1. SUJETO ACTIVO.

El sujeto activo es el Ente acreedor De la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito

la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el
titular de la potestad de imposicin, siendo la persona responsable de exigir, segn la
normativa legal, el tributo a cancelar. El sujeto activo, as como los caracteres de la
obligacin tributaria ha de establecerse en la ley, siendo el Estado (fisco) el ente acreedor
por excelencia en virtud de su poder de imperio (Artculo 18 COT). La constitucin de la
repblica bolivariana de Venezuela otorga a los poderes pblicos (nacional, estatal y
municipal) competencia para efectuar la organizacin, recaudacin y control de los tributos
que por ley les corresponda
2. SUJETO PASIVO.
El sujeto pasivo es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable), de acuerdo a lo establecido en el artculo
19 del COT. En palabras sencillas, es aquel sobre el que recae la obligacin tributaria y
quien debe pagar el tributo, sea una persona natural o jurdica. Los contribuyentes son los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique el hecho imponible (Artculo 22 COT),
cuya condicin puede recaer en:
Personas naturales.
Personas jurdicas.
Entidades o colectividades.
Los responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes,
deben por disposicin expresa de la ley, cumplir obligaciones atribuidas a los
contribuyentes (Artculo 25 COT). Son Responsables solidarios (Artculo 28 COT) por
los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan:
Padres, tutores y curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
Directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas.
Entes sin personalidad jurdica.
Mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
Sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades
y asociaciones.
Socios y accionistas de las sociedades liquidadas.

Los dems que conforme a las leyes as sean calificados. Existen distintas posturas acerca
de la figura del sujeto pasivo. Segn Gianni, el sujeto pasivo es nicamente el deudor o
contribuyente, por lo tanto, el agente de retencin no es sujeto pasivo; sin embargo, Gianni
admite que la ley tributaria puede declarar obligada al pago del tributo e incluso al
cumplimiento de otros deberes fiscales a quienes no son sujetos pasivos, como el
responsable y el sustituto. Para Gianni el agente de retencin es un responsable del
impuesto obligado por ley al pago del tributo. Tiene un carcter meramente fiscal y
responde a la necesidad de hacer ms fcil y segura la recaudacin del tributo.
3. HECHO IMPONIBLE.
Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que
tiene efecto jurdico por disposicin de la ley (Artculo 36 COT). Se considera ocurrido el
hecho imponible y existente sus resultados:
A. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizadoras
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden; y
B. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Algunas de las caractersticas del hecho imponible son:
1- Es un supuesto de hecho, es decir, la norma tributaria lo que contiene son
situaciones de hecho reales del acontecer diario.
2- Son hechos escogidos por el legislador e incorporados en la norma jurdica
tributaria, aplicando siempre el principio de la generalidad. Estos hechos
no son abstractos sino reales, como la renta, el patrimonio, el consumo, entre otros.
3- Tiene un carcter jurdico, por su fundamentacin, al incorporarse en una norma de
carcter y consecuencia jurdica.
4- Son de contenido econmico, como fin de relacin jurdico-tributaria, trayendo
como consecuencia la satisfaccin por medio del pago del tributo.
4. MATERIA IMPONIBLE
La materia imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio
jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. La materia imponible, es, en
esencia, la causa del impuesto. Se denomina tambin como el hecho gravado, hecho
generador y presupuesto de hecho, dndose a entender con estas diversas
denominaciones que el impuesto surge de determinadas condiciones reales, a las que la
ley atribuye, como consecuencia jurdica, el nacimiento de una obligacin tributaria. Es el
presupuesto real, del cual deriva, por disposicin de la ley, la obligacin de pagar
un tributo. La materia Imponible responde a la pregunta: Por qu se paga?

3. ELEMENTOS DEL TRIBUTO

3.1. HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el
impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se
encuentra establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho
determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el nombre de
supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el
ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter
independiente, realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o
no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho
ejercicio.
El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que
el territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio
pblico o del dominio privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto
por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la
obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas,
consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad
lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo
204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal:
" El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el ejercicio
habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de
carcter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin previa
obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razn sean
aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los
ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan
ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los
ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que
pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los
casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre
actividades econmicas" .
3.2. BASE IMPONIBLE

La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial,

comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos
obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo
correspondiente
por
el
ejercicio
de
las
actividades
econmicas
u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de
acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
La base imponible o base de calculo, consiste en los ingresos brutos o en el
monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para medir
la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre
que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la
devolucin.
Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.
3.3. ALICUOTA
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra
establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara,
dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es
proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades Tributarias
(U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos los
municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del
Ejecutivo Nacional.
3.4. SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria
Municipal.
3.5. SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de
industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa
comercial, industrial, de servicios o de ndole similar con fines de lucro en el
municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de contribuyente
debe por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido
atribuidas.
Esta condicin recae sobre los siguientes entes:

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que

constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan
autonoma funcional, que sean propietarias o responsables de empresas o
establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales, financieras
o de servicios de carcter comercial.
Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios,
intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan

en nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta

Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se genere para la persona
en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente por el
ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.
4. DETERMINACIN Y LIQUIDACIN
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin
jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el
ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente
inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la
Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se
describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros
de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza
respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera
siguiente:
Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que
corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador
de Actividades Econmicas, para cada actividad desarrollada por el sujeto
pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas

en grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos
generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de ellas,
como lo establece el Clasificador de Actividades Econmicas; pero de no ser
posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes de cada
actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas las
actividades que realiza, la alcuota mas alta.
Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea
inferior al sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del
impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se
establece para cada caso, en el Clasificador de las Actividades Econmicas.
El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que
se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario
especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica
del Poder Publico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos
los proventos o caudales percibidos de manera regular por el contribuyente o
en un establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades
econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo y que no
sean consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante.
5. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS
Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o
contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades

previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para

concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su procedencia y
condiciones a las cuales esta sometida el beneficio. El plazo mximo de
duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un
lapso igual, y pueden concederse a:
Los Institutos Autnomos.
Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.
Los vendedores ambulantes
Los minusvalidos, invidentes.
Cualquier otro que establezca la Ordenanza.
Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3
parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal.
6. REQUISITOS PARA SOLICITAR EL PERMISO
Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las actividades
econmicas, comercial, industrial o de ndole similar, el solicitante deber
presentar los siguientes documentos:

Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la

dependencia que haga sus veces, de que el inmueble en el cual se desarrollara
la actividad econmicas, tiene un uso compatible con la misma, segn las
disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura vigentes. Este requisito
no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus actividades en
establecimientos,
inmuebles
o
locales
ubicados
dentro
de mercados Municipales.
Constancia de inspeccin emitida por el Instituto Autnomo del Cuerpo de
Bomberos.

Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la

Administracin Tributaria Municipal.
Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.
Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).
En caso de expendidos de licores, ya sean bares, tascas, restaurantes, salas
de bingos, salas de pool, discotecas y otros similares, debern presentar
constancia de haber cumplido con los requisitos que exige la ley de licores y
especies alcohlicas.
En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de poder
notariado o carta de autorizacin debidamente firmada.

Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya

establecido para estos fines.
El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de
Patente de Industria y Comercio es El Superintendente Municipal de
Administracin Tributaria.
7. SANCIONES Y RECURSOS
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las
siguientes:

 Multas
Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento.
Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento
La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos
por el ejercicio de la actividad econmica.
En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Publico Municipal se menciona
que:
" Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por
causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que
dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza
respectiva."
Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su
numeral 4, establece que:
" .Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a
aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario."
De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea menos
gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedicin,
suspensin o cancelacin de la licencia por causas no vinculadas con la
obligacin tributaria se rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y los
actos de efectos particulares emanados de rganos o funcionarios,
relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los
deberes formales. Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las
disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario. El Recurso Jerrquico se interpone
ante el Alcalde o Alcaldesa y agota la va de administrativa. Igualmente se
puede interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la va
administrativa.
8. PRESCRIPCIN
La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o libertarse de una
obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley.
La prescripcin requiere de tres elementos esenciales:
El transcurso de un tiempo determinado
La inactividad de las autoridades tributarias.

La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin

tributaria a su cargo.
Prez Ayala considera que existen tres clases de Prescripcin:
La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidacin. Es decir, la que se refiere a los
actos de gestin y liquidacin del tributo.
La que afecta a la accin para exigir el pago de las deudas tributarias ya
liquidadas.
La que se refiere a la accin de la administracin para imponer sanciones
tributarias.


La del derecho del sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos
indebidos.
Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la
Administracin. (Perez Ayala Jos, pp.295.296).
El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se rige por las
disposiciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario y el tiempo para
prescribir puede ser de cuatro a seis aos, dependiendo de la accin del
contribuyente o responsable, sea positiva o negativa (hacer o no hacer).

Sujeto Activo Estado.- Ente acreedor tiene Derecho a exigir el pago Del
tributo.
Sujeto Pasivo Persona.- Obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias sea en calidad de contribuyente directo o sustituto de aquel.

4.- La cuota tributaria. La cuota es la cantidad que, en principio, tiene que

pagar el sujeto. Establece el art. 56 de la LGT que la cuota ntegra se
determinar aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable, (es el caso
visto de los tributos variables) o bien segn cantidad fija sealada al efecto, (es
el caso de los tributos fijos). Establece tambin el art. 56 que la cuota lquida
ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo. En
algunos tributos, una vez hallada la cuota ntegra, la ley permite que se
deduzcan ciertas cantidades, lo que da lugar a la cuota lquida. Cuando un
sujeto ha ido soportando pagos a cuenta, (por pagos fraccionados, retenciones,
ingresos a cuenta), una vez cuantificada la cuota definitiva, compara el
resultado con lo que ya se ha ido ingresando; la cuota resultante se denomina
cuota diferencial, y puede ser positiva, si el sujeto tiene que ingresar an ms,
cero, o negativa, si tiene derecho a devoluciones. La cuota diferencial ser el
resultado de minorar la cuota lquida en el importe de las deducciones, pagos
fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas conforme a la normativa
propia de cada tributo.
5.- La deuda tributaria.
Establece el art. 58 LGT:
1.- La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que
resulte de la obligacin tributaria principal o de la obligacin de realizar pagos
a cuenta.
2.- Adems, eventualmente,
constituida por:

la

deuda

tributaria

puede

estar

a) El inters de demora.
b) Los recargos por declaracin extempornea.
c) Los recargos del periodo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las cuotas o bases a favor del
Tesoro o de otros entes pblicos.
Los conceptos que, segn este punto 2, se aaden a la cuota en ocasiones,
provienen de situaciones diversas:
a).- El inters de demora tiende a compensar a la Administracin por el retraso
en el cumplimiento de la obligacin de pago. Tiene un carcter netamente
indemnizatorio y por tanto se produce por el mero retraso y con independencia
de juicios sobre la existencia o no de infraccin.
b).- Los recargos por declaracin extempornea. Con el fin de incentivar el
cumplimiento de las obligaciones de pago, la ley establece que cuando se
declara o se autoliquida con retraso pero voluntariamente, es decir, sin
requerimiento previo de la Administracin, el sujeto cumple suficientemente
ingresando la cuota ms unos recargos establecidos en funcin del tiempo de
retraso. Dichos recargos excluyen las sanciones y, en ocasiones, tambin los
intereses. Estn contemplados en el artculo 27 LGT.