UNIDAD 3

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder
tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. En la
Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres
niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a
su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en
la Repblica
Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de
poder tributario:
nacional, provincial y municipal.
LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.
Materia: Derecho Tributario
Profesor:Jos Ignacio Vocos
- 23 PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL
La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber
tributo sin ley
previa que lo establezca.

La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con
que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo
mediante delegacin
de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho
imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y
pasivos y elementos
necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alcuota- y las
exenciones
neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones
tributarias y la
imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o
interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn
tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Slo la ley puede:
Definir el hecho imponible.
Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
Determinar la base imponible.
Fijar la alcuota o el monto del tributo.
Establecer exenciones y reducciones.
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.
Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.
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- 24 LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS
SIGUIENTES CASOS
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est
ntegramente
fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin
pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina
la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al
margen de lo
establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir
expresa
autorizacin constitucional para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no
establecidas por la
ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el
procedimiento
de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial
para la
situacin del sujeto pasivo.
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- 25 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la

cobertura de los
gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria,
garantizando su justicia y
razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud
patrimonial de
prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la
cantidad de riqueza
gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la
imposicin es justa y
razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe
ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o una renta,
aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez
cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la
Constitucin otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad

c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad
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- 26 f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar
impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la
desconexin
entre la hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin
al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y
que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de
asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo
distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.

c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones

concretas a los
habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de
capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado
en relacin con
ella. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno
que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera
flexible y no rgida.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo
debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba.
Representa el
fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta
que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para
ser
constitucional.
e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la
propiedad privada,
su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede,
por va indirecta,
hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha sostenido que los
tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. La
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- 27 confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la
capacidad

contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole

ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta
situacin se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que
ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parmetros o
estndares
matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe
estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un
tributo reviste el
carcter de confiscatorio.
f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente
vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad
se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido
legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de
nuestro rgimen de
gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de
constitucin es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien
puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso
extraordinario. Se resolvi
de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A.
c/Provincia de Salta.

La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de

constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso
concreto. Slo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el
titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el
tribunal declarase
la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo
dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto.
El poder judicial
federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales la
Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los
cules las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.
h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus
propias
situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas
que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es
la conviccin
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- 28 o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos,
de saber a qu
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia
tributaria implica la

certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como

cambios
imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a
recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:
Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de
legalidad y
no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de
errores
tcnicos normativos
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria
de
disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder poltico.
i) Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas
que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos
la circulacin
de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros
y mercancas
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los
derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que
circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o
extranjero- a

entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.

El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a
salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al
Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle una
retribucin por el
requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser
tasas
razonables