formato en T.
Para el caso de las cuentas de Activo, las disminuciones se anotan en el lado derecho o
Haber del formato en T, ya que los aumentos se anotan en el lado izquierdo o Debe.
PRSTAMO BANCARIO
Camila y Hctor deciden solicitar un prstamo al banco con el fin de contar con todos los
recursos financieros que estiman necesarios antes de iniciar sus actividades comerciales.
Despus de explicar su plan de negocio y de la inevitable negociacin, consiguen el
prstamo y el banco procede a depositar los 40.000 euros directamente en la cuenta de
Climanat, S.A. a comienzos de enero.
Dicho prstamo es concedido por un periodo de un ao, siendo los intereses pagaderos
semestralmente el 30 de junio y el 31 de diciembre de 2008 y calculados en base a un tipo fijo
(anual) del 10%.
EJERCICIO QUIZ
Comprobemos si se han asimilado los conceptos aplicados hasta ahora: cmo contabilizara
dicho prstamo segn el mtodo de Partida Doble?1
Solucin: Al final del documento.
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a.- Como una disminucin del Activo y un aumento del Pasivo.

b.- Como un aumento del Activo y una disminucin del Pasivo.
c.- Como un aumento del Activo y un aumento del Pasivo.
As, siguiendo con la dualidad contable establecida en la metodologa implcita en la ecuacin
contable, realizaremos dos anotaciones, una en cada miembro de la ecuacin:
ACTIVO (+40.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+40.000) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
+40.000 + 0 = 40.000 + 0 + 0
Por un lado, el Activo aumenta en 40.000 euros al depositar el dinero recibido del prstamo en la
cuenta bancaria de la empresa. Por otro lado, el Pasivo se incrementa en 40.000 euros por el
nuevo origen de recursos derivado del prstamo concedido por el banco a Climanat S.A. Al
registrar de esta forma la transaccin, se sigue cumpliendo la igualdad fundamental o ecuacin
bsica de la contabilidad: Activo igual a Pasivo.
a continuacin la variacin de los elementos patrimoniales afectados por la transaccin, que ha de
ser reflejada a travs de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables
(asientos) sern los siguientes:
Al igual que en el caso de la aportacin de capital, se anotan los 40.000 euros como otra entrada
de efectivo en la cuenta de Caja y Bancos, que recibe una anotacin en el Debe o lado izquierdo
para reflejar este aumento.
Por otra parte, abrimos una nueva cuenta en el Pasivo, que se denomina Prstamo, que recibe
una anotacin en el Haber o lado derecho, para reflejar el incremento de pasivo.
Aunque todo prstamo tambin constituye una fuente de recursos, su naturaleza va a ser muy
distinta a la de la aportacin de capital, ya que se trata de una deuda que Climanat, S.A. tiene con
el banco.
Mientras que las aportaciones de capital son realizadas por los accionistas de la empresa y se
consideran recursos propios de la misma (por tanto no exigibles), el prstamo es un recurso
ajeno que constituye una deuda u obligacin de pago con terceros a la que se debe hacer frente
(por tanto, exigible). Es decir, las dos cuentas encuadradas en el total Pasivo del Balance, difieren
claramente en la exigibilidad de los recursos que representan.
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ALQUILER DE OFICINAS Y ALMACN
Para realizar su actividad, Camila y Hctor necesitan un espacio fsico en donde instalar sus
oficinas y almacenes, por lo que deciden comenzar alquilando una nave con almacn y oficinas
equipadas durante seis meses mientras van analizando la viabilidad del negocio y decidir si tiene
sentido invertir en Activos Fijos o Inmovilizados ms adelante. El coste del alquiler, incluidos
todos los gastos de seguros, asciende a 3.500 euros mensuales. El contrato se formaliza el da 2
de enero y a su firma, la propiedad exige el pago adelantado de 10.500 euros correspondientes al
alquiler del primer trimestre del ao 2008.
As, aplicando la ecuacin fundamental para contabilizar la transaccin:
ACTIVO (+10.500 10.500) +GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE 0) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
+10.500 10.500 + 0 = 0 + 0 + 0
Observamos, que no interviene ninguna cuenta de las partidas del segundo miembro de la
ecuacin, ya que no hay un nuevo origen de recursos. Simplemente, hay un traspaso de recursos
entre una partida de ACTIVO (el dinero depositado en el banco) a otra partida de ACTIVO (Gastos
anticipados).
La variacin producida debido a la operacin en cuestin ha de ser reflejada a travs de sus
correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) sern los siguientes:
La transaccin es anotada nicamente as en el Activo:
Como una salida de Caja y Bancos por los 10.500 euros, que recibe un apunte en el
Haber o lado derecho para reflejar dicha disminucin.
Como una entrada por la misma cantidad en una cuenta que recoja nuestro derecho por
dicho anticipo, y que denominamos Gastos Anticipados, que se anota en el Debe o lado
izquierdo, para reflejar dicho aumento.
El Gasto Anticipado del alquiler de la nave va a figurar temporalmente como una cuenta de Activo,
en espera de su distribucin o aplicacin concreta como tal gasto que es, en el ejercicio o periodo
al que corresponde dicho gasto, es decir, al final del primer trimestre del ao 2008.
Esto se conoce como periodificacin contable y con ello tratamos de ajustar el clculo del
resultado contable de un ejercicio o periodo, ya que ste siempre viene dado por la diferencia
entre los ingresos del periodo y los gastos necesarios para obtener estos ingresos, con
independencia del momento en que se produzcan, como en este caso, la salida de dinero, tal y
como establecen el principio de Correlacin de Gastos e Ingresos y el principio del Devengo.
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VIAJE A ALEMANIA PARA CONOCER Y NEGOCIAR CON EL PROVEEDOR

DE LAS PRIMERAS MQUINAS A COMPRAR: GASTOS DE PRIMER
ESTABLECIMIENTO
Camila realiza un viaje a Alemania para conocer en detalle la fbrica, ver las mquinas y
negociar su compra. Asimismo, aprovecha su estancia para conocer al tcnico especialista
y obtener alguna informacin de inters que trasladar al profesional de mantenimiento que
Climanat, S.A. contrate en Espaa. El viaje tiene un coste de 1.500 que se pagan en
efectivo.
Estos gastos de naturaleza tcnico-econmica relacionados con la puesta en marcha de la
actividad productiva de la empresa, plantean tambin su peculiar naturaleza plurianual y, por lo
tanto, su posible ubicacin en el Activo del Balance para su distribucin en un mximo de cinco
aos. No obstante lo anterior, al igual que en el caso de los Gastos de Constitucin tratados
anteriormente, de acuerdo con la actual normativa contable se van a registrar o contabilizar como
Gastos del Ejercicio en el que se incurren, a menos que pudieran estar cualificados para su
reconocimiento como parte del coste de un determinado Activo Fijo Tangible o Inmovilizado
Material.
Gran parte de estos gastos suelen generarse por las comisiones gestoras o grupos promotores,
como encargados responsables de llevar a cabo los trabajos previos a la puesta en
funcionamiento de la empresa. Entre los ms habituales tenemos los correspondientes a los
honorarios profesionales, gastos de viaje y otros para estudios previos de carcter tcnicoeconmico, as como los relacionados con las primeras pruebas y ensayos, seleccin,
adiestramiento y distribucin del personal hasta que se inicie la actividad laboral, etc.
Volviendo a la transaccin en cuestin, tal y como ya hicimos en el caso de los Gastos de
Constitucin, aplicaremos la ecuacin fundamental para proceder a su contabilizacin; as
tenemos que:
ACTIVO (-1.500) + GASTOS (1.500) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
-1.500 + 1.500 = 0 + 0 + 0
Y donde observamos de nuevo que no interviene ninguna de las partidas que componen el
segundo miembro de la ecuacin, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un
simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS.
La variacin producida debido a la operacin en cuestin, ha de ser reflejada a travs de sus
correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) sern los siguientes:
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La transaccin genera por tanto, un par de anotaciones:
6.
Para el caso de las cuentas de Gastos de Primer Establecimiento, los incrementos se

anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T
Para el caso de las cuentas Caja y Bancos, las disminuciones se anotan en el lado
derecho o Haber del formato en T por el importe total del pago en efectivo realizado.
COMPRA DE EXISTENCIAS AL CONTADO
Climanat, S.A. comienza a desarrollar su actividad comercial, para lo cual tendr que adquirir los
primeros climatizadores. Por eso compra 70 climatizadores a un precio de 1.000 euros cada uno.
Dado que en el inicio de cualquier negocio resulta muy difcil obtener un crdito, dicha adquisicin
habr de pagarse al contado.
La compra de los climatizadores no incluye los correspondientes gastos de transporte, aduanas y
seguros, cuyo importe total de 7.000 euros tambin tiene que ser pagado al contado.
Vamos a contabilizar la transaccin en 2 partes. Aplicando la ecuacin fundamental contable,
Qu masas patrimoniales se veran afectadas en primer lugar por la compra al proveedor?
-
Activo
Gastos
Pasivo exigible
Patrimonio neto
Ingresos
Efectivamente, slo tendra impacto en el Activo.

Los climatizadores constituyen una inversin y se registran en una cuenta de Existencias
(Inventarios o Stocks) dentro del Activo, en la que se produce una entrada por valor de 70.000
euros, el precio de compra pagado al proveedor, que llamaremos Existencias de Maquinaria para
el caso concreto de Climanat S.A. porque la empresa comercializar con los climatizadores.
Por otro lado, la compra de los 70 climatizadores al contado constituye una salida de Caja y
Bancos del Activo por un importe total de 70.000 euros.
ACTIVO (+70.000 - 70.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
+70.000 70.000 + 0 = 0 + 0 + 0
En el caso de los gastos asociados a la compra, la transaccin impactar nicamente en el Activo:
INGRESOS (0)
+7.000 7.000 + 0 = 0 + 0 + 0
El pago de los gastos de transporte, aduanas y seguros constituyen una salida de Caja y Bancos
por un importe total de 7.000 euros.
Los 7.000 euros de gastos de transporte, aduanas y seguros, son considerados como mayor valor
de los climatizadores, dado que forman parte del coste de adquisicin. La normativa contable
requiere que al adquirir un Activo (en el caso de Climanat S.A. los climatizadores que la empresa
compra y vender), su coste de adquisicin incorpore el precio de compra de dicho Activo, ms
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todos los dems gastos y contraprestaciones relacionadas directamente con el Activo y que son
necesarias para la puesta de ste en condiciones operativas.
De este modo, el coste total unitario de cada mquina ser el resultado de sumar los 1.000 euros
del precio unitario de compra (70.000 euros/70 climatizadores) ms los 100 euros (7.000 euros/70
climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte, aduanas y seguros; es decir,
un total de 1.100 euros por climatizador.
Elaborando las cuentas en T
A la hora de contabilizar las Existencias nos conviene tener en cuenta la diferencia que existe
entre precio de compra y coste de adquisicin.
El precio de compra es el importe a pagar al proveedor segn factura y el coste de adquisicin es
el precio de compra de las existencias por el nmero de unidades compradas, ms todos los
gastos inherentes a dicha compra, como transporte, seguros, etc. En el caso de Climanat, S.A.
ser el precio de compra de todos los climatizadores ms los gastos adicionales en que debamos
incurrir con el fin de poderlos tener en el almacn listos para ser comercializados.
7.
VENTA DE EXISTENCIAS AL CONTADO
A principios de ao Climanat S.A. inicia su actividad comercial vendiendo al contado 60

climatizadores a una cadena de hoteles a un precio de 2.000 euros cada uno. Camila y Hctor
estn muy satisfechos de haber podido firmar un contrato con una cadena de alto reconocimiento
y que puede significar ventas importantes en el futuro.
Dicha venta supone el primer ingreso de la empresa como consecuencia de su actividad
comercial.
Este ingreso se cobra en el mismo momento de la venta, es decir, al contado. As, reflejamos una
entrada en Caja y Bancos por valor de 120.000 euros mediante una anotacin en la izquierda o
Debe de su correspondiente cuenta en T. Por otra parte, reflejamos que se han vendido y
entregado las mquinas a nuestros clientes, registrando una salida de Existencias por un importe
de 66.000 euros, mediante una anotacin en la derecha o Haber de su cuenta en T. Recordemos
que este importe corresponde al valor de los climatizadores a coste de adquisicin (1.100 euros
por unidad x 60 unidades).
Sin embargo, si slo realizamos estas anotaciones no se est cumpliendo el Principio de Partida
Doble, ya que la entrada de 120.000 euros es diferente a la salida de 66.000 euros. Qu ocurre?
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La respuesta es sencilla: no hemos tenido en cuenta la diferencia entre el coste de adquisicin y el

precio de venta; es decir, nos hemos olvidado del beneficio que en este caso la empresa ha
obtenido, con lo que volveremos a rehacer el registro de los asientos de la siguiente manera:
1.- Bien llevando directamente ese beneficio de 54.000 euros (120.000 - 66.000 = 54.000) a una
cuenta de Patrimonio Neto que refleje el incremento experimentado en el patrimonio de la
empresa, como consecuencia de dicho beneficio;
2.- O llevndolo indirectamente a travs de los dos componentes que han generado ese resultado
de 54.000 euros, es decir, a una cuenta de ingresos y a otra de gastos.
En Climanat, S.A. se ha optado por hacer dicho registro como se seala en la opcin 2. Por tanto,
por un lado se registran 120.000 euros en una cuenta de ingresos llamada Ventas y, por otro lado,
se registran 66.000 euros en una cuenta de gastos llamada Coste de la Mercanca Vendida
(CMV). As se cumple con la dichosa Partida Doble y nos quedamos tranquilos.
La cuenta de Ventas y la cuenta de CMV son cuentas de Ingresos y Gastos, que como veremos
ms adelante, van a formar parte del Estado Financiero conocido como la Cuenta de Prdidas y
Ganancias, ya que por diferencia entre unos y otros se determinar el resultado del periodo.
Vamos a contabilizar la transaccin aplicando la ecuacin fundamental contable:
ACTIVO (+120.000 - 66.000) + GASTOS (66.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO
NETO (0) + INGRESOS (120.000)
+120.000 66.000 + 66.000 = 0 + 0 + 120.000
Procedamos a elaborar las cuentas en T
Recordemos que:
-
Las cuentas de Activo reflejan sus aumentos por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en
T y las disminuciones por el Haber o lado derecho de la cuenta en T.
Las cuentas de gastos aumentan por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T, mientras
que las cuentas de ingresos aumentan por el Haber o lado derecho de la cuenta en T.
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Tal y como vimos en la transaccin 6, el coste total unitario de cada mquina es el resultado de
sumar los 1.000 euros, el precio unitario de compra (70.000 euros/70 climatizadores), ms los 100
euros (7.000 euros/70 climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte,
aduanas y seguros, es decir, un total de 1.100 euros por climatizador. Los climatizadores se han
vendido por 2.000 euros por unidad, de manera que el beneficio bruto obtenido por Climanat S.A.
es de 900 euros por unidad. Al haber vendido 60 unidades, el beneficio bruto total es de 54.000
euros, que coincide con los clculos de nuestra ecuacin contable.
8.
COMPRA DE EXISTENCIAS A CRDITO
Camila y Hctor consideran que para hacer frente al siguiente pedido deben adquirir ms
climatizadores. El da 1 de febrero acuerdan con su proveedor comprar 50 climatizadores a 1.000
euros cada uno, debiendo pagarlos el da 1 de mayo. Los gastos de transporte, aduanas y seguros
ascienden a 5.000 euros, que se pagan al contado a la compaa de transporte.
Al igual que hicimos en la transaccin 6, vamos a contabilizar la transaccin en 2 partes. En este
caso, aplicando la ecuacin fundamental contable, Qu masas patrimoniales se veran afectadas
en primer lugar por la compra al proveedor?
-
Activo
Gastos
Pasivo exigible
Patrimonio neto
Ingresos
Efectivamente, la transaccin impacta en este caso tanto en el Activo como en el Pasivo.

ACTIVO (+50.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (50.000) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
+50.000 + 0 = 50.000 + 0 + 0
Sigamos adelante con la transaccin: Qu masas patrimoniales se veran afectadas por el pago
de los gastos asociados a la compra?
- Activo
- Gastos
- Pasivo exigible
- Patrimonio neto
- Ingresos
Efectivamente, el pago de los gastos al contado, slo tendra impacto en el Activo:
INGRESOS (0)
+5.000 5.000 + 0 = 0 + 0 + 0
Recordamos que los gastos asociados a la compra de los Activos, se incorporan como un mayor
coste de adquisicin del Activo, porque se consideran necesarios para que el Activo est operativo
y en condiciones de uso.
Camila y Hctor realizan una primera anotacin en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de
Existencias de Maquinaria, por la entrada al coste total de los nuevos climatizadores, es decir, por
55.000 euros:
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(50 climatizadores x 1.000 euros c/u) + (5.000 euros) = 55.000 euros

Asimismo, anotan en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y Bancos una salida de 5.000
euros por la totalidad de los gastos inherentes a la adquisicin que ha pagado al contado, y en el
Pasivo reconocen una deuda de 50.000 euros a pagar al proveedor el 1 de mayo mediante una
anotacin en la derecha o Haber de su correspondiente cuenta en T.
Elaborando las cuentas en T:
Recuerde que las cuentas de Pasivo reflejan sus aumentos por el Haber o lado derecho de la
cuenta en T.
La deuda con el proveedor se anota en el Pasivo, como parte del Pasivo Exigible, hasta cuando se
cumpla el plazo y la compaa realice el pago. En ese momento se anotar una salida de Caja y
Bancos por el importe de la deuda y una cancelacin de la deuda con dicho Proveedor, de modo
que la cuenta Proveedores, reflejara la disminucin mediante un apunte en el debe o lado
izquierdo de la cuenta.
9.
VENTA DE EXISTENCIAS A CRDITO
Un amigo de la familia, Juan, del que se sabe su solvencia, les compra 30 climatizadores. Sin
embargo, no tiene en ese momento el dinero necesario, as que acuerdan concederle plazo para
pagar hasta el 1 de junio a un precio de venta de 2.000 euros por mquina, con lo cual el importe
de la venta asciende a 60.000 euros.
Escoja la cuenta o cuentas en donde piensa que debe anotar el registro.
Caja y Bancos.
Material de Oficina.
Gastos Anticipados.
Existencias de Maquinaria.
Clientes.
Ventas.
Capital.
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Prstamo.
Impuestos por Pagar.
Proveedores.
Gastos de Constitucin.
Coste de la Mercanca Vendida (CMV).
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Acreedores No Comerciales.
Existencias de Material de Mantenimiento.
Gastos de Primer Establecimiento.
Gastos Financieros.
Las cuentas que debi escoger son:
Clientes.
Coste de la Mercanca Vendida.
Ventas.
stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...
Camila y Hctor abren una nueva cuenta de Activo a la que denominan Clientes, donde apuntan el
derecho de cobro que tiene la empresa contra el cliente, y que al igual que otros bienes que tiene
reflejados en el Activo, siguen suponiendo una inversin para sta. De esta forma se refleja la
deuda, por 60.000 euros, que el cliente, Juan, tiene ahora con Climanat S.A. por la mercanca que
se le ha entregado y an no ha pagado.
Por otro lado debe proceder al reconocimiento de los ingresos por la venta realizada con
independencia de cmo y cundo cobremos, ya que la transaccin mercantil s se ha producido y,
por lo tanto, realizado el resultado. As, anota una entrada por valor de 60.000 euros en el haber o
lado derecho de la cuenta Ventas, que como cuenta de ingresos formar parte de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
Al igual que en la venta al contado que efectuamos en la transaccin 7, debemos reflejar lo que
han costado los climatizadores que salen de nuestra cuenta de Existencias de Maquinaria, y que
como gasto llevamos a la Cuenta de Resultados a travs del CMV: 33.000 euros = 30
climatizadores x 1.100 euros. Por lo tanto, apuntaremos la disminucin en el Haber o lado derecho
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de la cuenta de Existencias de Maquinaria del Activo y el aumento en la cuenta de CMV (Coste de

la Mercanca Vendida) un gasto que formar parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Aplicando la ecuacin fundamental contable:
ACTIVO (+60.000 - 33.000) + GASTOS (33.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO
(0) + INGRESOS (60.000)
+60.000 33.000 + 33.000 = 0 + 0 + 60.000
Al igual que en la transaccin 7, la diferencia entre la cuenta de ingresos (60.000 euros) y la
cuenta de gastos (33.000 euros), determinar el resultado de la operacin, que en este caso es
un beneficio o ganancia de 27.000 euros. Este importe cuadra con el clculo de los datos
unitarios, es decir, 30 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia entre su precio
de venta por unidad (2.000 euros) y su coste unitario (1.100 euros).
Como vemos, el hecho de que la venta sea a crdito o al contado no afecta al clculo y
contabilizacin del resultado, que efectuamos igual que en la transaccin 7. La venta en ambos
casos ha sido realizada y, por lo tanto, tambin el resultado, que, como en este caso, en vez de
estar materializado en efectivo lo est en facturas de clientes a cobrar. Y as lo reconocemos de
acuerdo con los principios contables establecidos que tratan de calcular un resultado por
diferencia entre ingresos y gastos, no por diferencia entre cobros y pagos.
Tambin hemos hecho lo mismo cuando se compr a crdito a nuestros proveedores! Alguien
se cuestion si las existencias eran nuestras y podamos disponer de ellas sin haberlas pagado
todava? En contabilidad, tambin hay que estar a las duras y a las maduras.
10. COMPRA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRDITO

Camila y Hctor estn muy contentos con el xito de su negocio. Viendo que su stock de
climatizadores disminuye considerablemente, hacen un nuevo pedido por 40 ms, acordando con
su proveedor el mismo precio de 1.000 euros la unidad, pagando 15.000 euros al contado y
debiendo pagar el resto el da 1 de septiembre. Los gastos de transporte, aduanas y seguros
ascienden a 4.000 euros, que se pagan al contado a la compaa de transporte.
Como en ocasiones anteriores, dividiremos la contabilizacin de la transaccin:
a) Se piden climatizadores por 40.000 euros, pagando 15.000 al contado y quedando
pendientes de pago al proveedor los restantes 25.000 euros. Haga el registro correspondiente
sin considerar los gastos de aduanas, transporte y seguros que se anotarn ms adelante.
Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro de la compra
Caja y Bancos
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
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Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Proveedores.
Camila y Hctor realizan una primera anotacin en la izquierda o debe de la cuenta en T de

Existencias de Maquinaria por el coste total de los nuevos climatizadores, es decir, 40.000 euros,
ya que la cuenta debe reflejar el aumento por la nueva compra.
Seguidamente hace la anotacin en la derecha o Haber de la T de la cuenta de Caja y Bancos de
15.000 euros, correspondiente al importe que se paga en efectivo, contabilizando la disminucin
que experimenta la cuenta por el pago.
A su vez, en el Pasivo reconocen una deuda de 25.000 euros a pagar al Proveedor el 1 de
septiembre, mediante una anotacin en la derecha o Haber de la T correspondiente a la cuenta de
Proveedores.
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ACTIVO (+40.000 -15.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+25.000) + PATRIMONIO
NETO (0) + INGRESOS (0)
+40.000 15.000 + 0 = +25.000 + 0 + 0
La transaccin origina un aumento del activo en 25.000 porque el incremento de las Existencias,
se compensa parcialmente por la disminucin en Caja y Bancos, que se refleja igualmente en el
pasivo exigible con el aumento en 25.000 que experimentan en Proveedores.
La deuda con el proveedor debe anotarse en el Pasivo hasta que la compaa haga el pago
correspondiente cuando se cumpla el plazo. En ese momento se anotar una salida de Caja y
Bancos por el importe de la deuda y una cancelacin de la deuda con dicho proveedor.
b) Ahora registre el pago de 4.000 euros al contado a la compaa de transporte en concepto de

gastos de transporte, aduanas y seguros.
Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Impuestos por pagar.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
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Camila y Hctor realizan una anotacin en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias

de Maquinaria por los 4.000 euros de gastos de transporte, seguros y aduanas, que unidos a los
40.000 euros previamente registrados por la adquisicin de los 40 climatizadores suponen un
incremento de Existencias de Maquinaria por valor de 44.000 euros.
Asimismo se hace la anotacin de 4.000 euros en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y
Bancos por los ya mencionados gastos de transporte, seguros y aduanas. Es decir, la transaccin
supone una salida total de 19.000 euros (15.000 + 4.000) por la totalidad de los pagos inherentes
a la adquisicin de los 40 climatizadores.
INGRESOS (0)
+4.000 4.000 + 0 = 0 + 0 + 0
La segunda parte de la transaccin slo tendr impacto en el Activo con impacto nulo ya que el
aumento de las existencias se compensa con la disminucin de Caja y Bancos.
11. VENTA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRDITO

Juan compra otros 50 climatizadores a Climanat, S.A. Sin embargo, al igual que en la transaccin
n. 9, no dispone en ese momento del dinero necesario para afrontar la compra en efectivo y por
ello paga la mitad al contado y la otra mitad acuerda pagarla el 1 de septiembre.
El importe de la venta es de 100.000 euros, ya que compra cada unidad a 2.000 euros.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
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Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Clientes.
CMV.
Ventas.
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Hctor registra en el lado izquierdo o Debe de la T de la cuenta de Caja y Bancos, el ingreso de

50.000 euros. Asimismo, anota los 50.000 euros pendientes de cobro en la cuenta Clientes del
Activo, tambin en el Debe, reflejando el derecho de cobro que tiene la sociedad sobre Juan.
Como la transaccin mercantil ya se ha producido, con independencia de cundo cobremos,
debemos reconocer los ingresos por la venta realizada acreditando (apuntando en el Haber)
100.000 euros en la T de la cuenta de Ventas, cuenta de ingresos que formar parte de la Cuenta
de Prdidas y Ganancias.
Por otra parte, debemos reflejar el gasto que supone la salida de los climatizadores que nos
costaron 55.000 euros (50 climatizadores x 1.100 euros/climatizador), descontndolos mediante
abono (apunte en el Haber) en la cuenta de Existencias de Maquinaria, y cargndolos (apunte en
el Debe) a travs de nuestra cuenta de gastos CMV (Coste de la Mercanca Vendida) que formar
tambin parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados.
ACTIVO (+50.000 + 50.000 - 55.000) + GASTOS (55.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) +
PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (100.000)
+50.000 + 50.000 55.000 + 55.000 = 0 + 0 + 100.000
Al igual que en las ventas realizadas anteriormente, la diferencia entre la cuenta de ingresos
(100.000 euros) y la cuenta de gastos (55.000 euros), determinar el resultado de la operacin,
que en este caso es un beneficio o ganancia de 45.000 euros. Este importe cuadra con el clculo
de los datos unitarios, es decir, 50 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia
entre su precio de venta por unidad (2.000 euros) y por su coste unitario (1.100 euros).
No lo olvidemos! siempre que realicemos una venta generaremos un ingreso que se refleja a
precio de venta en la cuenta de ingresos por ventas e incurriremos en un gasto que se refleja a
precio de coste en la cuenta de CMV.
12. COMPRA DE MATERIALES PARA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO Y

DESCUENTO POR PRONTO PAGO
Para el servicio de mantenimiento es necesario comprar algunas piezas y material auxiliar que se
adquiere al proveedor alemn por un importe de 2.100 euros, de los cuales se pagan al contado
1.500 euros y se dejan a deber los 500 euros restantes, ya que el proveedor concede un
descuento de 100 euros por pronto pago.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Descuentos sobre compras por pronto pago.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
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Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Proveedores.
Para registrar esta transaccin, hacemos una anotacin por un importe de 2.000 euros en el Debe
de la nueva cuenta en T de inventario que pertenece al Activo, y que denominaremos Existencias
de Material de Mantenimiento, reflejando la inversin que estamos haciendo en dichos materiales.
Acreditamos adems 1.500 euros en la cuenta de Caja y Bancos del Activo, que disminuye por el
Haber por el pago realizado.
Y reconocemos la deuda con nuestro proveedor de los restantes 500 euros, abonando o
adeudando en la T de la cuenta de proveedores, que pertenece al Pasivo Exigible.
El descuento por pronto pago que aplica el proveedor alemn, al estar incluido en la factura y
conocerse en el momento de realizar la compra de los materiales, se registra contablemente
como un menor coste de adquisicin de dichos materiales. Todos los descuentos y rebajas, de
cualquier naturaleza o tipo, incluidos en factura, tendrn este tratamiento contable.
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ACTIVO (+2.000 - 1.500) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+500) + PATRIMONIO NETO (0)
+ INGRESOS (0)
+2.000 1.500 + 0 = +500 + 0 + 0
La transaccin origina un aumento total del Activo en 500 euros porque el incremento de las
Existencias de Material de Mantenimiento, se compensa parcialmente por la disminucin en Caja y
Bancos, que se refleja igualmente en el Pasivo Exigible con el aumento en 500 registrado en
Proveedores.
Anotamos esta adquisicin en una cuenta especial que denominamos Existencias de Material de
Mantenimiento para hacer notar la diferencia entre el Inventario o Stock de este tipo de material y
el de Existencias de Maquinaria. Esta ltima cuenta contiene el registro de unidades de producto
a vender que constituye la actividad principal de la empresa, en nuestro caso, los climatizadores
que Climanat S.A. comercializa. De este modo, cuentas distintas nos permiten controlar
elementos patrimoniales distintos.
13. PAGO DE LA DEUDA A LOS PROVEEDORES

Llegado el 1 de mayo, Camila y Hctor pagan lo que adeudaban a los proveedores, por la compra
a crdito realizada el 1 de febrero (transaccin 8). El total de la deuda a pagar es de 50.000 euros.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Proveedores.
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El pago implica una salida de la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de 50.000 euros, lo
que anotamos en la T correspondiente, en el Haber o lado derecho de la cuenta.
Por otra parte, como podemos dar por cancelada la deuda de estos 50.000 euros, debemos
reflejar la disminucin en la cuenta de proveedores del Pasivo Exigible, haciendo la anotacin
correspondiente en el Debe o lado izquierdo de la T.
ACTIVO (-50.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (-50.000) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
- 50.000 + 0 = - 50.000 + 0 + 0
La transaccin origina una disminucin en 50.000 tanto del Activo como del Pasivo Exigible.
14. COBRO A LOS CLIENTES

Llegado el 1 de junio, Juan paga a Camila y Hctor por la venta a crdito que Climanat S. A. le
realiz (transaccin 9). El total del derecho de cobro que Climanat S.A. tena ascenda a 60.000
euros.
Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
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Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Clientes.
El cobro implica una entrada en la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de 60.000 euros,
lo que anotamos en el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T correspondiente.
Por otra parte, como podemos dar por cancelado el derecho de cobro contra Juan por los 60.000
euros, debemos reflejar la disminucin en la cuenta de Clientes del Activo, haciendo la anotacin
correspondiente en el Haber o lado derecho de la cuenta en T.
INGRESOS (0)
+60.000 60.000 + 0 = 0 + 0 + 0
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La transaccin slo afecta al Activo de Climanat S.A. que en trminos cuantitativos no se ve

impactado ya que el incremento de Caja y Bancos en 60.000 euros se compensa con la
disminucin de Clientes por el mismo importe.
15. GASTO DE ALQUILERES

Como bien recordamos, el da 2 de enero, Camila y Hctor firmaron un contrato de alquiler de las
oficinas y el almacn por 6 meses, que supuso un pago adelantado de 10.500 euros
correspondientes al alquiler del primer trimestre de este ao (transaccin n 4).
15 a) Asimismo, el 1 de abril, se procede a realizar el pago anticipado del alquiler correspondiente
al segundo trimestre por un total de 10.500 euros.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Gastos Anticipados.
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Debemos registrar el pago anticipado del alquiler del segundo trimestre, adeudando 10.500 euros
en la T de la cuenta de Gastos Anticipados del Activo y acreditando una salida de Caja y Bancos
tambin en el Activo, por la misma cantidad.
INGRESOS (0)
+10.500 10.500 + 0 = 0 + 0 + 0
La transaccin slo afecta al Activo de Climanat S.A. que en trminos cuantitativos no se ve
impactado ya que el incremento de Gastos Anticipados en 10.500 euros se compensa con la
disminucin de Caja y Bancos por el mismo importe.
Al igual que en la transaccin n. 4, nos encontramos con el proceso conocido como
periodificacin contable, es decir, aquellas anotaciones contables dirigidas a ajustar los ingresos y
gastos contabilizados por la empresa en el ejercicio que se cierra, y que no deben formar parte de
la cuenta de Prdidas y Ganancias de dicho ejercicio.
15 b) Llegado el final del semestre, a 30 de junio, se registrar el Gasto de Alquiler por el total de
dicho periodo.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
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Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Gastos Anticipados.
Gastos de Alquiler.
Al finalizar el primer semestre del ao y antes de realizar el cierre de la contabilidad, debemos

reconocer el Gasto de Alquiler que ya hemos pagado anticipadamente por los dos primeros
trimestres. Para ello en la T de la cuenta de Gastos de Alquiler cargamos el importe total de
21.000 euros, y acreditamos como contrapartida en la T de la cuenta de Gastos Anticipados del
Activo dicho importe.
ACTIVO (-21.000) + GASTOS (+21.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +
INGRESOS (0)
-21.000 +21.000 = 0 + 0 + 0
La transaccin genera, por tanto, un gasto de 21.000 euros, que formar parte de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias y que se refleja en la disminucin del activo por el mismo importe.
Tal como comentamos en la Transaccin n. 4, esto se conoce como periodificacin contable, y
con ello tratamos de ajustar el clculo del resultado contable de un ejercicio o periodo. ste viene
dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos de dicho periodo, de acuerdo con el
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principio de Correlacin de Ingresos y Gastos, y con independencia del momento en que se

produzca el pago, tal y como establece el Principio del Devengo.
16. CONTRATACIN DE PERSONAL

A principios de ao, Climanat, S.A. contrat para el inicio de sus actividades comerciales a dos
administrativos y a un tcnico de instalacin y mantenimiento de los climatizadores.
Los primeros fueron contratados con un salario anual de 15.000 euros cada uno y el tcnico con
un salario anual de 20.000 euros.
Al finalizar el primer semestre, se paga a los tres empleados.
Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Sueldos y Salarios.
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Como observamos, simplificamos en un nico asiento contable o transaccin, los pagos que
Climanat S.A. debe haber realizado mensualmente a sus tres empleados durante dicho periodo.
Para registrar este pago de los salarios, realizamos una anotacin en el Haber de la T de la
cuenta de Caja y Bancos del Activo por un total de 25.000 euros = (15.000 x 2 + 20.000) / 2 y
cargamos el correspondiente gasto en la cuenta de Sueldos y Salarios perteneciente a la Cuenta
de Resultados, por dicho importe.
INGRESOS (0)
-25.000 +25.000 = 0 + 0 + 0
Los sueldos de los empleados constituyen un gasto necesario para la obtencin de los ingresos de
la empresa por lo que debern figurar como tales en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Dicho
gasto ha producido una disminucin del activo por el mismo importe, ya que al pagarse en efectivo
no ha requerido de nuevos recursos porque se ha financiado con el saldo existente de Caja y
Bancos.
.
17. PAGO DE INTERESES

El 30 de junio Climanat, S.A. debe pagar 2.000 euros en concepto de intereses sobre el prstamo
bancario por los seis meses transcurridos (40.000 euros de prstamo x 10% de inters x ao), y
recoger as el correspondiente gasto dentro de la Cuenta de Resultados.
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Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Caja y Bancos.
Gastos Financieros.
30
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Registramos en el Haber o lado derecho de la T de la cuenta de Caja y Bancos del Activo una
disminucin de 2.000 euros y debitamos el gasto en la T de la cuenta Gastos Financieros por la
misma cantidad.
INGRESOS (0)
-2.000 +2.000 = 0 + 0 + 0
Toda financiacin ajena, como en este caso supone el prstamo bancario, tiene un coste que se
conoce como inters y que debe ser reflejado en la Cuenta de Resultados por el periodo
devengado. Al pagarse dicho gasto en efectivo, se produce una disminucin del Activo por el
mismo importe, sin necesidad de recurrir a otros recursos distintos del saldo existente en Caja y
Bancos.
18. ADQUISICIN DE ORDENADORES, MOBILIARIO Y MATERIAL DE OFICINA

PARTE AL CONTADO, PARTE A CRDITO
Climanat, S.A. compra a finales del semestre mobiliario y material de oficina como tarjetas de
visita, papel con membrete, bolgrafos, etc., por un importe total de 9.000 euros, desglosados de la
siguiente forma:
a.- Ordenadores por 5.000 euros, pagados la mitad al contado y la mitad a crdito al 30 de
septiembre de 2008.
b.- Mobiliario por 3.500 euros, pagados 2.000 al contado y 1.500 a crdito al 30 de septiembre de
2008.
c.- Material de oficina por 500 euros, pagados en su totalidad al contado.
EJERCICIO QUIZ
Cmo afecta esta transaccin a la cuenta de Caja y Bancos?2
a.- Disminuye en 9.000 euros.
b.- Disminuye en 5.000 euros.
c.- Aumenta en 5.000 euros.
Pasemos ahora a registrar las transacciones, que realizaremos de forma separada y
posteriormente veremos el impacto total en la ecuacin contable.
Caja y Bancos.
Mobiliario.
Gastos Anticipados.
Clientes.
Ordenadores.
Ventas.
Capital.
Solucin: Al final del documento
31
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Prstamo.
Proveedores.
Sueldos y Salarios.
Gastos de Alquiler.
Gastos Financieros.
Mobiliario.
Ordenadores.
Caja y Bancos.
a.- Compra de ordenadores por 5.000 euros (2.500 euros al contado y 2.500 euros a crdito).
stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro a:
Para contabilizar esta compra creamos la cuenta Ordenadores dentro del Activo y registramos una
entrada de 5.000 euros por el Debe o lado izquierdo de la cuenta T. Los recursos provienen de
una salida de Caja y Bancos de 2.500 euros, que anotamos en el Haber de dicha cuenta de
Activo, y de una nueva deuda que se recoge en una cuenta de Pasivo Exigible que se abre con el
nombre de Acreedores No Comerciales por los otros 2.500 euros. Observemos que los 2.500
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euros que se retiran de la tesorera (representada por la cuenta de Caja y Bancos) de la empresa,
y los restantes 2.500 euros que nos dan de crdito nuestros acreedores constituyen el origen de
los 5.000 euros, que a su vez tienen como destino la compra de los ordenadores.
La cuenta de Activo Ordenadores formar parte del Activo Fijo o Activo No Corriente, constituido
por los bienes y derechos propiedad de la empresa que dan soporte al ciclo econmico o actividad
de la empresa, y que por ello, suelen permanecer en la empresa un plazo superior a un ejercicio
econmico. Tambin se le conoce como Inmovilizado.
b.- Compra de mobiliario por 3.500 euros, 2.000 euros al contado y 1.500 euros a crdito.
stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro b:
Abrimos, por tanto, una nueva cuenta denominada Mobiliario dentro del Activo Fijo o Activo No
Corriente en la que se registra una entrada de 3.500 euros con apunte en el Debe. Los recursos
provienen de una salida de la cuenta de Activo Circulante o No Corriente: Caja y Bancos por 2.000
euros, y de una deuda con los citados Acreedores No Comerciales de 1.500 euros, acreditando la
correspondiente cuenta de Pasivo Exigible.
La cuenta Mobiliario, igual que Ordenadores, formar parte del Activo Fijo o Activo No Corriente,
ya que soportar la actividad de la empresa y se mantendrn a largo plazo, frente a los
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denominados Activos Circulantes o Corrientes como el dinero, las existencias, los derechos de
cobro que integrarn el ciclo econmico de la empresa y permanecern a corto plazo en la
misma.
c.- Compra material de oficina por 500 euros, pagados en su totalidad al contado.
stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro c:
Abrimos la cuenta Material de Oficina dentro del Activo Circulante o Activo Corriente en la que
registramos una entrada de 500 euros en su lado izquierdo o Debe, recursos provenientes en su
totalidad de una salida de efectivo de Caja y Bancos, que disminuye por el Haber.
ACTIVO (+5.000 + 3.500 + 500 - 2.500 - 2.000 - 500) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE
(+2.500 +1.500) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)
+4.000 + 0 = 4.000 + 0 + 0
El Activo aumenta en 9.000 euros (5.000 + 3.500 + 500) por el incremento de los 3 elementos de
Activo adquiridos. Slo una parte de estos Activos se paga al contado, disminuyendo Caja y
Bancos en 5.000 euros. Los 4.000 euros restantes no sern pagados hasta dentro de tres meses.
Se debe reflejar un aumento del Pasivo Exigible por la deuda adquirida con quienes han
suministrado estos Activos, y lo haremos con la cuenta denominada Acreedores No Comerciales.
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En resumen, se han anotado estas adquisiciones considerando los ordenadores y el mobiliario

como parte de su Activo Fijo o Activo No Corriente y al material de oficina, que ser consumido
generalmente antes de un ao, como Activo Circulante o Activo Corriente.
La transaccin no tiene impacto en la Cuenta de Prdidas y Ganancias al no verse afectadas
ninguna cuenta de gastos o ingresos, ni tampoco en el Patrimonio Neto.
Recordamos que dentro del Activo existen dos categoras: el Activo Circulante o Activo Corriente y
el Activo Fijo o Activo No Corriente. La diferencia fundamental entre los dos radica en su tiempo de
permanencia en el Balance. En general, los Activos que se usan o consumen antes de un ao,
tales como dinero en el banco, material de oficina y existencias de productos para la venta, van a
constituir el Activo Circulante o Activo Corriente. Otros Activos como terrenos, edificios y equipos
de oficina, que la empresa va a utilizar durante ms de un ao, van a constituir el Activo Fijo o
Activo No Corriente.
19. CIERRE CONTABLE CORRESPONDIENTE AL PRIMER SEMESTRE DEL AO

2008: CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Y BALANCE
A finales de junio de 2008, ya han transcurrido seis meses desde el inicio de la actividad
comercial de Climanat, S.A. Hctor y Camila estn ansiosos por saber si han ganado dinero con
su empresa o no, as que se disponen a realizar el cierre parcial del primer semestre de 2008.
El primer paso que deben realizar consiste en calcular los saldos finales de todas las cuentas en T
de los ingresos y gastos del periodo de la siguiente manera: en el caso de los ingresos se deben
sumar todas las entradas del Haber o lado derecho de las cuentas y anotar sus totales como
Saldos Finales en el Haber, mientras que en las cuentas de gastos se sumarn las entradas del
Debe o lado izquierdo y se anotarn los totales como Saldos Finales en el Debe.
Procedamos a realizarlo:
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Tenemos entonces una cuenta de ingresos, la de Ventas por 280.000 euros, y seis cuentas de
gastos: CMV por 154.000 euros, Gastos de Alquiler por 21.000 euros, Sueldos y Salarios por
25.000 euros, Gastos Financieros por 2.000 euros, Gastos de Constitucin por 3.000 euros y
Gastos de Primer Establecimiento por 1.500 euros. Por el convenio de cargo y abono de la partida
doble, las cuentas de ingresos tendrn saldo acreedor ya que habrn recibido las entradas por el
Haber, mientras que las cuentas de gastos tendrn saldo deudor, ya que habrn recibido apuntes
en el Debe.
El segundo paso ser cerrar las cuentas de ingresos y gastos trasladando los saldos finales de
estos ingresos y gastos a la cuenta en T del balance que agrupa precisamente a todas ellas: la
Cuenta de Prdidas y Ganancias, donde restaremos los gastos de los ingresos para averiguar el
resultado final del periodo.
Recuerde la Partida Doble: para poder llevar el saldo de 280.000 euros de la cuenta de Ventas al
Haber de la Cuenta de Prdidas y Ganancias (PyG, de forma abreviada), antes se debe anotar la
misma partida en el Debe de la cuenta T original de Ventas, con lo cual sta queda en cero y por
lo tanto cerrada. De la misma manera, para poder llevar los saldos de las cuentas de gastos al
Debe de la cuenta PyG, antes se anotan las mismas partidas en el Haber de las cuentas en T
originales de gastos, con lo cual stas quedan saldadas a cero y por lo tanto cerradas.
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Para obtener el resultado de la cuenta de PyG se restan los gastos registrados en el Debe o lado
izquierdo de los ingresos registrados en el Haber o lado derecho, lo cual supone en nuestro caso
un beneficio de 73.500 euros. Es decir, el resultado del periodo ser igual al saldo final de la
cuenta de PyG. Si los ingresos son superiores a los gastos, la cuenta PyG tendr saldo acreedor,
porque los apuntes recibidos en el Haber (por los ingresos) superarn los apuntes recibidos en el
Debe (por los gastos), y se habr generado un resultado positivo, beneficio o ganancia, como
ocurre en Climanat S.A. en el primer semestre de 2008. Por el contrario, si los gastos son
superiores a los ingresos, la cuenta PyG tendr saldo deudor, porque los apuntes recibidos en el
Debe (por los gastos) sern mayores que los apuntes recibidos en el Haber (por los ingresos), y
se habr generado un resultado negativo o prdida.
El saldo de la cuenta de PyG se trasladar posteriormente al Balance, como veremos ms
adelante, ya que es la nica cuenta que reflejar el resultado final como diferencia entre los
ingresos y gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa.
A partir de la cuenta T de PyG, Camila y Hctor preparan detenidamente el Estado Financiero
denominado Cuenta de Resultados o Cuenta de Prdidas y Ganancias, ordenndola de forma
ms analtica para que se pueda ver paso a paso la generacin de los distintos resultados
intermedios hasta llegar al resultado final. De este modo, observan que las ventas de 280.000
euros le costaron a Climanat, S.A. 154.000 euros, dejando un Margen Bruto de 126.000 euros que
equivalen al 45% de dichas ventas - no est nada mal! -.
Despus de descontar los gastos administrativos de 46.000 euros y los gastos de constitucin y
primer establecimiento por un total de 4.500 euros, el resultado de la explotacin asciende a
75.500 euros o el 27% de las ventas. Finalmente se restan los Gastos Financieros por 2.000
euros y queda un Resultado Neto del Ejercicio de 73.500 euros que representa un beneficio del
26% sobre las ventas. Climanat S.A. est ganando, y con un buen margen!, eso s, antes de
impuestos. En este primer caso del ciclo contable, no estamos contemplando los impuestos, para
facilitar la comprensin del propio proceso contable, pero no se preocupen que ya lo
incorporaremos en futuros casos.
CUENTADERESULTADOS
VentasNetas
CMV(CostedelaMercancaVendida)
MargenBruto
GastosAdministrativos
Incluyen: GastosAlquiler21.000
SueldosySalarios25.000
GastosdeConstitucin
Gastosde1erEstablecimiento
280.000
154.000
126.000
46.000
100%
55%
45%
16%
3.000
1.500
1%
1%
MargenNetooResultadodeExplotacin
GastosFinancieros
Incluyen:Intereses
BeneficioAntesdeImpuestos
Impuestos
ResultadoNetodelEjercicio
75.500
2.000
27%
1%
73.500
0
73.500
26%
0%
26%
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El tercer y ltimo paso consiste en cerrar y cuadrar el Balance de Climanat, S.A., que refleja la
situacin patrimonial de la compaa el da 30 de Junio de 2008.
El Balance es otro Estado Financiero que elaboran las empresas y que es el reflejo de la situacin
patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Aunque el Balance puede realizarse en cualquier fecha del ao, normalmente se realiza al menos
uno obligatorio al final del ao coincidiendo con el cierre del ejercicio, o en otros momentos
intermedios relevantes, como puede ser el cierre de un semestre o de un trimestre o de un mes.
No obstante, puede haber empresas cuyo ejercicio contable no coincida con el ao natural.
El balance debe reflejar todos los destinos de los recursos en el Activo, as como el origen de los
mismos en el Pasivo.
Con el fin de ordenar el Balance, y teniendo presente la ecuacin fundamental de la contabilidad
Activo = Pasivo, las cuentas de Activo se ordenarn de acuerdo con su grado de liquidez y las de
Pasivo de acuerdo con su grado de exigibilidad.
Recordamos que el ACTIVO son los bienes y derechos en los que la empresa ha invertido, es
decir, la inversin de la empresa. El Activo se divide en 2 grandes subconjuntos o masas
patrimoniales:
El Activo Circulante o Activo Corriente, formado por los bienes y derechos que integran el
ciclo econmico de la empresa como dinero, existencias, derechos de cobro que suelen
permanecer en la empresa por un plazo inferior a un ejercicio econmico y cuya liquidez
es evidente, y
El Activo Fijo o Activo No Corriente o Inmovilizado, formado por los bienes y derechos que
dan soporte al ciclo econmico de la empresa y que permanecern en la empresa por un
plazo superior a un ejercicio econmico, como los terrenos, edificios, maquinaria,
elementos de transporte, mobiliario, entre otros.
En el Activo, ordenado de mayor a menor liquidez, figuran en primer lugar las cuentas de
Tesorera como Caja y Bancos, para finalizar con aquellas cuentas representativas de activos
menos lquidos como pueden ser los terrenos.
Recordamos que el PASIVO son los recursos con que la empresa cuenta para financiar al Activo,
es decir, la financiacin de la empresa. El Pasivo, a su vez, va a incluir 2 grandes subconjuntos o
masas patrimoniales:
El Pasivo Exigible, formado por los recursos ajenos correspondientes a las obligaciones de
pago o deudas de la empresa, y
El Pasivo No Exigible o Patrimonio Neto, formado por los recursos propios
correspondientes a las aportaciones realizadas y mantenidas por los socios de la
empresa, as como aquellos recursos obtenidos por su actividad.
En el Pasivo, y de acuerdo con su grado de exigibilidad, situaremos en primer lugar aquellas

deudas contradas a corto plazo con terceros como Proveedores, para finalizar con aquellas
cuentas representativas de Pasivos No Exigibles como puede ser el Capital aportado por los
socios.
Tambin podemos ordenar dicho Balance a la inversa de acuerdo con la normativa espaola
actualmente en vigor; es decir, el Activo de menor a mayor liquidez y el Pasivo de menor a mayor
exigibilidad. Es un problema de normativa sin ms; al final, de gustos.
Para elaborar el Balance al final del primer semestre de 2008, Camila y Hctor toman todos los
saldos finales de las cuentas en T del Activo y el Pasivo, entre ellas la cuenta de PyG, y los
trasladan al Balance de cierre del semestre, anotndolos segn corresponda en el Activo
Circulante o Corriente, en el Activo Fijo o No Corriente, en el Pasivo Exigible o en los Recursos
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Propios. Los saldos deudores de las cuentas del Activo van directamente al lado izquierdo del
Balance, mientras que los saldos acreedores de las cuentas del Pasivo irn al lado derecho.
Recordemos que por la Partida Doble, las cuentas de Activo tendrn saldo deudor porque
reflejaran sus aumentos por el Debe y sus disminuciones por el Haber, mientras que las cuentas
de Pasivo, tendrn saldo acreedor, porque de forma complementaria, reflejarn sus aumentos por
el Haber y sus disminuciones por el Debe. Las cuentas que tienen saldo cero porque han recibido
tantos apuntes por el Debe como por el Haber, no se trasladarn al balance.
Observe cmo los saldos de las siguientes cuentas en T de Balance aparecen en el Balance de
Cierre:
Este proceso se repite para cada cuenta y el resultado es el Balance final. Note usted que para
el caso de los Gastos Anticipados, como el saldo final de dicha cuenta es 0, al cerrarla no hay
ningn efecto en el Balance. Por otro lado, para el caso de la cuenta de Clientes debemos
trasladar su saldo final de 50.000 euros al Activo del Balance. Lo mismo para el caso de la
cuenta de Proveedores, cuyo saldo de 25.500 euros se traslada al Pasivo del Balance.
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BALANCE
ACTIVO
PASIVO
ActivoCirculanteoCorriente
194.500
PasivoExigible
69.500
CajayBancos
Clientes
ExistenciasdeMaquinaria
ExistenciasMaterialMto
MaterialdeOficina
120.000
50.000
22.000
2.000
500
Proveedores
AcreedoresnoComerciales
Prstamo
25.500
4.000
40.000
ActivoFijooNoCorriente
8.500
RecursosPropios
Ordenadores
Mobiliario
5.000
3.500
Capital
PyG
TOTALACTIVO
203.000
TOTALPASIVO
133.500
60.000
73.500
203.000
Todas las cuentas de Activo suman 203.000 euros y todas las cuentas de Pasivo Exigible y el
Capital aportado por los socios suman 129.500 euros. La diferencia entre ambas partidas son
73.500 euros, que es igual al saldo de la cuenta PyG que obtuvimos como Resultado Neto del
Ejercicio al cerrar la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Esto no es una coincidencia: ya habamos mencionado que la cuenta de PyG, como resultado de
las variaciones en el Patrimonio Neto durante el ejercicio se traslada al Pasivo del Balance, dentro
de la masa patrimonial de los Recursos Propios.
El beneficio de 73.500 euros obtenido por Climanat, S.A. en el primer semestre aumenta, por lo
tanto, el Patrimonio Neto o los Recursos Propios en esta cantidad para obtener un Pasivo total de
203.000 euros, que es igual al valor del Activo. Como se puede ver, la cuenta de Prdidas y
Ganancias es precisamente la que contribuye a cerrar la ecuacin bsica de Activo = Pasivo.
20. ADQUISICIN DE NAVE Y OFICINAS

Cerrado este primer semestre, y habida cuenta de los ms que aceptables resultados obtenidos,
Hctor y Camila se estn planteando cul sera el impacto sobre el resultado del prximo
semestre si en vez de seguir alquilando la actual nave y oficinas por un total de 21.000 euros,
adquirieran las mismas por un importe total de 1.000.000 euros.
Camila y Hctor se han asesorado del impacto en la cuenta de resultados que, a travs de la
llamada amortizacin contable de Activos Fijos o No Corrientes, tendra la adquisicin de la nave
y oficinas por 1.000.000 euros, cuyo coste comprendera 370.000 euros del terreno y 630.000
euros de la nave y oficinas propiamente dichas.
En este sentido, y con independencia de que se retome ms adelante en futuros casos y sesiones
este interesante asunto de la amortizacin, el planteamiento o hiptesis de clculo que hay que
realizar en nuestro caso sera el de distribuir linealmente el coste de adquisicin de la parte del
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Activo depreciable a recuperar solamente la nave y oficinas por 630.000 euros3 a lo largo de su
vida til estimada en 15 aos, al final de los cuales consideramos que su valor residual ser nulo.
Obsrvese que no asumimos como amortizable el importe del terreno, dado que en principio el
terreno tendr una vida ilimitada, frente a la nave y las oficinas que tendrn una vida til limitada.
El mtodo lineal es uno de los mtodos de amortizacin ms utilizado, que consiste en fijar la
misma cuota de amortizacin a lo largo de la vida til del bien, al considerar que la depreciacin
del bien se produce de forma uniforme a lo largo del tiempo. La vida til es el tiempo durante el
cual se estima que se utilizar un Activo Fijo y el valor residual es el valor de un Activo Fijo al
finalizar su vida til.
Matemticamente se calcula con la siguiente frmula:
As, y de acuerdo con lo anterior, la anotacin a realizar con efecto en la Cuenta de Resultados
sera el cargo por la amortizacin anual antes mencionada, que es todo un gasto como una
catedral (aunque slo sea una nave y oficinas...). Para calcular dicho cargo realizaremos las
siguientes operaciones:
Amortizaci n anual =
Coste de adquisici n - Valor residual 630.000 - 0

=
= 42.000 euros
Vida til
15
En consecuencia, el gasto por amortizacin correspondiente a un semestre ascendera a:

Amortizaci n semestral =
42.000
= 21.000 euros
2
La amortizacin semestral calculada, que asciende a 21.000 euros, se llevar por un lado a las
cuentas en T de Resultados Gasto de Amortizacin y por otro a las de Balance Amortizacin
Acumulada.
Fjese que la cuenta de Balance de Amortizacin Acumulada por importe de 21.000 euros,
aunque funciona como cuenta de Pasivo, se trata de una contracuenta o cuenta compensatoria
que figurar en el Activo compensando o minorando la cuenta de Nave y Oficinas que deprecia.
En consecuencia, en el Activo aparecer la cuenta de Nave y Oficinas por el importe de 630.000
euros de coste de adquisicin, minorado en 21.000 euros de Amortizacin Acumulada, de forma
que su importe neto contable ser de:
630.000 euros 21.000 euros = 609.000 euros
De este modo, manteniendo las 2 cuentas conservamos tanto el coste de adquisicin como la
amortizacin que se va acumulando, y como diferencia de las 2 cuentas, se podr calcular en
cada momento el valor neto contable del Activo Fijo.
Hecho esto, observamos que el impacto en la cuenta de resultados del prximo semestre no vara
por el efecto de la amortizacin que genera la adquisicin de la nave y oficinas, al coincidir en
este caso dicho importe con el que se devengara por el alquiler que ahora nos ahorraramos.
3
Observe que no consideramos depreciable a amortizar el importe del terreno, dado que en principio ste no tiene una
vida til limitada.
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Evidentemente este efecto no ha tenido en cuenta la manera en que vayamos a financiar la

adquisicin de la nave y oficinas, que depender de si se hace con fondos propios o ajenos, en
cuyo caso se generara un cargo aadido en la cuenta de resultados por el gasto financiero de los
intereses del prstamo.
Otra cosa bien distinta es el impacto de la adquisicin de la nave y el terreno en la tesorera de la
empresa, pero estas reflexiones quedarn para clases posteriores.
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21. SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS

EJERCICIO QUIZ: Prstamo Bancario
a.- Incorrecto. El prstamo supone una entrada de recursos en el Activo en la cuenta de Caja y
Bancos, por lo cual aumenta dicho Activo. El Pasivo, en efecto, aumenta tambin como
consecuencia del reconocimiento de la deuda contrada con el banco.
b.- Incorrecto. El Pasivo aumenta como consecuencia del origen de recursos que supone la
deuda contrada con el banco. El Activo, en efecto, aumenta tambin como consecuencia de la
entrada de recursos en la cuenta de Caja y Bancos.
c.- Correcto. El prstamo supone una entrada en el Activo en la cuenta de Caja y Bancos, por lo
cual aumenta dicho Activo. El Pasivo, a su vez, se incrementa como consecuencia del origen de
recursos que supone la deuda contrada con el banco.
EJERCICIO QUIZ: Compra de ordenadores y mobiliario de oficina, parte al contado y parte

a crdito
a.- Incorrecto. Los pagos al contado son los nicos que tienen un efecto en la Caja. La disminuyen
y son los siguientes: total 5.000 euros = ordenadores 2.500 euros + mobiliario 2.000 euros +
material de oficina 500 euros.
b.- Correcto. Los pagos realizados al contado disminuyen la Caja en un total de 5.000 euros:
ordenadores 2.500 euros + mobiliario 2.000 euros + material de oficina 500 euros.
c.- Incorrecto. Los pagos al contado, efectuados por la empresa, van a suponer siempre una
disminucin de la cuenta de Caja y Bancos (en este caso por un total de 5.000 euros) y nunca un
aumento.
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CONTABILIDAD FINANCIERA: CASO CLIMANAT

INTRODUCCIN AL CASO: LA EMPRESA CLIMANAT, S.A.

Constitucin de la empresa: Aportacin de capital.

CONSTITUCIN DE LA EMPRESA: APORTACIN DE CAPITAL

CONSTITUCIN DE LA EMPRESA: OTROS DESEMBOLSOS REALIZADOS

De un lado, el aumento en la partida de GASTOS por el registro de los Gastos de

Solucin: Al final del documento.

a.- Como una disminucin del Activo y un aumento del Pasivo.

ALQUILER DE OFICINAS Y ALMACN

La transaccin es anotada nicamente as en el Activo:

VIAJE A ALEMANIA PARA CONOCER Y NEGOCIAR CON EL PROVEEDOR

La transaccin genera por tanto, un par de anotaciones:

Para el caso de las cuentas de Gastos de Primer Establecimiento, los incrementos se

COMPRA DE EXISTENCIAS AL CONTADO

Efectivamente, slo tendra impacto en el Activo.

VENTA DE EXISTENCIAS AL CONTADO

A principios de ao Climanat S.A. inicia su actividad comercial vendiendo al contado 60

La respuesta es sencilla: no hemos tenido en cuenta la diferencia entre el coste de adquisicin y el

COMPRA DE EXISTENCIAS A CRDITO

Efectivamente, la transaccin impacta en este caso tanto en el Activo como en el Pasivo.

(50 climatizadores x 1.000 euros c/u) + (5.000 euros) = 55.000 euros

VENTA DE EXISTENCIAS A CRDITO

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

de la cuenta de Existencias de Maquinaria del Activo y el aumento en la cuenta de CMV (Coste de

10. COMPRA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRDITO

Impuestos por Pagar.

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Camila y Hctor realizan una primera anotacin en la izquierda o debe de la cuenta en T de

Aplicando la ecuacin fundamental contable:

b) Ahora registre el pago de 4.000 euros al contado a la compaa de transporte en concepto de

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Camila y Hctor realizan una anotacin en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias

11. VENTA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRDITO

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Hctor registra en el lado izquierdo o Debe de la T de la cuenta de Caja y Bancos, el ingreso de

12. COMPRA DE MATERIALES PARA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO Y

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Aplicando la ecuacin fundamental contable:

13. PAGO DE LA DEUDA A LOS PROVEEDORES

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

14. COBRO A LOS CLIENTES

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

La transaccin slo afecta al Activo de Climanat S.A. que en trminos cuantitativos no se ve

15. GASTO DE ALQUILERES

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

Al finalizar el primer semestre del ao y antes de realizar el cierre de la contabilidad, debemos

principio de Correlacin de Ingresos y Gastos, y con independencia del momento en que se

16. CONTRATACIN DE PERSONAL

Las cuentas que debi escoger son:

stas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...

17. PAGO DE INTERESES

Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: