UNIVERSIDAD NACIONAL

DE SAN ANTONIO ABAD

DEL CUSCO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABLES
ECONOMICAS Y TURISMO
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
(NAGA)

ASIGNATURA: AUDITORIA INTEGRAL II

DOCENTE:

GIRALDO CUELA PAIVA

ALUMNOS :
CALDERON BACA ROSA
HUARHUACHI DIAZ DEYSI
GUTIERREZ SINCHI LUCY ROCIO
CHALCO LORAICO KAREN PETRONILA
HERENCIA QUISPE GERALDINE
ROMAN YLLA KAREN

CUSCO- 2015

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGA)

1. CONCEPTO
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas, abreviadas como NAGA son los
principios fundamentales, o normas bsicas de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores (contador pblico) durante el proceso de la
auditoria (revisin de una informacin), para as poder emitir un juicio profesional en base
a las evidencias encontradas en el ejercicio del examen. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
3. LAS NAGAS EN EL PER
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a
cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos
que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como
guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean
profesionales.
4. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
NORMAS GENERALES O PERSONALES:
Conjunto de normas que establece el perfil deontolgico del auditor, referido a establecer
cualidades para el ejercicio de la auditoria, estableciendo de esta manera adems, una
base de orden tico moral el cual el profesional contable se sujeta y somete para lograr
sus fines y propsitos de desempeo en la funcin del auditor, estas normas son las
siguientes:

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO:
Este segundo grupo de normas alude a la primera y segunda fase del proceso de la
auditoria, es decir al planeamiento y trabajo de campo, estas normas son las siguientes:
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME:
Estas normas estn referidas a precisar los aspectos relativos sobre el dictamen de
auditoria y el informe del mismo.
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

NORMAS
GENERALES O
PERSONALES

NAGA 1: ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es guiar la parte tica moral del auditor, as como dar a entender
la importancia de la capacitacin constante, para as poder ejercer adecuadamente la
auditoria de forma competente.
DESARROLLO:
Esta norma se refiere a que el auditor es un personal en constante capacitacin y
adiestramiento en los conocimientos y tcnicas propias de su especialidad, otros aspectos
cientficos doctrinarios que les sean tiles y aplicables para el desarrollo de la auditoria.
La capacitacin es un proceso permanente que mantiene actualizado al auditor,
permitiendo contar con informacin vigente con el cual garantiza un adecuado desempeo
profesional y garanta un proceso idneo y profesional de la auditoria.
As mismo esta norma indica que no basta ser contador pblico para ejercer la funcin de
auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico, adecuado y pericia
como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los centros
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo
contrario, dira negar su propia existencia por cuanto no garantizara calidad profesional a
los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
Los campos en los que el auditor deber capacitarse, as como conocer para ponerlos en
prctica son:

Contabilidad
Derecho (cdigo civil, tributario, penal, etc...)
Matemtica financiera (intereses, compensaciones, depreciacin, etc...)
Sistemas de informacin gerencial (7 sistemas)
Sistemas de informacin de procesamiento de datos.
Economa (tendencias, balance, inflacin, PBI)
Administracin de empresas (direccin, control, planeamiento, etc...)
Otros.

NAGA 2: INDEPENDENCIA
OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es datar la importancia de independencia mental que debe
contar el auditor, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
DESARROLLO
Esta norma se refiere a que el auditor en el desarrollo del proceso de la auditoria debera
de mantener, exhibir y demostrar que el profesional es una persona que tiene
independencia de criterio mental, es decir no est afecto a influencias internas o externas
que provoque, atenten o comprometan su capacidad de independencia de criterio mental,
lo cual modifica en grado alguno la operacin, evaluacin y anlisis de los hechos
examinados y revisados afectando el criterio profesional por efecto de la perdida de la
independencia de criterio mental, esta situacin provoca una alteracin de los hechos,
distorsionan de los hallazgos de auditoria le quita, resta la garanta y credibilidad.
Uno de los aspectos que la independencia de criterio mental ofrece es la objetividad, ello
significa que el auditor es capaz de alcanzar, evaluar, examinar, estudiar, los hechos de
carcter material de la auditoria de tal manera que sean vistos en su verdadera dimensin
y magnitud significando ello una cabal identificacin de todos los aspectos y una
determinacin de todos los efectos la cual implique con la objetividad, el auditor formara
de manera objetiva su apreciacin y criterio profesional , ello significa en cabal juicio de los
hechos porque esta liberado de influencias externas o internas de esta manera se tendr
un trabajo de auditora integral.
La independencia de criterio mental viene hacer aquella actitud tico moral que el auditor
observa, mantiene y preserva durante el proceso de desarrollo de la auditoria, el cual
garantiza que el mismo se lleve a cabo con el mximo nivel de objetividad razonable
puesto que sus actos estarn des imbricados de cualquier influencia que pueda modificar
su juicio profesional con respecto a los hechos examinados.
Es importante para la profesin que el contador en general mantenga la confianza en la
independencia del contador, la confianza podra daarse por la comprobacin de que en la
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existirn circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto; ser reconocido como honesto, no tener obligaciones algunos
intereses para con el cliente, su direccin o sus dueos.
En conclusin esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con
respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes
que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica
la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio
sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en
el informe del auditor.
EJEMPLO:

Un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo,
puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte
como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que
l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en
una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados
financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un
auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al
expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico
estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben
serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar
de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante
terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

NAGA 3: CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y
la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre
cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de
que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que
su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de
haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio
es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo
ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien
utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e
integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido
de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en
cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

NAGA 4: PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes,
supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]

si

los

hay,

deben

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno
de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar
el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las
pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento
del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

NORMAS DE
EJECUCION DEL
TRABAJO

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo
de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a
cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la
revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la
revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del
trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo
cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que
puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.

NAGA 5 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para
determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente,
que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l,
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar
los procedimientos de auditora.
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del ente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia,
eficacia y confiabilidad en las operaciones de la informacin financiera y cumplimiento de
las leyes y regulaciones aplicables al ente
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario
con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas
primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para
descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos,
costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos,
los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

NAGA 6 EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin,
interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar
bases razonables para la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos
a revisin.
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey,
1998]

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria

suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para
su opinin.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es
prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia
sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida
por el auditor por medio de las tcnicas de auditora como:

Confirmaciones,

Inspecciones,

Indagaciones,

Calculo, etc.).

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que
corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal
o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc.,
constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los
datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse
suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud
de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros. La
evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas
por personas
responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y
examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del
auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual
est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor
vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los
estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el
grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan
respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y
en la preparacin de planillas y/o distribuciones;

 por medio de repeticin de los clculos, y

conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber
una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que
constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la
posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en
los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y
pueden ser utilizados por el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas
informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen
existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades
del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados
financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones
sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal
grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes
presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa
provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora
independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones
satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin
obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son
asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de
un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales
decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de
posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de
la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin,

manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia

que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que
lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la
gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que
es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados
financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto
presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la
compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez
est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisin.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que
sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo
razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est
a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular
y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el
costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la
utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la
dificultad y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s
mismos una base vlida para omitir la prueba.
Competencia de la evidencia
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe
reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados
razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia
pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones
hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin
nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar
de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran
procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y
razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la
posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser
practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con
capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia;
razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara
situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en
cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores;
el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son
determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las
cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o
irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin

puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de
las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al
seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.

.NAGA

7: APLICACIN DE PRINCIPIOS
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

DE

CONTABILIDAD

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a

principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

NORMAS DE
PREPARACION DEL
INFORME
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los
Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.

NAGA 8: CONSISTENCIA

El informe deber identificar aquellas circunstancias las cuales tales principios no

se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo
precedente.
[Bailey, 1998]
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de
un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la
norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo
mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza
en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en
los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad
ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros
del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados

financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se
presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario
revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn
presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior"
no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos
cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la
posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su
opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su
efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el
cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la
ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondiente.

Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del

ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del
cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

NAGA 9: REVELACIN SUFICIENTE

Las revelaciones informativas en los estados
financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro
modo en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es
una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se
hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.

NAGA 10: OPINION DEL AUDITOR

Segn el AICPA El informe debe contener una opinin de los estados financieros, en su
totalidad, o alguna indicacin de que no puede emitirse una opinin. Cuando esto ltimo
suceda, las razones deben manifestarse. En todos los casos en los que se asocie el
nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe incluir una indicacin clara
de la naturaleza del trabajo del mismo, si procede, y del grado de responsabilidad que
asume.

El propsito principal de la auditoria a estados financieros es la de emitir una opinin sobre

si estos presentan razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones.
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin e
indicando las razones.
ALTERNATIVAS DE OPINION:
1. Opinin limpia o sin salvedades: ya que no existen circunstancias que requieran
alguna salvedad o modificar la opinin del auditor.
2. Opinin con salvedades o calificada: El auditor concluye que los estados financieros
fueron presentados objetivamente, pero el alcance de la auditora se ha restringido
notoriamente, o que no se cumplieron los principios de contabilidad generalmente
aceptados al preparar los estados financieros.
3. Opinin adversa o negativa: El auditor concluye que los estados financieros no se
presentaron objetivamente
4. Abstencin de opinar: Cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma
de que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber
indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.

COMENTARIOS

Para poder ser considerado auditor es importante tener primero el ttulo profesional, lo cual
va ser adquirido en las universidades; en Segundo lugar adquirir experiencia laboral y
constante capacitacin, solo as uno podr ejercer plenamente la profesin de manera
competente.
El auditor al momento de emitir su juicio debe hacerlo con total independencia, es decir no
tener ninguna influencia interna o externa, para as tener la confiabilidad en el pblico al
emitir dicho juicio, opinin, de esta manera tambin los hechos de carcter material de la
auditoria sean vistos en su verdadera dimensin o magnitud.
Las NAGA son de mucha importancia en el desempeo del trabajo de auditoria pues al
consignar el nombre del auditor en el dictamen le otorga un grado de responsabilidad legal
y profesional de esa manera le proporciona calidad pues satisface las normas
profesionales.